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Armonizacion Estandares PDF
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REPÚBLICA DE COLOMBIA
CONTADURÍA
GENERAL DE LA NACIÓN
ARMONIZACIÓN A ESTÁNDARES
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD PÚBLICA:
PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
Álvaro Uribe Vélez
SECRETARIO GENERAL
Jaime Aguilar Rodríguez
SECRETARIO PRIVADO
Juan Esteban Arismendi Uribe
CONSULTORES
Pág.
Presentación ................................................................................................................ 7
Unidad 1
Unidad 2
3
Contenido
Pág.
Unidad 3
Aspectos relevantes de las normas internacionales de Contabilidad Pública ............. 35
3.1. Objetivo de la unidad ................................................................................... 35
3.2. Aspectos generales ....................................................................................... 35
3.2.1. Objetivos de las NICSP ................................................................................ 35
3.2.2. El “prefacio” o “prólogo” de las NICSP y su importancia........................... 40
3.2.2.1. Introducción ................................................................................................. 40
3.2.2.2. Objetivo del IPSASB ................................................................................... 41
3.2.2.3. Miembros del IPSASB ................................................................................. 41
3.2.2.4. Reuniones del IPSASB ................................................................................ 42
3.2.2.5. Alcance y autoridad de las normas internacionales de contabilidad del
sector público ............................................................................................... 42
3.2.2.6. Estados financieros con propósito general ................................................... 42
3.2.2.7. La NICSP para la base contable de acumulación (o devengo) y de efectivo .. 43
3.2.2.8. Procedimiento por seguir ............................................................................. 45
3.2.2.9. Comité Directivo, Paneles Asesores de Proyectos y Subcomités ................ 45
3.2.2.10. Procedimientos de aprobación ..................................................................... 46
3.2.2.11. Idioma .......................................................................................................... 46
3.2.3. Otras generalidades sobre las NICSP ........................................................... 46
3.2.4. Programa de trabajo y estrategia de largo plazo del IPSASB ...................... 48
3.2.4.1. Programa de trabajo. .................................................................................... 48
3.2.4.2. Estrategia de largo plazo .............................................................................. 48
3.3. Aspectos específicos de las NICSP .............................................................. 48
3.3.2. NIC SP 1: Presentación de estados financieros ............................................ 49
3.3.3. NIC SP 2: Estados de flujo de efectivo ........................................................ 51
3.3.4. NIC SP 3: Superávit o déficit neto del ejercicio. Errores fundamentales y
cambios en las políticas de contabilidad ...................................................... 52
4
Contaduría General de la Nación
Pág.
3.3.5. NIC SP 4: Los efectos de las tasas de cambio de divisas extranjeras .......... 52
3.3.6. NIC SP 5: Costos de endeudamiento ........................................................... 53
3.3.7. NIC SP 6: Estados financieros consolidados y contabilidad de entidades
controladas. .................................................................................................. 54
3.3.8. NIC SP 7: Contabilidad de las inversiones en empresas asociadas ............. 54
3.3.9. NIC SP 8: Informes financieros de intereses en negocios conjuntos ........... 55
3.3.10. NIC SP 9: Ingresos por tasas de cambio de divisas extranjeras ................... 56
3.3.11. NIC SP 10: Información financiera en economías hiperinflacionarias ........ 58
3.3.12. NIC SP 11: Contratos de construcción ......................................................... 58
3.3.13. NIC SP 12: Inventarios ................................................................................ 60
3.3.14. NIC SP 13: Contratos de arrendamiento ...................................................... 61
3.3.15. NIC SP 14: Hechos ocurridos después de la fecha de la información ......... 63
3.3.16. NIC SP 15: Instrumentos financieros: divulgación y presentación .............. 63
3.3.17. NIC SP 16: Propiedades de inversión .......................................................... 64
3.3.18. NIC SP 17: Propiedades, planta y equipo .................................................... 66
3.3.19. NIC SP 18: Información financiera por segmentos ...................................... 68
3.3.20. NIC SP 19: Provisiones, pasivos y activos contingentes ............................. 71
3.3.21. NIC SP 20: Divulgaciones de terceros relacionados .................................... 71
3.3.22. NIC SP 21: Deterioro de activos que no generan efectivo ........................... 72
Unidad 4
5. Bibliográfía .................................................................................................. 85
5
Presentación
A
vanzar hacia los estándares inter- En este sentido, uno de los retos que tiene
nacionales de contabilidad es una hoy la contabilidad para fortalecerse desde
tendencia de los diferentes países en el punto de vista disciplinar e instrumental,
el mundo que se deriva de los procesos inte- es la unificación de su lenguaje y, más im-
gracionistas de las economías. Es una reali- portante aun, de los criterios existentes para
dad que la Contaduría General de la Nación reconocer los hechos económicos, financie-
–CGN– ha reconocido públicamente. ros y sociales, de tal manera que el resultado
Por ello se ha indicado en repetidas ocasio- del proceso contable sea una información
nes que los avances de la ciencia económi- que, además de confiable, sea comparable,
ca generan igualmente progresos en la dis- no solo en el tiempo sino también de una
ciplina contable, pues sin querer significar entidad a otra, o de un país a otro.
que los desarrollos de esta última dependen La normalización contable internacional es
de los cambios económicos, sí se afirma un proceso que, sin lugar a dudas, apunta
que estos traen consigo nuevas necesidades al logro de este reto de la contabilidad. Por
de información a las que, en términos gene- ello merece mención especial el trabajo que
rales, la contabilidad ha venido respondien- viene desarrollando el IASB (International
do satisfactoriamente. Esta es la razón por Accounting Standard Board) desde 1973
la que “(…) prestigiosos organismos inter- para la contabilidad privada, y la IFAC (In-
nacionales como la Organización de Nacio- ternational Federation Accountants) desde
nes Unidas, el Banco Mundial, la Federa- 1977, a través de su Junta de Normas de
ción Internacional de Bolsas de Valores, la Contabilidad para el Sector Público (IP-
Organización de Cooperación y Desarrollo SASB, por su traducción en inglés). Las
Económico, la Cámara Internacional de Co- normas que estos organismos han expedido
mercio, la Confederación Internacional de contribuyen con el propósito armonizador
Uniones de Libre Comercio, la Asociación que tiene, entre otros objetivos, la compara-
Internacional de Institutos de Ejecutivos Fi-
bilidad de los estados contables de un país
nancieros y otros no menos importantes a
a otro.
escala internacional también han reconoci-
do la necesidad de que la información con- Como es de conocimiento de la comunidad
table y financiera sea veraz, útil y oportuna contable, y especialmente la relacionada
para la toma de decisiones”1. con la contabilidad pública, la –CGN– vie-
ne trabajando desde el año 2003 el tema
1
ROSALES R. Leny F. Documento: Estructura relacionado con los estándares internacio-
e Importancia Mundial de la Profesión de la nales de contabilidad aplicables al sector
Contaduría Pública. público. Se trata de una iniciativa enmarca-
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Presentación
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Contaduría General de la Nación
Unidad 1
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Normalización contable internacional
11
Normalización contable internacional
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Contaduría General de la Nación
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Normalización contable internacional
5
2. Promover el uso y la aplicación rigu-
CANO PABÓN, Jairo Alberto. Marco de con-
ceptos relativo a la implementación de están-
rosa de tales normas, y
dares internacionales de contabilidad pública
en Colombia. Revista Economía y Desarrollo.
