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“AÑO DEL DIÁLOGO Y RECONCILIACIÓN NACIONAL”

UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN MARTIN


FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA PROFESIONAL DE
CONTABILIDAD

 CURSO : Tributación I

 TEMA : Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría

 GRUPO : 04

 DOCENTE : CPCC. Mg. Violeta Guillermo Moreno

 CICLO :VI

 INTEGRANTES

NIDIA MIREYA ARÉVALO GUERRA


DIANA ELIZABETH LOZANO VÁSQUEZ
ROCÍO SOLEDAD MIRES TORRES
MARÍA DE LOS ANGELES REÁTEGUI PAIMA
FRANCO RENÉ RENGIFO TENAZOA

MORALES – PERÚ

2018
TRIBUTACIÓN I

Índice
INTRODUCCIÓN ........................................................................................ 3

CAPITULO I: IMPUESTO A LA RENTA .......................................................................... 4

CAPITULO II: IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORIA ........................................... 5

2.1. CONCEPTO............................................................................................................................. 5
2.2. CARACTERISTICAS ................................................................................................................ 5
2.3. CONTRATO ADMINISTRATIVO DE SERVICIOS .................................................................... 6
2.4. CÁLCULO DEL IMPUESTO POR RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA ................................. 8
 Retenciones ......................................................................................................................... 8
 Agentes de retención:.......................................................................................................... 8
2.5 DECLARACIONES…………………………………………………………………………... …..9
 Declaración y pago mensual ............................................................................................... 9
Pasos para ingresar al Formulario Virtual N° 616: .................................................................... 10
 Declaración y Cálculo Anual ............................................................................................. 11
2.6. PAGOS A CUENTA ................................................................................................................ 13
2.7 SUSPENSIÓN DE RETENCIONES .................................................................................. 14
 Suspensión de Retenciones y Pagos del Impuesto a la Renta ........................................ 14
 Reinicio de los Pagos y Retenciones del Impuesto .......................................................... 14
2.8 DEVOLUCIONES .............................................................................................................. 15
2.9 SANCIONES ..................................................................................................................... 15

CAPITULO III: PREGUNTAS FRECUENTES - RENTA DE CUARTA CATEGORÍA .......................... 16

CONCLUSIONES .......................................................................................... 22

ANEXOS ..................................................................................................... 23

 CASO PRÁCTICO ................................................................................................................. 23

BIBLIOGRAFÍA ................................................................................. 29

LINKCOGRAFÍA ................................................................................... 30

IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORÍA


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TRIBUTACIÓN I

Introducción
El impuesto a la renta es un tributo que se determina anualmente, gravando las rentas que
provengan del trabajo y de la explotación de un capital, ya sea un bien mueble o inmueble,
es por eso que la renta se divide en distintas categorías para cada necesidad de los distintos
usuarios, pero con el fin común del bienestar de la sociedad.

Muchos de nosotros ha emitido alguna vez un recibo por honorarios, pero quizás sin ni
siquiera saber si es que tendría que tributar o no, o inclusive percibió un monto mayor al
establecido y hasta se tuvo que realizar algún procedimiento para evitar una retención.

En este caso el tema central va dirigido a la renta laboral, específicamente la renta de cuarta
categoría, esta renta es aplicada a los trabajadores independientes, rentas obtenidas por el
ejercicio de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio.

En muchos casos el monto que perciben no alcanza el mínimo considerado para que se
realice una retención, y en otros casos sus ingresos superan el monto establecido, para
casos como este existen distintos tramos según la cantidad percibida para la realización del
cálculo de la renta de cuarta categoría anual.

Por otra parte, existe la opción de realizar una suspensión de renta de cuarta categoría,
procedimiento que cuenta con algunos requerimientos específicos que trataremos en el
presente, además debemos tener en cuenta que el no cumplir de forma adecuada con las
exigencias de este régimen puede traer sanciones consigo.
De este modo tendremos un punto más amplio acerca de este impuesto que es tan usado,
pero del que solo tenemos una vista general.

IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORÍA


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TRIBUTACIÓN I

CAPITULO I: IMPUESTO A LA RENTA

1.1. AMBITO DE APLICACION


a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de
ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una
fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos.
b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de terceros.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute.

La norma tributaria o la ley de impuesto a la renta dividen las rentas en 5 categorías.

 Primera categoría, las rentas reales (en efectivo o en especie) del


arrendamiento o sub - arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes
de los predios rústicos y urbanos o de bienes muebles.

 Segunda categoría, intereses por colocación de capitales, regalías,


patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros.

 Tercera categoría, en general, las derivadas de actividades comerciales,


industriales, servicios o negocios.

 Cuarta categoría, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier


profesión, ciencia, arte u oficio.

 Quinta categoría, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relación


de dependencia.

IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORÍA


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TRIBUTACIÓN I

CAPITULO II: IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORIA

2.1. CONCEPTO:
La renta de cuarta categoría es aquel ingreso que las personas naturales obtienen
como consecuencia del trabajo que ejercen de manera independiente, de acuerdo
a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT).

Así, lo diferenciamos de los trabajadores dependientes que tienen beneficios


sociales.

Dentro del grupo de trabajadores independientes podemos encontrar arquitectos,


camarógrafos, doctores, abogados, ingenieros, entre otros. Las rentas de cuarta
categoría son:

 Rentas obtenidas por el ejercicio de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio


o actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría.
 Rentas obtenidas por el desempeño de funciones de director de empresas,
síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares.

2.2. CARACTERISTICAS

 Son las rentas del trabajo independiente.


