ÍNDICE

Pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría ............................................. 2

Suspensión de pagos a cuenta por los meses de febrero a julio .................................... 2
Modificación o suspensión a partir del mes de mayo ...................................................... 4
Modificación o suspensión a partir del me de agosto ..................................................... 4
Aplicación práctica ......................................................................................................... 5
Pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría

Los contribuyentes generadores de rentas de tercera categoría abonarán con carácter de

pago a cuenta del Impuesto a la Renta por el ejercicio gravable, dentro de los plazos
previstos por el Código Tributario, el monto que resulte mayor de comparar las cuotas
mensuales determinadas con arreglo a lo siguiente:

a) La cuota que resulte de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes el

coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al
ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio. En el
caso de los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero, se utilizará el coeficiente
determinado sobre la base del impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al
ejercicio precedente al anterior.

De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el ejercicio

precedente al anterior, los contribuyentes abonarán con carácter de pago a cuenta las
cuotas mensuales que se determinen de acuerdo con lo establecido en el literal siguiente.

b) La cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos
netos obtenidos en el mismo mes.

Suspensión de pagos a cuenta por los meses de febrero a julio

Los contribuyentes podrán optar por efectuar sus pagos a cuenta mensuales o
suspenderlos de acuerdo con lo siguiente:

i) Si el pago a cuenta es determinado según el inciso b) del primer párrafo, podrán

suspenderlos a partir del pago a cuenta del mes de febrero, marzo, abril o mayo, según
corresponda. Para tales efectos deberán cumplir con los requisitos señalados a
continuación, los cuales estarán sujetos a evaluación por parte de la SUNAT:

a. Presentar ante la SUNAT una solicitud, adjuntando los registros de los últimos
cuatro ejercicios vencidos, a que hace referencia el artículo 35 del Reglamento, según
corresponda. En caso de no estar obligado a llevar dichos registros, deberá presentar los
inventarios físicos. Esta información deberá ser presentada en formato DBF, Excel u otro
que se establezca mediante resolución de Superintendencia, la cual podrá establecer las
condiciones de su presentación.

b. El promedio de los ratios de los últimos cuatro ejercicios vencidos, de corresponder,

obtenidos de dividir el costo de ventas entre las ventas netas de cada ejercicio, debe ser
mayor o igual a 95%. Este requisito no será exigible a las sucursales, agencias o
cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen
las actividades y determinen sus rentas netas de acuerdo con lo establecido en el artículo
48 de la Ley.

c. Presentar el estado de ganancias y pérdidas correspondiente al período señalado en

la Tabla I, según el período del pago a cuenta a partir del cual se solicite la suspensión:
Tabla I

Suspensión a partir de: Estado de ganancias y

pérdidas
Febrero Al 31 de enero
Marzo Al 28 o 29 de febrero
Abril Al 31 de marzo
Mayo Al 30 de abril

El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos
que resulten del estado financiero que corresponda, no deberá exceder el límite señalado
en la Tabla II:

Tabla II

Suspensión a partir de: Coeficiente

Febrero Hasta 0,0013
Marzo Hasta 0,0025
Abril Hasta 0,0038
Mayo Hasta 0,0050

De no existir impuesto calculado, se entenderá cumplido este requisito con la

presentación del estado financiero.

d. Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto calculado entre los ingresos
netos correspondientes a cada uno de los dos últimos ejercicios vencidos no deberán
exceder el límite señalado en la Tabla II.

De no existir impuesto calculado en alguno o en ambos de los referidos ejercicios, se

entenderá cumplido este requisito cuando el contribuyente haya presentado la declaración
jurada anual del Impuesto a la Renta correspondiente.

e. El total de los pagos a cuenta de los períodos anteriores al pago a cuenta a partir del
cual se solicita la suspensión deberá ser mayor o igual al Impuesto a la Renta anual
determinado en los dos últimos ejercicios vencidos, de corresponder.

La suspensión a que hace referencia este acápite, será aplicable respecto de los
pagos a cuenta de los meses de febrero a julio que no hubieran vencido a la fecha de
notificación del acto administrativo que se emita con motivo de la solicitud.

Suspensión o modificación por los meses de agosto a diciembre

Los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre podrán suspenderse o

modificarse sobre la base del estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio, de acuerdo
con lo siguiente:

1. Suspenderse:
 * Cuando no exista impuesto calculado en el estado financiero, o

* De existir impuesto calculado, el coeficiente que se obtenga de dividir dicho impuesto

entre los ingresos netos que resulten del estado financiero no debe exceder el límite
previsto en la Tabla II de este acápite, correspondiente al mes en que se efectuó la
suspensión.

2. Modificarse:

* Cuando el coeficiente que resulte del estado financiero exceda el límite previsto en la
Tabla II de este acápite, correspondiente al mes en que se efectuó la suspensión.

De no cumplir con presentar el referido estado financiero al 31 de julio, los

contribuyentes deberán efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto en el
primer párrafo de este artículo hasta que presenten dicho estado financiero.

Modificación o suspensión a partir del mes de mayo

ii) Los contribuyentes que determinen sus pagos a cuenta de acuerdo con la tasa de
1.5% a partir del pago a cuenta del mes de mayo y sobre la base de los resultados que
arroje el estado de ganancias y pérdidas al 30 de abril, podrán aplicar a los ingresos netos
del mes el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado entre los
ingresos netos que resulten de dicho estado financiero. Sin embargo, si el coeficiente
resultante fuese inferior al determinado considerando el impuesto calculado y los ingresos
netos del ejercicio anterior, se aplicará este último.

De no existir impuesto calculado en el referido estado financiero, se suspenderán los

pagos a cuenta, salvo que exista impuesto calculado en el ejercicio gravable anterior, en
cuyo caso los contribuyentes aplicarán el coeficiente.

