Manual Auditoria

Manual de Auditoria
Versión en Español 2018
Manual de Auditoria de I S
Sección I – La importancia de Auditorías de alta calidad para I S (ver ARCHIVO 1:

SECCIONES I, II y III)
A. Introducción y Principios
Sección II– Principios de nuestra métodología de auditoría (ver ARCHIVO 1:

SECCIONES I, II y III)
A. Aceptación y re-elección
B. Planeación
i. La importancia de una buena planeación.

ii. Entendiendo los objetivos del compromiso.
iii. Comprendiendo al cliente y su entorno.
iv. Sistemas y controles del Informe Financiero.
v. Revisión analítica preliminar.
vi. Evaluación del riesgo de inexactitud material.
vii. Evaluación del riesgo de fraude.
viii. Consideración de las leyes y regulaciones.
ix. Materialidad.
x. Otras consideraciones en la planeación.
xi. Desarrollo de una estrategia y un plan de auditoria.
xii. Comunicación y aprobación del Plan.
xiii. Diseño de procedimientos de auditoría.
xiv. Asignación del Personal Administrativo.
C. Trabajo de campo de la auditoría.
i. Evidencia de la auditoría.
ii. Muestreo.
iii. Documentación.
iv. Respuesta a errores.
D. Revisión, cumplimiento y control de calidad
i. Revisión
ii. Eventos subsiguientes
iii. Empresa establecida y en marcha
iv. Formación de una opinión de auditoría
v. Control de calidad
vi. Informe a directivas
E. Aplicación de los principios a entidades pequeñas

F. Glosario de términos
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Manual de Auditoria
Sección III – Auditorías de grupo y trabajando con otros miembros de I S (ver

ARCHIVO 1: SECCIONES I, II y III)
A. Auditorías de grupo
B. Auditoría de consolidaciones
C. Trabajando con otros miembros de I S
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Manual de Auditoria
SECCIÓN I
La importancia de Auditorías de alta

calidad para I S
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Manual de Auditoria
A. Introducción y Principios
El Manual de Auditoría (IAM en Inglés; MAI en español) define en detalle los principios que
resaltan nuestra propuesta para una auditoría. Ofrece además una guía en los procedimientos
de auditoría que pueden ser apropiados, dependiendo de las circunstancias del cliente. El
manual es consistente con las normas es de auditoría existentes al 31 de Diciembre de 2005.
El manual MAI se espera que provea un modelo para estándares de auditoría de alta calidad y
consistencia, para los miembros de I S.
Como una gran red , es vital proveer a nuestros clientes con el servicio de la más alta calidad,
pero igualmente protegernos nosotros mismos de los riesgos asociados del no-cumplimiento
con estándares profesionales.
Como miembros de I S, existen un número de objetivos que todos deberíamos lograr, para
obtener principalmente:
 Proporcionar a nuestros clientes un servicio que, es de los más altos

estándares técnicos y que agrega valor a sus negocios.
 La conducción de nuestro trabajo con los más altos estándares de integridad
profesional.
 La demostración de un buen entendimiento de los negocios del cliente, al
tiempo que permanecemos independientes, tanto en mente como en
apariencia.
 El trabajar con los demás miembros de I S de una manera efectiva y eficiente.
2 USO DEL MANUAL POR FIRMAS MIEMBROS
Mientras que el uso del MAI por las firmas miembro no es normalmente una obligación, se
precisa que los miembros tengan a mano políticas y procedimientos que sean compatibles con
aquellos definidos en el MAI y por lo tanto con ISA. Además, el manual define los estándares
para el trabajo a realizarse cuando sea consultado entre miembros I S. Esto será discutido más
adelante en la sección correspondiente.
3 APLICACIÓN A OTROS COMPROMISOS DE SEGURIDAD
El MAI está escrito en el contexto de compromisos de auditoría, para proporcionar una opinión
bajo un conjunto de estados financieros históricos de propósito general. Sin embargo, muchos
de los principios serán una guía para otros compromisos contractuales realizados bajo los
Estándares es de Compromisos de Seguridad.
4 ACTUALIZACIONES AL MANUAL
Correcciones periódicas serán realizadas al manual por cambios en nuestras prácticas como
resultado de cambios en ISA. Estos cambios serán publicados e|n el sitio Web de I S y es
responsabilidad de cada firma miembro, asegurar la revisión con cierta regularidad y por lo
tanto hacer uso de la información más reciente.
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Manual de Auditoria
5 COMENTARIOS Y SUGERENCIAS
Agradecemos sus comentarios y sugerencias para el mejoramiento, ya que es esta la forma en

que podemos asegurarle que tenga las herramientas necesarias para llevar a cabo auditorías
efectivas y eficientes. Cualquier comentario o sugerencia para posteriores correcciones deben
ser dirigidos al Consejero Técnico del Comité de Auditoria de I S .
6 PRINCIPIOS GENERALES
En esta sección del manual consideramos los principios generales que esperamos todos los
miembros cumplan cuando lleven a cabo trabajo de auditoría.
7 PLANEANDO UN COMPROMISO
7.1 General
7.1.1 La planeación es tal vez la parte mas importante de la auditoría y en esta sección
resumimos los pasos que podrían tomarse y las preguntas que deben podrían ser
consideradas durante la fase de planeación.
7.1.2 En la práctica, el proceso de planeación variará considerablemente de cliente a cliente,

dependiendo del tamaño, la familiaridad con el cliente y un sinnúmero de otros
factores. Socios y gerentes deben adoptar un método flexible para hacerla planeación,
de forma tal que el grado de detalle sea apropiado según la naturaleza y complejidad
de la auditoría.
7.2 Responsabilidades
7.2.1 La división de responsabilidades en la planeación, discutida a continuación, debe ser

tomada solamente como una guía. Por ejemplo, dependiendo de la complejidad del
cliente, muchas de las funciones de planeación pueden ser igualmente ejecutadas por
el gerente ó por el senior. En resumidas cuentas, la asignación de responsabilidades
es una cuestión de sentido común y concepto ó juicio en medio de las circunstancias.
7.2.2 El socio asignado al compromiso debe:
 Liderar la discusión entre el equipo de auditoría, en cuanto a sí puede surgir el

riesgo de material inexacto en ese cliente en particular y, si pueden haber riesgos
adicionales como consecuencia de posible fraude.
 Acordar el método para planear con el gerente.
 Enterar al gerente o al senior, sobre cualquier desarrollo con el cliente, que pueda
ser importante para el proceso de planeación
 Decidir sobre la necesidad de actualizar la carta de compromiso.
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Manual de Auditoria
 Revisar la documentación de planeación (memorando de planeación de auditoría)

y otros documentos de trabajo (por ej., programas de auditoría) como sean
necesarios.
 Firmar el memorando de planeación como aprobado.
7.2.3 El gerente de la auditoría debe normalmente:
 Acordar el método de planeación con el socio
 Decidir quien debe llevar a cabo la planeación de auditoría detallada (por ej., el
gerente o el senior a cargo del compromiso).
 Revisar detalladamente la documentación de planeación (incluyendo los

programas de auditoría) antes de presentarla al socio del compromiso para
revisión. Esta revisión debe estar dirigida en forma muy en particular a la
valoración de riesgo y con la estrategia detallada propuesta.
 Atender lo referente a grado de riesgo arriba mencionado.
7.2.4 El encargado asignado para llevar a cabo la planeación de auditoría detallada debe
normalmente:
 Cerciorarse del método acordado para planeación.
 Obtener el conocimiento previo de información necesario.
 Digerir y analizar esta información.
 Desarrollar la estrategia de auditoría.
 Preparar el memorando de planeación y preparar o actualizar los programas de

auditoria.
 Hacer los arreglos preliminares respecto a los tiempos de la auditoria y la

planeación del trabajo.
 Acordar y atender las reuniones de planeación de auditoría.
7.3 Secuencia de eventos
7.3.1 Los pasos resumidos anteriormente, ilustran un curso de acción posible en la

ejecución de la planeación de auditoria detallada para un cliente existente.
7.3.2 Cerciorarse del método de planeación acordado.
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Manual de Auditoria
 Considerar el impacto de cualquier cambio de los requisitos de reporte estatutario,

regulatorio y profesional.
 Entender los objetivos del cliente a partir del compromiso.
 Dar a conocer o recordar los términos del compromiso tantas veces como sea
necesario.
7.3.3 Lograr un entendimiento del cliente y de su entorno.
Ante todo, estar seguro de sí el cliente puede estar en capacidad de preparar u

obtener información para nosotros (sí el socio de compromiso está de acuerdo).
Las principales fuentes de información serán:
 Discusiones con el cliente.
 Archivos de auditoría y estados financieros del año anterior.
 Archivo permanente y correspondencia
 Últimos estados financieros interinos, balance de prueba ó cifras de gerencia.
 Documentos del cliente (material promocional, actas de la junta, etc.).
 Temas del año pasado de atención para el socio y temas a futuro.
 Otros departamentos en la firma que puede que tengan o necesiten conseguir

información.
7.3.4 Considere información preliminar con respecto al cliente:
 Valore cualquier asunto en relación a la industria/economía como un todo.

 Identificar/entender la naturaleza y las actividades claves de los negocios
 Entender la estructura gerencial, el estilo y los objetivos de los negocios
 Obtener un entendimiento amplio del sistema de información gerencial.
 Formarse una valoración preliminar de la estructura del control interno.
7.3.5 Tener un entendimiento de los controles y sistemas de informes financieros.
Los componentes de control interno que se necesita considerar son:
a) Control del entorno.

Las actitudes, conocimiento y acciones de la gerencia y de quienes ejercen funciones
de dirección en la compañía.
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Manual de Auditoria
b) El proceso de evaluación del riesgo de la entidad.

El proceso de identificación y de respuesta a los riesgos del negocio.
c) El sistema de información.
El software, los procedimientos y los registros establecidos para iniciar, registrar,
procesar y reportar las transacciones y los bienes y responsabilidades asociadas.
d) Control de actividades
Las políticas y procedimientos específicos que previenen y detectan errores y eventos
desfavorables.
e) Monitoreo de controles
Asegurarse que los controles están trabajando en forma efectiva y que cumplen los
objetivos para los cuales diseñados.
7.3.6 Ejecución de la revisión analítica preliminar.
7.3.7 Sostener una discusión al interior del equipo de auditoría.
Como mínimo esta discusión debe incluir:
 Consideración del riesgo de material incorrecto en los estados financieros.

 Consideración del riesgo de estados financieros siendo afectados por fraude.
7.3.8 Valorar riesgo
Considere el riesgo en los siguientes niveles:
 Entidad
 Nivel de aserción (las aserciones son discutidas en profundidad más adelante).
Se necesita dar consideración especifica a cualquier riesgo que sea identificado y que se crea
que requiere auditoría especial (riesgo significativo).
7.3.9 Valorar el riesgo de fraude.
Se requiere que el Auditor haga lo siguiente:
 Discutir al interior del equipo de auditoría, el riesgo que los estados financieros sean
materialmente incorrectos debido a fraude.
 Pedir explicaciones a las gerencias y a quienes ocupan cargos de dirección y
manejo.
 Pedir explicaciones a otros dentro de la entidad que pueden estar en capacidad de
suministrar información adicional con respecto al riesgo de fraude.
 Considerar el conocimiento obtenido en la interpretación del control interno
 Considerar otros conocimientos sobre el negocio y nuestra experiencia de años
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Manual de Auditoria
pasados.
 Considerar los resultados de la revisión analítica preliminar.
7.3.10 Considerar el impacto del no cumplimiento de las leyes y regulaciones.

Considerar aquellas leyes y regulaciones en las que, de no haber cumplimiento, la
compañía podría colocarse en peligro de viabilidad.
7.3.11 Determinar la materialidad
7.3.12 Desarrollo de la estrategia de auditoría

 Analizar la auditoría en mayores áreas de trabajo y determinar las relaciones
entre ellas.
 Identificar áreas en las que nuestra dependencia en los procedimientos
analíticos/estructurales en el control interno estén por probar su eficiencia y
efectividad
 Considere el uso de CAATs.
 Considere el trabajo de auditores internos.
 Determine la naturaleza general, los tiempos y el alcance de los procedimientos
de auditoría más importantes en cada área principal.
7.3.13 Preparar el memorando de planeación y preparar o actualizar los programas de

auditoría.
 Documentar la estrategia de auditoria y otras decisiones de planeación.

 Revisar los programas de auditoría del año anterior ó preparar/actualizar los
programas de auditoría.
7.3.14 Hacer arreglos preliminares respecto a tiempos y planificación de trabajos.
 Indagar por la disponibilidad y experiencia previa del personal de auditoría.

 Enlazarse con otras oficinas, con especialistas internos y terceros, en la medida
de lo necesario.
 Determinar las fases y los tiempos de auditoría.
 Asignar recursos y preparar presupuestos de costos y tiempos y propuestas de
honorarios.
7.3.15 Comunicación y aprobación del plan
 Convenir con el gerente para revisar toda la documentación de planeación, antes

de su distribución a las partes interesadas.
 Hacer circular documentación de la planeación, a tiempo y antes de la reunión.
 Discutir/confirmar todos los temas y hacer los cambios necesarios.
 Obtener aprobación del socio (incluyendo al Segundo socio, si aplica) de los
cambios a la documentación de planeación de la auditoría.
 Comunicar las decisiones de planeación a los demás miembros del staff, oficinas,
especialistas terceros y al cliente, según sea necesario.
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Manual de Auditoria
7.4 Comunicación con el cliente
7.4.1 Muchas decisiones de planeación son importantes para el cliente y de igual manera, el
cliente debe estar involucrado en el proceso de planeación. El método de
comunicación, el tipo de información comunicada y el nivel del personal del cliente
involucrado, variarán con las circunstancias.
7.4.2 Los siguientes asuntos normalmente requerirán del cliente, algún enlace o discusión
en la etapa de planeación:
 Carta con presupuestos de tiempo de auditoría y fechas críticas de entrega.

 La asistencia que el personal del cliente va a suministrar.
 Marco del tiempo dentro del cual la asistencia va a ser proporcionada.
 Detalles de la participación de terceros (por ej., evaluadores expertos, tasadores,
expertos en cálculos, inventarios realizados por terceros).
 Hallazgos de nuestros procedimientos analíticos preliminares.
 Cambios significativos en los negocios o en las gerencias o en la propiedad.
 Potenciales problemas de auditoria.
 Expectativas de los clientes y requerimientos con relación a la auditoría.
 Arreglo de honorarios.
7.4.3 Debemos considerar sí y cuanto, discutír con el cliente nuestro método a utilizar en la
auditoría. En aquellas organizaciones donde el cliente tiene su comité de auditoría,
nuestro método de auditoria debe normalmente ser discutido con dicho comité.
8 RECOLECCIÓN Y EVALUACIÓN DE EVIDENCIA DE LA AUDITORÍA
8.1 Nuestro plan de trabajo y programas de auditoría, los productos de la fase de

planeación de la auditoría, proveen una guía en la conducción de la auditoría.
8.2 Aserciones
8.2.1 La mayor parte del trabajo que hacemos en la formación de nuestra opinión de
los estados financieros consiste en obtener y evaluar evidencia de la auditoría
concerniente a las aserciones en esos estados financieros. Para cada aserción,
nuestro objetivo de auditoría es obtener evidencia suficiente, pertinente y fiable
para permitirnos diseñar una conclusión razonable sobre la aserción. Nuestras
pruebas de auditoría, a su vez, están diseñadas para encontrarse con los
objetivos de auditoría.
8.2.2 Las aserciones son representaciones gerenciales inmersas en los componentes

de los estados financieros. Las aserciones pueden ser explícitas o implícitas y
pueden estar clasificadas según las siguientes y amplias categorías:
 Ocurrencia – Verdaderamente ocurrió? Sucedió en el periodo apropiado?

Debería estar en los estados financieros?
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Manual de Auditoria
 Derechos u obligaciones – Es propiedad del cliente? Tiene el cliente derechos

sobre ello, que den soporte a su aparición en el balance? Representa una
obligación para el cliente?
 Existencia – Es real? Existe?
 Valoración – Está reportada por la cantidad correcta?
 Integridad – Hay más?
 Presentación y divulgación – Se ha tratado bajo el capitulo correcto? Entenderán
los usuarios lo que significa? Se han realizado las declaraciones apropiadas?
8.2.3 En la recolección y evaluación de evidencia de auditoría debemos mantener una
actitud de escepticismo profesional. Nuestros procedimientos de auditoría
durante la realización de la auditoría pueden originar la detección de condiciones
o circunstancias que nos llevan a considerar, si las irregularidades materiales
existen. Si las condiciones o circunstancias difieren adversamente de nuestras
expectativas, debemos considerar la razón para tal diferencia. Por ejemplo,
podemos encontrar que:
 Nuestros procedimientos analíticos encuentran diferencias significativas

respecto a nuestras expectativas.
 Nuestros requerimientos de confirmación descubren diferencias significativas o

brindan menos respuestas que las esperadas.
 Las transacciones que seleccionamos para probar no están apoyadas por

documentación apropiada o no están autorizadas en forma apropiada.
 Las diferencias irreconciliables entre una cuenta de control y los archivos

subsidiarios o entre una cuenta física y una cuenta relacionada no son
investigadas y corregidas de una forma oportuna.
 Los registros o archivos de soporte que deben estar disponibles, no son

producidos con prontitud cuando son solicitados.
 Nuestras pruebas de auditoría descubren errores que aparentemente fueron

conocidos por el personal del cliente, pero no se nos dieron a conocer en forma
voluntaria.
8.3 Tipos y fiabilidad de la evidencia de auditoría
8.3.1 Consideramos que la evidencia de auditoria, consiste en dos amplios tipos:
 Los datos contables básicos.
 Toda información de corroboración disponible para nosotros.
Aunque la confiabilidad de la evidencia de auditoría depende de las circunstancias en

particular, las presunciones que más abajo se listan, pueden ser de gran ayuda.
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Manual de Auditoria
 Evidencia oral versus la documental.
La evidencia documental es normalmente más confiable que la oral. La evidencia

oral es a menudo muy útil como evidencia suplementaria a la documental.
 Conocimiento personal directo.
La evidencia de la que nosotros tenemos conocimiento personal a través de la

evaluación, la observación, el cómputo y la inspección, generalmente es más fiable
que la evidencia obtenida de otros, porque es producida bajo nuestro control.
 Independencia de la fuente
En general, la evidencia obtenida de fuentes independientes por fuera de la entidad,

proporciona una mayor seguridad o confiabilidad que aquella evidencia obtenida al
interior de la entidad misma.
 Calidad de la fuente
Siempre debemos considerar si la fuente de información es alguien calificado para

suministrarla.
8.4 Naturaleza de las pruebas de auditoría
8.4.1 Las pruebas de auditoría casi siempre contienen una combinación de:
 Prueba de control.
 Pruebas sustantivas.
8.4.2 Donde se considere que el sistema de contabilidad de un cliente es débil, o donde

se considere que sea más costoso hacerlo, no se necesita hacer ninguna prueba
detallada de control. Las pruebas de control nunca reemplazan completamente la
necesidad de llevar a cabo algunas pruebas sustantivas.
8.5 Pruebas de control
8.5.1 Realizamos pruebas de control para habilitarnos en la evaluación de:
 Efectividad respecto al diseño del procedimiento de control ó la política.

 Efectividad respecto a la operación del procedimiento de control o la política.
8.5.2 Los tipos de procedimiento que adoptamos para evaluar ambos, diseño y efectividad
de la operación, incluyen:
 Observación.
 Preguntas.
 Inspección de documentos y registros.
12
Manual de Auditoria
 Doble realización de los procedimientos de control específicos (aunque este es

especialmente relevante para la evaluación de la efectividad de la operación de
evaluación).
8.6 Pruebas sustantivas
8.6.1 Llevamos a cabo dos amplias categorías de pruebas sustantivas que directamente
prueban en forma sustantiva, los equilibrios de cuentas en un grupo de estados
financieros.
Pruebas de detalle - Las pruebas de detalle de transacciones y balances de cuenta,

tales como verificación directa de artículos certificando las facturas, confirmaciones
de terceros, re-cálculo de cantidades, etc.
Procedimientos analíticos - comparaciones de cantidades registradas, o las

proporciones desarrolladas de cantidades registradas, a las expectativas que
desarrollamos; éstos pueden aplicarse a balances de cuenta individuales o las
relaciones entre balances de cuenta y a otros datos financieros o no-financieros.
8.6.2 Estas pruebas de detalles generalmente caen en cuatro amplias categorías:
 Inspección de documentos (certificación y rastreo);

 Inspección de bienes;
 Confirmación directa con terceros, y
 Doble realización de operaciones computacionales y reconciliaciones.
8.7 Selección y muestreo de auditoría
8.7.1 Debido a consideraciones de costo-beneficio, y a la premisa fundamental de que

buscamos obtener una razonable aunque no absoluta seguridad, las auditorías
normalmente están basadas en el concepto de pruebas selectivas. Principalmente tres
métodos disponibles:
 Selección de todos los ítems – donde la población es pequeña ó el uso de la

Tecnología de Información (IT en Inglés) hace a la doble realización 100%
costo-beneficiosa.
 Selecting all items – where population is small or the use of IT makes 100%
reperformance cost effective

 Selección de ítems específicos – alto valor ó ítems clave, todos los ítems sobre
cierto valor, items para obtener información, items para probar actividades de
control.
 Muestreo de auditoría.
8.7.2 El uso eficiente de muestreo de auditoría puede ayudar a prevenir el sobreauditaje,

asegurándonos que utilizamos el tamaño de muestra mínimo necesario para obtener
el nivel de seguridad que necesitamos.
13
Manual de Auditoria
8.7.3 Nuestro enfoque a una aplicación substantiva de muestreo, generalmente incluye los
siguientes pasos:
 Determinar el objetivo de la aplicación del muestreo

 Definir la población a ser probada
 Determinar el tamaño de la muestra.
 Determinar el método de selección de la muestra.
 Realizar el muestreo.
 Evaluar los resultados del muestreo.
8.8 Documentación del archivo de auditoría.
La documentación de la auditoría debe ser suficiente y apropiada para proveer un

registro de las bases del informe de auditoría y reportar y demostrar que la auditoría
fue realizada de acuerdo a los estándares pertinentes. La documentación debe ser
suficiente, tal que un auditor experimentado pueda entender el trabajo realizado y las
conclusiones alcanzadas.
9 FINALIZACION DE LOS PROCEDIMIENTOS
9.1 Introducción
Los procedimientos de terminación abarcan varias categorías de trabajo que llevamos

a cabo en las fases finales de un compromiso de auditoría. Estos son:
 Los procedimientos de auditoría específicos que solo pueden ser realizados en la

fecha o cerca de la fecha del informe de auditoría, tales como revisiones de
eventos subsiguientes a la fecha del balance general y la obtención de cartas
legales y cartas de representación.
 Los procedimientos de auditoría general que aplican al conjunto de los estados
financieros, tales como procedimientos analíticos y revisión de la integridad de
los hallazgos.
 Los procedimientos de certificación, con los cuales nos damos por
satisfechos de que hemos completado todos los procedimientos de auditoría y
que tenemos toda la evidencia necesaria para sustentar nuestra opinión de la
auditoría, tales como procedimientos sobre “Temas para la atención del socio” y
revisiones de socios alternos.
9.2 Revisión
9.2.1 La revisión asegura que:
 El trabajo planificado ha sido completado

 El trabajo ha sido realizado en forma adecuada y se ha documentado en forma
apropiada.
 Se han obtenido conclusiones apropiadas y documentadas.
14
Manual de Auditoria
9.2.2 Todos los documentos de trabajo deben ser objeto de revisión por parte de alguien
diferente a quién los preparó. El socio del compromiso debe revisar en un momento de
la fase de auditoría, de forma tal que todos los temas significativos hayan sido
resueltos dentro del presupuesto de tiempo acordado, antes de que sea emitido el
informe de auditoría. La revisión del socio asignado al compromiso no necesita cubrir
todo el trabajo de auditoría. Sin embargo, debe como mínimo, incluír:
 Áreas críticas de juicio

 Riesgos significativos
 Otras áreas que el socio de compromiso considere importantes.
9.3 Eventos subsiguientes a la fecha del balance general
9.3.1 Un informe de auditoría se emite usualmente en relación con estados financieros

históricos que dan la posición financiera de una compañía a una fecha dada y sus
resultados operativos para el periodo que termina en esa fecha. Sin embargo, en
ocasiones ocurren eventos o transacciones, en fechas posteriores a la del balance
general, pero antes de la emisión de los estados financieros y del informe de
auditoría, que tienen un efecto material en los estados financieros y, por lo tanto
requieren de ajuste o que aparezcan en los estados financieros. Estos eventos son
llamados eventos subsiguientes.
9.3.2 Antes de emitir nuestro informe, debemos realizar una revisión de eventos que han
ocurrido en el periodo entre la fecha del balance general y la fecha de nuestro
informe de auditoría. Nuestros procedimientos de auditoría no estarían completos sin
esta revisión. El objetivo de nuestra revisión de eventos subsiguientes, es identificar
eventos que necesitan estar reflejados en los estados financieros, ya sea como
ajustes o como hallazgos.
9.4 Empresa establecida y en marcha (viable)
9.4.1 El asumir que “la empresa es posible” (viable), es un principio fundamental en la

preparación de los estados financieros. Como parte de nuestra auditoría, necesitamos
considerar que esta suposición de “viabilidad de la empresa” es apropiada para las
circunstancias del cliente.
9.5 Revisión de los estados financieros
9.5.1 Una revisión global de los estados financieros debe llevarse a cabo al final de la
auditoría. La revisión, que normalmente es realizada inicialmente por el senior, nos
ayuda a valorar las conclusiones alcanzadas y en la evaluación de la presentación
global de los estados financieros. La revisión global incluye la lectura de los estados
financieros y notas y, en tener en cuenta los resultados poco usuales ó inesperados,
ó relaciones no identificadas anteriormente.
9.6 Formación de una opinión de auditoría.
15
Manual de Auditoria
Deberíamos revisar y valorar las conclusiones resultantes de toda la evidencia de la

auditoría, como la base de la formación de nuestra opinión sobre los estados
financieros.
9.7 Cartas de representación de la gerencia
Se debe obtener confirmación escrita de ciertas manifestaciones hechas por la

gerencia durante el transcurso de la auditoría, en relación a items en los estados
financieros, Las manifestaciones por parte de la gerencia se constituyen en evidencia
en cuanto a la validez de las aserciones de la alta dirección en los estados financieros,
y el propósito de obtener confirmación por escrito es para documentar esta evidencia.
16
Manual de Auditoria
SECCIÓN II
Principios de nuestra metodología de

auditoría
17
Manual de Auditoria
A. Aceptación y re-elección
Antes que el auditor acepte el ofrecimiento para un nuevo compromiso ó que acepte la re-
elección para un nuevo año para la continuación del compromiso, se necesita considerar
varios factores. El considerar estos factores asegurará que el auditor está cumpliendo con
principios éticos y requisitos específicos de los estándares es en Auditoría, y que además
ayudará a proteger la reputación de la firma auditora, su propia reputación y la de I S .
La ISQC 1 requiere que la firma auditora diseñe procedimientos apropiados para asegurar
que el personal auditor, actúe con integridad y objetividad y asegure que los compromisos de
auditoría sean solo aceptados cuando la firma tiene las capacidades y la competencia para
hacer el trabajo. Esto se cubre en más detalle en la sección II D v.
La responsabilidad de considerar sí un compromiso especifico debe ser aceptado o debe

continuarse, es asunto del socio del compromiso de auditoría.
“El socio de compromiso debe sentirse satisfecho de que los procedimientos

apropiados respecto a la aceptación y continuidad de las relaciones del cliente y de
los compromisos de auditoría han sido seguidos, y que las conclusiones a ese
respecto, son apropiados y han sido documentadas”. (220.14)
Una sugerencia sobre los procedimientos a ser seguidos en relación con la

aceptación de la designación y reelección, están definidos en la sección IV A.
Factores específicos a considerar.
Antes de aceptar la designación ó la re-elección, el auditor debe considerar:
• La integridad de los dueños principales, de las

gerencias más importantes y de aquellos que tienen a
cargo la dirección de la organización;
• Sí el equipo comprometido es competente para

ejecutar el compromiso de auditoría y si tiene el
tiempo y los recursos necesarios;
• Sí la firma y el equipo comprometido pueden cumplir

con los requisitos éticos, y
• El impacto comercial en la firma auditora.
18
Manual de Auditoria
Integridad de los propietarios, de la dirección y de los mandos medios.
El auditor debe conseguir información acerca de la integridad del cliente antes de aceptar el
cargo nuevamente y revisar estas consideraciones cada año, al final del compromiso, para
asegurarse de que no se está exponiendo a la firma auditora a un riesgo indebido.
Factores que se debe considerar en incluír:

La identidad y la reputación de negocios de los principales propietarios del cliente,
de los principales gerentes, de terceros relacionados y de aquellos con mando.
La naturaleza de las operaciones del cliente, incluyendo sus buenas practicas.
La información concerniente a la actitud de los principales propietarios de la firma,
de los principales gerentes, y de quienes ejercen cargos de dirección, con respecto
a los asuntos como la seria interpretación de los estándares contables y el
ambiente del control interno.
Sí el cliente está seriamente preocupado en mantener los pagos de honorarios tan
bajos como sea posible.
Las indicaciones de una limitación inapropiada en el alcance del trabajo.
Indicaciones de que el cliente podría estar involucrado en lavado de dineros ó en
cualquier otra actividad criminal.
Las razones para la propuesta a la firma y la no confirmación de la firma anterior.
Cuando se considere la posibilidad de un nuevo compromiso, el auditor debe contactar al

auditor saliente, con el fin de conocer la razón de su salida. Sin embargo, antes que el
auditor solicite esta información, deben pedir permiso al cliente potencial. Sí el cliente no
autoriza, el auditor debe analizar cuidadosamente las razones para ello, y considerar si el
compromiso debe ser aceptado.
Una vez que el auditor ha recibido una respuesta del anterior auditor, deben considerar
cuidadosamente la aceptación del compromiso, a la luz de la información recibida.
Competencia y capacidad
“El socio de compromiso debe estar satisfecho de que el equipo tenga

colectivamente, las capacidades necesarias, la competencia y el tiempo para
ejecutar el compromiso de auditoría de acuerdo a los estándares profesionales y a
los requisitos legales y de permitir un informe de auditoría que sea apropiado en las
circunstancia para ser emitido”. (ISA 220.19)
Este incluirá, considerando sí el equipo asignado al compromiso tiene:

 Un entendimiento de, y la experiencia práctica con compromisos de similar
naturaleza y complejidad a través de el entrenamiento y la participación debida.
 El conocimiento técnico apropiado, incluyendo el conocimiento de tecnología de
información relevante.
 Conocimiento de industrias importantes en las que opera el cliente.
 La habilidad para aplicar un juicio profesional.
19
Manual de Auditoria
 Una apropiada mezcla de equipo administrativo con diferentes niveles de

experiencia.
 Los recursos para la ejecución del compromiso en forma efectiva dentro de las
fechas debidas para el informe.
Requisitos éticos
 Cuando se esté considerando sí aceptar un compromiso ó una continuación del
mismo como auditores, se necesita que el auditor considere si pueden cumplir con
los requisitos éticos.
“El socio de compromiso debe formarse una conclusión de cumplimiento con requisitos
de independencia que aplican al compromiso de auditoría.” (ISA 220.12)
Este incluirá la consideración de objetividad e independencia del compromiso de auditoría y

la firma auditora como un todo.
Se deben considerar compromisos potenciales y actuales para proporcionar servicios de no-

auditoría por parte de la firma auditora, para el potencial cliente de auditoría y sí dichos
servicios de no-auditoría hubiesen sido prohibidos, sí el cliente hubiese sido un cliente de
auditoría cuando estos fueron asumidos.
Consideration needs to be given to recent, current and potential engagements to provide

non-audit services by the audit firm for the prospective audit client and whether those non-
audit services would have been prohibited if the client had been an audit client at the time
when they were undertaken.
Cuando se identifican amenazas para la independencia, se deben aplicar medidas de

seguridad para eliminar dichas amenazas o para reducirlas a un nivel aceptable. Si las
amenazas no pueden ser reducidas a un nivel aceptable, el auditor debe declinar la oferta o
la continuación.
El impacto comercial en la firma de auditoría.
Cuando un compromiso de auditoría es aceptado, el auditor necesita evaluar si el riego

global asociado con el compromiso excede el nivel que la firma está dispuesta a aceptar.
Este riesgo puede descomponerse en cuatro áreas:
 Asuntos relacionados con el cliente. Por ejemplo, la situación financiera del cliente, sus
ganancias y su reputación.
 Carácter e integridad de la gerencia de la compañía.
 Asuntos relacionados con el negocio. Por ejemplo, el riesgo de un litigio resultante de una
falla en la auditoría, recuperación de honorarios, daño potencial a nuestra reputación
profesional.
 Asuntos relacionados con la auditoría. Por ejemplo, dificultades anticipadas en la obtención
evidencia, falta de conocimiento en un área especializada de auditoria.
20
Manual de Auditoria
21
Manual de Auditoria
B.PLANEACIÓN
i. La importancia de una buena planeación
Como con cualquier proyecto, si se va a llevar a cabo una auditoría eficiente y efectivamente,
esta debe ser bien planificada. Como resultado, la planeación es probablemente es el
aspecto más importante de la auditoría. Una buena planeación le permitirá al auditor conducir
una buena auditoría de una manera eficiente y a tiempo.
Cada tarea debe tener una estrategia única y un plan. El plan considerará el tamaño y la
complejidad del cliente e igualmente la naturaleza de sus negocios, su estructura de control
interno y la valoración del riesgo. Esto dará como resultado diferentes decisiones que se
toman respecto a los tiempos y el alcance de los procedimientos de auditoria en cada
auditoria.
Los elementos del proceso de planeación
Todas las auditorías deben ser planeadas. No es solo este requisito el que surge de los
Estándares es de Auditoría (ISA), sino que además es una buena práctica y asegura que el
tiempo no se utiliza en tareas ineficaces e innecesarias en detrimento de otras tareas más
importantes.
La planeación se puede resumir en 3 elementos:
- Consecución de información
- Evaluación de riesgo
- Diseño de procedimientos de auditoría
Aunque estos elementos pueden ser vistos como aspectos diferentes del proceso de
planeación, en la práctica, ellos no pueden ser considerados como actividades
completamente separadas. Sin embargo, es importante que todas las áreas hayan sido
cubiertas y consideradas antes que finalice el plan de auditoría.
Estos 3 elementos del proceso de planeación pueden descomponerse en un número mayor

de actividades específicas.
El diagrama siguiente muestra esta división y cada actividad individual es discutida en las
siguientes secciones del manual.
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Manual de Auditoria
Búsqueda de Evaluación de riesgo Diseño de

información procedimientos de
auditoría
Comprensión de los
objetivos del compromiso
Entendimiento del cliente

y su entorno
Controles y sistemas del informe financiero
Revisión analítica preliminar
Valoración del riesgo de material inexacto
Valoración del riesgo de fraude
Consideración de leyes y regulaciones
Desarrollo de una
Materialidad estrategia y un plan de
auditoría
Otras consideraciones en
la planeación
Diseño de procedimientos
de auditoría
Asignación de personal
administrativo
La planeación es un proceso continuo
La planeación no es una fase discreta de la auditoría y no se detiene una vez que el trabajo
de campo comienza. Es un proceso que continua a lo largo de toda la auditoría y
“comienza inmediatamente después (ó en conexión con) de terminada la

auditoría anterior y continua hasta la finalización del actual compromiso
de auditoría.” (ISA 300.5)
Los planes de auditoría necesitan ser flexibles y tener en cuenta los eventos inesperados que
ocurren durante el curso de la auditoría, los cuales pueden conducir a una revaluación del
método de auditoría planificado.
La responsabilidad total del plan de auditoría recae sobre el socio auditor. Sin embargo,
donde sea posible, mucho del trabajo de planeación detallado puede ser delegado a personal
apropiado que bajo la supervisión de la gerencia, estará involucrado en la realización de los
procedimientos de auditoría.
23
Manual de Auditoria
ii. Entendiendo los objetivos de la auditoría.
Es importante que ambos, el auditor y el cliente, tengan un buen entendimiento de los

objetivos de la auditoría. El cliente necesita tener un claro entendimiento de los objetivos de
la auditoría para evitar expectativas no reales en el resultado y el auditor, necesita estar
consciente de cualquier informe adicional específico para el cliente.
El ISA 200 “Objetivos y principios generales que rigen una auditoría de estados financieros”,
tiene que ver con los principios y objetivos generales de una auditoría y el ISA 210
“Condiciones del compromiso de auditoría” cubre el establecimiento y los acuerdos de las
condiciones del compromiso.
Responsabilidades de la administración de la entidad
La administración de un ente, es responsable de la adecuada presentación de los estados

financieros, que reflejan la naturaleza y operaciones de esa entidad. En la representación
que los estados financieros dan una verdadera y adecuada visión ( o son representados
justamente, en todos los aspectos materiales) de acuerdo con el marco del informe financiero
aplicable, la administración de manera implícita o explicita, hace las aserciones respecto al
reconocimiento, medición, presentación y revelación de diferentes elementos de los estados
financieros y sus descubrimientos relacionados.
Los objetivos de una auditoría
De la manera más simple, el objetivo de una auditoría es expresar una opinión en cuanto a:
“si los estados financieros están preparados, en todos los aspectos

materiales, de acuerdo con el marco del informe financiero aplicable” (ISA
200.2)
Las opiniones de auditoría normalmente darán concepto de que los estados financieros
“presentan una visión justa y verdadera” o de que estos “presentan razonablemente, en todos
los aspectos materiales”, el estado de los asuntos de la empresa en una fecha dada y sus
resultados para el periodo finalizado en dicha fecha.
Como resultado, es importante que el cliente entienda que el auditor solo está reportando si
los estados financieros están libres de errores materiales, ya sea en todos los niveles de los
estados financieros o dentro de una clase individual de transacciones. Al auditor solo le
compromete las inexactitudes materiales y no es
“responsable por la detección de inexactitudes que no son materiales

para los estados financieros tomados como un todo.” (ISA 200.17)
Es cuestión del auditor decidir, basado en su juicio profesional, sí el efecto de inexactitudes

incorrectas identificadas, individualmente y en conjunto, son material para los estados
financieros.
Los procedimientos apropiados de auditoría, son determinados con respecto a
24
Manual de Auditoria
“los requisitos de ISA, cuerpos profesionales relevantes, legislación,

regulaciones y donde sea apropiado, las condiciones del compromise de
auditoría y los requisitos del informe” (ISA 200.7)
Otros requisitos del informe
Mientras que el objetivo primario de la auditoría es proporcionar una opinión sobre los
estados financieros, otros objetivos del compromiso pueden surgir de las expectativas del
cliente y las obligaciones de reporte del cliente. Estos requerimientos pueden incluír la
provisión de información financiera a terceros.
Otros objetivos de compromiso pueden ser:

- Informe sobre la estructura de control interno de la entidad
- Informe a las autoridades regulatorias
- Emisión de informes especiales, inclusive informes de cumplimiento con
convenios de préstamos
- Investigación de ciertos asuntos o prueba de ciertas cuentas de balance por
razones diferentes a la auditoría de los estados financieros
El auditor deber ser receptivo a la solicitud de incrementar el alcance del trabajo para lograr
estos otros objetivos, pero nunca debe aceptar el pedido de hacer menos trabajo del
requerido para expresar una opinión sobre los estados financieros.
Es vital que todos los objetivos del compromiso sean identificados durante la fase inicial de la
auditoría, ya que esto permitirá el diseño de procedimientos adecuados y la designación de
personal administrativo experimentado para la auditoría.
Acordar las condiciones del compromiso.
Una vez que los objetivos han sido identificados
“el auditor y el cliente deben acordar las condiciones del compromiso”

(ISA 210.2)
Las condiciones del compromiso deben ser registradas en una carta de compromiso ó
contrato que es enviado al cliente. El acuerdo de las condiciones del compromiso por parte
del cliente, deben ser obtenidas por escrito, normalmente requiriéndoles devolver una copia
firmada de la carta de compromiso o contrato.
La carta de compromiso, como resultado, ayudará a evitar malos entendidos respecto a la

auditoría y confirmará la aceptación de la oferta, el objetivo y alcance de la auditoría, las
respectivas responsabilidades del auditor y el cliente y, el tipo de informes.
En ciertas circunstancias por ejemplo, donde se precise por medio de los requisitos
regulatorios ó en donde se estén prestando servicios adicionales a un cliente de auditoría
continuada, puede que sea apropiado enviar una carta de compromise por separado, fijando
25
Manual de Auditoria
que servicios adicionales van a prestarse y cuales son las condiciones.
Una carta de compromiso típica puede incluír lo siguiente:

- El objetivo de una auditoría de estados financieros.
- La responsabilidad de la administración en los estados financieros.
- El alcance de la auditoría, incluida la referencia a la legislación aplicable,
regulaciones o pronunciamientos de cuerpos profesionales a los cuales se acoge
el auditor.
- El formato de cualquier informe u otras comunicaciones respecto a los
resultados del compromise
- Clarificación en cuanto a que el uso de pruebas y otras limitaciones inherentes
a la auditoría, junto con las limitaciones inherentes al control interno, resultan
en un riesgo inevitable que algunas inexactitudes materiales puede que aún
permanezcan sin descubrirse
- Se puede requerir la provisión de acceso no restringido a archivos,
documentación y a otra información en conexión con la auditoría.
Ver Sección III: A (ii) para una muestra de compromiso
Adicionalmente el auditor podría incluír en la carta:

Arreglos en relación con la planeación y ejecución de la auditoría.
La expectativa de recibir confirmaciones escritas por parte de la gerencia, en
relación a las representaciones hechas por ellos en conexión con la auditoria.
Descripciones de cualesquiera otras cartas ó informes que se espera sean emitidos al
cliente.
Las bases sobre las que los honorarios son calculados y arreglos de facturación.
Arreglos concernientes al involucramiento de otros auditores y expertos en los
aspectos de la auditoría.
Cualquier restricción de la responsabilidad del auditor (donde se permita)
Cambios en las condiciones del compromiso
En auditorias recurrentes, el auditor debería por lo menos anualmente:
“considerar si los requisitos precisan que las condiciones del compromise

sean revisadas y si hay la necesidad de recordarle al cliente de las
condiciones existentes en el compromiso.” (ISA 210.10)
A menos que lo pida la legislación local, no es necesario enviar una nueva carta de
compromiso para cada periodo de auditoría.
Cuando, durante el curso de la auditoría, al auditor se le pida cambiar las condiciones del
26
Manual de Auditoria
compromiso, a unas que provean un menor nivel de seguridad, el auditor debe considerar si
es apropiado aceptar esta solicitud. Si el auditor no está de acuerdo con cambiar las
condiciones del compromiso, este y el cliente deben ponerse de acuerdo, por escrito, en los
términos revisados. Sin embargo, el auditor no debe:
“estar de acuerdo a un cambio de compromiso en donde no haya

justificación razonable para llevarlo a cabo.” (ISA 210.18)
Es más, si el auditor no está en capacidad de acordar un cambio de compromiso y no está

permitido el continuar con el compromiso original
“el auditor debe retirarse y considerar si hay alguna obligación, ya sea

contractual o de otro tipo, para informar a otros interesados, como
aquellos a cargo de la dirección en la firma o accionistas, las
circunstancias que originan el retiro.” (ISA 210.19)
iii. Comprendiendo al cliente y su entorno
Una vez que el cliente y el auditor están claros en cuanto a los objetivos del compromiso, el
elemento de consecución de información del proceso de planeación puede empezar. Obtener
un entendimiento de los negocios del cliente y su ambiente de operación es clave para un
eficiente y efectivo auditaje.
El auditor debe obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su

control interno, el suficiente para identificar y valorar los riesgos de inexactitudes
materiales de los estados financieros, ya sea debido a fraude o a error y, suficiente
para diseñar y realizar procedimientos de auditoría más profundos. .”(ISA 315.2)
Es más, el buen conocimiento de los negocios del cliente, ayuda a desarrollar y mantener
una relación profesional con el cliente y ayudará en la realización del trabajo, contribuyendo
a:
Reconocer errores en los estados financieros

Hacer preguntas pertinentes y a evaluar la razonabilidad de las respuestas recibidas
Hacer juicios acerca de lo apropiado de las políticas contables
Interpretar los resultados de las pruebas de auditoría
Donde documentar la información conseguida
Mucha de la información conseguida en esta fase de la auditoría será útil y relevante para el
trabajo del auditor, no solo en el año actual sino también en los años futuros. Para permitir el
acceso a esta información en el futuro, es importante definir un archivo de auditoria
permanente para cada cliente en el primer año de la auditoría.
27
Manual de Auditoria
La información del archivo permanente debe incluir:

La estructura de la entidad (interna y detalles de entidades
subsidiarias y asociadas)
Detalles de actividades clave
Documentos mostrando la constitución de la entidad
Detalles de cualquier leasing o arreglos financieros en
que se haya incurrido
Otra información pertinente e importante
Un índice sugerido para un archivo permanente en esta sección IV E.
Actualización de la información en el archivo permanente
En años subsiguientes, la información en el archivo de auditoria permanente se debe

actualizar según los cambios de las circunstancias. Información y documentos reemplazados
deben ser retirados de este archivo para asegurarse que el auditor siempre esté haciendo
referencia a la información más actual y relevante.
Adicionalmente a la información que se mantiene en el archivo permanente, el auditor

buscará información que sea relevante principalmente a la auditoría del año en curso, tales
como minutas de reuniones, cuentas y presupuestos de administración para el año en curso
y detalles de cambios en las políticas contables.
Mucha de esta información puede mantenerse en el archivo permanente o en el del año

actual, y esta es en realidad una cuestión de juicio para el auditor. Lo importante es asegurar
que la información esté documentada.
Obtención de entendimiento
Con el fin de tener un entendimiento del cliente y su entorno, hay un número de factores a
considerar:
28
Manual de Auditoria
LA ENTIDAD EL ENTORNO
Qué hacen
Cómo lo hacen Ambiente
regulatorio
Naturale
za del
negocio
Objetivos
y Informe
estrategia financier
s o
Estructura Medición y
del grupo e Financia revision de
inversiones miento desempeño
Naturaleza del negocio
La industria en la que opere una entidad puede que origine riesgos específicos de material
inexacto, como consecuencia de la naturaleza del negocio o el grado de regulación. Otros
factores externos que deben ser considerados, incluyen el ambiente de competitividad,
relaciones cliente y proveedor y los desarrollos tecnológicos.
La información especifica de la industria, ayudará en la

comprensión de la industria en la que opera la firma y de
cualquier tendencia del momento que pueda afectar sus
actividades. Esta información se puede obtener de
diferentes fuentes a saber:
Agencias del gobierno
Asociaciones comerciales
Agencias de información independientes
Internet
29
Manual de Auditoria
El auditor debe sopesar las actividades claves de la entidad y entender las características
para asegurar una detallada comprensión de la entidad antes de la planeación de los
procedimientos de auditoría. Esto ayudará en situaciones en las que el cliente tiene más de
una actividad clave, ya que actividad individual tendrá sus propias características y, como
resultado, sus propios riesgos.
Más información puede obtenerse visitando las oficinas y las instalaciones de la entidad. En
el primer año del compromiso, tal visita debe realizarse antes de empezar la planeación, de
forma tal que el socio de compromiso, como mínimo, tenga una mejor comprensión del
cliente y sus actividades. En los siguiente años, siempre es aconsejable visitar las
instalaciones del cliente antes de llevar a cabo la planeación de la auditoría.
Otra información valiosa que se puede obtener del cliente incluye:

Plegables de productos y servicios
Cuadernillos sobre los beneficios y políticas para los empleados
Tableas de organización y responsabilidades
Presupuestos y planes de negocios
Minutas de las reuniones del comité operacional
Informes de gerencia internos
Objetivos y Estrategias
En respuesta al ambiente en que opera y con el fin de satisfacer necesidades de sus

accionistas, la entidad habrá definido objetivos e identificado estrategias, que permitirán
alcanzar dichos objetivos.
Los riesgos de negocios surgen como una consecuencia de eventos y otras circunstancias
que afectarán de forma adversa, la habilidad de la entidad para ejecutar sus estrategias y
alcanzar sus metas.
La mayoría de los riesgos de los negocios tienen un efecto financiero y de ahí el impacto de
los estados financieros. Sin embargo, no todos los riesgos de los negocios llevarán al
incremento inexactitudes materiales. En la mayoría de los casos, la administración identifica y
maniobra con los riesgos, pero los auditores necesitamos conocer de su existencia.
30
Manual de Auditoria
La más útil fuente de información acerca de los objetivos y

estrategias del cliente, será la dirección de dicha entidad.
Las grandes organizaciones pueden discutir sus objetivos y
estrategias en sus informes anuales, en sus páginas web o e
su material de mercadeo. Sin embargo, aún las más
pequeñas organizaciones deben tener un objetivo (lo que
desea lograr) y una estrategia (como alcanzarlo). Aún sí no
está formalmente documentado, no por eso es menos
importante que el auditor obtenga un entendimiento del
mismo.
Estructura de Grupo e Inversiones
En la comprensión de la naturaleza de la entidad, el auditor considera sus operaciones, su

propiedad y gobierno, los tipos de inversión que esta ha hecho y que planea hacer, la forma
de su estructura y como es financiada. Es igualmente posible que la entidad tenga una
compleja estructura de negocios, con un número de subsidiarias en muchas localidades.
Estos son todos factores importantes cuando se planea la auditoría, ya que ellos afectan la
complejidad de los estados financieros como también impactan directamente los recursos
necesarios para la ejecución de la auditoría.
Financiamiento
Es importante que el auditor gane entendimiento de la estructura financiera de la entidad, ya

que esta puede impactar en los requerimientos de informes al igual que puede contribuir a
tener un conocimiento de los objetivos y estrategias de los negocios.
Por ejemplo, la entidad puede que requiera cumplir con ciertas deudas asumidas y puede
que sus auditores le soliciten un informe confirmando su cumplimiento. Es más, en la
compañía que tenga un préstamo significativo de prestamistas externos, estos serán
depositarios claves en el negocio. Esto puede conducir a un riesgo de negocio adicional,
como también a un riesgo para los estados financieros, sí la relación con estos depositarios
no se mantiene.
Informes financieros
Habiendo obtenido un entendimiento de la naturaleza de los negocios, esto servirá para
considerar la selección y aplicación de las políticas contables que este ha escogido. Algunas
entidades puede que tengan que cumplir con requisitos específicos de la industria, como
igualmente con los estándares de informes financieros y con la legislación municipal.
31
Manual de Auditoria
Considere:
políticas contables para transacciones inusuales ó complejas
Áreas donde se hayan emitido o propuesto nuevos estándares
contables.
Una comparación con las políticas de otras entidades en la misma
industria
Medición y revisión del desempeño financiero

Las medidas de desempeño utilizadas dan al auditor una indicación de aquellos aspectos
que la gerencia considera de una creciente importancia. El obtener una comprensión de las
medidas de desempeño de la entidad, se puede dar consideración a si las presiones han sido
puestas sobre la gerencia, lo cual puede incrementar el riesgo de inexactitud material. De
aquí que puede ser posible identificar:
Áreas en las que los procedimientos analíticos son probablemente eficientes y

efectivos.
Áreas en las que será posible usar técnicas de auditoría asistidas por computador
Áreas en las que puede ser necesario utilizar especialistas en Tecnología de
Información
El auditor debe, sin embargo, estar atento a que la gerencia haya tomado medidas de
desempeño inapropiadas. De ser este el caso, el auditor debe valorar el impacto sobre la
auditoría.
Informe regulatorio
Los requisitos regulatorios y legales a menudo determinan el marco de informe financiero
aplicable a la entidad. Más detalles en el uso de las leyes y regulaciones se dan en la sección
II: B (viii).
Control interno
La ISA 315 también les pide a los auditores conocer el control interno de la entidad. Esto está
cubierto en la Sección II: B (iv) del manual.
iv. Sistemas y controles del informe financiero
Tener conocimiento del negocio del cliente y su ambiente operacional, incluyendo el control
interno, es clave para una auditoria eficiente y efectiva. La ISA 315 es clara, en cuanto a que
en cada auditoria
“el auditor debe tener un conocimiento del control interno relevante para la auditoria”
Este conocimiento le ayuda al auditor a identificar los tipos de inexactitud potencial, a

considerar la posibilidad de que estas inexactitudes surjan y de esa forma, diseñar la
naturaleza, el tiempo y el alcance de los procedimientos de auditoria, para detectar las
32
Manual de Auditoria
inexactitudes.
Los componentes de Control interno

El control interno es el proceso diseñado e implementado dentro de la entidad para
proporcionar una seguridad razonable acerca de
“el logro de los objetivos de la entidad con respecto a la confiabilidad de

los informes financieros, la efectividad y la eficiencia de las operaciones y
el cumplimiento de las leyes y regulaciones debidas.” (ISA 315.42)
como resultado, el control interno es diseñado e implementado para manejar los riesgos del
negocio que amenazarán el logro de los objetivos de la empresa.
El control interno consiste de los siguientes 5 componentes:
El ambiente de control
Las actitudes, el cuidado y acciones de la gerencia y de quienes ocupan cargos de
dirección. Este es el fundamento de un control interno efectivo.
El proceso de valoración del riesgo de la entidad

El proceso de identificación y respuesta al riesgo en el negocio. En las pequeñas entidades
este proceso es muy probable que sea menos formal y estructurado pero aún así, es
relevante. En las pequeñas entidades, el involucramiento cercano en el negocio y con los
empleados y proveedores, permitirá a la administración estar concientes de los riesgos y
responder a ellos sin el uso de un proceso formal.
El sistema de información
Los programas, las personas, los procedimientos y registros establecidos para iniciar,
registrar, procesar y reportar transacciones y los bienes y responsabilidades relacionadas.
Actividades de control
Las políticas y procedimientos que previenen ó detectan errores y eventos desfavorables.
Estos controles pueden generalmente categorizarse como sigue:
- Revisión de desempeños, por e j., cuentas de gerencia que son utilizadas para revisar el
desempeño actual versus el presupuesto
- Controles sobre el procesamiento de información. Por ej., reconciliaciones,
autorizaciones.
- Controles físicos, incluyendo controles sobre acceso a los programas de computador
- Segregación de deberes
Monitoria de controles
Aseguramiento de que los controles están funcionando de forma efectiva y están aún
cumpliendo los objetivos para los que fueron diseñados.
Mientras que esta división puede ayudarle al auditor a ganar conocimiento de todos los
componentes necesarios de control interno, no necesariamente refleja el como la entidad
considera e implementa el control interno.
33
Manual de Auditoria
Control interno relevante para la auditoria

Los controles que serán relevantes para la auditoría son aquellos que
“corresponde a los objetivos de la empresa preparar estados financieros

para propósitos externos y que ofrezcan una visión verdadera y justa de
acuerdo con el marco de los informes financieros aplicables y de manejo
del riesgo, que puede originar inexactitudes materiales en esos estados
financieros.” (ISA 315.48)
Por lo tanto, los controles que serán de interés para el auditor, serán aquellos relacionados
con el sistema de informe financiero. Sin embargo, podría ser necesario entender aquellos en
relación a las operaciones y al cumplimiento, en donde los procedimientos de auditoría
incluyan tal información no financiera.
El ambiente de control
Los elementos que se necesita sean considerados cuando se evalúa el ambiente de control,
son:
 La comunicación y la imposición de integridad y valores éticos

 Compromiso con capacidad
 Participación de quienes ostentan cargos de dirección y manejo.
 Filosofía de la gerencia y estilo operativo
 La estructura organizacional
 Asignación de autoridad y responsabilidad
 políticas y práctica de recursos humanos
Es necesario para los auditores, establecer que los diferentes elementos del ambiente de
control han sido implementados. La evidencia de auditoría respecto al ambiente de control es
posible que no esté disponible en forma documental, particularmente dentro de
organizaciones pequeñas que puede que tengan controles efectivos pero informales.
El ambiente de control no previene o detecta y corrige errores. Por lo tanto, cuando se esté
valorando el riesgo de material inexacto, los otros elementos de control interno serán
considerados paralelamente al ambiente de control.
El proceso de evaluación del riesgo de la entidad
Al evaluar el diseño e implementación del proceso de valoración del riesgo de la entidad, el

auditor debe identificar, cómo la administración identifica los riesgos del negocio relevantes al
informe financiero, considera la importancia de los riesgos, valora la posibilidad de su
ocurrencia y determina las acciones necesarias.
El auditor debe además, establecer los riesgos del negocio que la gerencia ha identificado y
considera si estos podrían dar origen a inexactitud material. Sí durante la auditoria, el auditor
identifica riesgos de material inexacto no identificado por la gerencia, entonces se precisa el
considerar sí esta ha debido haber sido identificada por los procesos gerenciales. Si se
determina que hay debilidad material en los procesos, esto debe ser comunicado a quienes
tienen a cargo la dirección y el manejo.
34
Manual de Auditoria
Cómo obtener conocimiento del control interno relevante para la auditoria
El auditor ganará el conocimiento necesario a partir de un número de fuentes diferentes,

tales como:
- su conocimiento basado en años de experiencia del cliente

- discusión con la gerencia y otros miembros de la administración
- observación mientras está donde el cliente
- inspección de documentos y manuales
Con el fin de ganar conocimiento del ambiente de control, el proceso de la entidad para el
monitoreo de controles, y el proceso de valoración del riesgo de la entidad, el más
efectivo método es probablemente una combinación del uso de la experiencia de años
anteriores, discusión, observación e inspección.
Con el fin de ganar entendimiento del sistema de información y las actividades de control
relacionadas, el auditor normalmente preparará “notas del sistema”, que documentan los
procesos, el flujo de documentos e información y los controles operando en cada una de las
corrientes de transacciones claves relevantes para el negocio.
El sistema de información que es relevante para los objetivos de informes financieros,

incluyen los procedimientos establecidos para iniciar, registrar, procesar y reportar
transacciones y además, mantener la responsabilidad de los bienes relacionados,
responsabilidades y equidad.
“El auditor debe obtener un conocimiento del sistema de información,

incluyendo los procesos de los negocios relacionados, relevantes a los
informes financieros, aplicables a las siguientes áreas:
- los tipos de operaciones en las operaciones de la entidad, que
son significativos para los estados financieros.
- Los procedimientos, dentro de los sistemas IT y manual, por los
cuales esas transacciones son iniciadas, registradas, procesadas
y reportadas en los estados financieros.
- Los registros contables relacionados, ya sean electrónicos o
manuales, información de soporte y cuentas específicas en los
estados financieros, con respecto a la iniciación, grabación,
procesamiento y reporte de transacciones.
- Cómo captura eventos y condiciones el sistema de información,
diferentes a tipos de transacciones, que sean significativos para
los estados financieros.
- El proceso de informes financieros utilizado para preparar el
estado financiero de la entidad, incluyendo información
privilegiada y estimados contables significativos.” (ISA 315.81)
Con el fin de que el auditor confirme su entendimiento del sistema de información pertinente
al informe financiero y a los controles relacionados, el auditor normalmente hará seguimiento
a cierto número de transacciones a través del sistema de información. Esta “prueba rápida”
del sistema de información y de los controles relacionados, puede ejecutarse, ya sea
arrancando desde la primera fase en la transacción ó, en la última.
35
Manual de Auditoria
Por ejemplo, una “prueba rápida” al sistema de compras, puede cubrir los
siguientes elementos:
Requisición de compra autorizada:
Detalles del proveedor:
No. de nota de bienes recibidos:
Fecha de bienes recibidos:
Firmado como recibido y chequeado:
Ingresado al sistema de inventario:
Factura No.:
Fecha Factura:
Ingresado en diario de compras:
Fecha de pago:
Ingresado en libro de caja:
De acuerdo a cuenta de banco:
Actividades de control
Las actividades de control son políticas y procedimientos que ayudan a asegurar que las
directivas de la gerencia son llevadas a cabo.
En el proceso de entender las actividades de control, el auditor necesita considerar, sí la

actividad de control, sola ó en conjunto con otras actividades, previene ó detecta y corrige,
las inexactitudes materiales. No es necesario considerar todas las actividades de control y, el
auditor se debe concentrarse en aquellas que operan en el área donde la inexactitud material
es más probable que ocurra.
Monitoreo de controles
El monitoreo de controles es el proceso con el que se valora la efectividad pertinente del

control. El monitoreo puede ser sobre la marcha, a través de evaluación periódica ó una
combinación de las dos.
El impacto de la TI (tecnología de información / IT en Inglés)
Adicional a la ganancia de entendimiento general del control interno, al auditor también se le

pide:
“ganar conocimiento de cómo la entidad ha respondido al riesgo a partir de la

IT.” (ISA 315.93)
La mezcla de controles manuales y automatizados variará dependiendo de la complejidad y

el tamaño del uso de IT por parte de la entidad.
Aún en situaciones en las que IT es utilizada a gran escala para el procesamiento de la
información financiera, de todas manera siempre habrá elementos manuales en el sistema.
Es posible que haya situaciones en las que los sistemas pueden ser mayormente manuales,
36
Manual de Auditoria
con muy poco de IT. Como consecuencia el auditor deberá conocer las características de
ambos elementos, y su influencia sobre la valoración del riesgo y sobre futuros
procedimientos de auditoría, basados en dicha valoración del riesgo.
Con el fin de obtener conocimiento de cómo la entidad ha respondido a los riesgos

de IT, el auditor considerará factores tales como:
- información acerca del paquete de programas contables utilizado
- los procedimientos de seguridad de equipos y programas implementados por el
cliente
- si ha habido alguna instancia de pérdida de datos u otros IT problemas durante el
año
- el nivel de entrenamiento en IT que ha recibido el personal administrativo
Este entendimiento puede provenir primordialmente del conocimiento del auditor basado en
años previos de experiencia con cliente y de la discusión con la gerencia y otros empleados.
Sin embargo, el auditor, debe confirmar dicho conocimiento, según sea lo apropiado, por
observación de procedimientos e inspección de documentos y de manuales.
El impacto sobre la auditoria
Después de conseguir y documentar la información arriba discutida, el auditor estará en

posición de hacer una evaluación preliminar de la efectividad del control interno de la
entidad. Sin embargo, es importante que el auditor considere el sistema de control interno en
el contexto de los negocios y operaciones de la entidad, como un sistema de control interno
satisfactorio que se manifestaría así mismo en diferente manera en una empresa pequeña
en comparación a una mayor y más compleja.
Por ejemplo, en una compañía grande, con un negocio

complejo y varias localidades, el auditor podría esperar
ver una manuales de funciones, manuales de
procedimientos, un departamento de auditoria interna, y
una perfecta segregación de deberes, para concluir que el
ambiente de control es satisfactorio.
Un cliente mucho más pequeño, puede tener unos pocos

procedimientos escritos y ninguna segregación de
deberes, pero el dueño del negocio chequea y autoriza
transacciones y reconciliaciones, y promociona cultura
de integridad y comportamiento ético a través de la
comunicación oral y ejemplo de gerencia. Si estamos
contentos con la competencia y la integridad de la
gerencia, podríamos decir probablemente, que este
ambiente de control es satisfactorio.
37
Manual de Auditoria
Y otro cliente puede tener un buen sistema de

“revisiones de desempeño”, en donde un equipo de
gerentes senior, revisa el desempeño de proyectos y
departamentos versus presupuesto en forma permanente.
Si las revisiones son de peso y la información utilizada
para estas revisiones son apropiadas, podríamos
nuevamente concluir que el ambiente es satisfactorio.
Un ambiente de control satisfactorio permite al auditor tener más confianza en el control

interno y en la confiabilidad de la evidencia de auditoria generada al interior de la entidad.
Por lo tanto, el auditor puede conducir algunos procedimientos de auditoria en una fecha de
conveniencia y no al final del periodo y puede estar en capacidad de reducir el tamaño de la
evidencia externa ó corroborar la evidencia generada por la entidad. Además, un ambiente
de control efectivo apoyará la decisión de hacer pruebas de control en lugar de apoyarse por
completo en la evidencia sustantiva.
Si el ambiente de control contiene debilidades o no es satisfactorio, el auditor normalmente

llevará a cabo más procedimientos de auditoría al final del periodo, buscará más evidencia
de auditoria a partir de los procedimientos sustantivos, modificará la naturaleza de los
procedimientos de auditoria para obtener evidencia más persuasiva, y en donde sea
apropiado, incrementará el numero de localidades a ser incluidas en el alcance de la auitoria.
v. Revisión analítica preliminar
“Se precisa que el auditor aplique procedimientos analíticos como

procedimientos de valoración de riesgo, para obtener un entendimiento
de la entidad y de su entorno.” (ISA 520.8)
Aplicando procedimientos analíticos durante la fase de planeación de la auditoria, es posible

ampliar nuestro entendimiento del negocio del cliente y de los eventos que han sucedido
desde la última auditoria y, adicionalmente, identificar las áreas de riesgo potencial en los
estados financieros. Tales análisis ayudarán en la planeación de la naturaleza, los tiempos y
la extensión de los procedimientos de auditoria utilizados durante la auditoría.
38
Manual de Auditoria
Los procedimientos analíticos a ser utilizados probablemente incluirán;

Computo de relaciones y porcentajes para comparación con años anteriores,
presupuestos, y promedios de la industria.
Comparación de balances corrientes en los estados financieros con cantidades
presupuestadas y aquellas contenidas en los estados financieros de periodos pasados.
Revisión de los estados financieros para identificar cualquier transacción ó balance
inusual ó significativo.
Comparación de la información financiera con la no financiera (por ejemplo,
comparación de los costos de personal administrativo en relación al número de
empleados).
El actual procedimiento utilizado variará ampliamente dependiendo del tamaño del cliente, de
la naturaleza del negocio, y de la complejidad y precisión de la información disponible.
Uso de la información disponible

El alcance de los procedimientos analíticos que se puede llevar a cabo, dependerá de la
calidad de la información financiera que haya disponible cuando se prepare la auditoria.
Las fuentes de información que puede ser utilizada incluye:

Información financiera para periodos anteriores comparables,
considerando cambios conocidos
Resultados anticipados (por ej., presupuestos, predicciones,
incluyendo extrapolaciones de datos provisionales ó anuales)
Relaciones entre elementos de la información financiera dentro de
un periodo (por ej., comparaciones mes a mes)
Información aplicable a la industria de la entidad
Relaciones de información financiera con información no
financiera pertinente (por ej. Ventas a un almacén de ventas al
detal, con espacio de ventas por ej. Ventas al detalle con espacio
para venta de rollos de película)
Es posible que no haya información financiera no formal disponible para el periodo en curso.
Los requisitos Estándares es de Auditoria indican que siempre será necesario tomar alguna
forma de procedimientos y que el auditor debe también considerar otras fuentes de
información como devolución de impuestos, estados bancarios ó información del sistema
contable. Además, los eventos comerciales generales y de negocios, deben ser dicutídos con
el cliente y estas discusiones deben ser documentadas.
Los procedimientos analíticos preliminares, para ser más efectivos, deben generalmente
39
Manual de Auditoria
cubrir un largo periodo como lo indique la práctica, tres años preferiblemente, parra minimizar
la aparición de fluctuaciones en el periodo en curso, que fueron causadas por eventos
inusuales en el periodo anterior.
Como con todos los elementos de planeación, es importante asegurar que los
procedimientos analíticos que son utilizados, sean los apropiados para el cliente. Por
ejemplo, cuando se usen relaciones, puede ser útil considerar que medidas usa la entidad
para su propia monitoria interna.
Realizando la revisión analítica.

Con el fin que los procedimientos analíticos en esta fase de la auditoria sean efectivos, es
importante que el ejercicio sea abordado correctamente. El proceso se puede resumir como
sigue:
Desarrollo de expectativas (Esto debe estar

basado en los conocimientos de los
auditores, actualizados para cualquier
cambio durante el año)
Ejecución del análisis (por. Ej., calcular la

relación/comparación con el presupuesto del
año anterior etc)
Comparar el resultado del análisis contra

la expectativa desarrollada
Investigar ( por ej. obtener una explicación, Sí no se obtiene explicación, resalte la

en lo posible, por las no usuales ó necesidad de investigar mucho más en el
inesperadas relaciones esperadas, ó plan de auditoria
incrementos significativos en transacciones
tipo o balances)
Y si no, resalte la necesidad de investigar

Considerar si la explicación tiene sentido.
mucho más en el plan de auditoria
Sí, si, resalte la necesidad de corroborar esto

durante la prueba de campo en el plan de
auditoria
Las explicaciones obtenidas deben enfocarse a resaltar los factores del negocio que han
afectado las cifras en los estados financieros.
40
Manual de Auditoria
Los procedimientos analíticos asistirán en la determinación de la estrategia de auditoria,

identificando los asuntos importantes que más probablemente requerirán más consideración
durante el curso de la auditoria, ayudando a valorar los riesgos de las inexactitudes
materiales debidas a fraude y, en la determinación de la naturaleza, los tiempos y el alcance
de más procedimientos de auditoria.
A medida que la información se encuentre disponible, los procedimientos analíticos

realizados y las conclusiones logradas deben ser actualizadas para reflejar la nueva
situación.
Ejemplos prácticos
Las siguientes relaciones y formulas están entre las que pueden ser usadas en la realización
de la revisión analítica:
FORMULA PROPOSITO
DESEMPEÑO
Retorno de capital Ganancias antes de intereses e impuestos
Uso efectivo de recursos
utilizado Capital + deuda neta
Retorno en fondos de Ganancia Neta

Uso efectivo de recursos
accionistas Capital compartido + Reservas
Margen ganancia Ganancias Ganancias en actividades

x 100
bruta1 Brutas clave
Ingresos
Porcentaje Costo Costos

x Relación costo beneficio
operativo Operativos
Ingresos 100
Ganancias antes inter.x pagar Ganancias totales de la
Margen ganancia neta x
Ingresos 100 entidad
LIQUIDEZ A CORTO
PLAZO
Capacidad de pago de
Coeficiente de liquidez Activo corriente : Pasivo corriente obligaciones con los activos
corrientes
Capacidad de pago de
Coeficiente liquidez (Activo corriente – inventarios) : Pasivo
obligaciones con activo
corto plazo Corriente
disponible
LIQUIDEZ A LARGO
PLAZO
1
Donde los negocios operen en diferentes segmentos, la información de interés solo podrá obtenerse cuando este análisis
sea hecho por segmentos.
41
Manual de Auditoria
Coeficiente de Deuda Dependencia en

apalancamiento Capital financiamiento externo
Ganancias antes de intereses a pagar Capacidad de pago de

Cobertura de intereses
Intereses a pagar costos de intereses
EFICIENCIA
Ingresos Ingresos generados de
Rotación activo neto
Capital utilizado base activa
Costo de ventas Nivel inventario retenido vs.

Rotación inventarios Inventarios ventas
Periodo de cobro de Cuentas comerc. a cobrar Capacidad para convertir c

x 365
cuentas y bienes2 Ingresos x c a efectivo
Periodo de pagos Cuentas comerc a pagar Capacidad pago a

x 365
cuentas y bienes2 Crédito proveedores
vi.Evaluando el riesgo de inexactitud material
El auditor debe obtener conocimiento de la entidad y de su entorno, inclusive su

control interno, lo suficiente para identificar y valorar los riesgos de inexactitud
material de los estados financieros, ya sea debido a fraude o error, y el suficiente
para diseñar y realizar más procedimientos de auditoria (ISA 315.2)
El auditor habrá obtenido un entendimiento de la entidad y su entorno por medio de:
- Un entendimiento de los objetivos del compromiso

- Un entendimiento con el cliente y su entorno (incluyendo el sistema de informes y
controles)
- Realizando una revisión analítica preliminar.
El auditor debe ahora empezar a usar esta información, con el fin de desarrollar un plan
general de auditoria y procedimientos de auditoria específicos, que reducirán el riesgo de
auditoria a un nivel mínimo aceptable.
Riesgo de auditoria
El riesgo de auditoria es definido como aquel riesgo que el auditor expresa como una
expresión de auditoria inapropiada sobre los estados financieros, ya sea por que estos fallen
2
Donde los negocios sean cíclicos, puede ser mas apropiado preparar este análisis utilizando un cálculo de cuenta
regresiva “count back”
2
42
Manual de Auditoria
en detectar inexactitud material (poco frecuente) ó porque estos creen que creen que existe
una inexactitud material u omisión en los estados financieros, cuando esta no existe.
El auditor planea realizar procedimientos de auditoria que reducirán el riesgo de auditoria a

un nivel bajo de aceptación. Sin embargo, antes que el auditor pueda diseñar estos
procedimientos, estos deben identificar y valorar sí estos riesgos de inexactitud material
podrían presentarse.
Evaluación del riesgo
“El auditor debe identificar y valorar el riesgo de inexactitud material a nivel de los
estados financieros, y en la aserción de nivel par clases de transacciones, cuentas
de balance y desglose” (ISA 315.100)
Los riesgos de inexactitud material pueden resultar de diferentes factores que afectan la
entidad, por ejemplo:
 La naturaleza de la industria o industrias en las cuales opera

 La estructura operacional
 Los conocimientos y experiencia de la gerencia
 El ambiente de control
 Las políticas contables adoptadas por la entidad
 El marco regulatorio en el cual opera y bajo el cual reporta
El auditor necesita identificar esos riesgos y considerar el impacto sobre la auditoría. Muchos
riesgos se relacionan muy frecuentemente sobre los estados financieros y afectan
potencialmente muchos o todos los balances y las aserciones. Por ejemplo, si la gerencia es
capaz de superar los controles en la entidad, esto podría afectar cualquier área de los
estados financieros.
Muchos riesgos solo impactan en uno o pocos de las aserciones contables. Por ejemplo,
puede haber un riesgo en relación con la valoración de acciones, ya que la entidad ha
descontinuado una línea de acciones durante el año.
El nivel de riesgo valorado en cada uno de estos niveles impactará directamente

(conjuntamente con la valoración de materialidad) la naturaleza, el tienpo y el alcance del
trabajo que realiza el auditor.
El proceso puede resumirse como sigue:
43
Manual de Auditoria
El auditor debe:
- Identificar el riesgo del proceso de hacerse a un conocimiento de la entidad y
su entorno considerando las clases de transacciones, los balances de cuenta y
las revelaciones de los estados financieros.
- Relacionar el riesgo identificado con lo que pueda ir mal al nivel de aserción.
- Considere si los riesgos identificados son de una magnitud tal que puedan
resultar en inexactitud material en los estados financieros
Riesgo a nivel de la entidad
Utilizando toda la información obtenida, el auditor debe hacer una evaluación total del nivel
de riesgo a nivel de la entidad. A este nivel el riesgo puede surgir de dos diferentes
direcciones. Hay riesgos asociados con la forma de dirigir la operación – por ejemplo,
controles débiles, riesgo de fraude, mala administración. Estos pueden ser manejados
principalmente a través de una planeación apropiada de nuestro trabajo de auditoría. Sin
embargo, hay riesgos asociados que pueden afectar nuestro propio negocio, por ejemplo, si
la entidad es altamente visible en su ambiente local y por esa misma razón, sin tener en
cuenta la cantidad de trabajo que hagamos, no podemos mitigar los riesgos asociados con la
prevención pública.
Factores que indican que un cliente puede ser de gran riesgo

Solo se necesita que uno de estos esté presente, para que una entidad sea potencialmente
de alto riesgo, siendo un factor particularmente fuerte).
 Compañía que aparece en las listas – Mercados totales o secundarios (por ej. UK – AIM,
US – NASDAQ)
 De interés público (por ej., grandes organizaciones de caridad grandes monopolios ó
duopolios, partidos políticos, bancos, clientes donde las cuentas están abiertamente
distribuidas)
 Perfil local significativo
 Accionistas externos significativos
 Confianza/interés de otros terceros importantes sobre las cuentas
 Entidad operando en un sector regulado
 Jefe ejecutivo dominante
 Historia de informes de auditoria calificados ó anticipación de informes calificados en el
año en curso
 Historia significativa de errores en auditorias de años anteriores
 Preocupación sobre la competencia/actitud de directores
 Dudas en relación al estatus de “viabilidad” de la entidad
 Riesgo de fraude
Factores que indican que un cliente puede ser de bajo riesgo

(Todos los factores normalmente se espera que se presenten)
 Ninguno ó muy pocos accionistas externos.
 Las cuentas no son requeridas por terceros (incluyendo bancos ó reguladores)
 Sin temas conocidos de viabilidad
 Sin temas pasados en relación a la competencia de la gerencia
44
Manual de Auditoria
 Sin historia de fraude

 Buenos sistemas contables
 Sin temas contables contenciosos
 Transacciones claras, rutinarias que requieren de poco o ningún juicio
 políticas contables no controversiales
 Problemas poco significativos en pasadas auditorias
Clientes de riesgo medio

Los clientes de riesgo medio son aquellos que son juzgados de no ser ni de bajo ni alto
riesgo
Impacto de control interno
En situaciones en las que el auditor considere que la entidad tiene un sistema inefectivo de
control interno, los riesgos de inexactitud material son difícilmente limitados a transacciones
de tipo especifico, balance de cuentas y desgloses. A cambio, estas debilidades es más
probable que tengan un efecto más penetrante en los estados financieros, y conducirán a un
incremento en riesgo de auditoria y un incremento asociado en el alcance de los
procedimientos de auditoria sustantivos utilizados.
Las aserciones de los estados financieros
Como se conoce, la ISA 315 requiere que el auditor valore el riesgo de inexactitud material al
nivel de aserción para tipos de transacciones, balance de cuentas y desgloses, como
también a nivel de estado financiero.
Las aserciones de estados financieros son los atributos que necesitan tener los items, sí
estos va a ser correctamente incluidos en los estados financieros. No todas las aserciones
aplican para todos los items, pero si todos los items están sujetos a ciertas aserciones.
Hay cuatro hechos relevantes en las transacciones y eventos durante el periodo bajo
auditoria (cuentas muy primarias incluidas en las cuentas de resultados):
 Ocurrencia
 Valoración
 Integridad
 Presentación y desglose o revelación.
Hay 5 hechos relevantes a los balances en el periodo de cierre (por ej. Items de balance
general):
 Derechos y obligaciones
 Existencia
 Valoración
 Integridad
 Presentación y revelación.
Los hechos ciertos pueden explicarse como sigue:
45
Manual de Auditoria
Ocurrencia = de verdad sucedió? Ocurrió en el periodo correcto? Debería estar en el

estado financiero?
Derechos y obligaciones = es propiedad del cliente? Tiene el cliente derechos sobre el,
que respalden su aparición en el balance general? O representa una obligación del cliente?
Existencia = Es real? Existe?
Valoración = está declarada por la suma correcta?
Integridad = hay más?
Presentación y divulgación = ha sido manejado bajo el capítulo correcto? Entenderán los
usuarios que significa? Han sido realizadas las revelaciónes apropiadas?
Riesgo al nivel de aserción
El auditor ya habrá considerado los factores que incrementan el riesgo a todo nivel del
estado financiero. El auditor debe ahora considerar el riesgo de inexactitud material en el
nivel de aserción para cada clase de transacción, balance de cuentas y las revelaciónes
relacionadas.
El auditor puede que haya identificado los balances específicos, que son de más alto riesgo
debido al impacto de factores diversos de la entidad.
Además, puede haber otros riesgos para cada aserción.
El auditor debe considerar tales factores como:

 Historia de errores en esa área en años pasados
 Transacciones no rutinarias que son solo tenidas en cuenta al final del año (por ej.,
provisiones, descuentos, ajustes a ingresos, contratos WIP a largo plazo)
 Transacciones que involucran un alto grado de juicio (por ej., provisiones, rentas)
 El impacto de outsourcing (por ej., sobre la nómina)
 Transacciones altamente complejas
Una vez que los riesgos han sido identificados para cada aserción, el auditor debe valorar el
nivel de riesgo de que una inexactitud material ocurra. Esta puede ser baja, media, alta ó
riesgo significativo.
Riesgo significativo
Mientras se hace la valoración del riesgo de la inexactitud material arriba detallada, el auditor
“debe determinar cuales de los riesgos identificados, son, al criterio del

auditor, riesgos que precisan de una especial consideración” (ISA
315.108)
Cualquier riesgo que se considere que requiere especial atención está definido como “riesgo
significativo”
46
Manual de Auditoria
Los factores que pueden dar origen a un “riesgo significativo” incluyen:

Cálculos complejos o principios contables
Transacciones significativas con terceros relacionados
Un alto grado de subjetividad en la medición de información financiera
involucrando una amplia gama de medición de incertidumbre
Las transacciones significativas que están por fuera del curso normal de los negocios
para la entidad, o que de otra manera parecen ser poco usuales
Transacciones no rutinarias que pueden hacerle difícil a la implementar controles
efectivos para dichos riesgos.
Transacciones que involucran principios contables que están sujetos a diferentes
interpretaciones.
Cuando el auditor haya valorado que hay riesgo significativo de fraude, el cual
afecte de forma material los estados financieros, este será siempre clasificado como
“riesgo significativo”
Si se ha identificado cualquier riesgo, el auditor debe:
“evaluar el diseño de los controles relacionados de la entidad, inclusive

las actividades de control relevantes, y determinar si estas han sido
implementadas” (ISA 315.113)
Este proceso permite al auditor desarrollar un método de auditoria efectivo para tratar el
riesgo valorado. Sin embargo, es importante notar que a menos que se intente depositar
confianza en los controles, esto no debe ser óbice para probar los controles.
Reconocimiento de ingresos
Además, ISA contiene la premisa que el registro de, y las políticas respecto al reconocimiento
de los ingresos, dará paso a un “riesgo significativo” en todas las auditorías. En donde,
basados en los procedimientos de valoración de riesgo, el auditor considere que este no es el
caso, estos deberán documentar la razón.
Alto, medio y bajo riesgo.
Factores que pueden llevar a “alto riesgo” al nivel de aserción, incluyen:

 Historia de errores en el balance o transacción
 Un número de riesgos identificados a nivel de la entidad teniendo impacto sobre este
balance
 Cambio en el método de contabilidad /política contable durante el año
 Política contable contenciosa
 Ajustes no rutinarios hechos al final del año
 Transacciones no sujetas a procesamiento ordinario
 Transacciones complejas
 Un área que requiere de juicio subjetivo significativo.
 Falta de evidencia pos balance general esperada
 Falta de evidencia de terceros esperada
47
Manual de Auditoria
 La posibilidad de cristalización de riesgos parece muy basada en conocimiento actual
(Los factores anteriores son solamente indicativos, y el concepto profesional debe ser
aplicado caso por caso. Se necesita que uno sólo de estos factores esté presente para que
un balance general sea de riesgo potencial alto, en la que este sea un factor poderoso en
particular).
Los factores que pueden originar “riesgo bajo” incluyen:

 La no identificación a nivel de la entidad de riesgos impactando sobre este balance
 Transacciones rutinarias
 Política contable no controversial
 Sin problemas significativos con este balance en previas auditorias
 El balance parece ser de un nivel apropiado basado en revisión analítica preliminar y en
nuestro conocimiento del negocio.
 Requiere de poco ó ningún juicio
(Se podría esperar normalmente, que todos los factores estuviesen presentes.)
Los factores que pueden dar origen a “riesgo mediano”, incluyen:

Las áreas de auditoria de riesgo mediano son aquellas que son juzgadas como de riesgo no
significativo, alto ó bajo.
Reevaluación de los niveles de riesgo
Es importante recordar que la valoración del riesgo en la fase de planeación, estará basada
en la evidencia disponible en este punto. Esto puede cambiar durante el curso de la auditoria,
a medida que se consigue más evidencia y como resultado, debe conducir a una revaloración
del nivel de riesgo y a una reestimación de la naturaleza, los tiempos y el alcance de los
procedimientos de auditoria requeridos.
Las circunstancias que podrían dar origen a que la valoración de riesgo cambie
durante el curso de la auditoria, incluyen:
- Cuando se lleven a cabo pruebas de control, el auditor obtiene evidencia de
auditoria como que los controles no están operando de forma efectiva.
- Cuando se están ejecutando procedimientos sustantivos, el auditor detecta
inexactitudes de cantidades con frecuencias mayores a las esperadas.
vii. Evaluación de riesgo de fraude
La responsabilidad de prevención y detección de fraude en cualquier nivel en la entidad,

descansa en aquellos que dirigen y gerencian la entidad. En el caso de organizaciones
pequeñas, normalmente no habrá diferencia entre estos dos grupos.
No es responsabilidad de los auditores la prevención o detección de fraude, ni tampoco es

su rol identificar las instancias del fraude o el confirmar que no ha habido fraude durante este
periodo. Sin embargo, los auditores son responsables de conducir una auditoria de forma tal
que se obtenga una seguridad razonable de que los estados financieros están libres de
48
Manual de Auditoria
dicho material inexacto, ya sea causado por fraude ó error.
Las características de fraude
Hay dos tipos de fraude, las cuales pueden conducir a inexactitudes materiales en los
estados financieros; aquellas que provienen de informes financieros fraudulentos (por ej.,
gerencia de ingresos agresivos) y aquellos que provienen de apropiación indebida de bienes
o ganancias.
El informe financiero fraudulento puede La apropiación indebida de bienes, puede

involucrar lo siguiente: incluír:
Manipulación, falsificación ó adulteración de Facturación falsa (por ej., apropiación de
registros contables ó documentación de cobros ó cuentas por cobrar)
soporte a partir de la cual están preparados Robo de bienes físicos o propiedad
los estados financieros. intelectual (por ej., robo de inventario para
Interpretación errónea u omisión intencional uso personal o para venta, conspiración con
de eventos de estados financieros, la competencia para divulgar datos técnicos y
transacciones u otra información significativa recibir pago a cambio)
Malintencionada aplicación de principios Llevar a una entidad a pagar bienes y
contables relacionados con cantidades, servicios no recibidos (por ej., pagos ficticios
clasificación, forma de presentación o a proveedores o empleados, pagos de
revelación. “mordidas” a aquellos agentes de compras a
cambio de inflar precios)
Usar los bienes de la entidad para uso
personal (por ej., usar los bienes de la entidad
como garantía para préstamos personales ó
préstamos a un familiar)
El auditor necesita preocuparse acerca de ambos tipos de fraude.
Consideración en la fase de planeación de la auditoria
“El riesgo de no detectar una inexactitud material resultante de un fraude

es más alta que el riesgo de no detectar material inexacto resultante de
un error, ya que el fraude puede involucrar esquemas organizados,
cuidadosos y sofisticados, diseñados para encubrirlo.” (ISA 240.18)
Por lo tanto, el auditor debe considerar y documentar la valoración de los riesgos de

inexactitud material resultante de fraude y diseñar procedimientos de auditoria apropiados
para enfrentar esos riesgos.
Con el fin de asegurar que esos riesgos son enfrentados, se necesita que el auditor realice
los siguientes procedimientos:
- Discutir los riesgos de los estados financieros que están siendo materialmente
inexactos debido al fraude, con el equipo asignado de auditoria.
49
Manual de Auditoria
- Pedir respuestas a la gerencia y a quienes tienen cargos de dirección y manejo.

