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TEMA IV

CUENTAS POR COBRAR


Cuentas por cobrar
Son los valores adeudados por los clientes de la empresa, como
consecuencia de las ventas de mercancías o servicios a crédito. Son
recursos económicos propiedad de una organización, los cuales
generaran un beneficio en el futuro.

Las cuentas por cobrar forman parte del activo circulante, así como
también los documentos por cobrar, cuentas por cobrar
funcionarios y empleados, deudores diversos, intereses por cobrar,
dividendos por cobrar, entres otros. De los mencionados
anteriormente, lo mas conocidos son las cuentas y documentos por
cobrar.

Cuentas incobrables
Cuando efectuamos ventas a crédito, lo hacemos bajo el supuesto
de que el cliente cumplirá con su promesa de pago, ocurre que
algunos clientes no cumplen con las mismas, por razones diversas,
por lo que al finalizar el periodo de contabilidad, se ignora cuáles de
las cuentas por cobrar puedan no cobrarse. Sin embargo se puede
hacer un cálculo estimado y hacer los ajustes correspondientes
para registrarlo, a esta estimación es lo que llamamos provisión
para cuentas incobrables.

Provisión para cuentas incobrables


Es un cálculo estimado del valor posible, no recuperable de las
cuentas por cobrar.
La cuenta de provisión para cuentas incobrables se define como
una contra cuenta de las cuentas por cobrar. En este sentido tendrá
un balance crédito, el cual se deducirá del balance de las cuentas
por cobrar, para producir el valor neto realizable en el balance
general.

Ver presentación a continuación:


Cuentas por cobrar clientes $74,000.00
Provisión Ctas. Incobrables (1,000.00)
Cuentas por cobrar netas $73,000.00

Métodos para estimar la provisión


Para estimar el gasto de cuentas incobrables del periodo de
contabilidad, se pueden utilizar dos métodos y un tercero de
cancelación directa.

Estos métodos se basan en experiencias de periodos anteriores


ajustadas al momento presente, así como al juicio profesional de la
gerencia. Estos métodos son los siguientes:

1. Método del porcentaje de las ventas: para estimar el

gasto y la provisión de las cuentas por cobrar al final del año,


utilizando este método, se multiplica el total de las ventas a
crédito neta durante el periodo por un porcentaje estimado o
determinado por la gerencia de la empresa.

Nota: En este método se realiza el asiento de ajuste por el total


estimado, sin tomar en consideración el balance en los libros de
contabilidad de la cuenta de provisión para cuentas incobrables.

A modo de ilustración:
Suponga que las ventas a crédito neta al final del periodo suman
RD$100,000.00, y que la gerencia nos dice que un 2% no se
cobrara.
$100,000.00 x 2% = $2,000.00
Fecha Detalle Ref. Aux. Debito Credito
2016
Gastos cuentas incobrables 2,000.00
Dic. 31
Provisión cuentas incobrables 2,000.00
Reg. Gastos y provisión Ctas.
Incobrables.

2. Método del porcentaje de cuentas por cobrar:


ocasionalmente se aplican diferentes tantos por ciento a las
cuentas por cobrar, según la antigüedad de sus balances. Este
análisis requiere la preparación de una relación de las cuentas
por cobrar a la fecha según la antigüedad de sus balances.
Este análisis se denomina análisis por antigüedad de
saldos.

Relación de Cuentas por Cobrar


Por antigüedad de sus balances
Al 31 de diciembre 2016
Cliente Total No 1-30 31-60 61-90 Más de 90
factura vencida días días días días
Maria Mejía 8,000.00 8,000.00
José Lara 3,000.00 3,000.0
0
Juana Lara 3,500.00 3,000.0 500.00
0
Francis López 2,500.00 2,500.00
José Pérez 1,000.00 500.00 500.00
Karina Cedeño 500.00 500.00
Totales 18,500. 8,000.0 3,000. 3,500. 1,000. 3,000.00
00 0 00 00 00
Estimado de cuentas incobrables
Al 31 de diciembre 2016

Estimado
Detalle Monto %
incobrables
No vencida 8,000.00 0 0
1-30 días vencidas 3,000.00 4 120.00
31-60 días vencidas 3,500.00 10 350.00
61-90 días vencidas 1,000.00 20 200.00
Más de 90 días 3,000.00 30 900.00
Totales 18,500.00 1,570.00

Ver presentación a continuación:


Cuentas por cobrar clientes $74,000.00
Provisión Ctas. Incobrables (1,000.00)
Cuentas por cobrar netas $73,000.00

Nota: En este método se realiza el asiento de ajuste por el total


estimado menos el balance en los libros de contabilidad de la cuenta
de provisión para cuentas incobrables.
$1,570.00 menos $1,000.00 balance anterior = $570.00

Fecha Detalle Ref. Aux. Debito Crédito


2016
Gastos cuentas incobrables 570.00
Dic. 31
Provisión cuentas incobrables 570.00
Reg. Gastos y provisión Ctas.
Incobrables.

3. Cancelación directa: siempre que se determine que una

cuenta por cobrar de un cliente específico es incobrable, debe


ser cancelada. Para cancelarla debe ser acreditada por su
balance y debitar la cuenta de provisión para cuentas
incobrables.

En este caso se debita la cuenta de provisión para cuentas


incobrables en vez de la cuenta de gasto de cuentas incobrables,
debido a que se confirma la estimación que se hizo en el periodo
recién pasado.

Para ilustrar nuestro caso suponemos que Francis López no pagara


su cuenta por $2,500.00
Fecha Detalle Ref. Aux. Debito Credito
2016
Provisión cuentas incobrables 2,500.00
Dic. 31
Cuentas por cobrar clientes 2,500.00
Francis López 2,500.0
0
Reg. Cancelación de cuentas

Ocasionalmente ocurre que una cuenta por cobrar, previamente


cancelada, es recuperada total o parcialmente. Cuando esto sucede
es necesario restablecer la cuenta cancelada.
Fecha Detalle Ref. Aux. Debito Credito
2017 Cuentas por cobrar clientes
2,500.00
Mar. 31
Francis López 2,500.0
0
Provisión cuentas incobrables 2,500.00
Reg. Restablecer cuentas

El asiento para el cobro de la deuda cancelada sería el siguiente:

Fecha Detalle Ref. Aux. Debito Credito


2017
Banco de Reservas 2,500.00
Mar. 31
Cuentas por cobrar clientes 2,500.00
Francis López 2,500.0
0
Reg. Cobros a clientes