 Se vinculan no con el Derecho Laboral sino con el Derecho Civil.
 Según el Artículo 1764º del Código Civil: Por la locación de servicios, el
locador se obliga, sin estar subordinado al comitente, a prestarle sus
servicios por cierto tiempo para un trabajo determinado, a cambio de una
retribución.
 Característica de la locación de servicios: No subordinación.
 Otra nota distintiva: El carácter personal del servicio.
 El locador debe prestar personalmente el servicio, pero puede valerse, bajo
su propia dirección y responsabilidad, de auxiliares y sustitutos si la
colaboración de otros está permitida por el contrato o por los usos y no es
incompatible con la naturaleza de la prestación. Así, por ejemplo, nada obsta
que un contador o un abogado puedan tener un asistente o una secretaria
como colaboradores. Sin embargo, si conocedores del prestigio de un artista
famoso se le encarga pintar un retrato, éste no puede delegar tal labor a su
discípulo. RTF Nº 09236‐2‐2007.
 Requisito de “individualidad”.
 La actividad artística de manera grupal no cumple tal condición, por lo que
constituye renta de tercera categoría. RTF 238‐2‐2001.

IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORÍA


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TRIBUTACIÓN I

 La norma tributaria o la ley de impuesto a la renta dividen las rentas en 5


categorías. La cuarta categoría tiene obligaciones que toda persona que
recibe ingresos por concepto de renta de cuarta categoría debe cumplir. Aquí
hay dos obligaciones claras: el pago por impuesto a la renta y la emisión de
recibo por honorarios.

2.3. CONTRATO ADMINISTRATIVO DE SERVICIOS


Constituye una modalidad especial de contratación laboral, privativa del Estado.
Presenta las siguientes características:
 Sólo puede ser utilizado por las Entidades Públicas.
 Se celebra a plazo determinado y es renovable.

 Otorga al trabajador derecho a:


a) Percibir una remuneración no menor a la RMV,
b) Jornada máxima de 8 horas diarias o 48 horas semanales,
c) Descanso semanal obligatorio de 24 horas consecutivas como mínimo,
d) Un tiempo de refrigerio,
e) Aguinaldo por Fiestas Patrias y Navidad,
f) Vacaciones remuneradas de 30 días naturales,
g) Licencias con goce de haber por maternidad, paternidad, y otras licencias a
las que tienen derecho los trabajadores de los regímenes laborales
generales,
h) Gozar de los derechos a que hace referencia la Ley Nº 29783, Ley de
Seguridad y Salud en el Trabajo,
i) A la libertad sindical,
j) A afiliarse a un régimen de pensiones, pudiendo elegir entre el Sistema
Nacional de Pensiones (ONP) o el Sistema Privado de Pensiones (AFP), y
cuando corresponda afiliarse al Seguro Complementario de Trabajo de
Riesgo (SCTR),
k) Afiliación al régimen contributivo que administra ESSALUD y l) Recibir un
certificado de trabajo.

Antes de la publicación del Reglamento: Todo hacía pensar que como ocurría con los
Servicios No Personales estábamos frente a rentas de cuarta‐quinta que se consideran
rentas de quinta categoría en virtud de lo estipulado por el inciso e) del artículo 34º de la
LIR; y en todo caso, ante rentas obtenidas por el trabajo personal prestado en relación de
dependencia a que se refiere el inciso a) del artículo 34º.

Séptima Disposición Complementaria Final del D.S. Nº 075‐2008‐PCM: Trastocaba el tema,


afirmando que para efectos del IR, las contraprestaciones derivadas de los servicios
prestados bajo el ámbito de aplicación del Decreto Legislativo Nº 1057 son rentas de cuarta
categoría (a partir del 26‐11‐2008). Así, se colisionaba con el principio de primacía de la

IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORÍA


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TRIBUTACIÓN I

realidad, lo que ya ocurría desde antes y, además, se vulneraba la LIR, tornándose la


norma en ilegal.

 Ley Nº 29849: Incorpora el artículo 12º al Decreto Legislativo Nº 1057, conforme al


cual para efectos del IR, las remuneraciones derivadas de los servicios prestados
bajo el régimen del CAS son calificadas como rentas de cuarta categoría.

 Informe Nº 032‐2014‐SUNAT/4B0000 (13‐03‐2014): De acuerdo con el Decreto


Legislativo Nº 1057 que regula el Régimen Especial de CAS, modificado por la Ley
Nº 29849 que establece la eliminación progresiva del Régimen Especial de CAS y
otorga derechos laborales, el tratamiento tributario que corresponde dar a los
ingresos derivados de un CAS es el de rentas de cuarta categoría, por lo que, de
ser el caso, las retenciones que se deban efectuar se realizarán teniendo en cuenta
las disposiciones aplicables.

También se encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del Estado


con contrato CAS y las dietas de los directores, consejeros regionales y regidores
municipales.
A continuación te detallamos cada tipo de estos ingresos:

Ingresos que son Rentas de Cuarta Categoría

Es el ingreso personal por el desarrollo de una profesión, arte, ciencia u


Trabajo Individual oficio cuyo cobro se realiza sin tener relación de dependencia.

Se incluyen los ingresos de las personas que prestan servicios al Estado,


bajo la modalidad de Contrato Administrativo de Servicios. (CAS)
 Director de empresas: Persona integrante del directorio de las
sociedades
 Síndico: Funcionario encargado de la liquidación del activo y
pasivo de una empresa en el caso de.
 Mandatario: Persona que en virtud de un contrato realiza actos
jurídicos, por cuenta y en interés del mandante.
 Gestor de negocios: Persona que asume la gestión de los
negocios o la administración de los bienes de otro.
 Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de
cumplir la última voluntad del fallecido.
 Actividades similares: Entre otras el desempeño de las
funciones de regidor municipal o consejero regional por las dietas
que perciban.

