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Introdução
Contabilidade é uma ciência social que permite, através de suas técnicas, manter
um controle permanente do Patrimônio da empresa.
Campo de aplicação
CONTABILIDADE
EMPRESAS INSTITUIÇÕES
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Contabilidade Geral
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Usuários da Contabilidade
Os usuários da contabilidade tanto podem ser internos (pessoas que fazem
parte da empresa) como externos (pessoas e ou empresas que fazem parte do
universo empresarial) que de alguma maneira vão utilizar as informações que a
contabilidade traz. Eles podem ter interesses diversificados, razão pela qual as
informações contábeis devem ser amplas e sempre confiáveis, no mínimo
suficientes para a avaliação da situação patrimonial da empresa e das mutações
(acréscimos/decréscimos) sofridas pelo seu patrimônio.
Como usuários internos das informações produzidas pela contabilidade
poderemos citar:
Os sócios e os acionistas das sociedades; (segurança e retorno
de seu investimento).
Os diretores; (estudo pra tomada de decisões).
Os administradores de todos os níveis, e os funcionários;
(acompanhamento do desenvolvimento da empresa).
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Áreas de atuação
A contabilidade não sofre modificações, não importando a área que esteja
atuando.
Agrícola e
Pecuária: Solo e criações
CONTABILIDADE
Pública: Administrar o dinheiro
público
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Bens
Patrimônio = Direitos
Obrigações
BENS
No sentido contábil são todas as coisas, com expressão monetária, que
pertencem à empresa e estejam na sua posse direta ou indireta.
A posse é direta quando o bem está em poder do proprietário; é indireta
quando o bem, embora seja de propriedade, está nas mãos de terceiros, por conta
de locação, consignação, depósito, etc., mas que continua sob o domínio do
legítimo dono.
Juridicamente os Bens têm várias classificações. Entretanto, daremos
apenas a classificação que tem relevância contábil.
Bens móveis: São os que podem ser removidos de um lugar para outro
sem que suas características sofram alterações. Exemplos: mesas, veículos,
máquinas, dinheiro, mercadorias etc.
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DIREITOS
É comum que empresas efetuem vendas a prazo. Quando isso ocorre, a
empresa não recebe no ato o valor correspondente à venda, ela receberá
futuramente. Sendo assim, a empresa fica com o direito de receber a
venda num prazo determinado.
OBRIGAÇÕES
É comum também a empresa efetuar compras a prazo. Quando isso ocorre,
a empresa não paga a compra no ato; deverá pagar futuramente. Nesse
caso, a empresa fica com a obrigação de pagar o valor da compra num
determinado prazo.
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Bens
Direitos
Obrigações
Patrimônio
Bens
Direitos Obrigações
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tem efetivamente, que são os seus Bens, e o que ela tem a receber que
são os seus Direitos).
Exercícios A1 a A14
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Bens Caixa............................................................. R$ 30
Móveis........................................................... R$ 50
Estoque de mercadorias............................... R$ 20__
Somatória dos Bens=============== R$ 100
Ativo...............................R$150
Obrigações (-).................R$ 80
R$ 70 == SITUAÇÃO LÍQUIDA PATRIMONIAL
Portanto:
Patrimônio
ATIVO PASSIVO
Bens Obrigações
Caixa ..... 30 Duplicatas a pagar ..... 35
Móveis .... .50 Salários a pagar............. .15
Estoque de mercadorias..20 Impostos a pagar........___30
Direitos Total das Obrigações 80
Duplicatas a receber........40 SITUAÇÃO LÍQUIDA = 70
Promissórias a receber....10
Total...................................150 Total...................................150
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Graficamente teríamos:
Balanço Patrimonial
ATIVO PASSIVO
Bens...............................200 Obrigações............................180
Direitos..........................100
Total...................................300 Total............................................180
Observe que os dois lados não têm o mesmo total. Logo, precisamos
igualá-los:
Balanço Patrimonial
ATIVO PASSIVO
Bens...............................200 Obrigações............................180
Direitos..........................100 (+) Situação Líquida...............120
Total...................................300 Total............................................300
Situação Liquida Positiva: Por que o total dos elementos positivos (Bens e
Direitos) supera o total dos elementos negativos (Obrigações) em R$ 120.
