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Medios Certificados de la Secretaria de Gobernación Folio n. 005-134. Año 21, Número 225, Febrero de 2019. Correspondencia de segunda clase. Franqueo
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pemex debe el 97 por ciento de sus activos, una deuda lamentable estado que dejaron a la empresa, mantuvie-
que asciende a los 104 mil 563 millones de pesos. El am- ron una política que entregó la producción y la explora-
bicioso plan del presidente Andrés López Obrador para ción de hidrocarburos a intereses privados.
salvar a la empresa petrolera más endeudada del mundo Ciertamente, las medidas del gobierno para rescatar
es aligerar la carga impositiva, invertir 75 mil millones de a la compañía son enormes, comparadas con los últimos
pesos adicionales y lograr que se capitalice mediante su sexenios; sin embargo, no son suficientes para contrarres-
cotización, mediante una filial en la bolsa de valores. tar el deterioro en el perfil crediticio de la compañía. Las
El éxito de bursatilizar a la paraestatal requerirá con- dificultades financieras podrían interrumpir el suministro
diciones más atractivas para los inversionistas, mas los de combustibles en todo el país. ¿En verdad vale apostar
criterios de Fith Ratings que consideran que la empresa por un proyecto que de fracasar puede afectar significati-
está a punto de perder el grado de inversión oscurecen vamente la vida social y económica de toda la Nación?
el plan de gobierno. La aceptación popular del Ejecutivo parece soportar
En tales condiciones, nuestro presidente lucha para situaciones increíbles de reproducir en gobiernos ante-
mantener con vida una empresa agonizante. Proclama riores. Esto es una oportunidad de oro que se erosionará
que la seguridad energética nacional requiere autosufi- con el tiempo. El presidente está consciente de ello y la
ciencia, sin aceptar que debe cumplir con obligaciones velocidad de su gestión es prueba de ello, pero mientras
y leyes de una Reforma Energética que se hizo para más se aleje temporalmente de los gobiernos que consi-
enterrar con honores a la gran gloria cardenista y re- dera culpables de todas nuestras penas, más difícil será
gresar la exploración y explotación de hidrocarburos a conservar la eficacia de su discurso diario. Ofender todos
inversionistas privados. los días posiciones políticas como el neoliberalismo o
En general, el marco legal que da vida a las institucio- estratos de cultura y poder como la tecnocracia tiene
nes mexicanas es contrario al espíritu obradorista, por lo un punto de hartazgo. Cuando los objetivos económicos
que resignado a esta realidad, navega contra corriente. no se alcancen por un contexto internacional adverso y
El Ejecutivo manifiesta con sus consultas ilegales, be- que su repetitivo discurso genere hastío hasta entre sus
rrinches mañaneros y críticas a la tecnocracia mexicana seguidores más fieles, ¿acaso será capaz de cambiar su
un desprecio que no se atreve a decir abiertamente pero estrategia, cuando parece ser algo natural en él?
que alguna vez dejó plasmado en la memoria colectiva: El pueblo bueno ha sufrido a causa de la consulta que
“al diablo con las instituciones”. llevó a la cancelación del aeropuerto de Texcoco, pues to-
Fithch Raitings no ha hecho más que reproducir lo dos los que cuentan con Afore han perdido tres por cien-
que se le ha advertido a López Obrador una y otra vez, to de su capital; ¿acaso amlo cambiará? También, amlo,
que el rescate de pemex implica cubrir costos tan gran- por confundir la imposición del Estado de Derecho con
des que administraciones pasadas evadieron, conde- la represión, permitió que en Michoacán los profesores
nando a la empresa a una lenta y tortuosa desaparición. del snte-cnte impidieran el paso de trenes, lo que generó
Las administraciones pasadas son responsables de más de dos mil millones de pesos en pérdidas para la en-
la situación de pemex. Hoy se llenan la boca alegando tidad; ¿acaso el pueblo sabio se cansará?
que con ellos jamás pusieron en riesgo el grado de inver- ¿Aguantarán ese idilio presidente y mayoría popular
sión; sin embargo, habría que considerar que, aparte del todo el sexenio? ¿Acaso uno se cansará primero?
Tradicionalmente estamos acostumbrados a tegias conformadas tan solo con buenas intenciones sin una
ser un país con metas y objetivos cortoplacis- planeación coherente y efectiva que las lleve al plano de la
tas, porque la deseable continuidad que para realidad, la improvisación en la mayor parte de los sectores
mi gusto en algunas situaciones primordiales de la economía y la política, el divorcio latente entre lo que
debiera estar regulada en ley brilla por su se dice y lo que realmente se hace, son tan solo algunas de
ausencia, de tal suerte que por lo menos los las muchas razones que mantienen como rehén los sueños
objetivos de la educación, los polos del desa- y anhelos de los mexicanos que ven pasar los días, sin saber
rrollo económico, la seguridad social y las a ciencia cierta qué esperar.
directrices de la política fiscal, que de ninguna Y por supuesto el ámbito fiscal que siempre se dibuja
manera se concluyen o concretan en seis años, con propios y distintos matices no es la excepción, se habla
deberían estar acotadas de forma tal que no se de una “Nueva Hacienda Pública” que por más que busco
reescriban con cada nuevo gobierno que asume no logro definir bien a bien las directrices que se supone
funciones federales y locales en nuestro país. la definen como tal; no existió explicación alguna de las
Pero la realidad actual es, que basta una razones por las cuales se efectuaron despidos masivos en
breve mirada a nuestra historia para percatar- el Servicio de Administración Tributaria, de tal suerte que
nos de que ni siquiera la permanencia transexe- se ignora si se trató de reducir los gastos que implicaban los
nal de un partido en el poder, ha garantizado de pagos del personal operativo o la razón subyacente consistió
manera ninguna la continuidad de las políticas en una depuración necesaria por cuestiones inherentes a
públicas, ya que todo se reinventa sexenio tras dicho personal; renovaciones morales que se trazan sobre
sexenio, en un eterno Déjà vu, reminiscente del el perdón a los artífices de la situación actual pero que se
viejo juego infantil de serpientes y escaleras, anuncian sobre el endurecimiento de las políticas fiscales a
donde muy cercano a la meta buscada, la los contribuyentes actuales; al parecer nada ha cambiado,
serpiente nos regresa al inicio y nos obliga a distintos nombres para las mismas cosas, iguales intencio-
volver a comenzar. nes con nuevos ropajes, mismos resultados producto de la
En esta ocasión como en ninguna otra, histeria colectiva que como siempre permite admirar los
carecemos de parámetros que nos orienten avances vertiginosos de la tecnología, con las anquilosadas
aún someramente, de lo que se espera en todos y añejas intenciones, que desde el arco y la flecha siguen
los aspectos económicos, sociales, políticos y imperando entre los seres humanos.
fiscales, en una dolorosa y lacerante incer- Pero aún y con todo ello, hay que seguir pendientes
tidumbre que paraliza la toma de decisiones y vigilantes, no desmayar en nuestros intentos ni acallar
por el combate a la corrupción y el desabasto nuestras voces, porque si no alzamos la voz lo suficiente
de combustible, las renovadas quejas de la como para ser escuchados, corremos el riesgo de perder ese
iniciativa privada y del mismo gobierno por las derecho y volvernos cómplices silenciosos de una historia
actuaciones del cnte, el hecho de que al margen que a la postre habrá de juzgar con mayor dureza nuestro
de todos los buenos deseos continuamos impor- silencio, que nuestra palabra fallida.
tando petróleo, la agudización insostenible Magaly Juárez, “La Fiscalista de México”®
de la desaceleración económica, la falta de
comprensión del gobierno en turno de su papel
como gobierno y no como oposición, las estra-
CONTENIDO FEBRERO 2019
Racionalidad e irracionalidad
jurídica en el Derecho Tributario
(3era. Parte)
Dr. Miguel A. Santillana Solana

18
Defensa Fiscal contra el Rechazo de Deducciones

28 Lic. Enrique Chavero Flores

Las trampas de los Artículos 127 y 144


34
Tercer Párrafo del CFF.
Lic. Fernando Mier y Estrada

La Pérdida Pater Familia


en Materia Extra/Fiscal

40 48
Mtro. Carlos Sánchez Tapia

Inconvencionalidad de la Ley de
Ingresos de la Federación 2019
Mtro. Obed Chávez Pérez

Las Ilegalidades de las


Presuntivas Fiscales
62
Mtra. Magaly Juárez Arellano

54 Asociación en Participación.
¿Un paraíso escondido?
Mtro. Alfonso Antúnez Fernández de Castro

La prohibición de la
compensación universal
74
Historia Fiscal:

70
Dr. Silvino Vergara Nava
La Política Fiscal y su implicación en la
historia de las grandes revueltas sociales
Lic. Osiris Cuamatzin Guzmán

78
Recomendaciones Fiscales
Racionalidad e irracionalidad
jurídica en el derecho
(LA TEORÍA DE SISTEMAS Y EL PENSAMIENTO COMPLEJO EN EL DERECHO TRIBUTARIO) 3A. PARTE

LA RACIONALIDAD EN LA CIENCIA Y EN EL DERECHO La visión de la interdisciplinariedad es


Continuando con nuestra tercera y última parte integradora y pretende proporcionar explica-
del análisis iusfilosófico, para establecer los ciones exhaustivas mediante la participación
antecedentes de la racionalidad en el derecho, de todos los campos científicos que se encuen-
y la teoría de sistemas en el derecho en general y tren vinculados a una problemática determi-
en el derecho tributario en lo particular debemos nada, conformando en ciertos casos un nuevo
de comenzar primero; tomando algunas ideas de contexto científico.
Fernando Flores Trejo y German Cisneros Farías,
en sus libros “Bioderecho”, e “Interpretación OBJETIVO DE LA INTERDISCIPLINARIEDAD
Sistémica del Derecho”, (respectivamente); en Los hechos, el conjunto de fenómenos, las rela-
Miguel Ángel donde de manera sencilla y atinada, nos expli- ciones entre ellos, sus complejidades no pueden
Santillana Solana can lo que es el pensamiento complejo y la teoría explicarse de manera cabal a través de los cono-
de sistemas en el derecho y Werner Krawietz, cimientos aislados ya que esta resulta parcial.
Doctor en Derecho.
“Derecho y racionalidad en la moderna teoría Por tal motivo, los conocimientos interdis-
Licenciado en Derecho.
Licenciado en Filosofía del derecho”, en la obra “Derecho y Filosofía”. ciplinarios son imprescindibles.2
y Contador Público
Certificado.
INTERDISCIPLINARIEDAD CIENTÍFICA CONCEPTO DE INTERDISCIPLINARIEDAD
La interdisciplinariedad científica es una de las La interdisciplinariedad pretende explicar cómo
manifestaciones del pensamiento complejo que tienen que relacionarse las diferentes materias
relaciona de manera sistemática a los entornos para mejorar el conocimiento. Este concepto
disciplinarios aunque éstos no presenten afini- implica un grado de concatenación de las
dad entre sí, ni se encuentren ubicados dentro diversas disciplinas científicas que convergen
de un mismo plano vinculatorio.1 al análisis y solución de una problemática o
planteamiento científico. En consecuencia,
1 flores, Trejo Fernando, Bioderecho, Editorial Porrúa,
México, d.f., 2004. Pág. 135 2 Ibíd.- Pág. 137

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LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 21
" LACÓMO
INTERDISCIPLINARIEDAD PRETENDE EXPLICAR
TIENEN QUE RELACIONARSE LAS DIFERENTES
MATERIAS PARA MEJORAR EL CONOCIMIENTO "
resulta imperioso relacionar campos científicos de reguladores de sujetos, objetos, contextos y proyectos
manera ordenada, aunque a veces se efectúen con vuel- complejos vinculados en redes de complejidades en las
cos espectaculares, para cumplir el objetivo científico de que operan numerosas relaciones de transformación, que
naturaleza interdisciplinaria.3 desbordan incluso el propio ámbito científico.
No obstante la trascendencia que representa la Así, la nueva racionalidad representada espe-
concepción interdisciplinaria, ésta no constituye el cialmente por el pensamiento complejo y por las
último peldaño de las relaciones entre las diversas dis- concepciones científicas de interdisciplinariedad y
ciplinas científicas, ya que el pináculo vinculatorio de transdisciplinariedad constituye un ámbito científico
naturaleza científica está representado por la trans- que redunda en una constante evolución ya que las
disciplinariedad.4 redes de interconexión científica se van bifurcando
Avanzar en la interdisciplinariedad no significa cada vez más y consecuentemente se van originando
dar un salto al abismo, ya que la interdisciplinariedad nuevas órbitas interdisciplinarias que pueden llegar
incorpora y reorganiza los principales conceptos que a transformarse en transdisciplinarias para acometer
dimanan de cada disciplina, en coherencia con una(s) y de mejor manera, la intrincada problemática nacida y
otra (s) complejidades interiores y exteriores, del sujeto- planteada por el ser humano.5
objeto-proyecto. Por ello es que la interdisciplinariedad La teoría general de sistemas se encuentra estre-
muestra fluctuaciones hacia la transdisciplinariedad chamente relacionada con la teoría del biólogo alemán
respecto de la serie de complejidades que es preciso Ludwig Von Bertalanffy publicada en 1925. Bertalanffy
comprender y explicar. mantuvo en sus investigaciones la idea de dar cuenta de
Ahora bien, no existe un catálogo elaborado o una las propiedades del organismo vivo como un todo estruc-
casuística establecida que nos indique una fórmula o un turado y no como un agregado de partes. En 1937 utilizó
procedimiento para pasar de la interdisciplinariedad a la la teoría general de sistemas como una perspectiva que
transdisciplinariedad, sin embargo, existen hipótesis en permitiera comprender a un organismo como un sistema
las cuales se puede actualizar esa traspolación: estructurado con propiedades especificas no reducibles
a. Cuando observamos los sujetos, objetos y contextos a las de sus partes, que podrían aplicarse a todo tipo de
complejos en dinámicas muy acentuadas de emer- sistemas. Bertalanffy fue uno de los primeros en acuñar
gencias, de transformaciones o de coevolución. el concepto de teoría general de sistemas, que según su
b. Cuando los científicos reconocen que es impres- perspectiva era la de utilizar la teoría general de sistemas
cindible tomar en consideración los criterios de como un instrumento para integrar las ciencias naturales
los usuarios de los servicios que se quiere refor- y las ciencias sociales. Después de la segunda guerra
mar o implantar. mundial es cuando se consolida la teoría general de sis-
c. Cuando los científicos estiman que es necesario temas en compañía de nuevas disciplinas como son la
tener en cuenta los puntos de vista y coordinar cibernética, la teoría de la información, etc. Por lo que en
los criterios de los gobernantes a escala local, re- 1954 constituye la Sociedad para el Avance de la Teoría
gional, nacional. General de Sistemas (Society for the Advancement of
General System Theiry), y que en 1957 cambió a su nom-
De esta forma, la interdisciplinariedad tiende a trans- bre actual de la Sociedad para la Investigación General
formarse en transdisciplinariedad en la medida en que de Sistemas (Society for General Systems Research).6
los métodos correspondientes se aproximan y resultan
5 Ibíd.- Pág. 143 y 144
3 Ibíd.- Pág. 138 6 cisneros, Farías German, “Interpretación Sistémica del Derecho”,
4 Ibíd.- Pág. 142 Editorial Porrúa, México, d.f., 2008., Pág. 105

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SINERGIA
¿Qué es sinergia? o ¿Cuándo existe sinergia?: simple-
mente, cuando 2 + 2 no son cuatro sino 5 u otra cifra. En
otras palabras, cuando la suma de las partes es diferente
del todo; cuando un objeto cumple con este principio o
requisito decimos que posee o existe sinergia. Se habla de
sinergia cuando dos o más factores producen un efecto
superior a la suma que pueda resultar de ellos; se da, por
ejemplo, en el concurso activo y concertado de varios
órganos para realizar una función global.
Sin duda alguna, cuando ya se conoce lo que es
sinergia, quizás la única conclusión a que se llegue es
que su novedad está en la palabra, porque el concepto
es conocido. En efecto, de acuerdo con nuestras infor-
maciones, ya el concepto de Gestalt, importante idea de
la escuela de los campos en psicología, desarrollada por
Kurt Levin, implica la idea de sinergia.
La sinergia se da también en todos los conceptos
lógicos, pues ellos tienen una base psicológica, es decir
subjetivista. Hay sinergia, desde una perspectiva psi-
cológica, cuando cualquier concepto es subjetivamente
ampliado o modificado, bien por impresión, sensación u
otro aspecto psicológico.

