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30 de enero de 2013
A pesar de que no hubo reformas fiscales sustanciales para el ejercicio 2013, a finales de
2012 se publicaron en el Diario Oficial de la Federación (“DOF”) nuevas disposiciones y
algunas modificaciones que son dignas de tenerse en cuenta. Entre las que destacan se
encuentran la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2013 (“LIF”), la
Resolución Miscelánea Fiscal para 2013 (“RMF”), y otras modificaciones a reglas y
criterios emitidos por el Servicio de Administración Tributaria. Asimismo, a finales del año
pasado se firmó, y en este ejercicio entraron en vigor, las disposiciones del Acuerdo entre
la Secretaría de Hacienda y Crédito Público y el Departamento del Tesoro de los Estados
Unidos de América para mejorar el Cumplimiento Fiscal Internacional con respecto a
FATCA (por sus siglas en inglés Foreign Account Tax Compliance Act), y el día de ayer se
publicaron en el DOF, tres decretos por los cuales se aprueban convenios para evitar la
doble imposición fiscal celebrados por el gobierno mexicano con los gobiernos de Letonia,
Quatar y Hong Kong.
Por otro lado, congresos locales de diversas entidades federativas del país crearon
nuevos impuestos locales y municipales o aprobaron reformas a los impuestos locales y
municipales existentes, que incrementarán la carga tributaria de sus gobernados, en
algunos casos con vicios de inconstitucionalidad.
Federales
1
tasa general del impuesto sobre la renta (“ISR”) para el ejercicio 2013, sería del
29%, para mantener la tasa en 30%;
Locales
Una vez más, se prorroga para el 1 de enero de 2014, la entrada en vigor de las
modificaciones a la LISR en materia de ingresos por intereses, contenidas en el decreto
publicado en el DOF el 7 de diciembre de 2009, mismas que se tenía contemplado
entrarán en vigor a partir de 2011. Por lo anterior, la retención y acumulación del ISR por
los intereses devengados antes del 1 de enero de 2014, se calculará de conformidad con
las disposiciones de la LISR que se encuentren vigentes el 31 de diciembre del presente
ejercicio, manteniéndose la tasa de retención de 0.60% que sobre el capital, que da lugar
2
al pago intereses, deben aplicar las entidades integrantes del sistema financiero y las
personas que señalan los artículos 58 y 160 de la LISR, que paguen intereses.
También se mantiene la tasa de retención del 4.9% sobre los intereses pagados a bancos
que sean residentes de un país con el que México tenga celebrado un Tratado para Evitar
la Doble Imposición Fiscal.
Se establece que en materia del ISR, tanto para las personas físicas como para las
personas morales, se mantendrá la tasa del 30%, vigente al 31 de diciembre de 2012, y
se aplicarán los mismos factores vigentes en 2012.
Se vuelve a incluir la disposición contenida en la LIF 2012, que considera exentos los
ingresos obtenidos por operaciones financieras derivadas de deuda, en las que alguna
parte de la operación esté referenciada a la Tasa de Interés Interbancaria de Equilibrio, a
títulos de crédito emitidos por el Gobierno Federal o por el Banco de México, o cualquier
otro que determine el Servicio de Administración Tributaria (“SAT”).
5. Amnistía fiscal
1
Regla I.2.1.1. de la RMF para 2012
3
Se aclara la posición del Gobierno Mexicano respecto del concepto de pagos realizados
por un derecho a distribuir copias de software estandarizados, que no comprenden el
derecho a modificar ni reproducir dichas copias y que México no considera regalías para
efectos de los convenios para evitar la doble tributación que tiene en vigor (según se
establece en el párrafo 42 de la Actualización al Modelo de Tratado de la OCDE del 18 de
julio de 2008, que modifica el párrafo 28 de los comentarios a dicho Modelo de Tratado).
Para estos efectos, se entiende por aplicación estandarizada o estándar la conocida como
“comercial off the shelf (COTS)”, cuyo uso o goce temporal se otorga de forma
homogénea y masiva en el mercado a cualquier persona.
Será optativo emitir un solo comprobante fiscal en caso de que el pago se efectué en
parcialidades. Dentro de los requisitos establecidos para aprovechar esta facilidad están
que el comprobante se emita señalando expresamente que se emitió un solo
comprobante en el cual debe consignarse el valor total de la operación y el monto de los
impuestos retenidos y trasladados, desglosando cada una de las tasas del impuesto
correspondiente.3
Para efectos del plazo de entregar el CFDI, se define “operación” como el acto o actividad
de cuya realización deriva la obligación de expedir el CFDI, incluyendo la remisión del
mismo para la asignación del folio del comprobante fiscal digital y la incorporación del
sello digital del SAT.4
2
I.2.1.23.
3
I.2.7.1.13.
