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DESCRIPCIÓN DEL PROCESO DE TRANSICIÓN DE LOS PASIVOS

CORRIENTES DE NORMA LOCAL A LAS NIIF PARA PYMES DE LA


EMPRESA PROYECTO MANUFACTURERO S.A.

LEIDY JULIANA DUARTE BRICEÑO


NATALIA PATIÑO DURAN

UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA


FACULTAD DE CONTADURÍA PÚBLICA
BUCARAMANGA
2016
DESCRIPCIÓN DEL PROCESO DE TRANSICIÓN DE LOS PASIVOS
CORRIENTES DE NORMA LOCAL A LAS NIIF PARA PYMES DE LA
EMPRESA PROYECTO MANUFACTURERO S.A.

CONTABILIDAD INTERNACIONAL Y FINANZAS

LEIDY JULIANA DUARTE BRICEÑO


NATALIA PATIÑO DURAN

Docentes asesores
Esp. OSWALDO CASTELLANOS BOTIA
Mg. TERESA DE JESUS ALTAHONA QUIJANO

UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA


FACULTAD DE CONTADURÍA PÚBLICA
BUCARAMANGA
2016
TABLA DE CONTENIDO

Pág.

INTRODUCCIÓN .................................................................................................... 9
1. DESCRIPCIÓN DEL PROCESO DE TRANSICIÓN DE LOS PASIVOS
CORRIENTES DE NORMA LOCAL A LAS NIIF PARA PYMES DE LA
EMPRESA PROYECTO MANUFACTURERO S.A ........................................... 10
1.1. DESCRIPCIÓN DEL CONTEXTO EN QUE SE ENMARCA EL TEMA ....... 10
1.2. SITUACIÓN PROBLEMA A ANALIZAR ..................................................... 12
1.3. OBJETIVOS ............................................................................................... 13
1.3.1. Objetivo general ......................................................................................... 13
1.3.2. Objetivos específicos ................................................................................. 13
1.3.3. Preguntas orientadoras de reflexión ........................................................... 13
2. POLÍTICAS CONTABLES PARA EL MANEJO DE PASIVOS CORRIENTES .. 15
2.1. INFORMACIÓN GENERAL ........................................................................ 16
2.2. RESUMEN DE LAS PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES.................. 16
2.2.1. Bases de preparación ................................................................................ 16
2.2.2. Importancia relativa y materialidad ............................................................ 18
2.3. POLÍTICAS CONTABLES Y REVELACIONES .......................................... 19
2.3.1. Obligaciones financieras ............................................................................ 19
2.3.2. Proveedores y cuentas por pagar ............................................................... 20
2.3.3. Impuesto a las ganancias corriente y diferido ............................................. 20
2.3.4. Beneficios a los empleados ........................................................................ 23
3. AJUSTES DE CONVERSIÓN Y RECLASIFICACIÓN DE LOS PASIVOS
CORRIENTES DEL BALANCE GENERAL CON FECHA DE CORTE A 31 DE
DICIEMBRE DE 2014 BAJO LAS NIIF PARA .................................................. 24
3.1. ADOPCIÓN DE LAS NIIF PARA PYMES POR PRIMERA VEZ ................. 24
3.2. RECLASIFICACION DE LAS OBLIGACIONES FINANCIERAS ................ 25
3.3. RECLASIFICACIÓN DE PROVEEDORES Y CUENTAS POR PAGAR...... 25
3.4. RECLASIFICACIÓN DE BENEFICIOS A EMPLEADOS – FONDO DE
EMPLEADOS ................................................................................................... 26
3.5. RECLASIFICACIÓN DE IMPUESTOS POR PAGAR ................................. 27
3.6. RECLASIFICACIÓN DE IMPUESTOS DE RENTA POR PAGAR .............. 28
3.7. RECLASIFICACIÓN DE BENEFICIOS A EMPLEADOS ............................ 29
3.8. AJUSTE POR PASIVO DIFERIDO ........................................................... 29
4. MANUAL EXPLICATIVO DE LOS AJUSTES Y RECLASIFICACIONES DE LOS
PASIVOS CORRIENTES REALIZADOS EN LA MATRIZ DE CONVERSIÓN A
LAS NIIF PARA PYMES DE LA EMPRESA PROYECTO MANUFACTURERO
S.A. .................................................................................................................. 30
4.1. CONTENIDO DE LA MATRIZ DE CONVERSIÓN DE LA EMPRESA
PROYECTO MANUFACTURERO S.A. ............................................................ 31
4.2. OBLIGACIONES FINANCIERAS ............................................................... 40
4.3. PROVEEDORES Y CUENTAS POR PAGAR ............................................ 42
4.4. IMPUESTOS POR PAGAR ........................................................................ 45
4.5. BENEFICIOS A EMPLEADOS ................................................................... 47
4.6. PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO ........................................................ 48
5. CONCLUSIONES ............................................................................................. 50
6. GLOSARIO....................................................................................................... 51
7. BIBLIOGRAFÍA ................................................................................................ 54
8. WEBGRAFÍA .................................................................................................... 55
TABLA DE LISTAS

Pág.

Tabla 1. RECLASIFICACIÓN DE OBLIGACIONES FINANCIERAS ..................... 25


Tabla 2. RECLASIFICACIÓN DE PASIVOS CORRIENTES Y NO CORRIENTES
............................................................................................................................. 25
Tabla 3. RECLASIFICACIÓN DE PROVEEDORES ............................................. 25
Tabla 4. RECLASIFICACIÓN DE COSTOS Y GASTOS POR PAGAR ................. 26
Tabla 5. RECLASIFICACIÓN DE BENEFICIOS A EMPLEADOS – FONDO DE
EMPLEADOS ....................................................................................................... 26
Tabla 6. RECLASIFICACIÓN DE IMPUESTOS POR PAGAR .............................. 27
Tabla 7. RECLASIFICACIÓN DE IMPUESTOS POR PAGAR – IMPUESTO DE
RENTA ................................................................................................................. 28
Tabla 8. RECLASIFICACIÓN DE BENEFICIOS A EMPLEADOS ......................... 29
Tabla 9. AJUSTE POR IMPUESTOS DIFERIDOS ............................................... 29
Tabla 10. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE PROVEEDORES .................... 43
Tabla 11. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE COSTOS Y GASTOS POR
PAGAR ................................................................................................................ 44
Tabla 12. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE BENEFICIOS A EMPLEADOS –
FONDO DE EMPLEADOS .................................................................................... 45
Tabla 13. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE IMPUESTOS POR PAGAR ..... 46
Tabla 14. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE IMPUESTOS POR PAGAR –
IMPUESTO DE RENTA ........................................................................................ 47
Tabla 15. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE IMPUESTOS DIFERIDOS ....... 49
TABLA DE GRÁFICAS

Pág.

Gráfica N° 1. HOJA INICIO ................................................................................... 31


Gráfica N° 2. HOJA MENÚ .................................................................................. 32
Gráfica N° 3. HOJA PROYECTO MANUFACTURERO S.A. ................................. 33
Gráfica N° 4. HOJA BALANCE CONVERSIÓN .................................................... 34
Gráfica N° 5. HOJA RECLASIFICACIONES NIIF ................................................. 35
Gráfica N° 6. HOJA AJUSTES NIIF ...................................................................... 36
Gráfica N° 7. ANEXO 1 TEST MONEDA FUNCIONAL ......................................... 37
Gráfica N° 8. ANEXO 2 CÁLCULO MATERIALIDAD ............................................ 38
Gráfica N° 9. ANEXO 3 CÁLCULO COSTO DE CAPITAL PROMEDIO
PONDERADO ...................................................................................................... 39
Gráfica N° 10. ANEXO 4 IMPUESTO DIFERIDO ................................................. 40
SIGLAS

CA. Costo amortizado.