3. Trabajar activamente con los emisores
Escuela Superior de Administración Pública. nacionales de normas para lograr la
Bogotá D.C., 2005. convergencia de las normas contables
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Contaduría General de la Nación
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Unidad 2
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Armonización de las normas
contables nacionales con las normas internacionales
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Armonización de las normas contables nacionales con las normas internacionales
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Contaduría General de la Nación
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Armonización de las normas contables nacionales con las normas internacionales
Se citan a continuación los artículos del bierno Nacional podrá, mediante normas
borrador de anteproyecto que señalan de carácter general, predicar la calidad de
aspectos relacionados con el ámbito de ente económico a cualquier actividad que
aplicación, así como el procedimiento de cumpla con las características señaladas
adopción a que hace referencia este do- en el presente parágrafo.
cumento:
Parágrafo 2: Para los efectos de la presente
En el título uno (1) del documento que ley, se entienden por entes del sector pú-
trata sobre los fines, alcances y límites de blico, siempre y cuando hagan parte del
la intervención, se tienen los siguientes balance general del sector público, las en-
artículos: tidades, organismos, corporaciones, uni-
dades u otros organismos que conforman
“Artículo 1. Ámbito de aplicación de la
las distintas ramas del poder público del
Ley de Intervención: La presente ley debe
ser aplicada por los entes económicos, nivel central o descentralizado de los ór-
con el fin de que procedan en sus activi- denes nacional o territorial; las entidades
dades de acuerdo con prácticas de buen de control; los organismos electorales; las
gobierno y que reconozcan, preparen, entidades y organismos estatales sujetos a
presenten, revelen y sometan a procedi- régimen especial, y cualquier otra entidad
mientos de credibilidad, en igualdad de que maneje o administre recursos públicos
condiciones, su información financiera. y solo en lo relacionado con estos. En todo
caso, la calidad de ente del sector públi-
Esta ley se aplicará igualmente por los co no se predicará de aquellas entidades
entes del sector público, conforme a las señaladas en el parágrafo anterior, ni de
instrucciones que les imparta el Contador aquellas a quienes el Gobierno Nacional
General de la Nación en los términos se- les haya reconocido la calidad de entes
ñalados en la presente ley. económicos”.
Parágrafo 1: Se entiende por ente econó-
Comentario:
mico la actividad económica organizada
como una unidad, respecto de la cual se De acuerdo con el ámbito de aplicación
predica el control de los recursos. El ente planteado en el documento, se observa
debe ser definido e identificado en forma una orientación financiera, al afirmar ex-
tal que se distinga de otros entes. En el plícitamente que la ley aplica para entes
concepto de ente se incluyen, entre otros, económicos con el fin de que “...reconoz-
las personas, los contratos de riesgo can, preparen, presenten, revelen y some-
compartido, las sociedades de hecho, los tan a procedimientos de credibilidad, en
contratos de cuentas en participación, los igualdad de condiciones, su información
patrimonios autónomos, los consorcios, financiera”. Sin embargo, la norma aplica
las uniones temporales, los grupos eco- para entes del sector público, enumeran-
nómicos, las combinaciones de negocios do sólo algunas entidades que no necesa-
y similares, las empresas comerciales e riamente tienen un objeto financiero y ni
industriales del Estado, las empresas so- siquiera ánimo de lucro, como es el caso
ciales del Estado, las empresas oficiales de las “empresas oficiales de servicios
de servicios públicos domiciliarios y las públicos domiciliarios” y las “empresas
sociedades de economía mixta. El Go- sociales del Estado”.
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Contaduría General de la Nación
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Armonización de las normas contables nacionales con las normas internacionales
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Contaduría General de la Nación
a) Nivel Uno (1): Los entes económicos Parágrafo 4: El criterio legal establecido
que tengan valores inscritos en el Re- para clasificar a las empresas por su ta-
gistro Nacional de Valores e Interme- maño será el señalado en la Ley 590 de
diarios, o el que haga sus veces, en las 2000 o las normas que la modifiquen,
bolsas de valores o bolsas de produc- adicionen o reemplacen.
tos agropecuarios o agroindustriales Parágrafo 5: El organismo nacional com-
y los entes vigilados por las Superin- petente para determinar la adopción de
tendencias Bancaria, de Valores y de un estándar internacional podrá estable-
Servicios Públicos Domiciliarios. cer criterios especiales para los entes eco-
b) Nivel Dos (2): Los entes económicos nómicos asimilados a las microempresas,
que según el criterio legal establecido según lo señalado en el literal c) del pre-
para clasificar a las empresas por su sente artículo”.
tamaño cumplieren con los requisitos
para ser clasificadas como grandes y Comentario
medianas empresas, siempre que no De acuerdo con el proyecto, esta clasifi-
correspondan, en uno y otro caso, a cación de las entidades es irrelevante para
entes del nivel uno de escalabilidad. la contabilidad del sector público, pues,
c) Nivel Tres (3): Los entes económicos de acuerdo con el literal C del artículo 8
que según el criterio legal establecido del mencionado proyecto las normas que
para clasificar a las empresas por su aplicarían son las que emite el comité del
tamaño cumplieren con los requisitos sector público de IFAC. En este sentido,
para ser clasificadas como pequeñas para el parágrafo 3 de este artículo 4, que
empresas o microempresas. trata sobre la posibilidad de que una en-
tidad cambie de nivel, no aplica la expre-
Parágrafo 1: El Gobierno Nacional po- sión “... incluso los del sector público”.
drá determinar que un ente económico en Tampoco existe una relación entre las
particular pertenezca a un nivel superior categorías de entidades (grandes, peque-
de la clasificación, cuando la actividad ñas, y medianas y micros) con las normas
desarrollada por este tenga el carácter de contables que deben aplicar. Todo lo an-
interés público. terior denota un problema de sistematiza-
Parágrafo 2: El Contador General de ción del proyecto, es decir, sus elementos
la Nación determinara los niveles de o componentes no se encuentran debida-
escalabilidad propios de los entes del mente integrados o coordinados.
sector públicos, así como los entes que
La Ley 590 de 2000 no define expresa-
formen parte del respectivo nivel (Ne-
mente criterios para clasificar a las gran-
grilla fuera de texto).
des empresas; otra cosa es que de allí se
Parágrafo 3: Los entes económicos, in- haga alguna inferencia si se da por hecho
cluso los del sector público, podrán redu- que solo existen estas categorías o nive-
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Armonización de las normas contables nacionales con las normas internacionales
les de clasificación. Esta ley en su artícu- dards Board (IASB) (Junta de Estánda-
lo 2 define solo a las micro, pequeñas y res Internacionales de Contabilidad),
medianas empresas. o quien la reemplace, y sus estándares
emitidos bajo la denominación técnica
De acuerdo con los criterios que se expre-
International Financial Reporting Stan-
san para efectos de hacer la clasificación
dards (IFRS) (Normas Internacionales
de las entidades y, en consecuencia, de-
de Información Financiera – NIIF) y los
terminar qué normas aplicar, parece poco
denominados International Accounting
importante la participación de las enti-
Standards (IAS) (Normas Internaciona-
dades en el mercado de capitales y en el les de Contabilidad – NIC), así como sus
marcado mundial. Esta anotación es im- interpretaciones relacionadas, las subse-
portante porque los argumentos en favor cuentes enmiendas a esos estándares e
de las normas internacionales de IASB interpretaciones relacionadas, emitidos o
son esencialmente la obligatoriedad que adoptados por la International Accoun-
se desprende, de un lado, de los acuerdos ting Standards Board (IASB).
