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Auditoria de Proyectos Lic.

Ever Gonzalo Quispe Lopez

CAPÍTULO N° 6
PROGRAMAS DE TRABAJO

1. INTRODUCCIÓN

Los programas de auditoria son la culminación del proceso de planificación, de cada uno de
los exámenes de auditoria a desarrollarse. Por lo tanto, se constituye en un documento
escrito que manifiesta un plan de acción a seguir, describiendo en términos generales el
alcance del trabajo y en forma específica los procedimientos de auditora que fueron
seleccionados según las circunstancias.

2. DISPOSICIÓN NORMATIVA

Las Normas Internacional de Auditoria 300; en el apartado A17 menciona: “La


documentación del plan de auditoría es un registro de la naturaleza, el momento de
realización y la extensión de los procedimientos de valoración del riesgo planificados,
así como de los procedimientos de auditoría posteriores relativos a las afirmaciones
en respuesta a los riesgos valorados. Asimismo, sirve como registro de la correcta
planificación de los procedimientos de auditoría que puede revisarse y aprobarse
antes de su ejecución. El auditor puede utilizar programas de auditoría estándar o
listados de comprobaciones de finalización de auditoría adaptados según sea
necesario para reflejar las circunstancias concretas del encargo.”

El Párrafo 5 del SAS – 22: “El Auditor debe preparar un programa de auditoría (o un
conjunto de programas de Auditoria) por escrito”.

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3. LA INFORMACIÓN QUE DEBE CONTENER UN PROGRAMA DE TRABAJO

 Objetivos de auditoria.
 Detalle de las técnicas o procedimientos de auditoria que serán utilizado en el examen,
los mismos que deben tener una relación lógica.
 Columna establecida para dejar evidencia de la referencia a papeles de trabajo.
 Columna establecida para dejar evidencia de la rúbrica del auditor encargado de la
realización de los procedimientos de auditoria.
 Evidencia de la realización y aprobación por parte del Jefe de Auditoria Interna.

La utilidad de aplicar programas de auditoria son:

 Identificar y documentar los procedimientos a ser realizados, antes que comiencen las
pruebas.
 Facilitar la delegación de funciones y supervisión.
 Asegurar que se realicen los procedimientos programados.
 Documentar la realización de los procedimientos efectuados.

4. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Los procedimientos de auditoria se encuentran definidos como aquella técnica o conjunto de


técnicas de auditoria seleccionadas, cuya finalidad es alcanzar uno o varios objetivos
propuestos en un determinado programa de auditoria.

Los procedimientos a aplicar por la Unidad de Auditoria Interna son:

 Procedimientos sustantivos, en los que se incluye los procedimientos analíticos, y


pruebas detalladas de transacciones y saldos.
 Pruebas de controles o de cumplimiento.

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5. LOS PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

Proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en


los estados financieros, por lo tanto sobre la validez de las afirmaciones. Los principales
procedimientos sustantivos que pueden utilizarse para la obtención de evidencia sustantiva
son: Indagaciones al personal, procedimientos analíticos, inspección de documentos y
registros, observaciones físicas, confirmaciones externas y otros similares.

6. LOS PROCEDIMIENTOS DE CUMPLIMIENTO

Proporcionan evidencia de que los controles clave existen y se encuentran aplicando


conforme fueron diseñados. Entre los procedimientos de cumplimiento que pueden
utilizarse tenemos: inspecciones de la documentación del sistema, pruebas de
reconstrucción, observación de controles, técnica de datos de prueba (especialmente para
información computarizada).

7. TECNICAS DE AUDITORIA

Las técnicas de auditoria son aquellas prácticas o métodos utilizados por los auditores, cuyo
objetivo es obtener evidencia de auditoria. Las técnicas de auditoria comúnmente utilizadas
son las siguientes:

a) Examen físico

Consiste en la inspección y/o recuento de activos tangibles, ésta técnica de auditoria nos
brinda evidencia física directa sobre la existencia de los activos.

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b) Confirmación independiente

Consiste en la obtención de la declaración de una persona independiente sobre alguna


situación, saldo a favor o en contra. Las confirmaciones pueden ser positivas, negativas
o ciegas. Esta técnica de auditoria brinda evidencia testimonial.

c) Observación de las operaciones

Consiste en la verificación ocular que señale la existencia de activos o la existencia de


un determinado procedimiento operativo. Generalmente se traduce en memorándum,
fotografías gráficas o mapas. Esta técnica de auditoria brinda evidencia física.

d) Indagación

Consiste en la obtención de información por parte de los servidores públicos,


generalmente se traducen en memorándum y nos proporcionan evidencia testimonial.

e) Cálculo y recalculo

Consiste en una comprobación o verificación de los datos proporcionados por la Unidad


sujeta a examen. Esta técnica nos proporciona evidencia analítica.

f) Analisis de cuentas u operaciones

Consiste en la evaluación de la información financiera u operativa obtenida de la Entidad.


La utilización de está técnica es generalmente el complemento de varias de las técnica
anteriormente citadas, ya que se constituye en una comparación de la información
preparada en los registros correspondientes. Esta técnica nos brinda evidencia analítica.

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g) Técnicas de análisis del diseño de los sistemas de control interno

Que a su vez, podrían ser documentadas a través de: cuestionarios de Control Interno,
Flujogramación de los Procesos Administrativos y Financieros, Análisis de Segregación
de Funciones, descripción Narrativa de las actividades operativas-administrativas y
Pruebas de Recorrido.

Todas estas técnicas de auditoria se encuentran orientadas hacia un diagnóstico de los


sistemas de control interno de una Entidad y nos permiten asegurar la integridad de las
operaciones financieras realizadas, además que nos permiten determinar, si los
controles implantados en la Entidad funcionaron en un determinado momento, para
detectar operaciones irregulares. Estas técnicas de auditoria nos permiten obtener
evidencia física, documental, testimonial y analítica.

h) Observaciones de determinados controles

Permite verificar el cumplimiento de los controles clave y deben complementarse con el


análisis de los cambios en los sistemas probados.

i) Inspección de los documentos de respaldo y otros registros contables

Es una fuente de evidencia altamente confiable y cosiste en examinar la concordancia


entre los registros contables y su documentación de respaldo.