COLGAAP. Principios de Contabilidad de Aceptación General en Colombia.
CTCP. Consejo Técnico de la Contaduría Pública.
ESFA. Estado de Situación Financiera de Apertura.
IASB. International Accounting Standard Board-Comité de Normas Internacionales
de Contabilidad.
NIC. Normas Internacionales de Contabilidad.
NIIF. Normas Internacionales de Información Financiera.
PGCA. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
PYME. Pequeña y Mediana Empresa.
WACC. Weighted Average Cost of Capital-Costo de Capital Promedio Ponderado.
PRÓLOGO

La globalización de la economía hace que el país deba estar al mismo nivel con el
resto de países en materia de normatividad contable, para generar mayor
confianza en los agentes económicos, por ello se inició el proceso definitivo de
convergencia hacia las NIIF a través de la Ley 1314 de 2009, reglamentada
mediante el Decreto 3022 de 2013 para las Pymes en Colombia; situación que se
ha convertido en un desafío para la preparación y presentación de los estados
financieros de forma fiable, relevante y útil para la toma de decisiones.

El presente trabajo es un aplicativo para la empresa Proyecto Manufacturero S.A.,


el cual tiene como objetivo servir de guía facilitadora y herramienta de consulta,
para identificar los cambios que se presentan en la preparación de los saldos del
pasivo corriente en el marco de la implementación de las NIIF para Pymes por
primera vez.
INTRODUCCIÓN

El proceso de transición de las Normas Internacionales de Información Financiera


- NIIF es la etapa fundamental en el camino definitivo para la correcta
implementación por primera vez del nuevo marco técnico normativo de la
información contable. En el caso de estudio de los pasivos corrientes de la
empresa Proyecto Manufacturero S.A., se construyen políticas contables basadas
en la sección 10 “Políticas contables, estimaciones y errores” de las NIIF para
Pymes, de acuerdo a su objeto social que permiten determinar las prácticas y
procedimientos a aplicar en sus transacciones económicas.

Mediante un aplicativo práctico en Excel se determinan los ajustes y


reclasificaciones resultado de la conciliación de saldos del pasivo corriente de
Norma Local a las NIIF para Pymes, sección 11 – “Instrumentos Financieros
Básicos” y sección 28 - “Beneficios a los Empleados”; los cuales sirven de base
para su preparación y presentación en el Estado de Situación Financiera de
Apertura.

El manual explicativo de la herramienta en Excel le permite al usuario navegar e


interpretar los procedimientos aplicados a las cifras contenidas en los pasivos
corrientes de la empresa Proyecto Manufacturero S.A., para generar los primeros
saldos bajo las NIIF para Pymes.

9
1. DESCRIPCIÓN DEL PROCESO DE TRANSICIÓN DE LOS PASIVOS
CORRIENTES DE NORMA LOCAL A LAS NIIF PARA PYMES DE LA
EMPRESA PROYECTO MANUFACTURERO S.A

1.1. DESCRIPCIÓN DEL CONTEXTO EN QUE SE ENMARCA EL TEMA

En el año de 1973, fue creado el organismo International Accounting Standars


Committee, (IASC por sus siglas en inglés) quien desarrolló las Normas
Internacionales de Contabilidad, posteriormente fue reemplazado en el año 2000
por las IASB (International Accounting Standard Board), entidad encargada de
crear las Normas Internacionales de Contabilidad NIC y las Normas
Internacionales de Información Financiera NIIF, cuyo objetivo es desarrollar un
conjunto único de normas contables de carácter mundial, con las siguientes
características: alta calidad, comprensible, cumplimiento obligatorio y
transparente. (Nicniif, 2015).

La adopción de las NIIF inició en la Unión Europea y Australia en el año 2005,


posteriormente en el 2007 China y en el 2009 en Chile y así progresivamente los
demás países como Canadá, Argentina, México, Estados Unidos, Francia,
Alemania, Perú y Venezuela.

En Colombia, en el artículo 63 de la Ley 550 de 1999 establecía: “el gobierno


nacional revisará las normas actuales en materia de contabilidad, auditoria,
revisoría fiscal y divulgación de información, con el objeto de ajustarlas a los
parámetros internacionales y proponer al Congreso las modificaciones pertinentes”
(Ley 550, 1999), abordando por primera vez la armonización de normas contables
con estándares internacionales de contabilidad, estableciendo un primer plazo
para el año 2005, el cual no se cumplió. En el 2008 se hizo un nuevo intento
donde se propuso la adopción de estándares internacionales que tampoco fue
aceptado.

10
Finalmente, mediante la Ley 1314 de 2009, Colombia inicia el proceso de
convergencia hacia la implementación de las NIIF, asignando al Consejo Técnico
de la Contaduría Pública – CTCP, como organismo de normalización técnica de
normas contables, quien se encargará de recomendar al gobierno nacional los
estándares que debe aplicar el país para el cumplimiento al proceso de
convergencia.

De acuerdo con la Ley 1314 del 2009, las NIIF son un conjunto de normas y
lineamientos contables, que contribuye a mejorar la competitividad y factibilidad de
acceso a mercados capitales, mediante la conformación de un sistema único y
homogéneo de alta calidad, comprensible; el cual brinda información financiera
transparente, comparable, pertinente y confiable, útil para toma de decisiones.
(Rodríguez Vera, 2014, p.9).

La contabilidad en los procesos de internacionalización, tiene un factor


determinante, a partir de ésta se obtienen las bases necesarias para el control de
los recursos de un determinado ente económico y experimentar las
transformaciones necesarias de acuerdo con los procesos de crecimiento de la
economía, por ello las organizaciones deben ajustarse a los cambios en búsqueda
de la competitividad.

El proceso de aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera


en Colombia, ha sido lento en comparación con otros países, sin embargo la
necesidad de manejar un lenguaje contable común ha impulsado a los
empresarios a invertir en la implementación de la norma que facilitará la
comparación de los informes financieros de las empresas locales con el exterior y
de esta forma analizar rentabilidades, productividades, poder competitivo y
participación de las empresas en los mercados, lo cual se vuelve importante en la
evaluación de la posición empresarial.

11
1.2. SITUACIÓN PROBLEMA A ANALIZAR

La Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, 2009,


señala que “El objetivo de los estados financieros con propósito de información
general de una pequeña o mediana entidad es proporcionar información sobre la
situación financiera, el rendimiento y flujos de efectivo, que sea útil para la toma de
decisiones económicas” (p.4), de los socios de la empresa y de los diferentes
usuarios de la información. A partir de lo anterior los pasivos corrientes son un
componente fundamental del Estado de Situación Financiera por contener las
partidas que representan obligaciones de la entidad, surgida a raíz de sucesos
pasados.

Debido al proceso de implementación de los estándares internacionales bajo el


nuevo marco técnico normativo contable con el Decreto Reglamentario 3022 de
Diciembre de 2013, es necesario determinar el tratamiento de los pasivos
corrientes que se encuentran clasificados, medidos y revelados bajo los
parámetros de las normas contables contempladas en el Decreto 2649 de 1993,
los cambios y ajustes que producen en el proceso de transición de saldos del
balance general a 31 de Diciembre de 2014, se requiere establecer las políticas
contables adecuadas y pertinentes que le permita determinar la forma de
reconocer y medir las transacciones de los instrumentos financieros y no
financieros del pasivo corriente; con el objetivo de hacer un uso más eficiente de la
información financiera y dar cumplimiento a la normatividad señalada por el
gobierno para preparación obligatoria y la presentación de la misma; teniendo en
cuenta la sección 11 – “Instrumentos Financieros Básicos” y la sección 28 -
“Beneficios a los Empleados” del Decreto 3022 de 2013.