Modificación o suspensión a partir del me de agosto

Los contribuyentes que hubieran ejercido la opción prevista en el acápite anterior

deberán presentar sus estados de ganancias y pérdidas al 31 de julio para determinar o
suspender sus pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre, conforme a lo
dispuesto en el acápite iii) siguiente. De no cumplir con presentar el referido estado
financiero al 31 de julio, los contribuyentes deberán efectuar sus pagos a cuenta de
acuerdo con el monto mayor que resulta de aplicar a los ingresos devengados en el mes
el coeficiente o la tasa de 1.5% hasta que presenten dicho estado financiero.

También podrán modificar o suspender sus pagos a cuenta de acuerdo a este acápite
los contribuyentes que hayan solicitado la suspensión de los pagos a cuenta conforme al
acápite i), previo desistimiento de la solicitud.

iii) A partir del pago a cuenta del mes de agosto y sobre la base de los resultados que
arroje el estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio, los contribuyentes podrán aplicar a
los ingresos netos del mes el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto
calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero. De no existir
impuesto calculado, los contribuyentes suspenderán el abono de sus pagos a cuenta.
 Para aplicar lo previsto en el párrafo precedente, los contribuyentes deberán haber
presentado la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior, de
corresponder, así como los estados de ganancias y pérdidas respectivas, en el plazo,
forma y condiciones que establezca el Reglamento. En el supuesto regulado en el acápite
i), la obligación de presentar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del
ejercicio anterior solo será exigible cuando se solicite la suspensión a partir del pago a
cuenta de marzo.

Adicionalmente, para aplicar lo dispuesto en los acápites i) y ii) los contribuyentes no

deberán tener deuda pendiente por los pagos a cuenta de los meses de enero a abril del
ejercicio, según corresponda, a la fecha que establezca el Reglamento.

Para efecto de los pagos a cuenta, se consideran ingresos netos el total de ingresos
gravables de la tercera categoría, devengados en cada mes, menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la
costumbre de la plaza, e impuesto calculado al importe determinado aplicando la tasa a
que se refiere el primer párrafo del artículo 55 de esta Ley.

Los contribuyentes que obtengan las rentas sujetas a la retención del impuesto a que
se refiere el artículo 73-B de la Ley, es decir rentas de sociedades administradoras de
fondos de inversión, sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos y fiduciarios
de fideicomisos bancarios no se encuentran obligados a realizar los pagos a cuenta
mensuales por concepto de dichas rentas.

Aplicación práctica
Aplicación práctica 01
La empresa "Industrias De La Cruz S.A.C." al 31 de marzo de 2016 presenta el siguiente estado de
resultados y además tiene gastos no sustentados con comprobantes de pago por S/ 10,000; gastos
por Impuesto a la Renta de terceros asumido por la empresa S/ 5,000; multas de SUNAT por S/ 6,500

Industrias De La Cruz S.A.C.

Estado de Resultados del 01 de enero al 31 de marzo de 2016
(Expresado en Soles S/)

Ventas 1,450,000
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -8,500
Ventas netas 1,441,500
Costo de ventas -1,288,500
Resultado bruto 153,000
Gastos de administración -42,380
Gastos de ventas -90,820
Resultado de operación 19,800
Gastos financieros -32,300
Ingresos financieros gravados 43,000
Otros ingresos no gravados 42,000
Gastos diversos -32,000
Resultado antes de particip. e Impuesto a la Renta 40,500

Las ventas netas y costo de ventas de los últimos 4 años son los siguientes:

Año Ventas Costo de

ventas
2015 11,583,400 11,440,300
2014 10,472,000 10,351,200
2013 12,689,720 12,553,900
2012 11,523,400 11,296,000

El impuesto calculado y los ingresos de los dos ejercios anteriores fueron los siguientes:

Año Impuesto Ingresos

calculado netos
2015 4,350 11,645,000
2014 4,268 10,954,500

Las ventas netas e ingresos financieros gravados de los meses de enero a marzo
fueron los siguientes:
Mes Ventas Ingresos Total
netas Financieros Ing. Grav.
Enero 470,600 14,300 484,900
Febrero 478,500 14,250 492,750
Marzo 492,400 14,450 506,850
La mencionada empresa cumple con llevar el registro de inventario permanente valorizado.
Determinar si puede suspender los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta a partir del período
abril de 2016 hasta julio del mismo ejercicio.

Solución
Cumplimiento de requisitos:
a. Presentación de solicitud y registro de inventario permanente
Cumple con presentar la solicitud adjuntando el inventario permanente valorizado de
existencias de acuerdo con el artículo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

b. Promedio de ratios de los últimos 4 ejercicios:

Año Ventas Costo de Ratio

netas (a) ventas (b) b/a
2015 11,583,400 11,440,300 0.9876
2014 10,472,000 10,351,200 0.9885
2013 12,689,720 12,553,900 0.9893
2012 11,523,400 11,296,000 0.9803
3.9457
Promedio = 3.9457 / 4 = .0.986425 x 100 = 98.64 %
Cumple el requisito, el promedio de los ratios de los últimos cuatro ejercicios es mayor a 95%.

c. Presentación del Estado de Resultados y determinación de coeficiente:

Industrias De La Cruz S.A.C.
Estado de Resultados del 01 de enero al 31 de marzo de 2016
(Expresado en Soles S/)

Ventas 1,450,000
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -8,500
Ventas netas 1,441,500 (a)
Costo de ventas -1,288,500
Resultado bruto 153,000
Gastos de administración -42,380
Gastos de ventas -90,820
Resultado de operación 19,800
Gastos financieros -32,300
Ingresos financieros gravados 43,000 (b)
Otros ingresos no gravados 42,000
Gastos diversos -32,000
Resultado antes de particip. e Impuesto a la Renta 40,500
Participación de los trabajadores -2,000
38,500
Impuesto a la Renta -5,040
33,460

Determinamos el resultado tributario:

Partimos de la utilidad contable y se hace las adiciones y deducciones.
Resultado contable (Utilidad) 40,500
Adiciones:
Gastos sin comprobantes de pago 10,000
Multas de SUNAT 6,500
Impuesto a la Renta de terceros 5,000
Deducciones:
Dividendos -42,000
Resultado tributario (Utilidad o renta neta) 20,000
Participación de los trabajadores 10% -2,000
Renta imponible 18,000
Impuesto a la Renta 28% 5,040

Calculamos el coeficiente:
Impuesto calculado = 5,040 = 0.0034
Ingresos Netos gravados 1,484,500

El coeficiente no excede el límite de 0.0038 establecido en la Tabla II del inciso c) del

acápite i) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
También cumple con presentar el estado de resultados al 31 de marzo de 2016.

d. Coeficientes de los dos últimos ejercicios vencidos:

Año Impuesto Ingresos Coeficiente

calculado netos
2015 4,350 11,645,000 0.0004
2014 4,268 10,954,500 0.0004
Los coeficientes obtenidos en los dos últimos ejercicios no superan el límite señalado en la
tabla II del inciso c) acápite i) del inciso b) del artículo 85 del TUO de la ley del I.R.

e. Pagos a cuenta de enero a marzo:

Mes Ventas Ingresos Total Tasa o Pago a

netas Financieros Ing. Grav. coefic. cuenta
Enero 470,600 14,300 484,900 1.5% 7,273.50
Febrero 478,500 14,250 492,750 1.5% 7,391.25
Marzo 492,400 14,450 506,850 1.5% 7,602.75
Total S/. 22,267.50 Mayor

Impuesto a la Renta anual de los dos últimos ejercicios vencidos:

Año Impuesto
calculado
2015 4,350 Menor
2014 4,268 Menor

Al ser el total de los pagos a cuenta de enero a marzo de 2015 mayor al Impuesto a la Renta anual
de los ejercicios 2013 y 2014 cumple el requisito.
En vista que la empresa "Industrias De La Cruz S.A.C" cumple con todos los requisitos para suspender los
pagos a cuenta, los podrá suspender a con respecto a los pagos a cuenta de abril a julio que no hubieran
vencido a la fecha de notificación de la respuesta de la solicitud presentada a SUNAT.

Aplicación práctica 02
La empresa "Comercial Matías S.A.C." al 31 de marzo de 2016 presenta el siguiente estado de
resultados y además tiene gastos no sustentados con comprobantes de pago por S/ 12,000; gastos
por Impuesto a la Renta de terceros asumido por la empresa S/ 7,000; multas de SUNAT por S/ 4,500

Comercial Matías S.A.C.

Estado de Resultados del 01 de enero al 31 de marzo de 2016
(Expresado en Soles S/)

Ventas 1,449,000
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -7,500
Ventas netas 1,441,500
Costo de ventas -1,288,500
Resultado bruto 153,000
Gastos de administración -41,380
Gastos de ventas -92,820
Resultado de operación 18,800
Gastos financieros -32,300
Ingresos financieros gravados 43,000
Otros ingresos no gravados 42,000
Gastos diversos -32,000
Resultado antes de particip. e Impuesto a la Renta 39,500

Las ventas netas y costo de ventas de los últimos 4 años son los siguientes:

Año Ventas Costo de

ventas
2015 11,583,400 11,440,300
2014 10,472,000 10,351,200
2013 12,689,720 12,553,900
2012 11,523,400 11,296,000

El impuesto calculado y los ingresos de los dos ejercicios anteriores fueron los siguientes:

Año Impuesto Ingresos

calculado netos
2015 Pérdida 12,645,000
2014 25,270 10,954,500

Las ventas netas e ingresos financieros gravados de los meses de enero a marzo
fueron los siguientes:
Mes Ventas Ingresos Total
netas Financieros Ing. Grav.
Enero 470,600 14,300 484,900
Febrero 478,500 14,250 492,750
Marzo 492,400 14,450 506,850

La empresa arrastra una pérdida de ejercicios anteriores de S/. 53,500 que compensa
por el sistema a).
La mencionada empresa cumple con llevar el registro de inventario permanente valorizado.
Determinar si puede suspender los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta a partir del período
abril de 2016 hasta julio del mismo ejercicio.

Solución
Cumplimiento de requisitos:
a. Presentación de solicitud y registro de inventario permanente
Cumple con el inventario permanente valorizado de
existencias de acuerdo con el artículo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

b. Promedio de ratios de los últimos 4 ejercicios:

Año Ventas Costo de Ratio

netas (a) ventas (b) b/a
2015 11,583,400 11,440,300 0.9876
2014 10,472,000 10,351,200 0.9885
2013 12,689,720 12,553,900 0.9893
2012 11,523,400 11,296,000 0.9803
3.9457
Promedio = 3.9457 / 4 = 0.9864 x 100 = 98.64%
Cumple el requisito, el promedio de los ratios de los últimos cuatro ejercicios es mayor a 95%.

c. Presentación del Estado de Resultados y determinación de coeficiente:

Comercial Matías S.A.C.
Estado de Resultados del 01 de enero al 31 de marzo de 2016
(Expresado en Soles S/)

Ventas 1,449,000
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -7,500
Ventas netas 1,441,500 (a)
Costo de ventas -1,288,500
Resultado bruto 153,000
Gastos de administración -41,380
Gastos de ventas -92,820
Resultado de operación 18,800
Gastos financieros -32,300
Ingresos financieros gravados 43,000 (b)
Otros ingresos no gravados 42,000
Gastos diversos -32,000
Resultado antes de particip. e Impuesto a la Renta 39,500
Participación de los trabajadores -763
38,737
Impuesto a la Renta -1,922
36,815
Determinamos el resultado tributario:
Partimos de la utilidad contable y se hace las adiciones y deducciones.

