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Rick Hayes Roger Dassen Arnold Schilder Philip Wallage

Principios de la auditoría
Una Introducción a las
Normas Internacionales de
Auditoría
Segunda edicion
CAPITULO 4.

SERVICIOS DE UN AUDITOR

Objetivos de aprendizaje

Después de estudiar este capítulo, usted debería ser capaz de:


Entender la definición general de los servicios de garantía.
Identificar los servicios de garantía y de no-aseguramiento normalmente
realizadas por los auditores.
Explica lo que implica un compromiso de aseguramiento.
Describir los cinco elementos exhibidos por todos los contratos de
aseguramiento.
Conocer los diversos temas que se pueden cubrir en un compromiso de
aseguramiento.
Distinguir entre los diferentes criterios adecuados aplicables a un
servicio de seguridad.
Comprender lo que distingue a una revisión de una compilación.
Dar las características distintivas de los seis informes de propósito especial.
Describir los usos principales de los informes sobre la información
financiera prospectiva.
Explicar los requisitos de las normas de información de control interno de
Sarbanes-Oxley.
Indicar los componentes de un informe de triple línea de fondo basado en
el Global Reporting Initiative.
Discutir procedimientos acordados y la compilación de contabilidad.

CAPÍTULO 4 SERVICIOS de un auditor


4.2 Marco Internacional de Servicios de auditor

Servicios de auditor son trabajo que una firma de auditoría realiza para sus clientes. A excepción de los
servicios de consultoría, el trabajo que hacen los auditores es bajo la guía de las normas de participación
establecidas por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y (IAASB). Servicios de consultoría
compromisos no serán discutidos en este capítulo.1

Resoluciones Técnicas de la IAASB


Ilustración 4.1 muestra la estructura general de pronunciamientos técnicos del IAASB.

Código de Ética y NCC


Todos los estándares de servicios auditor tienen como base el Código de Ética de IFAC2 (Discutido en el
capítulo 3 de Ética para Contadores Profesionales) y Normas Internacionales de Control de Calidad3
(NCC) (véase el Capítulo 1 Descripción general Internacionales de Auditoría). El Código ha sido
empleado por la IFAC a partir de los primeros días, pero ha sido recientemente revisada. las normas de
control de calidad están siendo creados por el IAASB.

Dos marcos de Servicios de Auditoría - “garantía” y “servicios relacionados”


Algunas normas de participación se basan en “Marco Internacional para encargos de fiabilidad” (contratos
de aseguramiento), y otros son resultado de la “marco de servicios relacionados” (de servicios
relacionados). Tres conjuntos de normas (NIA, ISREs y ISAEs) comparten el contrato de aseguramiento
marco y un conjunto estándar (ISRS) se basa en el marco de los servicios relacionados. NIA, ISREs,
ISAEs y isRss se denominan colectivamente como Normas de compromiso del IAASB.

Normas de compromiso de IAASB


Las normas de compromiso IAASB abarcan lo siguiente:4
Normas Internacionales de Auditoría (NIA) han de ser aplicada, en su caso, en la
auditoría de información financiera histórica.
Normas internacionales sobre compromisos de revisión (ISRE) son para ser aplicado
en la revisión de la información financiera histórica.
Normas internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento (ISAEs) serán aplicadas
en los contratos de aseguramiento que se ocupan de la materia aparte de la información
financiera histórica.
Normas Internacionales de Servicios Relacionados (isRss) son para ser aplicado a
Compilación compromisos, compromisos que se aplican procedimientos acordados a la
información, y otra servicios relacionados con compromisos especificados por el
IAASB.

Los trabajos de aseguramiento para auditorías y revisiones de información financiera histórica (NIA)
y ISREs
Normas Internacionales de Auditoría (ISA) 1005 “Auditorías y revisiones de información financiera
histórica” describe los principales conceptos aplicables a la auditoría, revisión o propósito especial
compromisos. normas de auditoría se describen en ISA 200-799.6 Especial Propósito de compromiso y
otros exámenes de información financiera histórica se ISA 800-899.7 los criterios de revisión son ISREs
2000-2699.
1.4 ILLUSTRATION Servicios del Auditor

Estructura de las Resoluciones Técnicas del IAASB Apéndice

Código de Ética de IFAC para Contadores Profesionales

Los servicios cubiertos por la IAASB


Pronunciamientos

ISQC 1- 99 Normas Internacionales de Control de Calidad

“Marco Internacional para la "Servicios relacionados


Los trabajos de aseguramiento” Marco de referencia"

“Auditorías y revisiones “Contratos de Aseguramiento de ISRS 4000-4699


Estándares
Histórico de Financiera Asunto objeto no sea una internacionales
sobre Servicios
Información" Información Financiera Histórica” Relacionados

Acordado compilaciones
procedimientos
ISA 100-989 ISREs 2000-2699 ISAEs 3000-3699
Normas Internacionales de
Internacional Normas internacionales para Aseguramiento
normas sobre compromisos de revisión compromisos
Revisión de Norma Internacional
cuentas
4400 ISRS 4410
(Actualmente ISA (Actualmente ISA
920) 930)

IAPS 1000-1999 iReps 2000-2999 IAEPSs 4700-4999 IRSPSs 4700-4999


internacionales de Revista Internacional de Compromiso de Aseguramiento Servicios relacionados
Auditoría compromiso Internacional internacionales
declaraciones de declaraciones de
Prácticas declaraciones de Prácticas Prácticas declaraciones de prácticas
CAPÍTULO 4 SERVICIOS de un auditor

Contratos de Aseguramiento de Materias objeto no sea una información financiera


histórica (ISAEs)
Normas internacionales sobre encargos de fiabilidad (ISAE) 3000R9“Aseguramiento Encargo en Asunto
materias distintas de información financiera histórica”, describe conceptos aplicables a los servicios de
seguros cuyo objeto no están relacionados con la información financiera histórica. Las normas ISAE se
dividen en dos partes:
ISAEs 3.000-3.399 que son temas que se aplican a todos los contratos de
aseguramiento.
ISAEs 3400-3699, que son estándares específicos de la materia, por ejemplo, las
normas relativas al examen de información financiera prospectiva.10
La materia objeto de ISAEs 3400-3699 ahora sólo incluye el examen de información financiera prospectiva.
Sin embargo, en el futuro podría incluir información no financiera (por ejemplo, gobierno corporativo,
Estadístico, del medio ambiente), los sistemas y procesos (por ejemplo, interno controlar (Como la que se
requiere la Ley Sarbanes-Oxley), el gobierno corporativo, Los sistemas de gestión ambiental), y el
comportamiento (gobierno corporativo, cumplimiento y prácticas de recursos humanos). En este momento,
como IAASB no establece normas, informes de trabajos de aseguramiento sociales, ambientales y económicas
se basan comúnmente en toda una variedad de criterios establecidos, por ejemplo, el Global Reporting Initiative
(GRI).11

Otros compromisos realizados por los auditores


No todos los trabajos desempeñados por los auditores son los contratos de aseguramiento. Otros
compromisos se realizan con frecuencia por los auditores que no cumplen con la definición de una garantía
involucrada y que por lo tanto no están cubiertos por el marco de los contratos de aseguramiento incluyen:
compromisos estipulados por las Normas Internacionales de Servicios Relacionados
(isRss);
la preparación de declaraciones de impuestos, donde se expresa ninguna garantía de
transporte conclusión;
los trabajos de consultoría, tales como consultoría de impuestos, o compromisos en el
que un practicante se dedica a declarar como testigo experto en contabilidad, auditoría,
impuestos u otros asuntos, hechos estipulados dadas.
Relacionados con el marco de servicios (isRss)
Compromisos estipulados por las Normas Internacionales de Servicios Relacionados ISRS se basan en el
“marco de servicios relacionados” - un marco que está todavía en la etapa de desarrollo en la IAASB. Normas
establecidas en este marco (isRss) se aplican actualmente a dos servicios de auditoría: procedimientos
acordados (ISRS 440012) Y compilaciones (ISRS 441013). Compilaciones ofrecen ninguna garantía de ningún
tipo. Procedimientos acordados son garantía sobre la base de los procedimientos de auditoría en un muy
limitado “acordados” zona con un conjunto proscrita de los usuarios.
Orientación y asistencia práctica a través de declaración de práctica (DIPA, IAEPs, IRSPSs)
Normas del IAASB contienen principios básicos y procedimientos esenciales junto con los lineamientos
relacionados en forma de material explicativo y de otro, incluyendo los apéndices. Declaraciones de Prácticas
Internacionales de Auditoría (IAPS) se emiten para proporcionar orientación interpretativa y asistencia práctica
a los auditores en la aplicación de las NIA para la auditoría, revisión y compromisos de propósito especial. Las
declaraciones internacionales de garantía de práctica de compromiso (IAEPSs) proporcionan una guía
interpretativa para ISAEs y declaraciones internacionales de práctica Servicios Relacionados (IRSPSs)
proporcionarán asistencia a los auditores de aplicación isRss.
116
ELEMENTOS DE un compromiso de aseguramiento

4.3 Elementos de un compromiso de aseguramiento

Los trabajos de aseguramiento son realizados por un contador profesional y están destinadas a aumentar
la credibilidad de la información sobre el tema. La materia objeto de un trabajo de aseguramiento es el
tema sobre el que se lleva a cabo el trabajo de seguridad. tema podría ser estados financieros, información
estadística, indicadores de desempeño no financieras, la capacidad de una instalación, etc. El tema
también podría ser sistemas y procesos (por ejemplo, los controles internos, el medio ambiente, los
sistemas de TI) o de comportamiento (por ejemplo, gobierno corporativo, cumplimiento con la
regulación, las prácticas de recursos humanos). El compromiso de aseguramiento evalúa si la materia se
ajusta a criterios adecuados que se adapte a las necesidades de un usuario previsto. (Vea la ilustración
4.1 “Marco Internacional para encargos de fiabilidad.”)

Aseguramiento de compromiso Definido


contrato de aseguramiento significa un compromiso en el que un facultativo (profesional contador o
auditor) expresa una conclusión (en forma de informe) que está diseñado para mejorar el grado de
confianza de los usuarios tienen sobre la evaluación del asunto principal contra criterios identificados.
Los ejemplos más comunes de los contratos de aseguramiento incluyen: auditorías de estados financieros y la
revisión, verificación independiente de los informes de sostenibilidad (como “triple línea de base “informes
basados en las directrices GRI), y opiniones sobre la efectividad de los controles internos.
Los trabajos de aseguramiento pueden distinguirse de otros compromisos realizados por los auditores,
tales como trabajos de consultoría. Al realizar la consultoría para un cliente de auditoría, el auditor puede
comprometer auditor independencia.

Cinco Elementos exhibido por todos los encargos de fiabilidad


El Marco Internacional para encargos de fiabilidad describe cinco elementos14 que todos los contratos
de aseguramiento de exposiciones:
una relación tripartita que implica un profesional, una Fiesta responsable y los usuarios
previstos;
un tema;

criterios adecuados;
evidencia; y
un informe de aseguramiento.
117 CAPÍTULO 4 SERVICIOS de un auditor

Ilustración 4.2 es un diagrama de flujo de datos de contexto del proceso de compromiso. Ilustración 4.3
muestra una más en profundidad (nivel cero) diagrama de flujo de datos de las relaciones entre los cinco
elementos durante un proceso de compromiso.

ILUSTRACIÓN 4.2
Contexto de datos diagrama de flujo de elementos para atestiguar

Responsable
fiesta

Compromiso Adecuado
Facultativo
proceso criterios

Destinado a
usuario

Tres Partido Relación - Profesional, Responsable y


Usuario
Los trabajos de aseguramiento siempre implican tres partes separadas: un practicante, una parte
responsable, y los usuarios previstos. El profesional (por ejemplo, auditor, contador, experto) reúne
evidencia para proporcionar una conclusión a los usuarios previstos sobre si un objeto (por ejemplo,
estados financieros) se ajusta, en todos sus aspectos significativos, con los criterios identificados. La
parte responsable (por lo general la administración o del consejo de administración) es el que se encarga
de la materia, la elección de los criterios y por lo general la participación del PRC-titioner. La parte
responsable no debe ser el usuario previsto. En algunas circunstancias, los usuarios previstos son
identificados por la parte responsable o por la ley. A menudo, los usuarios previstos son los destinatarios
del informe de aseguramiento.
La parte responsable es responsable del mantenimiento de los sistemas de contabilidad, informática y de
operación y la determinación de los métodos de contabilidad y de control interno. Como se puede ver en
la ilustración 4.3, la parte responsable selecciona criterios (por ejemplo, el código de impuestos),
disuadir-minas de la materia (estados financieros) y engancha el practicante (contador público). El objeto
y los criterios tomados en conjunto genera la información de la materia. Por ejemplo, los criterios del
código de impuestos y estados financieros materia se combinan para hacer las declaraciones de impuestos
de la empresa. En una auditoría, los criterios podrían ser IFRS, el tema es el rendimiento financiero y la
posición de la compañía, y la información de la materia sería la cuenta de resultados y balance. En las
garantías de control interno preparación, el criterio podría ser el criterio COSO,
118 ELEMENTOS DE un compromiso de aseguramiento

ILUSTRACIÓN 4.3
Diagrama de flujo de datos para atestiguar Elementos de
compromiso y Sub-Procesos

Determinar
Adecuado
criterios

criterios 1.0 Generar


la materia
información
Determinar 3.0
Responsable la materia
fiesta 2.0 Problema
garantía
informe

Contratar 6.0
facultativo

Facultativo 4.0
Destinado a
usuario
reunir pruebas
sobre el tema de la equidad
información sobre la materia
5.0

controles internos y la información de la materia podría ser una medida de la efectividad del control
interno.
El médico determina si el criterio es adecuado, recoge las pruebas acerca de la información de la
materia y emite un informe de aseguramiento. Por ejemplo, el auditor determina si se utilizan los
códigos de impuestos apropiados, evalúa la información sobre los ingresos proporcionados por la
empresa mediante la búsqueda de evidencia de que la información esté completa y existen todas las
transacciones de los que proceden los datos. Dicho de otra manera - a medidas responsables del
partido, el auditor-re medidas.

objeto
La materia objeto de un trabajo de aseguramiento puede tomar muchas formas, tales como:
información o datos sobre el rendimiento financiero histórico o potencial o
características físicas (por ejemplo, información estadística, indicadores de
rendimiento no financieras, la capacidad de una instalación).
sistemas y procesos (por ejemplo, los controles internos, los sistemas de TI).
Comportamiento (por ejemplo, el gobierno corporativo, cumplimiento de la
normativa, las prácticas de recursos humanos).
El auditor debe aceptar un compromiso de aseguramiento sólo si el tema es la responsabilidad de una
parte que no sea los usuarios previstos o el auditor. Esto significa generalmente que el usuario previsto
no es la gestión o el auditor. La materia debe ser identificable y capaz de evaluación o medición
consistente contra identificados, criterios adecuados (tales como las Normas Internacionales de
Información Financiera (IFRS)). Debería
119 CAPÍTULO 4 SERVICIOS de un auditor

también estar en una forma que puede ser sometido a procedimientos para la obtención de pruebas para
apoyar que la evaluación o medición.