- Pedir respuestas a otros funcionarios dentro de la entidad que pueden estar en
capacidad de proporcionar información adicional en cuanto al riesgo de fraude
- Considerar el conocimiento adquirido del proceso de comprensión del sistema de
control interno de la entidad
- Considerar otros conocimientos del negocio y de la entidad obtenidos de auditorias
del año previo y de los procedimientos de planeación del año en curso.
- Considerar los resultados de los procedimientos analíticos preliminares.
Discusión al interior del equipo de auditoria
“Los miembros del equipo asignado deben discutir la susceptibilidad a las

inexactitudes materiales debido al fraude, de los estados financieros de
la entidad” (ISA 240.27)
La discusión debe involucrar al socio asignado de auditoria, utilizando su concepto

profesional y su experiencia con el cliente, a otros miembros claves del equipo y
proporcionando la oportunidad para que otros miembros más experimentados identifiquen
áreas en los estados financieros que son más propensas a inexactitud material debido a
fraude y considerar como esto puede darse. Los resultados de esta discusión debe ser
documentada en el archivo de la auditoria.
50
Manual de Auditoria
La discusión ordinariamente tendrá en consideración lo siguiente:
Ideas al interior del equipo de compromise en cuanto a cómo y dónde creen ellos
que los estados financieros pueden ser susceptibles a material inexacto debido a
fraude.
Circunstancias que pueden ser indicadoras de “gerencias por objetivos” y las
practicas que pueden seguirse por parte de la gerencia y que pueden conducir a
informe financiero fraudulento.
Los factores conocidos que afectan la entidad que pueden crear un incentivo o una
presión por parte de la gerencia u otros, para cometer o perpetrar fraude y aquellos
factores que indican una cultura que puede permitirle a la gerencia u a otros la
racionalizacion para cometer el fraude.
La responsabilidad de la gerencia de no ser capaz de observar aquellos empleados

con acceso a dinero efectivo u a otros bienes susceptibles de apropiación indebida.
Cualquier cambio inusual o inesperado en el comportamiento o estilo de vida de la

gerencia o empleados, los cuales llaman la atención del equipo de auditoria.
La importancia de permanecer escéptico a lo largo de la auditoria con respecto al

potencia de material inexacto debido a fraude.
Los tipos de circunstancias que puedan indicar la posibilidad de fraude
Hasta donde un elemento de lo impredecible podrá incorporarse dentro de la

naturaleza, los tiempos y el alcance de los procedimientos de auditoria a ser llevados
a cabo.
Los procedimientos de la auditoria a ser utilizados para responder al incremento de

susceptibilidad al riesgo de la entidad a material inexacto en los estados financieros
debido al fraude y la consideración de si ciertos tipos de procedimientos de
auditoria, son más efectivos que otros.
Cualquier discusión de fraude que pueda llamar la atención del auditor
El riesgo de que la gerencia descuide los controles
Continuando con esta discusión, el socio del compromiso de la auditoria debe tomar los
pasos para comunicar cualquier tema y conclusión importante a los otros miembros del
equipo, por ejemplo, haciendo circular minutas de las reuniones. Debe asumirse que los
miembros del equipo que no participen en una reunión, lean y entiendan los temas y
conclusiones discutidas durante esa reunión, antes que comience el trabajo de campo de la
auditoria.
51
Manual de Auditoria
Indagaciones de la gerencia
Además de la discusión al interior del equipo de compromise, la auditoria debe:
“hacer indagaciones de gerencia respecto a:

(a) Valoración del riesgo por parte de la gerencia de que
los estados financieros pueden contener material
inexacto debido a fraude
(b) Proceso gerencial para identificación y respuesta a los
riesgos de fraude en la entidad, incluyendo cualquier
riesgo de fraude que la gerencia ha identificado ó
balances de cuenta, clases de transacciones ó
revelaciónes para las que el riesgo de fraude es
posible que exista
(c) Comunicación de la gerencia, si la hay, para quienes
tienen dirección y manejo respecto al proceso de
identificar y responder a los riesgos de fraude en la
entidad
(d) Comunicación de la gerencia, si la hay, a los empleados
respecto a su visión de las prácticas de negocio y al
comportamiento ético.” (ISA 240.34)
Preguntas para quienes tienen cargos de dirección y manejo.
En aquellas compañías donde existe personal de dirección y manejo diferente a la gerencia,

el auditor debe obtener como estos
“ejercen su poder para mirar los procesos gerenciales para identificar y

responder a los riesgos de fraude en la entidad y el control interno que la
gerencia ha establecido para mitigar estos riesgos.” (ISA 240.43)
Quienes tienen cargos de dirección diferentes a gerencia son individuos inmersos dentro de
la supervisión, control y dirección de la entidad. Entre estos está no solo el director financiero
ó su equivalente, sino todos los directores, socios, propietarios, el comité de gerencia, o la
junta y personas equivalentes responsables for dirigir los asuntos de la entidad y de preparar
Los auditores deben preguntar a quienes tienen cargos de dirección, si tienen conocimiento
ó si sospechan de algún fraude que afecte la entidad en el momento.
Requerimientos a otros dentro de la entidad
Al igual que los requerimientos listados arriba, el auditor debe pedir
“a la gerencia, a la auditoria interna y a otros dentro de la entidad según

sea pertinente, si tienen conocimiento ó si sospechan tener conocimiento
de cualquier fraude en el momento que afecte la entidad” (ISA 240.38)
Mientras que las preguntas a la gerencia pueden generar información útil acerca del riesgo
52
Manual de Auditoria
de inexactitud material debido al uso de fraude por parte de empleados, es difícil que estos
provean información de material inexacto con posibilidad de fraude por parte de la gerencia.
Sin embargo, al hacer estas indagaciones a personas diferentes a la gerencia de la entidad,
el auditor estará en capacidad de ganar una perspectiva alternativa a aquella proporcionada
por la gerencia y por aquellos responsables de los informes gerenciales.
Ejemplos de otros individuos que el auditor debe considerar para hacer

indagaciones, se incluyen:
Personal no vinculado directamente en los procesos de informes
financieros.
Empleados con diferentes niveles de autoridad
Empleados involucrados en comenzar, procesar o registrar
transacciones complejas o inusuales o aquellos que supervisan o
monitorean a estos empleados.
Consejeros legales internos
Jefe de Ética o su equivalente
The person or persons charged with dealing with allegations of fraud
Consideración de control interno

Como parte del proceso de planeación, el auditor tendrá adquirido un conocimiento del
sistema de control interno de la entidad. Este conocimiento debe ser considerado cuando
este valorando la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a contener material
inexacto debido a fraude.
La existencia de un ambiente de control satisfactorio puede ayudar a reducir el riesgo de

fraude, aunque puede que no sea un factor disuasivo absoluto. Contrariamente, una
debilidad en el ambiente de control, como la habilidad de la gerencia para ignorar controles,
normalmente incrementará el riesgo de que pueda darse inexactitud material,
particularmente en relación al fraude.
Consideración de conocimiento adicional del negocio

“cuando se tiene un entendimiento de la entidad y de su ambiente,
incluyendo la del control interno, el auditor debe considerar si la
información obtenida indica que hay presente uno ó mas factores de
riesgo de fraude.” (ISA 240.48)
Durante el proceso de comprensión de la entidad y de su ambiente, es posible que eventos o

condiciones sean identificados, que indiquen un incentivo ó presión para cometer fraude ó
cual pueda proporcionar oportunidad para cometerlo. Estos son conocidos como “factores de
riesgo de fraude”. Mientras que estos no indican necesariamente la existencia de fraude,
normalmente están presentes en situaciones en las que ha ocurrido fraude.
53
Manual de Auditoria
Como ejemplo de factores de riesgo de fraude, se incluyen:

la necesidad de cumplir expectativas de terceros para obtener
financiamiento de capital adicional, creando así presión para cometer
fraude.
La entrega de bonos significativos si se alcanzan objetivos poco
realísticos que conduzcan a cometer fraude
al igual que con otras indagaciones, es importante cuando se hace valoración de la

existencia de factores de riesgo de fraude, considerar el tamaño, la complejidad y la
propiedad de la entidad. Por ejemplo, en una entidad pequeña, el dominio de la gerencia por
un solo individuo no indica generalmente una pérdida de controles sobre el control interno y
los informes financieros. Sin embargo, en una entidad grande, esto puede indicar que los
controles internos están siendo ignorados en beneficio de uno de los miembros de la
gerencia.
Más ejemplos de factores de riesgo de fraude se

encuentran en el Apéndice 1 de ISA 240
Consideración de inusuales o inesperadas relaciones a partir de la revisión analítica

preliminar
El auditor debe reconocer
“que pueda existir la posibilidad de material inexacto debido a fraude, sin

olvidar la experiencia pasada del auditor con la entidad respecto a la
honestidad e integridad de la gerencia y de quienes ejercen cargos de
dirección y manejo.” (ISA 240.24)
Cuando se este realizando la revisión analítica preliminar – ver Sección II: B (v), el auditor
debe estar alerto a la posibilidad de que las relaciones inesperadas o inusuales pueden ser
el resultado de inexactitudes materiales debido a fraude.
Impacto sobre la auditoria

Una vez que el auditor ha completado las actividades discutidas arriba, este debe estar en
posición de evaluar si hay riesgo de material inexacto resultante de fraude en los estados
financieros y diseñar procedimientos de auditoria apropiados para enfrentar estos riesgos.
Estos riesgos deben ser identificados como valorados:
 A nivel de estados financieros, y

 A nivel de aserción para tipos de transacciones, balances de cuenta y revelaciónes.
Algunos riesgos tendrán el potencial de afectar cada área de la auditoría y hará relación a
asuntos importantes, como la efectividad general del ambiente de control ó presiones de
54
Manual de Auditoria
informes específicos sobre la gerencia. Otros riesgos pueden ser más específicos y estar
relacionados a transacciones particulares ó balances tales como el riesgo de robo de
inventarios.
Cuando se esté valorando riesgo, tal como inexactitudes, el auditor debe usar su juicio
profesional para:
Identificar el riesgo de fraude considerando la información obtenida a través de

realizar procedimientos de valoración de riesgo y considerando las clases de
transacciones, balance de cuentas y revelaciones en los estados financieros.
Evidenciar el riesgo identificado, su calificación y las aserciones que afecta.
Considerar la posible magnitud de cualquier inexactitud potencial, incluyendo la
posibilidad de que el riesgo pueda producir múltiples inexactitudes y la posibilidad
de ocurrencia de riesgo.
Respuestas a los riesgos de inexactitudes materiales debido a fraude a nivel de

estados financieros
En los casos donde hay un incremento de riesgo de fraude, es importante asegurar que la
auditoria sea conducida por individuos que tengan el conocimiento necesario y las
habilidades para reconocer los indicios de fraude. Adicionalmente, se debe considerar la
asignación de personal con conocimiento especial para la auditoria, con el fin de enfrentar
cualquier riesgo específico que fuese identificado, tales como el riesgo relacionado con IT.
También es importante asegurar que el nivel de supervisión sea el apropiado.
Adicionalmente, el auditor debe considerar si es necesario:

Incrementar el nivel de corroboración de las explicaciones de la
gerencia
Incrementar el nivel de evidencia de terceros
Incorporar a nivel de lo impredecible, la selección de la
naturaleza, los tiempos y el alcance de los procedimientos de
auditoria.
Al considerar las políticas contables, el auditor debe recordar el riesgo que la selección y
aplicación de las políticas contables pueden conducir a que los estados financieros estén
materialmente inexactos. Así que es importante considerar si las alternativas de la gerencia
sean indicativas de informes financieros fraudulentos.
Si el riesgo de fraude se debe al riesgo de que la gerencia ignore los controles, el auditor
podría:
- Probar las entradas de diario y otros ajustes a los estados financieros
55
Manual de Auditoria
- Revisar estimados contables en busca de sesgos indebidos

- Obtener un entendimiento de la razón fundamental de los negocios para transacciones
inusuales
Debido a que entradas de diario fraudulentas serán normalmente hechas al final del periodo
que se reporta, los items seleccionados para prueba, ordinariamente serán seleccionados de
esta población. Sinembargo, es importante considerar la posibilidad que se hayan hecho
entradas de diario fraudulentas en otros puntos durante el periodo y, que se haga necesario
probar estas entradas de diario también.
Como los estimados contables están sujetos a un elemento de juicio, el informe financiero
fraudulento se puede lograr por medio de estimados contables con inexactitudes
intencionales. Como resultado de esto, el auditor debe considerar si cualquier diferencia
entre estimados, son soporte de evidencia de auditoria y aquellos estados financieros indican
alguna posible influencia. Adicionalmente, una revisión retrospectiva de los conceptos e
hipótesis de la gerencia en relación a los estimados contables en el año anterior debe ser
ejecutado. Esto proporcionará evidencia de sí la influencia de la gerencia ha existido en el
pasado.
Finalmente, cuando se considere la razón de ser de transacciones significativas, el auditor

debe considerar si esto es indicativo de transacciones que han sido hechas para encajar en
informe financiero fraudulento, ó para ocultar la apropiación indebida de bienes. Esto debe
llevar a que el auditor considere sí:
La forma de la transacción parece sobre compleja

La gerencia ha discutido la naturaleza y el tratamiento contable de la transacción con
quienes ocupan cargos de dirección y si esta ha sido documentada en forma
adecuada.
La gerencia ha dado preferencia a un tratamiento contable particular por encima de
la importancia económica de la transacción.
Las transacciones involucrando otros entes relacionados no consolidados,
incluyendo entidades de propósitos especiales, han sido revisadas apropiadamente y
aprobadas por aquellos con mando.
Las transacciones involucran entes relacionados previamente no identificados, o los
entes involucrados no tienen la adecuada capacidad financiera para dar soporte a la
transacción sin la asistencia de la entidad siendo auditada..
Respuestas a riesgos de inexactitud material debido a fraude a nivel de aserción.

Los procedimientos de auditoria planeados deben responder al nivel de riesgo en el nivel de
aserción. Esto debe afectar la naturaleza, los tiempos y el alcance de estos procedimientos,
por ejemplo:
56
Manual de Auditoria
Cambiar la naturaleza de los procedimientos de auditoria para obtener información

más confiable (por ej. Terceros) ó para obtener información de corroboración
adicional.
Modificar los tiempos de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, realizar tales
pruebas en la fecha final del periodo en lugar de extender conclusiones alcanzadas
en una fecha convenida para el fin del periodo.
Reflejar la valoración del riesgo de inexactitud material en el alcance de los
procedimientos que son aplicados por, por ejemplo, incrementando tamaños de
muestras ó incrementando el nivel de detalle de los procedimientos analíticos.
Por ejemplo, donde los auditores valoren que hay riesgo de sobrevalorar los ingresos, estos
pueden considerar el pedido de confirmación de niveles de ventas durante el año,
directamente a los clientes.
Riesgos significativos
La ISA 315 “entendiendo la entidad y su ambiente y valorando los riesgos de inexactitud
material”, define una clase especifica de riesgos que requiere “consideración de auditoria
especial”. Estos riesgos conocidos como “riesgos significativos” a menudo surgirán de
transacciones no rutinarias y complejas, que requieren un alto grado de juicio.
Más específicamente, la ISA 315 y la ISA 240, dicen que donde los auditores han identificado
y valorado que hay un riesgo de inexactitud material debido a fraude, el riesgo es un riesgo
significativo.
Donde se ha identificado un riesgo significativo, los auditores son requeridos a evaluar el

diseño e implementación de controles de la entidad, en el área ó áreas afectadas, como
también el diseño de procedimientos de auditoria como se discutió previamente.
Riesgo de fraude en reconocimiento de ingreso

Los Estándares es de Auditoria contienen una presunción rebatible de que siempre habrá un
riesgo de ingresos que están erróneamente presentados debido a fraude, ya sea como
consecuencia de sobrevaloración ó infravaloración.
El auditor debe considerar y valorar si los ingresos pueden ser erróneamente presentados
debido a fraude. Cuando el auditor determine que no hay tal riesgo, las razones para esta
conclusión deben ser debidamente documentadas. Sin embargo, si el auditor no determina
que hay riesgo de fraude en relación a reconocimiento de ingresos, entonces debe diseñar
procedimientos adicionales de auditoria, como se discutió arriba en respuesta a este riesgo.
57
Manual de Auditoria
viii. Consideración de las leyes y regulaciones
La ISA 250 “Consideración de leyes y regulaciones en una auditoria de estados financieros”,

requiere que cuando se diseñan y realizan procedimientos de auditoria, el auditor debe
considerar si hay incumplimiento de leyes y regulaciones que pueden materialmente afectar
El efecto que las leyes y regulaciones puedan tener sobre los estados financieros varía
considerablemente. Por ejemplo, algunas leyes y regulaciones determinan la forma y
contenido de los estados financieros y por lo tanto son directamente relevantes para la
auditoria de dichos estados financieros. Otras leyes y regulaciones tienen un impacto
fundamental sobre la habilidad de la entidad para llevar a cabo sus negocios y pueden de
forma indirecta, tener un impacto sobre las cifras en los estados financieros.
Responsabilidades por cumplimiento
Mientras que el auditor debe considerar la posibilidad de no cumplimiento de las leyes y

regulaciones que lleven a material erróneo en los estados financieros, el auditor
“no es ni puede ser tenido como responsable de evitar este

incumplimiento.” (ISA 250.11)
Finalmente, es la responsabilidad de la gerencia asegurar que la entidad opere dentro de la

ley y las regulaciones que le aplican, y son ellos responsables igualmente de detectar y
prevenir estos incumplimientos. La gerencia puede poner en su lugar algunos de los
procedimientos con el fin de dar asistencia en este proceso:
Monitoreo de requisitos legales y de asegurar que se diseñen procedimientos

operativos para dar cumplimiento a estos requerimientos
Instituir y operar un control interno apropiado
Desarrollar, publicar y seguir un código de ética ó de buen gobierno.
Asegurar que los empleados estén bien entrenados y que entiendan el código de
ética ó de buen gobierno
Monitorear el cumplimiento del ética ó de buen gobierno y de actuar
apropiadamente para disciplinar los empleados que fallan en el cumplimiento del
mismo
Emplear consejeros legales para asistir en el monitoreo de los requisitos legales
Mantener un registro de leyes importantes con las que tiene que cumplir la entidad
dentro de su industria en particular conjuntamente con un registro de las quejas.
Una function de auditoria interna
Un comité auditor
Responsabilidad de los auditores
El auditor no necesita ser un experto en todas las leyes o regulaciones con las que tiene que
cumplir la entidad. Sin embargo,
“el auditor debe obtener un entendimiento general del marco legal y
58
Manual de Auditoria
regulatorio aplicable a la entidad y a la industria, y como la entidad está

cumpliendo con ese marco.” (ISA 250.15)
Para obtener ese conocimiento el auditor podrá:

Usar el conocimiento de la industria de la entidad, las regulaciones y otros factores.
Requerir de la gerencia su preocupación por las políticas y procedimientos de la
entidad respecto al cumplimiento de leyes y regulaciones.
Requerir de la gerencia en cuanto a leyes y regulaciones que se espera que tengan un
efecto fundamental en las operaciones de la entidad.
Discutir con gerencia las políticas o procedimientos adoptados para la identificación,
evaluación y rendición de cuentas para reclamaciones y valoraciones
Discutir el marco legal y regulatorio con los auditores de las subsidiaries en otros
países.
Para la obtención de este entendimiento, el auditor debe particularmente considerar:
- Aquellas leyes y regulaciones las cuales determinan la forma y el contenido de los

- Aquellas leyes y regulaciones las cuales son esenciales para la capacidad de la
entidad en dirigir sus negocios.
Algunas leyes y regulaciones pueden dar origen a riesgos de negocio que tienen un efecto
fundamental en las operaciones de la entidad, tales que el no cumplimiento de estas leyes y
regulaciones pueden llevar a la entidad a cerrar operaciones ó a cuestionar la continuación
de esta como empresa viable. Estos son por lo tanto, importantes en la habilidad de la
entidad para conducir sus negocios.
Por ejemplo, el no cumplimiento de los requisitos de la licencia de la entidad u otro titulo para
realizar operaciones, puede tener un impacto de este tipo (por ejemplo, para un banco, el no
cumplimiento de requisitos de capital ó inversión) .
Una vez que se ha logrado dicho entendimiento
“el auditor debe realizar procedimientos para ayudar a identificar

instancias de no cumplimiento con esas leyes y regulaciones, en donde
este no cumplimiento debe ser considerado al preparar estados
financieros, específicamente:
(a) Solicitando a la gerencia sí la entidad está cumpliendo con dichas

leyes y regulaciones; y
(b) Inspeccionando su correspondencia pertinente con las
autoridades que expiden las licencias o regulaciones.” (ISA
250.18)
59
Manual de Auditoria
Impacto sobre la auditoria

Basado en el conocimiento que el auditor tiene (como se discutió arriba), el plan de auditoria
debe ser desarrollado para enfrentar el riesgo que los estados financieros estén inexactos
debido al no cumplimiento de leyes y regulaciones.
Ejemplos de incremento de riesgo por el no cumplimiento de leyes y

regulaciones puede incluír:
Una entidad operando en un ambiente ampliamente regulado
Donde actos ilegales han ocurrido en el pasado
Donde existe una causa considerable de preocupación del periodo actual
El auditor debe obtener suficiente y apropiada evidencia acerca del cumplimiento de esas
leyes y regulaciones generalmente reconocidas por el auditor, de tener un efecto sobre la
determinación de cantidades de material y de desglose en los estados financieros.
Responsabilidades por fuera del alcance normal de una auditoria
Hay ocasiones cuando un auditor será en forma específica requerido para reportar sobre
ciertas leyes y regulaciones. En estas circunstancias el auditor debe asegurar que estos
requisitos sean enfrentados en forma apropiada en los términos del compromiso, y planee
específicamente la prueba de cumplimiento con estas leyes y regulaciones.
ix. Materialidad
Una auditoria de estados financieros es conducida para permitir al auditor expresar una
opinión de si estos han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con
el marco contable aplicable. Sin embargo, la evaluación de qué es material, es una cuestión
de concepto profesional del auditor.
“la información es material, sí su omisión ó inexactitud puede influenciar la

decisión económica de los usuarios en base a los estados financieros. La
materialidad depende del tamaño del ítem ó error juzgado en
circunstancias particulares de su omisión ó inexactitud. Así que, la
materialidad proporciona un umbral o corte antes que ser la característica
cualitativa primaria que deba tener la información, si es que va a ser útil.”
(IASC Marco para la Preparación y Presentación de los Estados
Financieros)
Sí el marco del informe financiero aplicable bajo el que la entidad reporta, proporciona una
definición diferente de materialidad, entonces esa definición debe ser usada.
Las características de materialidad
La información puede ser material para los estados financieros, ya sea por su valor o por su
60
Manual de Auditoria
naturaleza, o por una combinación de ambos factores.
Materialidad por valor
A menudo cuando se calcula el nivel de materialidad, el auditor aplicará un porcentaje a un

benchmark elegido, como un paso en la determinación de materialidad para los estados
financieros como un todo. Un sinnúmero de factores deben ser considerados cuando se está
identificando la benchmark apropiada, incluyendo:
Los elementos de los estados financieros y la medida de estos definida en el marco

del informe financiero aplicable u otros requerimientos específicos de ese marco.
Si hay items de los estados financieros sobre los que la atención del usuario necesita
ser enfocada.
La naturaleza de la entidad y de la industria en la cual se opera
El tamaño de la entidad, la naturaleza de sus propietarios y la forma en que es
financiada.
La decisión de si una inexactitud es material, influenciando las decisiones económicas del

usuario, requiere también la consideración de las características de aquellos usuarios
“se asume que los usuarios:

(a) Tengan un conocimiento razonable de las actividades del negocio
y la economía y la parte contable y el deseo de estudiar la
información en los estados financieros con diligencia razonable;
(b) Entender que los estados financieros son preparados y auditados
a niveles de materialidad y que hay una relación entre el nivel de
materialidad utilizada y el costo y el tiempo de la auditoria;
(c) Reconocer las incertidumbres inherentes en la medición de las
cantidades basadas en el uso de estimados, juicio y la
consideración de futuros eventos; y
(d) Tomar decisiones económicas razonables con base en la
información en los estados financieros.” (ISA 320.8)
61
Manual de Auditoria
Las guías para porcentajes que pueden ser aplicados son:
Para una entidad orientada a utilidades:

5% de ganancia antes de impuestos de operaciones
continuas, ó
0.5% del total de los ingresos
5% de las ventas netas
Para una entidad sin ánimo de lucro:

0.5% del total de los gastos ó
0.5% del total del ingreso
1% de bienes netos
Este nivel de inmaterialidad, no establece, sin embargo, un umbral por debajo del cual las
inexactitudes identificadas son siempre consideradas como inmateriales cuando se evalúan
estas inexactitudes y su efecto sobre el informe del auditor. Muy importante que el auditor
deba considerar si los items son materiales por su naturaleza.
Materialidad por naturaleza
Los items son materiales por naturaleza, porque
“las inexactitudes de items en particular de menores cantidades que el

nivel de materialidad determinado por los estados financieros como un
todo, si los hay, podrían a juicio del auditor, esperarse que influencien las
decisiones económicas de los usuarios, tomados en base a la
información financiera..” (ISA 320.17)
Al considerar la materialidad para items individuales en los estados financieros, un número

de factores diferentes a valor, deberían ser tomados en cuenta, a saber:
Si los estándares contables, leyes o regulaciones afectan las expectativas del usuario
respecto a la medida o divulgación de ciertos items
Las divulgaciones claves en relación a la industria y al ambiente en el cual opera la
entidad
Si la atención esta enfocada en el desempeño financiero de un segmento del negocio
en particular aquel que se está mostrado separadamente en los estados financieros
62
Manual de Auditoria
Ejemplos de inexactitudes que son materiales por naturaleza, se

incluyen:
Descripción inadecuada o impropia de una política contable
que podría guiar erróneamente llevar a un usuario de los
Fallar en divulgar una violación de cualquier requisito de ley
Impacto en el plan de auditoria
La ISA 320 “Materialidad de auditoria” requiere que los auditores consideren la materialidad y
el enlace entre materialidad y riesgo de auditoria cuando planifiquen y conduzcan la auditoria.
En la fase de planeación, el nivel de materialidad para los estados financieros como

un todo, ayudará en:
Determinar el alcance y naturaleza de los procedimientos de valoración de riesgo;
Identificar y valorar los riesgos de material inexacto; y
Determinar una naturaleza, tiempos y alcance de los procedimientos de auditoria
más profundos
Elegir un nivel de materialidad que es muy bajo es probable que conduzca a un sobre
auditaje, mientras que si es muy alto, es probable que conduzca a auditaje por debajo, e
incrementará el riesgo de que material inexacto se quede sin detectar.
Cuando se esté determinando el nivel inicial de materialidad, ordinariamente el auditor

considerará:
“resultados financieros de periodos previos y posiciones financieras, los

resultados financieros del periodo a la fecha, teniendo en cuenta cambios
significativos en las circunstancias de la entidad (por decir, adquisiciones
de negocios significativas) y cambios relevantes de las condiciones en la
economía como un todo o de la industria en la cual la entidad opera.”
(ISA 320.15)
Una vez que el nivel inicial de materialidad ha sido fijado, el auditor puede finalmente,
empezar a planear los procedimientos de auditoria que serán realizados con el fin de
conseguir suficiente y apropiada evidencia de que los estados financieros están libres de
material inexacto.
Actualizando la evaluación inicial de materialidad
Mientras que un nivel de materialidad es fijado en la fase de planeación, esto debe ser
revisado durante el curso de la auditoria, con el fin de asegurar que aún es apropiado,
siguiendo los hallazgos del trabajo de campo de la auditoria y cualquier inexactitud que haya
63
Manual de Auditoria
sido identificada. Más detalles sobre los procedimientos que deben ser seguidos si son
identificados errores durante el curso de la auditoria, son cubiertos por Sección II: C (iv) y D
(vi).
x. Otras consideraciones en la planeación
Durante el desarrollo de la estrategia de auditoria, dependiendo del tipo de entidad que está
siendo auditada, el auditor puede que necesite considerar un número de otros factores que
afecten la naturaleza, los tiempos y el alcance de los procedimientos de auditoria a realizarse
Uso de la función de auditoria interna de una entidad (ISA 610)

Uso del trabajo de expertos (ISA 620)
Partes relacionadas (ISA 550)
Viabilidad (ISA 570)
Uso de auditores internos
Cuando se planifica la auditoria, el auditor debe establecer si la entidad tiene una función de
auditoria interna.
Los auditores internos pueden ser empleados del cliente o de fuera. La existencia de tal
función de auditoria interna, puede proporcionar al auditor con seguridad adicional, y de
existir una,
“el auditor externo debe considerar las actividades del auditor interno y su
efecto, si lo hay, sobre los procedimientos de la auditoria externa.” (ISA
610.2)
El alcance y objetivos de la función de auditoria interna variarán ampliamente de entidad a

entidad pero normalmente, las actividades en que se ven envueltas incluyen:
Monitoreo de control interno

Exámen de la información financiera y operativa
Revisión de la economía, la eficiencia y la efectividad de las operaciones,
incluyendo los controles no financieros
Revisión del cumplimiento con leyes, regulaciones y otros requerimientos externos
y con las políticas gerenciales y directivas.
Mientras que hay una diferencia entre la naturaleza de los roles jugados por el auditor interno
y el externo, ciertos aspectos del trabajo del auditor interno pueden ser útiles cuando se
determina la naturaleza, los tiempos y el alcance de los procedimientos de auditoria. Para
este fin, el auditor debe
“obtener un entendimiento suficiente de las actividades de control interno

para identificar y valorar los riesgos de inexactitud material y para diseñar
y realizar más procedimientos de auditoria.” (ISA 610.9)
64
Manual de Auditoria
Mientras que puede ser posible modificar la naturaleza y los tiempos y reducir el alcance de
los procedimientos de auditoria, ellos no pueden ser eliminados totalmente sin importar que
tan efectiva sea la función de la auditoria interna. Antes de hacer cualquier modificación a los
procedimientos de auditoria, es importante que el auditor haga una valoración de la auditoria
interna, que incluya:
Su status organizacional
El alcance de la función
Su competencia técnica
El nivel de cuidado profesional bajo el cual opera
Sí se decide hacer uso del trabajo de la función de auditoria interna, el auditor debe
“evaluar y realizar procedimientos de auditoria en ese trabajo para

confirmar que tan adecuados son para los propósitos del auditor externo.”
(ISA 610.16)
Esta evaluación necesita tener en cuenta sí:

El trabajo es realizado por personas que tengan el entrenamiento técnico y
conocimiento adecuado y que el trabajo es supervisado, revisado y documentado
apropiadamente.
Que se ha obtenido evidencia de auditoria apropiada tal, que se pueden sacar
conclusiones razonables.
Las conclusiones a que se ha llegado son apropiadas en las circunstancias y
cualquier informe preparado es consistente con los resultados del trabajo.
Cualesquier excepción o asuntos inusuales divulgados por la auditoria interna son
resueltas apropiadamente.
ed
Los procedimientos de auditoria realizados en relación al trabajo del auditor interno variarán
dependiendo del juicio relativo al riesgo de inexactitud material en el área dada, de la
valoración general de la función de la auditoria interna y de la evaluación del trabajo
especifico realizado por ellos.
Utilizando el trabajo de un experto
“cuando se utilice el trabajo de un experto, el auditor debe obtener

suficiente y apropiada evidencia de auditoria de que tal trabajo es
adecuado para el propósito de la auditoria.” (ISA 620.2)
En este contexto, un “experto” es alguien con habilidad especial, conocimiento ó experiencia

en un campo particular diferente a la parte contable o a auditoria.
65
Manual de Auditoria
Para realizar un trabajo de auditoria, un experto puede ser:

Contratado o empleado por la entidad, o
Contratado ó empleado por el auditor.
Determinación de si utilizar el trabajo de un experto

Un experto no se necesitará en cada auditoria o en cada situación. Los factores que
determinan si el trabajo de un experto será requerido en una auditoria, incluyen:
El conocimiento del equipo asignado y la experiencia previa en un asunto en

particular;
El riesgo de material inexacto basado en la naturaleza, complejidad y materialidad
del asunto en consideración, y
La cantidad y calidad de otra evidencia de auditoria que se espera conseguir
Situaciones en las que se puede requerir de un experto:

Valoración de cierto tipo de bienes (por ej. Tierras y edificios,
planta y maquinaria, trabajos de arte)
Determinación de cantidades ó condición física de bienes (por
ej., materiales almacenados en arrumes, mineral bajo tierra,
reservas de petróleo, vida útil de bienes)
Determinación de cantidades utilizando técnicas especializadas
ó métodos
Medición de trabajo terminado y a ser completado por
contratos
Opiniones legales respecto a interpretaciones de acuerdos,
status y regulaciones
Sí el auditor decide que se necesita de un experto durante la auditoria, el auditor necesitará

considerar la competencia y objetividad del experto que será contratado. Esto puede incluir,
por ejemplo, el considerar si el experto tiene una certificación ó licencia, si es miembro de
una asociación profesional y la cantidad de experiencia. Además, el auditor debe considerar
la objetividad del experto, por ejemplo, si el experto a contratar es empleado directamente
por la entidad. Consideraciones similares deben ser tenidas en cuenta en circunstancias en
las que el cliente usa un experto en relación a la cantidad de material en los estados
financieros y los intentos del auditor para usar el trabajo de ese experto como parte de su
evidencia de auditoria.
Valorando el alcance del trabajo del experto

A más de esto, el auditor debe:
66
Manual de Auditoria
“obtener apropiada y suficiente evidencia de auditoria para la que la

experiencia del experto sea apropiada para los propósitos de la
auditoria. .” (ISA 620.11)
La evidencia de auditoria para satisfacer esto, será obtenida a partir de los términos de
referencia entre el auditor ó el cliente y el experto, particularmente si estos son definidos por
escrito. Estos ordinariamente incluyen:
Objetivos y alcance del trabajo del experto

Un esbozo general de los asuntos específicos a ser cubiertos en el informe del
experto.
El uso del trabajo del experto, incluyendo la posible comunicación para terceros de
la identidad del experto y el alcance de su involucramiento.
El alcance del acceso por parte del experto en archivos y registros apropiados
Aclaración de las relaciones del experto con la entidad, si la hay
Confidencialidad de la información de la entidad
Información respecto a lo que se asume y a los métodos que se intenta usar por parte
del experto y su consistencia con aquellos usados en periodos anteriores
Evaluación del trabajo del experto

Una vez que el experto ha proporcionado cualquier evidencia para uso de la auditoria, es
necesario que el auditor
“evalue el valor verdadero del trabajo del experto como evidencia de
auditoria respecto
a la afirmación que está siendo considerada.” (ISA 620.12)
La evaluación debe incluír la consideración de sí la sustancia de los hallazgos del experto,

está apropiadamente reflejadas en los estados financieros o si dan soporte a las aserciones
de los estados financieros conjuntamente con la consideración de:
Fuente de los datos utilizados

Las hipótesis y métodos utilizados y su consistencia con los periodos anteriores
Los resultados del trabajo del experto a la luz del conocimiento general del auditor
sobre los negocios y de los resultados de otros procedimientos de auditoria
“sí los resultados del trabajo del experto no proporcionan la suficiente y

apropiada evidencia de auditoria, ó si los resultados no son consistente
con otra evidencia de auditoria, el auditor debe resolver el asunto.” (ISA
620.15)
Efecto sobre el informe de auditoria
El informe de auditoria no debe referir al uso de un experto, ya que esto puede conducir a
una mala interpretación de que el informe de auditoria ha sido calificado.
Partes relacionadas
67
Manual de Auditoria
La ISA 24 “divulgaciones a partes relacionadas” define como parte relacionada como sigue:
“Una parte es relacionada para una entidad, sí:

(a) Directa ó indirectamente a través de uno ó más intermediarios, la
parte;
i. Controla, es controlada por, ó esta bajo control común con,
la entidad (esto incluye matriz, subsidiarias y fellow
subsidiaries);
ii. Tiene un interés en la entidad que le da una influencia
significativa sobre la entidad; ó
iii. Tiene un control conjunto sobre la entidad.
(b) La parte es una asociada (como se define en ISA 28 “Inversiones
en asociadas”) de la entidad:
(c) La parte es una operación conjunta en la cual la entidad es un
venturer
(ver la ISA. 31 “Interés en operaciones conjuntas”.);
(b) La parte es un miembro del personal de gerencia clave de la
entidad o de su matriz;
(c) La parte es un miembro cercano de la familia o de cualquier
individuo a los que se refiere en los apartes (a) o (d);
(d) La parte es una entidad que es controlada, conjuntamente
controlada ó significativamente influenciada por, ó por quien un
poder de votación significativo existe en tal entidad; directa ó
indirectamente, cualquier individuo a los que se refiere en los
apartes (d) or (e); o
(e) La parte es un plan de beneficios de pos-empleo para el
beneficio de los empleados de la entidad, o para cualquier
entidad que es una parte relacionada de la entidad”).
Con el fin de que el auditor esté en capacidad de hacer divulgaciones de partes relacionadas
en forma adecuada, es vital que se haya obtenido suficiente conocimiento de la entidad y de
su ambiente, para permitir la identificación de eventos, transacciones y practicas, que pueden
llevar al riesgo de material inexacto respecto a partes relacionadas y a transacciones entre
ellas.
Auditoria de transacciones de partes relacionadas
“el auditor debe revisar la información proporcionada por aquellos que

tienen mando y gerencia, identificando los nombres de todas las partes
relacionadas conocidas, y debe realizar los siguientes procedimientos de
auditoria respecto a la integridad de esta información:
(a) Revisar los documentos de trabajo de años anteriores en busca de

nombres de partes relacionadas conocidas;
(b) Revisar los procedimientos de la entidad para la identificación de
las partes relacionadas;
(c) Solicitudes en cuanto a la afiliación de aquellos que tienen cargos
de dirección y empleados con otras entidades;
68
Manual de Auditoria
(d) Indague sobre la afiliación de aquellos con cargos de dirección y

empleados de otras entidades;
(e) Revisar los registros de accionistas para determinar los nombres
de los principales accionistas, ó si es apropiado, obtener una lista
de los principales accionistas, de la lista de registro de acciones;
(f) Revisar las minutas de las reuniones de los accionistas y de
aquellos con cargos de dirección y otros registros estatutarios
relevantes tal como el registro de los intereses del director;
(g) Indagación de otros auditores normalmente involucrados en la
auditoria, o auditores anteriores, en cuanto a su conocimiento de
partes relacionadas; y
(h) Revisión de los retornos de impuestos de la entidad y otra
información suministrada a las agencias reguladoras.” (ISA
550.7)
Es importante que cuando se esté obteniendo conocimiento acerca del control interno, el
auditor considere que tan adecuados son los controles sobre la autorización y registro de las
transacciones de partes relacionadas.
Entonces, durante el curso de la auditoria, el auditor necesitará estar alerta sobre aquellas
transacciones que parecen inusuales en las circunstancias y que pueden ser indicativo de la
existencia de otras partes relacionadas, previamente no identificadas.
Ejemplos de transacciones inusuales:

Transacciones que tienen términos de negocios anormales (por
decir, precios inusuales, tasas de interés y términos de
reembolso)
Transacciones que carecen de razones lógicas comerciales
aparentes para que se den.
Transacciones en las que la sustancia difiere de la forma
Transacciones procesadas de manera inusual
Alto volumen ó transacciones significativas con ciertos clientes
ó proveedores en comparación con otros
Transacciones tales como recibo ó provisión de servicios a la
gerencia, sin costo.
Es más, algunos procedimientos llevados a cabo durante el curso de la auditoria pueden

identificar la existencia de transacciones con socios relacionados no identificados.
69
Manual de Auditoria
Posibles pruebas de auditoria que pueden ser utilizadas:

Realización detallada de pruebas de transacciones y balances
Revisión de actas de reuniones de accionistas y directivas.
Revisión de registros contables ó transacciones poco usuales ó
balances, especialmente aquellas cerca o al final del periodo.
Revisión de confirmaciones de préstamos a cobrar y a pagar y
confirmaciones de bancos
Revision de transacciones de inversion
Al revisar cualesquiera transacciones de partes relacionadas no identificadas, es importante

recordar que la evidencia disponible puede ser limitada. Como resultado, hay un número
adicional de procedimientos que pueden ser usados, que incluyen:
Confirmación de términos y cantidades de transacciones con partes relacionadas

Inspección de información en la posesión de la parte relacionada
Confirmación ó discusión con personas asociadas con la transacción, tales como
bancos, abogados, garantes y agentes.
Finalmente, el auditor debe
“obtener una representación por escrito de parte de la gerencia, respecto

a:
(a) La integridad de la información proporcionada respecto a la
identificación de las partes relacionadas y,
(b) La suficiencia de las divulgaciones de las partes relacionadas en
los estados financieros.” (ISA 550.15)
(ver Sección III Bvi para un ejemplo de carta de representación)
Viabilidad
Mientras la mayoría de los requisitos relacionados en ISA 570 “viabilidad” están cubiertos en
la Sección II:D (iii), hay un número de pasos que pueden ser realizados cuando se planea la
auditoria.
70
Manual de Auditoria
“en el sentido de obtener conocimiento de la entidad, el auditor debe

considerar si hay eventos ó condiciones y riesgos de negocios
relacionados, que puedan poner en duda la capacidad de la empresa
para continuar como un negocio viable”. (ISA 570.11)
El realizar la valoración inicial en la fase de planeación, permitirá discusiones más a tiempo

con la gerencia y para la resolución de cualquier tema identificado sobre la viabilidad del
negocio. En algunos puede que ya la gerencia haya realizado una valoración inicial sobre la
viabilidad, antes que el auditor planifique la auditoria. En este caso, el auditor debe revisar
esto, para ver si la gerencia ha identificado cualquier evento ó condiciones que afecten la
viabilidad y que planes se han llevado a cabo para enfrentar estos.
Sinembargo, si la gerencia no ha hecho ninguna valoración inicial sobre la viabilidad, el

auditor debe a cambio, discutir con la gerencia las razones por las cuales continúan haciendo
uso de sus estados financieros basados en viabilidad y además, indagar si existe algún
evento que pueda inducir a la entidad a la inviabilidad.
Cuando el auditor considere que hay riesgo significativo de que la entidad ya no pueda ser
viable en el futuro predecible, el auditor debe planear la realización de unos procedimientos
de auditoria específicos para determinar el impacto de esto en los estados financieros y el
efecto en el informe de auditoria.
xi. Desarrollo de una estrategia y un plan de auditoria
La estrategia general fija la dirección de la auditoria, determina los recursos necesarios y

guía el desarrollo del plan de auditoria más detalladamente.
El objetivo del auditor es planificar la auditoría con el fin de que sea realizada de manera
eficaz, consiza y coherente.
Al establecer una estrategia general de auditoría se debe tener en cuenta que lo más
importantes es; Definir el alcance, la oportunidad y la dirección de la auditoría, la cual guíe el
desarrollo del plan de auditoría a implementar.
Incluir la estrategia general es tener en cuenta toda la documentación necesaria, lo cual es

un registro de las decisiones clave que se consideren necesarias para planear debidamente
la auditoría y para comunicarle los asuntos significativos al equipo de trabajo.
Considerar los resultados de las actividades preliminares al trabajo y, donde aplique, si el

conocimiento obtenido en otros trabajos efectuados por otros miembros del equipo de
trabajo. Adicionalmente, se debe determinar la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los
recursos necesarios para efectuar el trabajo.
Establecer la estrategia general de auditoría nos ayuda a determinar, sujeto a completar

nuestros procedimientos de evaluación de riesgo, asuntos tales como:
La planeación adecuada beneficia a la auditoría de diversas maneras, incluyendo las

siguientes:
71
Manual de Auditoria
Ayuda a identificar y dedicarle la atención adecuada a las áreas importantes de la

auditoría.
Ayuda a identificar y solucionar oportunamente los problemas potenciales.
Ayuda a organizar y administrar debidamente el trabajo de auditoría para que este se

efectúe de manera efectiva y eficiente.
Los recursos que han de proveerse para ciertas áreas de auditoría, tales como el uso y la
cantidad de los miembros del equipo, que cuenten con la experiencia adecuada para las
áreas de alto riesgo y el presupuesto asignado o la participación de especialistas en los
asuntos complejos de auditoría que ha de asignarse a las áreas de alto riesgo.
Cuándo han de proveerse estos recursos, si es en una fase interina de auditoría o en

fechas claves de corte.
Cómo se administran, dirigen y supervisan dichos recursos, por ejemplo, cuándo se

espera sostener la reunión para instruir al equipo y la reunión de cierre, cómo se espera
que tengan lugar las revisiones por parte de los socios y dueños de los procedimientos,
y si se tiene que efectuar una revisión de control de calidad del trabajo.
La planeación es un proceso continuo y repetitivo que normalmente comienza después

de completarse la auditoría anterior y continúa hasta completarse el trabajo de auditoría
actual, este incluye la necesidad de considerar, antes de nuestra identificación y
evaluación de los riesgos de que ocurran errores materiales, asuntos tales como:
Los procedimientos analíticos de planeación que deben aplicarse.
Obtener un entendimiento general del marco legal y regulatorio aplicable a la entidad y

cómo la entidad cumple con ese marco.
La determinación de la materialidad.
La participación de especialistas internos o externos.
El desempeño de otros procedimientos de evaluación de riesgo.
72
Manual de Auditoria
Revisión
Analitica
Alcance de Valoración ESTRATE PLAN DE

Auditoria del Riesgo GIA DE LA AUDITORIA
AUDITORI ACCION!
A
Conocimient
o del
negocio
Definiendo la dirección de la auditoria

El auditor ya habrá realizado ciertas actividades para conseguir información y evaluar riesgo,
por ejemplo,
Consecución de información Evaluación del riesgo
Sistema de informes y controles financieros (Biv)
Revisión Analitica Preliminar (Bv)
Valoración del riesgo de inexactitud material (Bvi)
Valoración del riesgo de fraude (Bvii)
Consideración de leyes y regulaciones

(Bviii)
Materialidad B(ix)
Otras consideraciones de la planeación

B(x)
La dirección de la auditoria depende de todos estos elementos, en particular la estrategia de

auditoria debe documentar todo el método de auditoria en respuesta a la valoración del
riesgo al nivel de estados financieros y al nivel de aserción.
73
Manual de Auditoria
Respuestas a la evaluación del riesgo
Algunos riesgos se relacionan con asuntos delicados que pueden afectar cada área de la
auditoria. El auditor habrá valorado estos factores con el fin de determinar el nivel
general de riesgos. La estrategia de auditoria debe considerar esta valoración y
proporcionar las respuestas apropiadas. Por ejemplo, para una entidad que ha sido
valorada como de alto riesgo, el auditor debe considerar:
- Dejar muy claro a los miembros del equipo de auditoria, la necesidad de mantener
escepticismo profesional en la obtención y evaluación de la evidencia de auditoria.
- Asignar personal más experimentado o aquellos con habilidades especiales o el uso
de expertos
- Incrementar el nivel de supervisión sobre las auditorias
- Incorporar elementos adicionales de impredicibilidad en la selección de
procedimientos de auditoria.
- Consecución de evidencia de terceros o incrementar el nivel de evidencia
corroborativa
- Reducir la confianza en informes e información generada por la entidad
- Incrementar los tamaños de las muestras
Es importante que el auditor considere que factores han dado paso al incremento de
riesgo. Por ejemplo, si el riesgo es valorado como alto, debido a que el ambiente de
control no es satisfactorio, el auditor puede:
- Conducir más procedimientos de auditoría al final del periodo

- Conseguir más evidencia de auditoria de procedimientos sustantivos
- Modificar la naturaleza de los procedimientos de auditoria para obtener evidencia de
auditoria más persuasiva
- Incrementar el número de sitios a ser incluidos en el alcance de la auditoria
En casos donde hay alto riesgo debido a riesgo de fraude, el auditor puede considerar:
- Incrementar el nivel de corroboración de las explicaciones del responsable
- Incrementar el nivel de evidencia de partes terceras
- Incorporar un nivel de impredecibilidad en la selección de la naturaleza, los
tiempos y el alcance de los procedimientos de auditoria.
- considerar las políticas contables y áreas susceptibles a juicios, en detalle.
Si el incremento de riesgo es debido al riesgo de descuido por parte de quienes

participan en el procedimiento financiero, el auditor podría:
- Revisar entradas de dineros diario y otros ajustes a los estados financieros
- Revisar los estimados contables por sesgos indebidos
- Obtener un entendimiento de la razón lógica de negocios en transacciones poco
habituales.
Niveles de pruebas de auditoria para diferentes niveles de riesgo de auditoria
74
Manual de Auditoria
La estrategia de la auditoria debe responder al nivel del riesgo valorado en el nivel de

confirmación. Esto debe afectar la naturaleza, los tiempos y el alcance de los
procedimientos a ser auditados.
“el auditor debe diseñar y realizar más procedimientos de auditoria

cuya naturaleza, tiempos y alcance respondan al riesgo valorado de
inexactitud material al nivel de aserción.” (ISA 330.7)
 Naturaleza = propósito, por ej., pruebas de controles o procedimientos sustantivos

 Tiempos = cuando los procedimientos son realizados o el periodo y la fecha a la cual
aplica la evidencia.
 Alcance = cuanto trabajo va a realizar el auditor y hasta donde lo proyectara.
La naturaleza de los procedimientos de auditoria
Prueba sustantiva
Las pruebas sustantivas consisten en comprobaciones diseñadas para obtener evidencia

de la validez y propiedad de las transacciones y saldos que van formando los estados
financieros de una organización; incluyen comprobaciones de detalles, como las
aplicaciones de muestreo o pruebas selectivas, y procedimientos analíticos, diseñados
para detectar errores e irregularidades en la información financiera y sus acumulaciones,
dichas pruebas son básicas para determinar la opinión final a los estados financieros.
La prueba sustantiva se puede partir en dos categorías más:
- Procedimientos analíticos
- Pruebas de detalle
La elección entre el uso de procedimientos analíticos sustantivos y pruebas de detalle,

dependerá de la naturaleza del balance de cuentas. Los procedimientos analíticos son
más aplicables para la prueba de aserciones específicas respecto a balance de cuentas.
Las pruebas sustantivas deben ser diseñadas de tal manera que sean apropiadas para
el riesgo valorado y proporcionen seguridad sobre las aserciones específicas en
consideración.
Pruebas de control
El auditor debe llevar a cabo pruebas de control con el objeto de reunir evidencia sobre
la efectividad operacional de los procedimientos de control interno, que previenen o
corrigen incorrecciones materiales debidas a error o fraude en los estados financieros.
Los procedimientos de control auditados pueden depender de cualquiera de los cinco

componente de control interno, a saber: Ambiente de Control, Evaluación de Riesgos,
Actividades de Control, Información y Comunicación, y Supervisión y Monitoreo.
75
Manual de Auditoria
De acuerdo a la NIA 330.8 el auditor debe diseñar y ejecutar pruebas de control en caso
de que:
 El auditor tenga previsto confiar en la eficacia operativa de los controles y esto

sea un factor que determine la naturaleza y extensión de los procedimientos
sustantivos.
 Los procedimientos sustantivos por sí mismos no puedan proporcionar evidencia
de auditoría suficiente y adecuada.
Normalmente, en las pruebas de control se selecciona una muestra representativa de

transacciones para:
 Observar la operación de un procedimiento del control interno.

 Indagar sobre cómo y cuándo se desarrolló el procedimiento.
 Re-ejecutar la operación del procedimiento de control.
Los auditores no solo deben revisar la documentación de la administración de sus

pruebas de control interno sino que también realicen sus propias pruebas de control
para la auditoría integrada.
Para cumplir con este requerimiento el auditor utiliza cuatro tipos de procedimientos que
sustentan la eficacia del funcionamiento de los controles internos. Estos procedimientos
son: consultas con el personal, examen de documentos, registros e informes,
observación y repetición de los procedimientos de control. A continuación se explicarán
cada uno de estos procedimientos.
 Consultas con el personal: consiste en entrevistar al personal encargado de

los controles para obtener información de su funcionamiento. Por ejemplo, para
determinar qué personal no autorizado no debe tener acceso a ciertos archivos
digitales, el auditor puede consultar a la persona que controla los archivos
digitales y la persona que controla la asignación de contraseñas para el acceso
en línea.
 Examen de documentos, registros e informes: consiste en rastrear la

evidencia documental de los controles en los procedimientos y transacciones.
Este procedimiento incluye verificar que todos los documentos estén completos,
y que tengan las firmas y autorizaciones requeridas.
 Observación: algunos controles no dejan rastro de evidencia documental; lo

cual significa que no es posible revisar la evidencia de que el control se llevó a
cabo. En estos casos, el auditor debe observar directamente las actividades
relacionadas con el control para identificar si los controles fueron llevados a
cabo de manera correcta y oportuna.
 Repetición de los procedimientos de control: existen actividades

relacionadas con el control para las cuales existen documentos y archivos
76
Manual de Auditoria
relacionados, pero su contenido es insuficiente para que el auditor evalúe si los

controles funcionan como es debido. En estos casos, el auditor vuelve a ejecutar
los procedimientos de control con el objetivo de verificar si los resultados
originales coinciden con los suyos. El alcance de la aplicación de las pruebas de
control depende del riesgo de control.
Las pruebas de control no serán apropiadas para todos los compromisos de auditoria, y
puede que no sean apropiadas para todas los estados financieros. Cuando esté
decidiendo utilizar pruebas sustantivas o pruebas de control, el auditor debe considerar:
- La fortaleza del ambiente de control y del sistema de información

- La eficiencia del uso de pruebas de control en la auditoria
- La posibilidad, con base al conocimiento obtenido durante la auditoría, que los
controles son efectivos
- El alcance hasta donde la prueba sustantiva, dará suficiente y apropiada evidencia
de auditoria.
El proceso de toma de decisión puede ser resumido de la siguiente manera:
77
Manual de Auditoria
Son los procedimientos de

NO
control, relevantes para la
aserción que parece ser
confiable?
SI
Será eficiente realizar las

NO
pruebas de control
necesarias?
SI
Basados en el
conocimiento de los Ganar seguridad solo
NO
controles y del sistema de de los
información, es posible procedimientos
que los controles sean
efectivos?
SI
Realizar pruebas y
controles para
obtener operación
efectiva
Cuando el auditor no está en capacidad de diseñar un procedimiento sustantivo efectivo,

que sólo, proporcione la apropiada evidencia de auditoria a nivel de aserción, entonces
deben realizarse cuestionarios de control.
Adicionalmente, la ISA 330 espera que el auditor realice pruebas de controles, sí la

valoración del riesgo incluye una expectativa de la efectividad operativa de controles:
“Cuando la valoración del auditor de los riesgos de inexactitud

material al nivel de aserción, incluye la expectativa de que los
controles están operando de forma efectiva, el auditor debe realizar
pruebas de control para obtener suficiente y apropiada evidencia de
auditoria de que los controles estaban operando efectivamente en
fechas relevantes durante el periodo de auditaje.”
Tiempos para los procedimientos de auditoría.
78
Manual de Auditoria
Es posible que el auditor decida realizar algunos procedimientos de auditoria a una fecha
a convenir, adicionales a aquellos realizados al final del periodo. La decisión de la
mezcla de tiempos dependerá hasta cierto punto, del riesgo de la inexactitud material.
Entre más alto el riesgo, lo más probable que los procedimientos de auditoria, serán
realizados al final del periodo o en la fecha de finalización del mismo.
Aún en situaciones donde el riesgo de inexactitud material haya sido valorado como alto,
puede ser útil realizar algunos procedimientos de auditoria en una fecha provisional.
Estos procedimientos pueden ayudar en la identificación de asuntos significativos
durante la fase temprana del proceso de auditoría. Los asuntos que pueden tenerse en
cuenta cuando se esté decidiendo cuando realizar los procedimientos de auditoria,
incluyen:
- El ambiente de control
- Cuando la información relevante esté disponible para el auditor
- La naturaleza del riesgo
- El periodo o fecha con relación a la evidencia.
Alcance de los procedimientos de auditoria
El alcance de una auditoría nos especifica qué actividades concretas de la empresa

serán auditadas: el trabajo del auditor tiene un alcance limitado normalmente por áreas
de trabajo, procesos, actividades, requisitos del sistema, tener identificado el alcance de
la auditoría es un requisito fundamental para poder especificar el detalle al que se va a
entrar en la misma. Al definir el alcance de una auditoría se deberá tener en cuenta el
tipo de instalación que se pretende auditar, los elementos de la misma que se van a
estudiar y la profundidad con que se debe realizar la auditoría.
El alcance de una auditoría puede estar condicionado por los objetivos de la misma, los
procesos, productos o servicios a revisar, las instalaciones de la organización afectadas
o por el período de tiempo cubierto y por el tamaño de la muestra.
Es muy importante que, a medida que incrementa el riesgo de inexactitud material,

también aumentan los procedimientos de auditoria. Pero el incrementar el alcance del
procedimiento solo será efectivo sí el procedimiento de auditaje es de verdad relevante
para el riesgo especifico.
Materialidad y Riesgo
El auditor se preocupa por conseguir la suficiente y apropiada evidencia de auditoria de

que los estados financieros están libres de inexactitud material. Los auditores usan su
juicio profesional para determinar cuáles transacciones, balances y revelaciones son
materiales. El auditor debe realizar pruebas de auditoria en todas las áreas materiales,
pero no está obligado a hacer prueba a transacciones inmateriales, balances y
revelaciones, aún si estas están valoradas como de alto riesgo.
79
Manual de Auditoria
La Materialidad es el error monetario máximo que puede existir en el saldo de una

cuenta, sin dar lugar a que los estados financieros estén sustancialmente deformados. A
la materialidad también se le conoce como Importancia Relativa.
El Riesgo en auditoria representa la posibilidad de que el auditor exprese una opinión

errada en su informe debido a que los estados financieros o la información suministrada
estén afectadas por una distorsión material o normativa.
Recursos
El desarrollo de la estrategia general, ayudará en la determinación de la naturaleza, los

tiempos y el alcance de los recursos que son necesarios para realizar el compromiso.
Como resultado, la estrategia de auditoria definirá:
- Los recursos necesarios para áreas específicas de auditoria

- La cantidad de recursos para asignar a áreas de auditoria especifica
- Cuando serán utilizados los recursos
- Cómo serán manejados, dirigidos y supervisados los recursos
Conclusiones
Como se esperaba, las áreas de riesgo alto estarán sujetas a procedimientos de

auditoría más rigurosos y extensos, (incluyendo pruebas sustantivas e incrementados
tamaños de muestra). Las áreas de riesgo bajo requerirán menos trabajo de auditoria, y
las áreas inmateriales, independiente del riesgo, sólo requerirán mínimo trabajo de
auditoria.
Riesgos.
Riesgo inherente: Es la posibilidad de que existan errores significativos en la información

auditada, al margen de la efectividad del control interno relacionado; son errores que no
se pueden prever.
Riesgo de control: Está relacionado con la posibilidad de que los controles internos
imperantes no prevén o detecten fallas que se están dando en sus sistemas y que se
pueden remediar con controles internos más efectivos.
Riesgo de detección: Este se relaciona con el trabajo del auditor, y es básicamente que
no se detecten errores en la información suministrada.
Riesgos Significativos: Donde los riesgos significativos son identificados, el auditor debe
evaluar el diseño de controles pertinentes, y verificará si estos han sido implementados,
80
Manual de Auditoria
si es que eso no se ha hecho. Dado que los riesgos más significativos involucran áreas
sin rutina o juicio, es posible que los controles en el sitio serán limitados y que aquellos
que existen, serán a nivel alto.
El auditor debe entonces, diseñar procedimientos específicos de auditoria en respuesta

al riesgo significativo. Esto puede que involucre pruebas sustantivas detalladas, pruebas
de control o una combinación de ambas. Sin embargo, la ISA 300, es clara de que los
procedimientos analíticos solos, no serán suficientes.
Riesgo material y alto: El auditor debe considerar pruebas sustantivas extensivas,

prestando atención donde sea pertinente con las siguientes consideraciones:
- Obtención de evidencia de las Fuentes externas antes que de las internas

- Obtención de evidencia consistente de diversas diferentes fuentes
- Seleccionando mayores tamaños de muestra
- Obtención de evidencia escrita en lugar de oral
- Obtención de más evidencia de eventos post balance general
- Utilización de más personal especialista de auditoria
- Obtención de representaciones de gerencia
Cuando sea apropiado se pueden utilizar pruebas de control y pruebas sustantivas

reducidas
Riesgo Material y medio: El auditor debe considerar la revisión analítica y otras pruebas
sustantivas a niveles reducidos o pruebas de control a un nivel reducido.
Riesgo material y bajo: El auditor debe considerar primordialmente la revisión analítica.
Inmaterial: El auditor debe considerar solo la revisión analítica a un nivel general para
verificar la racionalidad.
El plan de auditoria
El Plan se ocupará normalmente de la gestión de los recursos disponibles para la

auditoría. Se ocupará del personal implicado, el tiempo disponible y de los medios
necesarios. Una forma de considerar qué es lo que ha de incluirse en el plan es pensarlo
en dos partes. Una primera parte con las cosas tangibles y otra segunda con las
intangibles
Habiendo establecido la estrategia general, el auditor estará en posición de desarrollar

un plan más detallado, del trabajo que se va a hacer. Mientras que puede que sea
preferible estar en posición de desarrollar la estrategia de auditoria antes del plan de
auditoria, estas dos actividades de planeación no son necesariamente discretas o
procesos secuenciales.
“El auditor debe desarrollar un plan de auditoria para la auditoria con
81
Manual de Auditoria
el fin de reducir el riesgo de auditoria a un nivel bajo aceptable.” (ISA

300.13)
De acuerdo con ISA 300, el plan de auditoria debe contemplar:
 Una descripción de la naturaleza, tiempo y alcance de los procedimientos de

valoración de riesgo planeados, suficientes para valorar los riesgos de
inexactitud material.
 Una descripción de la naturaleza, tiempos y alcance de más planeación de

auditoria, balance de cuentas, revelación.
 Otros procedimientos re queridos para ser hechos en el compromiso, con el

ánimo de cumplir con los requisitos de las ISA´S.
Comunicación y Aprobación del Plan
Una vez que la estrategia y plan han sido desarrollados y documentados, deberían ser
aprobados por el socio de compromiso y comunicado a ambos, entre el equipo asignado
y entre el auditor y la entidad sujeta a la auditoria.
Aprobación del plan
Aunque es probable que la mayor parte del trabajo de planeación para la auditoria haya
sido delegado al gerente de la auditoria o a otro miembro del equipo asignado, es
importante que el socio a cargo participe activamente en el proceso de planeación.
Como resultado, el socio a cargo debe asegurar que la documentación de planeación,

incluyendo la estrategia y el plan, hayan sido adecuadamente revisados. Esta revisión y
aprobación de la documentación, debe ser documentada antes del detallado trabajo de
campo de la auditoria que comienza y la revisión evidenciada.
Comunicación del plan
Es posible que algunos miembros del equipo asignado de auditoria no hayan estado
involucrados en el proceso de planeación o que hayan atendido las reuniones de
planeación interna. Como resultado, es vital que estos se familiaricen con el plan de
auditoria, de forma que estén conscientes de:
 Áreas de riesgo esperadas

 Riesgo de material inexacto debido a fraude
 Procedimientos de auditoria a seguirse
 Cambios en las actividades de la entidad o en la gerencia interna que puedan
impactar la actual auditoria.
 Sus responsabilidades
82
Manual de Auditoria
El hecho que los miembros del equipo a cargo hayan leído el plan, debe ser evidenciado
en el archivo de la auditoria.
También hay un número de consideraciones de planeación que serán importantes para

la entidad. Estos incluyen:
 Tiempo y duración de las visitas de auditoria y la probable fecha de terminación.
 Confirmación del presupuesto de tiempo y las fechas de las reuniones ven
venidas.
 Las identidades del responsable a cargo, otros empleados de la auditoria y el
involucramiento de otros especialistas.
 La naturaleza, los tiempos y el alcance detallado de asistencia que estamos
esperando que proporcione el cliente.
 La revisión del método que será seguido.
 Arreglo de honorarios.
Mientras que algunos de estos temas serán cubiertos en las reuniones de planeación
con el cliente, es probable que se requerirá de más y posterior información con la
entidad, una vez que los procedimientos de auditoria detallada hayan sido planeados.
Diseño de procedimientos de auditoria
“el auditor debe desarrollar un plan de auditoria para la auditoría, con

el fin de reducir el riesgo de auditoria a un nivel mínimo aceptable.”
(ISA 300.13)
El plan de auditoria debe contener, entre otras cosas, una descripción de la naturaleza,
tiempos y alcance de procesos de auditoria planeados con más detalle, a nivel de
aserción para cada clase de material de transacción, balance de cuentas y revelaciones.
Estos procedimientos de auditoria serán normalmente documentados en programas de

auditoria, con un programa individual para cada clase de material de transacción,
balance de cuentas y revelaciones. Los programas actúan como una guía para los
miembros del equipo de auditoria, complementando el trabajo de auditoria y además
facilitando la revisión y actuando como control para asegurar que todo el trabajo de
auditoria ha sido conducido como estaba planeado.
Con el fin de diseñar los procedimientos de auditoria apropiados, el auditor debe

considerar los riesgos identificados, la naturaleza de la aserción a ser auditada y los
tipos de evidencia que ellos esperan que estén disponibles.
Diseño de pruebas sustantivas.
En general, la evidencia de auditoria a partir de las pruebas sustantivas puede ser

obtenida de diferentes formas:
83
Manual de Auditoria
 inspección
 observación
 indagación
 confirmación
 re-calculación
 doble verificación
 procedimientos analíticos
Cuando se está tomando la decisión acerca de cuáles procedimientos usar, es

necesario que el auditor considere la razón más importante para la evaluación de riesgo
original para la aserción en discusión. Usando el conocimiento del sistema de
información, del negocio de la entidad y su experiencia de años anteriores de auditoría,
el auditor debe considerar los tipos de evidencia que estarán disponibles y las más
apropiadas técnicas para usar en la consecución de evidencia. Algunos factores
específicos a considerar son explicados abajo:
Prueba direccional
Sí un ítem es inexacto en los estados financieros, este será, o estimado por debajo o
sobrevalorado. El auditor puede emplear diferentes técnicas para la prueba de la
inexactitud, dependiendo de sí hay riesgo de baja valoración o sobrevaloración.
Así, por ejemplo, en muchas compañías la gerencia puede estar bajo presión para
mejorar resultados y registrar una más alta facturación y cifras de utilidades. Este puede
ser hecho (fraudulentamente) sobrevalorando bienes e ingresos y valorando por debajo
gastos y responsabilidades.
Alternativamente, en un negocio manejado por el dueño, el énfasis puede estar en

reportar menos ganancias y por lo tanto pagar menos impuestos. En este caso, lo
opuesto será verdad; bienes e ingresos pueden subvalorarse y los gastos y las
responsabilidades sobrevalorarse.
Cuando se está probando sobrevaloración, el auditor debe empezar por las cifras en los
estados financieros y seguir la prueba de auditoria hasta la fuente de información.
Cuando esté probando subvaloración, lo inverso es verdad, el auditor debe empezar
desde la fuente de documentación y rastrear a través de las cifras en los estados
financieros.
SOBREVALORACION SUBAVALORACIÓN
FUENTE DE FUENTE DE
DOCUMENTACION DOCUMENTACION
ESTADOS ESTADOS
FINANCIEROS FINANCIEROS
84
Manual de Auditoria
La prueba para sobrevaloración puede ser de otra manera, descrita como hacer prueba
a la aserción de la existencia.
La prueba de subvaloración puede de otra manera describirse como probar la aserción

de integridad.
Confiabilidad de evidencia de auditoria
El auditor puede planear obtener evidencia de auditoria a partir de un número diferente

de fuentes. Cuando se considere cual y que combinación de fuentes utilizar, el auditor
debe estar consciente de la “jerarquía” que existe, para explicar cuál evidencia es más o
menos confiable.
 La evidencia externa es más confiable que la evidencia generada internamente

 La evidencia documental es más confiable que la evidencia oral.
 La evidencia obtenida directamente por los auditores es más confiable que la
evidencia obtenida indirectamente.
 Los documentos originales son más confiables que las fotocopias o los faxes.
Se deduce entonces, de que si hay riesgo alto de inexactitud material de una

transacción o balance, el auditor debe concentrarse en la obtención de evidencia de las
fuentes más confiables y de diferentes fuentes que se corroboren mutuamente.
Tiempos de la prueba sustantiva
No toda prueba de evidencia sustantiva necesita ser realizada después del final del
periodo. En ciertas circunstancias puede ser apropiado realizar procedimientos
sustantivos en una fecha provisional. Sin embargo, de hacerlo así, el riesgo de que
inexactitudes no detectadas existan al final del periodo, se incrementará y por lo tanto el
realizar pruebas provisionales solo será apropiado, cuando:
 Cuando hay control efectivo del ambiente

 La información necesaria para los procedimientos del auditor está disponible
en la fecha provisional.
 Hay riesgo bajo de inexactitud material sobre las aserciones que están
siendo probadas.
 El auditor está en capacidad de realizar procedimientos apropiados en fecha
posterior para cubrir el periodo entre la fecha provisional y el final del periodo.
85
Manual de Auditoria
A diferencia de pruebas sobre controles, la evidencia de procedimientos sustantivos de

auditorías en periodos anteriores, no será suficiente para enfrentar el riesgo de
inexactitud material en el periodo actual.
Alcance de procedimientos
Como es esperado, a un mayor riesgo de inexactitud material, mayor el alcance de los

procedimientos sustantivos. Esto puede ser enfrentado buscando evidencia de auditoria
corroborativa, de un número diferente de fuentes o seleccionando un tamaño de muestra
mayor cuando se realicen pruebas de detalle.
Cuando se diseñan procedimientos de auditoria para probar transacciones, los balances

o revelaciones que son sujeto de un alto grado de estimación, el auditor debe considerar
cuál de los siguientes métodos será el más apropiado:
 Probar los procesos que la gerencia usó para estimar las cifras
 Usar un estimado independiente
 Revisar el resultado de eventos después de la fecha de balance general
Es probable que en algunos casos una combinación de las tres técnicas pudiese ser
utilizada para obtener evidencia corroborativa.
Diseñando pruebas de control
Al momento de decidir el alcance de los procedimientos que serán utilizados para probar
la efectividad de los controles, el auditor debe considerar los siguientes factores:
 La frecuencia del desempeño de control durante el periodo

 El tiempo durante el periodo que se tendrá la confianza puesta en la efectividad
operativa del control
 La importancia y confiabilidad de la evidencia de auditoria a ser obtenida en soporte
a que el control pueda prevenir o detectar y corregir material inexacto a nivel de
aserción.
 El alcance hasta el que la evidencia es obtenida de las pruebas o de otros controles
relacionados con la aserción.
 El alcance hasta el cual el auditor planea confiar en la efectividad operacional del
control en la valoración del riesgo
 La desviación esperada del control
La naturaleza de las pruebas de control que el auditor use dependerá de la naturaleza

del control en particular. Por ejemplo, en algunas situaciones la evidencia documental
86
Manual de Auditoria
por si sola proporcionará suficiente evidencia de auditoria acerca de la efectividad del

control. Sin embargo, esto no es siempre el caso. Como resultado, las pruebas de
control puede que dependan de la observación e indagación o del uso de técnicas de
auditoria ayudadas por computador.
La decisión de cuando realizar las pruebas de control, dependerá de los objetivos del
auditor y del periodo de confianza en los controles. Si la prueba de controles es realizada
en un punto en el tiempo, durante el periodo, entonces esto solo probará la efectividad
de los controles en ese punto. Con el fin de probar la efectividad del control en un
periodo, es necesario obtener evidencia de auditoria de que los controles han operado
efectivamente durante el periodo que está siendo auditado.
Confianza en los controles probados en años anteriores
“si el auditor planea usar evidencia de auditoria acerca de la

efectividad operacional de los controles obtenida de años anteriores,
este debe obtener evidencia de auditoria acerca de si los cambios en
esos controles específicos ha ocurrido subsiguientemente a la
auditoria anterior. El auditor debe obtener evidencia acerca de que
dichos cambios hayan ocurrido realizando indagaciones en
combinación con observaciones o inspecciones, para confirmar el
conocimiento de esos controles específicos.”(ISA 330.39)
Si un control ha sido probado en un periodo anterior, será necesario obtener evidencia

sobre cualquier cambio que haya sido hecho a ese control en el periodo actual, para
asegurar que continúa operando efectivamente. Si los controles no han cambiado, la
efectividad de los controles debe ser probada por lo menos una vez cada tercera
auditoria.
Cuando se esté considerando si es apropiado usar evidencia obtenida en periodos

anteriores acerca de la efectividad operacional de dichos controles, un número de
factores deben ser tenidos en cuenta, incluyendo:
 La efectividad de otros elementos de control interno, incluyendo:

o el ambiente de control
o la monitoria de los controles de la entidad
o el proceso de valoración del riesgo de la entidad
 La efectividad del control y su aplicación por parte de la entidad
 Si la falta de cambio en un control en particular posee un riesgo debido a
cambios en las circunstancias.
 El riesgo de inexactitud material y el alcance de la confianza en el control
El proceso de auditoría sobre los procesos de cierre de los estados financieros
Adicionalmente a probar clases materiales de transacciones, ISA330 también requiere

que se lleven a cabo pruebas respecto a los procesos de cierre de los estados
87
Manual de Auditoria
financieros. Los procesos que se deben llevar a cabo son:
 Concordar estados financieros con los registros contables más importantes

 Examinar entradas de diario materiales y otros ajustes hechos durante el curso
de la preparación de los estados financieros
Suficiencia de la presentación y revelaciones
“El auditor debe realizar procedimientos de auditoria para evaluar, sí

la presentación general de los estados financieros, incluyendo los
revelaciones relacionados, están en concordancia con el marco del
informe financiero aplicable.” (ISA330.65)
Esto requiere que el auditor asegure que los estados financieros sean presentados de tal
forma que reflejen con precisión la clasificación y descripción de la información
financiera, al igual que aseguren que la presentación de los ítems dentro de los estados
financieros cumplan con el marco de informes financieros aplicable.
Reevaluación.
El planificar una auditoria es un proceso continuo. Mientras que se lleven a cabo los
procedimientos de auditoria planeados, el auditor puede que necesite reasegurar su
valoración de riesgos original y los cálculos de materialidad. Por lo tanto el auditor debe
siempre, estar preparado para modificar la naturaleza, los tiempos y el alcance de los
procedimientos, según sea necesario a lo largo de la auditoria.
Factores a considerar cuando se escoge un equipo
Los factores claves que se deben considerar cuando se está asignando el equipo de
trabajo para la planeación de la auditoria, entre los miembros del equipo de compromiso,
son:
 El alcance y complejidad del compromiso

 Los niveles de riesgo
 Fechas de compromiso
 El involucramiento de otros especialistas dentro de la firma
Adicionalmente, es preferible incluir algunos miembros de la administración en el equipo

de auditoria que hayan visitado el cliente previamente. Esto no es solo para mantener
buenas relaciones con el cliente, sino que también sirve para usar su conocimiento de la
entidad y de su industria. Esto es particularmente importante cuando se está auditando
una entidad que opera en una industria compleja o especializada.
88
Manual de Auditoria
El miembro del staff encargado del trabajo de auditoria en el sitio, debe tener el
conocimiento técnico y experiencia necesaria para tomar la auditoria, como también
tener las habilidades gerenciales y personales suficientes. Este funcionario debe tener la
habilidad para asumir las complejidades de la auditoria, de organizar y supervisar al
personal y de desarrollar y mantener una buena relación con el cliente.
Los roles de los miembros del equipo
Un equipo de auditoria siempre debe ser liderado por un socio del compromiso de la
auditoria y generalmente debe estar compuesto por el siguiente personal:
 Gerente/supervisor
 Auditor a cargo (Sénior)
 Semi sénior
 junior/aprendiz
La composición del equipo puede verse afectada por factores tales como el tamaño del
cliente, la complejidad del trabajo de auditoria, lo ajustado de la fecha de compromiso
para reportar, la disponibilidad del grupo de trabajo y las necesidades futuras del
personal de trabajo. La responsabilidad para asegurar que la composición del equipo de
auditoria es apropiada, recae en el socio a cargo de la auditoria.
Los roles exactos de cada miembro pude variar de una auditoria a

otra, pero típicamente los miembros del equipo tienen las siguientes
responsabilidades:
Miembros del Evidencia de trabajo
Reporta a Responsable de
equipo realizado
Tienen
responsabilidad final
de la opinión de la
auditoria pero puede Asegurar que la
Revisar elementos del
referirse a otros opinión de la auditoria
trabajo de auditoria y
Socio socios dentro de la en los estados
firma los informes de la
firma donde los financieros es
auditoria.
temas de auditoria apropiada.
sean complicados y
se necesite de
consejo.
89
Manual de Auditoria
Asegurar que los

procedimientos de la
firma han sido
seguidos y que el
director tiene
Gerente / Revisa el trabajo de
Socio suficiente información
supervisor auditoria
para permitir una
decisión apropiada
acerca de la opinión
de autoría que se va a
tomar.
Revisa el trabajo del
equipo menos
Asegurar que el experimentado,
trabajo de auditoria es desempeño y
hecho con los documentación de
Auditor a estándares de la firma, pruebas de auditoria en
Gerente
cargo (Sénior) de acuerdo al plan de áreas complejas.
auditoria y que se ha Desempeño y
obtenido suficiente y documentación de la
apropiada evidencia. mayor parte de la
planeación y terminación
de procedimientos
Desempeño y
Realizar trabajo como documentación de las
Semi sénior &
Auditor a cargo lo pide el auditor a pruebas de auditoria y
Junior
cargo respuestas a puntos de
revisión.
Con el fin que las tareas operen tan eficientemente como sea posible, es importante que
el trabajo se realice al nivel correcto.
Planificación de recursos
Los recursos del Staff deben ser eficientemente acoplados a las circunstancias
particulares del cliente, con el fin de:
 Habilitar al gerente a cargo y al socio a estar disponibles para las fases claves en
las tareas (tales como revisiones y reuniones con clientes)
 Asegurar la disponibilidad de personal clave del cliente que estará involucrado en
90
Manual de Auditoria
la preparación de los estados financieros y cualquier otra discusión.

