Está en la página 1de 17

PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE EL MARCO NORMATIVO COLOMBIANO DECRETO 2649 DE 1993 Y LA SECCIÓN 17 NIIF PARA PYMES (2009 Y 2015) CON RESPECTO A LA “PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO”

MARIA FERNANDA GUTIÉRREZ PARADA YEIMI VIVIANA DEAZA ZIPAQUIRÁ

FUNDACIÓN UNIVERSITARIA LOS LIBERTADORES

Eje Temático: Contabilidad y regulación internacional

Resumen

Este documento se enfoca en identificar las principales diferencias entre el “Decreto 2649 de 1993” y la sección 17 de las NIIF para Pymes, indicando cuales son lo puntos y cambios más relevantes, para resaltar la importancia de la aplicabilidad de las normas encargadas de dar a conocer el tratamiento contable, la presentación en los Estados Financieros y la información a revelar con relación a Propiedad Planta y Equipo, para las pequeñas y medianas empresas, así mismo para que los usuarios de la información financiera puedan tener información estándar que les permita evaluar la situación de las empresas, ya que actualmente no se ha logrado dicho propósito en su totalidad.

La intención de este escrito es lograr hacer una revisión crítica acerca de los cambios entre la normatividad local y la normatividad internacional partiendo de la Normatividad Colombiana luego la norma internacional emitida en el año 2009 y finalizando con las modificaciones a la misma emitidas por el IASB en el año 2015, por lo que el tema resulta ser pertinente ya que en la actualidad, es obligatorio que las entidades apliquen la normatividad internacional en la presentación de sus informes financieros

Palabras

clave:

Propiedad,

Planta

y

Equipo,

Revelaciones,

Depreciación,

Vida

Útil,

Valor

Razonable.

Gutierrez, M & Deaza, Y (2017) Principales Diferencias Entre el Marco Normativo Colombiano Decreto 2649 De 1993 y la Sección 17 Niif para Pymes (2009 Y 2015) Con Respecto a la “Propiedad, Planta y Equipo”. En: Memorias II Jornada Internacional de Estudios Disciplinares en Contabilidad y II Encuentro De Estudiantes De Contaduría Pública. Universidad Militar Nueva Granada 06 y 08 de Septiembre de 2017

1. Introducción

Hoy en día las empresas tiene la obligación de adquirir conocimiento en Normatividad internacional, debido a todo el proceso de globalización que se vive en este entonces y el hecho de que las normas han tenido una expansión a nivel mundial, es decir, a partir de las modificaciones en la normatividad contable internacional, se hace un análisis de que todo esto trae como consecuencia denotar que el sistema contable colombiano tiene muchos aspectos que se deben revisar y revelarse en los estados financieros. (Luna, 2011).

Continuando, es importante resaltar que las NIIF para Pymes resultan ser una pieza clave en el proceso de estabilización de la Normativa Contable Internacional, según el autor Borrero (2014, p. 1) en un contexto a nivel Colombia las NIIF para pymes tienen un objetivo claro en nuestro país y es el de que los usuarios de la información financiera como lo son los socios de las organizaciones, proveedores, entidades financieras incluso inversionistas

puedan contar con información estándar que les permita evaluar la situación de las mismas sin desconocer que son medianas o pequeñas empresas.

Considerando ahora, el asunto en el que se basa este documento la problemática del mismo se basa en identificar las principales diferencias entre la Normal local “Decreto 2649” y la sección 17 de las NIIF para Pymes.

Con respecto a la problemática planteada anteriormente el asunto en cuestión resulta ser:

¿Qué diferencias significativas existen entre el marco normativo colombiano decreto 2649 de 1993 y la sección 17 NIIF para pymes con respecto a la “Propiedad Planta y Equipo? Según el autor Janica (2015), en la actualidad Colombia se encuentra en el proceso de transición a las normas internacionales, los objetivos de esta convergencia no solo es permitirle a las empresas presentar sus estados financieros en las mismas condiciones que sus competidores extranjeros sino facilitar el control administrativo de las entidades y facilitar la comprensión global de su información financiera. Todos los sectores económicos deberán adaptarse a la nueva normatividad y al ser diversos existirán diferentes Normas Internacionales de Información Financiera.

En este sentido, es fundamental tener en cuenta la importancia y pertinencia que tiene este tema puesto que la adopción de la Normatividad Internacional en el Colombia para las pequeñas y mediana empresas, la han marcado una serie de etapas, en donde en una primera fue considerado como un concepto dado para adoptarlo poco a poco y en la actualidad ya más que una necesidad se considera una obligación.

Para continuar con lo mencionado anteriormente, para lo que concierne al tratamiento de los activos Fijos en las pequeñas y mediana empresas, el IASB emite la sección 17 de las NIIF para Pymes, en la cual se establece la presentación de los Estados Financieros y la información a revelar en relación con la Propiedad Planta y equipo, de igual forma con esta norma el sector podrá tener claridad en el tratamiento contable de los activos fijos a los largo del periodo de adquisición, Reconocimiento y medición, así como la valoración inicial de los mismos de una forma fiable.

Llegados a este punto la justificación por la cual se elabora este documento es plasmar en el mismo los aspectos más importantes de la norma así como evidenciar cuales son las diferencias significativas entre la sección 17 de las NIIF para Pymes emitida en el años 2009 y las modificaciones de la misma emitidas en el año 2015 con el decreto 2649 de 1993 en cuanto a la Propiedad Planta y Equipo.

Es por eso que la finalidad de este documento es hacer un comparativo entre el marco normativo colombiano decreto 2649 de 1993 y la sección 17 NIIF para pymes con respecto a la “Propiedad Planta y Equipo”

El motivo por el cual se decide llevar a cabo esta ponencia está relacionado con reconocer las diferencias entre Normatividad internacional de la Propiedad Planta y equipo en las pequeñas y medianas empresas en su primera versión de año 2009 y las modificaciones a la misma del año 2015 con la Norma Local en Colombia para este tema.

