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INICIACIÓN A LA

CONTABILIDAD

GESTIÓN COMERCIAL Y FINANCIERA DE PYMES

AULA
MENTOR
educacion.es
Nipo: 651-07-370-5

Autoría:
Angel María Ayensa Esparza

Coordinación de contenidos :
Teresa Romero Rodriguez

Edicción y maquetación:
Tamara M. Orozco Herreros
Verónica Borrego Polo

Diseño gráfico de portada:


Lorena Gordoa López
Índice de Contenidos
Introducción ...........................................................................................................9

Unidad 1 La empresa y su patrimonio

1.1 La empresa.......................................................................................................11
1.2 La contabilidad ...............................................................................................11
1.3 Obligaciones contables del empresario ...........................................................11
1.4 El patrimonio ...................................................................................................12
1.5 Elementos patrimoniales ................................................................................13
1.6 Activo, Pasivo y Patrimonio Neto ..................................................................14
1.6.1 El Activo ................................................................................................14
1.6.2 Pasivo y Patrimonio Neto .......................................................................14
1.7 El equilibrio patrimonial .................................................................................16
1.8 El inventario ...................................................................................................17
1.9 Actividad resuelta ...........................................................................................19
1.10 Actividades de profundización .....................................................................21
1.11 Actividades de aprendizaje y comprensión ..................................................22

Unidad 2 Las cuentas

2.1 Concepto de cuenta .........................................................................................25


2.2 Clases de cuentas ............................................................................................25
2.2.1 Cuentas patrimoniales ...........................................................................26
2.2.2 Cuentas de regularización o cuentas de gastos y de ingresos ...............26
2.3 Funcionamiento de las cuentas .......................................................................28
2.3.1 Funcionamiento de las cuentas de Activo .............................................28
2.3.2 Funcionamiento de las cuentas de Pasivo ..............................................29
2.3.3 Funcionamiento de las cuentas de Regularización ................................31
2.3.3.1 Cuentas de gastos .......................................................................31
2.3.3.2 Cuentas de ingresos ....................................................................31
2.4 Registro de las transacciones económicas ......................................................32
2.5 Convenio de cargo y abono ............................................................................36
2.6 Saldo de una cuenta ........................................................................................37
2.6.1 Concepto de saldo .................................................................................37
2.6.2 Clases de saldo .....................................................................................37
2.6.3 Saldar una cuenta ..................................................................................38
2.7 Actividades resueltas ......................................................................................40
2.8 Actividades de profundización .......................................................................44
2.9 Actividades de aprendizaje y comprensión ....................................................45

Unidad 3 Libros contables

3.1 Los libros contables ........................................................................................47


3.2 Clases de libros ...............................................................................................47
3.2.1 Libros contables obligatorios ................................................................48
3.2.2 Libros voluntarios ..................................................................................48
3.2.3 Legalización de los libros obligatorios ..................................................48
3.3 El Libro Diario ...............................................................................................49

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 3
3.3.1 Modelos de Diario .................................................................................49
3.3.2 Tipos de asientos contables ...................................................................51
3.4 El Libro Mayor ...............................................................................................53
3.5 Balance de Comprobación de Sumas y Saldos ...............................................55
3.6 Actividades resueltas ......................................................................................57
3.7 Actividades de profundización .......................................................................62
3.8 Actividades de aprendizaje y comprensión .....................................................63

Unidad 4 Contabilización del I.V.A.

4.1 El IVA en la contabilidad ...............................................................................65


4.1.1 Concepto básico de I.V.A. .....................................................................65
4.1.2 Obligaciones del empresario con respecto al I.V.A. .............................65
4.1.3 El Hecho Imponible, el Devengo y la Base Imponible .........................65
4.1.4 Tipos de gravamen de I.V.A. .................................................................67
4.1.5 Comparación del I.V.A. Repercutido con el I.V.A. Soportado .............68
4.2 Contabilización del IVA .................................................................................68
4.3 Liquidaciones periódicas de IVA ...................................................................69
4.4 Actividades resueltas ......................................................................................73
4.5 Actividades de profundización ........................................................................79
4.6 Actividades de aprendizaje y comprensión .....................................................80

Unidad 5 El ciclo contable

5.1 El ciclo contable en la empresa ......................................................................85


5.2 Operaciones de cierre de ejercicio ..................................................................85
5.3 Regularización contable .................................................................................85
5.3.1 Cuentas que se regularizan ....................................................................86
5.3.2 Cálculo del resultado del ejercicio .........................................................86
5.3.3 La cuenta de Resultados del ejercicio ....................................................87
5.3.4 Distribución del resultado ......................................................................88
5.4 Balance de Situación ......................................................................................88
5.5 Cierre de ejercicio ...........................................................................................89
5.6 Asiento de apertura .........................................................................................90
5.7 Actividades resueltas ......................................................................................92
5.8 Actividades de profundización .....................................................................103
5.9 Actividades de aprendizaje y comprensión ...................................................104

Unidad 6 El Plan General Contable

6.1 El Plan General Contable de 2008.................................................................107


6.2 Marco Conceptual de la Contabilidad ..........................................................107
6.3 Normas de registro y valoración ...................................................................108
6.4 Cuentas anuales ............................................................................................109
6.5 El cuadro de cuentas .....................................................................................110
6.5.1 Grupos contables .................................................................................110
6.5.2 Subgrupos contables ............................................................................110
6.5.3 Cuentas ................................................................................................111
6.6 Definiciones y relaciones contables .............................................................113
6.7 Tratamiento del corto y del largo plazo en el P.G.C. ...................................113
6.7.1 Contabilización del corto y del largo plazo .........................................113
6.7.2 Traspaso de largo a corto plazo ...........................................................114
6.8 Actividades resueltas ....................................................................................115
6.9 Actividades de profundización .....................................................................128
6.10 Actividades de aprendizaje y comprensión .................................................129

Unidad 7 Contabilización de compras de mercaderías

7.1 Compra de mercaderías ................................................................................131


7.2 Compras al contado ......................................................................................131
7.3 Anticipos a proveedores ...............................................................................132
7.4 Transportes y otros gastos de compras .........................................................133
7.5 Compras a crédito .........................................................................................134
7.6 Contabilización de los efectos a pagar .........................................................134
7.7 Devolución de mercaderías ..........................................................................135
7.8 Descuentos en compras ................................................................................136
7.8.1 El descuento comercial ......................................................................137
7.8.2 El descuento por pronto pago ............................................................138
7.8.3 Los rappels .........................................................................................139
7.9 Actividades resueltas ....................................................................................141
7.10 Actividades de profundización ...................................................................153
7.11 Actividades de aprendizaje y comprensión .................................................154

Unidad 8 Contabilidad de ventas de mercaderías

8.1 Venta de mercaderías ....................................................................................157


8.2 Ventas al contado .........................................................................................157
8.3 Anticipos de clientes .....................................................................................157
8.4 El transporte en las ventas ............................................................................158
8.5 Venta de mercaderías a crédito .....................................................................159
8.5.1 Contabilización de ventas a crédito ...................................................159
8.5.2 Contabilización de emisión de Letras de Cambio .............................160
8.6 Devolución de ventas de mercaderías ..........................................................160
8.6.1 Contabilización de devoluciones de ventas .......................................161
8.6.2 Saldar el crédito .................................................................................161
8.7 Descuentos por pronto pago .........................................................................161
8.8 Descuentos por volumen de ventas ..............................................................163
8.9 Actividades resueltas ....................................................................................165
8.10 Actividades de profundización ....................................................................175
8.11 Actividades de aprendizaje y comprensión .................................................176

Unidad 9 Gestión contable de cobros


9.1 La Letra de Cambio ......................................................................................179
9.1.1 Concepto ............................................................................................179
9.1.2 Personas que intervienen ...................................................................179
9.1.3 Domiciliación ....................................................................................179
9.1.4 Aceptación de la Letra........................................................................180
9.1.5 Aval ...................................................................................................180
9.1.6 Endoso ...............................................................................................180
9.2 Ejemplo de Letra de Cambio ........................................................................180
INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 5
9.3 Gestión de cobro de efectos ..........................................................................182
9.3.1 Contabilización de la gestión de cobro ..............................................182
9.3.2 Impago de efectos en gestión de cobro ..............................................183
9.4 Descuento bancario de efectos. Anticipos de crédito ...................................183
9.5 Impago de efectos descontados ....................................................................184
9.6 Clientes de dudoso cobro ..............................................................................185
9.6.1 Derechos de dudoso cobro .................................................................185
9.6.2 Resolución del dudoso cobro .............................................................186
9.6.2.1 Cobro total de la deuda ........................................................186
9.6.2.2 Cobro de parte de la deuda ..................................................186
9.6.2.3 Pérdida definitiva de toda la deuda ......................................187
9.7 Actividades resueltas ....................................................................................188
9.8 Actividades de profundización .....................................................................201
9.9 Actividades de aprendizaje y comprensión ...................................................202
Unidad 10 Contabilización de existencias
10.1 Contabilidad y almacenes ...........................................................................205
10.2 Inventario y valoración de existencias .......................................................205
10.2.1 Valoración de existencias ................................................................206
10.2.2 Valoración por precio de adquisición...............................................206
10.2.3 Valoración por coste de producción ................................................206
10.2.4 Valoración a precio medio ponderado .............................................207
10.3 Clases de existencias ..................................................................................209
10.4 Contabilización de existencias ....................................................................209
16.4.1 Regularización de existencias iniciales ...........................................209
16.4.2 Regularización de existencias finales ..............................................210
10.5 Cuentas de regularización de otras existencias ...........................................210
10.6 Actividades resueltas ..................................................................................213
10.7 Actividades de profundización ...................................................................226
10.8 Actividades de aprendizaje y comprensión .................................................227

Unidad 11 El Inmovilizado Material


11.1 Concepto y clases de Inmovilizado Material ..............................................229
11.2 Adquisición de Inmovilizado Material .......................................................230
11.3 Amortización del Inmovilizado Material ...................................................231
11.3 1 Contabilización de las amortizaciones ............................................232
11.3.2 Función financiera de las amortizaciones ........................................237
11.4 Venta de un elemento de Inmovilizado ......................................................237
11.5 Actividades resueltas ..................................................................................241
11.6 Actividades de profundización ....................................................................254
11.7 Actividades de aprendizaje y comprensión .................................................255
Unidad 12 Contabilización de gastos
12.1 Concepto de gasto .......................................................................................259
12.2 Gastos más comunes ...................................................................................259
12.2.1 Arrendamientos y cánones ..............................................................260
12.2.2 Servicios profesionales independientes ...........................................260
12.2.3 Reparaciones y conservación ...........................................................260
12.2.4 Primas de seguro ..............................................................................261
12.2.5 Publicidad y propaganda .................................................................261
12.2.6 Suministros ......................................................................................261
12.2.7 Transportes ......................................................................................262
12.2.8 Otros servicios .................................................................................262
12.3 Gastos de personal ......................................................................................262
12.3.1 Contabilización de salarios ..............................................................263
12.3.2 Seguridad social a cargo de la empresa ...........................................264
12.3.3 Ingreso de cuotas de seguros sociales y de retenciones de I.R.P.F. 264
12.3.4 Anticipos de sueldo .........................................................................264
12.3.5 Pago diferido de salarios ................................................................266
12.4 Tributos e impuestos ...................................................................................266
12.4.1 Impuesto sobre Beneficios .............................................................266
12.4.2 Otros tributos ...................................................................................267
12.5 Actividades resueltas ..................................................................................268
12.6 Actividades de profundización ....................................................................282
12.7 Actividades de aprendizaje y comprensión .................................................283

Unidad 13 Contabilización de ingresos y otros hechos contables


13.1 Ingresos por prestación de servicios ...........................................................285
13.2 Subvenciones ..............................................................................................285
13.2.1 Subvenciones imputables a un sólo ejercicio ..................................286
13.2.2 Subvenciones imputables a varios ejercicios ...................................286
13.2.2.1 Subvenciones de activos que se amortizan ........................286
13.2.2.2 Subvenciones de activos que no se amortizan ...................288
13.3 Otros sucesos económicos ..........................................................................290
13.3.1 Cuenta corriente con socios y administradores ...............................290
13.3.2 Partidas pendientes de aplicación ....................................................290
13.4 Actividades resueltas ..................................................................................292
13.5 Actividades de profundización ...................................................................307
13.6 Actividades de aprendizaje y comprensión .................................................308

Unidad 14 El proceso de cierre del ejercicio contable


14.1 Contabilización del impuesto sobre beneficios en sociedades ...................309
14.1.1 Impuesto sobre beneficios cuando el resultado es positivo.............309
14.1.2 Impuesto sobre beneficios cuando se dan pérdidas en el ejercicio ..311
14.1.3 Pagos a cuenta del Impuesto sobre Beneficios ................................312
14.2 Traspaso del saldo de Resultados del ejercicio .........................................313
14.3 Distribución del resultado del ejercicio ......................................................314
14.3.1 Distribución de los beneficios en las sociedades .............................315
14.3.2 Resultado negativo ó pérdida ..........................................................316
14.4 Cierre del ejercicio en empresas no societarias ..........................................317
14.4.1 Traspaso del saldo de Resultados del ejercicio ...............................317
14.3.1.1 Traspaso de beneficios .....................................................317
14.3.1.2 Traspaso de pérdidas ........................................................317
14.4.2 Traspaso del saldo de la cuenta “Titular de la explotación” ............318
14.5 Actividad resuelta .......................................................................................319
14.6 Actividades de profundización ...................................................................322
14.7 Actividades de aprendizaje y comprensión .................................................323

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 7
Glosario ..............................................................................................................325

Enlaces de interés ...............................................................................................329

Cuadro de Cuentas del Plan General Contable 2008 .......................................331

Cuadro resumen de cuentas estudiadas.............................................................345


Introducción
Este libro tiene por objetivo principal dotar al lector de los conocimientos básicos de
contabilidad necesarios para comprender sus fundamentos y su mecánica. Una vez
finalizadas todas las unidades y realizadas las actividades que estas contienen, será capaz de
llevar una pequeña contabilidad con arreglo a las normas del Plan General de Contabilidad y
al Código de Comercio, registrando en los libros correspondientes una buena parte de las
operaciones económicas realizadas por una empresa de pequeña dimensión.
Las unidades contenidas en este libro recorren las más comunes y básicas
operaciones contables, sin profundizar en temas de elevada dificultad o aquellas que se
corresponden con operaciones muy específicas cuya gestión normalmente se encomienda a
personas con una mayor especialización en este campo.
Los contenidos de las 14 unidades que contiene esta obra se han distribuido de forma
que en primer lugar se estudian los conceptos y procedimientos según las normas contables
para su realización, siguiendo los ejemplos resueltos con los que se ilustra cada unidad, y, en
segundo lugar, las actividades resueltas y de comprensión y profundización propuestos al
final de cada unidad.
Para seguir correctamente las explicaciones y las actividades, no son necesarios
conocimientos específicos previos sobre la materia. Como complemento para facilitar la
comprensión de estos contenidos, se incluye un Glosario de términos en el que se definen
las palabras que se ha considerado que pudieran tener difícil interpretación para algunas
personas. Estas palabras contenidas en el Glosario se encuentran a lo largo de las diferentes
unidades y se distinguen del texto normal por hallarse resaltadas en color.
En diferentes apartados el alumno encontrará bibliografía y enlaces de interés en los
que puede obtener materiales e información relativa a temas contables, fiscales, etc. Esta
bibliografía se recomienda para quienes quieran profundizar en alguno de los temas
estudiados, no siendo, en general, necesaria su adquisición para un seguimiento normal de
las explicaciones. Los enlaces de Internet proporcionan materiales adicionales muy
interesantes, como impresos, información acerca de las diferentes formas de crear una
empresa o sociedad, requisitos, plazos, normativa, etc.
El campo de aplicación de la contabilidad abarca multitud de tipos de empresas,
tanto en lo que concierne a su tamaño, forma jurídica, actividad, etc. Para hacer más
comprensible la contabilidad al lector, los ejemplos que se describen y a los cuales se les da
el tratamiento contable preciso generalmente se refieren a una actividad comercial general,
ya que particularizar en una actividad económica concreta no mostraría una idea global y
sencilla del proceso contable.
Cabe destacar que el Plan de Cuentas que se maneja en las 14 unidades de este libro
está adaptado al Plan General Contable para PYMEs de 2008, y que tanto el plan de
cuentas, como los principios contables, cuentas anuales, etc., están actualizados para ser
estudiados según la normativa del P.G.C. de 2008.
Al final del libro encontrarás el cuadro de cuentas completo del Plan General
Contable para pequeñas y medianas empresas. Además, encontrarás también un cuadro
resumido en el que aparecen solamente las cuentas que se estudian en este libro.
INTRODUCCIÓN

Al finalizar este curso de iniciación a la contabilidad, el alumno deberá ser capaz de:

ƒ Identificar las cuentas más comunes del Plan General Contable.


ƒ Conocer el funcionamiento de las cuentas.
ƒ Registrar las operaciones más comunes en la contabilidad de una pequeña
empresa.
ƒ Relacionar los documentos básicos de una empresa, tales como facturas,
cheques, letras de cambio, etc., con el proceso contable que ha de seguir.
ƒ Confeccionar un libro Diario con las operaciones anteriores.
ƒ Presentar Balances y cuenta de Pérdidas y Ganancias.
ƒ Registrar y liquidar el IVA de las operaciones comerciales básicas.
ƒ Determinar el resultado contable de una empresa.
ƒ Identificar las operaciones de cierre del ejercicio contable.

Conocimientos previos

Aunque no es necesario tener conocimientos previos de ninguna índole, es muy


conveniente, para la resolución de los ejercicios, tener nociones básicas de informática
acerca de:
• Windows (nivel básico)
• Word (nivel básico)
• Excel (nivel básico)

Estos conocimientos mínimos permitirán utilizar el ordenador como herramienta de


apoyo al lector, facilitando la presentación de los ejercicios, la comprobación de sumas, etc.

Requisitos materiales

Para la realización de este curso es necesario contar con los siguientes materiales:
• Material de escritura para el Diario, Mayor y Balances
• Ordenador Pentium II o superior, 64 MB de memoria RAM y Windows 98 ó
superior
• Programas de gestión de textos (Word….) y/o una hoja de cálculo (Excel….)
• Otros materiales auxiliares, como facturas, letras de cambio, etc., de los cuales se
muestran facsímiles en el libro y en los ejercicios propuestos.
Unidad 1 La empresa y su patrimonio
1.1 La empresa
La empresa, como organización humana que aglutina elementos personales, materiales y
organizativos, produce bienes o servicios para el mercado sujeto a una serie de “reglas” que
le obligan a llevar un control administrativo a través de instrumentos entre los que se destaca
la contabilidad, la cual, a su vez, está regulada por unas normas comunes a todas las
empresas, sea cual sea su actividad económica, su tamaño o volumen de producción. Las
empresas participan en un mercado de libre competencia, lo que implica tener que tomar una
serie de decisiones económicas y asumir riesgos.
Para que estas decisiones sean eficaces, el empresario debe contar con una información
lo más actual, rigurosa y exacta posible, lo que se consigue mediante herramientas
administrativas, entre las que destaca por su importancia la contabilidad.

1.2 La contabilidad
La actividad habitual de una empresa es la producción y/o comercialización de bienes y
servicios, de esta actividad se derivan operaciones como compras, pagos, ventas, cobros,
ingresos, gastos, etc. Por tanto, el empresario deberá conocer los resultados de esta
actividad, cuánto dinero le deben, lo que debe, el valor de sus bienes, etc.
La contabilidad consiste en registrar o anotar todos estos acontecimientos económicos de
la empresa, con el objetivo principal de informar acerca de su marcha y de su situación
económica en una fecha determinada.

La información que proporciona la contabilidad no solamente interesa a la propia


empresa, sino que otras personas o entidades también participan de ese interés. Así, entre
estas personas o entidades caben destacar:

ƒ El empresario y/o los socios de la empresa, que quieren saber la marcha y el estado de la
empresa.
ƒ Inversores con interés en participar en la empresa, para conocer su valor real como posible
inversión.
ƒ Los bancos y entidades financieras, ya que prestan dinero a las empresas y quieren
conocer qué garantía tienen de que les devolverán sus préstamos.
ƒ El Ministerio de Economía y Hacienda, ya que las empresas ingresan impuestos en las
arcas del Estado.
ƒ Otras entidades públicas, que recaban información estadística sobre producción, precios,
mercados, etc.

1.3 Obligaciones contables del empresario


La obligación de llevar una contabilidad formal con arreglo a las normas legales afecta a
todas las empresas. El artículo 25 del Código de Comercio establece que todo empresario
debe llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su empresa, que permita el
seguimiento cronológico de todas sus operaciones y la elaboración periódica de balances e
inventarios. Este es el contenido del artículo 25:
UNIDAD 1 LA EMPRESA Y SU PATRIMONIO

1. Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de


su empresa que permita un seguimiento cronológico de todas sus operaciones, así como la
elaboración periódica de balances e inventarios. Llevará necesariamente, sin perjuicio de
lo establecido en las leyes o disposiciones especiales, un libro de Inventarios y Cuentas
anuales y otro Diario.
2. La contabilidad será llevada directamente por los empresarios o por otras personas
debidamente autorizadas, sin perjuicio de la responsabilidad de aquéllos. Se presumirá
concedida la autorización, salvo prueba en contrario.

El Código de Comercio permite que la contabilidad de una empresa sea llevada


directamente por los empresarios, o bien que lo hagan otras personas, con la debida
autorización. El delegar esta actividad contable en otras personas no exime de la
responsabilidad de realizar la contabilidad con arreglo a las normas.
En posteriores unidades didácticas estudiaremos con detalle cuáles son los libros
contables obligatorios y voluntarios, así como de la forma de legalizar estos libros.

1.4 El patrimonio
Normalmente asociamos la idea de patrimonio con posesiones de bienes y dinero, es
decir, la riqueza. Esta interpretación no es completamente acertada: Supongamos que una
familia tiene un vehículo valorado en 20.000 euros y una vivienda en 200.000; así, si no
disponemos de más información, parece que la familia tiene un patrimonio de 220.000
euros. Pero si esta familia ha adquirido bienes mediante algún préstamo que tiene que
devolver, aunque el valor de los bienes que tiene es el mismo, también tiene obligaciones
económicas con el banco. Si la familia del ejemplo anterior, debe 10.000 euros del coche y
140.000 de la vivienda, El valor de su patrimonio variará significativamente: si tienen bienes
con un valor de 220.000, pero deben 150.000, el patrimonio de la familia será solamente de
70.000 euros.
Visto este ejemplo, podemos definir como patrimonio de una empresa el “conjunto de
todos los bienes que posee, todos los derechos de cobro y todas las obligaciones de pago
que tiene en un momento determinado”. Es una visión estática, es decir, que representa
valores en un momento exacto determinado.
Entre los bienes que posee, podemos incluir bienes duraderos, perecederos, mobiliario,
locales, vehículos, mercaderías, etc.
Los derechos de cobro están constituidos por las deudas de otras personas o empresas
que deben, generalmente porque se les ha vendido mercancías y todavía no han pagado.
Las obligaciones de pago son las deudas que tiene la empresa a quienes compran
mercaderías o servicios, a los bancos por los préstamos que les conceden, etc.
Vamos a verlo con un ejemplo:

La empresa “Textil Central, S.L.” tiene el siguiente patrimonio:

Bienes Obligaciones de pago


Un local comercial ........... 100.000 € Deudas a proveedores .........15.000 €
Un vehículo de reparto .......15.000 € Préstamo del Banco X ........40.000 €
Mobiliario .............................5.000 €
Dinero efectivo .................... 1.000 €
Dinero en el Banco Z ..........18.000 €
Artículos en el almacén ........4.000 €
Derechos de cobro
Deudas de clientes ................8.000 €
LA EMPRESA Y SU PATRIMONIO UNIDAD 1

Recuerda
El valor del patrimonio de una empresa es la diferencia entre las posesiones positivas
(bienes y derechos de cobro) y las negativas (obligaciones de pago). Al valor del
patrimonio de una empresa se le conoce como patrimonio neto o neto patrimonial.

Valor del patrimonio = Bienes + Derechos de cobro – Obligaciones de pago

En el ejemplo anterior, el patrimonio neto se calcularía de esta forma:

Valor de los bienes ............................ 143.000 €


+ Valor de los derechos ............................ 8.000 €
= Total valor positivo ........................... 151.000 €
- Valor de las obligaciones ......................55.000 €
= Valor del patrimonio ..........................96.000 €

1.5 Elementos patrimoniales


Cada uno de los bienes, de los derechos de cobro, de las deudas que posee la empresa y
que forman parte de su patrimonio, son elementos patrimoniales, así que podemos decir
que un elemento patrimonial es un bien, un derecho o una obligación que posee una
empresa en un momento determinado.

Estos elementos del patrimonio empresarial tienen una denominación “oficial” o


específica en contabilidad, para así poder identificarlos de una forma eficaz, comparar su
evolución a lo largo del tiempo, compararlos con otras empresas, etc. Algunos ejemplos
muy comunes son las siguientes denominaciones:

• Mercaderías, valor de los productos en almacén.


• Maquinaria, conjunto de bienes de producción de la empresa.
• Construcciones, conjunto de edificios y construcciones que posee la empresa.
• Elementos de transporte, son los vehículos y sistemas de transporte.
• Mobiliario, conjunto de muebles de la empresa.
• Caja, dinero efectivo en billetes y monedas.
• Bancos, depósitos en dinero en entidades bancarias.
• Clientes, derechos de cobro sobre otras empresas o personas que han comprado nuestros
productos o servicios.
• Proveedores, las deudas por compras de productos, materias primas, servicios, etc.
• Deudas con entidades de crédito, deudas con entidades bancarias, normalmente por
préstamos recibidos.

Utilizar siempre estos términos para denominar cada elemento patrimonial de la empresa
presenta las siguientes ventajas:

F Nos permitirá comparar el patrimonio de diferentes empresas.


F Identificar de forma homogénea los elementos por diferentes personas.
F Comparar el patrimonio de una empresa en dos momentos diferentes, permitiendo
así ver su evolución en el tiempo.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 13
UNIDAD 1 LA EMPRESA Y SU PATRIMONIO

Recuerda
Cada elemento del patrimonio de una empresa se define en el Plan General Contable
con una denominación específica con la que la deberás identificar en la contabilidad.
Es importante que intentes referirte a cada elemento con su propio término.

1.6 Activo, Pasivo y Patrimonio Neto


Los elementos patrimoniales de una empresa se agrupan en tres bloques o masas
patrimoniales, denominadas Activo, Pasivo y Patrimonio Neto.

1.6.1 El Activo

También denominado “masa patrimonial de Activo”, está compuesto por todos los
bienes y derechos de cobro que tiene una empresa, los cuales son posesiones positivas.

A su vez, el Activo de una empresa se subdivide en:

ƒ Activo corriente. Está formado por todos los elementos patrimoniales de corta
permanencia en la empresa, como por ejemplo, mercaderías, clientes, dinero efectivo
en caja, depósitos a la vista en bancos, etc.
ƒ Activo no corriente. Está formado por todos los elementos patrimoniales que
permanecen en la empresa durante un periodo largo de tiempo. Forman parte del
inmovilizado, por ejemplo, vehículos, maquinaria, instalaciones, edificios,
ordenadores, derechos de cobro de vencimiento superior a un año, etc.

1.6.2 El Pasivo y el Patrimonio Neto

El Pasivo, también denominado “masa patrimonial de Pasivo”, está compuesto por las
obligaciones o deudas de la empresa, las cuales constituyen las posesiones negativas.

Una de las deudas de la empresa tiene una característica muy especial: se trata de la
deuda que tiene con las personas que han aportado el dinero necesario para ponerla en
marcha. Esta deuda es el Capital. Su principal característica es que esta deuda nunca se
devuelve, ya que la empresa quedaría descapitalizada y dejaría de existir.

Esta aportación de los propietarios al capital de la empresa generalmente se hace en


dinero, pero no siempre es así, ya que también es posible hacer aportaciones al capital en
otro tipo de bienes, como edificios, vehículos, etc.

El capital de una empresa es la cantidad de dinero que el empresario invierte en ella


para obtener un rendimiento o beneficio económico. El capital es una deuda no
exigible.

Al igual que el Activo, también el Pasivo y Patrimonio Neto se subdivide en tres bloques:
LA EMPRESA Y SU PATRIMONIO UNIDAD 1

ƒ Patrimonio Neto, compuesto por las deudas que nunca se devuelven, de las cuales
la más importante es el Capital.
ƒ Pasivo corriente, formado por las demás deudas de la empresa, como son préstamos
bancarios, deudas con proveedores, etc.
ƒ Pasivo no corriente, compuesto principalmente por las deudas a largo plazo.

En función del plazo en el que sea exigible el pago de las deudas del Pasivo, estas
deudas, a su vez, se subdividen en:
ƒ Pasivo a largo plazo, que son aquellas deudas cuyo vencimiento o fecha de pago es
superior a un año.
ƒ Pasivo a corto plazo, que son las deudas cuyo vencimiento no supera un año.

Activo Patrimonio Neto y Pasivo


Patrimonio Neto
Activo no corriente
Pasivo:
Activo corriente • Pasivo no corriente
• Pasivo corriente

Vamos a recordar el ejemplo visto en el apartado 1.4 de la empresa “Textil Central,


S.L.”, cuyo patrimonio tenía la siguiente composición:

Bienes Obligaciones de pago


Un local comercial ........... 100.000 € Deudas a proveedores .........15.000 €
Un vehículo de reparto .......15.000 € Préstamo del Banco X ........40.000 €
Mobiliario .............................5.000 €
Dinero efectivo .................... 1.000 €
Dinero en el Banco Z ..........18.000 €
Artículos en el almacén ........4.000 €
Derechos de cobro
Deudas de clientes ................8.000 €

Representará su patrimonio agrupado por masas patrimoniales de la siguiente forma:

Activo Patrimonio Neto y Pasivo


Activo no corriente Patrimonio Neto
Un local comercial ........... 100.000 € Capital .................................96.000 €
Un vehículo de reparto .......15.000 € Pasivo
Mobiliario .............................5.000 € Pasivo No corriente
Activo corriente Préstamo del Banco X ……..40.000 €
Dinero efectivo .................... 1.000 € Pasivo Corriente
Dinero en el Banco Z ..........18.000 € Deudas a proveedores .........15.000 €
Artículos en el almacén ........4.000 €
Deudas de clientes ................8.000 €

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 15
UNIDAD 1 LA EMPRESA Y SU PATRIMONIO

1.7 El equilibrio patrimonial


El patrimonio de una empresa varía constantemente, en función de las operaciones que
se desarrollan en ella. Para entender más fácilmente este apartado veamos con un ejemplo la
evolución del patrimonio de una pequeña empresa.

1.- Supongamos que constituimos una empresa aportando inicialmente 100.000 € que
ingresamos en un banco. Una vez hecha esta aportación, podríamos representar el
patrimonio de la siguiente forma:

Activo Patrimonio Neto y Pasivo


Corriente: Patrimonio neto:
Banco, cuenta corriente ..... 100.000 € Capital ................................. 100.000 €

2.- Imaginemos que posteriormente adquirimos un vehículo por 20.000 € y que los pagamos
con dinero del banco. Después de esta operación, el patrimonio de la empresa habría
quedado de la siguiente forma:

Activo Patrimonio Neto y Pasivo


Corriente: Patrimonio neto:
Banco, cuenta corriente ......... 80.000 € Capital ................................. 100.000 €
No corriente:
Elementos de transporte ......... 20.000 €

3.- Algún tiempo después, pide un préstamo de 50.000 € al banco. El banco se lo concede y
le ingresa la cantidad en la cuenta corriente. Ahora la empresa tendrá el siguiente
patrimonio:

Activo Patrimonio Neto y Pasivo


Corriente: Patrimonio Neto:
Banco, cuenta corriente ....... 130.000 € Capital ................................. 100.000 €
No corriente: Pasivo Corriente:
Elementos de transporte ......... 20.000 € Deuda con el banco .............. 50.000 €

El saldo del banco ahora es la suma de los 80.000 € que había antes del préstamo más
los 50.000 ingresados del préstamo.

4.- Posteriormente adquirimos mercancías para vender a nuestros clientes, por importe de
30.000 €. Pagamos 10.000 € con dinero del banco y el resto lo dejamos a deber al
proveedor, para pagarlo dentro de algún tiempo. Observa ahora el patrimonio:

Activo Patrimonio Neto y Pasivo


Corriente: Patrimonio Neto:
Banco, cuenta corriente ....... 120.000 € Capital ................................. 100.000 €
Mercaderías ........................... 30.000 € Pasivo Corriente:
No corriente: Deuda con el banco .............. 50.000 €
Elementos de transporte ......... 20.000 € Proveedores ......................... 20.000 €

5.- Así estará compuesto el patrimonio el día que paguemos la deuda al proveedor:
LA EMPRESA Y SU PATRIMONIO UNIDAD 1

Activo Patrimonio Neto y Pasivo


Corriente: Patrimonio Neto:
Banco, cuenta corriente ....... 100.000 € Capital ................................. 100.000 €
Mercaderías ........................... 30.000 € Pasivo Corriente:
No corriente: Deuda con el banco .............. 50.000 €
Elementos de transporte ......... 20.000 €

En todas las tablas de las operaciones descritas anteriormente hay un factor común.

Trata de sumar la columna del Activo y la de Pasivo y Patrimonio Neto de cada tabla.
Observarás que siempre suman igual el Activo y el Pasivo. A esta igualdad permanente se
le denomina equilibrio patrimonial. Esta igualdad siempre se cumple.

Tabla Total Activo Total Pasivo


1 100.000 € 100.000 €
2 100.000 € 100.000 €
3 150.000 € 150.000 €
4 170.000 € 170.000 €
5 150.000 € 150.000 €

Observa que en todas las operaciones de la empresa se ha dado el equilibrio patrimonial,


aún cuando varíe la suma total del Activo y del Pasivo.

Recuerda
Esta igualdad que siempre se cumple, se denomina “ecuación fundamental del
patrimonio”.
Activo = Pasivo exigible + Patrimonio Neto

1.8 El inventario
Para una empresa es muy importante tener una relación detallada de todos y cada uno de
los elementos de su patrimonio, incluyendo en él todos los bienes, derechos de cobro,
obligaciones de pago, aportaciones, deudas, préstamos, etc.
Esta relación se denomina inventario, y consiste en “fotografiar” la empresa en un
momento determinado de su actividad. Esta fotografía irá referida a un momento exacto de
la empresa, debido a que gracias a la actividad económica que desarrolla varía
constantemente y es necesario “congelar” esa actividad para hacer la valoración exacta.
Para la elaboración del inventario de una empresa, se siguen las siguientes fases:
ƒ 1ª Fase: Investigación; en la que se ponen de manifiesto los distintos elementos que
componen el patrimonio. Determinar qué elementos componen el patrimonio.
ƒ 2ª Fase: Valoración; cuyo principal problema consiste en asignar el valor de cada
uno de los elementos. Determinar cuál es el valor económico de cada elemento.
ƒ 3ª Fase: Estructuración; que es la agrupación de los distintos elementos en las
cuentas que las van a representar. “Dibujar” el inventario de la empresa.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 17
UNIDAD 1 LA EMPRESA Y SU PATRIMONIO

Recuerda
El inventario es una descripción detallada y valorada de todos y cada uno de los
componentes del patrimonio de una empresa en un momento determinado.

Al finalizar esta unidad didáctica, deberás ser capaz de:


ƒ Conocer las principales obligaciones contables de toda empresa.
ƒ Distinguir entre elementos patrimoniales de Activo y de Pasivo.
ƒ Identificar el principio de equilibrio patrimonial.
ƒ Hacer un inventario sencillo de una empresa.
LA EMPRESA Y SU PATRIMONIO UNIDAD 1

1.9 Actividad resuelta

Supongamos que la empresa descrita en los ejemplos anteriores, presenta el día 31-12-200X,
la siguiente relación de bienes, derechos de cobro y obligaciones:

ƒ Saldo de la cuenta corriente del Banco X, 10.000 €.


ƒ Saldo de la cuenta corriente del Banco Y, 5.000 €.
ƒ Saldo en Caja, 1.000.
ƒ El cliente A nos debe 8.000 € y el cliente B, 3.500.
ƒ Valor del vehículo, 20.000.
ƒ Valor de las mercaderías:
Mercadería A, 6.000. Mercadería B, 4.000. Mercadería C 9.000.
ƒ Ordenador P IV TecniX04, 1.000 €.
ƒ Mobiliario despacho, compuesto por una mesa, valorada en 1.000 €, 6 sillas, modelo
Avante, valoradas en 1.200 € y un mostrador, valorado en 1.300 €.
ƒ Local comercial, 120.000 €.
ƒ Préstamo a largo plazo Banco X, 80.000 €.
ƒ Deuda pendiente de pago con el proveedor Y, 6.000 €.
ƒ Deuda con el proveedor Z, 5.000 €.
ƒ Capital, 100.000 €.

Se pide:

Confeccionar el inventario de “Textil Central, S.L.”

Nota:

Para confeccionar el inventario, primero clasificaremos cada cuenta, indicando si es de


Activo o de Pasivo. Una vez realizado este paso, determinaremos si las cuentas de Activo
representan Bienes o Derechos, y las de Pasivo si representan obligaciones.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 19
UNIDAD 1 LA EMPRESA Y SU PATRIMONIO

Inventario de la empresa “Textil Central, S.L.”

Fecha: 31/12/200X

ACTIVO

Bancos, cuentas corrientes ..........................................................................15.000 €


Banco X ...........................................................................10.000 €
Banco Y .............................................................................5.000 €
Caja ............................................................................................... .................1.000 €
Clientes ......................................................................................... ...............11.500 €
Cliente A ............................................................................8.000 €
Cliente B ............................................................................3.500 €
Elementos de transporte .............................................................. ...............20.000 €
Furgoneta matrícula 0000 ZZZ.........................................20.000 €
Mercaderías .................................................................................. ...............19.000 €
Mercadería A .....................................................................6.000 €
Mercadería B .....................................................................4.000 €
Mercadería C .....................................................................9.000 €
Equipos de proceso de información .......................................... .................1.000 €
Ordenador P IV TecniX04.................................................1.000 €
Mobiliario ..................................................................................... .................3.500 €
Mesa despacho....................................................................1.000 €
6 sillas mod. Avante ..........................................................1.200 €
Mostrador Tecnoble ...........................................................1.300 €
Edificios y Construcciones .......................................................... .............120.000 €
TOTAL ACTIVO .................... .............191.000 €
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
PASIVO
Proveedores .................................................................................. ...............11.000 €
Proveedor Y .......................................................................6.000 €
Proveedor Z .......................................................................5.000 €
Préstamos entidades de crédito .................................................. ...............80.000 €
TOTAL PASIVO...................... ...............91.000 €
PATRIMONIO NETO
Capital ........................................................................................... .............100.000 €
TOTAL PATRIMONIO NETO ............100.000 €
TOTAL PASIVO Y PAT. NETO ...........191.000 €

Vamos a comprobar si se da la ecuación fundamental del patrimonio:

Activo = Pasivo + Patrimonio Neto

191.000 € = 91.000 € + 100.000 €


LA EMPRESA Y SU PATRIMONIO UNIDAD 1

1.10 Actividades de profundización


a) De acuerdo con la ecuación fundamental del patrimonio, calcula el valor del elemento
patrimonial señalado en cada una de las siguientes empresas:

Elemento patrimonial Empresa


1 2 3
Caja 2.000 5.000 4.000
Banco c/c 30.000 18.000 X
Mobiliario 15.000 22.000 3.000
Clientes 50.000 37.000 30.000
Proveedores 24.000 19.000 21.000
Préstamo ent. Crédito X 27.000 24.000
Capital 60.000 X 75.000
Mercaderías 6.000 5.000 6.000
Elementos de transporte 12.000 18.000 15.000

Nota: Para hacer el ejercicio, primero hay que clasificar las cuentas en Activo y Pasivo y
después calcular el importe que falta para que se igualen las sumas de ambos.

b) La empresa “FRITO, S.A.” presenta el día 31-12-200X, la siguiente relación de bienes,


derechos de cobro y obligaciones:

ƒ Saldo en el Banco X, 5.000 €.


