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CONTRIBUYENTE DE RÉGIMEN GENERAL (IVA)

Régimen General: Casi toda la Ley del Impuesto al Valor Agregado IVA, se refiere al régimen
general del IVA. Este régimen es obligatorio para toda aquella persona que factura más de
Q.150, 000.00 anualmente, ya sea por venta de bienes o por prestación de servicios. En este
régimen, el contribuyente deberá hacer una declaración mensual y deberá pagar la diferencia
entre el IVA Débito (que es el que se genera cuando vende) y el IVA Crédito (que es el que se
genera cuando compra). Si el IVA Crédito supera al IVA Débito, el contribuyente no está
obligado a pagar algún valor por concepto de impuesto, pero eso no le exime de hacer la
declaración jurada mensual ante la SAT.

Libro de Compras (Régimen General del IVA): Este libro sirve para registrar el valor de las
compras de bienes de servicios, y de las importaciones, con el fin de determinar el IVA Crédito
Fiscal; debe ir habilitado por la SAT., y los requisitos mínimos que debe contener los puede
encontrar en el artículo 38 del Reglamento de la Ley del IVA. Para llenarlo utilizaremos los
datos de las partidas de diario que hemos realizado en páginas anteriores.

Libro de Ventas (Régimen General del IVA): Este libro sirve para registrar el valor de las
ventas de bienes y servicios que realice la empresa, con el fin de determinar el IVA Débito
Fiscal; y al igual que el libro de compras, también tiene que estar habilitado por la SAT. Los
requisitos mínimos que debe contener este libro los encontramos en el Reglamento de la Ley
del IVA, en su artículo 39. A continuación ofrecemos un modelo del libro de ventas.

Es muy importante tener claro que la tasa general del IVA es del 12
por ciento del valor de cada producto o servicio y está siempre
incluido en los precios de todo lo que compramos, por lo que
debemos rechazar de inmediato acciones que pretendan sumarlo al
precio, con el pretexto de que se pide factura.

EJEMPLO DE CÀLCULO DEL RÈGIMEN GENERAL:

Inscripción al Régimen General del Impuesto al Valor Agregado (IVA)


¿Quiénes pueden obtenerlo?
Persona individual mayor de edad (18 años en adelante).
Nota: El trámite debe ser realizado personalmente por el contribuyente.
Presentando los siguientes documentos:
Documento Personal de Identificación (DPI) del contribuyente.
Cuando no cuente con su DPI, adjuntar documento emitido por RENAP, en el que conste el
proceso de obtención del documento, siempre y cuando se muestre el Código Único de
Identificación (CUI), con o sin fotografía.
En los casos que aplique cédula de vecindad de conformidad con la ley.
Pasaporte en caso de ser extranjero.
En caso de Centro Educativo: Resolución del Ministerio de Educación (MINEDUC) o la
Dirección Departamental y fotocopia (Centros Educativos).

Gestión simultánea:
Habilitar Libro de Compras y Ventas (Servicios técnicos y profesionales) o contabilidad
completa (Compras, Ventas, Inventario, Diario, Mayor, Estados Financieros y otros libros que
sean necesarios, según sus afiliaciones) con el formulario SAT-052 (papel) o formulario SAT-
7121 (Declaraguate) con este formulario debe tener usuario de Agencia Virtual. Deberá de
cancelar Q0.50 por cada hoja habilitada.
Nota: Debe solicitar a cualquier imprenta autorizada por SAT, la impresión de sus facturas y
otros documentos.

¿Qué me entrega SAT?


Constancia de Inscripción y actualización del Registro Tributario Unificado (RTU). La misma
pueda reimprimirse en el portal, en la opción: Consulta RTU

¿Qué obligaciones formales y tributarias adquiero?


Obligaciones formales:
Dar aviso de cualquier modificación o actualización de los datos de inscripción y del
nombramiento cambio de contador.
Actuar cuando corresponda como Agente de Retención de Impuesto Sobre la Renta en base
los artículos 13, 16, 47, 75, 86 y 105 del Decreto 10-2012, Ley de Actualización Tributaria.
Ratificar o actualizar datos de inscripción anualmente, la confirmación de datos debe realizarla
cada año, la cual se contará a partir de la fecha de su nacimiento.

Régimen General del Impuesto al Valor Agregado:

Presentar Declaración Mensual del Impuesto al Valor Agregado, con el formulario SAT-2237
(Declaraguate) dentro del mes inmediato siguiente al del vencimiento de cada período
impositivo.
Presentar Declaración Mensual de Facturas Especiales, con el formulario SAT-2085
(Declaraguate), cuando emita factura a cuenta del vendedor o prestador de servicio, dentro del
mes calendario siguiente al de cada período impositivo.

Deberá elegir algún Régimen del Impuesto Sobre la Renta (ISR):


1. Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas.
2. Régimen Sobre Utilidades de Actividades Lucrativas.
3. Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas.

Presentar Declaración Mensual del Impuesto Sobre la Renta con el formulario SAT-1311
(Declaraguate), dentro de los primeros diez (10) días hábiles del mes inmediato siguiente.
Presentar Declaración Anual Informativa del Impuesto Sobre la Renta, correspondiente a los
ingresos obtenidos en el año calendario inmediato anterior con el formulario SAT-1411
(Declaraguate), dentro de los primeros tres (03) meses de cada año.

Régimen Sobre Utilidades de Actividades Lucrativas:


Presentar Declaración Trimestral del Impuesto Sobre la Renta, con el formulario SAT-1361
(Declaraguate) dentro del mes inmediato siguiente a la finalización del primer, segundo y tercer
trimestre. Presentar Declaración de Liquidación Definitiva Anual del Impuesto Sobre la Renta,
incluido el pago del impuesto correspondiente al cuarto trimestre, con el formulario SAT-1411
(Declaraguate) dentro de los primeros tres (03) meses de cada año. Presentar Informe
Semestral de Inventario con las existencias al treinta (30) de junio y al treinta y uno (31) de
diciembre de cada año, en los meses de enero y julio de cada año, por medio de la herramienta
Inventarios.

Impuesto de Solidaridad
Presentar Declaración Trimestral del Impuesto de Solidaridad, con el formulario SAT-1608
(Declaraguate) lo presentan los contribuyentes afiliados al Régimen Sobre Utilidades de
Actividades Lucrativas, exista o no un margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) de sus
ingresos brutos.

Obligaciones de ambos regímenes:


El agente de retención de Impuesto Sobre la Renta pagará el impuesto retenido con el
formulario SAT-1331 (Declaraguate), dentro de los primeros diez (10) días hábiles del mes
inmediato siguiente cuando: Realice retención a empleados en relación de dependencia por
Rentas del Trabajo. Asimismo deberá enviar el Informe Anual de Retenciones a través de la
herramienta RetenISR 2, dentro de los primeros dos (02) meses de cada año. Realice
retenciones en el Régimen Opcional Simplificado. Asimismo deberá enviar el anexo a través de
la herramienta RetenISR 2, dentro del plazo de cinco (5) días calendario después del
vencimiento del formulario SAT-1331 (Declaraguate)
Cuando emita Facturas Especiales a cuenta del vendedor o prestador de servicios.
Realice retenciones por Rentas de Capital.

Otros informes a presentar por Agencia Virtual, cuando corresponda:


Presentar Informe de Servicios de Impresión, por medio del formulario SAT-541 cuando se
inscriba en el Registro Fiscal de Imprentas. Presentar Informe generado desde Asiste
Hospitales Web cuando detalle pagos de terceros a favor de médicos, profesionales, técnicos u
otros dedicados a la salud. Aviso de Legalización de firmas en Certificados de Propiedad de
Vehículos, por medio del formulario SAT-411, cuando este registrado como Notario.
No. 3
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
El IVA es el impuesto que más dinero genera para el Estado y su característica principal
es que lo paga toda persona que compra algún bien o servicio. Está normado por el
Decreto 27-92 del Congreso de la República y sus reformas.

Existen dos regímenes del IVA:


 Régimen General
 Régimen del Pequeño Contribuyente

RÉGIMEN DE PEQUEÑO CONTRIBUYENTE


Las personas individuales o jurídicas cuyo monto de venta de bienes o prestación de
servicios no exceda de ciento cincuenta mil Quetzales (Q.150, 000.00) en un año
calendario, podrán solicitar su inscripción al Régimen de Pequeño Contribuyente.

NOTA: El pequeño contribuyente que sus ventas excedan (Q. 150,000.00), deberá
cambiar al régimen general, al hacerlo deberá notificarlo a la SAT en el mes siguiente,
y la SAT dentro de los 10 días del mes siguiente deberá hacerlo oficial.

Inscripción al Régimen de Pequeño Contribuyente

El contribuyente inscrito en el Régimen General, cuyos ingresos no superen la suma de


ciento cincuenta mil Quetzales (Q.150, 000.00), durante un año calendario, podrán
solicitar su inscripción al Régimen de Pequeño Contribuyente. La administración
Tributaria lo inscribirá, dándole aviso de sus nuevas obligaciones por los medios que
estime convenientes y el período mensual a partir del cual inicia en este régimen.

Tarifa del Impuesto del Pequeño Contribuyente

La tarifa aplicable en el Régimen de Pequeño Contribuyente será de cinco por ciento


(5%) sobre los ingresos brutos totales por ventas o prestación de servicios que obtenga
el Contribuyente inscrito en este régimen, en cada mes calendario.

Pago del Impuesto

Las personas individuales o jurídicas, que sean agentes de retención del Impuesto al
Valor Agregado y los que lleven contabilidad completa, actuarán como agentes de
retención del IVA para pequeños contribuyentes. El impuesto se calculará aplicando el
5% al total de los ingresos consignados en la factura de pequeño contribuyente,
debiendo entregar la constancia de retención respectiva. El monto retenido deberá
enterarlo a la SAT por medio de declaración jurada dentro del plazo de quince días del
mes inmediato siguiente a aquel en que se efectuó el pago.

De no efectuarse la retención, el contribuyente inscrito en el Régimen de Pequeño


Contribuyente debe pagar el impuesto dentro del mes calendario siguiente al
vencimiento de cada período mensual, a través de declaración jurada simplificada,
dicha declaración debe presentarla independientemente que realice o no actividades
afectas durante el período correspondiente.