Criterios adecuados
Los criterios adecuados son los puntos de referencia (estándares, objetivos, o un conjunto de reglas) que
se utiliza para evaluar las pruebas o medir la materia objeto de un trabajo de aseguramiento. Por ejemplo,
en la preparación de los estados financieros, los criterios adecuados pueden ser IFRS, US principios
contables generalmente aceptados (PCGA) de Estados Unidos, o las normas nacionales. Al informar
sobre los aspectos sociales o medioambientales de la empresa un auditor podría usar la Global Reporting
Initiative.
Varias normas pueden guiar el informe, según el servicio de garantía. Al utilizar criterios de contabilidad
para informar sobre el control interno, los criterios pueden ser un marco de control interno establecido,
como el COSO15criterios de informe, o los objetivos de control individual diseñado específicamente
para el compromiso. Al informar sobre el cumplimiento, los criterios pueden ser la ley aplicable,
regulación o contrato, o un nivel acordado de (por ejemplo, el número de veces que la junta directiva de
una empresa se espera que se reúna en un año) per-formance. Sin el marco de referencia proporcionado
por criterios adecuados, cualquier conclusión está abierto a la interpretación individual y malentendidos.

Las características para la Valoración de los criterios adecuados


Un auditor no puede evaluar o medir un objeto sobre la base de su propia Experticia, juicio y experiencia
individual. Eso no constituyen criterios adecuados. Las características para evaluar si los criterios son
adecuados son los siguientes 16
Pertinencia: Criterios relevantes contribuyen a conclusiones que cumplan con los
objetivos del trabajo, y ayudar a la toma de decisiones por los usuarios previstos.
Lo completo: Criterios son suficientemente completa cuando no se omiten los factores
relevantes que podrían afectar las conclusiones en el contexto de los objetivos del
trabajo. criterios completos incluyen, en su caso, los puntos de referencia para la
presentación y divulgación de la materia.
Confiabilidad: Criterios fiables resultan en evaluación o medición razonablemente
consistente incluyendo, en su caso, presentación y revelación de la materia, cuando se
utiliza en circunstancias similares por los profesionales con calificaciones similares.
Neutralidad: Criterios neutrales están libres de sesgo.
comprensibilidad: Criterios comprensibles son clara y completa y no están sujetos a
la interpretación significativamente diferentes.

Criterios establecidos o desarrollado específicamente


Los criterios pueden ser establecidos o desarrollados específicamente. criterios establecidos son los
consagrados en las leyes o reglamentos, o emitidos por organismos reconocidos de expertos que siguen
el debido proceso. Ejemplos de criterios establecidos son GAAP, IFRS, el código tributario nacional,
etc. Específicamente criterios desarrollados son los identificados con el objeto del contrato y que sean
compatibles con el objetivo de compromiso. Ejemplos de criterios desarrollados específicamente son
criterios entiende generalmente por los usuarios previstos (por ejemplo, el criterio para medir el tiempo
en horas y minutos se entiende generalmente); o criterios disponibles sólo para usuarios proyectados
específicos (por ejemplo, los términos de un contrato, o criterios emitidos por una asociación de la
industria que sólo están disponibles para aquellos en la industria).
120 ELEMENTOS DE un compromiso de aseguramiento

CoEvidencia
En general, la misma evidencia los procedimientos de recopilación, control de calidad y proceso de
planificación se aplica a los servicios de garantía que se aplica a las auditorías. La cantidad o calidad de
los datos disponibles se verán afectados por:
Las características de la materia. Por ejemplo, cuando el tema es orientado hacia el
futuro, se podría esperar de existir que cuando el tema es histórica evidencia menos
objetiva.
Otras características de la materia no investigadas. Cuando la evidencia de que podría
esperarse razonablemente que existe no está disponible para el practicante. Tales
razones pueden ser el momento de la cita con el médico, la política de retención de
documentos de una entidad o alguna restricción impuesta por la parte responsable.
La evidencia se discute en el Capítulo 10 Procedimientos sustantivos y pruebas. El riesgo se discutió en
los capítulos 6, 7 y 8.

Informe de verificación
El auditor proporciona un informe escrito que contiene una conclusión que transmite la seguridad
obtenida en cuanto a si el objeto se ajusta, en todos los aspectos materiales, a los criterios identificados.
Por ejemplo, una auditoría de estados financieros ofrece una opinión sobre la conformidad con las NIIF.
El informe de aseguramiento puede estar en “forma corta” o “de larga duración”. “Los informes de
formato corto” ordinariamente incluyen sólo los elementos básicos identificados en las NIA apropiadas
y Normas Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento (ISAEs). “Long-forma” no sólo da la
conclusión del auditor sobre el cumplimiento y las NIA ISAEs, pero también informa en detalle los
términos del trabajo, los criterios utilizados, los resultados relativos a los aspectos particulares de la
participación y las recomendaciones correspondientes.

Garantía razonable
En la mayoría de los servicios de garantía de la conclusión de la auditoría se expresa en forma positiva,
por ejemplo, “en nuestra opinión [tema] se ajusta en todos los aspectos materiales, con [criterios].” Esta
forma de expresión transmite “seguridad razonable”, lo que indica que, dada la recopilación de pruebas
procedimientos y las características de la materia, el auditor ha obtenido suficiente apropiada evidencia.
(Véase el Capítulo 12 informes de auditoría y las Comunicaciones.) La opinión sobre una auditoría de
estados financieros y un informe sobre los controles internos de la Ley Sarbanes-Oxley son dos ejemplos
de opiniones con seguridad positiva.

Aseguramiento limitado
Hay algunas excepciones en el uso de la forma de fiabilidad positiva. En una revisión de los estados
financieros históricos, la conclusión se expresa en la forma negativa, por ejemplo, “nada ha llamado
nuestra atención que nos haga creer que [objeto] no se ajusta, en todos sus aspectos significativos, con
[criterios].” Esta forma de expresar o transmitir ‘aseguramiento limitado’, que indica que el auditor ha
obtenido evidencia suficiente y apropiada para reducir el riesgo compromiso de aseguramiento a un nivel
moderado. informes financieros futuros dan una advertencia de que “los resultados reales son
probablemente diferentes de previsión (proyección).”
4.4 Consideraciones generales en un trabajo de aseguramiento

El trabajo de seguridad requiere una planificación, la recopilación de pruebas y presentación de informes.


La extensión de la planificación, la suficiencia de las pruebas, el riesgo del trabajo aceptable, y el nivel
de seguridad de la opinión dependerán del tipo de contrato de aseguramiento. Un compromiso de
aseguramiento basado en la información financiera histórica requiere más planificación intensiva y
recopilación de pruebas de un compromiso de servicios relacionados. El auditor debería reducir el riesgo
del trabajo para atestiguar a un nivel aceptablemente bajo en el caso de un compromiso de información
financiera histórica. También es posible llevar a cabo un trabajo de aseguramiento que proporciona un
nivel de seguridad razonable en un tema aparte de la información financiera histórica (por ejemplo, la
materia objeto de un informe de sostenibilidad o el informe de control interno).

Procedimientos en los encargos de fiabilidad


En la fase de planificación del trabajo de revisión, el auditor deberá obtener una sub-pie de la materia y
otras circunstancias del trabajo con el fin de evaluar los riesgos. Se deberá documentar los asuntos que
son importantes en el suministro de evidencia para apoyar el informe de verificación y para demostrar
que el trabajo fue realizado de acuerdo con ISAEs.

Garantía del informe Elementos básicos


El informe de verificación debe ser por escrito y debe contener una clara expresión de la conclusión del
Contador Público sobre la materia. Normas Internacionales de Aseguramiento
124 Consideraciones generales En un compromiso de aseguramiento

Compromisos 3000R no requiere un formato estandarizado para informar sobre todos los contratos
de aseguramiento, sino que identifica los elementos básicos necesarios para ser incluidos en el
informe de verificación:17

ILUSTRACIÓN 4.4
Garantía del informe Elementos básicos

Título
Destinatario

Descripción del tema


importar
Identificacion de
Fiesta responsable Declaración de que la
participación se realiza de
acuerdo con las Normas
El resumen de los trabajos Internacionales de Contratos
emprendido de Aseguramiento

Identificación de los criterios

Conclusión
Fecha del informe
y practicante
Dirección

Los elementos estándar del informe incluyen el título, destinatario, fecha del informe, y el nombre
del médico y el lugar específico. El título indica se trata de un informe de verificación independiente.
El destinatario es la parte o partes a las que se dirige el informe.

objeto
En el cuerpo del informe es una descripción de la materia, por ejemplo, la identificación de la materia y
explicación de las características de la materia. La descripción materia da el nombre de la entidad a la que
se refiere el objeto y el período de tiempo cubierto. ¿Son características de la materia cualitativa,
cuantitativa, objetiva y subjetiva, histórica o prospectiva? ¿Hay limitaciones inherentes, tales como la
imprecisión de las técnicas de medición que se aplica?

Criterios para atestiguar


Criterios por los que se mide o evalúa la evidencia puede ser o bien establecidos o desarrollados
específicamente. Para ilustrar, las Normas Internacionales de Información Financiera son los criterios
para la preparación y presentación de los estados financieros en el sector privado establecido, pero
los usuarios podrán decidir que especificar alguna otra base integral de contabilidad (OCBOA), tales
como la contabilidad de caja, las reglas de una autoridad reguladora, o la base de impuestos que
cumpla con su información específica. Cuando los usuarios del informe han puesto de acuerdo a
criterios distintos de los criterios establecidos, a continuación, el informe de verificación indica que
es sólo para el uso de usuarios identificados y para los fines que se hayan especificado.
125 CAPÍTULO 4 SERVICIOS de un auditor

El informe de verificación identifica los criterios por lo que los posibles usuarios puedan entender la base
para la conclusión del auditor. Divulgación de la fuente de los criterios, métodos de medición utilizados,
y las interpretaciones significativas hechas son importantes para que la comprensión.
Conclusión del practicante
La conclusión del practicante se expresa en forma positiva, la forma negativa o como reservada o
denegación de conclusión.
En el caso de una auditoría de estados financieros o control interno participativamente Sarbanes-Oxley, la
conclusión debe ser expresada en la forma positiva. conclusión del practicante puede, por ejemplo, se dispone
lo siguiente: “En nuestra opinión [tema] se ajusta en todos los aspectos materiales, con [criterios]” o
“aseveración de la parte responsable en relación con la conformidad [del tema], en todos los aspectos
materiales, con [criterios] se presenta razonablemente “.
En el caso de una revisión de los estados financieros, la conclusión debe ser expresada en la forma
negativa. Por ejemplo, “nada ha llamado nuestra atención que nos haga creer que [objeto] no se ajusta,
en todos sus aspectos significativos, con [criterios]” o “nada ha llamado nuestra atención que nos haga
creer de la parte responsable afirmación sobre la conformidad [del tema], en todos sus aspectos
significativos, con criterios [] no se presenta de manera adecuada “.
La conclusión debe expresar claramente una reserva en circunstancias en las que algunos o todos los
aspectos de la materia que no se ajustan, en todos los aspectos materiales, a los criterios identificados; o
el auditor no puede obtener suficiente evidencia apropiada.
Las comunicaciones con el Comité de Auditoría
El auditor comunica cuestiones relevantes que surgen del contrato de aseguramiento con los encargados
del gobierno (como el comité de auditoría). cuestiones relevantes de interés del mando incluyen sólo la
información que ha llegado a la atención del auditor como resultado de realizar el trabajo de seguridad.
No se requiere de diseñar procedimientos para el propósito específico de identificar asuntos de interés
del mando.
Un auditor que, antes de la finalización de un trabajo de aseguramiento, se solicita que cambie el trabajo
a un acoplamiento no aseguramiento o de un compromiso de nivel de auditoría a un compromiso a nivel
de revisión debe considerar si es apropiado. No debería acuerdo con un cambio donde no hay justificación
razonable para el cambio. Los ejemplos de una base razonable para pedir un cambio en el trabajo son un
cambio en las circunstancias que afectan a los requerimientos de los usuarios previstos o una mala
comprensión de la naturaleza del trabajo.

4.5 Auditorías y revisiones de información financiera histórica

Auditorías, revisión y examen (compromisos de propósito especial) de la información financiera


histórica son los contratos de aseguramiento que tienen como objeto la información financiera histórica.

Compromisos de auditoría en los estados financieros


El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinión
sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo importante, de
126 Auditorías y revisiones de información financiera histórica

de acuerdo con un marco de información financiera identificado. La expresión de un conclu-sión por


un auditor está diseñado para mejorar el grado de confianza de los usuarios previstos puede tener
acerca de los estados financieros históricos. Auditoría compromisos incluyen normas ISA 120 a ISA
300. El resto de este libro es acerca de los trabajos de auditoría, por lo que este no será discutido aquí.

Compromisos de revisar los estados financieros (ISRE 2000-2699)18


Una revisión de los estados financieros es similar al de una auditoría de la manera que requiere
términos de un trabajo, la planificación, el examen del trabajo realizado por otros, documentación, y
prestando atención a eventos subsecuentes. Estas preocupaciones se discuten en este libro,
especialmente el Capítulo 5 en la aceptación del cliente, el capítulo 6 sobre la planificación, el
capítulo 11 sobre la realización de la auditoría, y en el capítulo 11, que considera el apéndice sobre
la documentación. Donde revisiones de estados financieros difieren más de una auditoría de estados
financieros es que en un informe de revisión sólo se realizan procedimientos limitados
(principalmente la investigación de gestionar unificación y procedimientos analíticos).
El objetivo de una revisión de los estados financieros es hacer posible un auditor declarar si (basado
en procedimientos que no son tan extensas como sería necesario en una auditoría) hay algo que ha
“llegado a la atención del auditor que hace que el auditor para creer que la financiera declaraciones
no están preparados, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con un marco de información
financiera. “Esta manera de expresar una opinión que se llama certeza negativa.

Procedimientos de auditoría limitadas


evidencia suficiente apropiada para una revisión de los estados financieros se limita a la investigación,
los procedimientos de análisis, inspección limitada y, en algunos casos solamente, evidencia
adicional procedimientos de recolección. Investigación (Discutido en el capítulo 10 sobre los
procedimientos sustantivos) consiste en buscar información de personas enteradas dentro o fuera de
la entidad. Procedimientos analíticos (Discutido en el capítulo 9) consisten en el análisis de
proporciones significativas y tendencias, incluyendo la investigación resultante de fluctuaciones y
relaciones que son inconsistentes con otra información relevante o se desvían de las cantidades
predecibles. Inspección (En el capítulo 10), que consiste en el examen de los registros, documentos,
o tangibles activos, se lleva a cabo sobre una base limitada.
Una revisión de compromiso estado financiero, a diferencia de una auditoría, por lo general no
implica la recogida de pruebas sobre el diseño y operación del control interno, o la obtención de
pruebas para respaldar los hallazgos de investigaciones o procedimientos analíticos (es decir, pruebas
que corroboren). compromisos de revisión no emplean la recopilación de pruebas técnicas que se
utilizan en una auditoría de estados financieros, tales como la observación, confirmación, recalculo,
o extensa inspección.

