IMPUESTO A LA RENTA Y GASTOS

DEDUCIBLES

Gabriela Ramos Romero

gramosr08@gmail.com
 Renta Bruta

Art. 20º de la LIR:

RENTA EMPRESARIAL ¿En qué parte La renta bruta está

constituida por el
de la norma se
conjunto de Ingresos
definen los afectos al impuesto
ingresos? que se obtenga en el
ejercicio gravable
Base del Devengado vs. Percibido

El ingreso se reconoce en el
momento que nace el derecho al
cobro, aunque no se haya hecho
Devengado efectivo. Basta la sola existencia
o causado de un título o derecho para
percibir la renta,
independientemente de que sea
cobrada o no.

El ingreso se reconoce en el
Percibido momento en que se realiza el
cobro. Hecho de entrar la renta
en la esfera de disponibilidad del
beneficiario.
RENTAS GENERADAS POR LAS
PERSONAS NATURALES
Rentas de Capital (1º y 2º
Categoría y de Fuente
extranjera que suma a la 2ª)

Rentas de Trabajo (4º y 5º

Categoría y de fuente
extranjera que suma a
aquéllas)
6 RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA

La renta de primera categoría puede

provenir de:

•Arrendamiento de bienes inmuebles.

•Subarrendamiento de bienes inmuebles.

•Rentas presuntas y rentas fictas.

•Arrendamiento de bienes muebles

(vehículos, maquinarias).

•Cesión temporal de cosas muebles o

inmuebles y sus derechos. (usufructo,
superficie). Artículo 23-b de la LIR.
Renta Presunta: Es cuando existe un monto de la merced
conductiva anual que se tiene que comparar con el 6% del valor
del autovalúo. (inciso a) del artículo 23° de la LIR).

Renta Ficta: Es cuando se cede el predio sin un valor determinado

o a titulo gratuito. La renta ficta será el 6% del valor del predio
declarado en el autovalúo. (inciso d) del artículo 23° de la LIR).

Asimismo, la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de

predios, 8% del valor de adquisición (inciso b) del artículos 23° de
la LIR.

7
 SUBARRENDAMIENTO
Subarrendamiento: art. 1692 CC° “arrendamiento total o
parcial del bien arrendado que celebra el arrendatario a
favor de un tercero, a cambio de una renta, con
asentimiento escrito del arrendador”.

La RB está constituida por la diferencia entre la merced

conductiva que se abone al arrendatario y la que éste
deba abonar al propietario.

Ej: A alquila a B; y B subarrienda a C. A cobra a B S/. 2000,

y B a C S/. 3000. La renta de B es 1000 (3000-2000).
1. Se efectúa pagos mensuales, mediante el sistema de pago
fácil en el Banco de la Nación. Como cargo se le entrega al
pagador de la renta el formulario 1683. Salvo el caso de
renta ficta que se regulariza en la DJ Anual.

2. Se rige por el principio del devengo (artículo 57° de la LIR).

3. Se presenta declaración jurada anual siempre que el monto

anual del arriendo no hayan superado el 6% del valor del
autovaluo en el año. (RENTA PRESUNTA) o cumpla los otros
supuestos que la Resolución de SUNAT disponga en cada
ejercicio.

(RB-20%RB)6.25%= IMPUESTO A PAGAR

(Artículo 36° de la LIR)

9
Datos:

Valor de autovalúo : S/. 220,000

Merced conductiva : S/. 1,000
Pagos a cuenta en el año : S/.600 (50 *12 MESES)

Se presume que la merced conductiva anual no podrá ser inferior al 6% del

valor del predio, es decir, se deberá elegir el mayor valor entre el alquiler
anual devengado y el 6% del autovalúo para determinar la renta bruta anual.

Arriendo anual: (S/. 1,000 * 12 meses ) = S/. 12,000

Renta mínima : (S/. 220,000 * 6%) = S/. 13,200

(RB-20%RB)6.25%= IMPUESTO A PAGAR

(S/. 13,200-S/.2,640)6.25%= S/.660-600= S/.60.00 (impuesto a
regularizar
¿Qué pasa si sale un saldo a favor?

1
0
 Se rige por el principio de lo percibido.

1. Ganancia de Capital-Venta de inmuebles.

2. Venta de acciones.
3. Intereses por colocación de capital.
4. Dividendos. (5%)
5. Cesión definitiva o temporal de derechos de llave,
marcas, patentes, regalías o similares.
6. La regalía.
7. Derechos de autor.
8. Sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones
de no hacer
 Adquirido a partir del 01.01.2004.
Venta gravada
+
No califique como casa habitación.
(Artículo 1-A del RLIR)

¿Qué se entiende por casa habitación?