4
I.2.7.1.3
4
Podrán servir como comprobantes fiscales para la deducción de los intereses, los estados
de cuenta que expidan las instituciones de crédito, las casas de bolsa, las sociedades
operadoras de sociedades de inversión, las distribuidoras de acciones de sociedades de
inversión, las sociedades financieras de objeto múltiple reguladas, las sociedades
financieras populares autorizadas para operar como entidades de ahorro y crédito popular
en los términos de la Ley de Ahorro y Crédito Popular y las empresas comerciales no
bancarias emisoras de las tarjetas de servicios.5
Se establece que los residentes de los Estados Unidos de América, podrán acreditar su
residencia a través de la certificación de la declaración del último ejercicio del ISR,
específicamente a través de la respuesta que al efecto emita el Servicio de Rentas
Internas (“IRS”) en respuesta a las formas 4506, 4506T-EZ o 4506-T.7
En caso de adquisición de vehículos usados que hayan sido enajenados por personas
físicas y cuya deducción se pretenda realizar, se tendrá por cumplido el requisito
consistente en que las deducciones autorizadas estén amparadas con documentación
que reúna los requisitos fiscales, cuando se cumpla lo siguiente:
5
I.2.8.3.1.10.
6
I.2.5.5.
7
I.3.1.11.
5
Lo dispuesto en esta regla podrá ser aplicado tratándose de vehículos que no hayan sido
destinados a la actividad empresarial o al servicio profesional de las personas físicas.8
Las sociedades de inversión en bienes raíces (“SIBRA”) deberán presentar por cada
aportación de bienes que incrementan su capital un escrito libre en el que señalen que
están aplicando el estímulo fiscal contemplado en el artículo 224-A de la LISR.
8
I.3.3.1.9.
6
Para los efectos del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas
de simplificación administrativa, los contribuyentes que se encuentren obligados a
dictaminar sus estados financieros por contador público autorizado, de conformidad con lo
establecido en el artículo 32-A, fracción I del CFF, y que en el ejercicio inmediato anterior
hayan obtenido ingresos acumulables superiores a $40,000,000.00, o que el valor de sus
activos o número de trabajadores excedan las cantidades a que se refiere la fracción
citada y opten por no presentar el dictamen fiscal, lo manifestarán en la declaración
normal del ISR que corresponda al ejercicio por el que se ejerza la opción.
9
I.3.20.2.6.
10
Regla II.12.4.2. de la RMF para 2012.
7
02/ISR. Límite del acreditamiento indirecto a que se refiere el artículo 6º, segundo y
sexto párrafos de la Ley del ISR
El SAT considera que no son deducibles los viáticos y gastos de previsión social en que
incurran personas físicas que no son trabajadores del contribuyente o que no presten
servicios profesionales al contribuyente. En virtud de lo anterior, el SAT considera como
una práctica fiscal indebida el que los contribuyentes celebren contratos de prestación de
servicios con una persona y efectúen la deducción de gastos de previsión social y viáticos
cuyos beneficiarios sean personas físicas contratadas por la persona que presta el
servicio o por accionistas de ésta.
Las autoridades fiscales consideran como una práctica fiscal indebida que una
organización civil o fideicomiso autorizado para recibir donativos deducibles, realice por sí
misma o a través de la figura de un fideicomiso, los siguientes actos, destinando la
totalidad o parte de su patrimonio o activos:
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Vale la pena mencionar que no se considerará como práctica fiscal indebida el participar
como socio, asociado o fideicomitente en organizaciones civiles o fideicomisos que
cuenten con autorización para recibir donativos deducibles.
a) Omitir total o parcialmente el pago del ISR u obtener beneficio en perjuicio del fisco
federal, estableciendo salarios u otras prestaciones que deriven de una relación
laboral, dándoles el tratamiento de indemnizaciones por riesgos de trabajo o
enfermedades.
b) No considerar dichos salarios o prestaciones como ingresos por los que está
obligado al pago del ISR.
c) Asesorar, aconsejar, prestar servicios o participar en la realización o
implementación de cualquiera de las prácticas anteriores.
20/ISR. Aplicación de los artículos de los tratados para evitar la doble tributación
que México tiene en vigor, relativos a la imposición sobre sucursales.
Se considera como una práctica indebida que un residente en el extranjero que teniendo
un establecimiento permanente en el país, aplique las disposiciones de cualquiera de los
siguientes artículos:
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03/IETU. La opción a que se refiere el artículo 2.2. del Decreto Misceláneo sólo es
aplicable tratándose de las sociedades previstas en el artículo 224-A de la
Ley del ISR que sean públicas
En base a este criterio el SAT considera que realizan una práctica fiscal indebida, los
accionistas de una SIBRA, que opten por aplicar el artículo 2.2. del Decreto Misceláneo, y
que por lo tanto consideren para efectos de IETU que perciben ingresos por la aportación
de bienes inmuebles a una SIBRA, en la misma fecha en que los acumulen para efectos
de ISR, si al momento de efectuar la aportación de inmuebles en dichas sociedades, las
acciones emitidas por la SIBRA no están colocadas a través de bolsas de valores
concesionadas en los términos de la Ley del Mercado de Valores.