Obligaciones del Pequeño Contribuyente

 Únicamente debe llevar el libro de compras y ventas habilitado SAT, en el que


debe registrar sus ventas y servicios prestados.
 Están obligados a emitir siempre facturas de pequeño contribuyente en todas sus
ventas o prestación de servicios mayores de cincuenta Quetzales (Q.50.00),
cuando se trate de ventas o prestación de servicios menores de cincuenta
Quetzales (Q.50.00), podrá consolidar el monto de las mismas en una sola, que
debe emitir al final del día, debiendo conservar el original y copia en su poder.
 La factura de pequeño contribuyente no genera derecho a crédito fiscal para
compensación o devolución para el comprador.
 Quedan relevados del pago y la presentación de la declaración anual, trimestral o
mensual del Impuesto Sobre la Renta o de cualquier otro tributo acreditable al
mismo.
No. 4
Factura Especial

La facturación por cuenta del vendedor, conocida como Factura Especial, es un documento con
las mismas características de la factura común y corriente la diferencia es su denominación
como Factura Especial.

¿Cuál es su utilidad?
Cuando uno como contribuyente adquiere bienes y servicios de otra persona individual y este
no nos entregue la correspondiente factura, entonces podemos emitir a cuenta del vendedor la
factura especial, la cual nos puede servir como medio para poder deducir nuestros gastos y
recuperar nuestro IVA e ISR.

¿Cuándo no pueden utilizarse?


Según la ley del IVA en su artículo 52 indica que no pueden emitirse facturas especiales entre los
mismos contribuyentes del IVA (Se supone que el contribuyente tiene factura).
Tampoco en las operaciones de carácter habitual que se realicen entre personas individuales.
Sin embargo, indica la ley que se exceptúan de esta prohibición, los casos en que el emisor de la
factura especial haga constar en la misma, que el vendedor o prestador del servicio se negó a
emitirle la factura al correspondiente.
En la declaración jurada mensual de IVA, el contribuyente le toca reportar todas las facturas
especiales emitidas.

¿Por qué debe emitir facturas especiales?


1. Para documentar los gastos realizados para efectos fiscales
El artículo 22 del decreto 10-2012 (Ley de Actualización Tributaria) indica que para que sean
deducibles los costos y gastos se deben tener los documentos y medios de respaldo tales
como las facturas especiales debidamente autorizadas por la Administración Tributaria.
Esto en el caso que el gasto no tenga otro documento de soporte autorizado.
2. Para evitar multas en una fiscalización por parte de la Administración Tributaria
Según lo establece el Código Tributario en su artículo 94 inciso 3
3. Adquirir bienes o servicios, sin exigir facturas o el documento que legalmente soporte la
transacción, cuando corresponda.

Impuestos afectos al emitir la factura especial


Al emitir factura especial, se debe tomar en cuenta los siguientes impuestos:
- Impuesto al Valor Agregado
Se debe retener el 12% del Impuesto al Valor Agregado y entrar en el impuesto retenido
dentro del mes calendario siguiente de realizada la factura especial.
- Impuesto Sobre la Renta
Retener con carácter de pago definitivo el Impuesto Sobre la Renta, aplicando el tipo
impositivo del Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas,
sin incluir el Impuesto al Valor Agregado y enterarse en cajas fiscales dentro de los 10
días hábiles del mes inmediato siguiente a aquel que se efectuaron las retenciones.

Rango de renta
Importe fijo Tipo impositivo de
imponible mensual
Q.0.01 a Q.30,000.00 Q.0.00 5 % sobre la renta imponible
7% sobre el excedente de
Q.30,000.01 en adelante Q.1,500.00
Q.30,000.00
En cada factura especial que los contribuyentes emitan por cuenta del vendedor de bienes, o el
prestador de servicios, deberán consignar el monto del impuesto retenido.
La copia de dicha factura especial servirá como constancia de retención del Impuesto Sobre la
Renta, la cual entregarán al vendedor de bienes o prestador de servicios.

Caso Práctico de Factura Especial


La empresa Los Patitos, S.A. está requiriendo los servicios de un fontanero para reparar la Fuga
de Agua que tienen en el área de cocina de la empresa, después de realizar la búsqueda,
negociaron con Juan el precio de 400.00 por la reparación del desperfecto.
Juan no cuenta con facturas y la empresa los Patitos, S.A. necesita documentar el gasto.
Para efectos de Retener los impuestos se realizarán los siguientes cálculos:

 Valor Pactado: 400.00


 Base Calculo Impuestos: 400.00 / 1.12 = 357.14
 IVA a retener: 357.14 *12% = 42.86
 ISR a retener: 357.14 * 5% = 17.86
 Valor a Pagar al Proveedor: 339.28
No. 5
Factura Electrónica (FACE): La factura electrónica es una modalidad de comprobante de pago, en la que no
se emplea el papel como soporte para demostrar su autenticidad. Por eso, la factura electrónica es un archivo
electrónico que recoge la información relativa a una transacción comercial y sus obligaciones de pago y de
liquidación de impuestos y cumple con otros requisitos que dependen de la presente normativa y de otros
requisitos que definen las leyes de Guatemala. Las facturas electrónicas deben cumplir con los requisitos
que establece la Ley del impuesto al Valor Agregado y su Reglamento, tendrán la misma validez que la
factura y documentos impresos, indistintamente servirán para comprobar la realización de una transacción
comercial entre un comprador y un vendedor, comprometer la entrega de un bien o servicio y obligar a realizar
el pago correspondiente. Será utilizada por el comprador y por el vendedor como comprobante ante la
Administración Tributaria, siempre y cuando cumpla con los requerimientos incluidos en estas normas. El
término de Factura Electrónica abarca e incluye todas las transacciones asociadas o documentos tributarios
electrónicos, es decir que incluye además de las facturas, las notas de crédito y débito y otros documentos
autorizados previamente por la SAT, para que se emitan en forma electrónica debiendo cumplir para su
emisión, con todos los requisitos legales establecidos en las leyes específicas.
Emisor de Facturas Electrónicas o EFACE: Las empresas que sean autorizadas por la Administración
Tributaria para la emisión de Facturas, Notas de Crédito, Notas de Débito y otros Documentos Electrónicos, a
través de un Generador de Facturas Electrónicas se denominarán indistintamente como Emisores de Facturas
Electrónicas o simplemente EFACE. Las empresas que sean autorizadas para la emisión de Facturas
Electrónicas también podrán emitir registros electrónicos de facturas a través de los Generadores de Facturas
Electrónicas, en el caso de que necesiten emitir originales de facturas en papel sin código electrónico, pero
deseen convertir las copias de las facturas en Registros Electrónicos de Facturas. Para sustituir las copias de las
facturas por Registros Electrónicos deberán seguirse los procedimientos que sean establecidos y emitidos para
el efecto por la SAT.
Generador de Facturas Electrónicas o GFACE: Las empresas que sean autorizadas por la Administración
Tributaria para generar Facturas Electrónicas o Registros Electrónicos de facturas, notas de crédito, notas de
débito y otros documentos previamente impresas en papel (para sustituir las copias en papel), se denominarán
indistintamente como Generadores de Facturas Electrónicas, Imprentas Virtuales o simplemente GFACE. Estas
empresas deberán proveer todo el software (sistema), equipo (hardware) y enlaces dedicados (accesos) hacia la
SAT, para la emisión y control de Facturas Electrónicas, de conformidad con los requerimientos que sean
establecidos y emitidos por la SAT.
Código de Autorización de Emisión de Facturas (CAE): Es un código electrónico de autorización único para
cada factura, nota de crédito, nota de débito o documento electrónico, incluyendo los Registros Electrónicos de
Facturas, el cual permitirá la validación de los datos más importantes de cada transacción. La integridad de la
información de cada factura, deberá estar protegida por este código, el cual debe generarse para cada factura.
Para la generación de cada código debe utilizarse un sistema de seguridad conforme las especificaciones
técnicas que sean establecidas y emitidas por la SAT.
Código de Autorización de Emisión de Copias (CAEC): Es el código de autorización electrónico único
asociado al registro electrónico de factura, nota de crédito, nota de débito u otro documento impreso en papel,
el cual permitirá la validación de los datos más importantes de cada transacción. La integridad de la
información del registro electrónico de cada copia de factura, deberá estar protegida por este código, el cual
debe generarse de forma digital para cada registro electrónico. Para la generación de cada código debe
utilizarse un sistema de seguridad según las especificaciones técnicas que sean establecidas y emitidas por la
SAT.
Código Resumen de Facturación Mensual (CRFM): Es un código electrónico de autorización único
asociado a un grupo exclusivo referente a las facturas, notas de crédito, notas de débito u otros documentos
electrónicos o copias de facturas emitidas en un mes calendario, el cual permitirá una seguridad adicional para
la validación de la emisión electrónica mensual del total de facturas, notas de crédito, notas de débito u otros
documentos electrónicos emitidas por una empresa a través de un GFACE, el cual podrá ser requerido por la
Administración Tributaria en las declaraciones mensuales de IVA de las empresas que emitan Facturas
Electrónicas. Para la generación de cada código debe utilizarse un sistema de seguridad, según las
especificaciones técnicas que sean establecidas y emitidas por la SAT.

Procedimiento para la Emisión de Facturas, Notas de Crédito, Notas de Débito y Otros Documentos
Electrónicos y otros documentos de Terceros. Los contribuyentes pueden solicitar su habilitación para emitir
facturas, notas de crédito, notas de débito y otros documentos en forma electrónica o registros electrónicos de
terceros, en el Registro Fiscal de Imprentas (RFI). Las solicitudes serán analizadas por la SAT, las cuales al
cumplir los requisitos establecidos en esta normativa, los contribuyentes solicitantes serán habilitados como
contribuyentes con autorización para emitir facturación electrónica y registros electrónicos de facturas. Para
efectos de este documento podrán ser llamados contribuyentes EFACE.

La factura electrónica, notas de crédito, notas de débito u otros documentos en forma electrónica y los registros
electrónicos de facturas, únicamente tendrán validez para efectos tributarios si éstas son emitidas a través de
cualesquiera de los Generadores de Facturas Electrónicas (GFACE) acreditados en la SAT, siempre y cuando
estos registros tengan los códigos de seguridad CAE y CAEC definidos en esta normativa. Cada empresa
autorizada y habilitada para emitir Facturas Electrónicas, Notas de Crédito, Notas de Débito u Otros
Documentos Electrónicos y/o Registros Electrónicos (EFACE), deberán escoger al GFACE autorizado por la
SAT que más se adapte a sus necesidades, para que le presten el servicio de Emisión, Transmisión,
Conservación, Almacenamiento y Control de las Facturas y/o Registros Electrónicos.

