setembro/outubro 2004 nº 149 64

> Revista Brasileira

de Contabilidade

[ A importância da auditoria
interna no processo decisório
das empresas

Yumara Lúcia Vasconcelos*

Professor Dr.Anísio Cândido Pereira**
]
PALAVRAS-CHAVE: auditoria interna – responsabilidade
social – demonstrações contábeis – atitude auditorial –
credibilidade – riscos.

Em decorrência da elevada velocidade de transformação

dos espaços, tem-se observado, na atualidade, o despertar
para uma acepção mais ampla e estratégica para as
funções da auditoria interna nas organizações. O presente
artigo aborda conceito, características, aplicações,
importância da auditoria interna, bem como a expectativa
dos utentes da informação contábil gerada com sua
prática. Traz ainda como recorte temático o papel e
responsabilidade social do auditor interno no contexto
organizacional contemporâneo. Oferece resposta às
seguintes indagações: quais os riscos e potenciais fontes
de erros inerentes à atividade de auditoria interna? Que
variáveis determinam sua eficácia? Quais as reais
atribuições de um auditor interno?
Em ambientes de acentuada competitividade, torna-se
imperativo de excelência o eficiente emprego das
tecnologias contábeis no exercício gerencial para alcance
da almejada eficácia empresarial.

*Professora e pesquisadora da Fundação Visconde de Cairu, Universidade Católica de Salvador e Universidade Federal da Bahia. E-mail: yumara@terra.com.br. Home page:
www.yumara.cjb.net.
**Professor do programa de mestrado em Controladoria e Contabilidade estratégica da FECAP e do programa de mestrado da Fundação Visconde de Cairu. E-mail: profanisio@fecap.br.

65 setembro/outubro 2004 nº 149

 > A importância da auditoria interna
no processo decisório das empresas

> Considerações Preliminares. A importância
da auditoria interna reside na articulação de movimentos
que sua implementação redunda, ou seja, em seus efeitos
e impactos. Não é sua função exclusiva apontar falhas e
informar ao alto escalão. Esta visão simplista dos serviços
de auditoria é o maior óbice impeditivo à conquista da
eficácia. Sinalizar falhas é importante na medida em que
nos alertam para a necessidade de mudança, entretanto, a
análise das mesmas falhas e o encaminhamento de solu-
ções são os fatores que, realmente, dão utilidade à ação
de buscar a informação.
Pretensos em não esgotar o tema, este artigo delimita o
seguinte âmbito: a instrumentalidade gerencial do output
ou produto da auditoria interna.

O auditor é um importante apoio no

processo de gestão e não os olhos desta
mesma gestão.

> Auditoria Interna. Antes do século XIX, a audi- atuais, a auditoria interna evoluiu em sua aplicação, con-
toria interna era direcionada para a descoberta de erros e sistindo em um importante apoio para o controle e a efici-
fraudes, possuindo, assim, uma ênfase punitiva. Nos dias ência organizacional.

QUADRO HISTÓRICO DA EVOLUÇÃO DA AUDITORIA INTERNA

Antes do século XIX

Foco na descoberta de erros e Ênfase punitiva e policialesca
processos fraudulentos
consubstanciados ou em
andamento

Século XIX

Foco na investigação acerca da Ênfase elucidativa e não

descontinuidade dos negócios gerencial
Auditoria anual de balanços

Década de noventa até os dias atuais

Busca de opinião confiável Foco voltado mais para o

Alcance mais amplo abrangendo controle aziendal e para o
o complexo organizacional apoio gerencial
como um todo