Debido al gran reto de implementación y reestructuración al manejo de los pasivos


corrientes es necesario determinar ¿Cuáles son los pasos a tener en cuenta en el

12
proceso de transición de los pasivos corrientes de la Norma Local a las NIIF para
Pymes para la empresa Proyecto Manufacturero S.A.?

1.3. OBJETIVOS

1.3.1. Objetivo general.

Describir el proceso de transición de los pasivos corrientes de Norma Local a las


NIIF para Pymes de la empresa Proyecto Manufacturero S.A.

1.3.2. Objetivos específicos.

- Construir las políticas contables para el tratamiento de los pasivos corrientes


para la empresa Proyecto Manufacturero S.A.

- Identificar los ajustes de conversión y reclasificación de los pasivos corrientes


del Balance General con fecha de corte a 31 de Diciembre de 2014 bajo las
NIIF para Pymes mediante el aplicativo de una matriz de conversión,
desarrollada en Excel.

- Elaborar un manual explicativo de los ajustes y reclasificaciones de los pasivos


corrientes realizados en la matriz de conversión a las NIIF para Pymes de la
empresa Proyecto Manufacturero S.A.

1.3.3. Preguntas orientadoras de reflexión.

- ¿Cuáles son las políticas contables adecuadas para los pasivos corrientes en el
caso de estudio de la empresa Proyecto Manufacturero S.A.?

13
- ¿Qué aspectos debo tener en cuenta para realizar el reconocimiento y medición
de un pasivo corriente?

- ¿Cuáles son los ajustes y reclasificaciones de los pasivos corrientes en la


implementación de las NIIF para Pymes por primera vez en el caso de estudio
de la empresa Proyecto Manufacturero S.A.?

14
2. POLÍTICAS CONTABLES PARA EL MANEJO DE PASIVOS
CORRIENTES

La Norma Internacional de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas


Entidades Pyme a través de la Fundación del Comité de Normas Internacionales
de Contabilidad (2009) define en la sección 10.2 que: “Son políticas contables los
principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos específicos adoptados
por una entidad al preparar y presentar estados financieros” (p.2).

La entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme


para sus transacciones, eventos y condiciones que sean similares, a menos que
otra norma permita lo contrario.

Al elegir una política contable se debe tener en cuenta que sea:

- Relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas de los


usuarios.

- Fiable, que los estados financieros presentan de forma fidedigna la situación


financiera, reflejan la esencia económica de las transacciones, son neutrales,
prudentes y están completos.

Los cambios en políticas contables se realizan de forma retroactiva; los cambios


en estimados se realizan de forma prospectiva.

La corrección de errores se realiza de forma retroactiva afectando el patrimonio o


realizando una reemisión de estados financieros.

Se podrá cambiar una política contable, solo sí:

15
- Es requerido por una norma.

- Conlleva a que los estados financieros suministren información más fiable y


relevante sobre los efectos de las transacciones.

2.1. INFORMACIÓN GENERAL

PROYECTO MANUFACTURERO S.A.


Políticas y prácticas contables

Proyecto Manufacturero S.A. fue constituida por Escritura Pública N° 2735 el 19 de


Enero de 2002, de la Notaria 5 del Circulo de Bucaramanga, inscrita en la Cámara
de Comercio el 26 de Enero de 2002, bajo el N°1234 del Libro 10, termino de
duración de la sociedad hasta el 26 de Enero de 2022., tiene como objeto social
principal: A) la fabricación, comercialización, importación y exportación de
autopartes y accesorios de lujo para todo tipo de motocicletas y vehículos B) la
producción y comercialización de materias primas, C) prestación de servicios de
maquina en cualquier etapa del proceso productivo, D) compra y venta de
lubricantes, estos bienes pueden ser propios y/o de terceros.

2.2. RESUMEN DE LAS PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES

Las principales políticas contables aplicadas en la preparación de los estados


financieros se detallan a continuación. Estas políticas han sido aplicadas
uniformemente conforme lo señalado en el Decreto 3022 de 2013 en la sección 35
“Transición a la NIIF para Pymes”.

2.2.1. Bases de preparación. Los estados financieros de Proyecto Manufacturero


S.A., han sido preparados de acuerdo con las Normas Internacionales de
Información Financiera para Pymes emitida por la International Accounting

16
Standards Board (IASB). Los estados financieros han sido preparados sobre la
base del costo amortizado, excepto por ciertos instrumentos financieros que son
medidos a su valor razonable, como se explica en las políticas contables descritas
más adelante.

La preparación de los estados financieros de acuerdo con las NIIF para Pymes
requiere el uso de ciertos estimados contables críticos. También requiere que la
Administración ejerza su juicio en el proceso de aplicación de las políticas
contables. Las áreas que involucran un mayor grado de juicio o complejidad o
áreas en las que los supuestos y estimados son significativos para los estados
financieros se describen de la siguiente manera:

Los estimados y criterios usados son continuamente evaluados y se basan en la


experiencia histórica y otros factores, incluyendo la expectativa de ocurrencia de
eventos futuros que se consideran razonables de acuerdo con las circunstancias.
La Empresa efectúa estimaciones y supuestos respecto del futuro. Las
estimaciones contables resultantes por definición muy pocas veces serán iguales
a los resultados reales. (Nicniif, 2010).

Adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF

Los estados financieros al 31 de Diciembre de 2014, son los primeros estados


financieros anuales preparados de acuerdo con las Normas Internacionales de
Información Financiera para Pymes. Estos estados financieros han sido
preparados de acuerdo con las políticas descritas a continuación. La Empresa
aplicó la sección 35 “Transición a la NIIF para las Pymes” del Decreto 3022 de
2013, para el reconocimiento de la preparación de sus estados financieros bajo
Normas Locales hacia las NIIF para Pymes elaborando su balance de apertura al
1 de enero de 2015. (Fundación del Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad, 2009, p.13).

17
a) Políticas y normas aplicadas en la adopción por primera vez: La Empresa aplicó
las siguientes excepciones opcionales contenidas en el Decreto 3022 de 2013
en la sección 35 “Transición a la NIIF para las Pymes” para su proceso de
adopción:

- Costo atribuido como costo de las propiedades, planta y equipo e intangibles.

- Reconocimiento como utilidades retenidas el total de los ajustes ocasionados


por efecto de la adopción de estándares internacionales.

La Empresa tuvo en cuenta las siguientes exenciones mandatarias para su


proceso de adopción por primera vez de las NIIF para Pymes:

- La compañía usó estimados bajo las NIIF para Pymes que son consistente con
los aplicados bajo Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en
Colombia.

- Las estimaciones hechas en el balance de apertura se hicieron reflejando las


condiciones existentes a la fecha de cada estado financiero. En particular, las
estimaciones relativas a precios de mercado, tasas de interés o tasas de
cambio, reflejaban las condiciones de mercado en esas fechas. (Gerencie,
2015).

2.2.2. Importancia relativa y materialidad. La presentación de los hechos


económicos se hace de acuerdo con su importancia relativa o materialidad. Para
efectos de revelación, una transacción, hecho u operación es material cuando,
debido a su cuantía o naturaleza, su conocimiento o desconocimiento,
considerando las circunstancias que lo rodean, incide en las decisiones que

18
puedan tomar o en las evaluaciones que puedan realizar los usuarios de la
información contable. (Actualicese, 2015).

En la preparación y presentación de los estados financieros, la materialidad de la


cuantía se determinó con relación a los activos totales poseídos por la Compañía
para los años 2010 a 2014, en términos generales, se considera como material
toda partida que supere el 2,12% con respecto a un determinado total de los
activos totales de la Compañía.

2.3. POLÍTICAS CONTABLES Y REVELACIONES

2.3.1. Obligaciones financieras. Los préstamos se reconocen inicialmente a su


valor razonable, neto de los costos incurridos en la transacción. Estos préstamos
se registran posteriormente a su costo amortizado. Cualquier diferencia entre los
fondos recibidos (neto de los costos de la transacción) y el valor de redención, se
reconoce en el estado del resultado integral durante el período del préstamo,
usando el método de interés efectivo.