Todos los contribuyentes EFACE que estén habilitados deberán enviar de forma electrónica a los GFACE, la
información necesaria para elaborar las facturas que requieren. Los GFACE que emitirán las facturas
electrónicas, le asignarán a cada factura el algoritmo electrónico de seguridad correspondiente. Luego de esto,
los GFACE deberán enviar copia de Registro Electrónico de la factura al EFACE que solicitó originalmente la
emisión de la factura y guardará una copia del registro electrónico de cada transacción, en forma correlativa
mensual, para tenerla a disposición de la Administración Tributaria.
Requisitos para solicitar ante la SAT, autorización para emitir Facturas, Notas de Crédito, Notas de
Débito y Otros Documentos, Electrónicos a través de los Generadores de Facturas o Registros
Electrónicos (GFACE). Los requisitos que deben cumplir los contribuyentes EFACE para solicitar la emisión
de facturas, notas de crédito, notas de débito y otros documentos electrónicos a través de terceros (GFACE),
son:
1. Estar al día en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
2. Tener sus datos actualizados en el Registro Tributario Unificado de la SAT.
3. No haber sido condenado por juez competente por cualquier delito o falta contra el régimen tributario
o aduanero en los últimos cinco años.
4. Presentar a la Administración Tributaria en una Declaración Jurada que la empresa dispone y utiliza un
sistema informático de facturación que permita la emisión y el almacenamiento, en forma centralizada,
de toda su facturación, el cual tenga como mínimo una base de datos estructurada que integre la
facturación con la contabilidad de la empresa.
5. Cumplir con los requisitos del Registro Fiscal de Imprentas para acreditar a una Imprenta Virtual
(GFACE), el servicio de sus Facturas Electrónicas y/o Registros Electrónicos y que ésta solicite en su
nombre, autorización de documentos electrónicos de conformidad con esta normativa.
Procedimiento para la presentación de las solicitudes de los contribuyentes para emitir facturas, notas de
crédito, notas de débito y otros documentos electrónicos a través de los GFACE. Los contribuyentes
interesados en emitir facturas, notas de crédito, notas de débito y otros documentos electrónicos a través de los
GFACE solicitarán a la SAT la autorización para la emisión y el almacenamiento de las facturas, notas de
crédito, notas de débito y otros documentos electrónicos a través de la Imprenta Virtual autorizada (GFACE),
según lo indica el procedimiento de acreditación o desactivación de imprentas para la solicitud de autorización
de impresión de documentos en nombre del contribuyente, definido en el Registro Fiscal de Imprentas (RFI).
Según el RFI, las empresas deberán solicitar la acreditación de la empresa que le prestará el servicio, tanto de
emisión de las facturas electrónicas como de Registros Electrónicos de facturas. Los contribuyentes podrán
acreditar ante el RFI dos tipos de empresas, una empresa para que emita documentos impresos y otra para que
emita documentos electrónicos con algoritmo de seguridad, según lo define esta normativa.
Cuando en la solicitud se detectaren inconsistencias del contribuyente, el sistema del RFI de la SAT,
comunicará automáticamente las mismas al responsable. En dicho caso, se suspenderá el trámite y el
contribuyente dispondrá de un plazo de diez (10) días hábiles para subsanar las inconsistencias y concurrir a la
SAT, para continuar su gestión.
Transcurrido el plazo establecido en el párrafo anterior sin que se hubiere cumplido lo allí indicado, será
considerado como desistimiento tácito de la solicitud de adhesión efectuada y dará lugar sin más trámite al
archivo de las respectivas actuaciones.
A los fines se considerarán inconsistencias, entre otras, las siguientes:
1. Incorporar datos inexactos o incompletos en la solicitud.
2. No estar al día en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
3. Ser deudor moroso en el pago de obligaciones tributarias o ser sujeto de un proceso de cobro de
adeudo tributario por la vía económico-coactiva.
4. No disponer y no utilizar un sistema informático de facturación que permita la emisión y el
almacenamiento, en forma centralizada, de toda la facturación.
No tener sus datos actualizados en el Registro Tributario Unificado de la SAT
No. 6
RETENCIÓN DE IVA
 ¿Qué es la retención de IVA?

Es la obligación que tiene el comprador de bienes o servicios gravados, de no entregar


el valor total de la compra, sino realizar una retención por concepto de IVA, en el
porcentaje que determine la ley para luego depositar en las Arcas Fiscales el valor
retenido a nombre del vendedor, para quien este valor constituye un anticipo en el pago
de su impuesto.

Código Tributario

 ARTICULO 28. Agente de retención o de percepción. Son responsables en


calidad de agentes de retención o de percepción, las personas designadas por la
ley, que intervengan en actos, contratos u operaciones en los cuales deban
efectuar la retención o percepción del tributo correspondiente.

Agentes de retención, son sujetos que al pagar o acreditar a los contribuyentes


cantidades gravadas, están obligados legalmente a retener de las mismas, una parte de
éstas como pago a cuenta de tributos a cargo de dichos contribuyentes.

 AGENTES RETENEDORES
1. Exportadores
2. Contribuyentes especiales
3. Sector público (exceptuando municipalidades y entes exentos de IVA)
4. Emisores de tarjetas de crédito

 Decreto número 20-2006 del Congreso de la República, conocido


comúnmente como Ley Antievasión I
Se creó la obligación de retener una porción del Impuesto al Valor Agregado generado
en las compras de bienes y adquisición de servicios por parte de algunos
contribuyentes, quienes actuarán como agentes de retención del citado impuesto.

 Dentro de las obligaciones de los agentes de retención se encuentran las


siguientes:
1. Efectuar las retenciones correspondientes, cuando proceda.
2. Entregar la totalidad del impuesto retenido y presentar declaración de retención
ante la SAT, dentro de los 15 días hábiles siguientes a aquel en que se realice la
retención. La declaración debe presentarse aún cuando no tenga movimiento
(valor cero).
3. Llevar en la contabilidad un registro auxiliar de las retenciones.
4. Entregar al proveedor la constancia de retención autorizada por la SAT.
5. Estar al día en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

EJEMPLO: La segunda factura de Q.15,000.00 presenta una retención y su registro


queda así:

DESCRIPCIÓN DEBE HABER

CLIENTES Q.14,758.93

RETENCIONES POR COMPENSAR Q.241.07

VENTAS Q.13,392.86

IVA DÉBITO Q.1,607.14

REGISTRO VENTA A CLIENTE QUE ES


Q.15,000.00 Q.15,000.00
AGENE RETENDOR.

Q.15,000.00 x 12%= Q.1,607.14

Q.1,607.14 x 15% = Q.241.07


No. 7
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
GENERALIDADES
El ISR, es un impuesto directo que se aplica en Guatemala a la renta que obtenga toda persona o
entidad, proveniente de la inversión de capital, del trabajo o de la combinación de ambos. Para la
determinación y pago de este tributo la Ley establece una legislación sencilla para su cálculo y
permite recaudar más recursos para el Estado.

Este impuesto se encuentra regulado desde el 2012 en la Ley de Actualización Tributaria


(Decreto 10-2012). El artículo 1 de esta ley establece el objeto “Se decreta un impuesto sobre
toda renta que obtenga las personas individuales, jurídicas, entes o patrimonios (…), sean éstos
nacionales o extranjeros, residentes o no en el país. El impuesto se genera cada vez que se
producen rentas gravadas”. El ISR grava tres (3) diferentes rentas según su procedencia, es decir
que el contribuyente pagará el impuesto según el tipo de renta que genere.

Según el artículo 174 del Decreto 10-2012, el contribuyente que al inicio de la vigencia de las
nuevas regulaciones del Impuesto Sobre la Renta, se encuentren inscritos en el Régimen General
de Pago de Impuesto Sobre la Renta, o sea, están pagando el 5% sobre ingresos, la
administración tributaria los inscribirá de oficio en el régimen equivalente o sea el Régimen
Opcional Simplificado Sobre los Ingresos de Actividades Lucrativas, sin previo aviso. Así
mismo, si el contribuyente actualmente se encuentren inscrito en el Régimen Optativo de Pago, o
sea, está tributando el 31% sobre la Renta Imponible y no desea cambiarse, la administración
tributaria lo inscribirá de oficio en el régimen equivalente o sea el Régimen Opcional
Simplificado Sobre los Ingresos de Actividades Lucrativas, sin previo aviso.

Finalmente, se debe considerar que si el contribuyente desea cambiar el régimen de pago actual,
debe de dar aviso a la Administración Tributaría con una solicitud y actualizar su información
fiscal en el Registro Tributario Unificado, RTU únicamente durante el mes de diciembre del año
en curso.

ACTIVIDADES LUCRATIVAS
Es la combinación de uno o más factores de producción, con el fin de producir, transformar,
comercializar, transportar o distribuir bienes para su venta o prestación de servicios, por cuenta y
riesgo del contribuyente. Por ejemplo: Producción, venta y comercialización de bienes, la
prestación y exportación de todo tipo de servicios prestados por empresas, organizaciones o
personas individuales.

El cual se establece a través de dos regímenes


 Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas
 Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas
RÉGIMEN DE UTILIDADES SOBRE ACTIVIDADES LUCRATIVAS
Este Régimen es el tipo de Régimen sobre el cual para cancelar el Impuesto Sobre la Renta es
necesario juntar todos los gastos que según la Ley del ISR sean útiles, necesarios, importantes,
indispensables, gastos sobre los cuales su incorporación es vital para obtener rentas gravadas.

La tarifa a pagar en este régimen es de 25% (vigencia a partir del 1 de enero de 2013); el ejercicio
fiscal es de un año (inicia el 1 de enero y termina el 31 de diciembre), pero se deben realizar
pagos trimestrales, efectuando cierres contables parciales o una liquidación preliminar de sus
actividades al vencimiento de cada trimestre. También se puede estimar la renta imponible en
ocho por ciento (8%) del total de las rentas brutas obtenidas en el trimestre respectivo, excluidas
las rentas exentas.

El pago del impuesto trimestral se realiza por medio de declaración jurada, dentro de los 10 días
siguientes a la finalización del trimestre que corresponda, excepto el cuarto trimestre, que se paga
cuando se presenta la declaración jurada anual, dentro de los primeros 3 meses del año siguiente.

Entre las Obligaciones que tienen dicho régimen tenemos las siguientes:
 Realizar pagos trimestrales del Impuesto Sobre la Renta,
 Cancelar Impuesto de Solidaridad siempre y cuando se realicen Actividades mercantiles y
Agropecuarias.
 Presentar informes de inventario en el mes de enero y junio de cada año.
 Presentar y cancelar Impuesto al Valor Agregado IVA.

Los contribuyentes inscritos en este régimen deben determinar su renta imponible restando de su
renta bruta las rentas exentas y los costos y gastos deducibles de conformidad con la Ley, y deben
sumar los costos y gastos para la generación de rentas no afectas a la ley.