Auditoria de qualidade

Auditoria de recursos humanos

Auditoria operacional

de sistemas informatizados

Auditoria Ambiental

setembro/outubro 2004 nº 149 66

 > Revista Brasileira
de Contabilidade

Conceito e aplicação cas futuras, posto que surge, ineludivelmente, o ques-

Conceito: conjunto de procedimentos de natureza téc-
nica (pesquisa e revisão), que visa uma avaliação de amplo
alcance por meio do acompanhamento e verificação da:
- fidedignidade, integridade da auditoria interna e
tempestividade das informações contábeis geradas na or-
ganização1;
- observância, por parte dos membros da organização,
aos regulamentos, procedimentos e políticas;
- economicidade no acompanhamento e emprego de
recursos;
- adequação dos controles internos existentes às neces-
sidades da empresa,2 além do assessoramento à gestão
aziendal em plano diversificado.
A definição de que: “A auditoria contábil é uma
tecnologia que se utiliza da revisão, da pesquisa, para fins
de opinião e orientação sobre situações patrimoniais de
empresas e Instituições” 3, segundo Antônio Lopes de Sá,
serve de esteio a qualquer modalidade de auditoria, seja
ela interna ou externa.
Aplicação: a auditoria interna pode ser implementada
Aplicação
tanto em empresas públicas como privadas, não sendo
de caráter obrigatório. A questão do porte, todavia, é
discutível e merece ser objeto de elaborações científi-
tionamento: os benefícios auferidos pelo exercício da
auditoria interna compensam os custos? Tal indagação
ganha complexidade quando levamos em considera-
ção que o pequeno empresário, desobrigado de man-
ter escrituração contábil, em geral, não entende as
reais funções de uma auditoria, o que gera uma não
receptividade à adoção de uma estrutura organizacional
com auditoria interna. Essa não receptividade, até cer-
to ponto compreensível, às aplicações contábeis por
parte dos gestores de pequenos negócios, entretanto,
não anula a importância relativa da tecnologia em ní-
vel de apoio à gestão.
É importante salientar que, apesar de estarmos nos fi-
xando na auditoria interna contábil, em plano geral, a au-
ditoria interna tem ampla aplicação, não se restringindo à
área contábil. Temos no rol da auditoria interna ainda:
Auditoria na Área Operacional, Auditoria de Gestão4, Au-
ditoria de Sistemas Informatizados, Auditoria de qualida-
de e Auditoria Ambiental. Na verdade, o fim maior de
todas elas é salvaguardar o patrimônio da empresa, inde-
pendente do tamanho e porte desta.
A necessidade da proteção patrimonial alcança todas as
empresas indistintamente.

1
Verifica ainda a completabilidade dos diversos registros.
2
A auditoria interna tem ainda a responsabilidade, em nosso entendimento, de qualificar os controles internos por meio de suas recomendações.
3
SÁ, Antônio Lopes de. Curso de Auditoria. São Paulo: Atlas, 1998.p. 21.
4
Sobre esta modalidade de auditoria interna, cumpre ressaltar a importância da informação contábil para o desempenho de suas funções, especialmente a de participar da feitura do
planejamento estratégico de uma empresa.

67 setembro/outubro 2004 nº 149

 > A importância da auditoria interna
no processo decisório das empresas

> Que produtos pode a Auditoria Interna to, já o dissemos, cuja duração e extensão varia segundo
oferecer à organização? Uma gestão empresarial as seguintes variáveis:
eficaz, em nosso entendimento, é função da combinação - risco;
de 07 variáveis, a saber: - nível de resistência;
- grau de organização; - grau de criticidade e especialidade e
- liderança interna; - extensão da medida corretiva/preventiva a ser
- eficácia na manutenção e criação de mecanismos de con- implementada.
trole interno ( contábeis, financeiros e operacionais); A auditoria interna evoluiu ao longo dos anos catalisada,
- alocação eficiente de recursos materiais e humanos; na acepção química que investe a expressão, pelas trans-
- empreendedorismo e; formações do entorno ambiental6.
- eficiência da assessoria de linha. Trata-se então, da especialidade
Maior parte dos desempenhos re- contábil que, a nosso ver, mais so-
lativos das variáveis supracitadas são freu ajustes de papéis para criação
facilitadas pelo exercício da auditoria de valor em contexto gerencial. A
interna, na acepção que apresenta- imagem policialesca e punitiva da au-
mos neste trabalho, posto que, con- ditoria interna existente anteriormen-
forme já acenado, fornece elemen- te, entretanto, em nosso entendimen-
tos para configuração de quadros de to tem raízes históricas. Concepção
ação em plano teórico (fundamenta- que conserva traços de existência ain-
ção da estratégia em nível interno e/ da nos dias atuais. A atividade de
ou externo). Não entendemos que a auditoria interna encontra-se muito
prática de auditoria interna esteja fun- vinculada ao seu caráter elucidativo,
damentada na dúvida meramente, embora seja crescente sua utilização
mas sim à necessidade de otimizar para fins preventivos. É ainda muito
processos e adequar posturas aos fins comum associar-se o trabalho da
organizacionais determinados. A au- auditoria interna à identificação de
ditoria interna, no ambiente moder- processos fraudulentos.7
no, não mais carrega a tônica ARAÚJO8 coloca-nos, ilustrando a
policialesca e meramente atestatória visão conservadora da auditoria, que:
que, historicamente, tornava oclusa sua funcionalidade (...)Eduardo I, em 1285, mencionou o termo audi-
gerencial. tor, dizendo que, se as contas por ele examinadas
A auditoria interna tem caráter opinativo, mas as opini- não refletissem a realidade dos fatos, seu testemu-
ões oriundas do exercício auditorial influenciam e trazem nho seria motivo de punição.”
conseqüências ao processo de gestão. Trata-se de uma A descoberta de fraude depende da oportunidade, ex-
tecnologia de efeito. O real sentido de existir de uma tensão e profundidade dos exames efetuados pelo auditor
tecnologia é sua utilidade contextual, fazendo alusão às em seu trabalho, portanto poderá ocorrer mesmo não sen-
relações ambientais que influenciam a geração do fenô- do este seu foco principal. As tarefas do auditor não vi-
meno patrimonial5, bem como a funcionalidade social de sam, particularmente, evidenciar fraudes, mas, sim, um
nossas aziendas (células sociais). estado de coisas num bojo muito maior e mais complexo,
A auditoria interna é uma tecnologia contábil de impac- fato que possibilita a detecção destes desvios compor-