Resultado contable (Utilidad) 39,500

Adiciones:
Gastos sin comprobantes de pago 12,000
Multas de SUNAT 4,500
Impuesto a la Renta de terceros 7,000
Deducciones:
Dividendos -42,000
Resultado tributario (Utilidad o renta neta) 21,000
Compensación de pérdidas (53,500 : 12 x 3) -13,375
7,625
Participación de los trabajadores 10% -763
Renta imponible 6,863
Impuesto a la Renta 28% 1,922

Calculamos el coeficiente:
Impuesto calculado = 1,922 = 0.0013
Ingresos Netos gravados (a) + (b) 1,484,500

El coeficiente no excede el límite de 0.0038 establecido en la Tabla II inciso c) del acápite i)

del artículo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

d. Coeficientes de los dos últimos ejercicios vencidos:

Año Impuesto Ingresos Coeficiente

calculado netos
2015 0 12,645,000 0.0000
2014 25,270 10,954,500 0.0023

Cumple el requisito ya que los coeficientes no exceden los límites de acuerdo a la tabla II del
artículo 85 inciso c) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

e. Pagos a cuenta de enero a marzo:

Mes Ventas Ingresos Total Tasa o Pago a

netas Financieros Ing. Grav. coefic. cuenta
Enero 470,600 14,300 484,900 1.5% 7,273.50
Febrero 478,500 14,250 492,750 1.5% 7,391.25
Marzo 492,400 14,450 506,850 1.5% 7,602.75
Total S/. 22,267.50 Menor

Impuesto a la Renta anual de los dos últimos ejercicios vencidos:

Año Impuesto
calculado
 2015 0
2014 25,270 Mayor

Al ser el total de los pagos a cuenta de enero a marzo de 2015 menor al Impuesto a la Renta anual
del ejercicio 2014 y 2015 no cumple el requisito.

En vista que la empresa "Comercial Matías S.A.C" no cumple con todos los requisitos para suspender los
pagos a cuenta, no puede suspender los pagos a cuenta de abril a julio de 2016.

Aplicación práctica 03 con compensación de pérdidas por el sistema a).

La empresa "Inversiones Carabaya S.A.C." al 31 de marzo de 2016 presenta el siguiente estado de
resultados y además tiene gastos no sustentados con comprobantes de pago por S/ 10,000; gastos
por Impuesto a la Renta de terceros asumido por la empresa S/ 5,000; multas de SUNAT por S/ 6,500
y gastos no bancarizados por S/ 16,750.00.

Inversiones Carabaya S.A.C.

Estado de Resultados del 01 de enero al 31 de marzo de 2016
(Expresado en Soles S/)

Ventas 1,450,000
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -8,500
Ventas netas 1,441,500
Costo de ventas -1,288,500
Resultado bruto 153,000
Gastos de administración -42,380
Gastos de ventas -90,820
Resultado de operación 19,800
Gastos financieros -32,300
Ingresos financieros gravados 43,000
Otros ingresos no gravados 42,000
Gastos diversos -32,000
Resultado antes de particip. e Impuesto a la Renta 40,500

Las ventas netas y costo de ventas de los últimos 4 años son los siguientes:

Año Ventas Costo de

ventas
2015 11,183,400 10,940,300
2014 10,472,000 10,151,200
2013 12,689,720 12,563,900
2012 11,523,400 11,296,000

El impuesto calculado y los ingresos de los dos ejercios anteriores fueron los siguientes:

Año Impuesto Ingresos

calculado netos
2015 Pérdida 11,645,000
2014 4,268 10,954,500
Las ventas netas e ingresos financierso gravados de los meses de enero a marzo
fueron los siguientes:
Mes Ventas Ingresos Total
netas Financieros Ing. Grav.
Enero 470,600 14,300 484,900
Febrero 478,500 14,250 492,750
Marzo 492,400 14,450 506,850

La empresa tiene pérdida arrastrable de ejercicos anteriores por S/ 235,000 que viene
compensando por el sistema a).
La mencionada empresa cumple con llevar el registro de inventario permanente valorizado.
Determinar si puede suspender los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta a partir del período
abril de 2016 hasta julio del mismo ejercicio.

Solución
Cumplimiento de requisitos:
a. Presentación de solicitud y registro de inventario permanente
Cumple con presentar la solicitud adjuntando el inventario permanente valorizado de
existencias de acuerdo con el artículo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

b. Promedio de ratios de los últimos 4 ejercicios:

Año Ventas Costo de Ratio

netas (a) ventas (b) b/a
2015 11,183,400 10,940,300 0.9783
2014 10,472,000 10,151,200 0.9694
2013 12,689,720 12,563,900 0.9901
2012 11,523,400 11,296,000 0.9803
3.9180
Promedio = 3.9180 / 4 = 0.9795 x 100 = 97.95%
Cumple el requisito, el promedio de los ratios de los últimos cuatro ejercicios es mayor a 95%.

c. Presentación del Estado de Resultados y determinación de coeficiente:

Inversiones Carabaya S.A.C.
Estado de Resultados del 01 de enero al 31 de marzo de 2016
(Expresado en Soles S/)

Ventas 1,450,000
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -8,500
Ventas netas 1,441,500 (a)
Costo de ventas -1,288,500
Resultado bruto 153,000
Gastos de administración -42,380
Gastos de ventas -90,820
Resultado de operación 19,800
Gastos financieros -32,300
Ingresos financieros gravados 43,000 (b)
Otros ingresos no gravados 42,000
Gastos diversos -32,000
 Resultado antes de particip. e Impuesto a la Renta 40,500
Participación de los trabajadores -2,000
38,500
Impuesto a la Renta -5,040
33,460

Determinamos el resultado tributario:

Partimos de la utilidad contable y se hace las adiciones y deducciones.