Es por esto que ese documento se basa en un enfoque cualitativo, porque se fundamenta en primera instancia una revisión documental sobre la sección 17 de las NIIF para Pymes “Propiedad Planta y Equipo” y la importancia de su aplicación en las organizaciones Para el planteamiento del presente escrito, se decide hacer una revisión documental recurriendo principalmente a informes, artículos, notas, ensayos, tesis medios audiovisuales

y una amplia gama de posibilidades como lo son los foros de discusión, (Moreno, 1987, p. 41), es por esto que la ponencia tiene características de investigación documental.

El presente documento se encuentra estructurado de tal manera que en primera instancia se abordan las principales teorías que están relacionadas con el tema, partiendo de las normatividad existente respecto al tema y que destacan su importancia en la actualidad además de destacar la incidencia que tiene en el futuro, tomando como referencia las normas que sirven de sustento para esta ponencia

2. Revisión crítica de las principales diferencias entre el marco contable normativo colombiano y la sección 17 de las NIIF para pymes en cuanto a la “Propiedad, planta y equipo”

En este apartado ya adentrados en el tema, a partir de comparativos, se darán a conocer las diferencias más importantes entre la Norma Local y la Norma Internacional de las NIIF para Pymes, adicional a esto se darán las consideraciones pertinentes. Se analizará cada encabezado o apartado de la sección 17, entre las NIIF para pymes en sus versiones 2009 y 2015, complementando esta comparación con el estudio de las enmiendas emitidas por IFRS, y analizando las principales similtudes y diferencias respecto al marco contable local. Para esto se utilizaran cuadros comparativos con la norma contable copiada directamente y posterioermente se adiciona el análisis.

Tabla 1. Alcance

 

Alcance

Norma Local Decreto

Sección 17 NIIF para pymes

Sección 17 NIIF para pymes

2649/1993

2009

2015

Bajo la norma local, “las propiedades planta y equipo, están representadas en los activos tangibles que se poseen, adquieren, construyen o que se encuentran en proceso de construcción, con la intención de emplearlos de forma permanente, para la producción o suministro de otros bienes y servicios, ya sea para ser arrendados o para ser utilizados en la administración del ente económico que no están destinados para ser vendidos y que su vida útil excede de un año. (Art 35 Decreto 2649 de

La sección 17 de las NIIF para Pymes aplicará para la contabilidad de las Propiedad Planta y Equipo así como para las que se denominen propiedades de inversión, cuyo valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad en costo y esfuerzo desproporcionado. Párrafo 17.1 (IASB, 2009).

La sección 17 de las NIIF para pymes según modificaciones del año 2015 aplicara el mismo alcance de la norma en el 2009. Es decir quiere no presento cambios en relación a este aspecto del alcance.

1993)”.

Fuente: Elaboración propia basado en Art 35 (Decreto 2649, 1993) & Párrafo 17.1 (IASB, 2009). & (IASB, 2015).

Análisis

En base a lo referido anteriormente, lo que resulta pertinente analizar y resaltar es que en el alcance bajo norma local las Propiedades Planta y equipo están conformadas por todos los activos tangibles que posee la organización, mientras que bajo por norma internacional en su emisión en el año 2009 y las modificaciones presentadas en el 2015, no todos los activos tangibles se consideran así, ya que nace un concepto nuevo que se conoce como las propiedades de inversión, es decir ya la Propiedad Planta y equipo no lo abarca todo, estamos en un escenario donde las Propiedades Planta y Equipo “son activos tangibles que:

se mantienen para su uso en la producción o el suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos, y se esperan usar durante más de un periodo” Párrafo 17.2 (IASB, 2009) y las propiedades de inversión “son propiedades (terrenos o edificios, o partes de un edificio, o ambos) que mantiene el dueño o el arrendatario bajo un arrendamiento financiero para obtener rentas, plusvalías o ambas” Párrafo 16.1 (IASB, 2009)

Adicional a lo mencionado anteriormente las propiedades de inversión no se tienen para uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos, ni su venta en el curso normal de las operaciones. Por lo anterior, es importante identificar cuáles son Propiedades Planta y Equipo y cuales son Propiedades de inversión para de esta forma reflejarlas en los estados financieros de las organizaciones.

Para finalizar este apartado es importante tener en cuenta, que bajo Norma internacional las propiedades planta y equipo generan flujos de efectivo que no son atribuibles solamente a dichas Propiedades sino que también a otros “activos “utilizados en la venta de los bienes o servicios, mientras que las propiedades de inversión, también generan flujos de efectivo pero estos en gran magnitud independientes de los activos que posea una organización.

Tabla 2. Reconocimiento

 

Reconocimiento

Norma local decreto

Sección 17 NIIF para pymes

Sección 17 NIIF para pymes

2649/1993

2009

2015

Un activo es la representación financiera de un recurso obtenido por el ente económico como resultado de eventos pasados, de cuya utilización se espera que fluyan a la empresa beneficios

Para la sección 17 NIIF para Pymes, un elemento de Propiedad Planta y Equipo se reconocerá como activo si “es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros asociados con la partida, y el costo de la partida puede medirse con fiabilidad” (IASB, 2009, pág. 6). Párrafo 17.4 (IASB, 2009) Además, “se contabilizaran como Propiedades Planta y Equipo el repuesto, las piezas del mismo y el equipo de mantenimiento, que se espere utilizar durante más de un periodo. Párrafo 17.5” (IASB,

2009).

