CARREIRA JURÍDICA

Direito Tributário – Aula 01

Renato de Pretto

SISTEMA CONSTITUCIONAL TRIBUTÁRIO (arts. 145/162, CF)

(i) Conceito;
(ii) CF na área tributária (“a Constituição não criou tributo”):
1- discriminou competências tributárias;
2- classificou os tributos em espécies e subespécies;
3- traçou a regra-matriz das várias espécies e subespécies tributárias;
4- apontou as limitações ao “poder de tributar”;
5- delimitou a repartição de receitas tributárias (arts. 157/162, CF).

COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA

(i) Conceito
- criação dos tributos: Lei Ordinária (regra); exceções: arts. 148, 153, VII, 154, I e 195, § 4º, CF;
- ≠ competência para legislar sobre Direito Tributário (art. 24, I, CF).

(ii) Características principais:

a) privativa ou exclusiva (art. 6º, p.ú., CTN);
b) incaducável (≠ capacidade tributária ativa);
c) de exercício facultativo (art. 8º, CTN);
d) indelegável (art. 7º, CTN) (≠ capacidade tributária ativa).

COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA QUANTO AOS IMPOSTOS – CF 88

1) Federais (arts. 153 e 154, CF): II, IE, IR, IPI, IOF, ITR, IGF, IMPOSTOS RESIDUAIS e IMPOSTOS EXTRAOR-
DINÁRIOS;
2) Estaduais e distritais (art. 155, CF): ITCMD, ICMS e IPVA;
3) Municipais e distritais (art. 156 c/c o art. 147, parte final, CF): IPTU, ITBI e ISS.

ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS – CF 88

1) Impostos;
2) Taxas;
3) Contribuição de Melhoria;
4) Empréstimos Compulsórios;
5) Contribuições Especiais:

5) Contribuições Especiais:
5.1) Sociais:
- gerais;
- de seguridade social (*);
5.2) de intervenção no domínio econômico;
5.3) de interesse de categorias profissionais/econômicas;
5.4) CIP/COSIP.

*Art. 149, § 1º, da CF. Os Estados, o Distrito Federal e os Municípios instituirão contribuição, cobrada de seus
servidores, para o custeio, em benefício destes, do regime previdenciário de que trata o art. 40, cuja alíquota não
será inferior à da contribuição dos servidores titulares de cargos efetivos da União.

CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS. COBRANÇA DA CONTRIBUIÇÃO PARA CUSTEIO DA ASSISTÊNCIA MÉDICO-

HOSPITALAR COBRADA PELO PSEMG. Inconstitucionalidade da cobrança compulsória de contribuição para o
custeio parcial da assistência médica, hospitalar, odontológica, social, farmacêutica e complementar aos segura-
dos.
- Leading cases: STF, ADI 3.106, Min. Eros Grau, e RE 573.540, Min. Gilmar Mendes – com repercussão geral.

REPARTIÇÃO DAS RECEITAS TRIBUTÁRIAS (arts. 157/162, CF)

- art. 153, § 5º, CF (IOF sobre o ouro como ativo financeiro ou instrumento cambial): 30% ao E/DF; 70% ao M.

www.cers.com.br 1
 CARREIRA JURÍDICA
Direito Tributário – Aula 01
Renato de Pretto

- art. 157, CF (repartição direta de receitas): receitas dos Estados e do Distrito Federal derivadas do IRRF (100%)*
e do Imposto residual da União (20%);

Súmula nº 447 do STJ. Os Estados e o Distrito Federal são partes legítimas na ação de restituição de imposto de
renda retido na fonte proposta por seus servidores.

- art. 158, CF (repartição direta de receitas): receitas dos Municípios (IRRF-100%*, ITR-50 ou 100%, IPVA-50% e
ICMS-25% **);
- ITR: delegação da arrecadação, fiscalização e julgamento por convênio (art. 100, IV, do CTN). Vide ainda Lei
nº 11.250/05.

INCENTIVOS FISCAIS e RETENÇÃO DE PARCELA DO ICMS.

Conforme tese fixada pelo STF no julgamento do RExt nº 572.762 com Repercussão Geral, “ a retenção da parcela
do ICMS constitucionalmente devida aos municípios [art. 158, IV, da CF], a pretexto de concessão de incentivos
fiscais, configura indevida interferência do Estado no sistema constitucional de repartição de receitas tributárias ”.