 Hacer coincidir la disponibilidad de tiempo del personal de las firmas.
El equipo de auditoria debe solicitar que el personal del cliente que realice
procedimientos apropiados, con el fin de que los miembros del equipo a cargo entreguen
sus esfuerzos en la consecución de evidencia de auditoria. Las posibles áreas en las
que el personal del cliente puede asistir son:
 Preparación de planes de soporte en formato apropiado

 Preparación de análisis y otros documentos requeridos específicamente para la
auditoria
 Respuestas de conciliación para confirmación de solicitudes
 Obtención de facturas requeridas y otros documentos
Comunicación con el cliente
Una vez que se han tomado decisiones internamente acerca de temas de personal, los
asuntos de planes de trabajo deben ser acordados con el cliente, idealmente por escrito.
Los asuntos a tratar pueden incluir:
 Información y planes específicamente solicitados por el cliente

 Fechas clave en la auditoria sobre:
o Cuando la información solicitada debe ser entregada

o Fechas para empezar y terminar el trabajo de campo de la auditoria
o Fechas para reuniones de cierre
o Fechas para cuando las cuentas estarán listas para ser firmadas.
Trabajo de Campo de la Auditoría.
Evidencia de auditoria
Como resultado clave del proceso de planeación, el auditor habrá desarrollado

procedimientos de auditoria detallados para dirigir la naturaleza, los tiempos y el alcance
del trabajo de auditoria a realizarse.
La mira de estos procedimientos es a:
“obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoria para poder

sacar conclusiones razonables sobre la cual basar la opinión de la
auditoria.” (ISA 500.2)
Evidencia de auditoria apropiada
91
Manual de Auditoria
Que tan apropiada es la evidencia de auditoria, y que información hace referencia a su

calidad, que a su vez depende de su relevancia y confiabilidad.
Con el fin que la evidencia sea relevante, debe estar apoyada en una o más aserciones
del estado financiero:
 Ocurrencia
 Derechos y obligaciones
 Existencia
 Valoración
 Integralidad
 Presentación y divulgación
Por ejemplo,
La confirmación de recibo de efectivo de un deudor después de terminado el año, le dará

al auditor, evidencia sobre la existencia del deudor al final del año y además, la
valoración del bien y así, la evidencia es relevante para la auditoria.
Con el fin que la evidencia sea confiable, debe venir de una fuente confiable. Algunas
fuentes serán más fiables que otras. Por ejemplo, como se discutió anteriormente, la
evidencia escrita es generalmente más confiable que la oral. Sin embargo, las
características de la entidad y la fuente, deberán considerarse en cada auditoria, para
determinar su confiabilidad.
No se espera que el auditor sea un experto en la autenticación de documentación, sin

embargo es importante que se considere la confiabilidad de la evidencia que se
proporciona.
“cuando la información producida por la entidad es usada por el

auditor para realizar procedimientos de auditoria, este debe obtener
evidencia de auditoria acerca de la precisión e integridad de dicha
información.” (ISA 500.11)
En algunas situaciones puede ser posible obtener evidencia acerca de la integridad y

precisión de la información que es producida por el sistema de información de la entidad,
al mismo tiempo que el procedimiento de auditoria mismo. Sin embargo, en otras
situaciones puede ser necesario probar controles sobre la producción y mantenimiento
de la información antes de realizar el procedimiento actual de auditoria.
Es importante asegurar que no se pone demasiado interés en la fuente de evidencia.

Más seguridad puede obtenerse de evidencia de autoría consistente obtenida de
diferentes fuentes o de diferente naturaleza. Obtener otra evidencia corroborativa puede
indicar que un ítem individual no es confiable. En dichas circunstancias ambos ítems de
evidencia son sospechosos, hasta que la inconsistencia entre ellas sea resuelta.
92
Manual de Auditoria
Evidencia de auditoria suficiente
No hay requisito para obtener toda la evidencia de auditoria que pueda existir. Sin
embargo, el auditor necesita asegurar que se ha conseguido la suficiente información
para reducir el riesgo de auditoria hasta un nivel bajo aceptable y poder tomar las
acciones pertinentes.
Este juicio dependerá, entre muchas cosas, de:
- El nivel de riesgo (a nivel de estado financiero y a nivel de aserción).

- La confiabilidad de la evidencia obtenida
- La materialidad del balance, transacción o revelación
- Hasta donde la evidencia de diferentes fuentes corrobora o es conflictiva.
Factor Impacto sobre el nivel de evidencia conseguida

Nivel de riesgo Entre más alto el riesgo valorado, en general, la mayor
cantidad de evidencia que se necesita
Confiabilidad de la evidencia Sí la evidencia es obtenida de diferentes fuentes, la
de auditoria cantidad de evidencia que se necesita bajará.
Materialidad del balance, A medida que la materialidad de un ítem sube, el nivel de
transacción o revelación evidencia que se requiere se incrementará. Esto se
refleja a menudo por un incremento en los tamaños de
muestra.
Evidencia corroborativa o Si la evidencia ya conseguida desde diferentes fuentes
conflictiva es corroborativa, poca evidencia adicional se requerirá.
Sin embargo, si la evidencia lograda desde diferentes
fuentes es conflictiva, se requerirá de más evidencia
para resolver la inconsistencia
Obtención de evidencia de auditoria
La ISA 500 “evidencia de auditoria” enumera 8 diferentes formas con las cuales se
puede conseguir evidencia de auditoria. Estas son:
 Inspección de registros o documentos

 Inspección de bienes tangibles
 Observación
 Solicitud
 Confirmación
 Re-calculación
 Doble verificación
 Procedimientos analíticos
93
Manual de Auditoria
Inspección de registros o documentos
La inspección de registros o documentos incluye documentación interna y externa y

puede ser en forma de papel, electrónica o de cualquier otro medio. La inspección
proveerá evidencia de diferentes niveles de confiabilidad, dependiendo de la naturaleza
de la fuente y de la efectividad de los controles sobre producción, cuando esta es
documentación interna.
Ej.; La inspección de los registros o documentos por parte del auditor, sería sí el auditor
estuviese realizando prueba de detalles en ventas. En esta situación es probable que
las facturas de ventas junto con órdenes y autorizaciones de despacho, sean revisadas
como parte de la prueba.
Inspección de bienes tangibles
Esto requiere el examen físico de los activos y puede proporcionar evidencia de auditoria
confiable respecto a la existencia del bien pero no necesariamente es evidencia
confiable acerca de los derechos y obligaciones de la entidad o de la valoración del bien.
“Sí el auditor está examinando la existencia de vehículos motores que han sido
capitalizados en los estados financieros de la entidad, sería apropiado para el auditor
visualizar la existencia de estos bienes.”
Observación
Observar un proceso o procedimiento que se realiza por otros, proveerá evidencia

acerca del desempeño de ese proceso o procedimiento pero la evidencia de auditoria es
limitada hasta el punto en el tiempo en que sucedió. Un punto importante a observar es
que la observación es de menos utilidad sí esta es realizada después del fin del año, ya
que esta no demostrará que el proceso o procedimiento ha sido seguido durante el
periodo que está siendo auditado.
“La presencia del auditor en el conteo del inventario, representará la observación de un

proceso o de un procedimiento, ya que el personal de la entidad estará siguiendo
instrucciones que han sido producidas por la entidad”
Solicitud
Una solicitud se refiere a la obtención de información de personas de dentro y fuera de la

entidad. Este proceso es a menudo complementario a otros procedimientos de auditoria
que se estén realizando. Las solicitudes pueden ser escritas o verbales. Las respuestas
pueden proporcionar evidencia de auditoria corroborativa o es más, pueden proporcionar
al auditor con información que antes no se tenía. Adicionalmente, las respuestas a las
solicitudes pueden conducir a la reconsideración de la exactitud y validez de otras
94
Manual de Auditoria
evidencias de auditoria obtenidas donde la respuesta a la solicitud parece contradecir la

primera evidencia.
En muchos casos la sola solicitud a la gerencia y a los empleados, no proporcionará

suficiente evidencia de auditoria para detectar inexactitud material al nivel de aserción.
Es más, la sola solicitud nunca es suficiente para probar la efectividad operacional de los
controles.
Confirmación
Este es el proceso de obtener una representación de información o de cualquier

condición existente de un tercero. Las confirmaciones pueden también ser utilizadas
para obtener evidencia acerca de la ausencia de ciertas condiciones.
Un ejemplo de confirmación podría ser cuando el auditor obtiene confirmación de un

tercero, acerca del balance de bancos de fin de año por parte del banco.
Doble verificación
Esta es la doble realización independiente de procedimientos o controles por parte del

auditor que fueron originalmente hechos como parte del proceso de control interno de la
entidad.
“El auditor puede hacer doble realización de conciliaciones preparadas por el cliente
como parte de sus pruebas de control.”
Procedimientos analíticos
Esto está cubierto por ISA 520 “procedimientos analíticos”. Los procedimientos analíticos
consisten de comparar y evaluar la información financiera de diferentes periodos
conjuntamente con relaciones plausibles entre la información financiera y no financiera.
Los resultados de las comparaciones y evaluaciones pueden conducir a la investigación
de inesperadas variaciones y relaciones que son inconsistentes con otra información
relevante.
 Obtener evidencia de auditoría relevante y confiable cuando use

procedimientos analíticos sustantivos; y
 Diseñar y efectuar procedimientos analíticos cerca del final de la auditoría
que ayuden al auditor cuando forme una conclusión general en cuanto a si
los estados financieros son consistentes con el entendimiento de la entidad
por el auditor.
La NIA 520 define los siguientes requisitos a la hora de ejecutar procedimientos

analíticos:
95
Manual de Auditoria
 Comparación de la información financiera con la no financiera.

 Determinar el importe de diferencias aceptables.
 Desarrollar una expectativa sobre los importes registrados o los porcentajes y
evaluar si es precisa para identificar errores.
 Evaluar la confiabilidad de la información (fuente, comparabilidad, naturaleza y
relevancia).
 Determinar qué tan adecuados son los procedimientos analíticos sustantivos.
Fuentes de evidencia
Como ya está discutido, la confiabilidad de la evidencia dependerá hasta cierto grado de

la fuente de la misma evidencia. Hay 3 fuentes de evidencia de auditoria:
 Interna generada por la entidad)
 Externa (generada por terceros)
 La generada por el Auditor
Con el fin de conducir la auditoria en una forma más efectiva y eficiente, las siguientes
preguntas pueden ser consideradas cuando se hacen pruebas para obtener evidencia
 Proporcionará la prueba evidencia para apoyar una o más de las aserciones de

los estados financieros?
 Se está utilizando la fuente de menor consumo de tiempo, en donde hay
disponibles fuentes alternativas de evidencia?
 Se hará el mayor uso posible de la evidencia conseguida?
 Estará la evidencia suficientemente detallada?
Evidencia interna
Entre los tipos la evidencia de auditoria que puede ser utilizada se incluye:
Datos contables para resaltar Información de corroboración

Documentación tales como informes
Libros de ingreso original memos y acta de reuniones.
Diarios general y de subsidiarias Confirmación y otras representaciones
Manuales contables relacionados escritas por parte de las personas
Otros registros formales e informales entendidas.
tales como hojas de trabajo que dan Información obtenida por solicitud,
soporte a asignaciones de costos, examinación e inspección física.
cómputos y reconciliaciones
96
Manual de Auditoria
Evidencia externa
Los tipos de evidencia de auditoria que se puede obtener externamente, incluyen:
 Facturas
 Contratos
 Declaraciones
 Correspondencia
Evidencia generada por el Auditor
Mucha de la evidencia que el auditor consigue, involucrará la evidencia de inspección

obtenida del cliente o por fuera de la entidad. Por ejemplo, inspección de declaraciones
bancarias del banco de la entidad o de inspección de reconciliaciones realizadas por el
cliente. Sin embargo el auditor además, estará en capacidad de generar evidencia por sí
mismo, por ejemplo:
 Doble realización de cálculos

 Verificación física de bienes tales como inventario o bienes fijos tangibles
 Procedimientos analíticos
 Confirmaciones externas obtenidas por el auditor
Confirmaciones externas
Un tipo específico de evidencia externa el cual es conseguido directamente por el

auditor, es una confirmación externa. Los requisitos respecto a estas, están cubiertas por
la ISA 505.
“Un auditor debe determinar si el uso de confirmaciones externas es

necesario para obtener evidencia de auditoria suficiente y apropiada a
nivel de aserción. Al tomar esta determinación, el auditor debe
considerar la inexactitud material de riesgo a nivel de aserción y cómo
la evidencia de auditoria de otro procedimiento de auditoria planeado,
reducirá del riesgo de inexactitud material al nivel de aserción a un
nivel bajo aceptable.” (ISA 505.2)
En la mayoría de los casos las confirmaciones externas son usadas en relación a los
balances de cuentas. Sin embargo no hay necesidad de restringirlas a estos ítems.
Ejemplos de situaciones en las que las confirmaciones externas pueden ser útiles, son:
 Balances de banco y otra información de parte de banqueros.

 Balance de cuentas por cobrar.
 Inventarios hechos por terceros n bodegas para procesamiento o consignación
 Escrituras de títulos de ´propiedad en manos de abogados o financieros por
97
Manual de Auditoria
seguridad o prenda
 Inversiones compradas a accionistas pero no registradas a la fecha del balance
general
 Prestamos de terceros
 Extractos de cuentas por pagar.
La necesidad para el uso de confirmaciones externas dependerá, hasta cierto punto, del
nivel del riesgo valorado de la inexactitud material identificada durante la fase de
planeación de la auditoria. Como resultado, en las áreas de riesgo alto, el uso de las
confirmaciones puede ser efectivo en proporcionar la suficiente y apropiada evidencia de
auditoria. Es más, en donde se haya identificado un riesgo significativo, el auditor puede:
“dar consideración particular a sí la confirmación de ciertos asuntos

puede ser una forma apropiada de reducción de riesgo del material
inexacto.” (ISA 505.11)
Cuando se estén usando confirmaciones, es importante para el auditor recordar también,

las limitaciones en cuanto a la efectividad de esta fuente de evidencia de auditoria. Por
ejemplo, mientras una confirmación externa de un balance de cuentas por cobrar
proporciona evidencia de auditoria relevante y confiable acerca de la existencia de la
cuenta desde la fecha de confirmación, es probable que la confirmación no proporcione
evidencia suficiente en cuanto a la valoración del balance.
La confirmación solicitada debe ser a la medida del objetivo de auditoria específico. Los
factores que deben ser considerados cuando se diseñe el requerimiento, incluye:
 Experiencia previa
 La naturaleza de la información que se solicita
 La persona que responde
 La prontitud de la respuesta
El auditor necesitará tomar una decisión en cuanto al uso positivo o negativo de la

solicitud de confirmación.
CONFIRMACIONES POSITIVAS CONFIRMACIONES NEGATIVAS
Requiere que quien contesta, lo haga Requiere que quien responde, replique si
para todos los casos, ya sea indicando hay un desacuerdo con la información
que está de acuerdo con la información proporcionada en la solicitud.
dada o solicitándole al que responde,
completar la información específica
La desventaja con un requerimiento de confirmación negativa, es que la falta de

respuesta no es indicativa de que quien responde está de acuerdo con la información
que fue proporcionada en la confirmación de la indagación. Como resultado, es
98
Manual de Auditoria
preferible una confirmación positiva a una solicitud.
Puede haber ocasiones cuando la gerencia solicita al auditor no buscar confirmaciones

de ciertos balances u otra información. En estos casos, el auditor debe considerar sí,
esta es una solicitud válida. Si el auditor está de acuerdo con la gerencia, entonces se
deben tomar procedimientos alternativos para obtener evidencia suficiente y apropiada.
Sin embargo, sí el auditor no acepta la solicitud de la gerencia y se le solicita no hacer
confirmaciones
“ha habido una limitación en el alcance del trabajo del auditor y este
debe considerar el posible impacto en su informe.” (ISA 505.26)
El auditor debe siempre mantener control sobre el proceso, seleccionando aquellos a

quienes se les enviará un requerimiento, la preparación y el envío de la solicitud de
confirmación y las respuestas a estas.
Sí no se recibe respuesta a un requerimiento de confirmación positiva, será necesario

realizar otros procedimientos de auditoria para proporcionar evidencia de auditoria
apropiada acerca de las aserciones que la solicitud de confirmación se esperaba que
suministrara.
Si en últimas el auditor concluye que el proceso de confirmación junto con cualquier otro
procedimiento de auditoria alternativo no ha producido la evidencia suficiente respecto a
la aserción, más procedimientos deben ser realizados.
Muestreo
La ISA 530 dice que cuando los procedimientos de auditoria están siendo diseñados
“el auditor debe determinar los medios apropiados para la selección

de ítems para prueba, de tal que se consiga la evidencia de auditoria
suficiente y apropiada para cumplir con los objetivos de los
procedimientos de auditoria.” (ISA 530.2)
Hay tres métodos disponibles para la selección de ítems para prueba:
 Seleccionar todos los ítems

 Seleccionar ítems específicos
 Muestreo de auditoria
La decisión de que método tomar, depende de numerosas consideraciones, incluyendo

lo más apropiado para el procedimiento de auditoria especifico, el riesgo de inexactitud
material y el número de ítems en la población.
99
Manual de Auditoria
Seleccionando todos los ítems
Un examen del 100% no es muy posible cuando se prueban controles, sin embargo, este
es más común para pruebas de detalle. Como un ejemplo, la prueba del 100% puede ser
apropiada si la población consiste de un pequeño número de ítems de alto valor o
cuando el uso de IT puede hacer el recalculo y el examen del 100% es ventajoso al ex
avaluar el costo-beneficio.
Selección de ítems específicos
Mientras la selección de ítems específicos de una población a menudo proporcionará un

método útil de conseguir evidencia de auditoria, esta no constituye un muestreo de
auditoria. Como resultado, los resultados de los procedimientos no deben ser
proyectados a través de toda la población.
Los ítems específicos seleccionados pueden incluir:
Ítems de alto valor o claves

Todos los ítems por encima de cierto valor
Ítems para obtener información
Ítems para probar actividades de control
Muestreo de auditoria
Debido a consideraciones de costo beneficio inherentes cuando se realiza una auditoria,

y a la premisa de que una auditoria proporcionará seguridad razonable pero no absoluta,
las pruebas de auditoria normalmente no seleccionan 100% de los ítems de una
población.
La ISA 530 define el muestreo de auditoria como
“la aplicación de procedimientos de auditoria para menos del 100%

de los ítems dentro de una clase de transacciones o de balance de
cuentas, tal que todas las unidades del muestreo tengan una
oportunidad de selección.… el muestreo de auditoria puede usar un
método estadístico o no estadístico.” (ISA 530.3)
El muestreo no debe ser utilizado para:
 Obtener un entendimiento de las operaciones de la entidad

 Confirmar un entendimiento del diseño del sistema contable y si los controles del
sistema están en operación.
 Llegar a una conclusión con respecto a solo los ítems en particular examinados
 Revisar y probar las conciliaciones
 Realizar procedimientos analíticos
100
Manual de Auditoria
Sin embargo, el muestreo puede ser utilizado en pruebas de control en situaciones

donde la aplicación del control deja evidencia de desempeño.
Cuando se diseñan procedimientos de auditoria, el auditor debe siempre considerar si

es necesario usar muestreo. Se puede obtener evidencia de auditoria apropiada y
suficiente mucho más eficientemente empleando otros procedimientos sustantivos, por
ejemplo:
 La revisión analítica o una prueba en total, puede dar mejor evidencia, ya que cubre
todo el balance a ser probado. Una prueba de muestreo, la cual solo mira a un
pequeño número de ítems y hace inferencias para toda la población, no lo hace.
 La población puede contener un número de ítems lo suficientemente pequeño, tal
que será eficiente el probarlos a todos (por ej. el diario de deudores conteniendo un
pequeño número de extractos de clientes).
 La población puede contener un número de ítems claves, los cuales son grandes en
tamaño o de un alto riesgo en particular, el cual nosotros queremos “seleccionar”
para prueba, dejando una pequeña “población residual”, la cual puede que requiera
un nivel de trabajo menor (o nada de trabajo) a realizarse.
Una vez que el auditor ha determinado que el muestreo es apropiado, los siguientes
pasos deben ser tomados:
1. Determinar la población a ser probada.
2. Decidir el tamaño de la muestra
3. Seleccionar la muestra
4. Realizar la prueba de auditoria en la muestra seleccionada
5. Evaluar los resultados de la prueba.
“todo el conjunto de datos de los cuales una muestra es seleccionada

y acerca de la cual el auditor quiere sacar conclusiones. Una
población puede estar dividida en estratos o subpoblaciones, siendo
cada estrato examinado por separado.” (ISA 530.6)
Para propósitos de selección de la muestra, es importante para el auditor

asegurar que la población es apropiada para el objetivo del procedimiento de
auditoria y que es completa.
Cuando se está probando un bien o una cantidad de ingreso, el contenido de la

población será a menudo fácil de determinar, por ejemplo, al obtener una lista de
cuentas o transacciones completando la suma (el diario de deudores, el registro de
bienes fijos, etc.). El auditor normalmente estará probando esos ítems para
sobrevaloración, así que probará de balance de cuenta a fuente, utilizando la lista de
cuentas o transacciones como punto de partida. Es igualmente importante notar que en
estas situaciones, puede ser posible reducir el tamaño de la muestra, seleccionando
ítems “claves” como se mencionó arriba.
101
Manual de Auditoria
Cuando se está probando una responsabilidad o un gasto, el auditor normalmente

estará mirando por subvaloración, y que probará de fuente a las cuentas, donde sea
posible. Esto puede originar algunas dificultades cuando determine la población o
seleccione la muestra.
Por ejemplo, puede que no sea efectivo elegir una muestra de proveedores del diario de
acreedores, cuando esté probando acreedores de negocios, ya que esto solamente
verificará lo que ya está allí. La muestra debe ser escogida de la fuente y sí es posible,
de la lista de todos los proveedores con que la compañía ha negociado durante el
periodo.
Sí no es posible elegir la muestra de la fuente, entonces seleccionar una muestra de

proveedores para prueba del diario, le dará al auditor la seguridad que aquellos
balances específicos no están subvalorados. El auditor debe entonces considerar el
suplementar esta prueba con otra evidencia para confirmar que no hay proveedores que
estén faltando por completo del diario (por ej., mirando facturas y pagos de después de
fin de año).
Estratificación
Estratificar una muestra involucra la partición de la población en subpoblaciones las

cuales tienen una característica identificadora. Esto puede asistir en la mejoría de la
eficiencia de un procedimiento de auditoria.
“el objetivo de estratificación es reducir la variabilidad de ítems dentro

de cada estrato y por lo tanto. Permitir que el tamaño de la muestra
sea reducido sin un incremento proporcional en muestrear el riesgo.”
(ISA 530.35)
Cuando se realicen pruebas de detalle, la estratificación puede estar basada en valor

monetario, ya que esto permitirá que la mayor parte del trabajo sea dirigido a ítems de
valor alto en la población, la cual puede contener la inexactitud monetaria potencial más
grande. Sin embargo, los resultados de ítems individuales solo pueden ser proyectados
a los ítems que hacen el estrato relevante.
Tamaño de la muestra
Cuando se selecciona un tamaño de muestra apropiado, el auditor debe considerar el
tipo de prueba en que la muestra va a ser usada.
Tamaño de muestra para pruebas de control
El auditor debe considerar:
 El nivel de aseguramiento que el auditor intenta obtener de la prueba de

control
102
Manual de Auditoria
 La rata de desviación de la actividad de control prescrita que el auditor

espera aceptar
 La rata de desviación de la actividad de control prescrita que el auditor
espera encontrar
El nivel de aseguramiento que el auditor intenta obtener de la prueba de control
Entre más seguridad intenta obtener el auditor de la efectividad operativa de controles,

más baja será la valoración del auditor del riesgo de inexactitud material y necesitará ser
más grande el tamaño de la muestra. Cuando la valoración del riesgo de inexactitud
material del auditor al nivel de aserción incluye una expectativa de la efectividad
operativa de los controles, se espera que el auditor realice pruebas de controles. Siendo
otras cosas iguales, entre más confíe el auditor en la efectividad operativa de los
controles en la valoración del riesgo, mayor será el alcance de las pruebas de control
del auditor (y por lo tanto, el tamaño de la muestra se incrementará).
Tamaño de las muestras para pruebas sustantivas
El auditor debe considerar:
 El nivel del riesgo valorado de inexactitud material

 El nivel de seguridad sobre la misma aserción obtenida a partir de los
procedimientos
El nivel del riesgo valorado de inexactitud material
Entre más alto el nivel del riesgo valorado de inexactitud material, más grande necesita
ser el tamaño de la muestra.
La tasa de desviación de la actividad de control prescrita que el auditor espera encontrar

en la población (error esperado).
Entre más alta la tasa de desviación, que el auditor espera, más grande debe ser la
muestra necesaria para estar en posición de hacer un estimado razonable de la actual
tasa de desviación. Entre los factores relevantes para consideración del auditor respecto
a la tasa de error esperada, se incluyen el entendimiento del negocio por parte del
auditor (en particular, procedimientos de valoración del riesgo para comprender el
control interno), cambios en control interno o en personal, los resultados de los
procedimientos de auditoria aplicados en periodos anteriores y los resultados de los
procesos de auditoria. Las tasas de error altas esperadas, ordinariamente garantizan
poca, si alguna, reducción del riesgo valorado de inexactitud material, y por lo tanto en
tales circunstancias, las pruebas de control normalmente pueden ser omitidas.
Selección de la muestra
103
Manual de Auditoria
La muestra debe ser seleccionada de tal manera que todos los ítems en la población
tengan un igual probabilidad de selección. Se debe evitar el sesgo cuando se
seleccionan los ítems.
Hay 3 métodos principales que pueden ser utilizados para seleccionar la muestra. Ellos
son: aleatorio; selección sistemática; y selección caprichosa.
Una selección aleatoria requerirá del uso de alguna forma de generación de número
aleatorio e involucra la generación de suficientes números aleatorios para el tamaño de
la muestra. Estos números serán utilizados para seleccionar los ítems de la población.
La selección sistemática inicialmente implica la división del número de ítems en la

población por el tamaño de la muestra para dar un intervalo de muestreo por ejemplo de
50. Un punto de arranque puede ser determinar en forma caprichosa hasta el intervalo
de muestreo, en este caso hasta 50 ítems en la población y luego, el intervalo de
muestreo proporcionará el subsiguiente ítem a ser seleccionado.
La selección caprichosa, implica el tomar ítems para la muestra sin seguir ningún
proceso estructurado. Sin embargo, este proceso debe evitar cualquier sesgo consiente
o de predictibilidad que intente asegurar que todos los ítems tengan probabilidad de
selección. Adicionalmente, la selección debe cubrir toda la población.
Realizando la prueba de auditoria
“el auditor debe realizar los procedimientos de auditoria apropiados y suficientes

para el objetivo de auditoria particular sobre cada ítem seleccionado.” (ISA
430.44)
Sí el auditor ha seleccionado un ítem que no puede ser probado porque es inapropiado

para la aplicación del procedimiento de auditoria. Este procedimiento debe ser realizado
con un ítem de reemplazo. Por ejemplo, un cheque rechazado puede ser seleccionado
cuando se esté probando la evidencia de autorización de pago. Sí el auditor está
satisfecho que el cheque ha sido rechazado correctamente, se debe chequear un
reemplazo debidamente elegido.
Sin embargo, si el auditor ha seleccionado un ítem y no puede probar ese ítem porque,
por ejemplo, la documentación relacionada a ese ítem se ha perdido, un procedimiento
de auditoria alternativo apropiado debe ser realizado para cada ítem. Si este
procedimiento no puede ser efectuado, el auditor normalmente considera que ese ítem
es un error.
Evaluando los resultados
“el auditor debe considerar los resultados de la muestra, la naturaleza

y causa de cualquier error identificado y su posible efecto sobre el
104
Manual de Auditoria
objetivo de auditoria en particular y sobre otras áreas de la auditoria.”

(ISA 530.46)
Diferentes factores necesitan ser considerados cuando se evalúan errores de las

pruebas de control o pruebas sustantivas. Cuando se revisan los resultados de pruebas
de control, una inesperada alta tasa de error lleva probablemente a un incremento en el
Riesgo evaluado por el auditor de la inexactitud material. Sin embargo, cuando se
revisan las pruebas de detalle, un inesperado error monetario alto es probable que
indique que una clase de transacción o un balance de cuenta está materialmente
inexacto.
Errores en pruebas de control
Si las pruebas de control muestran que el control no ha funcionado correctamente, esto

es normalmente llamado una “excepción”. Puede que no haya error en las cifras
registradas o que el impacto no sea material, sin embargo, ya que el auditor está
probando la aplicación de los controles no las cifras en los estados financieros, siempre
se debe notar la excepción y tomarse la acción apropiada.
Sí las excepciones son identificadas, el auditor debe considerar
 La razón por la cual el control no está operando

- El periodo siendo afectado
- La directa afectación en los estados financieros
- El número de errores encontrados
- El impacto sobre la valoración de la efectividad del control interno en general
- Y el efecto asociado sobre el método de auditoria
La presencia de excepciones normalmente reducirá el nivel de confianza que el auditor

puede darle a los controles (o del control en particular) y por lo tanto significará una
revisión del método de auditoria planeado, ya sea:
 probando controles alternativos sobre el área

 empleando un incremento en pruebas sustantivas sobre el área
Si el auditor es capaz de establecer que la excepción provino como resultado de un

evento aislado o si es confinado a un periodo especifico, tipo de transacción, sitio o línea
de producto, el auditor puede que aún sea capaz de confiar en los controles para lo que
falte del periodo, transacciones, sitios o productos.
Errores en pruebas sustantivas
“el auditor debe evaluar los resultados de la muestra para determinar

si la valoración de la característica principal de la población es
confirmada o si necesita ser revisada.” (ISA 530.53)
105
Manual de Auditoria
El auditor debe considerar la naturaleza de los errores identificados y determinar si un

error es resultado de un evento aislado o, si es confinado a un periodo especifico, tipo de
transacción, sitio o línea de producto. Estos “errores anómalos” no son representativos
de toda la población y deben ser excluidos de cualquier proyección de resultados de
muestreo a través del resto de la población. Si no se tiene certeza de que un error es
anómalo, el auditor necesitará considerar sí se necesita de más pruebas.
Cualquier error encontrado cuando se esté realizando una prueba de detalle que no sea
anómala, debe ser extrapolado con toda la población para estimar su efecto. El total del
error extrapolado más cualquier error anómalo debe entonces, ser calculado y
comparado a la materialidad.
Sí el error total es mayor que la materialidad, más trabajo de auditoria debe realizarse
sobre esa área, ya sea agrandando la muestra para probar ítems adicionales y confirmar
sí, el error extrapolado es un buen indicador de la magnitud del error real en la población
o realizando pruebas sustantivas alternativas sobre el área.
Si el error total es menor pero cercano al nivel de materialidad, el auditor debe

todavía considerar, sí hay necesidad de obtener evidencia de auditoria
adicional, ya sea extendiendo la muestra de ítems probados, o realizando un
procedimiento de auditoria alternativo sobre la población.
Sí el error extrapolado está significativamente por debajo de la materialidad, o se ha

obtenido evidencia significativa a partir de otras pruebas sustantivas que la población en
prueba no contiene otros errores materiales, es probable se requiere de más pruebas.
Documentación
En cualquier nivel del proceso de auditoría, el auditor debe asegurar que los resultados
del procedimiento de auditoria y las conclusiones a que se llegue son documentados en
buen detalle en el archivo del auditor y al alcance del equipo. Esta documentación de
auditoria:
 Asistirá al equipo auditor a planear y ejecutar la auditoria

 Asistirá a los miembros del equipo auditor responsable de la supervisión, a dirigir
y supervisar el trabajo de auditoria y además, permite la revisión apropiada del
trabajo
La ISA 230 refuerza esto diciendo que el auditor debe
“preparar documentación de auditoria suficiente y apropiada para
106
Manual de Auditoria
proporcionar un registro de las bases para el informe del auditor y

para demostrar que la auditoria se hizo de acuerdo con las ISAS y
con los requerimientos legales y regulatorios.” (ISA 230.2)
Contenido de la documentación de auditoria
La Normativa Internacional de Auditoría 230 trata de la responsabilidad que tiene el

auditor en la preparación de la documentación de auditoría correspondiente a una
auditoría de estados financieros y se debe tener en cuenta siempre que la
documentación de auditoría debe ser detalla y contener.
 Resultados de procedimientos de auditoria realizados.

 Evidencia relevante de auditoria obtenida
 Conclusiones alcanzadas por el auditor
 Asuntos de significancia continua para auditorias futuras.
La documentación puede ser registrada en diferentes formatos, incluyendo sobre papel o

de forma electrónica, la cual incluye:
 Programas de auditoria
 Análisis
 Cartas de confirmación y Representación
 Listas de verificación
 Extractos de documentos importantes
 Planes de trabajo realizado por el auditor
La documentación debe ser incorporada en un archivo de auditoria, conteniendo la

información precisa, suficiente y apropiada. La documentación por sí sola no garantiza
calidad de auditoria, más esta si contribuye a la calidad de ella.
Toda documentación sobre el archivo de auditoria debe registrar el quien hizo el trabajo y
quien lo revisó, junto con las fechas del desempeño y de la revisión, con nombre claro de
auditoria y versión actualizada del formato de la empresa.
En la documentación de procesos de auditoria no es necesario retener en archivos,

copias de documentos individuales que han sido revisados. Todo lo que se necesita es
un registro de “características de identificación” suficiente para permitir que aquellos
ítems sean encontrados de nuevo cuando sea necesario. Las características de
identificación diferirán dependiendo de lo que se esté probando.
“Las copias de los documentos deben ser retenidas en el archivo de

auditoria sí se necesita que estas le permitan obtener información en
cualquier momento a un auditor experimentado entender el trabajo
107
Manual de Auditoria
realizado y las conclusiones alcanzadas”. (ISA 230.15)
La “prueba del auditor experimentado”
Mientras que no sea necesario o práctico, documentar cada asunto que se cubre durante
la auditoria, la documentación de esta debe ser suficiente tal que
“permita a un auditor experimentado no tener conexión previa con la

auditoria, para entender:
(a) la naturaleza, tiempos, alcance y resultados de los procesos
de auditoria, realizados para cumplir con ISAS y
requerimientos regulatorios y legales aplicables.
(b) La evidencia de auditoria obtenida;
(c) Las conclusiones alcanzadas en asuntos importantes; y
(d) En relación a los procesos de auditoria diseñados para cobijar
riesgos identificados de inexactitud material, conclusiones que
no son de otra manera fácilmente determinables a partir de la
documentación de los procedimientos realizados o la
evidencia de auditoria obtenida.” (ISA 230.7)
Documentación de “asuntos significativos”
Los “asuntos significativos” incluyen no solamente riesgos significativos que han sido
identificados durante la fase de planeación, sino además:
 Resultados de procedimientos de auditoria indicando:
(a) Información financiera o revelaciones que pueden ser materialmente inexactos; ó

(b) Una necesidad de revisar la valoración previa del auditor de los riesgos de
inexactitud material y la respuesta del auditor a estos riesgos
(c) Circunstancias que causan dificultades significativas cuando se aplican
procedimientos de auditoria
(d) Hallazgos que pueden llevar a una modificación del informe del auditor
Cuando se estén documentando “asuntos significativos” es vital que cualquier discusión

verbal con la gerencia o el propietario del procedimiento sea documentada en el archivo.
Si alguna evidencia de auditoria inconsistente o contradictoria es encontrada, este debe
ser manejada cuando se esté formando la conclusión final de la auditoria.
Consultando con otros
Se puede dar el caso durante la auditoria que el auditor necesite consultar con personas
por fuera del equipo auditor, acerca de temas difíciles o contenciosos. Esta consulta
puede ser por ejemplo, con otro auditor por fuera del equipo, un miembro del
departamento técnico de la entidad o un colega de otra área especializada dentro de la
empresa. Donde los asuntos discutidos son significativos, la discusión debe ser
108
Manual de Auditoria
documentada en el archivo de auditoria y ser acordada por ambas personas

involucradas en la discusión, junto con la forma que los asuntos han sido discutidos
durante la auditoria.
En este contexto “significativo” es restringido a temas dificultosos y contenciosos que
afectan la conducta del trabajo de auditoria, la opinión de la auditoria, la presentación en
los estados financieros o ítems materiales ya revisados.
Trabajo completado después de la fecha del informe de auditoria
La ISA 230 contiene requerimientos específicos respecto a cambios hechos a la

documentación de auditoria después de la fecha del informe de auditoría. Esto no
detiene al auditor en preparar tal documentación, como normalmente sucede cuando se
está armando el archivo de auditoria final después de la fecha del balance general,
incluyendo:
 Documentación de cualquier evidencia recibida, discutida y acordada con

el equipo de auditoria antes de la fecha del informe de auditoria
 Retiro de documentos vencidos
 Clasificar, confrontar, y referencias cruzadas de documentos de trabajo
 Firma de terminación final de listas de chequeo antes de archivarlas
Sin embargo, ISA no espera que este proceso de ensamble final se dé antes de 60 días
de la fecha del informe de auditoría.
Puede haber sin embargo ocasiones cuando el auditor necesite hacer cambios a la
documentación después que este periodo hay expirado. En estas situaciones:
“el auditor debe documentar los cambios necesarios para reflejar ya

sea el desempeño de los nuevos procedimientos de auditoria o las
nuevas conclusiones alcanzadas, incluyendo:
(a) Cuando y por quién fueron hechos esos cambios y (donde
aplique) revisados;
(b) Las razones específicas para los cambios y,
(c) El efecto, si alguno, de los cambios en las conclusiones del
auditor.” (ISA 230.17)
“Después que el archivo de auditoria ha sido completado, el auditor

no debe borrar o desechar documentación de auditoria.” (ISA 230.20)
Procedimientos de control de calidad sobre la documentación de auditoria

Es vital que la firma auditora implemente procedimientos apropiados con respecto a la
documentación de auditoria, para:
109
Manual de Auditoria
Mantener su confidencialidad y su custodia segura

La información debe permanecer confidencial en todo momento a menos
que se haya dado autorización especifica para conocerla ó haya la
autorización legal o profesional para hacerlo. Esto es un requisito del
Código de ética para Contadores.
Proteger la integridad y permitir la recuperación y accesibilidad

Debe haber controles sobre la integralidad, accesibilidad y Recuperabilidad
de la documentación de auditoria, tal que esta no pueda ser alterado,
adicionada o borrada sin que el auditor tenga conocimiento de ello. Esto sin
estimar el tipo de medio que se encuentre la documentación.
Habilitar su retención por un periodo suficiente para cumplir con las

necesidades de la empresa y los requisitos legales y profesionales.
La documentación debe ser archivada de forma tal que sea posible
identificar fácilmente el periodo al cual se refieren los documentos de
trabajo de la auditoria. Adicionalmente, si los archivos de auditoria son
guardados externamente, estos deben mantenerse tal que se les identifique
de forma fácil la fecha al periodo que pertenece.
Los controles que podrían ser utilizados por el la firma auditora incluyen:
El uso de clave para restringir acceso a la documentación electrónica de auditoria.

Rutinas apropiadas de copias de respaldo para la documentación electrónica
Mantener un registro de todos los archivos de auditoria guardados en un archivo
Restringir el acceso a archivos de la auditoria a los miembros del departamento de
auditoria.
iv. Respuesta a errores
A través del curso del trabajo de auditoria, el auditor necesitará mantener un registro de
errores conocidos y de potenciales inexactitudes que hayan sido identificadas durante la
prueba de auditoria.
Es importante que cualquier inexactitud sea comunicada a la gerencia oportunamente para

que ellos, estén en capacidad de evaluar el impacto y tomar las acciones apropiadas.
Además de mantener un registro de valor y naturaleza de las inexactitudes, es

importante también, de guardar una nota de si la gerencia está de acuerdo en
ajustar las inexactitudes en los estados financieros. Esto simplificará la valoración
de las inexactitudes que necesitan considerarse al final de la auditoria.
Los errores variarán en su naturaleza entre:
110
Manual de Auditoria
- Inexactitudes conocidas y,
- Inexactitudes probables
Inexactitudes conocidas
“Inexactitudes conocidas” pueden ser divididas en dos categorías más: “inexactitudes de
hecho” y las inexactitudes que involucran decisiones subjetivas”.
La inexactitudes de hecho son
“inexactitudes específicas identificadas durante la auditoria, que incluyen

por ejemplo,
aquellas que surgen de errores en la consecución ó procesamiento de
datos y de ignorar o malinterpretar los hechos.” (ISA 320.31)
Durante las pruebas de detalles, una inexactitud de

hecho puede ser una factura de ventas que ha sido
seleccionada, la cual no ha sido erróneamente incluida
dentro del movimiento o la cual ha sido procesada por
una cantidad errada.
Las inexactitudes que involucran decisiones subjetivas provienen de
“diferencias entre la gerencia y los conceptos del auditor, respecto a

estimados contables ó de la selección y aplicación de políticas contables
que el auditor considera que den origen a inexactitudes.” (ISA 320.31)
Cuando se esté revisando una provisión estimada de

cuentas de dudoso recaudo, el auditor concluye, como
resultado de su auditoria que se requiere de un nivel
diferente de provisión que aquel que la gerencia ha
reflejado en los estados financieros.
Inexactitudes probables
Las inexactitudes probables se originan básicamente de la extrapolación de los resultados de
evidencia de auditoria que ha sido obtenida. Esta incluirá por ejemplo, la proyección de
inexactitudes conocidas que surgen de probar una muestra de auditoria para toda la
población de donde fue seleccionada la muestra.
Evaluación de inexactitudes
Al final de la auditoria, antes que el informe de auditoria sea producido, el auditor debe
111
Manual de Auditoria
evaluar todas las inexactitudes identificadas, ambas, individualmente y en agregado, para

determinar si el efecto es material a los estados financieros.
Cuando se hace evaluación de cada inexactitud individual, es posible que algunos items sean
de menor nivel que la materialidad definida durante el proceso de planeación y será evaluada
como material debido a su naturaleza en vez de su tamaño. Por ejemplo:
Items que afecten cumplimiento con requisitos de ley

Items que afecten cumplimiento con deudas de convenios y otros requisitos
contractuales
Items que afecten información de segmentos presentada en los estados financieros
Items que tienen efecto sobre el incremento de compensación gerencial
Items que son omisiones de información no requerida específicamente por el marco
del informe financiero aplicable, pero que a juicio del auditor son importante para el
entendimiento de la posición financiera, del desempeño financiero y de los flujos de
efectivo de la entidad.
Items que afecten la información que será comunicada en documentos que contienen
los estados financieros auditados y que pueden razonablemente esperarse que
influencien las decisiones económicas de los usuarios de los estados financieros.
Cuando se está evaluando sí el efecto agregado de la inexactitud identificada es material, el

auditor debe considerar también, el efecto de cualquier inexactitud en periodos previos,, en
relación a las inexactitudes del periodo actual, recordando que algunas, más no todas, se
revertirán durante el periodo actual. Por ejemplo, un error de un periodo anterior en las cifras
de inventario finales, la cual permanece sin ajuste, tendrá un efecto sobre las ganancias ó
pérdidas del año en curso.
Procedimientos si las inexactitudes son materiales

Sí el auditor concluye que las inexactitudes conocidas son materiales, este debe solicitar a
la gerencia ajustar los estados financieros por los errores identificados.
Sí el auditor concluye que el efecto probable de inexactitud es material, el auditor debe

considerar sí extender los procedimientos de auditoria para confirmar ó refutar que estos
errores existen ó pedirle a la gerencia que ajuste los estados financieros.
Sí las inexactitudes están alcanzando el nivel de materialidad, el auditor debe considerar si

es probable que otros errores no detectados puedan existir, los cuales, una vez sumados a
los errores identificados, pueden exceder la materialidad. De ser así, respuestas similares a
esas detalladas arriba, deben ser dadas.
Cualesquiera inexactitudes que se mantengan sin corregirse deben ser revisadas para
identificar si estas son materiales ya sean de forma individual o agregada. Esta revisión debe
considerar el tamaño y la naturaleza de las inexactitudes (en relación a transacciones de tipo
particular, extractos de cuenta o revelaciónes, como también estados financieros como un
todo) y a las circunstancias particulares de su ocurrencia.
112
Manual de Auditoria
Efecto sobre el informe de auditoria

Sí, después de seguir todas las consideraciones arriba mencionadas, el auditor
“concluye que ó es incapaz de concluir sí los estados financieros están

materialmente inexactos, el auditor debe considerar las implicaciones
para el informe sobre los estados financiero.” (ISA 320.42)
Cualesquiera cambios que no sean hechos, deberán ser considerados con referencia a la
ISA 701 como también a la Sección II: D (iv) de este manual.
D. Revisión, cumplimiento y control de calidad.
i. Revisión
Con el fin de que el trabajo cumple con los estándares profesionales y regulatorios y legales
y que el informe de auditoria es apropiado para las circunstancias del compromiso, se deben
de implementar procedimientos de control de calidad por parte de la firma auditora y
seguidos por el equipo de auditoria.
Una clave que contribuye a la calidad y un procedimiento de control de calidad importante en

si mismo, es la revisión de un trabajo de auditoria individual por parte de un miembro
experimentado del equipo.
Revisar incluye una combinación de revisiones in situ por parte de la gerencia, ya sea en el
sitio o una vez que haya terminado el trabajo de campo. Sin embargo, la responsabilidad
general recae en el socio asignado para asegurar que el trabajo ha sido realizado.
“el socio a cargo debe asumir la responsabilidad por la dirección,

supervisión y desempeño del compromiso de auditoria, en cumplimiento
con los estándares profesionales y los requisitos legales y regulatorios, y
para el informe del auditor que va ha ser emitido como apropiado para las
circunstancias.” (ISA 220.21)
Así que, los procedimientos de revisión deben siempre ser concluidos por el socio
a cargo del compromiso, realizando una revisión final del trabajo de auditoria y
discutiendo cualquier ítem con el equipo de auditoría.
Realizando la revisión
El propósito de la revisión del trabajo d auditoria es asegurar que:
- El trabajo planeado ha sido completado
- Se ha realizado en forma adecuada y documentado apropiadamente.
- Que se han tomado conclusiones apropiadas y documentadas.
Las responsabilidades de los revisores están determinadas sobre la base de que los más
experimentados miembros del equipo revisarán el trabajo de los menos experimentados
miembros del equipo.
Cuando se esté revisando, el revisor debe considerar sí:
113
Manual de Auditoria
El trabajo ha sido realizado de acuerdo con estándares profesionales y requisitos

legales y regulatorios
Si los asuntos significativos se han discutido para mayor consideración
Las apropiadas consultas se han dado y las conclusiones resultantes han sido
documentadas e implementadas.
Hay necesidad de revisar la naturaleza, los tiempos y el alcance del trabajo
realizado.
El trabajo realizado da soporte a las conclusiones alcanzadas y sí está documentado
en forma apropiada.
La evidencia obtenida es suficiente y apropiada para apoyar el informe de auditoria.
The objectives of the engagement procedures have been achieved
Otros items que deben ser determinados durante la revisión incluyen que:
Todos los documentos de trabajo indiquen quién lo realizó, y cuando fué este
realizado
Los documentos de trabajo tienen las referencias cruzadas debidas
Los totales en los planes guía están de acuerdo con el balance de prueba y cuando
sea apropiado, con los estados financieros.
Los errores y omisiones encontrados han sido totalmente investigados y están
documentados ver Sección II: C (iv)
Todos los asuntos por inclusión en la carta de representación o en la carta de
gerencia han sido observados.
el revisor debe asegurar que el alcance y los tiempos de su revisión están documentados en
el archivo de auditoria. Esto se logra normalmente por parte del revisor inicializando y dando
fecha a los planes que estos han revidado.
Revisión del socio a cargo del compromiso

La revisión por parte del socio a cargo del compromiso debe ser conducida hasta un punto en
el tiempo, tal que todos los asuntos significativos estén resueltos en los tiempos antes que se
emita el informe del auditor.
El socio a cargo del compromiso no necesita revisar todo el trabajo de auditoria. Sin embargo
la revisión debe cubrir:
- Áreas criticas de juicio

- Riesgos significativos
- Otras áreas que el socio a cargo considere importantes
Cualesquiera asuntos que traiga a flor la revisión, deben ser resueltas a satisfacción del socio
a cargo del compromiso antes que se firme el informe de auditoria.
Procedimientos para la preparación y aclaración de puntos de la revisión.

Cuando se esté preparando y se hayan aclarado los puntos de revisión, los procedimientos
que deben seguirse, incluye:
114
Manual de Auditoria
ii. Eventos subsiguientes
Los estándares contables, incluyendo ISA10 “Eventos de la fecha del balance general”,
reconocen dos tipos diferentes de eventos subsiguientes a saber:
- eventos de ajuste (p.e. Eventos que proporcionan evidencia de condiciones que existían
a la fecha del balance general)
- eventos sin ajuste (por ej. Eventos que son indicativos de condiciones que surgieron
después de la fecha del balance general)
En los clientes estos eventos o transacciones tienen lugar después de la fecha del balance
general, pero antes de ser emitidos los informes financieros, se debe determinar si requiere
de ajuste o de divulgación.
La ISA560 define los procedimientos requeridos para asegurar que eventos subsiguientes
sean revisados satisfactoriamente. El estándar identifica 3 diferentes periodos de tiempo
durante los cuales, los eventos subsiguientes deben ser revisados. Estos son:
- hasta la fecha del informe de auditoria
- después de la fecha del informe de auditoria pero antes que los estados financieros sean
emitidos
- después que los estados financieros han sido emitidos.
Eventos que surgen entre la fecha del balance general y la fecha del informe de
auditoria
El periodo clave de responsabilidad para el auditor es el periodo hasta la fecha del informe
de auditoria.
“el auditor debe realizar procedimientos diseñados para obtener

evidencia de auditoria apropiada y suficiente que todos los eventos a la
fecha del informe de auditoria puedan requerir ajuste ó revelación los
estados financieros han sido identificados.”(ISA 560.4)
El auditor debe realizar en forma activa procedimientos de auditoria hasta la fecha del
informe de auditoria, para asegurar que cualquiera de estos eventos haya sido identificado.
Sí el auditor llega a conocer de eventos los cuales afecten materialmente los estados
financieros, este debe:
“considerar si estos eventos están apropiadamente contabilizados y

adecuadamente revelados en los estados financieros.” (ISA 560.7)
Sí los eventos no son contabilizados adecuadamente ó revelados, entonces el auditor debe

considerar si el informe de auditoria debe tener una corrección.
Procedimientos de Auditoría a ser llevados a cabo
115
Manual de Auditoria
La ISA 560 contiene una lista detallada de procedimientos de auditoria que puede ser usada
cuando se revisan eventos subsiguientes. Estos incluyen:
 Revisión de cualquier procedimiento que la gerencia ha establecido para asegurar que

eventos subsiguientes son identificados.
 Lectura de actas de las reuniones de los accionistas, funcionarios de dirección,
incluyendo comités establecidos, como comités ejecutivos y comité de auditoria,
sostenidos después del fin del periodo y requiriendo acerca de asuntos discutidos en las
reuniones para las que las minutas todavía no están disponibles.
 Lectura de los últimos estados financieros interinos disponibles de la entidad y,
presupuestos, flujos de caja proyectados y otros informes de gerencia relacionados
considerados necesarios y apropiados.
 Requerimientos ó solicitudes escritas u orales previamente hechas, acerca de las
reclamaciones y consejeria legal sobre litigios y reclamos.
 Solicitudes de la gerencia en cuanto a sí han ocurrido eventos subsiguientes que puedan
afectar los estados financieros. Ejemplo de solicitudes de gerencia en cuestiones
especificas, se incluyen:
o Status actual de items que fueron tenidos en cuenta en base a datos

inconclusos o preliminares.
o Si se han dado nuevos compromisos, préstamos o garantías.
o Sin han ocurrido ó han sido planeadas ventas ó adquisiciones de bienes
o Sí la emisión de nuevas acciones u obligaciones o un acuerdo para fusión ó
liquidación ha sido realizado o planeado.
o Si algún bien ha sido apropiado por el gobierno o destruido, por ejemplo a
causa del fuego ó inundación.
o Si ha habido algún desarrollo respecto a áreas de riesgo y contingencias.
o Si algún ajuste contable poco usual ha sido hecho o está contemplado
o Si algún evento ha ocurrido o que se pueda dar, el cual traerá preguntas en
relación a la asignación de políticas contables usadas en los estados
financieros, como puede ser el caso, por ejemplo, si dichos eventos
cuestionan la validez de la viabilidad como probabilidad (ver capítulo Diii)
Un ejemplo de programas de auditoria de eventos subsiguientes puede ser encontrado en la

Sección IV B.
Generalmente, a medida que incrementa el periodo entre el balance general y la fecha del
informe de auditoria, igualmente incrementa el riesgo asociado y así se necesitará de más
procedimientos adicionales. Es esencial la documentación de los procedimientos tomados y
las conclusiones a que se llegaron.
En la práctica, la mayoría de los procedimientos arriba mencionados, pueden tomarse un

número de días, ó aún semanas, antes que sea firmado el informe de auditoria. Si este es el
caso, el auditor debe asegurar que la información obtenida es actualizada inmediatamente
antes de la firma del informe de auditoria.
Eventos que surgen después de la fecha del informe de auditoria pero antes de ser
emitidos los estados financieros.
116
Manual de Auditoria
Después de la fecha del informe de auditoria, el auditor no tendrá una responsabilidad activa
para realizar los procedimientos de auditoria adicionales ó de hacer más requerimientos
respecto a los estados financieros.
Sinembargo si el auditor se da cuenta del hecho de que puede afectar materialmente los
estados financieros
“el auditor debe considerar si los estados financieros deber ser

modificados, debe discutir el asunto con la gerencia y tomar la acción
apropiada para las circunstancias.” (ISA 560.9)
Es más, el auditor debe considerar las implicaciones de cualquiera de estos items con
respecto al informe de auditoria.
En circunstancias en las que la gerencia no modifica los estados financieros pero el auditor
cree que estos si deberian ser enmendados y todavía el informe de auditoria no ha sido
emitido
“el auditor debe expresar una opinión calificada ó una opinión adversa.”
(ISA 560.11)
Eventos que surgen después de que los estados financieros han sido emitidos
Una vez que los estados financieros han sido emitidos, el auditor no tiene más obligación de
realizar trabajo adicional para dicho dichos estados financieros del periodo.
Sin embargo, si el auditor conoce del hecho que
“existió a la fecha del informe del auditor y el cual, conocido a esa fecha,
ha podido llevar al auditor a modificar el informe, este debe considerar sí
los estados financieros necesitan de revisión, debe discutir el asunto con
la gerencia y tomar acción apropiada para las circunstancias.” (ISA
560.14)
Sí la gerencia revisa los estados financieros, el auditor entonces, necesitará llevar a cabo
dichos procedimientos de auditoria adicionales que son necesarios y podría emitir un nuevo
informe de unos estados financieros revisados. Este nuevo informe del auditor debe:
“incluir un párrafo con énfasis que refiera a una observación a los

estados financieros, la cual más extensivamente discuta la razón de la
revisión de los anteriormente emitidos estados financieros y al informe
previamente emitido por el auditor.” (ISA 560.16)
Sin embargo, si la gerencia no revisa los estados financieros, el auditor debe informar a las
directivas en la entidad, que se tomará acción para asegurar que no se tenga en cuenta el
informe del auditor en el futuro. Esta acción depende de los derechos del auditor y de sus
obligaciones y además de poder o no, aceptar la reelección para el cargo en el siguiente
periodo.
Revisados los estados financieros y también revisado el informe de auditoria, no será
117
Manual de Auditoria
necesario sí la emisión de los estados financieros para el siguiente periodo es inminente,

siempre y cuando estos incluyan las revelaciones apropiadas.
Ejemplos de eventos subsiguientes

Los items a ser considerados como eventos de ajuste, incluyen:
- Los arreglos de tipo legal después de la fecha del balance general que confirma una
obligación actual en la fecha del balance general.
- Información recibida después de la fecha del balance general que indican que un bien
está deteriorado. Esto puede incluir una bancarrota de un cliente o la venta de
inventarios después de terminado el periodo.
- El descubrimiento de fraude o errores que muestran que los estados financieros están
incorrectos.
Sin embargo, los items que no son eventos de ajuste, pero que puede que requieran de
revelación, incluyen:
- Una gran combinación de negocios ó disposición de una gran subsidiaria.
- Compra de grandes bienes
- La destrucción de un gran centro de producción debido al fuego
- Una importante transacción de acciones ordinarias.
- Un litigio que inició después de la fecha del balance general
Más ejemplos de ajustes específicos ó eventos sin ajuste, pueden encontrarse en los
párrafos 9 y 22 de la ISA10.
iii. Viabilidad (Empresa establecida y en marcha).
La viabilidad como un principio fundamental

El concepto de viabilidad es un principio fundamental en la preparación de los estados
financieros. La viabilidad asume que la entidad continuará comerciando para el futuro
previsible y por lo tanto el balance general y la cuenta de resultados están preparados sobre
la base de que la entidad estará en capacidad de realizar sus bienes y descargar sus
responsabilidades en el transcurso normal de los negocios.
Si este no fuese el caso, se necesitaría de varios ajustes en los estados financieros de la

entidad;
- Llevar los bienes a sus cantidades recuperables en base a que la entidad dejará de
negociar en el futuro cercano.
- Reclasificar bienes fijos y responsabilidades a largo plazo como activos y
responsabilidades corrientes.
- Hacer provisiones para costos adicionales en que se podría incurrir cuando la
entidad deja de negociar, como para aquellos de costos redundantes.
Responsabilidades de la gerencia
Algunos marcos de informes financieros, requieren explícitamente que la gerencia haga una
valoración de la capacidad de la entidad para continuar en el futuro previsible. Bajo los
Estándares de Informes Financieros es, este es el caso. La ISA 1 “Presentación de Estados
Financieros” dice
118
Manual de Auditoria
“Cuando se están preparando estados financieros, la gerencia hará una valoración de la

capacidad de la entidad de continuar como negocio en marcha. Los estados financieros
deberán ser preparados en base a la viabilidad a menos que la gerencia intente liquidar
la entidad ó dejar de negociar, ó que no tenga otra alternativa real que hacerlo. Cuando
la gerencia está consciente en hacer su valoración, de las incertidumbres materiales
relacionadas a eventos o condiciones que pueden causar duda significativa en la
habilidad de continuar como una empresa en marcha, esas incertidumbres deben ser
divulgadas, junto con las bases sobre las que los estados financieros están preparados
y la razón por la que la entidad no está considerada viable.” (ISA 1 párrafo 23)
Aún si el marco del informe financiero bajo el cual la entidad prepara sus estados
financieros, no requiere explícitamente de una valoración de viabilidad, la gerencia tiene una
responsabilidad de preparar los estados financieros, los cuales darán una visión justa y real
(ó reflejar adecuadamente, en todos los aspectos materiales) y por lo tanto tienen una
responsabilidad para valorar la capacidad de la entidad para continuar como empresa
posible.
Responsabilidades del auditor

En general, se requiere que el auditor planee y realice procedimientos para obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros dar una visión justa y real (ó reflejar
adecuadamente, en todos los aspectos materiales). Claramente, debido a que el concepto
de viabilidad es fundamental para la preparación de los estados financieros, el auditor
necesita considerar el riesgo que esta hipótesis no es la apropiada y realizar procedimientos
y adquirir evidencia para determinar si los estados financieros:
- Han sido preparados sobre bases apropiadas

- Incluyen revelaciones apropiadas donde hay dudas significativas sobre la capacidad
de la entidad para continuar como empresa en marcha.
Este proceso debe comenzar en la fase de planeación de la auditoria, con el auditor

considerando el riesgo de que la entidad puede que no continúe como empresa en marcha y
planificar procedimientos de auditoria específicos para enfrentar esos riesgos.
Ejemplos de eventos y condiciones que pueden dar cabida a que este concepto de riesgo de
inviabilidad no es apropiado, incluyen:
119
Manual de Auditoria
Pasivo neto ó posición de pasivo real neto

Préstamos a termino fijo acercándose a madurez sin prospectos reales de renovación
ó Nuevo pago
Flujos de caja operacionales negativos
Incapacidad de pago de los deudores en las fechas convenidas
Incapacidad para cumplir con los términos de acuerdos de préstamos
Pérdida de la gerencia clave sin reemplazo
Pérdida de mercados, franquicias, licencia ó proveedor principal
Dificultados con trabajadores ó recorte en provisiones importantes
No cumplimiento con capital u otros requisitos estatutarios
Cambio en la legislación o política de gobierno que de forma adversa afecta la
entidad
(ISA 570 párrafo 8 detalles de más factores a considerar)
Asuntos que el auditor debe considerar, incluyen:

Los sistemas u otros medios usados para identificación a tiempo de
llamadas de atención de riesgos futuros y de incertidumbres que
puedan surgir.
Información de Presupuesto y/o predicciones producida por la entidad
y la calidad de los sistemas en sitio, para la producción de esta
información y para mantenerla al día.
Sí las hipótesis clave que resaltan presupuestos y/o predicciones,
parecen apropiadas para las circunstancias
La sensibilidad de los presupuestos y/o predicciones para factores
variables.
Cualesquiera obligaciones, garantías ó garantías acordadas con otras
entidades para dar o recibir soporte.
The existence, adequacy and terms of borrowing facilities and supplier
credit
Aún sí el auditor no ha valorado ningún riesgo especifico en relación a la viabilidad en la fase

de planeación de la auditoria, esta debe ser revalorada durante el curso del trabajo de
auditoria y la fase de terminación, a la luz de la evidencia obtenida e información conseguida
durante el proceso de auditoria. Cuando se resalten riesgos adicionales en esta fase, el
auditor debe diseñar los procedimientos de auditoria apropiados para enfrentar estos
riesgos.
Procedimientos relevantes para todas las auditorias.

Independientemente de sí el auditor ha identificado estos riesgos específicos en cuanto a la
capacidad de la empresa de continuar en el futuro, el auditor debe evaluar la valoración de la
gerencia en ese respecto de viabilidad de la empresa.
120
Manual de Auditoria
Al evaluar la valoración de la gerencia, el auditor considera el proceso seguido por la

gerencia para hacerlo, las hipótesis sobre las que la valoración está basada y los planes de
la gerencia para acción futura. El auditor considera si la valoración ha tenido en cuenta toda
la información pertinente sobre la que el auditor está consciente, como resultado de los
La cantidad de información disponible para el auditor cuando considera la valoración de la

gerencia, estará influenciada por la naturaleza de la entidad. Por ejemplo, una entidad grande
ó compleja es probable que tenga (y necesite) sistemas más sofisticados en su sitio y una
información disponible más comprensible.
El detalle de esta valoración hecha dependerá de sí, la información se relaciona con eventos
futuros y, de ser así, que tan lejos en el futuro están esos eventos. Por ejemplo, la
información relacionada con el periodo que sigue después de 12 meses de la fecha del
balance general, es a menudo preparada en mucho menor detalle que la información en
relación al periodo dentro de los 12 meses de la fecha del balance general.
Cuando hay un historial de operaciones con ganancias y de acceso fácil a recursos

financieros, la gerencia puede que haga sus valoraciones sin análisis detallado. Sí este es el
caso, las conclusiones del auditor acerca de lo apropiado de esta valoración, se realiza
normalmente sin la necesidad de hacer un procedimiento detallado. Cuando los eventos o
condiciones han sido identificados, de tal modo que puedan causar duda significativa acerca
de la capacidad para continuar como empresa en marcha, sin embargo, el auditor debe
realizar procedimientos de auditoria adicionales como se describe abajo.
Respuestas a riesgos específicos identificados
“cuando se han identificado eventos ó condiciones las cuales pueden causar duda
significativa en cuanto a la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
marcha, el auditor debe:
La evidencia de auditoria puede ser obtenida por:
Análisislos
(a) Revisar y discusión
planes de delaflujo de caja,para
gerencia utilidad y otrasfuturas,
acciones predicciones
basada en la valoración
relevantes
de viabilidad; con la gerencia
Análisis y discusión de los últimos estados financieros interinos
disponiblesevidencia
(b) Conseguir de la entidadde auditoria apropiada y suficiente para confirmar o
desestimar sitérminos
Revisión de existe óde no,
obligaciones y acuerdos
incertidumbre de préstamos
material a travésy de la ejecución de
determinación de si algunos han sido violados
procedimientos de auditoria considerados necesarios, incluyendo la
Lectura de actas
consideración deó de reuniones de accionistas,
cualesquiera planes de directivas y comités
la gerencia y otros factores de
relevantes
mitigación; y en busca de referencia a dificultades financieras.
Solicitar al abogado de la entidad respecto a la existencia de juicios y
reclamaciones
(c) Buscar
Confirmarunalamanifestación escrita
existencia, legalidad de la gerencia,
y obligación respecto
de arreglos para a sus planes para
acción futura.” (ISA 570.26)
proporcionar ó mantener apoyo financiero con relacionados o terceros.
Considerar los planes de la entidad para negociar con ordenes de
clientes no cumplidas
revisión de eventos de fin de periodo para identificar aquellos que
mitigan o afectan la capacidad de la entidad para continuar siendo
viable.
121
Manual de Auditoria
Cuando el análisis de flujo de caja es un factor significativo al considerar resultados de

futuros eventos ó condiciones, el auditor debe considerar la confiabilidad del sistema de
información de la entidad para generar dicha información y sí existe un soporte adecuado
para las hipótesis que fundamentan la predicción.
Obteniendo conclusiones
El auditor debe decidir si una incertidumbre material existe relacionada con cualquier evento
o condición identificada, que sola o en su conjunto, puede causar duda significativa respecto
a la capacidad de la entidad para su viabilidad. Una incertidumbre material existirá cuando el
tamaño del potencial impacto es tal que se precisa de la divulgación de la naturaleza e
implicaciones de la incertidumbre para que los estados financieros no den indicaciones
erróneas.
Abajo aparecen un número de escenarios específicos y un resumen de las respuestas del

auditor basadas en ellos:
Escenario Efecto en el informe de auditoria
122
Manual de Auditoria
bases de viabilidad apropiada y

no hay incertidumbre material emisión de informe de auditoria no calificado
hay incertidumbre material pero se ha Informe de auditoria no calificado con
hecho divulgación adecuada en las “Párrafo sobre asunto de importancia” que
cuentas resalta la existencia de una incertidumbre
material relacionada con el evento o
condición que puede causar duda
significativa respecto a la capacidad de la
entidad para continuar su viabilidad y llama la
atención para la observación en los estados
financieros que divulgan estos asuntos
hay incertidumbre material pero no se ha opinión calificada o adversa en el informe de

hecho divulgación adecuada en las auditoria, incluyendo referencia especifica al
cuentas hecho que hay una incertidumbre material
que puede causar duda significativa respecto
a la capacidad de la entidad para continuar
su viabilidad
Inapropiadas bases para la inviabilidad y

- cuentas preparadas en base a la viabilidad
Opinión adversa en el informe de auditoria en
cuanto a que el uso de la hipótesis de
“viabilidad” es inapropiado.
- cuentas preparadas en bases Informe de auditoria emitido con un “párrafo
apropiadas diferentes que las de sobre asunto de importancia” llamando la
viabilidad (por ej. Bases de atención sobre las bases de preparación.
liquidación)
Gerencia que no quiere hacer ó extender

su valoración y
- el auditor no ha estado en capacidad de Limitación en la negación de opinión ó
obtener evidencia de auditoria suficiente y alcance en el informe de auditoria
apropiada en cuanto a la aplicabilidad de la
hipótesis de viabilidad
- los procedimientos del auditor fueron Informe de auditoria no calificado

suficientes para valorar la suficiencia
de la hipótesis de “viabilidad” ya que
la entidad tiene una historia de
operaciones con utilidad y fácil
acceso a los recursos financieros
iv. Formación de una opinión de auditoria
123
Manual de Auditoria
Una vez que los procedimientos de auditoria han sido completados, cualesquiera puntos de
revisión aclarados y el socio a cargo del compromiso está satisfecho de que todos los
asuntos han sido adecuadamente documentados, las conclusiones del trabajo de auditoria
deben ser revidadas, tal que la opinión pueda sustentarse en los estados financieros.
“el auditor debe revisar y valorar las conclusiones sacadas de la

evidencia de auditoria obtenida, como la base para la expresión de una
opinión sobre los estados financieros.” (ISA 700.2)
Los términos utilizados para expresar la opinión del auditor, son “dar una visión
justa y verdadera” ó “reflejar adecuadamente, en todos los aspectos materiales”,
dependiendo de la jurisdicción en la cual el auditor está informando.
Las diferentes opiniones que el auditor puede dar

El informe de auditoria puede contener una opinión modificada ó no modificada (por ej.
limpia) dependiendo de las conclusiones logradas del trabajo de auditoria realizado. Las
circunstancias de la auditoria determinarán la naturaleza específica de la opinión y del léxico
del informe de los auditores.
En general hay 6 tipos de informe de auditoria que el auditor puede utilizar:
No calificado
Modificado
Con énfasis.
opinión calificada (limitación en el alcance)
Opinión calificada (desacuerdo)
Abstención de opinion
Opinion adversa.
La opinión estará basada sobre sí el auditor cree que los estados financieros ofrecen una
visión verdadera y justa (ó reflejar adecuadamente, en todos los aspectos materiales), de
acuerdo con el marco del informe financiero aplicable, y si es apropiado, si cumple con los
requisitos estatutarios. Adicionalmente,
“el párrafo de opinión del informe del auditor debe en forma clara, indicar
el marco del informe financiero para preparar los estados financieros.”
(ISA 700.17)
Opinión no calificada
“una opinión calificada debe ser expresada cuando el auditor concluye

que los estados financieros, dan una visión justa y verdadera (ó reflejar
adecuadamente, en todos los aspectos materiales) de acuerdo con el
marco del informe financiero identificado..” (ISA 700.27)
Así, una opinión no calificada indica que, en todos los aspectos materiales, los auditores han
estado en capacidad de obtener evidencia apropiada y suficiente, de que:
124
Manual de Auditoria
Los estados financieros han sido preparados utilizando políticas contables aceptadas
y aplicadas consistentemente.
La información financiera cumple con las regulaciones mas importantes y requisitos
estatutarios.
La visión presentada por los estados financieros es consistente con nuestro
conocimiento de los negocios.
Hay divulgación adecuada de todos los asuntos materiales relevantes para la
presentación apropiada de los estados financieros.
Énfasis de asunto
Algunas veces cuando el auditor se está formando una opinión sobre los estados financieros
de la entidad, estos pueden llegar a enterarse de una incertidumbre significativa la cual
afectará los estados financieros, pero la cual es dependiente de las acciones futuras o
eventos que no están bajo el directo control de la entidad.
Por ejemplo:
- El resultado de un litigio no resuelto en el que está involucrada la entidad
- Incertidumbre en cuanto a la viabilidad de la empresa, lo cual depende de eventos
futuros como la renegociación de prestamos o la renovación de grandes contratos
- La renegociación de prestamos o la renovación de grandes contratos
Sí el asunto es significativo, la incertidumbre que lo envuelve debe ser ya explicada en los

estados financieros por medio de revelación adicional. El auditor debe considerar la
modificación del informe de auditoria para llamar la atención a esta revelación, añadiendo un
párrafo que discuta el asunto en forma más extensiva.
La ISA 700 requiere específicamente la adición de un “Párrafo sobre de asunto de

importancia”en situaciones donde sea necesario resaltar el tema de la viabilidad.
La adición de un párrafo sobre Asunto de Importancia, normalmente será suficiente en

situaciones en las que el problema de la viabilidad ó que existe incertidumbre significativa.
Sin embargo en casos extremos tales como cuando existen múltiples incertidumbres
significativas, balances y revelaciónes en los estados financieros, puede ser más apropiado
emitir a cambio, una reclamación de opinión.
Opinión calificada (limitante en alcance) y renuncia a opinión

Con el fin de dar una opinión “no calificada”, el auditor debe estar en capacidad de conseguir
evidencia de auditoria pertinente y suficiente sobre la cual apoyar su opinión.
En circunstancias en las que el auditor no ha tenido la posibilidad de obtener todas las

explicaciones e información que fuese razonablemente la esperada, estos puede que no
estén en capacidad de formarse opinión sobre ciertas transacciones, balances y revelaciónes
en los estados financieros, ó en estos como un todo.
125
Manual de Auditoria
Al decidir que nivel de opinión debe ser dada, la ISA 700 dice que:
“una denegación de opinión debe ser expresada cuando el posible efecto de una
limitación de alcance es tan material y rotunda que el auditor no ha sido capaz de
obtener suficiente evidencia de auditoria apropiada y suficiente y por lo tanto es
incapaz de expresar una opinión sobre los estados financieros.”(ISA 700.38)
En ambos casos, la razón para la limitación en alcance debe ser definida en el informe de
auditoria, antes del párrafo de opinión.
Opinión calificada (desacuerdo) y opinión adversa

Una opinión no calificada no será apropiada si el auditor está en desacuerdo con la gerencia
sobre asuntos que tienen impacto material sobre los estados financieros.
El desacuerdo puede incluír:

La aceptabilidad de politicas contables
El método de su aplicación
Lo adecuado de las divulgaciones sobre los estados financieros
Las bases sobre las que los estados financieros están preparados
Igual que con una limitación en el alcance, la decisión sobre que forma de modificación usar,
dependerá de sí el desacuerdo es solo material ó es tan material o profundo para los estados
financieros como un todo.
“una opinión calificada debe ser expresada cuando el auditor concluye que una opinión
no calificada no puede ser expresada, pero que el efecto de cualquier desacuerdo con
la gerencia no es tan material y profundo que requiera de una opinión adversa.
Una opinión calificada debe ser expresada como “excepto por” los efectos del asunto
para el que la calificación se relaciona”. (ISA 700.37)
Si el desacuerdo es tan material que los estados financieros como un todo no enseñan una
visión justa y verdadera (ó reflejar adecuadamente, en todos los aspectos materiales)
entonces, el auditor expresa una “opinión adversa”.
En ambos casos una explicación de desacuerdo dando origen a la calificación, debe ser
fijada en el informe de auditoria.
Ver Sección III: B (viii) por ejemplo informes de
auditoria
Resumen de informes de auditoria modificados

La tabla abajo muestra como la diferencia entre asuntos materiales y fundamentales afectan
cual forma de calificación es utilizada:
126
Manual de Auditoria
Material pero no
Fundamental
fundamental
Opinion calificada: Renuncia de opinión

Limitación del alcance
“Excepto por”
Opinión Calificada: Opinión adversa

Desacuerdo
“Excepto por”
v. Control de Calidad
ISQC 1 requiere que la firma auditora establezca un sistema de control de calidad para
asegurar que los compromisos son llevados a cabo de acuerdo a estándares de auditoria,
reglas éticas y otros requisitos legales y regulatorios.
Sin embargo, la responsabilidad para asegurar que cada compromiso de auditoria es

realizado de acuerdo con los procedimientos de control de calidad de la firma y las reglas
apropiadas son de la competencia del socio a cargo del compromiso.
“el socio a cargo del compromiso debe asumir responsabilidad por toda la calidad
de cada compromiso de auditoria, para la cual ese socio es asignado.” (ISA 220.6)
El control de calidad debe ser considerado para cada fase de la auditoria:
Asignación del equipo
PLANEACION
Información al equipo
Supervisión
TRABAJO DE CAMPO
Consultoria
PRUEBAS Revisión
127
Manual de Auditoria
Asignación del equipo de auditoria

Durante la fase de planeación de la auditoria, el socio a cargo del compromiso debe
seleccionar el equipo de auditoria, tal que el equipo como un todo, tenga las capacidades
apropiadas, la competencia y el tiempo para realizar el compromiso de auditoria de forma
efectiva.
Este incluye, considerando sí el equipo tiene:

 Un entendimiento de, experiencia práctica con, compromisos de auditoria de
naturaleza y complejidad similares a través de entrenamiento y participación
apropiados.
 Conocimiento técnico apropiado, inclusive conocimiento de tecnología de
información relevante.
 Conocimiento de industrias relevantes en las cuales el cliente opera.
 La habilidad para aplicación de criterio profesional
 Una mezcla apropiada de staff con diferentes niveles de experiencia.
 Los recursos para llevar a cabo el compromiso en forma efectiva dentro de
las fechas de entrega del informe.
Entrenamiento del equipo de trabajo.
“Es importante que todos los miembros del equipo asignado entiendan los objetivos
del trabajo que están realizando. Un apropiado entrenamiento y trabajo en equipo es
necesario para asistir a los miembros menos experimentados para que entiendan
claramente los objetivos del trabajo asignado.” (ISA 220.23)
Durante la fase de planeación de la auditoria, el socio a cargo debe liderar una discusión con
otros miembros claves del equipo asignado para identificar las áreas de los estados
financieros que probablemente son susceptibles a inexactitudes materiales debido a fraude ó
error y considerar como puede esto ocurrir. Los resultados de esta discusión deben ser
documentados en el archivo de auditoria.
Siguiendo esta discusión, el socio a cargo de la auditoria debe tomar las acciones para
comunicar cualquier tema y conclusiones de importancia a los demás miembros del equipo,
por ejemplo, haciendo circular actas de las reuniones. Los miembros del equipo que no
estén en la reunión deben leer y entender los temas y las conclusiones discutidas durante la
reunión antes de que empiece el trabajo de campo de la auditoria.
Adicionalmente, el socio a cargo debe asegurar que todos los miembros del equipo
entiendan sus responsabilidades, cualesquiera problemas que puedan surgir durante la
auditoria y el método detallado de la auditoria. Esto no puede normalmente ser archivado,
asegurando que todos los miembros del equipo de auditoria han leído el plan de auditoria y
otros documentos relacionados de la planeación.
Supervisión
Durante el desarrollo de la auditoria, en particular durante la prueba de detalle, más

miembros del equipo senior de auditoria deben supervisar el equipo y asegurarse que están
128
Manual de Auditoria
disponibles para responder preguntas, dar consejeria y retroalimentación.
La supervisión incluye:
• Hacer rastreo del progreso del compromiso de auditoria
• Considerando las capacidades y competencia de los miembros del equipo a cargo,
si estos tienen el tiempo suficiente para llevar a cabo el trabajo, si estos entienden las
instrucciones, si el trabajo está siendo realizado de acuerdo con el método planeado
para la auditoria.
• Manejando temas significativos surgidos durante la auditoria, considerando su
significancia y modificando el método planeado de forma apropiada.
• Identificando asuntos para consulta o consideración por parte de miembros más
experimentados del equipo de auditoria durante el compromiso.
Supervisión de parte del socio a cargo

En cualquier tarea de auditoria, el alcance de la supervisión por parte del socio estará
determinado por un número de factores, incluyendo la experiencia del equipo, los riesgos
asociados con el cliente, los temas que emerjan durante la auditoria y la disponibilidad del
resto de personal de supervisión.
Cuando el auditor haya identificado que el cliente es de riesgo alto durante los
procedimientos de valoración de riesgo en la fase de planeación de la auditoria, el socio a
cargo necesitará dirigir el equipo en la fase de planeación pero también, mantener contacto
regular con el equipo para asegurar que se dé asesoría adecuada y a tiempo a lo largo del
trabajo de campo.
Cuando se considera el cliente como de bajo riesgo y hay un gerente con una buena
experiencia (ó equivalente) involucrado en el compromiso, el socio a cargo de auditoria debe
considerar sí, es apropiado delegar responsabilidad para la mayor parte de supervisión y
revisión a ese gerente.
Revisión
129
Manual de Auditoria
Otro elemento importante del control de calidad es el proceso de revisión. Las

responsabilidades de la revisión están determinadas sobre la base que los miembros más
experimentados del equipo, incluyendo el socio a cargo, revisen el trabajo realizado por los
miembros de menor experiencia. Todo trabajo debe ser sujeto al menos a una revisión.
Los revisores consideran sí:

(a) el trabajo ha sido realizado de acuerdo a los estándares de regulación
y a los requisitos legales;
(b) han surgido asuntos significativos para más consideración;
(c) Consultas apropiadas han tenido lugar y las conclusiones resultantes
han sido documentadas e implementadas;
(d) hay necesidad de revisar la naturaleza, tiempos y alcance del trabajo
realizado;
(e) el trabajo realizado apoya las conclusiones alcanzadas y está
documentado en forma apropiada;
(f) La evidencia obtenida es suficiente y apropiada para apoyar el
informe de auditoria y;
(g) los objetivos de los procedimientos de compromiso han sido
logrados.
Cuando sea posible el proceso de revisión debe ser conducido tan pronto como sea
completado el trabajo, y con la persona que condujo el presente trabajo. El revisor debe
producir una lista de “puntos de revisión” para ser usada por lo miembros menos
experimentados del equipo y completar el trabajo necesario requerido. Estos puntos de
revisión son como una lista de verificación del trabajo que ellos han completado al final de la
auditoria. El revisor debe evidenciar en el archivo de la auditoria el trabajo revisado y la
fecha en que se hizo la revisión.
Revisión del Socio
“Antes que el informe de auditoria sea emitido, el socio a cargo a través de la

documentación de auditoria y de la discusión con el equipo de compromiso, debe
estar satisfecho de que se ha obtenido la evidencia de auditoria suficiente y
apropiada para dar soporte a las conclusiones alcanzadas y para que sea emitido el
informe del auditor..” (ISA 220.26)
El socio de revisión no necesita cubrir toda la documentación de la auditoria, pero debe

incluir:
- áreas criticas de juicio
130
Manual de Auditoria
- asuntos difíciles o contenciosos identificados durante el curso de la auditoria.