Importante:
Las Rentas de Cuarta Categoría corresponden a servicios prestados sin relación de
dependencia.

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TRIBUTACIÓN I

Si la renta de Cuarta Categoría se complementa con actividades empresariales o


viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerará como renta de Tercera
Categoría (rentas empresariales).

2.4. CÁLCULO DEL IMPUESTO POR RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

 Retenciones:

Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas,


empresas o entidades calificados como agentes de retención, te retendrán el
impuesto a la renta por un monto equivalente al 8% del importe total de tu recibo
emitido.

El monto retenido se abonara según los plazos previstos por el ct para las
obligaciones de la periodicidad mensual, utilizando para tal efecto, el PDT 0601 –
Planilla Electrónica – PLAME.

No hay retención del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o
acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.

Ejemplo:
Juan Donayre contador de profesión emite un recibo por honorarios a la empresa El Cisne
S.A.C. que pertenece al Régimen General y es agente de retención, por la suma de S/.
5000. El Cálculo de la retención se realiza de la siguiente manera:

 Monto de Pago: S/. 5 000


 Retención: 8%
 Monto a Retener: (400)
 Monto Total Neto: S/. 4 600

Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendrá a Juan S/. 400, por lo cual
Juan recibirá S/. 4 600 como pago por sus honorarios.

 Agentes de retención:

Son agentes de retención, entre otros, las personas, empresas y entidades


obligadas a llevar contabilidad, cuando paguen o acrediten honorarios u otras
remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categoría. Los sujetos acogidos
al nuevo RUS y al RER no califican como agentes de retención.

Ejemplo:
Si un abogado presta asesoría tributaria a una empresa perteneciente al régimen
general del IR, esta califica como agente de retención. En cambio, si el abogado
brinda asesoría en materia de alimentos, la madre de familia que solicita sus
servicios no califica como agente de retención.

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TRIBUTACIÓN I

 Deducciones anuales:

Según el Artículo 45°de la LIR.- Para establecer la renta neta de cuarta categoría,
el contribuyente podrá deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto
de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el límite de 24 Unidades
Impositivas Tributarias. La deducción que autoriza este artículo no es aplicable a las
rentas percibidas por desempeño de funciones contempladas en el inciso b) del
Artículo 33° de esta ley.

Según el Artículo 46° de la LIR.- De las rentas de cuarta y quinta categorías podrán
deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas
Tributarias.

Adicionalmente, se podrán deducir como gasto los importes pagados por concepto
de:

a) Arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles situados en el país que


no estén destinados exclusivamente al desarrollo de actividades que generen
rentas de tercera categoría. Solo será deducible como gasto el 30% de la
renta convenida. Para tal efecto, se entenderá como renta convenida:

i) Al íntegro de la contraprestación pagada por el arrendamiento o


subarrendamiento del inmueble, amoblado o no, incluidos sus accesorios,
así como el importe pagado por los servicios suministrados por el locador
y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario o
subarrendatario y que legalmente corresponda al locador; y,
ii) El Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promoción Municipal
que grave la operación, de corresponder.

b) Intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda. Se considera crédito


hipotecario para vivienda al tipo de crédito establecido en el numeral 4.8 del
Capítulo I del Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la
Exigencia de Provisiones aprobado por la Resolución SBS N° 11356- 2008 y
sus normas modificatorias, o norma que la sustituya, siempre que sea
otorgado por una entidad del sistema financiero. Asimismo, se entiende como
primera vivienda a la establecida en el literal mm) del artículo 2 del
Reglamento para el Requerimiento de Patrimonio Efectivo por Riesgo de
Crédito aprobado por la Resolución SBS N° 14354-2009 y sus normas
modificatorias, o norma que la sustituya. Para efectos del presente inciso no
se considera créditos hipotecarios para primera vivienda a:

i) Los créditos otorgados para la refacción, remodelación, ampliación,


mejoramiento y subdivisión de vivienda propia.
ii) Los contratos de capitalización inmobiliaria.
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TRIBUTACIÓN I

iii) Los contratos de arrendamiento financiero. Se permitirá la deducción de los


intereses de un solo crédito hipotecario para primera vivienda por cada
contribuyente.

c) Honorarios profesionales de médicos y odontólogos por servicios prestados


en el país, siempre que califiquen como rentas de cuarta categoría. LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA Capítulo VI Serán deducibles los gastos efectuados
por el contribuyente para la atención de su salud, la de sus hijos menores de
18 años, hijos mayores de 18 años con discapacidad de acuerdo a lo que
señale el reglamento, cónyuge o concubina (o), en la parte no reembolsable
por los seguros. Solo será deducible como gasto el 30% de los honorarios
profesionales.

d) Servicios prestados en el país cuya contraprestación califique como rentas de


cuarta categoría, excepto los referidos en el inciso b) del artículo 33° de esta
ley. Solo será deducible como gasto el 30% de la contraprestación de los
servicios.

e) Las aportaciones al Seguro Social de Salud – ESSALUD que se realicen por


los trabajadores del hogar de conformidad con el artículo 18° de la Ley N°
27986, Ley de los Trabajadores del Hogar o norma que la sustituya.