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CAPÍTULO N° 7

RELEVAMIENTO DE INFORMACIÓN
CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD O ÁREA A SER EXAMINADA

1. INTRODUCCIÓN

El relevamiento de información es la recopilación de información sobre todos los aspectos


de la entidad o área a ser examinada con el propósito de efectuar el análisis concerniente a
la documentación e información obtenida respecto a la falta de eficacia en las acciones
adoptadas.

El Relevamiento de Información de Auditoria son Actividades previas al trabajo de campo; es


decir, deberá primero realizar cierto trabajo administrativo como: coordinación con
funcionarios de área examinada, o responsables de las diferentes operaciones,
requerimiento de la información, revisión de legajos de auditorias anteriores o informes ya
efectuados. Aunque no requiere de una planificación exigente, es importante cumplir la
concienzudamente, porque marcará el inicio de la planificación de la auditoria conforme a la
normativa Profesional.

2. DISPOSICIÓN NORMATIVA

Las Normas Generales de Auditoria Gubernamental; aprobado mediante Resolución


CGE/094/2012; por la Contraloria General del Estado; menciona en Numeral 217; punto 01:
“Las organizaciones de auditoría, deben realizar relevamiento de información a
efectos de determinar la inclusión de auditorías en el programa de operaciones anual
o la auditabilidad, según corresponda”; Donde, menciona aspectos la recopilación y
evaluación de la información a fin de tener una apreciación preliminar del área, programa,
convenio, contrato, actividad, operación o proceso objeto de la auditoría, a fin de determinar
la auditabilida; asimismo, describe dos formas de Relevamiento de Información General y
Específica.

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Las Normas Generales de Auditoria Gubernamental, Manual de Normas de Auditoria


Gubernamental, aprobadas con Resolución Nº CGR/094/2012 del 27 de agosto de 2012,
Número 217; menciona: “Relevamiento de información general Consiste en la
recopilación y evaluación de la información sobre las actividades y operaciones que
realiza una entidad, con el fin de conocer su complejidad, magnitud y naturaleza de
sus operaciones e identificar áreas críticas, para determinar la inclusión de las
auditorías en el programa de operaciones anual elaborado por la organización de
auditoría, cuando corresponda”.

3. ALCANCE

A efectos de cumplir con los objetivos expuestos para el relevamiento de información, el


alcance consiste en verificar la documentación e información, con la que cuenta la Entidad o
área para la evaluación a un determinado tiempo.

4. OBJETIVO DEL RELEVAMIENTO DE INFORMACIÓN

Es verificar la existencia de información y documentación con la que cuenta la Entidad o


área a ser examinado; es decir, debe obtenerse conocimiento de las operaciones técnico,
económico y financiera acorde a los siguientes puntos no siendo limitativos:

 Antecedentes y marco legal de creación de la Entidad, cambio en la legislación.


 Estructura organizativa y organigramas de la Entidad.
 Estructura y patrimonio de la institución.
 Detalle de las entidades bajo tuición.
 Identificación de los organismos tutores y el grado e injerencia en las decisiones de la
Institución.
 Naturaleza de las actividades que desarrolla la Entidad.

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 Sistema de Información utilizado por la Entidad para el registro de transacciones, el


desarrollo, utilización y grado de sistematización en el proceso de sus transacciones e
información relacionada.
 Composición del ente colegiado.
 Historial de auditoria.
 Relación con empleados, número de los mismos, acuerdos laborales existentes.
 Estructura y ubicación del nivel de la Unidad de Auditoria Interna de la Entidad.
 Consultores claves, como abogados, bancos, asesores en sistemas, asesores
impositivos, aseguradores, etc.
 Principales fuentes de generación de recursos.
 Ambiente de Procesamiento Electrónico de Datos, sobre los Sistemas de Aplicación y el
uso de microcomputadoras de los usuarios.
 Otra información competente acorde a la naturaleza de la auditoria que se quiere realizar.

5. MÉTODOS DE RELEVAMIENTO

Para obtener Información respecto a la entidad o área a examinar se utiliza métos; donde,,
mencionamos algunos:

Observación directa. - Consiste en observar al empleado en pleno desarrollo de sus


funciones y tomar nota de los puntos claves de la observación; donde, se acompaña a la
entrevista

Cuestionarios.- El cuestionario es un instrumento muy práctico para obtener información;


donde, permite obtener datos con mayor rapidez que cualquier otra técnica; participación de
mayor número de empleados, control en todos los aspectos.

Entrevistas. - La entrevista es el analista estructurada, para obtener los elementos


relacionados con el cargo que se pretende analizar, mediante un acercamiento directo y
verba que permite la obtención completa y precisa de la información ya que los datos
relativos a un cargo se obtienen a partir de quienes lo conocen mejor.

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6. PROCEDIMIENTOS

De acuerdo a los procedimientos de auditoria se obtiene Información previo al las Fases de


Auditoria mediante lo siguiente:

a) Programación.- El relevamiento de información se realiza mediante la aplicación de


programas que deben ser ajustados y/o confeccionados a las características al examen o
área a ser examinado.

b) Organización de la documentación.- Con el propósito de planificar las siguientes fases de


la auditoría, toda la documentación obtenida a criterio del auditor aporte información útil
sobre la entidad, deberá constituir el archivo Permanente de Auditoria.

c) Reporte o Informe de Relevamiento de Información.- Al concluir el relevamiento de


Información se emite un reporte o Informe al Jefe de la Unidad de Auditoría. Para las
Entidades Públicas el Informe que debe presentar el Auditor designado debe contener como
minimo lo siguiente: Antecedentes, Objetivo, Objeto, Alcance, Resultados y Conclusión en
apego a las Normas Generales de Auditoria Gubernamental; aprobado mediante Resolución
CGE/094/2012; Numeral 217, punto 4.