 Permanezca en propiedad del enajenante por lo menos 2 años.

 No este destinado exclusivamente a comercio, Industria, oficina, cochera.

¿Qué pasa si tengo más de un predio que califica como casa habitación?

Se considerará como casa habitación el predio que quede al final.

¿Qué pasa con la habitualidad? Art. 4° de la LIR

A partir de la tercera enajenación, califica como renta empresarial.

FORMULARIO VIRTUAL 1665: Enaj. Inm.
Formulario Virtual 1665: Otras Rtas. 2da.
 RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA: VALORES MOBILIARIOS

 Sólo están sujetas a la regularización anual las rentas de 2ª

que se originen por la enajenación, redención o rescate de
acciones, participaciones, certificados, bonos, títulos y otros
valores mobiliarios, por Rentas de Fuente Peruana.
 RENTA BRUTA DE 2ª CATEGORÍA

 Si bien la renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al

Impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable, cuando tales ingresos
provienen de la enajenación (venta) de bienes muebles como los valores
mobiliarios, la renta bruta se constituye por la diferencia que exista entre el
ingreso neto total proveniente de la enajenación de dichos valores y el
costo computable de los mencionados bienes.
 Costo computable de valores mobiliarios

COSTO COMPUTABLE
Titulo oneroso El costo de adquisición

- Costo computable: cero, con posibilidad de considerar el costo

Titulo gratuito que correspondió al transferente antes de la venta, siempre que sea
fehaciente. D.L. 1120 (aplicable desde 2013

Capitalización de utilidades y reservas por reexpresion del capital El valor nominal de las acciones o participaciones

Costo cero si el crédito hubiera sido totalmente

provisionado o castigado. Caso contrario, el conjunto tiene como
Capitalización de deudas en un proceso de reestructuración
costo el valor no provisionado del crédito que se capitaliza

El resultado de dividir:
Producto de una reorganización empresarial total de acciones que se cancelan
total de acciones que se reciben
Adquiridas de diversas formas y en distintas oportunidades y que
otorgan iguales Costo Promedio Ponderado
derechos en la sociedad
RENTA DE TRABAJO
 RENTAS DE 4 CATEGORÍA
ART. 33 LIR

 Características generales:

- Renta de trabajo
- Trabajo prestado en forma personal
- Sin relación de dependencia o subordinación
(RTF N°251-4-97, 331-4-9; 515-4-97, entre otras).
 ART.28 ULTIMO PÁRRAFO

 “en los casos en que las actividades

comprendidas en la ley en la 4ta.categoría se
complementen con explotaciones comerciales
o viceversa, el total de la renta que se obtenga
se considerará de 3ra categoría.”
- ¿cuándo hay complementariedad? No hay
definición en la LIR
,
- Dicc.: “es complementario lo que sirve para
completar o perfeccionar una cosa”.
- Lo que se busca es realizar una actividad
cualitativamente nueva, donde el ejercicio
profesional coadyuve las operaciones
comerciales.
 RENTA NETA
 Art.45 LIR: Para establecer la renta neta de
4ta cat, se podrá deducir de la RB del
ejercicio gravable, por concepto de todo
gasto, el 20% de la misma, hasta el límite de
24 UIT.
 La deducción del 20% no es aplicable para
las rentas del art. 33 b) (directores, albaceas,
síndicos).
 De las rentas de 4ta y 5ta, podrá deducirse
anualmente 7 UIT.
 Deducciones

. 7 UIT
Monto fijo

Total deducciones rentas de

Trabajo 10 UIT (Base legal:
Art. 46° LIR)

3 UIT
Adicionales
mediante gastos
sustentados CdP
 Deducciones
Rentas del trabajo:
Ámbito de 1. Trabajo dependiente: 5ta Categoría S/. 2025 mensuales
aplicación
2. Trabajo Independiente: 4ta Categoría S/: 2953 mensuales

Incremento 3 UITs adicionales = S/. 12 150*

1. Sustento con comprobantes de pago electrónico o recibos por arrendamiento – SUNAT.

2. Emisor del comprobante:
Requisitos a) No tenga condición de No habido.
b) No tenga baja de inscripción en el RUC.
3. Uso de medios de pago: depósitos en cuenta, transferencias, tarjeta de débito de crédito, etc.