También considera el SAT que realizan una práctica fiscal indebida, los accionistas que
aporten inmuebles a una SIBRA y que ejerzan la opción que establece el artículo 2.1. del
Decreto Misceláneo, y que por ende, consideren percibidos para efectos de IETU los
ingresos derivados de la aportación de bienes inmuebles a una SIBRA, en la misma fecha
en que los acumulen para efectos de ISR. El SAT considera que el artículo 2.1. es una
regla general que no resulta aplicable a las aportaciones de inmuebles a una SIBRA,
supuesto al que, en la opinión del SAT, le resulta aplicable la regla especial contenida en
el artículo 2.2. del Decreto Misceláneo.
El Acuerdo, que entró en vigor el 1 de enero de 2013, surge con motivo de la aplicación
en los Estados Unidos de la ley denominada FATCA, que obliga a las Instituciones
Financieras no Estadounidenses (Foreing Financial Institutions “FFI”) a reportar al IRS
cierta información de cuentas cuyos titulares sean personas estadounidenses o entidades
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Las disposiciones de FATCA establecen varias obligaciones para las FFI, principalmente
la de celebrar un acuerdo con el IRS a más tardar el 30 de junio de 2013, bajo el cual
están obligadas principalmente a: (i) identificar a sus cuentahabientes y a los beneficiarios
efectivos de las cuentas que manejen mediante un procedimiento específico; (ii) reportar
anualmente al IRS la identidad de sus cuentahabientes que sean personas
estadounidenses, incluyendo cuentas de entidades o figuras jurídicas no estadounidenses
en las que personas estadounidenses tengan una participación relevante, y; (iii) retener, y
pagar al IRS el 30% a cuentahabientes estadounidenses o a cuentahabientes que se
presuman personas estadounidenses, respecto de cualquier pago que se considere
ingreso con fuente de riqueza en los Estados Unidos.
Derivado de la firma del Acuerdo, las FFI residentes en México no estarán obligadas a
celebrar acuerdo alguno con el IRS, siempre que la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público (“SHCP”) cumpla con las disposiciones del Acuerdo, lo que obliga a las FFI
mexicanas a obtener conforme a ciertos procedimientos y proporcionar a la SHCP, la
información que en su caso proporcionarían al IRS mediante los procedimientos
establecidos conforme a FATCA.
La información que deberán reportar las Instituciones Financieras de los Estados Unidos
respecto de cuentas mexicanas reportables por el ejercicio 2013 y subsecuentes es la
siguiente:
1. Nombre, dirección y RFC del titular de la cuenta que sea residente fiscal en
México;
2. Número de cuenta;
3. Nombre y número de identificación de la Institución Financiera;
4. Monto bruto de los intereses pagados en cuentas de depósito;
5. Monto bruto de los dividendos pagados o acreditados en la cuenta;
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6. Monto bruto de otros ingresos de fuente de riqueza ubicada en los Estados Unidos
que sean reportables de acuerdo con el Internal Revenue Code.
Se establece que las Instituciones Financieras de los Estados Unidos no deberán incluir el
RFC del titular de la cuenta preexistente si ésta no se encuentra en los expedientes de la
Institución. En este caso, se deberá incluir la fecha de nacimiento en caso que dicho dato
se encuentra en el expediente.
La información que se intercambie con motivo del Acuerdo deberá entregarse dentro de
los 9 meses (septiembre) después de iniciado el año calendario. No obstante lo anterior,
la información recopilada durante el ejercicio de 2013 deberá reportarse a más tardar el
30 de septiembre de 2015.
Se menciona que tanto el Departamento del Tesoro como la SHCP deberán acordar,
mediante un procedimiento amistoso, o MAP por sus siglas en inglés (“Mutual Agreement
Procedure”), los procedimientos de intercambio de información automática, aunque no
establece el tiempo para acordar dicho MAP.
La entrada en vigor del Acuerdo guarda relevancia tanto por (i) la información que
instituciones financieras mexicanas deben obtener y entregar a la SHCP respecto a
cuentahabientes estadounidenses o entidades o figuras jurídicas en las que personas
estadounidenses tengan una participación relevante, en detrimento del secreto bancario,
como por (ii) la información que entregarán al IRS las Instituciones Financieras de los
Estados Unidos sobre cuentas que lleven de personas mexicanas.