La sección 17 de las NIIF para pymes según modificaciones del año 2015 aplicara los mismos criterios de reconocimiento del pàrrafo 17.4 de la emisión de la norma para el año 2009. Para lo aplicable en el párrafo 17.5 de la norma, hubo modificaciones en donde partes del mismo adicionando temas como que las “partidas tales como las piezas de repuesto, equipo de reserva y el equipo auxiliar se reconocerán de acuerdo con esta sección cuando cumplan con la definición de propiedades, planta y equipo. En otro caso, estos elementos se clasificarán como inventarios”, Párrafo 17.5 (IASB, 2015)

económicos futuros”

(Decreto

2649, 1993, Art. 35). El decreto 2649 de 1993 no supone ni contempla en su contenido, un manejo diferente para los repuestos con valor significativo, relacionados con un activo de Propiedad Planta y Equipo, ni las herramientas o partes relacionadas con él, es decir básicamente la norma Local lleva estos componentes a hacer parte del inventario.

Adicional a lo mencionado anteriormente, La norma

contempla que si bien se tienen Propiedades Planta y Equipo como inventarios, las mismas se reconocen en los resultados del ejercicio del periodo, incluso que la si la entidad espera utilizar dichas propiedades durante más de un ejercicio, cumplen las condiciones para ser considerados elementos de PPyE. Párrafo 17.5 (IASB, 2009). Así mismo dentro de la norma se resalta que si bien es cierto, algunos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden requerir su reemplazo a intervalos regulares. Una entidad añadirá el costo de reemplazar componentes de tales elementos al importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo cuando se incurra en ese costo, si se espera que el componente reemplazado proporcione beneficios a futuro adicionales para la entidad. Parrado 17.6 (IASB, 2009).

Mientras que otros son aspectos

tales como,

“Habitualmente como

inventarios se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. Aun así las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que la entidad espera utilizar durante más de un ejercicio, cumplen las condiciones para ser considerados elementos de PPyE. De forma similar, si las piezas de repuesto solo pueden ser utilizados con relación a un elemento de propiedades, planta y equipo, se considerarán como propiedades, planta y equipo” Se suprimen de la norma. En el caso del parrado 17.6 se adiciona la parte que se refiere a “,

independientemente de si los elementos sustituidos han sido depreciados por separado o no. Si no fuera practicable para la entidad determinar el importe en libros del elemento sustituido, podrá utilizar el costo de la sustitución como indicativo de cuál era el costo del elemento sustituido en el momento en el que fue adquirido o construido. Párrafo 17.6 (IASB, 2015)

Fuente: Elaboración propia basado en (Decreto 2649, 1993) & Párrafo 17.4 y 17.5 (IASB, 2009). & Párrafo 17.5 (IASB, 2015) & Párrafo 17.6 (IASB, 2015)

Análisis

De acuerdo con lo mencionado, en la referencia anterior, la norma local no contempla un manejo diferente para los repuestos mientras que bajo la norma internacional si, y se refiere a que las piezas de repuesto y equipo de mantenimiento que sea permanente son propiedades, planta y equipo, ya que la empresa las necesita por más de un año para tener en estupendas condiciones otro elemento de dicha propiedad, planta y equipo,

Adicional, la norma sustenta que en la situación dada que uno o varios de los componentes de un activo sean importantes, para él, pero su periodo de desgaste sea diferente, cuentan con una vida útil distinta a la inicial. Así mismo, explica que en cualquier circunstancia de una propiedades, planta y equipo, y llegase a necesitar reemplazar alguna parte del mismo, deberá incluir en el valor en libros de la Propiedad Planta y Equipo. En lo referente al parrado 17.6 de la norma en el año 2015 independientemente de si los elementos sustituidos han sido depreciados por separado o no. Si no fuera practicable para la entidad determinar el importe en libros del elemento sustituido, podrá utilizar el costo de la sustitución como indicativo de cuál era el costo del elemento sustituido en el momento en el que fue adquirido o construido.

Para culminar con este apartado es importante tener en cuenta todos los aspectos mencionados anteriormente, ya que si se revisa de manera detallada el tratamiento del caso de los repuestos es una de las diferencias más significativas en este aspecto ya que en la norma local hacen parte del inventario, y en la norma internacional hacen parte de la “PPYE”, sin embargo dicho concepto es derogado en la modificación de la sección en el año 2015. (Propiedad Planta y Equipo como tal).

Tabla 3. Medición en el momento del reconocimiento

Medición en el momento del reconocimiento

Norma local decreto

Sección 17NIIF para pymes

Sección 17 NIIF para pymes

2649/1993

2009

2015

“La medición inicial las la Propiedad Planta y equipo en Colombia comprende todas los gastos y erogaciones en los que sea necesario incurrir, para poner en funcionamiento dicho activo incluso para ponerlo en condiciones de venta e incluye la diferencia en cambio e intereses” Art 64 (Decreto 2649, 1993).

El costo de un elemento de PPyE será el precio equivalente en efectivo a la fecha de dicho reconocimiento, es decir si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, la diferencia entre el precio que equivale al efectivo y el total de pago, se reconocerán como intereses a lo largo del lapso del tiempo del crédito, al menos que se capitalicen de acuerdo a lo que establece la NIC 23. “Los ingresos y gastos asociados con las operaciones accesorias durante la construcción o el desarrollo de una partida de propiedades, planta y equipo se reconocerán en resultados si esas operaciones no son necesarias para ubicar el activo en su lugar y condiciones de funcionamiento previstos. “Párrafo 17.11 (IASB,

La sección 17 de las NIIF para pymes según modificaciones del año 2015 aplicara los mismos parámetros de la norma en el 2009. Es decir que no presento cambios en relación a este aspecto de la medición en el momento del reconocimiento.

2009)

Al igual que el decreto 2649 se reconocerán los costos incurridos para poner el activo en funcionamiento. Las Propiedades, Planta y Equipo abarcan todos los gastos que supone la medición colombiana, pero no incluye costos, diferencial cambiario e interese; y otros como las capacitaciones.

Fuente: Elaboración propia basado en Art 64 (Decreto 2649, 1993) & Párrafo 17.9 ,17.10, 17.11 y 17.12 (IASB, 2009).