*UIT vigente para el 2017 S/. 4050 (D.S. Nro. 353 -2016-EF publicado 31.12.2016)
 Gastos Adicionales Deducibles

• Arrendamiento y subarrendamiento
Vivienda • Intereses créditos hipotecarios 1a vivienda

Servicios • Honorarios médicos y odontológicos

profesionales • Servicios profesionales de cuarta categoría

• Aportaciones a ESSALUD por

Aportaciones trabajadores del hogar
 Gastos Adicionales Deducibles –
Servicios profesionales
D.S. Nro. 399-2016-EF (31.12.2016)

No hay
contadores
 La deducción de los gastos se deducirán:
- En el ejercicio gravable en que se paguen.
- Y no podrán exceder en conjunto de tres (3) Unidades Impositivas Tributarias por cada ejercicio.

1.- DECLARACION JURADA ANUAL

2.- LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS

• No están obligados los trabajadores independientes (perceptores de renta de

4ta categoría).
 RENTAS DE 5TA CATEGORÍA:
ART.34º LIR
a) Las obtenidas por el trabajo personal prestado en
relación de dependencia, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, gratificaciones, dietas,
compensaciones, primas, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones en dinero o en especie,
gastos de representación y en general, toda
retribución por servicios personales.
RENTAS DE 5TA: INC. A) ART 34 LIR

 “retribución por servicios

personales”, alude a
cualquier pago recibido
del empleador por razón
del servicio prestado en
relación de
dependencia.
RENTA DE 5TA:ART.34 F) DE LA LIR
 Los ingresos obtenidos por la
prestación de servicios
considerados dentro de la
cuarta categoría, efectuados
para un contratante con el
cual se mantenga
simultáneamente una relación
laboral de dependencia.
- ¿Qué personas? ¿directores?
- ¿Deben emitir comprobante
de pago?
 Declaración Jurada Anual

Base Legal: D. Leg. 1258 – Única disposición complementaria derogatoria

Liquidación del Impuesto – Rentas provenientes del
trabajo
 RENTAS EMPRESARIALES
RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
I. RÉGIMENES TRIBUTARIOS

 Nuevo Régimen Único Simplificado (NRUS)

 Régimen Especial del Impuesto a la Renta

(RER)
 Régimen Mype Tributario
 Régimen General del Impuesto a la Renta
NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO (NUEVO RUS)
Base Legal: Artículo 2° del Decreto Legislativo N° 937

Personas Sucesiones
naturales indivisas
EIRL
derogada
DL 1270

Actividad empresarial Oficios

CATEGORIAS Y CUOTAS MENSUALES
Base Legal: Artículo 7° del Decreto Legislativo N° 937 modificado por el Artículo
Único del Decreto Legislativo N° 1270, publicado el 20 diciembre 2016, el
mismo que entró en vigencia el 1 de enero del 2017
RÉGIMEN ESPECIAL DE IMPUESTO A LA RENTA (RER)

Personas Sociedades Sucesiones Personas

naturales conyugales indivisas jurídicas

Comercio Industria Servicios

PERSONAS NO COMPRENDIDAS - RER

Cuando ...
S/.525,000 S/.126,000 S/.525,000 MAYOR A 10

Ventas Activos Compras Trabajadores

PERSONAS NO COMPRENDIDAS - RER

Realiza la siguientes
actividades :

Contratos de
construcción

Transp. De Org. Espectaculos Notarios, Casinos y

carga públicos martilleros, ..... Tragamonedas

Agencias Venta de Venta de Terminales de

de viaje.... inmuebles Combustible almacenamiento
PERSONAS NO COMPRENDIDAS - RER

Además las que realicen la siguientes actividades (CIIU):

Médicos y Actividades
odontólogos Veterinarios jurídicas

Actividades Arquitectura Informática Asesoramiento

de contabilidad e ingeniería y conexas empresarial
TRIBUTOS A PAGAR EN EL RER

IGV 18%

RENTA 1.5%

 Periodicidad: Mensual
 Pago tiene efecto cancelatorio
RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO DEL
IMPUESTO A LA RENTA
Dec. Leg. N° 1269 y 1270
D.S.N.° 400-2016-EF y 403-2016-EF
Régimen MYPE Tributario
(RMT)
Sujetos
UNIVERSO COMPRENDIDO
Contribuyentes domiciliados que obtengan rentas de tercera
categoría cuyos ingresos netos en el ejercicio gravable no superen
las 1 700 UIT.