Resultado contable (Utilidad) 40,500

Adiciones:
Gastos sin comprobantes de pago 10,000
Multas de SUNAT 6,500
Impuesto a la Renta de terceros 5,000
Gastos no bancarizados 16,750

Resultado tributario (Utilidad o renta neta) 78,750

Compensación de pérdidas (235,000 : 12 x 3) -58,750
20,000
Participación de los trabajadores 10% -2,000
Renta imponible 18,000
Impuesto a la Renta 28% 5,040

Calculamos el coeficiente:
Impuesto calculado = 5,040 = 0.0034
Ingresos Netos gravados (a) + (b) 1,484,500

El coeficiente no excede el límite de 0.0038 cumpliendo el requisito establecido en el artículo 85 inciso c) del
acápite i) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

d. Coeficientes de los dos últimos ejercicios vencidos:

Año Impuesto Ingresos Coeficiente

calculado netos
2015 0 11,645,000 0.0000
2014 4,268 10,954,500 0.0004

Cumple el requisito ya que los coeficientes no exceden los límites de acuerdo a la tabla II del
artículo 85 inciso c) del acápite i) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

e. Pagos a cuenta de enero a marzo:

Mes Ventas Ingresos Total Tasa o Pago a

netas Financieros Ing. Grav. coefic. cuenta
Enero 470,600 14,300 484,900 1.5% 7,273.50
Febrero 478,500 14,250 492,750 1.5% 7,391.25
Marzo 492,400 14,450 506,850 1.5% 7,602.75
 Total S/. 22,267.50 Mayor

Impuesto a la Renta anual de los dos últimos ejercicios vencidos:

Año Impuesto
calculado
2015 0
2014 4,268 Menor

Al ser el total de los pagos a cuenta de enero a marzo de 2016 mayor al Impuesto a la Renta anual
del ejercicio 2015 y del ejercicio 2014 cumple el requisito.

En vista que la empresa "Inversiones Carabaya S.A.C" cumple con todos los requisitos para suspender los
pagos a cuenta, los podrá suspender a con respecto a los pagos a cuenta de abril a julio que no hubieran
vencido a la fecha de notificación de la respuesta de la solicitud presentada a SUNAT.

Si la empresa "Inversiones Carabaya S.A.C." desea suspender o modificar los pagos a cuenta de agosto
a diciembre siguientes deberá elaborar un estado de resultados al 31 de julio y dependiendo de los
resultados podrá suspender o modificar los pagos a cuenta como vemos a continuación.
Inversiones Carabaya S.A.C.
Estado de Resultados del 01 de enero al 31 de julio de 2016
(Expresado en Soles S/)

Ventas 3,450,000
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -16,500
Ventas netas 3,433,500 (a)
Costo de ventas -3,008,500
Resultado bruto 425,000
Gastos de administración -86,380
Gastos de ventas -170,820
Resultado de operación 167,800
Gastos financieros -64,300
Ingresos financieros gravados 80,000 (b)
Otros ingresos no gravados 42,000
Gastos diversos -53,000
Resultado antes de particip. e Impuesto a la Renta 172,500

Determinamos el resultado tributario:

Partimos de la utilidad contable y se hace las adiciones y deducciones.

Resultado contable (Utilidad) 172,500

Adiciones:
Gastos sin comprobantes de pago 19,500
Multas de SUNAT 6,500
Impuesto a la Renta de terceros 11,000
Gastos no bancarizados 16,750
Deducciones:
Dividendos -42,000
Resultado tributario (Utilidad o renta neta) 184,250
Compensacion de pérdias (235,000 : 12 x 7) -137,083
47,167
Participación de los trabajadores 10% -4,717
Renta imponible 42,450
Impuesto a la Renta 28% 11,886

Calculamos el coeficiente:
Impuesto calculado = 11,886 = 0.0034
Ingresos Netos gravados (a) + (b) 3,513,500

El coeficiente no excede el límite de 0.0038 establecido en la Tabla II del inciso c) del

acápite i) del artículo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, es decir no excede
el límite de coeficiente del mes de abril en que se solicitó la suspensión anterior, por
lo tanto, puede suspender nuevamente los pagos a cuenta de agosto a diciembre de 2016.
Si la empresa no presentara el estado de resultados al 31 de julio deberá efectuar los pagos a
cuenta de agosto a diciembre con la tasa de 1.5%.

Aplicación práctica 04
La empresa "La Nueva Generación S.A.C." al 31 de marzo de 2016 presenta el siguiente estado de
resultados y además tiene gastos no sustentados con comprobantes de pago por S/ 10,000; gastos
por Impuesto a la Renta de terceros asumido por la empresa S/ 5,000; multas de SUNAT por S/ 6,500

La Nueva Generación S.A.C.

Estado de Resultados del 01 de enero al 31 de marzo de 2016
(Expresado en Soles S/)

Ventas 1,449,000
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -8,300
Ventas netas 1,440,700
Costo de ventas -1,291,000
Resultado bruto 149,700
Gastos de administración -41,200
Gastos de ventas -89,600
Resultado de operación 18,900
Gastos financieros -33,400
Ingresos financieros gravados 46,800
Otros ingresos no gravados 43,600
Gastos diversos -31,900
Resultado antes de particip. e Impuesto a la Renta 44,000

Las ventas netas y costo de ventas de los últimos 4 años son los siguientes:

Año Ventas Costo de

ventas
2015 11,583,400 11,440,300
2014 10,472,000 10,351,200
2013 12,689,720 12,553,900
 2012 11,523,400 11,296,000

El impuesto calculado y los ingresos de los dos ejercios anteriores fueron los siguientes:

Año Impuesto Ingresos

calculado netos
2015 4,350 11,645,000
2014 4,268 10,954,500

Las ventas netas e ingresos financieros gravados de los meses de enero a marzo
fueron los siguientes:
Mes Ventas Ingresos Total
netas Financieros Ing. Grav.
Enero 470,600 15,300 485,900
Febrero 478,500 15,250 493,750
Marzo 491,600 16,250 507,850

La mencionada empresa cumple con llevar el registro de inventario permanente valorizado.