5
Teoria das Funções Sistemáticas.
6
Mais uma vez a Teoria das Funções Sistemáticas instrumentalizando-nos ao entendimento da prática.
7
A detecção de fraudes não é o objetivo da prática auditorial interna, mas sim conseqüência da aplicação de seus procedimentos.
8
ARAÚJO, Francisco José de. Auditoria interna: o que e para quê? Revista Brasileira de Contabilidade, V.27, no. 114, Novembro/Dezembro, 1998.

setembro/outubro 2004 nº 149 68


tamentais sem, contudo, tornar a fraude como a razão de
existir da auditoria contábil interna.
Entendemos ainda não ser função do auditor integrar
comissões de inquérito, fato que tende a reduzir, substan-
cialmente, a eficácia de seu trabalho, visto ser gerador de
resistências. O auditor não deve ser visto como um
opositor, mas, sim, como um parceiro que visa o cresci-
mento da empresa.
Oportuno torna-se fazer duas considerações:
- o recurso mais efetivo de prevenção de fraudes é a
qualificação dos controles internos. Consumir-se tempo
meramente para descobrir fraudes não resolve o proble-
ma, posto que a demissão ou punição do fraudador não
melhora a qualidade do controle. A falha no controle per-
manece;
- o auditor contábil interno não pode ser o “apagador
de incêndios”. A descoberta da fraude não é a solução,
mas, sim, a evidência de um problema ainda não-resolvi-
Figura 1: fluxo da informação auditoria.
Observação
Informações
Análise
O cenário econômico moderno tem exigido respostas
rápidas das organizações às mudanças mercadológicas,
bem como estratégia na criação de valor para seus produ-
tos. Entre as variáveis “custo” e “preço” existe um abis-
mo, decorrente da capacidade apreciativa da clientela que
O alcance do binômio eficiência – eficácia é
função da visão que os titulares da organização
têm do trabalho de auditoria interna.
9
E mais: que, na maioria das vezes, precisa ser urgentemente resolvido.
> Revista Brasileira
de Contabilidade
do9. A solução consiste em inibi-las, tecnicamente, por
meio, por exemplo, de uma sistemática de controle inter-
no eficaz .
Não estamos a superdimensionar as funções da audito-
ria contábil interna, mas, sim, desejamos torná-las visí-
veis ao olhar do usuário potencial, por meio da explicitação
de suas vantagens aplicativas. A auditoria contábil, num
plano geral, não se presta, unicamente, à verificação das
Demonstrações Contábeis ou da integridade da informa-
ção contábil, especialmente quando tratamos de Audito-
ria Interna.
Nosso objetivo, neste artigo, é mostrar a utilidade do
trabalho de Auditoria Interna, no qual, entre as suas atri-
buições, destacamos duas: a prevenção em relação à ocor-
rência de fraudes e a avaliação da qualidade dos contro-
les internos, ênfase esta que não impede que a realiza-
ção de outras atividades pertinentes ao assessoramento
de gestão.
Orienta as ações Gestão eficaz :
de gestão melhoria dos
Recomendações padrões de
desempenho
adquire o produto organizacional, ou seja, existe o que
denominamos de “valor”. Isto posto, é incontestável o
valor acrescido pelo trabalho de uma equipe direcionada
ao atendimento das necessidades informativas e
implementativas.
69 setembro/outubro 2004 nº 149
 > A importância da auditoria interna
Os negócios e o mercado ganharam nos últimos tem-
pos uma notável complexidade, o que deveria exigir
dos auditores internos um perfil profissional com visão
além das Demonstrações Contábeis e dos controles in-
ternos existentes. Passaria a ser inequívoca, então, a
necessidade de uma visão operacional e de mercado
apurada para melhor assessorar, especialmente em de-
corrência da acirrada concorrência. É esta a realidade
do auditor interno no ambiente organizacional no Bra-
sil? Cabe-nos uma reflexão.
Um exemplo que evidencia a importância do assessor
de linha: atualmente cresce a importância da manuten-
ção das marcas no mercado, evento que afeta sobre-
maneira a resultabilidade das organizações posto que,
à medida que o prestígio destas decrescem (saturação
da imagem no mercado), diminuem os resultados
operacionais. Fato que exige a construção imediata de
uma estratégia para reversão de quadro.
O auditor interno, em nosso entendimento, deve
acompanhar e buscar meios para compreender esta di-
nâmica e seus efeitos sobre o status econômico-finan-