En exámenes recurrentes se deberán actualizar los conocimientos adquiridos antes de


formular la planificación de la nueva auditoria.
6.1. FUENTES DE INFORMACION

Identifique las fuentes de información conocidas y continúe completándola a medida que


avanza el proceso de ejecución de la auditoría.

En cumpliento a los puntos del Programa de Trabajo; se debe adjuntar todo los documentos
que respalda; asimismo, debe estar referenciado, en éste ejemplo se puede evidenciar el
siguiente resumen de información obtenidad:

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a) Creación

Mediante la Ley Nº 123 del 27 de octubre de 2010 la entidad pública entidad pública
denominada Carreteras Seguras de Bolivia (CSB), esta encargada de la planificación y
gestión la construcción de carreteras.

b) Misión

La entidad pública denominada Carreteras Seguras de Bolivia (CSB) tiene como misión
institucional la integración de: planificación, administración, estudios, diseños, construcción,
mantenimiento, conservación y operación de carreteras en el marco del Plan Nacional de
Desarrollo y de la gestión pública, con el fin de contribuir al logro de los servicios de
transporte terrestre eficientes, seguros y económicos.

c) Funciones y atribuciones

La entidad pública Carreteras Seguras de Bolivia (CSB), tienen las siguientes atribuciones y
funciones:

 Promover, planificar, programar, coordinar, supervisar y evaluar la construcción nueva,


reconstrucción, rehabilitación y/o mejoramiento de vias de transporte terrestre público.
 Fiscalizar y supervisar las actividades y las obras de mantenimiento y/o conservación y
construcción realicen en vias de transporte terrestre público.
 Fomentar la investigación y el desarrollo tecnológico vial, con programas y planes que
consideren los recursos humanos y tecnológicos nacionales mediante la elaboración de
manuales, normas especificaciones técnicas apropiadas a las condiciones nacionales.
 Ejecutar obras en los caminos municipales de acceso a la red vial fundamental

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d) Estructura Organizacional del Sujeto del Examen

La entidad pública Carreteras Seguras de Bolivia (CSB), posee su estructura Organizacional;


donde, emergen los Reglamentos, Manuales, Procedimientos e Instructivos acorde a la
naturaleza y actividad que se desarrolla.

e) Conocimiento del Objeto a examinar

Para la administración técnica de la construcción de carreteras, la entidad pública CSB utiliza


reglamentos, Manuales, Procedimientos generales, Procedimientos específicos e Instructivos
puestos en vigencia.

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CAPÍTULO N°8

RIESGOS DE AUDITORIA

1. INTRODUCCIÓN

Es importante establecer los riesgos de un entidad para la confiabilidad de la información


procesada, la valoración del riesgo puede resultar en la posibilidad de que algunas
operaciones no se encuentren identificadas o registrada o que las estimaciones importantes,
(depreciaciones, previsiones, no se hayan calculado y registrado).

Los riesgos existentes pueden ser de circunstancias internas o externas inherentes o la


gestión de una entidad, pueden estar afectados por:
 Nuevo personal.
 Sistemas de organización nuevos o reorganizados.
 Crecimiento rápido.
 Nuevas tecnologías.
 Nuevas líneas, productos o actividades.
 Reestructuración de la entidad.
 Operaciones externas.
 Pronunciamientos contables.

El riesgo de una entidad, consiste en identificar, analizar y manejar aquellos aspectos que
afecten los objetivos trazados para el cumplimiento de sus finalidades.

2. DISPOSICIÓN NORMATIVA

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) 3330; Numeral 1 Menciona “Esta Norma
Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor, en una
auditoría de estados financieros, de diseñar e implementar respuestas a los riesgos

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de incorrección material identificados y valorados por el auditor de conformidad con


la NIA 315 que también menciona la Identificación y valoración de los riesgos de
incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno”

De acuerdo a las Normas Generales de Auditoría Gubernamental; numeral 214, punto N° 3,


menciona: El ejercicio del debido cuidado y diligencia profesional, también requiere
una revisión crítica en cada nivel de supervisión del trabajo y del criterio empleado
para determinar el alcance de la auditoría, identificar los riesgos y para seleccionar
los métodos, técnicas, pruebas y demás procedimientos que serán aplicados.
Debiendo emplearse el mismo criterio para evaluar los resultados obtenidos y para
presentar los informes correspondientes.

3. DETERMINACIÓN DEL RIESGO EN LA AUDITORÍA

El riesgo en la auditoría, significa el riesgo de que el auditor de una opinión de auditoría


inapropiada cuando la información financiera, administrativa, operacional o de gestión está
elaborada en forma errónea de una manera importante.

El riesgo en la auditoría tiene tres componentes Riesgo inherente; Riesgo de Control y


Riesgo de Detección:

1.1. RIESGO INHERENTE

Es la posibilidad de que existen errores o irregularidades significativas en la información


auditada, al margen de la efectividad de los controles internos relacionados. Algunos de los
factores de riesgo inherente y sus implicancias para el componente pueden detectarse
siguiendo ciertas pautas como:

- Naturaleza de las actividades de la entidad.


- Inexistencia de información oportuna y confiable de la institución.

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a) Riesgo Operacional.- Se concidera toda acción que genera pérdida directa o indirecta
como consecuencia de fallas en los procesos internos, errores humanos, o fallas en los
sistemas de información provocados por factores externos o internos; es decir, el riesgo
Inherente a que se somete una organización en ausencia de acciones de la
administración para alterar o reducir su probabilidad de ocurrencia e impacto.

