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compañía Robles Ortega S.A., con los datos utilizados para realizar su presupuesto anual de 2018:
Durante 2018, sin embargo, existieron algunas variaciones a lo que se había presupuestado.
1. El precio por unidad aumentó de $12 a $12.50 debido a que la inflación en la industria de la
compañía fue mayor que la mostrada por el índice nacional de precios al consumidor.
2. El precio de la materia prima también aumentó su precio, y pasó de $1 a $1.20 por kilogramo.
3. Las horas MOD durante el año fueron de 55 000, en lugar de las 50 000 estimadas, lo cual implica
que se invirtió 1. 1 hora de MOD en cada unidad producida, en lugar de la tasa estándar de 1 hora
de MOD por unidad.
4. El GIF variable real fue diferente al presupuestado debido al aumento de horas de MOD utilizadas;
sin embargo, ocurrió una optimización en los costos variables que los disminuyó de $1 por hora
MOD a sólo $0.80.
5. El GIF fijo disminuyó 20%, debido también a una política de reducción de costos indirectos fijos
de producción.
6. Al aumentar las ventas, lo hicieron también en forma proporcional los gastos de operación
variables.
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presupuestado 2018 Real 2018
Ventas: $600 000 $625 000
Costo de ventas
MP 150 000 180 000
MOD 200 000 220 000
GIF variables 50 000 44 000
GIF fijos 25 000 20 000
Ut. bruta 175 000 161 000
GO variables 75 000 78 125
GO fijos 50 000 50 000
Ut. de op. 50 000 32 875
Si se comparan el estado de resultados presupuestado contra el real, se aprecia que a pesar de que
las ventas aumentaron, la utilidad de operación disminuyó. Para determinar cuáles fueron las causas
de tal paradoja (se esperaría que al aumentar las ventas, aumentara también la utilidad de
operación) resulta conveniente analizar cada partida con variación entre ambos estados de
resultados, utilizando las variaciones estándar como se presenta a continuación:
MP
Variación en uso
Variación en precio
MOD
Variación en eficiencia
Variación en tarifa
GIF variable
Variación en eficiencia
Variación en tarifa
GIF fijo
Variación en gasto
Ventas
Variación en eficiencia
Variación en precio
Variación en eficiencia
Variación en tarifa