ceiro. Assim sendo, defendemos ser este profissional o
mais apto a sinalizar os riscos potenciais à
descontinuidade organizacional (anomalias
operacionais), ou seja, caberia a ele, com base em nos-
so ângulo de análise, este assessoramento diretor. Nos-
so argumento maior, repousa na seguinte premissa: o
auditor interno pode acenar com informações diretivas
e valiosas com base em seus dados históricos e
entrosamento com a empresa.
Julgamos válido e emergente redimensionar-se as atri-
buições do auditor interno, fazendo-as convergir para a
setembro/outubro 2004 nº 149
no processo decisório das empresas
satisfação absoluta do cliente (empresa), ou seja, àque-
le que remunera seus serviços. Embora esteja configu-
rada a relação empresa – empregado, a organização é,
inegavelmente, cliente do auditor interno. Ressalta-
mos de forma categórica: o exercício da auditoria inter-
na não é um commodity. Não é um serviço consumível
muito menos um mero dente de engranagem. Trata-se
de um potencial agregador de valor.
Pode o auditor interno, por exemplo, avaliar as rela-
ções organizacionais que venham a afetar o
“operacional”, a compatibilidade cargo – qualificação,
apontar resultados, sugerir programas de treinamentos
(criteriosamente definidos), sinalizar ineficiências e in-
dicar padrões e medidas de desempenhos. A auditoria
interna, em nosso entendimento, é a tecnologia mais
apta à receber tais atribuições porque sua aplicação fa-
culta uma cobertura sistêmica do objeto sobre o qual
desenvolve trabalho, a organização como um todo.
Entretanto, o alcance da potencialidade do trabalho de
auditoria interna encontra limites, dentre os quais a vi-
são que os titulares da empresa auditada têm do produ-
to da auditoria e de sua equipe. Cabe ao auditor
sedimentar as bases que facultarão uma dimensão ade-
quada destes, para que não sejam criadas expectativas
surreais por parte da administração em relação ao output
auditorial.
Produtos da Auditoria Interna contábil
Entendendo-se como produtos da Auditoria Interna
Contábil os serviços que ela oferece às organizações,
assumimos como pressupostos do alcance destes pro-
dutos, ações como:
70
 > Revista Brasileira
de Contabilidade

FOCO ALCANCE
Vulnerabilidade mostrar o impacto decorrente dos desvios do comportamento patrimonial
através do emprego da tecnologia analítica.
Causa - efeito tornar visíveis as fraquezas da organização apontando-lhe a relação
causuística: causa-efeito.
Regulador promover ações reguladoras eficientes.
Caráter elucidativo subsidiar o gestor, em linha de assessoria, ao processo de tomada de
decisão.
Caráter educativo sinalizar posturas favoráveis e desfavoráveis de forma comparativa, desta
forma, catalisando atitudes facilitadoras do processo organizacional na
busca pelo sucesso.
Liderança fortalecer o estado de liderança dos gestores.
Foco construtivo otimizar a qualidade com que as operações são realizadas.
Foco alocativo Informar o efeito acerca do uso e alocação eficiente de recursos materiais
e humanos para atingir-se a eficácia aziendal.
Desempenho facilitar a construção e aferição de padrões de desempenho.
Aderência verificar a compatibilidade das atitudes organizacionais para com as
práticas estruturadas e formalizadas no regulamento interno da entidade,
definidas para assegurar desempenho satisfatório e condizentes com as
necessidades e filosofia da organização.
Aconselhamento promover um assessoramento de linha que possa fundamentar
sobremaneira o processo decisorial, acenando oportunidades para
investimentos, ações preventivas e corretivas assim como a necessidade
de criação de políticas no seio organizacional.
Estratégia e planejamento auxiliar a confecção do planejamento e estratégias para ações em nível
mercadológico e interno à organização
Criação de valor catalisar o processo de surgimento das melhores práticas, facilitando o
processo de criação de valor e manutenção dos padrões de qualidade.
Conformidade Analisar o nível de conformidade existente entre as práticas organizacionais
e a política implementada., e entre a primeira e o planejamento
desenvolvido.
Revisão sistemática de Verificar a adequação, extensão e utilidade dos mecanismos de
controle operativo interno controle interno existentes na organização.