- aquellas áreas valoradas como de riesgo alto ó críticas en la fase de planeación de
la auditoria
- Cualesquiera otras áreas consideradas importantes por parte del socio a cargo.
En la práctica, el equipo de auditoria puede conseguir conjuntamente un resumen de temas

claves durante la auditoria y su resolución en forma de reporte o memo, para permitir que el
socio concentre su revisión sobre estas áreas.
Consulta
Durante el curso de la auditoria, los miembros del equipo puede que se crucen con temas
difíciles ó contenciosos, los cuales requerirán de discusión entre el equipo de auditoria ó
consulta externa al equipo. Con el fin de mantener la calidad, el equipo de auditoria debe
sentirse libre para buscar consultoria según sea necesaria.
Donde la consultoria haya tomado lugar sobre temas que son significativos para los estados
financieros, ya sean significativos para la conducción de la auditoria ó para su opinión, los
siguientes detalles deben ser documentados en el archivo de la auditoria y acordados por la
persona que fue consultada:
- El tema sobre el cual se pidió la consultoria;
- Los resultados de la consultoria;
- Las bases para las decisiones tomadas y,
- Como fueron implementados los resultados en la auditoria.
Consideración especial por las entidades listadas y otras de interés público
La ISA 220 y la ISQC 1 requieren que todos los clientes en lista son sujetos a revisión de
control de calidad antes de que el informe de auditoria sea firmado.
(una entidad listada es definida como una cuyas acciones, inventario ó deuda cotizan o listan
en una bolsa reconocida o que se mercadean bajo regulaciones de una bolsa reconocida ó
un cuerpo equivalente.).
Los estándares además requieren que, cuando sea necesario, otros compromisos de
auditoria sean sujetos a una revisión de control de calidad del compromiso. Esto incluye el
caso cuando cualquiera de las entidades es una de interés público ó existen circunstancias
poco usuales ó riesgos en el compromiso de auditoria.
131
Manual de Auditoria
Entidades que pueden ser consideradas de interés público incluyen:
 Cualquier cliente donde las cuentas circulan ampliamente.

 Organizaciones gubernamentales y otras organizaciones importantes del sector público.
 Bancos, sociedades inmobiliarias y entidades de crédito
 Grandes organizaciones de caridad de gran perfil y fondos.
 Grandes monopolies ó duopolios
 Partidos politicos
 Grandes proyectos de pensiones
 Universidades de educación superior
Quién puede llevar a cabo la revisión
El revisor no debe involucrarse en el compromiso de auditoria durante el periodo bajo
Entre las circunstancias ó riesgos inusuales se incluyen:
 Se debe poner especial cuidado en los estados financieros de un tercero.

 Accionistas externos significativos
 Hay asuntos externos afectando la entidad como un todo o un balance material en los
 El resultado es ampliamente distribuido al publico
 Existencia de temas contables subjetivos significativos ó transacciones contables complejas
 Opiniones de auditoria potencialmente modificadas o modificadas ó informes con
incertidumbre fundamental.
 Calificación de años anteriores ya no considerada necesaria
 Presencia de un funcionario dominante dentro de la gerencia del cliente
 Sospecha de fraude
 Industria altamente regulada
revisión y por el contrario ser objetivo e independiente al compromiso. También necesitará

tener calificaciones técnicas para cumplir el rol, incluyendo la experiencia necesaria y la
autoridad para asegurar cualesquiera recomendaciones son implementadas.
La ISQC 1 requiere en especial, que el socio a cargo no debe seleccionar el revisor de

control de calidad del compromiso, ya que este se puede percibir como una amenaza a la
objetividad de la revisión.
Revisiones de tiempos y alcance

Las revisiones de control de calidad del compromiso no requieren de una revisión detallada
de los documentos de trabajo de la auditoria, incluyendo las discusiones claves y juicios
significativos hechos. El revisor debe estar involucrado en las fases apropiadas durante la
asignación.
El revisor independiente debe involucrarse suficientemente a tiempo para permitir que todos
los asuntos materiales sean manejados con propiedad.
Como mínimo este debe incluír:

 Revisión y discusión de la planeación
 Consulta sobre temas que surgen durante el trabajo de campo
 Discusión de juicios claves en la fase de terminación
 Revisión de las conclusiones de auditoria y el informe a ser emitido
132
Manual de Auditoria
Los factores a considerar incluyen:
(a) La objetividad del socio a cargo de la auditoria y el staff de auditoria clave, y la

independencia de la firma. Esto normalmente incluye una revisión de la sumatoria de
factores que podrían ser percibidos como si amenazaran ya sea la objetividad del
equipo de auditoria ó la independencia de la firma.
(b) El rigor del proceso de planeación incluyendo el análisis de los componentes claves
de riesgo de auditoria identificado por el equipo de auditoria y lo adecuado de las
respuestas planeadas para dichos riesgos, esto incluirá una revisión del plan de
auditoría;
(c) Los resultados del trabajo de auditoria y la propiedad de los juicios claves hechos,
particularmente en áreas de riesgo alto. Este debe lograrse a través de la discusión
con el socio a cargo y con otros miembros del equipo según se considere apropiado;
revisión del memo guía y revisión de los documentos de dicho trabajo de auditoría
en la medida que el director los considere necesarios.
(d) La significancia de cualquier cambio potencial a los estados financieros de que la

firma esté consciente pero que la gerencia de la entidad auditada haya declinado
hacer;
(e) Si todos los asuntos que puedan razonablemente ser juzgados por los auditores de
ser importantes y relevantes, identificados durante el curso de la auditoria, han sido
considerados para ser informados a aquellos con mando y,
(f) Lo apropiado del informe de prueba de auditoria
vi. Informe a las directivas.
Durante el curso de la auditoria, el auditor es probable que identifique algunos temas los
cuales serán de interés para las directivas del control de la entidad. A menudo no habrá
distinción entre el equipo de gerencia que mira día tras día las operaciones del negocio y
aquellos que tienen toda la responsabilidad de manejar la entidad. Sin embargo,
particularmente en organizaciones grandes, la gerencia de la entidad puede estar dividida
entre “las directivas” y por lo tanto el auditor necesita asegurar que toda la información
relevante ha sido comunicada a tiempo a las personas apropiadas.
“para el propósito de esta ISA, "dirección" es el término utilizado para describir el

rol de las personas encargadas de la supervisión, control y dirección de la entidad.
(1) Aquellos que tienen funciones de dirección ordinariamente son responsables de
asegurar que la entidad logra sus objetivos con respecto a la confiabilidad del
informe financiero, la efectividad y eficiencia de las operaciones, cumplimiento de las
leyes pertinentes y de informar a las partes interesadas. Las directivas incluyen la
133
Manual de Auditoria
gerencia solo cuando esta realiza tales funciones.” (ISA 260.3)
“el auditor debe determinar las personas relevantes que tienen dirección y a quienes
los asuntos de mando son comunicados..”(ISA 260.5)
En algunos casos será claro quienes conforman el grupo de dirección. Sin embargo, en otras
situaciones, particularmente cuando se hace auditoria a un grupo de compañías, el auditor
necesitará decidir que es apropiado para ser informado a las directivas de una subsidiaria y
que debe ser reportado a las directivas en la compañía matriz y por lo tanto al grupo.
Asuntos a reportar
El auditor debe reportar aquellos asuntos
“que surgen de la auditoria de los estados financieros, y en opinión del auditor, son
importantes y relevantes para aquellos con la obligación de cuidar los procesos de
revelación e informe financiero..” (ISA 260.4)
No se requiere que el auditor realice procedimientos específicos para la identificación de

asuntos que pueden ser de interés para la dirección, pero basta que reporte sobre aquellos
asuntos que han sido identificados durante el curso normal del trabajo de auditoria.
ISA 260 requiere comunicación sobre lo siguiente:
Sobre nombramiento y Una copia de la carta de compromiso y cualesquiera

renombramiento cambios subsiguientes en los términos del
compromiso
En la fase de planeación de la El método general y total del alcance de la auditoria

auditoria
Detalles de políticas contables significativas usadas y
los cambios en estas.
El efecto potencial sobre los estados financieros de

cualquier riesgo material y las exposiciones que
requieren de divulgación en los estados financieros.
Todos los ajustes de auditoria (ajustados ó no por la

entidad) otros diferentes a aquellos que son de
verdad triviales.
A la terminación de la auditoria
Incertidumbres materiales relacionadas a eventos y
condiciones que pueden causar duda significativa
sobre la capacidad de la entidad para continuar como
empresa posible.
Desacuerdos con la gerencia acerca de asuntos que

pueden ser significativos para los estados financieros
134
Manual de Auditoria
o para el informe de auditoria
Modificaciones esperadas al informe de auditoria
Otros asuntos que merecen atención de parte de las

directivas, tales como debilidad de material en control
interno, preguntas respecto a la integridad de la
gerencia y fraude que involucre a la gerencia.
Para evitar malos entendidos, el auditor debe informar a las directivas que:
• Las comunicaciones de los asuntos incluyen solo aquellos asuntos de auditoria de

interés para el mando que han llamado la atención del auditor como resultado del
trabajo de la auditoria.
• Una auditoria de los estados financieros no está diseñada para identificar todos los
asuntos que puedan ser relevantes para las directivas. De igual manera, la
auditoria no identifica normalmente todos estos asuntos.
Control de debilidades
Como se discutió en el Capítulo Biv de la Sección II, el auditor habrá conseguido información
significativa sobre el sistema de control interno de la entidad, que puede haber resaltado un
número de debilidades. La identificación de estas debilidades y las sugerencias para su
mejoramiento será de interés para las directivas y debe por lo tanto ser comunicado.
“El auditor hacer que las directivas ó la gerencia estén conscientes, tan pronto como
sea práctico, y a un nivel de responsabilidad apropiado, de las debilidades
materiales en el diseño ó la implementación de control interno, que ha llamado la
atención de la auditoria.” (ISA 315.120)
La comunicación de estos asuntos normalmente será en la forma de “carta de

recomendaciones a la gerencia” la cual incluye una carta de presentación y un apéndice
detallando las debilidades de control identificadas y las sugerencias para el mejoramiento.
Fraude
Los auditores deben requerir a las directivas, sí tienen conocimiento de fraude en el
momento, o que se tenga sospecha y que afecte la entidad. Cuando las directivas son
diferentes en la entidad a quienes ostentan la gerencia, el auditor debe tratar de entender
como es que vigilan los procesos gerenciales para la identificación y respuesta a los riesgos
de fraude en la entidad.
Esto es discutido en más detalle en la Sección II Bvii.
Forma del informe

El informe de los asuntos identificados para las directivas puede ser oral o escrito,
cualquiera que sea más apropiado para la entidad y para los asuntos en discusión. En
135
Manual de Auditoria
cualquier caso los detalles de la comunicación deben ser documentados en el archivo de

auditoria. Por ejemplo, sí la comunicación se hace oralmente durante una reunión con las
directivas, las actas de esta reunión serán la documentación apropiada para el archivo de
auditoria.
Los factores a considerar cuando se está decidiendo sobre la forma de la comunicación, incluyen:
• Tamaño, estructura de operación, estructura legal y proceso de comunicación de la entidad que está
siendo auditada;
• La naturaleza, sensibilidad y significancia de los asuntos de auditoria de interés para el mando, a ser
comunicados;
• Los acuerdos hechos con respecto a las reuniones periódicas ó el informe de asuntos de auditoria de
interés para la dirección;
• La cantidad de contacto sobre la marcha y el diálogo del auditor con aquellos con mando;
• Requisitos estatutarios y regulatorios
Por ejemplo, como se discutió arriba, la comunicación de las debilidades materiales de

control interno se hace normalmente de forma escrita por carta a la gerencia. Para la misma
entidad, el auditor puede haber discutido el método general y el alcance total de la auditoria
con las directivas, sin poner nada formal por escrito.
Sí la comunicación es hecha oralmente, el auditor debe documentar este hecho en el archivo

de auditoria, incluyendo los asuntos comunicados y las respuestas de las directivas. Por
ejemplo, esto puede ser en forma de actas de reuniones.
Consideración de los asuntos de años anteriores

Como parte de la valoración de riesgo y de los procedimientos de planeación que el auditor
realiza, los asuntos comunicados a las directivas en años anteriores, deben ser revisados
para determinar los temas que afectarán la auditoria del presente año. Por ejemplo, el saber
que hay debilidades específicas en el control interno ó en grupo de controles de un área
especifica, puede llevar al auditor a diseñar procedimientos de auditoria en una forma
diferente para asegurar que no se debe confiar en dichos controles.
E. APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS A LAS ENTIDADES MÁS PEQUEÑAS
OBJETIVOS DE LA SECCION
Los Estándares es para Auditoria, el método y filosofía definidos en este manual, son
136
Manual de Auditoria
aplicables a todos los tamaños de clientes. El método necesita ser valorado para cada
cliente, pero hay un número de factores que son comunes a los clientes pequeños, y
son estos a los que este manual se dirige.
El método de auditoria para entidades pequeñas será diferente en muchos casos a los de las
grandes, porque los controles pueden ser menos formales, la documentación disponible
puede no ser sofisticada y las auditorias son menos complejas, requiriendo de menos
personal.
En esta sección, una pequeña entidad es aquella en la cual:
 hay una concentración de propiedad y gerencia en unas pocas personas
(frecuentemente una ó dos personas) y,
 y se encuentra uno ó mas de los siguientes:
- pocas fuentes de ingresos;
- medios de registro poco sofisticados;
- controles internos limitados junto con el potencial por parte de la gerencia de
ignorar los controles
CARACTERISTICAS DE LAS ENTIDADES PEQUEÑAS
Concentración de la propiedad y de la gerencia

Las pequeñas entidades tienen a menudo pocos dueños y frecuentemente hay un solo
propietario. Mientras que el dueño puede que emplee un administrador para que se
encargue de las operaciones día a día del negocio, en la mayoría de los casos, él
directamente opera la entidad.
Pocas fuentes de ingresos
Las pequeñas entidades tienen un rango pequeño de productos y servicios y operan desde
una sede ó unas pocas y limitadas. En tales circunstancias los procedimientos analíticos
pueden a menudo ser utilizados muy efectivamente, en ocasiones reduciendo la necesidad
de más pruebas sustantivas. Adicionalmente, las poblaciones contables son a menudo
pequeñas y fácilmente analizadas.
Registro de datos poco sofisticado
Las pequeñas entidades requieren guardar los suficientes registros contables para cumplir
con los requisitos regulatorios y estatutarios y cumplir las necesidades de la entidad,
incluyendo la preparación y auditoria de estados financieros.
El sistema contable necesita ser diseñado para que proporcione la razonable seguridad que:
 Todas las transacciones y otra información contable que deba ser registrada, lo
sea.
 Bienes y responsabilidades registradas en el sistema contable, existan y sean
registradas en las cantidades correctas.
 Se detecte el error o fraude en el procesamiento contable de la información.
Sinembargo, las pequeñas entidades emplean poco personal, cuando lo hacen, quienes
solamente se involucran en el registro de información y en ocasiones, estas personas no
tienen las calificaciones contables pertinentes. Como resultado, el mantenimiento de libros y
de los registros contables tiende a no ser sofisticado. El registro de datos puede también ser
pobre, dando como resultado in incremento del riesgo de que los estados financieros puedan
137
Manual de Auditoria
ser inexactos ó incompletos. Muchas pequeñas entidades contratan con terceros su

contabilidad.
Las pequeñas entidades a menudo hacen uso de programas de marca. Muchos de estos
paquetes son ampliamente probados y acreditados, y si se eligen e implementan con
cuidado, pueden proporcionar un sistema contable costo-efectivo confiable.
Controles internos limitados
El tamaño y las condiciones económicas en las pequeñas entidades quiere decir que no es
ni necesario ni deseable tener control interno sofisticado. El hecho de que hay normalmente
pocos empleados, limita el nivel de segregación de deberes posibles. Para las áreas clave,
aún dentro de entidades pequeñas, es posible a menudo, implementar algún nivel de
segregación de deberes. Adicionalmente, el dueño-gerente tiene un particular interés en
salvaguardar los bienes de la entidad, midiendo su desempeño y controlando sus
actividades y esto puede también, tener un efecto benéfico significativo.
El rol dominante del propietario-gerente puede a menudo compensar el escaso control en las
demás áreas,
La falta de control interno sofisticado no, por si mismo, indica un alto riesgo de fraude o error.
Sin embargo, la posición dominante del propietario-dueño puede ser motivo de abuso. El
ignorar controles por parte de la gerencia puede en forma significativa debilitar el ambiente
de control, llevando a un incremento de riesgo de fraude o inexactitud material de los
El impacto de un dueño-gerente y la posibilidad de ignorar los controles dependerá en gran

manera de la integridad, actitud e impulsos de esa persona. Como con todas las auditorias,
el auditor debe adoptar una actitud de escepticismo profesional, sin asumir que el dueño-
gerente es deshonesto ni incuestionablemente honesto.
TERMINOS DEL COMPROMISO

En muchos casos, los propietarios de pequeñas entidades puede que no estén
completamente conscientes de sus responsabilidades ni de las de los auditores. En
particular, los dueños-propietarios algunas veces no se dan cuenta que los estados
financieros son su responsabilidad, particularmente donde estos dueños- gerentes, han
contratado con terceros la preparación de los estados financieros.
La carta de compromiso de auditoria define claramente las respectivas responsabilidades de
directores y auditores. El auditor debe sin embargo, asegurar que el cliente entienda
totalmente los párrafos que refieren a las respectivas responsabilidades, explicándoselos
verbalmente de ser necesario.
DOCUMENTACION DE AUDITORIA
Hay a menudo considerable profundidad en el conocimiento de la entidad y de sus negocios,
debido a la cerrada relación entre el auditor y el dueño-gerente ó el tamaño pequeño del
equipo de auditoria. Es esencial, sin embargo, que el auditor mantenga adecuados
documentos de trabajo.
Mientras que una variada técnica puede usarse para documentar el sistema contable, para
138
Manual de Auditoria
una pequeña entidad los diagramas de flujo ó las simples notas narrativas son a menudo
suficientes.
Los documentos de trabajo deben contener como mínimo, lo siguiente:
 Conocimiento del negocio

 Evaluación de control interno incluyendo el ambiente de IT
 Consideración de fraude
 Evaluación de riesgo
 Planeación de auditoria
 Un programa de auditoria definiendo la naturaleza, tiempos y alcance de los
procedimientos de auditoria realizados
 Los resultados de estos procedimientos
 Las conclusiones hechas a partir de la evidencia de auditoria obtenida junto con
el razonamiento y las conclusiones sobre todos los asuntos significativos que
requieren del ejercicio del concepto o juicio.
Fraude y error
Como se discutió arriba, la presencia de un dueño-gerente dominante es muy importante

para el ambiente de control total, ya que la autorización de gerencia puede compensar los
procedimientos de control débiles, reduciendo el riesgo de error o fraude por parte de los
empleados. También es una debilidad potencial ya que da oportunidad para que la gerencia
ignore los controles. La actitud del dueño-gerente por los controles tendrá un efecto
significativo en el método de auditoria. Los asuntos a considerar cuando se hace la
valoración, incluyen los siguientes:
 Sí el dueño-gerente tiene una actitud identificable y especifica para distorsionar
los estados financieros, combinada con la oportunidad de hacerlo.
 Sí el dueño gerente no hace diferencia entre lo personal y las transacciones del
negocio
 Si el estilo de vida del dueño-gerente es materialmente inconsistente con el nivel
de su remuneración.
 Cambios frecuentes de consejeros profesionales
 Sí la fecha de inicio de la auditoria ha sido repetitivamente desplazada ó hay
demandas inexplicables para completar la auditoria en un periodo no razonable
muy corto de tiempo.
 Transacciones inusuales al final del año, que tienen un efecto material en la
utilidad.
 Transacciones inusuales con partes relacionados.
 Pagos de honorarios o comisiones a agentes y consultores que parecen
excesivos
 Disputas con las autoridades de impuestos.
PLANEACION
Las auditorias de pequeñas entidades son llevadas a cabo por pequeños equipos
auditores, a menudo una sola persona. Esto significa que la coordinación y la
139
Manual de Auditoria
comunicación es mucho más fácil.
La planeación de la auditoria de una pequeña entidad no necesita por lo tanto ser

compleja o que consuma mucho tiempo. Por ejemplo, en algunas auditorias pequeñas, la
planeación puede ser realizada en una reunión con el dueño-gerente de la entidad ó
cuando los registros estén disponibles para la auditoria.
La planeación puede sin embargo, comenzar al finalizar la anterior auditoria. Una breve nota
preparada en este momento, basada en la revisión de documentos de trabajo y temas
resaltados identificados durante la auditoria, pueden ser particularmente útiles. Esta nota de
archivo, enmendada por cambios durante el subsiguiente periodo, puede ser parte básica de
la planeación de los años actuales.
Adicionalmente, los Estándares es de Auditoria requieren que una reunión de planeación
interna se lleve a cabo, dirigida por el equipo a cargo e incluya a los miembros apropiados
del equipo de auditoria. Durante esta reunión los miembros del equipo de auditoria se
requiere que discutan donde ven los riesgos de inexactitud material en los estados
financieros, por ambos, fraude y error, y documentar las conclusiones de estas discusiones
en el archivo de auditoria.
Un método práctico para la auditoria de una pequeña entidad no necesita involucrar
demasiada documentación. En la que, debido a su tamaño y naturaleza, los detalles de todo
el plan pueden ser documentados en el programa de auditoria ó viceversa, y no se necesita
documentación separada de cada uno no.
Conocimiento del negocio

El cercano involucramiento de los auditores con los clientes de la pequeña empresa,
significa que a menudo tienen un detallado y actualizado conocimiento de sus
negocios. El auditor está, por lo tanto a menudo, en posición de tener un detallado
conocimiento de lo siguiente:
 Las actividades del negocio, sus principales productos y servicios y la industria

en la cual opera.
 El estilo de gerencia, miras y actitudes del dueño-propietario
 Los planes para cambiar la naturaleza, la gerencia o propiedad del negocio
 Tendencias en la utilidad o liquidez, conjuntamente con el capital de trabajo
necesario.
 Temas legales y regulatorios que enfrenta la empresa, incluyendo las relaciones
con las autoridades de impuestos
 Los registros contables
 El ambiente de control
La documentación de ese conocimiento del negocio no tiene que ser compleja y puede
ser tan breve como las circunstancias individuales que el cliente tenga. Sin embargo,
debe ser suficiente para:
 Facilitar la planeación apropiada de la auditoria y,
 Proporcionar suficiente información para tener en cuenta de posibles
cambios en el equipo de auditoria
140
Manual de Auditoria
MATERIALIDAD
Es generalmente necesario valorar la materialidad desde las perspectivas de cantidad y

calidad.
Es a menudo el caso con pequeñas entidades que no haya un borrador de los estados
financieros disponible. El auditor debe por lo tanto, usar la mejor información disponible al
momento de la planeación. El balance de prueba actual puede ser utilizado si está
disponible. Normalmente es más fácil obtener un estimado de ingresos que las ganancias ó
pérdidas del año o el balance general total.
En la formación de la evaluación preliminar de materialidad, los estados financieros del año

anterior pueden ser usados, corregidos teniendo en cuenta cualesquiera factores conocidos
del año en curso.
Puede ser inapropiado valorar la materialidad como un porcentaje de los resultados previos
de impuestos cuando la entidad está en ó cerca de una posición de punto de equilibrio, ya
que puede resultar inapropiadamente en un nivel bajo de materialidad. El uso de ingresos o
de totales de balance general puede resultar más inapropiado. Alternativamente puede
valorarse basados en cifras del año anterior y los niveles “normales” de resultados.
EVALUACIÓN DE RIESGO Y CONTROL INTERNO
Riesgo inherente
Como se discutió arriba, en una entidad pequeña siempre hay un control interno limitado. La
evaluación inherente al riesgo es de una significancia particular ya que afecta directamente
el nivel sustantivo de prueba que se va a realizar. Hay dificultades particulares en la
evaluación de riesgo inherente en una pequeña entidad, por ejemplo, puede haber un
incrementado riesgo de la concentración de control y propiedad. La evaluación de los
auditores del riesgo inherente dependerá de las características particulares de la entidad. El
auditor debe de todas formas realizar una evaluación del riesgo inherente para las
aserciones materiales de los estados financieros, antes que asumir que son altos, ya que
esto puede resultar en una reducción significativa en el nivel de procedimientos sustantivos.
Control interno
La influencia en general del dueño-gerente y demás personal clave debe ser considerada.
Por ejemplo, el auditor debe considerar si el dueño-gerente muestra una actitud positiva por
los controles y del alcance de su involucramiento en las actividades día a día, junto con la
del otro personal clave de la entidad.
Mientras que las pruebas sustantivas pueden ser reducidas sí la confianza puede ser
depositada en cualesquiera controles, muchos controles internos que son relevantes en las
grandes organizaciones no son practicables en las pequeñas. Por ejemplo, la segregación
de deberes puede ser limitada severamente en las entidades pequeñas, puede que no sea
posible tener los procedimientos suficientes en el sitio para chequear el trabajo de los
empleados.
La segregación inadecuada de deberes y el riesgo de error, puede en algunos casos, ser

compensada por otros procedimientos de control, tales como controles de supervisión mas
141
Manual de Auditoria
exigentes, ejercidos por el dueño-gerente. Esto sin embargo introduce además, más riesgos,
tal como el riesgo de abuso de la gerencia ó fraude. Donde la segregación de tareas es
limitada y la evidencia de control de supervisión hace falta, la evidencia de auditoria puede
que tenga que ser conseguida totalmente a través de procedimientos sustantivos.
El auditor debe hacer que la gerencia esté consciente de las debilidades identificadas
durante nuestro trabajo de auditoria. Las recomendaciones para mejoramiento son a
menudo particularmente valiosas para el desarrollo de los sistemas de las entidades
pequeñas.
Impacto en el método de auditoria

El auditor usa la valoración de riesgo inherente para determinar los procedimientos
sustantivos que proporcionarán la evidencia de auditoria para reducir el riesgo a un nivel
aceptable. En algunas pequeñas entidades por ejemplo, en las que la mayor parte de las
transacciones son en efectivo y no hay un patrón regular de costos y márgenes, la evidencia
disponible puede ser inadecuada para apoyar una opinión no calificada sobre los estados
financieros.
IT
Los equipos y programas utilizados por las pequeñas entidades son a menudo menos
sofisticados que aquellos en grandes entidades y frecuentemente programas empaquetados
en vez de abiertos. El auditor sin embargo, necesita obtener suficiente conocimiento del
sistema de cómputo para que la auditoria pueda ser llevada a cabo correctamente.
La segregación limitada de deberes en muchas de las entidades pequeñas, significa que el

control de riesgo puede incrementarse con el uso de sistemas de cómputo. Por ejemplo, es
común para los usuarios tener la capacidad de hacer dos ó más de las siguientes funciones
dentro del sistema contable:
 Inicializar y autorizar documentos fuente
 Entrar datos en el sistema
 Operación de computadores.
 Cambiar programas y archivos de datos
 Usar y distribuir resultados.
 Modificar los sistemas de operación.
EVIDENCIA DE AUDITORIA
En una pequeña entidad hay frecuentemente problemas particulares en la obtención de
evidencia de auditoria para apoyar la integralidad de la aserción, porque:
 El dueño gerente tiene una posición dominante y puede tener la capacidad de

asegurar que algunas transacciones no sean registradas, y
 La entidad puede que no tenga procedimientos de control interno que
proporcionen evidencia documental de que todas las transacciones han sido
registradas.
El auditor no debe sin embargo, asumir que no habrá controles internos sobre la integridad
de poblaciones como los ingresos. Muchas pequeñas entidades tienen sistemas para
142
Manual de Auditoria
controlar tales cosas como el despacho de artículos y el auditor debe, por lo tanto, asegurar
que ellos tengan pleno conocimiento de dichos sistemas desde el comienzo.
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
Revisión analítica de planeación

La naturaleza y alcance de los procedimientos analíticos que pueden ser realizados en la
fase de planeación, pueden ser limitados por la puntualidad del procesamiento de las
transacciones y la falta de información financiera confiable al momento de planeación de
nuestra auditoria. Las pequeñas entidades frecuentemente no producen cuentas de
gerencia. Como una alternativa el auditor podría hacer una pequeña revisión del diario
general o algunos otros registros contables en la medida de la disponibilidad. En muchos
casos puede que no haya información documentada, caso en el que el auditor debe obtener
información suficiente para planear la auditoria a partir de discusiones con la gerencia de la
entidad.
Procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos
Los procedimientos analíticos son a menudo una forma costo efectiva para la obtención de
evidencia de auditoria.
El auditor puede a menudo hacer uso de modelos predictivos simples en la auditoria de

pequeñas entidades. Por ejemplo, sí un número pequeño de personas han sido empleadas a
unos pagos fijos por el periodo, debería ser posible usar esta información para estimar el
costo total de nómina para el periodo, lo cual reducirá la necesidad de realizarle pruebas de
detalle a la nómina.
El alcance de los procedimientos, puede muy bien, ser limitado por la falta de información
disponible con la cual realizarlos.
Procedimientos analíticos como parte de nuestra revisión general
Los procedimientos que la auditoria podría realizar en esta etapa de la auditoria son
similares a aquellos llevados a cabo en cualquier entidad, principalmente:
 Comparar los estados financieros para el año actual con aquellos del año
anterior
 Comparar los estados financieros contra cualquier presupuesto, predicción ó
expectativas de la gerencia
 Revisar las tendencias en cualquier relación de los estados financieros
 Considerar sí los estados financieros reflejan adecuadamente cualquier cambio
en la entidad de la que el auditor tenga conocimiento.
 Requerir por las características inexplicadas ó inesperadas de los estados
financieros
SELECCIÓN Y MUESTREO
143
Manual de Auditoria
Las más pequeñas poblaciones encontradas en pequeñas entidades puede facilitar la

prueba de:
 100% de la población ó,
 100% de una parte de la población, por ejemplo todos los items por encima de
cierta cantidad, aplicando procedimientos analíticos al balance donde este sea
material
Cuando lo de arriba no es apropiado, entonces el muestreo debe ser aplicado y los mismos
principios aplican a grandes y pequeñas entidades.
PARTES RELACIONADAS
No es inusual que transacciones significativas ingresen en las pequeñas entidades y el
dueño gerente ó entre la pequeña entidad y otras entidades de propiedad del dueño-gerente.
Las transacciones de partes relacionadas son una característica normal en muchos negocios
de propiedad de un dueño gerente y de carácter familiar. También es típico que el dueño-
gerente no entienda la definición de una parte relacionada. Antes que se puedan obtener
representaciones de gerencia en cuanto a la integridad de los revelaciónes de partes
relacionadas, puede ser necesario explicar las definiciones como parte de los estándares
contables locales.
Ordinariamente el auditor podría esperar realizar procedimientos sustantivos sobre la

identificación de partes relacionadas y transacciones de partes relacionadas. Sí, sin
embargo, el riesgo de tales transacciones ha sido valorado como bajo, el alcance de
nuestras pruebas puede ser limitado. El auditor puede actuar como auditor para las otras
entidades relacionadas con la entidad pequeña, lo cual facilitará la identificación de las
partes relacionadas y las transacciones de partes relacionadas.
REVISION DE EVENTOS SUBSIGUIENTES
A menudo es el caso que más pasa más tiempo entre el final del periodo y la aprobación de
cuentas de pequeñas entidades que aquellas de grandes entidades. El periodo a ser
cubierto por la revisión de los eventos subsiguientes, es por lo tanto mayor, dando como
resultado una mayor posibilidad de surgimiento de eventos subsiguientes que tendrán efecto
sobre los estados financieros.
Los procedimientos que el auditor realiza dependerán de la información que esté disponible
y, en particular del alcance para los que los registros contables han sido escritos desde el
final del periodo. Donde los registros contables y las actas de reuniones subsiguientes no
han sido escritos, la revisión de esos subsiguientes eventos deberían consistir de
discusiones con la gerencia, documentando aquellas discusiones y revisando los estados
bancarios.
Podemos considerarlo apropiado para la carta de manifestaciones de la gerencia el cubrir los
eventos subsiguientes.
VIABILIDAD
El tamaño de la entidad afecta su capacidad para sobrevivir en condiciones adversas.

Mientras que una entidad pequeña puede responder rápidamente a oportunidades
144
Manual de Auditoria
eventuales, su falta de reserva puede limitar su capacidad para mantener

operaciones.
Los factores de riesgo que son particularmente relevantes para las entidades pequeñas, son
los riesgos que los bancos y otros prestamistas cesen de apoyarlo, los riesgos de la
pérdida de un cliente ó empleado clave, y el riesgo de la pérdida del derecho a
operar bajo licencia, franquicia, etc.
Las pequeñas entidades ordinariamente no tienen presupuestos detallados y

predicciones las cuales puedan ser utilizadas en la apropiada valoración de la
hipótesis de la viabilidad. El auditor debe sin embargo, discutir el estatus de la
viabilidad con el dueño-gerente, en particular lo financiero de la entidad en el
mediano y largo plazo y considerar estas charlas a la luz de la evidencia
corroborativa y del conocimiento del negocio. El auditor debe nuevamente
considerar si es apropiado obtener representación escrita.
Las entidades pequeñas son algunas veces fundadas primordialmente con un

préstamo del dueño-gerente y puede ser importante para la valoración de la
viabilidad que estos fondos no sean retirados. Cuando la entidad esté en dificultad
financiera, puede por ejemplo, que sea necesario para el dueño-gerente el
subordinar su préstamo a favor de bancos u otros prestamistas. En estas
circunstancias el auditor debe inspeccionar la evidencia documental apropiada. El
auditor debe considerar la capacidad del dueño-gerente de cumplir sus obligaciones
para con la entidad y considerar conseguir una representación por escrito
directamente del dueño-gerente en cuanto a sus intenciones.
CARTA DE MANIFESTACIONES (REPRESENTACIONES) DE LA GERENCIA
El auditor puede considerarlo apropiado el obtener representaciones por escrito en

cuanto la integridad y precisión de los registros contables y de los estados
financieros. Estos sinembargo, no constituyen suficiente evidencia de auditoria por si
mismos. El auditor debe considerar las representaciones a la luz de los otros
procedimientos de auditoria realizados y su conocimiento del negocio y determinar si
ó no habrá otra evidencia de auditoria disponible. Las posibilidades de malas
interpretaciones están reducidas sí el auditor obtiene confirmación por escrito de las
representaciones orales recibidas durante nuestra auditoria.
EL INFORME DE AUDITORIA
En muchos casos el auditor estará en capacidad de expresar una opinión no calificada sobre
los estados financieros de una entidad pequeña. Puede que, sin embargo, haya
circunstancias en las que el informe de auditoria será modificado.
Limitación en el alcance
Cuando el auditor no esté en capacidad de diseñar o realizar procedimientos para obtener
evidencia suficiente y apropiada respecto a la integridad de los registros contables, esto
puede ser una limitación en el alcance del trabajo. La limitación puede resultar en una
calificación de la opinión ó donde los efectos posibles de la limitación son tan significativos
que el auditor es incapaz de ofrecer una opinión , renunciar a una opinión.
145
Manual de Auditoria
Sección IV B viii contiene ejemplos de informes de auditoria.
Fecha y firma del informe de auditoria
Por razones prácticas puede ser el caso que el auditor firme el informe de auditoria en una
fecha posterior que aquella cuando el dueño-gerente aprueba y firma los estados
financieros. La planeación previa por parte del auditor y las discusiones con el dueño-
gerente puede evitar que esto pase. Cuando no se pueda evitar, hay una posibilidad de
ocurrencia de un evento durante el periodo de intervención, el cual puede materialmente
afectar los estados financieros. El auditor debe por lo tanto tomar estas acciones, que son
apropiadas para:
 tener la seguridad que, en esa fecha posterior, el dueño-gerente haya

reconocido la responsabilidad por los estados financieros o por los items que allí
aparecen, y
 asegurarse que los procedimientos para revisión de eventos subsiguientes
cubran el periodo hasta la fecha.
OTRA INFORMACION EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN LOS ESTADOS

FINANCIEROS
Ejemplos de “otra información” a menudo incluida con los estados financieros de una entidad
pequeña, son los estados de gastos e ingresos, que son a menudo anexados a los estados
financieros para efectos de impuestos. El auditor debe asegurar que esto está marcado
claramente como “no auditado” si esto es el caso.
EJEMPLO DE PARRAFOS PARA EL INFORME DE AUDITORIA CALIFICADA CUANDO

LA INTEGRIDAD DE LOS REGISTROS CONTABLES NO ESTA COMPROBADA –
LIMITACION DEL ALCANCE QUE NO LE PERMITE AL AUDITOR EXPRESAR UNA
OPINION
Las ventas registradas de la compañía incluyen #x con respecto a las ventas en efectivo. No
había sistema de control sobre dichas ventas, en el cual confiar para efectos de nuestra
auditoria y no había procedimientos de auditoria satisfactorios que se pudiesen ejecutar para
obtener la suficiente seguridad de que todas las ventas en efectivo quedasen registradas
correctamente.
En nuestra opinión, excepto por los efectos de dichos ajustes, si los hay, como podría
haberse definido como necesario de haber estado en capacidad de satisfacernos nosotros
mismos en cuanto a la integridad y precisión de los registros contables respecto de las
ventas, los estados financieros muestran una visión verdadera y justa (ó presentan en casi
todos los aspectos materiales) la posición financiera de la compañía en ……… y los
resultados de sus operaciones y sus flujos de caja para el fin del periodo de acuerdo
con………… (y cumple con……..)
EJEMPLO DE PARRAFOS PARA EL INFORME DE AUDITORIA CON DENEGACION DE

OPINION CUANDO LA INTEGRIDAD DE LOS REGISTROS CONTABLES NO ESTA
146
Manual de Auditoria
COMPROBADA – LIMITACION DEL ALCANCE QUE NO LE PERMITE AL AUDITOR

EXPRESAR UNA OPINION
Las ventas de la compañía son todas hechas en efectivo. No había sistema de control sobre
dichas ventas en los cuales confiar para efectos de nuestra auditoria y no había
procedimientos de auditoria satisfactorios que se pudiesen ejecutar para obtener la suficiente
seguridad de que todas las ventas en efectivo quedasen registradas correctamente.
En virtud a la significancia del asunto discutido en el párrafo anterior, no expresamos una

opinión sobre los estados financieros.
PROVISION DE SERVICIOS CONTABLES PARA LA PEQUEÑA EMPRESA SUJETA A

AUDITORIA
Esta sección es de importancia para aquellas jurisdicciones donde los auditores son legal y
profesionalmente permitidos a proporcionar servicios contables a sus clientes
Ejemplos de servicios los cuales pueden se requeridos son:
 Asistencia en el mantenimiento de registros contables.

 Consejeria en la selección y aplicación de políticas contables.
 Asistencia en la preparación de estados financieros.
Al realizar estos servicios podemos obtener información útil que nos ayudará en la
planeación y conducción de la auditoria. Nosotros sin embargo, necesitamos estar
atentos a los requerimientos para obtener suficiente y confiable evidencia de auditoria.
CONSIDERACIONES ÉTICAS
Necesitamos asegurar nuestra relación con el cliente respecto a que la provisión de

servicios contables no perjudique nuestra capacidad de formarnos una opinión objetiva.
El Código de Ética Profesional de Contadores Públicos de la Federación de Contadores
(IFAC en Inglés), permite el ofrecimiento de otros servicios, pero dice:
“Cuando un contador público en su ejercicio profesional, sí adicionalmente a llevar una

auditoria u otra función de informe, proporciona otros servicios a un cliente, debe
tener cuidado a no realizar funciones administrativas o a tomar decisiones
gerenciales, cuya responsabilidad es del resorte de la Junta Directiva o de la
Gerencia”.
La observación a los estados dice que la prestación de otros servicios no significa que el
contador profesional ha dejado de ser independiente. Con respecto a la preparación
de registros contables, el comentario contiene el siguiente consejo:
.La preparación de registros contables es un servicio que es frecuentemente solicitado a un

contador público profesional, particularmente por parte de pequeños clientes, cuyos
negocios no son lo suficientemente grandes para emplear un equipo interno
adecuado para lo contable. En todos los casos en los que se requiere de
147
Manual de Auditoria
independencia y en los cuales un contador público profesional está involucrado en la

preparación de los registros contables para un cliente, se deben observar los
siguientes requisitos:
(a) El contador público profesional no debe tener ninguna relación ó combinación de

relaciones con el cliente, ni ningún conflicto de interés que pudiese hacer
cuestionar la integridad ó la independencia.
(b) El cliente debe aceptar la responsabilidad por los estados.
(c) El contador público profesional no debe asumir el rol de empleado ó de gerencia
para conducir las operaciones de la entidad.
(d) Los empleados asignados para la preparación de los registros contables, no
deben, idealmente, participar en la examinación de dichos registros. El hecho
que ese contador público profesional a procedido ó mantenido ciertos registros,
no elimina la necesidad de hacer suficientes pruebas de auditoria.’
El resto de este capitulo cubre áreas de auditoria específicas que necesitan ser
consideradas en las siguientes asignaciones.)
CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS DE AUDITORIA

Términos de compromiso
Cuando el auditor asiste en la preparación de los estados financieros, el dueño-gerente
puede que no esté completamente consciente de sus responsabilidades legales o de las del
auditor. En particular puede que ellos no estén conscientes de que la auditoría de los
estados financieros es legalmente muy distinta de cualesquiera de los servicios contables
proporcionados por el auditor. La carta de compromiso ayuda a evitar cualquiera de estos
malentendidos.
Documentación
Cuando proveemos servicios contables a una entidad pequeña, tales servicios no

constituyen trabajo de auditoria y se debe hacer una adecuada documentación de los
Planeación
Cuando ayudamos en la preparación de los estados financieros, se requiere de una

suficiente flexibilidad en la planeación general de la auditoria para tener en cuenta
cualquier área de riesgo identificada y de la evidencia obtenida en la realización de esos
servicios. Deberíamos por lo tanto, planear tener en cuenta el conocimiento adquirido
durante la preparación de los estados financieros, con el fin de que la obtención de
evidencia sea apropiadamente coordinada y nuestro trabajo pueda ser realizado tan
eficientemente como sea posible.
Evidencia de Auditoria
Cuando estamos prestando servicios contables debemos considerar sí estos otros

servicios terminan en una reducción del trabajo necesario para apoyar nuestro concepto.
148
Manual de Auditoria
Los servicios contables rara vez propician todo y puede que ninguna de la evidencia que
necesitamos. Los servicios contables normalmente no hacen más que proporcionar
alguna de la evidencia necesaria respecto a la integralidad de una población ó el valor en
los que los items son presentados en los estados financieros. La evidencia de auditoria
puede, a menudo, sin embargo, ser obtenida al tiempo que se ejecuta el trabajo contable.
Auditoría de estimados contables

A menudo se nos pide prestar ayuda o consejería en la preparación de estimados
contables. Antes de hacer el trabajo debemos considerar sí hay alguna amenaza a nuestra
independencia y objetividad como auditores que pueda surgir como resultado de este
trabajo adicional. Ver la sección arriba sobre Ética. Sí el trabajo puede ser hecho mientras
mantenemos nuestra independencia como auditores, con la asistencia del proceso de
preparación del estimado contable, al mismo tiempo estamos obteniendo algo de evidencia
de auditoria. Sinembargo, todavía necesitamos obtener suficiente y apropiada evidencia en
cuanto a la hipótesis principal utilizada en la preparación del estimado.
Viabilidad
En algunas pequeñas empresas puede que se nos pida ayudar al dueño-gerente con la
valoración de la viabilidad y en otras ocasiones con la preparación de los presupuestos y
proyecciones necesarias. En todos estos casos el dueño-gerente se mantiene como
responsable por la evaluación de la viabilidad, por cualquier información preparada y por las
razones de las hipótesis sobre las que estas se basa. En estas circunstancias debemos
lograr el acuerdo con el dueño-gerente y reconocimiento de responsabilidad y esto debe
quedar muy claro en los términos del compromiso.
Representaciones de la gerencia
Es importante que obtengamos las representaciones en las que el dueño-gerente reconoce
responsabilidad por la presentación correcta de los estados financieros. Con el fin de
asegurar que esto está totalmente entendido por parte del dueño-gerente, puede ser
necesario explicárselos a este, antes que se consigan las representaciones.
F. Glosario de Términos
(Tomado de los Estándares es sobre Auditoria)
Controles de Acceso – procedimientos diseñados para restringir el acceso a dispositivos

terminales en línea, programas y datos. Los controles de acceso consisten de
“autenticación de usuarios” y “autorización de usuarios”. El de “autenticación de usuario”
típicamente intenta identificar un usuario a través de una identificación única de ingreso,
claves, tarjetas de acceso ó datos biométricos. La “autorización de usuario” consiste de
reglas de acceso para determinar las fuentes de computador que cada usuario puede
acceder. En forma especifica, tales procedimientos están diseñados para prevenir ó evitar:
(a) acceso no autorizado a terminales en línea, programas y datos;
(b) entrada transacciones no autorizadas;
149
Manual de Auditoria
(c) cambios no autorizados a archivos de datos;
(d) el uso de programas de computador por parte de personal no autorizado, y
(e) el uso de programas de computador que no han sido autorizados.
Estimado contable – Un estimado contable es una aproximación a la cantidad de un ítem

en ausencia de un preciso medio de medición.
Registros contables – Los registros contables incluyen generalmente los registros de

entradas iniciales y registros de soporte, tales como verificación y registro de transferencia
de fondos electrónicos, facturas, contratos, los diarios general y subsidiarios, entradas
diarias y otros ajustes a los estados financieros que no están reflejados en entradas de
diario formales y, registros tales como hojas de trabajo y hojas electrónicas apoyando
designación de costos, computaciones, reconciliaciones y revelaciónes.
Opinión adversa- (ver Informe de auditoria modificado)
Compromiso de procedimientos acordados – en un compromiso para ejecutar

procedimientos en los que se ha llegado a acuerdo, un auditor está comprometido a
realizar esos procedimientos de naturaleza de auditoria, para los que el auditor y la entidad
y cualquier tercero apropiado, se han puesto de acuerdo y el informe de hallazgos ciertos.
Los que reciben el informe deben sacar sus propias conclusiones a partir del informe del
auditor. El informe es restringido a aquellas partes que han acordado seguir los
procedimientos, ya que otros, desconociendo las razones de los procedimientos, puede
que malinterpreten los resultados.
Procedimientos analíticos – Los procedimientos analíticos consisten de evaluaciones de

información financiera hecha por un estudio de las posibles relaciones entre los datos
financieros y no financieros. Los procedimientos analíticos además, abarcan la
investigación de fluctuaciones y relaciones identificadas que son inconsistentes con otra
información relevante ó que se desvía significativamente de las cantidades pronosticadas.
Informe anual – Una entidad normalmente emite cada año un documento que incluye sus
estados financieros junto con el informe que sobre ellos emite el auditor. Este documento
es frencuentemente referido Como el “informe anual”.
Error anómalo - (ver Muestreo de auditoria)
Controles de la Aplicación en tecnología de la información – Los controles de la

aplicación son procedimientos manuales o automatizados que típicamente operan a nivel
de procesamiento de negocio. Los controles de la aplicación pueden ser preventivos o
detectores por naturaleza y son diseñados para asegurar la integridad de los registros
contables. De igual manera, los controles de aplicación se relacionan con los
procedimientos utilizados para iniciar, registrar, procesar y reportar transacciones u otros
datos financieros.
150
Manual de Auditoria
Integridad – La integridad es la medida de la calidad de la evidencia de auditoria,

principalmente, su relevancia y confiabilidad en proporcionar apoyo a, o la detección de
inexactitudes en, los casos de transacciones , balance de cuentas, y revelaciónes y
aserciones relacionadas.
Aserciones – las aserciones son representaciones de la gerencia, explicitas o como sean,

que están incorporadas en los estados financieros. En el caso de los auditores de estados
financieros las aserciones son aquellas definidas en la ISA (UK e Irlanda) 500, "Evidencia
de Auditoria".
Asistentes – Son las personas diferentes al auditor, involucradas en la auditoria.
Seguridad - (ver Seguridad razonable)
Asistencia – Consiste en estar presente durante todo o parte del proceso que están
haciendo otros, por ejemplo, presenciar el inventario le permitirá al auditor hacer la
inspección , observar el cumplimiento de los procedimientos de gerencia para el conteo de
cantidades y el registro de dichos conteos y hacer la prueba de conteo de las mismas.
Auditoría – El objetivo de una auditoria de estados financieros es habilitar al auditor a

expresar una opinión respecto a si los estados financieros están preparados en todos los
aspectos materiales de acuerdo con el marco del informe financiero identificado. Las frases
utilizadas para expresar la opinión del auditor son “expresar una visión justa y verdadera” ó
“reflejar adecuadamente, en todos los aspectos materiales”, los cuales son equivalentes en
términos. Un objetivo similar aplica a la auditoria de financiero u otra información
preparada de acuerdo con el criterio apropiado.
Evidencia de Auditoria – Evidencia de auditoria es toda información utilizada por el

auditor para llegar a conclusiones en las que está basada su opinión de la auditoria. La
evidencia de auditoria incluye la información contenida en los registros contables implícitos
en los estados financieros
La Evidencia de auditoria es toda la información usada por el auditor para llegar a

conclusiones sobre la que se basa la opinión de auditoria. La evidencia de auditoria incluye
la información contenida en los registros contables que resaltan los estados financieros y
demás información.
Firma Auditora – Una firma auditora es una firma o entidad que provee servicios de
auditoria proveyendo sus socios ó en solitario.
Opinión de Auditoría - (ver Opinión)
Programa de Auditoría – Un programa de auditoria define la naturaleza, los tiempos y el

alcance de los procedimientos de auditoría planeados requeridos para la implementación
de todo el plan de auditoria. El programa de auditoría sirve como un conjunto de
instrucciones para los asistentes involucrados en la auditoría y como un medio para
151
Manual de Auditoria
controlar la debida ejecución del trabajo.
Riesgo de Auditoría – es una función del riesgo de inexactitud material (ó simplemente, el

“riesgo de inexactitud material) (por ej., el riesgo que los estados financieros estén
materialmente inexactos antes de la auditoría) y el riesgo que el auditor no detectará tal
inexactitud (“riesgo de detección”). El riesgo de inexactitud material tiene dos
componentes, riesgo inherente y riesgo de control (como se describió abajo en el nivel de
aserción). Riesgo de detección es el riesgo de que los procedimientos del auditor no
detectarán una inexactitud que exista en una aserción que puede ser material, individual o
cuando agregada a otras inexactitudes.
Riesgo Inherente – es la susceptibilidad de una aserción a una inexactitud, que

puede ser material, individual ó agregada con otras inexactitudes, asumiendo que no
hubo controles internos relacionados.
Riesgo de Control – es el riesgo de que una inexactitud que pueda ocurrir en una
aserción y que podría ser material, individual ó agregada con otras inexactitudes,
no será detectada ó no se podrá prevenir y corregir en función del tiempo por parte
de control interno de la entidad.
Muestra de Auditoría – La muestra de Auditoría (muestreo) involucra la aplicación de

procedimientos de auditoría para menos del 100% de la población de items dentro del
balance de cuentas ó clase de transacciones, tales que todas las unidades de muestra
tengan un chance de selección. Esto le permitirá al auditor obtener y evaluar la evidencia
de auditoría acerca de algunas características de los items seleccionados, con el fin de
formar o ayudar a formar una conclusión respecto a la población de donde provino la
muestra. El muestreo de auditoría puede ser un método estadístico ó no estadístico.
Error anómalo – significa un error que surge de un evento aislado que solo ocurre
en ocasiones específicamente identificables y no es por lo tanto, un error
representativo en la población.
Error esperado – es el error que el auditor espera que esté presente en la

población
Riesgo de No-muestreo – este riesgo surge de los factores que llevan al auditor a
una conclusión errónea no relacionada con el tamaño de la muestra. Por ej., la
mayoría de la evidencia es persuasiva antes que conclusiva, el auditor podría usar
procedimientos inapropiados ó malinterpretar evidencia y fallar en el
reconocimiento de un error.
Población – Población significa el conjunto de datos de los cuales una muestra es

seleccionada y acerca de la cual el auditor desea sacar concusiones. Una
población puede estar dividida en estratos ó subpoblaciones, siendo cada estrato
examinado separadamente. El término población es utilizado para incluír el témino
estrato.
152
Manual de Auditoria
Riesgo de muestreo – surge de la posibilidad de que la conclusión del auditor

basada en una muestra, pueda ser diferente de la conclusión alcanzada sí toda la
población estuviese sujeta al mismo procedimiento de auditoria.
Unida de muestreo – significa los items individuales que constituyen una población
por ej., los cheques listados en los recibos de depósito, entradas de crédito en
cuentas de bancos, facturas de ventas ó balance de deudores ó una unidad
monetaria.
Muestreo Estadístico – significa cualquier método de muestreo que tiene las

siguientes características:
(a) Selección al azar y
(b) Uso de la teoría de probabilidad para evaluar resultados de muestreo,

incluyendo la medición de riesgo de muestreo.
Un método de muestreo que no tiene características (a) y (b) es considerado una

muestra no estadística.
Estratificación – es el proceso de dividir la población en subpoblaciones, cada una

de las cuales es un grupo de unidades de muestreo que tienen las mismas
características ( a menudo un valor monetario).
Error Tolerable – significa el máximo error en una población que el auditor está
dispuesto a aceptar.
Auditor – es la persona con la responsabilidad final por la auditoría. El término es utilizado

para referirse a una firma auditora. (para una mejor referencia, el término “auditor” es
usado a lo largo de las ISA’s cuando se describen ambos, los servicios de auditoría y los
relacionados que pueden ser realizados. Tal referencia no se espera que implique que una
persona realizando servicios relacionados, necesariamente sea el auditor de los estados
financieros de la entidad).
Auditor que sigue en ejercicio – es el auditor que ha auditado e informado los

estados financieros en años anteriores y continua como auditor para el presente
periodo.
Auditor Externo – Cuando sea apropiado se usan los términos “auditor externo” ó
“auditoria externa” para distinguir al auditor externo del auditor interno y para
distinguir la auditoria externa de las actividades de la auditoria interna.
Auditor entrante - es el auditor que ejerce en el periodo actual y quien no ha

ejercido el auditaje de los estados financieros anteriores.
Otro Auditor – es aquel auditor diferente al titular quien tiene la responsabilidad de
153
Manual de Auditoria
hacer informe sobre la información financiera de un componente que es incluido en

los estados financieros auditados por el auditor principal. Otros auditores incluyen a
firmas afiliadas ya sea que usen ó no el mismo nombre y correspondientes, al igual
que los auditores no relacionados.
Personal – incluye a todos los socios y profesionales comprometidos en la práctica

de auditoría de la firma.
Auditor Predecesor – el auditor que fué auditor previo de una pequeña entidad y
quien ha sido reemplazado por un Nuevo auditor.
Auditor Principal – es aquel auditor con responsabilidad de informar sobre los

estados financieros de una entidad, cuando esos estados financieros incluyen
información financiera de uno ó más componentes auditados por otro auditor.
Asociación de Auditoría- Un auditor es asociado con información financiera cuando este

anexa un informe a dicha información ó permite el uso del nombre del auditor en una
conexión profesional.
Comparativos – Los comparativos en estados financieros pueden presentar cantidades

(tales como posición financiera, resultados de operaciones, flujos de caja) y revelaciónes
apropiados de una entidad para más de un periodo , dependiendo del marco. Los marcos y
métodos son como siguen:
(a) Figuras correspondientes en las que las cantidades y otras divulgaciones del
periodo anterior están incluidas como parte de los estados financieros del
periodo actual y se intenta que sean interpretados en relación a las cantidades
y otras revelaciones relacionadas con el periodo actual (referidas como “cifras
del periodo actual”). Estas cifras correspondientes no son presentadas como
estados financieros completos capaces de ser evaluados por sí solos, pero
que son parte integral de los estados financieros del periodo actual y que se
quiere que sean interpretados solamente en relación con las cifras del actual
periodo.
(b) Estados financieros comparativos en los que cantidades y otras divulgaciones

del periodo anterior están incluidas para comparación con los estados
financieros del periodo actual, pero que no hacen parte de los estados
financieros del periodo actual.
Compromiso de Compilación - en un compromiso de compilación, el contador está

comprometido a usar su experiencia contable en oposición a su conocimiento en auditoria,
a recoger, clasificar y resumir información financiera.
Componente – es una división, rama, subsidiaria, unión empresarial, compañía asociada

u otra entidad, cuya información financiera está incluida en los estados financieros
auditados por el auditor principal.
154
Manual de Auditoria
Bases comprensivas de contabilidad - son aquellas que componen un conjunto de

criterios utilizados en la preparación de los estados financieros, que aplica a todos los
items materiales y que tiene soporte sustancial.
Técnicas de Auditoria asistidas por computador – Aplicaciones de procedimientos de

auditoria utilizando el computador como una herramienta de auditoria, son conocidos como
Técnicas de Auditoria asistidas por computador (CAAT en Inglés).
Sistemas de Información por Computador – Un Sistema de Información por

Computador (CIS en ingles) existe cuando un computador de cualquier tipo y tamaño es
parte del procesamiento de la información financiera de la entidad y significativa para el
auditor, ya sea que el computador sea operado por la entidad o por un tercero.
Confirmación – Una confirmación que es un tipo específico de requerimiento, es el

proceso de obtener una representación de información ó de una condición existente
directamente de un tercero.
Auditor que sigue en el cargo - (ver Auditor)
Actividades de control – Las actividades de control son un componente de control

interno. Las actividades de control son aquellas políticas y procedimientos que ayudan a
asegurar la ejecución de las directivas de gerencia.
Ambiente de Control – El ambiente de control es un componente de control interno e

incluye las funciones de mando y gerenciales y las actitudes, cuidado y acciones de
aquellos con mando y la gerencia con respecto al control interno de la entidad y su
importancia para esta.
Riesgo de Control - (ver Riesgo de Auditoría)
Gobierno Corporativo - (ver Gobierno)
Base de Datos – Una recolección de datos que es compartida y utilizada por un número
de diferentes usuarios para diferentes propósitos.
Riesgo de Detección - (ver Riesgo de Auditoría)
Denegación de Opinión - (ver Informe de Auditoría Modificado)
Documentación – Documentación es el material (documentos de trabajo) preparados por

y para u obtenidos y retenidos por el auditor en conexión con el desempeño del auditor.
Intercambio Electrónico de Datos (EDI en inglés) – la transmisión electrónica de

documentos entre las organizaciones en una forma leíble por la máquina.
Párrafo sobre Asunto de Importancia” - (ver Informe de Auditoría Modificado)
155
Manual de Auditoria
Encriptación (criptografía) – El proceso de transformación de programas e información a

una forma que no puede ser entendida sin el acceso a algoritmos decodificadores
específicos (claves criptográficas). Por ejemplo, los datos personales confidenciales en un
sistema de nómina pueden ser encriptados para proteger la divulgación no autorizada ó
modificación.
La encriptación puede proporcionar un control efectivo para proteger la confidencialidad o

sensibilidad de programas e información de accesos no autorizados ó modificaciones.
Sinembargo, la seguridad efectiva depende de los controles apropiados sobre el acceso a
las claves criptográficas.
Carta de Compromiso – Una carta compromisoria documenta y confirma la aceptación

por parte del auditor de su aceptación al cargo, del alcance y objetivos de la auditoria, el
alcance de las responsabilidades del auditor para con el cliente y la forma de los informes.
Proceso de valoración del riesgo de la entidad – El proceso de valoración del riesgo de

la entidad es un componente del control interno, el cual es el proceso de la entidad para la
identificación de los riesgos relevantes del negocio para los objetivos del informe financiero
y para la decisión acerca de las acciones a manejar en esos riesgos y los resultados de
estos mismos.
Asuntos Ambientales – Los asuntos ambientales son definidos como:
(a) Iniciativas para prevenir, disminuir ó remediar daños al ambiente ó que tengan
que ver con la conservación de fuentes renovables y no renovables (tales
iniciativas puede que sean pedidas por la leyes y regulaciones ambientales ó
por contrato, ó que puede que sean tomadas de forma voluntaria).
(b) Consecuencias por la violación de leyes y regulaciones ambientales
(c) Consecuencias de daños ambientales hechos a otros ó a los recursos naturales

y,
(d) Consecuencias de responsabilidad indirecta impuesta por la ley (por ej., daños
causados por los dueños anteriores).
Informe de desempeño ambiental – es un informe separado de los informes financieros,

en el cual la entidad provee a terceros con información cualitativa sobre los compromisos
de la entidad hacia los aspectos ambientales del negocio, sus políticas y objetivos en ese
campo, sus logros en el manejo de la relación entre sus negocios y el riesgo ambiental,
información cuantitativa de su desempeño ambiental.
Riesgo Ambiental - En ciertas circunstancias, entre los factores relevantes a la valoración

del riesgo inherente para el desarrollo de todo el plan de auditoría, se puede incluír el
riesgo de inexactitud material de los estados financieros debido a los asuntos medio
ambientales.
156
Manual de Auditoria
Error – Un error es una inexactitud no intencional en los estados financieros, inclusive la

omisión de una cantidad ó de una divulgación.
Error esperado - (ver muestreo de auditoria)
Experto – Un experto es una persona o firma que posee todas las habilidades especiales,
el conocimiento y experiencias en un campo en particular diferente a la auditoria y a lo
contable.
Auditor/Auditoria Externa - (ver Auditor)
Confirmación externa – es el proceso de obtención y evaluación de evidencia de

auditoria a través de comunicación directa de un tercero en respuesta a un pedido de
información acerca de un ítem en particular que esta afectando aserciones hechas por la
gerencia en los estados financieros.
Valor justo – la cantidad por la cual un bien puede ser cambiado, a definirse una
responsabilidad, entre partes con conocimiento de causa y voluntad en una transacción a
prudente distancia ó cuidadosa.
Estados Financieros – El balance general, las cuentas de ingresos ó cuentas de

ganancias y pérdidas, estados de cambios en la posición financiera (que pueden ser
presentados en diversas formas, por ejemplo, como un estado de flujo de caja ó un estado
de flujo de fondos), pagarés y otros estados y material explicatorio, que son identificados
como parte de los estados financieros.
Estados financieros totalizados – Una entidad puede preparar estados

financieros resumiendo sus estados financieros auditados anualmente, con el
propósito de informar a los grupos de usuarios interesados en solamente lo más
importante del desempeño financiero de la entidad y su posición.
Protector (Firewall) – Una combinación de equipo y programa que protege las WAN, LAN
ó PC del acceso no autorizado a través de internet y de la introducción de programas,
datos u otro material electrónicos, dañinos ó no autorizados.
Predicción – Una predicción es información prospectiva financiera preparada en base a

hipótesis en relación a eventos futuros, los cuales la gerencia espera que sucedan y las
acciones que la gerencia espera tomar a partir del momento en que la información es
preparada (hipótesis mejor-estimado).
Fraude – el término "fraude" se refiere a un acto intencional por parte de uno ó más
individuos de entre la gerencia, empleados, ó terceros, que resulta en una mal
interpretación de los estados financieros.
Controles generales en los sistemas de información por computador –

Establecimiento de un marco de control general en las actividades del sistema de
157
Manual de Auditoria
información por computador para proporcionar un nivel razonable de seguridad de que

todos los objetivos del control interno son logrados.
Controles generales para IT-– estos son políticas y procedimientos que se relacionan con
muchas aplicaciones y apoyan el funcionamiento efectivo de los controles de la aplicación,
ayudando a asegurar la permanente y apropiada operación de los sistemas de
información. Los controles generales para IT, incluyen normalmente controles para centros
de datos y operaciones en red, adquisición de programas del sistema, cambio y
mantenimiento, seguridad de acceso y adquisición de sistemas de aplicación, desarrollo y
mantenimiento.
Hipotesis de la viabilidad – bajo la hipótesis de la viabilidad, una entidad es normalmente

vista como que se mantiene en el negocio durante el futuro previsible sin la intención o la
necesidad de liquidación, de dejar de comercializar ó de estar en busca de protección de
los acreedores de acuerdo a las leyes o regulaciones. En consecuencia, los bienes y
responsabilidades son registrados sobre la base de que la entidad estará en capacidad de
convertir en dinero sus bienes y de cancelar sus compromisos durante el curso normal de
los negocios.
Mando (gobierno dirección) – El mando describe el rol de las personas encargadas de la

supervisión, control y dirección de la entidad. Aquellos con mando normalmente son
responsables de asegurar que la entidad alcance sus objetivos, informes financieros y de
informarlo a sus terceros interesados. Aquellos con mando incluyen a la gerencia, sólo
cuando estos desempeñan dichas funciones.
Empresas de negocios del Gobierno – estos son negocios que operan dentro del sector
público normalmente para dar cumplimiento a un objetivo político o de interés social. Estas
ordinariamente requieren de la operación comercial, es decir, obtener ganancias ó
recuperar una parte sustancial de los costos de operación, a través de cobro de manejo a
los usuarios.
Auditor entrante - (ver Auditor)
Sistema de Información pertinente al Informe Financiero – este es un componente del

control interno que incluye el sistema de informe financiero, y consiste de los
procedimientos y registros establecidos para iniciar, registrar, procesar y reportar las
transacciones de la entidad (al igual que eventos y condiciones) y mantener la
responsabilidad de los bienes relacionados, las responsabilidades y el capital.
Riesgo Inherente - (ver Riesgo de Auditoria)
Solicitud o requerimiento – consiste de la búsqueda de información de parte de personas

conocedoras de lo financiero y no financiero, a través de la entidad ó por fuera de esta.
Inspección – consiste de la examinación de los registros o documentos, internos ó

externos, de los bienes tangibles.
158
Manual de Auditoria
Información financiera ó declaraciones provisionales – la información financiera (la

cual puede ser menos que declaraciones financieras completas, como se definió arriba)
emitidas en fechas provisionales, (normalmente mitad de año o trimestralmente) en
relación a un periodo financiero.
Auditoría Ineterna – Es una actividad de valoración establecida dentro de la entidad como

un Servicio para la misma. Sus funcionen incluyen entre otras: examen, evaluación,
monitoreo de la efectividad e idoneidad del control interno.
Control Interno - es el proceso diseñado y efectuado por aquellos con mando, la gerencia
y demás personal, para proporcionar una seguridad razonable acerca del logro de los
objetivos de la entidad, respecto a la confiabilidad del informe financiero, la efectividad y
efficiencia de las operaciones y el cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. El
control interno consiste de los siguientes componentes:
(a) El ambiente de control;
(b) El proceso de valoración del riesgo de la entidad;
(c) El sistema de información, incluyendo los procesos de los negocios

relacionados pertinentes al informe financiero y las comunicaciones
(d) Actividades de control y,
(e) Monitoreo de controles.
Ambiente TI (IT en inglés) – las políticas y procedimientos que la entidad implementa y la

infraestructura TI (equipos, sistemas operativos, etc.) y programas aplicativos que esta
utiliza para apoyar las operaciones de los negocios y lograr las estrategias de los mismos.
Limitación del alcance – Una limitación del alcance del trabajo de auditoria, puede
algunas veces ser impuesta por la entidad (por ejemplo, cuando los términos del
compromiso dicen que el auditor no realizará un procedimiento de auditoria que el auditor
considera es necesario). Una limitación del alcance puede ser impuesta por las
circunstancias (por ejemplo, cuando los tiempos de las citas del auditor son tales, que el
auditor es incapaz de cumplir con la observación del conteo de los inventarios físicos).
También puede darse cuando en la opinión del auditor, los registros contables de la entidad
son inadecuados ó cuando el auditor no está en capacidad de ejecutar un procedimiento
de auditoria considerado deseable.
Red de Area Local (LAN en inglés) – Una red de comunicaciones que le sirve a los
usuarios dentro de una área confinada geográficamente. Las LAN fueron desarrolladas
para facilitar el intercambio y el compartir de recursos dentro de la organización,
incluyendo datos, programas, almacenamiento, impresoras y equipos de
telecomunicaciones. Estos permiten la descentralización de los sistemas de computo. Los
componentes básicos de una LAN son medios de transmisión y programas, terminales de
159
Manual de Auditoria
usuario y periféricos compartidos.
Gerencia – comprende los empleados de oficina y otros que realizan funciones

gerenciales senior. La gerencia incluye a aquellos con mando, solamente en aquellos
instantes cuando realizan dichas funciones.
Representaciones (Manifestaciones) de Gerencia – delegaciones dadas por la gerencia

al auditor durante el curso de una auditoria, ya sea no solicitadas o en respuesta a
requerimientos específicos.
Inconsistencia material – Una inconsistencia material existe cuando otra información

contradice la información contenida en los estados financieros auditados. Una
inconsistencia material puede levantar duda acerca de las conclusiones de evidencia de
auditoria previamente obtenidas y, posiblemente acerca de las bases para la opinión del
auditor sobre los estados financieros.
Inexactitud material de hecho – Una inexactitud material de hecho en otra información,

existe cuando tal información, no relacionada con asuntos que aparecen en los estados
financieros auditados, es presentada ó declarada incorrectamente.
Debilidad material – La debilidad en control interno que puede tener un efecto material en
Materialidad – La información es material si su omisión ó inexactitud puede influenciar las

decisiones económicas de los usuarios, partiendo de la base de los estados financieros. La
materialidad depende del tamaño del ítem ó error juzgado en las circunstancias
particulares de su omisión o inexactitud. Así que, la materialidad proporciona un umbral ó
punto de quiebre antes que ser una característica primaria cualitativa de cual información
debe tener sí es que va a ser útil.
Inexactitud - Un error en información financiera que podría originarse de errores ó fraude.
Informe de auditoria modificado – Un informe de auditoria es considerado estar

modificado sí, se adiciona un Párrafo sobre Asunto de Importancia(s) al informe ó si la
opinión es otra diferente a una no calificada;
Asuntos que no afectan la opinión del auditor
Párrafo sobre Asunto de IMportancia(s) – Un informe del auditor puede ser

modificado adicionándole un Párrafo sobre Asunto de Importancia” para resaltar
una cuestión que esté afectando los estados financieros, la cual está incluida en un
documento anexo a los estados financieros que discute el asunto en forma más
extensa. La adición de dicho Párrafo Asunto de Importancia, no afecta la opinión
del auditor. El auditor puede además, modificar el informe de auditoria usando
un Párrafo sobre Asunto de Importancia(s) para reportar asuntos diferentes a
aquellos que afecten los estados financieros.
160
Manual de Auditoria
Asuntos que en verdad afectan la opinión del auditor.
Opinión calificada - Una opinión calificada es expresada cuando el auditor

concluye que una opinión no calificada no puede ser expresada, pero que efecto de
cualquier desacuerdo con la gerencia, o una limitación en el alcance, no es tan
material ni fuerte que requiera de una opinión adversa ó de una denegación de
opinión.
Denegación de opinión - Una denegación de opinión es expresada cuando el

posible efecto de una limitación en el alcance es tan material y fuerte que el auditor
no ha estado en capacidad de obtener evidencia de auditoria apropiada y suficiente
y por lo tanto es incapaz de expresar una opinión sobre los estados financieros.
Opinión adversa – es expresada cuando el efecto de un desacuerdo es tan

material y fuerte para los estados financieros que el auditor concluye que una
calificación del informe no es adecuada para divulgar la naturaleza incompleta ó
engañosa de los estados financieros.
Monitoreo de controles – El monitoreo de controles es un componente del control interno,

que es un proceso para valorar la efectividad del desempeño del control interno a través
del tiempo. Incluye la evaluación del diseño y operación de controles en base al tiempo y
tomando los correctivos necesarios modificados por cambios en las condiciones.
Prácticas Nacionales (auditaje) – conjunto de guías que no tienen la autoridad de los

estándares definidos por un cuerpo autorizado a nivel nacional y comúnmente aplicados
por los auditores en la conducción de una auditoria ó servicios relacionados.
Estándares Nacionales (auditaje) – Conjunto de estándares de auditoria definidos por

leyes y regulaciones ó por una autoridad a nivel nacional, la aplicación de la cual es
mandatoria en la conducción de una auditoria o de servicios relacionados y la cual debe
ser cumplida dentro de la conducción de una auditoria o de servicios relacionados.
No cumplimiento – El término “No Cumplimiento” es utilizado para referirse a actos de

omisión ó comisión por parte de la entidad auditada, intencional o no intencional, los cuales
son contrarios a las leyes o regulaciones prevalecientes.
Riesgo de No-Muestreo - (ver Muestreo de Auditoria)
Observación – la observación consiste del seguimiento a un proceso o procedimiento, por

el auditor de conteo de inventarios, por el personal de la entidad ó el desempeño de las
actividades de control.
Saldos Iniciales – son aquellos balances de cuenta que existen al comienzo del periodo.
Los saldo iniciales están basados en los balances de cierre del periodo anterior y reflejan
los efectos de transacciones de periodos anteriores y de políticas contables aplicadas en
periodos anteriores.
161
Manual de Auditoria
Opinión – el informe del auditor contiene una expresión escrita de opinión sobre los
estados financieros como un todo. Una opinión no calificada es expresada cuando el
auditor concluye que los estados financieros muestran una visión real y justa (ó son
presentados justamente en todos los aspectos materiales) de acuerdo con el marco del
informe financiero identificado. (Ver Informe de Auditoria Modificado).
Otros Auditores - (ver Auditor)
PCs ó computadores personales (también conocidos como microcomputadores) –