Determinar si puede suspender los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta a partir del período
abril de 2016 hasta julio del mismo ejercicio.

Solución
Cumplimiento de requisitos:
a. Presentación de solicitud y registro de inventario permanente
Cumple con llevar el inventario permanente valorizado de
existencias de acuerdo con el artículo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

b. Promedio de ratios de los últimos 4 ejercicios:

Año Ventas Costo de Ratio

netas (a) ventas (b) b/a
2015 11,583,400 11,440,300 0.9876
2014 10,472,000 10,351,200 0.9885
2013 12,689,720 12,553,900 0.9893
2012 11,523,400 11,296,000 0.9803
3.9457
Promedio = 3.9457 / 4 = .0.986425 x 100 = 98.64 %
Cumple el requisito, el promedio de los ratios de los últimos cuatro ejercicios es mayor a 95%.

c. Presentación del Estado de Resultados y determinación de coeficiente:

La Nueva Generación S.A.C.
Estado de Resultados del 01 de enero al 31 de marzo de 2016
(Expresado en Soles S/)

Ventas 1,449,000
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -8,300
Ventas netas 1,440,700 (a)
Costo de ventas -1,291,000
Resultado bruto 149,700
Gastos de administración -41,200
 Gastos de ventas -89,600
Resultado de operación 18,900
Gastos financieros -33,400
Ingresos financieros gravados 46,800 (b)
Otros ingresos no gravados 43,600
Gastos diversos -31,900
Resultado antes de particip. e Impuesto a la Renta 44,000
Participación de los trabajadores -2,350
41,650
Impuesto a la Renta -6,345
35,305

Determinamos el resultado tributario:

Partimos de la utilidad contable y se hace las adiciones y deducciones.

Resultado contable (Utilidad) 44,000

Adiciones:
Gastos sin comprobantes de pago 10,000
Multas de SUNAT 6,500
Impuesto a la Renta de terceros 5,000
Deducciones:
Dividendos -42,000
Resultado tributario (Utilidad o renta neta) 23,500
Participación de los trabajadores 10% -2,350
Renta imponible 21,150
Impuesto a la Renta 28% 5,922

Calculamos el coeficiente:
Impuesto calculado = 5,922 = 0.0040
Ingresos Netos gravados (a) + (b) 1,487,500

El coeficiente excede el límite de 0.0038 establecido en la Tabla II del inciso c) del

acápite i) del artículo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, por o tanto no
cumple el requisito de no excederlo.

d. Coeficientes de los dos últimos ejercicios vencidos:

Año Impuesto Ingresos Coeficiente

calculado netos
2015 4,350 11,645,000 0.0004
2014 4,268 10,954,500 0.0004
Los coeficientes obtenidos en los dos últimos ejercicios no superan el límite señalado en la
tabla II del inciso c) acápite i) del artículo 85 del TUO de la ley del I.R.

e. Pagos a cuenta de enero a marzo:

Mes Ventas Ingresos Total Tasa o Pago a

netas Financieros Ing. Grav. coefic. cuenta
Enero 470,600 15,300 485,900 1.5% 7,288.50
Febrero 478,500 15,250 493,750 1.5% 7,406.25
Marzo 491,600 16,250 507,850 1.5% 7,617.75
Total S/ 22,312.50 Mayor

Impuesto a la Renta anual de los dos últimos ejercicios vencidos:

Año Impuesto
calculado
2015 4,350 Menor
2014 4,268 Menor

Al ser el total de los pagos a cuenta de enero a marzo de 2016 mayor al Impuesto a la Renta anual
de los ejercicios 2014 y 2015 no cumple el requisito.

En vista que la empresa "La Nueva Generación S.A.C" no cumple con todos los requisitos para suspender los
pagos a cuenta, no los podrá suspender.

Aplicación práctica 05
La empresa "La Cabaña S.A.C." al 31 de marzo de 2015 presenta el siguiente estado de
resultados y además tiene gastos no sustentados con comprobantes de pago por S/ 12,000; gastos
por Impuesto a la Renta de terceros asumido por la empresa S/ 7,000; multas de SUNAT por S/ 4,500

La Cabaña S.A.C.
Estado de Resultados del 01 de enero al 31 de marzo de 2016
(Expresado en Soles S/)

Ventas 1,749,000
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -7,500
Ventas netas 1,741,500
Costo de ventas -1,608,500
Resultado bruto 133,000
Gastos de administración -41,380
Gastos de ventas -92,820
Resultado de operación -1,200
Gastos financieros -32,300
Ingresos financieros gravados 54,000
Otros ingresos no gravados 42,000
Gastos diversos -32,000
Resultado antes de particip. e Impuesto a la Renta 30,500

Las ventas netas y costo de ventas de los últimos 4 años son los siguientes:

Año Ventas Costo de

ventas
2015 11,583,400 11,440,300
 2014 10,472,000 10,351,200
2013 12,689,720 12,553,900
2012 11,523,400 11,296,000

El impuesto calculado y los ingresos de los dos ejercicios anteriores fueron los siguientes:

Año Impuesto Ingresos

calculado netos
2015 54,650 12,645,000
2014 53,270 10,954,500

Las ventas netas e ingresos financieros gravados de los meses de enero a marzo
fueron los siguientes:
Mes Ventas Ingresos Total
netas Financieros Ing. Grav.
Enero 570,600 18,300 588,900
Febrero 578,500 17,250 595,750
Marzo 592,400 18,450 610,850

La empresa arrastra una pérdida de ejercicios anteriores de S/ 53,500 que compensa

por el sistema b).
La mencionada empresa cumple con llevar el registro de inventario permanente valorizado.
Determinar si puede suspender los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta a partir del período
abril de 2016 hasta julio del mismo ejercicio.