EMENTA: CONSTITUCIONAL. ICMS. REPARTIÇÃO DE RENDAS TRIBUTÁRIAS. PRODEC. PROGRAMA DE

INCENTIVO FISCAL DE SANTA CATARINA. RETENÇÃO, PELO ESTADO, DE PARTE DA PARCELA PERTEN-
CENTE AOS MUNICÍPIOS. INCONSTITUCIONALIDADE. RE DESPROVIDO. I - A parcela do imposto estadual
sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual
e intermunicipal e de comunicação, a que se refere o art. 158, IV, da Carta Magna pertence de pleno direito aos
Municípios. II - O repasse da quota constitucionalmente devida aos Municípios não pode sujeitar-se à condição
prevista em programa de benefício fiscal de âmbito estadual...
III - Limitação que configura indevida interferência do Estado no sistema constitucional de repartição de receitas
tributárias. IV - Recurso extraordinário desprovido.
(STF, RE 572762, Relator(a): Min. RICARDO LEWANDOWSKI, Tribunal Pleno, julgado em 18/06/2008, REPER-
CUSSÃO GERAL - MÉRITO DJe-167 DIVULG 04-09-2008 PUBLIC 05-09-2008 EMENT VOL-02331-04 PP-
00737).

Art .159, I, II e III, CF (repartição direta e indireta de receitas) : distribuição do Imposto de Renda (IR e IPI – 49%),
do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI - 10%) e da CIDE-combustíveis – 29%;
- ATENÇÃO: introdução da alínea “e” ao inciso I do art. 159 da CF pela EC nº 84/14.

ISENÇÕES DE IR E DE IPI.
O STF, recentemente (23/11/2016), no julgamento do RE 705.423 fixou a seguinte tese ao interpretar o art. 159, I,
CF: “É constitucional a concessão regular de incentivos, benefícios e isenções fiscais relativos ao Imposto de
Renda e Imposto sobre Produtos Industrializados por parte da União em relação ao Fundo de Participação de
Municípios e respectivas quotas devidas às Municipalidades” .

- art. 160, CF: vedação à retenção ou restrição dos recursos; parágrafo único – exceções;
- art. 161, CF (repartição indireta de receitas): competência da lei complementar;
- art. 162, CF: divulgação da arrecadação.

LIMITAÇÕES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR

(i) art. 146, II, CF: necessidade de lei complementar para regulá-las (*);

Art. 146, CF. Cabe à lei complementar:

I - dispor sobre conflitos de competência, em matéria tributária, entre a União, os Estados, o Distrito Federal e os
Municípios;
II - regular as limitações constitucionais ao poder de tributar;
III - estabelecer normas gerais em matéria de legislação tributária, especialmente sobre (...). (*)

Art. 146-A, CF. Lei complementar poderá estabelecer critérios especiais de tributação, com o objetivo de prevenir
desequilíbrios da concorrência, sem prejuízo da competência de a União, por lei, estabelecer normas de igual
objetivo.
(ii) formas de exteriorização das limitações constitucionais ao poder de tributar: princípios e imunidades;

www.cers.com.br 2
 CARREIRA JURÍDICA
Direito Tributário – Aula 01
Renato de Pretto

(iii) rol não exaustivo do art. 150, CF (expressão “sem prejuízo de outras garantias” no art. 150, caput, da CF).

PRINCÍPIOS GERAIS DE DIREITO TRIBUTÁRIO

- segurança jurídica;
- isonomia;
- capacidade contributiva;
- capacidade de colaboração;
- praticabilidade da tributação.

1. SEGURANÇA JURÍDICA NA TRIBUTAÇÃO

(i) Subprincípio do princípio do Estado de Direito;

(ii) Sobreprincípio em matéria tributária (STF, RE 566.621);
(iii) Conteúdos:
1- Certeza do direito (legalidade, irretroatividade, anterioridade);
2- Intangibilidade das posições jurídicas (ato jurídico perfeito e direito adquirido);
3- Estabilidade das situações jurídicas (decadência, prescrição extintiva e aquisitiva);
4- Confiança no tráfego jurídico (cláusula geral de boa-fé, teoria da aparência, princípio da confiança). Ex.: p.ú. do
art. 100 do CTN (*);
5- Devido processo legal.