71 setembro/outubro 2004 nº 149

 A Auditoria Interna consiste en- relacionamento entre ambos. Sen-
tão, conforme exposto, em uma do, inclusive, forçoso lembrar a
importante tecnologia contábil de condição do auditor independente
assessoramento e apoio, uma vez de “responsável solidário” em re-
que os produtos de seu trabalho lação ao trabalho do auditor inter-
influenciam a formação dos planos no à medida que avalia os riscos
organizacionais. Quanto maior o gerais da auditoria, dentre os quais
porte, diversificação de produtos e o próprio âmbito e eficácia da au-
complexidade da organização mai- ditoria interna.
or a necessidade e relevo da práti- O auditor externo deve atentar
ca da Auditoria Interna em função para riscos de auditoria desde o
de seu grande raio de ação no uni- planejamento até a emissão do
verso organizacional. parecer, onde sua autonomia e res-
Urge, todavia, destacar que, a ponsabilidade é máxima. Neste pro-
adoção de uma estrutura de or- cesso, poderá recorrer ao auditor
ganização com auditoria interna interno, especialmente nas fases
no seu complexo orgânico não iniciais do trabalho no qual se faz
exclui ou anula a necessidade da mister conhecer o mapa e fluxo de
auditoria externa ou independen- controle interno da organização,
te posto que, as delimitações de bem como sua rotina operacional.
âmbitos para elas são nítidas e É notório que a empresa moder-
inequívocas. na sobrevive de sua habilidade em
É oportuno enfatizar que a exis- produzir sinergias. Em verdade, a
tência da auditoria interna à orga- intersecção dos produtos da Audi-
nização tende a contribui para a toria Interna e externa produz um
eficácia da auditoria externa10, o efeito sinérgico, extremamente,
que ressalta mais ainda a sua con- positivo, visto:
dição de “facilitadora” dos proces- - proporcionar segurança ao
sos organizacionais. Não coadu- trabalho desempenhado pelo au-
namos do pensamento de que ditor externo;
cabe ao auditor independente ava- - acelerar a obtenção dos pro-
liar a competência dos auditores dutos da auditoria externa porque
internos por uma questão mera- torna mais simples o trabalho (o
mente ética: que gera uma maior acurácia para o processo de toma-
“É óbvio que o auditor independente deve da de decisão);
proceder a avaliação da competência dos au- - evitar a repetição desnecessária de tarefas por parte da
ditores internos...”11. Auditoria Externa;
Não devemos confundir avaliação de trabalho com ava- - produzir uma maior nitidez para a informação
liação de competência. Entendemos ser esta prática uma comunicada;
ação antinatural à interação benéfica que se espera do - tornar visível os problemas e entraves organizacionais.

10
Embora, saibamos que a ênfase da Auditoria interna é no fator controle e da Auditoria Externa,os saldos e Demonstrações Contábeis.
11
ARAÚJO, Francisco José de. Panorâmica do relacionamento entre a auditoria externa (ou independente) e a interna. Revista Brasileira de Contabilidade, ano XXVII, no. 110, Março/Abril,
1998.

setembro/outubro 2004 nº 149 72

 > Revista Brasileira
de Contabilidade

A auditoria assume, neste contexto, um

enfoque construtivo e convergente às
necessidades, não aos fins
organizacionais

> Do papel do auditor interno e sua res-
ponsabilidade social: o auditor interno tem, como
qualquer outro profissional, direitos e obrigações de-
correntes do exercício de sua atividade. Tem ele a obri-
gação de desenvolver suas tarefas com zelo e qualidade
técnica (responsabilidade funcional), atualizando-se,
constantemente, para cada vez mais oferecer respostas
compatíveis às necessidades organizacionais12; tem o
dever da obediência às normas que regulam o exercício
da profissão13; tem ainda um dever moral para consigo
mesmo, com a classe e a coletividade (responsabilida-
des éticas e sociais). Por fim, não menos importante,
tem a obrigação de manter independência em seus
juízos, buscando uma visão verdadeira dos fatos anali-
sados, isenta e, portanto, desprovida de interesses par-
ticulares.