El método del interés efectivo es un mecanismo de cálculo del costo amortizado


de un pasivo financiero y de asignación de gasto por intereses durante el período
relevante. La tasa de interés efectiva es la tasa que descuenta exactamente los
futuros pagos de efectivo (incluyendo todas las comisiones y puntos básicos
pagados o recibidos que forman parte integrante de la tasa de interés efectiva, los
costos de transacción y otras primas o descuentos) a través de la vida esperada
de la obligación financiera, o (si procede) un período más corto, que el valor neto
contable en el reconocimiento inicial.

Los honorarios incurridos para obtener los préstamos se reconocen como costos
de la transacción en la medida que sea probable que una parte o todo el préstamo
se recibirán. En este caso los honorarios se difieren hasta que el préstamo se

19
reciba. Los préstamos se clasifican en el pasivo corriente a menos que se tenga
derecho incondicional de diferir el pago de la obligación por lo menos un año
contado desde la fecha del estado de situación financiera. La Empresa da de baja
los pasivos financieros cuando, y sólo cuando, las obligaciones se liquidan,
cancela o expiran. La diferencia entre el valor en libros del pasivo financiero dado
de baja y la contraprestación pagada y por pagar se reconocen en los resultados
del período.

2.3.2. Proveedores y cuentas por pagar. Las cuentas por pagar que se generan
en el curso normal de las operaciones, cuyo valor, fecha e identificación del
tercero, sea proveedor o acreedor, se reconocen inicialmente a su valor razonable
y posteriormente se miden a su costo amortizado, usando el método de interés
efectivo, además para reconocer estas obligaciones es necesario que se cumplan
todas las siguientes condiciones:

a) Existe la obligación presente derivada de un hecho pasado, para lo cual no es


necesario contar con la factura del proveedor o acreedor.

b) Es probable que se presente la salida de recursos que lleven incorporados


beneficios económicos.

c) La cuantía o valor de la obligación puede medirse de manera fiable. (Sistema


Interactivo de Información Colombia S.A., 2011).

2.3.3. Impuesto a las ganancias corriente y diferido. Comprende el valor de las


obligaciones de carácter general a favor del Estado y a cargo de la compañía, por
concepto de liquidaciones privadas que se determinan sobre las bases
impositivas.

20
En el evento de que la compañía tenga anticipos en el activo por concepto de
retención en la fuente, las NIIF para Pymes permite compensar dicho saldo con la
cuenta por pagar por impuesto de renta (neto).

El gasto por impuesto a la renta del período comprende el impuesto a la renta


corriente y el diferido. El impuesto se reconoce en el estado del resultado integral,
excepto cuando se trata de partidas que se reconocen directamente en el
patrimonio. En este caso, el impuesto también se reconoce en el patrimonio.

El cargo por impuesto a la renta corriente se calcula sobre la base de las leyes
tributarias promulgadas o sustancialmente promulgadas a la fecha del estado de
situación financiera. La gerencia evalúa periódicamente la posición asumida en las
declaraciones de impuestos, respecto de situaciones en las que las leyes
tributarias son objeto de interpretación. La Compañía, cuando corresponde,
constituye provisiones sobre los montos que espera deberá pagar a las
autoridades tributarias.

Los Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias
temporarias imponibles. (Fundación del Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad, 2009).

Los Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas con:

- Las diferencias temporarias deducibles.

- La compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía no


hayan sido objeto de deducción fiscal.

21
- La compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.

Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de un
activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal. Las
diferencias temporarias pueden ser:

a) Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias


que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado.

b) Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias


que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia
(pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros
del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. (Barral Rivada, 2015,
p.87).

La base fiscal de un activo es el importe que será deducible de los beneficios


económicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando
recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos no
tributan, la base fiscal del activo será igual a su importe en libros.

La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier


importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en
periodos futuros. En el caso de ingresos operacionales que se reciben de manera
anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros,
menos cualquier eventual importe de ingresos de actividades ordinarias que no
resulte imponible en periodos futuros.

22
El impuesto a la renta diferido se provisiona en su totalidad, por el método del
balance, sobre las diferencias temporarias que surgen entre las bases tributarias
de activos y pasivos y sus respectivos valores mostrados en los estados
financieros.

El impuesto a la renta diferido se determina usando tasas tributarias (de acuerdo a


la legislación vigente en la materia) que han sido promulgadas a la fecha del
estado de situación financiera y que se espera serán aplicables cuando el
impuesto a la renta diferido activo se realice o el impuesto a la renta pasivo se
pague.

Los impuestos a la renta diferidos activos sólo se reconocen en la medida que sea
probable que se produzcan beneficios tributarios futuros contra los que se puedan
usar las diferencias temporarias.

Los impuestos diferidos activos y pasivos se compensan cuando existe derecho


legalmente ejecutable de compensar los activos tributarios corrientes contra los
pasivos tributarios corrientes y cuando los impuestos a la renta diferidos activos y
pasivos están relacionados con el impuesto a la renta que grava la misma
autoridad tributaria.

2.3.4. Beneficios a los empleados. La empresa no cuenta con planes de


beneficio a largo plazo, ni post empleo, ni por terminación de las relaciones
laborales, solo cuenta con beneficios a corto plazo, los cuales se tratan
directamente al resultado periodo a periodo.

23
3. AJUSTES DE CONVERSIÓN Y RECLASIFICACIÓN DE LOS PASIVOS
CORRIENTES DEL BALANCE GENERAL CON FECHA DE CORTE A 31 DE
DICIEMBRE DE 2014 BAJO LAS NIIF PARA PYMES

3.1. ADOPCIÓN DE LAS NIIF PARA PYMES POR PRIMERA VEZ

La sección 35 “Transición a la NIIF para Pymes” del Decreto 3022 de 2013 tiene
como objetivo establecer unas reglas para la elaboración de los primeros estados
financieros de una entidad preparados conforme a las NIIF para Pymes.

Una entidad solo puede adoptar por primera vez las NIIF para Pymes en una única
ocasión y durante este proceso debe asumir que siempre aplicó las NIIF para
Pymes; es decir, debe reconocer, no reconocer, reclasificar y medir
retroactivamente sus activos, pasivos y partidas del patrimonio.

La matriz de conversión desarrollada en Excel, contiene diferentes tablas, que


permiten determinar la relación entre la norma local y los parámetros que influyen
en la conciliación de los rubros a 31 de Diciembre de 2014, estableciendo las
reclasificaciones y los ajustes de los saldos de las cuentas del pasivo corriente
bajo las NIIF para Pymes necesarios para la realización del Estado de Situación
Financiera de Apertura - ESFA a 1 Enero de 2015 para la empresa Proyecto
Manufacturero S.A.

En el caso del pasivo corriente, la matriz identifica la relación que existe entre las
partidas contenidas en las cuentas y subcuentas expresadas en miles de pesos,
bajo el criterio del Decreto 2649 de 1993, permite identificar las reclasificaciones y
ajuste realizados en coherencia y sustentados en las NIIF para Pymes, a fin de
posibilitar el correcto registro de los importes.

24
3.2. RECLASIFICACION DE LAS OBLIGACIONES FINANCIERAS

Tabla 1. RECLASIFICACIÓN DE OBLIGACIONES FINANCIERAS

Cuenta
Concepto Debito Crédito
NIIF
210505-97 Sobregiros $6.478
210510-97 Créditos Bancarios $2.028.833
Contratos De Arrendamiento Financiero
2120-97 $1.215.597
Leasing
Otros Pasivos Financieros Corrientes –
2020 $3.250.908
CA
Sumas Iguales $3.250.908 $3.250.908
Fuente: Autores del proyecto.