entre la IASB y la IOSCO (asociación
de las bolsas de valores) y, de otro, de lo b) Para los entes económicos de los ni-
establecido por la Organización Mundial veles dos (2) y tres (3) de escalabilidad,
del Comercio (OMC). Obsérvese que y hasta tanto la International Accounting
estos argumentos no constituyen ningún Standards Board (IASB) (Junta de Están-
criterio para hacer la mencionada clasi- dares Internacionales de Contabilidad)
ficación. Si esto es así, parece no tener o quien la reemplace defina los estánda-
sentido la “aplicación de los estándares res internacionales de contabilidad para
internacionales de contabilidad según el dichos entes, el Intergovernmental Wor-
nivel de escalabilidad” de que trata este king Group of Experts on International
proyecto. Por el contrario, hace más com- Standards of Accounting and Reporting
plejo el proceso de emisión y reglamenta- (ISAR) (Grupo de Trabajo Interguberna-
ción de normas contables en el país. mental de Expertos en Normas Interna-
cionales de Contabilidad y Presentación
“Artículo 8. Reconocimiento de los es- de Informes) de la United Nations Confe-
tándares internacionales y de sus emi- rence on Trade and Development (UNC-
sores: Por haber sido reconocidos por TAD) (Conferencia de Naciones Unidas
la comunidad internacional a través del sobre Comercio y Desarrollo) o quien lo
sistema de Naciones Unidas (ONU) y reemplace, y sus estándares emitidos bajo
ser entidades técnicamente competentes, la denominación técnica Accounting and
para los efectos de la presente ley se reco- Financial Reporting Guidelines for Level
nocen los estándares internacionales y los II (Directrices para Reporte Financiero y
emisores que se señalan a continuación: Contable para en Nivel II) así como sus
interpretaciones relacionadas, las subse-
1. Respecto de los estándares interna-
cuentes enmiendas a esos estándares e
cionales de contabilidad:
interpretaciones relacionadas, emitidos
a) Para los entes económicos del nivel o adoptados por Intergovernmental Wor-
uno (1) de escalabilidad, se reconoce king Group of Experts on International
como emisor de estándares internacio- Standards of Accounting and Reporting
nales a la International Accounting Stan- (ISAR).
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Contaduría General de la Nación
c) Para los entes del sector público, el ditors (IIA) (Instituto de Auditores In-
Public Sector Committee (PSC) (Comité ternos) o quien lo reemplace, y sus es-
del Sector Público) de la International tándares emitidos bajo la denominación
Federation of Accountants (IFAC) (Fede- técnica International Standards for the
ración Internacional de Contadores), o Professional Practice of Internal Audi-
quien lo reemplace, y sus estándares emi- ting (ISPPIA) (Normas Internacionales
tidos bajo la denominación técnica Inter- para el Ejercicio Profesional de la Audi-
national Public Sector Accounting Stan- toría Interna – NIEPAI), las subsecuentes
dards (IPSAS) (Normas Internacionales enmiendas a esos estándares, y los futu-
de Contabilidad para el Sector Público ros estándares, emitidos o adoptados por
– NICSP), así como sus interpretaciones el Institute of Internal Auditors (IIA).
relacionadas, las subsecuentes enmien-
das a esos estándares e interpretaciones 3. Respecto de los estándares interna-
relacionadas, emitidos o adoptados por cionales de contaduría:
el Public Sector Committee (PSC).
a) En materia de ética profesional de los
2. Respecto de los estándares interna- contadores al Ethics Committee (EtC)
cionales de auditoría: (Comité de Ética) de la International
Federation of Accountants (IFAC) (Fede-
a) Para la auditoría de estados financieros
ración Internacional de Contadores), o
de los entes económicos la International
quien lo reemplace, y sus estándares emi-
Auditing and Assurance Standards Board
tidos bajo la denominación técnica Code
(IAASB) (Junta de Estándares Interna-
of Ethics for Professional Accountants
cionales de Auditoría y Fiabilidad) de la
(Código de Ética para Contadores Profe-
International Federation of Accountants
sionales), así como sus interpretaciones
(IFAC) (Federación Internacional de
relacionadas, las subsecuentes enmien-
Contadores), o quien la reemplace, y sus
estándares emitidos bajo la denomina- das a esos estándares e interpretaciones
ción técnica International Standards on relacionadas emitidos por el Ethics Com-
Quality Control, Auditing, Assurance and mittee (EtC).
Related Services (ISQCAARS) (Normas b) En materia de calificaciones de los con-
Internacionales de Control de Calidad, tadores al Education Committee (EdC)
Auditoría, Aseguramiento y Servicios (Comité de Educación) de la International
Relacionados – NICCAASR) y particu- Federation of Accountants (IFAC) (Fe-
larmente los denominados International deración Internacional de Contadores),
Standards on Auditing (ISA) (Normas o quien lo reemplace, y sus estándares
Internacionales de Auditoría – NIA), las emitidos bajo la denominación técnica
subsecuentes enmiendas a esos estánda- International Education Standards (IES)
res, y los futuros estándares, emitidos o (Estándares Internacionales de Educa-
adoptados por el International Auditing ción - EIE), así como sus interpretaciones
and Assurance Standards Board (IA- relacionadas, las subsecuentes enmiendas
ASB). a esos estándares e interpretaciones rela-
b) Para la auditoría interna en los entes cionadas emitidos por el Education Com-
económicos el Institute of Internal Au- mittee (EdC).
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Armonización de las normas contables nacionales con las normas internacionales
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Contaduría General de la Nación
mitir a normas emitidas por organismos de adopción deberán establecer los meca-
como la OECD, IASB, IFAC, tal como lo nismos internos idóneos que les permita
hace este proyecto de ley. asegurar la observancia del principio de
autonomía consagrado en el numeral 1
A juzgar por las razones que tuvo la Corte
del artículo 7 de la presente ley”.
para declarar la inexequibilidad de algu-
nos artículos adicionados al estatuto tri- Comentario
butario, puede afirmarse que la adopción
en los términos planteados en el proyecto De acuerdo con lo prescrito en el artículo
no es la salida al problema. 10 de este proyecto, en el sentido de que
“el organismo nacional no podrá mo-
“Artículo 9. Organismo nacional com- dificar los marcos conceptuales, decla-
petente para determinar la adopción raciones de principios, reglas o están-
del estándar internacional: En el mar- dares ni adoptarlos en forma parcial;
co de lo dispuesto en los artículos 150 solo podrá posponer su entrada en vi-
numeral 21, 189 numeral 24, 333, 334 y gencia” (negrilla fuera de texto), puede
335 de la Constitución Política, el Esta- afirmarse que el papel tanto del Gobierno
do intervendrá en la economía asignando Nacional, del Contador General de la Na-
las funciones y reconociendo como téc- ción y del Contralor General de la Repú-
nicamente competentes para determinar blica se reduce a verificar la aplicación de
la adopción del estándar internacional los estándares adoptados, desconociendo,
en los términos de la presente ley, y en para el caso del Contador General de la
consecuencia, decidir acerca de la adop- Nación, su competencia constitucional y
ción de los estándares internacionales de legal, y los desarrollos que en materia de
contabilidad, auditoría y contaduría, a los regulación contable pública tiene la Con-
siguientes: taduría General de la Nación.