Computadores económicos independientes y potentes de propósito general, que consisten
generalmente de una pantalla o monitor (unidad de despliegue visual), una caja que
contiene la electrónica del computador y un teclado (y ratón). Estas características pueden
ser combinadas en computadores portátiles (laptops). Se pueden almacenar internamente
programas y datos en un disco duro ó un medio de almacenamiento removible, tales como
CD’s ó diskettes extraibles. Los PC’s pueden ser conectados a redes en línea, impresoras
u otros dispositivos tales como escáners y modems.
Personal - (ver Auditor)
Planeación – La planeación involucra el desarrollo de una estrategia general y un método

detallado para la naturaleza, tiempos y alcance de la auditoria esperada.
Población - (ver Muestreo de auditoria)
Eventos posteriores al balance general - (ver Eventos Subsiguientes)
Auditor Predecesor - (ver Auditor)
Auditor Principal - (ver Auditor)
Controles de Programación - Procedimientos diseñados para prevenir ó detectar

cambios inapropiados a los programas de computador a través de dispositivos terminales
en línea. El acceso puede ser restringido a través de controles tales como el uso de
librerías operacionales y programas de desarrollo separados y el uso de programa de
librería especializado. Es importante para los cambios en línea, que los programas sean
documentados en forma adecuada, controlados y monitoreados,
Proyección – Una proyección es información financiera prospectiva, preparada en base a:
(a) Afirmaciones hipotéticas acerca de eventos futuros y acciones de la gerencia

que no se espera que pasen necesariamente, como cuando algunas entidades
están en fase de inicio ó que están considerando un cambio importante en la
naturaleza de las operaciones, ó
(b) Una mezcla de mejor-estimado y afirmaciones hipotéticas.
162
Manual de Auditoria
Información Financiera en Perspectiva – es información financiera basada en

afirmaciones acerca de eventos que pueden ocurrir en el futuro y de posibles acciones por
parte de la entidad. La información financiera en perspectiva puede ser en forma de
predicción, una proyección o una combinación de ambos. ( ver Predicción ó Proyección ).
Sector Público – El término “Sector Público”, se refiere a gobiernos nacionales, gobiernos

regionales (por ejemplo, estado, provincia, territorio), locales (ciudad, pueblo) y entidades
gubernamentales relacionadas (por ejemplo, agencies, Juntas, comisiones, grandes
compañías).
Opinión Calificada - (ver Informe de Auditoria Modificado)
Controles de Calidad – Como está definido en ISQC 1 "Control de Calidad para firmas
que realizan auditorias y Revisiones de Información Financiera Histórica y Otros
Compromisos de Servicios Relacionados y de Seguridad”, las políticas y procedimientos
adoptados por una firma diseñada para proporcionarlos con la seguridad razonable de que
la firma y su personal cumplen con los estándares profesionales y requisitos legales y
regulatorios, y que los informes emitidos por la firma o socio a cargo son apropiados para
las circunstancias.
Seguridad razonable – En un compromiso de auditoria, el auditor proporciona un alto

aunque no absoluto nivel de seguridad, expresado positivamente en el informe de auditoria
con seguridad razonable de que la información materia de auditoria está libre de material
inexacto.
Recalculación – consiste de la verificación de la precisión matemática de los documentos

ó registros.
Partes Relacionadas – las partes relacionadas y las transacciones de partes

relacionadas, están definidas en el Estándar de Contabilidad (IAS) 24, "Divulgaciones de
Partes Relacionadas" como:
Partes Relacionadas – Se consideran a las Partes relacionadas, sí una de ellas

tiene la capacidad de controlar a la otra ó ejercer una influencia significativa en la
toma de decisiones operativas o financieras.
Transacción de Parte Relacionada – Una transferencia de recursos u

obligaciones entre partes relacionadas, sin considerar sí el precio es cargado ó no.
Servicios Relacionados – Los servicios relacionados comprenden revisiones

procedimientos y compilaciones pre-acordados.
Doble-ejecución – es la ejecución de parte del auditor de procedimientos ó controles que

fueron originalmente realizados como parte de los controles de control interno, ya sea
manualmente ó a través del uso de CAATs.
163
Manual de Auditoria
Compromiso de Revisión – El objetivo de un compromiso de revisión es habilitar al

auditor a decir, sí, en base a procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que
sería necesaria en una auditoría, cualquier cosa que llame la atención de este a creer que
los estados financieros no están preparados en todos sus aspectos materiales, de acuerdo
con el marco del informe financiero identificado.
Procedimientos de valoración del riego – son los procedimientos de auditoria realizados

para obtener un conocimiento de la entidad y su ambiente, incluyendo su control interno,
para valorar los riesgos de inexactitudes materiales en los niveles de los estados
financieros y las aserciones.
Riesgo de inexactitud material - (ver riesgo de auditoría)
Riesgo de Muestreo - (ver Muestreo de Auditoria)
Unidad de muestreo - (ver Muestreo de Auditoria)
Alcance de una Auditoria – El término "alcance de una auditoria" se refiere a los

procedimientos de auditoria considerados necesarios en la circunstancias, para lograr el
objetivo de la auditoria.
Alcance de una Revisión – el término “alcance de una revisión”, se refiere a los

procedimientos de revisión necesarios en las circunstancias para lograr los objetivos de la
revisión.
Limitación del Alcance - (ver Limitación en alcance)
Segmento de información - Información en los estados financieros respecto a

componentes distinguibles ó aspectos geográficos ó de la industria de una entidad.
Organización de Servicios – Un cliente puede utilizar una Organización de Servicios

como una que ejecute transacciones y mantenga una confiabilidad relacionada ó registros
de transacciones y procesos de datos relacionados (por ejemplo, una organización de
servicios sistematizados por computador).
Significancia – se relaciona con la materialidad de la afirmación (aserción) afectada.
Riesgo significativo – los riesgos de inexactitud material que el auditor determina

requieren de auditoria especial
Pequeña Entidad – es aquella en la que:
(a) Hay concentración de propiedad y gerencia en un pequeño grupo de individuos

( a menudo un solo individuo) y,
(b) se encuentra una ó más de las siguientes razones:
164
Manual de Auditoria
(i) escasas fuentes de ingresos;
(ii) sistema de registros poco sofisticado y,
(iii) controles internos limitados junto con la posibilidad que la gerencia ignore
los controles
Las entidades pequeñas normalmente presentan la característica (a) y una ó mas de la

característica (b).
Informe del Auditor de Propósito Especial - Un informe emitido en conexión con la

información financiera de auditoria independiente, diferente al informe financiero del
informe de auditoria, incluyendo:
(a) Estados financieros preparados de acuerdo con bases comprensivas contables

diferentes a los Estándares Contables es ó a los estándares nacionales;
(b) Cuentas especificadas, elementos de cuentas, ó items en un estado financiero
(c) Cumplimiento con los acuerdos contractuales y,
(d) estados financieros resumidos.
Muestreo estadístico - (ver muestreo de auditoria)
Estratificación - (ver Muestro estadístico)
Eventos Subsiguientes – Estándar Contable (IAS) 10, "Eventos después de la Fecha de

Balance General”, identifica dos tipos de eventos, ambos, favorables y desfavorables
ocurridos después del fin del periodo:
(a) aquellos que ofrecen más evidencia de auditoria de condiciones que existían al
final del periodo y,
(b) aquellos que son indicativos de condiciones que surgieron después del final del
periodo.
Procedimientos sustantivos – son procedimientos de auditoria realizados para detectar

inexactitudes materiales a nivel de aserción e incluyen:
(a) pruebas de detalle de clases de transacciones, balances de cuentas y

revelaciónes y,
(b) procedimientos analíticos sustantivos.
165
Manual de Auditoria
Suficiencia – es la medida de la cantidad de evidencia de auditoria. La cantidad de

evidencia de auitoria necesaria, es afectada por el riesgo de inexactitud y también por la
calidad de dicha evidencia.
Estados financieros resumidos - (ver Estados Financieros).
Institución de Auditoria Suprema – Cuerpo Público de un Estado, el cual como sea que
sea diseñado, organizado y constituido, ejerce por virtud de ley, las más altas funciones de
auditoria de dicho estado.
Pruebas de Control – Las pruebas de control son realizadas para obtener evidencia de
auitoria acerca de la efectividad operacional de los controles para la prevención, detección
ó corrección de inexactitudes materiales a nivel de aserción.
Error Tolerable - (ver Muestreo de auditoria)
Informe de Transacciones – Informes que son diseñados para crear una prueba de
auditoria para cada transacción en línea. Tales informes a menudo documentan la fuente
de una transacción (terminal, tiempo, usuario) también como los detalles de la transacción.
Incertidumbre – una incertidumbre es un asunto cuyo resultado depende de acciones

futuras o eventos que no están bajo el control de la entidad pero que pueden afectar los
Entendimiento de la entidad y su ambiente – El entendimiento del auditor de la entidad

y su ambiente, consiste de los siguientes aspectos:
(a) factores de la industria y regulatorios, y otros factores externos, incluyendo el

marco del informe financiero aplicable.
(b) Naturaleza de la entidad, incluyendo la selección y aplicación de las políticas

contables de la entidad.
(c) Objetivos y estrategias y los riesgos de negocio relacionados que pueden

resultar en una inexactitud material de los estados financieros.
(d) medición y revisión del desempeño financiero de la entidad.
(e) Control interno.
Opinión no calificada - (ver Opinión)
Prueba de rastreo – una prueba de rastreo (“Walk-through” test en inglés) involucra el

rastreo de unas transacciones a través del sistema de informe financiero.
166
Manual de Auditoria
Red de Area Amplia (WAN en Inglés) – Una red de comunicaciones que transmite
información a través de un área expandida, tal como planta, ciudades y naciones. Las
WAN permiten acceso en línea a aplicaciones desde terminales remotas. Algunas LAN
pueden ser interconectadas con una WAN.
Documentos de trabajo – son un registro de la planeación del auditor; naturaleza,

tiempos y alcance de los procedimientos realizados; resultados de tales procedimientos y
conclusiones sacadas de la evidencia obtenida. Los documentos de trabajo pueden ser en
forma de datos, almacenados en papel, film, medio electrónico u otro medio.
167
Manual de Auditoria
SECCIÓN III
AUDITORÍA DE GRUPO Y CON OTROS

MIEMBROS DE I S.
168
Manual de Auditoria
A. AUDITORIAS DE GRUPOS
Introducción
Cuando se trabaja para un cliente, que encabece un grupo de empresas ó es una subsidiaria
ó asociada dentro de un grupo de empresas, siempre habrá interacción con los otros grupos
de auditoria. Estas relaciones pueden ser de dos formas:
 Siendo el auditor de una compañía matriz que requiere de seguridad en las cuentas
de subsidiarias que están incluidas en las cuentas consolidadas sobre las que ud
está reportando.
 Siendo el auditor de una compañía que es una subsidiaria y en la que los auditores
de la compañía matriz requieren información respecto a su auditoria de dicha
compañía.
Actuando como auditor de una compañía matriz
Cuando actuamos como auditores de una compañía matriz ó holding, los estándares de
auditoria se refieren a nosotros como “auditor principal”, y este término es utilizado en lo que
resta de esta sección del manual.
Aceptación de la designación
Al considerar sí es apropiado actuar como auditor principal en un grupo, es necesario
primero, considerar sí, tendremos el suficiente involucramiento en la auditoria y sí estaremos
en capacidad de cumplir nuestras responsabilidades como auditores principales. Entre los
factores a considerar se incluyen:
 La materialidad de la parte de la entidad que estaremos auditando como auditor

principal. A mayor proporción, lo más probable que estaremos en capacidad de
cumplir nuestras responsabilidades.
 La cantidad de conocimiento del grupo y del negocio de sus subsidiarias y
asociadas. Al considerar la aceptación del nombramiento es importante que
obtengamos suficiente información acerca de todo el grupo cosa que nos permita
tomar esta decisión.
 El riesgo de inexactitudes materiales en los estados financieros los cuales están
sujetos a auditoria por parte de otros auditores. De alguna manera esto será
determinado por la materialidad de las subsidiarias y debe ser nuevamente evaluado
en una etapa temprana.
 La capacidad para realizar tales otros procedimientos como lo consideremos
necesario, respecto a las auditorias de las subsidiarias. Cuando una subsidiaria sea
material para el grupo, necesitaremos valorar el alcance del involucramiento que
necesitamos para permitirnos formar nuestra opinión. Esto puede que requiera que
visitemos la subsidiaria y/o a los auditores. La practicidad de esto necesita ser
valorada.
Procedimientos que deben ser llevados a cabo por los auditores principales
Adicionalmente a la planeación de nuestro grupo de auditoria, hay un número de
169
Manual de Auditoria
procedimientos específicos que debemos llevar a cabo donde planeamos usar el trabajo de
otro auditor.
Competencia profesional
La capacidad del otro auditor para realizar el trabajo necesita ser considerada.
Entre los asuntos a ser considerados tenemos:
 Sí son miembros de I S International

 Membresía de organizaciones de relevancia profesional
 Haciendo constataciones de otros que pueden haber trabajado con ellos
 Evaluar la experiencia y los recursos que tienen para realizar el trabajo, donde
particularmente, se requiere el conocimiento de la industria.
Comunicación con otros auditores
La apropiada comunicación es esencial y debe llevarse a cabo en los tiempos precisos. Los
asuntos de los cuales el auditor debe ser aconsejado, incluyen:
 Los requerimientos de independencia con respecto a la auditoria. Se debe conseguir

delegación escrita del otro auditor en cuanto al cumplimiento de esos
requerimientos.
 El uso que se va a hacer del trabajo e informe del auditor y la seguridad de que
estos están suficientemente involucrados en la planeación de la auditoria. Como
auditor principal debemos informar a los otros auditores de los asuntos que
requieren de atención especial, de los procedimientos para ayudar en la
identificación de transacciones inter-grupales que puedan requerir de divulgación por
separado y la planeación de fechas para la terminación de la auditoria.
 Los requisitos de contabilidad, auditoria y de informes relacionados con la auditoria.
Se debe conseguir delegación escrita en cuanto a la capacidad del auditor para
cumplir con estos requisitos.
Adicionalmente, como auditor principal desearíamos considerar los procedimientos de

auditoria aplicados por el auditor de la subsidiaria, obtener un resumen por escrito del trabajo
que han realizado ó revisar los documentos de trabajo preparados por el auditor. Puede ser
apropiado visitar al otro auditor. La exacta naturaleza, los tiempos y el alcance de los
procedimientos realizados dependerá de un número de factores, incluyendo las
circunstancias de la auditoria, la materialidad de la subsidiaria y nuestro conocimiento de la
competencia profesional del otro auditor.
Evaluando la significancia de los hallazgos del otro auditor
Puede que sea apropiado discutir los hallazgos de la auditoria con el otro auditor y la
gerencia del componente a ser auditado. Como resultado de estas discuciones, podemos
determinar que son necesarios procedimientos adicionales. Tales procedimientos pueden ser
realizados ya sea por el auditor principal ó el otro auditor dependiendo de las circunstancias.
Documentación
170
Manual de Auditoria
Como auditor principal, nuestro archivo debe documentar los componentes cuyos estados
financieros fueron auditados por otros auditores, su significancia para los estados
financieros, los nombres de los otros auditores y cualesquiera conclusiones alcanzadas en
cuanto a los componentes inmateriales. Los procedimientos realizados y las conclusiones
alcanzadas, también deben ser documentados. Por ejemplo, los documentos de trabajo
revisados y las discusiones con los otros auditores también deben ser documentados.
B. AUDITORIA DE CONSOLIDACIONES
Introducción
Cuando se esté realizando la auditoria de una consolidación, los objetivos de los auditores,
incluyen el estar satisfechos de que:
 Se ha realizado suficiente trabajo de auditoria sobre los estados financieros

den cada subsidiaria y de la compañía asociada, que permita al auditor formarse una
opinión sobre los estados financieros del grupo;
 Que los estados financieros del grupo han sido preparados cuidadosamente,
siguiendo la consolidación apropiada de los ajustes que han sido correctamente
realizados;
 Los estados financieros del grupo cumplen los requisitos de divulgación de
la legislación pertinente, los estándares contables y cualesquiera otros
requerimientos.
Responsabilidad de la auditoria
En muchas jurisdicciones, la responsabilidad del informe de auditoria del grupo, recae

únicamente en el grupo auditor – aún si las cuentas de algunas de las subsidiarias hayan
sido auditadas por otras firmas. El auditor debe por lo tanto, estar seguro de que se ha
hecho suficiente trabajo a través del grupo para facilitarle al auditor formarse una opinión
sobre los estados financieros del grupo.
Se da una consideración especial a la relación entre la compañía “holding” y los auditores de

la subsidiaria en la ISA 600 “Utilizando el trabajo de otro auditor”, lo cual se explica
seguidamente.
Estructura de Grupo
Todas las compañías subsidiarias (como está definido por el marco contable pertinente),
deben normalmente ser incluidas en la consolidación. La mira de cuentas consolidadas es
representar los bienes, responsabilidades y flujos de caja que son controlados ó están
dirigidos por el grupo. Por lo tanto el principio principal del auditaje de una consolidación es
asegurar que donde existe la capacidad para controlar las políticas operacionales y
financieras de otras entidades, esta es correctamente representada en las cuentas
consolidadas. Donde una entidad realmente no controla otra entidad pero está en capacidad
de ejercer la suficiente influencia sobre las políticas operacionales y financieras, se debe dar
consideración a si, el desempeño y los resultados de dicha entidad deben ser incluidos en
171
Manual de Auditoria
las cuentas consolidadas, sobre la base que refleje ese nivel de influencia (de acuerdo con
los requisitos del GAAP local).
Donde una inversión es tenida en cuenta como una compañía asociada, el auditor necesita
considerar si el grupo tiene la suficiente medida de influencia para justificar este tratamiento.
Contrariamente, para cada inversión superior no tratada como una asociada, se necesita
considerar sí el grupo tiene dicha influencia, que la inclusión como solamente una inversión,
no reflejará la sustancia comercial de la relación.
Donde el control es verdaderamente ejercido sobre la entidad, lo cual no cumple la definición

de una subsidiaria, se debe considerar sí la entidad necesita ser consolidada como un
propósito especial (para una definición refiérase a SIC-I2).
Procedimientos sustantivos
El auditor podría considerar los siguientes procedimientos para asegurar la integridad y

precisión de la consolidación:
 Una tabla actualizada de la estructura del grupo puede obtenerse o prepararse en la

fase de planeación, que muestre todas las compañías a ser consolidadas y el
porcentaje de holdings (integridad, existencia y ocurrencia).
 La integridad y precisión de esta tabla puede ser confirmada al final de la auditoría
(integridad y ocurrencia).
 Las inversiones e ingresos de inversiones pueden ser revisados en busca de
evidencia de nuevas inversiones que puedan requerir consolidación ó rendición de
cuentas de capital. (integridad).
Resumen de los planes de la consolidación
El auditor tendrá que realizar procedimientos para asegurar que las cifras entradas en estos
planes coinciden con las cuentas individuales en discusión, y fluyen correctamente a las
cuentas consolidadas. El auditor debe considerar sí:
 La información requerida para las notas a las cuentas han sido incluidas
 La información para el informe a los directores han sido incluidas donde son
requeridas
 La tasas de conversión de moneda y las metodologías han sido utilizadas donde se

requieren
Una copia de los planes de consolidación debe conseguirse de parte del cliente, y
considerarse la realización de los siguientes procedimientos:
172
Manual de Auditoria
 Verificar que las cuentas subsidiarias concuerdan con los resúmenes de planes y
que los items para las cuentas de las subsidiarias han sido incluídos bajo los
encabezados correctos en el resumen de consolidación (existencia, ocurrencia).
 Verificar que las adiciones y cruces (cross casts) de los resúmenes (ocurrencia ,
existencia)
 Verificar los ajustes de consolidación a los planes de diario y viceversa (ocurrencia,

existencia)
 Verificación de totales finales de resúmenes a los cuentas consolidadas de prueba

(ocurrencia, existencia)
Ajustes de Consolidación
Los ajustes hechos en consolidaciones deben ser precisos y completos en todos los
aspectos materiales. Las áreas que pueden requerir de consideración especial son las
siguientes:
 Consistencia de las políticas contables
 Periodos contables no continuos
 Ajustes de última hora a cuentas de subsidiarias
 Adquisición y eliminación de subsidiarias

- Ganancias y pérdidas de subsidiarias están incluidas para la porción exacta
del año.
- Intereses menores correctamente reflejados
Cuando se auditan ajustes de consolidados, el auditor podría considerar los siguientes

procedimientos:
 Se debe mantener un plan histórico dando detalles de todos los ajustes

consolidados hechos por cada subsidiaria. Esto podría ser utilizado para verificar la
precisión de recurrencia de los ajustes de consolidación (integridad, ocurrencia)
 Los ajustes de consolidación nuevos ó no recurrentes pueden ser verificados por

referencia contra las cuentas de cada compañía y recalculadas según sea necesario
(existencia, ocurrencia)
 Donde las subsidiarias hayan sido adquiridas ó eliminadas durante el año, obtener
una copia del acuerdo de la compra o venta. (existencia, ocurrencia, derechos y
obligaciones)
173
Manual de Auditoria
 Los ajustes a precio justo pueden ser acordados para evidenciar el valor de mercado
abierto ó el valor de evaluadores especializados según sea apropiado (valoración)
 Las Cuentas de subsidiarias y cuestionarios de consolidación (cuando son

preparados por otros auditores de compañías de grupo) pueden ser revisadas.
Haciendo referencia particular por consistencia de las políticas contables y la
eliminación de cantidades de intra grupos (incluyendo divulgación de items tales
como compromisos y contingencias) (integridad)
 Considerar la conciliación de todos los movimientos en reservas con el total de

movimientos en cada subsidiaria y asociados, como una verificación total de la
consolidación. (integridad, existencia).
 Es posible revisar los estados financieros consolidados en busca de la racionalidad,

en relación a pasadas experiencias y eventos conocidos durante el periodo.
(integridad, existencia, ocurrencia)
Preparación de la consolidación
Donde lo permita la legislación municipal, el auditor puede ser responsable de la preparación

de la consolidación para el grupo que están auditando. Este trabajo resulta en la posibilidad
de una amenaza de auto revisión. Una auto-revisión “ocurre cuando un juicio previo necesita
ser revaluado por el profesional contable responsable de dicho juicio”, de acuerdo al párrafo
100.10 de la IFAC del código de ética. Donde tal amenaza a la objetividad del auditor exista,
el auditor debe garantizar la existencia de un dispositivo de seguridad para mitigar la
amenaza. Los seguros que el auditor pueda considerar incluyen:
 Uso de socios diferentes y equipos de compromiso con líneas de informe separadas

para la auditoria y los servicios contables.
 Hacer que una segunda firma del director de auditoria revise el archivo de auditoria.
 Organizar una revisión externa “en caliente” del archivo de auditoria.
Sí tales dispositivos de seguridad reducen la amenaza a un nivel en el que sea probable que
un tercero informado y razonable no concluya que la objetividad del auditor es cuestionada.
Si este no es el caso, el auditor debe considerar si es apropiado el ofrecimiento de ambos
servicios.
Usando el trabajo de otro auditor
Sí el auditor está comprometido a informar sobre los estados financieros de una entidad
reportadora, en la que los componentes materiales de sus negocios no están sujetos a ser
auditados por la firma, entonces el auditor necesitará depositar la confianza en el trabajo de
otro auditor. Respecto a esta área se puede encontrar información en la Sección III:A
“Auditoria de Grupos”.
Los componentes materiales de los negocios pueden ser simplemente compañías, y para el
propósito del informe, estos serán tratados como subsidiarias o compañías asociadas,
dependiendo del nivel de influencia que puede ejercer la entidad que reporta. El componente
174
Manual de Auditoria
también puede ser una división, sucursal, joint venture, negocios no incorporados u otra
entidad cuya información financiera esté incluida en el grupo de los estados financieros.
C. TRABAJANDO CON OTROS MIEMBROS DE I S
Las Instrucciones de Auditoria del Grupo I S
Para facilitar el proceso de coordinar un grupo de auditoria en el que estamos

desempeñando el rol de auditor principal, se ha desarrollado un modelo de instrucciones
para auditoria en grupo. Este grupo necesitará ser adaptado a las circunstancias específicas
del cliente y de las regulaciones locales pertinentes.
Actuando como “otro” auditor
Cuando se actúe como otro auditor, una vez que el alcance del trabajo ha sido establecido,
los estándares de auditoria requieren que ud debería cooperar con el auditor principal. Sin
embargo, con el fin de asegurar una auditoria eficiente y que los objetivos del auditor
principal se cumplan, si hay alguna duda en cuanto a lo que es requerido, el auditor principal
debe ser contactado para aclaraciones. Es importante que se mantenga una comunicación a
tiempo. Por ejemplo, ud debe traer a discusión con el auditor principal, cualquier aspecto del
trabajo solicitado que no pueda realizar, tan pronto como sea posible.
Informe de consideraciones
Sí como auditores principales concluimos que el trabajo del otro auditor no puede ser
utilizado y no estamos en capacidad de realizar procedimientos alternos, será necesario
emitir una opinión calificada o una denegación de opinión.
Sí el otro auditor trata de emitir una opinión de auditoria modificada, este hecho debe ser
notificado al auditor principal tan pronto como sea posible. Se debe dar consideración en
cuanto a sí lo que significa la modificación, es tan grande, que origine una modificación del
informe de auditoria del grupo.
175
Manual de Auditoria
GUIA DEL PROGRAMA DE AUDITORIA
A – ACTIVOS INTANGIBLES
A-1 Introducción
A-2 Aserciones de auditoria
A-3 Evaluación de riesgo inherente y de control
A-4 Pruebas sustantivas
A-5 Reportar a los cuadros directivos
B – ACTIVOS FIJOS TANGIBLES
B-1 Introducción
B-2 Aserciones de auditoria
B-3 Evaluación de riesgo inherente y de control
B-4 Pruebas sustantivas
B-5 Reportar a los cuadros directivos
C – INVERSIONES
C-1 Introducción
C-2 Aserciones de auditoria
C-3 Evaluación de riesgo inherente y de control
C-4 Pruebas sustantivas
C-5 Reportar a los cuadros directivos
E1 – INVENTARIOS
E1-1 Introducción
E2-2 Aserciones de auditoria
E3-3 Evaluación de riesgo inherente y de control
E4-4 Pruebas sustantivas
E5-5 Reportar a los cuadros directivos
E2 – CONTRATO DE TRABAJO EN PROCESO
E2-1 Introducción
E2-2 Evaluación de auditoria
176
Manual de Auditoria
F1 – CUENTAS POR COBRAR
F1-1 Introducción
F1-2 Aserciones de auditoria
F1-3 Evaluación de riesgo inherente y de control
F1-4 Pruebas sustantivas
F1-5 Reportar a los cuadros directivos
F2 – OTRAS POR COBRAR
F2-1 Introducción
G1 – BALANCES DE EFECTIVO Y BANCOS
G1-1 Introducción
G1-2 Aserciones de auditoria
G1-3 Evaluación de riesgo inherente y de control
G1-4 Pruebas sustantivas
G1-5 Reportar a los cuadros directivos
D – EMPRESAS DE GRUPO Y RELACIONADAS
D-1 Introducción
D-2 Aserciones de auditoria
D-3 Evaluación de riesgo inherente y de control
D-4 Pruebas sustantivas
D-5 Reportar a los cuadros directivos
H1 – CUENTAS POR PAGAR
H1-1 Introducción
H1-2 Aserciones de auditoria
H1-3 Evaluación de riesgo inherente y de control
H1-4 Pruebas sustantivas
H1-5 Reportar a los cuadros directivos
177
Manual de Auditoria
H2 – OTROS PASIVOS CORRIENTES
H2-1 Introducción
H2-5 Reportar a los cuadros directivos
J - IMPUESTOS
J-1 Introducción
J-2 Aserciones de auditoria
J-3 Evaluación de riesgo inherente y de control
J-4 Pruebas sustantivas
J-5 Reportar a los cuadros directivos
G2– OBLIGACIONES
G2-1 Introducción
G2-5 Reportar a los cuadros directivos
I – PROVISIONES PARA OBLIGACIONES, COMPROMISOS FINANCIEROS Y
CONTINGENCIAS
I-1 Introducción
I-2 Aserciones de auditoria
I-3 Evaluación de riesgo inherente y de control
I-4 Pruebas sustantivas
I-5 Reportar a los cuadros directivos
L1 – CAPITAL, RESERVAS, DIVIDENDOS Y UTILIDADES POR ACCION
L1-1 Introducción
L1-2 Aserciones de auditoria
L1-3 Evaluación de riesgo inherente y de control
L1-4 Pruebas sustantivas
L1-5 Reportar a los cuadros directivos
178
Manual de Auditoria
M – INGRESOS
M-1 Introducción
M-2 Aserciones de auditoria
M-3 Evaluación de riesgo inherente y de control
M-4 Pruebas sustantivas
M-5 Reportar a los cuadros directivos
O – GASTOS
O-1 Introducción
O-2 Aserciones de auditoria
O-3 Evaluación de riesgo inherente y de control
O-4 Pruebas sustantivas
O-5 Reportar a los cuadros directivos
L2 – DIRECTORES Y MINUTAS
L2-1 Introducción
L2-6 Listado de verificación de procedimientos sustantivos
Q1 – DECLARACIONES DE FONDOS Y FLUJO DE EFECTIVO
Q1-1 Introducción
Q1-2 Aserciones de auditoria
Q1-3 Evaluación de riesgo inherente y de control
Q1-4 Pruebas sustantivas
Q2 – BALANCE DE PRUEBA, REGISTROS DE CUENTAS Y ESTADOS FINANCIEROS
Q2-1 Introducción
Q2-3 Registros contables
Q2-4 Estados financieros
179
Manual de Auditoria
A – ACTIVOS INTANGIBLES
A-1 Introducción
A-2 Aserciones de auditoria
A-3 Evaluación de riesgo inherente y de control
A-4 Pruebas sustantivas
A-5 Reportar a los cuadros directivos
A-1 INTRODUCCION
A-1.1 Un activo intangible es un bien no monetario identificable, sin sustancia física, que
se tiene para uso en la producción ó suministro de bienes ó servicios, para
arrendamiento a otros ó para propósitos administrativos. Los bienes intangibles más
comunes son:
 El buen nombre. (Good Will)

 Marcas registradas y nombres de productos
 Derechos de autor.
 Patentes y Procesos secretos.
 Franquicias, licencias y concesiones.
 Gastos diferidos (tales como costos de desarrollo)
A-2 ASERCIONES DE AUDITORIA
E1-2.1 Las principales aserciones de auditoria son:
Aserciones Descripción
E,R Activos intangibles reportados en los estados financieros que representan
derechos, privilegios ó poder adquisitivo de propiedad del cliente.
V Todos los activos intangibles están definidos justa y consistentemente a
través de los años en los estados financieros, al costo, por valoración ó por
otra base apropiada, neto de amortización acumulada ó provisión por
perjuicio determinado de una manera racional, y que no exceden su justo
valor.
C,O Todas las adquisiciones, transferencias y bajas de activos intangibles y
sumas relacionadas de amortización, son registradas en los estados
financieros y son válidas.
P Los activos intangibles son descritos en forma apropiada y clasificados en los
estados financieros, de acuerdo con los principios contables generalmente
aceptados y los requisitos legales pertinentes, y hay divulgación adecuada
de todos los compromisos para adquisición de activos intangibles, derechos,
pignoraciones u otros títulos y, de los métodos y prácticas para
capitalización, valoración y amortización.
A-3 EVALUACIÓN DEL RIESGO INHERENTE Y DE CONTROL
A-3.1 El Auditaje de activos intangibles es a menudo más complejo que el de activos fijos
tangibles. Los riesgos inherentes y de control hacen relación a las dificultades a
180
Manual de Auditoria
menudo experimentadas por la gerencia en la creación de derechos legales para

estos bienes y en la protección de los mismos, de la erosión en valor por parte de
prácticas legales e ilegales de la competencia. Otra fuente de riesgo inherente y de
control es la subjetividad asociada con la medición contable. Los errores pueden
surgir a través de, por ejemplo:
 La inapropiada determinación del costo de los activos intangibles adquiridos en

combinaciones de negocios ó del desarrollo de los negocios mismos.
 Gastos relacionados con los activos intangibles, siendo cargados erróneamente
a gastos inmediatamente, en lugar de ser capitalizados y amortizados ó
viceversa.
 El método utilizado para amortizar los activos intangibles
 Una falla para valorar acertadamente el activo intangible y determinar si se debe
reconocer alguna minoración en valor.
 El alcance de juicios subjetivos requeridos cuando se está considerando una
disminución en valor.
A-3.2 En el diseño del método de auditaje de bienes intangibles, debemos en particular

considerar:
 La naturaleza especifica del bien intangible en cuestión.

 El alcance hasta donde han sido desarrolladas las prácticas aceptadas para
determinar un tratamiento contable apropiado.
 La escala y calidad de los recursos técnicos y legales que le dedica a esta área
el cliente.
 Nuestra experiencia de la contabilidad del cliente con los bienes intangibles.
 El alcance hasta donde los estimados y juicios contables son utilizados
contablemente para los bienes intangibles.
 Los métodos y bases utilizadas cuando se está valorando los bienes intangibles.
 La calidad de las políticas y prácticas contables en relación a los estimados
contables para los bienes intangibles.
 La complejidad de los cómputos contables que están involucrados.
A-4 PRUEBAS SUSTANTIVAS DE AUDITORIA
General
A-4.1 Establecer un método detallado de sistemas para el auditaje de activos

intangibles es generalmente poco práctico debido a que el volumen de transacciones es
normalmente pequeño y no garantiza el diseño especifico de una estructura de control
interno. En consecuencia, el método de auditoria normalmente deberá establecer
procedimientos para evaluar cualquier adición ó baja, al igual que las aserciones de los
estados financieros para el periodo en curso. Todas las cifras iniciales habrán sido
auditadas en el año anterior y, a menos que se haya emitido un dictamen de auditoria
calificado con respecto a estos, ó el trabajo realizado por el auditor anterior fuese
inaceptable, podríamos razonablemente asumir que estos fueron adecuadamente
reportados al final de periodo anterior, aunque esto no nos asegure que los activos
continúan en existencia y se mantienen en propiedad del cliente.
181
Manual de Auditoria
Debemos revisar y adquirir un conocimiento de las políticas del cliente con respecto a la
capitalización de activos intangibles y los métodos relacionados de amortización y los
estimados de vida útil. Debemos comparar estas políticas, prácticas y métodos con
aquellos del periodo anterior, para tener la certeza de, sí ha habido cambios significativos.
Las copias de acuerdos importantes, certificados y otros documentos, junto con la

sinópsis de las características salientes, deben mantenerse en el archivo
permanente.
Las pruebas de auditoria sustantivas que debemos considerar efectuar, se discuten

a continuación:
Prueba Aserción
relacionada
Revisión analítica
Compare saldos de fin de año con aquellos de periodos anteriores y C
presupuestos actuales e investigue las diferencias inesperadas.
Revise las relaciones entre costo, valor neto contable y la amortización del V
período actual respecto de los anteriores y obtenga las explicaciones para las
fluctuaciones significativas.
Computar el estimado de vida útil restante utilizando la depreciación del año V
en curso ó la amortización.
Revisar los niveles de ganancias y pérdidas en bajas y el número total de V
bienes amortizados que están todavía en uso, para valorar la adecuada tasa
de amortización y los valores residuales.
Considerar el ingreso de bienes intangibles como una proporción de su valor V,E
Inspección
Inspeccionar la evidencia documental ó soporte legal, patentes, licencias, ó E,R,O
compromisos escritos para los bienes más importantes de forma anual o
cíclicamente, según sea necesario.
Examinar los certificados de registro y renovación de patentes y marcas E,R,O
registradas.
Verificar que los términos impuestos al cliente en los acuerdos se han R
cumplido.
R
Examinar documentos principales y auxiliares en busca de evidencia de
derechos, restricciones, participaciones en ganancias por fuera u otros
asuntos que pueden restringir ó limitar la propiedad del bien intangible.
Prueba de detalle
Obtener un plan resumido de activos intangibles, clasificado por importancia, C,P
que incluya lo siguiente:
 Saldos iniciales y de cierre de activos al costo ó valoración.

 Valuaciones ó revaluaciones
182
Manual de Auditoria
 Adiciones al costo.
 Bajas.
 Método de amortización y vida.
 Saldos iniciales y de cierre de amortización acumulada.
 Adiciones a las amortizaciones acumuladas junto con un análisis de
las sumas gastadas, absorbidas en inventarios y capitalizadas.
 Reducción de amortizaciones acumuladas para bajas.
Registrar saldos iniciales en las planillas sumarias de balance de cierre

efectuando el cruce respectivo con los documentos de periodos anteriores.
Registrar en las planillas sumarias, con base en los diarios nominales, el

detalle de los activos, adiciones y bajas de bienes durante el período; efectúe
una verificación de las actividades registradas en la sumaria.
Considere si hay omisiones obvias basadas en nuestro conocimiento del

negocio del cliente.
Considere si ha habido eventos durante el año que puedan indicar un V

prejuicio de cualquiera de los bienes intangibles.
 Revisar los planes de la gerencia y las predicciones del mercado.

Analice su veracidad, asegurándose que las proyecciones de ventas
son eventos posibles y que existen los recursos financieros
necesarios estarán disponibles para llevar a cabo esos planes (ya
sea de fuentes internas ó externas).
 Discutir la posición con la gerencia y donde sea necesario, obtener
una confirmación formal de las predicciones por medio de carta de
representación de la Gerencia.
 Analizar la veracidad de las proyecciones previas.
Los factores que afectan el valor de los activos intangibles y que nosotros
debemos considerar, incluyen:
 Un cambio en las condiciones del cliente, tal como una baja del
negocio ó un cambio en el comercio.
 Negociación periódica de los términos de contratos tales como los
acuerdos de licencia.
 Operación de ley, por ejemplo, la expiración de la patente después de
20 años.
 Cambios en el sitio de mercado, por ejemplo, productos de la
competencia.
Obtener un detalle de las adiciones efectuadas y para los items principales: C,R,O
 Determinar que la adición ha sido adecuadamente autorizada.

 Examinar los documentos soporte, tales como cartas de abogados,
183
Manual de Auditoria
facturas de agentes de patentes, convenios, contratos y otros

acuerdos con terceros, licencias, derechos de autor, franquicias y
marcas registradas, recibidas de entes del gobierno u otras
entidades, etc.
 Rastrear transacciones hasta su entrada en los registros de detalles
así como la documentación soporte.
Asegúrese que todos los gastos capitalizados hayan sido registrados

conforme a la política de capitalización de la entidad y bajo principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Obtener un detalle de los retiros y, para los items más importantes: C,V
 Determinar que los retiros han sido autorizadas apropiadamente.
 Examinar los documentos de soporte
 Rastrear bajas hasta el libro de caja y hasta los registros de soporte
detallados.
 Determinar que las deducciones en las cuentas de bienes y
amortización acumulada relacionada son correctos.
 Determinar el valor neto contable a la fecha de venta y la ganancia ó
pérdida de la baja ha sido registrada y clasificada correctamente.
Asegurar que los activos intangibles están siendo amortizados de acuerdo V
con las políticas contables pertinentes y que la vida económica útil es la
apropiada para el bien.
Confirmación
Obtener representación legal en cuanto la ejecución, cumplimiento de E,R,O
contratos y derechos legales.
Presentación
Asegurar que el buen nombre (good will) y otros intangibles están P
correctamente presentados en los estados financieros.
A-5 INFORME A LA ADMINISTRACIÓN
A-5.1 Nuestro plan de auditoria y el trabajo detallado realizado podría identificar

debilidades específicas ó áreas de mejoramiento que podemos incluir en nuestra carta de
recomendaciones a la gerencia. Adicionalmente, se incluyen preguntas generales como
aquellas que se hacen a continuación, las cuales pueden generar comentarios
constructivos. No se espera que esta lista sea comprensible pero si ilustrativa.
A-5.2 El socio/gerente de compromiso debe estar de acuerdo con cualquier

comentario ó propuestas antes de su discusión o de efectuar alguna aproximación con el
cliente.
A-5.3 Considere puntos tales como:
184
Manual de Auditoria
 Debería el cliente considerar el uso de presupuestos de capital como medio para

controlar los plazos, requerimientos de flujos de caja y la calidad de gastos
asociados con activos intangibles más importantes?
 Protegen los contratos de trabajo y otros contratos los derechos del cliente
relacionados con el desarrollo de tecnología por parte de su personal?
 Puede el cliente en forma efectiva usar contratos no-competitivos, para proteger
su base de clientes ó las ventajas del mercado?
 Debería el cliente disponer de más fondos ó establecer un programa que
mantenga la tecnología actual como tecnología de punta?
 Incluyen las proyecciones esperadas del cliente, el retorno sobre activos
intangibles? A valor total antes que costo?
 Hay bienes intangibles que podrían tal vez ser más explotados a través de
licencias, franquicias, joint ventures, etc?
 Ha identificado y protegido el cliente, en forma adecuada, todo su conocimiento
y propiedad intelectual?
B – ACTIVOS FIJOS TANGIBLES
B-1 Introducción
B-2 Aserciones de Auditoría
B-3 Evaluación de riesgo inherente y de control
B-4 Pruebas sustantivas
B-5 Informe para la administración
B-1 INTRODUCCION
B-1.1 Este capitulo cubre activos fijos tangibles, más que todo, terrenos y edificios, plantas
y maquinaria, vehículos a motor, enseres y otros equipos usados en los negocios del
cliente de forma continua y que no están disponibles para la venta durante el
transcurso normal del negocio. Además, este capítulo cubre:
 Arrendamiento financiero
 Sumas cargadas a gastos, que podrían ser capitalizadas.
 Capitalización de costos internos, tales como intereses y otros costos resultantes
de los bienes auto-construidos.
B-2 ASERCIONES DE AUDITORIA
B-2.1 Las principales aserciones de auditoria son:
E,R,O Activo tangible revelado en los estados financieros representando activos
existentes que son de su propiedad ó arrendados bajo la modalidad de
arrendamiento financiero , por parte del cliente
V Todos los activos fijos tangibles adquiridos, son revelados en los estados
financieros bajo el importe apropiado, en forma consistente en relación con
años anteriores mostrando el costo, valoración ó en mediante alguna otra
185
Manual de Auditoria
forma apropiada, neto de depreciación ó amortización acumulada ó

registrando una provisión para mostrar la desvalorización, determinada en
una forma sistemática y racional, teniendo cuidado la vida útil estimada y el
valor residual.
C,O Todas las adquisiciones, transferencias, bajas y retiros de activos fijos
tangibles y las sumas de depreciación y amortización relacionadas, son
registradas en los estados financieros y son válidas.
P Los activos fijos tangibles son descritos y clasificados de forma apropiada en
los estados financieros, de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados y los requerimientos legales relevantes y hay una
adecuada divulgación de todos los compromisos para la adquisición de
activos fijos tangibles, embargos, pignoraciones y otros títulos valor y los
métodos y prácticas para capitalización, valoración, depreciación y
amortización.
B-3 EVALUACIÓN DEL RIESGO INHERENTE Y DE CONTROL
B-3.1 El énfasis de nuestro trabajo variará con la naturaleza de los activos fijos. En una
industria sujeta a rápidos cambios tecnológicos, la estimación de la vida económica
útil y la asignación de depreciación, presenta una mayor dificultad que en una
industria que no esté tan expuesta. Cuando los activos están geográficamente
dispersos, habrá necesidad de cuidado extra en la planeación y coordinación de
nuestras pruebas.
B-3.2 Como regla general, aunque la producción continúa de resultados, ó los

gastos que genera un activo, proporcionan evidencia permanente de la existencia del
bien, necesitamos realizar procedimientos supletorios que nos permitan obtener
evidencia directa en relación a la propiedad permanente del bien.
B-3.3 las cuentas de activos fijos tangibles son a menudo materiales para el
balance general del cliente. Los cambios en los balances de cuentas son frecuentemente
predecibles, porque la natural pro-rata de depreciación suma ó porque los gastos de
capital son normalmente determinados con anticipación. Estas transacciones son
normalmente bien documentadas en los registros de los clientes. Consecuentemente, el
riesgo de transacciones no registradas es generalmente bajo. Sin embargo, puede haber
un riesgo inherente de error material en:
 La determinación inapropiada del costo de bienes de capital adquiridos en
combinaciones de negocios, bienes arrendados bajo leasing financiero y bienes
de autoconstrucción.
 Omisión en el balance general de reemplazos para activos mayores que han
sido dados de baja.
 Mal calculo de la depreciación periódica ó gastos de amortización.
 Inconsistencia ó aplicación inapropiada de principios ó prácticas contables.
 Desvalorización permanente de un activo como resultado de obsolescencia
tecnológica u de otra causa.
 Contabilidad inapropiada de ciertos desembolsos como gastos en vez de ser
capitalizados al activo ó viceversa.
186
Manual de Auditoria
B-3.4 En el diseño de nuestro método de auditoria para activos fijos tangibles, deberíamos
considerar en particular:
 Nuestra experiencia de la contabilidad del cliente para los activos fijos tangibles.
 Los métodos y bases utilizadas cuando se revalúan activos fijos tangibles.
 La calidad de las políticas y prácticas contables por la capitalización de
desembolsos y la determinación de tasas de depreciación y amortización.
 El uso de planes y presupuestos de capital.
 Hasta donde el juicio, la estimación y sesgo pueden afectar el registro de
transacciones.
 La complejidad de los cómputos para las transacciones contables involucradas.
B-3.5 Algunos errores potenciales que pueden ocurrir para activos fijos tangibles y
los controles típicos diseñados para prevenir ó detectar estos errores, están definidos en
el apéndice.
B-4 PRUEBAS SUSTANTIVAS
General
E2-4.1 Al comienzo del trabajo debemos revisar y obtener conocimiento de las políticas del
cliente concernientes a la capitalización de activos, la vida útil estimada y los
métodos de depreciación relacionados. Debemos comparar estas políticas, prácticas
y métodos con aquellos del periodo anterior, para confrontar si ha habido algunos
cambios significativos.
Nuestra auditoria debe diseñar procedimientos, para revisar adiciones y retiros,

como también la valoración e integridad para el periodo actual. Las cifras iniciales
deben haber sido auditadas en el año previo y, a menos que se haya emitido un
informe de auditoria calificado en este aspecto, ó el trabajo realizado por los
anteriores auditores fuese inaceptable, podemos razonablemente asumir que estos
están adecuadamente revelados. Los compromisos iniciales ó el trabajo no
satisfactorio por parte de los auditores anteriores, son situaciones especiales no
cubiertas por este capitulo. Adicionalmente, podemos a menudo incrementar
sustancialmente la eficiencia de la auditoria, mediante la realización de pruebas
sustantivas de detalle en una fecha provisional.
La auditoria de las transacciones para activos fijos tangibles, normalmente es de

fácil realización y es frecuentemente sobre auditada. Usualmente, el método de
auditoria más eficiente es seleccionar ciertas transacciones que excedan sumas
monetariamente establecidas, como prueba.
Las pruebas de auditoria sustantiva principales que debemos

tener en cuenta para ejecución, están relacionadas más abajo,
según el objetivo de la auditoria.
Prueba Aserciones
187
Manual de Auditoria
relacionadas
Considere si los cambios en ingresos o en gastos indican un cambio en la C,O
composición de activos fijos tangibles en los estados financieros.
Revisar las siguientes relaciones para los periodos actual y precedentes, V
obteniendo las explicaciones para fluctuaciones significativas:
 Adiciones y bajas
 Depreciación acumulada ó amortización en balance de costos
aplicables.
 Depreciación en el período actual ó amortización a saldos de costos
aplicables
 Ingreso de renta comparado a valor de bien relacionado
 Gastos de reparaciones y mantenimiento comparados con el costo
del bien
Revisar los niveles de ganancias y pérdidas por retiro o baja de activos y el V

número de activos totalmente depreciados que aún están en uso, para
determinar lo apropiado de la tasa de depreciación y los valores residuales.
Inspección
Considerar la existencia del activo registrad0 mediante pruebas tales como E
las siguientes:
Nuestra selección de ítems para prueba estará determinada por su valor

contable neto (por ejemplo, la suma neta de depreciación registrada) en vez
de su costo ó avalúo inicial.
 Observe físicamente los principales activos con base en ciclos y las

adiciones más importantes en el primer año de servicio.
 Hacer inspección física de una muestra de items registrados.
Indicar la fuente de selección (por ej. Registros detallados en
subsidiarias, archivo permanente), y verificar que esta fuente haya
sido conciliada con el diario nominal.
 Efectuar pruebas sobre un inventario completo de activos de capital
realizado por el cliente.
 Inspeccionar u obtener la confirmación de un tercero tomando como
fuente documentos a nombre del títular (por ej., recibos de
impuestos, escrituras, títulos de propiedad, documentos de registro
de vehículo) como evidencia de su existencia.
 Revisar registros de propiedad y hacer consulta con respecto a su
existencia.
Revisar minutas, acuerdos, otros documentos y confirmaciones de bancos y E,R
préstamos en busca de evidencia de retiros no registrados, prejuicios,
embargos, pignoraciones, títulos valor y restricciones sobre activos fijos
tangibles y considerar lo adecuado de las revelaciones.
188
Manual de Auditoria
Pruebas de Detalle
Obtener un plan resumido de activos fijos tangibles, clasificados por orden C,P
importancia de cada bien, que incluya lo siguiente:
 Balances iniciales y de cierre de los activos con su costo ó

valoración.
 Avalúos
 Adiciones al costo.
 Retiros o bajas.
 Método de depreciación y vida útil.
 Balances iniciales y de cierre de depreciación acumulada.
 Adiciones a las depreciaciones acumuladas acompañada por un
análisis de las sumas gastadas, absorbidas dentro de inventarios y
capitalizadas y,
 Disminución de depreciaciones acumuladas como efecto de bajas ó
retiros.
Revisar balances iniciales en las planillas sumarias de cierre con los

documentos de periodos anteriores.
Revisar sumas de las planillas sumarias con los diarios nominales, los
registros de bienes detallados y las planillas de adiciones y retiros;
asegúrese que haya cruce adecuado de cifras en las planillas.
Pruebe los activos completamente depreciados ó completamente

amortizados como sigue:
C,V
 Determinar si los activos aún están en uso y evaluar sí, la omisión
de depreciación en esos activos es suficientemente material para
alterar una visión verdadera y adecuada.
 Determinar que los activos retirados de servicio, son materiales,
han sido removidos de las cuentas de activos fijos tangibles y de las
cuentas de depreciación acumulada relacionada y registrados a
sumas que no exceden de un valor factible razonable.
Observar una selección de activos fijos verificados físicamente y rastree C,E
hasta los registros de bienes, asegurándose que estos han sido conciliados
con el diario nominal.
Determinar si el método, los procedimientos y la vida depreciable, usados V
en el periodo actual, son consistentes con aquellos del año anterior y si son
sistemáticos y racionales; para este efecto tenga en cuenta:
 Registro histórico de ganancias y pérdidas en retiro de activos.
189
Manual de Auditoria
 Los activos usados en planta y los que producen pérdida al

producirlos,
 Políticas de recambio
 Cambios tecnológicos
Pruebe los cómputos seleccionados utilizando la ayuda de técnicas V
sistematizadas, de ser posible.
Revisar los patrones usados y otra información pertinente para asegurarse V
de:
 Instalaciones obsoletas ó sin uso determinado;
 Planta usada en productos hechos a pérdida y,
 Planta afectada por uso anormal, deterioro físico ó cambios en
estándares de la industria
Verificar si dichos activos están siendo reconocidos apropiadamente a

través de un ajuste para estimación de la vida útil.
Obtener un detalle de adiciones, mostrando la descripción, fecha de C,O

adquisición, referencias de la transacción (número de factura, etc.) vida de
servicio estimada, y costo para todos los ítems. Realice las siguientes
pruebas para adiciones sobre una suma monetaria establecida, considere
además, la prueba de una muestra por debajo de ese valor:
 Determinar que la adición ha sido autorizada en referencia a dichas

Fuentes mediante registros tales como presupuestos de gastos de
capital, minutas de las reuniones de la Junta de Directiva u otros
Comités ó por evidencia de aprobación por parte de quien autoriza
el gasto ó personal responsable apropiado.
 Considerar la necesidad de revelación de adquisiciones de parte de
los directores o partes relacionadas.
 Examinar documentos de soporte tales como contratos de compra,
cartas de abogados, facturas de vendedores, ordenes de compra,
informes de recepción, ordenes de trabajo, informe de ingenieros,
etc.,
 Rastrear transacciones hasta su ingreso apropiado en los registros
detallados de la empresa.
Indagar acerca de los retiros relacionados y ver sí cualquier bien ha sido

puesto fuera de Servicio como resultado de la adquisición de otros y sí se
requiere de una provisión contra su valor neto contable.
Revisar las cuentas de arriendo y contratación de activos en arrendamiento C,P
financiero que requieren de capitalización.
Asegurarse que todos los gastos capitalizados están conforme a la política O,P
de capitalización de la entidad y principios de contabilidad generalmente
aceptados y que la capitalización es justificable en términos de la
recuperabilidad del gasto.
Considere:
190
Manual de Auditoria
 Si las demoras en la entrega, amenazan el éxito del proyecto como

resultado de la aplicación de cláusulas de sanción ó por la
introducción anticipada de productos de la competencia.
 La sensibilización de proyecciones que sobrepasan los
presupuestos
 Sí el interés capitalizado es adecuado y especifico para un proyecto
ó se relaciona con la financiación de los requisitos de operación
generales.
 Las ganancias internas sobre transferencias inter-departamentos (ó
ente compañias) para asegurar que estos son eliminados en la
consolidación.
Para construcciones en curso, dependiendo del tipo de bien que esté en V,E
construcción:
 Obtener un certificado en relación a la fecha de terminación del bien

de parte de un profesional independiente como un arquitecto,
ingeniero ó topógrafo.
 Inspeccionar el bien al final del periodo.
 Examinar la documentación de soporte tales como órdenes de
trabajo, facturas del contratista y reportes y correspondencia de los
ingenieros y/o arquitectos respecto a la fecha de entrega.
Obtener un detalle de retiros, mostrando la descripción de la propiedad, C
fecha de adquisición y de retiro de servicio, vida útil estimada, productos de
venta ó salvamento, costo y depreciación acumulada para todos los items.
Seleccione items a ser probados, incluyendo todas las bajas materiales y,
 Determinar que el retiro ha sido apropiadamente autorizado.

 Examinar dichos documentos de soporte, tales como recibos de
venta, facturas de compra del bien reemplazado (por ejemplo,
vehículos negociados) contratos, memos de despacho, recibos de
caja, etc.
 Rastrear el retiro hasta el libro de caja y hasta el detalle de registros
de los activos fijos tangibles.
 Determinar que las reducciones en las cuentas de activos y la
depreciación acumulada relacionadas son correctas.
 Determinar que el valor contable neto a la fecha de venta y la
ganancia ó pérdida de la baja, ha sido registrada y clasificada
correctamente.
Respecto a los activos que originalmente calificaron para una R
concesión/subvención, verifique sí existe responsabilidad de pago de
alguna parte de esta.
Los siguientes procedimientos son sugeridos en donde se han hecho V
avalúos durante el año:
 Obtener una copia de los avalúos, incluyendo una nota de la base
adoptada, los supuestos y del archivo permanente con sus notas.
 Considerar si el avalúo es calificado y experimentado.
 Verificar que la información suministrada al avaluador (por ejemplo,
191
Manual de Auditoria
cuentas por cobrar, fechas de revisión) es razonable y es

consistente con la utilizada en la preparación de los estados
financieros.
 Asegurarse que las bases adoptadas y los supuestos utilizados son
consistentes con aquellos usadas en la preparación de los estados
financieros y los usadas en años anteriores, donde aplique (por ej.,
una revaluación anual).
 En lo posible evaluar la razonabilidad total del avalúo.
 Asegurarse que se obtiene el consentimiento del avaluador para su
publicación.
 Verificar que la suma del avalúo ha sido correctamente incorporada
en las cuentas y que los excedentes del avalúo están
correctamente contabilizados.
Considerar si hay indicadores de deterioro y sí los hay, ver si existe un V
efecto en el valor neto contable de cualquiera de los activos fijos tangibles.
Presentación
Asegurar que todos y solamente los activos que se utilizan de manera P,V
permanente en las actividades de la empresa, están incluidos bajo el
registro contable correspondiente.
Asegurar que la clasificación entre diferente tipo de activos fijos es P
apropiada, consistente con los años anteriores y concordante con los
requerimientos regulatorios. En particular:
 Donde han sido avaluados ítems, un registro del costo y

depreciación histórico y un análisis por año de avalúo.
 Distribución de propiedad en arrendamiento entre corto y largo
plazo
 Activos en arrendamiento financiero
 Compromisos de capital
Verificar las cifras en el caso de compromisos contratados con referencia a: P
 Ordenes colocadas.
 Cotizaciones aceptadas.
 Adiciones desde el fin del periodo.
 Minutas de la Junta
B-5 REPORTES A LOS CUADROS DIRECTIVOS
B-5.1 Nuestro plan de auditoria y el trabajo detallado realizado debería identificar

debilidades específicas ó áreas de mejoramiento que podemos incluir en nuestra
carta de recomendaciones a la gerencia. Adicionalmente, preguntas generales como
aquellas que se hacen a continuación pueden generar comentarios constructivos ó
puede identificar áreas en las cuales podemos proveer servicios adicionales. No se
espera que esta lista sea una explicación detallada o completa pero si ilustrativa.
El socio/gerente de compromiso debe estar de acuerdo con cualquier comentario ó
192
Manual de Auditoria
propuestas antes de su discusión con el cliente.
B-5.2 Considere aspectos tales como:
 Tiene el cliente control de la totalidad de programas de computador que

contabilizan sus activos fijos tangibles de forma eficiente y efectiva?
 Debería el cliente considerar el uso de presupuesto de capital como un medio
para controlar los tiempos, los requisitos de flujos de caja y la calidad de
adquisición de bienes de capital?
 Monitorea el cliente el uso de activos o el flujo de efectivo para evaluar la
efectividad de las ediciones de inversión del pasado?
 Son las inversiones propuestas, evaluadas utilizando las técnicas de valoración
de inversiones apropiadas? Se consiguen cotizaciones/ofertas de pagos
competitivas?
 Está el cliente comprando bienes cuando estos podrían ser tomados en
arrendamiento? Están siendo examinadas alternativas de fuentes de
financiación?
 Están todos los títulos disponibles reclamados?
 Tiene el cliente informe regular sobre edad, condición, expectativa de vida, uso,
valores actuales?
 Debería el cliente considerar la institución de un registro histórico de
mantenimiento formal para ayudar en la evaluación de costos, así como
decisiones de operación de activos individuales para reposición, minimizando los
riesgos de una gran caída del negocio?
 Tiene el cliente bienes obsoletos sin la capacidad financiera para reemplazarlos?
 Efectúa el cliente una revisión regular de cubrimiento de seguros?
 Son los activos retirados de servicio, vendidos rápidamente?
C – INVERSIONES
C-1 Introducción
C-2 Aserciones de auditoria
C-3 Evaluación de riesgos inherentes y de control
C-4 Pruebas sustantivas
C-5 Reportes a los cuadros directivos
C-1 INTRODUCCION
C-1.1 Cualquier inversión que tenga una empresa, deriva ingresos a través de
distribuciones ( tales como interés, regalías, dividendos y alquileres), por aumento
de capital y por otros beneficios tales como aquellos obtenidos a través de las
relaciones de comercialización.
C-1.2 Esta sección cubre nuestro trabajo de auditoria de las inversiones, generalmente, de
corto y largo plazo. También se debe hacer referencia a:
 Capitulo A respecto a activos intangibles.
193
Manual de Auditoria
 Capítulo B respecto a inversión en propiedades.

 Capítulo D respecto a inversiones en grupo y compañías relacionadas.
C-1.3 En la práctica, es a menudo más eficiente, hacer el trabajo de auditoria

sobre ingresos provenientes de inversiones y de baja de inversiones, al tiempo que
auditamos las sumas incluidas dentro del balance general. Estos aspectos son por lo
tanto, con los que aquí trabajamos en este capítulo.
C-2 ASERCIONES DE LA AUDITORIA
C-2.1 Nuestras principales aserciones son:
C,E,R Todas las inversiones están inlcluidas en el balance general, existen y
pertenecen al cliente
V Las inversiones son reveladas apropiadamente al costo ó mediante un
avalúo apropiado y no son inferiores al costo en libros.
P Las inversiones son reveladas, clasificadas y descritas en los estados
financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados y de acuerdo con los requerimientos legales pertinentes
O,V Las ganancias y pérdidas son contabilizadas en forma apropiada
O Solo y exclusivamente, ingresos por inversiones a los cuales el cliente tiene
derecho han sido debidamente contabilizados.
C-3 EVALUACIÓN DE RIESGOS INHERENTES Y DE CONTROL
C-3.1 El riesgo de error material con respecto a las inversiones en el balance general
depende de:
 La naturaleza de los negocios en los que la compañía invierte, su contabilidad y

el ambiente de control y las actitudes de la gerencia para con el riesgo cuando
se toman decisiones de inversión.
 La naturaleza de las inversiones
 El tamaño y volumen de las transacciones de inversiones
 Políticas de valoración
 El involucramiento de consejeros externos y el uso de custodios externos
C-3.4 Las políticas de valoración además afectarán el grado de estimación y juicio

involucrados. El Un método de costo histórico, necesitará de juicios en cuanto a sí se
requiere una provisión para reconocer la no aceptación (ó la caída), diferente a temporal
(algo no transitorio), en el valor de la inversión. Un método de valor de mercado puede
traer temas de juicio adicionales, particularmente, en aquellos sectores donde no hay UN
BUEN mercado para la inversión.
C-3.5 Donde la gerencia de inversiones ha sido delegada a una organización
externa, como una banca de inversión ó firma de accionistas, necesitaremos considerar:
194
Manual de Auditoria
 Buscar información de los auditores de la organización externa de que estos han

revisado y probado los aspectos relevantes de la estructura de control interno de
la institución y están satisfechos de que un sistema confiable ha operado
durante el año.
 Visitar la organización para revisar los procedimientos y registros ó
 Evitar una estrategia de confianza en controles detallados, pero confiar a cambio
en pruebas sustantivas de las transacciones y participaciones.
Nuestra elección del método dependerá de factores tales como la escala y tipo de
inversión, el nivel de gerencia activa de inversiones y los tiempos y el cronograma de
auditoria de la institución.
C-3.6 Para las compañías generalmente, el área de mayor riesgo es

probablemente la valoración de inversiones no cotizadas. Otros factores específicos a ser
considerados están listados por objetivo de control en el apéndice.
C-4 PRUEBAS SUSTANTIVAS
C-4.1 Ya que el trabajo de auditoria en inversiones tiene muy poca interacción con otras
áreas, la sobre-auditoria es potencial. Deberíamos ser cuidadosos en definir el
alcance de nuestras pruebas en el contexto de los bienes de los negocios como un
todo y no solo en relación con los diarios de inversión.
Debemos obtener, para el periodo, detalles para cada inversión (en forma de diario
de inversión, impresión de listados u otras planillas generadas por los clientes).
 Los balances iniciales (número, valor nominal, y valor en el balance general);

 Balances de cierre (número, valor nominal, y valor en el balance general);
 Movimientos en el periodo (por ej., adiciones, bajas, revaluaciones);
 Descripción total de la inversión y
 Ingresos por inversiones recibidos en el periodo;
 Ganancias y pérdidas en ventas (o bajas) y,
 Valor de mercado, si está registrado al costo (para mostrar cualquier deterioro a
ser identificado)
Las sumas deben ser verificadas en su total con el libro mayor.
C-4.2 Las principales pruebas sustantivas que debemos

considerar en realizar están relacionadas abajo, por objetivo de
auditoria.
Prueba Aserciones
relacionadas
Revisión Analítica
Para las inversiones que devengan un ingreso tasa fija (por ej., la registrada O,V,C
en préstamos, obligaciones, etc) evalúa lo adecuado del ingreso en
195
Manual de Auditoria
referencia al valor principal/nominal y las tasas de interés conocidas.
Este método puede también ser usado para inversiones donde, aunque el
retorno varía, está ligado a una variable conocida, tal como la tasa base
LIBOR, para la cual puede ser calculado un promedio para el periodo.
Compare el ingreso para el periodo con años previos, teniendo en cuenta O,E
los cambios en participación, ó con la cifra estimada basada en una
rentabilidad promedio esperada y el valor promedio de las inversiones
hechas.
Compare el balance de las inversiones promedio de fin de mes durante el C,O

año.
Considere las ganancias/pérdidas netas sobre ventas de inversiones como C,O
un porcentaje del total de ingresos.
Considere sí, la comisión u honorarios legales son razonables en relación C,O
con el número de transacciones registradas durante el año.
Inspección
En aquellos clientes donde los títulos valor realizados son materiales y la E,R
rotación es rápida, debe efectuarse un arqueo físico en las instalaciones del
cliente al final del periodo (En otros casos, donde son materiales será
suficiente examinar certificados en una fecha posterior).
Deber realizarse los siguientes pasos de auditoria:
 Obtener ó preparar un listado de inversiones a ser arqueadas,

dando el nombre, número, propietario registrado (por ej., cliente ó
nominado) números de certificados de acuerdo a los registros del
cliente.
 Sí el cliente prepara la lista, verificar que los detalles estén de
acuerdo con el libro mayor de inversiones ó con las planillas
originales de donde este fue extraído.
 Para el ejemplo elegido, concuerde detalles con los certificados
actuales. Esto debe ser hecho en presencia de un miembro del staff
del cliente.
 En el caso de certificados al portador, asegúrese que todos los
cupones relacionados con los pagos futuros de intereses ó
dividendos han sido egfectuados.
 Verifique que para las inversiones registradas en el nombre de un
nominado, el cliente tiene obtiene una declaración de confianza
para por parte del nominado.
Las pruebas más adeucadas para verificar la aserción de existencia y E,R

propiedad será la de verificar una muestra de las inversiones tomando
como base los documentos que respaldan el titulo ó realizar confirmaciones
de terceros (ver más abajo) en la fecha del balance general.
196
Manual de Auditoria
Los préstamos clasificados como inversiones pueden ser verificados por

acción directa de confirmaciones con base en una muestra.
Para muchos clientes será costo-beneficio probar toda la población, ya que

a menudo habrá solamente unos pocos items, cada uno de los cuales es de
un valor significativo.
Pruebas de detalle
Seleccione una muestra de las inversiones realizadas durante el año a O,R,V,C
partir del plan discutido anteriormente y efectúa las pruebas de auditoría
según el detalle siguiente:
 Haga concordar los saldos iniciales, para este efecto revise el

archivo de auditoria del año anterior con los estados financieros
auditados correspondientes a ese año.
 Haga concordar los saldos de cierre con los análisis de inversiones
que soportan los estados financieros.
 Verifique los cambios en participaciones en el año por referencia
con la documentación de soporte (por ej., notas contractuales para
inversiones comerciales públicas, acuerdos y otra documentación
apropiada para acciones comerciadas no públicas).
 Asegúrese (por referencia a las fuentes públicas confiables, estados
financieros y circulares publicados, etc), que el cliente ha recibido
todos los rendimientos y cumplido con todas las responsabilidades
en conexión con el libro mayor de las inversiones y con el libro
mayor. Ejemplos de estos, son las emisiones de acciones y valores
de bonos y derechos, pasivos exigibles, reembolsos de capital y re-
organizaciones de capital
 Verifique que los balances de cierre (sí están registrados al costo) y
otros detalles de inversiones realizadas en el período están
correctamente registradas en los saldos de cuentas para
movimientos en el año.
 Donde las inversiones son registradas con base en una valoración,
chequee que el movimiento correspondiente a su revaluación ha
sido registrado correctamente en los balances de saldos de cuentas
existentes, cuentas nuevas y otros movimientos en el año, y que
este ha sido correctamente contabilizado de acuerdo con los
principios contables generalmente aceptados y estatutarios (por ej.,
como un movimiento sobre reevaluación de reserva).
 Revise los informes de ganancias y pérdidas en retiros o venta con
las cuentas de libro mayor apropiadas.
 Justifique y verifique los informes acumulados de ingresos y gastos
sobre compras y ventas de inversiones, y sí estos no están
197
Manual de Auditoria
incluídos en costo en el contrato original ó si han sido llevados a

ganancias y pérdidas como cuestión de política contable.
Asegúrese que el tratamiento está de acuerdo con la política del
cliente.
 Verifique que los cambios en participaciones de inversiones han
sido contabilizados en orden cronológico (sí esto es necesario para
facilitar los cálculos de impuestos).
Verifique que los cambios en participaciones a la fecha final del periodo han C
sido incluidos en el periodo contable apropiado de acuerdo con las políticas
contables del cliente.
Revisar informes de los corredores en periodos de cuentas cerca del fin del C
periodo, para asegurarse que el corte correcto ha sido aplicado, y conciliar
los informes de cuentas de los corredores con los saldos de libro mayor del
cliente al final del periodo.
Seleccionar una muestra de inversiones (las cuales incluyen inversiones V

que hayan sido provistas en contra y aquellas que no lo han sido),
considere su valor en mercado, siguiendo los lineamientos que se detallan
más adelante y compare esto con los valores netos contables para valorar
la suficiencia de las provisiones.
Al determinar si una provisión es necesaria, debemos considerar,
adicionalmente a los factores discutidos con respecto a las valoraciones,
generalmente que:
 En el caso de inversiones financieras públicas, cualquier caída en

los precios de bolsa. (una caída general puede NO tener mucho
que ver con el valor inherente de las compañías involucradas,
situación que puede cambiar muy prontamente. y poder muy pronto
reversar).
 En caso de obligaciones y otros bonos de interés, el alcance al que
las reducciones de precio reflejan un incremento general en las
tasas de interés. (ya que las tasas de interés fluctúan
frecuentemente, es probable que estas originen una disminución
permanente en valor).
 Para bonos que están cerca de su fecha de redención, la suma de
cualquier prima de compra sobre su valor de redención último
(cualquier prima debe ser amortizada sistemáticamente).
Donde las inversiones se sostienen a una valoración, considere sí las bases V
de valoración son razonables.
Ver abajo los factores a considerarse respecto a la valoración.
Debemos verificar:
 El tratamiento día a día de los pagos diferidos de intereses y

dividendos de renta fija. La práctica normal es que esos pagos
sean incluidos en la valoración del fin del periodo de una
inversión.
198
Manual de Auditoria
 El tratamiento de los ingresos por cobrar sobre inversiones que

pagan dividendos poco después del fin de periodo. Debemos
asegurar que el ingreso no esté incluido en ambos, en la
valoración de la inversión y en el ingreso acumulado.
 Donde los dividendos son altos al final del periodo, el costo de
ese fin de periodo ó valoración no incluye sumas no pagadas,
las cuales no han sido pagadas ó previstas para pago, en la
fecha del balance general. (Debemos verificar los no pagos de
dividendos no significan que el título este sujeto a penalización).
Verifique los cálculos del cliente para llegar a sumas incluidas en los
estados financieros, incluyendo:
 Cálculos del valor comercial.

 Comparaciones entre costo y valor comercial (por ej., para
propósitos de una valoración de la más baja de las dos).
 Adiciones.
Debemos verificar que los excedentes y déficits que surgen de la

revaluación de inversiones, y cualquier impuesto, han sido tratados de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados y con las
regulaciones pertinentes.
Seleccione una muestra de retiros del libro mayor de inversiones ó de O,V

nuestras planillas y:
 Verifique detalles de notas de contratos, acuerdos de ventas,

etc.
 Verifique la autorización apropiada de la baja.
 Considere sí, la venta fue a precios de mercado (normalmente
asumimos que las ventas en bolsa fueron a precios de
mercado). Si no fué así, se usó un precio justo?
 Verifique el cálculo y la oferta de ganancias y registro de
ganancias y pérdidas de la baja.
 Verifique los saldos de cuentas nuevas originadas en la baja o
retiro de inversiones.
Seleccione una muestra de las inversiones realizada por el cliente en el O,C,V

año:
 Verifique cualquier cambio en dividendos en el año con notas

de contratos, circulares de la compañía, etc., y observe los
términos sobre los cuales estos cambios ocurren con respecto
al ingreso (por ej., sí las compras y ventas son hechas ex-
dividendo).
 Calcular las sumas esperadas de ingresos por cobrar durante el
199
Manual de Auditoria
año en los dividendos del cliente sobre las inversiones por

referencia a evidencia externa – por ejemplo, tarjetas Excel ó
cuentas registradas.
 Verifique que todo ingreso al cual el cliente tiene derecho a
recibir, ha sido registrado en el crédito de cuenta de ingreso de
inversión, y que los créditos de impuestos ó deducciones de
impuestos han sido contabilizados apropiadamente.
Confirmación
Deberíamos obtener confirmaciones de terceros detallando las inversiones E,R
realizadas al final del periodo. Debemos pedir que los certificados solicitados:
 Confirmen que los títulos son propiedad disponible del cliente.

 Indicar sí estos bienes están libres ó no de embargos u otros
gastos, ó de lo contrario, dar detalles de los embargos ó cargos
pertinentes.
Siempre y cuando el prestamista acepte inversiones como garantía E,R
(colateral) en el curso ordinario de los negocios, los dividendos deben ser
confirmados por un certificado enviado directamente a nosotros.
Adicionalmente a los detalles del préstamo, el certificado debe decir:
 La descripción precisa y la suma de las inversiones del cliente

realizadas como garantía.
 A nombre de quien están las garantías.
Presentación
Los estados financieros deben ser revisados para asegurar que las P
inversiones estén adecuadamente clasificadas y descritas, y todas las
revelaciones han sido efectuadas hechas.
Para evitar duplicación de esfuerzos, debemos estar conscientes de
cualquier asunto que afecte la revelación y presentación, los cuales
pueden ser identificados durante el trabajo de campo. Por ejemplo:
 La clasificación de inversiones como bienes fijos (largo plazo) y

corrientes (corto plazo).
 Inversiones en subsidiarias y empresas afiliadas ó accionistas
sustanciales (más del 10%), las cuales pueden necesitar de
revelaciones adicionales.
Asegúrese que los items que requieren de presentación y revelación P
separada, son identificados, en particular:
 Donde los items hayan sido revaluados ó aparezcan a costo actual, se

efectúa un registro detallado de costo y año de valoración.
 Inversiones con y sin cotización oficial son distinguidas
 Valor comercial de las inversiones cotizadas.
 Detalles de dividendos que representen más del 10%
200
Manual de Auditoria
FACTORES A CONSIDERAR RESPECTO DE LAS VALORACIONES DE LAS

INVERSIONES
Inversiones negociadas públicamente.
Estas pueden normalmente ser valoradas por referencia a precios publicados.