ƒ Saldo en el Banco Y, 2.000 €.
ƒ Saldo en Caja, 500 €.
ƒ El cliente A le debe 5.500 € y el cliente B, 1.200 €.
ƒ Un local: 96.000 €, de los cuales 26.000 € corresponden a los terrenos.
ƒ Valor de la maquinaria, 21.000 €.
ƒ Mercaderías 15.000 €.
ƒ Mobiliario 2.500 €.
ƒ Préstamo a largo plazo del Banco Z, 30.000 €.
ƒ Deuda pendiente con el proveedor M, 10.500 €.
ƒ Deuda pendiente con el proveedor T, 8.000 €.
ƒ El Capital es la diferencia entre el Activo y el Pasivo.

Trabajo a realizar:

• Elabora el Inventario de la empresa FRITOSA.


• Determina el Capital de la empresa, de forma que se cumpla la ecuación fundamental
del patrimonio.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 21
UNIDAD 1 LA EMPRESA Y SU PATRIMONIO

1.11 Actividades de aprendizaje y comprensión


1.- Indica si los siguientes elementos patrimoniales son de Activo (A) de Pasivo (P) o (PN)

Elemento Patrimonial Activo/Pasivo/P.N.


Caja
Banco, c/c
Mobiliario
Préstamos con entidades de crédito
Mercaderías
Proveedores
Clientes
Capital

2.- Confecciona el inventario de las siguientes empresas

Empresa
Elemento patrimonial 1 2 3
Caja 2.000 5.000 4.000
Banco c/c 30.000 18.000 62.000
Mobiliario 15.000 22.000 3.000
Clientes 50.000 37.000 30.000
Proveedores 24.000 19.000 21.000
Préstamo ent. Crédito 31.000 27.000 24.000
Capital 60.000 59.000 75.000
Mercaderías 6.000 5.000 6.000
Elementos de transporte 12.000 18.000 15.000

3.- Imagina una pequeña empresa de tu entorno e intenta representar, sin valorar, los
elementos que constituyen su patrimonio. Agrupa por masas patrimoniales dichos
elementos.

4.- Enumera diez elementos de Activo que pudiera tener una empresa que conozcas de tu
población.

5.- Indica si cada una de las siguientes afirmaciones es verdadera o falsa:


a) La contabilidad de una empresa solamente tiene interés para la empresa y para sus
socios.
b) El patrimonio de una empresa está constituido por el conjunto de todos sus bienes,
derechos de cobro y de sus obligaciones de pago.
c) El valor del patrimonio es igual a la suma de los derechos de cobro + los bienes
que posee.
d) El Activo se divide en Activo corriente y Activo no corriente.
e) Las posesiones negativas están constituidas por las obligaciones o deudas de la
empresa.
f) El Capital es una deuda exigible.
g) El Inventario es como una “fotografía” detallada de una empresa en un momento
determinado y sirve para detallar la relación de bienes, derechos y obligaciones que
tiene.
LA EMPRESA Y SU PATRIMONIO UNIDAD 1

6.- Describe brevemente las obligaciones de todo empresario, recogidas en el artículo


25 del Código de Comercio.

Enlaces de interés:
Plan General Contable: http://www.icac.meh.es
Código de Comercio: http://www.gabilos.com/leyes/com.html

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 23
Unidad 2 Las cuentas
2.1 Concepto de cuenta
Tal como se ha explicado en la unidad 1, cada hecho económico que se produce en la
empresa provoca modificaciones en la composición de su patrimonio. Hemos visto cómo
estos cambios hacen que algunos elementos varíen el valor que representan sobre el total del
Activo o del Pasivo. Estos elementos han sido identificados con una denominación
específica propia, es decir, que esta denominación corresponde a uno y sólo uno de los
elementos patrimoniales. Así, por ejemplo, hemos identificado los derechos de cobro sobre
los clientes con la denominación “Clientes”.

Recordemos que el empresario tiene una serie de obligaciones contables, lo que


representa la necesidad de registrar cada hecho contable. Un hecho contable es cualquier
acontecimiento que repercuta económicamente en la empresa y que deba quedar reflejado en
su contabilidad. Son hechos contables: una compra, un cobro, un pago, una venta, etc.
Vamos a denominar “hecho contable” a cada hecho de carácter económico que altera de
alguna forma la composición del patrimonio empresarial. Para registrar esos hechos
contables se hace necesario utilizar lo que se denomina “cuenta”, que es la representación
contable de cada elemento patrimonial.

Como a cada elemento patrimonial le hemos asociado una denominación, lo


representaremos a partir de ahora con un nombre propio que le identifique. En lo sucesivo,
intentaremos respetar este nombre “oficial” para referirnos a cada cuenta.

Para representar gráficamente una cuenta, vamos a utilizar la llamada “cuenta de T”,
que es una cruceta con forma de T mayúscula.

Sobre la cruceta superior aparecerá el nombre ó título de la cuenta. Dividiendo en dos


mitades la línea horizontal trazaremos la línea vertical. El lado izquierdo de la T se llama
Debe, y la parte derecha, Haber. En cada una de las mitades se anotarán los importes de las
operaciones de la empresa en las cuentas de las que se trate, escribiendo en uno u otro lado
(Debe ó Haber) en función de la clase de cuenta y de la operación que se registre.

Así representaríamos las cuentas de Banco, c/c y de Capital:

Debe BANCO, C/C Haber Debe CAPITAL Haber

2.2 Clases de cuentas


Hay tres clases de elementos patrimoniales: los constituidos por las pertenencias y
derechos de la empresa, denominados elementos de Activo, los que representan las deudas
y obligaciones, denominados elementos de Pasivo y los que representan la deuda con los
empresarios, que forman parte del Patrimonio Neto.
UNIDAD 2 LAS CUENTAS

A su vez, todas las cuentas se agrupan, según su función dentro de la empresa en:

F Cuentas patrimoniales
F Cuentas de regularización

2.2.1 Cuentas patrimoniales

Se denominan así porque representan elementos patrimoniales, es decir, bienes, derechos


u obligaciones de la empresa y forman parte del Activo, del Pasivo o del Neto Patrimonial
de la empresa:

ƒ Cuentas de Activo. Representan los elementos patrimoniales de carácter positivo, es


decir, bienes y derechos de cobro de la empresa.

Son cuentas de Activo, entre otras:


o Caja
o Bancos
o Mercaderías
o Construcciones
o Terrenos
o Mobiliario
o Elementos de transporte
o Clientes
o Maquinaria

En el Plan General Contable podrás encontrar la descripción detallada de estas y del


resto de cuentas que lo componen.

ƒ Cuentas de Pasivo. Representan los elementos patrimoniales de carácter negativo,


es decir, obligaciones o deudas de la empresa, que a su vez se dividen en cuentas de
Pasivo corriente, y de Pasivo no corriente.

Son cuentas de Pasivo:


o Proveedores
o Deudas con entidades de crédito
ƒ Cuentas de Patrimonio Neto. Representan la deuda no exigible de la empresa con
el empresario.
Son cuentas de Patrimonio Neto:
o Capital (deuda con el empresario)

2.2.2 Cuentas de regularización o cuentas de gastos y de ingresos

Además de las cuentas patrimoniales, hay otras cuentas que no representan ningún
elemento del patrimonio, sino que registran acontecimientos económicos de gastos o de
ingresos. Estas cuentas no suponen aumentos ni disminuciones del patrimonio.

Dentro de este grupo de cuentas, podemos clasificarlas en dos grupos, según la


naturaleza del hecho contable que representan. Estos dos grupos son:
LAS CUENTAS UNIDAD 2

ƒ Cuentas de gastos. Representan operaciones que suponen un desembolso para la


empresa. Por ejemplo, si pagamos la factura del consumo eléctrico o del alquiler del
local; las cuentas que se utilizan para la factura de la luz o del alquiler no hacen que
el patrimonio aumente o disminuya (el alquiler no es un bien ni un derecho ni una
obligación de pago futura; es simplemente un gasto).

Las cuentas de gastos más comunes en las empresas son:

• Compras de mercaderías. En esta cuenta se registra el valor destinado a


adquirir bienes para su posterior venta.
• Suministros. En esta cuenta se registran los consumos correspondientes al
suministro eléctrico, de agua, de gas, etc., que no es posible almacenar.
• Servicios profesionales independientes. Registra el importe de las facturas de
profesionales como abogados, notarios, registradores, asesores, etc.
• Transportes. En la que se registra el importe de las facturas de transportes.
• Arrendamientos y cánones, en la que se anotan las facturas por el alquiler de
locales.
• Sueldos y salarios, anotándose en esta cuenta las remuneraciones de los
empleados de la empresa.
• Reparaciones y conservación, correspondientes al mantenimiento de las
máquinas, instalaciones, edificios, etc. de la empresa.

Recuerda

Si una empresa vende bienes a otra empresa, dedicada a la venta de estos


bienes, se contabilizará en la cuenta de Compras de mercaderías, en lugar de anotarlo
en la cuenta de Activo.

Por ejemplo, si una empresa se dedica a la compraventa de muebles, cuando adquiere


mobiliario para venderlo posteriormente, se registrará en la cuenta de “Compras de
mercaderías”.

Sin embargo, si la empresa que compra el mobiliario se dedica a otra actividad


económica diferente de la venta de mobiliario y lo ha adquirido para que permanezca en la
empresa, anotará esta compra en la cuenta patrimonial “Mobiliario”.

ƒ Cuentas de ingresos. Son aquellas que representan entradas de dinero, siendo


parecidas a las cuentas de gastos, pero de signo contrario.

Entre las cuentas de ingresos más comunes, destacan:


o Ventas de mercaderías, en la que se registra el valor de los bienes que
enajena la empresa.
o Ingresos por prestación de servicios, en la que registran los ingresos
obtenidos por la actividad de servicios de la empresa.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 27
UNIDAD 2 LAS CUENTAS

Clases de CUENTAS

PATRIMONIALES DE
REGULARIZACIÓN

ACTIVO PASIVO GASTOS INGRESOS


PATRIMONIO NETO

Recuerda

Todas las cuentas en contabilidad pertenecen a uno y sólo uno de los 4 grupos de
cuentas: ACTIVO, PASIVO/P. NETO, GASTOS ó INGRESOS.

2.3 Funcionamiento de las cuentas


Todo hecho contable debe ser registrado en cada una las cuentas que intervienen,
siguiendo unas reglas fundamentales que se van a explicar a continuación, y que dependen
de tres factores:

ƒ De la naturaleza de la cuenta (Activo/Pasivo, Gasto/Ingreso).


ƒ Del hecho económico de que se trate.
ƒ De la variación que sufra la cuenta (Aumenta ó disminuye)

2.3.1 Funcionamiento de las cuentas de Activo

⇒ Las cuentas de Activo nacen anotando en el Debe.


⇒ Cuando aumentan, también se anota en el Debe.
⇒ Cuando disminuyen, se anota en el Haber.

Debe Cuentas de Activo Haber

U (Aumentos) V (Disminuciones)

Recuerda,
Los aumentos de un elemento patrimonial de Activo se anotan en el Debe. Las
disminuciones se anotan en el Haber.
LAS CUENTAS UNIDAD 2

Ejemplo

1.- Constituimos una empresa aportando 50.000 € en una cuenta bancaria.


La cuenta que debemos utilizar es la de Banco, c/c, que es una cuenta de Activo, ya que
representa una posesión de la empresa. En este hecho contable nace un elemento
patrimonial, lo que representa un aumento de un elemento de Activo, por lo tanto,
anotaremos en el Debe de la cuenta de Banco, c/c. Gráficamente lo representaremos:

Debe BANCO c/c Haber

50.000
U(Aumento de Activo)

2.- Adquirimos un vehículo para el reparto por 18.000 €. Utilizaremos la cuenta de Activo,
concretamente “Elementos de transporte”. Esta cuenta es de Activo puesto que el vehículo
constituye un bien para la empresa. Como el valor de la cuenta aumenta y es una cuenta de
Activo, anotaremos la operación en el Debe de la cuenta, quedando reflejado así:

Debe ELEMENTOS DE TRANSPORTE Haber

18.000
U(Aumento de Activo)

3.- Pagamos por banco el importe del vehículo. En este caso la cuenta a utilizar es la de
“Banco, c/c”, que es una cuenta de Activo. En esta ocasión, existe una disminución de la
cuenta patrimonial, por lo que anotaremos en el Haber de la cuenta, reflejando así este
hecho contable:

Debe BANCO c/c Haber

18.000
V (Disminución de Activo)

2.3.2 Funcionamiento de las cuentas de Pasivo y de Patrimonio Neto

⇒ Las cuentas de Pasivo nacen anotando en el Haber.


⇒ Cuando aumentan, también se anota en el Haber.
⇒ Cuando disminuyen, se anota en el Debe.

Debe Cuentas de Pasivo Haber

V (Disminuciones) U (Aumentos)

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 29
UNIDAD 2 LAS CUENTAS

Recuerda,
Los aumentos de un elemento patrimonial de Pasivo o de Patrimonio Neto se anotan en
el Haber. Las disminuciones se anotan en el Debe.

Ejemplo

1.- Constituimos una empresa aportando 10.000 €.

La cuenta que debemos utilizar es “Capital”, que es una cuenta de Patrimonio Neto, ya que
representa una deuda de la empresa con el empresario. En este hecho contable nace un
elemento patrimonial, lo que representa un aumento de Pasivo, por lo tanto, anotaremos en
el Haber de la cuenta de Capital. Gráficamente lo representaremos:

Debe CAPITAL Haber

10.000
U (Aumento de Pasivo)

2.- El banco nos concede un préstamo de 6.000 €. Este préstamo supone una deuda para la
empresa, por lo tanto, nace una obligación, es decir, un elemento patrimonial negativo, o de
Pasivo. La anotación en la cuenta “Deudas con entidades de crédito” se hará en el Haber.

Debe Deudas con entidades de crédito Haber

6.000
U (Aumento de Pasivo)

3.- Devolvemos 3.000 € del préstamo que nos concedió el banco. La cuenta a utilizar es la
“Deudas con entidades de crédito”. En esta ocasión, disminuye la deuda y, por tanto,
disminuye una cuenta de Pasivo, anotando en el Debe los 3.000 €.

Debe Deudas con entidades de crédito Haber

3.000
V (Disminución de Pasivo)
LAS CUENTAS UNIDAD 2

2.3.3 Funcionamiento de las cuentas de Regularización

2.3.3.1 Cuentas de gastos

Las cuentas de gastos funcionan como las de Activo, es decir, cuando se produce un
gasto, se registra en el Debe de la cuenta de gastos que se trate.

Debe Cuentas de Gastos Haber

U (Aumentos)

Recuerda
Los gastos se registran en el Debe. Los aumentos de gastos se anotan en el Debe.

Ejemplo

1.- Adquirimos mercaderías por valor de 5.000 €, como la compra representa un aumen-
to de gastos, la anotaremos en el Debe de la cuenta de “Compra de Mercaderías”.

Gráficamente lo representaremos:

Debe COMPRA DE MERCADERÍAS Haber

5.000
U(Aumento de gastos)

2.- Pagamos 200 € de la factura del suministro eléctrico. Utilizaremos la cuenta de


gastos, concretamente “Suministros”. Esta es una cuenta de regularización puesto que
constituye un gasto para la empresa. Como el valor de la cuenta aumenta y es una cuenta de
Gastos, anotaremos la operación en el Debe, quedando reflejado así:

Debe SUMINISTROS Haber

200
U(Aumento de gastos)

2.3.3.2 Cuentas de ingresos

Las cuentas de ingresos funcionan exactamente igual que las de Pasivo, es decir, cuando
se produce un ingreso, se registra en el Haber de la cuenta de ingresos que se trate.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 31
UNIDAD 2 LAS CUENTAS

Debe Cuentas de Ingresos Haber

U (Aumentos)

Recuerda
Los ingresos se registran en el Haber. Los aumentos de ingresos se anotan en el Haber.

Ejemplo

1.- Vendemos mercaderías por valor de 8.000 €, como la venta representa un aumento
de ingresos, la anotaremos en el Haber de la cuenta de “Venta de Mercaderías”.
Gráficamente lo representaremos:

Debe VENTA DE MERCADERÍAS Haber

8.000
U(Aumento de ingresos)

2.- Cobramos 1.000 € por un servicio prestado a un cliente. Utilizaremos la cuenta de


ingresos, “Ingresos por prestación de servicios”. Esta es una cuenta de regularización
puesto que constituye un ingreso para la empresa. Como el valor de la cuenta aumenta y es
una cuenta de Ingresos, anotaremos la operación en el Haber, quedando reflejado así:

Debe INGRESOS PREST. SERVICIOS Haber

1.000
U(Aumento de ingresos)

2.4 Registro de las transacciones económicas


Cada una de las operaciones de una empresa o hechos económicos y que afectan a su
patrimonio, produciendo aumentos o simplemente variaciones, se denominan
TRANSACCIONES ECONÓMICAS. Estas operaciones se registran en el llamado
“LIBRO DIARIO”, al cual dedicaremos una buena parte de este libro. En principio, en esta
unidad solamente vamos a detenernos en adquirir la idea general de cómo se anotan o
registran estos hechos o sucesos económicos, dejando para más adelante el modelo de
Diario.
En todas las transacciones que se registran en la contabilidad de una empresa
intervienen, como mínimo dos cuentas. Así, a modo de ejemplo, podríamos identificar en un
ingreso de dinero en el banco que las cuentas que intervienen en esta transacción son la
cuenta de Caja y la Cuenta de Bancos. Mientras en una de ellas se produce un aumento
LAS CUENTAS UNIDAD 2

patrimonial (ingreso), en la otra, se produce una disminución. Simplificando, podríamos


identificar sin dificultad en qué cuenta hay una salida de dinero y en cuál hay una entrada. A
la técnica contable consistente en registrar estos hechos económicos se le denomina
PARTIDA DOBLE. Se llama así porque siempre se debe cumplir una regla de oro en
contabilidad:

Recuerda
La suma de las cantidades anotadas en el Debe de una transacción, será igual a la suma
de las cantidades anotadas en el Haber.

En cada anotación habrá, al menos, dos cuentas, pero, a su vez, en cada uno de los lados
puede haber una o más cuentas.
Para registrar correctamente un hecho económico en la contabilidad de la empresa,
debemos utilizar una técnica contable que comprende cuatro etapas o pasos:

Regla de los 4 pasos


Paso 1

IDENTIFICAR qué cuentas intervienen en el hecho económico.

Paso 2

ANALIZAR el tipo de cuenta:


F Activo o de Gastos.
F Pasivo o de Ingresos.

Paso 3

OBSERVAR si aumenta o disminuye cada cuenta.

Paso 4

DETERMINAR en qué lado hay que hacer la anotación de cada cuenta, en el Debe o
en el Haber.

Vamos a aplicar la regla de los cuatro pasos en un ejemplo:


Supongamos que constituimos una empresa con 100.000 € que ingresamos en el banco:

Paso 1: Las cuentas que intervienen son:


F Banco, c/c
F Capital
Paso 2: Tipo de cuenta:
F Banco, c/c es de Activo
F Capital es de Patrimonio Neto

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 33
UNIDAD 2 LAS CUENTAS

Paso 3: Observamos si aumentan o disminuyen:


F Banco, c/c: la cuenta nace o aumenta.
F Capital: la cuenta nace o aumenta.
Paso 4: Determinar en qué lado de cada cuenta procede realizar la anotación:
F Banco, c/c, como es de Activo, y además aumenta, lo que implica que tenemos que
anotar en el lado del DEBE.
F Capital, como es de Patrimonio Neto, y además aumenta, tendremos que anotar en el
lado del HABER.

Así, gráficamente, representaremos este hecho contable:

Debe BANCO, c/c Haber Debe CAPITAL Haber


100.000 100.000

Ejemplos de hechos contables corrientes, aplicando la regla de los cuatro pasos:

1.- Adquisición de un vehículo por 18.000 € pagando mediante cheque bancario


Paso 1: Elementos de Transporte Banco, c/c
Paso 2: Activo Activo
Paso 3: Aumento de Activo en 18.000 € Disminución de Activo en 18.000 €
Paso 4: Debe Haber

Debe Elementos de Tpte. Haber Debe Banco, c/c Haber


18.000 18.000

2.- Sacamos 1.000 € en efectivo del banco


Paso 1: Caja Banco, c/c
Paso 2: Activo Activo
Paso 3: Aumento de Activo en 1.000 € Disminución de Activo en 1.000 €
Paso 4: Debe Haber

Debe Caja Haber Debe Banco, c/c Haber


1.000 1.000

3.- Compramos mercaderías por 3.000 € que pagaremos en 30 días


Paso 1: Compra de mercaderías Proveedores
Paso 2: Gastos Pasivo
Paso 3: Aumento de Gastos en 3.000 € Aumento de Pasivo en 3.000 €
Paso 4: Debe Haber
LAS CUENTAS UNIDAD 2

Debe Compras de mercaderías Haber Debe Proveedores Haber


3.000 3.000

4.- Pagamos 3.000 € al proveedor con un cheque del banco


Paso 1: Proveedores Banco, c/c
Paso 2: Pasivo Activo
Paso 3: Disminuye el Pasivo 3.000 € Disminución de Activo en 3.000 €
Paso 4: Debe Haber

Debe Proveedores Haber Debe Banco, c/c Haber


3.000 3.000

5.- Pagamos el alquiler del local por 600 € en efectivo


Paso 1: Arrendamientos Caja
Paso 2: Gastos Activo
Paso 3: Aumento de Gastos en 600 € Disminución de Activo en 600 €
Paso 4: Debe Haber

Debe Arrendamientos Haber Debe Caja Haber


600 600

6.- Vendemos mercaderías por 5.000 €, el cliente deja a deber el importe


Paso 1: Clientes Ventas de mercaderías
Paso 2: Activo Ingresos
Paso 3: Aumento de Activo en 5.000 € Aumento de Ingresos en 5.000 €
Paso 4: Debe Haber

Debe Clientes Haber Debe Venta de mercaderías Haber


5.000 5.000

7.- El cliente nos paga los 5.000 € mediante ingreso en el banco


Paso 1: Banco, c/c Clientes
Paso 2: Activo Activo
Paso 3: Aumento de Activo en 5.000 € Disminución de Activo en 5.000 €
Paso 4: Debe Haber

Debe Banco, c/c Haber Debe Clientes Haber


5.000 5.000

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 35
UNIDAD 2 LAS CUENTAS

2.5 Convenio de cargo y abono


La anotación de una operación contable en el Debe o en el Haber recibe en contabilidad
un nombre técnico con el que se identifica cuál de los dos lados de una cuenta está
aumentando. Estas dos operaciones se llaman CARGO, o CARGAR, y ABONO, o
ABONAR.

CARGAR, o simplemente CARGO, es anotar en el Debe de una cuenta,


independientemente de si se trata de una cuenta de Activo, Pasivo o de Regularización.

Ejemplo

Ingresamos 1.000 € en el Banco. Como la cuenta es de Activo y este aumenta,


anotaremos al Debe de la cuenta de “Banco c/c” los 1.000 €, es decir CARGAMOS en la
cuenta 1.000 €.

Debe BANCO c/c Haber


1.000

Supongamos que pagamos 500 € de la factura de suministro eléctrico. Anotaremos en la


cuenta de gastos de “Suministros” en el Debe, ya que en las cuentas de regularización, los
aumentos de gastos se anotan en el Debe; por lo tanto, CARGAREMOS en Suministros,
500 €.

Debe SUMINISTROS Haber


500

ABONAR, o simplemente ABONO, es anotar en el Haber de una cuenta,


independientemente de si se trata de una cuenta de Activo, Pasivo o de Regularización.

Ejemplo

Sacamos 2.000 € del Banco. Como la cuenta es de Activo y éste disminuye, anotaremos
al Haber de la cuenta; es decir, ABONAMOS en la cuenta los 2.000 €.

Debe BANCO c/c Haber


2.000
LAS CUENTAS UNIDAD 2

Ahora supongamos que vendemos mercaderías por 3.000 €. Anotaremos en la cuenta de


ingresos de “Ventas” en el Haber; ya que en las cuentas de regularización, los aumentos de
ingresos se anotan en el Haber; por lo tanto, ABONAREMOS en Ventas, 3.000 €.

Debe VENTA DE MERCADERÍAS Haber


3.000

2.6 Saldo de una cuenta


Las anotaciones de los hechos contables descritos a lo largo de esta unidad quedan
reflejados en los libros de contabilidad, de forma que estas anotaciones, o registro, permitan
conocer el estado de la empresa, su evolución económica y el valor de su patrimonio. Estos
registros se efectúan en principio en dos libros: Por un lado, las transacciones económicas se
registran en el libro llamado “Libro Diario”, al cual dedicaremos una buena parte de este
libro y que estudiaremos más adelante, su formato y reglas de registro. El otro libro es el
denominado “Libro Mayor”, que es un libro en el que se registran los hechos económicos
agrupándolos para cada cuenta que interviene en la contabilidad. En cada una de las cuentas
del Libro Mayor se anotan, de forma individualizada, cada cargo o abono de cada cuenta.
Pongamos un ejemplo:

Debe BANCO c/c Haber Los números entre paréntesis


10.000 (1) 2.500 (2) indican el número del registro
8.000 (15) 4.000 (7) contable que originó la anota-
800 (21) ción.

En esta cuenta de “T” de Bancos, observamos que en el Debe hay dos anotaciones que,
sumadas, representan entradas en Bancos por 18.000 €. En el Haber, las anotaciones suman
7.300 €, y representan las salidas de Banco.

2.6.1 Concepto de saldo

El saldo de una cuenta es la diferencia entre la suma del Debe y del Haber, que en el
ejemplo anterior será:
Suma del Debe: 18.000 €
Suma del Haber: 7.300 €
Diferencia 10.700 €

2.6.2 Clases de saldo

Unas veces, la suma de las anotaciones hechas en el Debe de una cuenta es mayor que la
suma de las anotaciones del Haber. Cuando se produce esta circunstancia, el SALDO es
DEUDOR. Otras veces sucede lo contrario, es decir, la suma del Haber es Mayor que la del
Debe, por lo tanto, diremos que el saldo es ACREEDOR. También existe una tercera
posibilidad, que la suma del Debe sea igual a la del Haber. En este caso el saldo es CERO.

Veamos un ejemplo de cada uno de estas clases de saldo:

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 37
UNIDAD 2 LAS CUENTAS

Saldo DEUDOR
Debe BANCO c/c Haber
10.000 2.500 Suma del Debe: 18.000
8.000 4.000 Suma del Haber: 7.300
800 Diferencia: 10.700

Saldo ACREEDOR
Debe PROVEEDORES Haber
1.000 5.500 Suma del Debe: 3.000
2.000 1.000 Suma del Haber: 8.500
2.000 Diferencia: - 5.500

Cuando la diferencia entre la suma del Debe y del Haber es negativa, se representa
como un saldo negativo, que en realidad indica que el saldo es ACREEDOR. En este
ejemplo, quiere decir que se les debe a los proveedores 5.500 €.

Saldo CERO
Debe CAJA Haber
600 1.000 Suma del Debe: 1.000
400 Suma del Haber: 1.000
Diferencia: 0

En este ejemplo, los ingresos y los pagos por caja suman igual, con lo que el saldo es
cero. En Caja no hay dinero.

2.6.3 Saldar una cuenta


Algunas veces es necesario dejar una cuenta con saldo cero, lo que en adelante
denominaremos “SALDAR” la cuenta. Por ejemplo, si un cliente desea cancelar su deuda
con nuestra empresa, o si queremos pagar al banco el dinero que le debemos de un préstamo,
en ambos casos deberemos SALDAR la cuenta, que no consiste en otra cosa sino en anotar
el saldo de esa cuenta en la columna cuya suma sea menor.

Ejemplo 1

Saldar una cuenta de cliente que tiene las siguientes anotaciones:

Debe CLIENTE XX Haber Suma del Debe: 28.000


10.000 5.000 Suma del Haber: 8.000
18.000 3.000 Saldo: 20.000 (D)
28.000 8.000 Se saldará anotando al
20.000 Haber 20.000
28.000
LAS CUENTAS UNIDAD 2

Hemos anotado al Haber de la cuenta 20.000 € para saldar la cuenta. Después de esta
anotación, el Debe y el Haber suman igual, con lo que el saldo es cero.

Ejemplo 2

Saldar una cuenta de un crédito bancario que tiene las siguientes operaciones:

Debe DEUDAS con ent. Crédito Haber Suma del Debe: 2.000
1.000 8.000 Suma del Haber: 8.000
1.000 8.000 Diferencia: -6.000 (H)
2.000
6.000 Se saldará anotando 6.000
8.000 euros al Debe.

Hemos anotado al Debe de la cuenta 6.000 € para saldar la cuenta. Después de esta
anotación, suman igual el Debe y el Haber, siendo el saldo cero. La cuenta está saldada.

Al finalizar esta unidad didáctica, deberás ser capaz de:

ƒ Conocer el concepto de cuentas y las diferentes clases de cuentas que hay.


ƒ Distinguir las cuentas patrimoniales de las de regularización.
ƒ Conocer el mecanismo de funcionamiento de las cuentas de Activo, Pasivo y de
Regularización.
ƒ Aplicar correctamente la regla de los 4 pasos para el registro de transacciones
económicas.
ƒ Conocer el concepto de saldo.
ƒ Saldar cuentas.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 39
UNIDAD 2 LAS CUENTAS

2.7 Actividades resueltas

Actividad resuelta número 1


Ana Bretón crea su propia empresa, dedicada a la compraventa de unos determinados
productos. A lo largo del primer año de actividad, ha realizado las siguientes operaciones
económicas:
1.- Aporta 30.000 € ingresándolos en una cuenta corriente de un banco.
2.- Compra un vehículo de transporte por 10.000 €, pagándolo con dinero del banco.
3.- Adquiere mercaderías por 5.000 €. Se compran a crédito, debiendo pagar 30 días después
de la compra.
4.- Saca 1.000 € del banco, para tener dinero efectivo en caja.
5.- Vende mercaderías por importe de 6.000 €, cobrándolas en efectivo.
6.- Paga en efectivo las mercaderías compradas en el punto 3º
7.- Adquiere una máquina por 10.000 €, pagándola por el banco.
8.- Vende mercaderías por importe de 2.000 € a crédito, que pagará el cliente en un plazo de
60 días.

Se pide:
a) Realizar las anotaciones contables en el Libro Diario.
b) Traspasar las anotaciones del Libro Diario al Libro Mayor (Cuentas de “T”).
c) Calcular el saldo de cada cuenta y determinar si es deudor o acreedor.
a) Anotaciones contables (aplicamos la regla de los 4 pasos)

Libro Diario:
D Banco c/c H 1 D Capital H
30.000 30.000

D Elementos de transporte H 2 D Banco c/c H


10.000 10.000

D Compras de mercaderías H 3 D Proveedores H


5.000 5.000

D Caja H 4 D Banco, c/c H


1.000 1.000

D Caja H 5 D Ventas de mercaderías H


6.000 6.000

D Proveedores H 6 D Caja H
5.000 5.000

D Maquinaria H 7 D Banco, c/c H


10.000 10.000

D Clientes H 8 D Ventas de mercaderías H


2.000 2.000
LAS CUENTAS UNIDAD 2

b) Traspaso de anotaciones del Diario al Libro Mayor


Resumen de las anotaciones realizadas en cada cuenta del Diario:
(Para ello, traspasamos los cargos y abonos a cada cuenta individual)

D Banco c/c H D Capital H


(1) 30.000 10.000 (2) 30.000 (1)
1.000 (4)
10.000 (7)

D Compra de mercad. H D Proveedores H


(3) 5.000 (6) 5.000 5.000 (3)

D Elementos de tpte. H D Maquinaria H


(2) 10.000 (7) 10.000

D Clientes H D Venta de mercad. H


(8) 2.000 6.000 (5)
2.000 (8)

D Caja H
(4) 1.000 5.000 (6)
(5) 6.000

(Entre paréntesis figura el número de anotación contable del Diario)

3.- Saldo de cada cuenta

Cuentas Saldos
Banco c/c 9.000 € d
Capital 30.000 € a
Compra de mercaderías 5.000 € d
Proveedores 0€
Elementos transporte 10.000 € d
Maquinaria 10.000 € d
Clientes 2.000 € d
Venta de mercaderías 8.000 € a
Caja 2.000 € d

a: acreedor
d: deudor

Calculamos en saldo de cada cuenta después de sumar las anotaciones al Debe y las
anotaciones al Haber. El saldo es la diferencia entre una y otra suma.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 41
UNIDAD 2 LAS CUENTAS

Actividad resuelta número2

Marta Romanos monta un negocio para la venta de juguetes, aportando un local valorado en
40.000 €. A lo largo del primer año del negocio, realiza las siguientes operaciones:
1.- Aportación del local.
2.- Compra juguetes a crédito por importe de 5.000 € que pagará en 60 días.
3.- Solicita un préstamo al banco para adquirir mobiliario para el negocio. El banco le
concede el préstamo por 15.000 €, ingresándole la cantidad en una cuenta corriente.
4.- Compra el mobiliario pagando el importe con un cheque.
5.- Vende juguetes por 20.000 €, ingresando en el banco el importe.
6.- Paga al proveedor de la compra del punto 2 mediante cheque del banco.
7.- Saca 3.000 € del Banco para tener efectivo en Caja.
8.- Se paga por el banco el recibo de la luz, que asciende a 200 €.
9.- Devuelve 2.000 € del dinero de Caja al banco para cancelar parte del préstamo.
10.- Vende juguetes por importe de 2.000 €, a crédito.
11.- Cobra en efectivo el importe de la venta anterior.
Trabajo a realizar:

a) Realizar las anotaciones contables en el Libro Diario.


b) Traspasar las anotaciones del Libro Diario al Libro Mayor (Cuentas de “T”).
c) Calcular el saldo de cada cuenta y determinar si es deudor o acreedor.
a) Anotaciones contables

D Construcciones H 1 D Capital H
40.000 40.000

D Compras de mercaderías H 2 D Proveedores H


5.000 5.000

D Banco, c/c H 3 D Deudas con entidades de cto. H


15.000 15.000

D Mobiliario H 4 D Banco, c/c H


15.000 15.000

D Banco, c/c H 5 D Ventas de mercaderías H


20.000 20.000

D Proveedores H 6 D Banco, c/c H


5.000 5.000

D Caja H 7 D Banco, c/c H


3.000 3.000

D Suministros H 8 D Banco, c/c H


200 200
LAS CUENTAS UNIDAD 2

D Deudas con entidades de cto. H 9 D Caja H


2.000 2.000

D Clientes H 10 D Ventas de mercaderías H


2.000 2.000

D Caja H 11 D Clientes H
2.000 2.000

b) Libro Mayor

D Construcciones H D Capital H
(1) 40.000 40.000 (1)

D Compras de mercaderías H D Proveedores H


(2) 5.000 (6) 5.000 5.000 (2)

D Banco, c/c H D Deudas con entidades de cto. H


(3) 15.000 15.000 (4) (9) 2.000 15.000 (3)
(5) 20.000 5.000 (6)
3.000 (7)
200 (8)
D Mobiliario H D Ventas de mercaderías H
(4) 15.000 20.000 (5)
2.000 (10)
D Caja H D Suministros H
(7) 3.000 2.000 (9) (8) 200
(11) 2.000
D Clientes H
(10) 2.000 2.000 (11)

c) Saldos

Cuentas Saldos
Construcciones 40.000 (D)
Capital 40.000 (H)
Compras de mercaderías 5.000 (D)
Proveedores Cero
Banco, c/c 11.800 (D)
Deudas con entidades de crédito 13.000 (H)
Mobiliario 15.000 (D)
Ventas de mercaderías 22.000 (H)
Caja 3.000 (D)
Suministros 200 (D)
Clientes cero

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 43
UNIDAD 2 LAS CUENTAS

2.8 Actividades de profundización

Dos hermanos fundan una empresa dedicada a la compraventa de repuestos y piezas.


Para emprender el negocio aportan 30.000 € que ingresan en efectivo en el banco.
A lo largo del primer año del negocio, realiza las siguientes operaciones económicas:

1.- Ingreso de la aportación inicial en el banco.


2.- Compran a crédito piezas y repuestos para vender por importe de 4.000 €.
3.- Pagan al proveedor la compra anterior.
4.- Disponen de 1.000 € en efectivo que han sacado del banco.
5.- Adquieren un vehículo de transporte por 12.000 € que pagan por banco.
6.- Venden a crédito mercaderías por importe de 2.000 €.
7.- Cobran por banco el importe de la venta anterior.
8.- Solicitan un préstamo por 10.000 €. El banco concede el préstamo e ingresa el dinero en
la cuenta bancaria.
9.- Venden mercaderías por importe de 3.000 € que cobran mediante ingreso en el banco.
10.- Se devuelve el primer plazo del préstamo, cuyo importe es de 1.000 €. El pago se
realiza por banco.

Trabajo a realizar:
a) Realizar las anotaciones contables en el Libro Diario.
b) Traspasar las anotaciones del Libro Diario al Libro Mayor (Cuentas de “T”).
c) Calcular el saldo de cada cuenta y determinar si es deudor o acreedor.
LAS CUENTAS UNIDAD 2

2.9 Actividades de aprendizaje y comprensión

1.- Clasifica las siguientes cuentas, según sean de Activo, Pasivo, Gastos o Ingresos:

Cuenta A/P/G/I
Caja
Banco, c/c
Deudas con entidades de crédito
Compra de mercaderías
Elementos de transporte
Venta de Mercaderías
Proveedores
Maquinaria
Clientes
Sueldos y salarios

2.- Calcula el saldo de las siguientes cuentas de Mayor e indica si es deudor o acreedor:

Debe CLIENTES Haber


12.000 9.000
17.000 2.000

Debe DEUDAS con ent. Crédito Haber


2.000 12.000
1.500 5.000

3.- Representa mediante la regla de los 4 pasos el registro de los siguientes hechos
contables:

a) Vendemos mercaderías a crédito a un cliente por importe de 5.000 €.


b) Cobramos la venta anterior en efectivo.
c) Ingresamos en el banco el importe cobrado en la operación anterior.
d) Pagamos los salarios del mes, por importe de 2.000 € mediante cheque.

4.- Anota en las cuentas de Mayor las operaciones anteriores

5.-Calcula el saldo de cada cuenta

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 45
UNIDAD 2 LAS CUENTAS

6.- Realiza las anotaciones contables en el Libro Diario de las siguientes operaciones:

a) Ingreso de efectivo en el Banco por 5.000 €.


b) Compra a crédito de mercaderías por importe de 2.000 €.
c) Pago de la compra anterior por banco.
d) Venta de mercaderías por importe de 6.000 € que se cobran por banco.
e) Solicita un préstamo al banco. El banco ingresa el importe del préstamo en la cuenta, el
cual asciende a 10.000 €.
f) Se paga por banco el alquiler, por 1.000 €.
g) Venta de mercaderías a crédito por 2.000 €.
h) Se cobra por banco la mitad de la venta anterior.
i) Se devuelven por banco 1.500 € del préstamo.

7.- Traspasa las anotaciones del Libro Diario al Libro Mayor (cuentas de T)

8.- Calcula el saldo de cada cuenta y determina si es deudor o acreedor.

Cuenta Saldo D/H


Unidad 3 Libros contables
3.1 Los libros contables
Tal como se ha explicado en la primera unidad, la empresa está sujeta a una serie de
“reglas” que le obligan a llevar un control administrativo y fiscal a través de medios como la
contabilidad; la cual, a su vez, está regulada por unas normas comunes a todas las empresas,
sea cual sea su actividad económica, su tamaño o volumen de producción.