 El medio en el que opera el área, es decir su organización en general, la estructura


del área de contabilidad, la complejidad organizacional y su adherencia a los
objetivos del área contable, muchas áreas desconcertadas de las cuales varias
desempeñan funciones de contabilidad y un dirección que no promueva el
cumplimiento del área contable.
 Ciertas características de las máximas autoridades, por ejemplo un bajo
conocimiento de las actividades de la entidad, alta rotació gerencial o presiones
externas sobre la administración.
 Prácticas de contabilidad deficientes, sistemas que no coordinan eficazmente las
funciones de contabilidad, alto índice de adquisiciones o suspensión de operaciones.
 Grado de atención a las recomendaciones d auditorias interna y externa.
 El personal de directivos y el personal a su cargo.
 Calidad del personal de contabilidad, que este debidamente entrenado e informado,
esta característica es un factor que influye significativamente en la determinación del
riesgo inherente.
 Naturaleza de las transacciones contables.
 Sistemas empleados en el área de contabilidad, cuyo riesgo se incrementa cuando
se procese un gran volumen de transacciones, información de muy diversa
naturaleza y transacciones sometidas a un procesamiento complejo.
 El número y la importancia de los ajustes y diferencias que se hayan determinado en
auditorias de años anteriores y que la entidad auditada no haya atendido con
oportunidad.

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b) Riesgo Residual.- Es las acciones adoptadas por la entidad después de que la


administración de una organización haya encontrado debilidades y este realizando las
enmiendas correspondientes para no incurrir impacto a un riesgo.

c) Riesgo Aceptado.- Es la identificación de la cuantía del riesgo que una organización


está dispuesta a asumir para realizar su misión o visión.

1.2. RIESGO DE CONTROL

Es la posibilidad de que existan errores o irregularidades significativas en la información


auditada, que no hayan sido prevenidos o detectados por los controles internos de la
entidad, se enumeran algunas situaciones y sus implicancias que pueden significar riesgos
de control:

- Falta de conciliación de saldos.


- Falta de protección física adecuada de valores.
- Falta de documentación sustentatoria completa.

Para determinar el Riesgo de Control, el auditor debe evaluar el diseño de los controles y
la efectividad con la que la empresa auditar opera

1.3. DIAGNOSTICO DE CONTROL INTERNO A LA ENTIDAD AUDITAR

El Control Interno es el conjunto de procedimientos, políticas, reglas, instrumentos, acciones,


mecanismos relacionados entre sí y unidas al personal, que conforman una organización
pública, se constituye en un medio para lograr el cumplimiento de su función administrativa,
sus objetivos y la finalidad que persigue.

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También se define que “1El Control Interno es una serie de acciones que ocurren a
través del funcionamiento y operación de una entidad pública, asistiendo a la
dirección de manera constante, en cuanto al manejo de la entidad y alcance de sus
metas se refiere”.

De Acuerdo a las Normas Generales de Auditoría Gubernamental; numeral 214, punto N°


04. Menciona “El auditor gubernamental debe comprender el control interno
relacionado con el cumplimiento del ordenamiento jurídico administrativo y otras
normas legales aplicables, y obligaciones contractuales para identificar los
potenciales incumplimientos, los factores que originan el riesgo de incumplimientos
significativos y el diseño de las respectivas pruebas de auditoría”.

Las normas para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna; numeral 2120, menciona lo
siguiente: “Es la actividad de auditoría interna debe asistir a la organización en el
mantenimiento de controles efectivos, mediante la evaluación de la eficacia y
eficiencia de los mismos y promoviendo la mejora continua”.

1.4. CONTROL INTERNO EN LA PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA

La directriz por el SAS 55, enmendada por SAS 78 y 94, exige conocer el control interno lo
bastante para planear la auditoría con objeto de planificar para:

 Identificar los tipos de posibles errores.


 Examinar los factores que influyen en el riesgo de error material.
 Diseñar pruebas de controles, cuando se apliquen.
 Diseñar pruebas sustantivas.

El auditor debe considerar si se requiere o no habilidades especializadas referentes a la


tecnología de información de la entidad auditar.

1EL CONTROL INTERNO EN LAS ENTIDADES DEL ESTADO DEBE SOPORTARSE EN LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA Y DENTRO DE
ÉSTA, EN AQUELLOS ASPECTOS QUE LE DAN ORIGEN A SUS FORMAS DE ORGANIZACIÓN

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1.5. EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

Consiste en la revisión y análisis de todos los procedimientos que han sido incorporados al
ambiente y estructura del control interno, con el fin de determinar si éstos concuerdan con
los objetivos institucionales, la evaluación del Control Interno puede efectuarse por los
siguientes métodos:

a) Método Descriptivo

También llamado "narrativo", consiste en hacer una descripción por escrito de las
características del control de actividades y operaciones que se realizan y relacionan a
departamentos, personas, operaciones, registros contables y la información financiera.

b) Método de Cuestionario

En este procedimiento se elaboran previamente una serie de preguntas en forma técnica


y por áreas de operaciones. Estas preguntas deben ser redactadas en una forma clara y
sencilla para que sean comprensibles por las personas a quienes se les solicitará que las
respondan.

c) Diagrama de Flujo

Es una representación simbólica de un sistema o serie de procedimientos en que éstos


se muestran en secuencia, al lector le da una imagen clara del sistema: muestra la
naturaleza y la secuencia de los procedimientos, la división de responsabilidades, las
fuentes y distribución de documentos, los tipos y ubicación de los registros y archivos
contables.

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1.6. TIPOS DE CONTROL INTERNO

a) Control Interno Administrativo Operativo

Se refiere a promover la eficiencia en las operaciones, los objetivos del Control Interno
Administrativo Operativo son:

 Operar el negocio en forma rentable.