Puede que sea necesario ocasionalmente, considerar dichas valoraciones con
mucho cuidado, por ejemplo, cuando:
 Las inversiones son raramente negociadas y los precios cotizados están

vencidos ó donde el tamaño de los dividendos del cliente es desproporcionado
(poco normal en magnitud) comparado al volumen accionario al que relaciona la
cotización del mercado. En tales circunstancias puede que sea necesario buscar
una cotización especial actualizada.
 En el caso de inversiones extranjeras, pueden haber restricciones en la remesa
del ingreso ó producto. En tal caso, puede que sea necesario reducir el valor
extranjero cotizado de la inversión para reflejar estos factores.
Inversiones comerciales no públicas

Estos son más difíciles de valorar. Puede que se necesite considerar los siguientes
puntos cuando se esté evaluando sí el valor asignado de la inversión en los estados
financieros es razonable:
 Justifican las recientes tendencias de pagos de ganancias y dividendos de la

empresa inversora su valor actual en el balance general? Al valorar este punto
es útil considerar el valor que tendría la compañía sí, sus ganancias ó
dividendos fuesen capitalizados, utilizando las relaciones precio-ganancias y
rendimientos de dividendos aplicables a negocios comparables cuyo capital es
negociado públicamente.
 Sugieren los prospectos futuros de la compañía, que su crecimiento prospectivo
amerita un valor más alta o más bajo respecto al que la valoración de las
tendencias recientes (ver arriba) podrían sugerir?
 Hacen los cambios o controles en la tasa de cambio que se dan después de la
fecha del balance general ver una valoración del balance general lograda sobre
principios convencionales, como no realista ?
 En el caso de bonos con intereses, son los rendimientos (ambos, tipo único y
redimidos) sugeridos por la valoración del cliente, comparables con aquellos de
bonos cotizados similares?
 Sugieren la calidad y estatus de los prestamistas que la valoración de los bonos
de interés emitidos por ellos, debería ser reducida para tener en cuenta posibles
futuros incumplimientos?
 Cómo se compara el valor de la inversión neta del bien, a su valor en el balance
general de nuestro cliente? Esta comparación debería ser hecha a la luz del
retorno de capital empleado, ya que un valor del bien neto bajo acoplado con un
201
Manual de Auditoria
retorno bajo en el capital empleado, sugiere que el valor del balance general de
nuestro cliente debe ser igualmente bajo.
 Se ha completado alguna transacción a precios de mercado en el inventario
pertinente? A qué precio?
 Es calificado el informe del auditor sobre los estados financieros de las
inversiones de la compañía, y sí lo es, cuales son las implicaciones de la
calificación para la valoración de sus dividendos?
 Son preparados los estados financieros utilizando políticas contables
convencionales, las cuales dan una impresión equivocada de ganancias ó
bienes netos, y a su vez distorsionan la valoración? Esta consideración es
particularmente relevante, sí los estados financieros del inversor son sujetos a
requisitos estatutarios extranjeros.
El valor intrínseco que las inversiones realizadas como activos fijos pueden tener,
por razones no relacionadas con sus pagos de dividendos futuros o esperados o
presentes, también debe ser considerado. Tales factores pueden incluir, por ejemplo,
el valor asignado por el cliente en la información disponible, como resultado de sus
dividendos en la inversión.
C-5 REPORTE A CUADROS DIRECTIVOS.
C-5.1 Nuestro plan de auditoria y el trabajo detallado realizado podría identificar

recomendaciones a la gerencia. Adicionalmente, algunas preguntas generales como
aquellas que se hacen a continuación pueden generar comentarios constructivos ó puede
identificar áreas en las cuales podemos proveer servicios adicionales. No se espera que
esta lista sea comprensible pero si ilustrativa.
El socio/gerente de compromiso debe estar de acuerdo con cualquier comentario ó

propuestas antes que nos aproximemos al cliente.
C-5.3 Considere puntos tales como:
 Son las inversiones realizadas, por razones históricas, que no son ya

relevantes? Son las inversiones valoradas regularmente?
 Tiene el cliente una estrategia de inversión claramente definida?
 Están las inversiones extranjeras apropiadamente protegidas contra riesgos
monetarios?
 Está diseñado el portafolio para cumplir criterios específicos en términos de
exposición de riesgo, madurez, liquidez, rendimientos, etc.?
 Monitorea el cliente el comportamiento de las inversiones (rendimientos y
valoración de capital) contra objetivos y contra indicadores de comportamiento
del mercado en general?
 Necesita el cliente gerentes de inversión profesionales ó consejeros (internos ó
externos)?
 Si los gerentes de inversión externos son usados, es su desempeño revisado
regularmente?
202
Manual de Auditoria
 Tiene el cliente pólizas de seguros de confianza sobre esas inversiones que

maneja?
 Son las inversiones permanentemente guardadas solamente por el cliente ó por
depositarios aceptables (por ejemplo, bancos) y no por consejeros ó
intermediarios?
E1 – INVENTARIOS
E1-1 Introducción
E1-3 Evaluación de riesgos inherentes y de control
E1-1 INTRODUCCION
E1-1.1 Este capítulo cubre inventarios tales como:

 Materias primas;
 Inventarios de consumo;
 Productos en etapas intermedias de terminación (por ej., “trabajos en proceso” –
abreviados en este capítulo como “WIP” (en inglés)).
 Inventarios comprados para reventa y,
 Productos terminados
E1-1.2 La base de valoración asumida en este capítulo, es el costo menor y el valor

neto realizable. Esto sigue ISA2 y la práctica aceptada en la mayoría de los países.
E1-1.3 El Capítulo 2 proporciona una guía de contrato para obra en proceso.
E1-2 ASERCIONES DE AUDITORIA
E1-2.1 Nuestras más importantes aserciones son:
E,C,R El balance general incluye todos y solamente, los inventarios a los cuales el
cliente tiene adecuada propiedad y derecho.
V Los inventarios son valorados en el balance general de acuerdo con las
políticas de contabilidad generalmente aceptadas.
P Los inventarios son presentados, clasificados y descritos en los estados
financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados y los requisitos legales pertinentes.
E1-3 VALORACION DE RIESGO INHERENTE Y DE CONTROL
E1-3.1 El cliente debe considerar dos amplios aspectos para asegurar que los inventarios
han sido correctamente registrados y revelados en las cuentas – la toma física de
203
Manual de Auditoria
inventarios ha sido realizada y se han valorado adecuadamente estas cantidades.
(i) Cantidades. No es posible formarse conclusiones generalizadas acerca

del grado típico de riesgo de error material en cantidades de inventarios.
Esto porque las características de los inventarios, negocios y sistemas de
registro varían significativamente de cliente a cliente.
(ii) Valoración. Hay dos áreas en las que el riesgo de error es típicamente
alto:
 La inclusión de gastos en el costo de los inventarios (decidiendo que
gastos son elegibles para inclusión y una apropiada tasa de absorción
para cada uno).
 La determinación del valor realizable neto.
Ambas áreas de evaluación involucran considerable juicio de parte de la

gerencia. Estos juicios serán subjetivos y pueden estar influenciados por motivos
personales. Con respecto al valor neto realizable, los juicios hacen relación a la cantidad
de inventarios que pueden ser vendidos y a que precio. Mientras que los eventos
después de la fecha del balance general y antes de la fecha de nuestro informe de
auditoria pueden de alguna manera dar algunas indicaciones, los juicios se hacen
normalmente acerca de que puede o no puede pasar en el futuro.
Las provisiones de valor realizable neto pueden ser necesarias por varias razones.
Algunas de estas son:
 Las presiones de oferta y demanda en el mercado ó en la industria pueden

significar que ciertos items de inventarios pueden solamente ser vendidos por
debajo del costo.
 La capacidad del negocio y sus competidores pueden haber producido una
sobre oferta de producto en el mercado.
 Un negocio a nivel individual puede haber, inadvertidamente, sobre-comprado ó
sobre-producido.
 Con la llegada de nuevos productos después de cambios en tecnología ó moda,
puede significar que los productos substituidos puedan no venderse produciendo
ganancias.
 La pérdida de un cliente importante puede afectar el valor realizable neto de
inventarios, en particular sí los items han sido manufacturados para clientes ó
contratos específicos.
 Los inventarios pueden deteriorarse ó dañarse en bodega.
E1-3.2 Al diseñar nuestro método de auditoría para inventarios, debemos considerar en

particular los puntos abajo comentados. Pueden ser de aplicación cuando el cliente
usa el conteo físico ó registros de inventarios perpetuos como medio principal para
determinar los inventarios:
 Experiencia pasada de auditoria en errores materiales.

 Grado de juicio en la determinación de puntos de corte para venta/compra de
diferentes fases de producción.
204
Manual de Auditoria
 Número de ítems de inventarios y número de clases de inventario con

características diferentes significativas.
 Grado de juicio involucrado en determinar/estimar cantidades y
competencia/experiencia de personal del cliente involucrado.
 Susceptibilidad de ítems a fraude, robo ó pérdida y las correspondientes
seguridades sobre el acceso.
E1-3.3 Otros factores de riesgo inherente y de control relacionados con inventarios, se

encuentran definidos en los apéndices anexados.
E1-4 PRUEBAS SUSTANTIVAS
General
E1-4.1 La auditoria de inventarios es típicamente susceptible de dar origen a ajustes a los

estados financieros de prueba del cliente, más que ninguna otra área de auditoria,
ya sea como resultado de la detección de errores ó del cuestionamiento de los
juicios hechos. Es por lo tanto, esencial que:
 Tengamos un muy buen entendimiento de los negocios del cliente – en particular

los procesos involucrados en producir y traer inventarios a su sitio y condición al
final del periodo.
 Estar de acuerdo con los procedimientos del cliente para determinar cantidades
y valoración (en particular, absorción de gastos y el valor realizable neto) bien
anticipadamente.
 Planear nuestro método de auditoria muy cuidadosamente.
 El trabajo de auditoria sea hecho por personal capaz y experimentado.
 Cualesquier juicio hecho por el cliente o nosotros mismos sera totalmente
documentado.
E1-4.2 Casi siempre necesitaremos atender uno ó más conteos físicos, aunque nuestras
razones para hacerlo así y el énfasis de nuestros esfuerzos cuando lo hacemos,
variará dependiendo del método de auditoría (por ej., sí estamos probando conteos
físicos como un control sobre los registros de inventarios continuos, ó como una
base primaria de la cifra de inventario en los estados financieros). En el nivel más
amplio, sin embargo, nuestro método hacia la asistencia es similar cualesquiera que
sea el método.
Planeando nuestra asistencia a un conteo físico
E1-4.4 Es vital que planeemos de forma adecuada, bien anticipadamente, nuestra

asistencia a los conteos físicos. Muchas de las verificaciones de auditoria
apropiadas, pueden solamente ser satisfactoriamente llevadas a cabo, al momento
del conteo y no más tarde en fecha posterior. Adicionalmente, la mayoría de los
conteos se hacen bajo presión de tiempo, y no habrá tiempo suficiente para
desarrollar los procedimientos a medida que el conteo progresa.
205
Manual de Auditoria
Al planear asistir al conteo, debemos revisar y discutir los arreglos del conteo y las
instrucciones escritas con la gerencia anticipadamente y antes de que finalicen.
Visitas previas. Para valorar los procedimientos apropiadamente, debemos primero

que todo visitar las instalaciones donde está guardado el inventario. Cuando
llegamos al proceso de lrevisión y discusiones, debemos tener cuidado con:
 La naturaleza de los items y de cualquier trabajo en proceso;

 La disposición del sitio(s), (sería de mucha utilidad preparar un bosquejo de
plan(es))
 Si el inventario está almacenado metódicamente y es accesible para el conteo
(es difícil contar con precisión en una bodega sobrepoblada y desordenada), y
 Si será posible contar ó medir el inventario ó sí, se necesitará de algún tipo de
estimado.
 Hasta donde las líneas del inventario son fáciles de identificar, por ejemplo, de
tarjetas en los estantes (la confusión entre líneas es una fuente común de error).
 Hasta que tanto los ítems de alto valor, constituyen una proporción sustancial del
valor total.
 La condición de los inventarios (puede ser posible predecir que será necesario
tomar medidas contra ciertas líneas de lento movimiento).
 La mejor forma de valorar el estado en que se completará cualquier trabajo en
proceso.
 Inventarios altamente especializados (por ej. Joyerías ó metales preciosos),
respecto a cual necesitaremos ayuda de expertos para identificarlos de forma
satisfactoria, para valorar la condición y/o para sustanciar las cantidades.
Una visita personal a las instalaciones y una conversación con el personal

directamente involucrado en mantener los inventarios es útil para ayudarnos a
determinar si este personal es competente y consciente y si por lo tanto, es probable
que el conteo sea satisfactorio.
Revisión de instrucciones. Debemos revisar la propuesta de planeación y las

instrucciones y discutír con ellos y con las personas responsables por su uso. Sí
consideramos que hay deficiencias, debemos sugerir y confirmas los ajustes.
Debemos asegurar que las instrucciones cubren los siguientes puntos:
 Que todos los sitios pertinentes en los que están los inventarios han sido
identificados (aún sí estos sitios van a ser contados en rotación ó por fases).
 Las identidades y responsabilidades del personal que hará: el conteo, la
verificación, la supervisión y el control, etc., y los sitios y tipos de ítems por los
cuales ellos son responsables.
 En particular, qué contadores/evaluadores de inventarios profesionales
independientes serán utilizados (ó de lo contrario, sí se debe contar con ellos).
 Una real y comprensible tabla de tiempos.
 Cómo se va a contra ó a medir y qué se va hacer con los recipientes cerrados.
 Acciones especiales para la identificación y conteo de ítems de alto valor.
206
Manual de Auditoria
 Sí los ítems similares serán agrupados antes del conteo.

 Será que los conteos que ya se han hecho, serán verificados por otras
personas?
 Corte y parada de producción y movimientos de inventario dentro ó entre las
instalaciones durante el conteo.
 El formato de las hojas usadas para el conteo ó tarjetas a ser usadas (serán
formatos estándar ó pre-numerados?)
 Sí los contadores, verificadores y supervisores requerirán firmar o inicializar las
hojas de conteo ó las tarjetas.
 Sí las descripciones en las hojas de reporte o tarjetas serán llenadas de
antemano ó si los contadores tendrán que describir los ítems del inventario.
 La identificación de inventarios dañados, deteriorados, obsoletos e ítems
aparentemente de lento movimiento.
 La valoración del grado de terminado de cualquier trabajo en proceso.
 La verificación para asegurar que todos los inventarios han sido contados ó
medidos y que no sean contados doblemente (por ej., tarjetas ó etiquetas sobre
ítems ó cajas cuando son contados).
 Los chequeos para asegurar que todas las hojas de conteo y las tarjetas son
recogidas al final del conteo (normalmente por verificación de números seriales).
 La verificación para asegurar que las hojas de conteo y tarjetas no pueden ser
alteradas después del conteo, sin la autorización y el registro de las razones y
los detalles de la alteración.
 El aislamiento de ítems que pertenecen a terceros (por ej., bienes para la venta
ó devoluciones ó inventarios de clientes).
 Inventarios realizados por terceros – se debe hacer arreglos para que los
terceros confirmen/aconsejen cantidades y condiciones de los inventarios y/o
para los inventarios a ser contados y/o para que nosotros visitemos sus
instalaciones.
 Los arreglos para asegurar que los registros continuos son escritos tal que se
produzcan saldos los cuales deben corresponder a los conteos físicos.
Es importante que las instrucciones de conteo sean claras y precisas, tales que
puedan ser entendidas por los empleados del cliente, quienes típicamente solo estarán
involucrados en tales conteos una ó dos veces por año.
Debemos recomendar al cliente que tales instrucciones están por escrito. Sí el

cliente no propone emitir las instrucciones por escrito y no lo podemos persuadir de
hacerlo, debemos discutir y discutir sobre los procedimientos que se planean.
Debemos preparar un memorando de esos procedimientos y enviarlo al cliente para
su confirmación, con el debido tiempo antes del conteo.
Personal y tiempos de asistencia. Debemos preparar nuestra visita en términos

del personal, el sitio a visitar, los tiempos y la naturaleza de los niveles de prueba a
realizarse.
Nosotros podemos asumir todo o parte del conteo. Claramente es preferible que
asumamos todo el conteo, pero por ejemplo, donde el cliente tiene registros
207
Manual de Auditoria
continuos de inventario, que han probado ser confiables durante las auditorias
pasadas, el atender solo parte del conteo puede ser suficiente. Sí decidimos estar en
solo parte del conteo, podemos observar solamente como son llevados a cabo los
procedimientos de conteo cuando estemos presentes. La presencia de auditores
tiene en si misma, un efecto motivante, y debemos confiar en los empleados del
cliente, sí es que no atendemos todo el conteo. Es sumamente importante para
nosotros, estar en la culminación del conteo, cuando las verificaciones de
aseguramiento de que todo se ha realizado correctamente.
Mensaje previo para el personal antes de asistir a la auditoria. A todos los

miembros del equipo de auditoria que atenderán los conteos les será dada una
breve introducción. Si malinterpretan las instrucciones o no realizan el trabajo como
está planeado, en el mejor de los casos difícil, y en el peor será imposible, rectificar
las cosas más tarde. El personal que atiende los conteos debe estar en capacidad
de contactar al gerente o encargado del compromiso cuando sea necesario durante
el conteo.
Un paquete debe ser preparado para los asistentes, que consistirá de:
 Instrucciones de conteo.
 Notas hechas en las reuniones previas de visita a las instalaciones y las
subsiguientes discusiones.
 Los documentos de archivo permanente en relación al inventario
 Documentos pertinentes del archivo de auditoria del año anterior
 Un plan de los sitios de inventario
 Un programa de trabajo de auditoria a ser realizado.
Contadores de inventario independientes. El cliente puede emplear contadores y

evaluadores de inventario profesionales independientes para llevar a cabo el conteo.
Esto puede ser bastante común, por ejemplo, en los negocios farmacéuticos y de
licencia de predios. Aunque su independencia y experiencia profesional puede ser
una comodidad adicional, nuestro trabajo de auditoria es de todas maneras
necesario. En la mayoría de los casos, sí estamos satisfechos en cuanto a la
confiabilidad de los profesionales independientes, estaremos en capacidad de
reducir significativamente el alcance de nuestro propio trabajo, dándole confianza a
su involucramiento.
En la fase de planeación, debemos asegurar que el cliente ha dado a los tomadores

de inventario independientes, claros y amplios términos de referencia. Debemos
obtener permiso para comunicarnos directamente con ellos y revisar sus
procedimientos. Es importante en particular, que los procedimientos de corte sean
claramente definidos y que consideremos estos procedimientos adecuados.
Si creemos que cualquiera de los puntos arriba mencionados ó las bases a ser
usadas para llegar a la cantidad o valor parecen imprecisas o inadecuadas,
debemos discutir el área en discusión con el cliente, y con el profesional
independiente, para asegurarnos que todos los asuntos son rectificados a tiempo
antes del conteo, y que todas las partes involucradas, están satisfechas con los
208
Manual de Auditoria
procedimientos que van a ser adoptados.
Nuestra asistencia al conteo debe ser considerada a la luz de las calificaciones y el

nivel de independencia de los profesionales, y de la materialidad de los inventarios
involucrados.
Asistencia al conteo físico
E1-4.5 Los objetivos de nuestra asistencia al conteo físico son:
 Para satisfacernos nosotros mismos por observación y conteos de prueba que

los empleados del cliente están realizando apropiadamente los procedimientos
en las instrucciones de conteo, y que el conteo resultante será completo y
preciso.
 Para señalar la información a ser usada en la verificación de cortes y en
nuestros chequeos del inventario final en la fase de pos-asistencia.
 Para señalar la condición de los inventarios (por ej., viejos, dañados, demasiado)
por referencia cuando se estén verificando los valores realizables netos en la
fase de pos-asistencia.
Enfrentando la falta de adecuación. Cuando quiera que encontremos que algo

aparentemente no es adecuado en los procedimientos del cliente, debemos:
 Ponerlo de inmediato a conocimiento del supervisor pertinente del conteo.

 Asegurarnos que los asuntos son resueltos ahí y en el momento (por ej.
Recuentos) y,
 Preparar una nota que registre el evento en nuestros documentos de trabajo de
asistencia.
Puede que sea necesario para el personal de auditoria que atiende el conteo,
contactar al gerente ó al encargado del compromiso para pedirle su concepto.
Nuestra observación acerca de la forma en que el personal del cliente está

ejecutando los procedimientos de conteo y la cantidad de pruebas de verificación
que realizamos dependerá de nuestra valoración de los procedimientos de conteo y
de los controles que existan para evitar que ocurran errores y omisiones.
Pruebas de Conteo. Con el propósito de que el cliente haya contado solamente los
inventarios válidos debemos chequear los conteos hechos por el personal del
cliente, por medio de conteo desde los ítems físicos (materias primas, consumibles,
trabajo en proceso, artículos para la reventa y productos terminados) hasta los
registros de sus cuentas y viceversa. Debemos tener cuidado de no marcar las hojas
de reporte del conteo del cliente, porque de lo contrario podrían darse cuenta que
ítems hemos chequeado. Debemos chequear que ambas cantidades y descripciones
coinciden, incluyendo las descripciones de condición (viejos, dañados, deteriorados,
etc). En particular se debe prestar atención a los ítems de alto valor. Cuando nuestra
muestra incluya ítems empaquetados, ó items en contenedores, algunos de estos,
por lo menos, deben ser abiertos para conteo. Nuestras pruebas de conteo deben
209
Manual de Auditoria
ser registradas para verificación contra las hojas del inventario final en la fase de
informe de asistencia. Debemos registrar suficiente información para facilitar que
nuestros conteos sean conciliados con aquellos del cliente. Por ej., donde se
guarden items idénticos en diferentes sitios.
Donde el cliente tenga inventario en proceso, debemos adicionalmente a lo arriba

mencionado como trabajo de auditoria, obtener evidencia de su estado de
terminación con tanto detalle como sea posible. Esta evidencia debe incluir la
observación de todos los ítems principales. La evidencia adicional, dependerá del
sistema contable del cliente y de la naturaleza del producto.
Corte. Debemos observar la información requerida para la verificación de corte (los

últimos números seriales utilizados para bienes recibidos, despachados y de
movimientos de inventario interno).
Al verificar el corte, es mucho más importante para nosotros prestar atención a los
items de gran volumen, ya que estos estén cerca al punto de corte, que verificar (sin
tener en cuenta el valor) los últimos items “X” inmediatamente antes del punto de
corte, y los primeros items “Y” inmediatamente después del punto de corte.
Corte de Compras. Debemos tener una lista de notas de muestra de artículos

recibidos (u otros registros de artículos recibidos) para ítems recibidos en el periodo
inmediatamente anterior al conteo físico. Debemos verificar por inspección si es
posible, que estos artículos han sido tomados en el inventario de fin de periodo.
Debemos también rastrear ítems de cualquier tarjeta ó registros de inventarios
continuos, para ver si estos han sido ingresados en el periodo actual.
Sí ciertos artículos recibidos antes del conteo han sido específicamente excluidos
del conteo, debemos, una vez que hemos aceptado que este es un método razonable de
muestreo para chequeos consecutivos contra los registros financieros de compras,
asegurarnos que estos han sido registrados en el periodo actual.
Corte de Ventas. Auditamos el corte de ventas utilizando los mismos métodos de

corte de compras, pero aplicados a bienes por fuera u otros registros de despachos
y los registros financieros de ventas.
Corte Interno. Puede que sea necesario verificar el corte interno entre
departamentos en las mismas instalaciones y entre las instalaciones en la misma
área geográfica, para asegurar que los artículos no sean contados u omitidos
doblemente. Esto es particularmente importante en conteos hechos por
departamentos o sitios. Por lo tanto podemos necesitar hacer similares chequeos a
aquellos descritos arriba en la documentación utilizada para transferencia de bienes
entre departamentos.
El corte interno es igualmente pertinente en la clasificación de items entre materias

primas y consumibles, productos en proceso, inventarios terminados y para la venta.
En un sistema integrado, en particular, los conteos de control contra los cuales los
conteos son evaluados y comparados, será por clasificaciones similares.
210
Manual de Auditoria
Condición del inventario. Debemos sostener discusiones con la gerencia al igual

que con los bodegueros y con otros a cargo directamente involucrados en el
inventario, para descubrir el alcance y el sitio de los inventarios que puedan estar
dañados, deteriorados o que sean de lento movimiento. Estas discusiones con los
bodegueros y otras personas, pueden resultar particularmente reveladoras. Sin
embargo, necesitamos plantear nuestras preguntas con cuidado.
Debemos entonces, por medio de nuestras propias observaciones durante nuestros

conteos, y/o como un ejercicio por separado, observar cualquier inventario
aparentemente dañado, deteriorado o de lento movimiento.
Asuntos de fin de conteo. Debemos asegurarnos para nuestra propia satisfacción

de auditoría, que el personal del cliente ejecute los procedimientos planeados al final
del conteo, para asegurar que todos los inventarios han sido contados o medidos y
que todas las hojas de conteo y las tarjetas han sido recogidas. Debemos tener los
números seriales de las hojas ó tarjetas usadas, verificando estos números por
inspección donde sea posible.
Para cuidarnos de alteración a las hojas de conteo (en particular, la inclusión de

inventarios no-existentes) después del conteo, debemos fotocopiar ó guardar totales
de una muestra, desconocida para los empleados del cliente. Estas fotocopias
desconocidas ó totales serán comparadas más tarde con la información que el
cliente ha incorporado a las cifran del inventario final. De nuevo, se debe tener
cuidado de no marcar las hojas de conteo del cliente ó darle cualquier otra
indicación, la cual haya sido incluida en nuestra muestra.
Antes de dejar las instalaciones del cliente, debemos preparar un informe resumen
de nuestra asistencia y conclusiones.
Seguimiento después de la asistencia
E1-4.6 El objetivo trabajo de seguimiento después de la asistencia, es a través de la

información obtenida y de las opiniones formadas en la asistencia previa y en las
fases de asistencia real, es estar satisfechos en cuanto a las cantidades incluidas en
las hojas de inventario final. Los pasos a seguir incluyen lo siguiente:
 Revise las hojas, generalmente para asegurar que no se han omitido items
importantes, que no se han incluido items inapropiados (por ej. Capital de planta,
inventarios en poder de clientes) y que la inclusión ó exclusión de inventarios no
comerciables es consistente con años anteriores y se mantiene aceptable.
 Verifique que los niveles y naturaleza de los inventarios parece ser razonable.
Esto puede confirmarse por comparaciones por ubicación con años anteriores,
por capacidad productiva en lo concerniente a manufacturación, y por rotación
de existencias prospectivas y pasadas.
 Trabajo de seguimiento respecto a:
- corte y cosmética de cuentas;
211
Manual de Auditoria
- conteos físicos por fases;

- inventarios realizados por terceros;
- trabajo de conteos de inventarios por independientes y,
- Propiedad del inventario.
 Seguimiento de cantidades en los conteos de prueba que hemos hecho hasta

los listados de inventarios finales. Debemos asegurar la aplicación de controles
sobre la precisión de procesamiento de todos y solamente datos válidos.
 Asegurar que todas las hojas de conteo en bruto, tarjetas, etiquetas, han sido
tenidas en cuenta, por referencia de números seriales, e incorporados en las
hojas de inventario final, verificando cantidades en “ambas vías”.
 Ver que las cantidades en las tarjetas de conteo inicial (en bruto) no han sido
corregidas después del conteo, verificando con las cantidades de aquellas que
fotocopiamos ó confirmando con los totales iniciales.
 Asegurar que otros items de inventario no han sido adicionados a las hojas de
conteo iniciales.
 Prueba de verificación de compilación de resúmenes intermedios de cantidades
en las que confiamos (incluyendo la precisión aritmética).
 Escrutinio de la comparación de cantidades contadas con registros continuos y
la investigación del cliente de los mayores diferencias y considerar, sí
cualesquiera de los “por encimas” y “por debajos” pueden ser errores
compensatorios debido a mala clasificación.
 Seguir a items principales de trabajo en proceso de fin de periodo versus ventas
en el año siguiente.
..
Corte
E1-4.7 Los procedimientos de corte son diseñados para asegurar que:
 Todos los items registrados en los registros contables como compras antes de la
fecha de balance general y no vendido en esa fecha, están incluídos en los
inventarios.
 Todos los items en los registros contables, registrados como ventas antes de la
fecha del balance general, están excluidos de los inventarios.
 Todos los items incluidos en los inventarios, han sido registrados en los registros
contables como compras de antes de fin del periodo.
 Todos los items excluidos y retirados de los inventarios, han sido registrados en
los registros contables como ventas de antes de fin de periodo ó bienes
devueltos a los proveedores.
Los procedimientos de corte además, aplican a items a ser incluídos o excluidos del
producto en proceso. Adicionalmente, la asignación de mano de obra en que se ha
incurrido hasta la fecha del balance general, pero no más allá, debe ser controlada.
Un sistema que integre los movimientos de inventarios, con los registros financieros
del día a día, debe conseguir los objetivos arriba definidos. El corte no es por lo
212
Manual de Auditoria
tanto, una consideración mayor (vea la referencia en cuanto a ajuste de cuentas de

inventarios que se incluye más adelante). Sin embargo, en otros sistemas, los
errores en corte afectarán directamente las cuentas de ganancias y pérdidas. La
precisión del corte es por lo tanto, importante en estos casos.
Corte de Compras. En la fase de seguimiento después de la asistencia al conteo

físico, debemos verificar que:
 Los items listados en nuestra asistencia a través de las facturas de compra y de

los registros financieros de compras ó la lista de acreedores de fin de periodo,
para asegurar que estos han sido tenidos en cuenta en el periodo que
corresponde.
 Una muestra de bienes recibidos en el periodo inmediatamente después del
conteo de notas de recepción de inventarios debe ser rastreada hasta los
registros financieros de compras, tarjetas y reportes de inventarios permanentes,
para ver si estos han sido correctamente contabilizados y no están incluidos en
los inventarios del fin de periodo.
 Una muestra de artículos representados por facturas en los registros financieros
de compras, ambos, antes y después de la fecha del conteo, debe ser rastreada
hasta las notas de recepción de inventarios, tarjetas y registros de inventarios
permanentes. La referencia a las hojas de conteo también puede determinar sí,
los artículos representados por las facturas han sido incluidas en los inventarios
de fin de periodo.
Corte de ventas. Hacemos auditoria de corte de ventas usando los mismos

métodos utilizados para el corte de compras, pero aplicado a los bienes externos u
otros registros de despachos y a los registros financieros de ventas.
Corte interno. Debemos llevar a cabo chequeos similares a aquellos descritos

arriba en la documentación utilizada para transferir artículos entre departamentos y
hacer seguimiento a los items que vimos en nuestra asistencia.
Ajuste de cuentas
E1-4.8 Al revisar los cortes de compras y de ventas, no debemos limitarnos a

asegurar que los costos e ingresos hayan coincidido. No efectuar el reconocimiento de
compras después del fin de periodo, tendrá quizás el deseable efecto (desde el punto de
vista del cliente) de entender a los acreedores comerciales, no obstante, que los artículos
principales han sido excluidos de los inventarios. La aceleración de reconocimientos de
ventas, hecha después de la fecha de balance general, inflará las utilidades. Por lo tanto
es necesario asegurar que el punto en el que los artículos son considerados para ser
vendidos es aceptable y ha sido aplicado consistentemente con los años anteriores.
Similares puntos (y chequeos de auditoria) aplican a los cortes internos entre fases del
procesamiento. Por ejemplo, un ítem puede no solo haber pasado por el proceso 2 y
parte del proceso 2, sino que, por alteración del criterio utilizado para determinar la fase
de producción, el cliente puede considerar que ha pasado todo el proceso 2. El costo total
del proceso 2 se refleja entonces en el valor del balance general del ítem, cuando bajo
los criterios del año previo, el valor podría haber sido inferior. El efecto sería incrementar,
213
Manual de Auditoria
aparentemente, la utilidad.
Conteos físicos de fase
E1-4.9 En el caso de asistencia a un conteo físico de fases, para confirmar la

precisión de registros continuos, nuestros procedimientos incluirán la mayoría de los
descritos arriba. Estaremos en particular preocupados por asegurar que el corte ha sido
correctamente aplicado a las categorías de inventarios, los cuales son sujeto de los
conteos que atendimos.
Necesitaremos buscar evidencia que los conteos (los que atendemos y otros) han
sido realizados durante el año en concordancia con los tiempos del cliente, que
aquellos conteos fueron planeados y realizados, y que todas las líneas principales
son contadas al menos una vez al año. La evidencia incluye instrucciones escritas
adecuadas e informes de hallazgos. Una alta actividad de negocios poco usual, que
desvía la atención de quienes están realizando el conteo, ó la ausencia de personal,
puede significar que el programa de conteos no se está cumpliendo ó que los
conteos no están siendo hechos con la debida competencia.
Debemos asegurarnos que los registros continuos son modificados para reflejar
conteos y que las discrepancias son reportadas a la gerencia, investigadas y
explicadas. En sitios donde los registros de ciertas líneas de inventario requieran de
modificaciones regularmente, como resultado de los conteos, debemos asegurarnos
que cualquiera de estas líneas sea contada al final del periodo ó que se hacen
ajustes apropiados a las cifras del libro de inventarios de fin de periodo, para
rectificar las probables inexactitudes.
Adicionalmente a nuestra preocupación con los conteos, queremos probar los

movimientos de inventarios mostrados en los registros, para satisfacernos en cuanto
que los registros en verdad muestran cantidades de inventarios completas y
precisas. Nuestros chequeos serán por referencia a los bienes internos y a las notas
externas, a las requisiciones de inventarios internos y a las notas de devoluciones y
a la documentación de inventarios devolutivos. Debemos confirmar también la
precisión aritmética de los registros.
En el caso particular de un conteo físico completo que se haga cerca al fin del
ejercicio, este debe ser ajustado con el propósito de ajustarlo hasta el fin de periodo
mediante la incorporación de los movimientos, sumarizados en términos de valor de
los registros permanentes, nuestras pruebas en los movimientos de los registros
deben relacionarse con el periodo en que se interviene.
Inventarios realizados por terceros
E1-4.10 Puede haber materias primas en poder de terceros, para ser despachadas
cuando lo requiere el cliente. El inventario en proceso puede igualmente ser enviado
fuera de las instalaciones del cliente para un trabajo de especialistas. Inventarios
terminados y artículos para adquiridos para la venta pueden encontrarse en bodegas de
terceros para almacenamiento y distribución.
214
Manual de Auditoria
Debemos obtener confirmación escrita de estos terceros de cualquier cantidad de

materiales, indicando sí estos están retenidos ó pignorados. Estos certificados
preferiblemente deben estipular que los terceros han contado los inventarios y que
están en buenas condiciones. Dependiendo de la materialidad de los inventarios,
puede que nos sea necesario visitar las instalaciones de esos terceros. La
confirmación debe hacerse directamente a nosotros y no al cliente.
Ya que necesitamos evidencia en cuanto a la integridad de los inventarios:
 Debemos solicitar a los terceros reportarnos items importantes que tengan de

acuerdo a sus registros, adicionalmente a aquellos que les hemos pedido nos
confirmen como se define arriba (ó preferiblemente, cuando sea práctico,
entregarnos una lista completa de todos los inventarios que tengan). Una vez
surtido este procedimiento haremos prueba de verificación a esos items contra
los registros del cliente.
 No debemos descuidar a los terceros (en particular, terceros que mantienen
grandes inventarios de vez en cuando) que parecen de acuerdo a los registros
de nuestro cliente, mantener inventarios bajos o a nivel cero. Los procedimientos
arriba mencionados, aplican igualmente para estos terceros.
Los insumos retornables, estibas, etc, que pertenecen al cliente pero que están en
manos de sus clientes, pueden estar sujetos a depósitos por cobrar por parte del cliente a
su retorno. Por lo tanto deben hacer registros en términos de cantidades y valores
cruzadas con el registro mayor de deudores. La confirmación de cantidades se debe
adjuntar a la circularización de deudores. Los daños o pérdidas por clientes pueden
indicar que las cantidades en existencia, y también los acreedores para los depósitos
pendientes estén sobre valorados.
Revisión del trabajo de contadores independientes
E1-4.11 Cuando se esté revisando el trabajo de contadores independientes,

debemos asegurarnos que:
 Las hipótesis y bases utilizadas por ellos, son compatibles con aquellas
utilizadas en la preparación de los estados financieros y son consistentes con los
años previos.
 Su trabajo ha sido realizado de acuerdo con los términos de referencia como se
acordó.
 Sus informes no contienen errores aritméticos obvios o de otro modo, han sido,
de manera justa, reflejados en los estados financieros.
Si hay una aparente inexactitud material en el trabajo, tendremos que considerar la

compensación extendiendo nuestro trabajo de auditoria.
E1-4.12 Las principales pruebas sustantiva que debemos

considerar en ejecutar se discuten a continuación por objetivo de
215
Manual de Auditoria
auditoria.
Prueba Aserciones
relacionadas
Compare las relaciones de inventarios de materias primas con los V
materiales consumidos y de inventarios terminados contra costo de ventas y
examine los porcentajes de utilidades brutas. Donde el cliente opere con
márgenes de ganancias estándar, ó la rotación es un pequeño número de
items de alto valor, sería posible asegurar que los inventarios iniciales más
compras menos costo de ventas es igual a inventario final.
Revisar los resúmenes de inventarios por clases y categorías, ambos por V,C
razonabilidad en comparación con los años anteriores.
Comparar costo por unidad individual con aquellos en los del año anterior
(haciendo la provisión por inflación e incrementos de precios especificos).
Revise las hojas del inventario final por items individuales anormales. R,E,V,P
Compare las ganancias brutas como porcentaje de ventas. V,C
Compare las relaciones de líneas de inventario que se tienen con las ventas V
u ordenes de producción.
Considere el número de días/semanas de ventas en inventario con la tasa

actual de ventas.
Considere las líneas de inventario que no presentan movimiento desde el V,E
año anterior.
Considere el porcentaje de material, costo de mano de obra y costos de V
indirectos en cada línea de inventario.
Inspección
Asistencia al recuento físico de existencias (toma de inventario) E,R
Pruebas de detalle
Considere lo apropiado de la inclusión de indirectos de producción (y otros V
indirectos, si los hay, atribuibles a traer el inventario a su sitio y condición de
fin de periodo en las circunstancias particulares del negocio), en el costo de
inventarios, y la inclusión de otros indirectos, por ejemplo, costos de venta y
administración.
 Pruebe que los indirectos de producción han sido llevados a costo de

inventario, basados en el “nivel normal de actividad tomando un año
con el otro)
 Hacer coincidir salarios de mano de obra con las minutas, acuerdos,
etc.
 Hacer coincidir tiempo de mano de obra con las tablas de tiempos,
hojas de trabajo, especificaciones, etc.
216
Manual de Auditoria
 Donde los indirectos son absorbidos por horas, hacer los cálculos de
costo por hora.
En casos sencillos (por ej., materias primas y bienes para reventa, los V
cuales el cliente simplemente compra y vende en las mismas condiciones,
nuestro costo de auditoria depende principalmente de una comparación de
costo unitario en las hojas de inventario con los precios de factura de
compra, asegurándonos que cualquier formula (tal como FIFO ó costo
promedio) ha sido aplicada correctamente y que estos producen costos que
se aproximan al costo real.
En los casos más complejos, obtenga los costos que el cliente ha usado
para valorar los items, incluidos en los inventarios de fines de periodo.
Identifique los componentes en los productos terminados ó producto en
proceso, y compare con facturas de proveedores ó de subcontratistas, y
revise los estimados del cliente del costo de mano de obra de producción e
indirectos.
 Donde el sistema involucre transferencias entre departamentos

a otro costo diferente, asegúrese que las ganancias internas se
eliminan del inventario para efectos de valoración en los
 Examinar las variaciones de cuentas determinadas en cualquier
sistema estándar de costos, el tamaño y las razones de las
diferencias; y valorar sí estas deben ser aplicadas como un
ajuste a valoraciones de inventario ó descartadas (advertencia
– una gran variación en relación a los inventarios de fin de
periodo puede que esté escondida dentro de una variación
mínima acumulativa para el año y viceversa).
La auditoria de las provisiones para ajusatar inventarios al valor neto V
realizable pueden incluír lo siguiente:
 Asegurar que la base de las provisiones es consistente con el

de años anteriores y comparar las provisiones hechas.
 Comparación de costo con precios de facturas de ventas
subsiguientes a la fecha de balance general y con catálogos de
ventas actuales.
 Examinar registros de inventarios para periodos antes y
después del fin del periodo para valorar el movimiento de líneas
individuales en relación a la cantidad que se tiene.
 Probar la aplicación aritmética de cualquier formula aplicada en
base, ya sea, a movimiento ó a edad, asegurándose de que ha
sido aplicada a la información base correcta y que la aplicación
produce un resultado razonable.
 Prueba de verificación a esta información base para asegurar
que está correctamente compilada (por ej., sí las formulas NRV
son aplicadas a un listado de inventario por edades, verificar la
edad correcta).
 Considerar el uso de paquetes de programación de consulta
para identificar los items de lento movimiento y para verificar la
217
Manual de Auditoria
aplicación de fórmulas.
 Asegurar que también han sido consideradas provisiones
contra bienes terminados, líneas de inventario relacionadas,
materias primas y partes.
 Valorar cualesquiera presupuestos de ventas por producto para
identificar sí los niveles de inventario son muy altos.
 Seguimiento a líneas de inventario identificadas cuando se
atiende un conteo físico como una provisión de posible
garantía.
 Discutir líneas de inventario particulares con personal de
producción y mercadeo.
 Considerar tendencias actuales en tecnología, moda y
mercado.
 Considerar la posición actual de items declarados a precios
menores al costo en los estados financieros de fin de periodo.
 Considerar la necesidad de hacer provisiones para ventas ó
compras más adelante.
Obtener delegación de gerencia, de ser necesario por escrito en la carta de

representación, para confirmar por ejemplo, cualquier hipótesis clave hecha
en lo racional, por lo tanto en áreas conceptuales.
Probar la precisión aritmética de una muestra de línea de inventario y V
planillas.
Confirmaciones
Presentación
Obtener confirmación de inventario en manos de terceros
Asegurar que las bases usadas para analizar y clasificar los items para P
efectos de presentación y revelación, son consistentes y aceptables con los
años anteriores. Probar la precisión de compilación y la aritmética de los
análisis.
Revisar la nota sobre política contable para asegurar que esta refleja P
justamente las políticas que el cliente ha aplicado.
E1-5 REPORTE A LOS CUADROS DIRECTIVOS
E1-5.1 Nuestro plan de auditoria y el trabajo detallado realizado podría identificar

carta de recomendaciones de gerencia. Adicionalmente, preguntas generales como
espera que esta lista sea comprensible pero si ilustrativa.
E1-5.2 El socio/gerente de compromiso debe estar de acuerdo con cualquier comentario ó

E1-5.3 Considere puntos tales como:
218
Manual de Auditoria
 Son los niveles de inventario planeados teniendo en cuenta los niveles

establecidos de servicio al cliente? De confiabilidad/tiempo de entrega del
suministro? De planes de ventas/producción para dar cumplimiento a ordenes y
proyecciones? De proyecciones de flujo de caja y disponibilidad de finanzas? De
los costos de retención de inventarios y lotes de tamaño óptimo? ordenes
económicas? del costo de interrupción de una producción en ejecución?
 Son los niveles de inventario y relaciones monitoreados contra estos
presupuestos/planes? Contra aquellos de los competidores?
 Es seguro el inventario teniendo en cuenta (donde sea pertinente) su
susceptibilidad a robo/daño? Su naturaleza peligrosa (por ejemplo, químicos
tóxicos)?
 Está el cliente normalmente asegurado contra las responsabilidades del
producto?
 Coloca el cliente una indebida confianza en suministros de una sola fuente? Hay
planes de contingencia adecuados en caso que este falle?
 Hay problemas potenciales de obsolescencia/NVR identificados a tiempo (por
ejemplo, revisiones regularmente) y planes hechos para disposición temprana
para ayudar a mantener “el mejor precio”?.
 Controla y registra el cliente en forma adecuada los desperdicios, desechos y
subproductos, cuando estos son valiosos y/o están en capacidad de ser
reprocesados?
 Se mantienen generalmente adecuados los registros de inventario para efectos
de auditoria y gerencia, especialmente donde las operaciones naturaleza/escala
se han alterado?
E2 – CONTRATO DE TRABAJOS EN PROCESO
E2-1 Introducción
E2-1 INTRODUCCION
E2-1.1 El término contrato de trabajos en proceso (contrato WIP en Inglés) es usado en

este capítulo para referirse al trabajo hecho por nuestro cliente bajo contrato para:
 Diseño, manufacturación ó construcción de un bien (ó combinación de bienes)

para un cliente, ó
 Proveer un servicio (ó combinación de servicios) para un cliente
Esta descripción cubre items de un amplio rango de naturaleza, por ejemplo, desde
un gran contrato para construir una estación generadora de energía hasta un
contrato para servicios legales en relación a la venta de un negocio.
219
Manual de Auditoria
Este capítulo cubre la auditoria de ambos:
 Cantidades recuperables en contratos y saldos de contratos a largo plazo y,

 Contratos a corto plazo de trabajos en proceso
E2-1.2 Se debe hacer referencia al Capitulo E1 para guía respecto a inventario por contrato
y respecto a otros (no contractuales) de trabajo en proceso.
E2-1.3 Independientemente del tratamiento contable requerido en los estados financieros,

los negocios normalmente usan alguna forma de “mayor de contratos” para registrar
y controlar los costos en que se incurre menos las facturas del contrato que se dan a
los clientes ó en base a contrato por contrato.
E2-2 ASERCIONES DE AUDITORIA
E5-2.1 Nuestras más importantes aserciones de auditoria son:
E,C,R El balance general incluye todos y solo los contratos de trabajos en proceso
V El contrato de trabajo en proceso es valorado en el balance general de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados
P El contrato de trabajo en proceso es divulgado, clasificado y descrito en los
estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados y con los requisitos legales pertinentes.
E2-3 EVALUACIÓN DE RIESGO INHERENTE Y DE CONTROL
E2-3.1 Los factores ambientales que probablemente influenciarán nuestra valoración de

riesgo inherente y de control en relación con el contrato WIP incluyen:
 La industria en la cual el cliente opera (utilidades, competencia, estabilidad,

influencia de tecnología y otros factores) y la experiencia de la gerencia en estos
factores.
 La filosofía de la gerencia y el estilo operativo, por ejemplo, la actitud de la
gerencia (permitiendo la naturaleza de riesgo típica de contratar por sí mismos)
a tomar y monitorear los riesgos de los negocios y la filosofía de los informes
financieros – evidenciar sí hay una presión para maximizar, minimizar ó suavizar
las ganancias.
 Los riesgos técnicos y las complejidades asociadas con las actividades
contractuales y los esfuerzos de la gerencia para controlar esos riesgos y
asegurar la calidad del servicio.
 Sí se producen reportes regulares y confiables sobre los contratos, que cubran
todos los asuntos de control (por decir, utilidad actual y proyectada, facturación,
retenciones e impacto en liquidez, variaciones respecto al presupuesto, efectos
de retardos y ajustes a los precios de contratos) y sí la gerencia revisa/actúa
apropiadamente sobre los informes.
 Competencia (conocimiento previo, entrenamiento y experiencia) de personal
contable en contratos.
220
Manual de Auditoria
 El grado de supervisión impuesta por expertos independientes (por ejemplo,

arquitectos, ingenieros consultores) y por el contratante.
 La idoneidad de recursos humanos y procesamiento de datos en relación con la
carga de trabajo.
 Nuestra experiencia previa con el cliente.
E2-3.2 Podemos estar en capacidad de diferenciar entre contratos de riesgo alto y

otros contratos. Por ejemplos los contratos de alto riesgo pueden incluir aquellos en áreas
sensibles a lo político ó volátiles y aquellos en los que el trabajo está atrasado y el
contrato estipula penalizaciones por demora en su terminación. Ver más abajo para más
ejemplos.
E2-3.3 La absorción de gastos dentro en, y la determinación del valor neto realizable, en
contratos WIP, puede involucrar estimativos contables significativos, y son a menudo
áreas donde hay un riesgo particular de error material.
Adicionalmente para contratos a largo plazo, el riesgo alto de error material a

menudo ocurre en las siguientes áreas:
i) Ciertos costos y responsabilidades se dan y son controlados a nivel, de alguna

manera, desde la función contable. Por ejemplo, costos que se dan y son
controlados a “nivel de sitio” (por ej., empleo de mano de obra ocasional) ó por
subcontrataciones a nombre de nuestro cliente. El riesgo inherente de registro
incompleto de tales costos en los estados financieros, se incrementa, y puede
haber un riesgo alto de error material, donde estos costos son significativos.
ii) Las utilidades pérdidas/imputables proyectadas deben ser tenidas en cuenta

antes del valor realizable neto y los estimados contables pertinentes,
involucrando un grado mayor de estimación y juicio subjetivo en dos formas
diferentes:
 Estimativo de cual será el total de la ganancia ó pérdida por el contrato.

Las siguientes características (típico de actividad contractual de mas
largo plazo) causan problemas en particular:
- Una extensa escala de tiempos – algunos contratos duran

algunos años.
- Términos contractuales complejos.
- Reclamaciones por/contra el cliente (por ej., por trabajo
adicional ó incumplimiento de contrato).
- Los contratos a largo plazo son a menudo “adicionados" y en
consecuencia es más difícil para el cliente aplicar la
experiencia previa para mejorar la precisión de los
estimativos/juicios hechos.
 Determinación de los gastos y costos relacionados a ser registrados

en la cuenta de ganancias y pérdidas a medida que avanza la
221
Manual de Auditoria
actividad contractual (por ej., problemas de acoplamiento y

asignación).
Pueden ocurrir dificultades en particular, si hay una utilidad desigual durante la vida del
contrato, sí la práctica aceptada es por gastos para representar el valor del trabajo
realizado, pero los pagos a la cuenta no se aproximan a este valor. Este punto también
puede aplicarse independiente de sí el pago a la cuenta está sujeto a certificación.
E2-3.4 Los pagos a la cuenta y la terminación de los pagos pueden estar sujetos a
retenciones pendientes de una conclusión satisfactoria a parte o a todo lo del
contrato en cuestión. A mas largo el periodo para esta conclusión satisfactoria (por
ej., en algunas industrias, los contratos estipulan una espera de algunos años
después de la finalización del contrato) y a mayores dificultades experimentadas en
el contrato, es mayor el riesgo en la recuperación de la retención.
E2-3.5 Otros factores de riesgo específicos inherentes y de control relacionados al contrato

WIP están definidos en el apéndice anexo.
E2-4 PRUEBAS SUSTANTIVAS
General
E2-4.1 La auditoria de contrato WIP típicamente da origen a ajustes a los estados

financieros de prueba del cliente, más que en ninguna otra área de la auditoria, ya
sea como resultado de la detección de error ó el cuestionamiento de los juicios
hechos. Es esencial que:
 Tengamos un entendimiento profundo de la naturaleza física (como de lo

contable) del negocio del cliente – en particular los procesos por los cuales el
contrato WIP es llevado a su condición y sitio de fin de periodo.
 Estemos de acuerdo con los procedimientos que el cliente quiere para conocer
las limitaciones del contrato WIP (en particular procedimientos de corte y
valoración) anticipadamente.
 Planeemos nuestro método de auditoria cuidadosamente.
 Personal experimentado y adecuado realice el trabajo de auditoria.
 Cualesquiera juicios que haga el cliente ó nosotros mismos, sean
cuidadosamente documentados.
E2-4.2 El trabajo de auditoria sobre contratos cubrirá un número de componentes

de los estados financieros, especialmente a medida que adoptamos un método integrado
para probar el ingreso por contratos, gastos, WIP, provisiones y cuentas por cobrar
(deudores). Es esencial que coordinemos todo este trabajo para eliminar cualquier
duplicación de esfuerzo.
E2-4.3 Los procedimientos analíticos no son normalmente efectivos para obtener

seguridad de auditoria real, excepto en lo relacionado a la valoración, y por ende,
222
Manual de Auditoria
solamente en aquellos aspectos donde los negocios del cliente involucren muchos
contratos en proceso, en cualquier momento, y se obtengan las relaciones de
costo/ingreso proyectadas de contrato a contrato.
E2-4.4 Planeación de nuestra confianza en expertos. La naturaleza típica del producto ó

servicio de los especialistas requiere a menudo que confiemos en expertos para
identificar/cuantificar los contratos WIP ó para valorarlos.
E2-4.5 En la fase de planeación, debemos asegurar que usaremos la mezcla más

eficiente de evidencia de auditoria derivada de:
 La documentación/certificación producida internamente por el cliente.

 Nuestra propia asistencia, si la hay, en la inspección física.
 Certificación de un tercero especialista (Por ej. Certificación de arquitecto).
La mezcla necesaria de evidencia de auditoria será afectada por la disponibilidad de

documentación objetiva y competente, desde el cliente mismo y externa. Si la interna es
producida por un departamento, el cual consideramos competente y objetivo, puede que
necesitemos obtener una certificación independiente de una muestra de contratos, con el
fin de establecer la precisión de dicha documentación.
Una vez que hayamos evaluado el alcance hasta donde la certificación externa
independiente y competente es necesaria, debemos considerar su disponibilidad
como parte de los requisitos normales del cliente (por ej., para pagos en cuenta). En
pocos casos, necesitaremos convenir con el cliente de que contrate un experto
apropiado para propósitos de la auditoria, y de ser así, debemos participar en definir
los términos de referencia.
Debemos siempre evaluar los términos de referencia bajo los cuales, cualquier
experto (interno ó externo) emitirá su reporte, para asegurar que las deficiencias
aparentes en dichos términos puedan ser rectificadas a tiempo.
E2-4.6 Plan de resumen de contratos. Debemos alentar al cliente para que sumarice
todos los detalles importantes para cada contrato en reportes amplios. Esto dará una
visión general que deberá ayudar a la gerencia la evaluación y el control del trabajo
en proceso, y facilitará enormemente nuestra auditoria de contrato WIP. Si no
podemos persuadir al cliente en preparar resúmenes, debemos entonces, debemos
hacerlo nosotros, pero únicamente de contratos que seleccionemos para prueba.
Los detalles relevantes del contrato pueden incluír, por cada contrato los siguientes
aspectos:
 Referencia del contrato.

 La naturaleza y el sujeto del contrato (por ej. El cliente, el lugar y la duración).
 El valor original propuesto y el valor ajustado más reciente.
 Procedimientos para cualquier cambio al contrato.
223
Manual de Auditoria
 Cualesquiera acuerdos ó términos de pagos para cuenta y retenciones.

 Detalles de términos relacionados con garantías, seguridades y penas por
demoras.
 La fuente de valoraciones.
 La fase de terminación.
 Total facturado al cliente.
 Total costos a la fecha (bien analizado).
 Costo total estimado de contrato completado (bien analizado).
 Cantidad total de retenciones.
 Cualesquiera reclamaciones hechas por clientes (bajo garantías, etc)
 Cualesquiera reclamaciones de parte de nuestro cliente.
 Cualquier reclamación de ajuste de precio al contrato hecha por cualquiera de
las partes.
Prueba Aserciones
relacionadas
Donde quiera que el negocio involucre muchos contratos en proceso a un V
mismo tiempo, y los contratos pueden ser divididos en varias clases con
características similares, entonces la revisión (para cada clase) de los
siguientes items para el año en curso, comparando con presupuestos e
items de años previos, nos puede dar alguna seguridad en auditoria en
cuanto al costo adecuado:
 Relación de costo directo bruto del contrato WIP: costo de

ventas
 Márgenes de cuenta para pérdidas y ganancias.
 Tasas de absorción de gastos.
Revisar el mayor de los contratos para cualesquiera items cuestionables ó V,R,E,P
anormales aparentemente grandes. Estos pueden incluir:
Pagos hechos para asegurar contratos – el cliente puede

describirlos como “pagos de comisiones", "derechos de
agentes" ó “descuentos en ventas”.
 Costos de Precontratos – estos pueden incluír los ítems de
arriba, y además los costos de estudios de factibilidad, costos
de una propuesta u obligación y costos de lanzamiento (por ej.,
agencia de publicidad de la industria).
 Costos en que se incurre debido a una variación en los términos
del contrato, ó bajo garantías ó saneamientos contractuales.
Pruebas de detalle
En una verificación de contratos, verifique los documentos contractuales, R,E
asegurándose que estos están firmados correctamente y observe los
términos principales.
Las políticas contables aceptables para el reconocimiento de inicio y V
224
Manual de Auditoria
terminación y culminación de contratos y fases de contrato, pueden variar

ampliamente dentro de la industria. Por lo tanto es importante asegurar que
la política del cliente sea:
 Claramente definida.
 Práctica aceptable.
 Adoptada consistentemente de año a año.
 Todavía es apropiada donde las circunstancias han sido
alteradas.
Asegurar que contratos no finalizados sean omitidos de los contratos WIP, C,O,E
verificando (en base a muestras):
 Que los contratos incluidos en los contratos WIP de años

anteriores han sido correctamente actualizados en los mayor de
contratos y,
 De los registros de contratos iniciados durante el año (registros
de contratos, archivos de correspondencia, minutas, etc).
Y asegurando en ambos casos, que los contratos están incluidos en el

listado de contratos WIP del año ó han sido completados durante el
transcurso del año y debidamente retirados el mayor de contratos.
Hacer referencia a los documentos pertinentes (por ej., actas o certificados

de inicio de obra firmados por clientes, arquitectos, certificados de
terminación por parte de tipógrafos, correspondencia, minutas, etc) para
verificar que los contratos manejados por nuestros clientes como
terminados, en verdad han sido terminados.
Tener la certeza de la capacidad del cliente de predecir costos para V

completar de forma precisa y ganancias en contratos, comparando:
 Los costos reales (debidamente analizados) con estimados

previos (incluyendo la comparación con estimados de “costos
para completar” y pagos diferidos ó gastos devengados).
 Costos de reparación/garantías reales con estimados y
provisiones para reparaciones /garantías previos.
 Reclamaciones consolidadas de clientes con sus estimados
previos.
 Cantidades actualmente recuperadas con estimados previos,
por ejemplo, licitantes, precios de contratos, reclamaciones de
nuestro cliente de trabajo adicional no incluido en el contrato
original ó variaciones de este, y certificados de valoración de
arquitectos y otros especialistas.
Puede ser de ayuda, mantener un resúmen de los resultados de las
pruebas de seguimiento de registro de cada año, en un archivo
permanente, de forma que se pueda tener disponible anualmente un
225
Manual de Auditoria
registro de rastreo.
Debemos seleccionar una muestra de debitos en el mayor de contratos del E,O
fin del periodo y verificar su validez de la siguiente manera:
 Sí el debito es una suma cargada directamente al libro mayor

de contratos, debemos ejecutar las pruebas de validez del
Capítulo O – Gastos y, adicionalmente, verificar que los cargos
por subcontratos fueron apropiadamente certificados (por ej.,
por parte de un topografo de un tercero), en donde esta práctica
sea aceptada.
 Sí el debito es una transferencia de una cuenta por fuera del
mayor de contratos (gastos ó transferencia de inventario de
materia prima), debemos verificar que el correspondiente
crédito ha sido llevado a la cuenta debida y que estamos
satisfechos respecto a la validez de los débitos en esta otra
cuenta.
 Sí el débito es una transferencia entre cuentas del mayor de
contratos, debemos asegurarnos que la transferencia es válida,
examinando la documentación de soporte, verificando las
operaciones y rastreando el crédito correspondiente a la otra
cuenta.
 Sí el débito representa una retención por el cliente, ó una
reclamación por nuestro cliente contra el cliente (una
asignación alternativa para estos items son los cobrables),
debemos chequear la correspondencia de soporte, los términos
del contrato, etc., para asegurar la validez.
Dos chequeos adicionales en la muestra de debitos son:
 Verificar que estos han sido asignados al contrato que es, en el

periodo contable apropiado, comparando detalles respecto de
los términos contractuales y resaltando documentación tal como
ordenes de compra, notas sobre bienes recibidos, registros de
tiempo.
 Asegurar que los débitos han sido cargados de acuerdo con las
políticas contables del cliente (por ej., que ha sido usada la tasa
de absorción de gastos apropiada).
Debemos verificar el cálculo de cualquier tasa de absorción de gastos, V
asegurando que estos cumplen con los métodos de valoración acordados
con el cliente y verificando cualquier base de datos utilizada (por ejemplo,
verificando que estemos satisfechos con la validez de costos incluida en los
cálculos).
Donde quiera que hayamos obtenido resultados adversos de nuestro C,V

trabajo en corte y la integridad de las responsabilidades registradas, ó
donde creamos que hay riesgos particulares de omisiones de costos,
226
Manual de Auditoria
debemos considerar la realización de trabajo de auditoria apropiado

concerniente a la baja estimación de los costos de contratos WIP.
Revise todos los contratos WIP de fin de periodo ó haga una prueba V
sesgada en busca de contratos de alto riesgo tales como:
 Con ganancias ó pérdidas poco usuales
 Donde los requisitos de liquidez ó ganancias/pérdidas afecten
materialmente nuestro cliente
 En áreas sensibles a la política ó que sean volátiles
 Donde hayan grandes diferencias entre el valor del balance
general bruto y cualquier valoración interna ó externa (los dos
valores deben estar realizadas sobre bases comparables para
que este criterio sea relevante. En donde la suma de valoración
interna ó externa sea simplemente un “deber efectivo”, este
puede no ser el caso).
 Donde los costos a la fecha, más costos de terminación,
probablemente excedan el precio acordado
 Donde el trabajo esté atrasado según el plan y el contrato
estipule penalizaciones significativas por tardanza en la entrega
final
 Con una relación pobre de efectivo recogido y los costos en que
se incurrió
 Donde los costos en el año sean bajos comparados con
aquellos costos calculados, ó
 Con costos muy significativos poco usuales.
Asegurarse que estamos conscientes de todos los problemas potenciales

que pueden afectar la rentabilidad del contrato. Evaluación del progreso de
las minutas de reuniones y la correspondencia conjuntamente con las
discusiones con gerentes y agentes por fuera de la función contable,
pueden sacar a la luz problemas que de otra forma no resaltarían.
Compare los costos en que se ha incurrido y compare los costos y en que

se incurrió y los diferidos (incluyendo reclamaciones hechas contra nuestro
cliente) junto con los costos estimados para la terminación, con la cantidad
recuperada y la por recuperarse del cliente bajo los términos del contrato ó
en variaciones acordadas, para lograr el resultado que se desea.
Evalúe la razonabilidad de los estimados del cliente, en particular sí el

cliente ha tenido en cuenta todos los costos relevantes para completar.
Monitoree cualquier contrato problemático, el resultado del cual puede tener

un efecto material en los estados financieros, hasta la fecha de la firma de
nuestro informe.
Examine la posición de cada contrato individualmente (en particular, la fase
227
Manual de Auditoria
de finalización de periodo para la culminación de contrato y el valor neto

contable del balance general), a la luz de los informes internos, los
certificados profesionales del valor del trabajo realizado a la fecha, nuestra
inspección personal (sí se realizó) al momento de una inspección física de
fin de periodo, las discusiones con la gerencia y el resultado de cualquier
contrato completado entre el fin del periodo y el momento de la auditoria.
Cuando se estén haciendo valoraciones, revisar los términos de referencia V
bajo los cuales estos fueron realizados y considere la competencia y
objetividad del evaluador. Asegúrese que:
 Las hipótesis y bases utilizadas por el evaluador sean

compatibles con aquellas usadas cuando se preparaban los
estados financieros y, donde fuese posible, consistente con los
años anteriores.
 Los datos proporcionados al evaluador por parte del cliente son
compatibles con los usados en los estados financieros.
 El estado de terminación, de acuerdo al informe del evaluador,
es consistente con aquel que se tiene de los registros del
contrato (y de la inspección personal, donde se haya hecho).
 La fecha efectiva del informe del evaluador es aceptable.
Donde los gastos sean medidos en referencia al trabajo realizado, V
deberíamos establecer sí, mediante discusión con la gerencia del cliente,
con especialistas y con el conocimiento en la práctica sobre la industria del
cliente, sí los métodos de medición utilizados son aceptables.
Revise contratos con poco movimiento recientemente en costos. Puede ser V,C,R
que el contrato haya tenido dificultades y requiera de provisiones.
Alternativamente, puede ser que el contrato esté terminado y se deba retirar
de los WIP.
Seleccione una muestra de contratos en proceso, (por referencia a los C,R

términos del contrato y evidencia de periodo en fase de terminación) que
todos y solamente los pagos de cuentas por cobrar hayan sido debitados y
acreditados a las cuentas pertinentes en los mayores de deudores y
contratos.
Presentación
Verifique en base a muestreo que el cliente ha analizado correctamente P
cada balance de contrato registrado en el mayor de contratos (ajustado
donde fuese necesario en provisiones al contrato, gastos, etc, y utilidad
atribuible) para presentación y divulgación en los estados financieros.
Pruebe la precisión aritmética de cualquier análisis/planes usados por el
cliente en los que estamos confiando.
Revisar la nota de políticas contables para asegurar que esta refleja P
228
Manual de Auditoria
justamente las políticas que el cliente ha aplicado.
E2-5 INFORMES A LOS CUADROS DIRECTIVOS
E2-5.1 Nuestro plan de auditoria y el trabajo detallado realizado podría identificar

E2-5.2 Considere puntos tales como:
 Los términos/precios de todos contratos involucran a los jefes de los

departamentos/divisiones responsables de proveer información a los contratos?
 Se hacen con regularidad evaluaciones adecuadas a los contratos (ver tabla de
controles en la sección E5-3) ? Indica nuestro “registro de rastreo” que estos son
indebidamente pesimistas/optimistas?
 Facilitan los registros contractuales una evaluación permanente?
 Monitorea el cliente la efectividad de sus procesos de propuesta para nuevos
contratos?
 Es el riesgo de cambio en moneda extranjera minimizado a través del uso de
contratos por partes, opciones, etc?
 Son identificadas, controladas y registradas todas las variaciones y extras de los
contratos?
 Se buscan ofertas competitivas con los subcontratistas?
 Es la calidad del trabajo y los costos de los subcontratistas controlados
adecuadamente?
 Son las retenciones de los subcontratistas controladas en forma satisfactoria?
 Estima el cliente normalmente los costos de terminación, para asegurar que las
pérdidas son identificadas y que la acción correctiva puede llevarse a cabo tan
pronto como sea posible?
 Son identificados y facturados rápidamente los contratos físicamente
terminados?
 Son los pagos a las cuentas facturadas a tiempo?
 Están los deudores contratistas/contratos (en especial aquellos en el extranjero)
asegurados, incluyendo por ejemplo, los efectos por pérdidas como
consecuencia de terminación de contratos?
F1 –CUENTAS POR COBRAR
F1-1 Introducción
F1-5 Informe a los cuadros directivos
229
Manual de Auditoria
F1-1 INTRODUCCION
F1.1 Las cuentas por cobrar (deudores) son cantidades que adeudan los clientes por
bienes y servicios vendidos en el curso normal de operaciones del cliente.
F1.2 Las otras cuentas por cobrar (incluyendo los gastos prepagos) diferentes a las
cuentas por cobrar a clientes, son manejadas con detalles en los siguientes
capítulos:
 Otras cuentas por cobrar - Capítulo F2

 Cuentas a pagar por grupos y empresas asociadas – Capítulo D
 Impuestos - Capítulo J
F1-2 ASERCIONES DE AUDITORIA
F1-2.1 Nuestras más importantes aserciones son:
E,R Cuentas/clientes por cobrar incluidas en el balance general, existen, deben
pagarse al cliente y son registradas con exactitud.
C Todas las cuentas por cobrar están incluidas en el balance general.
V Las cuentas por cobrar son reportadas en el balance general en sus sumas
netas realizables.
P Las cuentas por cobrar son divulgadas, clasificadas y descritas en los
estados financieros de acuerdo a los principios contables generalmente
aceptados y a los requerimientos legales pertinentes.
F1-3 EVALUACIÓN DE RIESGO INHERENTE Y DE CONTROL
F1-3.1 Los factores ambientales que muy probablemente influencian nuestra evaluación del
riesgo inherente y de control en relación a las cuentas y clientes por cobrar incluyen
los siguientes aspectos:
Los negocios, filosofía gerencial y estilo de operación
 Tipos de clientes y conocimiento de la gerencia de clientes y sus circunstancias.

 La actitud del cliente a los riesgos del crédito.
 Existencia y eficiencia de límites de crédito y el control de crédito.
Estructura operativa y métodos de control
 Políticas para autorización de ventas (por ejemplo, ventas mayores ó ventas a

crédito con riesgo potencial) definidas en niveles adecuados senior.
 Grado de control sobre cuentas por cobrar y experiencia previa de la operación
de estos controles.
230
Manual de Auditoria
 Calidad de los sistemas de información operativos, por ejemplo, listado de

cuentas por cobrar por antigüedad.
Ambiente contable
 Antecedentes, entrenamiento, experiencia del personal contable involucrado en

el registro de ventas y recibo de efectivo y mantenimiento del mayor de
cobrables.
F1-3.2 Debemos considerar también:
 Nuestra experiencia previa en el área.

 El tamaño y volumen de las cuentas por cobrar
 La susceptibilidad del mal uso de remesas del cliente
F1-3.4 No todas las sumas registradas en el mayor de cuentas por cobrar serán
necesariamente recibidas por nuestro cliente. Por ejemplo, un cliente puede ir a
bancarrota ó no pagar por cualquier razón. La gerencia debe mantener las cuentas por
cobrar bajo revisión a lo largo del año, para identificar sumas de las que están surgiendo
problemas y al final del periodo debería hacer una provisión contra estas sumas. El nivel
de provisión requerido es necesariamente un juicio subjetivo por parte de la gerencia. Las
influencias claves en nuestra evaluación del riesgo inherente y de control serán la actitud
gerencial al manejo del riesgo crediticio, el grado de familiaridad e involucramiento con
las circunstancias del cliente y la presión sobre la gerencia para lograr objetivos en
términos de participación en el mercado y/o ingresos.
F1-3.5 Sí el cliente emite altos volúmenes ó valores de notas crédito, debemos en

particular, estar alertas al riesgo de inexactitud de sumas en los estados financieros. Las
notas crédito pueden ser emitidas por un sinnúmero de razones, incluyendo el despacho
de artículos dañados ó con fallas, los items equivocados ó las cantidades erróneas,
pérdida de peso en tránsito, errores de precios en facturas, duplicación de facturación ó
la indebida apropiación de las remesas de un cliente y la subsiguiente necesidad de
acreditar la cuenta. Donde sean comunes las notas crédito, es importante establecer las
razones para su emisión; si una causa es una incidencia alta de error en la preparación
de facturas de venta, necesitaremos revisar nuestra valoración de control sobre esa área.
F1-3.6 Otros factores específicos de riesgo inherente y de control en relación a

cuentas por cobrar, son definidos en el apéndice anexo.
F1-4 PRUEBAS SUSTANTIVAS
General
231
Manual de Auditoria
F1-4.1 Los Procedimientos analíticos serán de normalmente de uso limitado para

ganar seguridad de auditoria respecto a las cuentas por cobrar. Probablemente no
detectemos errores al nivel de materialidad requerido por medio del uso de relaciones y
porcentajes, excepto en muy pequeños negocios donde hay solamente unos pocos
clientes claves y no hay factores que conduzcan a generar distorsión, tales como items
conflictivos ó patrones irregulares de recibos.
F1-4.2 En la fase de planeación debemos asegurar que el cliente documentara

debidamente el corte de fin de periodo, de manera tal que podamos auditar
fácilmente de ahí en adelante. Los registros de despachos y recibos deben
mantenerse en detalle suficiente que nos permita rastrear items individuales, de ser
necesario.
F1-4.3 Las principales pruebas sustantivas de auditoria que nosotros debemos considerar
realizar, se discuten enseguida:
Prueba Aserciones
relacionadas
Calcular el número de días de los créditos al final de periodo, utilizando la V
más recientes cifras/comparativas de cuentas por cobrar e ingresos del
número de días crédito con las cifras equivalentes durante el fin de periodo
y para años/solicitudes anteriores dentro de las razones a considerar, para
cualquier cambio significativo. Debemos considerar en particular, sí un
incremento sustancial en el periodo del crédito, indica que se presentan
pobres procedimientos de control de crédito.
Considerar el alcance de deudores en exceso de los términos de crédito V
normales del cliente.
Hacer la revisión del mayor de deudores con saldos de crédito importantes V
y establecer como han surgido estos. Considerar la confirmación de una
muestra de estos clientes para verificar la precisión de los saldos.
Pruebas de detalle
Realizar una circularización de una muestra de deudores E,O
Compare los deudores con el efectivo recibido después de fin de periodo E,O,V
Revisar notas crédito emitidas después de fin de periodo y el alcance hasta E,O,V
donde estas se relacionan con sumas incluidas dentro de los cobrables al
final del periodo.
Seleccionar una muestra de facturas registradas cercanas al final del C
periodo y verificar que:
 La entrada tiene el soporte de una nota de despacho

 Los bienes fueron excluidos del inventario
 Los bienes fueron despachados antes del fin del periodo
232
Manual de Auditoria
Establecer por otra parte las pruebas que permitan ofrecer confianza en el V
listado de deudores antiguos –probar la precisión de ese listado por
referencia con la factura pertinente y la nota de despacho
Considerar que tan apropiada es la provisión para deudas de difícil cobro, V
considerando:
 Deudores por un cierto número de días y una mayor muestra de saldos

 Circularización no respondida.
 Correspondencia
Cuentas por cobrar en moneda extranjera que deben ser registradas en el
balance de fin de año de acuerdo a los principios de contabilidad
generalmente aceptados. Esto involucra normalmente la conversión a
moneda local a tasas medias de mercado que rigen a la fecha del balance
general. Verificar esta operación y ver las tasas utilizadas con las fuentes
publicadas.
Verificar los títulos sobre moneda extranjera por cobrar del cliente. Sí estos R,E,V
están en poder de bancos para cobro ó para custodia, debemos pedir
confirmación al final del periodo, de que estos efectos estén liberados de
cualquier cargo. Si están en poder del cliente, debemos inspeccionarlos,
asegurándonos que han sido aceptados por el cliente y que aún no están
para hacerlos efectivos y están en orden. Debemos verificar las cuentas
que han madurado después del fin del periodo, examinando que hayan sido
cobradas, rastreando los procedimientos hasta los recibos del libro de caja
y los estados financieros.
Confirmación
Solicitud al cliente de confirmación escrita de los saldos pendientes y E,A
facturas sin pagar.
Presentación
Asegurar que las sumas pendientes para más de un año han sido P
presentadas en forma separada.
Asegurarse que las sumas pendientes de cobro a un grupo ó compañías P
relacionadas se revelen en forma separada
Confirmación
E6-4.6 Se debe confirmar a tiempo, teniendo como referente la fecha de fin de periodo, con
tiempo suficiente para una segunda notificación por correo a quienes no responden y
al recibo de respuestas demoradas, en este caso hay menos seguridad de auditoria
sí el control interno es débil. Sí deseamos una fecha de confirmación diferente a la
fecha del fin de periodo:
 La fecha que se elija no debe normalmente ser mayor a dos meses antes de la
de fin de periodo;
 La estructura de control interno debe ser los suficientemente fuerte para que nos
dé una seguridad razonable respecto a las transacciones registradas entre la
fecha de confirmación y el fin del periodo, y
233
Manual de Auditoria
 Se deben realizar pruebas adicionales en deudores que surjan entre la fecha de

confirmación y el final del periodo y prestando especial atención al corte de fin
de periodo.
Debemos pedirle al cliente que prepare copias de nuestra carta de confirmación en su

carta membreteada y acordar el tiempo de nuestra confirmación con ellos. EL Apéndice
E6-1 contiene una muestra de esta carta de confirmación positiva. Las confirmaciones
negativas se discuten posteriormente.
Sí el cliente objeta la confirmación de cualquiera de los clientes en especifico, de los que

hemos seleccionado, debemos registrar tales objeciones y asegurarnos de verificar los
saldos por medio de otros métodos. Debemos asegurarnos que las explicaciones que
recibimos a nuestras objeciones son razonables y no son para cubrir áreas
problemáticas.
Es útil preparar un resumen de documentos de trabajo para controlar el proceso de

confirmación, monitorear el estado de las solicitudes individuales para confirmación y
resumir los resultados del proceso.
Los siguientes puntos hacen énfasis respecto a la circularización:
 Nuestro objetivo principal es verificar que los deudores existen, que le deben al
cliente y que están registrados correctamente, así que podemos solicitarle al
cliente confirmar el balance que aparece en el mayor de cuentas por cobrar a
menos que estemos pidiendo confirmación a través de facturas individuales.
 Las solicitudes de confirmación deben ser enviadas vía correo a nosotros, para
completar el control y las respuestas enviadas a nosotros directamente. El sobre
que contiene la confirmación a la solicitud debe tener nuestra dirección de
respuesta, de manera que cualquier confirmación a clientes ficticios ó
direcciones, seán devueltas directamente a nosotros.
 Cuando hay efectivo en tránsito, debemos verificarlo con el libro de caja y la
conciliación de bancos, para asegurarnos que el efectivo fue en verdad recibido.
 Donde las facturas estén en tránsito, debemos chequear la documentación de
despacho y los términos del contrato para asegurar que ese título ha sido
registrado en los activos antes del fin del periodo.
Cuando se envía una confirmación negativa, al deudor se le pide que responda

solamente sí está de acuerdo con la información dada. Una solicitud de confirmación
negativa puede ser por carta, pero frecuentemente será hecha en una declaración
mensual en impresión especial que incluye la solicitud de confirmación. Entre las
alternativas están: un sticker ó sello de caucho colocado en la copia de la declaración
mensual, la cual es regularmente enviada a cada cliente. El Apéndice E6-2 contiene una
muestra de carta de confirmación negativa.
El formato negativo es particularmente útil cuando el control interno que rodea las cuentas
por cobrar, es considerado como efectivo, cuando un gran número de pequeñas
cuentas están involucradas y cuando creemos que estas personas que reciben las
234
Manual de Auditoria
solicitudes, las tendrán en cuenta antes de responderlas ó antes de no hacerlo.

Estas sin embargo, se considera que, generalmente proporcionan menos evidencia
de auditoria que las confirmaciones positivas.
F1-5 INFORME PARA LOS CUADROS DIRECTIVOS
Nuestro plan de auditoria y el trabajo detallado realizado podría identificar debilidades

específicas ó áreas de mejoramiento que podemos incluir en nuestra carta de
recomendaciones a la gerencia. Adicionalmente, preguntas generales como aquellas que
se hacen a continuación pueden generar comentarios constructivos ó puede identificar
áreas en las cuales podemos proveer servicios adicionales. No se espera que esta lista
sea comprensible pero si ilustrativa.
F-1.5.3 Considere puntos tales como:
Función de control de crédito
 Están las obligaciones debidamente asignadas y entendidas y se llevan a cabo

estas funciones en forma efectiva?
Flujo de efectivo
 Son facturados los clientes a tiempo para maximizar el flujo de efectivo?