Revisión del Informe de Estados Financieros


El informe sobre la revisión de los estados financieros debe contener los siguientes ele-mentos
básicos, ordinariamente en la siguiente distribución19 (Véase la ilustración 4.5 para un informe de
revisión no calificado de la muestra):
Título;
Destinatario;
127 CAPÍTULO 4 SERVICIOS de un auditor

Apertura o párrafo introductorio que incluye:


Identificación de los estados financieros sobre los que se ha realizado la
revisión; y
Una declaración de la responsabilidad de la administración de la entidad y de
la responsabilidad del auditor;
párrafo de alcance, que describe la naturaleza de una revisión, incluyendo:
Una referencia a la Norma Internacional de Auditoría aplicable a trabajos de
revisión, o con normas o prácticas nacionales relevantes;
Una declaración de que una revisión se limita principalmente a las consultas y
procedimientos analíticos; y
Una declaración de que una auditoría no se ha realizado, que los procedimientos
previstos en-tomada ofrecen menos seguridad que una auditoría, y que una
opinión de auditoría no se expresa;
Declaración de fiabilidad negativa;
Fecha del informe;
Dirección del auditor; y
Firma del auditor.

ILUSTRACIÓN 4.5

Forma de informe de revisión Cualificado20

Reportar reseña a ...


Hemos revisado el balance general de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20XX, y los
correspondientes estados de resultados y flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. Estos
estados financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es
emitir un informe sobre los mismos con base en nuestra revisión.
Nuestro trabajo fue realizado de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría (o normas o prácticas
nacionales relevantes) aplicable a trabajos de revisión. Esta Norma requiere que sea planeada y
realizada la revisión para obtener una seguridad moderada en cuanto a si los estados financieros están
exentos de errores significativos. Una revisión está limitada principalmente a las consultas de personal
de la empresa y procedimientos analíticos aplicados a los datos financieros y por lo tanto proporciona
menos garantía de que una auditoría. No hemos efectuado una auditoría y, en consecuencia, no
expresamos una opinión de auditoría.
En base a nuestra revisión, nada ha llamado nuestra atención que nos haga creer que los estados financieros
adjuntos no dan una imagen fiel (o “no se presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos”), de
conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad [ o indicar las normas nacionales de contabilidad
pertinentes].
Fecha AUDITOR
Dirección

Conclusión opinión
La conclusión opinión será o bien una no cualificado, calificado o adversa opinión. La opinión favorable ofrece
certeza negativa, como hemos discutido. Si las cosas que deterioran una imagen fiel de conformidad con el
marco de información financiera identificada haber llegado a la atención del auditor, el auditor puede expresar
una calificación de la certeza negativa proporcionado; o dar una opinión adversa. Cuando el efecto del asunto
es tan
128 Auditorías y revisiones de información financiera histórica

importante y omnipresente para los estados financieros que una calificación no es una adecuada
adverso Declaración establece que los estados financieros no dan una imagen fiel (o “No se presentan
razonablemente, en todos sus aspectos significativos”) de conformidad con el marco de información
financiera identificada.

El auditor deberá fechar el informe de revisión a partir de la fecha de la revisión se completa, que
incluye aplicar procedimientos relacionados con los acontecimientos que ocurren hasta la fecha del
informe. Sin embargo, el auditor no debe fechar el informe de revisión antes de la fecha en que los
estados financieros fueron aprobados por la dirección.

El examen de la información financiera histórica, como


compromisos de propósito especial (ISA 80021)
informes de auditoría estándar se base en los estados financieros “en su conjunto”. Sin embargo, a
veces el auditor puede tener una solicitud de un estado financiero basado en la información financiera
histórica, pero que no se basa en los estados financieros en su totalidad o en IFRS o la norma nacional
requerida. Esto se llama examen de información financiera histórica, siendo el principal ejemplo
compromisos de propósito especial.
Los auditores pueden examinar la información financiera histórica para los informes de propósito especial.
Un auditor puede ser llamado a informar sobre los componentes de los estados financieros, como cuando
un banco solicita una auditoría de las cuentas por cobrar a la espera de financiación. A veces hay auditorías
que dan una opinión sobre el cumplimiento de los acuerdos legales necesarios de una empresa. Por
ejemplo, un subcontratista puede pedir una auditoría para dar comodidad a un contratista principal. Gestión
o el Consejo de Administración podrá solicitar una declaración financiera resumida. Las pequeñas
empresas en general, no están obligados a cumplir con las NIIF o una norma nacional. Las pequeñas
empresas pueden querer tener estados financieros basada en el principio de caja, una base de impuestos, o
una base requerida por las agencias reguladoras.

Lista de informes de participación de propósito especial


El propósito especial compromisos informes22 incluir:
Informes sobre los estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de
contabilidad distinta de Normas Internacionales de Contabilidad o las Normas
Nacionales tales como:
La utilizada por una entidad para preparar su declaración de impuestos.
129 CAPÍTULO 4 SERVICIOS de un auditor

La base cobros y desembolsos de la contabilidad.


Las disposiciones de información financiera de una agencia
reguladora del gobierno. 2 Informes sobre un componente de los estados
financieros.
3 Los informes sobre el cumplimiento de los acuerdos contractuales.
4 Informes sobre estados financieros resumidos.
Ilustración 4.6 da las relaciones de estos informes a la información de los estados financieros y las
normas contractuales o gubernamentales.

ILUSTRACIÓN 4.6
Los informes sobre los trabajos de auditoría de propósito especial

Histórico
financiero
información

otro integral
base de contabilidad

Recibos de efectivo Componente Resumido Conformidad


y de la financiera financiero contractual
desembolsos declaraciones declaraciones acuerdos

Impuesto sobre la renta


base

Impuesto del gobierno Contractual


u otra agencia celebracion
Gobierno
financiero
la presentación de informes

Símbolos utilizados:

Disco magnético Tratamiento Documento Terminal - principio o al final


130 Auditorías y revisiones de información financiera histórica

El informe del auditor sobre un trabajo de auditoría con propósito, a excepción de un informe sobre los
estados financieros resumidos, debe incluir los siguientes elementos básicos. 23Al igual que la opinión
trabajo de auditoría se ha descrito anteriormente, el informe incluiría un título; destinatario; la apertura o
el párrafo de introducción; fecha del informe; Dirección del auditor; y la firma del auditor. El párrafo de
alcance (que describe la naturaleza de una auditoría) y el párrafo de opinión son diferentes que la de una
revisión. El párrafo de alcance describe el trabajo del auditor lleva a cabo, pero no dice que se limita a las
investigaciones y los procedimientos analíticos. El párrafo de opinión contiene una expresión positiva de
la opinión (no es una certeza negativa como en la revisión de los estados financieros) en la información
financiera.

Informes sobre los estados financieros preparados de acuerdo con OCBA distinta de
Normas Internacionales de Contabilidad o Normas Nacionales
Los estados financieros pueden ser preparados para un propósito especial, de acuerdo con una base
comprensible de contabilidad que es diferente a las Normas Internacionales de Contabilidad o normas
nacionales pertinentes. Esto se llama una “otra base integral de contabilidad” (OCBA). Una base
integral de contabilidad comprende un conjunto de criterios utilizados en la pre-pelado estados
financieros que se aplica a todos los elementos materiales y que tiene un apoyo sustancial.
Otros marcos generales de información financiera pueden incluir:
la utilizada por una entidad para preparar su declaración de impuestos;
la base cobros y desembolsos de la contabilidad;
las disposiciones de información financiera de una agencia reguladora del gobierno.
El informe del auditor sobre los estados financieros preparados de acuerdo con otra base com-
exhaustivas de la contabilidad debe incluir una declaración que indique la base de contabilidad
utilizada. El párrafo de la opinión del informe debe indicar si los estados financieros están preparados,
en todos los aspectos significativos, de acuerdo con la base identificada de contabilización. Ilustración
4.7-A da un informe de ejemplo para una declaración de ingresos y desembolsos de efectivo (cash
base de contabilidad). Ilustración 4.7-B da un informe de ejemplo para los informes financieros
preparados sobre la base del ISR.

Informes sobre un componente de los estados financieros


El auditor puede ser solicitada para expresar una opinión sobre uno o más componentes de los estados
financieros, por ejemplo, cuentas por cobrar, inventario, cálculo del bono de un empleado, o una
provisión para impuestos sobre la renta. Este tipo de acoplamiento puede ser hecho como un
compromiso por separado o conjuntamente con una auditoría de estados financieros de la entidad.
Sin embargo, este tipo de participación no da lugar a un informe sobre los estados financieros tomados
en su conjunto y, en consecuencia, el auditor debería expresar una opinión única en cuanto a si ese
componente específico auditada se prepara de acuerdo con las normas de contabilidad.
El informe del auditor sobre un componente de los estados financieros debe incluir un estado-ción
que indica la base de contabilidad de conformidad con el que se presenta o se refiere a un acuerdo
que especifica la base del componente.
La opinión debe indicar si el componente se prepara, en todos los aspectos materiales, de conformidad
con la base identificada de contabilidad. Ilustración 4.8 muestra un ejemplo de un informe sobre el
componente de la cuenta por cobrar.
131 CAPÍTULO 4 SERVICIOS de un auditor

ILUSTRACIÓN 4.7
Forma de ejemplos de informes sobre estados financieros preparados de
acuerdo con una base integral de contabilidad distinta Normas Internacionales
de Contabilidad o las Normas Nacionales24
(A) un estado de las entradas y salidas de efectivo

INFORME DEL AUDITOR A ...


Hemos auditado el estado de las entradas y salidas de efectivo Compañía ABC por el año terminado el 31 de
diciembre de 20X1. Esta declaración es responsabilidad de la administración de la Compañía ABC. Nuestra
responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre el estado que se acompaña con base en nuestra auditoría.
Hemos realizado la auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o normas o prácticas
nacionales relevantes). Dichas normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros están exentos de errores significativos. Una auditoría incluye el
examen, sobre una base selectiva, la evidencia que respalda las cifras y las revelaciones en los estados
financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones
significativas hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados. Creemos que
nuestra auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión. La política de la Compañía es preparar la
declaración de acompañamiento sobre la base cobros y desembolsos. En esta base de ingresos se reconocen
cuando se cobra y no cuando se devengan,
En nuestra opinión, el estado que se acompaña da una imagen fiel de (o “presenta razonablemente, en todos sus
aspectos significativos”) los ingresos recaudados y los gastos pagados por la Sociedad durante el ejercicio
finalizado el 31 de diciembre de 20X1, de acuerdo con las entradas de efectivo y Los desembolsos base como se
describe en la Nota X.
Fecha AUDITOR
Dirección

(B) los estados financieros preparados sobre la base de Ingresos de la Entidad

INFORME DEL AUDITOR A ...


Hemos auditado los estados financieros básicos, impuestos sobre la renta de la Compañía ABC por el año
terminado el 31 de diciembre de 20X1. Estas declaraciones son responsabilidad de la administración de la
Compañía ABC. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los estados financieros basada
en nuestra auditoría.
Hemos realizado la auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o normas o prácticas
nacionales relevantes). Dichas normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoría para
obtener una seguridad razonable de que los estados financieros están exentos de errores significativos.
Una auditoría incluye el examen, sobre una base selectiva, la evidencia que soporta las cifras y
revelaciones de los estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios de
contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la administración, así como evaluar
la presentación general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditoría proporciona una base
razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros ofrecen una imagen fiel de (o “presentan razonablemente, en
todos sus aspectos significativos”) la posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 20X1 y sus
ingresos y gastos para el año terminado en esa fecha, en de acuerdo con la base de contabilidad utilizada
para propósitos de impuestos como se describe en la Nota X.
Fecha AUDITOR
Dirección
132 Auditorías y revisiones de información financiera histórica

ILUSTRACIÓN 4.8
Informar sobre los Componentes de los estados financieros -
Calendario de cuentas por cobrar26

INFORME DEL AUDITOR A ...


Hemos auditado el cuadro adjunto de cuentas por cobrar de la Compañía ABC por el año
terminado el 31 de diciembre de 20X1. Este horario es responsabilidad de la administración de la
Compañía ABC. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre la
programación basada en nuestra auditoría.
Hemos realizado la auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o normas o prácticas
nacionales relevantes). Dichas normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener
una seguridad razonable de que la programación está libre de errores significativos. Una auditoría incluye
el examen, sobre una base selectiva, la evidencia que respalda las cifras y las revelaciones en el
calendario. Una auditoría también incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y de las
estimaciones significativas hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de la
programación. Creemos que nuestra auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión, la relación de cuentas por cobrar da una imagen fiel de (o “presenta razonablemente, en
todos sus aspectos significativos”) las cuentas por cobrar de la Compañía al 31 de diciembre de 20X1, de
acuerdo con ....
Fecha AUDITOR
Dirección
133 CAPÍTULO 4 SERVICIOS de un auditor

ILUSTRACIÓN 4.9

Informe sobre Cumplimiento27


(A) Informe independiente

INFORME DEL AUDITOR A ...


Hemos auditado el cumplimiento de la Compañía ABC con los asuntos de contabilidad e información
financiera de las secciones XX a XX inclusive del Fideicomiso de fecha 15 de mayo de 20X1 con
DEF Banco.
Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de acuerdo con normas internacionales de auditoría aplicables a
la auditoría de cumplimiento (o normas o prácticas nacionales relevantes). Dichas normas requieren que
planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable de que la empresa ABC ha
cumplido con las secciones relevantes del Contrato. Una auditoría incluye el examen de la evidencia
apropiada sobre una base selectiva. Creemos que nuestra auditoría proporciona una base razonable
para nuestra opinión.
En nuestra opinión, la Compañía fue, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con las cuestiones de
contabilidad e información financiera de las secciones del Contrato mencionado en los párrafos anteriores
al 31 de diciembre de 20X1.
Fecha AUDITOR

Dirección

(B) informe que acompaña a los estados financieros

INFORME DEL AUDITOR A ...