Análisis

En base a lo enunciado en el comparativo anterior, La norma local indica que la medición inicial de las propiedad planta y equipo se compone de una serie de aspectos como lo son los gastos y erogaciones en los que se incurre, ya sea para poner el activo en funcionamiento o ya sea para ponerlo a la venta, mientras que la norma internacional indica de una forma más

explícita que en el momento del registro contable inicial de la propiedad, planta y equipo, este se deberá contabilizar por el costo, el cual incluye aspectos tales como:

a) Los costos del compra del bien,

b) Los impuestos que se pagaron por la compra del activo,

c) Los descuentos,

d) Instalación del bien,

e) Todos aquellos en los que deba incurrir la empresa para tener el activo en perfectas condiciones, Pero adicional a lo mencionado el punto que marca la diferencia entre la normatividad local y la internacional es claramente reconocer costos futuros en que llegaría a incurrir la organización ya sea por venta o retiro del bien y adicional costos en que llegaría a incurrir por volver a dejar el lugar donde estaba el activo en perfecta condiciones para volverlo a usar. Para continuar, la norma sustenta Los siguientes costos no son costos de un elemento de propiedades, planta y equipo una entidad los reconocerá como gastos cuando se incurra en ellos:

a. Los costos de apertura de una nueva instalación productiva.

b. Los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos de publicidad y actividades promocionales).

c. Los costos de apertura del negocio en una nueva localización, o los de redirigirlo a un nuevo tipo de clientela (incluyendo los costos de formación del personal).

d. Los costos de administración y otros costos indirectos generales.

e. Los costos por préstamos (IASB, 2009, 17-11)

En base a lo referido en el párrafo 17.11, los costos en que incurra una organización por inauguración de un nuevo almacén, entrando un nuevo producto o servicio, las nóminas al personal, gastos administrativos y demás costos que pague la empresa por haber obtenido un préstamo compra de activos que hagan parte del funcionamiento del negocios, planta y equipo, se consideraran erogaciones y por lo tanto afectaran el Estado de Resultados Integrales del periodo y no harán parte del costo del activo de PPyE.

Ya para el caso del párrafo 17.12, este hace referencia a los gastos en los que incurra la empresa por actividades que no tienen relación con poner en marcha la Propiedad Planta y Equipo no se tomara en cuenta en el costo de dicho activo, por ende así como en el caso anterior, se llevan como un gasto en el Estado de resultados integrales.

Para finalizar este apartado es importante tener en cuenta, que bajo Norma internacional las propiedades planta y equipo tienen un reconocimiento en varios aspectos, diferente a lo que se reconoce bajo la Norma local tanto en el momento de su compra y adaptación para poner dicha Propiedad en funcionamiento. Así como tener presente que aspectos plasma la norma claramente que hacen parte de los gastos y que deben ser tenidos en cuenta como gastos en el estado de resultados integrales.

Tabla 4. Medición posterior al reconocimiento inicial

Medición posterior al reconocimiento inicial

Norma local decreto

Sección 17 NIIF para pymes

 

Sección 17 NIIF para pymes

2649/1993

2009

2015

Bajo el decreto 2649 de 1993 en Colombia se debe llevar a cabo avalúos cada 3 años, para poder determinar el valor comercial del activo. Art 64 (Decreto 2649,

1993)

Bajo norma Internacional en su primera emisión, “un ente económico medirá todos los un elementos que componen Propiedades, Planta y Equipo tras el momento de su reconocimiento inicial al costo menos la depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro del valor a las que haya habido lugar Una empresa debe reconocer los costos del mantenimiento diario de una propiedad, planta y equipo en el Estado de resultados Integrales”. Párrafo 17.15 (IASB, 2009).

Según las modificaciones establecidas en Mayo de 2015, en la

sección 17 prevalece la parte de que “un ente económico medirá todos los un elementos que componen Propiedades, Planta y Equipo tras

 

el

momento de su reconocimiento

inicial al costo menos la depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro del valor a las que haya habido lugar.

Párrafo 17.15A (IASB, 2015). Sin embargo suprime de la norma el apartado que habla de que “Una empresa debe reconocer los costos del mantenimiento diario de una propiedad, planta y equipo en el Estado de resultados Integrales” Adicional a lo mencionado se agregan dos nuevos párrafos a la norma el 17.15 A enunciado

 

anteriormente y el 17.15 B al 17.15

D

que incluye el modelo por

revaluación. A continuación se mencionan los aspectos más importantes:

“Una entidad medirá un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad por su valor revaluado,” Párrafo 17.15 B (IASB,

2015).

“Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, este aumento se reconocerá directamente en otro resultado integral y se acumulará en el patrimonio” Párrafo 17.15 C (IASB,

2015).

“Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, tal disminución se reconocerá en el resultado del periodo” Párrafo 17.15 D (IASB, 2015).

Fuente: Elaboración propia basado en (Decreto 2649, 1993) & Párrafo 17.15 (IASB, 2009), Párrafos 17.15A, 17.15B, 17.15C y 1715D (IASB, 2015).

Análisis

Bajo la Normatividad Colombiana para hacer una medición posterior, era necesario que transcurriera un periodo de 3 años para poder llevar a cabo un avaluó que pudiera determinar el valor comercial de una Propiedad Planta y Equipo, en la emisión de la sección

17 bajo Norma internacional en 2009 no se permitía utilizar el modelo de revaluación para medir una Propiedad Planta y Equipo tras su reconocimiento inicial, lo que suponía que solo se debía llevar a cabo a partir del modelo del costo y tras su segunda versión ya aplica el modelo por revaluacion.

Además de que para valorar una propiedad planta y equipo, en un lapso de tiempo después de haberse registrado en la contabilidad de la organización. De tal forma que la medición es el valor en libros termino que se utiliza bajo la norma Local, menos el deterioro; Así mismo, todos los gastos en los que se incurra para el mantenimiento delas Propiedades Planta y equipo serán llevados como gastos en el estado de resultados integrales de ese periodo.