1. El Gobierno Nacional, mediante nor- “Artículo 10. Mecanismo de adopción:
mas de carácter general, sobre los están- La adopción de estándares internaciona-
dares internacionales de contabilidad, au- les, conforme lo señalado en el artículo 9
ditoría y contaduría que deberán cumplir de la presente ley, se realizará mediante
todos los entes económicos. un procedimiento público que permita
la efectiva participación y discusión de
2. El Contador General de la Nación, so-
cualquier persona interesada en su adop-
bre los estándares internacionales de con-
ción.
tabilidad que deben regir en el país para
los entes del sector público. Sin perjuicio de la participación directa
prevista por los organismos competentes,
3. El Contralor General de la República,
el organismo nacional competente para
sobre el código de ética y los estándares
determinar la adopción del estándar pre-
de auditoría para el sector gubernamen-
sentará ante el emisor de estándares inter-
tal.
nacionales las observaciones y comenta-
Parágrafo: El Contador General de la rios fruto de la deliberación interna. Para
Nación, el Contralor General de la Re- tal efecto participará en las discusiones,
pública y cualquier otra entidad definida difundirá sus estudios y borradores para
como competente para realizar procesos exposición, promoverá su análisis, siste-
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Armonización de las normas contables nacionales con las normas internacionales
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Contaduría General de la Nación
solo podrá señalar un plazo de adop- Del mismo modo, los organismos encar-
ción posterior a dicha fecha, conforme gados de la supervisión de entes econó-
lo señalado en el inciso tercero del pre- micos podrán emitir reglas propias
sente artículo, y con una anterioridad no de la industria o sector al que perte-
inferior a un (1) año”. nezcan los entes bajo su competencia,
de manera subsidiaria y subordinada
Respecto del inciso 2 del artículo 10, debe a lo señalado en los estándares inter-
tenerse en cuenta que la participación en nacionales de contabilidad, auditoría
organismos como la IASB e IFAC, que o contaduría y en las reglas generales
entre otras cosas son organismos priva- establecidas por el Gobierno Nacional”.
dos, no es discrecional del Estado colom- (Negrita fuera de texto).
biano, ni de cualquier otro organismo que
pretende hacer parte. Comentario
“Artículo 11. Emisión de normas deri- Tal como se viene afirmando, lo contem-
vadas: Los organismos nacionales com- plado en este artículo 11 atenta contra la
petentes para determinar la adopción de autonomía del Contador General para de-
los estándares internacionales mencio- terminar las normas contables que deben
nados en el artículo 9 de la presente ley, regir en el país.
podrán emitir reglas generales de conta- De igual forma, el hecho de permitir que
bilidad, auditoría o contaduría, según el los organismos encargados de la super-
ámbito de su competencia, de manera visión de los entes económicos “puedan
subsidiaria y subordinada a los estánda- emitir reglas propias” contribuye a recru-
res internacionales de contabilidad, audi- decer el problema de desarmonización
toría y contaduría adoptados conforme la contable que en la actualidad se vive en
presente ley. el país.
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Contaduría General de la Nación
Unidad 3
33
Aspectos relevantes de las Normas
Internacionales de Contabilidad Pública
1 Presentación de estados Por su contenido, puede afirmarse que esta Mayo de 2000
financieros. norma contiene el marco de conceptos en el
que se soporta la revelación de la informa-
ción financiera. Tiene como objetivo “es-
tablecer la forma en que los estados finan-
cieros para propósitos generales deben ser
presentados para poder asegurar su compa-
rabilidad, tanto con los estados financieros
de ejercicios anteriores de la propia entidad
como con los de otras entidades. (...) esta-
blece las consideraciones generales que se
debe observar para la presentación de esta-
dos financieros, así como las pautas para su
estructuración y los requisitos mínimos para
el contenido de los estados financieros cuya
preparación se hace por el método contable
de lo devengado...”.
35
Aspectos relevantes de las normas internacionales de contabilidad pública
4 Efectos de las varia- Tiene como propósito reconocer en los es- Mayo de 2000
ciones en las tasas de tados financieros el efecto financiero de las
cambio de la moneda variaciones en los tipos de cambio. Incor-
extranjera pora el tratamiento contable de las transac-
ciones realizadas en moneda extranjera, así
como de las operaciones extranjeras reali-
zadas por entidades que se encuentran en
el extranjero, pero que tienen relación con
la entidad que presenta información en la
moneda nacional.
5 Costos por intereses. Define el tratamiento contable de los costos Mayo de 2000
asociados con los recursos adquiridos por la
entidad por la vía del endeudamiento.
6 Estados financieros Establece los requisitos para la prepara- Mayo de 2000
consolidados y trata- ción y presentación de estados financieros
miento contable de las consolidados, así como para el tratamiento
entidades controladas. contable de las entidades controladas en los
estados financieros de la entidad controla-
dora.
36
Contaduría General de la Nación
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Aspectos relevantes de las normas internacionales de contabilidad pública
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Contaduría General de la Nación
21 Deterioro del valor de Establece los procedimientos que una en- Noviembre de
activos no generadores tidad debe aplicar para determinar si un 2004
de efectivo activo no generador de efectivo se ha de-
teriorado y asegurar que se reconocen las
correspondientes pérdidas por deterioro.
También se especifica cuándo la entidad
debe proceder a revertir la pérdida de valor
por deterioro, exigiendo que se suministre
determinada información.
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Aspectos relevantes de las normas internacionales de contabilidad pública
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Contaduría General de la Nación
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Aspectos relevantes de las normas internacionales de contabilidad pública
42
Contaduría General de la Nación
Además de preparar estados financieros das en las NIIF el Marco Conceptual para
de propósito general, una entidad puede la Preparación y Presentación de los Es-
preparar estados financieros para otros tados Financieros del IASB es una refe-
interesados (tales como organismos rencia relevante para los usuarios de las
rectores, asamblea legislativa y otros NICSP.
interesados que realizan funciones de
El IPSASB también ha emitido una
supervisión) que pueden demandar es-
NICSP exhaustiva con base contable de
tados financieros especiales para cubrir
efectivo que incluye secciones obligato-
sus necesidades específicas de informa-
rias y recomendadas sobre revelación.
ción. A tales estados se hace referencia
Cambio de la base contable de efectivo
como estados financieros con propósito
a la base contable de acumulación (o de-
especial. El IPSASB fomenta el uso de
vengo).
