Caso práctico de presupuesto base cero

Para ejemplificar la manera en que puede llevarse a cabo esta evaluación, se presenta el caso de la
compañía Robles Ortega S.A., con los datos utilizados para realizar su presupuesto anual de 2018:

Ventas esperadas: 50 000 unidades

Precio de venta esperado: $12 por unidad
Requisitos de producción (por unidad):
Materia prima: 3 kg de material A, a un costo de $1 por kg
Mano de obra directa: 1 hora de MOD, a un costo de $4 por hora MOD
GIF variables: se calculan en función a las horas de MOD, con una tasa de $1 por hora de MOD
GIF fijos: $25 000
GIF variables: $50 000
Gastos de operación variables: 12.5% de las ventas
Gastos de operación fijos: $50 000

Durante 2018, sin embargo, existieron algunas variaciones a lo que se había presupuestado.
1. El precio por unidad aumentó de $12 a $12.50 debido a que la inflación en la industria de la
compañía fue mayor que la mostrada por el índice nacional de precios al consumidor.
2. El precio de la materia prima también aumentó su precio, y pasó de $1 a $1.20 por kilogramo.
3. Las horas MOD durante el año fueron de 55 000, en lugar de las 50 000 estimadas, lo cual implica
que se invirtió 1. 1 hora de MOD en cada unidad producida, en lugar de la tasa estándar de 1 hora
de MOD por unidad.
4. El GIF variable real fue diferente al presupuestado debido al aumento de horas de MOD utilizadas;
sin embargo, ocurrió una optimización en los costos variables que los disminuyó de $1 por hora
MOD a sólo $0.80.
5. El GIF fijo disminuyó 20%, debido también a una política de reducción de costos indirectos fijos
de producción.
6. Al aumentar las ventas, lo hicieron también en forma proporcional los gastos de operación
variables.

A continuación se presentan tanto el estado de resultados real como el presupuestado para

2018 de la compañía Robles Ortega S.A.

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presupuestado 2018 Real 2018
Ventas: $600 000 $625 000
Costo de ventas
MP 150 000 180 000
MOD 200 000 220 000
GIF variables 50 000 44 000
GIF fijos 25 000 20 000
Ut. bruta 175 000 161 000
GO variables 75 000 78 125
GO fijos 50 000 50 000
Ut. de op. 50 000 32 875
Si se comparan el estado de resultados presupuestado contra el real, se aprecia que a pesar de que
las ventas aumentaron, la utilidad de operación disminuyó. Para determinar cuáles fueron las causas
de tal paradoja (se esperaría que al aumentar las ventas, aumentara también la utilidad de
operación) resulta conveniente analizar cada partida con variación entre ambos estados de
resultados, utilizando las variaciones estándar como se presenta a continuación:

MP

Variación en uso

(Unidades de MP reales− Unidades de MP estándar) (Precio estándar )

Variación en precio

(Precio real − Precio estándar ) (Unidades deMP reales)

MOD

Variación en eficiencia

(Horas de MOD reales − Horas de MOD estándar) (Tarifa de MOD estándar)

Variación en tarifa

(Tarifa de MOD real − Tarifa de MOD estándar)( Horas reales)

GIF variable

Variación en eficiencia

(Horas de MOD reales − Horas de MOD estándar)( Tarifa de GIF estándar)

Variación en tarifa

(Tarifa de GIF real − Tarifa de GIF estándar) (Horas reales de MOD)

GIF fijo

Variación en gasto

(GIF fijo real − GIF fijo presupuestado)

Ventas

Variación en eficiencia

(Unidades vendidas reales – Unidades vendidas presupuestadas) (Precio de venta estándar)

Variación en precio

(Precio real – Precio estándar)( Unidades vendidas reales )

Gastos de operación variables

Variación en eficiencia

(Ventas reales – Ventas presupuestadas) (Tarifa estándar)

Variación en tarifa

(Tarifa real – Tarifa estándar) (Ventas reales)