Obligados a llevar contabilidad completa de acuerdo con el Código de Comercio


 Registrar las cuentas bancarias que utilicen para realizar sus transacciones mercantiles e
inversiones, sin importar si se encuentran dentro o fuera de Guatemala .
 Deben aparecer en el libro de inventarios detallando: número y tipo de cuenta, entidad
bancaria y país en la que se encuentra y el monto al cierre del ejercicio contable.
 Las partidas contables del libro de Diario, deberán estar soportadas por los documentos
que origina la transacción.
 Realizar la conciliación bancaria.
Otras Obligaciones
Bancarización de Operaciones
Reporte de Inventarios.
Actuar como agente de retención.
Emitir constancias y efectuar pago de retenciones.
Cambio de Régimen/Forma de Cálculo
Aplica normas de valoración entre relacionadas.

Sanciones Aplicables
Por la omisión de pago de tributos
Por la falta de determinación
La determinación incorrecta por parte del sujeto pasivo
Presentar las declaraciones después del plazo establecido en la ley tributaria específica.
o Multa de Q50.00 por c/día de atraso. Máximo de sanción Q1,000.00 Cuando la
infracción sea cometida por entidades que están total o parcialmente exentas del
ISR, la sanción se duplicará
No percibir o retener los tributos, de acuerdo con las normas establecidas en este Código
y en las leyes específicas de cada impuesto.
o Multa equivalente por el impuesto dejado de retener.
El Agente de Retención que no extienda o extienda extemporáneamente, la constancia de
retención efectuada que conforme a la ley corresponde.
o Multa de Q1,000.00 por c/constancia de retención no entregada a tiempo.
No. 8
Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas
Régimen Opcional Simplificado
De conformidad con lo establecido en el Decreto No. 10-2012 del Congreso de la República “Ley de
Actualización Tributaria”, los contribuyentes que tributen rentas de actividades lucrativas, pueden
optar por afiliarse a los siguientes regímenes:
1. Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas
2. Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas.

El segundo régimen se denomina REGIMEN OPCIONAL SIMPLIFICADO SOBRE INGRESOS DE


ACTIVIDADES LUCRATIVAS, este régimen inicia su aplicación en el artículo 43 del decreto 10-2012. El
impuesto sobre la renta se calcula mensualmente y se hace a base de retenciones cuando la compra o
la venta es entre personas que lleven contabilidad completa de acuerdo con lo establecido en el
decreto 10-2012, el código de comercio y otras leyes (artículo 47). Los contribuyentes de este régimen
deben consignar en las facturas que emitan “Sujeto a Retención Definitiva” (artículo 49). Si dicho
contribuyente realiza actividades lucrativas con personas individuales que no lleven contabilidad o
que por alguna razón no le hayan efectuado retención y pagar el impuesto directamente a la SAT.
También actúan como agentes de retención los siguientes: las asociaciones, fundaciones, partidos
políticos, sindicatos, iglesias, colegios, universidades, cooperativas, colegios profesionales y otros
entes. Los fideicomisos, contratos en participación, copropiedades, comunidades de bienes,
sociedades irregulares, sociedades de hecho, encargo de confianza, gestión de negocios, patrimonios
hereditarios indivisos, sucursales, agencias o establecimientos permanente de empresas, personas
extranjeras que operan en el país y las unidades productivas o económicas que dispongan de
patrimonio y generen rentas afectas. A partir del 1 de enero de 2014 se empezó a aplicar y se seguirá
aplicando la tabla contenida en el artículo 44 la cual es la siguiente:

Rango de renta imponible Importe fijo Tipo impositivo de


Q.0.01 a Q 30,000.00 Q.0.00 5% sobre la renta imponible.
Q.30,000.01 en adelante Q.1500.00 7% sobre el excedente de Q.30, 000.00.

El impuesto a pagar se determina, para el primer rango, aplicando el tipo impositivo de cinco por
ciento (5%) sobre la renta imponible. Para el segundo rango, se determina sumando al importe fijo, la
cantidad que resulte de aplicar el tipo impositivo del siete por ciento (7%) al excedente de renta
imponible, según la escala anterior.

Periodo de Liquidación artículo 46: En este régimen el periodo de liquidación en mensual.


Forma de Pago articulo 46: Los contribuyentes inscritos a este régimen liquidan y pagan el impuesto
por medio de retenciones que le efectúen quienes realicen el pago o acreditación en cuenta por la
adquisición de bienes o servicios.
Agentes de Retención artículo 47: actúan como agentes de retención de las rentas gravadas por esta
sección, los siguientes:
1. Las personas que lleven contabilidades completas de acuerdo con lo establecido en este libro,
el Código de Comercio y otras leyes.
2. Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autónomas, las municipalidades
y sus empresas.
3. Las asociaciones, fundaciones, partidos políticos, sindicatos, iglesias, colegios, universidades,
cooperativas, colegios profesionales y otros entes.
Obligación de retener artículo 48: los agentes de retención deben de retener en concepto de
Impuesto Sobre la Renta (7%), sobre el valor efectivamente pagado o acreditado. El agente de
retención emitirá la constancia de retención respectiva con la fecha de la factura y la entregará al
contribuyente dent4ro de los (5) días siguientes a la fecha de la factura.
Las retenciones practicadas por los agentes de retención a los contribuyentes a que se refiere este
titulo debe enterarse a la Administración Tributaria dentro del plazo de los primeros diez (10) días del
mes siguiente a aquel en que se efectuó la retención, mediante el formulario de declaración jurada
que para el efecto ponga a disposición la Administración Tributaria, debiendo acompañar un anexo
que indique los nombres y apellidos completos de cada uno de los contribuyentes residentes en el
país o con establecimiento permanente , número de identificación tributaria, el valor de lo
efectivamente acreditado o pagado y el monto de la retención.

Declaración Jurada Mensual artículo 49. Los contribuyentes inscritos en este régimen, deberán
presentar declaración jurada mensual en la que describirán el monto total de rentas obtenidas
durante el mes inmediato anterior, el monto de las rentas exentas ,el monto de las rentas de las
cuales fue objeto de retención y el monto de las rentas de las cuales presentara pago en forma
directa y el impuesto a pagar derivado de estas últimas, dentro del plazo de los primeros 10 (10 días
del mes siguiente aquel en que emitió las facturas respectivas.

A dicha declaración se acompañara un anexo que para el efecto pondrá a disposición la


administración tributaria, en el que se detalla las facturas emitidas, las retenciones que le fueron
practicadas, el nombre y número de identificación tributaria del cliente, el monto facturado.
Los contribuyentes inscritos en este régimen deben presentar declaración jurada informativa anual.

Los contribuyentes bajo este régimen deben hacer constar en sus facturas de ventas o prestación de
servicios la frase “Sujeto a retención definitiva.

Inscripción en un régimen artículo 50. Para inscribirse a uno de los regímenes establecidos en este
título de rentas de actividades lucrativas, los contribuyentes deben indicar a la administración
tributaria, el régimen que aplicara, de lo contrario la administración tributaria nos inscribirá el
régimen sobre las utilidades de actividades lucrativas.

Sistema de Contabilidad artículo 52. Los contribuyentes que están obligados a llevar contabilidad
completa de acuerdo con el código de comercio y este libro deben atribuir los resultados que
obtengan en cada periodo de liquidación, de acuerdo con el sistema contable de lo devengado, tanto
para los ingresos como para los costos y gastos, excepto en los casos especiales autorizados por la
administración tributaria. Los otros contribuyentes pueden optar entre el sistema contable
mencionado o el de percibido pero una vez seleccionado uno de ellos solo puede ser cambiado con
autorización expresa y previa de la administración tributaria.

Se entiende por sistema contable de lo devengado, el sistema contable consistente en registrar los
ingresos o los costos y gastos en el momento en que nace como derechos u obligaciones y no cuando
se hacen efectivos.

Ejemplo caso práctico:


El contribuyente “ABC”, afiliado al régimen opcional simplificado solicita prepara la liquidación del
impuesto con la información siguiente:
1. Ingresos mensuales Q285,000.00
2. Gastos 58,900.00
3. Intereses del exterior 125,000.00
4. Intereses bancos nacionales 30,000.00
5. Retenciones practicadas 20,000.00

Concepto Monto Q
Ingresos brutos 440,000.00
(-) Rentas no afectas 125,000.00
(-) Rentas de Capital 30,000.00
(=) Renta imponible 285,000.00
(x) Tipo impositivo sobre (285,000.00) (7%) * 19,950.00
(-) Retenciones practicadas 20,000.00
(=) Impuesto por pagar
(=) Saldo de retenciones siguiente período 50.00
No. 9
Rentas del trabajo Guatemala.
Impuesto de Renta Guatemala
RENTAS DEL TRABAJO GUATEMALA: son las provenientes de toda clase de
contraprestación, retribución o ingreso, cualquiera sea su denominación o naturaleza, que deriven
del trabajo personal prestado por un residente en relación de dependencia desarrollado dentro de
Guatemala o fuera de Guatemala (prestación de servicios personales en relación de dependencia).

Ley del ISR de Guatemala:

De la Renta Neta Imponible

“Artículo 37. Renta neta de personas individuales en relación de dependencia. (Reformado por el
artículo 9 del Decreto 18-04 del Congreso de la República, publicado en el Diario Oficial el
29/06/2004). Constituye renta neta para las personas individuales que obtengan ingresos por la
prestación de servicios personales en relación de dependencia, los sueldos y salarios, comisiones
y gastos de representación cuando no deban ser comprobados, bonificaciones, incluida la creada
por el Decreto Número 78-89 del Congreso de la República, y otras remuneraciones similares. La
renta imponible de toda persona individual domiciliada en Guatemala, será equivalente a su renta
neta menos las siguientes deducciones:

a) La suma única de treinta y seis mil quetzales (Q.36, 000.00) en concepto de deducciones
personales, sin necesidad de comprobación alguna.
b) (Reformado por el artículo 3 de Decreto 80-2000 del Congreso de la República). Las
cuotas pagadas a colegios profesionales, las primas de fianzas, las cuotas por pago de
contribuciones al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social y al Instituto de Previsión
militar, por jubilaciones, cuotas o aportes establecidos en planes de previsión social, las
de pensiones y jubilaciones para trabajadores, de capitalización individual; las primas de
seguros de vida no dotales, de accidentes personales y gastos médicos hospitalarios
contratados con empresas autorizadas para operar en el país y con empresas extranjeras
debidamente registradas en la Superintendencia de bancos, conforme la legislación
aplicable. Los reintegros de seguros de vida no dotales que las compañías de seguros
efectúen a sus asegurados, constituyen renta afecta en el período de imposición en que se
produzcan, con excepción de las indemnizaciones que se efectúen por seguros de
accidentes personales y de gastos médicos.
c) El monto de las pensiones alimenticias fijadas por tribunal de familia y mientras sus
efectos se mantengan.
d) “(Reformado por el artículo 6 de Decreto 33-2001 del Congreso de la República). (Este
inciso presenta inconstitucionalidad en las frases “científicas y culturales” y “a las
universidades, dichas frases están marcadas con rojo y quedan sin vigencia, según
expedientes acumulados 1226-2001, 1492-20001 y 201-2002 de la Corte de
Constitucionalidad, publicado en el Diario Oficial el 22/04/2004.). Las donaciones que
puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del Estado, las municipalidades y
sus empresas; a las asociaciones y fundaciones no lucrativas de asistencia, servicio social,
científicas y culturales, a las Iglesias, entidades y asociaciones de carácter religioso, a las
universidades y partidos Políticos; todos debidamente autorizados. La deducción máxima
permitida por este concepto en cada Período de liquidación definitiva anual, no podrá
exceder del cinco por ciento (5%) de la renta neta, ni de un monto máximo de quinientos
mil quetzales (Q. 500.000.00) anuales. En caso de donación de derechos o bienes, la
deducción por este concepto no puede exceder el costo de adquisición o construcción, no
amortizado o depreciado, según corresponda a la fecha de su donación. Las asociaciones y
fundaciones no lucrativas de asistencia, servicio social, científicas, culturales, las iglesias,
las entidades y asociaciones de carácter religioso y los partidos políticos, para que
proceda la deducibilidad de las donaciones que reciben, deben estar debidamente
constituidas y registradas, llevar contabilidad completa, inscribirse como contribuyentes
en el Registro Tributario Unificado y presentar declaración jurada anual con los anexos y
requisitos que establece el artículo 54 de esta ley. Para la comprobación de lo anterior y
verificar la utilización de las donaciones recibidas, en los destinos previstos, estarán
sujetas a la fiscalización por parte de la Administración Tributaria. En caso que se
establezca que las donaciones no coinciden con los registros contables de la entidad que la
recibe, no se aceptará la deducción al contribuyente que la otorgó y de encontrarse
indicios de defraudación tributaria, se presentará la denuncia correspondiente conforme a
lo que disponen los artículos 70 y 90 del Código Tributario.”
e) Los gastos médicos pagados en Guatemala por el sujeto de gravamen, así como los
pagados en beneficio de su cónyuge o conviviente o de sus hijos menores de edad o
discapacitados, entendiéndose por gastos médicos: Los honorarios de profesionales
médicos debidamente colegiados, por servicios, consultas, dictámenes, diagnósticos,
tratamientos, excepto medicinas: y atención médica; lo pagado por exámenes de
laboratorio de índole, tales como: exámenes radiológicos, patológicos, radiografías,
gastroscopias, exploraciones, sonogramas, topografías y cualesquiera otros
procedimientos, exámenes o estudios, sean o no invasivos del cuerpo humano; lo pagado
por concepto de tratamientos, internamientos o estadías en hospitales y centros de salud,
incluyendo pero no limitando a lo pagado por pensión, servicios de enfermería y otras
atenciones semejantes, siempre que el pago sea hecho directamente al hospital o centro de
salud en el cual haya sido recluido o tratado el sujeto de gravamen o cualquiera de sus
parientes indicados arriba y que dicho hospital o centro de salud se encuentre
debidamente autorizado por el Ministerio de Salud Pública y Asistencia Social: lo pagado
por concepto de honorarios de cirujanos, anestesiólogos y asistentes a salas de
operaciones y por intervenciones quirúrgicas de toda clase y naturaleza, por uso de
quirófanos y otros pagos semejantes; los gastos de traslado, uso de ambulancia y otros
medios de transporte por razón médica del sujeto de gravamen o de sus expresados
parientes, así como gastos causados en salas y tratamientos de emergencias; y los gastos
ocasionados por rehabilitación y tratamientos de fisioterapia, siempre que hayan sido
hechos por prescripción o recomendación médica. Para la deducibilidad de los gastos
médicos expresados, los mismos deberán ser debidamente justificados con las facturas
legales correspondientes.
f) (Reformado por el artículo 4 del Decreto 80-2000 del congreso de la República derogando
el penúltimo y último párrafos). Las rentas exentas. Además, tendrán derecho a un crédito
a cuenta del Impuesto Sobre la Renta, por el Impuesto al Valor Agregado pagado por la
adquisición de bienes y servicios en el período de liquidación definitiva anual, para su uso
personal y de su familia, hasta por un monto equivalente a la tarifa del Impuesto al Valor
Agregado aplicado a su renta neta obtenida en dicho periodo, pero exclusivamente
respecto al Impuesto al Valor Agregado pagado que no hubieren tomado como crédito
fiscal de dicho impuesto. En caso que este crédito supere el Impuesto Sobre la Renta a
pagar, el excedente no generará derecho a devolución alguna. Este crédito se comprobará
mediante la presentación de una planilla que contenga el detalle de las facturas o tiquetes,
que estarán sujetos a verificación por parte de la Dirección. La planilla deberá presentarse
ante la Dirección dentro de los primeros diez (10) dí as hábiles del mes de julio de cada
año, en el caso de las personas individuales que obtienen sus ingresos exclusivamente en
relación de dependencia. En el caso de las personas individuales que deben presentar
declaración jurada ante la Dirección, la planilla deberán presentarla juntamente con dicha
declaración.

En Relación de Dependencia: las personas que GANAN menos de Q. 48 mil al año (unos Q. 4
mil mensuales) están exentas del pago de ISR. El nuevo MINIMO VITAL es de Q48 mil.

La nueva ley NO elimina la planilla del IVA, PERMITE DEDUCIR hasta Q. 12 mil al año por el
IVA pagado en Gastos Personales por cobra de bienes o adquisición de servicios

El nuevo régimen para asalariados es una SISTEMA SIMPLIFICADO en el que se aplican


TASAS REDUCIDAS sobre sólo dos tramos de ingresos sujetos a impuestos (5% y 7%), en vez
de cuatro tramos, en donde las tasas iban desde 15% hasta 31%.

Si sus ingresos sujetos al pago de ISR son menores de Q. 300 mil pagará una tasa de 5% sobre
dicho valor;

Si pasa de los Q. 300 mil anuales, pagará un importe fijo de Q15 mil (equivalente al 5% sobre Q.
300 mil) y 7% sobre el excedente de Q. 300mil

Período de Liquidación: anual (principia el 1 de enero y termina el 31 de diciembre de cada año).


Las tasas impositivas aplicables a la base resultante de los cálculos indicados anteriormente,
serán de acuerdo con la siguiente escala:

Rango de Renta Imponible Importe Fijo Tipo Impositivo

Q. 0.01 a Q. 300, 000.00 Q. 0.00 5% sobre la renta imponible.

Q. 300, 000.01 en adelante Q. 15, 000.00 7% sobre el excedente

¿Cómo se calcula el ISR de los empleados?

Para determinar cuánto debe pagar un empleado, se toma su renta neta y se le restan:

 Q48,000 de gastos personales que no necesitan ser comprobados


 Hasta Q12,000 de IVA pagado en gastos personales (planilla del IVA), equivalente a
Q112,000.00 en facturas
 Donaciones que puedan comprobarse (no más del 5% de la renta bruta y la institución
debe tener solvencia fiscal)
 Cuotas al IGSS, IPM y al Estado y sus instituciones por regímenes de previsión social
 Las primas de seguro de vida de las que no se puede solicitar retorno, reintegro o rescate
No. 10
RENTAS DE CAPITAL, GANANCIAS Y PÉRDIDAS DE CAPITAL

Constituye hecho generador la obtención de rentas de capital y la realización de ganancias y pérdidas de


capital, en dinero o en especie y que provengan directa o indirectamente de elementos patrimoniales,
bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente.

Según el artículo 84 del decreto 10-2012 las rentas de capital se dividen en:

1. Rentas del capital inmobiliario.

Constituyen rentas del capital inmobiliario: Las provenientes del arrendamiento, subarrendamiento, así
como de la constitución o cesión de derechos o facultades de uso o goce de bienes inmuebles, siempre
que su giro habitual no sea comerciar con dichos bienes o derechos.

2. Rentas del capital mobiliario.

Constituyen rentas del capital mobiliario: Los intereses y las rentas en dinero o en especie provenientes
de créditos de cualquier naturaleza, con o sin cláusula de participación en las utilidades del deudor. Las
rentas obtenidas por el arrendamiento, subarrendamiento, así como por la constitución o cesión de
derechos de uso o goce, cualquiera sea su denominación o naturaleza, de bienes muebles tangibles y de
bienes intangibles tales como derechos de llave, regalías, derechos de autor y similares. Las rentas
vitalicias o temporales originadas en la inversión de capitales, las rentas de capital originadas en
donaciones condicionadas y las rentas derivadas de contratos de seguros, salvo cuando el contribuyente
deba tributar como rentas del trabajo. La distribución de dividendos, ganancias y utilidades,
independientemente de la denominación o contabilización que se le dé.

3. Ganancias y pérdidas de capital.

Son ganancias y pérdidas de capital las resultantes de cualquier transferencia, cesión, compra-venta,
permuta u otra forma de negociación de bienes o derechos, realizada por personas individuales,
jurídicas, entes o patrimonios cuyo giro habitual no sea comerciar con dichos bienes o derechos.

También constituyen ganancias de capital:

El monto de la revaluación de los bienes que integran el activo fijo de las personas individuales, jurídicas,
entes o patrimonios obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el Código de Comercio y el presente
libro.

Las revaluaciones de bienes inmuebles hechas por el contribuyente, se estima que no existe ganancia o
pérdida de capital en los casos siguientes:

 La división de la cosa común.


 La liquidación del patrimonio conyugal.
 El aporte a un fideicomiso de garantía o a un fideicomiso testamentario y la devolución del
aporte.
 Las reducciones del capital. Excepto cuando la reducción de capital tenga por finalidad la
devolución de aportaciones, será renta del capital mobiliario la parte correspondiente a
utilidades acumuladas, no distribuidas previamente.

No se consideran pérdidas de capital las siguientes:

o Las no justificadas.
o Las debidas al consumo.
o Las debidas a transmisiones gratuitas por actos entre-vivos, sin perjuicio de lo dispuesto en el
artículo que regula los costos y gastos deducibles de este libro.

Constituyen rentas de Capital las rentas provenientes de loterías, rifas, sorteos, bingos o eventos
similares. En el caso de premios que no sean en efectivo, el impuesto se aplica sobre el valor de libre
competencia del derecho o del bien objeto del premio.

Son contribuyentes todas las personas individuales, jurídicas, entes o patrimonios sin personalidad
jurídica, residentes en el territorio nacional.