RECURSIVIDAD
Entendemos por recursividad el hecho de que un objeto
sinergético, un sistema, esté compuesto de partes con
características tales que dichas partes son a su vez objetos
sinergéticos (sistemas). Hablamos entonces de sistemas y
subsistemas. O, si queremos ser más extensos, de super-
sistemas, sistemas y subsistemas. Lo importante del caso,
y que es lo esencial de la recursividad, es que cada uno de
estos objetos, no importando su tamaño, se apoyan en si
mismos de manera recursiva y tiene propiedades que lo
convierten en una totalidad, a pesar de ser, o aparentar
ser, un elemento independiente.
Podemos concluir, entonces, que existe recursividad
entre objetos aparentemente independientes, pero que
esta recursividad no se refiere a forma o, para expresarlo
gráficamente, a innumerables círculos concéntricos que
parten de un punto (el circulo unitario) y a partir de ese
centro vamos trazando con el compás círculos de radio
cada vez mayor. No. La recursividad se presenta en torno
a ciertas características particulares de diferentes ele-
mentos o totalidades de diferentes grados de complejidad.
Esas características particulares –muy particulares- pro-
ducen la impresión de un caos, pero no lo es.7
Las dificultades de una cooperación entre la teoría
del derecho y la teoría de los sistemas son considerables.
Ellas se basan, sobre todo, en el hecho, de que la moderna

7 Ibíd.- Pág. 107

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 23


" SEFACTORES
HABLA DE SINERGIA CUANDO DOS O MÁS
PRODUCEN UN EFECTO SUPERIOR
A LA SUMA QUE PUEDA RESULTAR DE ELLOS "
investigación de los sistemas dispone real- apologética por una u otra de las ya existentes corrientes
mente de paradigmas de investigación com- de la teoría del derecho o de la teoría de los sistemas y
pletamente nuevos que, en cierta medida, no ponerla, sin más, al servicio de la tarea de elaboración de
presentan ninguna continuidad con el desa- una teoría moderna de la estructura del derecho.
rrollo de las ciencias sociales y de su filosofía, No se trata simplemente de establecer un contacto
llevando a cabo hasta ahora. Este hecho ya interdisciplinario entre la ciencia del derecho y la socio-
fue señalado muy tempranamente tanto por logía, sino de una tarea mucho más complicada: otorgar
los iniciadores como por los partidarios de la una base o fundamento común a la cooperación multi-
teoría general de los sistemas.8 disciplinaria de todas las ciencias particulares que, de
Tres obstáculos, estrechamente vincu- una forma u otra, se ocupan del derecho.9
lados con la teoría del derecho, impiden su La moderna teoría sociológica de los sistemas,
cooperación con la teoría de los sistemas: siguiendo a Talcott Parsons y a la sin duda original recep-
(1) su concepto del derecho, (2) su concepto ción y posterior desarrollo llevados a cabo en el ámbito
de sistema y (3) por último, su equivocada alemán por Niklas Luhmann, ofrece actualmente, en
relación con la sociología del derecho. conexión con las diversas ramas de la investigación del
Desde el punto de vista de la teoría realismo jurídico escandinavo, norteamericano y alemán,
del derecho, tal como es sostenida hasta una serie de intelecciones de detalles que deberían ser uti-
hoy por el positivismo jurídico, todas las lizadas por la investigación básica de la teoría del derecho
concepciones del derecho se reducen a la en la construcción de una teoría estructural del derecho.
norma jurídica establecida en los textos No existe duda alguna de que la teoría de los sistemas
legales; el sistema del derecho es entendido - por lo menos en conexión con un realismo jurídico con
como un sistema de normas jurídicas y el sentido crítico, (1) puede servir como ayuda de orienta-
sistema de la ciencia del derecho como un ción en todas las actividades práctico- jurídicas y (2) que
sistema de enunciados acerca de las normas está totalmente en condiciones de facilitar a todos los
jurídicas. Esto hace difícil tomar plenamente esfuerzos prácticos y teóricos en el campo del derecho y
en cuenta las múltiples dependencias del su aplicación un marco conceptual terminológico unitario.
derecho con respecto a las fuerzas sociales También parece perfectamente posible, coordinar o
y comprender al sistema jurídico como parte integrar, de la forma lo más amplia posible, los diversos
del sistema social con el que mantiene rela- esfuerzos de la investigación inter y multidisciplinarias
ciones de reciprocidad. de las ciencias particulares que se ocupan de proble-
Debido a la heterogeneidad de las diver- mas de detalle del derecho, tomando especialmente en
sas corrientes de la investigación teórico-jurí- cuenta la importancia del derecho para la construcción
dica, pero también en vista de la cantidad y de los órdenes sociales.
variedad de concepciones opuestas acerca de
la teoría de los sistemas, resulta difícil (por lo CONCLUSIONES
menos en México) optar en forma puramente 1.- Que el Derecho sea un sistema es hoy admitido por
la filosofía, más concretamente, podemos conside-
8 garzón, Valdés Ernesto, “Derecho y Filosofía”, Dis- rarlo un subsistema del sistema social.
tribuciones Fontarama, s.a., México, d.f., 2008, Pág.
168 , en “Derecho Racionalidad en la moderna teoría
del Derecho" (Werner Krawietz). 9 Ibíd.- Pág. 170

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2.- Ahora bien, el sistema jurídico, tanto en la pers- 5.- Por ello la Teoría General de Sistemas no estudia a los
pectiva antigua, cuanto en la moderna, presenta sistemas a partir de sus elementos básicos o últimos
una estructura jerárquica de sus elementos y con- sino tratándolos a partir de su organización interna,
forma un universo cerrado y autosuficiente nada sus interrelaciones recíprocas, sus niveles jerárqui-
hay que sea derecho fuera del sistema y todo lo cos, su capacidad de variación y adaptación, su con-
que integra el sistema derecho. servación de identidad, su autonomía, las relaciones
3.- En la perspectiva postmoderna, en cambio, es visto entre sus elementos, sus reglas de organización y
como un sistema abierto. Las diferencias, según el crecimiento, su desorganización y destrucción, etc.
modelo que se adopte (cerrado o abierto) resultan 6.- Un Sistema Tributario Racional debe reunir los si-
importantes no solo respecto de la definición del guientes requisitos: suficiencia, simplicidad, neu-
derecho, sino también y principalmente, por las tralidad y elasticidad. Los principios de todo siste-
consecuencias que se siguen de su elección. ma tributario son en términos generales equidad y
4.- El enfoque sistémico es una nueva “weltans- eficiencia. El sistema tributario mexicano es insufi-
haung” o visión del mundo que abarca un sistema ciente, ineficiente, “bromoso y engorroso”, inequi-
de conceptos, un cuerpo teórico, una teoría de la tativo y un largo etcétera. La complejidad en el sis-
práctica y metodología de investigación, planifica- tema tributario mexicano produce efectos sobre la
ción y diseño de sistema. eficiencia, la equidad, la seguridad jurídica, al final
redunda en una difícil y tortuosa fiscalización y en
una baja recaudación para el Estado mexicano.
7.- El Sistema Tributario Mexicano en la Teoría General
de Sistemas y en Teoría de la Complejidad puede cla-
sificarse como un “sistema abierto” y por tanto algu-
nos de los elementos que lo componen son: entradas,
salidas, retroalimentación, proceso, ambiente, etc.
8.- Nuestro sistema jurídico es el romano, germano, ca-
nónico; la acendrada tradición romanista de nuestro
derecho lo hace formal, cerrado, estático, rígido, dog-
mático; complementado por el iuspositivismo formal
de cuño kelseniano-neokantico, que desde mediados
del siglo xx, permea todo el ambiente jurídico nacional.
9.- Se puede estudiar al derecho filosóficamente ha-
blando desde la escuela racionalista alemana, que
es la que ha prevalecido durante las siete primeras
décadas del siglo pasado; pero se han desarrollado
otras, como la sistémica-cibernética, la sociológi-
ca y varias más en otras latitudes diferentes de la
alemana, como los Estudios Críticos del Derecho
(e.u.a.), con también destacado éxito.
10.- En pleno siglo xxi y en la era de la postmoderni-
dad, sostenemos que ya no existe “la pureza de la
norma”; las sociedades humanas contemporáneas
se han hecho tremendamente complejas y por tanto
la norma tiene que solucionar situaciones y proble-
mas humanos igualmente complejos.

BIBLIOGRAFÍA
1. cisneros, Farías Germán. “Interpretación Sistémica del Derecho”.
Editorial Porrúa. México, d.f. 2008.
2. flores, Trejo Fernando. “Bioderecho”. Editorial Porrúa. México,
d.f. 2004.
3. garzón, Valdés Ernesto (compilador). “Filosofía y Derecho” Editorial
Fontarama-México, d.f., 2008.En “Derecho y Racionalidad en la
moderna teoría del Derecho” (Werner Krawwietz)

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 25


26 / DEFENSA FISCAL / FEBRERO / 2019
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 27
Las trampas de los
Artículos 127 y 144 Tercer Párrafo
del Código Fiscal de la Federación

EL ARTÍCULO 121 del Código Fiscal de la Federación establece que


el plazo para interponer el recurso administrativo de revocación es de
treinta días, contados a partir de la fecha en que surta efectos la noti-
ficación de la resolución o acto que se haga objeto del mismo, excepto
lo dispuesto en el artículo 127 del propio Código, en que el escrito del
recurso deberá presentarse dentro del plazo que en el mismo se señala:

“Artículo 127.- Cuando el recurso de revocación se interponga


porque el procedimiento administrativo de ejecución no se ajustó
a la Ley, las violaciones cometidas antes del remate, sólo podrán
hacerse valer ante la autoridad recaudadora hasta el momento
de la publicación de la convocatoria de remate, y dentro de los
diez días siguientes a la fecha de publicación de la citada convo-
catoria, salvo que se trate de actos de ejecución sobre dinero en
efectivo, depósitos en cuenta abierta en instituciones de crédito,
organizaciones auxiliares de crédito o sociedades cooperativas de
ahorro y préstamo, así como de bienes legalmente inembargables
o actos de imposible reparación material, casos en que el plazo
para interponer el recurso se computará a partir del día hábil

28 / DEFENSA FISCAL / FEBRERO / 2019


Fernando Mier y Estrada
Licenciado en Derecho por la unam, con
especialidad en Derecho Fiscal. Fue Presidente
del Colegio de Secretarios del entonces
Tribunal Fiscal de la Federación. Litigante,
conferencista, catedrático y escritor. Socio
director del despacho myer patmiva y
asociados, s.c. Es autor del Libro “Una Década
de Jurisprudencia en Materia Fiscal”.

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 29


siguiente al en que surta efectos la notificación del En el segundo supuesto, para interponer el recurso de
requerimiento de pago o del día hábil siguiente al de revocación, se cuenta también con plazo de diez días, el
la diligencia de embargo.” cual se computará a partir del día hábil siguiente al en que
surta efectos la notificación del requerimiento de pago
Como puede apreciarse en el precepto en comento, se o del día hábil siguiente al de la diligencia de embargo,
contienen dos supuestos: como se asevera en la siguiente tesis:
a. Que el recurso de revocación se interponga por-
que el procedimiento administrativo de ejecu- recurso de revocación. tratándose de viola-
ción no se ajustó a la Ley. ciones cometidas antes del remate de bienes
b. Que el recurso de revocación se interponga contra en el procedimiento administrativo de eje-
de actos de ejecución sobre dinero en efectivo, de- cución, de actos de ejecución sobre bienes
pósitos en cuenta abierta en instituciones de crédi- legalmente inembargables o de aquellos
to, organizaciones auxiliares de crédito o socieda- de imposible reparación material, el plazo
des cooperativas de ahorro y préstamo, así como de legal para interponer el medio de defensa
bienes legalmente inembargables o actos de impo- en cualquiera de esos supuestos es de diez
sible reparación material. días. El artículo 127 del Código Fiscal de la Fede-
ración, vigente a partir del veintinueve de junio de
En el primer supuesto, a través de recurso de revocación, dos mil seis, regula la impugnación de actos relati-
las violaciones cometidas antes del remate, sólo podrán vos al procedimiento administrativo de ejecución
hacerse valer ante la autoridad recaudadora dentro de y establece que las violaciones cometidas antes
los diez días siguientes a la fecha de publicación de la del remate podrán hacerse valer ante la autoridad
convocatoria de remate. recaudadora hasta el momento de la publicación de

30 / DEFENSA FISCAL / FEBRERO / 2019


" EL CONTRIBUYENTE NO PUEDE DEFENDERSE
DE INMEDIATO CONTRA LAS VIOLACIONES
COMETIDAS DENTRO DEL PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO DE EJECUCIÓN "
la convocatoria respectiva, en un plazo de diez días a la Ley, el contribuyente no puede defen-
hábiles contado a partir de la emisión de dicho acto, derse de inmediato contra las violaciones
salvo que se trate de actos de ejecución sobre bienes cometidas antes del remate, ya que debe
legalmente inembargables o de actos de imposible esperar a que transcurran los diez días
reparación material, caso en que el cómputo se rea- siguientes contados a partir del momento
lizará a partir del día hábil siguiente al en que tengan de la publicación de la convocatoria de
verificativo las diligencias de requerimiento de pago remate, para interponer el recurso de revo-
o de embargo. Así, el artículo analizado prevé un cación, quedando en el ínterin en estado
supuesto excepcional relacionado con el lapso para de indefensión.
la interposición del recurso administrativo respecto No omito señalar que, si el embargo se
de actos de ejecución, hipótesis que se refiere al trabo sobre la negociación, el plazo para
momento a partir del cual debe iniciarse el cómputo interponer el recurso será de treinta días y
respectivo, no respecto a los días con los que se correrá a partir del día hábil siguiente al que
cuenta para recurrir actos relativos al procedimiento se practicó la diligencia respectiva, dado
de ejecución. En otras palabras, el dispositivo legal que en este caso no existe publicación de la
establece que el plazo para recurrir actos del procedi- convocatoria de remate.
miento administrativo de ejecución es de diez días y Ahora bien, contra de actos de ejecución
la única diferencia que prevé entre la impugnación de sobre dinero en efectivo, depósitos en cuenta
cualquier acto de ejecución y aquellos que recaigan abierta en instituciones de crédito, organi-
sobre bienes legalmente inembargables o que sean zaciones auxiliares de crédito o sociedades
de imposible reparación material, es el punto de cooperativas de ahorro y préstamo, así como
partida del cómputo respectivo, pues, en el primer de bienes legalmente inembargables o actos
caso, es a partir de la convocatoria de remate y, en el de imposible reparación material, el plazo
segundo, desde que se lleven a cabo las diligencias también debería de ser no de diez, sino de
correspondientes, pero en todos esos supuestos el treinta días, contados a partir del día hábil
inconforme contará con diez días para hacer valer siguiente al en que surta efectos la notifi-
el medio de defensa. cación del requerimiento de pago o del día
Amparo directo 1163/2013. Instituto Mexicano del hábil siguiente al de la diligencia de embargo.
Seguro Social. 23 de enero de 2014. Unanimidad de Por otra parte, el segundo párrafo del
votos. Ponente: Joel Carranco Zúñiga. Secretario: artículo 144 del Código Fiscal de la Fede-
Paúl Francisco González de la Torre. ración señala que cuando el contribuyente
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su hubiere interpuesto en tiempo y forma el
Gaceta, Décima Época, Libro 4, Tomo ii, p. 1917, recurso de revocación previsto en el mismo,
Materia Administrativa, Tesis i.1o.a.54 a (10a.), Tesis los recursos de inconformidad previstos en
Aislada, Registro 2005991, marzo de 2014. los artículos 294 de la Ley del Seguro Social
y 52 de la Ley del Instituto del Fondo Nacio-
De acuerdo con las consideraciones anteriores, si el nal de la Vivienda para los Trabajadores o,
procedimiento administrativo de ejecución no se ajustó en su caso, el procedimiento de resolución

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 31


" ELRESPECTO
PLAZO PARA GARANTIZAR EL INTERÉS FISCAL
A UNA RESOLUCIÓN RECAÍDA A UN RECURSO
DE REVOCACIÓN, DEBERÍA SER DE TREINTA DÍAS "

En el párrafo tercero de dicho precepto se agrega


que para efectos del párrafo precitado, el contribuyente
contará con un plazo de diez días siguientes a aquél en
que haya surtido efectos la notificación de la resolución
que recaiga al recurso de revocación; a los recursos de
inconformidad, o al procedimiento de resolución de con-
troversias previsto en alguno de los tratados para evitar
la doble tributación de los que México sea parte, para
pagar o garantizar los créditos fiscales en términos de
lo dispuesto en el Código.
Lo anterior es incompatible con lo dispuesto por el
artículo 13 fracción I de la Ley Federal de Procedimiento
Administrativo, en el cual se contempla un plazo de treinta
días para impugnar la resolución recaída al recurso de revo-
cación, contados a partir de haya surtido efectos la noti-
ficación de la misma, plazo en que no se encuentra firme:

“Artículo 13.-
---
La demanda deberá presentarse dentro de los plazos
que a continuación se indican:
i. De treinta días siguientes a aquél en el que se dé
alguno de los supuestos siguientes:
a) Que haya surtido efectos la notificación de la reso-
lución impugnada, lo que se determinará conforme
a la ley aplicable a ésta …”

En conclusión, el plazo para interponer el recurso de


revocación porque el procedimiento de ejecución no
se ajustó a la ley y contra de actos de ejecución sobre
dinero en efectivo, depósitos en cuenta abierta en
instituciones de crédito, organizaciones auxiliares de
crédito o sociedades cooperativas de ahorro y préstamo,
así como de bienes legalmente inembargables o actos de
imposible reparación material, debería ser de treinta
días, contados a partir de que se levantan las actas de
requerimiento de pago y embargo.
De igual manera, el plazo para garantizar el interés
de controversias previsto en un tratado para evitar la fiscal respecto a una resolución recaída a un recurso de
doble tributación de los que México es parte, no estará revocación, debería ser de treinta días, contados a partir
obligado a exhibir la garantía correspondiente, sino en de haya surtido efectos la notificación de la resolución
su caso, hasta que sea resuelto cualquiera de los medios al recurso, siendo recomendable que se efectuara una
de defensa señalados en el presente artículo. reforma a la Ley en los términos antes referidos.

32 / DEFENSA FISCAL / FEBRERO / 2019


LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 33
Enrique Chavero Flores
Abogado Fiscalista. Especialista
en Materia Fiscal, Derecho
Administrativo, Derecho
Constitucional y de Amparo. Socio
Director y ceo de Inteligencia
Fiscal Aplicada s.c. Conferencista,
Expositor y Capacitador en diversos
foros, Colegios y Asociaciones de
Contadores Públicos.