Hemos auditado el balance general de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1, y los estados de
resultados y flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha (la referencia puede ser por números de
página). Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra
responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en nuestra auditoría.
También hemos auditado el cumplimiento de la Compañía ABC con los asuntos de contabilidad e
información financiera de las secciones XX a XX inclusive del Fideicomiso de fecha 15 de mayo de 20X1
con DEF Banco. Nuestros exámenes fueron realizados de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditoría (o normas o prácticas nacionales relevantes) aplicables a la auditoría de los estados financieros y
la auditoría de cumplimiento. Dichas normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoría para
obtener una seguridad razonable de que los estados financieros están libres de errores significativos y
sobre si la Compañía ABC ha cumplido con las secciones relevantes del Contrato. Una auditoría incluye el
examen, sobre una base selectiva, la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados
financieros.
Consideramos que nuestros exámenes proporcionan una base razonable para nuestra opinión. En nuestra
opinión:
los estados financieros ofrecen una imagen fiel de (o “presentan razonablemente, en todos sus
aspectos significativos”) la posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 20X1, y de
los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año finalizado conforme a lo ... (y
cumplir ...); y
la Compañía fue, en todos los aspectos materiales, de conformidad con los asuntos de contabilidad y de
información financiera de las secciones del Contrato se hace referencia en los párrafos anteriores al 31 de
diciembre de 20X1.
Fecha AUDITOR
Dirección
134 Auditorías y revisiones de información financiera histórica

Cuando una opinión adversa o una abstención de opinión sobre los estados financieros completos se
ha expresado, el auditor deberá dictaminar sobre componentes de los estados financieros sólo si esos
componentes no son tan extensos como para constituir una parte importante de los estados
financieros. Hacer lo contrario puede eclipsar el informe sobre los estados financieros completos.

Los informes sobre el cumplimiento de acuerdos contractuales


Un auditor puede realizar un trabajo para informar sobre el cumplimiento de la empresa con los
acuerdos contractuales, como los contratos de emisión de bonos o contratos de préstamo. Por lo
general, éstos están de acuerdo, exigen que la empresa para cumplir con una variedad de condiciones
(covenants) contenidas en los contratos. Estos convenios pueden implicar restricciones de las
acciones de la empresa, tales como el pago de intereses, mantenimiento de índices financieros
predeterminados, la restricción de los pagos de dividendos y el uso del producto de la venta de
propiedades.
El informe debe indicar si, en opinión del auditor, la empresa ha cumplido con las disposiciones
particulares del acuerdo. Ilustración 4.9 da ejemplos de informes de auditoría sobre el cumplimiento
dado en un informe separado y en un informe que acompaña a los estados financieros.

Los informes sobre estados financieros resumidos


Algunos usuarios de los estados financieros sólo pueden estar interesados en los aspectos más
destacados de la posición financiera de una empresa. Por lo tanto, una empresa sólo puede requerir
declaraciones que resumen sus estados financieros anuales auditados. Un auditor sólo debe tener un
compromiso para informar sobre estados financieros resumidos si ha manifestado una opinión de
auditoría sobre los estados financieros de los cuales se hace el resumen.
Los estados financieros resumidos son mucho menos detallados que los estados financieros anuales
auditados. Por lo tanto, la naturaleza de la información resumida informó necesidades que deben
indicarse claramente. El informe debe advertir al lector que resume los estados financieros deben
leerse conjuntamente con los estados financieros auditados más recientes de la compañía.
Lo que diferencia a los estados financieros resumidos aparte de los otros informes de esta sección es
que incluyen los siguientes elementos básicos:
una identificación de los estados financieros auditados de los cuales se derivaron los
estados financieros resumidos;
una referencia a la fecha del informe de auditoría sobre los estados financieros sin
resumir y el tipo de opinión dado en ese informe;
una opinión en cuanto a si la información en los estados financieros resumidos es
consistente con los estados financieros auditados de los cuales se derivan;
una declaración, o la referencia a la nota dentro de los estados financieros resumidos,
que indica los estados financieros resumidos deben leerse conjuntamente con los
estados financieros sin resumir y el informe de auditoría que acompaña.
Ilustración 4.10 muestra un ejemplo de los informes de auditoría sobre los estados financieros
resumidos cuando un dictamen sin reservas se ha expresado en los estados financieros anuales de la
compañía.
135 CAPÍTULO 4 SERVICIOS de un auditor

ILUSTRACIÓN 4.10
Informe sobre los estados financieros resumidos cuando un dictamen sin
reservas se expresó sobre los Estados Financieros Anuales Auditados 27

INFORME DEL AUDITOR A ...


Hemos auditado los estados financieros de la Compañía ABC por el año terminado el 31 de diciembre de
20X0, de la cual se derivaron los estados financieros resumidos, de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditoría (o normas o prácticas nacionales relevantes). En nuestro informe de fecha 10
de marzo de 20X1, que expresó una opinión sin salvedades sobre los estados financieros de los cuales
se derivaron los estados financieros resumidos.
En nuestra opinión, los estados financieros resumidos correspondientes son compatibles, en todos sus
aspectos significativos, con los estados financieros de los cuales se derivaron.
Para una mejor comprensión de la posición financiera de la Compañía y los resultados de sus
operaciones durante el período y del alcance de nuestra auditoría, los estados financieros resumidos
deben leerse conjuntamente con los estados financieros de los cuales se derivaron los estados
financieros resumidos y nuestra auditoría informe al respecto.
Fecha AUDITOR
Dirección

4.6 Otros encargos de fiabilidad de la información


financiera histórica

El Estándar Internacional sobre Contratos de Aseguramiento (ISAE) 3000R establece principios básicos
y procedimientos esenciales para los contadores profesionales en la práctica pública para la realización
de trabajos de aseguramiento de materias distintas de la información financiera histórica. Los trabajos de
aseguramiento distintos de información financiera histórica tienen dos componentes principales:
temas que se aplican a todos los contratos de aseguramiento (ISAEs 3000 hasta
3399); y
normas específicas sujetas ISAEs (3400-3699).
La única norma específica sujeta actualmente es para los estados financieros futuros.29 Actualmente no
hay normas que no sean la norma ISAE 3000 en el marco
temas que se aplican a todas las materias (ISAEs 3000-3399). Estos serán añadidos por el IAASB, según
sea necesario. (Vea la ilustración 4.1 “3000R 'Contratos de Aseguramiento de Materias materias distintas
de información financiera histórica.' ISAE”)

Normas Específicas
normas específicas sujetas a los servicios de aseguramiento sobre otra que la información financiera
histórica pueden ser considerados como pertenecientes a cuatro grupos en la materia:
1 tema relacionado con estados financieros anticipados;
136 Los trabajos de aseguramiento DISTINTOS información financiera histórica

Los temas relacionados con la información no financiera (por ejemplo, el gobierno corporativo,
estadístico, del medio ambiente);
materia objeto relacionada con los sistemas y procesos (por ejemplo, el gobierno
corporativo, sistemas de gestión mental, y el control interno como la que se requiere la
Ley de procesos control contemporáneo);
tema sobre el comportamiento (gobierno corporativo, cumplimiento de normas y
prácticas de recursos humanos).
El único tema cubierto actualmente por pronunciamientos técnicos del IAASB es estados financieros
futuros. Actualmente no hay ISAEs relacionados con la temática de la información no financiera,
sistemas y procesos y comportamiento.

Ejemplo existente normas distintas de IFAC utiliza en un trabajo de aseguramiento


Los ejemplos de las normas existentes que pueden ser considerados en los sistemas y procesos, la
información no financiera, o los contratos de aseguramiento comportamiento son:
Sarbanes-Oxley Sección 404 estándar auditoría de control interno,30
Global Reporting Initiative (GRI) de memorias de sostenibilidad,31
normas SA8000 de responsabilidad social hacia los empleados,32
Organización Internacional del Trabajo (OIT) para la responsabilidad social hacia los
empleados,33,
Consejo Mundial Empresarial para el Desarrollo Sostenible (WBCSD) indicadores
sociales y eco-eficiencia,34
Unión Europea de gestión y auditoría medioambientales (EMAS) estándar para los
sistemas de gestión-Environ mental,35 y
norma ISO 14001 para sistemas de gestión ambiental.36
En esta sección vamos a discutir los posibles compromisos de los estados financieros. También vamos a
discutir el estándar de auditoría de control interno Sarbanes-Oxley y las Sustainability Reporting
Guidelines GRI, ya que son las normas no IFAC más influyentes actualmente.

Consideraciones en la prestación de Servicios de Aseguramiento de Materias objeto no sea


histórico Financiera
Hay varias cosas que se deben considerar en la prestación de servicios de aseguramiento distintos de
los basados en la información financiera histórica. Algunas de las consideraciones son similares a las
de una auditoría de estados financieros incluyendo la ética, control de calidad, condiciones de
contratación, la planificación, la importancia relativa, mediante el trabajo de un experto, los
acontecimientos posteriores, y la documenta-ción. Estos temas se discuten en este libro. Las
consideraciones principales de un informe de verificación que difieren de una auditoría de estados
financieros es la aceptación del cliente, la materia y la presentación de informes.

El examen de información financiera prospectiva


“La información financiera prospectiva” significa información financiera basada en suposiciones
acerca de los eventos que pueden ocurrir en el futuro. La información financiera prospectiva puede
ser en forma de un pronóstico, una proyección o una combinación de ambos. Un “pronóstico” es la
información financiera prospectiva preparada sobre la base de supuestos de la administración en
cuanto a eventos futuros (suposiciones mejores estimaciones). Una “proyección” significa
prospectivo infor mación-financiera elaborada sobre la base de suposiciones hipotéticas sobre
eventos futuros y
137
CAPÍTULO 4 SERVICIOS de un auditor

las acciones de manejo que puede o no puede tener lugar, como una posible fusión de dos empresas. Una
proyección es un escenario “qué pasaría si”.
Un informe sobre el examen de información financiera prospectiva puede tomar varias formas. Puede
ser un prospecto para proporcionar a los inversores potenciales con información sobre las expectativas
futuras. El informe puede tomar la forma de un informe anual para proporcionar información-a los
accionistas, los organismos reguladores y otras partes interesadas. Puede ser que sea un informe a
prestadores de pronósticos de flujo de efectivo.

La información financiera prospectiva Ofertas Moderado Nivel de Aseguramiento


Al informar sobre la información financiera prospectiva es altamente subjetiva. La información
financiera prospectiva se refiere a eventos y acciones que todavía no han ocurrido y no pueden ocurrir.
Mientras que la evidencia puede estar disponible para apoyar las hipótesis, la evidencia está orientado
hacia el futuro y, por tanto, de naturaleza especulativa. Esto significa que esta prueba no ofrece el mismo
nivel de seguridad como la información financiera histórica. El auditor es, no-tanto, no está en
condiciones de expresar una opinión sobre si se lograrán los resultados que se muestran en la información
financiera prospectiva.
Teniendo en cuenta los tipos de datos disponibles, puede ser difícil para el auditor obtener un nivel de
satisfacción suficiente para proporcionar una expresión positiva de opinión. El auditor general sólo puede
proporcionar un nivel moderado de aseguramiento.

Informe sobre el examen de información financiera prospectiva


El informe de un auditor en un examen de información financiera prospectiva se diferencia de los
informes sobre la información financiera histórica, ya que contiene lo siguiente:37
identificación de la información financiera prospectiva;
una declaración de que la administración es responsable de la información financiera
prospectiva incluyendo los supuestos sobre los que se basa;
en su caso, una referencia a la finalidad y el o la distribución restringida de la
información financiera prospectiva;
una declaración de fiabilidad negativa en cuanto a si los supuestos proporcionan una
base razonable para la información financiera prospectiva;
advertencias apropiadas al lector respecto a la adecuación de los resultados indicados
por la información financiera prospectiva.
Las advertencias en el informe sobre los estados financieros potenciales deben ser claros. Ellos afirman
que los resultados reales son probablemente sea diferente de la información financiera prospectiva ya
que los sucesos anticipados frecuentemente no ocurren como se esperan y la variación podría ser
material. En el caso de una proyección, la advertencia sería que “la información financiera prospectiva
ha sido preparada para [el propósito del estado], utilizando un conjunto de supuestos que incluyen
supuestos hipotéticos sobre eventos futuros y gestionar acciones que no necesariamente se espera que
ocurran “.
Ilustración 4.11 muestra ejemplos de extractos tanto de un informe sin modificar en un pronóstico y el
informe no modificado en una proyección.
138 Los trabajos de aseguramiento DISTINTOS información financiera histórica

ILUSTRACIÓN 4.11

Los posibles ejemplos de informe financiero38


(A) extracto de un estudio no modificado en una previsión

INFORME DEL AUDITOR A ...


Hemos examinado la previsión del 1 de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría aplicables al
examen de información financiera prospectiva. La administración es responsable de la previsión incluyendo
los supuestos establecidos en la Nota X sobre la que se basa.
Sobre la base de nuestro examen de la evidencia que soporta las suposiciones, nada ha llamado nuestra
atención que nos haga creer que estos supuestos no proporcionan una base razonable para el
pronóstico. Además, en nuestra opinión, el pronóstico está debidamente preparado sobre la base de los
supuestos y se presenta de acuerdo con [nombre de la norma].
Los resultados reales son probablemente diferentes respecto al pronóstico ya que los sucesos anticipados
frecuentemente no ocurren como se esperan y la variación pueden ser materiales.
Fecha AUDITOR
Dirección

(B) extracto de un estudio no modificado en una proyección

INFORME DEL AUDITOR A ...


