Está en la página 1de 5

Nosotros Seminarios Opinión Noticias Reforma procesal civil Hágase socio Tramitación electrónica

INICIO / COLUMNA NACIONAL / NUEVA AUDITORÍA EN LOS JUICIOS TRIBUTARIOS

Buscar...
Nueva auditoría en los juicios tributarios
30 Agosto, 2016 Instituto Chileno de Derecho Procesal No hay comentarios en Nueva auditoría en los juicios
Editorial
tributarios

Acusación constitucional a ministros de la


Exma. Corte Suprema de Chile “…El proceso de instalación de los tribunales tributarios y
aduaneros creados por la ley 20.322, en régimen desde febrero
En relación a la acusación constitucional…
de 2013, ha modificado de manera sustancial la resolución de
Ver el artículo completo »
conflictos tributarios en la sede jurisdiccional…”
11 Septiembre, 2018 No hay comentarios en

Acusación constitucional a ministros de la Exma. Corte


Patricio Silva-Riesco
Suprema de Chile
Colaborador ICHDP
Derecho Tributario

El proceso de instalación de los tribunales tributarios y aduaneros creados por la ley 20.322,
en régimen desde febrero de 2013, ha modificado de manera sustancial la resolución de
conflictos tributarios en la sede jurisdiccional, decepcionando a unos, tranquilizando a otros y
alegrando a otros, pero en ningún caso dejando indiferentes a los actores procesales.
En su nuevo papel de litigante, el Servicio Impuestos Internos ha planteado algunos anhelos
procesales en juicio que han provocado nueva jurisprudencia, entre esta, asociada a lo que
se ha denominado “nueva auditoría”. Este concepto se usa para referir a un privilegio
pretendido por el Servicio, en orden a que los tribunales tributarios y aduaneros están
Video impedidos de examinar y ponderar los antecedentes contables y respaldos documentales
que recaen en hechos que ya fueron objeto de fiscalización en sede administrativa, porque
en su concepto el tribunal sustituiría en la función fiscalizadora al órgano inspector
gubernamental.

En este dicho sentido, el Servicio argumenta: “cualquier documentación que se acompañe en


estos autos destinados a acreditar las pretensiones del reclamante, no resultan oponibles al
Servicio de Impuestos Internos, y ciertamente no tiene la aptitud de dejar sin efecto actos
administrativos que al momento de su emisión se encontraban en concordancia con Ia
documentación acompañada durante el proceso de fiscalización. (…) no resulta posible
Ciclo Especial de Charlas – Colegio de fundar la impugnación de los actos recurridos en elementos que no fueron conocidos por la
Abogados 2017
administración al momento de emitir las Liquidaciones. Es decir, los antecedentes aportados
Miércoles 19 de julio de 2017 o que se pretendan aportar en la instancia jurisdiccional, que no se hayan tenido a la vista al
Ver el artículo completo » momento de adoptar la decisión por parte del Servicio de Impuestos Internos, no tienen la

31 Julio, 2017 No hay comentarios en Ciclo


aptitud para que se discuta en su virtud la pertinencia de los actos recurridos. Como se

Especial de Charlas – Colegio de Abogados 2017


puede apreciar, lo que corresponde revisar en esta etapa es la efectiva procedencia de una
determinada actuación administrativa y establecer a su respecto Ia adecuada interpretación y
valoración que ha de darse a los antecedentes aportados por el contribuyente en Ia etapa de
auditoria o revisión desarrollada por este Servicio, en caso de existir discrepancia respecto
Destacados
del alcance y sentido que ha de darse a un determinado precepto legal, así como verificar
que el proceso de fiscalización desarrollado ofrezca garantías de cumplimiento de los
derechos del contribuyente y que las actuaciones emanadas del órgano fiscal en la instancia
administrativa se encuentren debidamente motivadas y fundadas.”1
En resumen, el privilegio invocado por el Servicio Impuestos Internos ante los nuevos
tribunales es que “el objeto del juicio consiste en determinar si los fundamentos contenidos
en los actos administrativos reclamados se encuentran ajustados a derecho, conforme a los
antecedentes tenidos a la vista por el Servicio de Impuestos Internos a Ia fecha de su
dictación”.2

Es claro que la pretensión fiscal no se condice con el espíritu de la Ley N° 20.322, en cuya

Congreso internacional “Daño, causalidad e


virtud se crearon los Tribunales Tributarios y Aduaneros, órganos imparciales, técnicos y

imputación. Reformas y nuevas perspectivas especializados, que justamente se encuentran habilitados para resolver sobre las probanzas
de la Responsabilidad Civil” rendidas por los contribuyentes, cuya función no se limita a ser meros revisores de procesos
de auditoría llevados a cabo ante el ente fiscalizador, lo que se evidencia de la incorporación
En la U. de Chile el 6 y 7 de…
por la misma ley de un inciso onceavo al artículo 132 del Código Tributario, cuyo objetivo es
Ver el artículo completo »
sancionar excepcionalmente con la inadmisibilidad probatoria a aquellos contribuyentes que,
29 Octubre, 2018 No hay comentarios en disponiendo de antecedentes, no los acompañen de mala fe en sede administrativa, bajo el
Congreso internacional “Daño, causalidad e imputación. supuesto del cumplimiento de una serie de requisitos estrictos, entre estos, que el Servicio
Reformas y nuevas perspectivas de la Responsabilidad Impuestos Internos los requiera expresa y determinadamente en una citación del artículo 63
Civil” del mismo cuerpo legal (acto de bilateralidad probatoria que pertinazmente la administración
evita notificar válidamente en sus procesos de inspección), entre otras condiciones.