34 / DEFENSA FISCAL / FEBRERO / 2019


Defensa Fiscal contra el
Rechazo de Deducciones

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 35


" LAS DEDUCCIONES DEBEN SER CONSIDERADAS
COMO UNA PRERROGATIVA QUE LA LEY
CONFIERE A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE
"
COMENZARÉ POR SEÑALAR que las deducciones renta. interpretación del tér-
deben ser consideradas como una prerrogativa que la mino “estrictamente indispen-
Ley confiere a favor del contribuyente, las que, para que sables” a que se refiere el artí-
procedan deben cumplir con determinadas formalidades. culo 31, fracción i, de la ley del
Estas formalidades las encontramos en el artículo 27 impuesto relativo (legislación
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y consisten entre vigente en 2002). El precepto citado
otras: i.- Que sean estrictamente indispensables. ii.- Estar establece que las deducciones autoriza-
amparadas con un comprobante fiscal que cumpla con das por el título ii, relativo a las personas
los requisitos fiscales y a demás si los pagos son mayores morales, entre otros requisitos, deben
a $2,000.00, se realicen vía sistema financiero. iii.- Estar ser “estrictamente indispensables”
debidamente registrados en contabilidad iv.- Que el iva se para los fines de la actividad del con-
traslade en forma expresa y por separado. v.- Que hayan tribuyente. Ahora bien, la concepción
sido erogados dentro del ejercicio fiscal de que se trate. genérica de dicho requisito se justifica al
Dicho lo anterior, actualmente un buen número atender a la cantidad de supuestos que
de contribuyentes se encuentran siendo cuestionados en cada caso concreto pueden recibir
en sus deducciones, con el consecuente rechazo de las aquel calificativo; por tanto, como es
mismas y culminación en determinación de créditos imposible definir todos los supuestos
fiscales, cuando la autoridad fiscal al ejercer facultades factibles o establecer reglas generales
de comprobación advierte que los servicios que recibió el para su determinación, dicho término
contribuyente revisado amparados en los cfdis respec- debe interpretarse atendiendo a los fines
tivos, fueron erogados por actividades que forman parte de cada empresa y al gasto específico
de su objeto social similares o análogos, aduciendo que de que se trate. En tales condiciones, el
el propio contribuyente puede llevar a cabo esas activi- carácter de indispensable se encuentra
dades, argumentando (entre otros aspectos), que por ese vinculado con la consecución del objeto
motivo no se reúne el requisito contenido en la fracción social de la empresa, es decir, debe
i del artículo 27 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, tratarse de un gasto necesario para que
esto es, que no resultan estrictamente indispensables se cumplimenten en forma cabal sus
para los fines de la actividad del contribuyente. actividades, de manera que de no rea-
Ahora bien, en este punto es necesario definir el lizarlo, éstas tendrían que disminuirse
concepto de Gasto Estrictamente Indispensable, para o suspenderse; de ahí que el legislador
lo cual existen dos criterios orientadores uno emitido únicamente permite excluir erogaciones
por Suprema Corte de Justicia de la Nación y uno más de esa naturaleza al considerar la capa-
emitido por Salas del actualmente denominado Tribunal cidad contributiva del sujeto, cuando
Federal de Justicia Administrativa que nos servirán de existan motivos de carácter jurídico,
apoyo para hacerlo. económico y/o social que lo justifiquen.
El primero es la Tesis número 2a. ciii/2004, Época: Amparo en revisión 1386/2004. Fomento
Novena Época, Registro: 179766 Instancia: Segunda Sala, Agropecuario y Comercial, s.a. de c.v.
Tipo de Tesis: Aislada, Fuente: Semanario Judicial de la 5 de noviembre de 2004. Cinco votos.
Federación y su Gaceta, Tomo xx, diciembre de 2004, Ponente: Juan Díaz Romero. Secretario:
Materia(s): Administrativa, de rubro y texto siguiente: César de Jesús Molina Suárez.

36 / DEFENSA FISCAL / FEBRERO / 2019


El segundo es la Tesis Número, iii-tass-1989, visible en Ley, sin que exista la posibilidad entre actuar o no actuar,
la Revista del Tribunal Federal de Justicia Administrativa es decir, es obligatorio para la autoridad actuar en la
del mes de Noviembre de 1990, de rubro y texto siguiente: forma que la ley esgrime.
Es por lo anterior que al analizar el artículo 27 de
deducciones. gastos estrictamente indis- la Ley del Impuesto Sobre la Renta, (Vigente) podemos
pensables. su concepto. - Son aquellos que advertir que este, no contiene ninguna regla prohibitiva
resultan necesarios para el funcionamiento de la que faculte a la autoridad fiscal a considerar como un
empresa y sin los cuales sus metas operativas se gasto no indispensable y por ende no deducible, las
verían obstaculizadas a tal grado que se impediría erogaciones que se efectúen por aquellos conceptos
la realización de su objeto social, si se trata de una que sean similares o análogos al objeto social o a la
persona moral, o los fines del negocio si no lo es, actividad preponderante del contribuyente revisado.
de donde se concluye que no pueden considerarse Ello robustecido con el principio general de derecho
como tales los deducidos por la empresa, cuando no que reza que donde la Ley no distingue, no hay por
tienen ninguna relación con esos fines. (43) qué distinguir y al principio de aplicación estricta
Revisión No. 71/83.- Resuelta en sesión de 22 de de las disposiciones fiscales, contenido en el diverso
noviembre de 1990, por unanimidad de 6 votos.- articulo 5º del Código Fiscal de la Federación, fincar
Magistrado Ponente: Francisco Ponce Gómez.- un crédito fiscal utilizando esa motivación se traduce
Secretario: Lic. Alberto Ocampo Gómez. en una ilegalidad susceptible de ser declara nula Lisa
r.t.f.f. Tercera Época. Año iii. No. 35. Noviembre y Llanamente en tribunales.
1990. p. 41 Lo anterior debido a que no existe una subsunción,
es decir una adecuación entre los motivos que expone
Entonces el “Gasto Estrictamente Indispensable” para la autoridad en relación con el artículo 27 de la Ley del
que proceda nuestra deducción, es aquel necesario para Impuesto Sobre la Renta, es decir no se adecua la norma
el funcionamiento de la empresa, luego en este punto aplicada al supuesto de hecho cuestionado, lo que se
resulta útil traer a colación el elemento doctrinario traduce en el rechazo de deducciones por una incorrecta
consistente en que la autoridad al ejercer facultades de fundamentación y motivación, que acarrea como ya lo
comprobación se encuentra frente a facultades regladas, señale una nulidad Lisa y Llana en Tribunales, lo anterior
esto es, la exigencia imperativa del cumplimiento de la se apoya en el siguiente criterio que se insertan:

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 37


fundamentación y motivación. la y motivación, cuando se omite expresar el dispo-
diferencia entre la falta y la inde- sitivo legal aplicable al asunto y las razones que se
bida satisfacción de ambos requi- hayan considerado para estimar que el caso puede
sitos constitucionales trasciende subsumirse en la hipótesis prevista en esa norma
al orden en que deben estudiarse jurídica. En cambio, hay una indebida fundamen-
los conceptos de violación y a los tación cuando en el acto de autoridad sí se invoca
efectos del fallo protector.- La el precepto legal, sin embargo, resulta inaplicable
falta de fundamentación y motivación al asunto por las características específicas de éste
es una violación formal diversa a la que impiden su adecuación o encuadre en la hipó-
indebida o incorrecta fundamentación tesis normativa; y una incorrecta motivación, en
y motivación, que es una violación el supuesto en que sí se indican las razones que
material o de fondo, siendo distintos los tiene en consideración la autoridad para emitir
efectos que genera la existencia de una el acto, pero aquéllas están en disonancia con el
u otra, por lo que el estudio de aquella contenido de la norma legal que se aplica en el
omisión debe hacerse de manera previa. caso. De manera que la falta de fundamentación y
En efecto, el artículo 16 constitucional motivación significa la carencia o ausencia de tales
establece, en su primer párrafo, el impe- requisitos,  mientras que la indebida o incorrecta
rativo para las autoridades de fundar fundamentación y motivación entraña la presencia
y motivar sus actos que incidan en la de ambos requisitos constitucionales, pero con
esfera de los gobernados, pero la contra- un desajuste entre la aplicación de normas y los
vención al mandato constitucional que razonamientos formulados por la autoridad con
exige la expresión de ambas en los actos el caso concreto. La diferencia apuntada permite
de autoridad puede revestir dos formas advertir que en el primer supuesto se trata de una
distintas, a saber: la derivada de su falta, violación formal dado que el acto de autoridad carece
y la correspondiente a su incorrección. de elementos ínsitos, connaturales, al mismo por
Se produce la falta de fundamentación virtud de un imperativo constitucional, por lo que,
advertida su ausencia mediante la simple lectura
del acto reclamado, procederá conceder el amparo
solicitado; y en el segundo caso consiste en una
violación material o de fondo porque se ha cumplido
con la forma mediante la expresión de fundamen-
tos y motivos, pero unos y otros son incorrectos, lo
cual, por regla general, también dará lugar a un fallo
protector, sin embargo, será menester un previo aná-
lisis del contenido del asunto para llegar a concluir
la mencionada incorrección. Por virtud de esa nota
distintiva, los efectos de la concesión del amparo,
tratándose de una resolución jurisdiccional, son
igualmente diversos en uno y otro caso, pues aunque
existe un elemento común, o sea, que la autoridad
deje insubsistente el acto inconstitucional, en el
primer supuesto será para que subsane la irregula-
ridad expresando la fundamentación y motivación
antes ausente, y en el segundo para que aporte fun-

" ACTUALMENTE LAS DEDUCCIONES DEBEN SER SOPORTADAS


CON LA DOCUMENTACIÓN COMPROBATORIA QUE HAGA
PRUEBA PLENA QUE EL BIEN O SERVICIO SE PRESTÓ "

38 / DEFENSA FISCAL / FEBRERO / 2019


damentos y motivos diferentes a los que formuló Amparo directo 513/2007.—Autofi-
previamente. La apuntada diferencia trasciende, nanciamiento México, s.a. de c.v.—4
igualmente, al orden en que se deberán estudiar los de octubre de 2007.—Unanimidad
argumentos que hagan valer los quejosos, ya que si de votos.—Ponente: Neófito López
en un caso se advierte la carencia de los requisitos Ramos.—Secretario: Raúl Alfaro Telpalo.
constitucionales de que se trata, es decir, una viola- Amparo directo 562/2007.—Arenas y
ción formal, se concederá el amparo para los efectos Gravas Xaltepec, s.a.—11 de octubre de
indicados, con exclusión del análisis de los motivos 2007.—Unanimidad de votos.—Ponente:
de disenso que, concurriendo con los atinentes al Neófito López Ramos.—Secretario: Raúl
defecto, versen sobre la incorrección de ambos ele- Alfaro Telpalo.
mentos inherentes al acto de autoridad; empero, si Semanario Judicial de la Federación y
han sido satisfechos aquéllos, será factible el estudio su Gaceta, Novena Época, Tomo xxvii,
de la indebida fundamentación y motivación, esto febrero de 2008, página 1964, Tribuna-
es, de la violación material o de fondo. les Colegiados de Circuito, tesis i.3o.c.
tercer tribunal colegiado en materia civil j/47; véase ejecutoria en el Semanario
del primer circuito. Judicial de la Federación y su Gaceta,
Amparo directo 551/2005.—Jorge Luis Almaral Novena Época, Tomo xxvii, febrero de
Mendívil.—20 de octubre de 2005.—Unanimidad de 2008, página 1966.
votos.—Ponente: Neófito López Ramos.—Secretario:
Raúl Alfaro Telpalo. Para finalizar, menciono que no debe olvi-
Amparo directo 66/2007.—Juan Ramón Jaime darse que actualmente las deducciones
Alcántara.—15 de febrero de 2007.—Unanimidad de deben ser soportadas con la documenta-
votos.—Ponente: Neófito López Ramos.—Secretario: ción comprobatoria que haga prueba plena
Raúl Alfaro Telpalo. que el bien o servicio se prestó, lo que hoy
Amparo directo 364/2007.—Guadalupe Rodrí- conocemos como materializar la operación,
guez Daniel.—6 de julio de 2007.—Unanimidad de esas serán abordadas en un diverso artículo,
votos.—Ponente: Neófito López Ramos.—Secretaria: para fortalecer ese rubro cuando la autoridad
Greta Lozada Amezcua. fiscal nos cuestione nuestras deducciones.

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 39


Inconvencionalidad
de la Ley de Ingresos
de la Federación 2019

MEDIANTE LA REFORMA publicada en


el Diario Oficial de la Federación el 10 de
junio de 2011, se modificó el artículo 1o. de la
Constitución Política de los Estados Unidos
Obed Chávez Pérez
Mexicanos, rediseñándose la forma en la
Contador Público, Licenciado en Derecho,
Maestro en Derecho Fiscal. Posgrado en Fiscal
que los órganos del sistema jurisdiccional
Internacional y Control de Fraude Fiscal y mexicano deberán ejercer el control de
Prevención de Lavado de Capitales por la constitucionalidad. Con anterioridad a la
uclm, Toledo, España. Autor de dos libros en
materia fiscal, expositor y articulista. Director
reforma apuntada, de conformidad con el
general de Chávez Pérez, Consultores Fiscales texto del artículo 103, fracción i, de la Cons-
y Administrativas, sc. Ha sido nombrado como titución Federal, se entendía que el único
uno de los fiscalistas más importantes de
México por la Revista Defensa Fiscal. órgano facultado para ejercer un control de
constitucionalidad lo era el Poder Judicial de

40 / DEFENSA FISCAL / FEBRERO / 2019


la Federación, a través de los medios establecidos en el das en la Convención Americana de los Derechos Huma-
propio precepto; no obstante, en virtud del reformado nos. Es decir, es una herramienta que busca el respeto
texto del artículo 1o. constitucional, se da otro tipo de y garantía de los derechos descritos en la Convención
control, ya que se estableció que todas las autoridades Americana de Derechos Humanos.
del Estado Mexicano tienen obligación de respetar, pro- De acuerdo con el Pleno de la Suprema Corte de Jus-
teger y garantizar los derechos humanos reconocidos en ticia de la Nación, estos son los pasos a seguir para llevar
la Constitución y en los tratados internacionales de los a cabo un control de convencionalidad debido. El Poder
que el propio Estado Mexicano es parte, lo que también Judicial al ejercer un control de convencionalidad ex offi-
comprende el control de convencionalidad. cio en materia de derechos humanos, deberá realizar los
Así nace el control de convencionalidad, el cual es siguientes pasos: a) Interpretación conforme en sentido
un mecanismo que se aplica para verificar que una Ley, amplio, lo que significa que los jueces del país -al igual
Reglamento o Acto de una Autoridad de un Estado, se que todas las demás autoridades del Estado Mexicano-,
adecúa a los principios, normas y obligaciones estableci- deben interpretar el orden jurídico a la luz y conforme a

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 41


" MEDIANTE LA REFORMA PUBLICADA EN EL DIARIO
OFICIAL DE LA FEDERACIÓN EL 10 DE JUNIO DE
2011, SE MODIFICÓ EL ARTÍCULO 1O. DE LA CPEUM,
REDISEÑÁNDOSE LA FORMA EN LA QUE LOS ÓRGANOS
DEL SISTEMA JURISDICCIONAL MEXICANO DEBERÁN
EJERCER EL CONTROL DE CONSTITUCIONALIDAD "
los derechos humanos reconocidos en la Constitución y que se trate esté contenido en la
en los tratados internacionales en los cuales el Estado constitución federal. La obligación
Mexicano sea parte, favoreciendo en todo tiempo a las de ejercer el control ex officio de consti-
personas con la protección más amplia; b) Interpre- tucionalidad y convencionalidad de una
tación conforme en sentido estricto, lo que significa norma se actualiza aun en aquellos casos
que cuando hay varias interpretaciones jurídicamente en los que el derecho humano de que se
válidas, los jueces deben, partiendo de la presunción de trate esté regulado en la propia Cons-
constitucionalidad de las leyes, preferir aquella que hace titución Federal. Lo anterior, porque el
a la ley acorde a los derechos humanos reconocidos en Tribunal Pleno, al resolver el expediente
la Constitución y en los tratados internacionales en los Varios 912/2010, no hizo esa acotación,
que el Estado Mexicano sea parte, para evitar incidir o ni determinó que el control ex officio
vulnerar el contenido esencial de estos derechos; y, c) fuera una cuestión de subsidiariedad,
Inaplicación de la ley cuando las alternativas anterio- sino que más bien recalcó que los jueces
res no son posibles. Lo anterior no afecta o rompe con y todas las autoridades del país estaban
la lógica de los principios de división de poderes y de obligados a velar por los derechos huma-
federalismo, sino que fortalece el papel de los jueces al nos y que esa vigilancia se traducía, en el
ser el último recurso para asegurar la primacía y aplica- caso de los juzgadores, en un problema
ción efectiva de los derechos humanos establecidos en interpretativo; para ello, se requiere que
la Constitución y en los tratados internacionales de los lleven a cabo efectivamente ese control
cuales el Estado Mexicano es parte. en aquellos casos en los que la norma
que se va a aplicar despierte sospechas
Época: Décima Época para la autoridad aplicadora o sea seña-
Registro: 2009179 lada por el interesado como violatoria de
Instancia: Primera Sala derechos en el juicio de amparo; en esos
Tipo de Tesis: Jurisprudencia supuestos, deberá además llevar a cabo
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación el ejercicio en los tres pasos que indica el
Libro 18, Mayo de 2015, Tomo i expediente Varios 912/2010: interpreta-
Materia(s): Común ción conforme en sentido amplio, inter-
Tesis: 1a./j. 38/2015 (10a.) pretación conforme en sentido estricto
Página: 186 y, en su caso, inaplicación.
control de constitucionalidad y conven- Amparo directo en revisión 3200/2012.
cionalidad ex officio. no es una cuestión 8 de mayo de 2013. Cinco votos de
de subsidiariedad, por lo que debe llevarse los Ministros Arturo Zaldívar Lelo de
a cabo aun cuando el derecho humano de Larrea, quien reservó su derecho para