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Los convenios mencionados entrarán en vigor una vez que los países signatarios de cada
convenio intercambien notas diplomáticas sobre la entrada en vigor del convenio en
cuestión, y se hagan las publicaciones correspondientes en el DOF.
Durante el ejercicio fiscal 2013 entrarán en vigor nuevos impuestos o leyes fiscales
locales, así como modificaciones a impuestos ya existentes, que en general representan
una carga tributaria mayor. En algunos casos las reformas en cuestión muestran vicios de
constitucionalidad susceptibles de ser impugnados mediante juicio de amparo.
1. DISTRITO FEDERAL
a) Impuesto Predial
Se actualizaron las tarifas que sirven para el pago del impuesto. Asimismo, se establece
que en caso de que se pague el impuesto anual en forma anticipada, se tendrá derecho a
una reducción del 7% ó 6% si se paga en el mes de enero o febrero, respectivamente.
Por otro lado, también se estableció la condonación del 7% del Impuesto sobre Tenencia
o Uso de Vehículos a las personas físicas y morales sin fines de lucro siempre que: (i) el
valor del vehículo, incluyendo el IVA, una vez aplicado el factor de depreciación sea
superior a $250,000.000, cubriendo en un solo importe la diferencia a pagar, el cual se
deberá de realizar a más tardar el 1 de abril de 2013; y, (ii) se trate de vehículos nuevos
adquiridos después de los primeros tres meses del 2013 y el valor del vehículo incluyendo
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En
2012
el
monto
fue
de
$350,000
pesos.
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el IVA, sea superior a $250,000.00 y la diferencia se cubra en una sola exhibición del 1 de
abril al 31 de diciembre de 2013.
2. ESTADO DE MÉXICO
3. AGUASCALIENTES
Se reformó la Ley de Hacienda del Estado Aguascalientes para el ejercicio 2013. Dentro
de las reformas realizadas se establece un aumento a la tasa del impuesto sobre nóminas
de 1.5% a 2%.
4. BAJA CALIFORNIA
5. NUEVO LEÓN
b) Impuesto predial
Se establecieron los nuevos valores unitarios de suelo que servirán de base para la
determinación del impuesto en diversos municipios del Estado de Nuevo León.
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Se establece que las personas físicas y morales que durante el ejercicio 2013 inicien
actividades empresariales en el Estado, gozarán de los siguientes estímulos fiscales:
• 100% del Impuesto sobre nóminas, durante cuatro años a partir de la fecha en que
inicien actividades.
• 100% de reducción en los derechos que se generen en el Registro Público de la
Propiedad y del Comercio, con motivo de las inscripciones que se realicen,
respecto de documentos que consignen el otorgamiento de créditos destinados
directamente al desarrollo de sus actividades empresariales y actas constitutivas.
• 100% de reducción en los derechos que se generen con motivo de la revisión de
planos que se realicen, durante cuatro años contados a partir de la fecha en que
inicien actividades empresariales, por concepto de ingeniería sanitaria con motivo
de construcciones en inmuebles destinados directamente al desarrollo de sus
actividades empresariales, excepto oficinas.
Se precisa que los estímulos fiscales antes mencionados únicamente serán otorgados
con relación con los nuevos empleos. Asimismo, el beneficiario deberá presentar un
reporte anual ante la Secretaría de Finanzas y Tesorería General del Estado, sobre
las variaciones que se tengan cada ejercicio sobre los empleos y puestos que resulten
beneficiados con este estímulo.
6. SONORA
Este impuesto tiene por objeto gravar la extracción o remoción del suelo y subsuelo de
materiales que constituyan depósitos de igual naturaleza a los componentes terrenos,
tales como rocas no mineralizadas o material estéril y sustrato o capa fértil, estando
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obligados al pago del impuesto las personas físicas y morales que realicen dichas
actividades dentro del territorio del Estado. La máxima cantidad a pagar en ningún caso
excederá de $2,000,000.00.
7. TLAXCALA
Sigue vigente para el ejercicio 2013 el programa “Tenencia Cero” el cual, durante el
periodo de enero a abril de 2013 el monto para el cálculo del impuesto será de
$175,000.00 a $350,000.00. a una tasa del 0%, con la finalidad de homologar el estímulo
otorgado por los estados circunvecinos como el caso de Puebla, Estado de México,
Hidalgo y Distrito Federal.
Se otorga un estímulo fiscal para los contribuyentes que generen empleos dentro del
territorio del Estado mediante la obtención de Certificados de Promoción Fiscal por el
equivalente al Impuesto Sobre Nóminas que les corresponda pagar por la generación
directa de nuevos empleos.
En caso de requerir información adicional favor de comunicarse con el socio responsable de sus asuntos o con uno de los
abogados mencionados a continuación.
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