Según el artículo 86, los responsables como agentes de retención, actúan y son responsables como
agentes de retención de las rentas gravadas a que se refiere este título, los siguientes:

Están exentas del impuesto conforme a las regulaciones de este título, las rentas siguientes:

 Los subsidios otorgados por el Estado y sus instituciones y por organismos internacionales a las
personas individuales para satisfacer necesidades de salud, vivienda, educación y alimentación.
 Las ganancias de capital derivadas de la enajenación ocasional de bienes muebles de uso
personal del contribuyente, salvo que se trate de ganancias de capital provenientes de la venta
de vehículos, embarcaciones y aeronaves que sean objeto de inscripción en los registros
correspondientes.
 Las demás rentas de capital y ganancias o pérdidas de capital exentas expresamente por leyes
que crean entidades descentralizadas y autónomas.

DETERMINACIÓN DE LA RENTA IMPONIBLE:

ACTIVIDAD TARIFA SOBRE


Arrendamiento y subarrendamiento de bienes Inmuebles. 10% TOTAL DEL IMPORTE RECIBIDO
Cesión de derecho de bienes inmuebles. (-)
Facultades, uso o goce de bienes inmuebles 30% DE GASTOS
Intereses 10% TOTAL DE RENTA GENERADA
Arrendamiento de bienes muebles rentas vitalicias (-)
Dividendos 5% RENTAS DE CAPITAL EXENTAS
Precio de enajenación
(=)
Ganancias de capital 10% Costo del bien
Loterías
Rifas
Sorteos 10%
Bingos y eventos similares Del valor del premio
No. 11
IMPUESTO A RENTA DE NO RESIDENTES

Resumen de los impuestos a Rentas de no residentes en Guatemala, según el Decreto Ley 10-2012 en
vigencia a partir del 1 de enero de 2013. Estas rentas se refieren a las producidas en actividades de
negocios que realizan en Guatemala empresas individuales o jurídicas domiciliadas en el exterior;
principalmente actividades de transporte internacional, seguros contratados en el exterior; honorarios
por servicios contratados en el exterior.

 Definiciones según la Ley.

No residentes, persona individual:

 La persona individual que permanezca menos de 183 días en el territorio nacional, continua o no
continua, durante el año calendario.
 Que su centro de interés económico se ubique fuera de Guatemala.
 Cuando la persona individual acredite su residencia o domicilio fiscal fuera de Guatemala.

No residentes, persona jurídica:

 Que no se hayan constituido conforme a las leyes de Guatemala.


 Que no tenga su domicilio social o fiscal en territorio nacional.
 Que no tenga su sede de dirección efectiva en territorio nacional.

Establecimiento No permanente:

 Cuando las actividades de un agente sean menos del 51% por cuenta del no residente.
 Toda obra de un no residente, proyecto de construcción o instalación, o las actividades de
supervisión en conexión con éstos, si la duración es menor a 6 meses.

Establecimiento permanente:

 Persona individual o jurídica cuando disponga en el país de forma continuada o habitual, de un


lugar fijo de negocios o de instalaciones o de trabajo de cualquier índole, en los que realice toda
o parte de sus actividades.
 Toda obra de un no residente, proyecto de construcción o instalación, o las actividades de
supervisión en conexión con éstos, si la duración es mayor a 6 meses.
 Una empresa de seguros tiene un establecimiento permanente si recauda primas en el territorio
nacional o asegura riesgos situados en él a través de una persona residente en Guatemala.
 Cuando las actividades de un agente sean mayores al 51% por cuenta del no residente.
 Regímenes de impuestos.
Rentas obtenidas con establecimiento permanente: Su base imponible, tipo impositivo, período de
liquidación, se deben determinar conforme a lo dispuesto en la Ley para Rentas de la Actividades
Lucrativas.

Rentas obtenidas sin establecimiento permanente:

La base de la renta imponible está constituida por el monto que haya sido efectivamente pagado o
acreditado en cuenta. La base imponible para ganancias de Capital, se rigen por lo dispuesto en la Ley
para ganancias de capital y la tasa impositiva es del 10%.

Tipos impositivos para rentas de no residentes, sin establecimiento permanente.

 Tasa del 3% aplicable a:

Suministro de noticias internacionales.

Películas cinematográficas, grabaciones musicales; otros relativos.

 Tasa del 5% que aplica a:

Transporte internacional de carga y pasajeros.

Primas de seguro, de fianza y reaseguro.

Telefonía, transmisión de datos y comunicaciones internacionales.

Energía eléctrica suministrada desde el exterior de país.

Dividendos, reparto de utilidades, ganancias y otros beneficios.

Transferencias o acreditamiento en cuenta a sus casas matrices en el extranjero, sin contraprestación.

 Tasa del 10% aplicable a:

Intereses pagados o acreditados a no residentes; excepto instituciones bancarias y financieras


autorizadas y reguladas según la Ley.

 Tasa del 15% aplicable a:

Sueldos y salarios, dietas, comisiones, bonificaciones.


Pagos o acreditamiento en cuenta bancaria a deportistas y artistas.
Las regalías, conforme a la Ley.
Los honorarios.
Asesoramiento científico, económico, técnico o financiero.
 Tasa del 25% aplicable a:

Otras rentas gravadas no especificadas en tipos impositivos aplicables a no residentes.


No. 12
DECRETO 73-2008 LEY DE IMPUESTO DE SOLIDARIDAD
Este impuesto lo pagan todas aquellas personas individuales o jurídicas, fideicomisos, contratos de
participación y sociedades de hecho que realizan actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio
nacional, siempre y cuando obtengan un margen bruto superior al 4% de sus ingresos brutos. El ISO vino
a sustituir al IETAP (Impuesto Extraordinario Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz). Fue creado el
12/12/2008, publicado el 22/12/2008 y entro en vigencia el 01/01/2009 por un plazo indefinido y fue
Creada por el Congreso de la Republica.

Fue creado para contribuir con los gastos públicos, para que el Estado pueda contar con los recursos
financieros necesarios para el funcionamiento de los programas de inversión social.

Exentos:

Los organismos del Estado, sus entidades descentralizadas o autónomas y municipalidades.

Universidades, colegios legalmente establecidos en el país.

Asociaciones y fundaciones, cooperativas, federacione4s que estén legalmente constituidas, autorizadas e


inscritas en la SAT.

Personas individuales o jurídicas afectas al ISO que paguen el ISR con tarifa fija sobre sus ingresos
gravados.

Base imponible:

Según el articulo 7 de esta ley dice que la base imponible para este impuesto será, lo que sea mayor entre:

a) La cuarta parte del monto del activo neto


b) La cuarta parte de los ingresos brutos
Nota: en caso de los contribuyentes cuyo activo neto sea mayor 4 veces de sus ingresos brutos, se aplicará
la cuarta parte de los ingresos brutos.

Articulo 9. Si la base imponible fuere la cuarta parte del monto del activo neto, se le debe restar el IUSI
efectivamente pagado durante el mismo trimestre.

Según el articulo 10 de esta ley el ISO debe pagarse dentro del mes inmediato siguiente a la finalización
de cada trimestre.

Artículo 11: Acreditación

a) El ISO es acreditable al ISR


b) El ISR es acreditable al ISO.
No. 13
¿Qué es el IUSI?

 ES UN IMPUESTO QUE SE COBRA A LOS GUATEMALTECOS SOBRE EL


VALOR DE BIENES INMUEBLES COMO TERRENOS, CONSTRUCCIONES Y
ESTRUCTURAS ENTRE OTROS.

¿Base de cálculo?

 La base de cálculo es constituida por los valores de los distintos inmuebles que
pertenezcan al mismo contribuyente. Deberá ser considerado: el valor del
terreno, de las estructuras, construcciones, instalaciones adheridas la tierra en
carácter permanente; valor de los cultivos permanentes; naturaleza del inmueble;
y valorización o desvalorización causada por factores hidrológicos, topográficos,
geográficos o ambientales.
¿Cómo se determina el valor de un Bien?

 Por auto avalúo


Valor de un inmueble determinado por el propietario o la municipalidad correspondiente,
según los criterios de valuación establecidos por la ley.

 Por avalúo directo


Valor del inmueble que practique o apruebe la dirección General de catastro o la
Municipalidad, según sea el caso, conforme al manual de avalúos elaborado por el
Ministerio de Finanzas.

 Por avalúo técnico


Practicado por valuador autorizado por la Dirección de Catastro a requerimiento del
propietario.

Las Tasas del Impuesto


Formas de Pago

 Anualmente
Podrán fraccionarse en cuatro cuotas trimestrales iguales, que el contribuyente
pagara:

 Primera cuota ………………………………………………………..en abril


 Segunda cuota……………………………………………………….en julio
 Tercera ……………………………………………………………en octubre
 Cuarta………………………………………………………………..en enero
 También se podrá pagar uno o más trimestres (hasta cuatro) por
adelantado.
Si alguien está atrasado y adeuda el impuesto por más de cuatro trimestres y las multas
respectivas (20%) sobre la cantidad adeudada, podrá pedir facilidades de pago en
cuotas mensuales hasta en un máximo de 12 meses.

Si algún contribuyente cae en mora se le podrá otorgar facilidades de pago en cuotas


mensuales hasta un máximo de 12 meses.

Exenciones

 El Estado, sus entidades descentralizadas, las entidades autónomas y las


municipalidades y sus empresas.
 Las Misiones Diplomáticas y Consulares de los países con los que Guatemala
mantenga relaciones.
 Los Organismos Internacionales de los cuales Guatemala Forme parte.
 La Universidad San Carlos de Guatemala y otras Universidades.
 Entidades Religiosas autorizadas.
 Centros Educativos Privados
 Los Colegios Profesionales
 La Confederación Deportiva Autónoma de Guatemala y el Comité Olímpico
Guatemalteco.
 Los inmuebles de las Cooperativas legalmente constituidas en el país.
¿Cuál es el Destino del IUSI?

Los recursos recaudados por el impuesto único sobre inmuebles IUSI, únicamente
podrán destinarse en un 70% para inversiones en servicios básicos y en obras de
infraestructura de interés y uso colectivo y hasta un máximo del 30% para gastos
administrativos de funcionamiento.

Fiscalización del –IUSI-

Gobierno central-Ministerio de Finanzas Públicas por medio de Dirección de Catastro y


Avalúo de Bienes Inmuebles (DICABI) lleva control y registro sobre los cobros
municipales y se encarga de asesorar y orientar a las municipalidades en el proceso de
descentralización. Por medio de la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT)
se cobra el impuesto correspondiente a los municipios que no lo hace
descentralizadamente. La Contraloría General de cuentas es la encargada de fiscalizar
el uso de dicho impuesto.

Sanciones

El contribuyente que no hiciere efectivo el pago del impuesto en la forma y tiempo


establecidos por la ley del IUSI incurrirán en una multa equivalente al veinte (20%)
sobre la cantidad que hubiese dejado de pagar.