42 / DEFENSA FISCAL / FEBRERO / 2019


formular voto concurrente, José Ramón Cossío Díaz, Amparo directo en revisión 3274/2014. 12 de
Alfredo Gutiérrez Ortiz Mena, Olga Sánchez Cordero noviembre de 2014. Cinco votos de los Ministros
de García Villegas y Jorge Mario Pardo Rebolledo. Arturo Zaldívar Lelo de Larrea, José Ramón Cossío
Ponente: José Ramón Cossío Díaz. Secretario: Díaz, Jorge Mario Pardo Rebolledo, Olga Sánchez
Roberto Lara Chagoyán. Cordero de García Villegas y Alfredo Gutiérrez Ortiz
Amparo directo en revisión 909/2014. 25 de junio de Mena. Ponente: José Ramón Cossío Díaz. Secretaria:
2014. Cinco votos de los Ministros Arturo Zaldívar Rosalba Rodríguez Mireles.
Lelo de Larrea, José Ramón Cossío Díaz, Alfredo Tesis de jurisprudencia 38/2015 (10a.). Aprobada
Gutiérrez Ortiz Mena, Olga Sánchez Cordero de Gar- por la Primera Sala de este Alto Tribunal, en sesión
cía Villegas, quien formuló voto concurrente, y Jorge privada del veintinueve de abril de 2015.
Mario Pardo Rebolledo. Ponente: José Ramón Cossío Nota: La ejecutoria relativa al expediente Varios
Díaz. Secretario: Roberto Lara Chagoyán. 912/2010 citada, aparece publicada en el Semanario
Amparo directo en revisión 2916/2013. 13 de agosto Judicial de la Federación y su Gaceta, Décima Época,
de 2014. Cinco votos de los Ministros Arturo Zaldí- Libro I, Tomo 1, octubre de 2011, página 313.
var Lelo de Larrea, José Ramón Cossío Díaz, Alfredo Esta tesis es objeto de la denuncia relativa a la contra-
Gutiérrez Ortiz Mena, Olga Sánchez Cordero de dicción de tesis 34/2018, pendiente de resolverse por
García Villegas y Jorge Mario Pardo Rebolledo. el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nación.
Ponente: Alfredo Gutiérrez Ortiz Mena. Secretario:
Horacio Nicolás Ruiz Palma. Época: Décima Época
Amparo directo en revisión 3797/2013. 3 de sep- Registro: 2014204
tiembre de 2014. Cinco votos de los Ministros Arturo Instancia: Pleno
Zaldívar Lelo de Larrea, José Ramón Cossío Díaz, Tipo de Tesis: Aislada
Alfredo Gutiérrez Ortiz Mena, Olga Sánchez Cordero Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación
de García Villegas y Jorge Mario Pardo Rebolledo. Libro 42, Mayo de 2017, Tomo i
Ponente: Alfredo Gutiérrez Ortiz Mena. Secretario: Materia(s): Constitucional
Horacio Nicolás Ruiz Palma. Tesis: p. ii/2017 (10a.)

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 43


Página: 161 legislativo que previsiblemente pudiera ocasionar
interpretación conforme. sus alcances en la declaración de inconstitucionalidad de la dispo-
relación con el principio de interpreta- sición de observancia general. Por tanto, mientras
ción más favorable a la persona. El principio la interpretación conforme supone armonizar su
de interpretación conforme se fundamenta en el contenido con el texto constitucional, el principio de
diverso de conservación legal, lo que supone que interpretación más favorable a la persona lo potencia
dicha interpretación está limitada por dos aspectos: significativamente, al obligar al operador jurídico
uno subjetivo y otro objetivo; por un lado, aquél a optar por la disposición que más beneficie a la
encuentra su límite en la voluntad del legislador, es persona y en todo caso a la sociedad.
decir, se relaciona con la funcionalidad y el alcance Contradicción de tesis 311/2015. Entre las sustenta-
que el legislador imprimió a la norma y, por otro, el das por la Primera y la Segunda Salas de la Suprema
criterio objetivo es el resultado final o el propio texto Corte de Justicia de la Nación. 14 de noviembre de
de la norma en cuestión. En el caso de la voluntad 2016. Mayoría de seis votos de los Ministros Marga-
objetiva del legislador, la interpretación conforme rita Beatriz Luna Ramos, José Fernando Franco Gon-
puede realizarse siempre y cuando el sentido norma- zález Salas, Jorge Mario Pardo Rebolledo, Eduardo
tivo resultante de la ley no conlleve una distorsión, Medina Mora I., Alberto Pérez Dayán y Luis María
sino una atemperación o adecuación frente al texto Aguilar Morales; votaron en contra Alfredo Gutiérrez
original de la disposición normativa impugnada; Ortiz Mena, José Ramón Cossío Díaz, Arturo Zaldí-
asimismo, el principio de interpretación conforme se var Lelo de Larrea, Norma Lucía Piña Hernández y
fundamenta en una presunción general de validez de Javier Laynez Potisek. Ponente: Alberto Pérez Dayán.
las normas que tiene como propósito la conservación Secretario: Jorge Jannu Lizárraga Delgado.
de las leyes; por ello, se trata de un método que opera Nota: Esta tesis no constituye jurisprudencia pues
antes de estimar inconstitucional o inconvencional no resuelve el tema de fondo que se resolvió en la
un precepto legal. En ese sentido, sólo cuando exista contradicción de tesis de la cual deriva.
una clara incompatibilidad o contradicción que se El Tribunal Pleno, el veinte de abril en curso, aprobó,
torne insalvable entre una norma ordinaria y la Cons- con el número ii/2017 (10a.), la tesis aislada que
titución Política de los Estados Unidos Mexicanos antecede. Ciudad de México, a veinte de abril de
o algún instrumento internacional, se realizará una dos mil diecisiete.
declaración de inconstitucionalidad o, en su caso, de Esta tesis se publicó el viernes 12 de mayo de 2017 a las
inconvencionalidad; por tanto, el operador jurídico, 10:17 horas en el Semanario Judicial de la Federación.
al utilizar el principio de interpretación conforme,
deberá agotar todas las posibilidades de encontrar Conforme lo anterior, el pasado 28 de diciembre de 2018
en la disposición normativa impugnada un signi- se publicó el decreto por el que se expide la Ley de
ficado que la haga compatible con la Constitución Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2019,
o con algún instrumento internacional. Al respecto, en el cual, el artículo 25 fracción vi, establece lo siguiente:
dicha técnica interpretativa está íntimamente
vinculada con el principio de interpretación más Artículo 25. Para los efectos del Código Fiscal de la
favorable a la persona, el cual obliga a maximizar Federación, del impuesto por la actividad de explora-
la interpretación conforme de todas las normas ción y extracción de hidrocarburos, del impuesto sobre
expedidas por el legislador al texto constitucional la renta, del impuesto al valor agregado, así como lo
y a los instrumentos internacionales, en aquellos referente a derechos, se estará a lo siguiente:
escenarios en los que permita la efectividad de los …
derechos humanos de las personas frente al vacío vi. Para los efectos de lo dispuesto en los artículos

" DE ACUERDO CON EL PLENO DE LA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA


DE LA NACIÓN, EXISTEN VARIOS PASOS A SEGUIR PARA LLEVAR
A CABO UN CONTROL DE CONVENCIONALIDAD DEBIDO "

44 / DEFENSA FISCAL / FEBRERO / 2019


LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 45
23, primer párrafo, del Código Fiscal de la Federa-
ción y 6o., primer y segundo párrafos, de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, en sustitución de las
disposiciones aplicables en materia de compensación
de cantidades a favor establecidas en dichos párrafos
de los ordenamientos citados, se estará a lo siguiente:
a) Los contribuyentes obligados a pagar mediante
declaración únicamente podrán optar por com-
pensar las cantidades que tengan a su favor contra
las que estén obligadas a pagar por adeudo propio,
siempre que ambas deriven de un mismo impuesto,
incluyendo sus accesorios. Al efecto, bastará que
efectúen la compensación de dichas cantidades actua-
lizadas conforme a lo previsto en el artículo 17-a del
Código Fiscal de la Federación, desde el mes en que se
realizó el pago de lo indebido o se presentó la declara-
ción que contenga el saldo a favor, hasta aquél en que
la compensación se realice. Los contribuyentes que
presenten el aviso de compensación, deben acom-
pañar los documentos que establezca el Servicio de
Administración Tributaria mediante reglas de carácter
general. En dichas reglas también se establecerán los
plazos para la presentación del aviso mencionado.
Lo dispuesto en el presente inciso no será aplicable tra-
tándose de los impuestos que se causen con motivo de la
importación ni a aquéllos que tengan un fin específico.
b) Tratándose del impuesto al valor agregado, cuando
en la declaración de pago resulte saldo a favor, el
contribuyente únicamente podrá acreditarlo con-
tra el impuesto a su cargo que le corresponda en
los meses siguientes hasta agotarlo o solicitar su
devolución. Cuando se solicite la devolución deberá
ser sobre el total del saldo a favor. Los saldos cuya
devolución se solicite no podrán acreditarse en
declaraciones posteriores.

De esta manera, tenemos que el legislador limita la com-


pensación únicamente por impuestos propios y que deriven
de un mismo impuesto, eliminando así la compensación
universal que hasta el día de hoy regula el artículo 23 del
Código Fiscal de la Federación y que establece lo siguiente:

Artículo 23. Los contribuyentes obligados a pagar


mediante declaración podrán optar por compensar las
cantidades que tengan a su favor contra las que estén
obligados a pagar por adeudo propio o por retención
a terceros, siempre que ambas deriven de impuestos
federales distintos de los que se causen con motivo
de la importación, los administre la misma autoridad
y no tengan destino específico, incluyendo sus acce-
sorios. Al efecto, bastará que efectúen la compensa-
ción de dichas cantidades actualizadas, conforme a

46 / DEFENSA FISCAL / FEBRERO / 2019


lo previsto en el artículo 17-a de este Código, desde de observancia obligatoria por parte de los
el mes en que se realizó el pago de lo indebido o se gobernados. Al respecto, el derecho positivo
presentó la declaración que contenga el saldo a favor, es el conjunto de normas jurídicas escritas
hasta aquel en que la compensación se realice. Los en un ámbito territorial en el que de manera
contribuyentes presentarán el aviso de compensa- puntual genera polémica de ser el más norma-
ción, dentro de los cinco días siguientes a aquél en el tivo y que abarca toda la creación jurídica del
que la misma se haya efectuado, acompañado de la legislador, nunca del pasado y solo la vigente,
documentación que al efecto se solicite en la forma no solo recogida en forma de lo que vienen
oficial que para estos efectos se publique. siendo la ley. Ahora bien, el derecho vigente
Los contribuyentes que hayan ejercido la opción a independientemente si es positivo o negativo
que se refiere el primer párrafo del presente artículo, es el que tiene el atributo puramente formal,
que tuvieran remanente una vez efectuada la com- contiene el sello del estado y del órgano jurí-
pensación, podrán solicitar su devolución. dico correspondiente apara hacer valida una
Si la compensación se hubiera efectuado y no proce- ley, normativa o código, y a partir de ese sello
diera, se causarán recargos en los términos del artículo y fecha establecida es un derecho vigente.
21 de este Código sobre las cantidades compensadas De tal suerte que no podemos concluir
indebidamente, actualizadas por el período transcu- que el artículo 23 del Código Tributaria ha
rrido desde el mes en que se efectuó la compensación quedado obsoleto por remisión de la Ley
indebida hasta aquél en que se haga el pago del monto de Ingresos de la Federación, más bien, que
de la compensación indebi-

" HAY
damente efectuada.
No se podrán compensar las QUE RECORDAR QUE EL ARTÍCULO 23
cantidades cuya devolución
se haya solicitado o cuando DEL CFF ES UNA NORMA POSITIVA Y VIGENTE,
haya prescrito la obligación
para devolverlas, ni las can- EL CUAL GOZA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
"
tidades que hubiesen sido
trasladadas de conformidad
con las leyes fiscales, expre-
POR PARTE DE LOS GOBERNADOS
samente y por separado o
incluidas en el precio, cuando quien pretenda hacer podría existir una antinomia y que una ley
la compensación no tenga derecho a obtener su devo- frente a otra, debe prevalecer aquella que
lución en términos del artículo 22 de este Código. respete los derechos humanos y la que
Las autoridades fiscales podrán compensar de oficio favorezca al contribuyente.
las cantidades que los contribuyentes tengan derecho ¿Y qué derecho humano podría estar
a recibir de las autoridades fiscales por cualquier violando la Ley de Ingresos de la Federación?
concepto, en los términos de lo dispuesto en el Aquella que dispone que debemos contribuir
artículo 22 de este Código, aun en el caso de que la de manera proporcional y equitativa.
devolución hubiera sido o no solicitada, contra las Vale la pena, pues, intentar que el encar-
cantidades que los contribuyentes estén obligados a gado de administrar justicia tenga frente a sí,
pagar por adeudos propios o por retención a terceros los argumentos para que analice el control
cuando éstos hayan quedado firmes por cualquier de convencionalidad de la Ley de Ingresos
causa. La compensación también se podrá aplicar de la Federación, de manera que prevalezca
contra créditos fiscales cuyo pago se haya autori- la compensación universal para quienes así
zado a plazos; en este último caso, la compensación lo hagan valer.
deberá realizarse sobre el saldo insoluto al momento
de efectuarse dicha compensación. Las autoridades “Por último, hermanos, consideren bien
fiscales notificarán personalmente al contribuyente todo lo verdadero, todo lo respetable,
la resolución que determine la compensación. todo lo justo, todo lo puro, todo lo ama-
ble, todo lo digno de admiración, en fin,
Hay que recordar que el artículo 23 del Código Fiscal de la todo lo que sea excelente o merezca
Federación es una norma positiva y vigente, el cual goza elogio”. (Filipenses 4:8)

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 47


La Pérdida Pater Familia
en Materia Extra/Fiscal

SINE qua non del núcleo social, esta


prole primordial y ponderante de
gran contrapeso político, golpeada
por el iva del 16%, y el i.e.p.s.
donde la Ley Federal de Protección
al Consumidor, ni el Impuesto
Sobre la Renta, la ley del iva, y
del mismo i.e.p.s., no contemplan
sus devoluciones/compensaciones
extra fiscales, a favor de los
consumidores de bienes y servicios.

Carlos
Sánchez Tapia
Licenciado en Derecho. Maestría
en Derecho Administrativo y
Fiscal. Maestría en Criminología
por el inacipe. Licenciado
en Relaciones Comerciales,
Catedrático en el Instituto
Politécnico Nacional y en la
Universidad del Valle de México.

48 / DEFENSA FISCAL / FEBRERO / 2019


LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 49
Solo representan pérdidas a las “paters familias” Federal. Más los ingresos elevados de
en sus gastos patrimoniales de comida, vestido y sus- empresarios, profesionistas, especialistas
tento golpeadas por el iva del 16% y el mismo “i.e.p.s”, y otros que generan un iva del 16% por
que amparan y protegen el artículo 117 fracción iv más 600 mil millones de pesos, anuales
constitucional, que dice: que se multiplican con el lavado de dinero,
en todo el país México. Sin olvidar lo que
“Los estados no pueden, en ningún caso: Gravar generan otros impuestos directos como el
el tránsito de las personas o cosas que atraviesen i.e.p.s. como más de $ 1000 mil millones de
su territorio.” pesos anuales así como los de importación,
exportación y derechos, multas, recargos y
De gran reflexión dicha fracción suprema en cita, que es actualizaciones de todo tipo. Que alcanzan
a la letra e interpretación jurídica y a los principios gene- cifras impresionantes. De ingresos en billo-
rales del derecho; diría el 14 constitucional, es decir todas nes de pesos para el fisco federal.
las “pater familias” al salir de su hogar para el trabajo, Al caso es indubitable e ilegal este iva
escuela o negocios y diversión requieren de consumos de del 16%, no legalizado ni legitimado por el
bienes y servicios de un “cover” llamado “iva” del 16% artículo 31 fracción iv constitucional, “lisa y
de lo contrario no podrán gozar y disfrutar de los mismos. llanamente” por su naturaleza de impuesto
Es decir, un sueldo de $ 5,000.00 mensuales es casti- indirecto, no de obligación tributaria solo
gado por un iva del 16% siendo entonces pagos mensuales abusivo, del “pago de lo indebido” y por
de $800.00 de iva que paga una familia en las tiendas de lo tanto doloso y mala fe, en detrimento, este
conveniencia como lo son los súper de Bodega Aurrerá y iva del 16% en los bolsillos de los consumi-
otras de importancia que multiplicados por 12 meses nos dores “pater familias”, propiamente en la
dan $9,600.00 anuales de iva que paga una familia de economía en los salarios, sueldos, y honora-
recursos pobres que prohíbe el artículo 123 constitucional. rios profesionales de las familias en general;
Cifra impresionante cuando vemos cómo 40 millo- por la compra de productos y servicios que
nes de personas que ganan un sueldo de $5,000.00 que invaden los mercados domésticos.
pagan $9,600.00 anuales de iva que multiplicados por Donde el impuesto discriminatorio de la
40 millones nos dan $384,000.000.000.00 de miles ley del iva, primero del orden extrafiscal, no
de millones de pesos que recibe la Hacienda Pública refieren en sus estrategias de beneficios en

" ESTE IVA DEL 16% MERMA LOS BOLSILLOS DE LOS


CONSUMIDORES “PATER FAMILIAS”, PROPIAMENTE EN LA
ECONOMÍA, EN LOS SALARIOS, SUELDOS, Y HONORARIOS
PROFESIONALES DE LAS FAMILIAS EN GENERAL
"
50 / DEFENSA FISCAL / FEBRERO / 2019
compensaciones, devoluciones y de acreditaciones; que Al caso; se muestra la fundamentación del “enri-
no tienen los consumidores pater familias solo reciben quecimiento ilegítimo” que versa en su artículo 1882:
la carga extrafiscal, a través del “traspaso” que hacen los “El que sin causa se enriquece en detrimento de otro.
obligados tales como personas físicas y morales en sus Esta obligado a indemnizarlo de su empobrecimiento
4 hipótesis: de enajenación de bienes, arrendamiento, en la medida que él se ha enriquecido”.
importación y por servicios personales, recordando que
este iva del 16% no es “impuesto directo” como lo es Es decir si el artículo 1 de la ley del iva refiere: en su
el impuesto sobre la renta, impuesto predial, impuesto interpretación; que expresa; el traslado del impuesto,
sobre adquisición de inmuebles, impuesto especial sobre se realizará por el contribuyente trasladando dicho
producción y servicios. impuesto del iva del 16% en forma expresa y por sepa-
Status extrafiscal del iva del 16%, que violan la rado, a las personas que adquieran los bienes, los usen
“equidad” de los derechos humanos económicos mínimos o gocen temporalmente, o reciban los servicios. Se
vitales/existenciales de todos los consumidores, “pater entenderá por traslado del impuesto el cobro o cargo
familias” que por derecho propio podran compensar que el contribuyente debe hacer a dichas personas de
este “iva” del 16% en los impuestos locales y federales un monto equivalente al impuesto establecido en esta
castigados; en los sueldos/salarios y de cualquier eco- ley, inclusive cuando se retenga en los términos de los
nomía; de “status sociales” de ricos, ricos y pobres de artículos 1-a tercer párrafo de la misma.
todo el país México, de lo contrario la falta de procura- Precepto por demás golpeador y ruinoso, en razón
ción y administración de justicia; seguirán mermando y a que debe haber una aprobación/consentimiento
dañando la economía de los consumidores finales; que “tácito” y expreso” en el traslado del iva 16% que
si no pagan el iva del 16% no podran gozar de los bienes deben autorizar el “consumidor” pater familia que no
y servicios; quedando así los derechos humanos del existe y por demás ilegal al ser trasladado en forma arbi-
artículo 1 constitucional violados asiduamente. traria este iva del 16% y del mismo i.e.p.s.