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Situação Liquida Ativa: Por que o total do Ativo (Bens + Direitos) supera o
total do Passivo (Obrigações) em R$ 120.
Situação Líquida Superavitária: Por que é uma situação positiva.
Suponha que haja a intenção de liquidar a empresa nesse momento.
Vendendo os Bens ao preço que custaram e recebendo todos os Direitos,
teremos em mão R$ 300. Pagando todas as Obrigações no valor de R$
180, sobrariam para o proprietário da empresa R$ 120. Por isso é que
dizemos que a quantia de R$ 120 é uma Situação Superavitária.
Graficamente teríamos:
Balanço Patrimonial
ATIVO PASSIVO
Bens...............................200 Obrigações............................340
Direitos..........................100
Total...................................300 Total............................................340
Observe que os dois lados não têm o mesmo total. Logo, precisamos
igualá-los:
Balanço Patrimonial
ATIVO PASSIVO
Bens...............................200 Obrigações............................340
Direitos..........................100 (-) Situação Líquida................(40)
Total...................................300 Total............................................300
d) Passivo a Descoberto.
Graficamente teremos:
Balanço Patrimonial
ATIVO PASSIVO
Bens...............................200 Obrigações............................300
Direitos..........................100
Total...................................300 Total............................................300
Balanço Patrimonial
ATIVO PASSIVO
Bens...............................200 Situação Líquida.....................300
Direitos..........................100
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Total...................................300 Total............................................300
Exercício de B1 a B6
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PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Balanço Patrimonial
ATIVO PASSIVO
Bens Obrigações
Direitos Patrimônio Líquido
CAPITAL:
É a principal fonte do grupo do Patrimônio Líquido, pois representa a soma
dos valores que o proprietário investiu na empresa. Ele é definido em primeira
mão, quando constituímos a empresa.
RESERVAS:
Reservas correspondem a partes dos lucros que são retiradas (reservadas)
para determinados fins, como, Por exemplo, a Reserva Legal que pode ser
utilizada para aumentar o Capital da empresa.
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FORMAÇÃO DO PATRIMÔNIO
(Constituição da Empresa)
1. Sr. Collor constitui uma empresa para explorar o comércio de tintas, com um Capital
Inicial, em dinheiro de R$ 50.000.
Balanço Patrimonial
ATIVO PASSIVO
Caixa........................................50.000 Capital..............................................50.000
Balanço Patrimonial
ATIVO PASSIVO
Caixa........................................15.000 Capital..............................................50.000
Móveis e utensílios.................. 5.000
Veículos...................................30.000
Total.......................................50.000 Total................................................50.000
Com essas compras, veja o que aconteceu com o Patrimônio: O Caixa, que
tinha R$ 50.000 ficou reduzido a R$ 15.000, pois R$ 35.000 foram gastos com as
aquisições. Em compensação, apareceram no Ativo mais dois elementos (Bens):
• Móveis e Utensílios = R$ 5.000
• Veículos = R$ 30.000
4.
Obs. Quando a empresa compra a prazo, ela passa a trabalhar com Capital
de outras pessoas, criando assim, Obrigações para pagamentos futuros. Nesse
caso, tanto o valor do Ativo, quanto o valor do Passivo será aumentado.
ATIVO PASSIVO
Caixa........................................15.000 Duplicatas a Pagar..........................20.000
Móveis e utensílios.................. 5.000 Capital..............................................50.000
Veículos...................................30.000
Estoque de Mercadorias..........20.000
Total.......................................70.000 Total................................................70.000
ATIVO PASSIVO
Caixa........................................10.000 Duplicatas a Pagar..........................15.000
Móveis e utensílios.................. 5.000 Capital..............................................50.000
Veículos...................................30.000
Estoque de Mercadorias..........20.000
Total.......................................65.000 Total................................................65.000
Exercício C1 a C2
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CONCEITO DE CONTAS
Contas Patrimoniais
São aquelas que representam os Bens, os Direitos, as Obrigações e o
Patrimônio Líquido. As contas Patrimoniais dividem-se em Ativas e Passivas e são
elas que representam, através do Balanço Patrimonial, o Patrimônio da empresa
num dado momento.