Así mismo, para las modificaciones dadas en la año 2015 se debe resaltar que si para la norma Internacional en su primera versión no se tenía en cuenta el modelo de revaluación para las Propiedades Planta y Equipo, ahora es una realidad, ya que según lo que se enuncia en el parrado 17.15B Una entidad medirá un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad por su valor revaluado,” Párrafo 17.15B (IASB, 2015), es decir se medirá a partir de su valor razonable valor del mercado menos su depreciación acumulada y perdidas por deterioro además, “Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo, se revaluarán también todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos”.

Para complementar lo mencionado anteriormente, la norma agrega los numerales 17.15C que resalta la importancia de que si, se incrementa el valor en los libros de una propiedad Planta y Equipo ese incremento de valor debe reconocerse dentro del Estado de resultados Integrales como otros resultados integrales, y el numeral 17.15D que se refiere a que si hay lugar a algún tipo de reducción en el valor de alguna Propiedad Planta y equipo, debe reconocerse en el Estado de Resultados Integrales y disminuye la cuenta del superávit por revaluación.

Para finalizar este apartado es importante tener en cuenta, que bajo Norma internacional las propiedades planta y equipo tienen un reconocimiento en varios aspectos, diferente a lo que se reconoce bajo la Norma local adicional a esto destacar la importancia de los párrafos agregados a la norma internacional y la nueva forma de medición posterior que se puede utilizar para las Propiedades Planta y Equipo.

Tabla 5. Depreciación

 

Depreciación

Norma local decreto

Sección 17 NIIF para pymes

Sección 17 NIIF para pymes

2649/1993

2009

2015

Bajo Norma Local la depreciación debe estar centrada en la vida útil que se estima que va a tener un bien. Y según la norma Local todo el activo se deprecia en si. Así mismo al momento de determinarlo es necesario

Según la Normatividad Internacional y lo referido en el párrafo 17.16 “Si los principales componentes de una Propiedad, Planta y Equipo tienen factores diferentes de consumo de beneficios económicos, el ente económico distribuirá el costo

La sección 17 de las NIIF para pymes según modificaciones del año 2015 aplicara el mismo tratamiento de la depreciación para la Propiedad Planta y Equipo de la norma en el 2009.

considerar varios aspectos que giran en torno a obsolescencia por avances tecnológicos así como, cambios en la demanda de los bienes producidos o lo servicios que presta un determinada organización.

inicial del activo entre sus componentes principales y depreciará cada uno de estos componentes de forma separada en toda su vida útil” Además, “el cargo por depreciación para cada periodo se debe reconocer en el resultado del ejercicio, a menos que otra

sección de esta NIIF requiera que el costo se reconozca como parte del costo de un activo”. Párrafo

17.17

(IASB, 2009).

Fuente: Elaboración propia basado en Art 64 (Decreto 2649, 1993) & Párrafo 17.16 Y 17.17 (IASB, 2009).

Análisis

Bajo norma local y según el artículo 54 del decreto 2649 de 1993 la asignación del costo de las PPyE se denomina depreciación, ahora bien al hacer una comparación referente a este aspectos de la Norma Internacional vs la Norma local se evidencia como los parámetros de la sección 17 son un poco más complejos ya que bajo el decreto Colombiano, mientras que los activos generen ingresos, sufren pérdida de valor en razón a su uso, dicha pérdida de valor es la depreciación, El método de depreciación que se escoge debe tener valor técnico como los referidos en el artículo 64 del decreto 2649 de 1993.

Continuando con el tema, la norma internacional establece una serie de lineamientos significativos, como por ejemplo el de elementos que hagan parte de dicha Propiedad Planta y Equipo que generen beneficios económicos también serán depreciados pero por separado, así mismo la norma también sustenta que en cualquier momento de la vida útil de la PPyE se necesitara reemplazar un componente del mismo y ese valor, además del costo de dicho componente siempre y cuando este traiga beneficios económicos futuros para la organización

Tabla 6. Importe depreciable y periodo de depreciación

Importe depreciable y periodo de depreciación

Norma local decreto

Sección 17 NIIF para pymes

Sección 17 NIIF para pymes

2649/1993

 

2009

2015

Según el decreto 2649 de 1993 la depreciación debe estar basada en la vida útil del activo fijo, factores naturales, tecnológicos, demanda de bienes de bienes y servicios. También la norma Local establece que en el momento en el que se adquiera un bien que en algún momento haya estado en uso y que haya sido depreciado de forma parcial o total el ente económico lo deprecia teniendo en cuenta su vida útil restante.

Según la sección 17 NIIF para

La sección 17 de las NIIF para pymes según modificaciones del año 2015 aplicara los mismos aspectos y tratamiento del importe depreciable y el periodo de depreciación para la Propiedad Planta y Equipo de la norma en el

2009.

Pymes “Propiedad Planta y Equipo “establece en el párrafo

17.18

de la norma que una ente

económico distribuirá el importe depreciable de un activo de forma sistemática a lo largo de la vida útil del mismo”. “En el caso de la norma internacional se tienen en cuenta indicadores de deterioro para los activos como un cambio en el uso del activo, un desgaste, cambios en los precios del mercado, si

En el caso de la propiedad planta y equipo que tienen en una vida útil condicionada, la misma debe distribuirse de tal forma que se pueda medir la expiración del activo, a partir de un registro contable controlado o el periodo en el que dicho activo generara beneficios económicos para la organización.

dichos indicadores llegasen a estar presentes, harán que lleguen a modificarse los valores residuales de los activos, él método de depreciación y su vida útil”. Párrafo 17.19 (IASB, 2009). Es decir bajo Norma internacional la depreciación de un activo, comenzara cuando el mismo ya esté disponible para usarse, por otro lado la vida útil termina cuando se le da de baja en cuentas no solamente cuando ya no se usa a menos de que este depreciado en su totalidad, Sin embargo y atendiendo a situaciones especiales y se utilizan métodos de depreciación podría llegar a ser abolido cuando no tenga lugar a la producción de bienes y servicios”. Párrafo 17.20 (IASB, 2009).

llegar a ser abolido cuando no tenga lugar a la producción de bienes y servicios”. Párrafo

Fuente: Elaboración propia basado en (Decreto 2649, 1993) & Párrafo 17.18, 17.19 y 17.20 (IASB, 2009).