Por ello, en la medida que el legislador incorporó al Código Tributario una disposición
precisamente destinada a sancionar procesalmente con la inadmisibilidad probatoria de
aquellos documentos que no se presentaron a la autoridad fiscal, con las condiciones
especiales previstas, resulta un exceso y contradictorio con el debido proceso sostener que
los tribunales tributarios y aduaneros no pueden examinar y ponderar los antecedentes
contables y probatorios del caso, a fin de verificar los elementos de hecho contradictorios,
con carácter sustancial y pertinente.

Es una contradicción con la democracia, con el “perfeccionamiento” de la justicia tributaria


declarado por la Ley N°20.322, que creó los tribunales tributarios y aduaneros, y con el
procedimiento bilateral contradictorio creado, sostener que estos órganos son meros
revisores formales de lo actuado por el Servicio Impuestos Internos, en circunstancias que se
trata de una jurisdicción formada por profesionales especializados.

No sin devaneos y mucho desgaste, la jurisprudencia mayoritariamente ha rechazado este


privilegio procesal reclamado por el Servicio Impuestos Internos, como lo ha realizado
nuestra E. Corte Suprema, por medio de sentencia de fecha 15 de abril de 2015, Rol 11461-
20143, en los siguientes términos: “Que, por lo demás, y como acertadamente lo señala el
tribunal de primera instancia, la sede jurisdiccional dista de ser una “segunda revisión” de los
antecedentes presentados a la administración, comprensión que se ve ratificada al analizar
las disposiciones de excepción que coartan las posibilidades probatorias de las partes,
sujetas previamente a la acreditación de precisos y determinados supuestos por parte de la
administración, como lo es la contenida en el inciso 11º del artículo 132 del Código Tributario.
Así, entonces, los tribunales del grado han de emitir su dictamen sobre todos y cada uno de
los asuntos propuestos por las partes, de acuerdo a las normas procesales aplicables al
caso, dictando sentencia estableciendo los hechos de la causa, sobre la base de la prueba
rendida, y aplicando el derecho pertinente, de manera que la restricción funcional que
propone el reclamado no se condice con la función asignada por la Constitución y las leyes a
los tribunales de justicia, por lo que no hay error de derecho – y menos de carácter
sustancial- al haber sido decidida la litis de acuerdo a los hechos y el derecho planteado en
las fases procesales correspondientes”.
En el mismo sentido la Corte de Apelaciones de Concepción, en sentencia de fecha 21 de
agosto de 2015, Rol N°58-2015, ha resuelto: “la jurisdicción tributaria es competente para
conocer toda cuestión que de conformidad a la ley le planteen las partes, correspondiéndole
pronunciarse sobre la legalidad de un acto administrativo reclamado, no sólo sobre la
legalidad formal del mismo, sino de su legalidad de fondo, esto es, su oportunidad y
motivación. Si el acto administrativo reclamado no se ajusta a los elementos fácticos que lo
provocan, resulta un acto sin motivación, o si se quiere arbitrario o contrario a derecho. Es en
el sentido antes dicho que la justicia tributaria convalida o revoca los actos administrativos,
sin reemplazar la voluntad de la administración, salvo, que la respuesta o reemplazo sea
evidente e inequívoca, en cuyo caso, frente a dos pretensiones como ocurre en el
contencioso administrativo tributario, el juez puede inclinarse por una u otra. Para alcanzar el
conocimiento que le permita resolver lo controvertido, puede el juez revisar y valorar toda la
prueba válidamente producida durante el procedimiento validando no sólo la legalidad formal
sino también la oportunidad y motivación de los actos de la administración.”