Tabla 2. RECLASIFICACIÓN DE PASIVOS CORRIENTES Y NO CORRIENTES

Cuenta NIIF Concepto Debito Crédito


Otros Pasivos Financieros Corrientes –
2020 $1.017.229
CA
2060 Otros Pasivos Financieros No Corrientes $2.233.679
Otros Pasivos Financieros Corrientes –
2020 $3.250.908
CA
Sumas Iguales $3.250.908 $3.250.908
Fuente: Autores del proyecto.

3.3. RECLASIFICACIÓN DE PROVEEDORES Y CUENTAS POR PAGAR

Tabla 3. RECLASIFICACIÓN DE PROVEEDORES

Cuenta
Concepto Debito Crédito
NIIF
2205-97 Proveedores $876.691
Cuentas por pagar comerciales y otras
2010 $876.691
cuentas por pagar – CA
Sumas Iguales $876.691 $876.691
Fuente: Autores del proyecto.

25
Tabla 4. RECLASIFICACIÓN DE COSTOS Y GASTOS POR PAGAR

Cuenta
Concepto Debito Crédito
NIIF
233525-97 Honorarios Y Comisiones $2.085
233535-97 Servicios De Mantenimiento $1.617
233545-97 Transportes, Fletes Y Acarreos $6.665
233550-97 Servicios Públicos $462
233560-97 Gastos De Viaje $214
233570-97 Reembolsos Otros/Caja $2.244
233595-97 Otros $152.441
Cuentas por pagar comerciales y otras
2010 $165.728
cuentas por pagar – CA
Sumas Iguales $165.728 $165.728
Fuente: Autores del proyecto.

3.4. RECLASIFICACIÓN DE BENEFICIOS A EMPLEADOS – FONDO DE


EMPLEADOS

Tabla 5. RECLASIFICACIÓN DE BENEFICIOS A EMPLEADOS – FONDO DE


EMPLEADOS

Cuenta NIIF Concepto Debito Crédito


Fondo De Empleados - Intereses
23704503-97 $1.830
Prestamos
Fondo De Empleados - Cuotas De
23704504-97 $789
Afiliación
Provisiones corrientes por beneficios a los
2005 $2.619
empleados
Sumas Iguales $2.619 $2.619
Fuente: Autores del proyecto.

26
3.5. RECLASIFICACIÓN DE IMPUESTOS POR PAGAR

Tabla 6. RECLASIFICACIÓN DE IMPUESTOS POR PAGAR

Cuenta NIIF Concepto Debito Crédito


Acreedores Oficiales - Impto. A Las Ventas Por
2345-97 $53.028
Pagar
236515-97 Retención En La Fuente – Honorarios $485
23652001 Retención En La Fuente - Por Comisiones 11% $350
23652002 Retención En La Fuente - Por Comisiones 10% $305
23652501-
Retención En La Fuente - Servicios PN 6% $7
97
23652502-
Retención En La Fuente - Fletes 1% $1
97
23652507-
Retención En La Fuente - Servicios PJ 4% $212
97
23652510- Retención En La Fuente - Servicios Integrados
$1
97 Salud
23652511-
Retención En La Fuente - Contratos Construcción $1.770
97
236530-97 Retención En La Fuente – Arrendamientos $82
23654001-
Retenciones Compras 3.5% $335
97
23654004-
Retenciones Compras 2.5% $2.668
97
236555-97 Retención En La Fuente – Ingresos $135
236591-97 Retención En La Fuente - Empleados Art. 384 $4.906
23659201- Retención En La Fuente - Trabajadores Por
$30
97 Cuenta Propia Servicios Declarantes Del 4%
23659202- Retención En La Fuente - Trabajadores Por
$106
97 Cuenta Propia Servicios No declarantes Del 6%
Retención En La Fuente - Trabajadores Por
23659203-
Cuenta Propia Servicios Hoteles Y Restaurantes $7
97
Declarantes 2.5%
23659205- Retención En La Fuente - Trabajadores Por
$149
97 Cuenta Propia Servicio Transporte Carga 1%
23659207- Retención En La Fuente - Trabajadores Por
$59
97 Cuenta Propia Comercio Al Por Menor Del 2.5%
23659208- Retención En La Fuente - Trabajadores Por
$28
97 Cuenta Propia Comercio Al Por Menor Del 3.5%

27
Tabla 6. CONTINUACIÓN RECLASIFICACIÓN DE IMPUESTOS POR PAGAR

Cuenta
Concepto Debito Crédito
NIIF
Retención IVA Compras Régimen Simplificado
236706-97 $359
15%
Retención IVA Servicios Régimen Simplificado
236707-97 $210
15%
Retención IVA Honorarios Régimen Simplificado
236708-97 $124
15%
Retención IVA Construcciones Régimen
236709-97 $2.125
Simplificado 15%
236711-97 Retención IVA Régimen Común 15% $76
23680101-
Retención Ica Honorarios Y Servicios 10X1000 $440
97
23680201-
Retención Ica Transporte 3.3X1000 $325
97
23680202-
Retención Ica Otros Servicios 11X1000 $37
97
23680203-
Retención Ica Otros Servicios 11X1000 $15
97
23680204-
Retención Ica Otros Servicios 11X1000 $5
97
23680303-
Retención Ica Compras 8X1000 $55
97
2369-97 Impuesto De Renta Para La Equidad Cree $2.540
2015 Pasivos por impuestos corrientes, corriente $71.047
Sumas Iguales $71.047 $71.047
Fuente: Autores del proyecto.

3.6. RECLASIFICACIÓN DE IMPUESTO DE RENTA POR PAGAR

Tabla 7. RECLASIFICACIÓN DE IMPUESTOS POR PAGAR – IMPUESTO DE


RENTA

Cuenta NIIF Concepto Debito Crédito


240405-97 Impuesto De Renta Y Complementarios $168.786
1020 Activos por impuestos corrientes - corriente $168.786

28
Tabla 7. CONTINUACIÓN RECLASIFICACIÓN DE IMPUESTOS POR PAGAR –
IMPUESTO DE RENTA

Cuenta NIIF Concepto Debito Crédito


Sumas Iguales $168.786 $168.786
Fuente: Autores del proyecto.

3.7. RECLASIFICACIÓN DE BENEFICIOS A EMPLEADOS

Tabla 8. RECLASIFICACIÓN DE BENEFICIOS A EMPLEADOS

Cuenta NIIF Concepto Debito Crédito


250510-97 Salarios Por Pagar – Salarios $199
251010-97 Cesantías Consolidadas - Ley 50 $3.652
251501-97 Intereses Sobre Las Cesantías $317
252001-97 Prima De Servicios $224
252501-97 Vacaciones Consolidadas $542
Provisiones Corrientes Por Beneficios A
2005 $4.934
Empleados
Sumas Iguales $4.934 $4.934
Fuente: Autores del proyecto.

3.8. AJUSTE POR PASIVO DIFERIDO

Tabla 9. AJUSTE POR IMPUESTOS DIFERIDOS

Cuenta NIIF Concepto Debito Crédito


370510-97 Efectos aplicación NIIF por primera vez $422.577
2050 Pasivo por impuestos diferidos $422.577
Sumas Iguales $422.577 $422.577
Fuente: Autores del proyecto.

29
4. MANUAL EXPLICATIVO DE LOS AJUSTES Y RECLASIFICACIONES DE
LOS PASIVOS CORRIENTES REALIZADOS EN LA MATRIZ DE
CONVERSIÓN A LAS NIIF PARA PYMES DE LA EMPRESA PROYECTO
MANUFACTURERO S.A.

Para que los propósitos de la citada matriz puedan cumplirse, se debe interpretar
la información a través de un manual que le permitirá al usuario conocer la forma
en que se analizaron los rubros contenidos en los pasivos corrientes de la
empresa Proyecto Manufacturero S.A. y que dieron origen a las reclasificaciones y
ajustes.