Vejamos:
Balanço Patrimonial
ATIVO PASSIVO
Bens Obrigações
Caixa Fornecedores
Veículos Salários a Pagar
Estoque de Mercadorias Patrimônio Líquido
Direitos Capital
Duplicatas a Receber Reservas
Impostos a Recuperar Lucros Acumulados
Contas de Resultado
São aquelas que aparecem durante o exercício social e encerram-se dentro
do mesmo período. Não fazem parte do Balanço Patrimonial, mas permitem
apurar o resultado do exercício. Divide-se em Contas de Despesas e Contas de
Receitas.
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GRUPO DE CONTAS
Balanço Patrimonial
ATIVO PASSIVO
Circulante Circulante
São as contas que estão São obrigações exigíveis que serão liquidadas
constantemente em giro – em movimento – com até um ano de vencimento.
sendo que a conversão em dinheiro será, no Não Circulante
máximo no próprio exercício. Exigível à Longo Prazo
Não Circulante São as obrigações exigíveis que serão
Realizável á Longo Prazo liquidadas no período superior a um ano.
São Bens e Direitos que se Patrimônio Líquido
transformarão em dinheiro após o São os recursos dos proprietários aplicados
fechamento do balanço. na empresa. Os recursos significam o Capital mais
Permanente o seu rendimento Lucros e Reservas.
São Bens e Direitos que não se
destinam a vendas e tem vida útil longa (no
caso de Bens).
• Investimento
São os investimentos financeiros de
caráter permanentes que geram rendimentos
que não são necessários à manutenção da
atividade principal da empresa.
• Imobilizado
São itens de natureza permanente que
serão utilizados para a manutenção básica
da empresa.
• Intangível
São os bens que não possuem natureza
corpórea. Ex: patentes, marcas, etc
• Diferido
São aplicações que beneficiarão
resultados de exercícios futuros.**Esse
grupo de contas será extinto Lei 11638/09.
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Contas a Receber: A parcela estimada pela empresa que não será recebida
em decorrência de maus pagadores deve ser subtraída de Contas a Receber,
com o título de Provisão para Devedores Duvidosos.
- PERMANENTE
São aqueles ativos que dificilmente são vendidos, pois sua característica
básica é não se destinarem a venda. Portanto, pode-se dizer que são itens
sem nenhuma liquidez para a empresa.
Outra característica do Ativo Permanente é que são itens usados por vários
anos (vida útil longa) e sua reposição, ao contrário do Circulante, é lenta.
Seus valores não variam constantemente, daí a denominação de Ativo Fixo.
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Patrimônio Líquido.
O PL representa os investimentos dos proprietários (Capital) mais o Lucro
Acumulado no decorrer dos anos, que são retidos pela empresa, ou seja,
não distribuídos e ainda não incorporado ao Capital, além das Reservas.
EXERCÍCIOS DE E1 A E6
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ATENÇÃO!!!
Antes de iniciarmos o conceito de DÉBITO, precisamos fazer um exercício
mental, para não relacionarmos a palavra DÉBITO em contabilidade com
coisas negativas, como exemplo: dívidas, situação negativa, estar em débito
com alguém, estar devendo para alguém, etc. Também não devemos
relacionar a palavra CREDITO com coisas positivas como, por exemplo, ter
crédito com alguém, situação positiva, ou poder de comprar a prazo.
DÉBITO
a) Na representação gráfica em forma de “T” que estamos usando para
representar as contas que compõe o Balanço Patrimonial, o lado esquerdo
é o lado do Débito, com exceção feita às contas retificadoras.