Análisis

En referencia a este aspecto cabe resaltar, que la diferencia tal vez más notoria con respecto a la norma Local con la Norma internacional en cuanto a el importe depreciable y periodo de depreciación, es que en el decreto 2649 se habla de que si se adquiere un activo que ya está depreciado de manera parcial o total el ente económico lo deprecia teniendo en cuenta su vida útil restante, y bajo norma internacional la depreciación de un activo, comenzara cuando el mismo ya esté disponible para usarse, por otro lado la vida útil termina cuando se le da de baja en cuentas no solamente cuando ya no se usa a menos de que este depreciado en su totalidad.

Para finalizar con el análisis de este aspecto, es importante reconocer que la metodología y los referentes a tener en cuenta para saber cómo se debe llevar a cabo la depreciación de un activo en la normatividad local y en la normatividad internacional resultan ser diferentes por lo que hay que tener especial atención con los apartados de las normas que abarcan el importe depreciable y el periodo de depreciación en cuestiones de interpretación.

Tabla 7. Método de depreciación

 

Método de depreciación

Norma local decreto

Sección 17 NIIG para pymes

Sección 17 NIIF para pymes

 

2649/1993

2009

2015

Bajo norma local en Colombia la depreciación se debe determinar

Según lo establecido en el párrafo 17.22 de la sección 17 de las NIIF para Pymes aplicable a la Propiedad Planta y Equipo, “Un ente económico seleccionara un

La sección 17 de las NIIF para pymes según modificaciones del año 2015 aplicara los mismos aspectos y tratamiento de los métodos de depreciación para la Propiedad Planta y Equipo de la norma en el 2009.

de forma sistemática a través de métodos conocidos como valor técnico, y son:

-

Línea Recta.

método de depreciación que refleje la patrón del cual se

- Suma de Dígitos de los

esperan obtener beneficios económicos futuros tal como lo establece la definición de activo·”

años.

- Unidades de producción

A través de métodos como :

u horas de trabajo.

- Método Lineal.

De tal forma que, debe emplearse el mejor método que cumpla con las Normas básicas del ente económico.

- Método de Depreciación

decreciente.

- Métodos basados en el

uso como unidades de

 

producción.

Adicional a lo mencionado anteriormente, “si existe algún cambio significativo en la depreciación, en el patrón con arreglo al cual una entidad espera consumir los beneficios económicos futuros de un activo, dicha entidad revisará su método de depreciación presente y determinara si cambia el método de la depreciación y la diferencia se contabilizara como un cambio en la estimación contable”. Párrafo 17.23 (IASB, 2009).

Fuente: Elaboración propia basado en Art 64 (Decreto 2649, 1993) & Párrafo 17.22 Y 17.23 (IASB, 2009).

Análisis

Teniendo en cuenta los aspectos mencionados anteriormente la depreciación de una Propiedad Planta y Equipo se genera como consecuencia del desgaste por uso durante su vida útil, y la misma comenzara a descontarse a partir dicho activo cumpla con todos los requerimientos que el ente encargado determine para tal fin para tal fin, es decir que esté apto para usarse, en caso de que esto sea posterior la PPyE se deja de utilizar por un tiempo, no quiere decir que allí culmina la depreciación ya que, esta termina cuando se le da de baja en cuentas.

Para culminar con el análisis referente a este aspecto, es importante reconocer la importancia de cómo se estaba llevando a cabo el proceso de la depreciación bajo la norma local y como se debe llevar a cabo bajo la sección 17 de la NIIF para pymes ya que bajo Norma internacional las propiedades planta y equipo tienen un tratamiento totalmente diferente a la forma en la que se deprecia bajo la Norma local, adicional a esto aunque los métodos de depreciación presentan similitud en algunas condiciones como su denominación el proceso trae consigo modificaciones.

Tabla 8. Deterioro del valor

 

Deterioro del valor

Norma local decreto

Sección 17 NIIF para pymes

Sección 17 NIIF para pymes

2649/1993

2009

2015

Bajo la Norma Local no se reconocen perdidas por el deterioro de los activos, se llevan a cabo provisiones para reflejar en la contabilidad dicho deterioro, teniendo en cuenta que dicha provisión no modifica en esencia el valor del activo

Según el apartado 17.24 de la sección 17 de las NIIF para Pymes una entidad aplicará Deterioro del Valor de los Activos para determinar si una partida o un grupo Propiedades, Planta y Equipo se han deteriorado y, de ser así se indica cómo reconocer y medir la pérdida por deterioro del valor, en ese caso el ente económico determinar el importe recuperable de un activo y cuándo ha de reconocer o revertir una pérdida por deterioro en su valor en los estados financieros” “Una entidad incluirá en resultados las compensaciones procedentes de terceros, por partidas de propiedades, planta y equipo que hubieran experimentado un deterioro del valor, se hubieran perdido o abandonado, solo cuando tales compensaciones sean exigibles”. Párrafo 17.25 (IASB, 2009).

La sección 17 de las NIIF para pymes según modificaciones del año 2015 aplicara los mismos parámetros de la norma en el 2009. Es decir que no presento cambios en relación a este aspecto del deterioro de valor.

Fuente: Elaboración propia basado en Art 64 (Decreto 2649, 1993) & Párrafo 17.16 Y 17.17 (IASB, 2009).