La entidad Proyecto Manufacturero S.A. determinó la moneda funcional y la


moneda de presentación el peso colombiano y la información financiera
presentada en el desarrollo del caso, está expresada en miles de pesos
colombianos.

Se consideraron las actividades en el proceso de conciliación entre los saldos


presentados bajo la norma local en el Balance General y las NIIF para Pymes:

- Valor en libros bajo PCGA locales.

- Tratamiento bajo la NIIF para Pymes.

- Registro de ajuste y/o reclasificación.

- Determinación de saldos de los pasivos corrientes para el ESFA.

30
4.1. CONTENIDO DE LA MATRIZ DE CONVERSIÓN DE LA EMPRESA
PROYECTO MANUFACTURERO S.A.

Para navegar en el aplicativo de Excel Reclasificaciones y Ajuste Pasivos


Corrientes de Proyecto Manufacturero S.A. se deben tener en cuenta los
siguientes aspectos generales:

- Hoja Inicio: bienvenida al usuario.

Gráfica N°1. HOJA INICIO

Fuente: Autores del proyecto.

- Hoja Menú: presenta el contenido del aplicativo, con hipervínculos que facilita el
desplazamiento entre las hojas de Excel.

31
Gráfica N° 2. HOJA MENÚ

Fuente: Autores del proyecto.

- Hoja Proyecto Manufacturero S.A.: presenta la información corporativa y el


objeto social de la empresa.

32
Gráfica N°3. HOJA PROYECTO MANUFACTURERO S.A.

Fuente: Autores del proyecto.

- Hoja Balance Conversión: en esta hoja de cálculo se encuentra el resumen de


los valores modificados por la reclasificación o ajustes que se originaron en la
conciliación de los saldos bajo las normas locales y las NIIF para Pymes en el
proceso de adopción por primera vez de la empresa Proyecto Manufacturero
S.A. Esta hoja de cálculo contiene la información relacionada así:

Columna A: cuenta PUC según el Decreto 2659 de 1993.


Columna B: cuenta NIIF.
Columna C: concepto, cuenta contable.
Columna D: contiene los saldos de las cuentas bajo la norma local.
Columna E y F: presenta los ajustes realizados a cuentas según el Anexo 4.
Impuesto Diferido.
Columna G y H: presenta las reclasificaciones realizadas a cuentas según las NIIF
para PYMES.

33
Columna I: presenta el resumen valores posteriormente de realizar el proceso de
conciliación entre los saldos bajo la norma local y las NIIF para PYMES.

Gráfica N°4. HOJA BALANCE CONVERSIÓN

Fuente: Autores del proyecto.

- Hoja Reclasificaciones NIIF: contiene las reclasificaciones de cada saldo bajo la


norma local a la conversión de acuerdo a los requerimientos de las Normas
Internacionales de Información Financiera para Pymes.

34
Gráfica N°5. HOJA RECLASIFICACIONES NIIF

Fuente: Autores del proyecto.

- Hoja Ajustes NIIF: se detalla el ajuste realizado por la empresa Proyecto


Manufacturero S.A. luego de hacer el reconocimiento inicial de los saldos de las
cuentas del activo en el balance general, presentando las adiciones o
disminuciones de los saldos aplicando las NIIF para Pymes.

35
Gráfica N°6. HOJA AJUSTES NIIF

Fuente: Autores del proyecto.

- Hoja Anexo 1. Test Moneda Funcional: de acuerdo al entorno económico en el


que la empresa Proyecto Manufacturero S.A. realiza sus ventas, se tuvieron en
cuenta la ponderación de los ingresos para determinar la moneda funcional.

36
Gráfica N°7. ANEXO 1 TEST MONEDA FUNCIONAL

Fuente: Autores del proyecto.

- Hoja Anexo 2. Cálculo Materialidad: para determinar la materialidad se toma


como referencia los activos totales de la compañía Proyecto Manufacturero S.A.
para establecer el grado de influencia que ejerce una cuenta o grupo de
cuentas en la toma de decisiones.

37
Gráfica N°8. ANEXO 2 CÁLCULO MATERIALIDAD

Fuente: Autores del proyecto.

- Hoja Anexo 3. Ficha WAAC: presenta detalladamente las obligaciones


financieras de la empresa y el porcentaje de ponderación en relación a los
demás pasivos. El costo de capital promedio ponderado - WACC representa
la mínima tasa de rentabilidad a la que deberá remunerar a las diversas fuentes
financieras que componen su pasivo.

38
Gráfica N° 9. ANEXO 3 CÁLCULO COSTO DE CAPITAL PROMEDIO
PONDERADO

Fuente: Autores del proyecto.

- Hoja Anexo 4. Impuesto Diferido: presenta el resumen de los efectos


impositivos a los ajustes realizados a los activos, por las diferencias entre la
legislación tributaria y las directrices de las Normas Internacionales de
Información Financiera para Pymes en su de la aplicación por primera vez.

39
Gráfica N°10. ANEXO 4 IMPUESTO DIFERIDO

Fuente: Autores del proyecto.

4.2. OBLIGACIONES FINANCIERAS

Las obligaciones financieras corresponden a los compromisos contraídos por la


empresa Proyecto Manufacturero S.A., mediante la obtención de recursos
provenientes de establecimientos de crédito o de otras instituciones financieras.
Los importes reconocidos bajo el COLGAAP a 31 de diciembre de 2014 como
obligaciones financieras, cumplen con la definición de instrumentos financieros
básicos de las NIIF para pymes en la sección 11; la cual señala que se debe
aplicar el modelo de costo amortizado. En la empresa Proyecto Manufacturero
S.A. se reconocieron inicialmente estos pasivos financieros al recibir la obligación
financiera o cuando se convirtió en parte obligada según los acuerdos
contractuales. Se midieron al precio de la transacción descontando los costos y
gastos que se derivaron por cada transacción de financiación.

40
Las obligaciones financieras corrientes no requieren ajuste, debido a que el
modelo de costo amortizado utilizando el método de interés efectivo es el que se
ha venido aplicando en la empresa Proyecto Manufacturero S.A., por lo tanto los
valores registrados no tuvieron ningún cambio en NIIF.

En el aplicativo de Excel, se realizó el correspondiente registro de reclasificación


N°1 en la hoja Reclasificaciones NIIF en la cuenta: Otros Pasivos Financieros
Corrientes – CA, en las celdas D6, D7, D8 partidas débito y la contrapartida en la
celda D9, los valores contenidos en las celdas mencionadas tiene hipervínculos
con la hoja Balance Conversión, determinando el origen de los valores
presentados en el registro N°1. Simultáneamente estos movimientos se reflejan en
la celda G180 convertidos de acuerdo a las NIIF para Pymes.

El reconocimiento de todos los préstamos bancarios de la entidad Proyecto


Manufacturero S.A. están registrados en las obligaciones financieras por
$3.250.908, de acuerdo al criterio de la organización el importe de las obligaciones
financieras corrientes se determinaron por $1.017.229 por lo tanto, se
reclasificaron las obligaciones financieras en corrientes y no corrientes.

En el aplicativo de Excel, se realizó el correspondiente registro de reclasificación


N°2 en la hoja Reclasificaciones NIIF, en las celdas E10, E11 partidas crédito, y la
contrapartida en la celda D12, los valores contenidos en las celdas mencionadas
tiene hipervínculos con la hoja Balance Conversión, determinando el origen de los
valores presentados en el registro N°2. Simultáneamente estos movimientos se
reflejan en la celda H180, H188 y G180 convertidos de acuerdo a las NIIF para
Pymes.