 Producir a los costos mas adecuados.
 Prestas los servicios en las formas más eficientes posibles.
 Investigar y desarrollar nuevos productos o mercados.
 Comprar al precio más competitivo.
 Adecuados sistemas de control de calidad.
 Buen sistema de programación de la producción y sistemas de tiempos y métodos.
 Adecuado programa de reclutamiento de personal.
 Sistemas de remuneraciones al personal.
 Planeamiento financiero e impositivo.

b) Control Interno Contable o Controles Básicos

El Control Interno es el medio que se utiliza para asegurar razonablemente que los
controles contables internos cumplan con su objetivo, verificando la exactitud y
confiabilidad de sus datos en el cual se detalla en lo siguiente:

 Totalidad e Integridad.- Los controles de integridad de los datos ingresados están


diseñados para asegurar que todas las transacciones sean registradas ó ingresadas
y aceptadas para su procesamiento.
 Exactitud.- Este control asegurar que los datos hayan sido registrados con
exactitud, es decir todas las operaciones están registradas con su importe correcto,
en su cuenta correspondiente y en forma oportuna.

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 Autorización.- Las autorizaciones son de acuerdo al criterio establecido por el nivel


apropiado de administración, previamente procurando que aquellas transacciones
aceptadas deben reunir los requisitos establecidos, con respaldados bien
documentados y en la contribución de información útil y veraz.
 Integridad de Datos Permanentes.- Son registros de datos con una previa
autorización que una vez ingresados a un Base de Datos son permanentes y estos
no sean modificados sin previa autorización.
 Integridad y Exactitud de la actualización.- Están diseñados para asegurar que
todas las transacciones ingresadas aceptadas para su procesamiento sean
actualizadas en el archivo de datos y que dicha actualización sea exacta.
 Integridad y Exactitud de Datos acumulados.-Están diseñados para asegurar que,
una vez que los datos han sido actualizados en un archivo, los mismos mantengan
la calidad, integridad y exactitud.

c) Control Internó Preventivo o Disciplinas De Control

 Separación de Funciones.- Llamado también segregación de funciones o separación de


responsabilidades del personal de la empresa, es decir las operaciones y registros deben
estar separados y debe realizarlo un sector o un individuo, este control impide el fraude,
errores y omisiones al no existir colaboración de otras personas como también la
apropiación indebida de activos.
 Restricción en el Acceso Físico en las Áreas Determinadas.- Están diseñadas para
proteger los activos de la empresa mediante la restricción de ciertas áreas o tareas
(Almacenes, tesorería, cajas, etc.).
 Custodia de Determinados Activos.- Está diseñado para la protección de los activos
de la empresa (Títulos, Valores, Depósitos a plazo Fijo, Letras, Bonos y otros).
 Controles de Supervisión.- Toda operación importante debe estar supervisada, tiene
que ver mucho con la separación de responsabilidades, se trata de que cumplan con los
controles que aplican con la seguridad. (Permite detectar errores oportunamente).

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d) Componentes del Sistema de Control Interno

Es la responsabilidad de la administración para el logro de los objetivos propuestos,


utilizando los recursos e identifica los riesgos probables, lo que hace posible el evitar
errores e irregularidades, por lo que se describe los siguientes componentes de Control
Interno:

 Ambiente de Control.- El ambiente de control marca la pauta del funcionamiento de


una entidad e influye en la concienciación de sus empleados respecto al control. Es la
base de todos los demás componentes del control interno, aportando disciplina y
estructura. Los factores del ambiente de control incluyen la integridad, los valores
éticos y la capacidad de los empleados de la entidad.

 Evaluación del riesgo.- Incluye procedimientos para identificar cambios externos que
puedan afectar a la entidad, herramientas y metodologías para identificar, evaluar y
medir los riesgos. En este sentido, la evaluación de los riesgos consiste en la
identificación y el análisis de los riesgos relevantes para la consecución de los
objetivos, y sirve de base para determinar cómo han de ser GESTIÓNados los
riesgos. Debido a que las condiciones económicas, legislativas y operativas
continuarán cambiando continuamente, es necesario disponer de mecanismos para
identificar y afrontar los riesgos asociados con el cambio.

 Actividades de control.- Las actividades de control son las políticas y los


procedimientos que ayudan a asegurar que se lleven a cabo las instrucciones de la
dirección de la empresa. Las actividades de control se dan en toda la organización, a
todos los niveles y en todas las funciones, e incluyen cosas tales como; aprobaciones,
autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, análisis de la eficacia operativa,
seguridad de los activos, y segregación de funciones.

 Información y comunicación.- Se debe identificar, recopilar y comunicar información


pertinente en forma y plazo que permitan cumplir a cada empleado con sus

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responsabilidades. Los sistemas informáticos producen informes que contienen


información operativa, financiera y datos sobre el cumplimiento de las normas que
permite dirigir y controlar el negocio de forma adecuada sobre acontecimientos
internos, actividades y condiciones relevantes para la toma de decisiones de gestión
así como para la presentación de información a terceros. También debe haber una
comunicación eficaz en un sentido más amplio, que fluya en todas las direcciones a
través de todos los ámbitos de la entidad.

 Supervisión o monitoreo.- Los sistemas de control interno requieren supervisión, es


decir, un proceso que comprueba que se mantiene el adecuado funcionamiento del
sistema a lo largo del tiempo. Esto se consigue mediante actividades de supervisión
continuada, evaluaciones periódicas o una combinación de ambas cosas. La
supervisión continuada se da en el transcurso de las operaciones. Incluye tanto las
actividades normales de dirección y supervisión, como otras actividades llevadas a
cabo por el personal en la realización de sus funciones. El alcance y la frecuencia de
las evaluaciones periódicas dependerán esencialmente de una evaluación de los
riesgos y de la eficacia de los procesos de supervisión continuada. Las deficiencias
detectadas en el control interno deberán ser notificadas a niveles superiores, mientras
que la alta dirección y el consejo de administración deberán ser informados de los
aspectos significativos observados.

