16/07/12 ENAJENACION DE DERECHOS SOCIALES EN SOCIEDADES DE PERSONAS
ENAJENACION DE DERECHOS SOCIALES EN SOCIEDADES DE PERSONAS
1. CONTRIBUYENTE NO
OBLIGADO A DETERMINAR SU
RENTA EFECTIVA SEGÚN
CONTABILIDAD COMPLETA
QUE ENAJENA DERECHOS
2. CONTRIBUYENTE OBLIGADO A
DETERMINAR SU RENTA
EFECTIVA SEGÚN
CONTABILIDAD COMPLETA
QUE ENAJENA DERECHOS
Vigencia: Estas normas están vigentes desde el 09.11.2010 fecha de publicación en el Diario Oficial del extracto de la Circular Nº 69, de 04.11.2010, respecto de
las enajenaciones de derechos sociales que se lleven a cabo a partir de dicha fecha, quedando sin efecto desde ese momento, toda otra instrucción en
contrario.
www.biblionet.cl/Documentos/Publicos/enajen_der_soc.htm
DETERMINACIÓN DEL COSTO DE LOS DERECHOS
VENTA A NO RELACIONADO
Costo Tributario de los Derechos:
- Valor libros de los derechos
Valor libros:
- Valor del Capital Propio Tributario (CPT) según último
balance, en la proporción que corresponda. Incluye
utilidades acumuladas en FUT
Reajuste del Costo:
- VIPC mes anterior del balance y mes anterior de la
enajenación
Aumentos del Costo:
- Aportes efectuados por el socio enajenante entre último
balance y mes enajenación debidamente reajustados.
Se incluyen aportes financiados con utilidades que no
hayan pagado total o parcialmente los impuestos de la
Ley de la Renta. (Retiros reinvertidos)
No se consideran las utilidades generadas durante el
ejercicio en que se enajenan los derechos.
No se considera la capitalización de utilidades
financieras.
Disminuciones del Costo:
- Retiros efectuados por el socio enajenante entre último
balance y mes enajenación debidamente reajustados.
- Disminuciones formales del capital.
Nota:
No se incluyen en el CPT de la Sociedad de Personas en la
que se tienen los derechos que se enajenan, las utilidades
devengadas en otras Sociedades o Empresas.
Costo Tributario de los Derechos:
Valor Libro de los derechos sociales al 31 de diciembre
anterior a la enajenación, más los aportes, menos
disminuciones y/o devoluciones de capital sin reajuste,
ocurridos en el ejercicio en que se produce la enajenación de
los derechos
Valor Libro:
Para determinar el Valor Libro de los derechos al 31 de
diciembre anterior a la enajenación, la empresa debió
contabilizar dicho monto de acuerdo a las nuevas
instrucciones de la Circular Nº 69, de 04.11.2010, acorde con
la siguiente secuencia (Art. 41 Nº 9 LIR):
1. Valor de los aportes o valor de adquisición de los
derechos, según corresponda.
2. El valor anterior se reajustará anualmente según la
variación del IPC al cierre del ejercicio.
3. El reajuste anterior se ajusta o rectifica según la VIPC
aplicada al capital propio tributario de la sociedad donde
se tiene la inversión, en la proporción que corresponda
durante el mismo período.
La diferencia positiva o negativa entre ambos reajustes se
contabiliza con cargo o abono a la cuenta revalorización
de capital propio disminuyendo o aumentando la cuenta
de activo correspondiente, con efectos tributarios en el
valor de la inversión a contar del 1º de enero del
ejercicio siguiente.
Nota:
Se incluyen dentro del costo los aportes o aumentos de
capital efectuados por el enajenante, financiados con
utilidades que no han pagado total o parcialmente los
impuestos a la renta. Ej.: Reinversión de Utilidades; FUT.
VENTA A UN RELACIONADO
Costo Tributario de los Derechos:
- Valor de adquisición o aporte de los derechos
Reajuste del Costo:
- VIPC entre mes anterior a la adquisición o aporte y mes
de la enajenación
Aumentos del Costo:
- Aportes posteriores de capital efectuados por el
enajenante debidamente reajustados entre el mes
anterior al aporte y el mes anterior a la enajenación
Disminuciones del Costo:
- Disminuciones posteriores del capital efectuadas por el
enajenante debidamente reajustadas entre el mes
anterior a la disminución y el mes anterior a la
enajenación.
Notas:
1. No se incluyen en el costo de los derechos los valores
que tengan su origen en rentas que no hayan pagado
total o parcialmente los impuestos a la renta.
2. No se consideran aumentos del costo aquellos
financiados con reinversión de utilidades, capitalización
de utilidades financieras y utilidades retenidas en el
FUT.
3. No se consideran disminuciones de capital los retiros
personales con cargo a las utilidades que no han
debido formar parte del costo de los derechos.
Costo Tributario de los Derechos:
Valor Libro de los derechos sociales al 31 de diciembre
anterior a la enajenación, más los aportes, menos
disminuciones y/o devoluciones de capital sin reajuste,
ocurridos en el ejercicio en que se produce la enajenación de
los derechos
Valor Libro:
Para determinar el Valor Libro de los derechos al 31 de
diciembre anterior a la enajenación, la empresa debió
contabilizar dicho monto de acuerdo a las nuevas
instrucciones de la Circular Nº 69, de 04.11.2010, acorde con
la siguiente secuencia (Art. 41 Nº 9 LIR):
1. Valor del aporte o valor de adquisición según
corresponda.
2. El valor anterior se reajustará según la variación del IPC
al cierre del ejercicio.
3. El reajuste anterior se ajusta o rectifica según la VIPC
aplicada al capital propio tributario de la sociedad donde
se tiene la inversión, en la proporción que corresponda
durante el mismo período.
La diferencia positiva o negativa entre ambos reajustes se
contabiliza con cargo o abono a la cuenta revalorización
de capital propio disminuyendo o aumentando la cuenta
de activo correspondiente, con efectos tributarios en el
valor de la inversión a contar del 1º de enero del
ejercicio siguiente.
Nota:
No se incluyen dentro del costo los aportes o aumentos de
capital efectuados por el enajenante, financiados con
utilidades que no han pagado total o parcialmente los
impuestos a la renta. (FUT)
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