Figura 2: amplitude e alcance da auditoria interna. oferecer.

RECOMENDAÇÕES
ESTRATÉGICAS

INDICAÇÃO DOS ANÁLISES DIVERSAS,

AUDITOR
RISCOS NA TOMADA INCLUSIVE A
INTERNO
DE DECISÕES ECONOMICOFINANCEIRA

TESTES E AVALIAÇÃO DE
COTROLES INTERNOS

12
A auditoria interna é uma atividade extremamente dinâmica e variável posto que assume conformações que transformam-se segundo a estrutura organizacional operante.
13
As normas de auditoria têm a função disciplinar de controlar a qualidade das tarefas desenvolvidas pelo auditor em relação aos exames e o produto da auditoria, logo são requisitos
imprescindíveis ao exercício da profissão. Diferem dos procedimentos posto que, estes têm relação direta com as ações serem praticadas. As normas em seu conteúdo trazem um
tríplice aspecto: técnico – profissional e ético

> Urge, todavia, destacar que, a adoção de uma estrutura de

organização com auditoria interna no seu complexo orgânico não
exclui ou anula a necessidade da auditoria externa ou independente
posto que, as delimitações de âmbitos para elas são nítidas e
inequívocas.

73 setembro/outubro 2004 nº 149

 > A importância da auditoria interna
Isolamento operacional : fator de credibilidade?
O auditor interno, ao contrário do que muitos acreditam, é
dotado de independência sim, todavia relativa. Independência
em relação aos departamentos, mas não em relação à política
e ao sistema de crenças da organização devido a sua caracte-
rística “facilitadora”. Já a independência da opinião do auditor
externo garante a almejada neutralidade ideal que, inadvertida-
mente configuramos como necessária para o exercício da au-
ditoria interna, visto não existir vínculos entre o auditor externo
e a administração. O próprio escopo de atuação de cada mo-
dalidade de auditoria dita estes estados de independência.
Entendemos, todavia, que não existe neutralidade pura,
porque a subjetividade decorrente do ângulo de exame do
auditor em determinadas circunstâncias se faz presente. A ne-
cessidade de neutralidade nos serviços de auditoria, ideal ou
não, encontra bases na seguinte assertiva: toda informação
apresenta um risco ligado à credibilidade e neutralidade de
quem a presta. Portanto, o auditor interno também pode e
deve fazer uso da “independência na formação de sua opi-
nião” para proteger-se destes riscos.
Ainda assim, alguns defendem a não-existência da tão abor-
dada independência14 na formação de juízo pelo auditor, em
se tratando de Auditoria Interna, devido a relação EMPREGA-
DOR – EMPREGADO consubstanciada. Entretanto, se olhar-
mos pelo prisma da “funcionalidade”, observaremos que o
assessoramento de linha perde eficácia se é tendencioso ou
não-verdadeiro, posto que seu output deixa de ser elucidativo
e, por conseqüência, constituir diretriz à construção de planos
de ação pela administração.
> Eficácia no exercício da Auditoria Interna.
Para atingir-se o estado de eficácia da Auditoria Contábil Inter-
na, as condições possíveis passam pela análise das seguintes
considerações:
14
Segundo muitos, independência utópica.
> A auditoria interna tem caráter opinativo, mas as opiniões oriundas
do exercício auditorial influenciam e trazem conseqüências ao
processo de gestão. Trata-se de uma tecnologia de efeito.
setembro/outubro 2004 nº 149
no processo decisório das empresas
1. o auditor deve ter autonomia no planejamento dos tra-
balhos, independência técnica e científica;
2. não deve assumir responsabilidades de natureza operacional
e não envolver-se com elas, ainda que indiretamente;
3. não manter vínculos ou associação qualquer com a área
auditada;
4. promover rotatividade no universo da equipe de audito-
res em relação aos departamentos para evitar-se o risco do
desgaste de imagem e coibir vínculos;
5. deve criar um ambiente onde haja sinergia do trabalho
em equipe. O trabalho de auditoria é por natureza construtivo;
6. deve o auditor manter-se alheios a conflitos de interesses
intersetoriais;
7. colocar à revisão, pela equipe de auditoria, o produto do
trabalho desta; isto com o fito de olhar o próprio output com
criticidade e critério. Todo o grupo deve necessariamente co-
nhecer o impacto e riscos do trabalho realizado, o que é im-
portante para identificação de eventuais incorreções, deficiên-
cias e /ou imperfeições naturais de procedimento;
8. deve o auditor apresentar entrosamento com a massa
organizacional como um todo;
9. desenvolver habilidade em negociar para não conflitar,
especialmente no tocante ao entendimento da relevância dos
serviços de auditoria para o setor auditado. Os titulares da
empresa precisam saber da dimensão dos serviços prestados
pelo auditor para que atribuam a ele o devido valor e possam
entender e apreender sua responsabilidade;
10. manter relação de confiança e respeito entre o alto es-
calão administrativo, titulares da empresa e a equipe de audi-
toria. A filosofia da auditoria interna preconiza que a empresa
deve ser vista como usuária do serviço de Auditoria Interna.
Para tanto, abrangência, imparcialidade e independência são
elementos cruciais para que os objetivos da auditoria sejam
atingidos;
74
 > Revista Brasileira
de Contabilidade