El Ministerio de Economía y Finanzas mediante decreto supremo establece


las profesiones, artes, ciencias, oficios y/o actividades que darán derecho a la
deducción a que se refiere el inciso d) del segundo párrafo de este artículo,
así como la inclusión de otros gastos y, en su caso, la exclusión de
cualesquiera de los gastos señalados en este artículo, considerando como
criterios la evasión y formalización de la economía. Los gastos establecidos
en este artículo y los que se señalen mediante decreto supremo, excepto los
previstos en el inciso e) del segundo párrafo de este artículo, serán
deducibles siempre que:

i) Estén sustentados en comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir


gasto y sean emitidos electrónicamente y/o en recibos por arrendamiento que
apruebe la SUNAT, según corresponda. No será deducible el gasto sustentado en
comprobante de pago emitido por un contribuyente que a la fecha de emisión del
comprobante:

1. Tenga la condición de no habido, según la publicación realizada por la


administración tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el
contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.
2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el Registro Único de
Contribuyentes.

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TRIBUTACIÓN I

ii) El pago del servicio, incluyendo el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de
Promoción Municipal que grave la operación, de corresponder, se realice
utilizando los medios de pago establecidos en el artículo 5° de la Ley N° 28194 -
Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía y
normas modificatorias, independientemente del monto de la contraprestación.
Cuando parte de la contraprestación sea pagada utilizando formas distintas a la
entrega de sumas de dinero, se exigirá la utilización de medios de pago
únicamente por la parte que sea pagada mediante la entrega de sumas de dinero.
El Ministerio de Economía y Finanzas mediante decreto supremo podrá
establecer excepciones a la obligación prevista en este acápite considerando
como criterios el importe de los gastos, los sectores así como las excepciones
previstas en la Ley N° 28194 - Ley para la Lucha contra la Evasión y para la
Formalización de la Economía y normas modificatorias. Las disposiciones
previstas en la citada Ley N° 28194 son aplicables en tanto no se opongan a lo
dispuesto en el presente acápite.

La deducción de los gastos señalados en este artículo y los que se señalen


mediante decreto supremo se deducirán en el ejercicio gravable en que se
paguen y no podrán exceder en conjunto de tres (3) Unidades Impositivas
Tributarias por cada ejercicio. Los contribuyentes que obtengan rentas de cuarta y
quinta categorías solo podrán deducir el monto fijo y el monto que corresponda a
los gastos a que se refiere el penúltimo párrafo de este artículo por una vez.

2.5 DECLARACIONES

Para fines de la declaración de impuestos se debe considerar la mensual y la anual,


que se presenta entre marzo y abril (aunque se puede avanzar con la declaración
desde febrero).

 Declaración y pago mensual

En el caso de las obligaciones mensuales, una persona natural que tiene ingresos
de cuarta categoría emite recibo a una empresa por un monto determinado. Para
que la empresa no haga retenciones en estos pagos, el monto a pagar no debe
superar los S/ 1,500. Si, por ejemplo, hablamos de un pago de S/ 5,000, la empresa
debe retener el 8%. Esto lo declara en la planilla electrónica y lo deposita al fisco.

Si una persona dentro de la renta de cuarta categoría emite varios recibos y, por
cada uno, la empresa ya le ha hecho la retención, la persona no tiene nada que
hacer en el mes. Aunque hay límites.

Para este año, cada trabajador tiene como límite un tope de S/ 3,026 por cada recibo
por honorarios para saber si tiene o no que declarar el impuesto a la renta. Esto se
declara a través del formulario 616. Ahí se declara de acuerdo al cronograma que
se da en función al último dígito del RUC.
IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORÍA
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TRIBUTACIÓN I

Si la persona emite, por ejemplo, 10 recibos de S/ 1,000 cada uno, en tanto no


supera los S/ 1,500, la empresa no retendrá el 8%, que es la tasa del impuesto.

Sin embargo, si, como trabajador independiente, sumo todos los recibos del mes,
como supera, en este caso, los S/ 3,026, se tiene que declarar en el mes.

El impuesto lo paga el contribuyente si es que pasa los S/ 3,026.

Si es que todos los recibos del mes, sin importar el monto, han tenido retención, el
trabajador independiente no tiene nada que hacer en el mes. Pero si uno o más
recibos no tienen retención, se tiene que sumar el ingreso por todos los recibos.

Cabe precisar que hay algunos contribuyentes que son generadores de cuarta
categoría y que están categorizados en un subgrupo. Estos son directores de
empresa (que reciben dietas), síndicos, mandatarios que reciben algún poder,
gestores de negocios, entre otros. En el caso de ellos, el tope mensual es (de
acuerdo al artículo 33 inc. B de la ley de renta) de S/ 2,421.

Si las empresas no hacen las retenciones en caso los pagos dentro del mes sean
cada uno mayor a S/ 1,500, estas deberán pagar una multa. Si el contribuyente no
percibe ingresos por su trabajo independiente, no tiene que declarar.

Como contribuyente de rentas de cuarta categoría estás obligado a presentar


declaraciones mensuales a través del Formulario Virtual N° 616 o PDT 616, salvo
que percibas importes que se encuentren dentro del rango exceptuado
establecido por la SUNAT para cada año

Pasos para ingresar al Formulario Virtual N° 616:


 Paso 1:
Ingresas a Declaración y Pago a través del Portal de SUNAT de la siguiente manera:

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TRIBUTACIÓN I

 Paso 2:
Elegir la opción Trabajadores Independientes, complete su declaración,
presente y pague por internet. También puede elegir la opción de generar un
número NPS para pagar en la página web de su Banco o bien en un agente
bancario o agencia de bancos autorizados.