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 51


Quedando entonces la incertidumbre y la violación así la falta de “equidad” y “proporcionalidad” en
a la “equidad” toda vez cuando el turista extranjero materia de impuestos locales y federales y sobre todo
reciben devoluciones del iva del 16% en sus estancias el iva del 16% de cobro ilegal y marrullero que golpea
turísticas en México y el turista nacional pagando el asiduamente la economía de las “pater familias”, de
“iva” a plenitud y sin derecho a sus devoluciones, y por todos los niveles sociales del nuestro país, que protegen
ende de acciones aberrantes hacendarias y de grandes “a priori” el artículo 1 constitucional.
violaciones a los derechos humanos. Así las cosas; si el artículo 123 constitucional en su
Por ello si esta “Cuarta Transformación”, de retos fracción viii refiere:
a superar en la corrupción y bandoleros como si fuera
el medio oeste de balazos y no de abrazos, diría López “El salario mínimo quedará exceptuado de embargo,
Obrador, que nos llevan a ver y observar a detalle si compensación o descuento”
este nuevo sexenio puede superar lo inalcanzable, no
logradas en la historia de México, en su Independencia, Ahora bien, si este precepto supremo 123 en su título
Leyes de Reforma, y la Revolución Mexicana, etapas sexto del trabajo y de la previsión social, protege el
de “iter crimines” por excelencia de miles de muer- esfuerzo familiar vital de la sociedad mexicana, es de
tos, cerca del millón, que han dejado a México, en la explorado derecho decir y destacar como se puede llevar
desgracia y oportunismo de los políticos mexicanos, al cabo las autodeterminaciones fiscales, es decir si el
enfermos de poder, psicópatas y mentirosos, mermando trabajador común y corriente castigado por el iva del 16%
al mexicano a través del tiempo en su salud, diabéticos, en sus compras de bienes y servicios, el podrá efectuar
obesos y mal comidos, los jóvenes y niños con “iq” débil en “litis abierta de juicios de lesividad”, pagos en
en el estudio y capacitación. compensación de agua y predial, créditos hipotecarios
Donde se dice y se asegura que la “secretaría de gubernamentales y no gubernamentales, quedando por
economía”, Será la encargada del cobro de los impues- mencionar también a un iva del 16% que prohíbe el artí-
tos en el país “México”, de cerrazón jurídica fiscal para culo 9 de la ley del iva! que a la letra reza:
mucho de los especialistas “abogados fiscalistas”; y
en particular de excelente oportunidad para solicitar los “No se pagará el impuesto en la enajenación de los
“dictámenes” “en materia económica” y demostrar siguientes bienes:

52 / DEFENSA FISCAL / FEBRERO / 2019


"DELAVERDAD
CUARTA TRANSFORMACIÓN TIENE UN RETO
IMPORTANTE PARA DEMOSTRAR CON
CERTEZA JURÍDICA FISCAL Y EXTRAFISCAL, SU
BUEN GOBIERNO, EN LOS JUICIOS DE LESIVIDAD;
CARENTES Y OLVIDADOS EN MÉXICO
"
i. El suelo lesividad”, en pago de daños y perjuicios en
ii. Construcciones adheridas al suelo, destinadas o materia civil por tratarse de impuesto extra-
utilizadas para casa habitación. Cuando solo parte de fiscal y por ende en el ieps en jurisdicción
las construcciones se utilicen o destinen a casa habi- contenciosa administrativa, o mejor dicho
tación, no se pagara el impuesto por dicha parte. Los en “justicia administrativa”, lisa y llana-
hoteles no quedan comprendidos en esta fracción”. mente cuando los tributarios de cualquier
impuesto local o federal gozan de las devo-
Situación interesante que nos lleva a pensar cómo las luciones/compensaciones y el consumidor
constructoras de inmuebles aplican el iva del 16% en “pater familias” no recibe nada de nada,
casa habitación y financiadas por créditos hipotecarios a quedando la “equidad” golpeada y humi-
través de bancos que están inflando las compras de casas llada por los gobiernos actuales y pasados,
habitación. Que se pueden impugnar ante las instancias donde la Cuarta Transformación tiene un
de jurisdicción voluntaria civiles e incluso contenciosa. reto de verdad importante para demostrar
Subliminal y de “gran estrategia extrafiscal” con certeza jurídica fiscal y extrafiscal, su
no considerada en ninguna tesis y mucho menos juspru- buen gobierno, en los juicios de lesividad;
denciales, solo doctrinal y gran trascendencia que pode- carentes y olvidados en México.
mos lograr en muchos status fiscales para los obligados de
impuestos directos como la “renta” que grava la “utilidad” “justicia tardía no es justicia”.
o en los directos “impositivos” a los consumos especia- aristóteles.
les de producción y servicios. “iesp” de tasas excesivas
que violan la “proporcionalidad de los impuestos”, y de
excelente oportunidad para promover ante la Secretaría
de Economía, los dictámenes en materia económica.
Que cambiarán y combatirán a esta Cuarta Trans-
formación, a estos “impuestos directos” actualmente
abusivos y marrulleros no solo en la suerte principal del
impuesto, sino también en las actualizaciones basadas en
los factores económicos del “inegi” y banco de México
totalmente incongruentes ya que estos pertenecen al Plan
Nacional de Desarrollo” y no de los impuestos, propios
del artículo 31 fracción iv constitucional.
Siendo lo más grave de la realidad humana, cuando
los recargos y multas sufren de la gran ilegalidad impo-
sitiva en México. En resumen los consumidores pater
familias, tienen la posibilidad de promover “juicios de

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 53


Las Ilegalidades de
las Presuntivas Fiscales

ES EFÍMERO EL TIEMPO Y LO SON NUESTRAS VOCES, IGUAL


QUE LA DICHA O EL TEMOR MÁS ATROZ, EL AMOR, EL OLVIDO,
EL RENCOR, LA PASIÓN, LOS MOMENTOS VIVIDOS, LOS DESEOS
CONTENIDOS, Y TAMBIÉN SUELE SERLO LA RAZÓN Y SINRAZÓN.
MJA.

LAS PRESUNCIONES IMPLICAN suponer o que originan la presunción. Así como también
considerar algo por los indicios o señales que solemos olvidar que de conformidad con lo
se tienen, en tanto que en el ámbito jurídico previsto en el artículo 195 también del Código
implican tener por cierto determinado hecho sin Federal de Procedimientos Civiles, “La prueba
necesidad de que éste sea probado. Tales presun- producida contra el contenido de una presunción,
ciones pueden ser de las denominadas “legales” obliga, al que la alegó, a rendir la prueba de que
cuando se obtienen a partir de los extremos estaba relevado en virtud de la presunción"; o nos
que se disponen en una ley; o conocidas como pasa desapercibido el mencionar presunciones
“humanas”, cuando devienen de la actividad que que operan a nuestro favor, como por ejemplo la
Magaly
Juárez Arellano
desarrolla el juzgador. Al igual que también pue- contenida en el artículo 21 de la Ley Federal de
den calificarse como absolutas o relativas –juris Derechos del Contribuyente que dispone que en
Maestra en Derecho
et de jure ó juris tantum– según su resultado sea todo caso las actuaciones de los contribuyentes
Penal y Fiscal. Actual
Directora de la firma definitivo o permita prueba en contrario. se presumen realizadas de buena fe.
juris Corporativo de En el derecho mexicano la figura de la pre- Con respecto a las obligaciones de los gober-
Servicios Jurídicos sunción, así como sus modalidades y alcances nados y la revisión de su debido cumplimiento
s.c. Conferencista en pueden encontrarse en los artículos 190 a 196 por parte de las autoridades fiscales a través del
congresos organizados
del Código Federal de Procedimientos Civiles, de despliegue de las facultades de comprobación
por la Casa de
Cultura Jurídica de aplicación supletoria a la materia fiscal. Dispo- que el Código Fiscal de la Federación les concede
la Suprema Corte de siciones que sería importante revisar, en virtud a las autoridades administrativas; es importante
Justicia de la Nación. de que tutelan importantes criterios defensivos; recordar que dicho ordenamiento les otorga tam-
Autora de los libros por ejemplo de acuerdo a lo que se prevé en el bién a tales autoridades, la posibilidad de hacer
Visitas Domiciliarias
y Ley Federal de
artículo 192 del mencionado Código, “La parte uso de la institución de la presunción, aunque
Procedimiento que alegue una presunción sólo debe probar los se olvida que el objeto de lo anterior, es para el
Contencioso supuestos de la misma, sin que le incumba la debido ejercicio de sus facultades.
Administrativo. Es prueba de su contenido”; de donde deriva que No obstante que por regla general, son
reconocida como la tratándose de presunciones, la parte sustancial los propios contribuyentes los encargados de
fiscalista de México.
radica en la configuración o no de los supuestos determinar y pagar las contribuciones que les

54 / DEFENSA FISCAL / FEBRERO / 2019


LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 55
imponen las leyes fiscales y solo de manera excepcional las mismas situaciones o a producir efectos
las autoridades pueden realizar dichas determinaciones; jurídicos relacionados; por lo –dijo–, que
tales excepciones surgen cuando se ejercen las facultades pueden identificarse tres subsistemas:
de comprobación y la autoridad fiscalizadora considera a) Subsistema general de presunciones ante
que el monto determinado y declarado por el contribu- la obstrucción de la acción de la autoridad
yente revisado no fue el correcto y por ese motivo procede fiscal. Compuesto por las disposiciones
a determinar el impuesto debido. que contienen los artículos 55, 56 y 61.
De tal manera que, las presunciones fiscales a dife- b) Subsistema particular de presuncio-
rencia de las del derecho en general, se configuran bajo nes ante el riesgo de ocultamiento de
el marco de las facultades de comprobación de las auto- ingresos, actos, actividades o activos.
ridades fiscales, puesto que no se actualizan en todos los Compuesto por el artículo 59.
casos de los contribuyentes por el simple hecho de existir c) Subsistema de casos específicos. Com-
la hipótesis normativa de hecho, sino que es necesario puesto por los artículos 57, 60 y 62.
que la autoridad la determine. d) Subsistema de cooperación internacio-
En ese sentido, la conclusión a la que lleguen las nal. Compuesto por el artículo 54.
autoridades fiscales, en el ejercicio de sus facultades de
comprobación, dependerá de la información y datos pro- En el presente artículo nos referiremos al
porcionados por el propio contribuyente. No obstante, es Subsistema particular de presunciones ante
posible que el contribuyente no tenga o no proporcione el riesgo de ocultamiento de ingresos, actos,
la información que está obligado a proporcionar y ante actividades o activos, contenido en el artículo
dicha omisión o contumacia del sujeto deudor, las auto- 59 Código Fiscal de la Federación. Norma que
ridades deberán allegarse la información a través de los tiene como propósito, identificar comporta-
medios que la ley permita. mientos de riesgo de los contribuyentes, en
Para esos efectos, el Código Fiscal de la Federación los que posiblemente se tenga la voluntad de
contiene un Título iii denominado “De las Facultades de ocultar de las autoridades fiscales informa-
las Autoridades Fiscales”, que se conforma de un Capítulo ción o datos que revelen la causación de con-
Único, en el que se encuentran diversas disposiciones tribuciones. Así pues, de acuerdo a nuestro
que hacen referencia a la posibilidad de que la autoridad Máximo Tribunal, éste dice que se trata de un
fiscal realice presunciones en el ejercicio de sus facul- comportamiento de riesgo, debido a que no
tades; tales como las previstas en los artículos 54 al 57 y necesariamente dicho comportamiento efec-
del 59 al 63 del citado Código. tivamente se trate de actos u omisiones que
De acuerdo a lo resuelto por el Pleno de nuestro tengan por intención realizar el ocultamiento
Máximo Tribunal al resolver la Contradicción de tesis referido; por ello, es que el propio artículo
237/2014, entre las sustentadas por la Primera y la 59, en su párrafo primero, señala que dichas
Segunda Salas de la Suprema Corte de Justicia de la presunciones operarán de manera relativa
Nación, el 25 de abril de 2016; a las mencionadas disposi- (iuris tantum).
ciones puede llamársele el sistema general de presuncio- En ese tenor, dentro de las ocho diversas
nes fiscales que el Código Fiscal de la Federación otorga hipótesis de determinación presuntiva que
a la autoridad administrativa para el mejor ejercicio de se encuentran vigentes en la actual redac-
sus facultades. A su vez, dentro de dicho sistema pueden ción del artículo 59 del Código tributario, la
identificarse diversos subsistemas de presunciones; toda más utilizada por parte de las autoridades
vez que no todas sus normas se encuentran destinadas a fiscales para determinar créditos fiscales a

" EN EL DERECHO MEXICANO LA FIGURA DE LA PRESUNCIÓN,


ASÍ COMO SUS MODALIDADES Y ALCANCES PUEDEN
ENCONTRARSE EN LOS ARTÍCULOS 190 A 196 DEL
CÓDIGO FEDERAL DE PROCEDIMIENTOS CIVILES
"
56 / DEFENSA FISCAL / FEBRERO / 2019
cargo de los contribuyentes, es la prevista gado a llevarla, no la presente a la autoridad cuando
en la fracción iii, de dicho artículo, que es ésta ejerza sus facultades de comprobación.
de contenido literal siguiente: También se presumirá que los depósitos que se efec-
túen en un ejercicio fiscal, cuya suma sea superior a
Artículo 59.- Para la comprobación $1,414,110.00 en las cuentas bancarias de una persona
de los ingresos, del valor de los actos, que no está inscrita en el Registro Federal de Contri-
actividades o activos por los que se buyentes o que no está obligada a llevar contabilidad,
deban pagar contribuciones, así como son ingresos y valor de actos o actividades por los
de la actualización de las hipótesis que se deben pagar contribuciones.
para la aplicación de las tasas estable- No se aplicará lo dispuesto en el párrafo anterior
cidas en las disposiciones fiscales, las cuando, antes de que la autoridad inicie el ejercicio
autoridades fiscales presumirán, salvo de sus facultades de comprobación, el contribuyente
prueba en contrario: informe al Servicio de Administración Tributaria de
iii. Que los depósitos en la cuenta ban- los depósitos realizados, cubriendo todos los requi-
caria del contribuyente que no corres- sitos que dicho órgano desconcentrado establezca
pondan a registros de su contabilidad mediante reglas de carácter general.
que esté obligado a llevar, son ingresos
y valor de actos o actividades por los que La norma antes transcrita establece que las autoridades
se deben pagar contribuciones. fiscales presumirán, salvo prueba en contrario, que los
Para los efectos de esta fracción, se con- depósitos en la cuenta bancaria del contribuyente que
sidera que el contribuyente no registró no correspondan a registros de su contabilidad que
en su contabilidad los depósitos en su esté obligado a llevar, son ingresos o valor de actos o
cuenta bancaria cuando, estando obli- actividades por los que se deben pagar contribuciones.