Contas de Resultado
DÉBITO CRÉDITO
Despesas (-) Receitas (+)
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ESCRITURAÇÃO
• Livro Diário
• Livro Razão
• Livro Caixa
• Livro Contas-Correntes
Livro Diário
O Diário é um livro obrigatório pela legislação, e por ser obrigatório está sujeito às
formalidades legais, que são:
Deve ser encadernado com folhas numeradas tipograficamente em
seqüência,
Deve conter termos de abertura e encerramento, e ser submetido a
autenticação do órgão competente do Registro do Comércio,
Deve ser feito em linguagem clara e completa, em idioma e moeda
nacional, com individualização e clareza, por ordem cronológica de dia, mês
e ano,
Não deve conter intervalos em branco e nem entrelinhas, borrões, rasuras,
emendas e transporte para as margens,
Essas formalidades devem ser observadas para que o livro diário mereça fé em
favor do comerciante, pois como a vida da empresa é registrada no livro Diário,
toda e qualquer situação Patrimonial deve ser comprovada através desse livro.
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Livro Razão
Conta:
Data Histórico Débito Crédito Saldo D/C
Débito Crédito
Nome da Conta
Exemplificando:
Compra a prazo de mercadoria para estoque no valor de R$ 15.000,00
Estoque de mercadoria
Duplicatas a Pagar
15.000 15.000
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BALANCETE DE VERIFICAÇÃO
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PLANO DE CONTAS
O Plano de Contas é um elenco de todas as contas previstas pelo setor
contábil da empresa como necessárias aos seus registros contábeis. Sua consulta
faz-se necessária sempre que houver dúvida quanto à correta classificação de um
evento contábil.
Cada empresa deve elaborar o seu Plano de Contas sempre
obedecendo aos seus interesses e, principalmente, à legislação pertinente.
Atualmente, o Plano de Contas deve obedecer às disposições contidas na Lei
No. 6.404, de 15 de Dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por Ações).
Evidentemente, para atender ao estágio de aprendizagem em que nos
encontramos, elaboramos um Plano de Contas simplificado.
PLANO DE CONTAS SIMPLIFICADO
CONTAS PATRIMONIAIS
ATIVO PASSIVO
CIRCULANTE CIRCULANTE
Caixa Fornecedores
Bancos Conta Movimento Duplicatas a Pagar
Aplicações Financeiras Promissórias a Pagar
Clientes COFINS a Recolher
Duplicatas a Receber ICMS a Recolher
(-) Provisão p/ Devedores Duvidosos PIS s/ Faturamento a Recolher
Promissórias a Receber FGTS a Recolher
ICMS a Recuperar Salários a Pagar
Estoque de Mercadorias Dividendos a Pagar
Estoque de Material de Expediente Impostos e Taxas a Recolher
Juros Passivos a Vencer Provisão p/ Contribuição Social
Prêmios de Seguros a Vencer Provisão p/ Imposto de Renda
NÃO CIRCULANTE NÃO CIRCULANTE
ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PASSIVO EXIGÍVEL LONGO PRAZO
PRAZO Duplicatas a Pagar
Duplicatas a Receber Promissórias a Pagar
Promissórias a Receber
ATIVO PERMANENTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Participações em Outras Empresas Capital Social
Imóveis de Renda (-) Capital a Integralizar
Imóveis Reserva Capital
Instalações Reserva Legal
Móveis e Utensílios Lucros ou Prejuízos Acumulados
Veículos
(-) Depreciação Acumulada
Marcas e Patentes
Despesas de Organização
(-) Amortização Acumulada
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Elaboração
A elaboração do plano de contas deve obedecer ao critério da utilidade, da
identificação e da movimentação das contas que serão cadastradas, procurando-
se sempre transformá-lo em uma fonte de informações para a contabilidade, para
os administradores e para o fisco. Em função disso, o plano de contas deve ser
elaborado observando-se os seguintes aspectos:
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Principais características:
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Elenco de contas
O elenco de contas é a descrição dos títulos, códigos e níveis das contas
cadastradas no plano de contas da empresa.