 Declaración y Cálculo Anual

El otro aspecto que se debe tomar en cuenta es el límite anual. Cuando una persona
inicia actividades en 2018 en cuarta categoría y proyecta que no va a recibir ingresos
mayores a S/ 36,313, en ese caso, en la página web de la Sunat , se puede solicitar
el formulario virtual 1609. Esto para ejecutar la suspensión de retenciones y pagos
a cuenta o declaraciones de pago mensuales. Si no se supera este monto, es
probable que no se tenga que pagar impuesto a la renta al final del año.

En cuanto a las devoluciones, el impuesto a la renta tiene una deducción de


7 UIT (cada una a S/ 4,150 en 2018) o S/ 29,050. Si una persona gana menos de
ese monto, no va a tener que pagar impuestos, además, hay una deducción
adicional de 3 UIT . Esta segunda deducción corresponde a egresos por
arrendamiento de inmuebles, servicios de médicos odontólogos, intereses por
créditos hipotecarios, servicios por veterinaria (30% del monto total de egresos en
este caso), camarógrafos, entre otros.

Si, por ejemplo, uno tiene una renta anual de S/ 40,000, se le restan 7 UIT, que es
una deducción fija. Nos quedamos con un monto de S/ 10,950 a lo cual se le deduce,
a su vez, los 3 UIT como máximo que permite la segunda deducción.

IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORÍA


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TRIBUTACIÓN I

Ahora, cabe precisar que los pagos mensuales o retenciones de 8% funcionan como
créditos que se usan en la declaración anual. Así, para la calcular la declaración de
renta anual se consideran dos fases. En una primera se halla cuánto es la base neta
de ingresos (donde se comprende las deducciones de 7 UIT y 3 UIT. Luego se
consideran los “créditos” mensuales. Estos se pueden restar una vez calculada la
base neta en la primera fase. Si se supera el monto se pueden pedir devoluciones.
 Declaración y Pago Anual del Impuesto

Cada año, la SUNAT emite una Resolución donde se establecen los contribuyentes
obligados a presentar la declaración y el impuesto anual con su respectivo
cronograma de vencimientos.
La SUNAT te remite una información personalizada por internet a cual podrás
acceder con tu Clave SOL, conteniendo tus ingresos y créditos del impuesto a la
renta, para que puedas validar la información o la corrijas en caso de desacuerdo.
Si es conforme la envías por el mismo medio y en caso las corrija la envías también
por el mismo medio, con lo cual está cumplida tu declaración anual.
 Cálculo Anual:
Renta Bruta Deducciones Renta Neta

Por el ejercicio individual de (-) 20% de la


profesión, ciencia u oficio renta bruta.
(-) 7UIT Renta Neta de Cuarta
Art. 33, inc. a) LIR (Hasta el límite Categoría (monto al que
de las 24 UIT) se le aplica el porcentaje
No hay correspondiente)
Desempeño de funciones de Deducción
director de empresas, regidor
municipal y otros (dietas)

Art. 33, inc. a) LIR

 Renta bruta: Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta


categoría.
 Renta Neta: Es el monto que resulta de restar a la renta bruta una deducción
legal del 20% hasta el límite de 24 UITs. Dicha deducción no es aplicable a
las rentas percibidas por el desempeño de funciones de director de
empresas, síndico, albacea y actividades similares, incluyendo el
desempeño de las funciones de regidor municipal o consejero regional.
Además de las rentas de cuarta y quinta categorías podrán deducirse
anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) UITs. Los contribuyentes que
obtengan rentas de ambas categorías sólo podrán deducir este monto por sólo
una vez.

IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORÍA


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TRIBUTACIÓN I

IMPORTANTE: Para calcular el impuesto anual sobre tus rentas de cuarta categoría o en caso
obtengas los dos tipos de rentas, (cuarta y quinta categoría)a partir del ejercicio 2015 están sujetas a
una escala con tasas progresivas acumulativas de: 8%, 14%,17%, 20% y 30% respectivamente sobre
la renta neta.

El impuesto anual por rentas del trabajo, se paga conjuntamente con la Declaración
de Renta Anual.
En caso tengas saldo a favor del impuesto podrás solicitar su devolución o
compensación marcando la opción elegida en la Declaración Anual.
En caso elijas la opción de devolución se abrirá un enlace para el formulario solicitud
de devolución 1649 que debes presentar inmediatamente después de presentada
la Declaración anual del impuesto. En caso no lo hagas en ese momento lo podrá
hacer de modo presencial ante las dependencias de la SUNAT presentado el
formulario impreso N° 4949 para el mismo fin.
En caso tengas deuda por Impuesto Anual y deseas fraccionarla se te abrirá un
enlace hacia la solicitud de fraccionamiento con el formulario virtual 687,
inmediatamente después de presentada tu declaración anual del impuesto.

2.6. PAGOS A CUENTA


Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos también te puedes
encontrar obligado a presentar declaración mensual y a realizar el pago a cuenta
correspondiente. Aplicando la tasa del 8% sobre la renta bruta abonada.
Este pago a cuenta y declaración mensual lo debes realizar en aquellos casos en
que el monto de la retención no cubre el impuesto sobre el total del ingreso mensual.
No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría por el ejercicio 2018, si tus ingresos no superan los
montos que se detallan en el cuadro que se mostrara en el siguiente punto.