Análisis

Los aspectos que se tienen en cuenta en el deterioro de valor bajo Normal Local hacen que para los mismos se generen provisiones dentro de la contabilidad que no alteren ni modifiquen en esencia el valor de la Propiedad Planta y Equipo mientras que bajo la norma internacional si se generan cambio en los valores, adicional a que una entidad aplicará Deterioro del Valor de los Activos para determinar si una partida o un grupo Propiedades, Planta y Equipo se han deteriorado y, de ser así se indica cómo reconocer y medir la pérdida por deterioro del valor, en ese caso el ente económico determinar el importe recuperable de un activo y cuándo ha de reconocer o revertir una pérdida por deterioro en su valor en los estados financieros” Párrafo 17.24 (IASB, 2009).

Tabla 9. Baja en cuentas

 

Baja en cuentas

Norma local decreto

Sección 17 NIIF para pymes

Sección 17 NIIF para pymes

2649/1993

2009

2015

Bajo el decreto 2649 de 1993 una Propiedad Planta y equipo, se

Según La Normatividad internacional se da de baja en

La sección 17 de las NIIF para pymes según modificaciones del

daba de baja al culminar su depreciación asi el activo en ese momento este en uso.

cuentas a una Propiedad Planta y equipo cuando sea por disposición o porque no se esperan obtener beneficios económicos del mismo, y la ganancia o pérdida deber ser reconocida en el resultado del ejercicio. Párrafos 17.27 y 17.28 (IASB, 2009). Una entidad determinará la ganancia o pérdida procedente de la baja en cuentas de una partida de propiedades, planta y equipo, como la diferencia entre el producto neto de la disposición, si lo hubiera, y el importe en libros de la partida.

año 2015 aplicara los mismos parámetros de la norma en el 2009. Es decir que no presento cambios en relación a este aspecto del baja en cuentas.

Fuente: Elaboración propia basado en Art 64 (Decreto 2649, 1993) & Párrafo 17.27, 17.28 Y 17.30 (IASB, 2009).

Análisis

En cuanto a la baja en cuentas bajo la norma Local se dará de baja en cuentas aquellas Propiedades Planta y Equipo que hayan culminado con su depreciación mientras que para la norma internacional se tienen en cuenta aspectos como si se dan de baja por simple disposición o porque el ente económico no espera recibir beneficios económicos futuros de dicha Propiedad Planta y Equipo.

Además de lo mencionado anteriormente, es importante tener en cuenta que bajo la norma internacional aquellos componentes que hagan parte del activo y que hayan sido reemplazados en razón a su deterioro se darán de baja en cuentas, es decir se acredita la Propiedad Planta y equipo por el costo de ese componente sustituido y se debita la parte de la depreciación acumulada.

Para finalizar con el análisis de este apartado, es importante reconocer las diferencias que existen en la baja en cuentas para la norma Local vs las que presenta la norma internacional ya que son dos tratamientos totalmente diferentes y dos conceptos que se les da un tratamiento en donde por un lado se debía esperar a que el activo estuviera totalmente depreciado y por el otro se puede hacer por disposición o porque sencillamente no aporta nada al desarrollo del objeto económico de una organización.

Tabla 10. Información a revelar

 

Información a revelar

Norma local decreto

Sección 17 NIIF para pymes

Sección 17 NIIF para pymes

2649/1993

2009

2015

Bajo la Norma Local la información a revelar (Notas a los Estados financieros), se debe revelar básicamente cuales son los activos que posee un ente económico, vidas útiles, método de depreciación de los mismos e

En cuanto a la información a revelar se tienen en cuenta aspectos del párrafo 17.31 tales como :

En comparación con la primera versión de la norma se da una modificación en el año 2015 que enuncia que además de revelar:

Las bases de medición utilizadas para determinar el importe bruto en libros.

“Una entidad revelará - Las bases de medición utilizadas para determinar el importe bruto en libros.

informar si hay lugar a depreciaciones parciales o totales.

Los métodos de depreciación - Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.

-

El importe bruto en libros y la depreciación acumulada.

-

-

Una conciliación entre los

Los métodos de depreciación - Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.

-

El importe bruto en libros y la depreciación acumulada.

-

-

Una conciliación entre los

importes en libros al principio y al final del periodo que evidencie:

importes en libros al principio y al final del periodo que evidencie:

Adiciones, disposiciones, transferencias a propiedades de inversión, perdidas en deterioro de valor”. En cuanto al parrado 17.32 este indica que se revelara “La existencia e importes en libros de las PPyE cuya titularidad la entidad tiene alguna restricción o que está pignorada como garantía de deuda, el importe de los compromisos

Adiciones, disposiciones, transferencias a propiedades de inversión, perdidas en deterioro de valor”. El ente económico deber revelar -“Los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones, de acuerdo con los párrafos 17.15B a 17.15D”.Parrafo 17.31 (IASB, 2015). En relación al apartado 17.32 en el 2015 se adiciona que se debe revelar

además que :

contractuales para la adquisición de PPyE”.

“Si una entidad tiene propiedades de inversión cuyo valor razonable no puede medirse con fiabilidad sin esfuerzo o costo desproporcionado revelará ese hecho”. Por último agrega un párrafo 17.33 que habla de cuando los elementos de propiedades, planta y equipo se contabilicen por sus importes revaluados, se revelaran aspectos como la fecha de revaluacion y métodos de revaluación.

Fuente: Elaboración propia basado en Art 64 (Decreto 2649, 1993) & Párrafos 17.31 Y 17.32 (IASB, 2009). Párrafos 17.31, 17.32 y 17.33 (IASB, 2015)

Análisis

Referente a la información a revelar. Tal y como se evidencia en el comparativo en la Normatividad a nivel Colombia los aspectos que había que revelar eran básicos, tales como cuales son los activos que posee un ente económico, vidas útiles, método de depreciación de los mismos e informar si hay lugar a depreciaciones parciales o totales, mientras que para la norma internacional las revelación que se deben hacer tratan aspectos más a profundidad como políticas de implementación de las NIIF en la organización, también se revela tanto el valor en libros y la depreciación inicial y final del ejercicio, una conciliación entre los valores en libros al inicio y al final del periodo contable, además de los adicionados en la versión 2015 de la sección 17 de las NIIF para pymes tales como:

- Si una entidad tiene propiedades de inversión cuyo valor razonable no puede medirse con fiabilidad sin esfuerzo o costo desproporcionado revelará ese hecho”.