Cobro Del Impuesto vencido

El ente Administrador debe formular liquidación profesional de impuesto atrasado,


notificando al contribuyente el requerimiento de pago. El contribuyente tendrá derecho,
dentro de los veinte (20) días hábiles siguientes a la fecha de notificación del
requerimiento, a impugnar el cobro que se le hace, para lo cual deberá acreditar las
circunstancias extintivas de las obligaciones de pago. Vencido el término indicado en lo
anterior descrito, sin que el contribuyente se hubiere pronunciado sobre el cobro, se
emitirá resolución confirmando la liquidación; la certificación de la resolución constituirá
título ejecutivo suficiente, el que será cursado para el cobro económico-coactivo.
No. 14
Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial Para Protocolos

Del Impuesto Documentario

Se Establece un Impuesto De Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial Para Protocolos,


sobre los documentos que contienen los actos y contratos que se expresan en la ley.
Objeto Del Impuesto (De Los Documentos Afectos
• Los Contratos Civiles y Mercantiles
• Los documentos otorgados en el extranjero que hayan de surtir efectos en el país, al
tiempo de ser protocolizados de presentarse ante cualquier autoridad o de ser citados en
cualquier actuación notarial.
• Los documentos públicos o privados cuya finalidad sea la comprobación del pago con
bienes o sumas de dinero.
• Los comprobantes de pago emitidos por las aseguradoras o afianzadoras, por concepto
de primas pagadas o pagos de fianzas correspondientes a pólizas de toda clase de
seguro o fianza.
• Los comprobantes por pagos de premios de loterías, rifas y sorteos practicados por
entidades privadas y públicas.
• Los recibos o comprobantes de pago por retiro de fondos de las empresas o negocios
para gastos personales de sus propietarios o por viáticos no comprobables.

Quienes Están Exentos A Este Impuesto

Personas Exentas: Están exentos del impuesto los documentos que contengan actos o
contratos gravados realizados por:
• El Estado y sus entidades descentralizadas, autónomas, las municipalidades y sus
empresas cuando el pago del impuesto les corresponda.
• La Universidad de San Carlos de Guatemala y las otras universidades autorizadas para
operar en el país.
• Los establecimientos educativos públicos y privados que realicen planes y programas de
educación.
• Las asociaciones, fundaciones o instituciones de asistencia pública o de servicio social a
la colectividad.
• Todos los actos y contratos realizados por las cooperativas, federaciones y
confederaciones de cooperativas entre sí y con sus asociados.

Actos y Contratos Exentos (Art. 11)

• Todos los contratos y documentos que contengan actos gravados con el impuesto al
valor agregado, independientemente de quien los realice y tenga o no calidad de
contribuyente del impuesto.
• Los recibos o comprobantes de pago a subsidios por becas, bolsas de estudio y
similares.
• Los cheques y certificados de depósito.
• Las aportaciones al capital de sociedades, la suscripción, la circulación, amortización,
transferencia, pago y cancelación de acciones de todo tipo de sociedades.
Sujetos del Impuesto

Sujeto Pasivo.
• Es sujeto pasivo del impuesto quien o quienes emitan, suscriban u otorguen documentos
que contengan actos o contratos objeto del impuesto.
Hecho Generador.
• Es hecho generador del impuesto tal emisión, suscripción u otorgamiento.

Tarifas

La tarifa del impuesto es del tres por ciento (3%). El impuesto se determina aplicando la tarifa al
valor de los actos y contratos afectos.
El valor es el que consta en el documento, el cual no podrá ser inferior al que conste en los
registros públicos, matrículas, catastros o en los listados oficiales.

Tarifa Específica Para El Impuesto de Papel Sellado Especial Para Protocolos.

Se establece un Impuesto de Papel Sellado Especial Para Protocolos, con una tarifa específica
de diez quetzales (Q.10.00) por cada hoja.
Artículo 7. Del Mínimo Exento. Cuando el valor consignado en documento gravado con tarifas al
valor sea de hasta treinta y tres quetzales (Q.33.00) no se genera impuesto.

Determinación del Impuesto


Actos y Contratos.
Cuando en un mismo documento se consignen varios actos o contratos afectos a esta ley se
debe tomar como base para determinar el impuesto, la suma de cada uno de ellos. No
obstante, cuando se trate de contrato accesorios se tributará únicamente sobre el contrato
principal.
Artículo 14. De los actos y contratos en moneda extranjera. Cuando en los documentos que
contiene actos y contratos gravados, por cualquier circunstancia se consignen valores en
moneda extranjera para la determinación del impuesto se efectuará la conversión a moneda
nacional con base en el tipo de cambio que corresponda a la transacción conforme a las
disposiciones cambiaras vigentes en la fecha en que se faccione el documento
correspondiente.

Pago del Impuesto


Cuando esta ley, su reglamento u otra ley tributaria, no especifiquen una modalidad especial
para el pago del impuesto este podrá cubrirse en la forma siguiente:
• En efectivo
• Mediante cheque certificado de caja o de gerencia
Cuando el impuesto a pagar conforme lo que establece la presente ley sea mayor de tres mil un
quetzales (Q3,001.00) deberá pagarse obligadamente en efectivo en los bancos del sistema o
en las instituciones autorizadas para el efecto.

De la Fabricación, Control, Distribución y Venta.


La Administración Tributaria se encargará de la fabricación de Timbres Fiscales y de Papel
Sellado Especial para Protocolos, para lo cual podrá celebrar contratos de suministro con
entidades nacionales o extranjeras.
La Administración Tributaria podrá suscribir convenios con el Colegio de Abogados y Notarios
de Guatemala para optimizar la distribución y venta de Papel Sellado Especial para Protocolos.
Además, establecerá lo relativo a los procedimientos y controles para su distribución y venta.
De lo recaudado por la venta de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos,
se deducirá el costo de su fabricación, distribución y venta.
La Administración Tributaria establecerá todo lo relativo a los procedimientos de fabricación,
custodia, distribución, mantenimiento, existencia y destrucción de especies fiscales.

Sanciones
• La omisión parcial o total del pago del impuesto será sancionado con una multa
equivalente al veinte por ciento (20%) del impuesto omitido.
• La resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria será sancionada
con una multa equivalente de cien a un mil quetzales (Q.100.00 a Q.1,000.00) si la
resistencia se efectuare con violencia.
• El incumplimiento de las obligaciones formales se sancionará:
- Multa de cien quetzales (Q.100.00) cuando los timbres fiscales que se usen
no hayan sido utilizados en la forma prescrita.
- Multa de cinco mil quetzales (Q.5,000.00) por usar máquinas estampadoras sin haber
llenado todos los requisitos legales.
- Multa de cinco mil quetzales (Q.5,000.00) por eliminar los marchamos de seguridad sin
previa autorización de la dirección.
No. 15
DECRETO NÚMERO 21-2004: LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA DISTRIBUCIÓN
DE BEBIDAS ALCOHÓLICAS DESTILADAS, CERVEZAS Y OTRAS BEBIDAS
FERMENTADAS

Objeto del impuesto: Este impuesto fue creado precisamente para la distribución de las bebidas
alcohólicas y sus derivados nacionales como de exportación, que sean comercializadas en el territorio
nacional.

Actos Gravados: Exclusivamente para efecto de la aplicación de este impuesto de ley se establecen las
siguientes especificaciones, que se regirán por el Sistema Arancelario Centroamericano (SAC):

 Cervezas y otras bebidas de cereales fermentados, a que se refiere la fracción arancelaria


2203.00.00.
 Vinos a que se refiere la partida arancelaria 2204.
 Vino espumoso a que se refiere la fracción arancelaria 2204.10.00.
 Vino “vermouth”, a que se refiere la partida arancelaria 2205.
 Sidras a que se refiere la fracción arancelaria 2206.00.00.
 Bebidas alcohólicas destiladas, a que se refiere la partida arancelaria 2208.
 Bebidas alcohólicas mezcladas con agua gaseosa, agua simple, jugos naturales o endulzada o de
cualquier naturaleza, que contenga o no gas carbónico y que sean envasadas en cualquier tipo
de recipiente, a que se refiere la fracción arancelaria 2208.90.90.
 Otras bebidas fermentadas a que se refiere la fracción arancelaria 2206.00.00.

Hecho Generador: Para efectos de la aplicación de la ley, el impuesto se genera al momento de que las
bebidas alcohólicas salen de las bodegas o almacenamientos de los fabricantes o importadores para su
respectiva distribución en el territorio nacional.

Exenciones: Aplican las siguientes exenciones:

 Las importaciones de bebidas realizadas por comercios internacionales que tengan convenio con
el Gobierno de Guatemala donde se les otorgue exención de impuestos
 Las exportaciones o reexportaciones de bebidas según artículo 2.

Sujetos Pasivos del Impuesto: Son los fabricantes o importadores con domicilio en el país, autorizados
para distribuir las bebidas descritas en esta ley.

Inscripción de los Sujetos Pasivos: Los sujetos pasivos de este impuesto deben inscribirse en la SAT,
como fabricantes o importadores, en calidad de contribuyentes, por medio de las formas que se
proporcionen al costo, por dicha institución o por medios, dentro de los 10 días hábiles siguientes a la
fecha en que inicien sus actividades gravadas.
Obligaciones de los Sujetos Pasivos: Los sujetos pasivos además de inscribirse, presentar la declaración y
efectuar el pago de impuesto, deben cumplir con las siguientes obligaciones:

Los fabricantes deben informar a la SAT, bajo declaración jurada durante los primeros diez días en los
cuales realicen cambios en sus precios de venta para los consumidores de cada una de las bebidas que
produzcan, especificando la fecha en la que se aplicarán los nuevos precios, la clase de bebida, unidad de
medida y marca comercial. Dentro del mismo plazo deberán hacer pública esta información en un
periódico de mayor circulación. Llevar aparte de los libros contables un detalle de las bebidas que
distribuyen, marcando un orden cronológico en las operaciones diarias, separando el impuesto de
distribución al precio de venta. Emitir un reporte menor de los costos de adquisición y distribución, así
como la utilidad para un análisis de los precios establecidos para el consumidor final.

Los importadores deben presentar e informar a la SAT, bajo declaración jurada durante los primeros
cinco días los costos indirectos de fabricación que sean pagados por los importadores y los precios
establecidos para el consumidor final sin incluir el IVA, una copia sellada de recepción deberá
presentarse en Aduanas para la debida autorización de importación.

Fecha en que se causa el impuesto: El impuesto se generará a partir de:

 La fecha en que las bebidas alcohólicas y sus derivados salgan de las bodegas, almacenamientos
o centros de acopio donde sean fabricadas o almacenadas, para su respectiva distribución
dentro del territorio nacional, o bien cuando se emita la factura para poder dar salida al
producto.
 En la fecha de retiro del fabricante de bebidas que redirigida la distribución de las bebidas para
consumo personal de propietarios, socios, accionistas, directores, funcionarios o empleados en
la fecha debidamente documentada en la que se dio la salida del producto de las bodegas.
 En transferencias de dominio a título gratuito que realicen los fabricantes en que se emita el
documento para transferencia de dominios.