* Art. 100, CTN. São normas complementares das leis, dos tratados e das convenções internacionais e dos decre-
tos:
I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas;
II - as decisões dos órgãos singulares ou coletivos de jurisdição administrativa, a que a lei atribua eficácia norma-
tiva;
III - as práticas, reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas;
IV - os convênios que entre si celebrem a União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios.
Parágrafo único. A observância das normas referidas neste artigo

exclui a imposição de penalidades, a cobrança de juros de mora e a atualização do valor monetário da base de
cálculo do tributo.

2. IGUALDADE EM MATÉRIA TRIBUTÁRIA

(i) art. 150, II, CF (*):

- vedação a diferenciações arbitrárias, a “privilégios odiosos”;
- aferição da capacidade contributiva (regra) e justificável utilização extrafiscal do tributo (ex.: arts. 146, III, “d” e
182, § 4º, II, CF c/c art. 7º da Lei nº 10.257/01);

Art. 150, CF. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municípios:
(...) II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situação equivalente, proibida qual-
quer distinção em razão de ocupação profissional ou função por eles exercida, independentemente da denomina-
ção jurídica dos rendimentos, títulos ou direitos;

(ii) Precedentes do STF:

- isenção de taxa de inscrição em concurso público para desempregado (STF, ADI 2672): constitucionalidade;
- IR incidente sobre produtos financeiros resultantes de atividades criminosas (STF, HC n° 77.530-RS): possibi-
lidade;
- não é possível ao Judiciário estender isenção (ex.: alíquota do IPI diferenciada para os produtores de açúcar
localizados nos Estados das regiões norte e nordeste) a contribuintes não contemplados pela lei, a título de iso-
nomia, visto que a concessão de tal benesse é ato discricionário, no qual o Poder Executivo implementa suas
políticas fiscais, sociais e econômicas (STF, RE 344.331-PR); confira ainda: arts. 108, § 2º e 111, II, ambos do
CTN;
- Inconstitucionalidade de lei estadual que concedia isenção de IPVA aos proprietários de veículos destinados a
transporte escolar, devidamente regularizados perante uma cooperativa municipal específica (STF, ADIMC
1655/AP);

www.cers.com.br 3
 CARREIRA JURÍDICA
Direito Tributário – Aula 01
Renato de Pretto

- Inconstitucional lei municipal que pretendeu conceder isenção de IPTU em razão da qualidade de servidor esta-
dual do contribuinte (STF, AGRAG 157.871-9);
- Inconstitucionalidade de lei estadual que concedeu, indevidamente, isenção aos membros do Ministério Público
de custas e emolumentos (STF, ADI 3260/RN);

Simples Nacional: vedação e isonomia.

É constitucional a exigência contida no art. 17, V, da LC 123/2006 (“Art. 17. Não poderão recolher os impostos e
contribuições na forma do Simples Nacional a microempresa ou a empresa de pequeno porte: ... V - que possua
débito com o Instituto Nacional do Seguro Social - INSS, ou com as Fazendas Públicas Federal, Estadual ou Mu-
nicipal, cuja exigibilidade não esteja suspensa”). Sublinhou-se que a Corte já teria afirmado não haver ofensa ao
princípio da isonomia tributária se a lei, por motivos extrafiscais, imprimisse tratamento desigual a microempresas
e empresas de pequeno porte de capacidade contributiva distinta, ao afastar do Simples Nacional as pessoas
jurídicas cujos sócios teriam condição de disputar o mercado de trabalho sem assistência do Estado. A Corte,
ainda, teria reconhecido a possibilidade de se estabelecerem exclusões do regime simplificado com base em crité-
rios subjetivos. Dessa forma, reputou-se não haver óbice a que o legislador infraconstitucional criasse restrições
de ordem subjetiva a uma proteção constitucionalmente prevista. (...) Dessa perspectiva, a norma em discussão
não violaria o princípio da isonomia, mas o confirmaria, pois o adimplente e o inadimplente não estariam na mes-
ma situação jurídica. (STF, RE 627543/RS, rel. Min. Dias Toffoli, 30.10.2013) (Informativo 726, Plenário, Reper-
cussão Geral).

