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1. Introducción
Con motivo del cierre contable del ejercicio 2017, en este artículo presentamos un caso práctico
relacionado con la aplicación de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, en el que
pretendemos mostrar cómo se elaboran los Estados Financieros, fundamentalmente con
relación al Estado de Situación Financiera y el Estado de Resultado Integral.
Con fines didácticos, mostramos los saldos que resultan de la aplicación del Plan Contable
General Empresarial de dos ejercicios que hemos denominado ejercicio 1 y ejercicio 2.
A partir de dichos saldos, de acuerdo con los enunciados específicos, se han efectuado las
reclasificaciones para la elaboración del Estado de Situación Financiera, de los ejercicios que
se complementan con el Estado de Resultados Integral, el Estado de Cambios en el Patrimonio
y el Estado de Flujos de Efectivo.
Caso práctico
Los socios Marcos Sovero, Rodolfo Moreno y Fernando Arroyo constituyeron una empresa
industrial cuya razón social es América SA, cuyo objetivo es la fabricación de prendas de vestir
para damas, tal como consta en la escritura pública, elevada ante el notario Dr. Mario Contreras
Rojas bajo el registro N.º 4232417-12 inscrita en los Registros Públicos el día 3 de enero del
Año 1 y que inició sus operaciones el 15 de febrero del Año 1, no habiéndose fijado plazo de
duración.
La planta y las oficinas administrativas se encuentran ubicadas en la calle Morales Duares N.º
1213, en el distrito de Breña del departamento de Lima.
El capital de la entidad de S/1,961,360.00 compuesto por 1,961,360 acciones con un valor
nominal de un sol cada acción, suscrito de la siguiente manera:
1,961,360 S/ 1,961,360
El capital inicial fue de S/ 1,000,000.00 que se fue incrementando con capitalizaciones a través
de los últimos años conformándose a la fecha de la presentación de los Estados Financieros en
S/ 2,000.000.00; sin embargo, existen algunas acciones suscritas y no pagadas que son materia
de ajuste en el Estado de Situación Financiera.
2. Datos generales sobre la preparación de los Estados Financieros
2.1. Generales
Los Estados Financieros del periodo han sido preparados en concordancia con los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados, que de acuerdo con una Resolución del Consejo
Normativo de Contabilidad conforman las Normas Internacionales de Contabilidad, y las Normas
Establecidas por los Organismos de Supervisión y Control para las entidades de su área,
siempre que se encuentren dentro del marco en que se apoyan las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) aprobadas por el Consejo Normativo de Contabilidad,
complementándose con las Normas Internacionales aplicadas en los Estados Unidos de
Norteamérica.
Para la formulación de los Estados Financieros, la empresa no ha realizado el ajuste por efecto
de inflación debido a que este procedimiento ha sido suspendido por una norma del Consejo
Normativo de Contabilidad a causa de que la economía del país durante los últimos años ha
perdido el carácter de una economía hiperinflacionaria en concordancia con las Normas
Internacionales de Contabilidad.
Por tanto, las partidas monetarias y no monetarias del ejercicio se presentan a valores
históricos, tomando como punto de partida los saldos ajustados hasta el 31 de diciembre del
año anterior.
2.2. Específicos
Las partidas del Activo y Pasivo en moneda extranjera se presentan en el Estado de Situación
Financiera en moneda nacional al tipo de cambio a la fecha de cierre del presente ejercicio.
Las existencias están al costo de adquisición o producción sin el ajuste por inflación o, al valor
neto de realización, el que sea el menor. Se utiliza la fórmula de costos PEPS, a excepción de
las existencias por recibir, que considera el monto del desembolso efectuado a la fecha del
balance.
Los inmuebles, maquinarias y equipos se encuentran registrados sin el ajuste por inflación que
no exceden a sus montos de recuperación por su uso futuro, valor económico o tasación
independiente.
Las depreciaciones se han calculado utilizando el método de línea recta, aplicando tasas
anuales determinados sobre la vida útil de cada activo que se aplica sobre los montos históricos
sin el ajuste por inflación, la misma que se utiliza en forma consistente en cada periodo.