Hemos examinado la proyección de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría aplicables al
examen de información financiera prospectiva. La administración es responsable de la proyección
incluyendo los supuestos establecidos en la Nota X sobre la que se basa.
Esta proyección se ha preparado para (describir propósito). A medida que la entidad se encuentra en una fase
inicial de la proyección ha sido preparado con un conjunto de supuestos que incluyen supuestos hipotéticos sobre
sucesos futuros y acciones de la administración que no necesariamente se espera que se produzca. En
consecuencia, los lectores son advertidos de que esta proyección puede no ser apropiado para otros fines que la
descrita anteriormente.
Sobre la base de nuestro examen de la evidencia que soporta las suposiciones, nada ha llamado nuestra
atención que nos haga creer que estos supuestos no proporcionan una base razonable para la proyección, en
el supuesto de que (estado o se refieren a los supuestos hipotéticos). Además, en nuestra opinión, la
proyección se prepara adecuadamente sobre la base de los supuestos y se presenta de acuerdo con las
normas [].
Incluso si se producen los eventos anticipados bajo los supuestos hipotéticos descritos anteriormente, los
resultados reales son todavía probable que sea diferente de la proyección desde otros eventos anticipados
frecuentemente no ocurren como se esperaba y la variación puede ser material.
Fecha AUDITOR
Dirección
139 CAPÍTULO 4 SERVICIOS de un auditor

Reporting Control Interno y SOX 404 informes


La Ley Sarbanes-Oxley de 2002 (SOX) requiere la certificación del control interno por el Director
Ejecutivo (CEO) y director financiero (CFO) de todas las empresas que cotizan en las bolsas de valores
de los EE.UU., incluyendo empresas con sede fuera de los EE.UU.. SOX también requiere que el auditor
de la empresa de dar una opinión sobre el informe de gestión sobre el control interno.
La norma sobre control interno de informes publicados por la SEC40 requerirá el informe anual de una
empresa para incluir un informe de control interno de la gestión que contiene:41
una declaración de responsabilidad de la administración para establecer y mantener
un adecuado control interno sobre la información financiera de la empresa;
una declaración identificando el marco utilizado por la administración para evaluar la
eficacia-dad de control interno de la compañía sobre la información financiera;
Evaluación de la administración de la efectividad del control interno de la compañía
durante
informes financieros, así como una indicación de si es o no el control interno de la compañía sobre los
informes financieros es efectivo.42 La evaluación debe incluir la divulgación de ningún “debilidades
materiales”43 en el control interno de la compañía sobre los informes financieros identificado por la
dirección.
Una declaración de que la firma de auditores que auditó la estatal financieramente
incluidos en el informe anual ha emitido un informe de certificación en la evaluación
de la gestión del control interno del registrante sobre los informes financieros.44
Normas para preparación y emisión de informes de auditoría
El Comité de Supervisión Contable de EE.UU. Empresa pública (PCAOB) estableció un estándar de auditoría
de control interno (Auditoría Estándar # 2)45requerido por empresas estadounidenses cotizadas. Las reglas de
la PCAOB requieren que las firmas de contabilidad pública describen en el informe de auditoría del alcance
de sus pruebas de la estructura y los procedimientos realizados en su evaluación del control interno de control
interno de la compañía bajo SOX Sección 404 (b). En el informe de auditoría, la firma de contabilidad pública
registradas también debe describir, como mínimo, debilidades significativas en los controles internos de la
empresa y cualquier incumplimiento material encontrado. 46
140 Los trabajos de aseguramiento DISTINTOS información financiera histórica

ILUSTRACIÓN 4.12
Informe Ilustrativo expresar una opinión sin reservas sobre evaluación de la
administración de la efectividad del control interno sobre la información
financiera (informe por separado)47

Reporte de un auditor independiente


[Párrafo introductorio]
Hemos auditado la evaluación de la gestión, incluida en el acompañante [título del informe de gestión], que W
Compañía mantuvo un control interno efectivo sobre la información financiera al 31 de diciembre de 20X3,
basado en [Identificar los criterios, por ejemplo, “los criterios establecidos en el Control Interno - Marco integrado
emitido por el COSO (COSO)”]. la gestión de la empresa W es responsable de su evaluación sobre la efectividad
del control interno sobre la información financiera. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión
sobre la evaluación de la gestión basada en nuestra auditoría.
[Párrafo Definición]
control interno de una compañía sobre la información financiera es un proceso diseñado para
proporcionar una seguridad razonable sobre la confiabilidad de la información financiera y la preparación
de estados financieros para propósitos externos de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados. control interno de una compañía sobre la información financiera incluye aquellas
políticas y procedimientos que (1) se refieren al mantenimiento de registros que en detalle razonable
reflejan exacta y fielmente las transacciones y disposiciones de los activos de la empresa; (2)
proporcionar una seguridad razonable de que las transacciones se registran como sea necesario para
permitir la preparación de estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados, y que los ingresos y los gastos de la empresa se hacen sólo de acuerdo con autorizaciones de
la administración y los directores de la compañía; y (3) proporcionar una seguridad razonable sobre la
prevención o detección oportuna de la adquisición, uso o disposición de los activos de la compañía que
podrían tener un efecto significativo en los estados financieros.
[Párrafo de alcance]
Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de acuerdo con normas de auditoría y de la práctica profesional,
establecidos por la Junta de auditoría generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos
y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable de que el control interno efectivo sobre la
información financiera se mantuvo en todos los aspectos materiales. Nuestra auditoría incluyó la obtención
de un entendimiento del control interno sobre la información financiera, probar y evaluar el diseño y la
efectividad operativa del control interno, y la realización de otros procedimientos que consideramos
necesarios en las circunstancias. Creemos que nuestra auditoría proporciona una base razonable para
nuestra opinión.
[Limitaciones párrafo Inherente]
Debido a sus limitaciones inherentes, el control interno sobre la información financiera puede no prevenir
o detectar errores. Además, las proyecciones de cualquier evaluación de efectividad para períodos
futuros están sujetas al riesgo de que los controles puedan resultar inadecuados debido a cambios en las
condiciones oa que el grado de cumplimiento de las políticas o procedimientos pueda deteriorarse.
[Párrafo de opinión]
En nuestra opinión, la evaluación de gestión que W Compañía mantuvo un control interno efectivo
sobre la información financiera al 31 de diciembre de 20X3, se presenta en forma razonable en todos
los aspectos materiales, basado en [Identificar los criterios, por ejemplo, “los criterios establecidos en
el Control Interno - Marco Integrado emitido por el COSO (COSO)”].
[Firma]
[Fecha]
141 CAPÍTULO 4 SERVICIOS de un auditor

Las afirmaciones de la gerencia sobre el control interno sobre la información financiera


Gestión proporciona un informe escrito de sus afirmaciones similares a esta:
La gerencia evaluó el control interno de la Compañía sobre los informes financieros al 31 de diciembre de 200X.
Sobre la base de esta evaluación, la administración cree que a partir del 31 de diciembre de 200X, la Compañía
mantuvo un control interno efectivo sobre la información financiera, incluyendo principal mantenimiento de
registros que en detalle razonable, reflejan precisa y justa las transacciones y disposiciones de los activos de la
Sociedad,

Informe Ilustrativo de una opinión favorable sobre la efectividad del control interno
Los auditores deben informar sobre aseveraciones de la administración. Ilustración 4.12 da un informe
de auditoría de la muestra sobre el control interno. El párrafo introductorio dice que el practicante
auditado aseveraciones de la administración que mantuvo un control interno efectivo sobre la
información financiera. También da a las responsabilidades de la dirección y el auditor. El párrafo de la
definición da políticas de control interno de la empresa y los procedimientos. El párrafo de alcance dice
cómo el auditor sigue los estándares de la PCAOB en su auditoría, que sirve como una base razonable
para su opinión. Las limitaciones párrafo inherente es una advertencia de que los controles internos
pueden no detectar o prevenir errores.

Los informes de sostenibilidad


La verificación de los informes de sostenibilidad que proporcionan afirmaciones relativas a cuestiones
financieras, ambientales y sociales es un servicio rápido crecimiento de aseguramiento. Un factor
importante de esta demanda es el requisito legal de informar sobre temas ambientales en varios países.
En Dinamarca y los Países Bajos informes ambientales especial es requerida legalmente, mientras que
en Noruega y Suecia cuestiones ambientales tienen que ser incluidos en el informe anual. En Australia,
Canadá y los EE.UU., la producción del medio ambiente específico y riesgos financieros relacionados
han de ser comunicados.48
La sostenibilidad económica
La dimensión económica de la sostenibilidad se refiere impacto de una organización de las circunstancias
económicas de sus grupos de interés y en los sistemas económicos a nivel local, nacional y mundial. Los
indicadores económicos en el contexto de sostenibilidad de reporte se centran en la manera en que una
organización afecta a los grupos de interés con los que tiene interacciones económicas directas e
indirectas.

Sostenibilidad del medio ambiente


La dimensión ambiental de la sostenibilidad se refiere impacto de una organización sobre los sistemas
naturales vivos y no vivos, incluidos los ecosistemas, tierra, aire y agua. La organización informante
proporciona tanto normalizada (por ejemplo, el uso de recursos por unidad de producción)
TRACIÓN 4.13

Del Informe Shell “de un vistazo al Año”49

El año de un vistazo

El año de un vistazo

Actuación Luces y sombras

Desempeño económico premios mundiales de desarrollo Resolver las diferencias en Norco


Las ganancias de $ 9.2 billón sostenible Una declaración conjunta de éxito fue
Retorno de capital medio Shell fue clasificada superior del sector firmado por la refinería y petroquímica
empleado (ROACE) de 14% de la energía en el índice de planta de Norco en Louisiana, EE.UU. y
$ 25 de mil millones en inversión de sostenibilidad Dow Jones. El índice de la comunidad local. Se reconoció las
capital, incluyendo $ 11 mil millones en seguimiento de la perfor-mance medidas adoptadas para responder a
adquisiciones clave financiera de las empresas que han las preocupaciones sobre el
la producción de hidrocarburos más hecho de la sostenibilidad un factor desempeño social y ambiental de la
alto en la historia reciente de 4 clave de la estrategia de negocio. planta (página 37).
millones de barriles de petróleo
equivalente por día El proyecto en aguas profundas Pérdida de vida
Los conductores rango de primeras Malampaya-gas a electricidad en las Cincuenta y tres empleados y
marcas Shell por sexto año Filipinas ganó un premio Asociaciones - contratistas de Shell perdieron la vida
consecutivo patrocinado por el Programa en el trabajo durante el año 2002. Once
Medioambiental de la ONU y la Cámara de murieron cuando un helicóptero se
Rendimiento ambiental Comercio Internacional - por su enfoque al estrelló en el Mar del Norte (página 33).
objetivo de reducción de desarrollo sostenible.
emisiones de gases de efecto Seguridad
invernadero 2002 se reunió Cumbre Mundial sobre el Las compañías Shell en 13 países
Fase de ventilación de gas Desarrollo Sostenible experimentaron incidentes de
continuo casi terminado La comunidad de negocios era un seguridad importantes, incluyendo la
Mejora del rendimiento de los participante de pleno derecho en la guerra, disturbios civiles o crímenes
derrames Cumbre Mundial sobre el Desarrollo violentos. En particular, los incidentes
Sostenible (CMDS) en Sudáfrica. Shell de seguridad en las operaciones en el
Desempeño social fue bien representada y ayudó a poner delta del Níger siguen siendo una
desempeño mixto en la seguridad en marcha varias nuevas asociaciones preocupación (página 33). importantes
Más alta reputación global en el público-privadas (página 43). esfuerzos continúan para proteger a la
sector energético gente de Shell y activos frente a las
El aumento de la participación en Capacidad para construir amenazas potenciales, incluyendo el
asociaciones internacionales públicas y La Fundación Shell y el Instituto de terrorismo.
privadas Recursos Mundiales establecido el
Más personal se siente respetado centro de la IRG para el Transporte y Tratar con legados
por Shell el Medio Ambiente (llamado EMBARQ) Los planes fueron progresaron con
El progreso hacia el objetivo de para fomentar soluciones sostenibles las autoridades locales para limpiar
género liderazgo de alto nivel para el transporte urbano (página 29). dos sitios contaminados con
pesticidas de operaciones
El Centro para la Sostenibilidad de Shell anteriores - Paulinia e Ipiranga en
se estableció en empresas de la Brasil (Página 29).
Universidad Rice y Shell de Houston en
Noruega y el Reino Unido estableció crítica externa y las protestas de Shell fue
cátedras de desarrollo sostenible en las objeto de crítica y recibió un premio
universidades locales (página 9). “maquillaje verde” de los grupos de
presión en la CMDS (página 43).

Hubo protestas de las comunidades


locales sobre el desempeño ambiental
de la refinería SAPREF en Sudáfrica,
una empresa conjunta Shell (Grupo
de interés del 50%) (página 27).
143 CAPÍTULO 4 SERVICIOS de un auditor

y cifras absolutas. Se anima a las organizaciones a relacionar su desempeño individual a los sistemas
ecológicos más amplios en los que operan. Por ejemplo, las organizaciones podrían tratar de informar de
su salida de la contaminación en términos de la capacidad del medio ambiente (local, regional o global)
para absorber los contaminantes.

Sostenibilidad Social
La dimensión social de la sostenibilidad se refiere impacto de una organización sobre los sistemas
sociales en los que opera. El desempeño social se puede medir a través de un análisis del impacto de la
organización sobre las partes interesadas a nivel local, nacional y global. En algunos casos, los
indicadores sociales influyen en los activos intangibles de la organización, tales como su capital humano
y la reputación. GRI ha seleccionado mediante la identificación de indicadores clave aspectos per-
formance que rodean las prácticas laborales, los derechos humanos y temas más amplios que afectan a
los consumidores, la comunidad y otros actores de la sociedad.
El informe de verificación por parte de Shell es un muy buen ejemplo de este tipo de informes. Ilustración
4.13 es una página “de un vistazo al Año” de la Royal Dutch Shell-2002 Environ mental, memoria de
sostenibilidad rendimiento económico y social, llamado “El Informe Shell”, disponible en el sitio web
www.Shell.com. Ilustración 4.14, también del Informe Shell, da la seguridad del auditor sobre el informe
de gestión de Shell.

Directrices de memorias de sostenibilidad GRI


No existen normas específicas de auditoría o de aseguramiento para la información ambiental, económica
o social. Sin embargo, la mayoría de informes medioambientales y sociales por las grandes corpo-
raciones sigue las directrices de la Global Reporting Initiative (GRI) de memorias de sostenibilidad.50
Estas directrices son de uso voluntario de las organizaciones para informar sobre las dimensiones
económicas, ambientales y sociales de sus actividades, productos y servicios.51
Informe de empresa bajo las directrices del GRI
Un informe de conformidad con la Guía GRI consta de cinco secciones:
Visión y Estrategia - una descripción de la estrategia de la organización informante
con respecto a la sostenibilidad, incluyendo una declaración del director general.
Perfil - una visión general de la estructura y las operaciones de la organización
informante y del alcance del informe.
Estructura de gobierno y sistemas de gestión - una descripción de la estructura
organizativa, las políticas y sistemas de gestión, incluyendo los esfuerzos de
participación de los interesados.
Índice de contenido GRI - una tabla suministrada por la organización informante
identificar dónde la información que figura en la Parte C de las Directrices se encuentra
dentro del informe de la organización.
Indicadores de desempeño - medidas del impacto o efecto de la presentación de
informes organi-ación, divididos en indicadores de desempeño económico, ambiental
y social integrado.
144 Los trabajos de aseguramiento DISTINTOS información financiera histórica

ILUSTRACIÓN 4.14

aseguramiento del auditor sobre informe de sostenibilidad de la Shell52

Garantía

Mensaje de los Auditores Independientes lo informado por los anticonceptivos orales adquiridos durante el
Durante los cinco años que hemos proporcionado aseguramiento sobre la año 2002, por las razones expuestas en el informe. Nuestro
información en el Informe Shell, hemos alineado nuestro enfoque con los trabajo SE fue, por tanto, sólo se completó para la cartera de Shell
estándares emergentes. En 2002, sobre la base de nuestro trabajo para al 31 de diciembre de 2001. Para los parámetros económicos,
proporcionar un alto nivel de fiabilidad sobre cierta información, hemos también comprobamos que se derivan correctamente a partir de
desarrollado un enfoque que nos permita ofrecer garantías sobre la
los estados financieros auditados de la Royal Dutch Shell Group of
información de Shell en “puntos calientes”. El próximo año, la evolución del
Companies.
enfoque de garantía global continuará integrando aún más la contribución de
expertos externos y paneles. Se determinó que las declaraciones marcadas con este símbolo
Tres símbolos se han utilizado para describir el alcance de nuestro trabajo: son apoyados por la evidencia subyacente al Grupo y o el nivel
local. Nuestro trabajo incluye entrevistar a la gente de Shell, así
En Grupo, de negocios y de la compañía de servicio de nivel (OC) como paneles externos cuando éstos hayan sido establecidos, los
obtuvimos un entendimiento de los sistemas utilizados para generar, sistemas de revisión-ción y la documentación y confirmando el uso
agregar y reportar los datos para estos parámetros. Se evaluó la integridad preciso de la información derivada de fuentes externas. También
y exactitud de los datos reportados por visitar los anticonceptivos orales se verificaron que los comentarios del panel, donde se
para probar sistemas y datos, realiza una revisión de todos los datos presentaron, se derivaron de y reflejan los resultados reportados
notificados y evaluados tendencias de los datos en la discusión con la completos.
administración. Hemos probado los cálculos realizados a nivel de Grupo.
A nivel de grupo se probó la precisión del proceso de agregación
No obtuvimos aseguramiento sobre seguridad y medio ambiente de datos
de datos para los datos recibidos de un conjunto completo de las
(SE)
respuestas de los países en los que opera Shell. Nosotros no da
garantías sobre la fiabilidad de los datos comunicados por los
países.