las NICPS en la preparación de estados
financieros de propósito especial cuando La NICSP con base contable de efectivo
resulte apropiado. anima a una entidad a revelar voluntaria-
mente información con base contable de
3.2.2.7. La NICSP para la base conta- acumulación (o devengo), aunque sus es-
ble de acumulación (o devengo) y de tados financieros básicos sean preparados
efectivo bajo base contable de efectivo. Una en-
El IPSASB desarrolla NICSP con base tidad en el proceso de cambio de la base
contable de acumulación (o devengo) contable de efectivo a la de acumulación
que: (o devengo) puede desear incluir revela-
ciones concretas sobre base contable de
• Convergen con las Normas Interna-
acumulación (o devengo) durante este
cionales de Información Financiera
proceso. El estatus (por ejemplo, audita-
(NIIF) emitidas por el Consejo de
do o no auditado) y la ubicación de la in-
Normas Internacionales de Contabi-
formación adicional (por ejemplo, en las
lidad (IASB) por adaptación de las
notas a los estados financieros o en una
mismas al contexto del sector público
sección suplementaria separada del infor-
cuando resulte apropiado. En este pro-
me financiero) dependerán de las carac-
ceso el IPSASB intenta, siempre que
terísticas de la información (por ejemplo,
sea posible, mantener el tratamiento
fiabilidad y completitud) y de la legisla-
contable y texto original de las NIIF,
ción o regulaciones que rigen la informa-
a no ser que haya una circunstancia
ción financiera en una jurisdicción.
significativa en el sector público que
justifique una desviación, y El IPSASB también trata de facilitar el
cumplimiento de las NICSP con base
• Abordan aspectos de información fi-
contable de acumulación (o devengo) me-
nanciera del sector público que no
diante el uso de disposiciones transitorias
están exhaustivamente tratados en las
en ciertas normas. Cuando existan dispo-
NIIF existentes o para los que el IASB
siciones transitorias, pueden conceder a
no ha desarrollado una NIIF.
una entidad tiempo adicional para el to-
Como muchas NICSP con base contable tal cumplimiento de los requisitos de una
de acumulación (o devengo) están basa- NICSP con base contable de acumulación
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Contaduría General de la Nación
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Aspectos relevantes de las normas internacionales de contabilidad pública
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Contaduría General de la Nación
Se concluye entonces que las normas para el sector privado. Esta es la razón
contables expedidas para el sector públi- por la cual en la última parte de cada NIC
co han sido adaptaciones de las normas SP se hace claridad respecto de los ele-
expedidas por el organismo normalizador mentos que diferencian unas normas y
47
Aspectos relevantes de las normas internacionales de contabilidad pública
otras. Se explica, por ejemplo, que hacen • Revisión de algunas normas inter-
cambios en la terminología de la norma, nacionales de contabilidad pública
comentarios adicionales para precisar al- ya expedidas, entre ellas la NICSP 1
gún procedimiento particular aplicable – Presentación de estados financie-
al sector público, incorporación de defi- ros, NICSP 3 - Superávit/déficit neto
niciones adicionales, pautas transitorias del Periodo, Errores Fundamentales y
dada la fecha en la que las normas son Cambios en las Políticas Contables y
expedidas, etc. NICSP 4 – Efectos de las variaciones
en el tipo de cambio. El IPSASB ha
3.2.4. Programa de trabajo y estrategia
definido que cada NICSP mejorada se
de largo plazo del IPSASB
aplicará por periodos anuales comen-
3.2.4.1. Programa de trabajo. zando el 1°. de enero de 2008 o des-
pués.
En la actualidad el IPSASB viene lle-
vando a cabo un conjunto de actividades • Presentación de información de presu-
tendientes a desarrollar varias normas de puestos en declaraciones financieras.
contabilidad del sector público que in-
• Revelación de información financiera
terpreten las especificidades de los dife-
sobre el sector general del gobierno.
rentes Estados. Entre los temas que este
organismo trabaja se encuentran los si- 3.2.4.2. Estrategia de largo plazo
guientes:
El IPSASB orientará sus acciones en cua-
• Estructuración de un marco conceptual tro áreas de trabajo, así:
para informes financieros del sector
público, el cual se pretende desarro- • Desarrollo de un marco conceptual
llar conjuntamente con los emisores de del sector público.
normas nacionales que participen. • Desarrollo de otros proyectos especí-
• Obligaciones de política social, la ficos del sector público (entre ellos la
cual hace referencia a mecanismos de convergencia con el método estadís-
presentación de información sobre la tico para la presentación de informes
financiación de programas de presta- cuando sea adecuado.
ciones sociales y planes de pensión de • Convergencia con las Normas Inter-
la seguridad social. nacionales de Información Financie-
• Prestaciones de empleados, basados ra.
en la norma internacional de informa-
• Otros proyectos y actividades, entre
ción financiera 19 – prestaciones de
ellas la promoción y la publicación.
empleados.
• Deterioro de los activos generadores 3.3. Aspectos específicos de las NICSP
de efectivo. Con el propósito de contribuir con la di-
• Informes financieros en el marco de vulgación y conocimiento de los estánda-
la contabilidad con base de efectivo res internacionales, para cada una de las
– requisitos de revelación para reci- normas expedidas por la Junta de Normas
pientes de asistencia externa. Internacionales de Contabilidad del Sec-
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Contaduría General de la Nación
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Aspectos relevantes de las normas internacionales de contabilidad pública
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Contaduría General de la Nación
un periodo a otro a menos que: (a) se tos, cifra que se corrige posteriormente
produzca un cambio en la naturaleza por los efectos de las transacciones no
de las operaciones de la entidad, o una monetarias, por todo tipo de partidas
revisión de la presentación de sus es- (o rubros) de pago diferido y acumu-
tados financieros, que demuestre que laciones (o devengos) que representan
el cambio va a dar lugar a una presen- la causa de cobros y pagos pasados o
tación más apropiada de los sucesos o futuros, así como de las partidas (o ru-
transacciones, o bien (b) sea obligado a bros) de ingresos ordinarios/recursos o
realizar el cambio, por la aparición de gastos asociadas con flujos de efectivo
una Norma Internacional de Contabili- de operaciones clasificadas como de
dad del Sector Público. inversión o financiación.
• A menos que una Norma Internacional • La entidad debe informar por separado
de Contabilidad del Sector Público per- sobre las principales categorías de co-
mita o exija otra cosa, la información bros y pagos brutos procedentes de ac-
comparativa, respecto del período an- tividades de inversión y financiación,
terior, debe presentarse para toda clase excepto por lo que se refiere a los flujos
de información cuantitativa incluida de efectivo descritos en los párrafos 32
en los estados financieros. Los datos y 35, que pueden ser incluidos en tér-
comparativos deben incluirse también minos netos.
en la información de tipo descriptivo
y narrativo, siempre que ello sea rele- • Los flujos de efectivo que proceden de
vante para la adecuada comprensión los siguientes tipos de actividades de
de los estados financieros del período operación, de inversión y de financia-
corriente. ción, pueden presentarse en términos
netos:
3.3.3. NIC SP 2: Estados de flujo de
(a) cobros y pagos por cuenta de clien-
efectivo
tes, contribuyentes o beneficiarios,
• El estado de flujo de efectivo debe in- siempre y cuando los flujos de efectivo
formar acerca de los flujos de efectivo reflejen la actividad de la otra parte más
habidos durante el periodo, clasificán- que la correspondiente a la entidad, y
dolos por actividades de operación, de
inversión y de financiación. (b) cobros y pagos procedentes de par-
tidas (o rubros) en las que la rotación
• La entidad debe informar acerca de los es elevada, los importes grandes y el
flujos de efectivo de las operaciones vencimiento próximo.