Las renovaciones y mejoras incrementan el valor del activo correspondiente, mientras que los
gastos de mantenimiento y reparación se cargan directamente a resultados.
Las bajas y retiros por venta de los activos fijos ajustados con sus respectivas depreciaciones
acumuladas a la fecha de la transacción, afectando el resultado del ejercicio la pérdida o
ganancia generada.
Los activos fijos adquiridos bajo el procedimiento de arrendamiento financiero se encuentran
contabilizados como parte del activo fijo y sus respectivas obligaciones de pagos futuros como
parte del pasivo en concordancia con el método financiero que permite reflejar los recursos
económicos y las obligaciones de la empresa.
El cálculo del impuesto a la renta y la participación de los trabajadores sobre las utilidades se
han determinado de acuerdo con las normas tributarias y disposiciones legales vigentes que les
corresponden al 29.5 % y 10 %, respectivamente.
Las diferencias determinadas entre la utilidad contable y la utilidad impositiva que serán
revertidas en los periodos futuros, se han contabilizado de acuerdo con la Norma Internacional
de Contabilidad 12 Impuesto a las Ganancias, utilizando el método pasivo.
La compensación por tiempo de servicios ha sido calculado de acuerdo con las normas
laborales vigentes y se muestra el cierre del ejercicio neto de los depósitos efectuados
semestralmente y que tiene carácter cancelatorio.
Por decisión de los trabajadores, la compensación por tiempo de servicio al ejercicio anterior ha
quedado a disposición de la empresa, teniendo carácter cancelatorio pagándose los intereses
de ahorro mayores del mercado.
El cálculo de compensación por tiempo de servicio de cada trabajador se realizó considerando
un sueldo por año, un doceavo por fracción de año, y un treintavo por fracción de meses sin
tope alguno calculado semestralmente, de acuerdo con las normas laborales vigentes.
Empresa América SA
La empresa Industrial América SA, al 31 de diciembre del Año 1 y Año 2, presenta en los
registros contables de acuerdo con el Plan Contable General Empresarial, los siguientes saldos:
ACTIVO AÑO 2 AÑO 1
1231 En cartera
1411 Préstamos
2722 Edificaciones
2762 Edificaciones
comunes
3121 Edificaciones
3351 Muebles
3411 Concesiones
342 Patentas y propiedad industrial 16,200 18,000
3421 Patentes
3,658,100 2,032,120
4211 No emitidas
3,658,100 2,032,120
0 0
2,380,600 1,402,250
(2,140,100) (1,314,650)
ACTIVO CORRIENTE
223,300 137,800
INVERSIONES FINANCIERAS
(6,800) (8,600)
33,000 27,800
71,500 44,200
EXISTENCIAS
671,360 575,300
ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA
2722 Edificaciones
2762 Edificaciones
105,000 78,000
Comunes
INVERSIONES INMOBILIARIAS
3351 Muebles
ACUMULADOS
391 Depreciación acumulada (186,000) (120,400)
1,539,800 824,200
3411 Concesiones
3421 Patentes
ACUMULADOS
148,600 76,010
37 ACTIVO DIFERIDO
40,600 98,000
OBLIGACIONES FINANCIERAS
31,500 41,000
PROVISIONES
del inmovilizado
OTRAS CUENTAS POR PAGAR
304,935 79,200
CUENTAS POR PAGAR A LARGO PLAZO
(MÁS DE 12 MESES)
580,050 77,820
PARTICIPACIONES DIFERIDOS
PATRIMONIO NETO
CAPITAL SOCIAL
CAPITAL ADICIONAL
RESULTADOS NO REALIZADOS
EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
RESERVAS
RESULTADOS ACUMULADOS
2,491,575 1,732,300
AMÉRICA SA
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Al 31 de diciembre del Año 2 y Año 1
(Expresado en soles)
ACTIVO PASIVO Y
PATRIMONIO NETO
Cuentas por cobrar 33,000 27,800 Cuentas por pagar 31,500 41,000
comerciales (NETO) comerciales
(NOTA 5)
Existencias (NOTA 7) 671,360 575,300 Otras cuentas por pagar 304,935 79,200
(NOTA 16)
Otras cuentas por cobrar 80,200 51,310 Total pasivo 1,263,485 311,420
a largo plazo (NOTA 6)
Activos financieros 54,000 45,600
mant. hasta su
vencimiento (NOTA 10)
AMÉRICA SA
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
(NOTAS 1,2,3)
Por los ejercicios terminados al 31 de diciembre del Año 1 y Año 2
(Expresado en soles)
AÑO 2 AÑO 1
Ventas 1,879,400 1,049,000
________ ________
Estado acumulado de
cambios en políticas
acordados durante el
periodo
Capitalización de
partidas
patrimoniales
Otros incrementos o
disminuciones de las
partidas
patrimoniales
Estado acumulado de
cambios en políticas
Dividendos 0
declarados y
participaciones
Otros incrementos o 0
disminuciones de las
partidas 0
patrimoniales.
