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Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios. Oficio N° 83 de 8 de Enero de 2003.

Devolución a exportador del IVA soportado en relación con su actividad de exportación y de


los remanentes de crédito fiscal originado en operaciones internas.

1.- Se ha recibido en esta Dirección Nacional la presentación indicada en el antecedente, por


medio de la cual el señor XXXXXXXXXXXX, en representación de la Sociedad
XXXXXXXXXXXX, viene en formular una consulta relativa a la posibilidad de recuperar
remanentes de crédito fiscal relacionados con operaciones internas originados con
anterioridad a su actividad de exportación.

Señala que su representada XXXXXXXX es una sociedad cuyo giro es la explotación


agrícola, arriendo de maquinarias, vehículos, servicios y computación. Sin embargo, en el
último tiempo la empresa se ha dedicado exclusivamente a la comercialización de conejos
y de alimentos para conejos, efectuando sólo operaciones internas.

En la actualidad XXXXXXXXXX está planeando dedicarse en forma exclusiva a la


exportación de conejos y alimentos para conejos, sin embargo, y producto de la inversión
realizada para cumplir con las exigencias impuestas por el mercado internacional para la
comercialización de sus productos en el exterior, la sociedad ha acumulado remanentes
de crédito fiscal originados en labores de acopio de carne de conejo. De esta forma, la
sociedad posee remanentes de crédito provenientes tanto de operaciones internas, como
de las labores realizadas para permitir la exportación de sus productos.

Con respecto a la devolución de crédito fiscal que de conformidad con el artículo 36 del
D.L. N° 825, y con el D.S. de Hacienda N° 348 de 1975, tienen derecho los exportadores
plantea, en síntesis, las siguientes interrogantes:

1.- ¿Por crédito fiscal del período debe entenderse el crédito establecido en el mes en que
se realizó la exportación más los remanentes acumulados en los meses anteriores, es
decir, incluye los relacionados con ventas internas y los originados en labores vinculadas
con la exportación?

2.- ¿Al remanente anterior debemos deducirle los remanentes relacionados con créditos
fiscales de productos destinados exclusivamente a la actividad de exportación?

3.- ¿Es posible recuperar el 100% de los remanentes acumulados considerando que su
empresa se dedicará en forma exclusiva a las exportaciones?

2.- El inciso primero del artículo 36 del D.L. N° 825, concede a los exportadores el derecho de
solicitar la devolución del Impuesto al Valor Agregado que se les hubiere recargado al
adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportación.
Por su parte, los tres primeros incisos del artículo 1° del D.S. N° 348, de 1975, disponen
que “Las personas que para los efectos del Artículo 36º del Decreto Ley Nº 825, de 1974,
y de este Decreto Supremo, se consideran exportadores de bienes y servicios, las
empresas terrestres de carga y las aéreas de carga y pasajeros que realicen transporte
internacional y las empresas navieras que en virtud del Artículo 7º del Decreto Ley Nº
3.059, de 1979, se acojan a las normas del citado artículo 36º, podrán recuperar el
impuesto del Título II o el de los Artículos 37º letras a), b) y c), 40º, 42º, 43º bis y 46º del
título III, según corresponda, del Decreto Ley Nº 825, que se les haya recargado al adquirir
bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportación o considerada como
tal, o que hayan pagado al importar bienes para el mismo objeto, en la forma establecida
en el presente Reglamento.

El monto de la recuperación a que se refiere el inciso anterior se determinará aplicando al


total del crédito fiscal del período correspondiente, el porcentaje que represente el valor de
las exportaciones con derecho a recuperación del impuesto en relación a las ventas
totales de bienes y servicios, del mismo período tributario. Para efectos de lo dispuesto en
este inciso, el valor de las exportaciones será igual al valor FOB de los bienes o de la
prestación de servicios, y se calculará al tipo de cambio vigente a la fecha del
conocimiento de embarque en el caso de los bienes y de aceptación a trámite de la
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Declaración de Exportación para los servicios. En el caso de las empresas hoteleras se


considerará el valor de la factura de exportación y la fecha de su emisión, cuando
corresponda.

Los remanentes de créditos fiscales de períodos anteriores al indicado precedentemente,


relacionados con ventas o servicios internos, se recuperarán hasta la suma que resulte de
aplicar el porcentaje establecido en el Artículo 14º del Decreto Ley Nº 825, de 1974, al
valor FOB de las exportaciones, o al valor de la factura de exportación en el caso de
empresas hoteleras.”.

3.- Con respecto a la primera y segunda interrogantes planteadas, cabe señalar que para
efectos de determinar el monto de la devolución del crédito fiscal, de conformidad con el
artículo 36 del D.L. N° 825 y el D.S. de Hacienda N° 348, de 1975, el exportador deberá
considerar el crédito fiscal del período tributario en el cual realiza la exportación, el que se
encontrará compuesto por el IVA soportado en las compras y servicios utilizados en el
período tributario en el que efectúa la exportación, de acuerdo con el artículo 23° del D.L.
N° 825, más los créditos acumulados en períodos anteriores que no hayan sido utilizados
ya sea porque no ha efectuado embarques o porque no ha realizado ventas internas. Por
consiguiente, no se encontrará comprendido dentro del crédito fiscal del período, aquel
remanente de crédito que provenga de ventas internas, sin perjuicio de la aplicación a su
respecto de lo dispuesto en el inciso tercero del artículo 1°, del D.S. N° 348, situación a la
que se hará referencia en el número siguiente.

De esta manera, todo el remanente de crédito originado con anterioridad al mes del
embarque de las mercaderías exportadas y que se encuentre vinculado a ventas internas
no puede considerarse como parte integrante del crédito fiscal del período
correspondiente para determinar el monto total de las sumas a recuperar según la forma
establecida en el inciso segundo del artículo 1° del D.S. de Hacienda N° 348.

4.- Con relación a la tercera consulta, se informa a Ud. que en la medida que un exportador
se dedique exclusivamente a dicha actividad, podrá recuperar el 100% del crédito fiscal
del período, conformado por el impuesto soportado en adquisiciones, importaciones o
utilización de servicios destinados íntegramente a su actividad de exportación, según lo
señalado en los párrafos anteriores.

En cuanto a los demás créditos acumulados asociados a operaciones de carácter interno,


el contribuyente deberá imputarlos a su débito fiscal del período siguiente, o bien,
conforme lo establece el inciso tercero del artículo 1° del D.S. de Hacienda N° 348, de
1975, podrá solicitar su devolución conjuntamente con la devolución del IVA relacionado
con su actividad de exportación, pero sólo hasta el monto que resulte de aplicar la tasa del
Impuesto al Valor Agregado señalada en el artículo 14 del D.L. N° 825, sobre el valor FOB
de las exportaciones. En el evento que quedare un saldo de remanente por este concepto,
éste se podrá imputar a los débitos que genere en el futuro o solicitar su devolución de
acuerdo con este mismo mecanismo cuando realice un nuevo embarque de mercaderías
al exterior.

JUAN TORO RIVERA


DIRECTOR

Oficio N° 83 de 8-01-2003
Subdirección Normativa
Depto. de Impuestos Indirectos