usando uno de los dos siguientes mé-
todos: ► Los siguientes flujos de efectivo, pro-
cedentes de las actividades de una enti-
(a) método directo, según el cual se pre-
dad financiera pública, pueden presen-
sentan por separado las principales ca-
tarse en términos netos:
tegorías de cobros y pagos en términos
brutos; o bien (b) método indirecto, se- a) pagos y cobros por la aceptación y
gún el cual se comienza presentando el reembolso de depósitos con una fecha
resultado del ejercicio en términos ne- fija de vencimiento;
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Aspectos relevantes de las normas internacionales de contabilidad pública
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Aspectos relevantes de las normas internacionales de contabilidad pública
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Contaduría General de la Nación
• La presentación de estados financieros (a) los activos que están bajo su con-
consolidados, por sí misma, no cance- trol y los pasivos en los que ha incu-
la la necesidad de presentar estados rrido y
financieros individuales por parte del (b) los gastos en que ha incurrido y su
inversionista. parte en los ingresos ordinarios/recur-
• La inversión en una entidad asociada, sos obtenidos de la venta de bienes o
que se incluye en los estados financie- prestación de servicios por el negocio
ros de un inversionista que no emite conjunto.
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Aspectos relevantes de las normas internacionales de contabilidad pública
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Contaduría General de la Nación
(a) el importe de los ingresos ordina- (c) el importe de los ingresos ordina-
rios/recursos pueda medirse con fiabi- rios/recursos puede ser medido con
lidad; fiabilidad;
(b) es probable que la entidad reciba (d) es probable que la entidad reciba
los beneficios económicos o potencial los beneficios económicos o potencial
de servicios derivados de la transac- de servicio asociados con la transac-
ción; ción y
(c) el grado de terminación de la tran- (e) los costos incurridos, o por incu-
sacción, en la fecha de los estados fi- rrir, en relación con la transacción
nancieros, pueda ser medido con fia- pueden ser medidos con fiabilidad.
bilidad y • Los ingresos ordinarios/recursos deri-
(d) los costos ya incurridos en la pres- vados del uso, por parte de terceros,
tación, así como los que quedan por de activos de la entidad que producen
incurrir hasta completarla, puedan ser intereses, regalías y dividendos deben
medidos con fiabilidad. ser reconocidos usando los tratamien-
tos contables establecidos en el párra-
• Cuando el resultado de una transac- fo 34 siempre que:
ción, que implique la prestación de
servicios, no pueda ser estimado de (a) sea posible que la entidad reciba
los beneficios económicos o potencial
forma fiable, los ingresos ordinarios/
de servicios asociados con la transac-
recursos correspondientes deben ser
ción;
reconocidos como tales solo en la
cuantía de los gastos reconocidos que (b) el importe de los ingresos ordi-
se consideren recuperables. narios/recursos pueda ser medido de
forma fiable.
• Los ingresos ordinarios/recursos pro-
cedentes de la venta de bienes deben 34. Los ingresos ordinarios/recursos
ser reconocidos y registrados en los deben reconocerse utilizando los si-
estados financieros cuando se cum- guientes tratamientos contables:
plen todas y cada una de las siguientes (a) Los intereses deben reconocerse so-
condiciones: bre la base de la proporción de tiem-
(a) la entidad ha transferido al com- po transcurrido, teniendo en cuenta el
prador los riesgos y ventajas, de tipo rendimiento efectivo del activo;
significativo, derivados de la propie- (b) Las regalías deben reconocerse en
dad de los bienes; cuanto sean devengadas de acuerdo
(b) la entidad no conserva para sí con la sustancia del acuerdo en que se
ninguna implicación en la gestión basan, y
corriente de los bienes vendidos, en (c) Los dividendos o sus equivalentes de-
el grado usualmente asociado con la ben reconocerse cuando se establezca
propiedad, ni retiene el control efecti- el derecho a recibirlos por parte del
vo sobre los mismos; propietario o de la entidad.
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Aspectos relevantes de las normas internacionales de contabilidad pública
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Contaduría General de la Nación
debe tratarse como un elemento sepa- (b) el precio del activo se negocia sin
rado cuando: tener como referencia el precio fijado
en el contrato original.
(a) se han recibido propuestas económi-
cas diferentes para cada activo; • Los ingresos ordinarios/recursos del
contrato deben comprender:
(b) cada activo ha estado sujeto a nego-
ciación separada, y el constructor y (a) el importe inicial del ingreso ordi-
el cliente han tenido la posibilidad de nario/recurso acordado en el contrato,
aceptar o rechazar la parte del contrato y
relativa a cada uno de los activos, y (b) cualquier modificación en el traba-
(c) pueden identificarse los ingresos or- jo contratado, así como reclamaciones
dinarios/recursos y los costos de cada o incentivos, en la medida que:
activo. (i) sea probable que de los mismos re-
• Un grupo de contratos, ya proceda de sulte un ingreso ordinario/recurso, y
un cliente o de varios, debe ser tratado (ii) sean susceptibles de medición fia-
como un único contrato de construc- ble.
ción cuando: • Los costos del contrato deben com-
(a) el grupo de contratos se negocia prender:
como un único paquete; (a) los costos que se relacionen direc-
(b) los contratos están tan íntimamen- tamente con el contrato específico;
te relacionados que son, efectivamen- (b) los costos que se relacionen con la
te, parte de un único proyecto con un actividad de contratación en general,
margen de beneficios genérico para y pueden ser imputados al contrato es-
todos ellos, en el caso de que exista pecífico, de una manera sistemática y
un margen de beneficio, y racional, y
(c) los contratos se ejecutan simul- (c) cualesquiera otros costos que se
táneamente, o bien en una secuencia puedan cargar al cliente, bajo los tér-
continua. minos pactados en el contrato.