A este respecto, el Código de Comercio, expresa tal obligación de la siguiente forma:


“Todo empresario deberá llevar una contabilidad adecuada a la actividad
de su empresa que permita un seguimiento cronológico de todas sus
operaciones, así como la elaboración periódica de balances e inventarios.”

La contabilidad se puede llevar en libros encuadernados o en hojas sueltas. En el primer


caso, antes de su utilización, deberán ser legalizados antes de hacer ninguna anotación. Sin
embargo, con el uso de procedimientos mecanizados y de ordenadores, es mucho más usual
hacerlo en hojas sueltas, que se encuadernan una vez cumplimentadas y que deben ser
legalizadas antes de que pasen cuatro meses desde la fecha de cierre del ejercicio. Así, por
ejemplo, una empresa cuyo ejercicio contable finalice el 31 de diciembre, deberá
encuadernar los libros contables antes del 30 de abril. La inmensa mayoría de las empresas
recogen su contabilidad en libros realizados con medios informáticos.

Todos los libros contables se deberán llevar respetando los siguientes principios:

• Claridad: Los libros deberán expresar la información con la suficiente claridad para
que sean entendidos por personas diferentes de quien los confeccionó.
• Cronológico: Las anotaciones se deberán realizar por orden de fechas.
• Pulcritud: Sin tachones ni raspaduras, sin correcciones posteriores.
• Continuidad: Sin dejar espacios en blanco que se pudieran posteriormente rellenar.
• Uniformidad: Los valores se expresarán en €, con dos decimales.
• Sencillez: Las abreviaturas deberán ser fáciles de identificar.

Las empresas deberán conservar los libros contables y justificantes durante al menos 6
años, contados desde la última anotación contable. Este plazo establecido en el Código de
Comercio es independiente del que marquen las Leyes y Reglamentos de carácter fiscal.
Esto quiere decir que, independientemente de lo que marca el Código de Comercio, las
normas relativas a IVA, IRPF, etc., establecen otros plazos diferentes de cara a conservar los
justificantes de los ingresos y gastos.

3.2 Clases de libros


Los libros contables se clasifican en dos grupos: los de carácter obligatorio, que se
deberán legalizar, y los de carácter voluntario, cuya legalización no es obligatoria, pero
que sirven como apoyo para la confección de los obligatorios. Aunque su legalización no es
obligatoria, es conveniente legalizarlos junto con el resto de libros.
UNIDAD 3 LIBROS CONTABLES

Libros contables

Obligatorios Voluntarios

Libro de Inventarios
Libro Diario y Libro de Actas Libro Mayor Libros Auxiliares
Cuentas Anuales (sólo sociedades)

3.2.1 Libros contables obligatorios


El Código de Comercio establece como libros obligatorios los siguientes:
ƒ Libro Diario, en el que se registren cronológicamente todas las transacciones y
hechos económicos de la empresa.
ƒ Libro de Inventarios y Cuentas Anuales, que contendrá:
• Balance inicial detallado al principio de cada ejercicio económico.
• Balances trimestrales de comprobación, con sumas y saldos de todas las cuentas.
• Cuentas anuales
ƒ Libro de Actas, que es obligatorio solamente en las empresas constituidas como
sociedades. En este libro se reflejarán los acuerdos adoptados por sus órganos de
representación y gestión.

Todas las hojas de los libros deberán ir numeradas correlativamente, sin dejar hojas ni
espacios en blanco, para que no se puedan hacer anotaciones posteriores. Además, todas las
hojas llevarán estampado el sello o marca del Registro Mercantil.

3.2.2 Libros voluntarios

Las empresas pueden llevar, además de los libros obligatorios, los libros auxiliares que
crean oportuno. Estos libros sirven para facilitar la labor contable y para proporcionar una
información más detallada que en los libros obligatorios. Estos libros, al tener el carácter de
voluntarios, no obligan a su legalización. Entre los libros voluntarios más usuales podemos
destacar el Libro Mayor y libros auxiliares como Libro de Caja, Libro de Bancos, Registro
de efectos a cobrar, Registro de efectos a pagar, etc.

El Libro Mayor se explica detalladamente más adelante.

3.2.3 Legalización de los libros obligatorios

Generalmente, estos libros son legalizados después de su impresión mecánica, ya que la


inmensa mayoría de empresas llevan la contabilidad con programas informáticos e
imprimen los libros mediante impresora. Tal como se ha mencionado anteriormente, el plazo
para la legalización de libros mecanizados es de cuatro meses desde la última anotación
contable, este plazo finaliza, generalmente, el 30 de abril. Las hojas sueltas obtenidas en la
impresión deberán ser encuadernadas. Para la legalización es necesario insertar una hoja en
LIBROS CONTABLES UNIDAD 3

blanco al principio del libro. En esta hoja, el Registrador del Registro Mercantil, inscribirá
la diligencia de legalización, tal como figura en el ejemplo siguiente.

Registro Mercantil de La Rioja

Diligencia de legalización de libros.

Como Registrador Mercantil de La Rioja

CERTIFICO: Que el presente libro Diario nº XX, del año 20XX de los de su
clase, está formado por XX hojas, impresas en ambas caras, y corresponde a la
empresa COMERCIAL CENTRAL, S.L.

En Logroño, a 23 de abril de 20XX

El Registrador

Sin embargo, no siempre se legalizan a “posteriori”, ya que es posible legalizar los libros
en blanco, antes de hacer ninguna anotación, haciéndose la diligencia de legalización en la
primera hoja del libro. Cada página irá numerada y sellada por el Registro Mercantil. En
este caso, el plazo de legalización será antes de hacer la primera anotación en el libro.

3.3 El Libro Diario


El Libro Diario es el libro de contabilidad en el que se registran día a día, y por riguroso
orden cronológico, todas las operaciones relativas a la actividad económica de la empresa.

En este libro se deben anotar todos los “hechos contables” u operaciones económicas
que acontezcan en la empresa en su actividad diaria. La anotación, de cada uno de estos
hechos contables se denomina asiento, que no es otra cosa que el registro o anotación de ese
hecho contable, siguiendo la regla de los cuatro pasos que se explicó en la unidad anterior.

Tanto el libro Diario, como los documentos que justifiquen las operaciones registradas
(por ejemplo, las facturas) deberán conservarse al menos seis años. No obstante, como se ha
mencionado en el punto anterior, las normas fiscales suelen establecer periodos diferentes.

3.3.1 Modelos de Diario

El libro Diario se puede realizar en diferentes modelos de rayado. Con el fin de dar una
visión sencilla y didáctica del mecanismo de funcionamiento de los asientos, a lo largo de
este libro vamos a utilizar el modelo americano. Este modelo presenta un rayado en el que
podemos distinguir dos áreas:

ƒ Área central: destinada a indicar las cuentas que intervienen en el asiento.


ƒ Columnas laterales, situadas a izquierda y derecha de la columna de cuentas, en las
que se anotarán los cargos y abonos de las cuentas.

Gráficamente se representa de la siguiente forma:

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 49
UNIDAD 3 LIBROS CONTABLES

Debe Cuentas Haber

A su vez, vemos que el libro Diario presenta un rayado en líneas. Para cada asiento
vamos a utilizar las siguientes líneas:
• En la primera línea anotaremos el número y la fecha del asiento.
• En la segunda anotaremos en la columna Debe, la cantidad cargada y en la columna
Cuentas, anotaremos la cuenta cargada.
• En la tercera anotaremos en la columna de Cuentas, la cuenta abonada y en la del
Haber, la cantidad abonada.
• En la cuarta línea anotaremos la descripción de la operación contabilizada.
• Después de esta línea trazaremos unas líneas para separar un asiento del siguiente.

Ejemplo

¾ Constituimos una empresa aportando 30.000 € ingresados en el banco:


Debe Cuentas Haber
1 ---------------------- 01-01-XX ----------------------------
30.000,00 Banco, c/c
a Capital 30.000,00
Aportación de los socios para constituir el capital
------------------------- -----------------------------

¾ Veamos ahora un fragmento de una página del Libro Diario:

Debe Cuentas Haber


1 ---------------------- 01-01-XX ----------------------------
30.000,00 Banco, c/c
a Capital 30.000,00
Aportación de los socios para constituir el capital
2 ---------------------- 02-01-XX ----------------------------
1.000,00 Caja
a Banco, c/c 1.000,00
Reintegro de efectivo del banco
3 ---------------------- 07-01-XX -----------------------------
3.500,00 Compra de mercaderías
a Proveedores 3.500,00
Compra de mercaderías, fra. 123
4 --------------------- 10/01/XX -------------------------------
3.500,00 Proveedores
a Banco, c/c 3.500,00
Pagamos la factura 123 al proveedor
38.000,00 Suma y sigue ……………………………… 38.000,00

Siguiente página del Libro Diario:


LIBROS CONTABLES UNIDAD 3

38.000,00 Suma anterior …………………………………………... 38.000,00


5 --------------------- 12/01/XX -------------------------------
5.000,00 Clientes
a Venta de mercaderías 5.000,00
Nuestra factura 34
--------------------------- -----------------------------

Observa el final del primer fragmento de la página del Diario. Aparece el “Suma y
sigue” y al principio de la siguiente página, la “Suma anterior”, para dar continuidad al
Diario.

3.3.2 Tipos de asientos contables

En el registro de una operación contable intervienen, como hemos visto, cuentas al Debe
y al Haber, pero no siempre se trata de una cuenta al Debe y otra al Haber, sino que es muy
común que intervengan en uno u otro lado más de una cuenta. Supongamos que en el último
ejemplo del apartado anterior nuestro cliente paga una parte en efectivo y otra mediante un
cheque bancario. En el asiento que tenemos que hacer para registrar este cobro, deberíamos
utilizar dos cuentas de tesorería (Caja y Bancos, c/c) por un lado, y clientes por otro. Así,
habremos utilizado tres cuentas.
Dependiendo del número de cuentas que intervengan en el asiento, encontraremos:

• Asientos simples: Intervienen una cuenta al Haber y una cuenta al Debe.


• Asientos múltiples: Intervienen dos o más cuentas al Debe y dos o más al Haber.
• Asientos mixtos: En uno de los dos lados hay una cuenta y en el otro dos o más.
• Asientos resumen: Agrupan varios sucesos económicos en un solo asiento.

Recuerda
El Código de Comercio permite hacer en un solo asiento varias transacciones
producidas a lo largo de un mes. Estos asientos se denominan asientos resumen.

Ejemplo de asiento simple:

¾ Vendemos mercaderías a crédito por importe de 6.000,00 €

Debe Cuentas Haber


---------------------- 01-02-20X5 ----------------------------
6.000,00 Clientes
a Venta de mercaderías 6.000,00
------------------------- -----------------------------

Ejemplo de asiento múltiple:

¾ Vendemos mercaderías por 2.000,00 € y envases por 500,00 €. Cobramos 750,00 €


en efectivo y el resto mediante cheque bancario.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 51
UNIDAD 3 LIBROS CONTABLES

Debe Cuentas Haber


---------------------- 07-02-20X5 ----------------------------
1.750,00 Banco, c/c
750,00 Caja
a Ventas de mercaderías 2.000,00
a Ventas de envases 500,00
------------------------- -----------------------------

Ejemplo de asiento mixto:

¾ Compramos mercaderías por 2.500,00 €. Pagamos 500,00 € en efectivo y el resto a


crédito:

Debe Cuentas Haber


---------------------- 07-02-20X5 ----------------------------
2.500,00 Compra de mercaderías
a Caja 500,00
a Proveedores 2.000,00
------------------------- -----------------------------

Ejemplo de asiento resumen:

¾ Durante el mes de abril de 20X5, hemos realizado las siguientes operaciones:

07-04-X5 Vendemos mercaderías a crédito por 1.000,00 €.


07-04-X5 Vendemos mercaderías al contado por 700,00 €.
07-04-X5 Vendemos mercaderías por 2.000,00 € que cobramos mediante cheque.
07-04-X5 Vendemos mercaderías a crédito por 500,00 €.

Sumamos los movimientos de cada cuenta en el periodo mensual y confeccionamos el


asiento resumen, de forma que aparezca cada cuenta una sola vez:

Debe Cuentas Haber


---------------------- 07-04-20X5 ----------------------------
2.000,00 Banco, c/c
700,00 Caja
1.500,00 Clientes
a Venta de mercaderías 4.200,00
------------------------- -----------------------------

Recuerda
Todos los asientos del Diario, tengan el número de cuentas que tengan, están
cuadrados; es decir, el importe de las cuentas al Debe es igual al importe de las cuentas
al Haber.
LIBROS CONTABLES UNIDAD 3

3.4 El Libro Mayor


El Libro Mayor es un libro no obligatorio en el que se anotan todos los registros
contables del Libro Diario, traspasando uno a uno todos los cargos o abonos de cada una de
las cuentas. En este libro se registra la información contable organizándola por cuentas,
representando cada una de ellas con una cruceta semejante a una T, tal como se ha estudiado
en la unidad anterior. Esta es la forma simplificada y didáctica de cada cuenta, aunque lo
más habitual en las empresas es la utilización de un libro encuadernado con un rallado
similar al siguiente:
Cuenta : (1) __________________________________ Hoja nº (2) ____
Fecha Descripción Nº asiento Debe Haber Saldo

(3) (4) (5) (6) (7) (8)

(1) Título de la cuenta


(2) Número de página en el Libro Mayor
(3) Fecha del asiento
(4) Breve descripción de la transacción económica
(5) Número del asiento en el Libro Diario
(6) Importes anotados en el Debe de la cuenta (Cargos)
(7) Importes anotados en el Haber de la cuenta (Abonos)
(8) Saldo después de cada registro contable
Ejemplo
¾ Supongamos que el Libro Diario de nuestra empresa tiene registradas las siguientes
anotaciones contables:
Debe Cuentas Haber
1 ---------------------- 01-01-XX ----------------------------
30.000,00 Banco, c/c
a Capital 30.000,00
Aportación de los socios para constituir el capital
2 ---------------------- 02-01-XX ----------------------------
1.000,00 Caja
a Banco, c/c 1.000,00
Reintegro de efectivo del banco
3 ---------------------- 07-01-XX -----------------------------
3.500,00 Compras de mercaderías
a Proveedores 3.500,00
Compra de mercaderías a crédito
4 --------------------- 10/01/XX -------------------------------
3.500,00 Proveedores
a Banco, c/c 3.500,00
Pagamos la factura por banco
5 --------------------- 12/01/XX -------------------------------
5.000,00 Clientes
a Ventas de mercaderías 5.000,00
Venta de mercaderías a crédito
--------------------------- -----------------------------

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 53
UNIDAD 3 LIBROS CONTABLES

El Libro Mayor, representado en crucetas, o en forma de “T”, sería el siguiente:

Debe BANCO, C/C Haber Debe CAPITAL Haber


(1) 30.000,00 1.000,00 (2) 30.000,00 (1)
3.500,00 (4)

Debe CAJA Haber Debe COMPRA DE MERC. Haber


(2) 1.000,00 (3) 3.500,00

Debe PROVEEDORES Haber Debe CLIENTES Haber


(4) 3.500,00 3.500,00 (3) (5) 5.000,00

Debe VENTA DE MERC. Haber


5.000,00 (5)

La cuenta de Mayor de Banco, C/C en un modelo contable encuadernado sería así:

Cuenta : BANCO, C/C Hoja nº 1

Fecha Descripción Nº asiento Debe Haber Saldo


01-01 Aportación Capital inicial 1 30.000,00 30.000,00
02-01 Reintegro efectivo 2 1.000,00 29.000,00
10-01 Pago factura 123 proveedor 4 3.500,00 25.500,00

Recuerda

El Libro Mayor y el Libro Diario contienen la misma información. En el Diario se


ordenan los acontecimientos económicos por orden cronológico y en el Libro Mayor se
traspasan los movimientos a cada cuenta tal como se han ido registrando en el Libro
Diario, quedando ordenados por cuentas y dentro de estas de forma cronológica.
LIBROS CONTABLES UNIDAD 3

3.5 Balance de Comprobación de Sumas y Saldos


Toda la información contenida en el Libro Diario de una empresa debe ser analizada
periódicamente, con el fin de informar al empresario sobre la situación de cada una de las
cuentas que han tenido movimientos a lo largo de la actividad económica desarrollada. Al
traspasar cada movimiento del Diario al Libro Mayor agrupamos los cargos y abonos,
mostrando así los movimientos y la situación de cada cuenta.

El informe que recoge la suma de los cargos y de los abonos, así como los saldos de
todas las cuentas del Libro Mayor, y por tanto del Diario, se denomina BALANCE DE
COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS.

Este informe recoge de cada cuenta del Libro Mayor, los siguientes datos:
• Suma de todos los cargos.
• Suma de todos los abonos.
• Diferencia entre la suma de cargos y la suma de abonos (saldos).
• Signo de esa diferencia (Debe ó Haber)

Así, partiendo del Mayor del ejercicio anterior, y una vez sumados Debe y Haber:

Debe BANCO C/C Haber Debe CAPITAL Haber


(1) 30.000,00 1.000,00 (2) 30.000,00 (1)
30.000,00 3.500,00 (4) 30.000,00
4.500,00
Debe CAJA Haber Debe COMPRAS DE MER. Haber
(2) 1.000,00 (3) 3.500,00
1.000,00 3.500,00

Debe PROVEEDORES Haber Debe CLIENTES Haber


(4) 3.500,00 3.500,00 (3) (5) 5.000,00
3.500,00 3.500,00 5.000,00

Debe VENTAS DE MERC. Haber


5.000,00 (5)
5.000,00

Obtendremos el siguiente Balance de Comprobación de Sumas y Saldos:

SUMAS SALDOS
CUENTAS
Debe Haber Deudor Acreedor
Banco, c/c ………………………. 30.000,00 4.500,00 25.500,00 -
Capital ………………………….. - 30.000,00 - 30.000,00
Caja …………………………….. 1.000,00 - 1.000,00 -
Compras de mercaderías ……….. 3.500,00 - 3.500,00 -
Proveedores …………………….. 3.500,00 3.500,00 - -
Clientes …………………………. 5.000,00 - 5.000,00 -
Ventas de mercaderías …………. - 5.000,00 - 5.000,00
TOTALES .......………………… 43.000,00 43.000,00 35.000,00 35.000,00

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 55
UNIDAD 3 LIBROS CONTABLES

Comprobación del Balance:


Una vez que se han registrado en las cuentas de Mayor todas las transacciones
económicas, y, una vez obtenidas las sumas del Debe y del Haber y los saldos de todas estas
cuentas, se traspasan al Balance de Comprobación de Sumas y Saldos, comprobando que se
cumplen las siguientes reglas:
• En el bloque de Sumas: La suma total de las cantidades anotadas en la columna del
Debe tiene que ser igual a la suma total del Haber. Ambas sumas tienen que coincidir
con las sumas de las columnas del Debe y del Haber del Libro Diario.
• En el bloque de Saldos: La suma de todos los saldos deudores tiene que ser igual a
la suma de los saldos acreedores.
Cuando se verifican estas igualdades, se dice que el Balance cuadra.
Si, por el contrario, alguna de estas reglas no se cumple, el Balance está
descuadrado. Cuando sucede esto, es necesario revisar la contabilidad, siguiendo los
siguientes pasos:

¾ Paso 1: Verificar que todos los asientos del Diario están cuadrados y, por tanto, la
suma de todos los cargos del Diario es igual a la suma de todos los abonos.

¾ Paso 2: Comprobar que todos los apuntes del Diario se han traspasado al Libro
Mayor, punteando una a una cada anotación.

¾ Paso 3: Comprobar que son correctas cada una de las sumas de todas las cuentas y
que se han traspasado del Mayor al Balance correctamente.

¾ Paso 4: Comprobar los cálculos realizados en el Balance de Comprobación, tanto los


saldos como las sumas obtenidas.

Al finalizar esta unidad didáctica, deberás ser capaz de:


ƒ Conocer los principios contables.
ƒ Conocer los libros contables obligatorios y voluntarios.
ƒ Realizar asientos simples y múltiples.
ƒ Confeccionar el Libro Mayor.
ƒ Confeccionar un Balance de Comprobación de Sumas y Saldos.
LIBROS CONTABLES UNIDAD 3

3.6 Actividades resueltas


Actividad resuelta número 1
Almudena López emprende el día 1 de julio de 20XX un negocio dedicado a la compraventa
de unos determinados productos. A lo largo de ese mes realiza las siguientes operaciones:
• 01-07-20XX Aporta 20.000 € para la creación de la empresa que ingresa en el banco.
• 05-07-20XX Compra mercaderías para su posterior venta por 5.000 €. Paga la mitad
mediante cheque del banco y el resto a crédito.
• 08-07-20XX Hace un reintegro de 1.000 € del banco para tener efectivo en caja.
• 15-07-20XX Solicita un préstamo al banco por 50.000 €, que le es concedido y se lo
ingresa en la cuenta.
• 18-07-20XX Adquiere un local por un importe total de 40.000 €, de los cuales
18.000 corresponden al valor del solar y 22.000 a la edificación. Paga la totalidad
con un cheque del banco.
• 20-07-20XX Vende mercaderías por importe de 22.000 € y cobra 10.000 mediante
ingreso en el banco y el resto a crédito.
• 26-07-20XX Paga mediante cheque la cantidad que le debe al proveedor.
• 29-07-20XX El cliente le paga los 12.000 € restantes, mediante ingreso en el banco.
• 30-07-20XX Devuelve 10.000 € del préstamo bancario, deduciéndole el banco esa
cantidad de la cuenta corriente.
Trabajo realizado:
ƒ Libro Diario
ƒ Libro Mayor
ƒ Balance de Comprobación de Sumas y Saldos
Libro Diario
Debe Cuentas Haber
1 ---------------------- 01-07-XX ---------------------------
20.000,00 Banco, c/c
a Capital 20.000,00
2 ---------------------- 05-07-XX ---------------------------
5.000,00 Compras de mercaderías
a Proveedores 2.500,00
a Banco, c/c 2.500,00
3 ---------------------- 08-07-XX ---------------------------
1.000,00 Caja
a Banco, c/c 1.000,00
4 --------------------- 15/07/XX -----------------------------
50.000,00 Banco, c/c
a Deudas ent. crédito 50.000,00
5 --------------------- 18/07/XX -----------------------------
18.000,00 Terrenos y bienes naturales
22.000,00 Edificios y construcciones
a Banco, c/c 40.000,00
6 ---------------------- 20/07/XX ---------------------------
10.000,00 Banco, c/c
12.000,00 Clientes
a Ventas de mercaderías 22.000,00

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 57
UNIDAD 3 LIBROS CONTABLES

7 ---------------------- 26-07-XX -----------------------------


2.500,00 Proveedores
a Banco, c/c 2.500,00
8 ---------------------- 29/07/XX -----------------------------
12.000,00 Banco, c/c
a Clientes 12.000,00
9 --------------------- 30/07/XX -------------------------------
10.000,00 Deudas ent. crédito
a Banco, c/c 10.000,00
162.500,00 ………………….. Sumas ………………………... 162.500,00
Libro Mayor
Debe BANCO C/C Haber Debe CAPITAL Haber
(1) 20.000,00 2.500,00 (2) 20.000,00 (1)
(4) 50.000,00 1.000,00 (3) 20.000,00
(6) 10.000,00 40.000,00 (5)
(8) 12.000,00 2.500,00 (7)
92.000,00 10.000,00 (9)
56.000,00
Debe CAJA Haber Debe DEUDAS ENT. CTO Haber
(3) 1.000,00 (9) 10.000,00 50.000,00 (4)
1.000,00 10.000,00 50.000,00

Debe PROVEEDORES Haber Debe CLIENTES Haber


(7) 2.500,00 2.500,00 (2) (6) 12.000,00 12.000,00 (8)
2.500,00 2.500,00 12.000,00 12.000,00

Debe VENTAS DE MERC. Haber Debe COMPRAS MERC. Haber


22.000,00 (5) (2) 5.000,00
22.000,00 5.000,00

Debe TERRENOS Y B. N. Haber Debe EDIFIC.Y CONSTR. Haber


(5) 18.000,00 (5) 22.000,00
18.000,00 22.000,00

Balance de Comprobación de Sumas y Saldos


SUMAS SALDOS
CUENTAS
Debe Haber Deudor Acreedor
Banco, c/c ………………………. 92.000,00 56.000,00 36.000,00 -
Capital ………………………….. - 20.000,00 - 20.000,00
Caja …………………………….. 1.000,00 - 1.000,00 -
Deudas con entidades de crédito .. 10.000,00 50.000,00 - 40.000,00
Proveedores …………………….. 2.500,00 2.500,00 - -
Clientes …………………………. 12.000,00 12.000,00 - -
Ventas de mercaderías ……….. - 22.000,00 - 22.000,00
Compras de mercaderías ….……. 5.000,00 - 5.000,00 -
Terrenos y Bienes Naturales ..….. 18.000,00 - 18.000,00 -
Edificios y otras construcciones ... 22.000,00 - 22.000,00 -
TOTALES .......………………… 162.500,00 162.500,00 82.000,00 82.000,00
LIBROS CONTABLES UNIDAD 3

Actividad resuelta número 2

Dos amigos fundan una empresa denominada “Magnus, S.L.” mediante la aportación de
35.000 € cada uno. La empresa tiene como objeto social la compraventa de artículos a
almacenistas de material eléctrico. A lo largo del mes de abril de 20X5 han realizado las
siguientes operaciones:

02-04-20X5 Ingresan en el banco las aportaciones de los dos socios.


04-04-20X5 Compran material por importe de 5.000 €, que pagan mediante cheque.
06-04-20X5 Pagan por banco el alquiler del local por importe de 1.000 €
10-04-20X5 Compran mobiliario para el negocio, valorado en 4.000 €, que pagan mediante
cheque.
12-04-20X5 Venden material eléctrico a un cliente por 8.000 €, cobrando 1.000 en efectivo,
2.000 mediante ingreso y el resto a crédito.
17-04-20X5 Solicitan un préstamo al banco, para comprar un vehículo. El banco les
concede el préstamo por 18.000 € y se los ingresa en la cuenta corriente.
21-04-20X5 Adquieren un vehículo para el reparto por importe de 18.000 €, que pagan
mediante cheque.
22-04-20X5 Compran mercaderías por importe de 10.000 €, pagando 5.000 mediante
cheque y el resto a crédito.
25-04-20X5 El cliente paga los 5.000 € pendientes ingresándolos en la cuenta bancaria.
30-04-20X5 Pagan la cantidad pendiente al proveedor.

Trabajo a realizar:

ƒ Libro Diario.
ƒ Libro Mayor.
ƒ Balance de Comprobación de Sumas y Saldos.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 59
UNIDAD 3 LIBROS CONTABLES

Libro Diario

Debe Cuentas Haber


1 ---------------------- 02-04-XX ----------------------------
70.000,00 Banco, c/c
a Capital 70.000,00
2 ---------------------- 04-04-XX ----------------------------
5.000,00 Compras de mercaderías
a Banco, c/c 5.000,00
3 ---------------------- 06-04-XX -----------------------------
1.000,00 Arrendamientos y cánones
a Banco, c/c 1.000,00
4 --------------------- 10/04/XX -------------------------------
4.000,00 Mobiliario
a Banco, s/c 4.000,00
5 --------------------- 12/04/XX -------------------------------
1.000,00 Caja
2.000,00 Banco, c/c
5.000,00 Clientes
a Ventas de mercaderías 8.000,00
6 ---------------------- 17/04/XX -----------------------------
18.000,00 Banco, c/c
a Deudas con entidades de crédito 18.000,00
7 ---------------------- 21-04-XX -----------------------------
18.000,00 Elementos de transporte
a Banco, c/c 18.000,00
8 ---------------------- 22/04/XX -----------------------------
10.000,00 Compras de mercaderías
a Banco, c/c 5.000,00
a Proveedores 5.000,00
9 --------------------- 25/04/XX -------------------------------
5.000,00 Banco, c/c
a Clientes 5.000,00
10 ------------------- 30/04/XX -------------------------------
5.000,00 Proveedores
a Banco, c/c 5.000,00
------------------- -------------------------------
144.000,00 ………………….. Sumas ………………………... 144.000,00
LIBROS CONTABLES UNIDAD 3

Libro Mayor

Debe BANCO C/C Haber Debe CAPITAL Haber


(1) 70.000,00 5.000,00 (2) 70.000,00 (1)
(5) 2.000,00 1.000,00 (3) 70.000,00
(6) 18.000,00 4.000,00 (4)
(9) 5.000,00 18.000,00 (7)
95.000,00 5.000,00 (8)
5.000,00 (10)
38.000,00
Debe ARRENDAMIENTOS Haber Debe MOBILIARIO Haber
(3) 1.000,00 (4) 4.000,00
1.000,00 4.000,00

Debe COMPRAS MERCAD. Haber Debe CLIENTES Haber


(2) 5.000,00 (5) 5.000,00 5.000,00 (9)
(8) 10.000,00 5.000,00 5.000,00
15.000,00
Debe DEUDAS ENT.CTO. Haber Debe PROVEEDORES Haber
18.000,00(6) (10) 5.000,00 5.000,00 (8)
18.000,00 5.000,00 5.000,00

Debe CAJA Haber Debe VENTAS MERCAD. Haber


(5) 1.000,00 8.000,00 (5)
1.000,00 8.000,00

Debe ELEMENTOS TPTE. Haber


(7) 18.000,00
18.000,00

Balance de Comprobación de Sumas y Saldos

SUMAS SALDOS
CUENTAS
Debe Haber Deudor Acreedor
Banco, c/c ………………………. 95.000,00 38.000,00 57.000,00 -
Capital ………………………….. - 70.000,00 - 70.000,00
Arrendamientos y cánones ……... 1.000,00 - 1.000,00 -
Mobiliario ………………………. 4.000,00 - 4.000,00 -
Caja …………………………….. 1.000,00 - 1.000,00 -
Ventas de mercaderías …………. - 8.000,00 - 8.000,00
Elementos de transporte …….….. 18.000,00 - 18.000,00 -
Compras de mercaderías ……….. 15.000,00 - 15.000,00 -
Clientes ………………………… 5.000,00 5.000,00 - -
Deudas con entidades de crédito .. - 18.000,00 - 18.000,00
Proveedores …………………….. 5.000,00 5.000,00 - -
TOTALES .......………………… 144.000,00 144.000,00 96.000,00 96.000,00

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 61
UNIDAD 3 LIBROS CONTABLES

3.7 Actividades de profundización

Traspasa al Libro Diario las siguientes operaciones contables:

1) Aportación del capital de 50.000 € mediante ingreso en el Banco.


2) Compra de mercaderías por importe de 5.000 €, la compra se realiza a crédito.
3) Pago del suministro eléctrico, 500 € mediante banco.
4) Venta de mercaderías por 8.000 €. Se cobran en efectivo 2.000, otros 3.000 mediante
cheque que se ingresa en el banco y el resto a crédito.
5) Se paga la compra del punto 2) mediante cheque bancario.
6) El banco concede un crédito por 10.000 € que ingresa en la cuenta.
7) Se cobra por banco la cantidad pendiente de la venta del punto 4).
8) Se devuelven 1.000 € del crédito mediante pago por la cuenta corriente del banco.
9) Se adquiere maquinaria por importe de 5.000 €, que se pagan por banco.
10) Venta de mercaderías a crédito por importe de 3.000 €.

Comprueba que la suma del Debe del Diario y la suma del Haber coinciden.

Traspasa al Libro Mayor las operaciones contables.

Confecciona el Balance de Comprobación de Sumas y Saldos.


LIBROS CONTABLES UNIDAD 3

3.8 Actividades de aprendizaje y comprensión

1.- Marca la respuesta correcta de cada cuestión:


• ¿Qué tipo de empresas están obligadas a llevar libro de Actas?
a) Las sociedades.
b) Los empresarios individuales.
c) Todas las empresas.
• El cierre del ejercicio se realiza cuando:
a) Inicia la actividad una empresa.
b) Las empresas realizan las operaciones contables al finalizar su ciclo
económico, que, generalmente es un año.
c) Una empresa cierra por quiebra.
• Los libros obligatorios, obligan a:
a) Todo empresario, independientemente de su forma jurídica.
b) Solamente a las sociedades mercantiles.
c) Las empresas que lo deseen.
• Un asiento simple es:
a) Un asiento que no tiene dificultad contable.
b) Un asiento en el que aparecen solamente dos cuentas.
c) Un asiento en el que aparecen más de dos cuentas.

2.- Marca los principios que deberán respetar los libros de contabilidad:
• Claridad
• Homogeneidad
• Los valores se expresarán en euros con dos decimales
• Voluntariedad
• Orden cronológico
• Legalización voluntaria

3.- Utilizando el siguiente modelo de Cuenta de Mayor:

Fecha Descripción Nº asiento Debe Haber Saldo

Traspasa las operaciones de la cuenta de “T” siguiente:


Debe BANCO C/C Haber
(1) 20.000,00 2.500,00 (2)
(4) 50.000,00 1.000,00 (3)
(6) 10.000,00 40.000,00 (5)
(8) 12.000,00 2.500,00 (7)
92.000,00 10.000,00 (9)
56.000,00

Inventa los datos necesarios (fecha, concepto, etc.)

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 63
UNIDAD 3 LIBROS CONTABLES

4.- Contesta a las siguientes cuestiones:

a) De acuerdo con el Código de Comercio, ¿Durante cuánto tiempo han de conservar


los libros contables y justificantes los empresarios?
b) ¿En qué consiste la legalización de los libros contables?
c) ¿Cómo se denomina cada anotación de un hecho contable en el Libro Diario?
d) ¿Qué es un asiento resumen?
e) ¿Qué significa que un Balance de Comprobación cuadra?

5.- Describe qué suceso económico da lugar a cada registro.

Por ejemplo: Un abono en Banco por 500 €, podríamos describirlo como “El empresario
saca del banco 500 €”.

a) Cargo de 2.000 € en la cuenta de Proveedores.


b) Abono de 5.000 € en la cuenta de Venta de Mercaderías.
c) Cargo de 2.500 € en la cuenta de Mobiliario.
d) Cargo de 500 € en la cuenta de Suministros.
e) Abono de 200 € en Caja.
f) Abono de 700 € en la cuenta de Proveedores.
g) Cargo de 3.000 € en la cuenta de Clientes.

6.- Describe qué operación económica se ha realizado en cada asiento:

D 1 -------- 03-03-X5 --------- H


2.000 Caja
a Banco c/c 2.000
2 -------- 10-03-X5 ----------
9.200 Mobiliario
a Banco c/c 9.200
3 -------- 14-03-X5 ----------
15.000 Compra de mercad.
a Banco c/c 5.000
a Proveedores 10.000
4 -------- 20-03-X5 ----------
10.000 Clientes
2.000 Caja
8.000 Banco c/c
a Venta de mercad. 20.000
5 -------- 28-03-X5 ----------
15.000 Banco c/c
a Clientes 15.000
6 -------- 29-03-X5 ----------
10.000 Proveedores
a Caja 1.000
a Banco c/c 9.000
7 -------- 31-03-X5 ----------
10.000 Banco, c/c
a Deudas ent. crédito 10.000
------------ X X ---------------
Unidad 4 Contabilización del I.V.A.
4.1 El IVA en la contabilidad
4.1.1 Concepto básico de I.V.A.

Las empresas en su actividad económica diaria adquieren bienes y servicios en el


mercado y se ven obligadas a pagar un impuesto denominado “Impuesto sobre el Valor
Añadido”, al que en adelante nos referiremos como I.V.A. Este es un impuesto que grava el
consumo de bienes y servicios en general.
Cuando una empresa adquiere bienes en el mercado, como mercaderías, materias primas,
mobiliario, vehículos, ordenadores, etc. o cuando se le presta un servicio, como un
transporte, una reparación, un trabajo de un profesional, etc., deberá pagar, junto con el
precio de ese bien o de ese servicio, el IVA. Este IVA pagado en las compras se denomina
“IVA SOPORTADO”.
Cuando, por el contrario, las empresas entregan a sus clientes bienes o servicios, aplican
en sus facturas el correspondiente IVA, que cobrarán a esos clientes. Al IVA facturado por
las empresas se le denomina “IVA REPERCUTIDO”. También se le denomina “IVA
DEVENGADO”.

4.1.2 Obligaciones del empresario con respecto al I.V.A.

Las empresas, en general, se ven obligadas a declarar periódicamente a la Agencia


Tributaria (Hacienda) las operaciones realizadas sujetas a este impuesto. En estas
declaraciones se detalla el IVA Repercutido y el IVA Soportado. Las personas y empresas
obligadas a estas declaraciones se denominan “Sujeto pasivo del IVA”, que son los
profesionales y empresarios que realizan entregas de bienes o servicios. Algunas empresas
de determinadas actividades o sectores no tienen que realizar estas declaraciones; lo que no
significa que estén al margen del impuesto o que no deban pagarlo en sus adquisiciones,
sino que no tienen que hacer estas declaraciones periódicas. En caso de duda, deberá
consultar a la Agencia Tributaria.

Entre las obligaciones de los sujetos pasivos de IVA caben destacar las siguientes:

• Extender factura cada vez que realizan una entrega de bienes o prestación de
servicios, con arreglo a una serie de requisitos, que más adelante se relacionan.
• Declarar trimestralmente, mediante el modelo 303, el importe total de las facturas
emitidas en ese periodo, las cuotas de IVA de esas facturas (IVA Repercutido), así
como el total de IVA Soportado. El modelo 303 es obligatorio para todas las
empresas, aunque en algunos casos se debe realizar mensualmente.
• Presentar una relación detallada de todas las facturas emitidas y recibidas (Libros
Registro de Facturas).
4.1.3 El Hecho Imponible, el Devengo y la Base Imponible
El hecho imponible lo constituye la operación económica que genera la obligación de
aplicar el I.V.A., y, por tanto, a emitir una factura con el impuesto correspondiente. De
manera abreviada, podemos decir que el hecho imponible es:
UNIDAD 4 CONTABILIZACIÓN DEL IVA

• La entrega de bienes, de compras y ventas de todo tipo de mercancías y bienes,


tanto de consumo como de producción (máquinas, vehículos, mercaderías, y, en
general, cualquier tipo de bien).
• Las prestaciones de servicios por profesionales y empresas de servicios, como
abogados, técnicos de reparaciones, asesores, transportistas, arrendadores, etc.

El devengo del IVA, es decir “el nacimiento” de la obligación de aplicar el impuesto, se


produce en el momento de la entrega del bien, o de la prestación del servicio, por lo que es
conveniente que las facturas en las que se aplica el IVA correspondan al periodo en el que se
produjo esa entrega o prestación. Así, por ejemplo, si nos entregan una máquina o unas
mercaderías el día 15 de enero, aún cuando no se haya pagado el importe en esa fecha, la
obligación de aplicar el IVA habrá nacido ese día, y no cuando se pague el importe de la
factura que se emita. Por tanto, la empresa vendedora declarará como IVA Repercutido el
IVA de la máquina en el primer trimestre del año, a pesar de que la cobre en fechas
posteriores. La empresa compradora, a su vez, declarará haber soportado el IVA en el
primer trimestre del año, no cuando pague al proveedor; por tanto, se deducirá el IVA al
recibir la factura.

La Base Imponible es el valor del bien o del servicio objeto de la compraventa. Al


sumar la base imponible más la cuota de IVA, obtendremos el importe total de la factura.

Este podría ser el ejemplo de una factura:

Almacenes Centrales, S.L.


C/ Mayor, 1
28001 Madrid
CIF B28123456

Distribuciones Rioja, S.L.