1.7. VALORACIÓN DE RIESGOS

El riesgo de una entidad, consiste en identificar, analizar y manejar aquellos aspectos que
afecten los objetivos trazados para el cumplimiento de sus finalidades; donde, el auditor
deberá Valorar el Riesgo Inherente y de Control

 Debilidades inherentes y de control


 Fortalezas inherentes y de control
 Oportunidades (auditoría)
 Amenazas (auditoría)

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Fuente: Elaboración Propia


FACTORES INTERNO
FORTALEZAS (F) DEBILIDADES (D)
FACTORES EXTERNOS
ESTRATEGIA (FO) ESTRATEGIA (DO)
OPORTUNIDADES (O) Identificar fortalezas Considerar debilidades
inherentes/control inherentes / control para
para la auditoria auditoria
ESTRATEGIA (FA) ESTRATEGIA (DA)

AMENAZAS (A)
Usar fortalezas para evitar Reducir debilidades y
amenazas a la auditoria evitar amenazas para la
auditoria

a) Evaluación del riesgo.- La evaluación está íntimamente relacionada con la experiencia y


capacidad del auditor pese a esa situación se tomarán en cuenta los siguientes aspectos.

- Grado de significación del componente (saldo y transacciones).


- La presencia de factores de riesgo y su grado de importancia.
- La probabilidad de que se presenten errores o irregularidades.
Fuente: elaboración Propia
Probabilidad de
Nivel de Factores de
Significatividad ocurrencia de errores o
riesgo Riesgo
irregularidades
Existen
algunos pero
Bajo Significativo Improbable
no
importantes
Muy Existen
Moderado Posible
significativo algunos
Existen
Muy
Alto varios y son Muy probable
significativo
importantes

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b) Efecto del riesgo.- Una vez que se haya evaluado los riesgos pertinentes y conocido el
riesgo de auditoria, se estudiarán combinaciones de procedimientos para determinar el más
eficiente y que satisfaga los objetivos para cada alternativa:
Fuente: Elaboración Propia
Mayor rotación A: Menor rotación A:
 Menor riesgo inherente.  Mayor riesgo inherente.
 Ambiente de control  Ambiente de control
efectivo. débil.
 Solidez financiera  Alto endeudamiento.
 Estados financieros  Estados financieros poco
confiables confiables.
 Planificación  Ausencia de
estratégica y presupuestaria efectiva.
planificación y  Detección de errores
presupuesto. significativos y número
 Auditorias anteriores de auditorias anteriores.
con poco ó ningún error
identificado.

1.8. RIESGO DE DETECCIÓN

Es la posibilidad de que los procedimientos de auditoria fallen en detectar o no detecten la


existencia de errores o irregularidades significativas en la información auditada. Los
factores que determinan pueden ser:

- Ineficacia en la aplicación de un procedimiento de auditoria.


- Deficiente aplicación de un procedimiento de auditoria en el proceso del examen
- Deficiente definición del alcance y oportunidad que se relaciona con la muestra no
representativa

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La falta de un juicio técnico con absoluta certeza sobre las afirmaciones que se presentan en
los estados financieros, genera un concepto de riesgo de auditoria, por tanto el auditor
empleará los procedimientos adecuados para sus labores y reducirá el riesgo a un nivel
aceptable.

Usamos la tabla de análisis de riesgos, se evalúan las posibles combinaciones de riesgos de


auditorías, a fin de determinar los procedimientos a aplicar que satisfagan los objetivos para
cada una de las aseveraciones.
Fuente: Elaboración Propia
Peligro – enfasis en el aspecto
Alto Peligro
Sustantivo
+Pruebas Sustantivas /Muestras
+Pruebas Sustantivas /Muestras
Mayor + Prueba de Cumplimiento/Muestra
- Prueba de Cumplimiento
Riesgo Inherente
Situación Ideal Peligro No connfiar en Control Interno
- Pruebas Sustantivas - Pruebas Sustantivas
- Prueba de Cumplimiento - Prueba de Cumplimiento/Muestras
Menor Riesgo de Control Mayor

2. MUESTREO DE AUDITORIA

En atención a la Norma Internacional de Auditoria Nº 530, el muestreo de auditoría es la


aplicación de los procedimientos de auditoría en la selección el porcentaje adecuado de un
mundo de afirmaciones para evaluar con el fin de proporcionar al auditor una base
razonable las conclusiones requeridas.

El muestreo es un proceso mediante el cual se pueden inferir conclusiones acerca de un


conjunto de elementos, denominado universo o población, basados en el estudio de una
fracción de dichos elementos denominada muestra.

2.1. OBJETIVO DEL MUESTREO DE AUDITORIA

Proporcionar una base razonable de conclusiones sobre la “prueba selectiva” sobre las
características de un grupo numeroso de partidas para obtener evidencia.

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2.2. TIPOS DE MUESTREO

 Muestreo Estadístico.- Herramienta de la investigación científica cuya función básica es


determinar qué parte de una población en estudio debe examinarse con el fin de hacer
inferencias sobre dicha población acorde al siguientes puntos:
 Muestreo de Atributos- Son utilizados frecuentemente al realizar pruebas de controles.
Muestreo por descubrimiento- El muestreo por descubrimiento se emplea en
desviación de recursos económicos.
 Muestreo clásico de variables- Es la estimación de una cantidad numérica, como el
saldo monetario de cuenta que se describen en los Estados Financieros.
 Muestreo de probabilidad proporcional al tamaño- Conocida como muestreo de
unidades monetarias de variables que permite realizar pruebas sustantivas de las
transacciones o de los saldos.
 Muestreo al azar.- Es la que se utiliza para realizar una selección cuyos elementos son
extraídos completamente al azar de un universo.
 Muestreo Sistemático al azar - Es aquella en la que los elementos se escogen en forma
individual al azar de la totalidad de la población
 Muestreo estratificado.- Utilizado para separar la población entera en subgrupos;
habitualmente se selecciona para la revisión de una muestra aleatoria de cada subgrupo.
 Muestreo a criterio.- Es la determinación del tamaño de la muestra y evalúa los
resultados basándose exclusivamente en su criterio.