Informe de verificación
A: Royal Dutch Petroleum Company y la “Shell” Transport and trabajo de aseguramiento a cabo
Trading Company, plc En la formación de nuestra opinión, se llevó a cabo el trabajo
resumido anteriormente en “Mensaje de los auditores
Introducción independientes.” Se utilizó un equipo multidisciplinario, que
Se nos ha pedido para proporcionar una seguridad sobre los comprende los auditores financieros y especialistas
datos seleccionados, gráficos y declaraciones de la Royal Dutch ambientales y sociales. También se examinó todo el informe
Shell Group de Empresas reportados en el Informe Shell de este para confirmar la consistencia de la información reportada
año. Hemos marcado estas declaraciones con los siguientes con nuestros hallazgos.
símbolos. Este informe es responsabilidad de la administración.
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre Consideraciones y limitaciones
los datos, gráficos y declaraciones indicadas, basado en el Es importante leer los datos y las declaraciones en el
trabajo mencionado anteriormente en “Mensaje de los auditores contexto de las políticas de información y limitaciones y las
independientes”. notas a los gráficos. Los datos medioambientales y sociales
están sujetos a muchas limitaciones inherentes más que los
En nuestra opinion: datos financieros dados por su naturaleza y los métodos
Los datos y gráficos (junto con las notas), reflejan utilizados para determinar, calcular o estimar estos datos.
adecuadamente el desempeño de las entidades de reporte No se ofrece la garantía sobre todos los contenidos de este
para cada parámetro (SE - para la cartera a 31 de diciembre de informe, ni hemos realizado trabajos para confirmar que todas
2001) marcado con este símbolo. las cuestiones relevantes se incluyen.
Las declaraciones marcadas con este símbolo son apoyadas No hemos llevado a cabo ningún trabajo en los datos facilitados
por la evidencia subyacente. con respecto al proyecciones y los objetivos futuros. Donde no
Además, los datos para cada parámetro marcados están hemos proporcionado la garantía sobre los datos de años
debidamente agregada a nivel de Grupo. anteriores se muestra claramente.
No hemos llevado a cabo ningún trabajo para ofrecer
Base de la opinión garantías sobre la integridad y exactitud de los datos
No hay normas internacionales de información ambiental, social y subyacentes de los parámetros agregados a nivel de Grupo,
económica generalmente aceptados. Este acoplamiento se llevó a y marcado con .
cabo de acuerdo con las Normas Internacionales para encargos de
fiabilidad. Por lo tanto, se planificó y llevó a cabo nuestro trabajo para También es importante que, con el fin de obtener un
proporcionar razonable, en lugar de absoluta, sobre la fiabilidad de conocimiento profundo de los resultados financieros y la
los datos y las declaraciones marcado con el situación financiera del Grupo, el lector deberá consultar la
Royal Dutch Shell Group de Empresas estados financieros
símbolos y y en la precisión del proceso de agregación para el año finalizado el 31 de diciembre de 2002.
nivel de Grupo para los datos marcados . Creemos que
nuestro trabajo proporciona una base razonable para nuestra 5 de marzo de de 2003
opinión.
KPMG
PriceWaterhouseCooper
145 CAPÍTULO 4 SERVICIOS de un auditor

4.7 Servicios relacionados

No todos los trabajos desempeñados por los auditores son los contratos de aseguramiento basados en el
marco de garantía.53Algunos servicios de auditoría se basan en el marco de servicios relacionados.
Normas Internacionales de Servicios Relacionados (ISRS) compromisos que utilizan ISRS son
procedimientos acordados (ISRS 4400)54 y Recopilación de otra información financiera o (ISRS
4410).55 (Véase “Marco de Servicios relacionados con el.” Ejemplo 4.1)
Un informe publicado por un auditor en relación con un compromiso que no presenta todos los elementos
descritos en el marco de garantía,56tales como una recopilación o el compromiso para llevar a cabo los
procedimientos acordados, debe indicar específicamente que no ofrece la garantía ni hace ninguna
afirmación sobre el cumplimiento del marco de garantía, las NIA o ISAEs. Por otra parte, no se pretende
mejorar el grado de confianza de los presuntos usuarios pueden tener.
Un compromiso de servicio relacionado es por lo general un examen de estado-mentos financieros
históricos para desarrollar una conclusión basada en los criterios, pero sin dictamen de auditoría. En
algunos casos, este tipo de participación también podría estar vinculado a la información en otros estados
financieros históricos.

Compromisos para realizar procedimientos convenidos


respecto de información financiera (ISRS 4400)57
Un compromiso procedimientos acordados es un compromiso en el que la parte que contrata el contador
profesional o el usuario previsto determina los procedimientos a ser per-formado y el auditor proporciona
un informe de resultados de hechos como consecuencia de la realización de dichos procedimientos.
Procedimientos acordados no se consideran un compromiso de aseguramiento. Mientras que el usuario
previsto del informe puede derivar alguna garantía del informe de resultados de hechos, el compromiso
no está destinado a proporcionar, ni el auditor expresa, una conclusión que proporciona un nivel de
seguridad. Por el contrario, el usuario previsto evalúa los procedimientos y resultados y extrae sus propias
conclusiones.58 (Véase la ilustración 4.1 “procedimientos acordados”).

Asuntos que se acuerden


El auditor debe asegurarse de que todas las partes involucradas tienen una comprensión clara con respecto
a los procedimientos acordados y las condiciones del trabajo. Asuntos que se acuerden entre el auditor y
la administración incluyen el:59
naturaleza del trabajo incluyendo el hecho de que ninguna garantía se expresará en
los procedimientos realizados;
identificación de la información financiera a la que las acordadas se aplicarán
procedimientos;
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos específicos que han de
aplicarse.

Los procedimientos realizados


Un trabajo para realizar procedimientos acordados puede implicar el auditor en la formación de per-
ciertos procedimientos sobre información de la materia como datos financieros (por ejemplo,
146 SERVICIOS RELACIONADOS

cuentas por pagar, cuentas por cobrar, compras de partes relacionadas, y las ventas y los beneficios
de un segmento de una entidad), un estado financiero (por ejemplo, un balance) o incluso un conjunto
completo de estados financieros.
Los procedimientos aplicados en un trabajo para realizar procedimientos acordados pueden incluir:
investigación y análisis, recopilación, comparación y otras pruebas de exactitud de oficina,
observación, inspección, y la obtención de confirmaciones (éstos se discuten en el Capítulo 10
pruebas de confirmación y Prueba).

Objetivo
El objetivo de un compromiso procedimientos acordados es que el auditor para llevar a cabo
procedimientos de naturaleza de auditoría a la que el auditor, la empresa, y un tercero han puesto de
acuerdo y que informe de resultados de hechos. El informe está restringido a aquellas partes que han
convenido en los procedimientos ya que otros, sin darse cuenta de las razones de los procedimientos,
pueden malinterpretar los resultados.

Informe
El informe sobre un compromiso procedimientos convenidos necesita describir el propósito y el de
procedimientos acordados del compromiso de manera suficientemente detallada para permitir al
lector a comprender la naturaleza y el alcance del trabajo realizado. El informe de resultados de
hechos debería contener,60 entre otras cosas, una descripción de hechos concretos del auditor
incluyendo suficientes detalles de errores y excepciones encontradas y una declaración de que el
informe está restringido a aquellas partes que han convenido en los procedimientos a realizar.
Ilustración 4.15 contiene un ejemplo de un informe de resultados de hechos emitidos de acuerdo con
un trabajo para realizar procedimientos convenidos respecto de información financiera.

No es necesaria la independencia
La independencia no es un requisito para los compromisos de procedimientos acordados; Sin
embargo, los términos u objetivos de un trabajo o normas nacionales pueden exigir que el auditor
cumpla con los requisitos de independencia del Código de Ética de la IFAC. Cuando el auditor no es
independiente, una declaración a tal efecto se hizo en el informe de resultados de hechos.61
147 CAPÍTULO 4 SERVICIOS de un auditor

ILUSTRACIÓN 4.15

Ejemplo de un informe de hechos concretos en relación con las cuentas a pagar63

Informe de hechos concretos


Para (a los que contrató al auditor)
Hemos realizado los procedimientos acordados con usted y enumerados a continuación con respecto a
las cuentas por pagar de la Compañía ABC al (fecha), establecidos en los anexos que se acompañan (no
se muestra en este ejemplo). Nuestro compromiso se llevó a cabo de conformidad con la Norma
Internacional de Auditoría (o normas o prácticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos con
procedimientos convenidos compromisos. Los procedimientos fueron realizados exclusivamente para
ayudarle en la evaluación de la validez de las cuentas a pagar y se resumen de la siguiente manera:
Obtuvimos y verificamos la adición del balance de comprobación de las cuentas por pagar al (fecha)
preparados por la empresa ABC, y comparamos el total al saldo de la cuenta del libro mayor relacionada.
Se comparó la lista adjunta (no se muestra en este ejemplo) de los principales proveedores y las
cantidades adeudadas al (fecha) a los nombres y las cantidades relacionadas en el balance de
comprobación.
Se obtuvieron declaraciones de los proveedores o proveedores requeridos para confirmar los saldos
debido al (fecha).
Se han comparado estas declaraciones o confirmaciones a las cantidades mencionadas en 2. Para
cantidades que no estaba de acuerdo, obtuvimos conciliaciones de la Compañía ABC. Para conciliaciones
obtenidas, hemos identificado y una lista de facturas pendientes, notas de crédito y cheques pendientes,
cada una de las cuales era mayor que xxxxx. Localizamos y examinamos las facturas y notas de crédito y
posteriormente recibieron cheques pagados posteriormente, y nos aseguramos de que deben, de hecho,
han sido catalogados como pendientes en las conciliaciones.
Presentamos nuestros hallazgos indican a continuación:
Con respecto al punto 1 encontramos la adición de ser correcta y la cantidad total que estar de acuerdo.
Con respecto al punto 2 encontramos que los montos en comparación a estar de acuerdo.
Con respecto al punto 3 encontramos que había declaraciones de los proveedores para todos los
proveedores.
Con respecto al punto 4 encontramos que los montos acordados, o con respecto a los montos que no están
de acuerdo, encontramos la Compañía ABC había preparado conciliaciones y que las notas de crédito,
facturas y cheques pendientes sobre xxxxx se enumeraron apropiadamente como la conciliación de
elementos con las siguientes excepciones:
(Detalle las excepciones)
Debido a que los procedimientos anteriores no constituyen ni una auditoría ni una revisión hecha de
acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría (o normas o prácticas nacionales relevantes), no
expresamos ninguna garantía sobre las cuentas por pagar al (fecha).
De haber aplicado procedimientos adicionales o haber realizado una auditoría o revisión de los estados
financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o normas o prácticas nacionales
relevantes), otros asuntos podrían haber llegado a nuestro conocimiento que habría sido informado.
Nuestro informe es únicamente para el propósito expuesto en el primer párrafo de este informe y para su
información y no debe ser utilizada para ningún otro propósito o para ser distribuido a otras partes. Este
informe se refiere únicamente a las cuentas y los elementos especificados anteriormente y no se extiende a
cualesquiera estados financieros de la Compañía ABC, tomados en su conjunto.
Fecha AUDITOR
Dirección
148 SERVICIOS RELACIONADOS

Compromisos para compilar Información Financiera (ISRS 4410)64


El objetivo de un trabajo de compilación es para el contador para utilizar conocimientos contables,
en contraposición a la experiencia de auditoría, para recoger, clasificar y resumir la información
financiera. Esto implica normalmente la reducción de datos detallados a una forma manejable y bajo
estandares sin el requisito de poner a prueba las afirmaciones subyacentes esa información. Los
procedimientos empleados no permiten al contador para expresar ninguna seguridad en la
información financiera. (Vea la ilustración 4.1 “compilaciones”).
Independencia
A diferencia de los contratos de aseguramiento, la independencia no es un requisito para un trabajo
de compilación. Sin embargo, cuando el contador no es independiente, una declaración a tal efecto
se hizo en el informe del contador.
La comprensión de términos del trabajo
El contador debe asegurar que existe un claro entendimiento entre el cliente y el contador con respecto
a los términos del trabajo. Cuestiones a tener en cuenta, entre otras cosas, incluyen: 75
la naturaleza del trabajo incluyendo el hecho de que ni una auditoría ni una revisión
se llevarán a cabo y que, en consecuencia, sin la Garantía se expresarán;
la base de contabilidad en el que la información financiera es para ser compilado y el
hecho de que, y cualquier desviación conocidos de la misma, será compartida;
el uso y distribución de la información destinada, una vez compilados.
Procedimientos de compilación
Un trabajo de compilación ordinariamente incluirá la preparación de estados financieros (que puede
o no puede ser un conjunto completo de estados financieros), pero también pueden incluir la recogida,
clasificación y resumen de otra información financiera.
El contador debe leer la información compilada y considerar si parece ser apropiado en forma y libres
de errores materiales evidentes. El contador no está ordinariamente requiere para: evaluar los
controles internos; verificar cualquier asunto o explicaciones; o realizar cualquier consulta de gestión
para evaluar la fiabilidad e integridad de la información proporcionada.
Informes sobre un trabajo de compilación
Los informes sobre trabajos de compilación deben contener, entre otros requisitos:66
identificación de la información financiera y señaló que se basa en la información
proporcionada por la administración;
una declaración de que ni una auditoría ni una revisión se ha llevado a cabo y que, en
consecuencia, ninguna garantía se expresa en la información financiera;
un párrafo, cuando se considera necesario, llamar la atención sobre la divulgación de
desviación sustancial respecto a la estructura de información financiera identificado.
Ilustración 4.16 contiene ejemplos de informes de compilación.
La información financiera compilada por el contador debe contener una referencia tal como “no
auditado”, “compilado sin auditoría o revisión” o “Consulte el informe de compilación” en cada
página de la información financiera o en la parte frontal del conjunto completo de estados financieros.
149 CAPÍTULO 4 SERVICIOS de un auditor

ILUSTRACIÓN 4.16

Ejemplos de informes de recopilación67


(A) Ejemplo de un informe sobre un compromiso para compilar Estados Financieros

Informe compilado a ...