C/ Archiduque, 12
26001 Logroño
CIF B26123456
Fecha: 02-01-20XX
Factura nº: 1

Concepto Cantidad Precio unit. Importe


Artículo XYZ 10 100,00 1.000,00
Artículo ZYX 10 50,00 500,00

Base Imponible ……………………………………... 1.500,00


IVA 18% ……………………………………………. 270,00
Total factura ………………………………………. 1.770,00

Una vez emitidas las facturas de los clientes, se deben registrar, anotando los datos
resumidos de cada una de ellas en el Libro Registro de Facturas Emitidas.
CONTABILIZACIÓN DEL IVA UNIDAD 4

Se registran por orden cronológico, debiendo ser numeradas de forma correlativa, no


dejando números en blanco ni repitiendo ninguno de ellos.

El mismo procedimiento se sigue con las facturas recibidas de los proveedores.

En este caso se registrarán numerándolas según el orden de recepción.

Este es un ejemplo de un Libro Registro de Facturas Emitidas (IVA Repercutido):

Libro Registro de Facturas EMITIDAS Página nº 1


Base Cuota Total
Nº Fecha Cliente Concepto N.I.F. / C.I.F. Imponible % IVA IVA factura
1 02-01-XX Distribuciones Rioja, SL Venta mercaderías B26123456 1.500,00 € 18% 270,00 € 1.770,00
2 03-01-XX Caramelos, SL Venta mercaderías B26300200 1.000,00 € 18% 180,00 € 1.180,00

Y este otro, de un Libro Registro de Facturas Recibidas (IVA Soportado):

Libro Registro de Facturas RECIBIDAS Página nº 1


Base Cuota Total
Nº Fecha Cliente Concepto N.I.F. / C.I.F. Imponible % IVA IVA factura
1 14-01-XX Telefónica de España, S.A. Fra. teléfono A28123456 100,00 € 18% 18,00 € 118,00 €
2 26-01-XX TansNorte, S.L. Transportes B08665544 1.500,00 € 18% 270,00 € 1.770,00 €

De esta forma podemos hacer un seguimiento de cada factura, archivarlas y totalizarlas


fácilmente.

4.1.4 Tipos de gravamen de I.V.A.

En la actualidad existen tres tipos (porcentajes) diferentes de IVA, en función del tipo de
bien de que se trate. Así, los denominados bienes de primera necesidad, son gravados con un
porcentaje de IVA menor que los bienes normales o de lujo. Estos tres tipos de IVA son:

ƒ Superreducido del 4% Se aplica a artículos de primera necesidad, tales como


medicinas, pan común, leche, frutas y verduras frescas, libros, revistas, periódicos, etc.
ƒ Reducido, del 8% aplicable a alimentos elaborados, agua, transporte de viajeros,
hostelería, vivienda, etc.
ƒ Normal, del 18% que se aplica a los bienes no comprendidos en los tipos anteriores y
a la prestación de servicios.

El ámbito geográfico de aplicación del IVA abarca todo el territorio nacional, a


excepción de Canarias, Ceuta y Melilla.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 67
UNIDAD 4 CONTABILIZACIÓN DEL IVA

Cabe destacar que tampoco es de aplicación en determinadas operaciones y prestaciones


de servicios, como son la sanidad, la enseñanza, entregas de bienes entre particulares, etc.

Estos porcentajes, tipos de operaciones, etc., están sujetos a posibles cambios, por lo
que, en caso de duda, será necesario consultar con la Agencia Tributaria.

4.1.5 Comparación del I.V.A. Repercutido con el I.V.A. Soportado

Tal como se ha explicado en los apartados anteriores, las empresas en su actividad


económica repercuten el IVA en sus facturas y soportan IVA en sus adquisiciones de bienes
y servicios. Normalmente, las cantidades de IVA soportado y del repercutido no coinciden,
siendo mayor una u otra cantidad. Es muy corriente que al inicio de la actividad las
empresas adquieran vehículos, máquinas, materias primas y otro tipo de bienes, soportando
cantidades importantes de IVA. Sin embargo, es posible que el IVA repercutido en la
facturación sea menor al IVA soportado en esas inversiones y en las compras. Esta situación
se puede producir en cualquier momento de la empresa, no solamente al inicio de la
actividad.

Aunque también es muy común la situación contraria, el IVA repercutido en las facturas
emitidas es superior al IVA soportado.

En base a la diferencia entre el IVA Repercutido y el IVA Soportado, se pueden producir


dos situaciones:

Recuerda
Si el IVA Repercutido es superior al IVA Soportado, la empresa ha de ingresar la
diferencia en Hacienda, con lo que hasta que se produce el pago; Hacienda es
acreedora de la empresa. En el Pasivo deberá reflejarse esta deuda.

Si el IVA Soportado es mayor que el Repercutido, Hacienda debe abonar a la empresa


esa diferencia, por lo tanto, Hacienda es deudora de la empresa. Deberá figurar en el
Activo este derecho de cobro.

4.2 Contabilización del IVA


Hasta ahora hemos contabilizado las compras y las ventas sin tener en cuenta el IVA.
Pero en la realidad, cada vez que adquirimos o entregamos bienes o servicios, se devengan
cantidades de IVA que deberemos reflejar en la contabilidad.

Así, en la factura ejemplo del punto 4.1.3, cuando compramos mercaderías por 1.500
euros, nuestro proveedor nos facturará, además, el 18% de IVA, es decir 270 €, por tanto,
1.770 € en total.

La cuenta que se utiliza con el IVA Soportado es: Hacienda Pública, IVA Soportado,
que es una cuenta de Activo.

El hecho de contabilizar el IVA Soportado en las facturas en una cuenta DEUDORA se


debe a que sobre ese IVA que tendremos que pagar al proveedor, nace el derecho a
CONTABILIZACIÓN DEL IVA UNIDAD 4

deducírselo a Hacienda, es decir, es un derecho que podremos exigir a Hacienda. Por tanto,
se anotará en la cuenta de Activo, tal como se hace con el resto de los derechos de cobro.

La anotación que figurará en el Diario de la empresa compradora, Distribuciones Rioja,


S.L., será:

Debe Cuentas Haber


---------------------- 01-04-XX ----------------------------
1.000,00 Compras de mercaderías
180,00 Hacienda Pública, IVA Soportado
a Proveedores 1.180,00
------------------------- -----------------------------

De la misma forma, al facturar a nuestros clientes, deberemos repercutir el IVA


correspondiente. En el ejemplo, Almacenes Centrales repercutirá el IVA en su factura.

La cuenta que se utiliza con el IVA Repercutido es: Hacienda Pública, IVA
Repercutido, que es una cuenta de Pasivo. El asiento que deberá realizar en el Diario de
Almacenes Centrales, como vendedor, será el siguiente:

Debe Cuentas Haber


---------------------- 15-04-XX ----------------------------
1.770,00 Clientes
a Ventas de mercaderías 1.500,00
a Hacienda Pública, IVA Repercutido 270,00
------------------------- -----------------------------

Al contrario que el IVA Soportado se contabiliza en una cuenta de Activo, el IVA


Repercutido, es decir, el impuesto que “hemos recaudado” para Hacienda, es un dinero que
cobraremos a nuestros clientes, pero que pertenece, es decir, debemos entregar a Hacienda.
Por esto, las cantidades facturadas como IVA Repercutido o Devengado, se contabilizan en
una cuenta de Activo, porque representa esa deuda con Hacienda.

4.3 Liquidaciones periódicas de IVA


Periódicamente las empresas que sean sujetos pasivos del IVA, deben declarar las
cantidades de IVA que han repercutido a sus clientes y el IVA soportado en las compras a
proveedores. Estas liquidaciones que comparan el IVA Repercutido y el IVA Soportado se
hacen al final de cada trimestre, dentro de los 20 primeros días siguientes a la finalización de
ese periodo, excepto para el último trimestre del año, cuyo plazo finaliza el 30 de enero. El
impreso que se utiliza para hacer la declaración se llama “Modelo 303”.
Al final del año, además de tener que declarar el último trimestre, se debe realizar un
resumen de los cuatro trimestres, en los que se hace la declaración anual del IVA. Este
documento se llama “Modelo 390”.
Al finalizar cada uno de los cuatro trimestres del año las empresas deben liquidar el IVA
del periodo, saldando las cuentas de IVA Soportado y Repercutido. La diferencia resultante,
tal como se ha explicado en el apartado 4.1.5, puede ser a favor de la empresa (el IVA
Soportado es mayor que el Repercutido), o bien, a favor de Hacienda (el IVA Repercutido
es mayor que el Soportado). En caso de que resulte una cantidad a pagar, la empresa deberá

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 69
UNIDAD 4 CONTABILIZACIÓN DEL IVA

ingresar el importe durante el periodo de liquidación. Si, por el contrario, la cantidad es


negativa, es decir, a favor de la empresa, esta cantidad quedará a compensar para el
siguiente trimestre. Si el último trimestre del año resultara una cantidad a favor de la
empresa, esta podrá solicitar la devolución; o bien dejarla para compensarla en el siguiente
trimestre.

Ejemplo

¾ Supongamos que las cantidades de IVA Repercutido y Soportado de una empresa,


correspondientes al año 20X5 son las siguientes:

Trimestre I.V.A. Repercutido I.V.A. Soportado Diferencia Resultado


1º 3.500,00 2.800,00 700,00 a ingresar 700
2º 2.750,00 3.050,00 -300,00 a compensar 300
3º 5.300,00 2.975,00 2.325,00 a ingresar
2.325–300=2.025
4º 4.000,00 3.835,00 165,00 a ingresar 165
Los asientos que reflejan estas liquidaciones en el Diario serán:

Primer trimestre:

---------------------- 31-03-X5 ----------------------------


3.500,00 Hacienda Pública, IVA Repercutido
a Hacienda Pública, IVA Soportado 2.800,00
a Hacienda Pública, acreedora por IVA 700,00
Liquidación de IVA primer trimestre
------------------------- -----------------------------
Cuando se pague el saldo a favor de Hacienda:
---------------------- 20-04-X5 ----------------------------
700,00 Hacienda Pública, acreedora por IVA
a Bancos, c/c 700,00
Pago IVA primer trimestre por banco
------------------------- -----------------------------

Segundo trimestre:
---------------------- 30-06-X5 ----------------------------
2.750,00 Hacienda Pública, IVA Repercutido
300,00 Hacienda Pública, deudora por IVA
a Hacienda Pública, IVA Soportado 3.050,00
Liquidación de IVA segundo trimestre
------------------------- -----------------------------
Como el resultado es a favor de la empresa, resulta un saldo deudor, y, por tanto, no
procederá realizar ningún pago. Este saldo del segundo trimestre se compensará en
posteriores liquidaciones. Si el saldo deudor lo fuera en el último trimestre del año, la
empresa podrá optar por dejarlo a compensar en las liquidaciones del año siguiente, o
solicitar la devolución a través de la cuenta bancaria.
CONTABILIZACIÓN DEL IVA UNIDAD 4

Tercer trimestre:
---------------------- 30-09-X5 ----------------------------
5.300,00 Hacienda Pública, IVA Repercutido
a Hacienda Pública, deudora por IVA 300,00
a Hacienda Pública, IVA Soportado 2.975,00
a Hacienda Pública, acreedora por IVA 2.025,00
Liquidación de IVA tercer trimestre
------------------------- -----------------------------

Observa que hemos saldado la cuenta Hacienda Pública, deudora por IVA, quedando
reflejada en la cuenta Hacienda Pública, acreedora por IVA la deuda neta por IVA.
---------------------- 20-10-X5 ----------------------------
2.025,00 Hacienda Pública, acreedora por IVA
a Banco, c/c 2.025,00
Pago IVA tercer trimestre por banco
------------------------- -----------------------------
Cuarto Trimestre:
---------------------- 31-12-X5 ----------------------------
4.000,00 Hacienda Pública, IVA Repercutido
a Hacienda Pública, IVA Soportado 3.835,00
a Hacienda Pública, acreedora por IVA 165,00
Liquidación de IVA cuarto trimestre
------------------------- -----------------------------
El importe a ingresar correspondiente al cuarto trimestre se contabilizará en el año siguiente:
---------------------- 30-01-X6 ----------------------------
165,00 Hacienda Pública, acreedora por IVA
a Banco, c/c 165,00
Pago IVA cuarto trimestre por banco
------------------------- -----------------------------

A modo de ejemplo ilustrativo, a continuación se muestra el Documento 303


correspondiente al primer trimestre. Observa cómo las cantidades expresadas en este
documento coinciden con las cantidades contabilizadas en la liquidación.

La base imponible que figura en la casilla 01 por 19.444,44 € es la suma de las bases
imponibles de las facturas emitidas en el periodo liquidado, al cual, una vez aplicado el 18%
de IVA, resulta una cuota de 3.500 €. De la misma manera, en la casilla 22 figuran
15.555,55 €, que se corresponde con la suma de las bases imponibles de las facturas
recibidas, a las cuales, una vez aplicado el IVA del 18%, resulta una cuota soportado ó
deducible de 2.800 €.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 71
UNIDAD 4 CONTABILIZACIÓN DEL IVA

Al finalizar esta unidad didáctica, deberás ser capaz de:


ƒ Conocer el concepto y funcionamiento básico del I.V.A.
ƒ Distinguir entre IVA Soportado e IVA Repercutido.
ƒ Registrar asientos con IVA.
ƒ Realizar las liquidaciones periódicas de IVA.
CONTABILIZACIÓN DEL IVA UNIDAD 4

4.4 Actividades resueltas

Actividad resuelta número 1

Dos personas deciden emprender un negocio dedicado a la compraventa de un determinado


producto. Durante el último trimestre del año aportan un capital inicial de 60.000 €, que
ingresan en una cuenta bancaria.
A lo largo del trimestre, han realizado las siguientes operaciones:
02-10-20XX Ingresan el capital inicial en la cuenta corriente del banco.
18-10-20XX Adquieren el mobiliario necesario para la actividad por 10.000 € más IVA,
que pagan mediante cheque.
31-10-20XX Sacan del banco para tener efectivo 2.000 €.
17-11-20XX Compran mercaderías por importe de 15.000 € más IVA. La compra se realiza
a crédito.
29-11-20XX Compran un vehículo para el reparto por importe de 12.000 €, más el 18% de
IVA correspondiente, pagando el total con un cheque del banco.
10-12-20XX Venden mercaderías por importe de 20.000 € más IVA del 18%. Cobran 3.000
en efectivo y el resto mediante cheque que ingresan en el banco.
21-12-20XX Pagan por banco el recibo del teléfono por importe de 150 € más IVA.
26-12-20XX Compran mercaderías por importe de 5.000 € más IVA, pagando 1.000 en
efectivo y el resto a crédito.
28-12-20XX Venden mercaderías a crédito por importe de 8.000 € más IVA.
30-12-20XX Pagan mediante cheque el importe pendiente de la compra del día 26.
Trabajo realizado
ƒ Libro Diario
ƒ Libro Mayor
ƒ Balance de Comprobación de Sumas y Saldos
ƒ Liquidación de IVA

1.- LIBRO DIARIO

Debe Cuentas Haber


1 ---------------------- 02-10-XX ----------------------------
60.000,00 Banco, c/c
a Capital 60.000,00
2 ---------------------- 18-10-XX ----------------------------
10.000,00 Mobiliario
1.800,00 Hacienda Pública, IVA Soportado
a Banco, c/c 11.800,00
3 ---------------------- 31-10-XX -----------------------------
2.000,00 Caja
a Banco, c/c 2.000,00
4 --------------------- 17/11/XX -------------------------------
15.000,00 Compras de mercaderías
2.700,00 Hacienda Pública, IVA Soportado
a Proveedores 17.700,00
--------------------- -------------------------------

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 73
UNIDAD 4 CONTABILIZACIÓN DEL IVA

5---------------------- 29/11/XX -----------------------------


12.000,00 Elementos de transporte
2.160,00 Hacienda Pública, IVA Soportado
a Banco, c/c 14.160,00
6 ---------------------- 10/12/XX -----------------------------
3.000,00 Caja
20.600,00 Banco, c/c
a Ventas de mercaderías 20.000,00
a Hacienda Pública, IVA Repercutido 3.600,00
7 ---------------------- 21-12-XX -----------------------------
150,00 Suministros
27,00 Hacienda Pública, IVA Soportado
a Banco, c/c 177,00
8 --------------------- 26/12/XX -------------------------------
5.000,00 Compras de mercaderías
900,00 Hacienda Pública, IVA Soportado
a Caja 1.000,00
a Proveedores 4.900,00
9 ---------------------- 28/12/XX -----------------------------
9.440,00 Clientes
a Ventas de mercaderías 8.000,00
a Hacienda Pública, IVA Repercutido 1.440,00
10 --------------------- 30/12/XX -----------------------------
4.900,00 Proveedores
a Banco, c/c 4.900,00
11 -------------------- 31/12/XX -----------------------------
5.040,00 Hacienda Pública, IVA Repercutido
2.547,00 Hacienda Pública, deudora por IVA
a Hacienda Pública, IVA Soportado 7.587,00
--------------------- -------------------------------

Asiento de regularización de IVA


2.- LIBRO MAYOR

Debe BANCO C/C Haber Debe CAPITAL Haber


(1) 60.000,00 11.800,00 (2) 60.000,00 (1)
(6) 20.600,00 2.000,00 (3) 60.000,00
80.600,00 14.160,00 (5)
177,00 (7)
4.900,00(10)
33.037,00
Debe CAJA Haber Debe H.P. IVA Soportado Haber
(3) 2.000,00 1.000,00 (8) (2) 1.800,00
(6) 3.000,00 (4) 2.700,00
5.000,00 (5) 2.160,00
(7) 27,00
(8) 900,00
7.587,00
CONTABILIZACIÓN DEL IVA UNIDAD 4

Debe PROVEEDORES Haber Debe CLIENTES Haber


(10) 4.900,00 17.700,00 (4) (9) 9.440,00
4.900,00 4.900,00 (8) 9.440,00
22.600,00
Debe VENTAS DE MERC. Haber Debe COMPRAS DE MER. Haber
20.000,00 (6) (4) 15.000,00
8.000,00 (9) (8) 5.000,00
28.000,00 20.000,00
Debe MOBILIARIO Haber Debe ELEMENT. DE TPTE. Haber
(2) 10.000,00 (5) 12.000,00
10.000,00 12.000,00

Debe SUMINISTROS Haber Debe H.P. IVA REPERCUT. Haber


(7) 150,00 3.600,00 (6)
150,00 1.440,00 (9)
5.040,00

3.- BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS

SUMAS SALDOS
CUENTAS
Debe Haber Deudor Acreedor
Banco, c/c ………………………. 80.600,00 33.037,00 47.563,00 -
Capital ………………………….. - 60.000,00 - 60.000,00
Caja …………………………….. 5.000,00 1.000,00 4.000,00 -
H.P. IVA Soportado ……………. 7.587,00 - 7.587,00 -
Proveedores …………………….. 4.900,00 22.600,00 - 17.700,00
Clientes ………………………… 9.440,00 - 9.440,00 -
Ventas de mercaderías ….…….. - 28.000,00 - 28.000,00
Compras de mercaderías ……… 20.000,00 - 20.000,00 -
Mobiliario ………………………. 10.000,00 - 10.000,00 -
Elementos de transporte ……….. 12.000,00 - 12.000,00 -
Suministros ………………….. ... 150,00 - 150,00 -
H.P. IVA Repercutido ………….. - 5.040,00 - 5.040,00
TOTALES .......………………… 149.677,00 149.677,00 110.740,00 110.740,00

Este Balance ha sido obtenido antes del asiento de liquidación del IVA.
4.- LIQUIDACIÓN DE IVA

Integrado en el Diario en el Asiento 11

11 -------------------- 31/12/XX -----------------------------


5.040,00 Hacienda Pública, IVA Repercutido
2.547,00 Hacienda Pública, deudora por IVA
a Hacienda Pública, IVA Soportado 7.587,00
--------------------- -------------------------------

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 75
UNIDAD 4 CONTABILIZACIÓN DEL IVA

Actividad resuelta número 2

Con fecha 01-05-20XX se constituye una empresa comercial que se dedicará a la


compraventa de unos determinados artículos. La aportación inicial de los socios consiste en
5.000 € en efectivo y otros 15.000 en un depósito en una cuenta corriente. A lo largo del
mes de mayo esta empresa ha realizado las siguientes operaciones:

• 01-05-20XX Aportación del dinero para emprender la actividad.


• 08-05-20XX Compra de mercaderías valoradas en 6.000 €, más IVA, que se pagan
con un cheque.
• 12-05-20XX Adquisición de mobiliario para la oficina de la empresa, por valor de
4.000 €, más 18% de IVA, que se pagan mediante cheque.
• 17-05-20XX Se paga por banco el alquiler del local, por importe de 600 €, más IVA
del 18%
• 20-05-20XX Venta de mercaderías por importe de 7.000 €, más IVA. Se cobran
1.000 € en efectivo y el resto mediante ingreso en el banco.
• 21-05-20XX Compra a crédito de mercaderías por importe de 3.000 € más IVA.
• 23-05-20XX Se paga por banco el suministro de gasóleo por importe de 236 €, IVA
incluido.
• 24-05-20XX Venta a crédito de mercaderías por importe de 4.600 € más IVA.
• 28-05-20XX Se pagan mediante cheque las mercaderías compradas el día 21.
• 30-05-20XX Se cobran mediante ingreso en la cuenta bancaria las mercaderías
vendidas el día 24.

TRABAJO A REALIZAR:

ƒ Contabilizar todas las operaciones anteriores.


ƒ Hacer el resumen de IVA del periodo.
ƒ Contabilizar la liquidación de IVA del periodo.
CONTABILIZACIÓN DEL IVA UNIDAD 4

LIBRO DIARIO

Debe Cuentas Haber


1 ---------------------- 01-05-XX ----------------------------
5.000,00 Caja
15.000,00 Banco, c/c
a Capital 20.000,00
2 ---------------------- 08-05-XX ----------------------------
6.000,00 Compras de mercaderías
1.080,00 Hacienda Pública, IVA Soportado
a Banco, c/c 7.080,00
3 ---------------------- 12-05-XX -----------------------------
4.000,00 Mobiliario
720,00 Hacienda Pública, IVA Soportado
a Banco, c/c 4.720,00
4 --------------------- 17/05/XX -------------------------------
600,00 Arrendamientos y cánones
108,00 Hacienda Pública, IVA Soportado
a Banco, c/c 708,00
5 --------------------- 20/05/XX -------------------------------
1.000,00 Caja
7.260,00 Banco, c/c
a Ventas de mercaderías 7.000,00
a H.P. IVA Repercutido 1.260,00
6 ---------------------- 21/05/XX -----------------------------
3.000,00 Compra de mercaderías
540,00 Hacienda Pública, IVA Soportado
a Proveedores 3.540,00
7 ---------------------- 23-05-XX -----------------------------
200,00 Suministros
36,00 Hacienda Pública, IVA Soportado
a Banco, c/c 236,00
8 --------------------- 24/05/XX -------------------------------
5.428,00 Clientes
a Ventas de mercaderías 4.600,00
a Hacienda Pública, IVA Repercutido 828,00
9 ---------------------- 28/05/XX -----------------------------
3.540,00 Proveedores
a Banco, c/c 3.540,00
10 --------------------- 30/05/XX -----------------------------
5.428,00 Banco, c/c
a Clientes 5.428,00
11 -------------------- 31/12/XX -----------------------------
2.088,00 Hacienda Pública, IVA Repercutido
396,00 Hacienda Pública, deudora por IVA
a Hacienda Pública, IVA Soportado 2.484,00

Asiento de regularización de IVA

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 77
UNIDAD 4 CONTABILIZACIÓN DEL IVA

2.- Resumen de IVA

Debe H.P. IVA soportado Haber Debe H.P. IVA Repercutido Haber
1.080,00 1.260,00
720,00 838,00
108,00 2.080,00
540,00
36,00
2.484,00

4.- LIQUIDACIÓN DE IVA

Integrado en el Diario en el asiento nº 11

11 -------------------- 31/12/XX -----------------------------


2.088,00 Hacienda Pública, IVA Repercutido
396,00 Hacienda Pública, deudora por IVA
a Hacienda Pública, IVA Soportado 2.484,00
CONTABILIZACIÓN DEL IVA UNIDAD 4

4.5 Actividades de profundización


Constituimos una empresa que se dedicará a la compraventa de unos determinados artículos.
La aportación inicial de los socios consiste en 40.000 € en un depósito en una cuenta
corriente. A lo largo del primer ejercicio contable esta empresa ha realizado las siguientes
operaciones:

1. Ingreso de las aportaciones en el banco.


2. Compra de mercaderías valoradas en 6.000 €, más 18% IVA, que se pagan con un
cheque.
3. Solicitamos un préstamo al banco por importe de 90.000 €. El banco nos concede
dicho préstamo e ingresa el importe en la cuenta corriente.
4. Adquisición de un local por importe de 100.000 €, de los cuales 30.000
corresponden al valor del solar y el resto a la edificación. El local tiene un IVA del
18%. Se paga la totalidad mediante cheque.
5. Venta de mercaderías por importe de 9.000 €, más 18% IVA. Se cobran 2.000 € en
efectivo y el resto a crédito.
6. Compra a crédito de mercaderías por importe de 5.000 € más 18 % IVA.
7. Se paga por banco el suministro de electricidad por importe de 100 €, más 18% de
IVA.
8. Venta a crédito de mercaderías por importe de 4.600 € más 18 % IVA.
9. Se pagan mediante cheque las mercaderías compradas en el punto 6.
10. Se cobran mediante ingreso en la cuenta bancaria las mercaderías vendidas en el
punto 8.

TRABAJO A REALIZAR:

ƒ Contabilizar todas las operaciones anteriores.


ƒ Hacer el resumen de IVA del periodo.
ƒ Contabilizar la liquidación de IVA del periodo.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 79
UNIDAD 4 CONTABILIZACIÓN DEL IVA

4.6 Actividades de aprendizaje y comprensión


1.- Confecciona la factura de la empresa “Comercial, S.L.”, que vende a su cliente
“Mediterránea, S.A.” los siguientes artículos:

100 kgs, abono floral, a 3 €/kg.


10 botellas de abono líquido “Hortiplant”, a 12 €/botella
30 sacos de 25 litros de turba, a 4 € el saco.

Realiza la factura correspondiente, aplicando el 18% de IVA.

Los datos necesarios debes inventarlos (domicilio, CIF, etc.)

2.- Contabiliza la operación anterior en el libro Diario de Comercial, S.L.

3.- Contabiliza la factura en el libro Diario de Mediterránea, S.A.

4.- Indica qué porcentaje de IVA llevarán la entrega de los siguientes bienes y
servicios:

• Alquiler de un local de negocio


• 1.000 kilogramos de naranjas frescas
• 100 barras de pan
• Un billete de autobús
• Una estancia en un hotel
• Una caja de analgésicos
• Un televisor
• Una prenda de vestir

5.- Contabiliza en el Libro Diario las siguientes operaciones

a) Aportación de 25.000 € como capital inicial, mediante ingreso en el banco.


b) Compra de mercaderías por importe de 5.000 €, más 18% de IVA. Se pagan por
banco
c) Se adquiere maquinaria por importe de 2.000 € más 18% de IVA, que se pagan por
banco.
d) Venta de mercaderías por importe de 8.000 €, más 18% de IVA, se cobra por banco.
e) Se paga por banco el suministro eléctrico, que asciende a 200 €, más 18% de IVA.
f) Compra de mercaderías a crédito por importe de 2.000 € más 18% de IVA.
g) Venta de mercaderías a crédito por importe de 6.000 €, más 18% de IVA.
h) Se compra un vehículo por importe de 10.000 € más 18% de IVA. Se paga por
banco.
i) Venta de mercaderías a crédito por importe de 6.000 €, más 18% de IVA.
CONTABILIZACIÓN DEL IVA UNIDAD 4

6.- Registra las facturas emitidas correspondientes a las operaciones del ejercicio
anterior en el libro de facturas con el siguiente modelo:

Libro Registro de Facturas EMITIDAS Página nº 1


Base Cuota Total
Nº Fecha Cliente Concepto N.I.F. / C.I.F. Imponible % IVA IVA factura

Inventa los datos necesarios.

7.- Registra las facturas recibidas correspondientes al mismo ejercicio, en el libro de


facturas recibidas, utilizando el siguiente modelo:

Libro Registro de Facturas RECIBIDAS Página nº 1


Base Cuota Total
Nº Fecha Proveedor Concepto N.I.F. / C.I.F. Imponible % IVA IVA factura

Inventa los datos necesarios para registrar las facturas.

8.- Realiza el resumen de IVA del periodo

9.- Rellena la siguiente liquidación de IVA, utilizando el modelo 303.

Inventa los datos necesarios para la liquidación. (domicilio, NIF, etc.)

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 81
UNIDAD 4 CONTABILIZACIÓN DEL IVA
CONTABILIZACIÓN DEL IVA UNIDAD 4

9.- Traspasa las operaciones al Libro Mayor

10.- Confecciona el Balance de Comprobación de Sumas y Saldos, antes de liquidar el


IVA.

11.- Contabiliza la liquidación del IVA del periodo.

Enlaces de interés:

Impresos de IVA :
http://www.aeat.es
http://www.agenciatributaria.es

Legislación:
http:// www.todalaley.es
http:// www.gabilos.com
http://www.jurisweb.com
http://www.crear-empresas.com

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 83
Unidad 5 El ciclo contable
5.1 El ciclo contable en la empresa
Una de las características de la actividad económica de las empresas es que ésta se
realiza de forma dinámica, en la que los hechos económicos se suceden día a día, haciendo
que el patrimonio varíe constantemente. Este dinamismo obliga a las empresas a establecer
paradas periódicas para hacer análisis que le permitan conocer la situación y evolución del
negocio. Generalmente las empresas analizan sus estados contables al menos una vez cada
ejercicio, normalmente coincidiendo con el final del año, cerrando así lo que se denomina el
ciclo económico. De esta forma se cierra también lo que se conoce como ciclo contable,
que es el conjunto de actuaciones contables comprendidas en el ciclo económico. Dentro
de estas actuaciones contables caben destacar las realizadas durante esa parada, conducentes
al “cierre del ejercicio”.

5.2 Operaciones de cierre del ejercicio


Al final del ejercicio económico, que normalmente se produce el 31 de diciembre, hay
que realizar una serie de actuaciones contables para analizar la situación de la empresa y
determinar el resultado del ejercicio. Estas operaciones no económicas, sino contables, se
denominan “operaciones de cierre del ejercicio contable”. Se realizan una vez registradas
todas las transacciones económicas del ejercicio.

Estas operaciones son las siguientes:


F Balance de Comprobación: Refleja la situación de todas las cuentas de la empresa,
detallando las sumas de todos los cargos y abonos, así como los saldos.
F Resumen-liquidación de IVA, saldando las cuentas de IVA Repercutido y
Soportado del cuarto trimestre, reflejando el saldo a favor de Hacienda o de la
empresa, tal como se ha visto en la unidad 4.
F Regularización de las cuentas de Ingresos y Gastos. Consiste en determinar el
resultado contable del ejercicio, comparando los ingresos y los gastos del año.
F Balance de Situación: Se elabora una vez realizadas las operaciones anteriores,
quedando con saldo solamente las cuentas de Activo y de Pasivo. Este Balance
muestra la situación de la empresa al cierre del ejercicio, su patrimonio y las masas
patrimoniales que lo componen.
F Asiento de cierre. Este asiento permite saldar todas las cuentas que tienen saldo
distinto de cero; es decir, las cuentas que aparecen en el Balance de Situación.

El último asiento de la contabilidad del ejercicio es siempre el asiento de cierre. Al


realizarlo saldamos todas las cuentas. Paralelamente, debemos realizar el asiento inverso al
de cierre en el siguiente ejercicio económico. Este asiento se denomina “Asiento de
apertura”, que será el inicio de la contabilidad del nuevo ciclo contable.

5.3 Regularización contable


A lo largo del año, la empresa ha realizado operaciones económicas con clientes y
proveedores; habrá adquirido bienes y servicios y, a su vez, habrá realizado ventas a sus
clientes. Fruto de esta actividad continua de la empresa, se produce un resultado económico
positivo (beneficio), o negativo (pérdida). La empresa está interesada en determinar este
UNIDAD 5 EL CICLO CONTABLE

resultado económico, para analizar la evolución del negocio y tomar las decisiones que
considere oportunas.

Para determinar este resultado hay que realizar un proceso contable que se denomina
“regularización”, que es el procedimiento de cálculo del resultado contable del ejercicio.

Tal como se ha dicho anteriormente, los ingresos pueden ser mayores que los gastos, con
lo que el resultado es positivo y se habrán producido beneficios. Si, por el contrario, los
gastos son mayores que los ingresos, el resultado del ejercicio habrá sido negativo,
produciéndose, por tanto, pérdidas.

Ingresos > Gastos ⇒ Beneficio


Gastos > Ingresos ⇒ Pérdida
Ingresos = Gastos ⇒ Resultado cero

5.3.1 Cuentas que se regularizan

En el proceso de regularización intervienen todas las cuentas de ingresos y de gastos;


por tanto, quedan excluidas las cuentas que constituyen el Activo, el Pasivo y el Patrimonio
Neto. Con este proceso se trata de saldar las cuentas que al inicio del nuevo ejercicio deben
estar con saldo cero. Al comienzo de un ejercicio contable, no podemos partir de una cifra
de gastos o de ingresos diferente de cero. De esta forma, estas cuentas nos informarán de
cuál es el total de gastos o de ingresos desde el principio del ejercicio. No ocurre lo mismo
con las cuentas que no se regularizan.

Como ejemplo, comparemos dos cuentas, Bancos, c/c, que es de Activo; y Suministros,
que es de Gastos. Al iniciar el ejercicio, la cuenta de Bancos presentará el saldo existente en
la cuenta corriente en esa fecha. Sin embargo, la cuenta de Suministros estará a cero el
primer día del año, e irá aumentando su saldo a medida que vayan llegando facturas de
suministros.

5.3.2 Cálculo del resultado del ejercicio

Para determinar el resultado contable de un ejercicio debemos comparar los ingresos


y los gastos, para lo cual vamos a reflejarlo en dos asientos:

¾ Primero
Consiste en saldar (dejar con saldo cero) las cuentas de regularización que tengan
saldo Deudor, que generalmente son cuentas de gastos. Para ello, estos saldos se anotarán
en el Haber. La suma de estos saldos deudores se compensará poniendo al Debe de la
cuenta “Resultados del ejercicio”.

¾ Segundo
Consiste en saldar anotando en el Debe de las cuentas que se regularizan y que
tengan saldo acreedor, que generalmente son cuentas de ingresos. En el Haber de la
cuenta de “Resultados del ejercicio” se anotará la suma de las anotaciones al Debe.
EL CICLO CONTABLE UNIDAD 5

Ejemplo

Supongamos que nuestra empresa presenta los siguientes saldos de cuentas de


regularización:

Saldos deudores Saldos acreedores


Compras de mercaderías 5.000,00 Ventas de mercaderías 12.000,00
Arrendamientos 800,00 Otros ingresos 700,00
Suministros 500,00
Total ……………………... 6.300,00 Total .....………………….. 12.700,00

Paso 1

Debe Cuentas Haber


---------------------- 31-12-XX ----------------------------
6.300,00 Resultados del ejercicio
a Compras de mercaderías 5.000,00
a Arrendamientos 800,00
a Suministros 500,00
---------------------- -----------------------------

Paso 2

Debe Cuentas Haber


---------------------- 31-12-XX ----------------------------
12.000,00 Ventas de mercaderías
700,00 Otros ingresos
a Resultados del ejercicio 12.700,00
----------------------- -----------------------------

5.3.3 La cuenta de Resultados del ejercicio

Después de hacer estos dos asientos de regularización las cuentas de gastos y de ingresos
han quedado saldadas. Pero, por otro lado, aparece la cuenta de Resultados del ejercicio, que
en el primer paso ha sido cargada por importe de 6.300 € y en el segundo paso ha sido
abonada por 12.700 €.

La cuenta de Mayor de Resultados del ejercicio quedará de la siguiente forma:

Debe Resultados del ejercicio Haber Debe Resultados del ejercicio Haber
Suma de todos los Suma de todos los 6.300,00 12.700,00
saldos deudores saldos acreedores
(gastos) (ingresos)

Observa el ejemplo. La suma de todos los ingresos es de 12.700 €, y la suma de todos


los gastos es de 6.300 €. El saldo de la cuenta de Resultados del ejercicio es la diferencia
entre el Debe y el Haber, 6.400 € acreedores. De este ejemplo podemos sacar las siguientes
conclusiones:

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 87
UNIDAD 5 EL CICLO CONTABLE

• Cuando el saldo de la cuenta de Resultados del ejercicio es deudor, significa que


los gastos son mayores que los ingresos. El resultado económico de la empresa es
negativo; es decir, que tiene pérdidas equivalentes al saldo deudor de esa cuenta.

• Cuando el saldo de la cuenta de Resultados del ejercicio es acreedor, significa


que los ingresos son mayores que los gastos, lo que implica que la empresa ha
obtenido unos beneficios equivalentes al saldo de esta cuenta.

• Cuando el saldo de la cuenta de Resultados del ejercicio es cero, la empresa no


ha tenido ni beneficios ni pérdidas.

5.3.4 Distribución del resultado

Cuando las empresas tienen un resultado positivo, es decir, han obtenido beneficios, uno
de los planteamientos que se producen al finalizar el ejercicio contable es qué hacer con esos
beneficios. Aunque se estudia con más detenimiento más adelante, dos de las opciones más
habituales son:

1.- Repartir los beneficios obtenidos al final del ejercicio.


2.- Dejar el resultado para una posterior distribución.

En el primer caso, si el pago se realiza por banco, el asiento a realizar sería:

---------------------- 31-12-XX ----------------------------


6.400,00 Resultados del ejercicio
a Banco, c/c 6.400,00
----------------------- -----------------------------

La cuenta de Resultados del ejercicio quedaría saldada.

En el segundo caso, el saldo de Resultados del ejercicio mantendría su saldo “vivo”


como cuenta de Neto, apareciendo en el Balance de Situación final, acompañando al
Capital, formando ambas cuentas el Neto Patrimonial.

5.4 El Balance de Situación


Si traspasamos los asientos de regularización de las cuentas de gastos y de ingresos, a las
correspondientes cuentas de Mayor comprobaremos que presentan saldo cero. Después de
esta operación, una parte importante de las cuentas que aparecen en el Balance de Sumas y
Saldos estarán saldadas. Solamente tendrán saldo aquellas cuentas que pertenecen al Activo,
al Pasivo, o al Patrimonio Neto.

Después de este proceso, las cuentas de gastos e ingresos estarán saldadas.Las cuentas
de Activo, de Pasivo y de Neto Patrimonial tendrán saldo; es decir, las cuentas que
representan los bienes, derechos y obligaciones de la empresa.

Para la representación del Balance de Situación se utiliza un modelo en el que se pueden


distinguir dos partes; en la parte izquierda se detallan las partidas del Activo, compuesto a su
EL CICLO CONTABLE UNIDAD 5

vez por el conjunto de Bienes y Derechos; y, la parte derecha, que recoge las Obligaciones
y el Patrimonio Neto de la empresa.

A modo de ejemplo, el modelo más extendido es el siguiente:

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO


Bienes y Derechos Obligaciones
• Activo corriente • Pasivo no corriente
• Activo no corriente • Pasivo corriente
Patrimonio Neto
TOTAL ACTIVO TOTAL

Recuerda
El Balance de Situación es el instrumento contable en el que se ordenan y clasifican en
masas patrimoniales todas las cuentas que tienen saldo después de que se haya hecho la
regularización y pasado al libro Mayor.

En el Balance de Situación solamente deben aparecer las cuentas patrimoniales, nunca


cuentas de regularización. Se confecciona después de regularizar las cuentas de ingresos y
de gastos y en este Balance aparecerá el saldo de la cuenta de Resultados del ejercicio, es
decir, el beneficio ó pérdida del ejercicio contable.