AÑO 2 AÑO 1
________ ________
15,855 43,900
AMÉRICA SA
NOTAS A LOS EESTADOS FINANCIEROS AL 32 de Diciembre de los Años 1 y
2(Expresado en Miles de Soles)
Compra Venta
Al 31 de diciembre del
Año 2 Año 1
Activos
16,100 12,460
Pasivos
16,800 18,000
4. Inversiones financieras
Las inversiones financieras comprenden acciones comunes que posee la empresa al 31 de
diciembre del Año 2, con el propósito de venderlos a corto plazo, de las siguientes empresas:
Al 31 de diciembre del
Año 2 Año 1
12,600.00 36,200.00
Año 2 Año 1
A CORTO PLAZO
33,000 27,800
A LARGO PLAZO
27,000 27,400
Al 31 de diciembre del
Año 2 Año 1
A CORTO PLAZO
103,500 72,200
A LARGO PLAZO
Préstamos al personal 16,240 12,300
86,840 52,910
7. Existencias
Los saldos de las existencias por cobrar al 31 de diciembre se encuentran conformadas por:
Al 31 de diciembre del
Año 2 Año 1
671,360 575,300
98,600
Al 31 de diciembre del
Año 2 Año 1
105,000 78,000
Al 31 de diciembre del
Año 2 Año 1
54,000 45,600
Terrenos
Construcciones
649,500
12. Inmuebles, maquinaria y equipo
Inmuebles, maquinaria y equipo
Conceptos Al 31/12 Movimiento del ejercicio Al 31/12
del Año 1 del Año 2
Adiciones Retiros o Reclasifi-
ventas caciones
Arrendamiento financiero:
Depreciación acumulada
Arrendamiento financiero:
Al 31 de diciembre del
Año 2 Año 1
166,200 88,410
Menos:
148,600 76,010
Se tienen otras deudas con otros acreedores y también deudas por 50,400
participaciones a los trabajadores a ser pagados en 5 años de acuerdo
con un convenio que ha realizado con la empresa y que devengará un
interés del 18 %.
19,500 80,500
Al 31 de diciembre del
Año 2 Año 1
304,935 79,200
1,961,360 1,961,360
Este rubro ha sido incrementado en el ejercicio, debido a que la empresa ha recibido fondos
adicionales por primas de emisión por el aumento de capital
207,500
Saldo inicial
23. Reservas
En concordancia con la Ley General de Sociedades, las empresas que obtengan utilidades en
el ejercicio deberán conformar reservas para cubrir posibles pérdidas o ser capitalizadas, dichas
Reservas se calculan sobre el 10 % de las utilidades hasta alcanzar el 20 % del capital pagado.
24. Ingresos y gastos por naturaleza
Los ingresos y gastos por naturaleza de los ejercicios 1 y 2 muestran los siguientes saldos:
Año 2 Año 1
Partidas extraordinarias
216,450 78,840
151,515 55,188