 Las cuentas y demandas de pagos se realizan igualmente rápido?
 Son las cuentas vencidas identificadas rápidamente, investigadas y se toman los
pasos apropiados para cobrar las cantidades debidas?
 Son los términos de venta y pago claramente definidos por escrito? Se acuerdan
los términos con el cliente antes de la apertura de nuevas cuentas ó solo como
parte del sistema de cobro para morosos?
 Sólo se sigue vendiendo en efectivo a aquellos que están morosos?
 Se utilizan cuentas de facturación/pagos interinos para clientes que proveen
servicios ó un suministro continuo de bienes?
 Se ha considerado el "factoring" u ofertas de arreglo de descuentos y otros
incentivos, y los costos y beneficios evaluados?
 Se hacen cheques para asegurar que los arreglos de descuentos sean tomados
solamente donde los clientes tienen derecho?
 Son los términos de crédito y descuentos ofrecidos razonablemente en vista de
las tasas de interés corriente y de la práctica en la industria? Se mantienen bajo
revisión?
 Está el personal de ventas involucrado en el cobro y su comportamiento en
términos de conversión de efectivo monitoreado?
 Son las preguntas de los clientes sobre facturación, analizadas y corregidas y
tomadas las acciones correctivas necesarias?
 Son los documentos de despacho aclarados, completados en detalle y
verificados por precisión antes que las facturas sean enviadas?
Cuentas incobrables
235
Manual de Auditoria
 Chequea el cliente las calificaciones crediticias de los clientes viejos y nuevos?

 Son los límites de los créditos revisados regularmente?
 Es la información relativa a los créditos en general, y en especial la
disponibilidad de crédito, puesta a disposición de los empleados?
Clientes extranjeros
 Están las deudas en moneda extranjera debidamente protegidas?

 Están las cuentas por cobrar, particularmente las de clientes extranjeros,
aseguradas donde es el costo-beneficio permite hacerlo?
 F2 – OTRAS POR COBRAR
F2-1 Introducción
F2-1 INTRODUCCIÓN
E2-1.1 Otras cuentas por cobrar consisten de:
 Cuentas por cobrar de partes relacionadas, inclusive avances a directores,

ejecutivos y empleados.
 Préstamos a terceros.
 Títulos por cobrar.
 Gastos prepagados.
 Cuentas por cobrar varias.
F2-1.2 Se debe hacer referencia al Capítulo F1 para la guía respecto a cuentas por cobrar.
F2-2 ASERCIONES DE AUDITORIA
F2-2.1 Nuestras principales aserciones son:

C,E,R Todas las cuentas por cobrar están incluidas en el balance general, existen,
se le deben al cliente y están debidamente registradas.
V Las otras cuentas por cobrar están declaradas en el balance general en sus
sumas netas realizables.
P Las otras cuentas por cobrar han sido divulgadas, clasificadas y descritas en
los estados financieros, de acuerdo a principios de contabilidad
generalmente aceptados y a los requerimientos legales pertinentes.
236
Manual de Auditoria
F2-3 EVALUACIÓN DEL RIESGO INHERENTE Y DE CONTROL
F2-3.1 Los valores a los cuales los gastos prepagados y otras cuentas por cobrar son
presentados en el balance general, pueden ser sujetos a la estimación y juicio de la
gerencia y en consecuencia están expuestos al riesgo de manipulación para el logro
de objetivos de utilidades, particularmente donde estos items son materiales. Sin
embargo, tales items pueden ser altamente predecibles (sujetos a cambios en las
circunstancias del cliente) y de igual manera tienen un riesgo relativamente bajo de
inexactitud.
F2-3.2 Las otras cuentas por cobrar son a menudo contabilizadas como ajustes tardíos al
balance de prueba; donde existen presiones sobre los empleados de la parte
contable para el logro de metas, hay cierto riesgo de inexactitud a través del error.
F2-3.3 Las sumas en las que los préstamos a terceros, títulos a cobrar y otras cuentas
varias por cobrar que son mostradas en el balance general, no son normalmente
sujeto de estimación. Se pueden exceptuar deudores que están todavía en
negociación, reclamación de seguros en proceso, etc. En ocasiones se necesita
mucho juicio, al considerar la recuperabilidad de otras cuentas por cobrar.
F2-3.4 Podríamos normalmente llevar un trabajo detallado en la estructura de

control interno en esta área, aunque podría haber excepciones a esto, incluyendo las
siguientes circunstancias:
 Donde los ingresos consisten básicamente de renta, intereses y otros ingresos

que tienen asignación de tiempo y existe control para contar con estos ingresos
a medida que se acumulan, en lugar que caer a medida que llega la fecha para
pago.
 Donde los anticipos a empleados son comunes, tal que están claramente
establecidas políticas y procedimientos que guían estas transacciones.
F2-4 PRUEBAS SUSTANTIVAS
Prueba Aserciones
relacionadas
Revisión de costos de ítem de materiales los cuales pueden haber sido C
prepagados (por ejemplo, aquellos que muestran fluctuaciones/incrementos
inesperados ó aquellos tales como rentas, tasas y seguros donde se espera
el pago de prepagos).
Revisar fuentes de ingresos para sumas potenciales las cuales pueden ser C
acumuladas al final del periodo.
Compare los gastos prepagados y los ingresos acumulados con años C,V
previos (teniendo en cuenta cambios previstos) e investigando relaciones
inesperadas.
237
Manual de Auditoria
Pruebas de detalle
Para cualesquiera préstamos a terceros obtener confirmación por escrito E,V
del tercero. Asegure que los préstamos materiales sean aprobados
correctamente y revíselos para determinar sí los pagos son hechos dentro
del plan y las cuentas restantes son cobrables.
Para títulos de deudores del gobierno o de cualquier otro ente, verifique por E,V
referencia los reclamos hechos por el cliente y los recibos pertinentes. Una
revisión del contrato con la agencia del gobierno es posible que se necesite,
para determinar las sumas planeadas para recibo en los periodos futuros.
Considere sí las cuentas por cobrar acumuladas han sido facturadas V
consecutivamente y pagadas.
Para cualquier préstamo ó anticipo, considere si los reembolsos son tardíos. V,E
Sí los préstamos son para los empleados, confirme si estos aún
permanecen empleados con el cliente.
Presentación
Asegúrese que las bases sobre las cuales otras cuentas por cobrar y otros P
bienes corrientes han sido analizados y clasificados para divulgación son
consistentes con años anteriores y aceptables bajo requisitos contables y
legales.
F2-5 INFORME A LOS CUADROS DIRECTIVOS
F2-5.1 Nuestro plan de auditoria y el trabajo de auditoria detallado realizado puede

que identifique debilidades especificas ó áreas de mejoramiento, las cuales pueden
incluírse en nuestra carta de recomendaciones a la gerencia. Adicionalmente, debemos
considerar puntos como:
 Donde esto sea posible, son los pagos efectuados mediante libranzas ó cuotas?
 Tiene el cliente procedimientos para asegurar que este recibe todos los títulos a
los cuales tiene derecho y los recibe a tiempo?
G1 – CUENTAS DE EFECTIVO Y BANCOS
G1 – CUENTAS DE EFECTIVO Y BANCOS
G1-1 Introducción
G1-5 Informe para los cuadros directivos
G-1 INTRODUCCION
G-1.1 Las cuentas de efectivo y bancos consisten de:
238
Manual de Auditoria
 Efectivo en bancos u otras instituciones financieras similares

 Efectivo disponible
 Sobregiros bancarios
El efectivo puede también incluir “equivalentes de efectivo” por ej., corto plazo,
inversiones altamente líquidas que son fácilmente convertibles en conocidas sumas de
dinero y que están tan cerca de la madurez que hay un riesgo mínimo de cambio en su
valor. Generalmente, solo las inversiones con madurez original de tres meses ó menos,
califican como “equivalente de efectivo”-. A menos que se diga lo contrario, el resto de
este capítulo utiliza el término “efectivo” para ambos, efectivo y equivalente de efectivo.
G-2 ASERCIONES DE AUDITORIA
G-2.1 Nuestras principales aserciones de auditoria son:
E,R Efectivo mostrado en el balance general y que pertenece al cliente.
C,V Todo efectivo de propiedad del cliente es presentado con precisión en el
balance general en su valor neto contable.
P El efectivo es clasificado correctamente en el balance general de acuerdo a
principios de contabilidad generalmente aceptados y a los requisitos legales
pertinentes y toda la información necesaria respecto a restricciones,
derechos y valores de interés debidamente divulgados.
G-3 EVALUACIÓN DE RIESGO INHERENTE Y DE CONTROL
G-3.1 De todos los bienes, el efectivo es el más líquido, el más fácil de transferir, y
el más susceptible de mal uso y apropiación por otros; por otro lado su verificación en el
balance general es normalmente simple. A la luz de estos atributos, puede haber una
tendencia a sobre-auditar el efectivo. Para evitar esto, necesitamos entender que el
riesgo de falla en la detección de inexactitud material en efectivo, es típicamente baja
debido a:
 Se tiene el propósito a tener poco efectivo a la mano (los excesos de efectivo

son invertidos y no se dejan a fácil disposición).
 Efectivo en bancos es específicamente confirmado a nosotros por parte del
banco en cuestión.
 Los procedimientos de control y sistemas para el efectivo y el equivalente de
efectivo son generalmente buenos.
Sin embargo, hay un riesgo sustancial de inexactitud en donde el cliente maneja

mucho efectivo u otros factores mencionados en el párrafo que se incluye más
adelante.
G-4 PRUEBAS SUSTANTIVAS
239
Manual de Auditoria
General
G-4.1 El método para la auditoria de efectivo definido en este capítulo, asume que
el cliente no maneja demasiado efectivo (por ej. Instituciones financieras ó cierto tipo de
operaciones al detal), operando bajo significativas restricciones de efectivo ó económicas
u operando con controles internos débiles en relación a efectivo. En particular:
 Es generalmente ineficiente llevar a cabo pruebas sustantivas de transacciones

en efectivo durante el año, con el fin de limitar las pruebas de detalle de fin de
periodo.
 Nuestras pruebas de detalle de fin de periodo sobre cuentas de efectivo y

nuestro trabajo de auditoria a recibos de caja y pagos en el contexto de cuentas
por cobrar y por pagar, normalmente hacen innecesarias otras pruebas de
control sobre el efectivo.
Prueba Aserciones
relacionadas
Revisión analítica*
Comparar cuentas de efectivo de fin de periodo con aquellas de años E,R
anteriores e investigar y obtener explicaciones sobre cambios significativos
y fluctuaciones. Hasta donde sea necesario, corrobore las explicaciones
recibidas.
Considere la Revisión de tendencias de cuentas de efectivo comparando E,R
los informes mensuales de efectivo contra los presupuestos de efectivo ó
las proyecciones y la revisión mensual de detalles de efectivo para
transacciones grandes poco usuales. Hasta donde sea necesario, obtenga
explicaciones y corrobore las transacciones ó variaciones poco usuales.
Adicionalmente, considere las siguientes relaciones: C,V
 Ingresos por intereses como un porcentaje de los depósitos

promedio
 Pagos de intereses como un porcentaje de los sobregiros promedio.
Pruebas de detalle
Envíe los requerimientos de confirmación a todos los bancos con los cuales E,R
tiene o ha tenido relaciones durante el año bajo revisión, sea que las
cuentas fueran abiertas a la fecha de balance general o no.
Chequee que cada informe de banco del cual recibimos respuestas a las E,R,V
solicitudes, que sus respuestas están de acuerdo con los detalles que están
grabados ya en nuestros documentos de trabajo (por ej., conciliaciones
bancarias, notas de valores, intereses acumulados y garantías) y que la
nueva información ó discrepancias reciben seguimiento.
Examinar o confirmar certificados de depósito, bonos del estado y otros E,R
240
Manual de Auditoria
equivalentes de efectivo negociables realizados a la fecha del balance

general. Pregunte sí estos items están sujetos a algún derecho ó
restricciones.
A menos que: E
 Que haya habido un gasto material caja chica durante el año
 El efectivo a la mano en el fin de periodo es material
 El cliente nos pida que llevemos a cabo un procedimiento
especial por fuera de nuestro trabajo normal de auditoria
 Normalmente no esperamos realizar pruebas de detalle a
efectivo disponible.
Sí las cuentas de efectivo son materiales, estas deben ser tenidas en

cuentas al final del periodo. En caso que las cuentas no concuerden, estas
se deben hacer en presencia del cajero. Los siguientes pasos deben
considerarse durante el conteo de efectivo:
 Pídale al cajero que firme un documento resumiendo el conteo
para indicar que está de acuerdo y para confirmar que todo el
efectivo fue devuelto a él de nuestra parte nuestra.
 Pida que todo el efectivo sea producido de forma simultánea.
 Observe los detalles de items varios tales como pagarés ó
cheques de empleados que estén el la cuenta de efectivo. Los
pagarés deben ser de fecha reciente y deben estar autorizados.
Cualquiera de los items importantes deben ser investigados.
 De todos aquellos sitios donde no se hace el conteo de
efectivo, obtener un certificado de la cuenta de fin de periodo
firmado por el responsable oficial (alguien diferente al cajero)
Obtener copias de todas las conciliaciones bancarias del cliente y: C,V

 Verifique la exactitud del trabajo de oficina de las conciliaciones.
 Rastrear y conciliar el libro de caja y las cantidades de cuentas
bancarias con los mayores, declaraciones y confirmaciones de
soporte.
 Verifique que los depósitos importantes han sido clarificados
por el banco en el nuevo periodo y examinar los cheques para
asegurarse que las cantidades fueron realmente pagadas al
banco en la fecha del balance general ó inmediatamente
después.
 Hacer concordar los cheques importantes de fin de periodo con
los estados bancarios consecutivos e investigar los items que
aún no han sido aclarados. Debemos asegurarnos que las
cantidades de efectivo y acreedores en los estados financieros
son ajustados por cualquier cheque devuelto en el libro de
efectivo en el nuevo año, sí es material.
 Investigar cualesquiera otros items conciliados cuando sean
materiales.
Examinar cheques y documentos que soporten transferencias materiales C,V
entre las cuentas de bancos para ( ) días de trabajo antes y después de la
241
Manual de Auditoria
fecha del balance general para determinar sí, las transacciones han sido
registradas en el periodo apropiado y para asegurar que las cuentas de
efectivo no han sido contabilizadas doblemente. Colocar atención particular
a las transferencias entre grupos de compañías cerca de la fecha del
balance general.
Determinar si los intereses acumulados y los ingresos de dividendos han C,V
sido registrados apropiadamente para certificados de depósito y otros
equivalentes de efectivo comerciables en la fecha del balance general.
Determinar que la moneda extranjera disponible ó la moneda en depósitos C,V
externos han sido debidamente valorizadas. Considere sí las cantidades
depositadas en el extranjero pueden ser repatriadas libremente, ya que de
existir limitaciones, estas pueden afectar sus cantidades realizables; estas
circunstancias pueden necesitar ser mostradas en los estados financieros.
Presentación
Revisar la clasificación de las cuentas de efectivo en los estados financieros P
e identificar aquellas que pueden tener restricciones y el efectivo que fue
creado para servir necesidades especiales (por ej., depósitos de retención) .
Determinar si el retiro u otras restricciones en el uso ó las prohibiciones ó
limitaciones de repatriación de moneda han sido debidamente divulgadas y
sí estas no permiten que la cuenta de efectivo sea clasificada como un
activo corriente.
Revisar las confirmaciones de bancos, acuerdos de préstamos, etc., por P

items los cuales necesitan ser divulgados.
 las cuentas de efectivo están normalmente muy influenciadas por las decisiones de
gerencia y en consecuencia no muestran una relación predecible con otros datos
financieros y operativos.
Confirmaciones bancarias. A menos que la legislación local prevenga

específicamente que los bancos repliquen a los requerimientos de confirmación de
los auditores, debemos obtener reportes bancarios de todos los bancos donde el
cliente tuvo una cuenta durante el año.
A los clientes se les debe pedir que emitan instrucciones permanentes a sus
banqueros de entregarnos informes a pedido y una copia de la carta del cliente con las
instrucciones debe ser colocada en el archivo permanente. Si el cliente se opone a este
procedimiento, será necesario autorizar cada solicitud que hagamos.
G-5 INFORME A LOS CUADROS DIRECTIVOS
Nuestro plan de auditoria y el trabajo detallado realizado podrían identificar

recomendaciones a la gerencia. No se espera que esta lista sea comprensible pero si
ilustrativa.
242
Manual de Auditoria
G-5.2 El gerente/socio de compromiso debe estar de acuerdo con comentarios ó

G-5.3 Considerar puntos tales como:
 El cliente retiene mucho efectivo en cuentas que no producen interés ó

experimenta en forma regular escasez de efectivo debido al manejo o
presupuesto de poco efectivo?
 Sí el cliente es miembro de un grupo económico, son los arreglos del grupo con
los bancos los apropiados para evitar los costos de préstamos cuando hay
fondos disponibles en otra empresa en el grupo?
 Toma el cliente buena ventaja del arreglo de descuentos de los proveedores y no
le da descuentos excesivos en los arreglos a sus clientes?
 Son los recibos de efectivo ingresados a los bancos prontamente?
 Debería el cliente considerar la compra ó los contratos de protección para
reducir su riesgo de cambio de moneda en la compra y venta de artículos en el
extranjero?
 Está el cliente utilizando sobregiros como capital a largo plazo? Se deberían
considerar alternativas más económicas?
 Ha incumplido el cliente, ó está el cliente en peligro de incumplir sobreegiros
bancarios ó pactos sobre préstamos?
 Debe el cliente usar préstamos bancarios ó cuentas de caja para pagos de caja
menor, pagos de dividendos, pagos de gastos a vendedores?
 Hay un gran número de pagos regulares y recibos que pueden ser efectuados
mediante transferencias directas en vez de pagos con cheque?
D – GRUPO Y EMPRESAS RELACIONADAS
D-1 Introducción
D-2 Aserciones de auditoria
D-3 Evaluación de riesgo inherente y de control
D-4 Pruebas sustantivas
D-5 Reportar a los cuadros directivos
D-1 INTRODUCCION
D-1.1 Este capítulo trata de inversiones, sumas que se deben y tienen, empresas
de grupo y relacionadas en el contexto de los estados financieros del cliente (antes que
consolidadas). Los “Grupos de Empresas” son las matrices de nuestros clientes, sus
subsidiarias y las subsidiarias vinculadas. Las “Empresas Relacionadas” incluyen
asociadas y “joint ventures”.
D-1.2 En donde hacemos auditoria de un grupo del cual nuestro cliente es miembro, se
debe tener cuidado de no repetir ciertos procesos de auditoria a nivel de “entidad” y
de “consolidación” (por ejemplo, consolidar balances inter-grupo), ya que esto puede
resultar en un ineficiente uso de nuestros recursos.
D-1.3 Muchos de los tópicos cubiertos en este capítulo son aplicables generalmente a
243
Manual de Auditoria
inversiones. Para evitar la duplicación, refiérase al Capítulo C sobre Inversiones,

donde quiera que sea necesario.
D-2 ASERCIONES DE AUDITORIA
D-2.1 Las principales aserciones de auditoria son:
E,C,R Todas las inversiones con el grupo y empresas relacionadas están incluidas
en el balance general, existen y pertenecen al cliente.
E,C,R Todas las cuentas por cobrar y por pagar a empresas del grupo o
relacionadas, están incluidas en el balance general, existen y representan
derechos y obligaciones del cliente.
V Las inversiones en, y las sumas cobrables o a pagar al grupo o a empresas

relacionadas, están debidamente declaradas al costo ó a una valoración
apropiada y tienen un valor no menor al valor neto contable.
P Las inversiones en, y las sumas por cobrar ó por pagar a empresas del grupo
o relacionadas, son divulgadas y clasificadas en los estados financieros de
acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados y a los
requisitos legales del caso.
D-3 EVALUACIÓN DE RIESGO INHERENTE Y DE CONTROL
D-3.1 Las inversiones en y transacciones con, empresas de grupo o relacionadas, pueden

representarnos problemas de auditoria significativos. Se tiende a hacer acuerdos
con relativa informalidad y las transacciones resultantes pueden quedar muy mal
registradas y aún en ocasiones, desapercibidas conjuntamente. Normalmente
valoramos el riesgo inherente y de control al máximo y generalmente adoptamos un
método totalmente sustantivo.
D-4 PRUEBAS SUSTANTIVAS
General
D-4.1 Es importante que mantengamos en nuestras propias notas, una tabla actualizada
de la estructura del grupo y que, al llevar a cabo nuestras pruebas, aseguremos que
entendemos el propósito de las inversiones y de las transacciones con las empresas
del grupo y con las relacionadas.
Los procedimientos analíticos serán normalmente de uso limitado para la obtención

de confianza de la auditoria respecto a las inversiones ó préstamos al grupo ó a las
empresas relacionadas.
244
Manual de Auditoria
Las principales pruebas sustantivas que debemos considerar en realizar se discuten

a continuación:
Prueba Aserciones
relacionadas
Prueba de detalles
Examinar los certificados de acciones o inventarios (u obtener confirmación E,R
por escrito del banco u otras instituciones que las acrediten).
Alternativamente y si tenemos acceso, debemos verificar los detalles de los
registros de la empresa inversora misma u obtener información
directamente de los registros del inversor.
Revisar las minutas de la Junta Directiva y de los comités operativos ó C

ejecutivos, en busca de indicios de nuevas inversiones en una empresa
relacionada.
Usar una tabla actualizada del grupo de los archivos permanentes para C
asistir en la identificación de todos los balances inter-grupo y los saldos de
las empresas relacionadas.
Revisar las cuentas por cobrar y por pagar, para asegurarse que, donde sea C,P
apropiado, los saldos con empresas del grupo y relacionadas han sido
correctamente identificados y extractados por declaraciones separadas en
las cuentas.
El valor de los saldos, los términos y las fechas de compromiso de los E,V,R
balances inter-empresas pueden ser confirmados:
 Por referencia a los estados financieros y a otras empresas

 Obteniendo directamente confirmación de sus auditores como
parte del proceso de consolidación.
 Obteniendo confirmación escrita de la empresa inversora ó
donde sea que actuemos como auditores, por referencia a los
registros de las otras compañías.
Donde haya material de reconciliación de items, asegúrese que estos son

apropiadamente involucrados en los registros contables.
Revisar las transacciones inter grupos durante el periodo en busca de items O
poco usuales y grandes. Se debe prestar particular atención a aquellos
items que no parecen tener un propósito comercial.
Comparar los términos comerciales de las empresas del grupo, con P,R
aquellos términos estándar para terceros y notar el efecto de
245
Manual de Auditoria
comercialización inter grupo, diferente a las transacciones a precios de

mercado.
En donde las transacciones no comerciales inter-grupo sean materiales (por P,R

ejemplo, cargos a gerencia ó transferencias de activos fijos) debemos tener
en cuenta:
 Que sean hechos con bases consistentes y razonablemente;

 Que concuerden con los términos normales de grupo; y que hayan
sido aceptados por el otro interesado.
 Que estas son realizadas con bases consistentes y razonables.
Revisar las transacciones inter-grupo cerca al fin de periodo: O,C,P
 Para asegurar que los procedimientos de corte han operado

acertadamente;
 Buscar grandes y poco usuales transacciones después del fin de
periodo, que reversen una transacción realizada inmediatamente
antes del fin del periodo;
 En donde el fin del periodo del cliente sea diferente del de otros
miembros del grupo, buscar transacciones grandes y poco comunes
durante el periodo, para asegurar que estas son apropiadas y que
no distorsionan los resultados del cliente.
Considerar que la inversión en la subsidiaria no es la mejor. V,R
Adicionalmente a los procedimientos normales para inversiones, se debe

considerar:
 El valor de los bienes netos en mención.

 La utilidad.
 Resultados proyectados, si los hay disponibles.
Recuerde que una subsidiaria en problemas, puede resultar no solo en la

terminación de una inversión, sino en la necesidad de una provisión contra
cualquier cuenta por cobrar debido a esta subsidiaria en problemas y
probablemente el reconocimiento de obligaciones, en donde ciertas
garantías han sido ofrecidas.
Debemos asegurarnos que cualquier compromiso y obligaciones P,C,R

contingentes que hayan llamado nuestra atención, durante el trabajo en las
inversiones de grupo o empresas relacionadas, son divulgados apropiada y
adecuadamente. Ejemplos tenemos:
 Inversiones en empresas ilimitadas.

 Garantías de préstamos ó desempeño.
 Compromisos con fondos de “pérdida en producción” de grupo ó
246
Manual de Auditoria
empresas relacionadas.
D-5 ASPECTOS A REPORTAR EN LA CARTA DE GERENCIA
D-5.1 Nuestro plan y trabajo detallado de auditoria realizado, puede identificar

debilidades especificas ó áreas para mejoramiento, las cuales podemos incluir en nuestra
carta de gerencia. Adicionalmente, en donde actuemos como auditores para el grupo,
podemos llegar a conocer puntos los cuales pueden ser útiles a la gerencia del grupo.
Esto debe ser comunicado a la gerencia senior que esté a cargo de la consolidación de la
auditoria.
H1 – CUENTAS POR PAGAR
H1-1 Introducción
H1-5 Informe a los cuadros directivos
H1-1 INTRODUCCION
H1-1.1 Las cuentas por pagar (ó acreedores comerciales) son las sumas que se deben a
proveedores de bienes y servicios utilizados en las operaciones normales del
cliente.
H1-1.2 Se debe hacer referencia a las secciones pertinentes de esta guía respecto
a otras responsabilidades.
H1-2 ASERCIONES DE AUDITORIA
H1-2.1 Nuestras principales aserciones de auditoria son:

C,V Todos los acreedores han sido debidamente incluidos en el balance
general
E,R Los acreedores comerciales incluidos en el balance general son

genuinos.
P Los acreedores comerciales han sido divulgados, clasificados y

descritos en los estados financieros de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptables y los requisitos legales
pertinentes.
H1-3 VALORACION DE RIESGO INHERENTE Y DE CONTROL
247
Manual de Auditoria
H1-3.1 Cuando se valora el riesgo inherente y de control, se debe hacer referencia a las
guías generales de este manual, al igual que a los factores de riesgo inherente y de
control relacionados a los acreedores comerciales discutidos a continuación:
H!-4 PRUEBAS SUSTANTIVAS
General
H1-4.1 En la mayoría de las auditorias el enfoque principal será asegurar la idoneidad de las
cuentas por pagar. Por ejemplo, puede que se hayan omitido items ó que la cantidad
total de la responsabilidad u obligación no se haya incluido.
H1-4.2
Prueba Aserciones
relacionadas
Procedimientos analíticos
 Comparación del balance en la cuenta de control del mayor de C,E,V
compras, mes a mes a lo largo del año y por el periodo después
del fin del periodo; identificación de la tendencia general e
indagación de las razones que soportan la tendencia
(incluyendo la comparación con las tendencias esperadas sobre
la base del comportamiento en años anteriores); se debe
investigar cualquier desviación material de la tendencia. (NB
puede que necesitemos hacer provisiones para procedimientos
de fin de periodo por ejemplo, acumulados – que pueden diferir
de aquellos durante el transcurso del año).
 Establecer cual puede haber sido el resultado de la cifra de

acreedores de la compañía sí, el número de días de la cuenta
de acreedores permanece constante con el periodo anterior ó
fué calculada acorde con la política de pagos estatuida por la
compañía. Compare esta expectativa independiente
desarrollada con la cifra real e investigue cualquier diferencia
que pueda surgir.
Pruebas de detalle
Verificación directa de saldos con los proveedores, ya sea por conciliación C,R
con las cuentas de los proveedores o mediante un proceso de
circularización. Para más guía ver H1-4.3 más adelante.
Revisar facturas de compra de materiales después del fin del periodo. Sí C

estas se relacionan con el fin de periodo, deben ser registradas en el PyG ó
deben ser acumulados del fin de periodo. De lo contrario hay una obligación
no registrada.
248
Manual de Auditoria
Revisar pagos en efectivo después del fin de periodo para compra de C

materiales. Donde hayan ocurrido estos pagos, se debe asegurar que están
relacionados con el año financiero actual ó han sido registrados como una
obligación en los estados financieros que están siendo auditados. Si este no
es el caso, hay una obligación no registrada.
Otras pruebas a las cuentas de mayor de compras y de la extracción de E,V

saldos.
 Verifique los balances de una muestra del mayor de cuentas

con un listado de todos los saldos; es importante asegurar que
el listado es completo y que no se han omitido secciones o
cuentas en el mayor.
 Verifique el total de la lista de saldos, para asegurar que todas
las listas de saldos están incluidas en el total.
 Verifique los saldos de la muestra de las cuentas del mayor,
para asegurar que los saldos del mayor están correctos.
En las que los acumulados sean materiales, debemos considerar la E,V,C

realización de las siguientes pruebas:
 Chequear items en la lista de acumulados del cliente contra

evidencia de soporte (tales como notas y facturas de bienes
recibidos), para asegurar que la suma correcta es acumulada,
que los bienes y servicios fueron recibidos antes del fin de
periodo y que la factura ya ha sido asentada en el mayor de
compras o acumulada en otra parte.
 Durante nuestra auditoria de conciliación de items identificados
por nuestra circularización, verifique que las facturas en
transito, en relación a artículos ó servicios recibidos después
del fin del periodo no están incluidas en los acumulados ó en
otra parte como obligaciones en el balance general.
Cuentas débito y transacciones débito. Debemos investigar en el mayor C,P

de compras las cuentas débito para establecer como han surgido estas y si
son totalmente recuperables. En particular, debemos considerar sí, estas
han surgido como resultado de fallas al registrar las facturas de compras. Sí
el total de cuentas débito en el mayor es significativo, debemos considerar
la circularización de una muestra de estos saldos para verificar la
recuperabilidad del balance y la idoneidad de los registros de compras.
Pregunte si el cliente contrae alguna obligación utilizando letras de cambio. V

Si es así, debemos obtener las cuentas por pagar para el fin de periodo y
verificar:
 Las adiciones a la lista.

 Que el total de lista está en concordancia con las cifras del balance
general para las cuentas a pagar.
249
Manual de Auditoria
 Que la lista es completa y precisa con referencia al registro de las

facturas a pagar (sí el cliente guarda una), correspondencia con los
proveedores y bancos, etc.
 Por referencia a las facturas canceladas, facturas de cuentas, etc.,
que la lista es correcta.
Listado de revelaciones. El uso de una lista de revelaciones asegurará la P
idoneidad de las mismas.
El procedimiento básico es asegurar que las bases sobre las que

los items han sido analizados y clasificados para revelación y
presentación son consistentes con los años anteriores y aceptables,
y para probar la compilación y la precisión aritmética de los
análisis.
Obligaciones y gastos bancarios. Nuestro trabajo sobre la confirmación P

sobre los saldos de bancos y préstamos, debe identificar a cuales
acreedores la compañía les ha adjudicado préstamos ó una fianza. Sí los
proveedores han entregado bienes sujetos a cláusulas de reserva del título,
este hecho puede que sea necesario ser revelado en los estados
financieros, sí es material.
Reclasificación de saldos débito. Debemos asegurar que, donde haya P

materialidad, los saldos débito válidos dentro del mayor de compras son
incluídos bajo “Deudores” en el balance general ó bajo “Stock” sí hay un
pago de anticipo, en lugar que una deducción de la cuenta de acreedores (a
menos que ellos puedan ser en forma apropiada definidos contra otra
cuenta de crédito).
Notas sobre consideraciones especiales para el diseño de pruebas de acreedores.
Verificación directa. Podríamos verificar saldos con los proveedores ya sea

chequeándolos contra asientos de proveedores ó circularización. A medida que
buscamos evidencia sobre la idoneidad de los registros de obligaciones, esta
verificación debe llevarse a cabo en balances de fin de periodo antes que en fechas
interinas.
Por lo fácil con que los asientos de proveedores pueden ser eliminados, es importante
que las muestras de los proveedores para verificación sean seleccionadas en cuanto a sí
ó no, el cliente tiene un asiento de ese proveedor. La selección debe ser cuidadosamente
realizada para evitar saldos que puedan ser verificados por otros medios, por ejemplo,
sumas en razón a servicios periódicos.
NB. Las pruebas de asientos del proveedor no siempre son apropiados, porque muchos
de nuestros clientes no mantienen asientos de proveedores.
Donde haya disponibilidad de asientos de fin de periodo para proveedores en la
250
Manual de Auditoria
muestra, y sea práctica del cliente conciliar estos asientos, debemos revisar estas
conciliaciones. De otra manera, debemos conciliar el balance del mayor con los
asientos para asegurar que todas las facturas queden incluidas. Debemos
circularizar estos proveedores seleccionados para los cuales no hay asientos
disponibles. También debemos considerar la circularización de proveedores en la
muestra para las que haya un asiento disponible, sí hay alguna duda de la validez
del asiento. Esto puede ser necesario cuando, por ejemplo, el asiento es
fotocopiado, escrito a mano ó digitado (por lo fácil con lo que tales asientos pueden
ser modificados) ó los proveedores abren múltiples cuentas para el cliente (para
asegurar de que se dejen de verificar cuentas adicionales).
Cuando el cliente recibe estados de cuenta de una pequeña porción de proveedores,

ó controla la idoneidad de recibos ó el correcto llenado de los formatos, puede
resultar más eficiente circularizar proveedores sin verificar si un asiento ya está
disponible. Esto también puede ser necesario donde la tabla de tiempos es tal que
las cartas de circularización deben ser despachadas en/ó inmediatamente después
del fin del periodo del cliente. Para muchos de nuestros clientes la circularización de
acreedores no será apropiada debido al bajo nivel de respuesta que se espera
recibir. Sin embargo, los temas respecto a la selección de muestra y la población,
también aplicará a cualquier alternativa que podamos adoptar.
Al calcular un tamaño de muestra acorde, el “valor de la población” puede ser

tomado como la suma registrada por el cliente como la única medida disponible. Sin
embargo, sí esta cifra es anormalmente baja (por ejemplo, si se han hecho
sustanciales pagos al mayor de compras el día antes de la fecha de fin de periodo),
esto puede ser indicativo que se tiene una muestra muy pequeña y se va a tener que
usar a cambio, un estimado de un estado de cuenta “normal”. Un mejor punto de
arranque puede ser tomar el valor de un número de meses de compras que
represente el periodo de crédito normalmente tomado por el cliente (por ejemplo, sí
este es 60 días, entonces 2 meses de compras normales será usado).
Cuando estamos seleccionando items por ejemplo, debemos sopesar nuestra

selección hacia los proveedores mayores. Ya que estamos efectuando pruebas para
asegurar que los registros del cliente están completos, no sería correcto pesar la
muestra de acuerdo a lo registrado al balance de fin de periodo. La muestra podría
ser pesada de acuerdo al volumen de compras a lo largo del año, de cada
proveedor. En la práctica, esto sólo sería posible, sí la compañía guarda registros de
compras por proveedor. Sin embargo, podemos lograr una aproximación del
volumen, haciendo énfasis en:
 Proveedores grandes conocidos, incluyendo aquellos identificados en años

anteriores,
 Proveedores con balances grandes al final del periodo.
 Proveedores con grandes balances en otros tiempos del año, y
 Una selección al azar de otros proveedores.
En efecto, la población de la cual hacemos selección de nuestra muestra, no debe

ser de los balances de proveedor de fin de periodo, sino de un listado de todas las
251
Manual de Auditoria
cuentas de proveedores que han experimentado actividad durante el año. Es

particularmente importante que el método de muestreo no precluya la selección de:
 Proveedores cuyos balance mayor de fin de periodo es cero, y

 Proveedores cuyo balance de mayor de fin de periodo es un débito
Ya que las facturas no registradas no son lo más probable en estas instancias.
Las cartas de confirmación deben pedirle a los proveedores informar los balances
que de acuerdo a sus registros, son de propiedad de nuestro cliente y darle soporte
a esto, en lo posible, con sus estados de cuenta.
Un ejemplo adecuado de carta se presenta en el Apéndice 1 de este capítulo. En

este caso, deberíamos estar de acuerdo con el texto con el cliente.
El Resúmen de Acciones del Apéndice 2 a este capítulo, resume la mecánica de

organización y ejecución de la circularización y conciliación de respuestas.
H1-5 PUNTOS DE LA CARTA DE RECOMENDACIONES A LA GERENCIA
H1-5.1 Nuestro plan de auditoria y el trabajo detallado realizado podría identificar

H1-5.2 El socio/gerente de compromiso debe estar de acuerdo con cualquier

comentario ó propuestas antes que hagamos una aproximación al cliente.
H1-5.3 Considere puntos tales como:
 Maneja el cliente crédito con todos los proveedores principales? Aprovecha

totalmente el cliente todo el periodo de crédito permitido (sí los descuentos
convenidos no son atractivos) ?
 Organiza el cliente los tiempos de despacho de suministros de tal manera que
obtenga el máximo periodo de crédito?
 Son los proveedores quienes cargan intereses a las cuentas vencidas ó quienes
ofrecen convenios de descuentos debidamente identificados y por separado?
 Hay líneas de compras sobre las que el cliente debe buscar descuentos por
volumen, ya sea sólo ó a través de compro por volumen, conjuntamente con los
competidores?
 Ha el cliente, considerado acuerdos de provisiones a largo plazo a cambio de
mejores precios?
252
Manual de Auditoria
 Son los balances debito en el mayor de compras, investigados rápidamente y

con seguimiento para recuperar el débito y remediar cualquier deficiencia que
obligó al débito a elevarse?
 Revisa el cliente en forma regular los términos ofrecidos como alternativa por los
proveedores?
 Es minimizada la exposición al cambio monetario a través del uso de opciones,
contratos anticipados, etc?
 Verifica el cliente el nivel de obligaciones de importación pagadas sobre bienes y
servicios?
 El cliente pone una confianza indebida en unos pocos proveedores claves? Son
los planes de contingencia apropiados para habilitar la obtención de suministros
de fuentes alternativas, en el caso que los suministros de estos proveedores
claves, fallen o tengan demoras?
253
Manual de Auditoria
Apéndice
H1-1
Carta muestra de confirmación para cuentas por pagar
(PARA SER HECHA EN PAPEL MEMBRETEADO DEL CLIENTE)
Estimados señores
Ref +
De acuerdo con la solicitud de nuestros auditores, (nombre de la firma), le estamos pidiendo

que les indiquen, en el espacio abajo previsto, sobre cualquier cantidad que les debamos a
la fecha (insertar fecha). Si hay algún saldo pendiente, sería de mucha ayuda si les pudiesen
suministrar un estado de cuenta con detalles de los items que lo componen.
Después de firmar y fechar su solicitud, por favor enviarla directamente a (nombre de la

persona en la empresa) en el sobre adjunto.
De uds. muy atentamente,
Contador Jefe
Notas
+ Número de referencia de plan de control.
254
Manual de Auditoria
Apéndice
H1-2
RESUMEN DE ACCIONES – CONFIRMACION DEL PROVEEDOR
1. Revisar los archivos de auditoria del año previo en busca de problemas encontrados
durante la circularización
2. Acordar el tiempo de circularización con el cliente. Note que la circularización
siempre debe se realizada en los balances de fin de periodo.
3. Acuerde con el cliente de preparar copias de solicitud de circularización estándar en
su propio papel membreteado de la empresa.
4. Defina la población (es) de la(s) cual(es) se va(n) a toma(r) muestra(s), bruto de
balances debito/crédito, ajuste por grupo y balances de compañía afiliada.
5. Pídale al cliente sí hay objeciones para cualquier proveedor en particular que esté
siendo circularizado y considere sí las razones son aceptables. De ser así, use
métodos alternativos para verificar balances.
6. Seleccione una muestra:
a) El encargado/gerente definen alcances de circularización y deciden un método de

selección de muestra.
b) La muestra debe incluir a los proveedores importantes, independientemente del
tamaño de los balances más importantes al final del periodo.
c) Para todos los casos, pedir confirmación de estados de cuenta, no facturas
específicas.
d) Registro de plan de control de proveedores seleccionados.
7. (a) Preparar carta de circularización. Confirmar nombres y direcciones de

proveedores con evidencia de terceros.
(b) Todas las solicitudes de circularización deben incluir sobres preimpresos con
sellos y dirección de la firma (o cupones de respuesta pre-pagos).
(c) Poner al correo las cartas personalmente (o supervisar el envío por correo).
Esta tarea no se debe dejar al cliente.
(d) Enviar una segunda solicitud si no se ha recibido respuesta en 14 días.
(e) Registrar las respuestas en forma planificada controlada y para aquellas
respuestas que no están de acuerdo, obtener o preparar una conciliación a la
cuenta del mayor.
(f) Verificar todos los items de conciliación con las cuentas y/o fuentes de
documentación del mayor nominal pertinente.
(g) Para los que no tienen respuesta, obtener el permiso del cliente y llamar a los
proveedores involucrados para obtener confirmación mientras se mantiene la
presión por confirmación por escrito.
(h) Sí el punto (g) falla en conseguir la confirmación, verifique estado de cuenta por
procedimientos alternativos, por ejemplo, conseguir estados de cuenta del
proveedor para las cuentas seleccionadas, donde haya disponibilidad y conciliar
con el balance del mayor. Revisar pagos en efectivo no es un procedimiento
alternativo aceptable, porque no cubre el riesgo de baja valoración de los
acreedores.
8. (a) Completar el plan de control y preparar un resumen de detalles
255
Manual de Auditoria
(b) Preparar un resumen similar de los resultados de trabajo de verificación

alternativos.
(c) Considerar el efecto de diferencias no conciliadas y errores/omisiones y, si es
material, preparar ajustes a las cuentas.
9. Sí una circularización limitada no arroja una conclusión satisfactoria, la posibilidad de

realizar una circularización extendida ó aún, completa, debe contemplarse y
discutirse una circularización con el socio de compromiso.
H2 – OTROS PASIVOS CORRIENTES
H2-1 Introducción
H2-5 Informe a los cuadros directivos.
H2-1 INTRODUCCION
H21-1.1Los otros pasivos corrientes tocados en este capítulo, consisten de sumas que se
deben a los diversos proveedores de bienes y servicios, que no son usados
directamente para fines comerciales (bienes y servicios no comerciables),
acumulados relacionados con nómina y obligaciones de impuestos sobre ventas.
H2-2 ASERCIONES DE AUDITORIA
H2-2.1 Nuestras principales aserciones de auditoria son:

C,V,R Todas las demás obligaciones están incluidas válida y
apropiadamente en el balance general.
P Otras obligaciones son divulgadas, clasificadas y descritas en los

estados financieros, de acuerdo a los principios de contabilidad
generalmente aceptados y los requisitos legales pertinentes.
H2-3 VALORACION DEL RIESGO INHERENTE Y DE CONTROL
H2-3.1 Al valorar el riesgo inherente y de control, se debe hacer referencia a la buena

práctica general, como también a los factores de riesgos inherentes y de control,
relacionados a otras obligaciones corrientes diversas discutidas más adelante.
Proveedores de bienes y servicios no comerciables
H2-3.2 Las características tendientes a incrementar el riesgo inherente y de control

en relación a las obligaciones acumuladas y a los acreedores de bienes y servicios no
comerciables, son como sigue:
256
Manual de Auditoria
 Ocurren irregularmente y con poca frecuencia (en extremo, en relación quizás a

“one off” ó items poco usuales).
 Los controles de la gerencia a menudo será más bien escasa, ó aplicada con
menor rigurosidad que en otras áreas contables. En particular determinando
saldos acumulados, los cuales algunas veces constituyen un ejercicio de “una
vez al año”, por fuera de y adicional a, la rutina contable normal (aunque algunos
negocios harán un ejercicio similar cada mes).
Por otra parte, hay poco riesgo de error material en estos items, debido al tamaño de
las sumas normalmente involucradas.
Obligaciones relacionadas con la nómina
H2-3.3 Para la mayoría de los clientes, la administración de una nómina es un

proceso altamente mecanizado, bien corrido y libre de error. Sin embargo, ya que los
items de nómina involucran pagos regulares de un tamaño relativamente constante, con
el tiempo se pueden dejar de detectar errores (por ej., en las deducciones de impuestos
en nómina) hasta niveles materiales. Similarmente, en la medida que se incrementa la
remuneración total pagada en efectivo, el riesgo de error material incrementa, debido a la
susceptibilidad del efectivo al fraude.
Obligaciones de impuesto a las ventas - IVA
H2-3.4 Una forma de impuesto a ventas que es ampliamente utilizada mente es IVA.
El riesgo inherente y de control en relación al IVA es algunas veces alto debido a:
 IVA aunque simple en concepto es complicado de aplicar.

 El personal junior del cliente es generalmente responsable de la identificación de
la correcta aplicación del IVA para cada transacción.
 Las obligaciones materiales pueden surgir a través de errores en la aplicación, sí
la agencia estatal encargada del cobro impone intereses ó aplica recargos de
penalización.
H2-4 PRUEBAS SUSTANTIVAS
Prueba Aserciones
relacionadas
PROVEEDORES DE BIENES Y SERVICIOS NO COMERCIABLES
Procedimientos Analíticos
Para los acreedores que surgen de gastos indirectos, regalías, comisiones E,C,V
por pagar y otros items donde existan relaciones predecibles, será posible
desarrollar una alta calidad de expectativa independiente de que debe ser el
saldo en el balance. Una vez que una expectativa independiente ha sido
identificada, esta puede ser comparada a los balances reales.
257
Manual de Auditoria
Donde el negocio pague regalías basado en ventas o comisiones E,C,V

calculadas como un porcentaje de cierta categoría de ventas, compare las
regalías ó comisiones acreditadas para el año con el nivel de ventas
pertinente.
Con los procedimientos analíticos respecto de acumulados de gastos E,C,V

generales, enlace nuestra revisión analítica de gastos.
Donde las compras de la compañía incluyan el costo de servicios continuos E,C,V

ó periódicos, la obligación de fin de periodo debe ser fácilmente verificada,
asegurando que la cuenta de ganancias y pérdidas ha sido cargada con los
costos para doce meses.
Pruebas de detalle
Las pruebas definidas en H1-4, en particular, pruebas de confirmación Ver H1 -4
directa y pruebas de acumulados, son pertinentes, aunque puedan
necesitar alguna adaptación menor. Adicionalmente, algunas áreas
problemáticas, en particular, para la auditoria de la idoneidad de las sumas
debidas a proveedores de bienes y servicios no comerciables, son como
siguen:
Acreedores que surgen de bienes y servicios no comerciables es probable

que varíen en naturaleza. Algunos métodos para diferentes tipos de
obligaciones son como sigue:
 Gastos que se acumulan sobre un periodo de tiempo y todavía

no han sido facturados al fin del período. Se puede hacer
comparación con los acumulados de años previos y obtenerse
explicaciones para todas las fluctuaciones mayores.
 Gastos adicionales que puede que no se facturen hasta
después de un buen tiempo que los servicios que los
relacionan, se inicien. Las manifestaciones de gerencia para
proporcionar seguridad adicional sobre la idoneidad de tales
balances.
 Los gastos que son “determinados por el cliente”. Por ejemplo,
utilidad ó gastos relacionados con facturación, tales como bonos,
comisiones, participación de utilidades y regalías. Revisar las
minutas de Junta y comités operativos en busca de nuevos
acuerdos. Verificar los cálculos y chequearlos con minutas ó
documentos de soporte.
258
Manual de Auditoria
OBLIGACIONES EN RELACIÓN CON LA NOMINA

Las pruebas en el total y las comparaciones con el tiempo ó entre unidades C,E,O
son a menudo efectivas en la auditoria de obligaciones relacionadas con la
nómina.
Contribuciones al Seguro Social. Normalmente puede ser posible, C,E,O

aplicando los diversos porcentajes a los pagos brutos “amarrados”
derivados (probablemente con estimativos) de la nómina, predecir las
contribuciones del empleador y de los empleados para el año y comparar
con las sumas actualmente registradas.
Pruebas de detalle
Remuneración. Verificar, por referencia a registros de nómina, el libro de C,O
efectivo y el mayor general, que la remuneración acumulada para el fin de
periodo y los salarios no reclamados devueltos al cajero, han sido incluidos
en los acreedores.
Bonos. Verifique que se tienen acumulados para bonos anuales. C,E,V

Documente todos los esquemas de bonos en operación en un archivo
permanente. Confirme el nivel de bonos discrecionales con la gerencia,
donde sea apropiado.
Pago de Día Festivo. Chequee que se haga la provisión, asegúrese que C,E,V,O
es razonable y consistente con años pasados. Verifique que el método de
cálculo es razonable y está adecuadamente documentado en un archivo
permanente y que el cálculo ha sido hecho correctamente.
Deducciones por nómina e impuestos de empleo.

 Analice las obligaciones del fin del periodo para estar seguros del
E
periodo al cual estos relacionan y verifique contra la nómina.
Considere verificar que las obligaciones para el periodo
inmediatamente anterior han sido definidas antes del fin del
periodo.
 Para una muestra de empleados de la nómina, verifique que las

deducciones y otras contribuciones están de acuerdo con los
E,R,V
acuerdos pertinentes, con las leyes del gobierno, con
recomendaciones actuariales, etc., según sea lo apropiado. La
muestra debe incluir algunos empleados que han entrado y otros
que hayan salido durante ese año. Asegúrese de que han sido
seguidos los procedimientos apropiados de ingreso y salida.
 (Sí no se hace durante nuestra prueba de gastos) para una muestra

de nómina, verifique las sumas individuales para cada empleado
adicionadas a la nómina total declarada. Esto debe ser hecha para
259
Manual de Auditoria
remuneración, deducciones y contribuciones a pensión y NI de

empleados.
C
IMPUESTO A LAS VENTAS - IVA
Donde todos los ingresos sean tasados estándar, ó la mezcla entre E,C,V
resultado cero y tasa-cero sea razonablemente constante, algo de evidencia
de la precisión de la obligación IVA del fin de periodo puede ganarse
comparando el IVA con las ventas para el periodo en mención.
De manera similar, los IVA en las entradas puede ser una porción estable de E,C,V
compras, pero se debe tener cuidado donde el cliente está parcialmente
exento, en especial cuando la exención es parcial y puede fluctuar.
Donde los niveles de ventas y compras son conocidos por ser más bien E,C,V
libres de fluctuaciones, se puede comparar la entrada y salida de IVA para
cada retorno IVA para el año y para el año anterior.
Puede ser posible conciliar salidas y entradas declaradas en los retornos de E,C,V
IVA para cifras importantes reveladas en los estados financieros. (Esto será
más difícil donde el retorno del periodo para el cliente, no coincida con el
periodo cubierto por los estados financieros).
Pruebas de detalle
El bien u obligación del fin de periodo del IVA, debe ser verificado por:
 Verificación de que este relaciona solo con el IVA en entradas y
salidas, ya que el periodo del último retorno IVA, junto con
cualquier ajuste en relación a periodos anteriores. E,C,O,V
 Verificación de la validez de los componentes del balance por
referencia con los libros de entrada primaria y la seguridad para
cualquier ajuste.
 Conciliación con el siguiente retorno IVA, teniendo en cuenta
las entradas y salidas consecutivas sí el periodo de IVA no
coincide con la hoja de balance general.
Verificación de pago consecutivo ó recibo de IVA. E,O
Listado de chequeo de revelaciones. El uso de una lista de control de P

divulgación ayudará a la idoneidad de las revelaciones.
260
Manual de Auditoria
H2-5 PUNTOS DE LA CARTA DE RECOMENDACIONES A LA GERENCIA
H2-5.1 Nuestro plan de auditoria y el trabajo detallado realizado podría identificar

gerencia. Adicionalmente, preguntas generales como aquellas que se hacen a
continuación pueden generar comentarios constructivos ó puede identificar áreas en las
cuales podemos proveer servicios adicionales. No se espera que esta lista sea
comprensible pero si ilustrativa.
H2-5.2 El socio/gerente de compromiso debe estar de acuerdo con cualquier

comentario ó propuestas antes que nos aproximemos al cliente.
H2-5.3 Considere puntos tales como:
 Garantiza en verdad, cualquier proveedor del mayor de no-compras,

cualesquiera proveedores de mayor de no-compras el control posterior que
proporciona la inclusión en dicho mayor de compras?
 El efectivo es particularmente susceptible al fraude – está el cliente haciendo el
mejor uso de métodos alternativos para pagar las remuneraciones a terceros?
(por ej., transferencia de crédito).
 Está el cliente en mora en remitir impuestos de nómina, deducciones, etc., o en
hacer los retornos requerido de formatos a las autoridades pertinentes? De ser
así, podemos sugerir una acción remedial y/o asistir en una negociación de
arreglo?
 Es la frecuencia con que es pagada la remuneración (semanal, mensual) la
apropiada a las expectativas de los empleados?
 Ha considerado el cliente el registro IVA grupal? Sí existe la registración de
grupo, es la estructura de impuestos efectiva?
 Ha considerado el cliente cambiar de trimestral a mensual el periodo de retorno
con el fin de mejorar su flujo de efectivo?
Considera el cliente, y donde sea necesario, escucha nuestro consejo respecto a las
implicaciones de IVA de las principales transacciones, tales como adquisiciones , disposición
final ó cambios en los negocios?
J – IMPUESTOS
J-1 Introducción
J-2 Aserciones de auditoria
J-3 Evaluación de riesgo inherente y de control
J-4 Pruebas sustantivas
J-5 Informe a los cuadros directivos
J-1 INTRODUCCION
J-1.1 Este capítulo toca principalmente con el tema de impuestos (impuestos

diferidos) al ingreso y ganancias de una empresa constituida.
261
Manual de Auditoria
J-1.2 Se debe hacer referencia al Capítulo H2 para guía respecto a los impuestos a las
ventas, tal como el Impuesto al Valor Agregado “IVA” (IVA en Inglés).
J-1.3 Los regímenes de impuestos varían significativamente de país a país. Por ejemplo,
en algunos países si un bien es revaluado, el impuesto es pagadero cuando la
revaluación se da, mientras que en otros solo se haría efectivo al momento de la
venta. Este capítulo, por lo tanto, se enfoca en los principios generales y
procedimientos los cuales pueden ser apropiados para impuestos sobre
ingresos/utilidades e impuestos diferidos. Se necesita tener cuidado para asegurar
que, en adición a los temas generales discutidos en este capítulo, el impacto de la
legislación municipal sea considerada en su totalidad y los procedimientos
adaptados según la necesidad.
J-1.4 Ya que este capítulo no puede contener una guía detallada sobre la legislación de
impuestos, es cosa del auditor socio ó la gerencia asegurar que el equipo de trabajo
asignado con la responsabilidad de esta sección del trabajo de auditoria, tenga la
competencia técnica para entender los temas que surjan y para reconocer cuando
se necesita ayuda especial. Los numerosos puntos del tema que surgen en la
presentación de impuestos en los estados financieros, son además, excluidos del
alcance de este capítulo.
J-2 ASERCIONES DE AUDITORIA
J-2.1 Nuestras principales aserciones de auditoria son:

E,C,R,V Adecuada pero no excesiva provisión es hecha en el balance general
para todas las obligaciones de impuestos incurridas hasta la fecha del
balance general.
E,C,R,V Los registros de las cuentas de Impuestos por cobrar o recuperables
están incorporados en cada uno de en las cuentas por cobrar respectiva
en la fecha del balance general.
E,C,O,V La cuenta de ganancias y pérdidas apenas muestra los cargos (ó
créditos) por impuestos sobre el ingreso (ó pérdida) para el año,
incluyendo, si es apropiado, ajustes a la cuenta (ó crédito) para
impuestos en años anteriores.
P El balance de impuestos y la carga impositiva de impuestos (ó créditos)
son divulgados, clasificados y descritos en los estados financieros, de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y los
requerimientos legales pertinentes.
E,R,V,C Las obligaciones de impuestos diferidos del cliente están correctamente
identificadas y calculadas.
E,R,V Los activos de impuestos diferidos son solo reconocidos como permitidos
por principios de contabilidad generalmente aceptados.
262
Manual de Auditoria
J-3 EVALUACIÓN DEL RIESGO INHERENTE Y DE CONTROL
J-3.1 Debido al generalmente pequeño número de transacciones y a la complejidad del

área, sólo en muy raras circunstancias consideraríamos como altamente valiosa la
evaluación del riesgo inherente y de control, en relación con los impuestos.
Podemos obtener alguna seguridad indirectamente a partir de nuestra valoración del
riesgo inherente y de control, aplicable al área del balance general y de la cuenta de
ganancias y pérdidas, las cuales proporcionan las cifras a ser incluidas en los
cálculos, pero no estaremos probablemente en capacidad de restringir nuestras
pruebas sustantivas sobre tributación hasta un punto apreciable.
J-4 PRUEBA SUSTANTIVA
Prueba Aserciones
relacionadas
Impuesto sobre la renta
Obtener una copia de prueba de los últimos cálculos de impuesto y E,C,V,O
asegurar que las cifras son consistentes con las cuentas estatutarias finales
y los resultados de nuestro otro trabajo de auditoria.
Preparar una planilla resumiendo los movimientos y balances de fin de E,O,V
periodo de la cuenta de impuestos de la empresa y de otras cuentas sobre
impuestos. Hacer cruce de referencias con las cuentas reglamentarias.
Discutir con el departamento/cliente, sí algún cálculo respecto a cálculos de R,C
impuestos de años anteriores no se ha clarificado con las autoridades
pertinentes, y sí no, los asuntos se mantienen en disputa. Asegúrese que se
hayan hecho las suficientes provisiones para años previos.
Verifique arreglos de items de años anteriores con la documentación de E,V
soporte
Identificar provisiones por encima o por arriba en relación a años anteriores R,P
y asegúrese del tratamiento contable correcto.
Asegúrese que se ha hecho provisión para cubrir intereses y castigos sobre C,O,V
impuestos no pagos.
Verifique que todas las obligaciones de impuestos diferidos son C,V
identificadas y calculadas.
Considere sí es apropiado reconocer cualesquiera activos de impuestos E,R
diferidos.
Verifique las sumas divulgadas como otros factores que afectan el impuesto P
como es requerido por los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Preparar la conciliación de la carga impositiva que actualmente se carga en P
los estados financieros con la carga impositiva esperada, calculada a la
tasa apropiada para el periodo, sobre la utilidad neta que aparece en los
estados financieros, como lo piden los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Verificar la disponibilidad y cálculo de pérdidas y asegúrese si es posible E,R
llevar estas pérdidas a una cuenta nueva.
263
Manual de Auditoria
Impuestos sobre las ventas

Obtener o preparar una cuenta de cobro de impuesto sobre las ventas. E,C,O,V
Verifique esto contra la documentación sobre impuestos a las ventas
enviadas a las autoridades de impuestos.
J-4.1 Otros asuntos a ser considerados
Planeación y Coordinación
Cálculos del Impuesto. Debemos tener la certeza sí nosotros ó el cliente somos

responsables de la preparación y establecimiento de los cálculos de los impuestos.
Si somos responsables, debemos determinar sí la responsabilidad es del grupo de
auditoría ó de especialistas en impuestos. Donde nosotros establezcamos los
cálculos de impuestos, las cifras a menudo necesitarán tener soporte en planillas
adicionales, explicando su naturaleza en mayor detalle. Deberíamos en lo posible,
pedirle al cliente que prepare estos planillas, aclarando los alcances y el nivel de
detalle requerido.
Donde preparemos los planes detallados a nombre del cliente, aquellos

responsables por el manejo de la auditoria y por preparar y presentar los cálculos de
los impuestos deben coordinarse antes que nuestra auditoria empiece a determinar:
 Un registro de tiempo límite para la preparación de las planillas.

 Los items que requieren de análisis y las sumas bajo las cuales no se requiere
de un análisis de cada ítem en forma individual
Antes de comenzar la auditoria, debemos asegurar la situación actual de los cálculos de

impuestos del año anterior, si es que no hemos todavía recibido los cálculos finalmente
acordados, y debemos notar cualesquiera áreas principales de contingencia o cualquier
otro asunto que afecten la auditoria actual. Cualesquiera asuntos que surjan del proceso
de planeación, debe ser registrada en el memorando del plan de auditoria.
De forma similar, aquellos responsables del manejo de la auditoria, deben verificar si el

cliente ha recibido alguna asesoría sobre planeación de los impuestos, de la cual por
alguna razón no hayan todavía sido informados. Esto es particularmente especial donde
el cliente reciba los servicios de un número diferente de oficinas ó especialistas dentro de
la compañía, pero donde el cliente puede asumir que todo el personal importante es
mantenido informado.
Áreas problema. Cuando se planifica y realiza nuestra auditoria, debemos considerar si

el cliente ha entrado en alguna transacción ó ha sido afectado por cualquier evento, que
puede tener un impacto significativo en los estados financieros y en la posición de
impuestos del cliente. Debemos considerar sí alguna transacción futura planeada o
evento, puede tener un impacto significativo en el cliente en el periodo actual o en los
períodos futuros. Debemos hacer esto, independientemente de que el cliente, el equipo
de auditoria ó nuestros mismos y separados especialistas, preparen y presenten las
264
Manual de Auditoria
devoluciones de los impuestos.
Algunos ejemplos de transacciones significativas ó eventos que puedan tener un efecto

de impuesto, están dados en el apéndice J-1.
Debemos identificar cualquier transacción ó evento tan pronto como sea conveniente
durante la auditoria, de manera que donde sea necesario, se puedan tomar acciones
antes del fin del periodo. De lo contrario podemos encontrar que las oportunidades
de las cuales el cliente puede haber tomado ventaja, se han perdido, en particular sí
un nuevo periodo fiscal ha empezado para el cliente.
Eficiencia de auditoria. Diferente a otras sumarias en los estados financieros, las

cuales son la acumulación de transacciones anteriores, verificamos ó realizamos los
cálculos de las sumarias relacionadas con los impuestos, como un ejercicio, aparte ó
adicional, al final del periodo bajo revisión. Hacemos esto basados en las cifras que
aparecen en los estados financieros. Esta situación sucede a menudo en una fase
cuando hay considerables presiones de tiempo, así que es importante que,
aseguremos que toda la información que necesitemos, por ejemplo, detalles de los
items que se ajustan a partir de resultados pre-impuestos en los estados financieros
con los resultados para propósitos de impuestos, esté disponible cuando se
necesite.
Con el fin de evitar duplicidad de trabajo, todos esos items deberían, tanto como sea
práctico, ser identificados en la fase de planeación, de forma tal que la información
que requerimos pueda ser obtenida mientras que estamos ejecutando las otras
secciones de la auditoria.
Los Items de los cuales normalmente requerimos de análisis, están definidos en el

Apéndice J-2
Impuestos diferidos
J-4.2 Nuestro trabajo de auditoria sobre impuestos diferidos puede ser considerado bajo
dos encabezados principales:
 Ha identificado el cliente todas las diferencias de tiempos potenciales de las

cuales calcular el total?
 Son estas diferencias de tiempos tenidas debidamente en cuenta?
Diferencias de tiempos potenciales
J-4.3 Las diferencias de tiempos surgen como resultado de la asignación de items en

periodos diferentes para tributación y propósitos contables. Aunque deberíamos
estar alertas a otras posibilidades, normalmente identificaremos las diferencias de
tiempos en nuestro trabajo por:
265
Manual de Auditoria
 Bienes fijos, por ejemplo, la disponibilidad de la depreciación permitida para

tributación a tasas diferentes de los cargos de depreciación relacionados en los
 Deudores, acreedores y acumulados y préstamos a largo plazo.
Cada ítem debe ser mostrado separadamente en el plan de impuestos diferidos y

referenciado con los documentos de trabajo de auditoria pertinente.
Potenciales Ganancias de Capital. Debemos considerar:
 Revaluación de excedentes en activos fijos; surge el impuesto ahora ó cuando la

ganancia es obtenida en enajenación ó baja por fuera del grupo.
 Excedentes en bajas ó enajenaciones de activos fijos los cuales están sujetos a
otras desgravaciones.
Pérdidas no exoneradas. Puede haber oportunidad para deducir créditos de

impuestos deducidos respecto a capital no exonerado ó pérdidas comerciales que
alcanzan la obligación potencial de impuesto diferido. Las reglas que permiten el
arreglo entre diversos tipos de ganancias y pérdidas son normalmente susceptibles
de consulta por parte de un especialista.
Para un grupo, podemos considerar cualesquier cambio en la estructura del grupo

para efectos de impuestos, y sí estos no permiten el uso de pérdidas de impuestos
acumulados en el pasado.
Acumulados y bases en efectivo. El uso de las bases de acumulados en los

estados financieros y los recibos y bases de pagos para ciertos propósitos de
impuestos, harán que surjan diferencias de tiempos. Típicamente, estas diferencias
de tiempos surgen para provisiones generales e intereses y regalías por cobrar y por
pagar.
Trabajo de auditoria en impuesto diferido potencial total. Debemos verificar que

cada componente del potencial total de impuestos diferidos han sido correctamente
calculados a la tasa apropiada (en la mayoría de los casos la tasa corriente de
impuesto, a menos que la tasa que será aplicable cuando se reverse la diferencia de
tiempos, se conozca con anticipación.
Auditoria de sumas provistas
J-4.4 Al hacer la valoración de si las diferencias de tiempos han sido apropiadamente

tenidas en cuenta, debemos:
 Considerar a la luz de las predicciones ó proyecciones de la empresa, sí habrá

una reversión neta de las diferencias de tiempos.
 Preparar un memo definiendo los hechos, resumiendo hasta que punto es
necesaria una provisión y concluyendo si la provisión hecha es adecuada.
Debido al alto grado de juicio subjetivo involucrado, es importante que
266
Manual de Auditoria
documentemos de forma adecuada y con exactitud, lo que se sabía al momento

de nuestra auditoria.
 Asegurar que las hipótesis hechas por la Junta Directiva son razonables y están
adecuadamente registradas por medio de una minuta de la Junta ó en su
defecto, en la carta de presentación.
Conciliación de la carga impositiva
J-4.5 Debemos conciliar el impuesto que de momento es cargado a los estados

financieros, con el cargo impuesto esperado, calculado a la tasa apropiada para el
periodo, sobre el ingreso neto que aparece en los estados financieros.
La conciliación proporciona una visión general efectiva sobre los cargos presentados
en las cuentas.
Regimenes de impuestos nacionales
J-4.6 Debemos asegurar que tenemos en cuenta todos los factores que afectan la
situación fiscal del cliente. Si no estamos familiarizados con el régimen de impuestos
en un país donde el cliente opera, debemos consultar a expertos disponibles en
nuestras propias oficinas ó en las oficinas pertinentes de I S en el extranjero.
Impuestos en pérdidas comerciales
J-4.7 Debemos estar seguros de sí:
 Las pérdidas están disponibles para ser llevadas a cuentas nuevas.

 El comercio continua
 Las provisiones anti-prevención no pueden ser aplicadas a estas pérdidas, por
decir, ha habido ó no habrá un cambio en el control de la compañía ni cambio
mayor en la naturaleza del negocio que se hace.
 Los cálculos de pérdidas disponibles es correcto.
Compañías de Grupo
J-4.8 Cuando una empresa es miembro de un grupo, debemos tener la certeza

que la posición impositiva del grupo ha sido considerada, para asegurar que las pérdidas
de impuestos ha sido considerada para el mejor provecho, en particular, sí la compañía
tiene una pérdida de impuesto, sí se puede paliar la situación capitulando a otra empresa
del grupo. Se puede obtener una copia de los formatos de resúmen que tienen que ver
con la atenuación de ganancias/pérdidas dentro del grupo.
Donde el cliente ha adquirido o formado una nueva subsidiaria, debemos chequear el

efecto de la situación fiscal del grupo.
Donde una compañía cliente haya dejado el grupo durante el año, debemos considerar
267
Manual de Auditoria
(conjuntamente con los especialistas en impuestos) que provisiones deben hacerse para
impuestos sobre ganancias que surjan y su efecto en la estrategia grupal de impuestos.
Terminación de la Auditoria
J-4.9 En donde el método de trabajo de la oficina local sea separar los departamentos de
auditoria e impuestos, la responsabilidad final para la terminación de la sección de
impuestos debe ser claramente definida.
En todos los casos, sin embargo, el gerente de impuestos debe revisar los
documentos de trabajo antes del final de la auditoria, con el fin de verificar las sumas
de impuestos que se muestran como pagables o cobrables, para ambas, las del
periodo corriente y las de todos los periodos previos pendientes, al igual que las
entradas en la cuenta de impuestos diferidos. El gerente de impuestos debe concluir
sobre la idoneidad de cualesquiera provisiones o sumas de impuestos recuperables.
Estas revisiones no liberan al gerente de la auditoria de la responsabilidad de

revisar los documentos de trabajo y de las conclusiones que se saquen.
J-4.10 Listados de control de revelaciones. El uso de una revelación ayudará a

garantizar la idoneidad de las revelaciones mismas.
Debemos asegurarnos que:

 Las bases con que han sido analizados y clasificados los items para divulgación,
son consistentes con años anteriores y aceptables.
 Los análisis entre varios componentes han sido correctamente compilados y son
aritméticamente precisos.
Es importante que los cálculos de los impuestos diferidos, las conciliaciones de cargas
impositivas, la presentación en los estados financieros, toda la situación fiscal del cliente
y la prueba final de los estados financieros, sean revisados tanto por el gerente de la
auditoria como por el gerente de impuestos. El gerente de impuestos estará en una mejor
posición para identificar los asuntos especiales que afecten al cliente y que no sean
producto de sus resultados comerciales. La Revisión de los estados financieros por parte
del gerente de impuestos, también resaltará formas de presentación e información, que
puedan tener implicaciones al momento de presentar las cuentas a las autoridades
fiscales, por ejemplo, cambio en el texto de las actividades principales tal como se
describió en el comentario explicatorio, podría sugerir a las autoridades fiscales, que un
negocio comercial ha terminado y que otro ha comenzado.
J-5 PUNTOS EN LA CARTA DE RECOMENDACIONES A LA GERENCIA
J-5.1 Estos items sobre los que comúnmente estaríamos en capacidad de darle
un consejo al cliente sobre impuestos, están definidos arriba.
Adicionalmente, los ejemplos dados en el Apéndice J-1, de eventos y transacciones con
268
Manual de Auditoria
efectos de impuestos potenciales, pueden indicar áreas en las que podemos ayudar al
cliente.
J-5.2 Debido a la complejidad y a las posibles implicaciones financieras, no se deben

normalmente dar consejos sobre impuestos en la carta de recomendaciones de
gerencia.
Antes de contactar al cliente, debemos tener particular cuidado, ante cualquier

posible sugerencia, de asegurarnos que entendemos perfectamente las
implicaciones de impuestos, legales y contables. Esto normalmente incluye
consultas detalladas con los especialistas técnicos contables y de impuestos dentro
de la firma y puede involucrar la obtención de una consejeria legal independiente.
Debe existir espacio para el cliente mostrar separadamente en los registros

contables, items que están y no, sujetos a impuestos, ó que podrían ser sujetos de
impuesto, reduciendo la cantidad de análisis independiente, que debe ser realizado
cuando se hacen cálculos para impuestos.
269
Manual de Auditoria
Apéndice J-1
EVENTOS Y TRANSACCIONES CON EFECTOS POTENCIALES DE IMPUESTOS
1. Las siguientes son muestras de eventos y transacciones que pueden tener un efecto
significativo en la posición fiscal del cliente:
 Arriendo, compra, venta de una cantidad sustancial de activos fijos.

 Cambios en la estructura de capital y financiera
 Empezar ó descontinuar una línea independiente de negocio ó expandirse o
alterar una actividad existente.
 Adquisición, disposición ó transferencia de cualquier negocio
 Dejar de operar a través de una empresa particular
 Compra de acciones mayoritarias en otra compañía
 Grandes disputas legales
 Grandes reclamaciones de seguros
 Compensación sustancial a pagar a un director o empleado
2. Adicionalmente debemos considerar:
 Sí el cliente presenta retornos y reclamos a tiempo para así evitar sanciones (por
ej., interés) ó pérdida de deducciones.
 Sí hay alguna área de disputas no resueltas entre el cliente y las autoridades
fiscales, en particular donde los términos de tiempo se estén agotando.
 Sí los pagos (por ej., dividendos ó intereses) están planeados de tal forma que
se optimice el flujo de efectivo y el uso de compensaciones ó deducciones.
 Sí un cambio en el año financiero podría alterar las fechas de pagos de
impuestos y mejorar loa flujos de caja.
 Para las empresas dirigidas por los dueños, sí el cliente ha considerado la
elección entre pagar dividendos ó recibir una remuneración adicional.
 Sí la estructura de grupo permite el uso eficiente de deducciones.
 Sí el cliente ha entrado en negociaciones o arreglos que pueden ser artificiales ó
parte de un esquema que pueda ser interpretado como una reducción de
impuestos ó como una forma de evasión del plan.
 Sí el cliente está sujeto a un régimen especial de impuestos (por ej., compañía
cerrada ó provisiones de compañía de inversión cerrada o las provisiones
relacionadas con una sociedad inversora ó grupos de inversionistas).
3. La anterior lista no es taxativa. Adicionalmente, el cliente ¿en general hace

transacciones por una diversidad de razones y no simplemente para ahorrar
impuestos. Por estas razones deberíamos discutir cualesquiera asuntos que nos
llamen la atención con nuestros especialistas antes de enfrentarlos con el cliente.
270
Manual de Auditoria
Apéndice J-2
ITEMS QUE NORMALMENTE REQUIEREN DE UN DETALLADO ANALISIS PARA

EFECTOS DE IMPUESTOS
Los siguientes items comúnmente requieren de un análisis detallado para efectos de

preparación de cálculos de los impuestos y de confrontación con las autoridades fiscales.
Los items y cantidades de detalle requeridos deben ser convenidas en la fase de planeación,
para incrementar la eficiencia de nuestra auditoria y para minimizar la preocupación del
personal del cliente, quienes no desean ser preguntados acerca de un mismo ítem más de
una vez.
 Gastos generales/caja menor.

 Reparaciones y renovaciones, resaltando cualesquiera items que puedan ser tratados
como gastos de capital para efectos de impuestos.
 Honorarios profesionales y legales, dando suficientes detalles de la naturaleza del
trabajo asumido y el tratamiento de impuestos.
 Derechos de consultoria, indicando el propósito y sí pagos bajo deducción de impuesto a
la renta.
 Suscripciones y donaciones, distinguiendo las donaciones de carácter caritativo y
político y declarando si estos items son deducibles de impuestos.
 Cargos de gerencia, a quién fueron pagados y en razón a que.
 Entretenimiento, distinguiendo entre gastos de atenciones a empleados, clientes y otros
gastos.
 Emolumentos a Directores. Cuentas de préstamos, analizados por cada director.
 Pagos de arrendamientos de carros de alto costo.
 Intereses por cobrar y por pagar.
 Ganancias y pérdidas en moneda extranjera, explicando de donde provienen.
 Ingreso por inversiones, junto con la deducción en la cuota relacionada, y si es
apropiado, el impuesto retenido en la fuente en el extranjero.
 Provisiones, por ej., por deudas dudosas, conciliación de provisiones de apertura y cierre
y distinción entre provisiones generales y especificas.
 Regalías por pagar y por cobrar, distinguiendo entre sumas pagadas y sumas
acumuladas, dando detalles de impuesto deducido en la fuente.
 Items excepcionales y extraordinarios, dando explicaciones y detalles adecuados.
 Subvenciones del gobierno
 Pagos de dividendos
 Cualquier otro ingreso que podría incluir recibos sin impuestos.
 Activos fijos e inversiones adquiridas, su costo y fecha de adquisición.
 Compras a, y ventas a, grupo de compañías.
271
Manual de Auditoria
G2 – PRESTAMOS
G2-1 Introducción
G2-2 Aserciones de auditoría
G2-5 Reportar a los cuadros directivos.
G2-1 INTRODUCCION
G2-1.1 Este capítulo trata de la auditoria de préstamos, incluyendo los préstamos

bancarios y las obligaciones de leasing.
G2-1.2 Se debe hacer referencia a los capítulos abajo listados para guía respecto a otras
obligaciones:
 Sumas debidas a bancos – Capitulo G1

 Sumas debidas a compañías del grupo – Capítulo D
 Acreedores Comerciales - Capítulo H1
 Otros pasivos corrientes – Capítulo H2
 Impuestos – Capítulo J1
 Provisiones – Capítulo I
G2-2 ASERCIONES DE AUDITORIA
G2-2.1 Nuestras principales aserciones de auditoria son:

C,V Todos los préstamos son mostrados con exactitud en los
E,R Los préstamos mostrados en los estados financieros son
auténticos.
P Los préstamos son divulgados, clasificados y descritos en los
estados financieros de acuerdo a principios de contabilidad
generalmente aceptados y a las disposiciones legales
pertinentes.
G2-3 EVALUACIÓN DE RIESGO INHERENTE Y DE CONTROL
G2-3.1 La naturaleza y alcance de los préstamos pueden varían en demasía entre cliente y
cliente, desde, por ejemplo:
 Un simple préstamo de los bancos de la compañía, pagadero a 5 años, con una

tasa de mercado de interés fijo inicial y con garantía personal del director como
seguro.
 Algunos préstamos con tasas de interés variable talvez tomados y
reembolsables en moneda extranjera y dándole a los prestamistas la opción de
convertir sus préstamos en capital.
272
Manual de Auditoria
 Muchas obligaciones y préstamos con características complejas (por ejemplo,

bonos de descuentos importantes”, “bonos con intereses escalonados”)
comercializados en bolsa.
G2-3.2 Los controles requeridos por prestamistas generalmente significan que hay un bajo
riesgo inherente y de control. Sin embargo, deberíamos estar conscientes de la
posibilidad de los siguientes tipos de errores que ocurren:
 Prestamos no autorizados ó pignoración de bienes.

 Pagos inapropiados de capital ó intereses.
 Valoración inapropiada de deuda convertible.
 Incorrecta clasificación entre deuda largo plazo y deuda corto plazo.
Contratos de Préstamo
G2-3.4 La constitución legal de la compañía y los acuerdos de préstamos puede

que especifiquen límites. Puede haber otros requisitos (por ej., mínimo de fondos de
accionistas, mantenimiento de relaciones de liquidez, niveles de cobertura de intereses y
pronto pago en las fechas límite) impuestos bajo los términos de los préstamos. Los
requisitos pueden ser imprecisos, por ej., que no debe haber “cambio adverso” en la
posición financiera de la compañía, como se muestra en varias relaciones. Sí las
ganancias del préstamo son para comprar un bien especifico, el requisito puede ser que
el bien sea mantenido y asegurado adecuadamente. Algunos de estos convenios puede
que deban ser cumplidos a lo largo del año y otros solo en ciertas fechas.
El incumplimiento de estos límites o requisitos puede producir serias implicaciones y

significar que:
 Al prestamista se le puede haber dado el poder para anular el préstamo. En

algunas circunstancias, esto puede hacer que se cuestione la viabilidad.
 Es posible que se ejecuten cláusulas de sanción y que se requiera de
provisiones.
 Puede que se necesite de provisiones para daños y/o derechos legales
 La conversión de obligaciones de préstamos a capital ó acciones con derecho a
voto puede que se requieran o que se permitan, lo cual puede afectar el control
de la empresa.
Puede que queramos adentrarnos en la existencia de tales obligaciones (y asegurar

que nuestras notas permanentes sean actualizadas como sea necesario), y valorar
el riesgo de un incumplimiento de obligación, teniendo en cuenta los pasos tomados
por la gerencia ó por los prestamistas para monitorear el cumplimiento.
273
Manual de Auditoria
G2-4 PRUEBAS SUSTANTIVAS
General
G2-4.1 La prueba sustantiva de todos los préstamos del cliente por medio de confirmación
directa de terceros, es normalmente un método efectivo y eficiente por el bajo
número de transacciones involucradas.
Debemos apuntarle a familiarizarnos con la estructura de deuda del cliente,

requisitos de reembolsos y acuerdos de préstamos antes de comenzar las pruebas
de detalle. Nuestra auditoria es facilitada en buena parte sí el cliente prepara un
resumen planeado mostrando para cada préstamo:
 Sumas aportadas al comienzo del año (capital e intereses).