SUPUESTO REFERENCIA MONTO NO NO TE ENCUENTRAS OBLIGADO


SUPERIOR A: A:
Si percibes únicamente renta de El total de tus rentas de S/ 3 026.00 Presentar la declaración mensual
cuarta categoría cuarta ni a efectuar pagos a cuenta del
categorí Impuesto a la Renta
a percibidas en el mes
Si percibes renta de cuarta y La suma de tus rentas S/ 3 026.00 Presentar la declaración mensual
quinta categoría de cuarta y quinta ni a efectuar pagos a cuenta del
categoría percibidas en Impuesto a la Renta.
el mes
Si percibes exclusivamente La suma de tus rentas S/ 2 421.00 Presentar la declaración mensual
rentas de 4ta categoría por de cuarta y quinta ni a efectuar pagos a cuenta del
funciones de directores de categoría percibidas en Impuesto a la Renta
empresa, síndicos, el mes
mandatarios, gestores de
negocios, albaceas, regidores o
similares, o perciban dichas
rentas y además otras rentas
de cuarta y/o quinta categorías.

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TRIBUTACIÓN I

2.7 SUSPENSIÓN DE RETENCIONES

 Suspensión de Retenciones y Pagos del Impuesto a la Renta

Tienes derecho a solicitar esta suspensión si proyectas en el año no superar los


ingresos por S/ 36 313,00. Este importe es válido para el ejercicio 2018 y se incluyen
en su cómputo los ingresos por rentas de quinta categoría en caso ello ocurra.

La solicitud la puedes presentar desde el mes de enero de cada año.

La solicitud se presenta usando su clave SOL por SUNAT virtual, la cual genera el
formulario virtual N° 1609. Sólo se debe llenar los datos que requiere el sistema y
de forma automática su solicitud de suspensión será aprobada en caso se cumplan
los requisitos legales correspondientes.

La constancia de suspensión será presentada por el emisor de los recibos ante el


agente de retención para que este no haga retenciones del impuesto y tiene vigencia
desde el día calendario siguiente del otorgamiento de la constancia de aprobación
hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio.

Se recomienda enviar la constancia de suspensión a su correo electrónico al


momento de ser generada, de modo que pueda consultarla e imprimirla las veces
que lo requiera.

Sólo serán procedentes aquellas solicitudes que se encuentren dentro de los


supuestos señalados por la SUNAT en su Resolución N° 013-2007/SUNAT y
normas complementarias.

PASOS:

 Para realizar la suspensión de 4ta categoría necesitamos contar con nuestra clave sol.
 Ingresamos a la plataforma de Sunat e ingresamos a operaciones en línea utilizando
nuestra clave sol.
 Luego, ingresaremos la fecha de inicio en que comenzamos a percibir ingresos de
rentas de 4ta categoría.

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TRIBUTACIÓN I

Si por primera vez vas a emitir un recibo por honorario electrónico, coloca la fecha actual.

A. Primera vez que realizas la suspensión de 4ta categoría


A continuación colocaremos los ingresos que proyectamos percibir por rentas de 4ta
categoría y 5ta categoría durante el año.

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TRIBUTACIÓN I

B. Has realizado anteriormente la suspensión de 4ta categoría


En este caso deberás colocar los ingresos percibidos por rentas de 4ta categoría y 5ta
categoría durante los últimos 12 meses anteriores al mes de noviembre 2016.

Finalmente, obtendremos nuestra constancia de suspensión de 4ta categoría para el año


2017.

 Reinicio de los Pagos y Retenciones del Impuesto

Si en un determinado mes tus rentas de cuarta quinta categoría superan los montos
antes señalados (S/ 36,313 para el ejercicio 2018) deberás declarar y efectuar el
pago a cuenta que corresponda por la totalidad de tus ingresos que obtengas en el
referido mes y consignar en tus recibos las retenciones correspondientes que te
deben efectuar (8% del importe pagado).

2.8 DEVOLUCIONES

Si es que quedan retenciones mensuales que superan el monto que se debe


declarar, se puede pedir una devolución a la Sunat. Esto a través de un depósito
en una cuenta bancaria o un cheque. Sin embargo, también se puede solicitar
que ese monto excedente se aplique para el siguiente año tributario a manera
de saldo a favor del ejercicio anterior.

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TRIBUTACIÓN I

2.9 SANCIONES

Respecto a las sanciones, si un contribuyente está obligado a declarar y no lo


hace en los cronogramas establecidos, la sanción es media UIT (con rebaja de
90% si es que no recibe notificación por parte de la (Sunat), más el 0.04% por los
días siguientes a la fecha en que vence el plazo.

Además, se debe pagar el impuesto más la tasa, que es la misma aplicada


al impuesto.

Cabe recordar que los trabajadores CAS son también renta de cuarta
categoría aunque sea el Estado el que les emita boletas de pago y no emitan
recibos por honorarios.

Por último, debe considerar que si uno le presta servicio a empresas bajo el
Régimen Especial de Renta o al nuevo RUS, estas no harán las retenciones ya
que esto aplica para las empresas en el régimen general y/o Mype Tributario.

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TRIBUTACIÓN I

CAPITULO III: PREGUNTAS FRECUENTES –


RENTA DE CUARTA CATEGORÍA

1. ¿En qué casos las empresas no están obligadas a retener a quien emite
recibos por honorarios?

Los casos son los siguientes:


 Cuando la empresa pertenece a un Régimen de Renta distinto al Régimen
General.
 Cuando el monto del Recibo por Honorarios es de S/. 1500 soles o menos.
 Cuando el trabajador independiente ha solicitado la Suspensión de
Retenciones de Cuarta Categoría y aún no supera el importe establecido
para cada año (Para el año 2016: S/. 36,313)

Base legal: Art 71 inc. b de la LIR y Art 2 numeral 2.2 de la RS 013-


2007/SUNAT.
Literal c) del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N° 367-
2015/SUNAT

2. Una empresa pagará a un trabajador independiente 3 recibos por honorarios


en la misma fecha, cada recibo es por el importe de S/. 1000 ¿debería retenerle
la renta de Cuarta Categoría?