11. a equipe deve ser constituída por pessoas com qualifi-
cação adequada e experiência no exercício da função, onde,
vale ressaltar, de competência exclusiva do profissional con-
tador registrado no órgão de classe respectivo - Conselho
Regional de Contabilidade da respectiva jurisdição (Resolu-
ção CFC no. 560/83);15
12. não deve o auditor estribar-se em aparências ou forma,
e sim na substância dos fatos;
13. deve o auditor interno compatibilizar as expectativas
“realizáveis” e as necessidades do usuário. É recomendável
ainda que, traga por meio do diálogo as expectativas da admi-
nistração para um plano de fato realizável e factível. Em geral,
espera-se mais de uma auditoria interna do que está ela apare-
lhada para fornecer. Ocorre que, as dimensões do trabalho de
Auditoria Interna precisam ser bem entendidas pela admi-
nistração;
14. ter acesso livre a todos os ambientes da organização,
contando se necessário, com assessoramento de profissionais
qualificados em outras áreas para melhor entendimento de
processo e procedimento. A sistemática de controle de uma
organização não está confinada à área contábil;
15. mensurar o número de auditores necessários ao univer-
so aditado para que não haja massificação do serviço prestado
internamente, fator que é redutor de qualidade;
16. deve o auditor ter e manter bom relacionamento
interpessoal, agindo sempre com diplomacia, paciência e an-
tes de tudo, respeito. Este é o comportamento chave para
eliminar-se focos potenciais de resistências;
17. construção de um novo paradigma: a função de audi-
toria não consiste em atividade de fiscalização. É preciso mu-
dar o foco da auditoria bem como a visão que as pessoas têm
da figura do auditor ( enfoque repressivo);
18. deve o auditor interno reportar-se ao Conselho Adminis-
trativo ou a Presidência, sem intermediários funcionais. A exis-
tência de intermediários funcionais tende a retardar o encami-
nhamento da informação e, por conseqüência, a tomada de
decisão correspondente. Reporte não significa subordinação
porque a filosofia da relação Auditoria Interna – Conselho Admi-
nistrativo é de assessoramento, ou seja, é de utilidade. Havendo
subordinação teríamos perda de eficácia relativa quanto ao al-
cance do output auditorial em função dos prejuízos decorrentes
da inexistência de independência operacional. “Hoje é inconce-
bível que a auditoria interna se subordine ao controller (ou outro
executivo de linha da empresa) ...”16 De fato, a existência de
uma relação auditor interno – controller tem como risco amor-
tecer o impacto das ações oriundas do exercício auditorial, po-
dendo inclusive, diminuir seu raio de ação. Subordinar-se a uma
chefia que lidera os objetos auditados padece de lógica;
19. não deve ser antecipado o resultado da Auditoria Inter-
na a quem quer que seja. Do contrário, as medidas corretivas
perderão o timing ideal e com isso perde-se credibilidade;
20. existência de um programa de educação continuada ou
em sentido mais amplo, a gestão dos valores intelectuais do
auditor interno para assegurar vantagem competitiva. Para tanto
recomendamos o mapeamento de perfil para a função de
auditor para que, sua plena satisfação e ascensão ocorra den-
tro dos padrões de empregabilidade.17 Cumpre destacar, a
empregabilidade e empresabilidade são duas peças de um
quebra-cabeças que se encaixam e cuja união traz efeitos
sinérgicos.
Quanto mais distantes, vale ressaltar, destas condições
ideais, conjugadas ou não, maiores os riscos do auditor
no exercício de sua atividade. Atenção maior deve ser dada
a um dos mais perigosos riscos: a vaidade profissional. Ao
tornar-se auditor, o profissional não encerra sua escala
evolutiva no tocante a aprendizagem. Na verdade, tende
ele a aguçar mais intensamente seus sentidos com as ex-
periências no exercício de suas tarefas. A educação con-