• Un contrato puede contemplar, a vo- • Cuando el resultado de un contrato de
luntad del cliente, la construcción de construcción pueda ser estimado con
un activo adicional a lo pactado ori- suficiente fiabilidad, los ingresos ordi-
ginalmente, o puede ser modificado narios/recursos y los costos asociados
para incluir la construcción de tal acti- con el mismo deben ser reconocidos
vo. La construcción de este activo adi- en el estado de rendimiento financiero
cional debe tratarse como un contrato como tales, con referencia al estado
separado cuando: de terminación de la actividad produ-
(a) el activo difiere significativamente cida por el contrato en la fecha de los
en términos de diseño, tecnología o estados financieros.
función del activo o activos cubiertos • En el caso de contratos a precio fijo,
por el contrato original, o el desenlace del contrato de construc-
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Aspectos relevantes de las normas internacionales de contabilidad pública
ción puede ser estimado con suficien- sea probable recuperar los costos in-
te fiabilidad, siempre que se den las curridos por causa del contrato, y
siguientes condiciones: (b) los costos del contrato deben re-
(a) puedan medirse razonablemente conocerse como gastos del periodo en
los ingresos ordinarios/recursos tota- que se incurren.
les del contrato; • Con respecto a los contratos de cons-
(b) es probable que la entidad obtenga trucción en los que se pretende, al
los beneficios económicos o potencial principio del contrato, que los costos
de servicios derivados del contrato; del mismo sean totalmente recupera-
dos por las partes del contrato, cuando
(c) tanto los costos que faltan para la sea probable que los costos totales del
terminación del contrato como el gra- contrato vayan a exceder de los ingre-
do de terminación, a la fecha de los sos ordinarios/recursos totales deriva-
estados financieros, puedan ser medi- dos del mismo, las pérdidas esperadas
dos con suficiente fiabilidad, y deben reconocerse inmediatamente
(d) los costos atribuibles al contrato como tales en el estado de rendimien-
puedan ser claramente identificados y to financiero del periodo.
medidos con suficiente fiabilidad, de
3.3.13. NIC SP 12: Inventarios
manera que los costos reales del con-
trato puedan ser comparados con las • Los inventarios deben medirse al cos-
estimaciones previas de los mismos. to o al valor neto realizable, el que re-
sulte menor, excepto cuando se apli-
• En el caso de un contrato de margen que el párrafo 12.
sobre el costo o contrato basado en
el costo, el desenlace del contrato de • Los inventarios deben ser medidos al
construcción puede ser estimado con menor valor entre el costo y el costo
suficiente fiabilidad cuando se cum- corriente de reposición cuando ellos
plen todas y cada una de las siguientes se mantengan para:
condiciones: (a) distribuir sin contraprestación a
(a) es probable que la empresa obtenga cambio, o por una contraprestación
los beneficios económicos o potencial insignificante, o
de servicio derivados del contrato, y (b) consumirlos en el proceso de pro-
ducción de mercancías que van a ser
(b) los costos atribuibles al contrato,
distribuidas sin contraprestación a
sean o no específicamente reembolsa-
cambio, o por una contraprestación
bles, puedan ser claramente identifi-
insignificante.
cados y medidos de forma fiable.
• El costo de los inventarios debe com-
• Cuando el desenlace de un contrato de
prender todos los costos derivados
construcción no pueda ser estimado
de la adquisición y conversión de los
con suficiente fiabilidad:
mismos, así como otros costos en los
(a) los ingresos ordinarios deben ser que se ha incurrido para darles su con-
reconocidos solo en la medida en que dición y ubicación actuales.
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Aspectos relevantes de las normas internacionales de contabilidad pública
elemento de pasivo y otro de capital (b) las razones para no reducir el im-
debe clasificar cada parte del instru- porte en libros, incluyendo la natura-
mento por separado. leza de la evidencia en que se basa la
suposición de la gerencia sobre la re-
• Los intereses, dividendos, pérdidas y
cuperabilidad de los valores que cons-
ganancias relativos a un instrumento
tan en las cuentas.
clasificado como pasivo financiero, o
a cada una de sus partes integrantes, 3.3.17. NIC SP 16: Propiedades de in-
deben ser recogidos en el estado de versión
rendimiento financiero como gastos o
• Las propiedades de inversión deben
ingresos ordinarios/recursos. Las dis-
reconocerse como un activo cuando,
tribuciones hechas a los tenedores de
y solo cuando: (a) es probable que los
un instrumento financiero clasificado
beneficios económicos futuros o po-
como de capital deben ser adeudadas,
tencial de servicio que están asocia-
por parte del emisor, directamente dos con las propiedades de inversión
contra los activos netos/patrimonio fluyan hacia la entidad, y (b) el costo
neto. o el valor razonable de las propieda-
• Un activo financiero y un pasivo fi- des de inversión pueda ser medido en
nanciero deben ser objeto de compen- forma fiable.
sación, de manera que se presente en • Una propiedad de inversión debe me-
el estado de situación financiera o ba- dirse inicialmente a su costo. (Los
lance general el importe neto, siempre costos asociados a la transacción de-
que una entidad: ben incluirse en la medición inicial).
(a) tenga el derecho, exigible legal- • Si una propiedad de inversión es ad-
mente, de compensar los importes re- quirida por un valor insignificante o
conocidos en los citados instrumentos nulo, su costo es el valor razonable en
y la fecha de adquisición.
(b) tenga la intención de liquidar la • Un desembolso posterior relacionado
cantidad neta, o de realizar el activo y, con una propiedad de inversión que
de forma simultánea, proceder al pago ha sido reconocida debe agregarse al
del pasivo. importe de la misma en libros, cuando
• Cuando una entidad contabilice uno o sea probable que algún beneficio eco-
nómico futuro o potencial de servicio
más activos financieros por un impor-
en la vida de la propiedad de inver-
te superior al de su valor razonable,
sión, adicional al rendimiento están-
debe revelar en sus estados financie-
dar evaluado más recientemente para
ros:
la propiedad de inversión existente,
(a) el importe en libros y el valor razo- fluya hacia la entidad. Todos los de-
nable de tales activos financieros, ya más desembolsos posteriores deben
sea individualmente considerados o reconocerse como un gasto en el pe-
agrupados en las clases apropiadas, y riodo en el cual son incurridos.
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Contaduría General de la Nación
• La entidad debe elegir como política des de inversión, donde será regis-
contable, ya sea el modelo del valor trado al valor razonable, cualquier
razonable descrito en los párrafos 35 a diferencia entre el valor razonable de
57, o bien el modelo del costo descrito la propiedad a esa fecha y su importe
en el párrafo 58, debiendo aplicar esta anterior en libros debe ser reconocida
política a todas sus propiedades de in- en el resultado neto (ahorro o desaho-
versión. rro) del periodo.
• Después del reconocimiento inicial, • El tratamiento de transferencias de in-
una entidad que elija el modelo del ventarios a propiedades de inversión
valor razonable debe medir todas sus que serán registradas a valor razona-
propiedades de inversión por su valor ble habrá de ser coherente con el tra-
razonable, excepto en los casos excep- tamiento de ventas de inventarios.
cionales descritos en el párrafo 55. • Cuando una entidad termine la cons-
• Las ganancias o pérdidas que surjan trucción o desarrollo de una propie-
de un cambio en el valor razonable de dad de inversión construida por la
una propiedad de inversión deben ser propia entidad y que será registrada a
incluidas en el resultado neto (ahorro o valor razonable, cualquier diferencia
desahorro) del periodo en que surjan. entre el valor razonable de la propie-
dad a esa fecha y su importe en libros
• Después del reconocimiento inicial,
anterior debe ser reconocida como re-
una entidad que escoge el modelo del
sultado neto (ahorro o desahorro) del
costo debe medir todas sus propieda-
periodo.
des de inversión usando el tratamiento
por punto de referencia de la NICSP • Una propiedad de inversión debe ser
17 Propiedades, Planta y Equipo, es dada de baja (eliminada del estado
decir, al costo menos su depreciación de situación financiera o balance ge-
acumulada y cualquier pérdida por neral) cuando se disponga de ella o
deterioro de activos acumulada. cuando la propiedad de inversión que-
de permanentemente retirada de uso y
• Si una propiedad ocupada por el due- no se esperen beneficios económicos
ño se convierte en una propiedad de futuros o un potencial de servicio por
inversión, que será registrada al va- su disposición.