Recuerda
El Balance de Situación representa el Activo, el Pasivo y el Patrimonio Neto de la
empresa y siempre tiene que estar cuadrado; es decir, la suma del Activo es igual a la
suma del Pasivo, más el Neto Patrimonial.

5.5 Cierre del ejercicio


Una vez realizado el Balance de Situación debemos cerrar el ejercicio, que en realidad es
el proceso que nos permite terminar el ciclo contable.

El proceso de cierre del ejercicio consiste en hacer un asiento en el que se salden todas
las cuentas que aparecen en el Balance de Situación; es decir, todas las cuentas que tengan
saldo y pertenezcan al Activo o al Pasivo y Patrimonio Neto de la empresa.
El proceso para saldar ahora las cuentas de Activo, de Pasivo y Patrimonio Neto consiste
en anotar en el Haber todas las cuentas con saldo deudor, es decir; del Activo del Balance; y
los saldos de las cuentas de Pasivo y Patrimonio Neto en el Debe.

Después de este asiento, todas las cuentas de la empresa estarán saldadas.

El asiento tipo de cierre del ejercicio es el siguiente:

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 89
UNIDAD 5 EL CICLO CONTABLE

---------------------- 31-12-X0 ----------------------------


Proveedores
Deudas con entidades de crédito
Capital
Resto cuentas con saldo acreedor
…..
a Banco, c/c
a Caja
a Clientes
a resto cuentas con saldo deudor
…..
----------------------- -----------------------------

Tal como se ha explicado anteriormente, el saldo de todas las cuentas después de este
asiento es cero.

5.6 Asiento de apertura


La actividad económica de la empresa continúa después de finalizar cada ciclo contable;
el patrimonio después del último día de un ejercicio económico es idéntico al patrimonio
con el que se inicia el ejercicio siguiente.

Si, como hemos visto en el proceso de cierre de ejercicio, hemos confeccionado un


Balance de Situación previo al cierre, y posteriormente hemos realizado el asiento para
saldar las cuentas del Balance, al iniciar el nuevo ejercicio debemos partir del mismo
balance. Para reflejar en la nueva contabilidad esa situación, deberemos iniciar el ejercicio
con los mismos saldos existentes justo antes del cierre.

El asiento de apertura consiste en el registro en el Diario de un asiento que “reabra” el


ejercicio que anteriormente se cerró; para lo cual tendremos que hacer el asiento contrario al
que hicimos en el cierre del ejercicio.

El asiento tipo de apertura es el siguiente:

---------------------- 01-01-X1 ----------------------------


CUENTAS DEUDORAS
Banco, c/c
Caja
Clientes
Resto cuentas con saldo deudor
A CUENTAS ACREEDORAS
a Proveedores
a Deudas con entidades de crédito
a Capital
a Resto cuentas con saldo acreedor
----------------------- -----------------------------
EL CICLO CONTABLE UNIDAD 5

Al finalizar esta unidad didáctica, deberás ser capaz de:

ƒ Conocer las fases del ciclo contable.


ƒ Realizar las operaciones de regularización.
ƒ Calcular el resultado de un ejercicio contable.
ƒ Realizar el asiento de cierre del ejercicio.
ƒ Realizar el asiento de apertura de un nuevo ciclo contable.

Enlaces de interés:

Legislación contable, ejercicios y ejemplos: www.gabilos.com/contable.htm

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 91
UNIDAD 5 EL CICLO CONTABLE

5.7 Actividades resueltas

Actividad resuelta número 1

El día 20-08-XX dos personas constituyen una empresa para la comercialización de


determinados productos. Como aportación inicial del negocio, hacen un ingreso en la cuenta
del banco por importe de 50.000 €.
A lo largo del primer año de actividad, han realizado las siguientes operaciones:

20-08 Ingresan en el banco la aportación del Capital inicial.


31-08 Realizan un reintegro en efectivo de 2.000 € para Caja.
29-09 Adquieren mobiliario para la empresa por importe de 12.000 € más 18% de IVA.
Pagan por banco el mobiliario.
18-10 Adquieren mercaderías por importe de 6.000 €, más IVA. Pagan mediante cheque
1.000 € y el resto a crédito.
02-11 Pagan por Banco la factura del consumo de electricidad, que asciende a 200 € más
18% de IVA.
11-11 Venden mercaderías por importe de 5.000 € más 18% de IVA. Cobran la mitad en un
cheque que ingresan en el banco y el resto a crédito.
02-12 Pagan por banco la factura del alquiler del local que asciende a 600 € más 18% de
IVA.
22-12 Venden a crédito mercaderías por importe de 3.000 € más 18% de IVA.

Trabajo realizado:
ƒ Libro Diario
ƒ Libro Mayor
ƒ Balance de Comprobación de Sumas y Saldos
ƒ Liquidación de IVA
ƒ Operaciones de cierre del ejercicio 20XX
o Asientos de regularización
o Asiento de cierre
o Balance de Situación
ƒ Asiento de apertura del ejercicio 20X1

LIBRO DIARIO

Debe Cuentas Haber


1 ---------------------- 20-08-XX ----------------------------
50.000,00 Banco, c/c
a Capital 50.000,00
2 ---------------------- 31-08-XX ----------------------------
2.000,00 Caja
a Banco, c/c 2.000,00
3 ---------------------- 29-09-XX ----------------------------
12.000,00 Mobiliario
2.160,00 Hacienda Pública, IVA Soportado
a Banco, c/c 14.160,00
--------------------- -----------------------------
EL CICLO CONTABLE UNIDAD 5

4 --------------------- 18/10/XX -------------------------------


6.000,00 Compra de mercaderías
1.080,00 Hacienda Pública, IVA Soportado
a Banco, c/c 1.000,00
a Proveedores 6.080,00
5 --------------------- 02/11/XX -------------------------------
200,00 Suministros
36,00 Hacienda Pública, IVA Soportado
a Banco, c/c 236,00
6 ---------------------- 11/11/XX -----------------------------
2.950,00 Banco, c/c
2.950,00 Clientes
a Venta de mercaderías 5.000,00
a Hacienda Pública, IVA Repercutido 900,00
7 ---------------------- 02-12-XX -----------------------------
600,00 Arrendamientos
108,00 Hacienda Pública, IVA Soportado
a Banco, c/c 708,00
8 ---------------------- 22/12/XX -----------------------------
3.540,00 Clientes
a Venta de mercaderías 3.000,00
a Hacienda Pública, IVA Repercutido 540,00
9 --------------------- 31/12/XX -----------------------------
1.440,00 Hacienda Pública, IVA Repercutido
1.944,00 Hacienda Pública, deudora por IVA
a Hacienda Pública, IVA Soportado 3.384,00
--------------------- -----------------------------

2.- LIBRO MAYOR

Debe BANCO C/C Haber Debe CAPITAL Haber


(1) 50.000,00 2.000,00 (2) 50.000,00 (1)
(6) 2.950,00 14.160,00 (3) 50.000,00
52.950,00 1.000,00 (4)
236,00 (5)
708,00 (7)
18.104,00
Debe CAJA Haber Debe MOBILIARIO Haber
(2) 2.000,00 (3) 12.000,00
2.000,00 12.000,00
Debe H.P. IVA Soportado Haber Debe COMPRA de mercaderías Haber
(3) 2.160,00 (4) 6.000,00
(4) 1.080,00 6.000,00
(5) 36,00
(7) 108,00
3.384,00
Debe PROVEEDORES Haber Debe SUMINISTROS Haber
6.080,00 (4) (5) 200,00
6.080,00 200,00

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 93
UNIDAD 5 EL CICLO CONTABLE

Debe CLIENTES Haber Debe VENTA de mercaderías Haber


(6) 2.950,00 5.000,00 (6)
(8) 3.540,00 3.000,00 (8)
6.490,00 8.000,00
Debe H.P. IVA Repercutido Haber Debe ARRENDAMIENTOS Haber
900,00 (6) (7) 600,00
540,00 (8) 600,00
1.440,00

3.- BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (realizado antes del asiento 9)

SUMAS SALDOS
CUENTAS
Debe Haber Deudor Acreedor
Banco, c/c ………………………. 52.950,00 18.104,00 34.846,00 -
Capital ………………………….. - 50.000,00 - 50.000,00
Caja …………………………….. 2.000,00 - 2.000,00 -
Mobiliario ……………………… 12.000,00 - 12.000,00 -
H.P. IVA Soportado ……………. 3.384,00 - 3.384,00 -
Compras de mercaderías .…...….. 6.000,00 - 6.000,00 -
Proveedores …………. ………… - 6.080,00 - 6.080,00
Suministros …………….………. 200,00 - 200,00 -
Clientes ……………………….. 6.490,00 - 6.490,00 -
Ventas de mercaderías ………..... - 8.000,00 - 8.000,00
H.P. IVA Repercutido ………….. - 1.440,00 - 1.440,00
Arrendamientos ………..……….. 600,00 - 600,00 -
TOTALES .......………………… 83.624,00 83.624,00 65.520,00 65.520,00

4.- LIQUIDACIÓN DE IVA


Liquidación de los saldos de las cuentas de IVA (asiento del Diario número 9)
9 --------------------- 31/12/XX -----------------------------
1.440,00 Hacienda Pública, IVA Repercutido
1.944,00 Hacienda Pública, deudora por IVA
a Hacienda Pública, IVA Soportado 3.384,00
---------------------- ----------------------------
5.- OPERACIONES DE CIERRE DE EJERCICIO
5.a Asientos de regularización (saldamos las cuentas de regularización)
10 -------------------- 31/12/XX -----------------------------
6.800,00 Resultados del ejercicio
a Compra de mercaderías 6.000,00
a Suministros 200,00
a Arrendamientos 600,00
11 -------------------- 31/12/XX -----------------------------
8.000,00 Venta de mercaderías
a Resultados del ejercicio 8.000,00
-------------------- -----------------------------
Después de realizar este asiento, las cuentas de regularización han quedado saldadas y
la cuenta de Resultados del ejercicio tiene un saldo 8.000–6.800 = 1.200 acreedores.
EL CICLO CONTABLE UNIDAD 5

Si traspasamos estos asientos al Libro Mayor, este sería el resultado:


Debe BANCO C/C Haber Debe CAPITAL Haber
(1) 50.000,00 2.000,00 (2) 50.000,00 (1)
(6) 2.950,00 14.160,00 (3) 50.000,00
52.950,00 1.000,00 (4)
236,00 (5)
708,00 (7)
18.104,00
Debe CAJA Haber Debe MOBILIARIO Haber
(2) 2.000,00 (3) 12.000,00
2.000,00 12.000,00
Debe H.P. IVA Soportado Haber Debe COMPRA de mercaderías Haber
(3) 2.160,00 3.384,00 (9) (4) 6.000,00 6.000,00 (10)
(4) 1.080,00 3.384,00 6.000,00 6.000,00
(5) 36,00
(7) 108,00
3.384,00
Debe PROVEEDORES Haber Debe SUMINISTROS Haber
6.080,00 (4) (5) 200,00 200,00 (10)
6.080,00 200,00 200,00

Debe CLIENTES Haber Debe VENTA de mercaderías Haber


(6) 2.950,00 (11) 8.000,00 5.000,00 (6)
(8) 3.540,00 8.000,00 3.000,00 (8)
6.490,00 8.000,00
Debe H.P. IVA Repercutido Haber Debe ARRENDAMIENTOS Haber
(9) 1.440,00 900,00 (6) (7) 600,00 600,00 (10)
1.440,00 540,00 (8) 600,00 600,00
1.440,00
Debe H.P. Deudora IVA Haber Debe Resultados del ejercicio Haber
(9) 1.944,00 (10) 6.800,00 8.000,00 (10)
1.944,00 6.800,00 8.000,00

BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (realizado después del asiento 11)


SUMAS SALDOS
CUENTAS
Debe Haber Deudor Acreedor
Banco, c/c ………………………. 52.950,00 18.104,00 34.846,00 -
Capital ………………………….. - 50.000,00 - 50.000,00
Caja …………………………….. 2.000,00 - 2.000,00 -
Mobiliario ……………………… 12.000,00 - 12.000,00 -
H.P. IVA Soportado ……………. 3.384,00 3.384,00 - -
Compras de mercaderías .………. 6.000,00 6.000,00 - -
Proveedores …………. ………… - 6.080,00 - 6.080,00
Suministros …………….………. 200,00 200,00 - -
Clientes ……………………….. 6.490,00 - 6.490,00 -
Ventas de mercaderías …….. ..... 8.000,00 8.000,00 - -
H.P. IVA Repercutido ………….. 1.440,00 1.440,00 -
Arrendamientos ………..……….. 600,00 600,00 - -
H.P. deudora por IVA ………….. 1.944,00 - 1.944,00 -
Resultados del ejercicio ………... 6.800,00 8.000,00 - 1.200,00
TOTALES .......………………… 101.808,00 101.808,00 57.280,00 57.280,00

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 95
UNIDAD 5 EL CICLO CONTABLE

5.b Asiento de cierre (saldamos las cuentas que quedan son saldo)

12 -------------------- 31/12/XX -----------------------------


50.000,00 Capital
6.080,00 Proveedores
1.200,00 Resultados del ejercicio
a Banco, c/c 34.846,00
a Caja 2.000,00
a Mobiliario 12.000,00
a Clientes 6.490,00
a H.P. Deudora por IVA 1.944,00
--------------------- -----------------------------
5.c Balance de Situación (realizado después del asiento 11 antes del cierre del ejercicio)

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO


Banco, c/c 34.846,00 Capital 50.000,00
Caja 2.000,00 Proveedores 6.080,00
Mobiliario 12.000,00 Resultado del ejercicio 1.200,00
Clientes 6.490,00
H.P. Deudora por IVA 1.944,00
TOTAL 57.280,00 TOTAL 57.280,00

5.d Asiento de apertura en el ejercicio contable de 20X1

1 --------------------- 01/01/X1 -----------------------------


34.846,00 Banco, c/c
2.000,00 Caja
12.000,00 Mobiliario
6.490,00 Clientes
1.944,00 H.P. Deudora por IVA
a Capital 50.000,00
a Proveedores 6.080,00
a Resultados del ejercicio 1.200,00
EL CICLO CONTABLE UNIDAD 5

Actividad resuelta número 2

El Balance de Situación de una empresa dedicada al comercio de electrodomésticos es el día


31/12/20XX el siguiente:

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO


Banco, c/c 24.000,00 Capital 30.000,00
Caja 1.500,00 Proveedores 5.000,00
Mobililario 6.000,00 Deudas con entidades cto. 10.000,00
Clientes 15.000,00 H.P. Acreedora por IVA 1.500,00
TOTAL 46.500,00 TOTAL 46.500,00

A lo largo del ejercicio han realizado las siguientes operaciones contables:

1.- Asiento de apertura.


2.- Adquieren mercaderías por importe de 10.000 € más IVA. Pagan por banco el 50% y el
resto a crédito.
3.- Devuelven 3.000 € al Banco de la deuda existente.
4.-Venden mercaderías por importe de 7.000 € más 18% de IVA, cobrando 1.000 € en
efectivo, 3.000 € mediante cheque que ingresan en el Banco y el resto a crédito.
5.- Pagan por Banco 5.000 € a proveedores.
6.- Adquieren mercaderías por importe de 6.000 €, más IVA. Pagan 1.000 € mediante
cheque y el resto a crédito.
7.- Pagan por Banco los 1.500 € que se debían a Hacienda.
8.- El cliente de la operación del punto 4) paga su deuda ingresándola en Banco.
9.- Venden mercaderías por importe de 6.000 € más 18% de IVA. Cobran la mitad en un
cheque que ingresan en el banco y el resto a crédito.
10.- Pagan por banco la factura del consumo eléctrico que asciende a 100 € más 18% de
IVA.
11.- Venden a crédito mercaderías por importe de 2.000 € más 18% de IVA.

Trabajo a realizar

ƒ Libro Diario
ƒ Libro Mayor
ƒ Balance de Comprobación de Sumas y Saldos
ƒ Operaciones de cierre del ejercicio
o Liquidación de IVA
o Asientos de regularización
o Asiento de cierre
o Balance de Situación

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 97
UNIDAD 5 EL CICLO CONTABLE

LIBRO DIARIO

Debe Cuentas Haber


1 ---------------------- XX-XX-XX --------------------------
24.000,00 Banco, c/c
1.500,00 Caja
6.000,00 Mobiliario
15.000,00 Clientes
a Capital 30.000,00
a Proveedores 5.000,00
a Deudas con entidades de crédito 10.000,00
a H.P. Acreedora por IVA 1.500,00
2 ---------------------- XX-XX-XX --------------------------
10.000,00 Compras de mercaderías
1.800,00 Hacienda Pública, IVA Soportado
a Banco, c/c 5.900,00
a Proveedores 5.900,00
3 ---------------------- XX-XX-XX --------------------------
3.000,00 Deudas con entidades de crédito
a Banco, c/c 3.000,00
4 --------------------- XX/XX/XX ----------------------------
1.000,00 Caja
3.000,00 Banco, c/c
4.260,00 Clientes
a Ventas de mercaderías 7.000,00
a Hacienda Pública, IVA Repercutido 1.260,00
5 --------------------- XX/XX/XX -----------------------------
5.000,00 Proveedores
a Banco, c/c 5.000,00
6 ---------------------- XX/XX/XX --------------------------
6.000,00 Compras de mercaderías
1.080,00 Hacienda Pública, IVA Soportado
a Banco, c/c 1.000,00
a Proveedores 6.080,00
7 ---------------------- XX-XX-XX --------------------------
1.500,00 Hacienda Pública, acreedora por IVA
a Banco, c/c 1.500,00
8 ---------------------- XX/XX/XX --------------------------
4.260,00 Banco, c/c
a Clientes 4.260,00
9 --------------------- XX/XX/XX --------------------------
3.540,00 Banco, c/c
3.540,00 Clientes
a Ventas de mercaderías 6.000,00
a Hacienda Pública, IVA Repercutido 1.080,00
10 -------------------- XX/XX/XX --------------------------
100,00 Suministros
18,00 Hacienda Pública, IVA Soportado
a Banco, c/c 118,00
EL CICLO CONTABLE UNIDAD 5

11 -------------------- XX/XX/XX --------------------------


2.360,00 Clientes
a Ventas de mercaderías 2.000,00
a Hacienda Pública, IVA Repercutido 360,00
12 -------------------- 31/12/XX --------------------------
2.700,00 Hacienda Pública, IVA Repercutido
198,00 Hacienda Pública, deudora por IVA
a Hacienda Pública, IVA Soportado 2.898,00
13 -------------------- 31/12/XX --------------------------
16.100,00 Resultados del ejercicio
a Compras de mercaderías 16.000,00
a Suministros 100,00
14 -------------------- 31/12/XX --------------------------
15.000,00 Ventas de mercaderías
a Resultados del ejercicio 15.000,00
15 -------------------- 31/12/XX --------------------------
30.000,00 Capital
11.980,00 Proveedores
7.000,00 Deudas con entidades de crédito
a Banco, c/c 18.282,00
a Caja 2.500,00
a Mobiliario 6.000,00
a Clientes 20.900,00
a Hacienda Pública, deudora por IVA 198,00
a Resultados del ejercicio 1.100,00
-------------------- --------------------------
179.936,00 179.936,00

2.- LIBRO MAYOR

Debe BANCO C/C Haber Debe CAPITAL Haber


24.000,00 5.900,00 30.000,00
3.000,00 3.000,00 30.000,00
4.260,00 5.000,00
3.540,00 1.000,00
34.800,00 1.500,00
118,00
16.518,00
Debe CAJA Haber Debe MOBILIARIO Haber
1.500,00 6.000,00
1.000,00 6.000,00
2.500,00
Debe H.P. IVA Soportado Haber Debe COMPRAS mercaderías Haber
1.800,00 10.000,00
1.080,00 6.000,00
18,00 16.000,00
2.898,00

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 99
UNIDAD 5 EL CICLO CONTABLE

Debe PROVEEDORES Haber Debe SUMINISTROS Haber


5.000,00 5.000,00 100,00
5.000,00 5.900,00 100,00
6.080,00
16.980,00
Debe CLIENTES Haber Debe VENTAS mercaderías Haber
15.000,00 4.260,00 7.000,00
4.260,00 4.260,00 6.000,00
3.540,00 2.000,00
2.360,00 15.000,00
25.160,00
Debe H.P. IVA Repercutido Haber Debe DEUDAS ent. Crédito Haber
1.260,00 3.000,00 10.000,00
1.080,00 3.000,00 10.000,00
360,00
2.700,00
Debe HP Acreedora IVA Haber
1.500,00 1.500,00
1.500,00 1.500,00

3.- BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (realizado antes del asiento 12)

SUMAS SALDOS
CUENTAS
Debe Haber Deudor Acreedor
Banco, c/c ………………………. 34.800,00 16.518,00 18.282,00 -
Caja …………………………….. 2.500,00 - 2.500,00 -
Mobiliario ……………………… 6.000,00 - 6.000,00 -
Clientes ……………………….. 25.160,00 4.260,00 20.900,00 -
Capital ………………………….. - 30.000,00 - 30.000,00
Proveedores …………. ………… 5.000,00 16.980,00 - 11.980,00
Deudas con entidades de crédito .. 3.000,00 10.000,00 - 7.000,00
H.P. acreedora por IVA ………… 1.500,00 1.500,00 - -
Compras de mercaderías .………. 16.000,00 - 16.000,00 -
H.P. IVA Soportado ……………. 2.898,00 - 2.898,00 -
Ventas de mercaderías ………. ... - 15.000,00 - 15.000,00
H.P. IVA Repercutido ………….. - 2.700,00 - 2.700,00
Suministros …………….………. 100,00 - 100,00 -
TOTALES .......………………… 96.958,00 96.958,00 66.680,00 66.680,00

Ahora vamos a traspasar al Mayor los asientos en los que hemos liquidado el IVA y hemos regularizado
las cuentas de regularización.
EL CICLO CONTABLE UNIDAD 5

Libro Mayor después de traspasar los asientos 12 a 14:

Este es el Mayor con los últimos movimientos. Observa que las cuentas de gastos e ingresos, así como las
de IVA Soportado y Repercutido quedan saldadas y aparecen las cuentas de Resultados del Ejercicio y
HP Deudora por IVA. Solamente tendrán saldo las cuentas patrimoniales que aparecerán en el Balance
de Situación al cierre del ejercicio.

Debe BANCO C/C Haber Debe CAPITAL Haber


24.000,00 5.900,00 30.000,00
3.000,00 3.000,00 30.000,00
4.260,00 5.000,00
3.540,00 1.000,00
34.800,00 1.500,00
118,00
16.518,00
Debe CAJA Haber Debe MOBILIARIO Haber
1.500,00 6.000,00
1.000,00 6.000,00
2.500,00
Debe H.P. IVA Soportado Haber Debe COMPRAS mercaderías Haber
1.800,00 2.898,00 10.000,00 16.000,00
1.080,00 2.898,00 6.000,00 16.000,00
18,00 16.000,00
2.898,00
Debe PROVEEDORES Haber Debe SUMINISTROS Haber
5.000,00 5.000,00 100,00 100,00
5.000,00 5.900,00 100,00 100,00
6.080,00
16.980,00
Debe CLIENTES Haber Debe VENTAS mercaderías Haber
15.000,00 4.260,00 15.000,00 7.000,00
4.260,00 4.260,00 15.000,00 6.000,00
3.540,00 2.000,00
2.360,00 15.000,00
25.160,00
Debe H.P. IVA Repercutido Haber Debe DEUDAS ent. Crédito Haber
2.700,00 1.260,00 3.000,00 10.000,00
2.700,00 1.080,00 3.000,00 10.000,00
360,00
2.700,00
Debe HP Acreedora IVA Haber Debe HP Deudora IVA Haber
1.500,00 1.500,00 198,00
1.500,00 1.500,00 198,00

Debe Resultados ejercicio Haber


16.100,00 16.100,00
16.000,00 16.100,00

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 101


UNIDAD 5 EL CICLO CONTABLE

BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS

Se ha realizado antes del asiento 15, una vez se han traspasado al Mayor los movimientos de los asientos
de liquidación de IVA y de regularización

SUMAS SALDOS
CUENTAS
Debe Haber Deudor Acreedor
Banco, c/c ………………………. 34.800,00 16.518,00 18.282,00 -
Caja …………………………….. 2.500,00 - 2.500,00 -
Mobiliario ……………………… 6.000,00 - 6.000,00 -
Clientes ……………………….. 25.160,00 4.260,00 20.900,00 -
Capital ………………………….. - 30.000,00 - 30.000,00
Proveedores …………. ………… 5.000,00 16.980,00 - 11.980,00
Deudas con entidades de crédito .. 3.000,00 10.000,00 - 7.000,00
H.P. acreedora por IVA ………… 1.500,00 1.500,00 - -
Compras de mercaderías .………. 16.000,00 16.000,00 - -
H.P. IVA Soportado ……………. 2.898,00 2.898,00 - -
Ventas de mercaderías …….. ….. 15.000,00 15.000,00 - -
H.P. IVA Repercutido ………….. 2.700,00 2.700,00 - -
Suministros …………….………. 100,00 100,00 - -
H.P. deudora por IVA ………….. 198,00 - 198,00 -
Resultados del ejercicio ………... 16.100,00 15.000,00 1.100,00 -
TOTALES .......………………… 130.956,00 130.956,00 48.980,00 48.980,00

Balance de Situación

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO


Banco, c/c 18.282,00 Capital 30.000,00
Caja 2.500,00 Proveedores 11.980,00
Mobiliario 6.000,00 Deudas entidades crédito 7.000,00
Clientes 20.900,00 Resultado del ejercicio -1.100,00
H.P. Deudora por IVA 198,00
TOTAL 47.880,00 TOTAL 47.880,00

En el Balance de Situación podemos comprobar que solamente aparecen los saldos de


las cuentas patrimoniales, que son las únicas que presentan saldos vivos en el segundo
Balance de Sumas y Saldos.
EL CICLO CONTABLE UNIDAD 5

5.8 Actividades de profundización


Suponiendo que el Balance de Situación de una empresa, a 31 de diciembre, es el siguiente:

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO


Banco, c/c 30.000,00 Capital 50.000,00
Caja 1.000,00 Proveedores 7.000,00
Mobiliario 8.000,00 H.P. Acreedora por IVA 1.000,00
Clientes 6.000,00
Elementos de transporte 10.000,00
Maquinaria 3.000,00
TOTAL 58.000,00 TOTAL 58.000,00

Contabiliza las siguientes operaciones:

1) Realiza el asiento de apertura.


2) Se paga a Hacienda por banco el saldo de IVA que aparece en el Balance.
3) Compra de mercaderías por importe de 4.000 €, más 18% IVA, que se pagan
mediante banco.
4) Se cobra por banco los 6.000 € de clientes que figuran en el balance inicial.
5) Venta de mercaderías a crédito, por importe de 8.000 € más IVA.
6) Se pagan a proveedores por banco 5.000 €.
7) Se cobra por banco la venta del punto 5).
8) Se paga por banco el alquiler del local 1.000 €, más IVA.
9) Venta de mercaderías a crédito por importe de 2.000 € más IVA.
10) Compra a crédito de mercaderías por importe de 3.000 €, más IVA.

En las operaciones que llevan IVA, se aplicará el 18%

Trabajo a realizar:

• Libro Diario
• Libro Mayor
• Balance de Comprobación de Sumas y Saldos
• Asiento de liquidación de IVA
• Asientos de regularización
• Balance de Comprobación de Sumas y Saldos después de estos asientos
• Balance de Situación
• Asiento de cierre

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 103


UNIDAD 5 EL CICLO CONTABLE

5.9 Actividades de aprendizaje y comprensión

1.- Señala cuáles de estas operaciones se realizan en el proceso de cierre contable:


• Balance de Comprobación
• Pago de las deudas a proveedores
• Regularización de Gastos e Ingresos
• Balance de Situación
• Cobro de créditos de clientes
• Resumen-liquidación de IVA

2.- Completa las siguientes frases:


• En el Balance de Comprobación figurarán tanto los saldos de las cuentas
Patrimoniales como los de las cuentas _________________________.
• En el Balance de Situación solamente figuran las cuentas _______________, y no
figurarán las de _____________________ porque se han saldado en el asiento de
regularización.
• El saldo de la cuenta de Resultados del ejercicio es igual a la diferencia entre la suma
de _________________ y la suma de ______________.
• En el asiento de cierre las cuentas con saldo deudor, aparecerán en el _________.

3.- Define los siguientes conceptos:

• Balance de Situación.
• Balance de Comprobación.
• Cierre del ejercicio.
• Asiento de regularización

4.- Señala la respuesta correcta:


• El Balance de Comprobación se realiza:
a) Antes del asiento de regularización.
b) Después del asiento de regularización.
c) Después del asiento de cierre.
• En el Balance de Situación figuran:
a) Todas las cuentas
b) Las cuentas patrimoniales
c) Las cuentas de regularización.
• En el asiento de cierre, las cuentas con saldo acreedor aparecerán
a) En el Debe
b) En el Haber
c) Indistintamente.
• En el asiento de regularización, aparecen:
a) Todas las cuentas
b) Las cuentas patrimoniales
c) Las cuentas de ingresos y gastos
EL CICLO CONTABLE UNIDAD 5

5.- Realiza las operaciones de regularización de una empresa que presenta los
siguientes saldos de cuentas de ingresos y de gastos:

Saldos deudores Saldos acreedores


Compras de mercaderías 12.000,00 Ventas de mercaderías 21.000,00
Arrendamientos 1.000,00 Ventas de envases 500,00
Reparaciones y conservación 500,00 Intereses bancarios 100,00
Sueldos y salarios 2.000,00
Suministros 600,00
Total ……………………... Total .....…………………..

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 105


Unidad 6 El Plan General Contable
6.1 El Plan General Contable de 2008
Con el fin de unificar los criterios y reglas de contabilización, se hace necesario utilizar
un conjunto de normas que regulen y armonicen los aspectos contables que deben cumplir
todas las empresas. El Plan General Contable, que en adelante llamaremos de forma
abreviada P.G.C., es el conjunto de principios, normas y procedimientos contables, de
obligado cumplimiento para todas las empresas, independientemente del tipo de propiedad,
individual o societaria. El P.G.C. desarrolla las normas obligatorias recogidas en el Código
de Comercio, normas comunitarias y fiscales.

El Plan General Contable de 2008, es de obligado cumplimiento para los ejercicios


iniciados a partir de enero de 2008, sustituye al anterior P.G.C. de 1990, que estuvo
vigente hasta 2007. El Plan General Contable es un texto legal que consta de cinco partes:

• Primera parte: Marco Conceptual de la Contabilidad


• Segunda parte: Normas de Registro y Valoración
• Tercera parte: Cuentas anuales
• Cuarta parte: Cuadro de cuentas
• Quinta parte: Definiciones y relaciones contables

Como anexo a este libro encontrarás el cuadro de cuentas. Si deseas ampliar los
conocimientos contenidos en esta unidad, puedes consultar la página del Instituto de
Contabilidad y Auditoría de Cuentas, el cual depende del Ministerio de Economía y
Hacienda, podrás consultar el nuevo Plan General Contable correspondiente a las pequeñas
y medianas empresas (PYMEs)

http://www.icac.meh.es

6.2 Marco Conceptual de la Contabilidad


La primera parte del P.G.C. determina cómo ha de expresarse la contabilidad, es decir, la
forma en la que recogerá la imagen fiel de las cuentas anuales, los requisitos de la
información que aportan, los principios por los que se regulará la línea de actuación a la
hora de aplicar los contenidos y normas contables, la composición de las cuentas anuales y
los criterios de registro y valoración. En este apartado del P.G.C se da especial importancia a
la necesidad de aplicar criterios contables que conduzcan a expresar la imagen fiel de la
empresa en todo momento.

A modo de ejemplo, a continuación se reproducen dos de estos principios contables:


Principio de prudencia:

“Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones


de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoración de los elementos
patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales.
Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 38 bis del Código de Comercio,
únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del
ejercicio. Por el contrario, se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen en
el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si sólo se conocieran
UNIDAD 6 EL PLAN GENERAL CONTABLE

entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que éstas se formulen. En
tales casos se dará cumplida información en la memoria, sin perjuicio de su reflejo,
cuando se haya generado un pasivo y un gasto, en otros documentos integrantes de las
cuentas anuales. Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran entre la formulación y
antes de la aprobación de las cuentas anuales y afectaran de forma muy significativa a
la imagen fiel, las cuentas anuales deberán ser reformuladas.
Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de
los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con pérdida.”

Ejemplo

Si un inmueble fue adquirido por una empresa por 100.000 € y al final del ejercicio, el
valor de mercado del mismo es de 200.000, esta posible ganancia no se verá reflejada en la
contabilidad. Por el contrario, si por determinadas circunstancias, el valor de mercado del
local fuera inferior al calor contabilizado, se deberá reflejar en la contabilidad, aun cuando
no se haya materializado la venta, y, por tanto, la pérdida.

Principio de devengo:

“Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando


ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos
y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de
su cobro.”

6.3 Normas de registro y valoración


En este apartado del PGC se establecen cuáles son los criterios y reglas de aplicación de
las operaciones o hechos económicos, así como de los elementos patrimoniales. Su principal
función es la de establecer criterios comunes e interpretar uniformemente situaciones
contables específicas. Estas normas son obligatorias para todas las empresas.

Vamos a explicarlo con un ejemplo: Compramos una máquina cuyo coste de


adquisición es de 1.000 €. El transporte de dicha máquina asciende a 100 € y el montaje por
personal especializado a 200 €. Para contabilizar estas transacciones económicas se habrá de
aplicar la segunda norma de valoración, de inmovilizado material, que en su punto 2 dice
“El precio de adquisición incluye, además del importe facturado por el vendedor, todos los
gastos adicionales que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento (…)
transporte, instalación, montaje….”
Aplicando esta norma de valoración, el asiento contable que deberíamos realizar en el
libro Diario sería:

------------------------ ----------------------------
1.000,00 (213) Maquinaria
100,00 (213) Maquinaria
200,00 (213) Maquinaria
234,00 (472) Hacienda Pública, IVA Soportado
a (572) Banco, c/c 1.534,00
------------------------ ----------------------------

El Plan General contable establece 23 principios de registro y normas de valoración, que


puedes consultar en la página web que se indica en el primer punto de esta unidad didáctica.
EL PLAN GENERAL CONTABLE UNIDAD 6

6.4 Cuentas anuales


Con el fin de elaborar la información contable y económica, una vez finalizado el
ejercicio contable, las empresas formularán las cuentas anuales, en las que incluirán los
siguientes informes:
¾ Balances: Las empresas deberán formular un balance, o inventario inicial del
ejercicio, un Balance de Comprobación y Saldos, como mínimo, al final de cada
trimestre, y un Balance de Situación final.
¾ Cuenta de Pérdidas y Ganancias: En este documento se hará una relación de las
cuentas que intervienen en el proceso de regularización; es decir, de las cuentas de
los grupos 6 y 7, determinando el resultado económico del ejercicio.
¾ Estado de cambios en el patrimonio neto. En el que se recoge los ingresos y los
gastos que se han obtenido en el ejercicio, así como el resultado y los cambios que
ha habido en el patrimonio neto de la empresa.
¾ Estado de flujos de efectivo. Es un informe en el que se detalla en origen de y
utilización del dinero efectivo, indicando las variaciones de la tesorería durante el
ejercicio contable.
¾ Memoria: Es un documento que contiene otra información relevante de la empresa,
a fin de completar y comentar la información contenida en los otros documentos que
componen las cuentas anuales. Es obligatoria sólo para sociedades y como mínimo,
incluirá:
• Actividad de la empresa.
• Bases de presentación de las cuentas anuales.
• Aplicación de resultados.
• Normas de registro y valoración.
• Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias.
• Activos financieros.
• Pasivos financieros.
• Fondos propios.
• Situación fiscal.
• Ingresos y gastos.
• Subvenciones, donaciones y legados.
• Operaciones con partes vinculadas.
• Otra información.

Existen dos modelos diferentes de cuentas anuales:


ƒ Normal
ƒ Abreviado

Para las pequeñas y medianas empresas, denominadas PYMEs, el Estado de flujos de


efectivo no es obligatorio.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 109


UNIDAD 6 EL PLAN GENERAL CONTABLE

Cuentas
anuales

Modelo Modelo Normal


Abreviado

Balances Pérdidas Memoria Cambios Estado de


y Ganancias en el patrimonio flujos de efectivo

En función del tamaño de las empresas, deberán presentar uno u otro modelo de
cuentas anuales. Para ello se tiene en cuenta el número de trabajadores, la cifra anual de
ventas y la suma del Activo de la empresa. Las empresas de menor tamaño podrán formular
el modelo Abreviado, que se distingue del Normal por el menor detalle de los informes, pero
que básicamente contienen la misma información.

6.5 El cuadro de cuentas


Hasta ahora hemos utilizado una serie de nombres de cuentas para cada registro
contable, según la operación que se contabilice. El P.G.C. establece una relación ordenada
de cuentas para cada transacción. Esta relación está recogida en el cuadro de cuentas, que a
su vez se divide en tres niveles diferentes:

⇒ Nivel 1 - Grupos
⇒ Nivel 2 - Subgrupos
⇒ Nivel 3 - Cuentas

6.5.1 Grupos Contables

Los grupos contables o grupos de cuentas, clasifican las cuentas según sus funciones:
• Grupo 1. Financiación básica: Agrupa todas las cuentas que representan los
orígenes y los recursos financieros de naturaleza estructural para la empresa,
principalmente las deudas a largo plazo y el capital.
• Grupo 2. Activo no corriente: Conocido como “Inmovilizado”, contiene las
cuentas que representan los bienes que permanecen un largo plazo en la empresa y
que constituyen principalmente los bienes de producción de la misma, como
edificios, maquinaria, vehículos, etc.
• Grupo 3. Existencias: Recoge aquellas cuentas que representan los bienes y
productos que son objeto de comercio o producción de la empresa, como materias
primas, envases y embalajes, productos terminados, mercaderías, etc.
• Grupo 4. Acreedores y deudores por operaciones comerciales: Cuentas que
representan derechos y obligaciones a corto plazo, derivados de la actividad de la
empresa, entre los cuales los más comunes son clientes, proveedores, etc.
• Grupo 5. Cuentas financieras: Cuentas que representan ciertas deudas y préstamos a
corto plazo, depósitos a corto plazo, cuentas de tesorería, como Caja y Bancos, etc.
EL PLAN GENERAL CONTABLE UNIDAD 6

• Grupo 6. Compras y gastos: Representan gastos para la empresa.


• Grupo 7. Ventas e ingresos: Representan ingresos para la empresa.
• Grupo 8. Gastos imputados al patrimonio neto. Recoge gastos como el impuesto
sobre beneficios correspondiente a ciertas operaciones, y determinadas pérdidas.
• Grupo 9. Ingresos imputados al patrimonio neto. Cuentas utilizadas para contabi-
lizar ciertos ingresos y subvenciones.

Recuerda

Los grupos 1 a 5 comprenden las cuentas llamadas patrimoniales o de Balance.


Los grupos 6 y 7 recogen las cuentas de ingresos y gastos, o cuentas de regularización o
de gestión. Los grupos 8 y 9 recogen cuentas especiales que afectan al patrimonio neto
de la empresa. En el Plan General Contable de PYMEs no aparecen los grupos 8 y 9.

6.5.2 Subgrupos contables

Cada uno de los siete grupos contables se divide a su vez en subgrupos, en los que se
agrupan las cuentas, atendiendo a su naturaleza.