2.3. TAMAÑO DE LA MUESTRA


Fuente: Elaboración Propia
RA Riesgo de auditoría
RI Riesgo Inherente
RC Riesgo de control
RD Riesgo de detección
PA Riesgo de no detección de un error material
PD Riesgo tolerable

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RA = RI + RC + RD
RD= PA + PD

Entonces, RA = RI + RC + PA + PD

EJEMPLO:

PA = Riesgo de no detección de un error material es alto


RD =Riesgo de detección alto
RD =Aumentar el tamaño de la muestra

EJEMPLO:

PA = Riesgo de no detección de un error material es bajo


RD = Riesgo de detección bajo
RD = tamaño de la muestra puede disminuir

De acuerdo a lo descrito, los auditores deben planificar una muestra de auditoria para la
prueba sustantiva de detalles con un riesgo aceptable.

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CAPÍTULO N°9

PLANIFICACION DE AUDITORIA

1. INTRODUCCIÓN

La Planificación es el proceso de identificar lo que debe hacerse durante la auditoria, quién


debe efectuar cada tarea, en que momento, e incluye aquellos pasos descritos en los
programas de auditoria. La planeación de la auditoria tiene por objetivo organizar y aclarar
las ideas en relación a:

 Considerar la significatividad y el riesgo, esto significa concentrarse en los aspectos


importantes especialmente en cuestiones de alto riesgo que requieran especial
atención.
 Determinar el alcance y las fuentes previstas de la satisfacción de auditoria requerida.
 Determinar las unidades operativas y componentes que conforman los estados
financieros.
 Determinar los riesgos de errores o irregularidades significativas que puedan
presentarse.
 Evaluar los controles implantados por la Dirección para disminuir los riesgos

2. DISPOSICIÓN NORMATIVA

La Norma Internacional de Auditoria N° 300 - Planeación de una Auditoría de Estados


Financieros menciona: “Nos brinda lineamientos que debe tomar en cuenta el auditor al
realizar el proceso de Auditoria; asimismo; menciona en los puntos:
 El auditor deberá planear el trabajo de auditoría de modo que la auditoría sea
desempeñada en una manera efectiva.
 3."Planeación" significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado
para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditoría.

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Las normas de auditoría de proyectos de inversión pública; aprobada mediante Resolucion N°


CGE/094/2012 de 27 de agosto del 2012; Numeral 261 Punto 1 menciona en puntos: 01. “La
auditoría debe planificarse de tal forma que los objetivos del examen sean alcanzados
eficientemente; 02. La planificación debe permitir un adecuado desarrollo de las etapas
subsecuentes del examen (..); 03. El auditor gubernamental debe identificar y comprender
los procesos, operaciones y actividades (…); 04. Relacionados con las áreas críticas, se
definirán los objetivos específicos (…); 05. Se deben identificar los criterios a partir de la
normatividad aplicable al objeto de auditoría (…).

3. ETAPAS DE LA PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA

Esta identificada con las fases determinadas para una auditoria, las cuales son:
a) Planificación.
- Estratégica
- Detallada
b) Ejecución del trabajo.
c) Conclusión y comunicación de resultados.

Los programas para las fases de planificación y ejecución de la auditoria deben contener:
 Propósitos y objetivos.
 Muestra a examinar.
 Procedimientos de auditoria y
 Fuentes de información

4. OBJETIVOS DE LA PLANIFICACIÓN

Antes de ejecutar el proceso de planificación de toda auditoria debe establecerse los


objetivos:

 Definir la naturaleza de los procedimientos a ser utilizados.


 Su oportunidad y extensión.

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 Determinar los recursos y tiempos para desarrollar los procedimientos definidos.


 Relacionar los procedimientos con los tiempos para realizar un seguimiento de las tareas
y cumplir los plazos legales de emisión del informe.

5. PROCESO DE PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA

Antes de iniciar cualquier trabajo de auditoria, se definirán sus objetivos, debiéndose fijar
claramente el tipo y cantidad de informes a emitir, las revisiones adicionales a aplicar y
asegurar la comprensión del alcance de la revisión a ser efectuada y las responsabilidades
que el auditor asume.

6. PRUEBAS ANALITICAS

Las pruebas analíticas principalmente en el caso de auditorias financieras o de confiabilidad


de registro y estados financieros nos permiten identificar condiciones, tendencias o desvíos
en las proyecciones, que puedan poner en evidencia errores materiales en los estados
financieros.

 Análisis de variaciones de los Estados Financieros (Horizontal y Vertical).


 Rotación de inventarios.
 Análisis de antigüedad de Cuentas por Cobrar.
 Otras relaciones de acuerdo a la actividad de la Entidad.

7. EVALUACION DE LOS SISTEMAS DE ADMINISTRACION Y CONTROL INTERNO

 Operaciones
 Organización Administrativa
 Personal
 Administración de Bienes y Servicios
 Presupuestos, Tesorería y Crédito Público
 Contabilidad Integrada

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Independientemente del análisis de los sistemas deberá evaluarse de diseño de los sistemas
de control interno basado en ciclos de transacciones, se cita los principales ciclos:

 Ciclo de compras, gastos, pagos y cuentas por pagar.


 Ciclo de ingresos, cobranzas y cuentas por cobrar.
 Ciclo de inventarios.
 Ciclo de nóminas

Para cada uno de los sistemas y ciclos transaccionales se documentará como sigue:

 Conclusión del Sistema


 Deficiencias de Control Interno
 Resumen de Puntos Fuertes
 Resumen de Puntos Débiles
 Cuestionario de control Interno (Basado en Principios, normas generales y básicas de
control interno Gubernamental para el sector público boliviano).
 Respaldo a las respuestas del cuestionario (utilizando las técnicas de auditoria).
 Flujogramas y narrativos.
 Pruebas de recorrido realizadas.
 Programas de trabajo para comprobar el cumplimiento del sistema.

A su conclusión deberá emitirse el informe de la evaluación y diseño de los sistemas de


administración y control interno, basado fundamentalmente en las explicación de los
siguientes atributos:

Condición, criterio, causa, efecto y recomendaciones; es decir, exponer la deficiencia o


excepción encontrada, identificación del riesgo potencial de mantenerse el actual
procedimiento o condición y las medidas tendientes a subsanar las causa que originan las
deficiencias y excepciones.