Solución
Cumplimiento de requisitos:
a. Llevado del registro de inventario permanente
Cumple con llevar el inventario permanente valorizado de
existencias de acuerdo con el artículo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

b. Promedio de ratios de los últimos 4 ejercicios:

Año Ventas Costo de Ratio

netas (a) ventas (b) b/a
2015 11,583,400 11,440,300 0.9876
2014 10,472,000 10,351,200 0.9885
2013 12,689,720 12,553,900 0.9893
2012 11,523,400 11,296,000 0.9803
3.9457
Promedio = 3.9457 / 4 = 0.9864 x 100 = 98.64%
Cumple el requisito, el promedio de los ratios de los últimos cuatro ejercicios es mayor a 95%.

c. Presentación del Estado de Resultados y determinación de coeficiente:

La Cabaña S.A.C.
Estado de Resultados del 01 de enero al 31 de marzo de 2016
(Expresado en Soles S/)

Ventas 1,749,000
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -7,500
 Ventas netas 1,741,500 (a)
Costo de ventas -1,608,500
Resultado bruto 133,000
Gastos de administración -41,380
Gastos de ventas -92,820
Resultado de operación -1,200
Gastos financieros -32,300
Ingresos financieros gravados 54,000 (b)
Otros ingresos no gravados 42,000
Gastos diversos -32,000
Resultado antes de particip. e Impuesto a la Renta 30,500
Participación de los trabajadores -600
29,900
Impuesto a la Renta -1,620
28,280

Determinamos el resultado tributario:

Partimos de la utilidad contable y se hace las adiciones y deducciones.

Resultado contable (Utilidad) 30,500

Adiciones:
Gastos sin comprobantes de pago 12,000
Multas de SUNAT 4,500
Impuesto a la Renta de terceros 7,000
Deducciones:
Dividendos -42,000
Resultado tributario (Utilidad o renta neta) 12,000
Compensación de pérdidas (53,500 : 12 x 3 = 13,375)
Sólo puede compensar S/. 6,000 que es el 50% de
la renta neta. -6,000
6,000
Participación de los trabajadores 10% -600
Renta imponible 5,400
Impuesto a la Renta 28% 1,512

Calculamos el coeficiente:
Impuesto calculado = 1,512 = 0.0008
Ingresos Netos gravados (a) + (b) 1,795,500

El coeficiente no excede el límite de 0.0038 establecido en la Tabla II inciso c) del acápite i)

del artículo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, cumple el requisito mencionado.

d. Coeficientes de los dos últimos ejercicios vencidos:

Año Impuesto Ingresos Coeficiente

calculado netos
 2015 54,650 12,645,000 0.0043
2014 53,270 10,954,500 0.0049

No cumple el requisito ya que los coeficientes exceden el límite de 0.0038 de acuerdo a la tabla II del
artículo 85 inciso c) del acápite i) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo tanto no procederá
la solicitud de suspensión.

Aplicación práctica 6
Empresa que cambia de porcentaje a coeficiente y no tiene pérdida
tributaria de ejercicios anteriores que compensar.
La empresa "Nuevas Inversiones S.A." realiza pagos a cuenta mensuales con el porcentaje de 1.5%
desde marzo del ejercicio 2016 y desea modificar dicho porcentaje.
Al 30 de abril de 2,016 la empresa cuenta con los siguientes estados financieros:

Nuevas Inversiones S.A.

Estado de Situación Financiera al 30 de abril de 2016
(Expresado en Soles S/)

ACTIVO
Efectivo y equivalente de efectivo 124,400
Cuentas por cobrar comerciales - terceros 132,000
Mercaderías 337,000
Inmueb. Maq.y equipo 230,000
Deprec., amortiz. y agotamiento acum. -45,000
Total Activo 778,400

PASIVO
Tributos, contraprest. y aportes por pagar 55,000
Remun.y Partic.por pagar 13,000
Cuentas por pagar comerciales - terceros 310,000
Cuentas por pagar diversas - terceros 50,500
Total Pasivo 428,500

PATRIMONIO
Capital 233,000
Reservas 12,000
Resultados acumulados 55,600
Resultado del periodo 49,300
Total Patrimonio 349,900

Total Pasivo y Patrimonio 778,400

Nuevas Inversiones S.A.

Estado de Resultados del 01 de enero al 30 de abril de 2016
 (Expresado en Soles S/)

Ventas 1,800,000
Costo de ventas -570,000
Utilidad Bruta 1,230,000
Gastos de administración -391,200
Gastos de ventas -752,900
Otros gastos -44,100
Otros ingresos gravables 7,500
Utilidad 49,300

Tiene gastos no deducibles permanentes de S/ 25,300 e ingresos no gravables permanentes de

S/ 3,200.00.
En base a dicha información se pide determinar el nuevo coeficiente que deberá aplicarse para los pagos a
cuenta de mayo a julio de 2016.
Se sabe que el coeficiente del ejercicio 2015 es de 0.0089
Solución

Determinación de la renta neta y cálculo del nuevo porcentaje:

Utilidad según balance 49,300.00

Adiciones 25,300.00
Deducciones -3,200.00
Renta Neta antes de Particip. 71,400.00
Particip. De los trabajadores 10% -7,140.00
Renta Neta Imponible 64,260.00
I.R 28% 17,992.80

Determinamos el nuevo coeficiente:

Impuesto calculado a abril 2016: 17,992.80 = 0.0100

Ingr. netos de enero a abril 2016: 1,807,500.00

Luego debemos comparar dicho coeficiente con el del ejercicio 2015 y tomar el mayor.

Como se puede apreciar a partir del mes de mayo a julio de 2016 el coeficiente que puede utilizar es
de 0.0100 por ser mayor a 0.0089 del ejercicio anterior.
La empresa debe presentar el PDT 625 hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del mes de
mayo, de lo contrario la aplicación del coeficiente surtirá efecto para los pagos a cuenta que no
hayan vencido al momento de la presentación del PDT 625 con dichos estados financieros.