A modo de ejemplo, el grupo 4 “Acreedores y deudores por operaciones de tráfico”,


se divide en los siguientes subgrupos:

• 40 Proveedores
• 41 Acreedores varios
• 43 Clientes
• 44 Deudores varios
• 46 Personal
• 47 Administraciones públicas
• 48 Ajustes por periodificación
• 49 Deterioro de valor de créditos comerciales y provisiones a corto plazo

6.5.3 Cuentas
En la unidad 2 se estudió el concepto de cuenta. El Plan General Contable determina las
cuentas y su denominación, asignándoles tres dígitos para identificarlas y distinguirlas unas
de otras. Todas las cuentas pertenecen a un subgrupo de cuentas y cada subgrupo, a su vez,
pertenece a un grupo. El primero de los dígitos de una cuenta nos indica a qué grupo
pertenece, el segundo dígito, a qué subgrupo y el tercer dígito al lugar que ocupa dentro de
este.
El P.G.C. también recoge algunas cuentas con cuatro dígitos, entre las que destacan las
correspondientes al subgrupo 47, Administraciones Públicas, con el fin de distinguir los
diferentes impuestos que afectan a la empresa. Consulta el Plan de Cuentas anexo a este
libro y observa cómo las cuentas 470, 474 y 475 se subdividen a su vez en varias cuentas
con cuatro dígitos.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 111


UNIDAD 6 EL PLAN GENERAL CONTABLE

A lo largo de las anteriores unidades hemos utilizado una serie de cuentas para registrar
diferentes transacciones económicas. Vamos a ver en el siguiente cuadro cómo se
clasificarían estas cuentas dentro del P.G.C. (este esquema corresponde al PGC PYMEs)

Nivel 1 – Grupo - Nivel 2 – Subgrupo - Nivel 3 - Cuenta


1. Financiación básica 10. Capital. (100) Capital social, cuenta de capital de
sociedades mercantiles.
(102) Capital, cuenta de capital de empresas
individuales.
12. Resultados pendientes de (129) Resultados del ejercicio.
aplicación.
2. Activo no corriente 21. Inmovilizado material. (210) Terrenos y bienes naturales.
(211) Construcciones.
(213) Maquinaria.
(216) Mobiliario.
(218) Elementos de transporte.
3. Existencias 30. Comerciales (300) Mercaderías A
(301) Mercaderías B
4. Acreedores y 40. Proveedores. (400) Proveedores.
deudores por opera- 43. Clientes. (430) Clientes.
ciones de tráfico 47. Administraciones Públicas. (4700) Hacienda Pública, deudora por IVA.
(472) Hacienda Pública, IVA Soportado.
(4750) Hacienda Pública acreedora por
IVA.
(477) Hacienda Pública, IVA Repercutido.
5. Cuentas financie- 52. Deudas a corto plazo por (520) Deudas a corto plazo con entidades de
ras préstamos recibidos y otros. crédito.
57. Tesorería. (570) Caja.
(572) Bancos e instituciones de crédito, c/c
a la vista.
6. Compras y gastos 60. Compras. (600) Compra de mercaderías.

62. Servicios exteriores. (621) Arrendamientos y cánones.


(628) Suministros.
7.- Ventas e ingresos 70. Ventas de mercaderías de (700) Venta de mercaderías.
producción propia, de
servicios, etc.

A partir de ahora, utilizaremos el código de cada cuenta para registrar las transacciones,
tanto en el Libro Diario, como en el Mayor o en los Balances.

Observa la forma en el ejemplo siguiente cómo aparecen las cuentas en el Libro Diario y
en el Mayor:

------------------------ 1 ----------------------------
1.000,00 (600) Compras de mercaderías
180,00 (472) Hacienda Pública, IVA Soportado
a (400) Proveedores 1.180,00
------------------------- 2 -----------------------------
1.180,00 (400) Proveedores
a (572) Banco, c/c 1.180,00
EL PLAN GENERAL CONTABLE UNIDAD 6

Debe (600)Compras mercaderías Haber Debe (472) Hª Pª IVA Soportado Haber


(1) 1.000,00 (1) 180,00

Debe (400) PROVEEDORES Haber Debe (572) BANCO, C/C Haber


(2) 1.180,00 1.180,00 (1) 1.180,00 (2)

Para facilitar el proceso informático de la contabilidad es muy común que las empresas,
partiendo del código de cuenta definido por el PGC añadan los dígitos que estime
conveniente, permitiendo de esta forma personalizar e individualizar cuentas para diferentes
clientes, proveedores, bancos, etc. Así, por ejemplo, una empresa podría utilizar para
diferentes clientes los códigos 4300001, 4300002, 4300003 …. Para cada cuenta bancaria,
5720001, 5720002 ….. etc. Esta es la forma en la que utilizaremos el plan de cuentas con el
programa Contaplus a lo largo de este libro.

6.6 Definiciones y relaciones contables


El Plan General Contable define cada una de las cuentas que lo forman, así como su
funcionamiento, para qué hechos contables se utilizan y cómo se registran sus movimientos.
A modo de ejemplo, esta es la definición y las relaciones contables de la cuenta

(570) Caja, euros:

• Disponibilidades de medios líquidos en caja.


• Figurarán en el Activo del Balance.
• Su movimiento es el siguiente:
“Se cargarán a la entrada de los medios líquidos y se abonarán a su salida,
con abono y cargo a las cuentas que han de servir de contrapartida, según la
naturaleza de la operación que provoca el cobro o pago.”

El Cuadro de Cuentas y las relaciones contables incluidas en el PGC no tienen carácter


obligatorio, sino que cada empresa podrá adaptarlas a las características y necesidades de las
empresas; pero es muy aconsejable utilizar las cuentas del PGC.

6.7 Tratamiento del corto y del largo plazo en el P.G.C.


Además de informar a través de las cuentas anuales del estado de la empresa, de la
evolución del negocio y de la composición del patrimonio, es necesario aportar cierta
información de una forma más detallada, reseñando al mismo tiempo acerca del plazo de
exigibilidad de las deudas de la empresa. No es lo mismo saber que una empresa está
endeudada en una cantidad determinada y que esa deuda la tenga que devolver en fechas
próximas a que lo tenga que devolver en los próximos quince años. Por tanto, el plazo en el
que se habrá de hacer efectiva esa deuda se deberá reflejar en diferentes partidas en el
Balance de la empresa.
Se distinguen dos tipos de plazos para las deudas y los créditos. Este límite temporal se
establece en 12 meses, siendo a corto plazo aquellos derechos y obligaciones cuyo plazo de
vencimiento se sitúe en 12 meses o menos, y a largo plazo los que superen los 12 meses.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 113


UNIDAD 6 EL PLAN GENERAL CONTABLE

6.7.1 Contabilización del corto y del largo plazo

Para explicar este punto, vamos a basarnos en un ejemplo práctico:


¾ El banco nos concede un préstamo por 2.000 €, que habíamos solicitado previamente
1.000 € se tendrán que devolver dentro de seis meses y el resto dentro de 14 meses.

1.- El asiento por la concesión e ingreso en la cuenta sería:


---------------------- 01/05/XX ---------------------------
2.000,00 (572) Banco c/c
a (520) Deudas a C/P con entidades de crédito 1.000,00
a (170) Deudas a L/P con entidades de crédito 1.000,00
------------------------ ----------------------------

2.- Por el pago del primer plazo:

---------------------- 01/11/XX ---------------------------


1.000,00 (520) Deudas a C/P con entidades de crédito
a (572) Banco, c/c 1.000,00
------------------------ ----------------------------

La cuenta (520) habrá quedado saldada al pagar el primer plazo del préstamo.

6.7.2 Traspaso de largo a corto plazo

Al finalizar el ejercicio económico, la deuda que antes vencía a los 14 meses, le


quedarán menos de 12 meses, con lo que la deuda que antes era a largo plazo se habrá
convertido en una deuda a corto plazo.

Al finalizar el año, deberemos traspasar la deuda que queda por 1.000 € del largo al
corto plazo, ya que la a la deuda le queda un plazo inferior a 12 meses.
El asiento de traspaso de largo a corto plazo sería:

---------------------- 31/12/XX ---------------------------


1.000,00 (170) Deudas a L/P con entidades de crédito
a (520) Deudas a C/P con entidades de crédito 1.000,00
------------------------ ----------------------------

La cuenta de largo plazo habrá quedado saldada y aparecerá en el corto plazo la deuda
que vence 8 meses después.

Los traspasos de largo a corto plazo forman parte de las operaciones de cierre de
ejercicio, y se hacen antes de la regularización.

Al finalizar esta unidad didáctica, deberás ser capaz de:


ƒ Conocer los principios contables del Plan General Contable.
ƒ Identificar los diferentes niveles del cuadro de cuentas del P.G.C.
ƒ Identificar las cuentas más comunes.
ƒ Conocer la composición de las cuentas anuales.
ƒ Distinguir el corto y el largo plazo, así como los correspondientes traspasos.
EL PLAN GENERAL CONTABLE UNIDAD 6

6.8 Actividades resueltas


Actividad resuelta número 1

El Balance de Situación de una empresa el día 31/12/20X0 es el siguiente:


ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
(216) Mobiliario 8.000,00 (102) Capital 50.000,00
(210) Terrenos y bienes naturales 12.000,00 (170) Deudas entidades cto. L/P 25.000,00
(211) Construcciones 38.000,00 (4750) H.P. Acreedora IVA 1.000,00
(430) Clientes 12.000,00 (400) Proveedores 5.000,00
(572) Banco, c/c 10.000,00
(570) Caja 1.000,00
TOTAL 81.000,00 TOTAL 81.000,00

El vencimiento de la deuda de la cuenta (170) es el 30/06/X2

A lo largo del ejercicio 20X1, han realizado las siguientes operaciones:


• 10/01 Adquieren mercaderías por importe de 10.000 € más 18% de IVA. Pagan por
banco 2.000 € y el resto a crédito.
• 20/01 Se paga por banco la deuda de IVA contraída con Hacienda.
• 31/01 Los clientes ingresan en el Banco los 12.000 € del saldo del año anterior.
• 01/02 Venden mercaderías por importe de 12.000 € más 18% de IVA, cobrando
2.000 mediante cheque que ingresan en el Banco y el resto a crédito.
• 01/03 Se cobra Banco el resto de la factura de la venta anterior.
• 07/03 Se pagan por banco los 5.000 € de saldo de proveedores del año anterior.
• 12/04 Adquieren mercaderías por importe de 6.000 €, más IVA. Pagan mediante
cheque 1.500 € y el resto a crédito.
• 22/05 Se paga una parte del préstamo bancario, por importe de 3.000 €.
• 30/06 Venden mercaderías por importe de 8.000 € más 18% de IVA. Cobran la
mitad en un cheque que ingresan en el banco y el resto a crédito.
• 20/09 Pagan por banco la factura del agua asciende a 50 € más 8% de IVA.
• 30/10 Venden a crédito mercaderías por importe de 7.000 € más 18% de IVA.
• 02/11 Se paga por banco el importe pendiente de la compra del 12/04.
• 18/12 Se cobra por banco el importe pendiente de la venta del 30/06

Trabajo a realizar
ƒ Libro Diario
ƒ Libro Mayor
ƒ Balance de Comprobación de Sumas y Saldos
ƒ Operaciones de cierre del ejercicio
o Liquidación de IVA
o Asientos de regularización
o Asiento de cierre
o Balance de Situación

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 115


UNIDAD 6 EL PLAN GENERAL CONTABLE

LIBRO DIARIO
Debe Cuentas Haber
ASIENTO DE APERTURA
1 ---------------------- 01-01-XX ----------------------------
8.000,00 (216) Mobiliario
12.000,00 (210) Terrenos y Bienes Naturales
38.000,00 (211) Construcciones
12.000,00 (430) Clientes
10.000,00 (572) Banco, c/c
1.000,00 (570) Caja
a (102) Capital 50.000,00
a (170) Deudas a L.P. con entidades de crédito 25.000,00
a (4750) Hª Pª Acreedora por IVA 1.000,00
a (400) Proveedores 5.000,00
2 ---------------------- 10-01-XX ----------------------------
10.000,00 (600) Compras de mercaderías
1.800,00 (472) Hª Pª IVA Soportado
a (572) Banco, c/c 2.000,00
a (400) Proveedores 9.800,00
3 ---------------------- 20-01-XX ----------------------------
1.000,00 (4750) Hª Pª Acreedora por IVA
a (572) Banco, c/c 1.000,00
4 ----------------------- 31/01/XX ----------------------------
12.000,00 (572) Banco, c/c
a (430) Clientes 12.000,00
5 --------------------- 01/02/XX -------------------------------
2.000,00 (572) Banco, c/c
12.160,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías 12.000,00
a (477) H.P. IVA Repercutido 2.160,00
6 ---------------------- 01/03/XX -----------------------------
12.160,00 (572) Banco, c/c
a (430) Clientes 12.160,00
7 ---------------------- 07-03-XX -----------------------------
5.000,00 (400) Proveedores
a (572) Banco, c/c 5.000,00
8 ---------------------- 12/04/XX -----------------------------
6.000,00 (600) Compras de mercaderías
1.080,00 (472) Hacienda Pública, IVA Soportado
a (572) Banco, c/c 1.500,00
a (400) Proveedores 5.580,00
9 -------------------- 22/05/XX -----------------------------
3.000,00 (170) Deudas con entidades de crédito
a (572) Banco, c/c 3.000,00
10 -------------------- 30/06/XX ----------------------------
4.720,00 (430) Clientes
4.720,00 (572) Banco, c/c
a (700) Ventas de mercaderías 8.000,00
a (477) Hacienda Pública, IVA Repercutido 1.440,00
EL PLAN GENERAL CONTABLE UNIDAD 6

11 -------------------- 20/09/XX -----------------------------


50,00 (628) Suministros
4.00 (472) Hacienda Pública, IVA Soportado
a (572 ) Banco, c/c 54,00
12 -------------------- 30/10/XX -----------------------------
8.260,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías 7.000,00
a (477) Hacienda Pública, IVA Repercutido 1.260,00
13 -------------------- 02/11/XX -----------------------------
5.580,00 (400) Proveedores
a (572 ) Banco, c/c 5.580,00
14 -------------------- 18/12/XX -----------------------------
4.720,00 (572) Banco, c/c
a (430 ) Clientes 4.720,00
ASIENTO DE LIQUIDACIÓN DE IVA
15 -------------------- 31/12/XX -----------------------------
4.860,00 (477) Hacienda Pública, IVA Repercutido
a (472) Hacienda Pública, IVA Soportado 2.884,00
a (4750) Hacienda Pública, acreedora IVA 1.976,00
ASIENTOS DE REGULARIZACIÓN RESULTADOS DEL EJERCICIO
16 -------------------- 31/12/XX -----------------------------
16.050,00 (129) Resultados del ejercicio
a (600) Compras de mercaderías 16.000,00
a (628) Suministros 50,00
17 -------------------- 31/12/XX -----------------------------
27.000,00 (700) Ventas de mercaderías
a (129) Resultados del ejercicio 27.000,00
ASIENTO DE CIERRE DEL EJERCICIO
18 -------------------- 31/12/XX -----------------------------
50.000,00 (102) Capital
22.000,00 (170) Deudas con entidades de crédito
9.800,00 (400) Proveedores
1.976,00 (4750) Hacienda Pública, acreedora IVA
10.950,00 (129) Resultados del ejercicio
a (216) Mobiliario 8.000,00
a (210) Terrenos y bienes naturales 12.000,00
a (211) Construcciones 38.000,00
a (430) Clientes 8.260,00
a (572) Banco, c/c 27.466,00
a (570) Caja 1.000,00
-------------------- -------------------------

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 117


UNIDAD 6 EL PLAN GENERAL CONTABLE

2.- LIBRO MAYOR (ASIENTOS 1 AL 14)

Debe (216) MOBILIARIO Haber Debe (210) TERRENOS Y B. N. Haber


(1) 8.000,00 (1) 12.000,00
8.000,00 12.000,00

Debe (211) CONSTRUCCIONES Haber Debe (430) CLIENTES Haber


(1) 38.000,00 (1) 12.000,00 12.000,00 (4)
38.000,00 (5) 12.160,00 12.160,00 (6)
(10) 4.720,00 4.720,00 (14)
(12) 8.260,00 28.880,00
37.140,00
Debe (572) BANCO, c/c Haber Debe (570) CAJA Haber
(1) 10.000,00 2.000,00 (2) (1) 1.000,00
(4) 12.000,00 1.000,00 (3) 1.000,00
(5) 2.000,00 5.000,00 (7)
(6) 12.160,00 1.500,00 (8)
(10) 4.720,00 3.000,00 (9)
(14) 4.720,00 54,00 (11)
45.600,00 5.580,00 (13)
18.134,00
Debe (102) CAPITAL Haber Debe (170) DEUDAS ENT. CTO. Haber
50.000,00 (1) (9) 3.000,00 25.000,00 (1)
50.000,00 3.000,00 25.000,00
Debe (4750) H.P. ACREED. IVA Haber Debe (400) PROVEEDORES Haber
(3) 1.000,00 1.000,00 (1) (7) 5.000,00 5.000,00 (1)
1.000,00 1.000,00 (13) 5.580,00 9.800,00 (2)
10.580,00 5.580,00 (8)
20.380,00
Debe (600) COMPRAS DE MERC. Haber Debe (472) HP. IVA SOPORTADO Haber
(2) 10.000,00 (2) 1.800,00
(8) 6.000,00 (8) 1.080,00
16.000,00 (11) 4,00
2.884,00
Debe (700) VENTAS DE MERCAD.Haber Debe (477) H.P.IVA REPERCUT. Haber
12.000,00 (5) 2.160,00 (5)
8.000,00 (10) 1.440,00 (10)
7.000,00 (12) 1.260,00 (12)
27.000,00 4.860,00
Debe (628) SUMINISTROS Haber
(11) 50,00
50,00

Nota importante

El Mayor se ha confeccionado traspasando las operaciones del Diario en cada


momento, justo antes de realizar la liquidación de las cuentas de IVA.
Con las sumas de cada cuenta se ha confeccionado el siguiente Balance de
Comprobación de Sumas y Saldos.
EL PLAN GENERAL CONTABLE UNIDAD 6

3.- BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (realizado después del asiento 14)

SUMAS SALDOS
CUENTAS
Debe Haber Deudor Acreedor
(216) MOBILIARIO …………… 8.000,00 - 8.000,00 -
(210) TERRENOS Y BIENES N. 12.000,00 - 12.000,00 -
(211) CONSTRUCCIONES …… 38.000,00 - 38.000,00 -
(430) CLIENTES ………………. 37.140,00 28.880,00 8.260,00 -
(572) BANCO, C/C ……………. 45.600,00 18.134,00 27.466,00 -
(570) CAJA …………………….. 1.000,00 - 1.000,00 -
(102) CAPITAL ………………... - 50.000,00 - 50.000,00
(170) DEUDAS CON ENT. CTO. 3.000,00 25.000,00 - 22.000,00
(4750) H.P. ACREED. IVA ……. 1.000,00 1.000,00 - -
(400) PROVEEDORES ………... 10.580,00 20.380,00 - 9.800,00
(600) COMPRAS DE MERCAD. 16.000,00 - 16.000,00 -
(472) H.P. IVA SOPORTADO … 2.884,00 - 2.884,00 -
(700) VENTAS DE MERCAD. . - 27.000,00 - 27.000,00
(477) H.P. IVA REPERCUTIDO - 4.860,00 - 4.860,00
(628) SUMINISTROS …………. 50,00 - 50,00 -
TOTALES .......………………… 175.254,00 175.254,00 113.660,00 113.660,00

Nota importante
El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos se ha confeccionado traspasando del
Libro Mayor las sumas del Debe y del Haber de cada cuenta.
Refleja el estado de la contabilidad justo antes de hacer las operaciones de fin de
ejercicio.
No incluye ninguno de los asientos números 15 y siguientes, en las cuentas de Mayor
tampoco se han reflejado estos asientos.

Para facilitar las operaciones de fin de ejercicio, incluimos de nuevo el Libro Mayor,
mostrando las cuentas tal como quedan después de anotar en él los asientos de liquidación
de IVA y de regularización.

A partir de esta unidad se omite este segundo Mayor.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 119


UNIDAD 6 EL PLAN GENERAL CONTABLE

Libro Mayor después de traspasar los asientos de liquidación de IVA y regularización (15 a 17)

Debe (216) MOBILIARIO Haber Debe (210) TERRENOS Y B. N. Haber


(1) 8.000,00 (2) 12.000,00
8.000,00 12.000,00

Debe (211) CONSTRUCCIONES Haber Debe (430) CLIENTES Haber


(1) 38.000,00 (1) 12.000,00 12.000,00 (4)
38.000,00 (5) 12.160,00 12.160,00 (6)
(10) 4.720,00 4.720,00 (14)
(12) 8.260,00 28.880,00
37.140,00
Debe (572) BANCO, c/c Haber Debe (570) CAJA Haber
(1) 10.000,00 2.000,00 (2) (1) 1.000,00
(4) 12.000,00 1.000,00 (3) 1.000,00
(5) 2.000,00 5.000,00 (7)
(6) 12.160,00 1.500,00 (8)
(10) 4.720,00 3.000,00 (9)
(14) 4.720,00 54,00 (11)
45.600,00 5.580,00 (13)
18.134,00
Debe (102) CAPITAL Haber Debe (170) DEUDAS ENT. CTO. Haber
50.000,00 (1) (9) 3.000,00 25.000,00 (1)
50.000,00 3.000,00 25.000,00
Debe (4750) H.P. ACREED. IVA Haber Debe (400) PROVEEDORES Haber
(3) 1.000,00 1.000,00 (1) (7) 5.000,00 5.000,00 (1)
1.000,00 1.976,00 (15) (13) 5.580,00 9.800,00 (2)
2.976,00 10.580,00 5.580,00 (8)
20.380,00
Debe (600) COMPRAS DE MERC. Haber Debe (472) HP. IVA SOPORTADO Haber
(2) 10.000,00 16.000,00 (16) (2) 1.800,00 2.884,00 (15)
(8) 6.000,00 16.000,00 (8) 1.080,00 2.884,00
16.000,00 (11) 4,00
2.884,00
Debe (700) VENTAS DE MERCAD.Haber Debe (477) H.P.IVA REPERCUT. Haber
(17) 27.000,00 12.000,00 (5) (15) 4.860,00 2.160,00 (5)
27.000,00 8.000,00 (10) 4.860,00 1.440,00 (10)
7.000,00 (12) 1.260,00 (12)
27.000,00 4.860,00
Debe (628) SUMINISTROS Haber Debe (129) RESULTADOS EJER. Haber
(12) 50,00 50,00 (16) (16) 16.050,00 27.000,00 (17)
50,00 50,00 16.050,00 27.000,00
EL PLAN GENERAL CONTABLE UNIDAD 6

BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (realizado después traspasar los asientos


de liquidación de IVA y de Regularización)

SUMAS SALDOS
CUENTAS
Debe Haber Deudor Acreedor
(216) MOBILIARIO …………… 8.000,00 - 8.000,00 -
(210) TERRENOS Y BIENES N. 12.000,00 - 12.000,00 -
(211) CONSTRUCCIONES …… 38.000,00 - 38.000,00 -
(430) CLIENTES ………………. 37.140,00 28.880,00 8.260,00 -
(572) BANCO, C/C ……………. 45.600,00 18.134,00 27.466,00 -
(570) CAJA …………………….. 1.000,00 - 1.000,00 -
(102) CAPITAL ………………... - 50.000,00 - 50.000,00
(170) DEUDAS CON ENT. CTO. 3.000,00 25.000,00 - 22.000,00
(4750) H.P. ACREED. IVA ……. 1.000,00 2.976,00 - 1.976,00
(400) PROVEEDORES ………... 10.580,00 20.380,00 - 9.800,00
(129) RESULTADOS EJERCICIO 16.050,00 27.000,00 - 10.950,00
TOTALES .......………………… 172.370,00 172.370,00 94.726,00 94.726,00

Este segundo Balance de Comprobación de Sumas y Saldos se ha obtenido después de traspasar al


Mayor los movimientos recogidos en los asientos de regularización y liquidación de IVA. Se han omitido
las cuentas cuyo saldo ha quedado a cero.
4.- BALANCE DE SITUACIÓN AL 31/12/XX

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO


(216) Mobiliario 8.000,00 (102)Capital 50.000,00
(210) Terrenos y bienes naturales 12.000,00 (170)Deudas entidades cto. L/P 22.000,00
(211) Construcciones 38.000,00 (400) Proveedores 9.800,00
(430) Clientes 8.260,00 (4750) H.P. Acreedora IVA 1.976,00
(572) Banco, c/c 27.466,00 (129) Resultados del ejercicio 10.950,00
(570) Caja 1.000,00
TOTAL 94.726,00 TOTAL 94.726,00

Nota importante
El Balance de Situación refleja los saldos de las cuentas patrimoniales, y se ha
confeccionado a partir de los saldos de las cuentas una vez realizada la liquidación de
IVA y la regularización de Resultados del ejercicio.
Puede resultar de gran ayuda confeccionar un segundo Balance de Sumas y Saldos
después de la liquidación de IVA y de la regularización.

En este nuevo Balance estarán saldadas todas las cuentas de Regularización y de IVA
y aparecerán nuevos saldos en las cuentas (4750) HP acreedora por IVA y (129)
Resultados del ejercicio.

Los saldos “vivos” de este segundo balance serán las cuentas que aparecen en el
Balance de Situación de final de ejercicio.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 121


UNIDAD 6 EL PLAN GENERAL CONTABLE

Actividad resuelta número 2

El Balance de Situación de la empresa “Comercial Cristal, S.L.” el día 31/12/X0 es el siguiente:

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO


(218) Elementos de transporte 18.000,00 (100) Capital Social 20.000,00
(213) Maquinaria 10.000,00 (170) Deudas entidades cto. 20.000,00
(430) Clientes 7.000,00 (4750) H.P. Acreedora IVA 1.000,00
(572) Banco, c/c 8.000,00 (400) Proveedores 3.000,00
(570) Caja 1.000,00
TOTAL 44.000,00 TOTAL 44.000,00

El vencimiento de la deuda de la cuenta (170) es el 30/06/X2

A lo largo del ejercicio 20X1, han realizado las siguientes operaciones:

• 10/01 Adquieren mercaderías por importe de 7.000 € más 18% de IVA. Pagan 500
en efectivo, 1.000 con un cheque y el resto a crédito.
• 20/01 Se paga por banco la deuda de IVA contraída con Hacienda.
• 31/01 Pagan los 3.000 € del saldo inicial de proveedores mediante transferencia.
• 07/02 Venden mercaderías por importe de 8.000 € más 18% de IVA, cobrando 2.500
mediante cheque que ingresan en el Banco y el resto a crédito.
• 21/02 Se recibe transferencia bancaria de 7.000 € por el saldo inicial de clientes.
• 22/04 Adquieren mercaderías por importe de 3.000 €, más IVA. Pagan mediante
cheque 1.000 € y el resto a crédito.
• 26/04 Se cobra por Banco el resto de la factura de la venta del 07/02.
• 01/05 Se paga una parte del préstamo bancario, por importe de 1.000 €.
• 31/05 Se pagan por banco 2.000 € + 18% IVA en concepto de arrendamiento de un
local.
• 20/06 Venden mercaderías por importe de 6.000 € más 18% de IVA. Cobran la
mitad en un cheque que ingresan en el banco y el resto a crédito.
• 01/07 Adquieren un vehículo para el reparto por 12.000 € más 18% de IVA,
entregando 3.000 € con cheque y el resto a pagar en 3 pagos semestrales.
• 20/09 Pagan por banco la factura del suministro de agua que asciende a 50 € más 8%
de IVA.
• 30/10 Venden a crédito mercaderías por importe de 7.000 € más 18% de IVA.
• 02/11 Se paga por banco el importe pendiente de la compra del 22/04.
• 31/12 Se paga por banco otro plazo del préstamo por 1.000 €
Trabajo a realizar
ƒ Asiento de apertura con los saldos iniciales
ƒ Anotación en el Diario de las operaciones descritas
ƒ Libro Mayor
ƒ Balance de Comprobación de Sumas y Saldos
ƒ Operaciones de cierre del ejercicio
o Liquidación de IVA
o Asientos de regularización
o Asiento de cierre
o Balance de Situación
EL PLAN GENERAL CONTABLE UNIDAD 6

LIBRO DIARIO

Debe Cuentas Haber


ASIENTO DE APERTURA
1 ---------------------- 01-01-XX ----------------------------
18.000,00 (218) Elementos de transporte
10.000,00 (213) Maquinaria
7.000,00 (430) Clientes
8.000,00 (572) Banco, c/c
1.000,00 (570) Caja
a (102) Capital 20.000,00
a (170) Deudas a L.P. con ent. de crédito 20.000,00
a (4750) Hª Pª Acreedora por IVA 1.000,00
a (400) Proveedores 3.000,00
2 ---------------------- 10-01-XX ----------------------------
7.000,00 (600) Compras de mercaderías
1.260,00 (472) Hª Pª IVA Soportado
a (570) Caja 500,00
a (572) Banco, c/c 1.000,00
a (400) Proveedores 6.760,00
3 ---------------------- 20-01-XX ----------------------------
1.000,00 (4750) Hª Pª Acreedora por IVA
a (572) Banco, c/c 1.000,00
4 ----------------------- 31/01/XX ----------------------------
3.000,00 (400) Proveedores
a (572) Banco, c/c 3.000,00
5 --------------------- 07/02/XX -------------------------------
2.500,00 (572) Banco, c/c
6.940,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías 8.000,00
a (477) H.P. IVA Repercutido 1.440,00
6 ---------------------- 21/02/XX -----------------------------
7.000,00 (572) Banco, c/c
a (430) Clientes 7.000,00
7 ---------------------- 22-04-XX -----------------------------
3.000,00 (600) Compras de mercaderías
540,00 (472) Hacienda Pública, IVA Soportado
a (572) Banco, c/c 1.000,00
a (400) Proveedores 2.540,00
8 ---------------------- 26/04/XX -----------------------------
6.940,00 (572) Banco, c/c
a (430) Clientes 6.940,00
9 --------------------- 01/05/XX -----------------------------
1.000,00 (170) Deudas con entidades de crédito
a (572) Banco, c/c 1.000,00
10 -------------------- 31/05/XX ----------------------------
2.000,00 (621) Arrendamientos y cánones
360,00 (472) Hacienda Pública, IVA Soportado
a (572) Banco, c/c 2.360,00

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 123


UNIDAD 6 EL PLAN GENERAL CONTABLE

11 -------------------- 20/06/XX -----------------------------


3.540,00 (572) Banco, c/c
3.540,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías 6.000,00
a (477) H.P. IVA Repercutido 1.080,00
12 -------------------- 01/07/XX -----------------------------
12.000,00 (218) Elementos de transporte
2.160,00 (472) Hacienda Pública, IVA Soportado
a (572) Banco, c/c 3.000,00
a (523) Proveedores de inmovilizado a L.P. 11.160,00
13 -------------------- 20/09/XX -----------------------------
50,00 (628) Suministros
4,00 (472) Hacienda Pública, IVA Soportado
a (572 ) Banco, c/c 54,00
14 -------------------- 30/10/XX -----------------------------
8.260,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías 7.000,00
a (477) Hacienda Pública, IVA Repercutido 1.260,00
15 -------------------- 02/11/XX -----------------------------
2.540,00 (400) Proveedores
a (572 ) Banco, c/c 2.540,00
16 -------------------- 31/12/XX -----------------------------
1.000,00 (170) Deudas con entidades de crédito a L.P.
a (572) Banco, c/c 1.000,00
ASIENTO DE LIQUIDACIÓN DE IVA
17 -------------------- 31/12/XX -----------------------------
3.780,00 (477) Hacienda Pública, IVA Repercutido
544,00 (4700) Hacienda Pública, deudora IVA
a (472) Hacienda Pública, IVA Soportado 4.324,00
ASIENTOS DE REGULARIZACIÓN RESULTADOS DEL EJERCICIO
18 -------------------- 31/12/XX -----------------------------
12.050,00 (129) Resultados del ejercicio
a (600) Compras de mercaderías 10.000,00
a (621) Arrendamientos 2.000,00
a (628) Suministros 50,00
19 -------------------- 31/12/XX -----------------------------
21.000,00 (700) Ventas de mercaderías
a (129) Resultados del ejercicio 21.000,00
-------------------- -----------------------------
EL PLAN GENERAL CONTABLE UNIDAD 6

ASIENTO DE CIERRE DEL EJERCICIO


20 -------------------- 31/12/XX -----------------------------
20.000,00 (102) Capital
18.000,00 (170) Deudas con entidades de crédito
6.760,00 (400) Proveedores
8.950,00 (129) Resultados del ejercicio
11.160,00 (523) Proveedores de Inmovilizado a L.P.
a (218) Elementos de transporte 30.000,00
a (213) Maquinaria 10.000,00
a (430) Clientes 11.800,00
a (572) Banco, c/c 12.026,00
a (570) Caja 500,00
a (4700) H.P. Deudora por IVA 544,00
-------------------- -------------------------
221.878,00 221.878,00

2.- LIBRO MAYOR

Debe (218) ELEMENTOS TPTE. Haber Debe (213) MAQUINARIA Haber


18.000,00 10.000,00
12.000,00 10.000,00
30.000,00

Debe (430) CLIENTES Haber Debe (572) BANCO, c/c Haber


7.000,00 7.000,00 8.000,00 1.000,00
6.940,00 6.940,00 2.500,00 1.000,00
3.540,00 13.940,00 7.000,00 3.000,00
8.260,00 6.940,00 1.000,00
25.740,00 3.540,00 1.000,00
27.980,00 2.360,00
3.000,00
54,00
2.540,00
1.000,00
15.954,00
Debe (570) CAJA Haber Debe (102) CAPITAL SOCIAL Haber
1.000,00 500,00 20.000,00
1.000,00 500,00 20.000,00

Debe (170) DEUDAS ENT. CTO. Haber Debe (4750) H.P. ACREED. IVA Haber
1.000,00 20.000,00 1.000,00 1.000,00
1.000,00 20.000,00 1.000,00 1.000,00
2.000,00

Debe (400) PROVEEDORES Haber Debe (600) COMPRAS DE MERC. Haber


3.000,00 3.000,00 7.000,00
2.540,00 6.760,00 3.000,00
5.540,00 2.540,00 10.000,00
12.300,00

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 125


UNIDAD 6 EL PLAN GENERAL CONTABLE

Debe (472) HP. IVA SOPORTADO Haber Debe (700)VENTAS DE MERCAD. Haber
1.260,00 8.000,00
540,00 6.000,00
360,00 7.000,00
2.160,00 21.000,00
4,00
4.324,00
Debe (477) H.P.IVA REPERCUT. Haber Debe (621) ARRENDAMIENTOS Haber
1.440,00 2.000,00
1.080,00 2.000,00
1.260,00
3.780,00
Debe (628) SUMINISTROS Haber Debe (523) PROVED. INMOVILIZ. Haber
50,00 11.160,00
50,00 11.160,00

3.- BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (ANTES DE LAS OPERACIONES DE CIERRE)

SUMAS SALDOS
CUENTAS
Debe Haber Deudor Acreedor
(218) ELEM. TRANSPORTE …. 30.000,00 - 30.000,00 -
(213) MAQUINARIA …………. 10.000,00 - 10.000,00 -
(430) CLIENTES ………………. 25.740,00 13.940,00 11.800,00 -
(572) BANCO, C/C ……………. 27.980,00 15.954,00 12.026,00 -
(570) CAJA …………………….. 1.000,00 500,00 500,00 -
(102) CAPITAL SOCIAL .……... - 20.000,00 - 20.000,00
(170) DEUDAS CON ENT. CTO. 2.000,00 20.000,00 - 18.000,00
(4750) H.P. ACREED. IVA ……. 1.000,00 1.000,00 - -
(400) PROVEEDORES ………... 5.540,00 12.300,00 - 6.760,00
(600) COMPRAS DE MERCAD. 10.000,00 - 10.000,00 -
(472) H.P. IVA SOPORTADO . 4.324,00 - 4.324,00 -
(700) VENTAS DE MERCAD .... - 21.000,00 - 21.000,00
(477) H.P. IVA REPERCUTIDO - 3.780,00 - 3.780,00
(621) ARRENDAMIENTOS …... 2.000,00 - 2.000,00 -
(628) SUMINISTROS …………. 50,00 - 50,00 -
(523) PROVEEDORES INMV. L.P. - 11.160,00 - 11.160,00
TOTALES .......………………… 119.634,00 119.634,00 80.700,00 80.700,00
EL PLAN GENERAL CONTABLE UNIDAD 6

BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (DESPUÉS DE LAS REGULARIZACIONES)

SUMAS SALDOS
CUENTAS
Debe Haber Deudor Acreedor
(218) ELEM. TRANSPORTE …. 30.000,00 - 30.000,00 -
(213) MAQUINARIA …………. 10.000,00 - 10.000,00 -
(430) CLIENTES ………………. 25.740,00 13.940,00 11.800,00 -
(572) BANCO, C/C ……………. 27.980,00 15.954,00 12.026,00 -
(570) CAJA …………………….. 1.000,00 500,00 500,00 -
(102) CAPITAL SOCIAL .……... - 20.000,00 - 20.000,00
(170) DEUDAS CON ENT. CTO. 2.000,00 20.000,00 - 18.000,00
(4750) H.P. ACREED. IVA ……. 1.000,00 1.000,00 - -
(400) PROVEEDORES ………... 5.540,00 12.300,00 - 6.760,00
(600) COMPRAS DE MERCAD. 10.000,00 10.000,00 - -
(472) H.P. IVA SOPORTADO . 4.324,00 4.324,00 - -
(700) VENTAS DE MERCAD .... 21.000,00 21.000,00 - -
(477) H.P. IVA REPERCUTIDO 3.780,00 3.780,00 - -
(621) ARRENDAMIENTOS …... 2.000,00 2.000,00 - -
(628) SUMINISTROS …………. 50,00 50,00 - -
(523) PROVEEDORES INMV. L.P. - 11.160,00 - 11.160,00
(470) H.P. DEUDOR POR IVA 544,00 - 544,00 -
(129) RESULTADOS EJERCICIO 12.050,00 21.000,00 - 8.950,00
TOTALES .......………………… 157.008,00 157.008,00 64.870,00 64.870,00

4.- BALANCE DE SITUACIÓN AL 31/12/XX

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO


(218) Elementos de transporte 30.000,00 (102) Capital 20.000,00
(213) Maquinaria 10.000,00 (170) Deudas ent. cto. L/P 18.000,00
(430) Clientes 11.800,00 (400) Proveedores 6.760,00
(572) Banco, c/c 12.026,00 (129) Resultados del ejercicio 8.950,00
(570) Caja 500,00 (523) Proveedores Inmov. L.P. 11.160,00
(4000) H.P. Deudora por IVA 544,00
TOTAL 64,870,00 TOTAL 64.870,00

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 127


UNIDAD 6 EL PLAN GENERAL CONTABLE

6.9 Actividades de profundización


Dos hermanas se asocian para constituir una nueva empresa denominada “Dos Hermanas,
S.L.”. Con fecha 01-04-XX constituyen la empresa aportando 15.000 € cada una, que
ingresan en una cuenta bancaria. Una vez constituida la empresa, realizan las siguientes
operaciones contables a lo largo del primer ejercicio económico:

01-04. Aportan mediante ingreso en el banco, los 30.000 € del Capital inicial.
12-05. Compran mercaderías por importe de 12.000 €, más IVA. El importe total se
pagará en tres plazos iguales, dentro de 3, 6 y 9 meses.
30-06. Venta de mercaderías por importe de 20.000 €, más IVA. Se cobran 4.000
mediante cheque, que se ingresa en el banco. El resto se cobrará dentro de 4 meses.
20-07. Solicitan un préstamo al banco por importe de 20.000 €. El banco les concede el
préstamo y les ingresa en el banco el importe. El préstamo se devolverá en 5 plazos
anuales de 4.000 € cada uno.
21-08. Adquieren maquinaria por importe de 15.000 €, más IVA. Se paga con cheque.
15-09. Se paga por banco el consumo eléctrico, que asciende a 200 €, más 18% de IVA.
30-10. Se cobra por banco el crédito pendiente de la venta del tercer punto.
03-11. Compran mercaderías por importe de 3.000 €, más 18% de IVA. Se pagan por
banco.
10-11. Se devuelven 2.000 € del préstamo. Esta devolución se realiza por medio de la
cuenta del banco.
12-11. Se paga el primer plazo de la compra de mercaderías del punto 2.
20-12. Se paga por banco el arrendamiento del local, que asciende a 1.000 €, más el 18%
de IVA.