41
4.3. PROVEEDORES Y CUENTAS POR PAGAR

Comprende el valor de las obligaciones a cargo de la empresa Proyecto


Manufacturero S.A. por concepto de la adquisición de bienes y/o servicios para el
desarrollo de su objeto social; costos y gastos por pagar, retenciones y aportes de
nómina y acreedores oficiales.

Para desarrollar la conversión a NIIF de los saldos de proveedores y cuentas por


pagar, se realizaron las siguientes actividades:

- Verificación de la integridad del rubro de proveedores, acreedores y demás


cuentas por pagar.

- Evaluación para el cumplimento con la definición de pasivo del marco


conceptual la cual indica que es una obligación presente, surgida de sucesos
pasados y que se espera desprenderse de recursos que traen a la empresa
beneficios económicos futuros.

- Se midieron los valores de forma fiable debido a que la empresa Proyecto


Manufacturero S.A. tenía los documentos que legalizaban la obligación a
cargo.

De acuerdo a la sección 11 – “Instrumentos Financieros Básicos” de las NIIF para


Pymes, la entidad reconocerá un pasivo financiero, solo cuando se convierta en
una parte, según las cláusulas contractuales del instrumento, esto es que tenga la
obligación contractual de pagar o desembolsar efectivo en el futuro.

En el análisis del reconocimiento inicial de estos pasivos financieros, la entidad los


medió al precio de la transacción, excepto si el acuerdo constituye, una
transacción de financiación.

42
Una transacción de financiación es aquella que por acuerdo previo de las partes el
pago se aplaza más allá de los términos comerciales normales o se financia a una
tasa de interés que no es una tasa de mercado.

No es necesario que la entidad calcule el valor presente de los pagos futuros


cuando las transacciones de compra, prestación de servicios y otras acreencias se
lleven a cabo en términos comerciales normales y se reconocerán éstas
empleando el valor de la transacción.

De acuerdo a lo anterior, se determinó que los saldos registrados en la empresa


Proyecto Manufacturero S.A., bajo la norma local son adecuados y han sido
causados por los valores correctos; adicionalmente como son deudas que se van
a pagar en el corto plazo, la cifra que se tiene localmente será la misma a
reconocer bajo NIIF para pymes.

El tratamiento bajo las NIIF para Pymes está relacionado de la siguiente manera:

Tabla 10. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE PROVEEDORES

CONCEPTO RECONOCIMIENTO Y MEDICION


BAJO NIIF PARA PYMES
Estas transacciones se llevaron a cabo
en términos comerciales normales del
Cuentas por pagar comerciales y sector, previo acuerdo comercial con
otras cuentas por pagar CA cada proveedor; con un plazo de pago
PCGA: Proveedores entre 30, 60 y 90 días y estas no
constituyen transacciones de
financiación. En el ESFA se medirán
por el importe de la factura.
Fuente: Autores del proyecto..

43
En el aplicativo de Excel, se realizó el correspondiente registro de reclasificación
N°3 en la hoja Reclasificaciones NIIF en la cuenta: Cuentas por pagar comerciales
y otras cuentas por pagar - CA., en la celda D13 partidas débito y la contrapartida
en la celda E14, los valores contenidos en las celdas mencionadas tiene
hipervínculos con la hoja Balance Conversión, determinando el origen de los
valores presentados en el registro N°3. Simultáneamente estos movimientos se
reflejan en la celda H178 convertidos de acuerdo a las NIIF para Pymes.

Tabla 11. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE COSTOS Y GASTOS POR


PAGAR

CONCEPTO RECONOCIMIENTO Y MEDICION


BAJO NIIF PARA PYMES
Dado que estas transacciones se
llevaron a cabo en términos
Cuentas por pagar comerciales y comerciales normales del sector; la
otras cuentas por pagar - CA entidad estableció al reconocimiento
PCGA: Costos y gastos por pagar inicial de estos rubros, una medición al
precio de la transacción; por lo tanto
en el ESFA se medirán por el importe
de la factura.
Fuente: Autores del proyecto..

En el aplicativo de Excel, se realizó el correspondiente registro de reclasificación


N°4 en la hoja Reclasificaciones NIIF en la cuenta: Cuentas por pagar comerciales
y otras cuentas por pagar - CA. en las celdas D15, D16, D17, D18, D19, D20 y
D21 partidas débito y la contrapartida en la celda E22, los valores contenidos en
las celdas mencionadas tiene hipervínculos con la hoja Balance Conversión,
determinando el origen de los valores presentados en el registro N°4.
Simultáneamente estos movimientos se reflejan en la celda H178 convertidos de
acuerdo a las NIIF para Pymes.

44
Tabla 12. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE BENEFICIOS A EMPLEADOS –
FONDO DE EMPLEADOS

CONCEPTO RECONOCIMIENTO Y MEDICION


BAJO NIIF PARA PYMES

Provisiones corrientes por Bajo NIIF para pymes, esta partida no


beneficios a los empleados presenta diferencias con el tratamiento
bajo los Principios de Contabilidad
PGCA: Generalmente Aceptados locales.
- Intereses prestamos
- Cuotas de afiliación
Fuente: Autores del proyecto..

En el aplicativo de Excel, se realizó el correspondiente registro de reclasificación


N°6 en la hoja Reclasificaciones NIIF en la cuenta: Provisiones corrientes por
beneficios a los empleados, en las celdas D59 y D60 partidas débito y la
contrapartida en la celda E61, los valores contenidos en las celdas mencionadas
tiene hipervínculos con la hoja Balance Conversión, determinando el origen de los
valores presentados en el registro N°6. Simultáneamente estos movimientos se
reflejan en la celda H177 convertidos de acuerdo a las NIIF para Pymes.

4.4. IMPUESTOS POR PAGAR

Comprende todos los valores de los gravámenes de carácter general y obligatorio


a favor del Estado y a cargo de la empresa Proyecto Manufacturero S.A., que no
se generan a partir de una obligación contractual.

La administración de impuestos como retención en la fuente, impuestos a las


ventas por pagar, de industria y comercio, de renta para la equidad – CREE, entre
otros son consecuencia de la obtención de bases fiscales establecidas en normas

45
tributarias que obligan su registro y administración y que no son reguladas por las
Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF debido a que son
competencia exclusiva de cada país.

Tabla 13. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE IMPUESTOS POR PAGAR

CONCEPTO RECONOCIMIENTO Y MEDICION


BAJO NIIF PARA PYMES

Pasivos por impuestos corrientes


Bajo NIIF para pymes, esta partida no
PCGA: presenta diferencias con el tratamiento
- Impuesto a las ventas por pagar bajo los Principios de Contabilidad
- Retención en la fuente Generalmente Aceptados locales.
- Impuesto a las ventas retenido
- Impuesto de industria y comercio
- Impuesto de renta para la equidad-
CREE
Fuente: Autores del proyecto..

En el aplicativo de Excel se realizó el correspondiente registro de reclasificación


N°5 en la hoja Reclasificaciones NIIF en la cuenta: Pasivos por impuestos
corrientes – Corriente. en las celdas D23, D24, D25, D26, D27, D28, D29, D30,
D31, D32, D33, D34, D35, D36, D37, D38, D39, D40, D41, D42, D43, D44, D45,
D46, D47, D48, D49, D50, D51, D52, D53, D54, D55, D56 y D57 partidas débito y
la contrapartida en la celda E58, los valores contenidos en las celdas
mencionadas tiene hipervínculos con la hoja Balance Conversión, determinando el
origen de los valores presentados en el registro N°5. Simultáneamente estos
movimientos se reflejan en la celda H179 convertidos de acuerdo a las NIIF para
Pymes.