Sobre la base de la información proporcionada por la administración hemos compilado, de acuerdo con las
Normas Internacionales de Servicios Relacionados (o normas o prácticas nacionales relevantes) aplicable
a trabajos de compilación, el balance general de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 19XX y
declaraciones de ingresos y flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. La administración es
responsable de estos estados financieros. No hemos auditado ni revisado estos estados financieros y, en
consecuencia expresar ninguna garantía al respecto.
Fecha CONTADOR
Dirección

Ejemplo de un informe sobre un compromiso para compilar estados financieros con un párrafo
adicional que llama la atención a una salida del Marco identificada de Información Financiera

Informe compilado a ...


Sobre la base de la información proporcionada por la administración hemos compilado, de acuerdo con las
Normas Internacionales de Servicios Relacionados (o normas o prácticas nacionales relevantes) aplicable a
trabajos de compilación, el balance general de la Compañía XYZ al 31 de diciembre de 19XX y los
correspondientes estados de resultados y de flujo de efectivo por el año terminado en esa fecha. La
administración es responsable de estos estados financieros. No hemos auditado ni revisado estos estados
financieros y, en consecuencia, expresar ninguna garantía al respecto.
Llamamos la atención a la Nota X a los estados financieros porque la administración ha optado por no capitalizar
los contratos de arrendamiento de máquinas e instalaciones, que es una desviación de la estructura de
información financiera identificado.
Fecha CONTADOR
Dirección
150 RESUMEN

4.8 Resumen

Servicios de auditor son trabajo que una firma de auditoría realiza para sus clientes. A excepción de
los servicios de consultorías, el trabajo que hacen los auditores es bajo la guía de las normas de
participación establecidas por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y (IAASB). Todos
los estándares de servicios auditor tienen como base el Código de la IFAC de Normas Internacionales
de Ética y de Control de Calidad (NCC).
Algunas normas de participación se basan en “Marco Internacional para encargos de fiabilidad”
(contratos de aseguramiento), y otros son resultado de la “marco de servicios relacionados” (de
servicios relacionados). Tres conjuntos de normas (NIA, ISREs y ISAEs) comparten el marco del
trabajo para atestiguar y un conjunto estándar (ISRS) se basa en el marco de los servicios
relacionados. NIA, ISAEs, ISREs y isRss se denominan colectivamente como Normas de
compromiso del IAASB.
Los tres conjuntos de estándar basado en el marco de garantía son ISA, ISRE e ISAE. Normas
Internacionales de Auditoría (NIA) 100 “auditorías y revisiones de información financiera histórica”
describe los principales conceptos aplicables a la auditoría, revisión o compromisos de propósito especial.
Normas internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento (ISAE) 3000R “encargos de fiabilidad en
la materia Aparte de la información financiera histórica” describe conceptos aplicables a los servicios de
seguros cuyo objeto no está relacionado con la información financiera histórica. Las normas ISAE se
dividen en dos partes: (1) ISAEs 3.000 a 3.399, que son los temas que se aplican a todos los contratos de
aseguramiento (2) ISAEs 3.400 hasta 3.699, que son los estándares específicos de la materia, por ejemplo,
las normas relativas al examen de información financiera prospectiva.
Compromisos estipulados por las Normas Internacionales de Servicios Relacionados ISRS se basan en el
“marco de servicios relacionados” - un marco que está todavía en la etapa de desarrollo en la IAASB.
Normas establecidas en este marco (isRss) se aplican actualmente a dos servicios relacionados:
procedimientos acordados (ISR 4400) y compilaciones (ISR 4410).
Los trabajos de aseguramiento son realizados por un contador profesional y están destinadas a
aumentar la credibilidad de la información acerca de un tema. La materia objeto de la garantía es el
tema sobre el que se lleva a cabo el aseguramiento. contrato de aseguramiento significa un
compromiso en el que un practicante (contador profesional o auditor) expresa una conclusión (en
forma de informe) que está diseñado para mejorar el grado de confianza de los usuarios.
El Marco Internacional para encargos de fiabilidad describe cinco elementos que todos los contratos
de aseguramiento exhibición: (1) una relación tripartita que implica un profesional, una parte
responsable, y los usuarios previstos; (2) una materia; (3) criterios adecuados; (4) prueba; y (5) un
informe de aseguramiento.
Los trabajos de aseguramiento siempre implican tres partes separadas: un practicante, una parte
responsable y los usuarios previstos. La materia objeto de la garantía es el tema sobre el que se lleva a
cabo el aseguramiento. tema podría ser estados financieros, información estadística, indicadores de
desempeño no financieras, sistemas y procesos (por ejemplo, controles internos, medio ambiente, sistemas
de TI) o de comportamiento (por ejemplo, gobierno corporativo, cumplimiento de la normativa, las
prácticas de recursos humanos). criterios adecuados, que pueden ser o bien establecidos o desarrollado
específicamente, son los puntos de referencia (normas, objetivos, o conjunto de reglas) utilizados para
evaluar las pruebas o medir la materia de un compromiso de aseguramiento. En general, la misma
evidencia, procedimientos de control de calidad y proceso de planificación de la recolección
151 CAPÍTULO 4 SERVICIOS de un auditor

aplicará a los servicios de seguros tal como se aplica a las auditorías. El auditor proporciona un informe
escrito que contiene una conclusión que transmite la seguridad obtenida en cuanto a si el objeto se ajusta,
en todos los aspectos materiales, a los criterios identificados.
Donde revisiones de estados financieros difieren más de las auditorías es en los procedimientos limitadas
efectuadas (limitado en la investigación de la gestión y los procedimientos analíticos) y el informe de
revisión. El objetivo de una revisión de los estados financieros es hacer posible un auditor declarar si hay
algo que ha “llegado a la atención del auditor que hace que el auditor para creer que los estados
financieros no están preparados, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con una presentación de
informes financieros identificado marco (certeza negativa).”
A veces, el auditor puede tener una solicitud de una auditoría de estados financieros en base a
información financiera histórica, pero que no se base en los estados financieros en su conjunto o en las
IFRS o la norma nacional requerida. Un auditor puede ser llamado para hacer informes de propósito
especial. A veces hay auditorías que dan una opinión sobre el cumplimiento de los acuerdos legales
necesarios de una empresa. Gestión o el Consejo de Administración podrá solicitar una declaración
financiera resumida. Las pequeñas empresas, que generalmente no son necesarios para cumplir con las
NIIF o una norma nacional requerido de compañías que cotizan en bolsa, pueden sentir que es necesaria
una auditoría basada en el principio de caja, una base de impuestos, o una base requerida por las agencias
reguladoras.
Los informes de propósito especial incluyen:
Informes sobre los estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de
contabilidad distinta de Normas Internacionales de Contabilidad o las Normas
Nacionales tales como:
La utilizada por una entidad para preparar su declaración de impuestos.
La base cobros y desembolsos de la contabilidad.
Las disposiciones de información financiera de una agencia reguladora del
gobierno.
Informes sobre un componente de los estados financieros.
Los informes sobre el cumplimiento de los acuerdos contractuales.
Los informes sobre estados financieros resumidos.
El Estándar Internacional sobre Contratos de Aseguramiento (ISAE) 3000R establece principios básicos y
procedimientos esenciales para los contadores profesionales en la práctica pública para la realización de
trabajos de aseguramiento de materias distintas de la información financiera histórica. Los trabajos de
aseguramiento distintos de información financiera histórica tienen dos componentes principales: (1) Temas
que se aplican a todos los contratos de aseguramiento (ISAEs 3000-3399) y las normas específicas (2) sujeto
(ISAEs 3400-3699). La única norma específica sujeta actualmente es para los estados financieros futuros.
normas específicas sujetas a los servicios de aseguramiento sobre otra que la información financiera
histórica pueden ser considerados como pertenecientes a cuatro grupos en la materia:
tema relacionado con estados financieros futuros;
mater tema relacionado con la información no financiera (por ejemplo, el gobierno
corporativo, estadístico, del medio ambiente);
materia objeto relacionada con los sistemas y procesos (por ejemplo, el gobierno
corporativo, sistemas de gestión-Environ mental, y el control interno (tales como que
requiere la Ley)-Oxley Sarbanes);
tema sobre el comportamiento (gobierno corporativo, cumplimiento de normas y
prácticas de recursos humanos).
152

La información financiera prospectiva significa información financiera basada en suposiciones acerca de


los eventos que pueden ocurrir en el futuro. La información financiera prospectiva puede ser en forma de
un pronóstico, una proyección, o una combinación de ambos. Un “pronóstico” es la información financiera
prospectiva preparada sobre la base de suposiciones mejor estimación de la gerencia sobre eventos futuros.
Una “proyección” significa información financiera prospectiva preparada sobre la base de supuestos
hipotéticos sobre sucesos futuros y acciones de manejo que puede o no puede tener lugar, como una posible
fusión de dos empresas.
son sólo están desarrollando estándares que se aplican en todas estas áreas en la materia. Las normas
más influyentes en esta área temática específica son el Global Reporting Initiative y la Ley Sarbanes-
Oxley normas de información de control interno. La Ley Sarbanes-Oxley de 2002 (SOX) y el
Estándar de Auditoría No. 2 de la PCAOB requieren la certificación del control interno por el CEO
y CFO de todas las empresas que cotizan en las bolsas de valores de los EE.UU., incluyendo empresas
con sede fuera de los EE.UU.. SOX también requiere que el auditor de la empresa de dar una opinión
sobre el informe de gestión sobre el control interno. La mayoría de los informes ambientales y
sociales de las grandes empresas sigue las directrices de la Global Reporting Initiative (GRI) de
memorias de sostenibilidad. Estas directrices son de uso voluntario de las organizaciones para
informar sobre los aspectos económicos, ambientales,
Un compromiso de servicio relacionados con la contabilidad es un examen de los estados financieros
históricos para desarrollar una conclusión basada en los criterios, pero sin dictamen de auditoría. El
más común de informe de no aseguramiento de los servicios relacionados con la contabilidad son
procedimientos acordados (ISR 4400) y la compilación de contabilidad (ISRS 4410). Un acuerdo
sobre un trabajo de procedimientos es un compromiso en el que la parte que contrata el contador
profesional o el usuario previsto determina los procedimientos a realizar y el contador profesional
proporciona un informe de resultados de hechos como consecuencia de la realización de dichos
procedimientos. El objetivo de un trabajo de compilación es para el contador para utilizar
conocimientos contables, a diferencia de la experiencia de auditoría, para recoger, clasificar y resumir
información financiera.

.
4.10 notas

“Los trabajos de consultoría emplean las habilidades técnicas de un contador profesional, educación,
Observaciones, experiencias y conocimientos del proceso de consulta. El proceso de consulta es un
proceso analítico que por lo general implica una combinación de actividades relacionadas con el
establecimiento de objetivos, la determinación de hechos, definición de problemas u oportunidades,
evaluación de alternativas, el desarrollo de las recomendaciones incluidas las acciones, la
comunicación de los resultados y, a veces la aplicación y el seguimiento. Cuando se emite un
informe, que se encuentra generalmente en una narrativa (o “forma larga”) estilo. En general, el
trabajo realizado es sólo para el uso y beneficio del cliente. La naturaleza y el alcance del trabajo es
determinado por acuerdo entre el contador profesional y el cliente.
Sobre la base de la Junta de Normas de (IAASB), 2003 Internacionales de Auditoría y, mandato
provisional y Prefacio a las Normas Internacionales de Control de Calidad, Auditoría, para atestiguar
y Servicios Relacionados, “Apéndice”, Federación Internacional de Contadores, Nueva York.
IAASB de 2004, que forma parte “Ética” del Manual de la IFAC 2004 Internacionales de
Auditoría, Control y Ética pronunciamientos, Federación Internacional de Contadores, Nueva
York.
Internacional de Auditoría y Aseguramiento de la Junta de Normas (IAASB), 2003, Proyecto de
Norma Internacional de Control de Calidad # 1, “Control de calidad de la auditoría, asegurar los
servicios relacionados Prácticas de contenido”, Federación Internacional de Contadores (IFAC),
Nueva York, mayo.
Internacionales de Auditoría y Aseguramiento Standards Board (IAASB), 2003, mandato provisional y
Prefacio a las Normas Internacionales de Control de Calidad, Auditoría, para atestiguar y Servicios
Relacionados, Federación Internacional de Contadores, Nueva York, julio Aprobado Revisado noviembre.
El nuevo ISA 100 se deriva de dos normas aplicables en 2003: ISA 120 “Marco de Normas
Internacionales de Auditoría” y la NIA 200 “Objetivo y Principios Generales que gobiernan una
auditoría de estados financieros,” de 2004 Manual del IFAC Internacional de Auditoría, Control y
ética pronunciamientos, Federación Internacional de Contadores, Nueva York.
En la edición del Manual de Auditoría Internacional, Aseguramiento y Ética pronunciamientos
2003, ISA 910 fue el estándar de revisión.
En la edición del Manual de Auditoría Internacional, Aseguramiento y Ética pronunciamientos
2003, ISA 800 fue el estándar en los trabajos de auditoría con fines especiales.
IAASB, 2004, Norma Internacional sobre la garantía de compromisos 3000R (ISAE 3000R),
“Contratos de Aseguramiento en los asuntos en otras auditorías que de Comentarios de información
financiera histórica,” parte del Manual de la IFAC 2004 Internacionales de Auditoría, Control y
Ética pronunciamientos, Internacionales de Auditoría y la Junta de Normas de la Federación
Internacional de Contadores, Nueva York.
155 CAPÍTULO 4 SERVICIOS de un auditor

En la edición del Manual de Auditoría Internacional, Aseguramiento y Ética pronunciamientos