lor razonable, la entidad debe aplicar
la NICSP 17 Propiedades, Planta y • La disposición de una propiedad de
Equipo hasta la fecha del cambio de inversión puede ocurrir por su venta
uso. La entidad debe tratar cualquier o por incorporarse a un arrendamiento
financiero. Para determinar la fecha de
diferencia, a esa fecha, entre el impor-
disposición de una propiedad de inver-
te de la propiedad en libros, en virtud
sión, la entidad aplicará los criterios de
de la NICSP 17, y el valor razonable,
la NICSP 9 para reconocer el ingreso
de la misma forma que registraría una
ordinario/recurso en la venta de los
revaluación utilizando la NICSP 17.
bienes y considerará la guía relativa
• Tras la transferencia de un elemento del Apéndice de la NICSP 9 Ingresos
desde los inventarios a las propieda- ordinarios/recursos por transacciones
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Aspectos relevantes de las normas internacionales de contabilidad pública
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Aspectos relevantes de las normas internacionales de contabilidad pública
elemento del activo fijo que se haya rechos o ventas a clientes externos; o
retirado de forma permanente de uso, bien de transacciones con otros seg-
siempre que no se espere obtener bene- mentos de la misma entidad. El ingre-
ficios económicos o potenciales de ser- so por segmento no comprende:
vicio adicionales por su disposición.
(a) Partidas (o rubros) extraordinarias;
• Las pérdidas o ganancias derivadas
(b) los ingresos ordinarios por intereses
del retiro disposición de un elemento
o dividendos, incluídos los que proce-
componente de la Propiedad, planta y
dan de anticipos o préstamos a otros
equipo deberán determinarse como la
segmentos, salvo que las actividades
diferencia entre el importe neto que
del segmento sean de naturaleza fun-
se estima obtener por la disposición y
damentalmente financiera, o
el importe del activo en libros. A los
fines de su reflejo en los estados finan- (c) las ganancias procedentes de ventas
cieros, la pérdida o ganancia deberá de inversiones o de las operaciones de
incluirse en el estado de rendimiento rescate o extinción de una deuda, sal-
financiero como una partida (o rubro) vo que las actividades del segmento
de gasto o ingreso ordinario/recurso, sean de naturaleza fundamentalmente
según proceda. financiera.
3.3.19. NIC SP 18: Información finan- • El ingreso por segmento incluye la
ciera por segmentos participación de la entidad en el resul-
tado neto de las entidades asociadas,
• La entidad deberá identificar sus dis- negocios conjuntos u otras inversiones
tintos segmentos, según establece el
contabilizadas mediante el método de
párrafo 9 de esta norma, y presentar
la participación, siempre y cuando ta-
información sobre los mismos, según
les partidas (o rubros) se incluyan en
lo requerido por los párrafos 51 a 75
los ingresos ordinarios consolidados o
de la norma.
totales de la entidad.
• En esta norma se utilizan, además, los
• El ingreso ordinario del segmento
siguientes términos, con los significa-
incluye la porción de los ingresos
dos que a continuación se especifican:
ordinarios correspondientes a la en-
Ingreso ordinario por segmento: está
tidad en los negocios conjuntos, que
formado por los ingresos ordinarios
se lleven contablemente utilizando el
que, figurando en el estado de rendi-
método de consolidación proporcio-
miento financiero de la entidad, son
nal, de acuerdo con la Norma Inter-
directamente atribuibles al segmento,
nacional de Contabilidad del Sector
más la parte relevante de los ingresos
Público NICSP 8 Información Finan-
ordinarios generales de la entidad que
ciera sobre los Intereses en Negocios
puedan ser distribuidos al mismo, uti-
Conjuntos.
lizando una base razonable de reparto
y que proviene, o bien de asignacio- • Gasto por segmento: está formado
nes presupuestarias o similares, o de por los gastos derivados de las acti-
subsidios, transferencias, multas, de- vidades de operación del mismo que
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3. Tratándose del “valor razonable” a que hechos pasados, y de los cuales se es-
se refiere la NIC SP 1, este se incorpo- pera que fluya un potencial de servicios
ró como una base de valuación en la o beneficios económicos futuros, a la
estructura normativa, en los siguientes entidad contable pública en desarrollo
términos: de sus funciones de cometido estatal.
“Valor Razonable. Se define como el Estos recursos, tangibles e intangibles,
precio que se pagaría por un activo o el se originan en las disposiciones legales,
importe por el que se cancelaría un pa- en los negocios jurídicos y en los actos
sivo en una transacción realizada entre o hechos financieros, económicos, so-
partes interesadas, conocedoras y que ciales y ambientales de la entidad con-
actúan en condiciones de independen- table pública. Desde el punto de vista
cia mutua. Este valor puede determi- económico, los activos surgen como
narse en un mercado activo o por me- consecuencia de transacciones que im-
dio de una metodología que tase dicho plican el incremento de los pasivos, el
valor”. patrimonio o la realización de ingresos.
También constituyen activos los bienes
Mercado activo es el espacio de tran-
públicos que están bajo la responsabili-
sacción en que fluyen y participan múl-
dad de las entidades contables públicas
tiples agentes y en donde los precios se
pertenecientes al gobierno general”.
forman por interacción de las fuerzas
(Párrafo 141 del PGCP).
de la oferta y la demanda”. (Párrafos
138 y 139 del PGCP). 5. Con el análisis de la NIC SP 12 se pre-
cisa el procedimiento para reconocer
No obstante lo anterior, debe tenerse en
las provisiones a los inventarios, así:
cuenta que esta base de valuación no
aplica para todos los casos, en esencia “Los inventarios deben actualizarse
debe aplicarse para las inversiones. En al valor de realización, siempre que
este sentido se precisa lo siguiente: este valor resulte menor que el valor
en libros. En este caso se reconocerán
“Para propósitos de revelación, podrán
provisiones por la diferencia; en caso
construirse informes aplicando el valor
contrario, se recuperarán las provisio-
razonable a los bienes, derechos y obli-
nes sin exceder el valor constituido
gaciones para los cuales exista un mer-
por este concepto, si existieren. Para
cado activo y que no tienen como cri-
el efecto se tendrán en cuenta las dis-
terio de reconocimiento y actualización
minuciones físicas o monetarias, tales
el valor razonable”. (Párrafo 140).
como merma, deterioro, obsolescencia
4. Derivado de la NIC SP 1, y de las ca- o disminución del precio de venta, las
racterísticas económicas, jurídicas y cuales se calcularán mediante la aplica-
sociales del sector público colombiano, ción de criterios técnicos que permitan
se redefine el concepto de Activo de la determinar su razonabilidad, de acuer-
siguiente forma: do con la naturaleza del inventario. El
“Los activos son recursos tangibles e cálculo y registro de la provisión debe-
intangibles de la entidad contable pú- rán efectuarse por lo menos al cierre
blica obtenidos como consecuencia de del período contable. No serán objeto
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5. Bibliográfía
85
Bibliografía
86
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