Llenado del PDT 625

Aplicación práctica 7
Empresa que cambia de porcentaje a coeficiente con pérdida tributaria
compensable de ejercicios anteriores por el sistema a.
La empresa "La Ramada S.A." realiza pagos a cuenta mensuales con la tasa de 1.5%
desde marzo del ejercicio 2016 por haber obtenido pérdida tributaria por S/.45,000 el ejercicio
2015 que decidió compensar por el sistema a) y desea reducir el pago a cuenta mensual del Impuesto
a la Renta. Al 30 de abril de 2,016 la empresa cuenta con los siguientes estados financieros:

La Ramada S.A.
Estado de Situación Financiera al 30 de abril de 2016
(Expresado en Soles S/)

ACTIVO
Efectivo y equivalente de efectivo 223,200
Cuentas por cobrar comerciales - terceros 252,000
Mercaderías 127,000
Inmueb. Maq.y equipo 150,000
Deprec., amortiz. y agotamiento acum. -56,000
Total Activo 696,200

PASIVO
Tributos, contraprest. y aportes por pagar 11,700
Remun.y Partic.por pagar 39,000
Cuentas por pagar comerciales - terceros 252,000
Cuentas por pagar diversas - terceros 68,600
Total Pasivo 371,300

PATRIMONIO
Capital 294,000
Reservas 12,000
Resultados acumulados -35,600
Resultado del periodo 54,500
Total Patrimonio 324,900

Total Pasivo y Patrimonio 696,200

La Ramada S.A.
Estado de Resultados del 01 de enero al 30 de abril de 2016
(Expresado en Soles S/)

Ventas 1,790,000
Costo de ventas -569,000
Utilidad Bruta 1,221,000
Gastos de administración -343,000
Gastos de ventas -802,900
Otros gastos -48,100
Otros ingresos gravables 27,500
Utilidad 54,500

Tiene gastos no deducibles permanentes de S/ 18,300 e ingresos no gravables permanentes de

S/ 2,200.00.
En base a dicha información se pide determinar el coeficiente que deberá aplicarse para los pagos a
cuenta de mayo a julio de 2016.

Solución

Determinación de la renta neta y cálculo del nuevo porcentaje:

Utilidad según balance 54,500.00

Adiciones 18,300.00
Deducciones -2,200.00
Renta Neta 70,600.00
Compensación de pérdidas por sistema a) (45,000 : 12 x 4) -15,000
Renta Neta después de compens. de pérdidas 55,600.00
Particip. De los trabajadores 10% -5,560.00
Renta Neta Imponible 50,040.00
I.R 28% 14,011.20

Determinamos el nuevo coeficiente:

Impuesto calculado a abril 2015: 14,011.20 = 0.0077
Ingr. netos de enero a abril 2015: 1,817,500.00

El coeficiente que se puede aplicar desde el mes de mayo a julio de 2016

es de 0.0077 para los respectivos pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
La empresa debe presentar el PDT 625 hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del mes de
mayo, de lo contrario el nuevo coeficiente surtirá efecto para los pagos a cuenta que no hayan vencido al
momento de la presentación del PDT 625 con los estados financieros al 30.04.2016.

Aplicación práctica 8
Empresa que suspende el pago a cuenta mensual.
La empresa "Industrias Jugueteras S.A." realiza pagos a cuenta mensuales con la tasa de 1.5%
desde marzo del ejercicio 2016 por haber obtenido pérdida tributaria por S/ 45,0000 el ejercicio
2015 que decidió compensar por el sistema a) y desea reducir el pago a cuenta mensual del Impuesto
a la Renta. Al 30 de abril de 2,016 la empresa cuenta con los siguientes estados financieros:

Industrias Jugueteras S.A.

Estado de Situación Financiera al 30 de abril de 2016
(Expresado en Soles S/)

ACTIVO
Efectivo y equivalente de efectivo 237,200
Cuentas por cobrar comerciales - terceros 262,000
Mercaderías 127,000
Inmueb. Maq.y equipo 150,000
Deprec., amortiz. y agotamiento acum. -56,000
Total Activo 720,200

PASIVO
Tributos, contraprest. y aportes por pagar 60,700
Remun.y Partic.por pagar 63,000
Cuentas por pagar comerciales - terceros 272,000
Cuentas por pagar diversas - terceros 48,600
Total Pasivo 444,300

PATRIMONIO
Capital 289,000
Reservas 17,000
Resultados acumulados -35,600
Resultado del periodo 5,500
Total Patrimonio 275,900

Total Pasivo y Patrimonio 720,200

Industrias Jugueteras S.A.

Estado de Resultados del 01 de enero al 30 de abril de 2016
 (Expresado en Soles S/)

Ventas 1,761,000
Costo de ventas -569,000
Utilidad Bruta 1,192,000
Gastos de administración -343,000
Gastos de ventas -802,900
Otros gastos -48,100
Otros ingresos gravables 7,500
Utilidad 5,500

Tiene gastos no deducibles permanentes de S/ 1,300 e ingresos no gravables permanentes de

S/ 12,700.00.
En base a dicha información se pide determinar el coeficiente que deberá aplicarse para los pagos a
cuenta de mayo a julio de 2016.

Solución

Determinación de la renta neta y cálculo del nuevo porcentaje:

Utilidad según balance 5,500.00

Adiciones 1,300.00
Deducciones -12,700.00
Pérdida tributaria -5,900.00
I.R 28% 0.00

En vista de la pérdida tributaria obtenida el contribuyente puede suspender

los pagos a cuenta del impuesto a la renta a partir del pago a cuenta del mes de
mayo a julio de 2,016.
La empresa debe presentar el PDT 625 hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del mes de
mayo, de lo contrario la suspensión surtirá efecto para los pagos a cuenta que no hayan vencido al
momento de la presentación del PDT 625 con los estados financieros al 30.04.2016.