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 57


" SON LOS PROPIOS CONTRIBUYENTES LOS ENCARGADOS
DE DETERMINAR Y PAGAR LAS CONTRIBUCIONES
QUE LES IMPONEN LAS LEYES FISCALES Y SOLO
DE MANERA EXCEPCIONAL LAS AUTORIDADES
PUEDEN REALIZAR DICHAS DETERMINACIONES
"
Esto es, tal precepto prevé una estimativa indirecta presunción de ingresos estable-
de ingresos en la cual, la autoridad fiscal consideraría a cida en el artículo 59, fracción iii,
los depósitos bancarios no registrados en la contabili- del código fiscal de la federación.
dad del contribuyente como ingresos y valor de actos o se actualiza cuando el registro
actividades por los que se deben pagar contribuciones. de los depósitos bancarios en
La presunción prevista en el numeral en cuestión, la contabilidad del contribu-
en el caso en estudio, deriva para facilitar al fisco el pro- yente obligado a llevarla, no esté
ceso de estimación, en la averiguación de los hechos que soportado con la documentación
hacen posible fijar la magnitud de la obligación tributaria, correspondiente. De la interpreta-
ya que los depósitos obtenidos por un contribuyente, ción armónica, literal, lógica, sistemática
constituyen manifestaciones de riqueza susceptibles de y teleológica del artículo 59, fracción iii,
ser gravados, pero de difícil identificación. del Código Fiscal de la Federación, se
En tales términos, se advierte que la presunción de concluye que la estimativa indirecta de
que se hace mérito, se encuentra sujeta a una falta de ingresos se actualiza cuando el contri-
registro en la contabilidad, con lo cual permite evidenciar buyente no sustenta documentalmente
que tal como lo resolvió la Segunda Sala de la Suprema en su contabilidad el registro de los
Corte de Justicia de la Nación al dirimir la Contradicción depósitos bancarios, pues el registro
de Tesis 39/2010, a la contabilidad del contribuyente contable se integra con los documentos
obligado a llevarla, se le está dando toda la relevancia que lo amparen, conforme al artículo 28,
como herramienta para poder verificar el cumplimiento último párrafo, parte final, del Código,
de las obligaciones fiscales. por lo cual, no basta el simple registro,
Y justamente la parte medular de la defensa en ya que volvería nugatoria la presunción
contra de las determinaciones presuntivas radica en el de ingresos, toda vez que uno de los
hecho de que desde el punto de vista de las autoridades fines del sistema de las presunciones
fiscales, indefectiblemente se determinan ingresos en fiscales en materia de contabilidad,
forma presuntiva, argumentando que “el registro de los consiste en que todos los movimientos
depósitos bancarios en la contabilidad del contribuyente o modificaciones en el patrimonio del
obligado a llevarla, no está soportado con la docu- contribuyente se registren debidamente,
mentación correspondiente”. pues dicha contabilidad es la base de las
Pero fuera de la cita de la Tesis de Jurisprudencia autodeterminaciones fiscales; de esta
56/2010, Número 500, correspondiente a la Novena manera, los registros sustentados con
Época, con Registro número 1007420, proveniente de los documentos correspondientes con-
la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de tribuyen a que se refleje adecuadamente
la Nación, en materia Administrativa, visible en la la situación económica del sujeto pasivo
página 574 del Apéndice de 2011, Tomo iv. Adminis- en el sistema contable.
trativa Primera Parte - scjn Segunda Sección - Fiscal, Contradicción de tesis 39/2010.—Entre
de rubro y texto siguientes: las sustentadas por los Tribunales Cole-

58 / DEFENSA FISCAL / FEBRERO / 2019


giados Segundo en Materias Administrativa y Civil signados en dichos documentos consten en documento
del Décimo Noveno Circuito y Primero en Materia notarial para que surtan efectos contra terceros y para
Administrativa del Tercer Circuito.—21 de abril de poder obtener de ellos los indicios necesarios para con-
2010.—Unanimidad de cuatro votos.—Ausente: Ser- catenarlos con otros medios de prueba, pues de no ser así
gio Salvador Aguirre Anguiano.—Ponente: Sergio A. sería muy fácil para el interesado provocar la creación de
Valls Hernández.—Secretaria: Paola Yaber Coronado. los documentos privados con el objeto de demostrar algo
incierto, o fabricar ex profeso los contratos privados a su
Adicionada con una negativa a ultranza, carente por antojo y conveniencia a efecto de evadir el cumplimento
completo de una debida fundamentación y motivación; de sus obligaciones; ya que ésta es una figura jurídica
argumentando siempre que no basta con que se cuente que permite a la autoridad hacendaria presumir durante
con dicho registro, sino que es necesario que éste se el ejercicio de sus facultades de comprobación que los
encuentre debidamente soportado con la documentación depósitos bancarios no registrados en la contabilidad
idónea a fin de crear certeza de que dichas operaciones o no soportados con la documentación comprobatoria
efectivamente se realizaron; o argumentando que el correspondiente son ingresos y valor de actos o activi-
contribuyente no proporciona documentación compro- dades por los que se deben pagar contribuciones, la cual
batoria que ampare el origen de los mismos, por lo tanto opera salvo prueba en contrario, por lo que corresponde
no demuestra que no corresponden a ingresos por los al contribuyente aportar las pruebas que la destruyan.
cuales deba pagar contribuciones pues para que no opere Esto es, la autoridad simplemente expresa la insufi-
la estimativa indirecta de ingresos a que se refiere el artí- ciencia probatoria de la documentación que soporta los
culo 59, fracción iii, del Código Fiscal de la Federación, registros contables, pero con determinaciones que resul-
es necesario que el contribuyente soporte documental- tan contrarias a la esencia misma del multicitado artículo
mente el registro en su contabilidad de los depósitos de 59, fracción iii, del Código en comento, pues al hacerlo
sus cuentas bancarias o de cualquier otra operación cuya ignora cuál es el soporte documental idóneo que efecti-
realización hiciere suponer la percepción de un ingreso; vamente demuestra el origen de los depósitos bancarios
pues sería necesario cuando menos que los actos con- realizados, cuya veracidad del registro contable objeta.

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 59


Lo anterior por una parte, porque el hecho de que los inventarios y método de valuación, discos
documentos exhibidos por los contribuyentes para acredi- y cintas o cualquier otro medio procesable
tar sus registros contables tengan el carácter de privados, de almacenamiento de datos, los equipos o
no es óbice para que constituyan el soporte documental sistemas electrónicos de registro fiscal y sus
de las operaciones registradas en su contabilidad, puesto respectivos registros, además de la docu-
que de conformidad con el Código Fiscal de la Federación mentación comprobatoria de los asientos
y su Reglamento no existe disposición alguna que prevea respectivos, así como toda la documentación e
que cada uno de los documentos que sirven de soporte información relacionada con el cumplimiento
respecto a las operaciones que realiza el gobernado deban de las disposiciones fiscales, la que acredite
ser elevados a escritura pública, o carezcan de valor pro- sus ingresos y deducciones, y la que obliguen
batorio por tratarse de documentos privados. otras leyes; y tratándose de personas que
Dicho en otras palabras, los únicos documentos fabriquen, produzcan, procesen, transporten,
susceptibles de exigirse como soporte de los regis- almacenen, distribuyan o enajenen cualquier
tros contables que acrediten los depósitos bancarios y tipo de hidrocarburo o petrolífero, los equipos
evitar de esa forma que se consideren como ingresos y programas informáticos para llevar con-
presuntivos, son aquellos documentos con los cuales de troles volumétricos; los registros o asientos
conformidad con las disposiciones legales aplicables, contables auxiliares, incluyendo el catálogo
se integra la contabilidad. de cuentas que se utilice para tal efecto, así
Así pues, de conformidad con lo dispuesto actual- como las pólizas de dichos registros y asien-
mente en el artículo 28 del Código Fiscal de la Federación tos; los avisos o solicitudes de inscripción al
y el diverso artículo 33 de su Reglamento, para efectos registro federal de contribuyentes, así como
fiscales, la contabilidad se integra por los libros, sistemas y su documentación soporte; las declaraciones
registros contables, papeles de trabajo, estados de cuenta, anuales, informativas y de pagos provisio-
cuentas especiales, libros y registros sociales, control de nales, mensuales, bimestrales, trimestrales o

60 / DEFENSA FISCAL / FEBRERO / 2019


definitivos; los estados de cuenta bancarios De tal suerte que, la facultad de determinación presun-
y las conciliaciones de los depósitos y retiros tiva de la autoridad fiscal únicamente puede ser ejercida
respecto de los registros contables, incluyendo en el momento en el cual no exista documento alguno que
los estados de cuenta correspondientes a ampare las operaciones realizadas por el contribuyente,
inversiones y tarjetas de crédito, débito o de puesto que en caso de existir soporte documental alguno,
servicios del contribuyente, así como de los el Servicio de Administración Tributaria no puede hacer
monederos electrónicos utilizados para el uso de dicha facultad, sino que en todo caso debe acudir
pago de combustible y para el otorgamiento a aquellas que el propio Código Fiscal de la Federación le
de vales de despensa que, en su caso, se otorga, a efecto de comprobar la efectiva verificación de
otorguen a los trabajadores del contribuyente. las operaciones manifestadas por la auditada.
Los registros o asientos contables deberán Asimismo, cobra capital importancia el señalar que
cumplir con los requisitos que establezca el la autoridad no se encuentra facultada para requerir a
Reglamento de este Código y las disposiciones los contribuyentes documentos que sean ajenos a las
de carácter general que emita el Servicio de actividades que desempeñan, puesto que en caso de que
Administración Tributaria. efectivamente la autoridad fiscalizadora requiera de éste
Es verdad que probablemente pensemos tipo de documentos, cuenta con las potestades necesa-
que lo anterior no nos dice nada nuevo, rias para ordenar y practicar compulsas con los terceros
porque nuestros ojos se han posado tantas relacionados y constatar la información relacionada con
veces en líneas similares, que solemos dejar dichos contribuyentes, distintos a quienes fiscaliza.
de ver lo debido; pero es verdaderamente Además, de que los requerimientos formulados por
importante para la defensa de los intereses las autoridades no pueden ir más allá de lo jurídicamente
de los contribuyentes, que no perdamos de permitido, partiendo del hecho de que, de conformidad
vista el hecho de que, fuera de los documen- con lo dispuesto por el artículo 21 de la Ley Federal de los
tos mencionados en el párrafo anterior no Derechos del Contribuyente la actuación de los contri-
es juridicamente viable, que ninguna buyentes se presume realizada de buena fe, correspon-
autoridad nos exija documentos de ningún diendo a la autoridad fiscal demostrar lo contrario. Siendo
tipo que no se encuentren allí contenidos, que en caso de que la autoridad fiscalizadora considerara
pues la documentación correspondiente con que los contratos con los cuales se justifican los registros
la cual se acrediten la veracidad de nuestras de mérito fuesen apócrifos o que no fueron efectivamente
operaciones y registros, no será aquella que prestados, correspondería al propio Servicio de Adminis-
cause satisfacción a cualquiera de las partes tración Tributaria, acreditar dicha situación.
(autoridad o contribuyentes), sino única- Me despido de ustedes con el siguiente pensamiento:
mente aquella que el legislador dispuso que
conforma la contabilidad; lo cual dicho sea Por favor no cedas ante tu deseo
de paso, se encuentra soportado en todas y De dejarlo todo porque ya no puedes,
cada una de las ejecutorias de la Suprema No veas como poco lo que ya has logrado,
Corte de Justicia de la Nación, que abordan No des media vuelta sin haber llegado.
el tema que nos ocupa y que válidamente - Magaly Juárez
podemos citar a nuestro favor. “La Fiscalista de México”®

"REQUERIR
LA AUTORIDAD NO SE ENCUENTRA FACULTADA PARA
A LOS CONTRIBUYENTES DOCUMENTOS QUE
SEAN AJENOS A LAS ACTIVIDADES QUE DESEMPEÑAN
"
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 61
Alfonso Antúnez Fernández de Castro

Contador Público por la Facultad de Economía,


Contaduría y Administración. (Universidad Juárez
del Estado de Durango). Maestría en Impuestos por la
Universidad Autónoma de Durango Campus Durango.
Maestría en Derecho Fiscal (Mención Honorifica en
Examen de Titulación) por la Universidad Autónoma
de Durango Campus Durango. Socio-Director de la
Firma Antúnez Fernández de Castro Consultores, s.c.

62 / DEFENSA FISCAL / FEBRERO / 2019


Asociación en Participación.
¿Un paraíso escondido?

EN LA ACTUALIDAD, se piensa que en México la única en las utilidades y en las pérdidas de una negociación
figura de realizar un negocio se limita a la Sociedad mercantil o de una o varias operaciones de comercio.
Anónima, por mencionar la más común, pero existen A pesar de que la Asociación en Participación se
diversas figuras para poder realizarlo, mismas que se define como un contrato, es interesante conocer el
encuentran en la Ley Agraria, en el Código Civil Federal tratamiento fiscal que se le da actualmente, y es que el
(ccf) o en la misma Ley General de Sociedades Mer- mismo tiene características que podrían definirse como
cantiles (lgsm), cada una de las cuales tiene diversos sui géneris, toda vez como estaremos viendo más ade-
beneficios financieros, económicos, laborales y fiscales. lante, la asociación en participación se considera para
Empero existe una figura llamada Asociación en efectos fiscales como una persona moral, no obstante de
Participación (A en P), regulada en la lgsm, la cual no es no contar con personalidad jurídica propia, patrimonio
más que un contrato por el cual una persona concede a o razón social, además de que para determinar su for-
otras que le aportan bienes o servicios, una participación malidad sólo es necesario que obre un documento por

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 63


" SEREALIZAR
PIENSA QUE EN MÉXICO LA ÚNICA FIGURA DE
UN NEGOCIO SE LIMITA A LA SOCIEDAD
ANÓNIMA, POR MENCIONAR LA MÁS COMÚN, PERO
EXISTEN DIVERSAS FIGURAS PARA PODER REALIZARLO
"
escrito, sin que para ello sea necesario que el mismo sea El Código de Comercio Mexicano de
protocolizado ante fedatario público ni mucho menos 1854 del México Independiente reglamentó
que se realice algún registro. por primera vez la Asociación en Partici-
Las características anteriores, hacen muy llamativo pación inspirada en el Código de Comercio
el estudio de esta figura jurídica, lo cual ha sido objeto Español e introdujo una disposición nueva
de múltiples controversias, sobretodo en el ámbito de la que perdura hasta la vigente Ley General
doctrina y en el gremio de jurisconsultos, quienes han de Sociedad Mercantiles, sí, desde la publi-
señalado que la Asociación en Participación, en realidad cación de la lgsm en 1934 se contempla a
se trata de una operación de crédito. la Asociación en Participación, en donde se
Al remitirnos a los antecedentes, partimos que la puede enmarcar sobre la gestión única del
naturaleza jurídica del contrato de Asociación en Parti- administrador, estableciendo que la respon-
cipación, tiene sus orígenes en el contrato de comenda sabilidad es exclusiva del comerciante que la
del derecho romano. Por medio de este contrato, el dirige particularmente en su nombre.
comendador confiaba dinero o mercancías al comen- La Asociación en Participación, es “un
datario para su utilización comercial en un viaje, una contrato por el cual una persona concede
vez concluido el viaje se repartían las pérdidas y las a otras que le aportan bienes o servicios
ganancias en la proporción convenida. una participación en las utilidades y en las

64 / DEFENSA FISCAL / FEBRERO / 2019


LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 65
pérdidas en una negociación mercantil o de una o varias
operaciones de comercio”, tal y como lo señala el propio
artículo 252 de la lgsm.
La Asociación en Participación tiene naturaleza
mercantil al estar regulada por la lgsm, situación que se
confirma en el citado artículo 252, cuando se estableció
que una persona concede a otras “participación en las
utilidades y en las pérdidas de una negociación mercantil
o de una o varias operaciones de comercio”, por lo que
confirma su carácter mercantil.
Si nos remitimos al artículo 3o. del Código de Comer-
cio, se menciona quienes tienen el carácter de comer-
ciantes, enlistando a las siguientes personas:
xx Las que teniendo capacidad legal para ejercer el co-
mercio, hacen de él su ocupación ordinaria.
xx Las sociedades constituidas con arreglo a las le-
yes mercantiles.
xx Las sociedades extranjeras o las agencias y sucursales
de éstas, que dentro del territorio nacional ejerzan ac-
tos de comercio.