Base Imponible: Está constituido por el precio de venta al consumidor final sugerido por el fabricante o
el importador, reportado a la SAT de acuerdo a lo establecido en esta ley, sin incluir en dicho precio el
IVA y el impuesto de distribución de las bebidas.

Tarifa aplicable a cervezas y otras bebidas de cereales fermentados: Es del 6% y se gravará sobre el
precio de venta sugerido al consumidor final.

Tarifa aplicable a vinos: Es del 7.5% y se gravará sobre el precio de venta sugerido al consumidor final.

Tarifa aplicable a vino espumoso: Es del 7.5% y se gravará sobre el precio de venta sugerido al
consumidor final.

Tarifa aplicable a vino vermouth: Es del 7.5% y se gravará sobre el precio de venta sugerido al
consumidor final.

Tarifa aplicable a sidras: Es del 7.5% y se gravará sobre el precio de venta sugerido al consumidor final.

Tarifa aplicable a bebidas alcohólicas y destiladas: Es del 8.5% y se gravará sobre el precio de venta
sugerido al consumidor final.
Tarifa aplicable a bebidas alcohólicas mezcladas: Es del 7.5% y se gravará sobre el precio de venta
sugerido al consumidor final.

Tarifa aplicable a las demás bebidas fermentadas: Es del 7.5% y se gravará sobre el precio de venta
sugerido al consumidor final.

Período de Imposición: Es cada mes.

Impuesto a pagar: El fabricante debe informar a la SAT, cada período de imposición la cantidad
resultante de aplicar a la base imponible la tarifa correspondiente dependiendo el tipo de producto.

Declaración y pago del impuesto: Los sujetos pasivos deberán levantar acta de declaración jurada
mensual y pagar los impuestos tomando en cuenta lo siguiente:

 Precios de venta sugeridos al consumidor final durante el mes que se declara.


 Detalle de inventarios con saldos anteriores a la existencia de bebidas fabricadas e importadas
durante el mes a declarar.
 Monto de bebidas para autoconsumo, detallando el tipo de bebida.

Facturas: Se consignará en la factura que emite obligatoriamente el sujeto pasivo por operación de
venta, separando el precio de venta sugerido al consumidor final.

Órgano de Administración: Corresponde a la SAT la administración del impuesto, que comprende la


aplicación, recaudación, fiscalización y control del impuesto.

Infracciones y sanciones: serán sancionados los involucrados en el tema, de acuerdo a Código Tributario,
Código Penal, entre otros.

Infracciones específicas: cuando el fabricante no cumpla con lo solicitado por la SAT en el período
establecido de ley, Q50, 000.00 será la multa impugnada por incumplimiento de obligaciones.

Destino: Es del 15% para salud sexual y reproductiva, planificación familiar y alcoholismo del Ministerio
de Salud Pública y Asistencia Social se gravará sobre el precio de venta sugerido al consumidor final.
No. 16
PETROLEO CRUDO Y COMBUSTIBLES DERIVADOS DEL PETROLEO

OBJETO DEL IMPUESTO.


Se establece un impuesto sobre el petróleo crudo y los combustibles derivados del petróleo
tanto de origen importado como de producción nacional, procesados en el país, que sean
distribuidos dentro del territorio nacional
EXENCIONES.
Están exentos de la aplicación del impuesto a que se refiere esta Ley, los productos afectos
destinados a:
a) Las instituciones y organismos que gocen de exención de impuestos por mandato
constitucional.
b) Las misiones diplomáticas acreditadas ante el Gobierno de la República, con la condición
de que los países a que pertenezcan dichas misiones otorguen igual tratamiento como
reciprocidad
c) Los organismos internacionales de carácter público o privado que operen en el país, en
la realización de actividades de beneficio social o de apoyo a la gestión pública y el
desarrollo económico y social, siempre que los respectivos convenios o contratos
aprobados por ley, así lo establezcan

REGISTRO.
los interesados deberán inscribirse ante la Administración Tributaria, en el Registro de
Personas Exentas que se crea por esta Ley, cumpliendo con los requisitos siguientes:
a) Nombres y apellidos completos de la persona individual, razón social o denominación
legal y nombre comercial, si lo tuviere.
b) Nombres y apellidos completos del representante legal de la persona jurídica y de las
personas que, de acuerdo con el documento de constitución o sus reformas, tengan la
calidad de administradores, gerentes o representantes de dichas personas y copia
legalizada del documento que acredita la representación.
c) Acreditar su derecho de exención en forma legal.
d) Si es generador de energía eléctrica, deberá acreditar estar interconectado al Sistema
Eléctrico Nacional.
e) Indicar dónde se encuentra instalada la planta generadora y el nombre de la misma.
f) Si es importador de gas licuado de petróleo deberá indicar la cantidad del producto que
destinará para el llenado de cilindros de gas para uso doméstico

CONTRIBUYENTES Y/O AGENTES RETENEDORES.


Son contribuyentes y/o agentes retenedores:
a) Las personas individuales o jurídicas distribuidoras de combustibles, legalmente
autorizadas para operar en el país.
b) Las personas individuales o jurídicas que realicen operaciones de explotación petrolera
en el país, por el petróleo crudo destinado al consumo dentro del territorio nacional, para
ser utilizado como combustible.
c) Las personas individuales o jurídicas refinadoras, transformadoras procesadoras o
productoras de los productos afectos, legalmente autorizadas para operar en el país, por las
operaciones que para distribución o comercialización realicen con un importador,
almacenador, mayorista, transportador, expendedor, transformador, consumo propio u
otros.
d) * Las personas individuales o jurídicas que internen directamente al territorio nacional,
para su distribución o consumo propio, los productos a que se refiere esta Ley.

Tasas del Impuesto.


Son productos afectos a la presente Ley, y gravados con las siguientes tasas específicas, por
galón
americano de 3.785 litros:
Gasolina superior............Q. 4.70
Gasolina regular..............Q. 4.60
Gasolina de aviación.......Q. 4.70
Diésel y gas oíl.................Q. 1.30

Tasas del Impuesto.


Son productos afectos a la presente Ley, y gravados con las siguientes tasas específicas, por
galón americano de 3.785 litros:
Kerosina (DPK)..........................................................Q.0.50
Kerosina para motores de reacción (Avjet turbo fuel)
............................Q.0.50........................................Q. 0.50
Gas licuado de petróleo (gas propano, butano, metano y similares) a granel y en
carburación...........Q. 0.50

LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO.


En el transcurso de los primeros cinco días hábiles de la semana siguiente a la de aplicación
del impuesto, y en formularios que para el efecto proporcione la Dirección General de
Rentas Internas, el agente retenedor deberá presentar una declaración jurada, conteniendo
la liquidación del impuesto correspondiente a la semana calendario anterior, enterando en
las cajas fiscales o bancos del sistema habilitados el valor del mismo. En los casos
establecidos en el inciso c) del artículo 2 de esta Ley, el impuesto se Enterará con
posterioridad a la nacionalización de los productos afectos, por medio del formulario de
pago que para el efecto proporcione la Administración Tributaria, previo a retirar el
producto afecto del recinto aduanero que utilice el contribuyente de este impuesto para
ingresar los productos afectos al país.

Declaración informativa mensual.


Los importadores, distribuidores y expendedores de petróleo crudo y combustibles
derivados del petróleo, deberán presentar ante la Administración Tributaria, cada mes, una
declaración jurada en la que se detallen las compras, ventas, incluso las realizadas a
entidades exentas y los saldos del mes anterior, de tales productos. Dicha declaración
deberá presentarse por vía electrónica o en su defecto, a través de los formularios que
proporcione la Superintendencia de Administración Tributaria, dentro de los diez (10)
primeros
días calendario del mes siguiente al mes que se declara.
La liquidación del impuesto tendrá el carácter de declaración jurada y, además, de la
información general del agente retenedor, deberá contener como mínimo para cada
producto afecto los volúmenes de combustibles despachados, el valor de los mismos, el
impuesto recaudado y el valor de las exenciones aplicadas.
El reglamento de la presente Ley normará lo relativo a las formalidades y demás requisitos
que para el efecto correspondan.

Infracciones, sanciones y prohibiciones.


El uso o consumo de combustibles exentos para actividades o fines distintos a los que
motivaron su otorgamiento, se tipificará como un caso especial de defraudación tributaria,
Se prohíbe la existencia de depósitos aduaneros o almacenes fiscales cuando su objeto sea
la comercialización, depósito o almacenamiento temporal con suspensión de derechos e
impuestos de petróleo crudo y combustibles derivados del petróleo. No están incluidos
dentro de la prohibición anterior, el gas licuado de petróleo y el gas natural

Destino específico de los recursos.


Lo recaudado en concepto del Impuesto a la Distribución de Petróleo Crudo y Combustibles
Derivados del Petróleo, será asignado presupuestariamente de la siguiente manera:
 Del impuesto que grava la gasolina superior y regular, el Ministerio de Finanzas
Públicas destinará a la Municipalidad de Guatemala la cantidad de diez centavos de
quetzal (Q.0.10) por galón, y para el resto de municipalidades del país la cantidad de
veinte centavos de quetzal (Q.0.20) por galón, cantidad que deberá ser distribuida de
forma proporcional conforme asignación constitucional, con destino a servicios de
transporte y a mejorar, construir y mantener la infraestructura vial, tanto urbana
como rural de cada municipio.
 Del impuesto que se recaude por concepto de su aplicación a la gasolina superior,
regular y diésel, el Ministerio de Finanzas Públicas destinará para el Ministerio de
Comunicaciones, Infraestructura y Vivienda, como fondo privativo para la
conservación y mejoramiento de la red vial de carreteras, incluyendo la
infraestructura de caminos rurales, la cantidad de un quetzal (Q.1.00) por cada
galón. El monto del impuesto que se destine específicamente en este artículo deberá
ponerse a disposición del Ministerio de Comunicaciones, Infraestructura y Vivienda,
dentro de los primeros cinco (5) días hábiles del mes inmediato siguiente al de la
liquidación del impuesto. La Tesorería Nacional podrá realizar inversiones
temporales de dichos recursos, en tanto no sean utilizados. Los aspectos operativos
para la utilización de los fondos serán reglamentados por el Organismo Ejecutivo por
medio de Acuerdo Gubernativo. Para el efecto de las asignaciones a las
municipalidades, las mismas se harán efectivas bimestralmente, dentro del mes
siguiente al bimestre vencido