Veja a seguir modelo de elenco de contas de contas de uma empresa:
CÓDIGO / DESCRIÇÃO DO TÍTULO / NÍVEL
1. ATIVO TOTAL 1
1.1.1 Disponível 3
1.1.1.1 Caixa 4
1.1.1.1.1 Caixa na matriz 5
1.1.1.1.2 Caixa na filial 5
1.1.1.2 Bancos Conta Movimento 4
1.1.1.2.1 Banco do Brasil 5
1.1.1.2.2 Banco Itaú 5
1.1.2 Á Receber 3
1.1.2.1 Clientes 4
1.1.2.1.1 Duplicatas á Receber 4
1.1.2. 1.2 (-) Desconto de Duplicata 5
1.1.2. 1.3 (-) Provisão p/ Devedores Duvidosos 5
1.1.2.2 Impostos 4
1.1.2.2.1 Icms a Recuperar 5
1.1.2. 1.2 Ipi a Recuperar 5
1.1.3 Estoques 3
1.1.3.1 Produtos Acabados 4
1.1.3.1.1 Produtos Acabados 5
1.1.3.2 Matérias-primas 4
1.1.3.2.1 Matérias-primas 5
1.3.1 Investimentos 3
1.3.1.1 Participações societárias 4
1.3.1.1.1 Participações em outras Empresas 5
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1.3.3 Intangível 3
1.3.3.1 Patentes 4
1.3.4 Diferido 3
1.3.4.1 Implantações pré-operacionais 4
1.3.4.1.1 Gastos c/ implementação da fábrica 5
2. PASSIVO TOTAL 1
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3. DESPESAS TOTAIS 1
3.1 Despesas operacionais 2
3.1.1 Despesas administrativas 3
3.1.1 Despesas com pessoal 4
3.1.1.1.1 Salários e benefícios - Matriz 5
3.1.1.1.2 Salários e benefícios - Filial 5
3.1.2 Despesas Gerais 4
3.1.2.1.1 Conservação e limpeza 5
3.1.2.1.2 Manutenção de máquinas e equipamentos 5
3.1.2.1.3 Despesas de expediente 5
3.1.3 Despesas financeiras 3
3.1.3.1 Despesas financeiras 4
3.1.3.1.1 Despesas Bancárias 5
3.1.3. 1.2 Variações monetárias passivas 5
3.1.4 Despesas comerciais 3
3.1.4.1 Despesas com vendas 4
3.1.4.1.1 Comissões sobre as vendas 5
3.1.4.1.2 Propagandas e promoções 5
4. RECEITAS TOTAIS 1
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CONTAS DE RESULTADO
De maneira geral as contas de resultado são aquelas utilizadas para
apuração do resultado do exercício social (lucro ou prejuízo).
Receitas:
Despesas:
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Balancete de Verificação
Contas Débito Crédito
Bancos Conta Movimento 15.000
Duplicatas a Receber 30.000
Capital 20.000
Receitas 45.000
Despesas com Salários 16.000
Despesas c/ Material de Escritório 4.000
Total 65.000 65.000
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ARE
A) 16.000 C) 45.000
B) 4.000
25.000 (Lucro)
Contabilização do Resultado
A) 16.000 C) 45.000
25.000 D) C) 4.000
D) 25.000 SD 25.000
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Balanço Patrimonial
Ativo Passivo
Bancos conta movimento R$ 15.000 Capital integralizado R$ 20.000
Duplicatas a receber R$ 30.000 Lucros/Prej. Acumulado R$ 25.000
Total do Ativo R$ 45.000 Total do Passivo R$ 45.000
EXERCÍCIO DE F1 a F29
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Companhia ABC
CGC no 00.000.000/000-00
Demonstração do Resultado dos Exercícios Findo em 31 de Dezembro
19X2 19X1
Receita Bruta de Vendas
Mercadorias 19.050 18.601
Serviços 2.155 1.210
21.205 19.811
Impostos s/ Vendas (3.130) (2.901)
Receita Líquida de Vendas 18.075 16.610
Custo das Mercadorias Vendidas e Serviços (14.087) (13.105)
Lucro Bruto 3.988 3.805
Despesas Operacionais
Despesas com Vendas (606) (619)