 Reembolsos durante el año (analizados entre capital e intereses)
 Sumas de nuevas cuentas (capital e intereses) al final del periodo.
 Los términos claves del acuerdo de préstamo, seguridad y colaterales dados y
otras características salientes.
Si no podemos persuadir al cliente de hacer esto, debemos nosotros mismos

prepararnos una planilla a ser mantenida en el archivo permanente y actualizada
cada año.
Prueba Aserciones
relacionadas
Préstamos
Prueba Sustantiva
Una prueba global es solicitar a cada prestamista ( con el permiso del E,V,R,O
cliente) que nos recomiende por escrito:
 La suma pendiente al final del periodo.

 Los intereses cargados durante el año e intereses pendientes
de pago al final del periodo;
 Resumen de reembolsos y otros términos, y
 Cualquier titulo adjudicado al prestamista.
Con respecto a cada préstamo pertinente en el plan del cliente. Para

verificar el cumplimiento acordamos estos detalles con el plan del cliente.
Podemos verificar que los planes del cliente sobre préstamos se C
completan con los siguientes procedimientos:
 Revisando el plan de préstamos auditado el año anterior

 Examinando las minutas de la Junta Directiva, reportes de
bancos, acuerdos de préstamos y la correspondencia con los
abogados en referencia a nuevos préstamos. Las sumas, los
274
Manual de Auditoria
términos, las fechas de amortización, títulos y otras

características importantes deben ser registradas y archivadas
con copia del título bancario ó el acuerdo en el archivo
permanente.
 Revisando las cuentas de gastos en busca de emisión de
indicaciones ó costos de intereses, etc.
 Revisando los gastos en bienes fijos para verificar sí han sido
respaldados con bonos.
 Revisando donde sea pertinente (por ej., donde ha publicado la
compañía obligaciones negociadas) los registros de la
compañía de obligaciones u obteniendo certificados de las
partes que mantienen registros a favor del cliente.
 Verificando detalles de obligaciones aseguradas y otros
préstamos contra los registros de cargos. Sí dudamos respecto
a la idoneidad de los registros, debemos considerar en realizar
un registro en la compañía.
Entre otras pruebas de auditoria en busca de idoneidad y precisión,

tenemos:
 Verificación de la precisión aritmética de los planes del cliente.

 Comparación de sumas pendientes sobre préstamos con los
debidos contratos.
 Considerar sí el nivel de préstamos es consistente con nuestro
conocimiento de los negocios del cliente y sus planes futuros.
 Verificación de fechas de amortización de las obligaciones por
referencia a las autorizaciones de las minutas de la Junta,
contratos de fideicomiso, cheques cancelados e
inspeccionando los certificados de obligaciones canceladas.
 Verificando reembolsos de préstamos con las minutas de la
Junta y con los acuerdos de préstamos, correspondencia,
recibos de prestamistas, etc.
 Rastreando sumas de reembolsos con el libro de caja y con
cuentas de bancos.
Verificando que los préstamos denominados en moneda extranjera han sido C
incluidos con la tasa de cambio apropiada.
Contratos de Arrendamiento y Ventas a Plazos

Los clientes pueden categorizar contratos de arrendamientos y ventas a P, R
plazos entre:
 Contratos financieros (bien capitalizado)
 Arrendamientos de Operación (bienes no capitalizados)
Considere el obtener ó preparar un planilla de conciliación (contrato por V

contrato) de apertura y cierre de obligaciones, reflejando nuevos contratos,
pagos hechos y cargos financieros (para arriendos financieros) relacionados
con el periodo. Los arrendamientos de operación y los financieros deben
275
Manual de Auditoria
ser analizados en forma separada. Cuando sea posible, al cliente debe

pedirsele que haga esto por nosotros.
Pruebas de idoneidad y precisión del plan, incluyen las siguientes. Donde el C,E,V,R
número de contratos sea grande, sólo se debe verificar una muestra.
Para ambos tipos de contrato, obtenemos confirmación por escrito del

arrendador ó la compañía financiera, de la siguiente información, contrato
por contrato:
 Total de cuotas no pagodas a la fecha del balance general.

 Las obligaciones (si alguna) a favor del arrendatario o
compañía financiera.
 (de ser posible) breves detalles como tasa de interés, periodos
de arrendamiento y opciones bajo el contrato. Esto puede ser
útil especialmente donde sospechemos que las partes han
variado los términos del acuerdo original sin documentar los
cambios.
Las confirmaciones son acordadas o conciliadas a los items en el plan.

Para los nuevos contratos verificamos por la referencia a los acuerdos, que:
 La designación como arrendamiento operativo ó financiero es

correcta.
 (Para los financieros), la asignación de cargos financieros para
el actual y posteriores periodos va con el método estipulado por
la compañía.
 (Para los financieros) el bien pertinente, es correctamente
incluido en el balance general.
Para ambos contratos, nuevos y ya existentes, nosotros:
 Verifique que el cliente ha cumplido con los términos del

contrato (el incumplimiento, por ejemplo, indica que se
requieren acumulaciones adicionales para sanciones ó que un
acreedor de arriendo financiero con fecha vencida de más de
un año, debe ser reclasificado, porque ahora requiere de
reembolso inmediato). En particular, puede que necesitemos
verificar que los reembolsos están de acuerdo con los términos
del contrato, tal vez certificando una muestra al libro de caja.
 (Para los arrendamientos financieros) verifique que los cargos
de financiación asignados al año bajo auditoria han sido
correctamente debitados a la cuenta de ganancias y pérdidas y
acreditados a la cuenta de obligaciones.
Si se considera necesario más trabajo en la existencia de estos acreedores, E

considere los siguientes procedimientos:
 Verifique contra las minutas de la Junta y los acuerdos sobre
276
Manual de Auditoria
préstamos para asegurar que los préstamos han sido aprobados

correctamente.
 Rastrear recibos de dineros de parte del prestamista con el libro de
caja y las cuentas de bancos.
 Verificar que todos los pagos mencionados en las minutes de Junta,
etc, han sido registrados en los estados financieros.
Revelación de listas de control. El uso de una revelación ayudará a la P

idoneidad de las divulgaciones mismas.
Clasificación de los estados financieros. Debemos asegurar que las P

obligaciones y préstamos están clasificados correctamente en los estados
financieros, entre aquellos de obligación dentro de un año y aquellos de
más de un año. Asegúrese que los instrumentos financieros están
correctamente clasificados entre capital y deuda.
Garantías y cargos. El examen de las minutas de la Junta, las C,R,P

obligaciones y los préstamos y otra correspondencia, nos habrán indicado:
 Aquellas obligaciones de la compañía que están aseguradas por

cargos en sus bienes.
 Cargos sobre los bienes de la compañía dados para asegurar las
obligaciones de terceros.
Esta información puede que se necesite divulgar en las cuentas,

dependiendo de los requisitos de la GAAP local.
Préstamos convertibles. Puede que también necesitemos asegurar que P,R

las cantidades de cualesquiera préstamos convertibles sea divulgadas en
los estados financieros y que el capital autorizado de la compañía es
suficiente para cubrir el potencial incremento al capital emitido. Sí se aplica
el IFRS, asegúrese que los instrumentos compuestos son correctamente
analizados entre capital y componentes de deuda.
Contratos de préstamos. Verifique que la compañía ha cumplido con los P,C,R

límites de préstamos y con los requisitos especificos en sus artículos de
asociación y acuerdos de préstamos.
El cumplimiento con un conjunto de requisitos de préstamos, puede estar

ligado al cumplimiento de algunos otros acuerdos de préstamos, por decir,
el incumplimiento en un préstamo, puede automáticamente disparar
provisiones fijas en otros préstamos. Debemos asegurar que el efecto de
cualquier incumplimiento es divulgado y, donde sea necesario, previsto en
Dependiendo de la cristalización de las provisiones inherentes al préstamo,

puede que sea necesario considerar la divulgación del hecho y su probable
efecto en el cliente. En este caso, surgen iguales consideraciones al igual
277
Manual de Auditoria
que otras contingencias, discutidas en el Capítulo I.
G2-5 INFORME A LOS CUADROS DIRECTIVOS
G2-5.1 Nuestro plan de auditoria y el trabajo detallado realizado podría identificar

carta de gerencia. Adicionalmente, preguntas generales como aquellas que se hacen
a continuación pueden generar comentarios constructivos ó puede identificar áreas
en las cuales podemos proveer servicios adicionales. No se espera que esta lista
sea comprensible pero si ilustrativa.
G2-5. El socio/gerente de compromiso debe estar de acuerdo con cualquier

comentario ó propuestas antes que nos aproximemos al cliente.
G2-5.3 Considere puntos tales como:
 Prepara normalmente el cliente, predicciones de flujo de caja que identifican

necesidades de préstamos a buena hora? Han probado estas predicciones ser
confiables en el pasado, y si no, ha examinado el cliente, las razones?
 Tiene el cliente, instalaciones apropiadas para cumplir con las necesidades de
préstamos mostrados en las predicciones?
 Tiene el cliente una tasa fija costosa de préstamos que puede ser cambiada?
 Pueden los bienes fijos ser liberados de cargos?
 Son los prestamos y grandes flujos de efectivo comparados en términos de
tiempos y precisión?
 Es la exposición al cambio de moneda extranjera minimizado por préstamos en
monedas apropiadas y utilizando opciones, contratos futuros, etc?
 Es la tasa de interés variable adecuadamente cubierta?
 Sí tenemos, en nuestro otro trabajo, identificados cualesquiera grandes
inversiones/proyectos, ó cualquier préstamo importante para finalizar, ha hecho
el cliente algún arreglo para nuevos préstamos para financiarlos? Ha el cliente
considerado las implicaciones fiscales? Necesita el cliente cambiar cláusulas en
su constitución legal (por ej., incrementar los límites de prestamos) para facilitar
el nuevo financiamiento?
 Monitorea el cliente el cumplimiento de los términos de los acuerdos de
préstamos? Identifica el sistema de predicciones de flujo de caja
incumplimientos potenciales con anticipación para poder tomar acciones
correctivas? Está la persona responsable de gerencia de préstamos consciente
de los convenios de préstamos por ej., resumen desde el comienzo hasta la
fecha de los requisitos de préstamos?
 Hace el cliente una Revisión permanente de la estructura de la deuda?
 Considera el cliente, las implicaciones fiscales cuando decide sobre la política
financiera y la mejor estructura de capital/préstamos?
278
Manual de Auditoria
I– PROVISIONS PARA OBLIGACIONES, COMPROMISOS FINANCIEROS Y

CONTINGENCIAS
I-1 Introducción
I-2 Aserciones de auditoría
I-3 Evaluación de riesgo inherente y de control
I-4 Pruebas sustantivas
I-5 Informe a los cuadros directivos
I-1 INTRODUCCION
I-1.1 Este capítulo trata de las provisiones de auditoria para obligaciones, compromisos
financieros, y contingencias; los términos “provisiones” y “contingencias”, son explicados
abajo.
I-1.2 Se debe hacer referencia a los capítulos abajo listados para guía respecto a otras
obligaciones:
 Sumas debidas a bancos Capítulo G1

 Sumas debidas al grupo y empresas relacionadas - Capítulo D
 Acreedores comerciales – Capítulo H1
 Otros pasivos corrientes – Capítulo H2
 Impuestos- Capítulo J
 Préstamos - Capítulo G2
I-1.3 Pérdidas y obligaciones potenciales para las que puede ser necesario tener
provisiones, pueden provenir de:
 Contratos a largo plazo.

 Transacciones de moneda y artículos a futuro
 Posiciones especulativas en inversiones ó comercio de artículos
 Exposición al cambio en moneda extranjera
 Reclamos resultantes de productos con fallas, garantías y obligaciones de
mantenimiento
 Facturas descontadas con recursos ó deuda de terceros.
 Ventas con recursos (por ej., ventas de nuestro cliente a un intermediario, en la
que el cliente es responsable sí el ultimo comprador no paga los bienes).
 Garantías de soporte de grupo ó compañías relacionadas ó terceros.
 Cargos a los bienes de nuestro cliente para asegurar obligaciones de un tercero.
 Costos de rectificación ambiental.
 Acción legal contra la empresa.
Este listado no se espera que sea taxativo.
279
Manual de Auditoria
I-2 ASERCIONES DE AUDITORIA
I-2.1 Nuestras principales aserciones son:

E,C,V,O Provisiones adecuadas pero no excesivas son hechas para
todas las obligaciones en que se ha incurrido según fecha del
balance general y no registradas en ninguna otra parte del
balance general.
P Las provisiones para obligaciones, compromisos financieros

y contingencias son divulgadas, clasificadas y presentadas
en los estados financieros, de acuerdo a los principios
contables normalmente aceptados y a los requerimientos
legales.
I-3 EVALUACIÓN DEL RIESGO INHERENTE Y DE CONTROL
I-3.1 Hay un alto grado de juicio subjetivo y estimativo, que se requiere de la gerencia en
la decisión sobre el tratamiento contable en esta área. En consecuencia, hay un riesgo
más alto que el normal en cuanto al riesgo inherente de inexactitud material de estos
items en los estados financieros. La gerencia competente enfrenta estos riesgos
asegurándose que sólo personal experimentado (y la gerencia misma) se involucre en la
determinación de estos items, y de que se haga una apropiada y permanente revisión.
I-3.2 En el diseño de nuestro método de auditoria para provisiones y obligaciones

eventuales, debemos por lo tanto prestar especial atención a:
 La filosofía de los reportes financieros de la gerencia

 El énfasis de la gerencia para lograr las metas de presupuesto, utilidades y
financieras.
 Las influencias externas sobre el cliente.
 Lo adecuado de las políticas y procedimientos para el desarrollo de estimativos
contables de provisiones y obligaciones eventuales, en particular lo concerniente
a la identificación de todos esos items.
 La experiencia en auditorias pasadas con respecto a provisiones y obligaciones
eventuales.
I-4 PRUEBAS SUSTANTIVAS
A Aserciones
relacionadas
Para cada provisión, o grupo de provisiones, podemos considerar lo E,C,V,O
siguiente:
 Revisar, con evidencia soporte, lo adecuado de la provisión de
280
Manual de Auditoria
cierre y considerar, sí en verdad, es necesaria.

 Valorar la competencia del personal responsable del cálculo de
las provisiones de cierre.
 Considerar la necesidad de confirmación escrita de
delegaciones hechas por la gerencia.
Debemos hacer mucho trabajo para asegurar que todas las obligaciones E,C,V,O
potenciales han sido identificadas. El programa de trabajo variará de cliente
a cliente pero debemos considerar lo siguiente:
 Una revisión de todas las secciones del archivo de auditoria,

para asegurar que no se desatienda ninguna obligación
potencial encontrada en el curso de la auditoria, en particular, el
escrutinio de confirmaciones de bancos, detallando garantías u
otras eventuales obligaciones, revisión de contratos, acuerdos
de préstamos, arrendamientos, etc., por cláusulas
sancionatorias etc., y revisión de notas de honorarios de
abogados, por indicaciones de cualesquiera acciones
pendientes ó de amenazas.
 Discusiones con la gerencia
 Revisión de las minutas de la Junta y reportes internos.
 Revisión de la correspondencia con abogados, aseguradores u
otros terceros de importancia.
 Cualesquiera otras áreas indicadas por nuestro conocimiento
del cliente y la industria en que este opera.
Sí estamos conscientes de cualquier acción legal que se esté llevando a E,V,O,R

cabo o que amenace al cliente, debemos considerar la búsqueda de
confirmación de parte de los abogados del cliente, en cuanto a:
 La suma del reclamo.

 La valoración de la fuerza del caso del cliente y el resultado
probable de la acción.
 Un estimado de los costos totales en que se pueda incurrir.
Donde revisemos información respecto de las acciones legales materiales E,V,O,R

suministradas por un abogado, sea en forma de correspondencia con el
cliente ó confirmaciones directas para nosotros mismos, puede ser
apropiado confirmar que:
 Que estamos conscientes de los términos de referencia del

abogado.
 La información utilizada por el abogado es consistente con
nuestro conocimiento de los hechos.
 Estamos satisfechos con la objetividad y competencia del
281
Manual de Auditoria
abogado.
Ya sea que el negocio venda productos cubiertos por garantías, es posible E,C,V,O
que se necesite de una provisión para cubrir los gastos de reparaciones ó
cambios de items ya vendidos. El cálculo de una provisión inevitablemente
involucra un grado de subjetividad, pero se podría considerar:
 Niveles de ventas del periodo aún cubierto por la garantía a la

fecha del balance general.
 Experiencia previa del nivel de reclamaciones de garantía y el
costo de las reparaciones ó cambios.
 Cualquier producción particular ó problemas de control de
calidad durante el periodo.
 Impacto estimado de cambios en proveedores de componentes
sobre la calidad del producto.
 Nivel estimado de reclamaciones en productos nuevos o
modificados.
I-5 INFORME PARA LOS CUADROS DIRECTIVOS
I-5.1 Nuestro plan de auditoria y el trabajo detallado realizado podría identificar

I-5.2 El socio/gerente de compromiso debe estar de acuerdo con cualquier comentario ó

I-5.3 Considere puntos tales como:
 Seguro – hay algunas eventualidades u obligaciones respecto a las cuales el

cliente debe considerar conseguir un seguro?
 Especialistas – Estamos conscientes de cualesquiera situaciones actuales sobre
las cuales el cliente deba obtener consejo de terceros especialistas?
 Donde un cliente ya esté, o esté considerando, reorganizando ó cerrando
fábricas, divisiones, etc., podemos nosotros suministrar personal especializado
apropiado para asegurar que este proceso se está manejando con eficiencia?
(observe que se necesita un cuidado en particular para asegurar que nuestra
independencia no está comprometida).
282
Manual de Auditoria
Apéndice I-1
MUESTRA DE CARTA PARA LOS ABOGADOS
(PARA SER DIGITADO EN PAPEL MEMBRETEADO DEL CLIENTE)
Estimados señores
Nuestros auditores, (miembro de I S), han solicitado su confirmación por escrito de la

posición de (compañía ó grupo), con respecto a cualquier acción legal pendiente. Podría ud
por lo tanto, amablemente indicar las sumas por las cuales (compañía o grupo) podrían ser
responsables en los siguientes asuntos que se les están refiriendo.
(i)
(ii) [etc]
Si hay otros asuntos sobre los que ud ha sido consultado y los cuales, en su opinión, pueden
ser materiales en relación a la posición financiera de (compañía / grupo), podría ud
amablemente indicar su naturaleza y su estimado de la suma ultima pagable. Para este
propósito, una obligación eventual en exceso de ( ) podría ser considerada material, ya sea
que esta surja de un simple reclamo ó una serie de reclamos similares.
Podría ud además indicar, las sumas a ud debidas, ó acumuladas pero no facturadas, por
servicios prestados y costos a (fecha de balance general).
Por favor enviar copia de su carta directamente a (nombre de la firma) para cuyo efecto le
incluimos un sobre con sello y dirección incluida para su retorno.
De uds muy atentamente,
Director
L1 – CAPITAL, RESERVAS, DIVIDENDOS Y GANANCIAS POR ACCION
L1-1 Introducción
L1-4 Pruebas Sustantivas
283
Manual de Auditoria
L1-1 INTRODUCCION
L1-1.1 Este capítulo trata con áreas relacionadas a capital, reservas, dividendos y
ganancias por acción. La información divulgada en los estados financieros que es
cubierta en este capítulo es:
 Capital accionario autorizado (stock).

 Capital en acciones emitido.
 Cuentas de primas de acciones
 Opción de compra de acción.
 Ganancias retenidas
 Dividendos
 Ganancias por acción
Nuestros procedimientos de auditoria en relación a Capital, reservas y dividendos están

influenciados por numerosos requisitos legales que varían de país a país. Este capítulo
proporciona guías sobre los principios generales y procedimientos que necesitan ser
revisados a la luz de la legislación local. En la mayoría de las ocasiones, la auditoria de
capital, reservas y dividendos es directa, pero debemos ser sumamente cuidadosos en
auditar completamente cualquier evento, tal como la emisión o redención de acciones,
esquemas de acciones nuevas, etc., cuando quiera que esto ocurra.
L1-1.2 Debemos estar atentos de cualquier derecho especial u obligación anexa a

diversos tipos de capital debido a la constitución legal del cliente, para asegurar que el
manejo del cliente con sus accionistas ha sido producto del acuerdo con las provisiones
de su constitución.
Es importante que el programa de auditoria para cada cliente refiera a los requisitos
estatutarios como aplican al cliente, y a los requerimientos específicos de la constitución
de la compañía (como se interpretan en una hipnosis de características sobresalientes en
las notas permanentes).
L1-2 ASERCIONES DE AUDITORIA
L1-2.1 Nuestras principales aserciones de auditoria:
P El capital de acciones es clasificado y descrito apropiadamente en
cumplimiento de los requisitos legales pertinentes.
R,P Los movimientos en capital por acciones, son debidamente

autorizados, mostrados y descritos en cumplimiento de los requisitos
legales pertinentes.
P Las reservas son clasificadas y descritas apropiadamente en
284
Manual de Auditoria
cumplimiento de principios contables generalmente aceptados y de

los requisitos legales pertinentes.
R,P Los movimientos en reservas son debidamente autorizados y

correctamente mostrados y descritos en cumplimiento de los
principios de contabilidad generalmente aceptados y los requisitos
E,P Los dividendos pagados y por pagar han sido correctamente

declarados de acuerdo con las resoluciones correspondientes y
cumplen con lo estatutario y con otras restricciones sobre
distribuciones.
P Las ganancias por acción han sido declaradas correctamente de

acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
R,P Las transferencias necesarias para reservas especiales son hechas

de acuerdo con los requisitos legales pertinentes.
E Los pagos con base en acción para artículos o servicios son

cargados a las ganancias y pérdidas de aquellos artículos
despachados ó esos servicios prestados.
Los pagos basados en acciones por bienes o servicios son cargados
a ganancias y pérdidas, en la medida que estos bienes son
despachados o los servicios prestados.
V El valor del pago de transacciones basado en acciones declarado

correctamente.
L1-3 VALORACION DE RIESGO INHERENTE Y DE CONTROL
L1-3.1 Una evaluación de la probabilidad de ocurrencia de error material en balances de

capital, se debe normalmente a:
 Los balances iniciales han sido previamente auditados y normalmente hay

pocas transacciones durante el periodo que se informa.
 Los procedimientos de auditoria para ganancias ó pérdidas netas, un
componente importante del cambio anual, son extensos y se realizan en otra
parte.
 Las transacciones que se dan son significativamente influenciadas y
frecuentemente controladas por consejeros legales y otros expertos
independientes.
 Las transacciones son monitoreadas muy de cerca por parte de la gerencia
senior, debido a su importancia en términos de divulgación de los estados
financieros.
L1-3.2 Mientras que estas condiciones deben conducir a una reducción en pruebas
de detalle, condiciones contrarias las extenderían. Las transacciones de capital son
285
Manual de Auditoria
generalmente consideradas como materiales por naturaleza, llevándonos a realizar un

método de auditoria totalmente sustantivo. Es más, las siguientes áreas relacionadas son
de verdad muy complejas:
 Las valoraciones de pagos basados en acciones, tienen un elemento de

subjetividad, y puede que tengamos que confiar en el trabajo de un experto.
 Las ganancias por cálculos de acciones, pueden convertirse en complejas,
especialmente sí un numero diferente de tipos de acciones dilutivas atenuadoras
potenciales están en uso.
L1-3.3 El riesgo en auditoria generalmente se disminuye sí el cliente utiliza un

registrador independiente quien pueda confirmar que las transacciones de capital han
sido realizadas de acuerdo a los requisitos legales pertinentes.
L1-4 PRUEBAS SUSTANTIVAS
L1-4.1 Las principales pruebas sustantivas de auditoria que debemos considerar en

realizar son:
Prueba Aserciones
relacionadas
El Capital social (acciones) es clasificado y descrito apropiadamente,
en cumplimiento de los requisitos legales pertinentes.
Listas de control de revelaciones. El uso de una lista de control de P
revelaciones ayudará a asegurar que se haga la presentación apropiada de
la divulgación.
Adicionalmente podríamos: E,R,CO
 Verificar el capital autorizado con la constitución legal de las
compañías y con nuestras notas personales.
 Verificar el capital emitido con la documentación pertinente u
obtener un certificado de una forma apropiada del registrador
de la compañía.
 Verificar el capital emitido con nuestras notas permanentes.
 Traer del archivo de auditoria del año anterior y actualizar la
lista de accionistas (prepararla ó conseguirla) mostrando el
porcentaje de acciones que tiene cada miembro, pero que
usualmente está restringida a los accionistas principales;
verificar la lista de accionistas extensas.
Los movimientos en capital social (acciones) son debidamente

autorizados y correctamente presentados y descritos de acuerdo a los
requisitos legales pertinentes.
Se puede diseñar un programa de auditoria para cubrir lo siguiente: E,C,R,O
286
Manual de Auditoria
 Autorización – verificar cumplimiento de los requisitos legales ó

constitucionales.
 Asignación de acciones – verificación de la validez, precisión e
idoneidad de las entradas contables.
 Primas recibidas o pagadas – verificación de los cálculos y
tratamiento contable de las primas.
 Emitir Gastos – verificación de la validez, precisión e idoneidad
de las entradas contables.
 Presentación y revelación.
Al diseñar un programa de trabajo, debemos tener en cuenta las reglas de

la legislación local, por ej., manejo de la alteración de capital, pago por
acción y el mantenimiento de capital.
Las reservas son apropiadamente clasificadas y descritas en
cumplimiento de los principios contables generalmente aceptados y
de los requisitos legales pertinentes.
Debemos asegurar que las reservas son debidamente clasificadas de P,R
acuerdo con:
 Los requisitos estatutarios relevantes;
 La constitución de la compañía, y
 Principios de contabilidad generalmente aceptados.
Los movimientos en reservas son bien autorizados y correctamente
presentados y descritos en cumplimiento de los principios contables
generalmente aceptados y de los requisitos legales correspondientes.

Debemos chequear los movimientos durante el año en busca de evidencia E,O,C,R
soporte y confirmación de autorización por medio de minutas de la Junta y
donde sea necesario, minutas de reuniones de los accionistas.
Podríamos asegurarnos que los movimientos en reservas no contravengan

los requisitos de:
 Requisitos legales que manejan el uso de cierto tipo de
reservas.
 La constitución de la compañía. Esto puede por ejemplo,
requerir que las ganancias de capital se lleven a una reserva
separada y se apliquen a propósitos específicos solamente.
 Obligaciones de contratos de fideicomiso. Estos pueden
requerir que las ganancias sean dejadas a un lado en un fondo
de amortización para redimir obligaciones futuras.
Podemos verificar que la fuente ó aplicación de transferencias a o desde

reservas sean descritas en forma apropiada en los estados financieros.
Los dividendos pagados y por pagar son declarados correctamente y
287
Manual de Auditoria
de acuerdo a las resoluciones que son y que cumplan con el estatuto y

otras restricciones sobre distribuciones.
Donde el pago de dividendos es realizado por un registrador independiente E,C,O,R,P
considere las siguientes pruebas:
 Obtener confirmación por escrito del registrador, de las sumas
de pagos de dividendos durante el año.
 Confirmar sumas pagadas ó por pagar con las minutas de la
Junta ó de la compañía, según sea apropiado.
 Verificar los cálculos en total de dividendos pagados ó por
pagar.
 Verificar cantidades totales pagadas al libro de caja.
 Verificar que la compañía ha cumplido todos los requisitos y
restricciones aplicables a dividendos contenidos en:
- Su constitución, que puede por ejemplo, prohibir el pago de
dividendos de las ganancias de capital, requiere un nivel mínimo
de distribución ó proporciona un método particular de partición
de ganancias entre diferentes clases de accionistas.
- Requisitos legales que gobiernan el pago de dividendos.
En otros casos, debemos considerar el llevar a cabo las siguientes pruebas,

adicionales a las arriba vistas:
 Acordar una muestra de poseedores individuales de la lista de

dividendos con el Registro de Miembros, verificar los cálculos
del dividendo pagado e inspeccionar los cheques devueltos.
 Verificar adiciones de la lista(s) de dividendos.
 Verificar los dividendos pagados al libro de caja y los asientos al
mayor nominal.
Las ganancias por acción están debidamente declaradas de acuerdo

con los principios contables generalmente aceptados (donde sea
requerido por ley o estándares profesionales).
Los siguientes procedimientos pueden ser aplicables dependiendo de P

estatuto local ó requisitos GAAP.
 Verificar los cálculos de cualquier divulgación requerida ó voluntaria
 Considerar acciones dilutivas atenuadoras potenciales para
incluirlas en los cálculos en línea con el GAAP local.
 Verificar que hay una distinción entre divulgación requerida y
voluntaria, sí se requiere bajo el GAAP local.
Transacciones de pagos basados en acciones son reflejadas por el

valor apropiado.
Donde el GAAP local requiera que a los pagos basados en acciones se les V,A,
atribuya un valor justo, considere:
 Verificar la base apropiada para un valor justo (el valor de los

artículos y servicios recibidos, ó el valor de los instrumentos de
288
Manual de Auditoria
capital emitidos) han sido utilizados en línea con el GAAP local.

 Donde el valor justo está basado en el valor de los artículos o
servicios recibidos, concuerde el valor con las transacciones
equivalentes convenidas en efectivo ó valores comerciales donde
estén disponibles.
 Donde el valor justo esté basado en el valor de los instrumentos de
capital emitidos, concuerde el valor declarado con el valor comercial
de esos instrumentos donde estén disponibles. Si no se tiene valor
comercial disponible puede que necesitemos probar hipótesis de
gerencia, que alimentan el modelo de valoración para
razonabilidad. Sí se usa un servicio experto de avalúo,
necesitaremos considerar procedimientos de auditoria local para
confiar en el trabajo de expertos.
Cualquier cargo de ganancias ó pérdidas por pagos de dividendos

basado en acciones, es un derecho real.
 Donde los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados E,A,P
locales requieren de un cargo de ganancias y pérdidas por pagos
basados en acciones, esto puede ser verificado rastreando los
contratos y acuerdos.
 Donde apliquen condiciones complicadas de adjudicación, el
número de opciones a ser incluidas en la cantidad cargada a las
ganancias y pérdidas, puede estar basada en el mejor estimado
real del número de acciones a adjudicar. Cualquier hipótesis que se
tome en esta estimación puede ser revisada con sensatez.
L1-5 INFORMES PARA LOS CUADROS DIRECTIVOS
I-5.2 Nuestro plan de auditoria y el trabajo detallado realizado podría identificar

L1-5.2 El socio/gerente de compromiso debe estar de acuerdo con cualquier comentario ó

L1-5.3 Considere puntos tales como:
 Necesita el cliente asistencia secretarial para mantener sus registros (de

miembros, etc.) hasta la fecha y hacer devoluciones a las autoridades?
 Sí el cliente tiene un elevado número de accionistas, el cliente ha considerado
tomar ventaja de un registrador externo?
 Tiene el cliente adecuada información acerca de sus accionistas, para ampliar
las relaciones entre estos?
289
Manual de Auditoria
 Ha considerado el cliente el mejoramiento de las devoluciones financieras a los

accionistas, por ejemplo, dividendos certificados, retoma de acciones?
 Se establecen a tiempo los dividendos, de tal forma que sea eficiente
fiscalmente para el cliente ó accionistas?
 Ha considerado el cliente la implementación de un esquema de acciones para
empleados?
 Se está haciendo la provisión de efectivo adecuada para la amortización o
redención de acciones?
 Tiene el cliente suficiente capital autorizado ó no emitido para cumplir con los
compromisos existentes (derechos de conversión, esquemas de incentivos de
acciones) para usar en adquisiciones financieras?. Están las autorizaciones
requeridas disponibles para que el director asigne acciones?
M – INGRESOS
M-1 Introducción
M-2 Aserciones de auditoria
M-3 Evaluación de riesgo inherente y de control
M-4 Pruebas sustantivas
M-5 Informe para los cuadros directivos
M-1 INTRODUCCION
M-1.1 Este capitulo trata las entradas ó ingresos de un cliente, incluyendo ingresos
derivados de actividades diferentes a la actividad principal de este.
M-1.2 La guía de este capítulo está organizada a lo largo de las líneas de un típico
sistema contable, que debería ser similar a aquel utilizado por la mayoría de
nuestros clientes. La mayor parte de la discusión de detalles de las pruebas
sustantivas está encaminada hacia la venta de productos de un negocio de
manufacturación o comercialización, pero los principios generales descritos,
aplican igualmente a otro tipo de ingresos.
M-1.3 En cuanto a otro tipo de ingresos, nuestro trabajo puede ser más fácil, sí el
cliente puede ser persuadido a preparar planillas detalladas, comparativas con el
año anterior.
M-1.4 El trabajo de auditoria sobre ciertos tipos de ingresos, por ejemplo, la venta de
activos fijos, regalías, rentas e ingreso por inversiones, es normalmente mejor
realizado en conjunto con nuestro trabajo sobre activos productores de ingresos.
Estos aspectos se ven en los Capítulos A, B, y C.
M-2 ASERCIONES DE AUDITORIA

M-2.1 Nuestras principales aserciones de auditoria son:
C,V Todos los ingresos son bien registrados en la cuenta de ingresos
E,R Todos los ingresos registrados son ingresos adecuados a las actividades del
cliente.
290
Manual de Auditoria
E,C,O Las entradas son reconocidas en la medida en que la actividad generadora

de entradas es realizada en concordancia con las políticas contables y los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados locales.
P Los ingresos son divulgados, clasificados y descritos en los estados
financieros de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente
aceptados y los requisitos legales pertinentes.
P,C,E política contable para el reconocimiento de ingresos es consistente con los
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados locales. o de la
industria y los requisitos legales pertinentes.
M-3 EVALUACIÓN DEL RIESGO INHERENTE Y DE CONTROL
M-3.1 Cuando se esté evaluando el riesgo inherente y de control por debajo de la

máxima calificación permitida, se debe hacer referencia a la guía general de este
manual, igualmente en lo relativo a los factores de riesgo inherente y de control
relacionados con el ingreso.
M-4 PRUEBAS SUSTANTIVAS
General
M-4.1 Los procedimientos analíticos sustantivos proporcionan una fuente importante de
seguridad en la auditoria de ingresos. En consecuencia, podemos, a menudo,
guardar pruebas de detalle durante el año, como mínimo.
Guía para la revisión analítica sustantiva del ingreso.

General
Cuando se coloca confianza en los procedimientos analíticos como una prueba sustantiva
de los ingresos, debemos considerar el uso de un riguroso procedimiento como el que
sigue:
 Desarrollar una expectativa independiente de lo que podríamos esperar sería

la cifra del ingreso.
 Comparación de nuestra predicción con los resultados reales del cliente.
 Investigación de las variaciones.
 Registro y corroboración de explicaciones de cualquier varianza.
Fuentes de información
Dependiendo de la naturaleza del negocio del cliente y de qué información haya
disponible, nuestras predicciones de los ingresos del año, podrían estar basadas en uno
ó más de los siguientes:
 El pasado conjuntamente con nuestro conocimiento de cambios en las

circunstancias (por ejemplo, precios, volumen y mezcla de productos)
 Tendencias con el tiempo (por ejemplo, analizando el patrón de ventas
semanales ó mensuales sobre un número de años).
 Presupuestos, dependiendo de experiencia pasada de estos con el cliente.
 Consistencia simultánea o de sección transversal (por ej., comparando márgenes
brutos en almacenes al detalle similares).
 Una relación que nos permita probar cantidades ó volúmenes de ventas,
291
Manual de Auditoria
dejándonos auditar precios y así, auditar la cifra de ventas.
Una útil fuente de datos para la definición de nuestras expectativas es la información de

ventas reportada a la gerencia. Esta puede incluir:
 Ventas por área geográfica /cliente/ producto /vendedores /almacén / tipo de
almacén.
 Costos de venta y distribución por área geográfica / tipo de cliente / producto /
grupo de producto/ vendedores.
 Relaciones de ventas con empleados de ventas/activos fijos/área de piso ó
disponibilidad de estantería en los almacenes.
 Otras estadísticas de ventas, por ejemplo, número de unidades producidas y
despachadas / número de unidades conseguidas / niveles de ocupación.
 Frecuencia y tamaño de las ordenes por cliente/tipo de
almacén/producto/grupo de producto/vendedores.
No debemos gastar demasiado tiempo en este ejercicio, ya que es solo un preliminar en la

consideración de sí, se pueden usar relaciones ó análisis particulares, para predecir los
ingreso del año.
Ejemplos de relaciones útiles para el desarrollo de una expectativa independiente

de ingreso.
En las industrias particulares podemos tener la posibilidad de identificar una predecible
relación entre ingresos y otros datos registrados, aunque debemos tener cuidado en
identificar tasas de concesionario ó especiales y alguna oferta especial que pueda
distorsionar los promedios. Por ejemplo:
 En la industria hotelera, el ingreso total por cuartos debe ser aproximadamente

igual al producto de tarifas de cuarto promedio y las estadísticas de ocupación.
 En transporte, el ingreso total puede ser calculado aplicando tarifas por
tonelada/millas ó pasajeros/millas ó estadística de sillas ocupadas.
 En las diferentes industrias de operación de arriendos y arrendamiento financiero,
el ingreso por arrendamientos varia con las tarifas de arrendamiento y el número
de unidades arrendadas.
 En el sector al detalle, las ventas pueden mostrar una relación consistente con el
número de empleados de ventas ( ó el costo de sus salarios) ó el área de piso ó
estantería de los almacenes.
 En la banca, los intereses recibidos y los intereses pagados pueden estar
relacionados a los balances promedio pendientes y las tasas de interés.
 En publicidad, los ingresos pueden estar relacionados a la columna de
estadísticas y tarifas.
Calidad de la información
Cuando se decide qué análisis y relaciones deben ser usadas para la fijación de nuestra
expectativa independiente, debemos considerar:
 Sí la información viene de otras fuentes confiables e independientes. Por
ejemplo, no sería suficiente, examinar la relación entre ventas y el número de
unidades vendidas, sí la última información fue compilada de los registros de
facturas de ventas.
292
Manual de Auditoria
 Sí la información última se compiló de registro de facturas de ventas.

 El punto hasta donde podemos valorar el efecto combinado de todos los
factores importantes. Podemos nosotros, por ejemplo, permitir los efectos de
cambios en precio y mezcla de productos y por descuentos retroactivos por
cantidades? Las notas crédito de ventas pueden ó no, involucrar artículos
devueltos; podemos permitir este factor en una comparación de volúmenes
de ventas con producción y movimientos de inventarios?
Pruebas
Prueba Aserciones
relacionadas
Considere comparar las sumas de ingresos registradas (o las relaciones E,C,O
de estas sumas con otra información) con lo que esperamos que estas
sean, e investigar cualquier desviación material de nuestras
expectativas. La anterior guía puede ser usada como asistencia en este
proceso.
Pruebas de detalles
Considere verificar que los bienes despachados o los servicios
prestados originan entradas de crédito correspondientes en la cuenta de
ventas, por:
 Identificar donde los riesgos inherentes y de control son

altos y donde necesitamos suplementar los procedimientos
analíticos.
 Establecer que origina documentos fuente para ventas, de
los cuales extractar una muestra para prueba.
 Rastrear nuestra muestra a través de registros contables
contra facturas de ventas y verificar que los detalles
relevantes en dichas facturas son correctos y autorizados.
 Chequear que las facturas han sido registradas
apropiadamente en una cuenta de ingresos en el mayor, en
las cuentas de control de cuentas por cobrar y en la cuenta
individual del cliente y que los items han sido debidamente
entrados en los registros de inventarios perpetuos.
Considere rastrear entradas debito en la cuenta de ventas para

evidenciar reclamos ó descuentos:
 Seleccionando una muestra para prueba de las entradas
débito con las cuentas de ingresos en el mayor.
 Rastreando nuestra muestra contra las notas crédito y la
evidencia de soporte de reclamos o descuentos válidos
del cliente.
293
Manual de Auditoria
Corte
Prueba de corte de ingresos debe ser coordinada con otras pruebas de
corte, especialmente para cuentas por cobrar e inventarios. Las pruebas
pueden ser diseñadas para asegurar que:
 Los artículos vendidos antes de fin del periodo están incluidas

en las ventas registradas del año y excluidas del inventario de fin
de periodo.
 Artículos vendidos después del fin del periodo están excluidos
de las ventas registradas de año.
 Artículos devueltos por clientes alrededor de la fecha de fin de
periodo, están registrados en el periodo correcto.
Inversiones y otros ingresos

Donde necesitemos realizar pruebas para suplementar los
procedimientos analíticos, la prueba apropiada para verificar la
idoneidad del registro de inversiones y otros ingresos, es
normalmente efectuada para establecer los derechos de nuestro
cliente al ingreso y para verificar que este ingreso ha sido registrado
(y recibido). Es normalmente más eficiente realizar estas pruebas en
conjunto con nuestras pruebas sobre los activos productivos.
Pruebas para asegurar que todos los ingresos registrados son ingresos
relacionados con las actividades del cliente.
La seguridad de la auditoria para este objetivo es a menudo proporcionada
por nuestro trabajo en las otras cuentas relacionadas; especialmente
nuestro trabajo en la existencia y validez de cuentas por cobrar y, con
menos importancia, nuestro trabajo sobre la genuinidad de los gastos
registrados. Donde se necesite más seguridad, considere:
 Los procedimientos analíticos discutidos arriba, deben detectar

la sobrevaloracion de ingresos al igual que la subvaloración.
 Similarmente nuestras pruebas de corte serán diseñadas para
probar sobrevaloración como subvaloración.
 Donde sea práctico, debemos escrutinizar las cuentas de
ingresos en el mayor e investigar entradas poco usuales, por
ejemplo, de una fuente poco usual.
 Rastreando sumas del mayor nominal a través de documentos de
prueba de ventas,
294
Manual de Auditoria
Reconocimiento de ingresos
El reconocimiento es normalmente manejado por la política contable de los
clientes.
Por lo tanto puede ser apropiado:
 Revisar la política contable de los clientes para reconocimiento de

ingresos, asegurando que el ingreso es reconocido en línea con los
requisitos legales y con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados locales.
 Actualización del conocimiento del ciclo de ventas para todos los
cauces de ingreso material, prestar atención particular al punto en
el que el ingreso es ingresado en el sistema contable y lo que es
hecho para asegurar que este es congruente con la política de
reconocimiento de ingresos.
 Recorra los ciclos de ventas para asegurarse que nuestro
entendimiento de cómo el ingreso es reconocido, es consistente
con como realmente funciona el sistema.
Listad de control para revelación. El uso de una lista de control para
revelaciones ayudará a asegurar la idoneidad de las divulgaciones.
M-5 INFORME A LOS CUADROS DIRECTIVOS
M-5.1 Nuestro plan de auditoria y el trabajo detallado realizado podría identificar

M-5.2 El socio/gerente de compromiso debe estar de acuerdo con cualquier comentario ó

M-5.3 Considere puntos tales como:
Estrategia de negocios
 Ha habido ó habrán cambios afectando la industria de nuestro cliente y tiene

el cliente un estrategia que enfrente esos cambios?
Mercadeo
 Son los esfuerzos de mercadeo monitoreados en busca de efectividad?

 Son los esfuerzos de ventas e individuales manejados por el cliente
consistentes con el nivel de ventas y margen para el cliente?
295
Manual de Auditoria
 Usa el cliente incentivos (por ejemplo, comisiones, competencias) para

motivar el equipo de ventas? Refuerzan dichos incentivos los objetivos
estratégicos del cliente?
 Hay una política formal de precios (incluyendo la disponibilidad de
descuentos?
 Hay una política formal de términos de pago para el cliente?
 Cuáles son los términos de despacho del cliente y cómo es la satisfacción del
cliente en esta área monitoreada?
 Son los estándares de calidad para productos y servicios, establecidos por el
cliente y son estos monitoreados?
 Son los términos de crédito revisados regularmente a la luz de la práctica de
la industria y de las condiciones del mercado?
Información gerencial
 Recibe información la gerencia sobre volumen y valor de ordenes pendientes

y tiempos de despacho a los clientes? Usan ellos la información de forma
efectiva por ej., para reducir niveles de inventario y tiempos de despacho?
 Recibe la gerencia retroalimentación de los clientes (ó del consumidor final)?
Cómo se traduce esto en mejoramiento del servicio al cliente?
 Son monitoreadas las variaciones en precios entre las ventas reales y las
presupuestadas?
 Recibe la gerencia información relevante y confiable – análisis, relación, etc.
– los cuales son suficientemente detallados para permitir la monitoria de las
diferentes áreas de los negocios? Usa la gerencia la información de forma
efectiva?
 Compara el cliente su desempeño contra compañías similares en la misma
industria?
 Está el cliente produciendo adecuada información sobre las ventas y la
utilidad por producto y por línea de productos y la está usando en forma
efectiva?
 Está la información disponible por cliente y/o segmento de mercado?
 Muestran los sistemas de información/empleados señales de cansancio bajo
crecientes volúmenes de ventas, por ej., en nuevas línea de negocios?
General
 Son los controles sobre las transacciones de ventas, adecuados, incluyendo

revisión de créditos sobre todos los clientes, antes que se dé autorización
para despachar los artículos?
 Son las facturas elaboradas y despachadas rápidamente?
 Es el cliente dependiente de uno ó unos pocos grandes clientes?
 Tiene el cliente procedimientos para cobrar extra por servicios especiales?
 Identifica el cliente cualquier ingreso potencial por la venta de subproductos?
 Se hace uso optimo de la disposición de subproductos y material de desecho
(incluyendo la venta a otras compañías del grupo)?
296
Manual de Auditoria
 Mantiene el cliente documentación adecuada de los bienes exportados y

están satisfechas las autoridades pertinentes con esta área de los registros
del cliente?
O – GASTOS
O-1 Introducción
O-2 Aserciones de auditoria
O-3 Evaluación del riesgo inherente y de control
O-4 Pruebas sustantivas
O-5 Reportar a los cuadros directivos
O-1 INTRODUCCION
O-1.1 Para propósitos de discusión en este capítulo, "gastos" es categorizado en:
 Gastos en materias primas, consumibles y otros cargos externos respecto a

bienes y servicios recibidos de proveedores externos (colectivamente
referidos en este capítulo como “proveedores externos”). Esta categoría
incluye costos directos y gastos generales.
 Nómina y costos relacionados. Los costos de nómina incluyen: salarios,
sueldos, bonos y pagos de días festivos y por enfermedad. Los costos
relacionados con nómina incluyen impuestos a la nómina y los costos por
proporcionar a los empleados con beneficios de pensión.
O-1.2 Se debe hacer referencia a los capítulos listados abajo, como guías respecto de:
 Provisiones para deudores morosos – ver Capítulos F1 y F2

 Provisión de inventario a valor neto contable – Ver Capítulo E1
 Provisiones respecto a contratos de obras en curso – Ver Capítulo E2
 Provisiones para obligaciones y cargos – Ver Capítulo I.
O-1.3 La guía de este Capítulo aplica por igual a las compras y gastos cargados por
grupo y compañías relacionadas. El Capítulo D ofrece guía adicional respecto a
dichas transacciones.
O-2 ASERCIONES DE AUDITORIA
O-2.1 Nuestras principales aserciones de auditoria son:

C Todos los egresos son registrados en la cuenta de resultados.
O,R Los egresos registrados en la cuenta de resultados son válidos.
V Los egresos son medidos sobre bases aceptables, consistentes con años pasados,
de acuerdo con las políticas contables establecidas, en cumplimiento de los principios
de contabilidad generalmente aceptados y requisitos legales pertinentes.
P Los egresos son divulgados, clasificados y descritos en los estados financieros de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y los requisitos
297
Manual de Auditoria
O-3 EVALUACIÓN DEL RIESGO INHERENTE Y DE CONTROL
O-3.1 Cuando se evalúe el riesgo inherente y de control, se debe hacer referencia a la

guía general en otra parte de este manual, como también a los factores de riesgo
inherente y de control específicos relacionados con egresos.
O-4 PRUEBAS SUSTANTIVAS

Prueba Aserciones
relacionadas
Costo de Ventas. Los procedimientos analíticos que usamos para E,C,O,V
auditar costos de ventas, son muy similares a aquellos que usamos para
auditar ingresos (ver Capítulo M). Debemos tener cuidado de
asegurarnos que por lo menos una de estas revisiones esté basada en
información independiente. No podemos obtener seguridad significativa
de auditoria en costo de ventas e ingresos, examinando variaciones de
los ingresos brutos esperados, ya que esta en si misma es una simple
demostración de la relación aritmética.
Cuando definimos nuestras expectativas, podemos encontrar útil

averiguar de cómo la información de costo de ventas es analizada para
propósitos gerenciales. Esto variará de negocio a negocio, pero puede
incluir:
 Costo de venta analizado para su correspondencia con los

análisis de ventas (ver parágrafos sobre procedimientos
analíticos en el Capitulo M).
 Estadísticas de producción analizadas entre tipo de
producto, línea de producción, etc.
 Costos de producción
 Análisis de horas trabajadas por los empleados de
producción.
 Análisis de compras de materias primas, de producto, de
proveedor.
 Análisis de tenencia de materias primas, trabajos en proceso
y bienes terminados y conciliación de cantidades.
 Despachos por productos.
Alguna de esta información estará en términos de costos y alguna en

términos de cantidades.
Será a menudo conveniente hacer estimados separados del volumen de

compras (por peso, por número, etc) y de los precios pagados, antes de
combinar estos para dar un estimado del valor de las compras.
Donde se puedan predecir márgenes brutos, estos se pueden utilizar para

estimar el costo de ventas a partir de información de ingresos, siempre y
298
Manual de Auditoria
cuando estos últimos, sean auditados de forma separada. Alternativamente, si

las cantidades de ventas on conocidas (por peso, volumen ó número de
unidades), esto puede permitir la estimación del costo de ventas.
Más guía sobre el uso de lo analítico como una prueba sustantiva, se

puede encontrar en el Capitulo M.
Gastos generales. Para muchos negocios, la mayoría de los gastos E,C,OV

generales permanecen relativamente estables año tras año,
incrementándose solo para reflejar cambios en los precios. Los cambios
resultantes del incremento del tamaño del negocio ó nuevas
instalaciones son a menudo relativamente fáciles de estimar. Como
resultado, los procedimientos analíticos nos pueden dar una seguridad
sobre la validez de tales gastos.
Cuando estamos estimando dichos gastos, de niveles de años

anteriores y cifras de presupuestos, deberíamos, cuando sea posible,
tener en cuenta los incrementos de los precios actuales ó aquellos
específicos para una clase particular de gastos involucrados, antes que
una simple asignación por inflación. Esto es particularmente importante
para los gastos tales como arriendos y tarifas, donde los incrementos
raramente están en línea con la inflación en general.
Los intereses a pagar pueden a menudo ser verificados usando

procedimientos analíticos. Los intereses fijos en préstamos a largo plazo
comúnmente se pueden verificar directamente, pero los intereses por
sobregiros pueden ser estimados, aplicando tasas de interés apropiadas
para los niveles de sobregiro a lo largo del año. Debemos recordar que el
interés estará basado en saldos bancarios, antes que en cuentas de caja, y
que muchos negocios tienen un patrón mensual regular de recibos y pagos
y por lo tanto los balances de fin de mes, por ejemplo, puede que no sea
representativo del balance promedio para el mes.
Costos de nómina. Los procedimientos analíticos pueden a menudo E,C,OV

dar una seguridad considerable sobre la validez de los costos de
nómina, ya que estos son normal y relativamente estables.
La información sobre la que estarán basados los procedimientos analíticos,

puede incluir:
 Análisis de la función de los empleados por función,

departamento, área de producción, grado.
 Análisis de cambios en el número de empleados.
 Horas trabajadas por los empleados de fábrica, analizadas
por tipo de producto.
 Análisis de los efectos de huelgas, despidos, cierres, pocas
horas de trabajo, etc.
 Cambios en los salarios a pagar.
299
Manual de Auditoria
 Cambios en los turnos de trabajo.

 Cambios en los métodos de producción, por ej., introducción
de máquinas automáticas.
 Información de productividad y bonos.
Adicionalmente, la información de producción y ventas usada en

nuestras pruebas analíticas de ingresos y costos puede resultar muy
relevantes.
Por ejemplo, comparando números promedio empleados con los años

anteriores, (por semana ó por mes) y aplicando el costo salarial
promedio por empleado al incremento o disminución total, dará un
estimado de los costos generales del año en curso; factores como
tiempo extra también pueden ser tenidos en cuenta.
Un método alterno, que es aplicable a los negocios que emplean

relativamente pocos empleados y que tienen bajos niveles de cambio de
personal, es obtener una lista completa de todos los salarios al
comienzo y al final del año. Podemos entonces comparar los costos
salariales incorporados en los estados financieros a estas listas.
Debemos así, revisar con la gerencia los nombres y salarios en las
listas, asegurándonos que los salarios son consistentes con la funciones
realizadas y que lo movimientos y cambios son consistentes con nuestro
conocimiento de los negocios.
Pruebas de detalle
Frecuentemente las entradas a las cuentas del mayor nominal consisten E,O
de totales de transacciones acumuladas en, por ejemplo, el análisis de
compras, listado de transacciones ó libro diario. Debemos considerar el
llevar a cabo los siguientes chequeos:
 Verificar entradas en el mayor nominal respecto a las compras

referenciadas a las fuentes de asientos al mayor (siempre por
muestreo).
 Probar la exactitud aritmética
 De las cuentas de mayor nominal pertinentes y las fuentes de
los asientos (siempre por muestreo).
Podemos normalmente reducir el riesgo de auditoria considerablemente, E,O,V

concentrando nuestros esfuerzos en items propensos a error. El Capítulo
4 describe en términos generales, como hacer esto, pero las siguientes
pruebas específicas pueden ser particularmente útiles. Estas requieren
de juicio conceptual y por lo tanto deben ser realizadas solamente por
personal experimentado:
 Revisar el libro diario en busca de items de gastos poco

usuales y cuentas de gastos del mayor nominal y los
300
Manual de Auditoria
asientos fuente pertinentes, en busca de entradas

infrecuentes débito ó crédito (ambas, como totales e
individuales); la efectividad de dicha revisión dependerá de
la cantidad de detalle dada en la descripción a cada entrada
y al volumen de transacciones. Todos los items poco usuales
encontrados serán registrados y se pedirán las
explicaciones adecuadas.
 Verificar lotes de facturas de compras en busca de rubros
que no han sido autorizados de acuerdo a los
procedimientos establecidos por el cliente y proceder al
seguimiento en los lotes no autorizados (pruebas similares
pueden darse cuando no hay loteo de facturas de compra).
 Verificar los ajustes de diario hechos a las cuentas de
compras y gastos para asegurarse de que tales entradas
son ajustes válidos.
 Revisar los resultados de las pruebas de corte a inventarios
y contratos WIP para valorar el impacto de errores en los
procedimientos de corte sobre gastos.
 Revisar las notas crédito de compras recibidas después del
fin del periodo, para asegurar que cualesquiera créditos
materiales relacionados en el año en auditoria son
ajustados. Donde el volumen de notas crédito sea grande,
más pruebas de corte formal deben ser hechas a las notas
de crédito de compras.
El uso de programas computarizados para la producción de informes de

exención para los subsiguientes seguimientos, es a menudo (donde sea
posible) un método costo-efectivo de realizar estas pruebas.
Donde tengamos que realizar pruebas de detalle a categorías E,V,O

particulares de gastos para suplementar los procedimientos
analíticos y las pruebas a items propensos al error, debemos
seleccionar una muestra de las fuentes de asientos y probar
como sigue:
 Rastrear items seleccionados hasta las facturas de compra y

asegúrese que estos han sido correctamente asignados
dentro del mayor nominal.
 Verificar por referencia a las notas de artículos recibidos u
otra evidencia disponible, que los bienes o servicios han
sido recibidos para la muestra seleccionada; en el caso de
servicios, puede ser necesario confiar en la confirmación de
un oficial apropiado de que los servicios fueron, en verdad,
recibidos.
 Verificar por referencia a una orden de compra con precio ó
a la lista de precios del proveedor, que los bienes o servicios
han sido dados al valor correcto.
 Verificar cálculos de la factura
301
Manual de Auditoria
 Considerar si la compra parece razonable a la luz de nuestro

conocimiento del negocio del cliente.
El muestreo debe ser orientado a valor, es decir, items de mayor valor

deben tener una mayor posibilidad de selección.
Puede que se necesiten pruebas específicas para rubros de gastos E,V

particulares,
Por ejemplo, intereses a pagar por préstamos pueden ser verificados
como sigue:
 Obtener (preparar) una planilla de conciliación con la

posición inicial y final de intereses por pagar (e impuestos
relacionados, donde sea pertinente) así como declaración
de pagos en el libro de caja.
 Verifique en los asientos del mayor nominal – las cuentas de
interés y (la cuenta de impuestos donde sea pertinente).
 Chequee que los pagos de intereses sean calculados de
acuerdo con los contratos y claúsulas de préstamos.
Crédito a Compras. En aquellos pocos casos donde el “valor real” de C

los créditos a compras es posible que sean materiales, y otros
procedimientos en créditos a compras (por decir, procedimientos
analíticos) no han reducido significativamente el riesgo de error material
en la auditoria, en los créditos a compras, debemos proceder como se
indica a continuación.
Debemos elegir una muestra de las notas de activos devueltos (ó

registros equivalentes) a lo largo del año (y donde sea posible indagar
en los reportes de escasez, informes de compra de baja calidad, etc.) y
rastrear hasta el recibo siguiente de una nota crédito ó de una
explicación alternativa, de sí un ítem no se recibió, estando seguro que
este ha sido correctamente asentado en la cuenta de gastos.
Descuentos de proveedores. Cuando estos sean materiales, es a

menudo eficiente auditarlos utilizando procedimientos analíticos. Los
descuentos de proveedores están a menudo vinculados a provisiones de
comportamiento del cliente, tales como pagos rápidos. Por lo tanto una
relación analítica clara entre la práctica del pago y el nivel de descuentos
del proveedor, puede ser indicativo de acuerdos colaterales
independientes con los proveedores, y puede que se necesite hacerles
seguimiento con empleados de manejo diferentes a personal de la parte
contable. Cuando los procedimientos analíticos no proporcionan la
seguridad requerida, considere lo siguiente: rastree facturas de
proveedores importantes en cuanto a los términos de descuentos.
Escanee una muestra de facturas en las que los términos se han
cumplido y rastree créditos a las cuentas de gastos apropiadas.
302
Manual de Auditoria
Nómina y costos relacionados. Donde haya items que aparezcan E,V,O

como nómina ó costos relacionados en el mayor nominal, que surjan de
fuentes diferentes a la nómina, debemos considerar la necesidad de
investigar la validez de estas entradas. Es más, debemos estar alertas al
riesgo en el cual ciertos salarios y sueldos no son pagados a través de la
cuenta de sueldos y salarios, y que las necesarias contribuciones del
empleador y deducciones de nómina no son hechas. La falla de no
hacer los asientos correctamente para estos items ante las autoridades
pertinentes, puede dar origen a penalidades; este punto es discutido
más a fondo en el Capítulo H2.
Debemos considerar el hacer los siguientes chequeos:
 Hacer concordar las entradas del mayor nominal de costos

de nómina y costos relacionados con la misma, a través de
la nómina (normalmente vía diarios u otros totales de datos
de nómina), por decir, uno ó dos meses, asegurando que no
hay entradas inusuales en las cuentas, y
 Verificar la precisión aritmética de los totales de nómina y la
nómina misma.
En estos casos donde se necesita más trabajo de auditoria con el fin de

reducir el riesgo de auditoria a un nivel aceptable, podemos necesitar
seleccionar una muestra representativa de empleados de la nómina
cubriendo todo un año, rastreándolos hasta los registros personales y
verificando los pagos brutos a las tasas autorizadas y registros de horas
trabajadas, según sea lo apropiado.
Uso de listas de control para Revelaciones .El uso de una lista de P

control de divulgaciones ayudará a asegurar la idoneidad de las
revelaciones mismas.
O-5 REPORTE A LOS MANDOS DIRECTIVOS DEL CLIENTE
O-5.1 Nuestro plan de auditoria y el trabajo detallado realizado podría identificar

O-5.2 El socio/gerente de compromiso debe estar de acuerdo con cualquier comentario ó

O-5.3 Considere puntos tales como:
303
Manual de Auditoria
Costo de ventas y otros suministros externos

(ver también la sección 5 del Capitulo E1 y H1)
 Usa el cliente presupuesto de gastos para monitorear gastos?

 Usa el cliente un sistema de costos estándar para monitorear cambios en los
precios?
 Centraliza compras el cliente, para optimizar los términos con los
proveedores?
 Ha considerado el cliente, hacer arreglos de compras conjuntamente con los
competidores locales?
 Son los proveedores seleccionados sólo después de obtener
cotizaciones/ofertas competitivas?
 Es su comportamiento posterior permanentemente monitoreado (precio,
calidad)?
 Son los problemas de control de calidad del proveedor identificados
rápidamente (por ejemplo, monitorear devoluciones de compras)?
 Están las compras saturadas de requisitos? Se discute con los proveedores la
disponibilidad de mejores y más baratas alternativas?
Nómina y costos relacionados
 Evalúa el cliente los requisitos del personal en el corto, mediano y largo plazo,
como parte de su proceso de planeación corporativa?
 Tiene el cliente procedimientos de reclutamiento adecuados, estableciendo
descripciones del trabajo, evaluación de candidatos, obteniendo referencias
apropiadas de antiguos empleadores y verificando que los postulantes tengan
calificaciones pertinentes?
 Tiene el cliente entrenamiento para los nuevos empleados?
 Hay un programa de desarrollo para los empleados?
- Entrevistas y evaluaciones regulares.
- Programa de entrenamiento
- Consejería sobre la carrera profesional
 Se toman los pasos apropiados para retener a los empleados claves? (por
ejemplo, planes de progreso en la carrera, paquetes de remuneración y
condiciones de servicio)?
 Se tiene en consideración entrevistas de “salida” para los que se van de la
empresa?
 Hay planes de sucesión y cubrimiento en emergencias para los individuos
claves?
 Tiene el cliente información sobre salarios competitivos dentro de la industria
ó en la localidad?
 Monitorea el cliente los niveles de cambios en empleados y el ausentismo?
 Tiene el cliente planes de incentivos (acciones para empleados, pago por
desempeño, etc), y monitorea su efectividad?
 Hace el cliente uso apropiado de los planes gubernamentales sobre incentivos
de empleo?
304
Manual de Auditoria
 Son los empleados incentivados a traer sugerencias para mejoramiento de la

eficiencia, de mejoramiento de condiciones de trabajo?
 Son los planes de seguridad social de los empleados (por ejemplo, pensiones,
seguros de salud), revisados en forma permanente?
 Se monitorea el cumplimiento de la legislación laboral ?
 Se monitorea el cumplimiento de la legislación sobre salud y seguridad
laboral?
 Mantiene el cliente registros individuales de empleados, incluyendo detalles
de ascensos, evaluaciones, llamadas de atención, acciones disciplinarias,
etc? Son estas guardadas con seguridad para mantener la confidencialidad?
L2 – DIRECTIVOS, ACTAS
L2-1 Introducción
L2-5 Minutas
L2-6 Listado de procedimientos sustantivos ilustrados
L2-1 INTRODUCCION
L2-1.1 La legislación normalmente incluye varios requisitos que precisan regular la

conducta de los directores de las empresas. La divulgación de ciertos detalles en
relación a los directores es uno de esos requisitos. La divulgación se logra
primordialmente pidiendo:
 El mantener los registros de la compañía (por ej., de las acciones del director).
 La inclusión en los estados financieros de información puntual respecto a:
- los intereses del director en las acciones y las obligaciones de la
compañía.
- Los emolumentos del director
- Las transacciones o arreglos que involucran a directores y personas
conectadas con ellos.
L2-1.2 En este capítulo, se presta atención a los temas que necesariamente tienen que ser
divulgados. Los objetivos, principios y procedimientos sugeridos, necesitarán
cambios de acuerdo a los requisitos de cada país.
L2-2 ASERCIONES DE AUDITORIA

L2-2.1 Nuestras aserciones de auditoria son para asegurar que:
P,R La remuneración del Director es divulgada correctamente en las cuentas, en
cumplimiento de la legislación pertinente y de acuerdo con la constitución de
la compañía, con las resoluciones de los Miembros ó Junta Directiva y
cualesquiera acuerdos.
C Las transacciones o arreglos que involucren a los directores, las personas

conectadas con ellos y empleados están correctamente divulgadas en las cuentas.
305
Manual de Auditoria
L2-3 EVALUACIÓN DEL RIESGO INHERENTE Y DE CONTROL
L2-3.1 Desde el punto de vista de la auditoria, son pocos, probablemente, los

controles para nosotros evaluar el riesgo inherente y de control a un nivel diferente al de
alto riesgo.
L2-3.2 Deberíamos esperar encontrar controles sobre todos ó algunos de los siguientes
aspectos de la remuneración del Director:
La autorización y registro de salarios y honorarios.

 Segregación apropiada de deberes
 Controles de nómina para asegurar que:
- El pago es hecho solamente a tasas autorizadas
- El Salario bruto es registrado correctamente en el mayor nominal
- Las deducciones son calculadas correctamente.
La autorización y registro de gastos y beneficios en especie.
 Beneficios pre-definidos en contratos de servicio, minutas de Junta, etc.

 Limites de autorización de gastos pre-definidos
 Verificación independiente de códigos y autorizaciones antes de declaración.
L2-4 PRUEBAS SUSTANTIVAS

Prueba Aserciones
relacionadas
Pruebas de detalle
Emolumentos de Directores
Podríamos considerar las siguientes pruebas de detalle:
 Valoración de salarios, utilidades por acción, beneficios, etc., Vs.

contratos de servicio y actas de Junta.
 Asegurar que los honorarios del Director, han sido autorizados de
acuerdo con la constitución de la compañía.
 Verificar que las sumas pagadas en relación con la destitución de
altos directivos de la compañía han sido correctamente autorizadas.
 Verificar los cálculos de salario, particularmente respecto a arreglos
de utilidad en acciones.
 Verificar que las sumas de emolumentos concuerdan con el mayor
nominal y con las fuentes de nómina y los pagos del libro de caja.
Transacciones con Directores y personas relacionadas.

Podemos revisar las actas de las reuniones de Junta Directiva,
observando que:
306
Manual de Auditoria
 Las transacciones o arreglos en los que el Director ha divulgado un

interés.
 Los nombres de las personas divulgadas como conectadas con los
Directores y actualizar la información a la fecha en el archivo
permanente.
Se sugiere la siguiente revisión de cuentas especificas:
 Obtener ó preparar una planilla mostrando los balances iniciales y

de cierre y movimientos en cuentas con Directores, personas
relacionadas con ellos y con empleados.
 Analizar movimientos de estas cuentas durante el año y considerar,
cuales items, si algunos, requieren divulgación en las cuentas.
 Verificar la descripción de cualquier movimiento material ó inusual
en estas cuentas con evidencia soporte.
Si se requiere de información adicional ó mas seguridad, considere la

confirmación del Director de transacciones y balances con los directores
individuales.
Otras divulgaciones estatutarias.

Los siguientes procedimientos pueden igualmente ser apropiados,
dependiendo del alcance de la ley sobre empresas:
 Examinar registros de Directores, acciones y obligaciones del

Director, y preparar una lista de directores y sus acciones y
obligaciones (y opciones), subdivididas entre intereses de
beneficios y no beneficios, mostrando los correspondientes
tenencias del año anterior (o la fecha que se recibieron, sí fue
posterior).
 Verificar las acciones y las obligaciones del Director con
Registro de Miembros y otros obligacionistas.
 Verificar que las acciones calificadas del Director se tienen de
acuerdo con la constitución de la compañía, donde sea
aplicable, y que fueron adquiridas dentro del tiempo permitido.
 Confirmar con la Secretaría, que los Registradores están al día
conforme a los intereses del Director en la compañía, y donde
aplique, las compañías subsidiarias.
 Confirmar nuevas designaciones y reelecciones de directores
con resoluciones de la Junta y Miembros.
 Verificar que el número de Directores cumple con la
constitución de la compañía.
 Verificar que las provisiones de la constitución de la compañía,
requieren del retiro por rotación de directores y requieren que
se cumpla con la reelección de Directores señalados por la
Junta por parte de los funcionarios.
 Preparar o actualizar un plan de archivo permanente,
307
Manual de Auditoria
observando el año de la última elección de cada director.
Minutas
Considerar la revisión de las actas de la Junta y otros comités decisorios,
buscando:
 Asuntos de importancia considerados

 Decisiones tomadas.
Considerar la confirmación de la terminación de estas actas vía la carta de

representación.
Q1 – RENDICIONES DE FONDOS Y FLUJOS DE EFECTIVO
Q1-1 Introducción
Q1-2 Aserciones de Auditoría
Q1-3 Evaluación de Riesgo inherente y de control
Q1-4 Pruebas Sustantivas
Q1-1 INTRODUCCION
Q1-1.1 La inclusión del estado de flujo de efectivo es a menudo requerida en el

grupo de estados financieros. Donde se preparan cuentas consolidados para un grupo, el
estado de flujo de efectivo debe ser preparado para el grupo.
Q1-1.2 Es importante que estas declaraciones no sean tomadas solamente como

mecanismos de trabajo doble sobre los movimientos del balance general; se le debe dar
adecuada consideración a la presentación.
Q1-1.3 El estado de flujo de efectivo debe ser preparado siguiendo uno de dos métodos:
 El método indirecto, el cual utiliza como su punto de inicio una conciliación de

utilidad reportada en los estados financieros con flujos de caja operacionales.
Esto es muy similar en la práctica a la rendición de flujo interno de fondos.
 El método directo. Este reporta flujos de caja actuales que han ocurrido durante
el año bajo rubros que son prácticos para los negocios. Esto no da indicación de
cifras de las cuentas de ganancias y pérdidas.
308
Manual de Auditoria
Q1-2 ASERCIONES DE AUDITORIA
Q1-2.1 Nuestras aserciones de auditoria son para asegurar que:

E,C,O Todos los items materiales que aparecen en el estado de flujo de efectivo
han sido sometidos al trabajo de auditoria detallado.
P Todos los items relevantes son consistentes y han sido totalmente divulgados
de acuerdo con los requisitos profesionales y legales.
.
.
Q1-3 EVALUACIÓN DEL RIESGO INHERENTE Y DE CONTROL
Q1-3.1 En la medida que los estados de flujos de efectivo aseguren que la información, que
está en los registros contables ha sido correctamente extractada y divulgada en el
asiento contable, la valoración del riesgo inherente y de control juega un pequeño
papel en nuestro trabajo.
Q1-3.2 Debemos valorar la competencia de la persona que ha preparando este estado y su

conocimiento de los requisitos legales y profesionales de las revelaciones para
valorar, sí hay una alta probabilidad de ocurrencia de error. Cuando creamos que
estamos satisfechos de que la probabilidad de error es baja, podemos decidir hacer
una prueba de verificación de las cifras incluidas en este estado. En todos los demás
casos, normalmente, en efecto, volveremos a preparar la declaración.
Q1-4 PRUEBAS SUSTANTIVAS
Q1-4.1 En todos los casos, pero en los más representativos, los asientos de flujo de caja
deben tener soporte de un plan de trabajo detallado. Esto asegura que todos los
ajustes han sido identificados y verificados. El término “ajustes” es usado en este
capítulo para referirse a los ajustes hechos a movimientos de items en el balance
general, en el proceso de re-asentamiento de estos movimientos como flujos de
caja.
Q1-4.2
Prueba Aserciones
relacionadas
Pruebas de detalle
Debemos chequear los cálculos de movimientos y ajustes hechos. P
Debemos además asegurar que todos los ajustes necesarios han sido
realizados. Los siguientes puntos deben considerarse:
 Son todos los movimientos significativos de efectivo divulgados

separadamente?
 Han sido hechos los ajustes para todos los items que no
309
Manual de Auditoria
reflejan un movimiento de efectivo?

 Han sido ajustados los dividendos y los impuestos para reflejar
pagos, no provisiones?
 Son las utilidades en venta de activos fijos mostrados, sí son
materialmente diferentes del valor en libros?
La presentación de los estados debe ser revisada para asegurar que esta P
refleja justamente los movimientos del año. Pueden surgir problemas
particulares con la presentación de:
 Adquisiciones y bajas de subsidiarias (incluyendo adquisiciones

fragmentadas y bajas parciales)
 Movimientos en intereses minoritarios.
 Operaciones en el extranjero – por ej., diferencias de moneda
extranjera y fondos restringidos.
 Movimientos de compañías relacionadas.
 Movimientos de bienes en arrendamiento.
 Capitalización de inventarios.
 Pérdidas en actividades ordinarias
Las revelaciones en el estado de flujo de efectivo deben ser verificadas P

para asegurar:
 Que están de acuerdo con requerimientos profesionales y

legales
 Los items son incluidos bajo rubros que son apropiados para
los negocios.
Q2 – BALANCE DE PRUEBA, REGISTROS CONTABLES Y ESTADOS

FINANCIEROS
Q2-1 Introducción
Q2-3 Procedimientos sustantivos
Q2-1 INTRODUCCION
Q2-1.1 Nuestra prueba de auditoria normal involucra:
 El mayor nominal;
 Un resumen de fin de periodo (normalmente “el balance de prueba”)
 Ajustes de cliente al balance de prueba para los propósitos de preparación de
los estados financieros, y
 Los estados financieros.
Q2-1.2 Los otros capítulos en la Sección E de este manual, tienen, por conveniencia de
310
Manual de Auditoria
discusión, dividido el mayor nominal en varias áreas. Este capítulo trata de los
controles y pruebas de auditoria al mayor nominal como un todo, el cual,
dependiendo del método de auditoria elegido, que encontremos apropiado.
Otras pruebas de auditoria relacionadas, las cuales debemos realizar a los otros
elementos de nuestra auditoria normal, también son listadas en este capítulo.
Q2-2 ASERCIONES DE AUDITORÍA
Q2-2.1 Nuestras principales aserciones d auditoria son:

E,C,V,P Los registros contables requeridos por ley (u otras regulaciones pertinentes)
han sido conservados apropiadamente.
E,C,V,P Al mayor nominal se le hace mantenimiento apropiado.
E,C,V,P Los estados financieros están en acuerdo con los registros contables.
Q2-3 PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
Prueba Aserciones
relacionadas
Pruebas de detalle
Considerar la realización de los siguientes procedimientos: E,C,V,P
 Asegurar que todos los registros en el balance de prueba han

sido considerados durante la auditoria
 Asegurar que una muestra de los balances iniciales
concuerdan con las cuentas estatutarias del año previo.
 Hacer concordar el balance de prueba final con los documentos
de trabajo y cuentas finales.
 Preparar notas del sistema en los procesos de informe
financiero de la entidad.
 Revisar una muestra de entradas significativas de diario,
registradas en el mayor general para valorar su idoneidad.
311

Manual Auditoria

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Versión en Español 2018

Sección I – La importancia de Auditorías de alta calidad para I S (ver ARCHIVO 1:

Sección II– Principios de nuestra métodología de auditoría (ver ARCHIVO 1:

i. La importancia de una buena planeación.

C. Trabajo de campo de la auditoría.

D. Revisión, cumplimiento y control de calidad

E. Aplicación de los principios a entidades pequeñas

Sección III – Auditorías de grupo y trabajando con otros miembros de I S (ver

La importancia de Auditorías de alta

 Proporcionar a nuestros clientes un servicio que, es de los más altos

2 USO DEL MANUAL POR FIRMAS MIEMBROS

3 APLICACIÓN A OTROS COMPROMISOS DE SEGURIDAD

Agradecemos sus comentarios y sugerencias para el mejoramiento, ya que es esta la forma en

7.1.2 En la práctica, el proceso de planeación variará considerablemente de cliente a cliente,

7.2.1 La división de responsabilidades en la planeación, discutida a continuación, debe ser

7.2.2 El socio asignado al compromiso debe:

 Liderar la discusión entre el equipo de auditoría, en cuanto a sí puede surgir el

 Acordar el método para planear con el gerente.

 Revisar la documentación de planeación (memorando de planeación de auditoría)

 Firmar el memorando de planeación como aprobado.

7.2.3 El gerente de la auditoría debe normalmente:

 Acordar el método de planeación con el socio

 Revisar detalladamente la documentación de planeación (incluyendo los

 Atender lo referente a grado de riesgo arriba mencionado.

 Cerciorarse del método acordado para planeación.

 Obtener el conocimiento previo de información necesario.

 Digerir y analizar esta información.

 Desarrollar la estrategia de auditoría.

 Preparar el memorando de planeación y preparar o actualizar los programas de

 Hacer los arreglos preliminares respecto a los tiempos de la auditoria y la

 Acordar y atender las reuniones de planeación de auditoría.

7.3 Secuencia de eventos

7.3.1 Los pasos resumidos anteriormente, ilustran un curso de acción posible en la

7.3.2 Cerciorarse del método de planeación acordado.

 Considerar el impacto de cualquier cambio de los requisitos de reporte estatutario,

 Entender los objetivos del cliente a partir del compromiso.

7.3.3 Lograr un entendimiento del cliente y de su entorno.

Ante todo, estar seguro de sí el cliente puede estar en capacidad de preparar u

Las principales fuentes de información serán:

 Discusiones con el cliente.

 Archivos de auditoría y estados financieros del año anterior.

 Archivo permanente y correspondencia

 Últimos estados financieros interinos, balance de prueba ó cifras de gerencia.

 Documentos del cliente (material promocional, actas de la junta, etc.).

 Temas del año pasado de atención para el socio y temas a futuro.

 Otros departamentos en la firma que puede que tengan o necesiten conseguir

7.3.4 Considere información preliminar con respecto al cliente:

 Valore cualquier asunto en relación a la industria/economía como un todo.

7.3.5 Tener un entendimiento de los controles y sistemas de informes financieros.

Los componentes de control interno que se necesita considerar son:

a) Control del entorno.

b) El proceso de evaluación del riesgo de la entidad.

7.3.6 Ejecución de la revisión analítica preliminar.

7.3.7 Sostener una discusión al interior del equipo de auditoría.

Como mínimo esta discusión debe incluir:

 Consideración del riesgo de material incorrecto en los estados financieros.

7.3.8 Valorar riesgo

Considere el riesgo en los siguientes niveles:

7.3.9 Valorar el riesgo de fraude.

Se requiere que el Auditor haga lo siguiente:

7.3.10 Considerar el impacto del no cumplimiento de las leyes y regulaciones.

7.3.11 Determinar la materialidad