Por lo que el comercio puede ejercerse de manera indi-


vidual por las personas físicas que tengan como ocupa-
ción ordinaria la actividad del comercio, y de manera
colectiva, por las sociedades mercantiles constituidas de
acuerdo con las leyes mexicanas, es el caso de la Asocia-
ción en Participación, que aunque no es una sociedad
como tal, está regulada en la lgsm.
Y en base a lo anteriormente comentado, podrían
desencadenarse algunas disyuntivas en el sentido de
que si la propia ley fiscal a la Asociación en Participa-
ción la caracteriza como una Persona Moral y por ende
tenemos el sobreentendido que toda Persona Moral se
traduce en una Sociedad, fiscalmente hablando, y si en
este sentido hacemos valer el principio de la supletorie-
dad, y nos remitimos al Artículo 1º de la lgsm, en donde
se enumeran los tipos de sociedades mercantiles que
esta propia ley reconoce, podremos percatarnos que en
ninguna de las siete fracciones se puede ver enlistada la
Asociación en Participación. ¿Entonces, una Asociación
en Participación fiscalmente es una sociedad?
El contrato de una Asociación en Participación se
encuentra normado en los artículos 252 al 259 de la Ley
General de Sociedades Mercantiles (lgsm), definiendo a
la Asociación en Participación como el contrato a través
del cual una persona física o moral llamada asociante,
concede a otras personas físicas o morales denominadas
asociadas, una participación en las utilidades y en las
pérdidas de una negociación mercantil o de una o varias
operaciones de comercio, a cambio de la aportación de
bienes o servicios que las asociadas realicen.
De conformidad con dichas disposiciones, entre las

66 / DEFENSA FISCAL / FEBRERO / 2019


principales características que distinguen a este tipo de A lo que Fiscalmente se refiere, el único
contratos se encuentran: artículo que de manera muy ambigua nos
1. Son contratos que deben formalizarse por escrito y describe el tratamiento de una A en P es
como regla general no están sujetos a registro alguno. el artículo 17-B del Código Fiscal de la
2. La asociación en participación no genera una nueva Federación que en resumen describe: “para
figura jurídica, por lo que carece de personalidad ju- los efectos de las disposiciones fiscales, se
rídica propia, así como de razón social o denomina- entenderá por Asociación en Participación
ción; de este modo, tanto el asociante como los aso- al conjunto de personas que realicen acti-
ciados conservan su personalidad jurídica de origen. vidades empresariales con motivo de la
3. El asociante, para efectos de sus relaciones comer- celebración de un convenio y siempre que
ciales, industriales o productivas que realice con las mismas, por disposición legal o del propio
terceros, actúa en nombre propio, por lo que no se convenio, participen de las utilidades o de
generan relaciones entre éstos y los asociados. las perdidas, derivadas de dicha actividad.
4. El término de la vigencia del contrato lo estipu- La asociación en participación tendrá perso-
larán libremente el asociante y los asociados, pe- nalidad jurídica para los efectos del derecho
riodo que estará condicionado por regla general a fiscal cuando en el país realice actividades
los términos del proyecto

" LAESTARÁ
económico y/o productivo
de que se trate. ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN
5. El contrato deberá especi-
ficar con claridad el objeto OBLIGADA A CUMPLIR
del mismo, las aportacio-
nes concretas que realicen CON LAS MISMAS OBLIGACIONES
tanto el asociante como
los asociados, así como el FISCALES, EN LOS MISMOS TÉRMINOS
acuerdo que asuman res-
pecto al reparto de las uti- Y BAJO LAS MISMAS DISPOSICIONES,
lidades y pérdidas.
6. Las partes pueden libre- ESTABLECIDAS PARA LAS PERSONAS
"
mente establecer la dis-
tribución de las utilidades MORALES EN LAS LEYES FISCALES
y pérdidas. De no especi-
ficarse en el contrato, de
conformidad con el artículo 258 de la lgsm, que empresariales, cuando el convenio se celebre
remite al artículo 16, cuando no hay pacto o con- conforme a las leyes mexicanas o cuando se
venio expreso, se distribuirán proporcionalmente dé alguno de los supuestos establecidos en el
a las aportaciones realizadas. Si existen socios in- artículo 9o. de este Código. En los supuestos
dustriales (los que no aportan dinero ni bienes, sino mencionados se considerará a la Asociación
su trabajo), recibirán la mitad de las ganancias y no en Participación residente en México.”
reportarán las pérdidas si las hubiere. Sin embargo, La asociación en participación estará
las pérdidas que correspondieran a los asociados no obligada a cumplir con las mismas obligacio-
podrán ser superiores al valor de su aportación. nes fiscales, en los mismos términos y bajo las
mismas disposiciones, establecidas para las
En este orden de ideas, es preciso mencionar que de personas morales en las leyes fiscales. Para
acuerdo a lo enmarcado en la propia lgsm, que es quien tales efectos, cuando dichas leyes hagan refe-
le da vida a esta figura en comento; la scjn dictó un rencia a persona moral, se entenderá incluida
pronunciamiento en el año de 1942 sobre la Asociación a la asociación en participación considerada
en Participación, expresando: “…es una sociedad oculta, en los términos de este precepto. Tal y como
ignorada de terceros, intrascendente para el público, se menciona al principio de este artículo.
dado que su vida se desarrolla dentro del ámbito de La Asociación en Participación se identi-
las relaciones internas de los socios…” Tesis Aislada ficará con una denominación o razón social,
Registro 353839 Quinta Época. seguida de la leyenda A en P. O en su defecto,

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 67


con el nombre del asociante, seguido de las siglas antes pormenores cuando una Sociedad distribuya dividendos
citadas. Asimismo; tendrán en territorio nacional, el a las Personas Físicas; y si tenemos en el sobreentendido
domicilio del asociante. que una A en P está formada por Personas Físicas y que
Aquí es donde se pueden adoptar las regulaciones a pesar que las leyes fiscales catalogan a la A en P en una
que el propio cff emite, para poder lograr el mayor de Sociedad y como lo hemos visto anteriormente, bajo el
los beneficios fiscales que esta figura brinda. principio de la supletoriedad la propia lgsm no enlista
El asociante es quien será el responsable de llevar la bajo el rasgo de Sociedad Mercantil, nos debemos de hacer
contabilidad de las actividades de la A en P por separado el siguiente cuestionamiento: El reparto de utilidades de
de la correspondiente a las demás actividades que rea- la A en P a su asociante y asociados: ¿Son dividendos?
lice y presentará en esta misma forma las declaraciones Por otro lado, existe un gran beneficio explicito
correspondientes. El asociante deberá llevar una cuenta para efectos de la distribución de pérdidas, que se esta-
de capital de aportación de la A en P por cada uno de los blece en el artículo 258 de la lgsm, que los asociados
asociados y por si mismo. Los bienes aportados o afectos a únicamente pueden participar en ellas hasta el monto
la A en P se registrarán en dicha cuenta y se considerarán de sus aportaciones; en este caso no se puede pactar
capital de aportación. cosa distinta en el contrato, como en el supuesto de
El asociante llevará una cuenta de utilidad fiscal neta la distribución de utilidades, en que el citado artículo
y una cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida de la A en señala, que salvo pacto en contrario, la distribución de
P, en los términos del artículo 22 de la lisr. Cuando se utilidades estará a lo dispuesto en el artículo 16 de la
reduzca el capital de aportación, se distribuyan o retiren propia lgsm, que previene:
ganancias o utilidades de la A en P, el asociante estará a lo
dispuesto en los artículos 10 de esa ley. En este caso quien "La distribución de utilidades o pérdidas entre los
perciba las ganancias o utilidades le dará tratamiento de socios capitalistas se hará proporcionalmente a sus
dividendos y podrá adicionarlos a las cuentas de utilidad aportaciones; Al socio industrial, le corresponderá la
fiscal empresarial neta y de utilidad fiscal neta a que se mitad de las ganancias, y si fueren varios, esta mitad
refieren el artículo 140 de esa ley. se dividirá entre ellos, por igual.”
Y precisamente aquí es donde se presenta otra
disyuntiva, ya que es interesante el estudio de este punto, Otro aspecto importante a cuidar dentro del contrato de
debido a que el propio artículo 140 de la lisr, dicta los A. en P., es la forma como se desea dar por terminada

68 / DEFENSA FISCAL / FEBRERO / 2019


dicha asociación, estableciendo fechas y reglas para tal persona resultado de una ficción legal. La
efecto, ya que el numeral 259 de la lgsm, otorga la posibi- asociación en participación tiene su propio
lidad de pactar a voluntad de las partes el procedimiento a universo jurídico con sus reglas y atributos
seguir; por lo que a falta de esta regulación en el contrato, propios y este es el de los contratos y los
establece el mismo artículo, que dicha liquidación se lle- actos de comercio.
vará conforme a lo señalado por las reglas aplicables para En resumen, el contrato de A en P
las Sociedades en Nombre Colectivo; siendo aplicable en puede ser un mecanismo ideal para obtener
este supuesto, lo establecido. aportaciones de terceros, no sólo en dinero
Por otra parte, distintos fiscalistas consideran que sino también en bienes tangibles (terreno,
el artículo Séptimo de la Ley de Impuesto Sobre la maquinaria, materias primas, insumos,
Renta es una disposición arbitraria, ilógica, contraria etcétera) o intangibles y servicios (de inge-
a los principios del derecho y de la razón y en sí mismo niería, de consultoría, contactos comer-
inconstitucional. ciales, etcétera), compensando a dichos
Para concluir lo anterior, partimos del hecho de que terceros con las ganancias del negocio del
existe un principio de legalidad consistente en que todas asociante, pero sin permitirles que tengan
las autoridades deben de fundar y motivar sus actos, lo participación activa en dicho negocio, el
cual se traduce en el hecho de que su actuación debe cual sigue siendo del asociante.
estar apegada a derecho, fundamentada en una norma, Por su parte, el asociado a menudo
y dichos actos deben tener un motivo de ser, una razón cuenta con capitales excedentes, tecnología
para darse, un motivo para existir y dicho motivo o o recursos y está interesado en ingresar en
razón, deber ser lógico y jurídico, debe estar apegado a nuevos negocios o mercados pero a un costo
la razón y al derecho. limitado y sin asumir todos los riesgos.
Especialistas en la materia piensan que resulta El contrato de A en P le permite partici-
ilegal, inconstitucional, infundado y sobre todo alejado par en un negocio ya existente y, por tanto,
de cualquier concepto jurídico fundamental o principio ya probado. Su participación será temporal,
de derecho, el hecho de que la Ley del isr determine en sin llegar a ser accionista o socio de dicha
su artículo Séptimo, que la Asociación en Participación empresa, y sin tener que correr los riesgos
es una persona, lo que jurídicamente es imposible, ya propios del socio que debe responder por las
que como hemos analizado por disposición de la norma pérdidas y la administración de la empresa,
específica como lo es la Ley General de Sociedades Mer- sino únicamente por su aportación en la A en
cantiles, la Asociación en Participación es un contrato, y P. A cambio, el asociado recibe una partici-
por lo tanto, no se manifiesta más que en un acto jurídico pación en el resultado del negocio. Y cuando
que es fuente de derechos y obligaciones, pero nunca lo termina el negocio o vence el plazo del con-
podemos investir de los atributos de la personalidad; esto trato, la relación entre ambas partes termina.
es, un nombre, un domicilio, un patrimonio, una capaci- Así entonces, este contrato puede ser
dad de ejercicio y una capacidad de goce, ya que también benévolo y noble para quienes decidan sus-
encontramos que las leyes ordinarias que determinan cribirlo, ya que se pueden desprender un sin
quiénes son las personas físicas o morales, en ningún número de ventajas tanto financieras como
momento establecen que la asociación en participación fiscales, que a pensar del autor: La Asociación
sea una persona física o una persona moral, es decir, una en Participación es un Paraíso Escondido.

" EL ASOCIADO A MENUDO CUENTA CON CAPITALES


EXCEDENTES, TECNOLOGÍA O RECURSOS Y ESTÁ INTERESADO
EN INGRESAR EN NUEVOS NEGOCIOS O MERCADOS PERO
A UN COSTO LIMITADO Y SIN ASUMIR TODOS LOS RIESGOS
"
LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 69
La prohibición de la
compensación
universal

“LOS DERECHOS HUMANOS


SON PRESENTADOS A
LOS ESTUDIANTES COMO
UN BELLO DISCURSO,
CUYO FINAL FELIZ SUCEDERÁ CON LA
LLEGADA DE ALGÚN LEGISLADOR”

CARLOS ANTONIO WOLKMER

Silvino
Vergara Nava
Doctor en
Derecho Fiscal.
Director General
del despacho
Consultoría
Contencioso
Administrativa, c.c.a.

70 / DEFENSA FISCAL / FEBRERO / 2019


ES INMINENTE LA aprobación de la Ley de Ingresos Esta medida de la compensación universal, que
de la Federación para 2019, en donde se incluye la pro- existe desde 2003, será, a partir de 2019, inminentemente
hibición de la denominada compensación universal y la desaparecida, salvo que no sea autorizada la ley de ingre-
que consiste en que los contribuyentes que cuentan con sos de la federación en ese rubro o, en su caso, se esta-
pagos en exceso de alguna contribución federal pueden blezca alguna regla de las denominadas de la miscelánea
usar ese monto para realizar el cumplimiento de sus obli- fiscal dictada por el sat, para que se evite esa regulación.
gaciones sobre otras contribuciones en las cuales tienen Sin embargo, el problema sobre esta prohibición es que
adeudos, lo cual es un medio que permite que se eviten afectará la liquidez de muchos contribuyentes que,
trámites adicionales ante las autoridades fiscales; es permanentemente, realizan este tipo de operaciones, a
decir, esto evita realizar una solicitud de devolución por saber, las que consisten en las compensaciones univer-
la contribución pagada en exceso ante la autoridad fiscal sales, como es el caso de las empresas que exportan sus
y, por su parte, desembolsar para pagar los impuestos que productos, al igual que las maquiladoras y, en general,
tienen pendientes los contribuyentes. los contribuyentes que, contando con saldos a favor

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 71


" NO PODEMOS ESTAR A LA MERCED DE UN
LEGISLADOR COMPRENSIVO Y ERUDITO, DE UN
PERFECTO INTÉRPRETE DE LOS DERECHOS DE
LOS GOBERNADOS, SINO QUE HAY QUE HACER
MÁS PARTICIPATIVA LA CREACIÓN DE LAS LEYES
"
del Impuesto al Valor Agregado, realizan el de pago de las contribuciones para evitar, incluso, un
pago de las contribuciones por medio de la problema económico, la falta de liquidez de algunos
compensación universal con él. contribuyentes y el desempleo en algunos sectores de
La razón de prohibir la compensación la economía nacional. Es claro que el derecho fiscal,
universal se basa en el control de la auto- desde la academia, exige que el pago de contribuciones
ridad fiscal sobre los contribuyentes que debe ser del modo más sencillo posible, y esto se repite
cuentan con esos saldos a favor, así como en los propios derechos constitucionales, como es el
en la existencia de operaciones inexis- caso de la proporcionalidad de las contribuciones que
tentes y de la corrupción que se presenta así se exige desde el artículo 31º, fracción iv.
con las autoridades fiscales en los trámi- Implementar este tipo de medidas, como es la de
tes internos de éstas. Sin embargo, esas prohibir la compensación universal, provocará una
razones no son explicaciones claras ni inminente oleada de amparos en contra, pero, sobre
contundentes para que, con ello, se pueda todo, suscita la problemática en la que hoy vivimos, a
sostener que se debe generalizar la prohi- saber, la grave confusión entre igualdad jurídica e igual-
bición de la compensación universal. Así, dad simple, dejando claro que la que debe proveerse y
pues, este puede ser uno de los problemas promover es la igualdad jurídica. De modo que esa es
con que se puede topar las políticas públi- la tarea de las políticas públicas, en el caso particular
cas de izquierda, que proponen proteger de las tributarias, que se están desestimando. Por ello,
los derechos de igualdad. Ahora bien, el no es tan sencillo hablar de los derechos de igualdad,
inconveniente es que, en muchas de las de libertad y de los derechos humanos en general, aun
ocasiones, se confunde la igualdad “simple” cuando —a decir del profesor brasileño Antonio Carlos
(o también llamada igualitarismo) con la Wolkmer—: “Los derechos humanos son presentados a
igualdad jurídica, y este caso de la ley de los estudiantes como un bello discurso, cuyo final feliz
ingresos es un ejemplo claro de ello; pues, sucederá con la llegada de algún legislador intérprete
por el hecho de que existen operaciones que los concentrará y, a partir de ahí, todas las personas
inexistentes, que hay riesgo de corrupción, tendrían una vida digna” (Wolkmer, Antonio Carlos.
entonces se tratan a todos los contribu- Teoría crítica del Derecho desde América Latina. Ciudad
yentes bajo las mismas condiciones, aun de México: Ediciones Akal, 2017). Por ende, no pode-
cuando es claro que no debe de generali- mos estar a la merced de un legislador comprensivo y
zarse. Precisamente, para los casos en los erudito, de un perfecto intérprete de los derechos de los
que existen estas condiciones especiales gobernados, sino que hay que hacer más participativa
—que no son todos—, se tiene la legislación la creación de las leyes, como es el caso de la Ley de
penal, es decir, el derecho penal fiscal, el Ingresos de 2019, pues pareciera que —hasta ahora— la
cual no es, empero, el derecho fiscal, cuya única forma de participación que tienen los afectados,
función es regular los ingresos del Estado y, los contribuyentes, para ser oídos, es mucho tiempo des-
por lo mismo, el que debe limitar las normas pués del proceso legislativo; en los juicios de amparo.