Para seguir, una sentencia del Primer Tribunal Tributario y Aduanero de la Región
Metropolitana, de fecha 28 de noviembre de 2014, RIT GR-15-00062-2014, resolvió en lo
pertinente: “resulta del todo atingente que el reclamante tenga derecho a probar en esta
sede lo que el Servicio tuvo por no acreditado, lo que constituye la piedra angular del “debido
proceso”, concepto medular de todo órgano jurisdiccional y elemento esencial dentro de un
estado de derecho. Esto está expresamente garantizado en nuestra Carta Fundamental:
“Toda sentencia de un órgano que ejerza jurisdicción debe fundarse en un proceso previo
legalmente tramitado. Corresponderá al legislador establecer siempre las garantías de un
procedimiento racional y justo” (art. 19 N° 3, inciso quinto de la Constitución Política de la
República). Esta norma, en su dimensión adjetiva, se traduce en la regulación por ley de los
procedimientos judiciales, y en su dimensión sustantiva, en la existencia y exigencia de un
proceso justo, que reúna estándares garantistas que cautelen de forma adecuada la
defensa, el derecho a la prueba, la fundamentación de las sentencias y la impugnabilidad de
las mismas; garantías que este Sentenciador se encuentra obligado a cumplir en el presente
proceso para ambas partes. Esto trae como consecuencia que las alegaciones del Servicio
están fuera de lugar al tratar de desestimar el reclamo basándose en que el contribuyente
hizo o no hizo, llevó o no llevó tal documento o contestó o no contestó tal cosa en la fase de
fiscalización. Reducir el presente o cualquier litigio a estas circunstancias sería vulnerar el
mandato constitucional ya descrito a la vez que vulnerar lo prescrito en los Artículos 21 y 132
del Código Tributario, reguladores de la prueba. El primero establece que el contribuyente
tiene la carga de la prueba sobre la veracidad de sus declaraciones y el segundo le indica la
forma en que puede ejercer esta actividad probatoria en juicio. Esta interpretación concuerda
con el poder-deber que le ha encomendado la Constitución y las leyes vigentes, lo cual se
traduce en su tarea jurisdiccional, definida por Couture, en su obra “Fundamentos del
Derecho Procesal Civil”, Ediciones Roque De Palma, Buenos Aires 1958, como la “función
pública, realizada por órganos competentes del Estado, con las formas requeridas por la ley,
en virtud de la cual, por acto de juicio, se determina el derecho de las partes, con el objeto de
dirimir sus conflictos y controversias de relevancia jurídica, mediante decisiones con
autoridad de cosa juzgada, eventualmente factibles de ejecución”.

Hago presente, además, que, no está más lejos de la intención de este sentenciador
inmiscuirse en competencias propias de algún organismo o entidad, haciendo presente que
también, espero que lo propio entiendan quienes sus actos administrativos son objeto de
reclamación en esta sede. Entiende este juez que la labor que le ley ha colocado dentro de
la esfera de sus atribuciones comprende y entiende la posibilidad que el acto reclamado sea
discutido en toda la amplitud y extensión, al tenor por supuesto de lo señalado en el reclamo,
lo contestado por el organismo reclamado, el mérito de las probanzas y la legalidad vigente
aplicable al caso.

Así las cosas, este Tribunal Tributario y Aduanero no hace más que cumplir con su cometido
de órgano jurisdiccional del Estado, imponiéndose del Derecho y los hechos vertidos en el
presente juicio. Además, la nueva justicia tributaria y aduanera tiene como objetivo
trascendente el de equilibrar las posiciones litigiosas en el presente conflicto, a objeto de
asegurar el legítimo equilibrio dentro de un estado de derecho, entre la posición fiscal y el
contribuyente. Asumir otra posición implicaría privar al reclamante de sus facultades de
probar sus declaraciones, haciendo la ya pesada carga de la prueba del Artículo 21 incluso
imposible de cumplir. Indagar si en la etapa administrativa se aportaron los antecedentes
requeridos, sin resolver respecto al fondo de lo discutido sería, en consecuencia, contrario a
derecho”.

La jurisprudencia citada es una muestra de la reacción de nuestros tribunales frente a una


forzada construcción del litigante público, en orden a obtener un privilegio que, además de
ilegal, pugna con los más básicos principios del Estado de Derecho, cual es el debido
proceso.
1 Contestación del Servicio Impuestos Internos Autos RUC N° 13-9-0002294-2
2 Contestación del Servicio Impuestos Internos Autos RUC N° 13-9-0002294-2
3 En los mismos términos: Corte Suprema, 25 de mayo de 2015, Rol 21.826-2014.

Acerca Del Autor Compartir Este Artículo


Ver todos los artículos de Instituto Si te gustó este artículo, puedes suscribirte al RSS o
Chileno de Derecho Procesal compartirlo en tus redes sociales.

Compartir 2 Compartir 2 Me gusta

Comenta

Nombre

E-mail

Sitio Web personal o Twitter

CAPTCHA Code
*
Escribe aquí tu mensaje

Enviar
IR ARRIBA

Síguenos en Twitter Último artículo publicado Buscar

Nuestros últimos tweets » Abierta convocatoria para Revista de Derecho Buscar...


Procesal Contemporáneo 2019 29 Octubre,
http://www.twitter.com/procesalchile
2018

COPYRIGHT © 2019 INSTITUTO CHILENO DE DERECHO PROCESAL MÁS INFORMACIÓN EN EL E-MAIL CONTACTO@ICHDP.CL.