46
Tabla 14. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE IMPUESTOS POR PAGAR –
IMPUESTO DE RENTA

CONCEPTO RECONOCIMIENTO Y MEDICION


BAJO NIIF PARA PYMES

Activos por impuestos corrientes De acuerdo con la NIIF para pymes, la


entidad tiene derecho exigible
PCGA: legalmente de compensar los activos
- Impuestos, gravámenes y tasas por impuestos corrientes, con los
pasivos por impuestos corrientes.
Fuente: Autores del proyecto..

En el aplicativo de Excel, se realizó el correspondiente registro de reclasificación


N°7 en la hoja Reclasificaciones NIIF en la cuenta: Activos por impuestos
corrientes-corriente, en la celda D62 partidas débito y la contrapartida en la celda
E63, los valores contenidos en las celdas mencionadas tiene hipervínculos con la
hoja Balance Conversión, determinando el origen de los valores presentados en el
registro N°7. Simultáneamente estos movimientos se reflejan en la celda H158
convertidos de acuerdo a las NIIF para Pymes.

4.5. BENEFICIOS A EMPLEADOS

Los importes reconocidos bajo el COLGAAP a 31 de Diciembre de 2014, como


obligaciones laborales cumplen con la definición contemplada en las NIIF para
Pymes en la sección 28 – “Beneficios a los empleados”; la cual señala como
principio general de reconocimiento de los beneficios a los empleados todos los
tipos de contraprestaciones a que tienen derecho los trabajadores como resultado
de servicios prestados a la entidad; previa existencia de un contrato de trabajo.

47
En la empresa Proyecto Manufacturero S.A., estos beneficios a empleados son
ciertos, es decir, ya fueron previamente determinados los valores a pagar de
acuerdo a la normatividad laboral colombiana y los acuerdos laborales vigentes;
con un plazo determinado para su cancelación en el corto plazo (dentro de los
doce meses siguientes).

La medición de estos pasivos laborales se definió por el valor total adeudado, es


decir el saldo determinado bajo la norma local es igual en las NIIF para Pymes,
por lo tanto no presenta ajustes.

En el aplicativo de Excel, se realizó el correspondiente registro de reclasificación


N°8 en la hoja Reclasificaciones NIIF en la cuenta: Provisiones corrientes por
beneficios a los empleados, en las celdas D64, D65, D66, D67 y D68 partidas
débito y la contrapartida en la celda E69, los valores contenidos en las celdas
mencionadas tiene hipervínculos con la hoja Balance Conversión, determinando el
origen de los valores presentados en el registro N°8. Simultáneamente estos
movimientos se reflejan en la celda H177 convertidos de acuerdo a las NIIF para
Pymes.

4.6. PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO

El pasivo por impuestos diferidos surge de la diferencia entre los importes


reconocidos por los activos y pasivos de la entidad en el estado de situación
financiera y el reconocimiento de los mismos por parte de las autoridades fiscales.

48
Tabla 15. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE IMPUESTOS DIFERIDOS

CONCEPTO RECONOCIMIENTO Y MEDICION


BAJO NIIF PARA PYMES
De acuerdo a las NIIF para PYMES la
entidad reconocerá los pasivos por
Pasivos por impuestos diferidos impuestos diferidos que surjan de
diferencias temporarias y los medirá
usando las tasas impositivas.
Fuente: Autores del proyecto..

En el aplicativo de Excel, se realizó el correspondiente registro de ajuste N°1 en la


hoja Ajustes NIIF, el importe de la celda E6 esta enlazado de la hoja Anexo 4.
Impuesto Diferido celda E12, que refleja el resultado del reconocimiento inicial de
los activos por los efectos de aplicación de las NIIF para Pymes por primera vez.
En la hoja Ajustes NIIF se registró en celda E6 partida crédito por el Impuesto
diferido y la contrapartida en la celda D7 Efectos aplicación NIIF 1ra. Vez.
Simultáneamente estos movimientos se reflejan en la hoja Balance Conversión en
las celdas F186 y E151 convertidos de acuerdo a las NIIF para Pymes.

49
5. CONCLUSIONES

La política contable es el criterio a través del cual se trazan los lineamientos para
administrar la información contable de los pasivos corrientes de la empresa
Proyecto Manufacturero S.A., facilitando a los usuarios la interpretación del
proceso para realizar el reconocimiento, medición y revelación que sea relevante y
fiable.

El aplicativo en Excel es una herramienta práctica, en la cual se enlazan los


ajustes y reclasificaciones originadas en el proceso de conciliación entre los
saldos a Diciembre 31 de 2014 establecidos de acuerdo a las Normas Locales y
las NIIF para Pymes, facilitando el proceso de la generación del ESFA para la
empresa Proyecto Manufacturero S.A.

El manual explicativo es una orientación de los criterios de reclasificación y ajustes


realizados a los pasivos corrientes de la empresa Proyecto Manufacturero S.A., se
concluye que sus obligaciones financieras, proveedores, acreedores oficiales,
cuentas por pagar y beneficios a los empleados están dentro de los términos
normales de pago y por esto se aplicaron las reclasificaciones de acuerdo a las
NIIF para Pymes.

50
6. GLOSARIO

BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS: todo tipo de contraprestaciones que la


entidad proporciona a los trabajadores a cambio de los servicios prestados.

CONTRACTUAL: es un acuerdo entre dos o más partes, que les produce claras
implicaciones y consecuencias económicas, de las cuales tienen poca o ninguna
capacidad de evitar, por ese el cumplimiento del acuerdo legalmente exigible.

COSTO AMORTIZADO: es un criterio de valoración contable de instrumentos


financieros.

COSTOS POR PRÉSTAMOS: intereses y otros costos, incurridos por la entidad,


que están relacionados con los préstamos de fondos recibidos.

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA: estado financiero que presenta la


relación entre los activos, los pasivos y el patrimonio de la entidad en una fecha
específica.

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA: el estado de situación


financiera de una entidad en la fecha de transición a las NIIF.

FIABILIDAD: la cualidad de información que la hace libre de error significativo y


sesgo, y representa fielmente lo que pretende representar o puede esperarse
razonablemente que represente.

INSTRUMENTO FINANCIERO: un contrato que da lugar a un activo financiero en


una entidad y a un pasivo financiero o un instrumento de patrimonio en otra
entidad.

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MATERIALIDAD: las omisiones o inexactitudes de partidas tienen importancia
relativa cuando pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones
económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros.

MEDICIÓN: proceso de determinación de los importes monetarios por los que se


reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para
su inclusión en el estado de situación financiera y el estado de resultados integral.

PASIVO: obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, a


cuyo vencimiento, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos
que conllevan beneficios económicos.

PASIVO CORRIENTE: obligación presente de la entidad, surgida a raíz de


sucesos pasados, cuyo vencimiento es igual o inferior a un año; y para cancelarla
la entidad espera desprenderse de recursos que conllevan beneficios económicos.

PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO: impuesto a las ganancias por pagar en


periodos futuros sobre los que se informa con respecto a diferencias temporarias.

PRÉSTAMOS POR PAGAR: pasivos financieros diferentes de las cuentas


comerciales por pagar a corto plazo en condiciones normales de crédito.

RECONOCIMIENTO: proceso de incorporación, en el estado de situación


financiera o en el estado de resultado integral de una partida que cumpla la
definición de un elemento y que satisfaga los siguientes criterios:

a. Que sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida
que llegue a, o salga, de la entidad.

b. Que la partida tenga un costo o un valor que pueda ser medido con fiabilidad.

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TASA DE INTERÉS EFECTIVO: tasa que iguala exactamente los flujos de efectivo
a cobrar o pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento
financiero o –cuando fuere necesario- de un periodo más corto, con el importe
neto en libros del activo financiero o del pasivo financiero.

VALOR RAZONABLE: el importe por el cual puede intercambiarse un activo,


cancelarse un pasivo o intercambiarse un instrumento de patrimonio concedido,
entre partes interesadas y debidamente informadas que realizan una transacción
en condiciones de independencia mutua.

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