SUJETOS NO COMPRENDIDOS – EXCLUSIONES

 Quienes tengan vinculación directa o indirecta en función al
capital y cuyos ingresos conjuntos superen 1 700 UIT.
 Sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente (contribuyente Tipo 29).
 Quienes en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos
netos anuales superiores a 1 700 UIT.
Régimen MYPE Tributario (RMT)
Diseño

RMT

UTILIDAD

Ingresos
Ingresos
Netos
Netos 300 UIT
300 - 1 700 UIT
Pagos a cuenta
Pagos a cuenta
- Coeficiente
- Flat (1%)
- Porcentaje
(1.5%)
Renta Tasas
Neta sobre
utilidad
Hasta 15 10%
UIT
Más de 15 29.5%
EJERCICIO GRAVABLE
UIT
Régimen MYPE Tributario
Otras disposiciones
 Libros
 Hasta 300 UIT:
Registro de Ventas, Registro de Compras, Libro Diario de Formato
Simplificado
 Más de 300 UIT: De acuerdo al Régimen General

 Gastos = Régimen General, salvo los siguientes gastos cuyos requisitos

formales han sido atenuados:
a) Gastos por depreciación - Libro Diario de Formato Simplificado
b) Castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el
mismo concepto - Libro Diario de Formato Simplificado
c) Desmedros de existencias

 Activo
Régimen MYPE Tributario

 DECLARACION:
Medios de Declaración
a) Declaración mensualy Pago
Formulario 0621 (PDT y virtuales)

b) Declaración anual:
Se generará formulario oportunamente

 PAGO: Para todos los casos

Sistema de Pagos red Bancaria Boleta de Pago 1662
Número Pago de SUNAT NPS

 CÓDIGO:
3121 – (Renta – Régimen MYPE Tributario)
VENTAJAS DEL RÉGIMEN REGENAL

 Se puede desarrollar cualquier tipo de actividad sin

ninguna restricción.

 Se pueden emitir todo tipo de comprobantes de pago.

 Se paga el IGV por las ventas, pero se puede deducir

como crédito fiscal, todo el IGV pagado en las compras.

 En caso se tengan pérdidas económicas en un año, se

pueden arrastrar y/o compensar contra las utilidades de
hasta cuatro años posteriores, en cuyo caso no se paga
Impuesto a la Renta de Regularización.
TRIBUTOS A PAGAR

IGV 18%

RENTA 29.5%

1.5% o
PAGO A CTA Coeficiente
DECLARACIÓN PAGO MENSUAL – REGIMEN GENERAL

Hasta la fecha indicada en el

Cronograma (último dígito del RUC).

 PDT 621
 Formulario Virtual Nº 621
Simplificado IGV – Renta
Mensual.
 LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS

Contabilidad Simplificada
0 – 300 UIT
RC, RVI, LDFS

300 – 500 UIT Contabilidad semi simplificada*

RC, RVI, LD, LM

500 – 1700 UIT Contabilidad semi completa*

RC, RVI, LD, LM, LIB

Contabilidad Completa
1700 UIT en RC, RVI, LD, LM, LIB, LCB más los
adelante otros de la LIR
GASTOS DEDUCIBLES
 Gastos deducibles
Sin límite:
- tributos,
- primas de seguro,
- pérdidas extraordinarias,
- gastos de cobranza de renta gravada,
- depreciaciones, mermas y desmedros,
- gastos pre-operativos,
- provisiones y castigos,
- regalías,
- arrendamientos,
- gastos por premios en dinero o especie,
- gastos por 2da., 4ta. y 5ta. categoría.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Sujeto a límite:
- financieros,
- primas de seguro en persona natural,
- de movilidad,
- aporte voluntario con fin previsional,
- servicio de salud, recreativo, cultural y
educativo al personal,
- remuneración de directores,
- remuneración de accionistas, titulares,
- remuneración del cónyuge o parientes,
- gasto de representación,
- de viaje,
- en vehículos automotores,
- de donaciones a ASFL y Sector Público,
- en personas con discapacidad.
10
Gastos de representación

Los gastos de representación propios del

giro o negocio, en la parte que, en
conjunto, no exceda del medio por ciento
(0.5%) de los ingresos brutos, con un límite
máximo de cuarenta (40) Unidades
Impositivas Tributarias.
Gastos en vehículos automotores (37°-w LIR; 21°- r RLIR)

Estrictamente indispensables
Sin límite en número
desarrollo de las actividades
ni en valor
propias del giro del negocio.