2003, ISA 810 fue el estándar en el examen de información financiera prospectiva.
Global Reporting Initiative, 2002, Directrices de memorias de sostenibilidad, Secretaría del GRI,
reporting.org www.global, Amsterdam, Países Bajos.
En el Manual de la IFAC 2003 Internacionales de Auditoría, Control y Ética pronunciamientos,
estándares acordados los procedimientos se conocen como ISA 920.
En el Manual de la IFAC 2003 Internacionales de Auditoría, Control y Ética Pronunciamientos, las
normas de compilación eran conocidos como ISA 930.
IFAC, 2004, Manual de Auditoría Internacional, Aseguramiento y Ética pronunciamientos, Marco
Internacional para la garantía de los compromisos, los párr. 11, Internacional de Auditoría y
Aseguramiento de Normas, Federación Internacional de Contadores, Nueva York.
COSO (COSO), 1992, Control Interno
- Marco Integrado, Instituto Americano de Contadores Públicos, Jersey City, Nueva Jersey.
IFAC, 2004, Manual de Auditoría Internacional, Aseguramiento y Ética pronunciamientos, Marco
Internacional para la garantía de los compromisos, los párr. 27, Internacional de Auditoría y
Aseguramiento de Normas, Federación Internacional de Contadores, Nueva York.
IFAC, 2004, Manual de Auditoría Internacional, Aseguramiento y Ética pronunciamientos, la
Norma Internacional sobre la garantía de compromisos 3000R (ISAE 3000R), “Contratos de
Aseguramiento al sujeto objeto no sea una información financiera histórica,” párr. 49,
Internacionales de Auditoría y Aseguramiento de la Junta de Normas de la Federación Internacional
de Contadores, Nueva York, noviembre.
En la edición del Manual de Auditoría Internacional, Aseguramiento y Ética pronunciamientos
2003, ISA 910 fue el estándar de revisión.
IFAC, 2004, Manual de Auditoría Internacional, Aseguramiento y Ética Pronunciamientos, las
Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisión 2400, “compromisos de revisar los estados
financieros”, párr. 26, Federación Internacional de Contadores, Nueva York.
IFAC, 2004, Manual de Auditoría Internacional, Aseguramiento y Ética Pronunciamientos, las
Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisión 2400, “Los trabajos para revisar los
estados financieros, el” Apéndice 1, la Federación Internacional de Contadores, Nueva York.
En la edición del Manual de Auditoría Internacional, Aseguramiento y Ética pronunciamientos
2003, ISA 800 fue el estándar de compromiso de propósito especial.
compromisos de propósito especial se basan actualmente en las normas en el Manual de la IFAC
2004 de International auditoría, aseguramiento, y Ética pronunciamientos, normas internacionales
de auditoría 800, “Informe del auditor sobre los compromisos de propósito especial”, párr. 1,
Federación Internacional de Contadores, Nueva York.
IFAC, 2004, Manual de Auditoría Internacional, Aseguramiento y Ética pronunciamientos, normas
internacionales de auditoría 800, “Informe del auditor sobre los compromisos de propósito especial”,
párr. 5, Federación Internacional de Contadores, Nueva York.
Ejemplos 4.7 A y B son de 2004 IFAC, Manual de Auditoría Internacional, Aseguramiento y Ética
pronunciamientos, normas internacionales de auditoría 800, “Informe del auditor sobre los
compromisos de propósito especial, el” Apéndice 1, la Federación Internacional de Contadores,
Nueva York.
Adaptado y reimpreso con el permiso del AICPA. Copyright © 2000 y 1985 por el Instituto
Americano de Contadores Públicos.
Ilustración 4.8 es de 2004 IFAC, Manual de Auditoría Internacional, Aseguramiento y Ética
pronunciamientos, normas internacionales de auditoría 800, “Informe del auditor sobre los
compromisos de propósito especial”, Apéndice 2, Federación Internacional de Contadores, Nueva
York.
Ilustración 4.9 es de 2004 IFAC, Manual de Auditoría Internacional, Aseguramiento y Ética
pronunciamientos, normas internacionales de auditoría 800, “Informe del auditor sobre los
compromisos de propósito especial”, Apéndice 3, Federación Internacional de Contadores, Nueva
York.
Ilustración 4.10 es de 2004 IFAC, Manual de Auditoría Internacional, Aseguramiento y Ética
pronunciamientos, normas internacionales de auditoría 800, “Informe del auditor sobre los
compromisos de propósito especial,” Apéndice 4, Federación Internacional de Contadores, Nueva
York.
La información financiera prospectiva se basa actualmente en las normas de la IFAC 2004, Manual de
Auditoría Internacional, Aseguramiento y Ética pronunciamientos, Normas Internacionales de Auditoría
156 NOTAS

810, “Examen de la información financiera prospectiva,” Federación Internacional de Contadores, Nueva York.
Junta de Supervisión Contable de la empresa pública (PCAOB), 2003, N ° 2003-017 PCAOB
Release, “Proyecto de Norma de Auditoría - Auditoría del control interno sobre la información
financiera realizadas conjuntamente con una auditoría de estados financieros,” PCAOB,
Washington, DC, Octubre 7.
Global Reporting Initiative, 2002, Directrices de memorias de sostenibilidad, Secretaría del GRI,
reporting.org www.global, Amsterdam, Países Bajos.
Responsabilidad Social 8000 ha sido desarrollado bajo los auspicios del Consejo de Agencia de
Acreditación de Prioridades Económicas (CEPAA) para promover la producción socialmente
responsable. El CEPAA desarrolló SA 8000 de 1998, de conformidad con 12 convenios de la
Organización Internacional del Trabajo y los tratados de derechos humanos de la ONU. CEPAA
acredita a las empresas de auditoría independientes para supervisar la conformidad con la Norma
SA 8000 (www.cepaa.org).
Organización Internacional del Trabajo, C138, Convenio sobre la edad mínima, 1973, art. 2
párrafo 4.
WBCSD es una coalición de unas 140 empresas internacionales unidas por un compromiso
compartido con el desarrollo sostenible, protección del medio ambiente, es decir, la equidad social
y el crecimiento económico (www.wbcsd.ch).
EMAS fue adoptada por el Consejo Europeo el 29 de junio de 1993 y permite la participación
voluntaria de las empresas en el sector industrial. El objetivo de este régimen es
promover mejoras continuas de desempeño ambiental de las actividades industriales de los sitios cometer-ting para
evaluar y mejorar su desempeño ambiental (intro_en.htm entorno de comunicaciones www.europe.eu.int EMAS.
ISO 14001, publicada en 1996, ofrece un enfoque común y armonizado para las organizaciones a
alcanzar y demostrar un sólido desempeño ambiental. El principal objetivo de la norma ISO 14001
es ayudar a las organizaciones a gestionar los aspectos e impactos ambientales de sus operaciones
mientras se trabaja hacia la mejora continua.
IFAC, 2004, Manual de Auditoría Internacional, Aseguramiento y Ética Pronunciamientos, las
normas internacionales de aseguramiento de compromisos 3400 (ISAE 3400), “El examen de
información financiera prospectiva”, párr. 27, Federación Internacional de Contadores, Nueva York.
Ilustración 4.7 es de 2004 IFAC, Manual de Auditoría Internacional, Aseguramiento y Ética
Pronunciamientos, las normas internacionales de aseguramiento de compromisos 3400 (ISAE
3400), “El examen de información financiera prospectiva”, párrs. 29 y 30, Federación Internacional
de Contadores. Nueva York.
Adaptado y reimpreso con el permiso del AICPA. Copyright © 2000 y 1985 por el Instituto
Americano de Contadores Públicos.
EE.UU. Comisión de Bolsa y Valores (SEC) de 2003, Rel. No. 33-8238, Sección II. Un (1), Regla
Final: Informes de la administración sobre el control interno sobre la información financiera y
Certificación de la divulgación en los informes periódicos Ley de Valores, SEC, 5 de junio.
EE.UU. Comisión de Bolsa y Valores (SEC) de 2003, Regla Final: Informes de la administración
sobre el control interno sobre la información financiera y Certificación de la divulgación en los
informes periódicos Ley de Valores, Rel. No. 33-8238, Sección II. B (3), SEC, 5 de junio.
La administración debe indicar si o no el control interno de la compañía sobre los informes
financieros es efectivo. Una declaración de certeza negativa lo que indica que nada ha llamado la
atención de la administración para sugerir que el control interno de la compañía sobre los informes
financieros no es eficaz no será aceptable.
A los efectos de estas normas, una “debilidad material” se define el mismo que en GAAS de
EE.UU.
Declaración de Normas de Auditoría No. 60 (codificado en Codificación de Declaraciones sobre Normas de Auditoría
AU §325) como una condición reportable en el que el diseño o funcionamiento de uno o más de los componentes de
control interno no se reduce a un nivel relativamente bajo el riesgo de que errores causados por errores o fraude en
cantidades que podrían ser significativos en relación con los estados financieros auditados que se puedan ocurrir y no
ser detectados dentro de un período de tiempo por los empleados en el desarrollo normal de sus funciones asignadas.
reglas finales también requieren de una empresa para presentar, como parte del informe anual de la
compañía, el informe de certificación de la firma de contabilidad pública registrada que los estados
financieros auditados de la empresa.
157 CAPÍTULO 4 SERVICIOS de un auditor

Empresa Pública Junta de Vigilancia de Contabilidad (PCAOB), 2004, N ° 2004-001 PCAOB


Release, “Estándar de Auditoría No. 2 - Auditoría del control interno sobre la información financiera
realizadas conjuntamente con una auditoría de estados financieros,” PCAOB, Washington, DC, 9
de marzo.
Vea las Secciones 103 (a) (2) (A) (iii) (I), (II) y (III) de la Ley Sarbanes-Oxley.
PCAOB, 2003, PCAOB Prensa No. 2003-017, “Proyecto Estándar de Auditoría - Auditoría del
control interno sobre la información financiera se realiza en conjunto con una auditoría de estados
financieros”, p. A-65 - estándar, el ejemplo A-1, PCAOB, Washington DC, 7 de octubre.
Kolk, A., 2000, “Verificatie van milieuverslagen (verificación de los informes ambientales),”
Maandblad voor Contabilidad en Bedrijfseconomie, pp. 363-375, septiembre.
Extracto del informe de Royal Dutch Shell, 2002, Medio ambiente, Económico y Social Informe de
resultados. Usado con permiso de Shell International BV y PricewaterhouseCoopers LLP.
Global Reporting Initiative, 2002, Directrices de memorias de sostenibilidad, Secretaría del GRI,
reporting.org www.global, Amsterdam, Países Bajos.
GRI utiliza el término “informes de sostenibilidad” como sinónimo de la ciudadanía de informes,
informes sociales, la presentación de informes de triple línea de base y otros términos que abarcan
los aspectos económicos, ambientales y sociales de desempeño de una organización.
Extracto del informe de Royal Dutch Shell, 2002, Medio ambiente, Económico y Social Informe de
resultados. Usado con permiso de Shell International BV y PricewaterhouseCoopers LLP.
IFAC, 2004, Manual de Auditoría Internacional, Aseguramiento y Ética pronunciamientos, Marco
Internacional para la garantía de los compromisos, los Internacionales de Auditoría y Aseguramiento
de la Junta de Normas de la Federación Internacional de Contadores, Nueva York.
En la edición del Manual de Auditoría Internacional, Aseguramiento y Ética pronunciamientos
ISA 930 2003 era el estándar en las compilaciones.
En la edición del Manual de Auditoría Internacional, Aseguramiento y Ética pronunciamientos
ISA 920 2003 era el estándar de procedimientos acordados.
De acuerdo con el párrafo 11 del Marco de garantía: un compromiso de aseguramiento a cargo de un
practicante debe presentar todos los siguientes elementos: (1) Una relación tripartita que implica: un médico, una parte
responsable; y los usuarios previstos; (2) A la materia; (3) los criterios adecuados;
(4) Prueba; y (5) Un informe de verificación.
Sobre la base de la IFAC 2004, Manual de Auditoría Internacional, Aseguramiento y Ética
Pronunciamientos, las Normas Internacionales sobre Servicios Relacionados 4400 (Norma Internacional
4400), “Compromisos de realización de procedimientos convenidos respecto de información financiera”,
Federación Internacional de Contadores, Nueva York.
Sin embargo, si, a juicio del profesional de la contabilidad, los procedimientos acordados a realizar son
apropiadas para apoyar la expresión de una conclusión que proporciona un nivel de fiabilidad sobre el
tema, a continuación, que el compromiso se convierte en un compromiso de aseguramiento rige por las
Normas Internacionales en encargos de fiabilidad y el marco de garantía.
IFAC, 2004, Manual de Auditoría Internacional, Aseguramiento y Ética Pronunciamientos, las
Normas Internacionales de Servicios Relacionados 4400 (ISRS 4400), “Compromisos de realización
de procedimientos convenidos respecto de información financiera”, párr. 9, Federación
Internacional de Contadores, Nueva York.
IFAC, 2004, Manual de Auditoría Internacional, Aseguramiento y Ética Pronunciamientos, las
Normas Internacionales de Servicios Relacionados 4400 (ISRS 4400), “Compromisos de realización
de procedimientos convenidos respecto de información financiera”, párr. 18, Federación
Internacional de Contadores, Nueva York.
IFAC, 2004, Manual de Auditoría Internacional, Aseguramiento y Ética Pronunciamientos, las
Normas Internacionales de Servicios Relacionados 4400 (ISRS 4400), “Compromisos de realización
de procedimientos convenidos respecto de información financiera”, párr. 7, Federación
Internacional de Contadores, Nueva York.
Adaptado y reimpreso con el permiso del AICPA. Copyright © 2000 y 1985 por el Instituto
Americano de Contadores Públicos.
IFAC, 2003, Manual de Auditoría Internacional, Aseguramiento y Ética pronunciamientos, normas
internacionales de auditoría 920, “Compromisos de realización de procedimientos acordados”,
Apéndice 2, Federación Internacional de Contadores, Nueva York.
158 NOTAS

Sobre la base de la IFAC 2004, Manual de Auditoría Internacional, Aseguramiento y Ética


Pronunciamientos, las Normas Internacionales sobre Servicios Relacionados 4410 (ISR 4410),
“compromisos para compilar estados financieros,” Federación Internacional de Contadores, Nueva York.
IFAC, 2004, Manual de Auditoría Internacional, Aseguramiento y Ética Pronunciamientos, las Normas
Internacionales de Servicios Relacionados 4410 (ISRS 4410), “compromisos para compilar estados
financieros”, párr. 7, Federación Internacional de Contadores, Nueva York.
IFAC, 2004, Manual de Auditoría Internacional, Aseguramiento y Ética Pronunciamientos, las Normas
Internacionales de Servicios Relacionados 4410 (ISRS 4410), “compromisos para compilar estados
financieros”, párr. 18, Federación Internacional de Contadores, Nueva York.
IFAC, 2003, Manual de Auditoría Internacional, Aseguramiento y Ética pronunciamientos, normas
internacionales de auditoría 930, “compromisos para compilar estados financieros”, Apéndice 2,
Federación Internacional de Contadores, Nueva York.
Adaptado y reimpreso con el permiso del AICPA. Copyright © 2000 y 1985 por el Instituto Americano
de Contadores Públicos.