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8. EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO.

 Componentes de Control Interno


 Sistemas de administración, contabilidad y control.
 Evaluación de los controles clave
 Informe de la evaluación del Control Interno

9. DOCUMENTO DE PLANIFICACION DE AUDITORIA

Este documento resumirá la información clave obtenida durante el proceso de programación


de la auditoria, constituyendo una forma de resumir las decisiones importantes y sirve de
guía a los miembros del equipo de auditoria.

9.1. TÉRMINOS DE REFERENCIA

Antes de iniciar cualquier trabajo es indispensable que estén claramente definidos los
objetivos del mismo, esto significa tener en claro el tipo y cantidad de informes que se van a
emitir, las revisiones adicionales, que se van a realizar y asegurar la comprensión del
alcance de la revisión a ser efectuadas y las responsabilidades que el equipo de auditoria
asumió, los siguientes aspectos:

 Antecedentes del trabajo a realizar, identificando las referencias o antecedentes por los
cuales se está desarrollando el trabajo de auditoria.
 Naturaleza del trabajo, señalando el tipo de auditoria.
 Informes a emitir, que tipo de informes se emitirán.
 Normas de Auditoria Gubernamental, señalando las normas, principios y disposiciones
a ser aplicadas en el desarrollo del trabajo.
 Fechas de las labores a realizar, para la Programación, Ejecución de pruebas y
Presentación del informe borrados a la Unidad de auditoria Interna.

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9.2. INFORMACIÓN SOBRE LOS ANTECEDENTES Y ACTIVIDADES

En esta sección deberá señalarse la información que permita la comprensión del ente o
actividad bajo examen, según el siguiente contexto:

 General.- Indicar los antecedentes de creación de la Entidad, marco organizativo y nivel


de dependencia de los organismos, que ejercen tuición, y principales fuentes de ingreso
como de generación de recursos; donde, señala las principales actividades a las que se
dedica la Entidad, la naturaleza de las mismas y su procesamiento.
 Especifica.- Identificar claramente las operaciones sujetas al examen de auditoria.

9.3. POLÍTICAS CONTABLES

Deberán describirse las principales políticas contables de la entidad auditada o en su caso


las operaciones contables originadas en las áreas analizadas, prestando especial énfasis a
los cambios producidos en las políticas contables entre una gestión y otra, aun cuando sea
la primera auditoria.

9.4. ESTRATEGIA O ENFOQUE DE AUDITORIA ESPERADO

En esta sección deberá señalarse lo siguiente:

 Factores de riesgo existentes en la Entidad o actividad que se examina.


 Objetivo de la auditoria, ejemplo: emitir un informe sobre la confiabilidad de los registros
contables y estados financieros.
 Alcance del examen, periodo que cubre la auditoria.
 Fecha de presentación del informe.
 Antecedentes y operaciones de la entidad
 Naturaleza de las pruebas a aplicar.
 Tiempo estimado y las principales actividades.

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 Aspectos de especial interés.


 Programa de auditoria.

Para cada uno de ellos indicar el enfoque de auditoria efectivo y eficiente, vale decir los
procedimientos a ser aplicados con la menor inversión posible de recursos, orientándolos a
disminuir los factores de riesgo identificados y hacia aquellos procedimientos necesarios para
cumplir con los objetivos de la auditoria en conjunto.

9.5. CONSIDERACIONES SOBRE MATERIALIDAD

La significatividad en la planificación de la auditoria considerar el nivel de error o


irregularidad que puede existir sin distorsionar los estados financieros o el documento
analizado, proporciona los siguientes beneficios:

 La naturaleza y alcance de los procedimientos de auditoria son mejor planificados y


resultan más efectivos.
 Los miembros de la comisión de auditoria están mejor informados acerca de los que se
considera significativo y por consiguiente se reduce el énfasis sobre los ítems no
significativos.

No existen criterios rígidos sobre los cuales basar la evaluación de significatividad, prima el
criterio profesional, sin embargo es importante considerar: el total de activos, resultados
netos, total de pasivos y total patrimonio neto, todos a la fecha de cierre.

9.6. ADMINISTRACIÓN DE TRABAJO.

Deberá incluir un detalle del personal asignado, el presupuesto de horas para la


programación, ejecución de pruebas e informe.

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Adicionalmente, en esta sección puede documentarse si para el desarrollo de las pruebas se


requerirá el apoyo de especialistas en diferentes disciplinas, como abogados, ingenieros en
sistemas, etc.

9.7. ENFOQUE PRELIMINAR DE AUDITORIA

Una vez obtenida la información sobre los factores de riesgo, el auditor a cargo deberá
determinar el enfoque preliminar de auditoria, indicando en términos generales los
procedimientos de auditoria a ser aplicados, orientándolos a disminuir los factores de riesgo
identificados acorde a los siguientes aspectos:

 El nivel de confianza planificada de los controles.


 Procedimientos específicos requeridos para las áreas de mayor riesgo o para temas
que requieran una atención especial.
 Como se obtendrá la confianza en los controles y si esto se realiza a través de pruebas
detalladas de cumplimiento de controles clave otro tipo de procedimientos.
 La naturaleza general de los procedimientos sustantivos, especificando en términos
generales si serán procedimientos analíticos o pruebas detalladas de transacciones o
saldos.

9.8. PROGRAMAS DE TRABAJO

Los programas de auditoria son la culminación del proceso de planificación, de cada uno de
los exámenes de auditoria a desarrollarse. Por lo tanto, se constituye en un documento
escrito que manifiesta un plan de acción a seguir, describiendo en términos generales el
alcance del trabajo y en forma específica los procedimientos de auditora que fueron
seleccionados según las circunstancias.

De esta manera los programas de auditoria nos proporcionan una descripción de los
métodos, técnicas y procedimientos de auditoria, que se sugieren aplicar para cumplir los
objetivos del examen de auditoria.

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