Trabajo a realizar:
• Libro Diario de todo el ejercicio contable.
o Asientos del ejercicio
o Liquidación de IVA
o Asientos de regularización
o Asiento de cierre
o Asiento de cierre
• Libro Mayor.
• Balance de Comprobación.
• Balance de Situación.

Notas:
• Al finalizar el ejercicio hay que realizar el traspaso de largo a corto plazo del resto de
la deuda contraída en el punto 2.
• Antes de realizar el cierre del ejercicio hay que liquidar el IVA.
EL PLAN GENERAL CONTABLE UNIDAD 6

6.10 Actividades de aprendizaje y comprensión

1.- Enumera algunas cuentas que conozcas de cada uno de los grupos contables:

Grupo Cuentas
Grupo 1. Financiación básica

Grupo 2. Activo no corriente

Grupo 3. Existencias

Grupo 4. Acreed. y deudores por


operaciones de tráfico

Grupo 5. Cuentas financieras

Grupo 6. Compras y gastos

Grupo 7. Ventas e ingresos

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 129


UNIDAD 6 EL PLAN GENERAL CONTABLE

2.- De acuerdo con las normas de valoración del inmovilizado, confecciona el asiento
contable que habrá que realizar en el siguiente supuesto:

Adquirimos un edificio para su derribo, pagando por el mismo 100.000 €, más el 18% de
IVA. El pago se realiza mediante cheque bancario.

• El coste del derribo asciende a 12.000 €, más IVA. Se paga por banco.
• Las tasas municipales para el permiso de derribo ascienden a 200 €, que no llevan
IVA. El pago se realiza con dinero efectivo.
• El transporte de los escombros hasta el depósito ascienden a 4.000 € más IVA.
• Suponemos que pagamos por banco todas las operaciones.

Realiza los asientos contables desglosando cada partida con su IVA correspondiente y
determina el valor total de compra del solar.

3.- Contabiliza, determinando qué cantidades contabilizaremos en largo y corto plazo


en el siguiente supuesto:

31/03/XX Adquirimos un vehículo cuyo coste total es de 36.000 €, a pagar a en 36


mensualidades iguales de 1.000 €, que se comenzarán a pagar a partir del 01/06/XX y el
último pago se realizará el 01/05/X+3

• Realiza el asiento por la compra, distinguiendo el corto y el largo plazo.


• Realiza los asientos de traspaso de largo a corto plazo que deberá contabilizarse al
final de cada año 20XX, 20X+1 y 20X+2

4.- Completa las siguientes frases:


• El ajuste de plazos consiste en traspasar los saldos que a 31 de diciembre representan
derechos y obligaciones contabilizados como ________________ plazo.
• En contabilidad, los derechos de cobro y las obligaciones de pago se consideran a
largo plazo cuando su vencimiento supera los _______ meses.
• Aplicando el principio de prudencia, los _____________ solamente se contabilizarán
en el caso de que se hayan materializado a la fecha de cierre del ejercicio. Sin
embargo, las _________________ previsibles se contabilizarán tan pronto se tenga
conocimiento certero.
• El Grupo _____ contiene las cuentas que representan los bienes que permanecen un
largo plazo en la empresa y constituyen principalmente los bienes de producción de
la misma. Este grupo se denomina __________________.

5.- Describe, con tus palabras, el significado de los siguientes conceptos contables:

• Principio de prudencia.
• Principio de devengo.
• Cuentas financieras.
• Normas de valoración.
Unidad 7 Contabilización de compras de mercaderías
7.1 Compra de mercaderías
Una de las operaciones más comunes en la contabilidad de las empresas es la compra de
mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos. El documento más utilizado para
estas transacciones es la factura. El modelo que cada empresa utiliza como factura es propio
y depende de la actividad y bienes que vende. Solamente es obligatorio que se cumpla con
una serie de requisitos mínimos, que son:

• Fecha de emisión.
• Número de factura.
• Identificación del emisor. (Nombre, domicilio, CIF/NIF)
• Identificación del receptor. (Nombre, domicilio, CIF/NIF)
• Descripción de la operación (Hecho imponible)
• Base imponible.
• Tipo o porcentaje de IVA.
• Cuota de IVA.
• Importe total de la factura.
Estos son los datos que, en general, son obligatorios para todas las facturas, aunque hay
excepciones, como son los tickets y otro tipo de documentos que no vamos a estudiar en este
libro.
El IVA se devenga en el momento de la adquisición; es decir, en el momento en el que
se hace la entrega de los bienes objeto de la compraventa. Por lo tanto, es en este momento
cuando se debe contabilizar. Sin embargo, no siempre se realiza el pago simultáneamente,
de forma que la compra se puede realizar de dos modos:

• Compras al contado.
• Compras a crédito.

7.2 Compras al contado


Son compras al contado aquellas en las que el pago se realiza de forma simultánea con la
compra. Este pago, a su vez, se puede realizar de las siguientes maneras:
• En efectivo, cuando el pago se realiza con dinero líquido.
• Por banco, cuando el pago se realiza contra fondos depositados en bancos, mediante
cheques, pagarés, transferencias, tarjetas, etc.

Contabilización de compras al contado:

---------------------- XX ----------------------------
1.000,00 (600) Compras de mercaderías
180,00 (472) Hª Pª, IVA Soportado
a (570) Caja 590,00
a (572) Banco, c/c 590,00
----------------------- -----------------------------
UNIDAD 7 CONTABILIZACIÓN DE COMPRAS DE MERCADERÍAS

7.3 Anticipos a proveedores


En algunas ocasiones el comprador entrega una parte del importe de una compra al
proveedor antes de que se materialice la operación. Estas entregas a cuenta reciben el
nombre de anticipos. En el momento que se hace el anticipo se devenga una cuota de IVA,
que, por consiguiente, habrá que contabilizar. Por tanto, en cada anticipo se habrá entregado
una parte de IVA y otra como anticipo de la compra. Los anticipos a proveedores se
contabilizan en la cuenta (407) Anticipos a proveedores, que es una cuenta de Activo, y
que se cargará al entregar el anticipo. Una vez facturada la compra, se abonará por el
importe anticipado, quedando saldada después de que se entreguen las mercaderías.

Ejemplo

Entregamos en efectivo un anticipo de 500 € a nuestro proveedor, al realizar un pedido


que asciende en total a 5.000 € más IVA:

---------------------- XX ----------------------------
423,73 (407) Anticipos a proveedores
66,27 (472) Hª Pª, IVA Soportado
a (570) Caja 500,00
----------------------- -----------------------------

Observa que de los 500 € anticipados, la cuota de IVA de 66,27 € se corresponde con el
18% de 423,73 €. Base Imponible = 500/1,18 = 423,73
Cuando se reciban las mercancías, el proveedor descontará el anticipo en la factura:

Almacenes Centrales, S.L.


C/ Mayor, 1
28001 Madrid
CIF B28123456

Distribuciones Rioja, S.L.


C/ Archiduque, 12
26001 Logroño
CIF B26123456
Fecha: 03-05-20XX
Factura nº: 100

Concepto Cantidad Precio unit. Importe

Artículo XYZ 50 100,00 5.000,00


Anticipo entregado a cuenta ………………………. - 423,73

Base Imponible ……………………………………... 4.576,27


IVA 18% ……………………………………………. 823,73
Total factura ………………………………………. 5.400,00
CONTABILIZACIÓN DE COMPRAS DE MERCADERÍAS UNIDAD 7

Y el comprador la contabilizará de la siguiente forma:

---------------------- 03-05- XX -------------------------


5.000,00 (600) Compras de mercaderías
823,73 (472) Hª Pª, IVA Soportado
a (407) Anticipos a proveedores 423,73
a (400) Proveedores/(57-) Caja/Banco c/c 5.400,00
------------------------- -----------------------------

7.4 Transportes y otros gastos de compras


Cuando en una factura de un proveedor se incluyen gastos por transportes, estos gastos
forman parte del coste de la compra, con lo que se contabilizarán como un mayor valor de
las mercancías en la cuenta (600) Compra de mercaderías.

Supongamos que nuestro proveedor Almacenes Centrales, S.L. nos envía la siguiente
factura:

Almacenes Centrales, S.L.


C/ Mayor, 1
28001 Madrid
CIF B28123456

Distribuciones Rioja, S.L.


C/ Archiduque, 12
26001 Logroño
CIF B26123456

Fecha: 03-05-20XX
Factura nº: 100

Concepto Cantidad Precio Importe


Artículo XYZ 10 100,00 1.000,00
Portes 50,00

Base Imponible ………………... 1.050,00


IVA 18% ………………………. 184,00
Total factura …………………. 1.234,00

El asiento a realizar quedaría así:

---------------------- 03/05/XX ----------------------------


1.050,00 (600) Compras de mercaderías
184,00 (472) Hª Pª, IVA Soportado
a (570) Caja 1.234,00
------------------------- -----------------------------

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 133


UNIDAD 7 CONTABILIZACIÓN DE COMPRAS DE MERCADERÍAS

7.5 Compras a crédito


Una compra se realiza a crédito cuando no se efectúa el pago de forma simultánea a la
entrega de las mercaderías. Cuando sucede esto, la factura se contabilizará en la cuenta
(400) proveedores, permaneciendo el saldo en esta cuenta mientras no se hagan las entregas
correspondientes a la compra. Estos pagos se pueden realizar a su vez, en uno o varios
plazos, en efectivo o mediante bancos.

Contabilización de compras a crédito:

---------------------- XX ----------------------------
1.050,00 (600) Compras de mercaderías
184,00 (472) Hª Pª, IVA Soportado
a (400) Proveedores 1.234,00
------------------------- -----------------------------

Cuando se paga posteriormente al proveedor, el asiento a realizar será:

---------------------- XX ----------------------------
1.234,00 (400) Proveedores
a (570-572) Caja - Bancos 1.234,00
------------------------- -----------------------------

7.6 Contabilización de los efectos a pagar


Es muy común que el pago de las compras a crédito se materialice en un documento
llamado Letra de Cambio. Mediante este documento la empresa vendedora ordena a la
compradora que le pague en una fecha, denominada “vencimiento”, una cantidad
determinada de dinero. El hecho de que la deuda contraída al adquirir mercaderías se
materialice en una Letra de Cambio debe quedar reflejada en la contabilidad. La deuda que
antes figuraba en (400) Proveedores, a partir de la existencia de la Letra deberá registrarse
en la cuenta (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar. Esta es una cuenta de Pasivo,
que refleja las deudas contraídas con proveedores materializadas en Letras de Cambio. Su
funcionamiento es similar al de la cuenta de proveedores, es decir, se abonará a su
nacimiento y se cargará cuando se paguen contra cuentas de tesorería.

Supongamos que las mercancías del ejemplo anterior se adquieren a crédito y que el
proveedor gira, es decir, emite, una Letra de Cambio cuyo vencimiento es el 03/05/20XX. El
nominal, o importe de la Letra es de 1.234 €.

El documento emitido por Almacenes Centrales, que como vendedor actúa de Librador
de la Letra, contra Distribuciones Rioja, S.L., quien será el Librado del documento; es
decir, quien debe pagarla a su vencimiento, será el siguiente:
CONTABILIZACIÓN DE COMPRAS DE MERCADERÍAS UNIDAD 7

Los asientos a realizar por Distribuciones Rioja, S.L., por la compra y la Letra serían:

---------------------- XX ----------------------------
1.050,00 (600) Compras de mercaderías
184,00 (472) Hª Pª, IVA Soportado
a (400) Proveedores 1.234,00
---------------------- XX ----------------------------
1.234,00 (400) Proveedores
a (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar 1.234,00
----------------------- -----------------------------

En la unidad 9 se explican más conceptos acerca de la Letra de Cambio. También puedes


ampliar tus conocimientos en la siguiente dirección de Internet:

www.gabilos.com/contable.htm Î ¿Cómo se hace? Î Documentos cambiarios Î Letra de cambio

7.7 Devolución de mercaderías


A veces, y por diversos motivos, se producen devoluciones de género que previamente
se habían adquirido. Cuando sucede esto, se da la situación contraria a lo que ocurrió con la
compra: por un lado se anula la totalidad o parte de una compra, y, por otro, se crea un
crédito a favor del comprador, que es quien devuelve la mercancía. Esta situación hay que
registrarla contablemente. La cuenta a utilizar para reflejar las devoluciones de compras es
la (608) Devoluciones de compras y operaciones similares. Esta es una cuenta de
regularización en la que se abonará por las mercancías devueltas, actuando, por tanto, como
una cuenta de ingresos, debiendo ser saldada al final del ejercicio con abono a la cuenta
(129) Resultados del ejercicio.

Siempre que se produzca una devolución de mercaderías, también hay que devolver el
IVA que se facturó en la venta correspondiente. Como al adquirir las mercaderías se utilizó
la cuenta de IVA Soportado, en la devolución también se habrá de utilizar esta misma
cuenta.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 135


UNIDAD 7 CONTABILIZACIÓN DE COMPRAS DE MERCADERÍAS

El documento utilizado para reflejar las devoluciones se llama “Nota de abono, o


factura rectificativa”, que es muy similar a una factura, pero en sentido contrario. Este es
un ejemplo de una nota de abono por la devolución de 2 unidades compradas según la
factura del punto 4:

Almacenes Centrales, S.L.


C/ Mayor, 1
28001 Madrid
CIF B28123456

Distribuciones Rioja, S.L.


C/ Archiduque, 12
26001 Logroño
CIF B26123456

NOTA DE ABONO (FACTURA RECTIFICATIVA)

Fecha: 03-05-20XX
Nota de abono nº: 1

Concepto Cantidad Precio Importe


Devolución artículo XYZ -2 100,00 -200,00
______

Base Imponible ………..………... - 200,00


IVA 18% …………..……………. -36,00
Total abono …………..………. -236,00

En el ejemplo se han expresado las cantidades con signo negativo; pero tratándose de
una nota de abono, se podría haber omitido este signo.
El asiento que anotará en el Diario la empresa Distribuciones Rioja, sería:
---------------------- 03-05-XX ---------------------------
236,00 (400) Proveedores
a (608) Devoluciones de Compras 200,00
a (472) Hª Pª, IVA Soportado 36,00
----------------------- -----------------------------

Como se puede observar, la cuenta (400) Proveedores, podría presentar, de forma


temporal, saldo deudor hasta que se materialice el reintegro del importe de la devolución, o
bien se puede saldar tomando el importe como un anticipo para posteriores compras.

7.8 Descuentos en compras

Es muy común que las empresas vendedoras y compradoras acuerden descuentos en sus
operaciones de compraventa. Estos descuentos obedecen a diferentes motivos, y los más
comunes son los siguientes:
CONTABILIZACIÓN DE COMPRAS DE MERCADERÍAS UNIDAD 7

• Descuento comercial
• Descuento por pronto pago
• Rappels

El descuento comercial es un descuento consistente en una “rebaja” en el precio de las


mercaderías, con lo que en realidad, se trata de un menor precio de compra.
El descuento por pronto pago es un descuento que se concede por pagar el importe de la
factura en un plazo generalmente corto, o anticiparlo sobre el plazo convenido.
Los denominados “rappels”, son bonificaciones por volumen de compra que se
conceden al alcanzar una cifra determinada de compras.

Atendiendo al momento en el que se concede y documenta el descuento, podemos


distinguir las siguientes formas:
• Descuento incluido en factura.
• Descuento no incluido en factura.

Todos los descuentos, tanto si se incluyen en factura como si no se incluyen, deberán


llevar el correspondiente IVA.

7.8.1 El descuento comercial

El descuento comercial es una minoración del precio de venta de las mercaderías que se
incluye en factura y que, por tanto, supone un menor coste de la compra; por lo que a la hora
de contabilizar la compra, este descuento no se reflejará en ninguna cuenta en concreto, sino
que formará parte del precio de las mercaderías.

Almacenes Centrales, S.L.


C/ Mayor, 1
28001 Madrid
CIF B28123456

Distribuciones Rioja, S.L.


C/ Archiduque, 12
26001 Logroño
CIF B26123456

Fecha: 12-10-20XX
Factura nº: 100

Concepto Cantidad Precio


Importe
Artículo XYZ 10 100,00
1.000,00
Artículo MNO 20 50,00
1.000,00
=======
Total bruto …………………………………………. 2.000,00
Descuento comercial 5 % …………………..…..… -100,00
Base Imponible ………………... 1.900,00
IVA 18% ………………………. 342,00
Total factura …………………. 2.242,00

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 137


UNIDAD 7 CONTABILIZACIÓN DE COMPRAS DE MERCADERÍAS

El asiento contable correspondiente sería el siguiente:

---------------------- 12/10/XX ----------------------------


1.900,00 (600) Compras de mercaderías
342,00 (472) Hª Pª, IVA Soportado
a (400) Proveedores 2.242,00
----------------------- -----------------------------

7.8.2 El descuento por pronto pago

El descuento por pronto pago, cuando se incluye en la factura de la compra minora el


importe de las compras y, por tanto, no se contabiliza como tal. Solamente se contabilizará
cuando se conceda con posterioridad a la compra y a la factura. Se contabiliza en la cuenta
(606) Descuentos sobre compras por pronto pago, que es una cuenta de regularización
que funciona al contrario que la cuenta de compras, es decir, se abonará por la concesión del
descuento, saldándose al final del ejercicio con abono a la (129) Resultados del ejercicio.

Ejemplo 1

Supongamos que nuestro proveedor nos envía la siguiente factura por la compra de
mercaderías:

Almacenes Centrales, S.L.


C/ Mayor, 1
28001 Madrid
CIF B28123456

Distribuciones Rioja, S.L.


C/ Archiduque, 12
26001 Logroño
CIF B26123456

Fecha: 12-10-20XX
Factura nº: 100

Concepto Cantidad Precio


Importe
Artículo XYZ 10 100,00
1.000,00
Artículo MNO 20 50,00
1.000,00
=======
Total bruto …………………………………………. 2.000,00
Descuento por pronto pago 5 % …………………… -100,00

Base Imponible ………………... 1.900,00


IVA 18% ………………………. 342,00
Total factura …………………. 2.242,00
CONTABILIZACIÓN DE COMPRAS DE MERCADERÍAS UNIDAD 7

El asiento a realizar sería el siguiente:

---------------------- 12/10/XX ----------------------------


1.900,00 (600) Compras de mercaderías
342,00 (472) Hª Pª, IVA Soportado
a (400) Proveedores 2.242,00
----------------------- -----------------------------

Ejemplo 2

Adquirimos mercaderías a crédito por importe de 1.200 € más IVA, y unos días después
pagamos a nuestro proveedor con un cheque el importe de la compra, concediéndonos en
ese momento un descuento por pronto pago de 100,00 €, más el correspondiente IVA. En
este caso, el descuento no va incluido en factura, por lo que se contabilizó la compra sin
descuentos.

a) El asiento por la compra sería:

---------------------- XX ----------------------------
1.200,00 (600) Compras de mercaderías
216,00 (472) Hª Pª, IVA Soportado
a (400) Proveedores 1.416,00
----------------------- -----------------------------

b) El asiento a realizar por el descuento no incluido en factura sería el siguiente:

---------------------- XX ----------------------------
118,00 (400) Proveedores
a (606) Descuento s/ compras por pronto pago 100,00
a (472) Hª Pª, IVA Soportado 18,00
----------------------- -----------------------------

c) El asiento por el pago sería:

---------------------- XX ----------------------------
1.298,00 (400) Proveedores
a (572) Banco, c/c 1.298,00
----------------------- -----------------------------

7.8.3 Los rappels

Los rappels son bonificaciones concedidas por alcanzar una cifra de compras o por
llegar a un número de unidades adquiridas. Tanto si este descuento o bonificación se incluye
en factura como si se hace fuera de ella, devenga el correspondiente IVA. Cuando se incluye
en la factura, no se contabiliza como tal, sino que minora el importe de la compra. En caso
de que se conceda posteriormente, es decir, fuera de factura, se contabilizará en la cuenta
(609) Rappel por compras, que es una cuenta de regularización. Se abonará en el
momento de su concesión, debiendo saldarse al final del ejercicio, con cargo a la cuenta
(129) Resultados del ejercicio.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 139


UNIDAD 7 CONTABILIZACIÓN DE COMPRAS DE MERCADERÍAS

Ejemplo

Uno de nuestros proveedores nos concede a fin de año un rappel de 1.000 € por haber
alcanzado una determinada cifra de unidades compradas. Emitirá la nota de abono o factura
rectificativa correspondiente. Suponemos que nos abona mediante cheque que ingresamos
en el banco.

Almacenes Centrales, S.L.


C/ Mayor, 1
28001 Madrid
CIF B28123456

Distribuciones Rioja, S.L.


C/ Archiduque, 12
26001 Logroño
CIF B26123456

NOTA DE ABONO (FACTURA RECTIFICATIVA)

Fecha: xx-xx-20xx
Nota de abono nº: x

Concepto Cantidad Precio Importe


Rappels correspondientes a sus compras del periodo
del xxxx al xxxx de 20xx -1.000,00
______

Base Imponible ………..………... – 1.000,00


IVA 18% …………..……………. -180,00
Total abono …………..………. -1.180,00

El asiento a realizar sería el siguiente:

---------------------- XX ----------------------------
1.180,00 (572) Banco, c/c
a (609) Rappels por compras 1.000,00
a (472) Hª Pª, IVA Soportado 180,00
----------------------- -----------------------------

Al finalizar esta unidad didáctica, deberás ser capaz de:


ƒ Contabilizar compras al contado.
ƒ Conocer el funcionamiento de los anticipos a proveedores.
ƒ Contabilizar compras a crédito.
ƒ Contabilizar devoluciones a proveedores.
ƒ Contabilizar los descuentos y rappels concedidos por proveedores.
CONTABILIZACIÓN DE COMPRAS DE MERCADERÍAS UNIDAD 7

7.9 Actividades resueltas


Actividad resuelta número 1

El día 12 de agosto dos personas se asocian para abrir una empresa dedicada a la
comercialización de un determinado tipo de productos. Como aportación al negocio,
ingresan a nombre de la sociedad 40.000 € en el Banco.
A lo largo de ese primer año de actividad, han realizado las siguientes operaciones:
• 14-08 Pagan por el alquiler del local 2.500 € más el 18% de IVA.
• 17-08 Adquieren a crédito mercaderías por importe de 4.000 €, más el 18% de IVA.
La fecha de pago de esta compra es 17-10.
• 28-08 Adquieren mobiliario para el negocio por importe de 2.000 € más IVA. Pagan
mediante cheque bancario.
• 31-08 Aceptan una letra al proveedor de la compra del día 17.
• 30-09 Devuelven mercaderías por importe de 1.000 € más IVA. El proveedor envía
cheque que se ingresa en el banco.
• 15-10 Compran mercaderías por importe de 6.000 €, más IVA. El proveedor hace en
factura un descuento comercial de 300 €. La mitad de la compra se paga con cheque
y el resto a crédito.
• 17-10 Se paga por banco el efecto que vence ese día.
• 25-10 Se acuerda con el proveedor de la compra del 15-10 pagar el resto de la
factura mediante cheque, por lo que el proveedor concede un descuento por pronto
pago de 100 €.
• 31-10 Se paga por banco la factura del teléfono, que asciende a 100 € más IVA.
• 07-11 Venden mercaderías por importe de 15.000 € más IVA, cobrando 1.000 € en
efectivo, 2.000 mediante cheque, que ingresan en el banco, y el resto, a crédito.
• 30-11 Compran mercaderías por importe de 1.500 € más IVA. La operación se
realiza a crédito.
• 17-12 Al proveedor anterior se le envía cheque por el importe de la deuda.
• 28-12 Se venden mercaderías a crédito por importe de 2.000 € más IVA.

Trabajo realizado:

ƒ Libro Diario
ƒ Libro Mayor
ƒ Balance de Comprobación de Sumas y Saldos
ƒ Balance de Situación

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 141


UNIDAD 7 CONTABILIZACIÓN DE COMPRAS DE MERCADERÍAS

Debe Cuentas Haber


ASIENTO DE APERTURA
1 ---------------------- 12-08-XX ----------------------------
40.000,00 (572) Banco, c/c
a (100) Capital Social 40.000,00
2 ---------------------- 14-08-XX ----------------------------
2.500,00 (621) Arrendamientos
450,00 (472) Hª Pª IVA Soportado
a (572) Banco, c/c 2.950,00
3 ---------------------- 17-08-XX ----------------------------
4.000,00 (600) Compras de mercaderías
720,00 (472) Hª Pª IVA Soportado
a (400) Proveedores 4.720,00
4 ----------------------- 28/08/XX ----------------------------
2.000,00 (216) Mobiliario
360,00 (472) Hª Pª IVA Soportado
a (572) Banco, c/c 2.360,00
5 --------------------- 31/08/XX -------------------------------
4.720,00 (400) Proveedores
a (401) Efectos comerciales a pagar 4.720,00
6 ---------------------- 30/09/XX -----------------------------
1.180,00 (572) Banco, c/c
a (608) Devoluciones de compras 1.000,00
a (472) Hacienda Pública, IVA Soportado 180,00
7 -------------------- 15/10/XX -----------------------------
5.700,00 (600) Compras de mercaderías
1.026,00 (472) Hª Pª IVA Soportado
a (572) Banco, c/c 3.363,00
a (400) Proveedores 3.363,00
8 -------------------- 17/10/XX -----------------------------
4.720,00 (401) Efectos comerciales a pagar
a (572) Banco, c/c 4.720,00
9 -------------------- 25/10/XX -----------------------------
3.363,00 (400) Proveedores
a (606) Descuentos s/ compras por pronto pago 100,00
a (472) Hacienda Pública, IVA Soportado 18,00
a (572 ) Banco, c/c 3.245,00
10 -------------------- 31/10/XX -----------------------------
100,00 (628) Suministros
18,00 (472) H.P. IVA Soportado
a (572) Banco, c/c 118,00
11 -------------------- 07/11/XX -----------------------------
1.000,00 (570) Caja
2.000,00 (572) Banco, c/c
14.700,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías 15.000,00
a (477) H.P. IVA Repercutido 2.700,00
-------------------- -----------------------------
CONTABILIZACIÓN DE COMPRAS DE MERCADERÍAS UNIDAD 7

12 -------------------- 30/11/XX -----------------------------


1.500,00 (600) Compras de mercaderías
270,00 (472) H.P. IVA Soportado
a (400 ) Proveedores 1.770,00
13 -------------------- 17/12/XX -----------------------------
1.770,00 (400) Proveedores
a (572) Banco, c/c 1.770,00
14 -------------------- 28/12/XX -----------------------------
2.360,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías 2.000,00
a (477) H.P. IVA Repercutido 360,00
ASIENTO DE LIQUIDACIÓN DE IVA
15 -------------------- 31/12/XX -----------------------------
3.060,00 (477) Hacienda Pública, IVA Repercutido
a (472) Hacienda Pública, IVA Soportado 2.646,00
a (4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA 414,00
ASIENTOS DE REGULARIZACIÓN RESULTADOS DEL EJERCICIO
16 -------------------- 31/12/XX -----------------------------
13.800,00 (129) Resultados del ejercicio
a (600) Compras de mercaderías 11.200,00
a (628) Suministros 100,00
a (621) Arrendamientos 2.500,00
17 -------------------- 31/12/XX -----------------------------
17.000,00 (700) Ventas de mercaderías
1.000,00 (608) Devolución de compras
100,00 (606) Descuentos s/ compras p.p.p.
a (129) Resultados del ejercicio 18.100,00
ASIENTO DE CIERRE DEL EJERCICIO
18 -------------------- 31/12/XX -----------------------------
40.000,00 (100) Capital Social
414,00 (4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA
4.300,00 (129) Resultados del ejercicio
a (216) Mobiliario 2.000,00
a (430) Clientes 17.060,00
a (572 ) Banco, c/c 24.654,00
a (570) Caja 1.000,00
-------------------- -------------------------

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 143


UNIDAD 7 CONTABILIZACIÓN DE COMPRAS DE MERCADERÍAS

2.- LIBRO MAYOR (ASIENTOS 1 AL 14)

Debe (572) BANCO, c/c Haber Debe (100) CAPITAL SOCIAL Haber
(1) 40.000,00 2.950,00 (2) 40.000,00 (1)
(6) 1.180,00 2.360,00 (4) 40.000,00
(11) 2.000,00 3.363,00 (7)
43.180,00 4.720,00 (8)
3.245,00 (9)
118,00 (10)
1.770,00 (13)
18.526,00
Debe (621) ARRENDAMIENTOS Haber Debe (472) HP. IVA SOPORTADO Haber
(2) 2.500,00 (2) 450,00 180,00 (6)
2.500,00 (3) 720,00 18,00 (9)
(4) 360,00 198,00
(7) 1.026,00
(10) 18,00
(12) 270,00
2.844,00
Debe (600) COMPRAS MERCD. Haber Debe (400) PROVEEDORES Haber
(3) 4.000,00 (5) 4.720,00 4.720,00 (3)
(7) 5.700,00 (9) 3.363,00 3.363,00 (7)
(12) 1.500,00 (13) 1.770,00 1.770,00 (12)
11.200,00 9.853,00 9.853,00
Debe (216) MOBILIARIO Haber Debe (401) EFECTOS A PAGAR Haber
(4) 2.000,00 (8) 4.720,00 4.720,00 (5)
2.000,00 4.720,00 4.720,00
Debe (477) HP IVA Repercutido Haber Debe (608) DEVOL. COMPRAS Haber
2.700,00 (11) 1.000,00 (6)
360,00 (14) 1.000,00
3.060,00

Debe (606) DTO. COMPRA P.P.P. Haber Debe (628) SUMINISTROS Haber
100,00 (9) (10) 100,00
100,00 100,00
Debe (570) CAJA Haber Debe (430) CLIENTES Haber
(11) 1.000,00 (11) 14.700,00
1.000,00 (14) 2.360,00
17.060,00
Debe (700) VENTAS MERCAD. Haber
15.000,00 (11)
2.000,00 (14)
17.000,00

Notas:
El Mayor se ha confeccionado traspasando las operaciones del Diario justo antes de realizar la
liquidación de las cuentas de IVA. No incluye, por tanto los asientos 15 y siguientes.
Con las sumas de cada cuenta se ha confeccionado el siguiente Balance de Comprobación de Sumas y
Saldos.
CONTABILIZACIÓN DE COMPRAS DE MERCADERÍAS UNIDAD 7

3.- BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (realizado después del asiento 14)

SUMAS SALDOS
CUENTAS
Debe Haber Deudor Acreedor
(572) BANCO, C/C ……………. 43.180,00 18.526,00 24.654,00 -
(100) CAPITAL SOCIAL …....... - 40.000,00 - 40.000,00
(621) ARRENDAMIENTOS …... 2.500,00 - 2.500,00 -
(472) H.P. IVA SOPORTADO … 2.844,00 198,00 2.646,00 -
(600) COMPRAS MERCAD. ….. 11.200,00 - 11.200,00 -
(400) PROVEEDORES ………... 9.853,00 9.853,00 - -
(216) MOBILIARIO …………… 2.000,00 - 2.000,00 -
(401) EFECTOS CO. A PAGAR.. 4.720,00 4.720,00 - -
(608) DEVOL. COMPRAS ……. - 1.000,00 - 1.000,00
(606) DTO. COMPRAS P.P.P. … - 100,00 - 100,00
(628) SUMINISTROS …………. 100,00 - 100,00 -
(570) CAJA …………………….. 1.000,00 - 1.000,00 -
(430) CLIENTES ………………. 17.060,00 - 17.060,00 -
(700) VENTAS MERCAD. ……. - 17.000,00 - 17.000,00
(477) H.P. IVA REPERCUTIDO - 3.060,00 - 3.060,00
TOTALES .......………………… 94.457,00 94.457,00 61.160,00 61.160,00

El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos se ha confeccionado traspasando del Libro Mayor las
sumas del Debe y del Haber de cada cuenta, hasta el asiento 14.
Refleja el estado de la contabilidad justo antes de hacer las operaciones de fin de ejercicio.
No incluye ninguno de los asientos números 15 y siguientes.

BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (realizado después de traspasar los


asientos de liquidación de IVA y de regularización)

SUMAS SALDOS
CUENTAS
Debe Haber Deudor Acreedor
(572) BANCO, C/C …………….. 43.180,00 18.526,00 24.654,00 -
(100) CAPITAL SOCIAL .……... - 40.000,00 - 40.000,00
(621) ARRENDAMIENTOS …... 2.500,00 2.500,00 - -
(472) H.P. IVA SOPORTADO … 2.844,00 2.844,00 - -
(600) COMPRAS MERCAD…… 11.200,00 11.200,00 - -
(400) PROVEEDORES ………... 9.853,00 9.853,00 - -
(216) MOBILIARIO …………… 2.000,00 - 2.000,00 -
(401) EFECTOS CO. A PAGAR 4.720,00 4.720,00 - -
(608) DEVOL. COMPRAS ……. 1.000,00 1.000,00 - -
(606) DTO. COMPRAS P.P.P. … 100,00 100,00 - -
(628) SUMINISTROS …………. 100,00 100,00 - -
(570) CAJA …………………….. 1.000,00 - 1.000,00 -
(430) CLIENTES ………………. 17.060,00 - 17.060,00 -
(700) VENTA DE MERCAD. …. 17.000,00 17.000,00 - -
(477) H.P. IVA REPERCUTIDO. 3.060,00 3.060,00 - -
(4750) H.P. ACREEDORA IVA . - 414,00 - 414,00
(129) RESULTADO EJERCICIO - 4.300,00 - 4.300,00
TOTALES .......………………… 115.617,00 115.617,00 44.714,00 44.714,00

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 145


UNIDAD 7 CONTABILIZACIÓN DE COMPRAS DE MERCADERÍAS

Este segundo Balance de Comprobación y de Sumas y Saldos se ha realizado


después de los asientos de regularización y liquidación de IVA. Como resultado, han
quedado saldadas las cuentas de ingresos y de gastos, así como las de IVA Soportado y
Repercutido.
Los saldos “vivos”, es decir, las cuentas que no han quedado saldadas, son cuentas
patrimoniales y nos permitirán confeccionar el Balance final del ejercicio y el asiento
de cierre.

4.- BALANCE DE SITUACIÓN AL 31/12/XX

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO


(216) Mobiliario 2.000,00 (100) Capital Social 40.000,00
(430) Clientes 17.060,00 (4750) H.P. Acreedora IVA 414,00
(572) Banco, c/c 24.654,00 (129) Resultados del ejercicio 4.300,00
(570) Caja 1.000,00
TOTAL 44.714,00 TOTAL 44.714,00

El Balance de Situación refleja los saldos de las cuentas patrimoniales, y se ha


confeccionado a partir de los saldos de las cuentas una vez realizada la liquidación de
IVA y la regularización de Resultados del ejercicio.
CONTABILIZACIÓN DE COMPRAS DE MERCADERÍAS UNIDAD 7

Actividad resuelta número 2

El Balance de Situación de una empresa el día 31/12 es el siguiente:

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO


(216) Mobiliario 3.000,00 (100) Capital Social 30.000,00
(218) Elementos de transporte 12.000,00 (4750) H.P. Acreedora IVA 1.000,00
(430) Clientes 12.000,00 (400) Proveedores 2.000,00
(572) Banco, c/c 10.000,00 (401) Efectos com. a pagar 5.000,00
(570) Caja 1.000,00
TOTAL 38.000,00 TOTAL 38.000,00

A lo largo del siguiente ejercicio económico se realizaron las siguientes operaciones:

• 20-01 Se paga por banco la deuda con Hacienda.


• 28-01 Se paga por banco el efecto a pagar pendiente.
• 31-01 Compra de mercaderías por importe de 5.000 €, más IVA. Se pagan 1.000 €
con cheque y el resto a crédito.
• 10-02 Se recibe transferencia bancaria de clientes por 6.000 €.
• 12-02 Se devuelven parte de las mercaderías por importe de 500 € más IVA.
• 25-02 El proveedor gira una letra por el saldo de la deuda. La letra es aceptada.
• 25-03 Se paga por banco la letra aceptada.
• 20-04 Venta de mercaderías por importe de 2.000 € más IVA. El cliente paga 500 €
al contado. El resto a crédito
• 18-05 Se paga el alquiler del local por importe de 2.000 € más el 18% de IVA.
• 20-06 El cliente de la venta de 20-04 paga el resto de la factura mediante cheque que
se ingresa en el banco.
• 27-07 Compra de mercaderías a crédito por importe de 3.000 € más IVA.
• 02-08 Llegan a un acuerdo con el proveedor anterior para realizar el pago mediante
cheque. El proveedor concede un descuento por pronto pago de 100 € más IVA.
Pagan mediante cheque.
• 30-09 Se paga factura de luz por importe de 150 € más 18% de IVA.
• 15-10 Se compran mercaderías por importe de 4.000 € más IVA. La compra se hace
a crédito.
• 20-11 Pagan la factura anterior, concediendo el proveedor un descuento por volumen
de compras de 150 €. El pago se realiza mediante cheque.
• 15-12 Venta de mercaderías por importe de 20.000 € más 18% de IVA.