STF, ADI N. 4.276-MT, RELATOR: MIN. LUIZ FUX

EMENTA: AÇÃO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE. TRIBUTÁRIO. ISENÇÃO FISCAL. ICMS. LEI COM-
PLEMENTAR ESTADUAL. EXIGÊNCIA CONSTITUCIONAL DE CONVÊNIO INTERESTADUAL (CF, ART. 155, §
2º, XII, ‘g’). DESCUMPRIMENTO. RISCO DE DESEQUILÍBRIO DO PACTO FEDERATIVO. GUERRA FISCAL.
INCONSTITUCIONALIDADE FORMAL. CONCESSÃO DE ISENÇÃO À OPERAÇÃO DE AQUISIÇÃO DE AUTO-
MÓVEIS POR OFICIAIS DE JUSTIÇA ESTADUAIS.

VIOLAÇÃO AO PRINCÍPIO DA ISONOMIA TRIBUTÁRIA (CF, ART. 150, II). DISTINÇÃO DE TRATAMENTO
EM RAZÃO DE FUNÇÃO SEM QUALQUER BASE RAZOÁVEL A JUSTIFICAR O DISCRÍMEN. INCONSTITUCI-
ONALIDADE MATERIAL. PROCEDÊNCIA DO PEDIDO. (...) 3. A isonomia tributária (CF, art. 150, II) torna inváli-
das as distinções entre contribuintes “em razão de ocupação profissional ou função por eles exercida”, máxime
nas hipóteses nas quais, sem qualquer base axiológica no postulado da razoabilidade, engendra-se tratamento
discriminatório em benefício da categoria dos oficiais de justiça estaduais. 4. Ação direta de inconstitucionalidade
julgada procedente. (Informativo 755).

*(30 de março de 2016) STF valida diferença de alíquotas de contribuições em folha de instituições financeiras –
constitucionalidade do artigo 22, § 1º, da Lei nº 8.212/1991 (contribuição adicional de 2,5% sobre a folha de salá-
rios, a ser paga por bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econômi-
cas, sociedades de crédito, de financiamento, entre outros).

STF - Tema 204 – RExt com RG nº 598.572: "É constitucional a previsão legal de diferenciação de alíquotas em
relação às contribuições previdenciárias incidentes sobre a folha de salários de instituições financeiras ou de enti-
dades a elas legalmente equiparáveis, após a edição da Emenda Constitucional nº 20/1998".

3. PRINCÍPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA

(i) Previsão: art. 145, § 1º, CF (*);

Art. 145, § 1º, CF: Sempre que possível, os impostos terão caráter pessoal e serão graduados segundo a capaci-
dade econômica do contribuinte, facultado à administração tributária, especialmente para conferir efetividade a
esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimônio, os rendimentos e
as atividades econômicas do contribuinte.

(ii) Possível aplicação a todas as espécies tributárias (*) e S. 667, STF (*) (*);

(*) “IPVA. Progressividade. Todos os tributos submetem-se ao princípio da capacidade contributiva (precedentes),
ao menos em relação a um de seus três aspectos (objetivo, subjetivo e proporcional), independentemente de
classificação extraída de critérios puramente econômicos.” (STF, RE 406.955-AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa,
julgamento em 4-102011, Segunda Turma, DJE de 21-10-2011).

www.cers.com.br 4
 CARREIRA JURÍDICA
Direito Tributário – Aula 01
Renato de Pretto

(*) (*)Súmula nº 667, STF: Viola a garantia constitucional de acesso à jurisdição a taxa judiciária calculada sem
limite sobre o valor da causa.

(iii) conteúdo: preservação do mínimo vital e vedação do confisco;

(iv) Aspectos: objetivo (“signos presuntivos de riqueza”), subjetivo (particularidades do contribuinte – “disponibili-
dade econômica”) e proporcional – (STF, RE 406955);
- S. 539, STF (*)

Súmula nº 539, STF. É constitucional a lei do município que reduz o imposto predial urbano sobre imóvel ocupado
pela residência do proprietário que não possua outro.

(v) concretização:
1- imunidade;
2- isenção;
3- seletividade;
4- progressividade.

www.cers.com.br 5