No, la empresa no debería efectuar retención porque cada recibos por honorarios
no supera el monto de S/. 1500 Nuevos Soles.
El trabajador independiente deberá sumar los ingresos que percibe a fin determinar
si le corresponde presentar la Declaración Jurada mensual mediante el PDT 0616 o
formulario Virtual N° 616 - Simplificado, salvo que cuente con autorización para
suspender sus pagos a cuenta.

Base legal: Art 2 numeral 2.2 y Art 3 de la RS 013-2007/SUNAT

3. El día 15/09/2018 un consultor financiero emite su Recibo por Honorarios por


S/. 1,600 y el mismo día, decide generar la solicitud de autorización de la
Suspensión de retención del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría, deberá
el empleador suspender la retención por el citado comprobante de pago?

No, porque la autorización de Suspensión de retención del Impuesto a la renta de


cuarta categoría surte efecto para los recibos por honorarios que se emitan a partir
del día calendario siguiente de haberse otorgado dicha autorización.

Base legal: Inciso a) numeral 5.2 del artículo 5 de la R.S. 013-2007/SUNAT


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TRIBUTACIÓN I

4. ¿Qué Código de Tributo debe consignarse en la Boleta de Pago –Formulario


1662 para pagar renta de Cuarta Categoría?

El Código que debe consignarse es 3041 - Cuarta Categoría Cuenta Propia.

5. En enero 2015 se percibió el pago por un Recibo por Honorarios emitido en


diciembre 2014. ¿A qué ejercicio gravable debe atribuirse dicho ingreso para
efectos de su declaración?

Debe considerarse para el ejercicio gravable en el que se percibió el pago, es decir


para 2015.
Base Legal: Inciso d) del Artículo 57°del D.S. 179-2004

GASTOS POR SERVICIOS DE CUARTA CATEGORIA (RECIBOS POR


HONORARIOS)
6. Si me emitieron un Recibo por Honorarios Electrónico en el mes de diciembre
de 2017 pero el pago del servicio se realizó en Enero 2018 ¿Se puede considerar
la deducción?

El gasto solo puede ser deducido en el ejercicio en el que se efectuó el pago.

En tal sentido si un servicio prestado en diciembre 2017 lo pago en enero de 2018,


ese pago solo lo podré deducir en el ejercicio 2018. Recuerda que la Declaración
Jurada Anual del año 2017 se presenta en el año 2018 (de acuerdo al cronograma
de vencimientos), por lo que los gastos que se consignan en dicha declaración jurada
tienen que haber sido pagados en el año 2017.
7. ¿Dónde registro mis Comprobantes de Pagos que sustentan estos gastos?

En caso se encuentre obligado a presentar la Declaración Jurada Anual 2017 por


Rentas de Trabajo, los Comprobantes de Pago deberán estar registrados en el
Formulario Virtual N° 705, el que está disponible desde el 19.02.2018 y deben
enviarse como máximo hasta las fechas de vencimiento de acuerdo al último dígito
de RUC.
En caso no se encuentre obligado a presentar la Declaración Jurada Anual 2017, no
es necesario registrar los Comprobantes de Pago, salvo que de manera facultativa
se presente la Declaración Jurada Anual 2017.

8. ¿Se desconoce el gasto de atención médica si es que el médico no registra el


pago de los recibos por honorarios?

No, sin embargo el contribuyente deberá de registrar manualmente dicho recibo por
honorarios en la Declaración Jurada Anual 2017 de Personas Naturales mediante el
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TRIBUTACIÓN I

Formulario Virtual N° 705, además de cumplir con el resto de requisitos para su


deducción

9. Una persona natural que se hizo un tratamiento dental en una clínica, por el cuál
le emitieron una boleta o una factura y no un recibo por honorario ¿Puede
deducir el importe pagado por dicho concepto?

No, solo son deducibles determinados servicios de cuarta categoría, como los
odontológicos, siempre y cuando estos generen rentas de cuarta categoría y por ello
se hayan emitido un recibo por honorarios.

GASTOS POR ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO DE INMUEBLES


10. Si el arrendador se encuentra con la condición de "No Habido" en la Ficha RUC
¿Puedo deducir el 30% del monto del alquiler sustentado en un comprobante
de pago?

Sí, puede considerar el gasto por arrendamiento, solo tiene que tomar en cuenta que
es requisito que los pagos se hayan realizado empleándose un medio de pago
autorizado.

Asimismo debe tomar en cuenta que hay excepciones para considerar válido el gasto
aun cuando no se haya utilizado medios de pago como por ejemplo los gastos por
aportaciones de los Trabajadores del Hogar; en el siguiente enlace puedes encontrar
otros casos en los que no son necesarios los medios de pago para poder considerar
válida la utilización del mismo.
11. ¿Se deberán presentar documentos físicos para sustentar de deducción de
gastos de 3UIT a la SUNAT? Como por ejemplo los boucher de pago del
impuesto (arrendamiento), las constancias de depósito a la cuenta del
arrendador

No es necesario presentar documentos a SUNAT, no obstante, el contribuyente


deberá conservar los documentos que acrediten los gastos en los que ha incurrido,
tales como, comprobantes de pago, pruebas de los medios de pago utilizados, entre
otros.