- - Los métodos de depreciación - Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.

4. Conclusiones

Teniendo en cuenta la normatividad Colombiana existente y haciendo un paralelo de la

misma con sección 17 de las NIIF para pymes referente a la propiedad planta y equipo se puede concluir que los cambios más importantes son:

El alcance bajo norma local las Propiedades Planta y equipo están conformadas por todos los activos tangibles que posee la organización, mientras que bajo por norma internacional, no todos los activos tangibles se consideran así, ya que nacen las propiedades de inversión.

La norma local no contempla un manejo diferente para los repuestos mientras que bajo la norma internacional si, y se refiere a que las piezas de repuesto y equipo de mantenimiento que sea permanente se consideran PPyE mientras que bajo norma Local dichos repuestos son inventarios.

La norma local indica que la medición inicial de las propiedad planta y equipo se compone de una serie de aspectos como lo son los gastos y erogaciones en los que se incurre, ya sea para poner el activo en funcionamiento o ya sea para ponerlo a la venta, mientras que la norma internacional indica de una forma más explícita que en el momento del registro contable inicial de la propiedad, planta y equipo, este se deberá contabilizar por el modelo del costo.

Bajo la Normatividad Colombiana para hacer una medición posterior de las PPyE, era necesario que transcurriera un periodo de 3 años para poder llevar a cabo un avaluó que pudiera determinar el valor comercial de una Propiedad Planta y Equipo, en la emisión de la sección 17 bajo Norma internacional en 2009 no se permitía utilizar el modelo de revaluación para medir una Propiedad Planta y Equipo tras su reconocimiento inicial, lo que suponía que solo se debía llevar a cabo a partir del modelo del costo y tras su segunda versión ya aplica el modelo por revaluacion.

Bajo el decreto Colombiano, mientras que los activos generen ingresos, sufren pérdida de valor en razón a su uso, dicha pérdida de valor es la depreciación, El método de depreciación que se escoge debe tener valor técnico como los referidos en el artículo 64 del decreto 2649 de 1993, mientras que bajo la norma internacional se establece una serie de lineamientos significativos, como por ejemplo el de elementos que hagan parte de dicha Propiedad Planta y Equipo que generen beneficios económicos también serán depreciados pero por separado.

La diferencia tal vez más notoria con respecto a la norma Local con la Norma internacional en cuanto Al tema el importe depreciable y periodo de depreciación, es que en el decreto 2649 se habla de que si se adquiere un activo que ya está depreciado de manera parcial o total el ente económico lo deprecia teniendo en cuenta su vida útil restante, y bajo norma internacional la depreciación de un activo, comenzara cuando el mismo ya esté disponible para usarse.

En cuanto a la baja en cuentas bajo la norma Local se dará de baja en cuentas aquellas Propiedades Planta y Equipo que hayan culminado con su depreciación mientras que para la norma internacional se tienen en cuenta aspectos como si

se dan de baja por simple disposición o porque el ente económico no espera recibir beneficios económicos futuros de dicha Propiedad Planta y Equipo.

Los repuestos no podrán catalogarse como inventario bajo norma internacional, es decir son parte de la PPyE.

En las revelaciones de debe incluir una conciliación del importe en los libros al comienzo y final del periodo.

Adicional a todo lo mencionado anteriormente, se resalta dentro de la norma que hay procesos que sufrirán cambios significativos en las contabilizaciones, como la medición, depreciación, reconocimiento, incluso en la parte del deterioro de valor, lo que supone que es un tema pertinente y muy importante para aquellas empresas que deben orientar su parte contable hacia los lineamientos internacionales

5. Bibliografía

Borrero, J. (2014). Evolucion de la NIIF para Pymes y su impacto en las pequeñas empresas en Colombia. Bogotà.

Legacy:

Decreto

2649,

1.

(1993).

Legacy.

Recuperado

el

17

de

Mayo

de

2017,

de

http://legacy.puc.com.co/normatividad/decreto-2649-1993/normas-sobre-los-activos

IASB.

(2009).

IFRS.ORG.

Recuperado

el

17

de

Mayo

de

2017,

de

http://www.ifrs.org/Documents/17_PropiedadesPlantayEquipo.pdf

IASB. (Mayo de 2015). Modificaciones de 2015 a la NIIF para pymes. IASB.

IFRS.

(1

de

Enero

de

2012).

IFRS.

Recuperado

el

13

de

Mayo

de

2017,

de

IFRS:

file:///C:/Users/FAMILIA/AppData/Local/Temp/Rar$DI54.504/17_PropiedadesPlantayEquipo.pdf

Janica, F. (30 de Enero de 2015). Comunidad Contable. Recuperado el 18 de Abril de 2017, de Comunidad Contable:

http://www.comunidadcontable.com/BancoConocimiento/N/noti_20150130_las_pyme_colombiana

s_entran_en_la_era_niif_colombianizadas_tambien/noti_20150130_las_pyme_colombianas_entra

n_en_la_era_niif_colombianizadas_tambien.asp Luna, J. (2011). Colombia hacia la adopcion y aplicación de las NIIF y su importancia. Adversi Universidad de Antioquia, 26-43. Recuperado el 20 de Abril de 2017 Moreno, B. M. (1987). Introducción a la Metodologia de la investigación educativa. Guadalajara , México D.F.:

de

Editorial

https://books.google.com.co/books/about/Introducci%C3%B3n_a_la_metodologia_de_la_inv.html?

id=9eARu_jwbgUC&redir_esc=y

Progreso

S.A.

Recuperado

el

25

de

Abril

de

2016,