Despesas Administrativas (993) (969)
Despesas Financeiras Líquidas (525) (347)
(2.124) (1.935)
Resultado Operacional 1.894 1.870
Resultado não Operacional
Ganhos não-operacionais 48 10
Perdas não-operacionais (10) (85)
38 (75)
Resultado Antes do Imposto de Renda e da Contribuição Social 1.923 1.795
Provisão p/ o Imposto de Renda e Contribuição Social (586) (538)
Resultado Depois do Imposto de Renda e da Contribuição Social 1.337 1.257
Participações nos Resultado (178) (163)
Lucro do Exercício 1.159 1.094
Qtde de Ações = 1.000
Lucro por Ação 1,16 1,09
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Impostos sobre as Vendas: São os impostos que incidem sobre a Receita Bruta
(Icms – Pis – Cofins e Iss). Nesse item não consta o IPI, pois de acordo com a
legislação do Imposto de Renda, o mesmo não deve fazer parte da Receita Bruta.
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EXERCÍCIO: G1
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RECUPERAÇÃO DE IMPOSTOS
Assim sendo, o ICMS e o IPI são recuperáveis quando das vendas dos
produtos acabados, portanto, eles não representam custo das matérias-primas
compradas.
EXERCÍCIO: H1 a H2
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Onde:
CMV = Custo da Mercadoria Vendida.
EI = Estoque Inicial.
C = Compras efetuadas no período.
EF = Estoque Final.
a) PEPS (Primeiro a Entrar Primeiro a Sair) ou FIFO (First In First Out): Com
base nesse critério, as saídas dos estoques, por ocasião das vendas, são
efetuadas utilizando-se o preço de compra dos estoques mais antigos.
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b) UEPS (Último a Entrar Primeiro a Sair) ou LIFO (Last In First Out): Com base
nesse critério, as saídas dos estoques, por ocasião das vendas, são efetuadas
utilizando-se o preço de compra dos estoques mais recentes.
Data Docto. Qtde. Unitário Total Qtde. Unitário Total Qtde. Total
02/01 NF 001 35 4,30 150,50 35 150,50
06/01 NF 050 25 4,90 122,50 60 273,00
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Data Docto. Qtde. Unitário Total Qtde. Unitário Total Qtde. Total
02/01 NF 001 35 4,30 150,50 35 150,50
06/01 NF 050 25 4,90 122,50 60 273,00
15/01 NF 010 25 4,90 122,50 35 150,50
15 4,30 64,50 20 86,00
25/01 NF 025 50 5,18 259,00 70 345,00
31/01 NF 015 50 5,18 259,00 20 86,00
10 4,30 43,00 10 43,00
TOTAL 110 532,00 100 489,00 10 43,00
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Data Docto. Qtde. Unitário Total Qtde. Unitário Total Qtde. Total
02/01 NF 001 35 4,30 150,50 35 150,50
06/01 NF 050 25 4,90 122,50 60 273,00
25/01 NF 025 50 5,18 259,00 110 532,00
31/01 DVS NF 35 4,30 150,50 75 381,50
25 4,90 122,50 50 259,00
40 5,18 207,20 10 51,80
TOTAL 110 532,00 100 480,20 10 51,80
Data Docto. Qtde. Unitário Total Qtde. Unitário Total Qtde. Total
02/01 NF 001 35 4,30 150,50 35 150,50
06/01 NF 050 25 4,90 122,50 60 273,00
25/01 NF 025 50 5,18 259,00 110 532,00
31/01 DVS NF 50 5,18 259,00 75 273,00
25 4,90 122,50 50 150,50
25 4,30 107,50 10 43,00
TOTAL 110 532,00 100 489,00 10 43,00
EXERCICIO I 1 a I 3
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