Vehículos
Limite de acuerdo a
los ingresos (en UIT
A2, A3, A4, B1.3, B1.4 del ejercicio
destinados a labores de precedente) y al
dirección, representación y
valor de adquisición
administración.
(30 UITs – DS
258-2012-EF)
Ingresos Netos Anuales N° de Vehículos

Hasta 3 200 UIT 1

Hasta 16 100 UIT 2

Hasta 24 200 UIT 3

Hasta 32 300 UIT 4

Más 32 300 UIT 5

 GASTOS DE VIAJE
55
GASTOS GASTOS DE TRANSPORTE
DE Boleto de viaje
VIAJE
Alimentación

En el Alojamiento
Al exterior país
VIATICOS

Movilidad

Concepto incluido a raíz de

La modificación establecida
Por el Decreto Leg. N°
970
56
GASTOS DE VIAJE

El GASTO ES Siempre que exista

GASTOS DEDUCIBLE CAUSALIDAD
DE son “indispensables” o
Base Legal:
VIAJE “necesarios
Inc. r) del Art. 37°
de la LIR

Aquellos vinculados a:
•Clientes
•Proveedores
•Supervisión de la empresa
57 GASTOS DE VIAJE

• Con documentación (actas,

correos electrónicos internos
(intranet). En éste último caso,
¿Y como acredito
ver RTF N° 09457-5-2004.
La necesidad del
Viaje?
•Gastos de transporte (pasajes).

•El viaje ha sido realizado por

trabajador (es) de la empresa
con los cuales existe relación de
dependencia.
 GASTOS DE VIAJE AL EXTERIOR
58

ALOJAMIENTO
Deberá sustentarse de
acuerdo a lo señalado en el
Art. 51-A de la LIR.
GASTOS DE
VIAJE ALIMENTACION Y MOVILIDAD
AL EXTERIOR • Deberá sustentarse de acuerdo
a lo señalado en el Art. 51-A de
la LIR.
• Con Declaración Jurada
GASTOS
59 DE VIAJE

Límite previsto en el Con comprobante de

D.S. N° 047-2002- pago. El gasto se
EF deducirá hasta el
máximo establecido.

ALIMENTACION Es gasto Con Declaración Jurada.

Y deducible si El gasto no deberá
MOVILIDAD se sustenta exceder del 30% del
en: doble que, por concepto
de viáticos, concede el
gobierno Central a sus
funcionarios de mayor
jerarquía.
60

GASTOS DE VIAJE AL INTERIOR

DEL PAÍS
Deberá sustentarse con
comprobantes de pago
(conteniendo los requisitos y
características previstos en el
GASTOS DE Reglamento de CP.
VIAJE
AL INTERIOR
DEL PAÍS
 PROVISIÓN CASTIGO

1. El carácter de 1. Que se haya

deuda incobrable debe provisionado de acuerdo
verificarse cuando se a las reglas anteriores.
efectúa la provisión
contable.
Análisis periódicos de los
créditos concedidos.
Existencias de dificultades
financieras del deudor.
Otros medios
2. Se haya ejercitado las
2. Para la provisión se acciones judiciales
debe ACREDITAR la Gestión de cobros luego del pertinentes hasta
condición de vencimiento de la deuda, o establecer la
incobrable de la imposibilidad de la
deuda, que se Protesto de documentos, o cobranza, o
encuentre vencida y Morosidad del deudor
DEMOSTRAR: Inicio de procesos judiciales de
cobranza, o

Transcurrido más de 12 meses 3. Se demuestre que es

desde la fecha de vencimiento inútil ejercitar las
de la obligación. acciones judiciales, o
Figure en el Libro de
3. Provisión al cierre
Inventarios y Balances de
de cada ejercicio
forma discriminada.

4. Que el monto exigible

4. Provisión se Guarda relación con parte o el
a cada deudor no
considerara equitativa total de la deuda estimada
exceda de tres (3) UIT.
como cobranza dudosa
No son deudas incobrables
• Las contraídas entre sí por partes
vinculadas.
• Las deudas afianzadas por empresas del
sistema financiero y bancario,
garantizadas mediante derechos reales de
garantía, depósitos dinerarios o compra
venta con reserva de propiedad.
•Las deudas renovadas o con prórroga
expresa.
GRACIAS