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TRIBUTACIÓN I

Conclusiones
 Llegamos a la conclusión de que los contribuyentes de renta de cuarta categoría
en claro crecimiento y desarrollo económico se enfrentaran a esta problemática
por lo cual por defender sus derechos deben recibir la asesoría adecuada. De lo
contrario es posible que eventualmente se inclinen a evadir impuestos lo cual
tendrá claros efectos nocivos en los límites y presiones tributarias, así como la
recaudación fiscal y los recursos disponibles para la ejecución del gasto público
para el desarrollo socio-económico del país.

 La situación descrita acarrea el incremento de los costos de transacción tributarios,


lo que resulta pernicioso y contradictorio en un escenario donde la SUNAT tiene sus
objetivos estratégicos: ampliar la base tributaria, mejorar el cumplimiento voluntario
y reducir los costos y tiempo para el usuario.

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TRIBUTACIÓN I

Anexos
 CASO PRÁCTICO

CASO 1

CONTABILIZACIÓN DE LOS HONORARIOS PROFESIONALES

Como por ejemplo la Empresa POCHIS SA solicita los servicios de un Contador para
la liquidación de impuestos y presentación del PDT emitiendo por esta operación el
Recibo de honorarios N° 001-503 por S/. 5,000.00

La Factura detalla lo siguiente:

Fecha de transacción el 25 de enero del 2017

IMPORTE DEL RECIBO S/. 5,000.00

TOTAL, S/. 5,000.00

El 25 de enero del 2017 se reciben los recibos de honorarios.

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TRIBUTACIÓN I

LIBRO DIARIO

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER


63 GASTOS DE SERVICIOS 5,000.00
PRESTADOS POR
6321 TERCEROS.
634 Contador
40 Mantenimiento y reparaciones
401 TRIBUTOS
4,00.00
4017 CONTRAPRESTACIONES
40172 Y...
Gobierno central
42 Impuesto a la Renta 4,600.00
Renta de cuarta Categoría
CUENTAS POR PAGAR
424 COMERCIALES
25/01 - TERCEROS
Honorarios por pagar
Por la provisión de
94
honorarios del mes 5,000.00
79
----------------1---------------------- 5,000.00
-
25/01
GASTOS
ADMINISTRATIVOS
CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
Por el destino
-----------------2---------------------
--

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TRIBUTACIÓN I

LIBRO DIARIO

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER


42 CUENTAS POR PAGAR 5,000.00
COMERCIALES
- TERCEROS
424 Honorarios por pagar
10 EFECTIVO Y
EQUIVALENTES DE
5,000.00
104 EFECTIVO
Cuentas corrientes en
25/01 1041 Instituciones financieras
cuentas corrientes operativas
Por el pago de
honorarios del mes
----------------1----------------------
-

 COMENTARIO:
Los servicios prestados independientemente a la empresa van a una cuenta de
gastos y van a deducir la utilidad del ejercicio.

 ANÁLISIS

En el asiento contable 1
Se contabiliza el importe del Recibo de honorarios del contador, con abono a la
cuenta 42 creando la obligación por cancelar.

En el asiento contable 2
Se contabiliza el destino del gasto

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TRIBUTACIÓN I

 INCIDENCIA TRIBUTARIA

 Impuesto a la renta

Está contemplado en el Impuesto a la Renta la deducción de estos servicios


prestados por personal independiente a la empresa que por lo general no son
actividades del giro del negocio.

 EN LOS REGISTROS CONTABLES

Se contabiliza este asiento en el Libro Diario

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TRIBUTACIÓN I

CASO 2:

Ignacio, fotógrafo profesional, en el 2016 percibió rentas de cuarta categoría sustentadas en


recibos por honorarios electrónicos emitidos a diversas empresas por S/ 60,000, todos con
retención del 8%, en total S/ 4,800. Asimismo, percibió rentas de quinta categoría de una
empresa por la suma de S/ 57,000 y cuyas retenciones fueron por S/ 3,100. Cabe señalar
que no arrastra saldos a favor de ejercicios anteriores. Nos consulta por su obligación
mensual y anual.

Obligación mensual: Para las rentas de cuarta categoría no corresponderá declarar ya que
ha sido sujeto de retención en cada recibo por honorarios emitido durante el 2016. Para las
rentas de quinta categoría tampoco corresponderá declarar ya que su empleador es quien le
retiene y declara en el PDT Plame.
Obligación anual: Se deberá presentar si es que se determina un saldo a favor del fisco,
para ello debemos determinar el Impuesto a la Renta:

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TRIBUTACIÓN I

Bibliografía
 Libro: CONTADORES &EMPRESAS AÑO 12 Nª 273, una publicación de gaceta
jurídica S.A, primera edición marzo 2016, 7550 ejemplares.

 Libro: CONTADORES &EMPRESAS AÑO 12 Nª 273, 2016 , Lima, Perù, gaceta


jurídica S.A.

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TRIBUTACIÓN I

Linkografía
 http://www.pqs.pe/economia/abc-de-la-tributacion-que-es-el-impuesto-la-renta

 https://gestion.pe/tu-dinero/renta-cuarta-categoria-227344

 http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-renta-
personas-ultimo/rentas-de-cuarta-categoria-personas

 http://www.pqs.pe/emprendimiento/renta-de-cuarta-categoria-como-calcular-el-
impuesto-para-independientes

 https://www.mef.gob.pe/defensoria/boletines/CIV_dcho_tributario_2016.pdf

 https://www.mef.gob.pe/defensoria/boletines/CIV_dcho_tributario_2016.pdf

 http://www.galeon.com/cvirtualjr/asientocontable_cont/rec_honorarios.html

http://eltiempo.pe/sunat-sepa-como-sacar-la-suspension-de-4ta-categoria/

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