72 / DEFENSA FISCAL / FEBRERO / 2019


CURSOS
FEBRERO 2019
INVERSIÓN
PERSONAL DESCUENTO
DÍA CURSO NO CATEGORÍA
ASOCIADO DE HASTA
ASOCIADO
ASOCIADO
DETERMINACIÓN DE LA PRIMA DE SEGURO DE RIESGO DE TRABAJO
Y EMPRESAS PRESTADORAS DE SERVICIO
MARTES 05 CON DESCUENTO 1,089.00 806.00 1,210.00
(para cumplimiento de la N.A.A. 2019 IMSS) SEGURIDAD
HORARIO EXPOSITOR: MTRO. JUVENAL O. VILLAVERDE CRISANTOS 01-FEB
SOCIAL
16:00 A 21:00 HRS.
5 PUNTOS N.A.A. SIN DESCUENTO 1,210.00 900.00 1,348.00

JUEVES 07 ACTUALIZACIÓN DE NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA SERIE B


CON DESCUENTO 1,743.00 1,289.00 1,936.00
HORARIO EXPOSITOR: MTRO. MAURO GONZÁLEZ GONZÁLEZ NORMATIVIDAD
05-FEB
09:00 A 14:00 Y CONTABLE
16:00 A 19:00 HRS. 8 PUNTOS N.A.A. SIN DESCUENTO 1,936.00 1,440.00 2,157.00

DECLARACIÓN INFORMATIVA MÚLTIPLE Y


MARTES 12 APLICATIVO EMPRESAS DE SUBCONTRATACIÓN CON DESCUENTO 1,089.00 806.00 1,210.00
EXPOSITOR: MTRO. CARLOS GUTIÉRREZ PÉREZ
HORARIO 08-FEB FISCAL
16:00 A 21:00 HRS.
5 PUNTOS N.A.A. SIN DESCUENTO 1,210.00 900.00 1,348.00

ANÁLISIS DE OBLIGACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL EN OUTSOURCING


MIÉRCOLES 13 (para cumplimiento de la N.A.A. 2019 IMSS) CON DESCUENTO 1,089.00 806.00 1,210.00
EXPOSITOR: MTRO. MIGUEL ÁNGEL DÍAZ PÉREZ SEGURIDAD
HORARIO 11-FEB
SOCIAL
09:00 A 14:00 HRS.
5 PUNTOS N.A.A. SIN DESCUENTO 1,210.00 900.00 1,348.00

MEDIOS DE DEFENSA PARA CONTADORES


VIERNES 15 CON DESCUENTO 1,089.00 806.00 1,210.00
EXPOSITOR. DR. JUAN MANUEL ÁNGEL SÁNCHEZ
HORARIO 13-FEB JURÍDICO
09:00 A 14:00 HRS.
5 PUNTOS N.A.A. SIN DESCUENTO 1,210.00 900.00 1,348.00

DISCREPANCIA FISCAL
LUNES 18 CON DESCUENTO 1,089.00 806.00 1,210.00
EXPOSITOR: L.D. ALEJANDRO PONCE RIVERA Y CHÁVEZ
HORARIO 14-FEB JURÍDICO
16:00 A 21:00 HRS.
5 PUNTOS N.A.A. SIN DESCUENTO 1,210.00 900.00 1,348.00

RESOLUCIÓN MISCELÁNEA 2019


MARTES 19 CON DESCUENTO 1,089.00 806.00 1,210.00
EXPOSITOR: E.F. SUSANA MIRELES ARREOLA
HORARIO 15-FEB FISCAL
16:00 A 21:00 HRS.
5 PUNTOS N.A.A. SIN DESCUENTO 1,210.00 900.00 1,348.00

APLICATIVO MI CONTABILIDAD PARA PERSONAS FÍSICAS


MIÉRCOLES 20 EXPOSITOR: C.P.C. JORGE SÁNCHEZ ESTRADA
CON DESCUENTO 1,089.00 806.00 1,210.00
HORARIO 18-FEB FISCAL
16:00 A 21:00 HRS.
5 PUNTOS N.A.A. SIN DESCUENTO 1,210.00 900.00 1,348.00

PAGOS PROVISIONALES ISR Y DEFINITIVOS DE IVA


JUEVES 21 CON PRESENTACIÓN DE DECLARACIÓN CON DESCUENTO 1,089.00 806.00 1,210.00
EXPOSITOR: L.C.C. LUIS FERNANDO POBLANO REYES
HORARIO 19-FEB FISCAL
09:00 A 14:00 HRS.
5 PUNTOS N.A.A. SIN DESCUENTO 1,210.00 900.00 1,348.00

RECLUTAMIENTO 3.0 Y SELECCIÓN DE PERSONAL


VIERNES 22 EXPOSITOR: MTRO. FEDERICO CANALIZO JIMÉNEZ
CON DESCUENTO 1,089.00 806.00 1,210.00
HORARIO 20-FEB TÉCNICO
09:00 A 14:00 HRS.
5 PUNTOS N.A.A. SIN DESCUENTO 1,210.00 900.00 1,348.00

CIBERCONTRALORÍA
LUNES 25 EXPOSITOR: MTRO. JORGE ZÚNIGA CARRASCO
CON DESCUENTO 1,089.00 806.00 1,210.00
HORARIO 21-FEB TÉCNICO
16:00 A 21:00 HRS. 5 PUNTOS N.A.A. SIN DESCUENTO 1,210.00 900.00 1,348.00

TEMAS SELECTOS DE DERECHO LABORAL


MARTES 26 EXPOSITOR: DR. HÉCTOR E. AVILA. MAZZOCCO
CON DESCUENTO 1,089.00 806.00 1,210.00
HORARIO 22-FEB JURÍDICO
16:00 A 21:00 HRS.
5 PUNTOS N.A.A. SIN DESCUENTO 1,210.00 900.00 1,348.00

CIERRE FISCAL
MIÉRCOLES 27 EXPOSITOR: DR. FIDEL REYES LUERA
CON DESCUENTO 1,089.00 806.00 1,210.00
HORARIO 25-FEB FISCAL
09:00 A 14:00 HRS.
5 PUNTOS N.A.A. SIN DESCUENTO 1,210.00 900.00 1,348.00

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ESTRATEGIAS FISCALES / 73
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Programación sujeta a cambios.


LA POLÍTICA FISCAL Y SU IMPLICACIÓN
en la historia de
las grandes revueltas sociales

LA HISTORIA DEL hombre no es, más que luchar en los frentes de batalla y demandar
la historia de la vida social, por remotas que tributos debe llevar previsto un equilibrio: el
hayan sido sus primeras manifestaciones. Las sucesivo beneplácito de derechos de ciuda-
relaciones sociales, como lo dijo Marcuse, re- danía. Así, la guerra, los tributos y la repre-
visten determinadas formas y manifiestan la sentación política han sido un río ancho por el
presencia de contenido, del cual deriva la tras- que ha navegado la historia de la humanidad.
cendencia de unas y otras. El homo oecono- Todas las revoluciones que han estalla-
micus se enfrenta, desde siempre, a la urgente do desde el comienzo de la Edad Moderna,
satisfacción de sus necesidades vitales, en es decir a partir de la Ilustración, han estado
Osiris función de la cual desarrolla actividades enca- supeditadas por una yugada que simboliza la
Cuamatzin Guzmán tributación-representación. Desde la rebelión
minadas a la obtención de los bienes y servi-
Licenciado en Lingüística de los Comuneros en la España del Siglo xvi,
cios que requiere y a medida que la relaciones
y Literatura Hispánica.
Poeta, ensayista y sociales, económicas y políticas se desarrollan tuvo lugar un movimiento que consiguió un
narrador. Editor de la y se hacen más complejas. Sin embargo, ¿pue- gran respaldo popular y que representó una
revista Defensa Fiscal. reacción contra las políticas fiscales abusivas
de acaso aplicarse a la historia fiscal?
Desde la Ilíada y la Odisea, y en los tex- de las que el emperador Carlos V se servía para
tos literarios más antiguos, la relación entre financiar sus conquistas europeas, y que entre
tributación y representación política ha sido otras cosas planteaban limitar el poder real, y el
estrecha a lo largo de la historia. El perfec- poder de la nobleza, reducir los impuestos, re-
cionamiento de sistemas impositivos está li- ducir el gasto público, una mayor participación
gado al sostenimiento del esfuerzo de guerra política de las ciudades, una reducción de la
desde la antigüedad. La necesidad de costear exportaciones de lana y una mayor protección
campañas bélicas benefició, de este modo, la a la industria textil. Ese malestar tributario, li-
aparición de gobiernos eficientes, así como gado a las suspicacias de la llegada de la nueva
de ejércitos profesionalizados, dos elementos corte oriunda de Flandes, ocasionó un levan-
que constituyen la base del estado moderno, tamiento que se prolongaría de 1519 a 1521. El
que desde luego tiene reminiscencias en los enfrentamiento entre el poder real y las Cortes
regímenes antiguos. Pero enviar hombres a castellanas se resolvió a favor del emperador,

74 / DEFENSA FISCAL / FEBRERO / 2019


HISTORIA
FISCAL

pero aquel suceso anunció la rigidez política que prota- cara una serie de reformas de ley para incrementar la
gonizaría los siglos ulteriores, marcados por un duelo presión fiscal en las colonias. A consecuencia de esto,
de soberanía entre la tiranía y el parlamentarismo, es una de las ideas que conduciría al nacimiento de los
decir, entre el monarca y la nación. Estados Unidos sería la sólida creencia de que el rey no
En Francia no fue tan diferente, concordando en podía crear nuevos impuestos sin el consentimiento del
tiempo y forma con la última etapa de la Guerra de los Parlamento. Este nacimiento de un nuevo pensamien-
30 años, en las que intervinieron las grandes poten- to económico se gestó con la escuela clásica iniciada
cias europeas de la época, ocurrió la sublevación de por Adam Smith en el siglo xviii, considerado fundador
La Fronda, cuya irrupción estuvo vinculada con la po- de la ciencia económica por su tratado completo de
lítica fiscal. Los gobernados franceses llevaban déca- Economía titulado “Investigación sobre la naturaleza y
das subyugados a una presión tributaria monstruosa, las causas de la riqueza de las naciones”, curiosamente
motivada por las necesidades económicas de la gue- publicado en marzo de 1776, un año trascendental.
rra. Los contribuyentes ansiaban que el agobio fiscal La culminación de la independencia estadouni-
terminara al final de la disputa, pero el cardenal Maza- dense supondría la conquista del orden político mo-
rino a través de su auditor general de fianzas Michel derno, que Smith en su tratado de Economía, soslayó
Particelli d'Émery, resolvió continuar la política de su una obra sobre la Teoría de los sentimientos morales,
antecesor el cardenal Richelieu, desatando una enor- que inspiraron algunos de los episodios subversivos
me ira e indignación, que se propagó hasta la nobleza, a causa de la mala administración de los gobiernos,
el parlamento y las clases populares. La falta de unión donde expresaba que las conductas humanas respon-
y organización de esta oposición consintió a la realeza den naturalmente a seis motivaciones: 1) el egoísmo,
sofocar la insurrección, pero el Estado se hallaba ya 2) la conmiseración, 3) el deseo de ser libre, 4) el sen-
en una desintegración progresiva que haría germinar tido de la propiedad, 5) el hábito del trabajo y 6) la ten-
la Revolución Francesa. dencia a permutar y cambiar una cosa por otra. Con
No es gratuito pensar que el ejemplo revoluciona- esto, Smith intentó demostrar que era posible buscar
rio se produjera a consecuencia de la Revolución Es- la ganancia personal de forma que no sólo se pudiera
tadounidense, habiendo declarado su independencia alcanzar el objetivo individual, sino también la mejora
respecto a Gran Bretaña en 1776 y consumando su de la sociedad, una especie de estimulación personal
constitución nacional después de que Inglaterra publi- que provocara la prosperidad de la colectividad.

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 75


«No se trata solamente de atacar las
desigualdades económicas, sino de corregir
el camino para no llegar a la amenaza que
bordea todo el Siglo xxi, la de una nueva
oleada de grandes revueltas sociales
provocadas por la tiranía fiscal»

Ciertamente, una vez instaurados los fundamentos kista inglés Tony Cliff, han sido los que
del gobierno moderno, el siglo xix estuvo protagoniza- menos votan y también los que obtienen
do por dos grandes movimientos políticos: el naciona- menos atención por parte de los gran-
lismo y el comunismo. Aunque ambos fueron vencidos des partidos, sin embargo, se ha vuelto
por su incipiente concreción, concedieron algunos de natural que constituyan un sufragio fácil
sus dogmas a las generaciones posteriores. Por ejem- para los esbirros del poder que encauzan
plo, en todo Occidente fueron triunfantes, durante el ominosamente esos votos, sin embargo
siglo xix, los partidos políticos advenidos de la repre- es también lógico pensar que la brecha
sentación de la lucha de clases. Esta filiación estaba económica entre ricos y pobres, entre
inspirada por la resistencia contra los abusos del po- exenciones fiscales y opresión tributaria,
der, un término armónico que dotaba de identidad y de han alcanzado el umbral de las revueltas
orgullo a la clase trabajadora. Buena parte de esa hon- sociales. La pregunta no debería ser tanto
ra, que ha subsistido hasta nuestros días, tiene que ver si podremos o no prescindir de este esce-
con la noción de participación ciudadana por medio del nario; es decir, no se trata solamente de
sacrificio fiscal. Así, el esfuerzo de equilibrar el tributo atacar las desigualdades económicas, sino
a partir de la Ley y el Estado de Derecho ha supuesto de corregir el camino para no llegar a la
una eterna lucha entre sociedad y gobierno. amenaza que bordea todo el Siglo xxi, la
Desde hace décadas los sectores más desfavore- de una nueva oleada de grandes revueltas
cidos, los “intemperie” a los que se refiere el trots- sociales provocadas por la tiranía fiscal.

76 / DEFENSA FISCAL / FEBRERO / 2019


LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 77
Recomendaciones
F iscales

incluye la nueva Ley de Ingresos sobre Hidrocar-


PRONTUARIO FISCAL buros y su Reglamento, derivados de la Reforma
Energética y sus posibles enmiendas a partir de
CENGAGE la nueva administración gubernamental. Así
como cuadros de datos fiscales, casos prácticos
integrales y todas las leyes del cff.

Esta obra es la mejor y más completa com-


pilación de leyes y reglamentos en materia
de impuestos para México. La edición 2019 EL SECRETO FISCAL EN MÉXICO
incluye todas las actualizaciones y reformas
que tuvieron lugar en dichas leyes a lo largo del Jorge Jiménez Jiménez
año 2017. Esta es la compilación más completa
y actualizada del mercado en leyes fiscales y
sus reglamentos para el año fiscal que corre, Pagar impuestos es una obligación fundamental
incorporando todas las modificaciones de dis- prevista en la Constitución a cargo de todos los
tintas leyes fiscales que tuvieron lugar durante contribuyentes. Pero qué sucede cuando en aras
los últimos años, muchas de las cuales entraron de cumplir con dicha obligación, el legislador,
en vigor a partir de enero de 2019. Así, integra en primer término, establece en la ley el deber
miles de correlaciones enunciativas, las más de secrecía de la autoridad fiscal para que no
completas en su tipo. Como la innovación más revele la información del contribuyente relativa
relevante, incluyendo en formato digital la al cumplimiento de la mencionada obligación; y,
Resoluciones Misceláneas Fiscales con Índice en segundo término, el contribuyente aduce de
Comparativo de Reglas. Única agenda fiscal que ese deber de la autoridad, un derecho a que no se

78 / DEFENSA FISCAL / FEBRERO / 2019


difunda la referida información. ¿Puede consi-
derarse constitucionalmente que la información
fiscal del contribuyente es parte de su derecho UTOPÍA
fundamental o humano a la vida privada y, por
ende, que se encuentra prohibida su publicación Tomás Moro
y conocimiento por parte de la sociedad? O por
el contrario, ¿puede concluirse que esa informa-
ción debe ser accesible por el público en general? Utopía, una obra maestra de la literatura, fue
¿Qué tratamiento le otorga la Ley Federal de escrita en latín en Lovaina (1516) por el gran
Transparencia y Acceso a la Información Pública humanista inglés Tomás Moro (Thomas More),
Gubernamental a la información protegido por el dilecto amigo de Erasmo y a la sazón Lord Can-
secreto fiscal? ¿Qué se ha dicho en la praxis de la ciller de Inglaterra. No sabemos cuáles fueron las
jurisprudencia constitucional al respecto? ¿Qué motivaciones reales del autor, pero sabemos que
se establece en otras legislaciones e instrumen- en un momento de inactividad forzada More se
tos internacionales en esta materia? Estas y otras distrajo pintando la imagen del Estado ideal, per-
interrogantes se responden en esta monografía. fecto: Utopía. Para ello eligió una forma estilística
Este libro propone una respuesta jurídica humanística: el diálogo. En él expone Moro, por
a las preguntas formuladas y cobra actualidad boca del portugués Hitlodeo, una crítica feroz
cuando, por ejemplo, el escándalo de los Panamá a la sociedad inglesa de su tiempo, al influjo de
Papers nos pone de relieve que a partir del secreto las ideas platónicas (La República) y la visión de
fiscal se busca mediante figuras off shore colocar los florecientes municipios de los Países Bajos.
ingresos monetarios en paraísos fiscales (tax De esta manera surge un nuevo género lite-
havens) con la finalidad de disminuir, cuando no rario: la idea de construir en el plano intelectual
incumplir, con la obligación de pagar impuestos. la imagen de una República perfecta, del Estado

LA REVISTA MEXICANA DE ESTRATEGIAS FISCALES / 79


modelo, pero también con la plena convicción Por vez primera en cuatro décadas los her-
de que esto es algo imposible. El Estado perfecto manos se verán obligados a hablar y a explorar
sólo puede existir en “Ninguna parte”, que esto las diferencias del pasado que los enemistaron.
- Recomendaciones F iscales - es lo que significa “Utopía” en griego, una isla
donde los ríos son Anhidros (sin agua) y los
príncipes Ademos (sin pueblo).
Una joya de la cinematografía internacional que
explora la hermandad, la política gubernamental
y la naturaleza humana; ganadora del premio
Una Cierta Mirada del Festival de Cannes.

RAMS POST

Grímur Hákonarson Björk

Kiddi (Theodór Júlíusson) y Gummi (Sigurður Esta maravilla islandesa es tan original que,
Sigurjónsson) son dos hermanos que no se han incluso después de cuatro álbumes desde
hablado en más de cuarenta años. Ambos viven Sugarcubes y un brillante Debut en solitario,
en un frío y solitario valle en Islandia en casas sigue siendo un una obra extraordinaria. “Army
contiguas y se dedican a criar carneros. Sus of Me” es una melodía turbulenta y oscura
animales son reconocidos a nivel nacional y en que es casi convencional junto al material
repetidas ocasiones han ganado premios que gloriosamente ecléctico que eleva los sentidos.
avalan la calidad de su ganado. Trabajando con Tricky, la productora de Soul
Un día uno de los animales enferma y pronto ii Soul y U2, Nellee Hooper, y el arreglista de
surge una epidemia en el ganado que podría cuerdas Deodato, Björk enfatiza su voz cargada
poner en riesgo al país entero. El gobierno decide de helio y el surrealista juego de palabras sobre
tomar medidas para sacrificar a los animales el pop de Gershwinesque (el fantástico “It’s Oh
terminando de pronto con la actividad que le da So Quiet”), de claro ambiente dub (“Possibly
sustento tano a Kiddi como a Gummi. Cada uno Maybe”) y todo tipo de híbridos de dance y pop
de ellos intentará ahuyentar a los agentes del tan frescos que rayan en la desmesura senti-
gobierno, pero pronto se darán cuenta de que, mental (“Enjoy”, “Hyper-Ballad”, “I Miss You”).
si no lo hacen juntos, no lo lograrán y perderán Este disco es demasiado crudo y aventurero
todo lo que tienen. para el éxito masivo, quizás, pero una artista
singular, atractiva y extrañamente accesible
como Björk, es simplemente única.

80 / DEFENSA FISCAL / FEBRERO / 2019