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Havendo necessidade da cooperação de profissionais de outras especialidades, o auditor contábil interno não deve se furtar a fazê-lo.
16
ARAÚJO, Francisco José de. Auditoria interna: o que e para quê? Revista Brasileira de Contabilidade,
17
É interessante para a organização a implementação de uma política de treinamento intensiva para estes profissionais todavia, com outros auditores externos à empresa, para que o
auditor interno não se isole de seu mercado profissional e possa, de forma efetiva e dinâmica, responder aos ditamos econômicos.

75 setembro/outubro 2004 nº 149

 > A importância da auditoria interna
tinuada é fator de excelência profissional porque aproxima
o auditor de seu próprio mercado. Considerar-se sabedor
de todas as coisas é tomar uma postura isolacionista e des-
provida de bom senso.
A eficácia do trabalho de Auditoria Interna depende, subs-
tancialmente, da forma como é praticada na organização,
não estando, pois, estritamente ligada ao fator tecnológico.
Figura 3: caráter sinérgico do trabalho de auditoria.
EFICIÊNCIA NA REFINAMENTO E
PRÁTICA DA + PREPARO DA EQUIPE
TECNOLOGIA DE AUDITORES
A maior e mais eficaz estratégia na imposição de respei-
to é a utilização do conhecimento. O auditor interno pre-
cisa do “estado de cooperação” das pessoas e neste con-
texto, a adequação da postura é de fundamental relevân-
cia. O grande desafio do profissional auditor não é lidar
com as fraquezas das pessoas, como alguns pensam, mas
sim sustentar a credibilidade, qualidade e a utilidade de
seu trabalho, no que implica minimizar riscos atentando
para cada variável acima elencada.
> Considerações Finais. É inequívoca a funcio-
nalidade gerencial do produto oriundo do trabalho do
auditor interno. Trata-se de uma tecnologia que opera so-
bre as causas das quais decorrem as anomalias
organizacionais, com foco orientado para a implementação
de soluções corretivas e preventivas, criando desta forma,
um ambiente favorável à evolução funcional da organiza-
ção e das pessoas que com ela colaboram.
setembro/outubro 2004 nº 149
no processo decisório das empresas
É dependente ainda, conforme visto, do encaminhamento
pós-auditoria. É emergente a necessidade de repensar-se as
funções da auditoria interna no entorno ambiental moder-
no para que seja exposto à sociedade produtos compatíveis
e voltados para as necessidades dos usuários e especial-
mente para as exigências de mercado, para que função tão
importante não sature por ineficiência.
FATOR CULTURA
ORGANIZACIONAL
ANDAMENTO PÓS EFICÁCIA
+ AUDITORIA AZIENDAL
SINERGIA DO
TRABALHO EM
EQUIPE
Consiste em uma diretriz à busca da almejada eficá-
cia, nos planos financeiro, econômico e operacional,
sendo de vital importância no contexto atual para fins
de sustentação dos níveis de competitividade. A capa-
cidade de resposta da empresa às intempéries
mercadológicas é função da visão que seus gestores
têm da organização. Visão esta, cujo valor é acrescido
sobremaneira pelas sugestões do assessor técnico de
linha.
Preliminar à tomada de decisão, faz-se mister perce-
ber e entender as ineficiências da estrutura organiza-
cional. Fluxos de informações extensos, emaranhados e
complexos não mais atendem aos anseios do gestor,
pelo contrário, enfraquecem a sistemática de controle
operacional interno. Necessário torna-se, então, para
estas empresas, o apoio tecnológico da auditoria inter-
na, posto que responde a esta lacuna da gestão que
ainda impregna muitas organizações nos dias atuais.
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 > Revista Brasileira
de Contabilidade

Bibliografia
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo.5ª edição. São Paulo: Atlas, 1998.

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ARAÚJO, Inaldo da Paixão Santos. Introdução á Auditoria, aplicável à área governamental. Edição do autor, Salvador,
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_________________. Coauditoria, Um Aspecto Profissional A Refletir. Avaible: www.lopesdesa.com.br

_________________. A verdade sobre as Auditorias. Avaible: www.lopesdesa.com.br.

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