Trabajo a realizar

• Libro Diario
• Libro Mayor
• Balance de Comprobación
• Balance de Situación

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 147


UNIDAD 7 CONTABILIZACIÓN DE COMPRAS DE MERCADERÍAS

Libro Diario
Debe Haber
ASIENTO DE APERTURA
1 ---------------------- 01-01-XX ----------------------------
3.000,00 (216) Mobiliario
12.000,00 (218) Elementos de transporte
12.000,00 (430) Clientes
10.000,00 (572) Banco, c/c
1.000,00 (570) Caja
a (100) Capital Social 30.000,00
a (4750) H.P. Acreedora por IVA 1.000,00
a (400) Proveedores 2.000,00
a (401) Efectos comerciales a pagar 5.000,00
2 ---------------------- 20-01-XX ----------------------------
1.000,00 (4750) H.P. Acreedora por IVA
a (572) Banco, c/c 1.000,00
3 ---------------------- 28-01-XX ----------------------------
5.000,00 (401) Efectos comerciales a pagar
a (572) Banco, c/c 5.000,00
4 ----------------------- 31/01/XX ----------------------------
5.000,00 (600) Compras de mercaderías
900,00 (472) Hª Pª IVA Soportado
a (400) Proveedores 4.900,00
a (572) Banco, c/c 1.000,00
5 --------------------- 10/02/XX -------------------------------
6.000,00 (572) Banco, c/c
a (430) Clientes 6.000,00
6 ---------------------- 12/02/XX -----------------------------
590,00 (400) Proveedores
a (608) Devoluciones compras mercad. 500,00
a (472) Hª Pª IVA Soportado 90,00
7 -------------------- 25/02/XX -----------------------------
4.310,00 (400) Proveedores
a (401) Efectos comerciales a pagar 4.310,00
8 -------------------- 25/03/XX -----------------------------
4.310,00 (401) Efectos comerciales a pagar
a (572) Banco, c/c 4.310,00
9 -------------------- 20/04/XX -----------------------------
500,00 (570) Caja
1.860,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías 2.000,00
a (477) Hacienda Pública, IVA Reperc. 360,00
10 -------------------- 18/05/XX -----------------------------
2.000,00 (621) Arrendamientos y cánones
360,00 (472) Hª Pª IVA Soportado
a (572) Banco, c/c 2.360,00
11 -------------------- 20/06/XX -----------------------------
1.860,00 (572) Banco, c/c
a (430) Clientes 1.860,00
CONTABILIZACIÓN DE COMPRAS DE MERCADERÍAS UNIDAD 7

12 -------------------- 20/06/XX -----------------------------


3.000,00 (600) Compras de mercaderías
540,00 (472) H.P. IVA Soportado
a (400) Proveedores 3.540,00
13 -------------------- 02/08/XX -----------------------------
3.540,00 (400) Proveedores
a (606) Descuentos s/ compras pronto pago 100,00
a (472) Hacienda Pública, IVA Soportado 18,00
a (572) Banco, c/c 3.422,00
14 -------------------- 30/09/XX -----------------------------
150,00 (628) Suministros
27,00 (472) H.P. IVA Soportado
a (572) Banco, c/c 177,00
15 -------------------- 15/10/XX -----------------------------
4.000,00 (600) Compras de mercaderías
720,00 (472) H.P. IVA Soportado
a (400 ) Proveedores 4.720,00
16 -------------------- 20/11/XX -----------------------------
4.720,00 (400) Proveedores
a (609) Pappels por compras 150,00
a (472) Hacienda Pública, IVA Soportado 27,00
a (572 ) Banco, c/c 4.543,00
17 -------------------- 15/12/XX -----------------------------
23.600,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías 20.000,00
a (477) H.P. IVA Repercutido 3.600,00
ASIENTO DE LIQUIDACIÓN DE IVA
18 -------------------- 31/12/XX -----------------------------
3.960,00 (477) Hacienda Pública, IVA Repercutido
a (472) Hacienda Pública, IVA Soportado 2.412,00
a (4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA 1.548,00
ASIENTOS DE REGULARIZACIÓN RESULTADOS DEL EJERCICIO
19 -------------------- 31/12/XX -----------------------------
14.150,00 (129) Resultados del ejercicio
a (600) Compras de mercaderías 12.000,00
a (628) Suministros 150,00
a (621) Arrendamientos y cánones 2.000,00
20 -------------------- 31/12/XX -----------------------------
22.000,00 (700) Ventas de mercaderías
500,00 (608) Devolución de compras
100,00 (606) Descuentos s/ compras p.p.p.
150,00 (609) Rappels por compras
a (129) Resultados del ejercicio 22.750,00

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 149


UNIDAD 7 CONTABILIZACIÓN DE COMPRAS DE MERCADERÍAS

ASIENTO DE CIERRE DEL EJERCICIO


21 -------------------- 31/12/XX -----------------------------
3.952,00 (572) Banco, c/c
30.000,00 (100) Capital Social
2.000,00 (400) Proveedores
1.548,00 (4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA
8.600,00 (129) Resultados del ejercicio
a (216) Mobiliario 3.000,00
a (430) Clientes 29.600,00
a (218) Elementos de transporte 12.000,00
a (570) Caja 1.500,00
198.947,00 -------------------- ------------------------- 198.947,00

2.- LIBRO MAYOR (ASIENTOS 1 AL 17)

Debe (216) MOBILIARIO Haber Debe (218) ELEMENTOS TPTE. Haber


3.000,00 12.000,00
3.000,00 12.000,00

Debe (430) CLIENTES Haber Debe (572) BANCO, c/c Haber


12.000,00 6.000,00 10.000,00 1.000,00
1.860,00 1.860,00 6.000,00 5.000,00
23.600,00 7.860,00 1.860,00 1.000,00
37.460,00 17.860,00 4.310,00
2.360,00
3.422,00
177,00
4.543,00
21.812,00
Debe (570) CAJA Haber Debe (100) CAPITAL SOCIAL Haber
1.000,00 30.000,00
500,00 30.000,00
1.500,00
Debe (4750) HP ACREED. IVA Haber Debe (400) PROVEEDORES Haber
1.000,00 1.000,00 590,00 2.000,00
1.000,00 1.000,00 4.310,00 4.900,00
3.540,00 3.540,00
4.720,00 4.720,00
13.160,00 15.160,00
Debe (401) EFECTOS A PAGAR Haber Debe (600) COMPRAS MERCD. Haber
5.000,00 5.000,00 5.000,00
4.310,00 4.310,00 3.000,00
9.310,00 9.310,00 4.000,00
12.000,00
Debe (472) HP. IVA SOPORTADO Haber Debe (608) DEVOL. COMPRAS Haber
900,00 90,00 500,00
360,00 18,00 500,00
540,00 27,00
27,00 135,00
720,00
2.547,00
CONTABILIZACIÓN DE COMPRAS DE MERCADERÍAS UNIDAD 7

Debe (700) VENTAS MERCAD. Haber Debe (477) HP IVA Repercutido Haber
2.000,00 360,00
20.000,00 3.600,00
22.000,00 3.960,00
Debe (621) ARRENDAMIENTOS Haber Debe (606) DTO. COMPRA P.P.P. Haber
2.000,00 100,00
2.000,00 100,00
Debe (628) SUMINISTROS Haber Debe (609) RAPPELS COMPRAS Haber
150,00 150,00
150,00 150,00

3.- BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (realizado después del asiento 17)

SUMAS SALDOS
CUENTAS
Debe Haber Deudor Acreedor
(572) BANCO, C/C ……………. 17.860,00 21.812,00 - 3.952,00
(100) CAPITAL SOCIAL …....... - 30.000,00 - 30.000,00
(621) ARRENDAMIENTOS …... 2.000,00 - 2.000,00 -
(472) H.P. IVA SOPORTADO … 2.547,00 135,00 2.412,00 -
(600) COMPRA DE MERCAD… 12.000,00 - 12.000,00 -
(400) PROVEEDORES ………... 13.160,00 15.160,00 - 2.000,00
(216) MOBILIARIO …………… 3.000,00 - 3.000,00 -
(401) EFECTOS CO. A PAGAR.. 9.310,00 9.310,00 - -
(608) DEVOL. COMPRAS ……. - 500,00 - 500,00
(606) DTO. COMPRAS P.P.P. - 100,00 - 100,00
(628) SUMINISTROS …………. 150,00 - 150,00 -
(570) CAJA …………………….. 1.500,00 - 1.500,00 -
(430) CLIENTES ………………. 37.460,00 7.860,00 29.600,00 -
(700) VENTA DE MERCAD. …. - 22.000,00 - 22.000,00
(477) H.P. IVA REPERCUTIDO. - 3.960,00 - 3.960,00
(4750) H.P. ACREEDORA IVA . 1.000,00 1.000,00 - -
(60) RAPPELS COMPRAS ……. - 150,00 - 150,00
(228) ELEMENTOS TRANSP…. 12.000,00 - 12.000,00 -
TOTALES .......………………… 111.987,00 111,987,00 62.662,00 62.662,00

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 151


UNIDAD 7 CONTABILIZACIÓN DE COMPRAS DE MERCADERÍAS

BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (realizado después de las regularizaciones)

SUMAS SALDOS
CUENTAS
Debe Haber Deudor Acreedor
(572) BANCO, C/C ………….…. 17.860,00 21.812,00 - 3.952,00
(100) CAPITAL SOCIAL …….... - 30.000,00 - 30.000,00
(621) ARRENDAMIENTOS …... 2.000,00 2.000,00 - -
(472) H.P. IVA SOPORTADO … 2.547,00 2.547,00 - -
(600) COMPRA DE MERCAD… 12.000,00 12.000,00 - -
(400) PROVEEDORES ………... 13.160,00 15.160,00 - 2.000,00
(216) MOBILIARIO …………… 3.000,00 - 3.000,00 -
(401) EFECTOS CO. A PAGAR 9.310,00 9.310,00 - -
(608) DEVOL. COMPRAS ……. 500,00 500,00 - -
(606) DTO. COMPRAS P.P.P. … 100,00 100,00 - -
(628) SUMINISTROS …………. 150,00 150,00 - -
(570) CAJA …………………….. 1.500,00 - 1.500,00 -
(430) CLIENTES ………………. 37.460,00 7.860,00 29.600,00 -
(700) VENTA DE MERCAD. …. 22.000,00 22.000,00 - -
(477) H.P. IVA REPERCUTIDO 3.960,00 3.960,00 - -
(4750) H.P. ACREEDORA IVA . 1.000,00 2.548,00 - 1.548,00
(60) RAPPELS COMPRAS ……. 150,00 150,00 - -
(228) ELEMENTOS TRANSP…. 12.000,00 - 12.000,00 -
(129) RESULTADOS EJERCICIO 14.150,00 22.750,00 - 8.600,00
TOTALES .......………………… 152.847,00 152.847,00 46.100,00 46.100,00

Balance de Situación

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO


(216) Mobiliario 3.000,00 (100) Capital Social 30.000,00
(570) Caja 1.500,00 (400) proveedores 2.000,00
(430) Clientes 29.600,00 (4750) H.P. Acreedora IVA 1.548,00
(218) Elementos de transporte 12.000,00 (129) Resultados ejercicio 8.600,00
(572) Banco, c/c -3.952,00
TOTAL 42.148,00 TOTAL 42.148,00
CONTABILIZACIÓN DE COMPRAS DE MERCADERÍAS UNIDAD 7

7.10 Actividades de profundización


La empresa “Comercial Divertidulces, S.L.” ha realizado a lo largo del año 20XX las
siguientes operaciones:

01/07. Aportación de 20.000 € en una cuenta bancaria como capital inicial.


31/07. Compra de mercaderías por importe de 6.000 € más IVA. En la factura se
incluyen 100 € de portes. Se paga el total de la factura por banco.
29/08. Se devuelven 500 € más IVA de mercaderías por estar en mal estado. Esta
devolución se contabiliza como un anticipo al proveedor.
26/09. Venta de mercaderías por importe de 9.000 € más IVA. El cliente paga al contado
1.000 € y el resto mediante cheque que ingresamos en el banco.
14/10. Compramos mercaderías al proveedor por importe de 2.000 € más IVA. Se
descuenta el anticipo y se paga la totalidad con cheque del banco.
31/10. Se paga por banco el alquiler del local, que asciende a 500 € más IVA.
08/11. Compra de mercaderías por importe de 1.000 € más IVA. Se incluye en factura
un descuento comercial del 2%. La compra se hace a crédito.
10/11. Enviamos cheque por la compra anterior. Como pagamos al contado, el
proveedor concede un descuento del 3% sobre la factura.
12/12. Pagamos por banco la factura del suministro eléctrico, que asciende a 200 €, más
IVA.

Trabajo a realizar

• Libro Diario
• Libro Mayor
• Balance de Comprobación
• Balance de Situación

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 153


UNIDAD 7 CONTABILIZACIÓN DE COMPRAS DE MERCADERÍAS

7.11 Actividades de aprendizaje y comprensión

1.- Contesta Verdadero ó Falso a las siguientes cuestiones:

a) Cuando una compra se paga en el momento de la entrega de los bienes se dice que se
ha realizado a crédito.
b) Los anticipos entregados a proveedores no devengan IVA hasta que se reciben las
mercaderías.
c) El coste de los transportes incluidos en factura se contabilizan como un mayor coste
de las mercaderías, y por tanto, formarán parte del precio de adquisición.
d) Las compras a crédito se contabilizan en la cuenta de “Proveedores”.
e) El IVA devengado en las devoluciones de compras de mercaderías se contabiliza en
la cuenta de IVA Repercutido.
f) El descuento por pronto pago nunca se contabiliza, sino que hace que se minore el
importe de las compras.

2.- Completa las siguientes frases:

a) El IVA devengado en una factura de un proveedor se contabiliza en la cuenta


________________.
b) Los rappels son ______________ por volumen de compras y se conceden al alcanzar
una cifra determinada de compras.
c) El descuento aplicado en una compra por realizarla al contado se denomina descuen-
to ______________________.
d) El documento que se realiza para abonar una cantidad a un cliente, por devoluciones
de género, descuentos, etc., se denomina _________________.

3.- Confecciona la factura de la empresa “DISMOVISA, S.L.”, que vende a su cliente


“MARTOS, S.A.” el día 12 de abril los siguientes artículos:

1.000 Kgs de artículo A, a 2 €/kg.


50 bidones de 100 litros cada uno del artículo B, a 3 €/litro.

Los envases (bidones), se facturan a 12 € la unidad.


Incluye en la factura 150 € de portes.
Incluye en la factura un descuento comercial del 4 %

Confecciona la factura correspondiente, aplicando el 18% de IVA.


Los datos necesarios debes inventarlos.

La forma de pago de la factura es una letra de cambio con vencimiento 12 de julio.

Puedes utilizar este modelo:


CONTABILIZACIÓN DE COMPRAS DE MERCADERÍAS UNIDAD 7

Factura comercial

Fecha:
Factura nº:

Concepto Cantidad Precio unit. Importe

Base Imponible ……………………………………...


IVA 18% …………………………………………….
Total factura ……………………………………….

Forma de pago:

4.- Realiza el asiento contable que registrará en el Diario la empresa “MARTOS, S.A.”.

5.- Confecciona la Letra de Cambio que librará DISMOVISA, S.L. La letra es aceptada
por MARTOS, S.A.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 155


UNIDAD 7 CONTABILIZACIÓN DE COMPRAS DE MERCADERÍAS

6.- Realiza el asiento contable que registrará MARTOS por la Letra que le ha sido girada.

7.- Realiza la NOTA DE ABONO que tendrá que hacer DISMOVISA si la empresa
MARTOS devuelve 100 litros del artículo B y la mitad de los envases.

NOTA DE ABONO

Fecha:
Nota abono nº:

Concepto Cantidad Precio unit. Importe

Base Imponible ……………………………………...


IVA 18% …………………………………………….
Total nota de abono ….…………………………….

8.- Realiza el asiento contable que registrará MARTOS por la nota de abono.
Unidad 8 Contabilidad de ventas de mercaderías
8.1 Venta de mercaderías
Al igual que ocurre con las compras de mercaderías, una de las operaciones más
comunes de las empresas es la venta de mercaderías y de productos terminados. En esta
ocasión, será la empresa vendedora la que expida la factura, con los requisitos y
formalidades que se han explicado en la unidad anterior.

El IVA se devenga en el momento de la entrega de los bienes o prestación del servicio al


cliente, y, por tanto, es entonces cuando se debe contabilizar.

Según el momento en el que se realiza el cobro de las ventas, distinguimos:


• Ventas al contado.
• Ventas a crédito.

8.2 Ventas al contado


Son ventas al contado aquellas en las que el cobro se realiza de forma simultánea con la
venta o la prestación del servicio. Este cobro, a su vez, se puede realizar de las siguientes
formas:
• En efectivo, cuando el cobro se recibe con dinero líquido.
• Por banco, cuando el cobro se realiza mediante ingreso en banco, cheques, pagarés,
transferencias, tarjetas, etc.

Contabilización de ventas al contado:

Vamos a imaginar que realizamos una venta a un cliente por importe de 2.000 €, más
IVA, recibiendo 500 € en efectivo y el resto nos lo paga con un cheque que ingresamos en el
banco. El asiento a realizar sería el siguiente:

---------------------- XX ----------------------------
500,00 (570) Caja
1.860,00 (472) Banco, c/c
a (700) Ventas de mercaderías 2.000,00
a (477) Hª Pª, IVA Repercutido 360,00
----------------------- -----------------------------

8.3 Anticipos de clientes


Tal como se ha explicado en la unidad anterior, en algunas ocasiones los clientes
entregan un determinado importe a cuenta de unas mercancías que posteriormente se
enviarán. Estas entregas a cuenta reciben el nombre de anticipos. En el momento que se
hace el anticipo se devenga una cuota de IVA, que, por consiguiente, habrá que contabilizar.
Por tanto, en cada anticipo se habrá recibido una parte de IVA y otra como anticipo de la
venta. Los anticipos de clientes se contabilizan en la cuenta (438) Anticipos de clientes, que
es una cuenta de Pasivo, ya que representa un derecho en favor de nuestro cliente; es decir,
una obligación para quien recibe el anticipo. Esta cuenta se saldará cuando se entreguen las
mercaderías, con abono a la cuenta (700) Ventas de mercaderías.
UNIDAD 8 CONTABILIDAD DE VENTAS DE MERCADERÍAS

Ejemplo

Recibimos 1.000 € de un cliente como anticipo de un pedido de mercaderías que


asciende a 4.000 € más IVA:

---------------------- XX ----------------------------
1.000,00 (570) Caja
a (438) Anticipos de clientes 847,46
a (477) Hª Pª, IVA Repercutido 152,54
----------------------- -----------------------------

Observa que de los 1.000 € anticipados, la cuota de IVA de 152,54 € se corresponde con
el 18/% de 847,46 €. Para calcular la base imponible, dividimos 1.000 entre 1,18.
Base Imponible = 1.000€ / 1,16 = 862,07€
IVA = 18% de 847,46 = 152,54€

Cuando se entreguen las mercancías, contabilizaremos la venta y saldaremos la cuenta


de anticipos.

---------------------- XX ----------------------------
847,46 (438) Anticipos de clientes
3.720,00 (430) Clientes ó (57-) Caja/Banco c/ c
a (700) Ventas de mercaderías 4.000,00
a (477) Hª Pª, IVA Repercutido 567,46
----------------------- -----------------------------

En la cuenta de ventas contabilizaremos el valor de las mercaderías = 4.000 €


La cuota de IVA pendiente de contabilizar será :

18% de (4.000-847,46) = 18% de 3.152,54 = 567,46€


Aplicamos el anticipo pagado por el cliente.
El resto corresponde a la venta a crédito o tesorería, 4,567,46 €– 847,46€ =3.720,00€

8.4 El transporte en las ventas


En ocasiones las empresas incluyen en sus facturas portes. Vamos a distinguir dos tipos
de portes, según quien haga el transporte:

• La propia empresa vendedora realiza el transporte y repercute el importe en la


factura.
• La empresa vendedora contrata un transportista al que paga los portes y luego los
repercute a su cliente en la factura.

En el primer caso se trata de un ingreso que obtiene la empresa vendedora. Este ingreso
es de naturaleza diferente a la venta propiamente dicha; la cuenta en la que se contabiliza es
(759) Ingresos por servicios diversos, que es una cuenta de regularización que funciona
como la cuenta de Venta de mercaderías. En caso de que la empresa, entre sus actividades
habituales hiciera transportes, la cuenta a utilizar sería la (705) Prestaciones de servicios.
CONTABILIDAD DE VENTAS DE MERCADERÍAS UNIDAD 8

---------------------- XX ----------------------------
1.298,00 (430) Clientes ó (57-) Caja/Banco c/ c
a (700) Ventas de mercaderías 1.000,00
a (759) Ingresos servicios diversos 100,00
a (705) Prestaciones de servicios
a (477) Hª Pª, IVA Repercutido 198,00
----------------------- -----------------------------
En el segundo caso, en realidad se trata de recuperar el importe pagado por el vendedor
al transportista y que luego se factura al cliente.
Por un lado, al recibir la factura de los portes, la empresa contabilizará el gasto en la
cuenta (624) Transportes

---------------------- XX ----------------------------
100,00 (624) Transportes
18,00 (472) Hª Pª, IVA Soportado
a (572) Banco, c/c 118,00
----------------------- -----------------------------
Y por otro, cuando el vendedor incluye en la factura los portes:
---------------------- XX ----------------------------
1.298,00 (430) Clientes ó (57-) Caja/Banco c/ c
a (700) Ventas de mercaderías 1.000,00
a (759) Ingresos servicios diversos 100,00
a (477) Hª Pª, IVA Repercutido 198,00
----------------------- -----------------------------

8.5 Venta de mercaderías a crédito


Las ventas a crédito son aquéllas en las que el cobro no se realiza en el mismo momento
de la venta. Cuando se realiza la venta, el importe queda registrado en la cuenta (430)
Clientes, permaneciendo el saldo en esta cuenta hasta que se haya cobrado la totalidad del
importe de la factura. El cobro de las ventas a crédito se efectúa de diferentes formas: en
efectivo o mediante bancos; de una sola vez o en varios plazos.

8.5.1 Contabilización de ventas a crédito:

---------------------- XX ----------------------------
1.239,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías 1.050,00
a (477) Hª Pª, IVA Repercutido 189,00
----------------------- -----------------------------

Cuando se cobre posteriormente al cliente, el asiento a realizar será:

---------------------- XX ----------------------------
1.239,00 (570-572) Caja - Bancos
a (430) Clientes 1.239,00
----------------------- -----------------------------

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 159


UNIDAD 8 CONTABILIDAD DE VENTAS DE MERCADERÍAS

8.5.2 Contabilización de emisión de Letras de Cambio

Al igual que hemos visto en la unidad anterior, es muy común que las ventas a crédito se
materialicen en un documento llamado Letra de Cambio. Es la empresa vendedora la que
ordena a la compradora que le pague en una fecha, mediante la emisión de una Letra de
Cambio.
El hecho de que el derecho de cobro se materialice en una Letra de Cambio, debe
reflejarse en la contabilidad. Este derecho de crédito que antes figuraba en la cuenta (430)
Clientes deberá reflejarse en la cuenta (4310) Efectos comerciales en cartera. Esta es una
cuenta de Activo, que refleja los derechos de cobro a clientes que se han materializado en
Letras de Cambio. Funciona como la cuenta de clientes, es decir, se cargará a su nacimiento
y se abonará, cuando se cobren, a cuentas de tesorería ((570) Caja y (572) Bancos).

En la unidad anterior hemos visto un ejemplo en el que se vende a crédito y que el


vendedor gira (emite) una Letra de Cambio, cuyo vencimiento es el 03/05/20XX. El
nominal, o importe de la Letra es de 1.239 €.

El asiento a realizar por la empresa vendedora, sería:

---------------------- XX ----------------------------
1.239,00 (4310) Efectos comerciales en cartera
a (430) Clientes 1.239,00
----------------------- -----------------------------

La cuenta (430) Clientes, quedará saldada. El derecho de cobro aparece en la cuenta


(4310) Efectos comerciales en cartera.

8.6 Devolución de ventas de mercaderías


A veces los clientes devuelven, por diversos motivos, parte o la totalidad de las
mercancías que han comprado. Esta circunstancia se debe reflejar en la cuenta (708)
Devoluciones de ventas y operaciones similares. Esta es una cuenta de regularización que
funciona como las cuentas de gastos, ya que su efecto es minorar las ventas.

Estas devoluciones están sujetas de la misma forma que lo estuvo la venta original y, por
tanto, se deberá anotar en la cuenta de IVA (477) Hª Pª IVA Repercutido. Al tratarse de una
devolución, hay que disminuir el IVA correspondiente a esa devolución.

Cuando un cliente devuelve mercaderías, se genera un crédito a favor del cliente, al


contrario de lo que sucede con la venta. Para saldar este crédito, se pueden utilizar las
siguientes modalidades:

• En efectivo: Al cliente se le devuelve el dinero en metálico.


• Mediante bancos: Se le devuelve el importe mediante cheque, transferencia, etc.
• A crédito: Minorando el derecho de cobro generado en la venta.
• Como un anticipo, este importe se descontará en posteriores ventas.
CONTABILIDAD DE VENTAS DE MERCADERÍAS UNIDAD 8

8.6.1 Contabilización de devoluciones de ventas

---------------------- XX ----------------------------
200,00 (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares
36,00 (477) Hª Pª, IVA Repercutido
a (430) Clientes 236,00
----------------------- -----------------------------

8.6.2 Saldar el crédito

a) Al contado, devolviendo el dinero al cliente:

---------------------- XX ----------------------------
236,00 (430) Clientes
a (570/572) Caja - Bancos 236,00
----------------------- -----------------------------

b) Como un anticipo, el saldo a favor del cliente lo descontaremos en otra venta:

---------------------- XX ----------------------------
236,00 (430) Clientes
a (438) Anticipos de clientes 200,00
a (477) Hª Pª, IVA Repercutido 36,00
----------------------- -----------------------------
En caso de considerarlo como un anticipo, en la posterior venta no se contabiliza el IVA
repercutido para no duplicarlo, ya que se ha contabilizado en el anticipo.

8.7 Descuentos por pronto pago


Como hemos visto anteriormente, es frecuente que en ocasiones se realicen operaciones
comerciales en las que se concedan descuentos por realizar el pago de facturas en el mismo
momento de la factura. Esto asegura el cobro de las ventas, eliminando incertidumbre y la
posibilidad de impagados y morosidad. Este descuento supone una minoración del ingreso
por ventas para la empresa vendedora. Por lo tanto cuando este descuento se incluye en la
factura se contabilizará como menor importe de la venta. Si, por el contrario, este descuento
se realizara posteriormente a la venta, se debe reflejar en la cuenta (706) Descuentos sobre
ventas por pronto pago. Esta es una cuenta de regularización que funciona como una
cuenta de gastos. En el caso de que se conceda este tipo de descuento, hay que tener en
cuenta el IVA Repercutido, ya que supone un menor importe de la venta.
En cuanto al momento en el que se concede el descuento y a la forma de reflejarlo en
los documentos, encontramos dos modalidades:

ƒ Descuento incluido en factura. El descuento se refleja en la misma factura de la


venta de mercaderías y se descuenta en la Base Imponible. No se contabiliza el
descuento. Se deduce de la cifra de ventas.
ƒ Descuento fuera de factura. Se realiza después de hecha la factura. En este caso es
muy común reflejarlo en una Nota de abono. Se incluirá en la nota la cuota de IVA
que corresponda. Se contabiliza en la cuenta (706).

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 161


UNIDAD 8 CONTABILIDAD DE VENTAS DE MERCADERÍAS

En la unidad anterior hemos puesto como ejemplo de descuento incluido en factura el


siguiente documento emitido por Almacenes Centrales:

Almacenes Centrales, S.L.


C/ Mayor, 1
28001 Madrid
CIF B28123456

Distribuciones Rioja, S.L.


C/ Archiduque, 12
26001 Logroño
CIF B26123456

Fecha: 12-10-20XX
Factura nº: 100

Concepto Cantidad Precio


Importe
Artículo XYZ 10 100,00
1.000,00
Artículo MNO 20 50,00
1.000,00
=======
Total bruto …………………………………………. 2.000,00
Descuento por pronto pago 5 % …………………… -100,00

Base Imponible ………………... 1.900,00


IVA 18% ………………………. 342,00
Total factura …………………. 2.242,00

El asiento a realizar por Almacenes Centrales sería el siguiente:

---------------------- 12/10/XX ----------------------------


2.242,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías 1.900,00
a (477) Hª Pª, IVA Repercutido 342,00
----------------------- -----------------------------

Ejemplo

Vendemos mercaderías a crédito por importe de 1.200 € más IVA, y unos días después
nuestro cliente nos paga con un cheque el importe de la venta. Le concedemos en ese
momento un descuento de 100,00 €, más el correspondiente IVA. En este caso, el descuento
no va incluido en factura, con lo que se contabilizó la venta sin descuentos.

b) El asiento por la venta sería:

---------------------- XX ----------------------------
1.416,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías 1.200,00
a (477) Hª Pª, IVA Repercutido 216,00
----------------------- -----------------------------
CONTABILIDAD DE VENTAS DE MERCADERÍAS UNIDAD 8

b) El asiento a realizar por el descuento no incluido en factura sería el siguiente:

---------------------- XX ----------------------------
100,00 (706) Descuentos s/ ventas por pronto pago
18,00 (477) Hª Pª, IVA Repercutido
a (430) Clientes 118,00
----------------------- -----------------------------

c) El asiento por el cobro sería:

---------------------- XX ----------------------------
1.298,00 (572) Banco, c/c
a (430) Clientes 1.298,00
----------------------- -----------------------------

8.8 Descuentos por volumen de ventas

Como se ha explicado en la unidad anterior, los rappels son bonificaciones concedidas


por alcanzar una cifra de ventas o por llegar a un número de unidades adquiridas. Este
rappel se suele calcular como un porcentaje sobre la cifra total de ventas, o sobre un número
determinado de unidades consumidas.

Tanto si este descuento o bonificación se incluye en factura como si se hace fuera de


ella, devenga el correspondiente IVA. En el acaso de que se incluya en la factura de la venta,
el importe minorará la cifra de ventas, y si se realiza con posterioridad a la venta, se
contabilizará en la cuenta (709) Rappels sobre ventas, que es una cuenta de regularización.
Se cargará en el momento de su concesión, debiendo saldarse al final del ejercicio, con
cargo a la cuenta (129) Resultados del ejercicio.

Rappel fuera de factura:

Al final del año, uno de nuestros clientes ha alcanzado una determinada cifra de
compras, por lo que le concedemos un rappel de 500,00 € y le enviamos un cheque por el
importe, más el IVA correspondiente. El asiento a realizar sería el siguiente:

---------------------- XX ----------------------------
500,00 (709) Rappels sobre ventas
90,00 (477) Hª Pª, IVA Repercutido
a (572) Banco, c/c 590,00
----------------------- -----------------------------

Rappel incluido en factura:

Cuando el Rappel se incluye en factura, en realidad se trata de un menor precio de venta,


y como tal, se contabilizará por ese menor precio. Por tanto, no tiene sentido reflejarlo en la
cuenta (709) Rappels sobre ventas, sino que directamente se contabilizará en la cuenta (700)
Venta de mercaderías.

En el siguiente ejemplo se ilustra una factura en la que se incluye un rappel por volumen
de venta de un 2%

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 163


UNIDAD 8 CONTABILIDAD DE VENTAS DE MERCADERÍAS

Almacenes Centrales, S.L.


C/ Mayor, 1
28001 Madrid
CIF B28123456

Distribuciones Rioja, S.L.


C/ Archiduque, 12
26001 Logroño
CIF B26123456

Fecha: 12-10-20XX
Factura nº: 100

Concepto Cantidad
Importe Precio
Artículo XYZ 10
1.000,00 100,00
Artículo MNO 20
1.000,00 50,00
=======
Total bruto …………………………………………. 2.000,00
Rappel 2 % ………………………………………… -40,00

Base Imponible ………………... 1.960,00


IVA 18% ………………………. 352,80
Total factura …………………. 2.312,80

El asiento a realizar sería el siguiente:

---------------------- 12/10/XX ----------------------------


2.312,80 (430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías 1.960,00
a (477) Hª Pª, IVA Repercutido 352,80
----------------------- -----------------------------

Al finalizar esta unidad didáctica, deberás ser capaz de:


ƒ Contabilizar las ventas de mercaderías al contado.
ƒ Conocer el funcionamiento de los anticipos de clientes.
ƒ Conocer el tratamiento de los transportes en las ventas.
ƒ Contabilizar las ventas a crédito.
ƒ Contabilizar las devoluciones de clientes.
ƒ Contabilizar los descuentos y rappels concedidos a clientes.
CONTABILIDAD DE VENTAS DE MERCADERÍAS UNIDAD 8

8.9 Actividades resueltas


Actividad resuelta número 1

El Balance de Situación de la empresa “Comercial, S.L.” el día 31/12 es el siguiente:


ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
(213) Maquinaria 16.000,00 (100)Capital Social 30.000,00
(430) Clientes 6.000,00 (4750) H.P. Acreedora IVA 1.500,00
(4310) Efectos comerc. en cartera 4.000,00 (400) Proveedores 3.500,00
(572) Banco, c/c 9.000,00
TOTAL 35.000,00 TOTAL 35.000,00

A lo largo del siguiente ejercicio económico se realizaron las siguientes operaciones:


• 20-01 Se paga por banco la deuda de IVA.
• 01-02 Se compran mercaderías por importe de 5.000 € más 18% de IVA. Se pagan
mediante transferencia bancaria.
• 12-02 Se cobran por banco los efectos comerciales en cartera.
• 28-02 Se venden mercaderías a crédito por importe de 3.000 €, más IVA.
• 14-03 El cliente anterior devuelve mercaderías por importe de 500 € más IVA.
• 25-03 Se gira un efecto comercial por la venta del 28-02. Descontando el importe la
devolución. El efecto vence el 25-04.
• 22-04 Se paga el consumo de energía por importe de 100 € más IVA.
• 25-04 El Banco nos abona el efecto girado el 25-03.
• 04-05 Venta a crédito de mercaderías por importe de 4.000 €, más 18% IVA.
• 21-05 El cliente anterior anticipa el pago mediante un ingreso en la cuenta del banco,
por lo que se le concede un descuento por pronto pago de 100 €, más IVA.
• 17-06 Compra de mercaderías por importe de 2.000 € más IVA. Se pagan mediante
cheque.
• 12-09 Venta de mercaderías por importe de 12.000 €, más IVA. Se cobran 2.000 €
con cheque y el resto a crédito.
• 08-11 Se concede un rappel por ventas de 200 € más IVA al cliente anterior. Se gira
efecto comercial por su deuda.
• 08-12 Se cobra por banco en efecto girado en el punto anterior.
• 28-12 Se paga por banco factura de teléfono por importe de 50 € más IVA.

Trabajo a realizar: Todos los asientos de la contabilidad de la empresa.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 165


UNIDAD 8 CONTABILIDAD DE VENTAS DE MERCADERÍAS

Debe Cuentas Haber


Asiento de apertura
1 ---------------------- 01-01-XX ----------------------------
16.000,00 (213) Maquinaria
6.000,00 (430) Clientes
4.000,00 (4310) Efectos comerciales en cartera
9.000,00 (572) Banco, c/c
a (100) Capital Social 30.000,00
a (4750) H.P. Acreedora por IVA 1.500,00
a (400) Proveedores 3.500,00
Asientos de operaciones comerciales
2 ---------------------- 20-01-XX ----------------------------
1.500,00 (4750) H.P. Acreedora por IVA
a (572) Banco, c/c 1.500,00
3 ---------------------- 01-02-XX ----------------------------
5.000,00 (600) Compras de mercaderías
900,00 (472) Hª Pª IVA Soportado
a (572) Banco, c/c 5.900,00
4 ----------------------- 12/02/XX ----------------------------
4.000,00 (572) Banco, c/c
a (4310) Efectos comerciales en cartera 4.000,00
5 --------------------- 28/02/XX -------------------------------
3.540,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías 3.000,00
a (477) H.P. IVA Repercutido 540,00
6 ---------------------- 14-03-XX -----------------------------
500,00 (708) Devoluciones de ventas
90,00 (477) Hª Pª IVA Repercutido
a (430) Clientes 590,00
7 ---------------------- 25/03/XX -----------------------------
2.950,00 (4310) Efectos comerciales en cartera
a (430) Clientes 2.950,00
8 -------------------- 22/04/XX -----------------------------
100,00 (628) Suministros
18,00 (472) Hª Pª IVA Soportado
a (572) Banco, c/c 118,00
9 -------------------- 23/04/XX -----------------------------
2.950,00 (572) Banco, c/c
a (4310) Efectos comerciales en cartera 2.950,00
10 -------------------- 04/05/XX -----------------------------
4.720,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías 4.000,00
a (477) H.P., IVA Repercutido 720,00
11 -------------------- 21/05/XX -----------------------------
100,00 (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago
18,00 (477) H. P., IVA Repercutido
4.602,00 (572) Banco, c/c
a (430) Clientes 4.720,00
-------------------- -----------------------------
CONTABILIDAD DE VENTAS DE MERCADERÍAS UNIDAD 8

12 -------------------- 17/06/XX -----------------------------


2.000,00 (600) Compras de mercaderías
360,00 (472) H.P. IVA Soportado
a (572) Banco, c/c 2.360,00
13 -------------------- 12/09/XX -----------------------------
12.160,00 (430) Clientes
2.000,00 (572) Banco, c/c
a (700) Ventas de mercaderías 12.000,00
a (477) H.P. IVA Repercutido 2.160,00
14 -------------------- 08/11/XX -----------------------------
200,00 (709) Rappels sobre ventas
36,00 (477) H.P. IVA Repercutido
a (430) Clientes 236,00
15 -------------------- 08/11/XX -----------------------------
11.924,00 (4310) Efectos comerciales en cartera
a (430) Clientes 11.924,00
16 -------------------- 08/12/XX -----------------------------
11.924,00 (572) Banco, c/c
a (4310) Efectos comerciales en cartera 11.924,00
17 -------------------- 28/12/XX -----------------------------
50,00 (628) Suministros
9,00 (472) H.P. IVA Soportado
a (572) Banco, c/c 59,00
ASIENTO DE LIQUIDACIÓN DE IVA
18 -------------------- 31/12/XX -----------------------------
3.276,00 (477) Hacienda Pública, IVA Repercutido
a (472) Hacienda Pública, IVA Soportado 1.287,00
a (4750) Hacienda Pública, acreedora IVA 1.989,00
ASIENTOS DE REGULARIZACIÓN RESULTADOS DEL EJERCICIO
19 -------------------- 31/12/XX -----------------------------
7.950,00 (129) Resultados del ejercicio
a (600) Compras de mercaderías 7.000,00
a (708) Devoluciones de ventas 500,00
a (628) Suministros 150,00
a (706) Descuentos sobre ventas pronto pago 100,00
a (709) Rappel sobre ventas 200,00
20 -------------------- 31/12/XX -----------------------------
19.000,00 (700) Ventas de mercaderías
a (129) Resultados del ejercicio 19.000,00
ASIENTO DE CIERRE DEL EJERCICIO
21 -------------------- 31/12/XX -----------------------------
30.000,00 (100) Capital Social
1.989,00 (4750) Hacienda Pública, acreedora por IVA
3.500,00 (400) Proveedores
11.050,00 (129) Resultados del ejercicio
a (213) Maquinaria 16.000,00
a (430) Clientes 6.050,00
a (572 ) Banco, c/c 24.489,00
-------------------- -------------------------

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 167


UNIDAD 8 CONTABILIDAD DE VENTAS DE MERCADERÍAS

2.- LIBRO MAYOR (ASIENTOS 1 AL 17)

D (213) Maquinaria H D (430) Clientes H D (4310) Ef. C. en cartera H


16.000,00 6.000,00 590,00 4.000,00 4.000,00
16.000,00 3.540,00 2.900,00 2.950,00 2.950,00
4.720,00 4.720,00 11.924,00 11.924,00
12.160,00 236,00 18.874,00 18.874,00
26.420,00 11.924,00
20.370,00
D (572) Bancos c/c H D (100) Capital Social H D (4750) H.P. Acreedora H
9.000,00 1.500,00 30.000,00 1.500,00 1.500,00
4.000,00 5.900,00 30.000,00 1.500,00 1.500,00
2.900,00 118,00
4.602,00 2.360,00
2.000,00 59,00
11.924,00 9.937,00
34.426,00
D (400) Proveedores H D (600) Compras de mcd H D (472) H.P. IVA Sop. H
3.500,00 5.000,00 900,00
3.500,00 2.000,00 18,00
7.000,00 360,00
9,00
1.287,00
D (700) Ventas mcd. H D (477) H.P. IVA Reperc. H D (708) Devol. Ventas H
3.000,00 90,00 540,00 500,00
4.000,00 18,00 720,00 500,00
12.000,00 36,00 2.160,00
19.000,00 144,00 3.420,00
D (628) Suministros H D (706) Dto. Vtas. P.p.p. H D (709) Rappels s/ ventas H
100,00 100,00 200,00
50,00 100,00 200,00
150,00

Notas:
El Mayor se ha confeccionado traspasando las operaciones del Diario justo antes de realizar la
liquidación de las cuentas de IVA. No incluye, por tanto los asientos 18 y siguientes.
CONTABILIDAD DE VENTAS DE MERCADERÍAS UNIDAD 8

3.- BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (realizado después del asiento 17)

SUMAS SALDOS
CUENTAS
Debe Haber Deudor Acreedor
(213) MAQUINARIA 16.000,00 - 16.000,00 -
(430) CLIENTES 26.420,00 20.370,00 6.050,00 -
(4310) EFECTOS COM. CART. 18.874,00 18.874,00 - -
(572) BANCO, C/C 34.426,00 9.937,00 24.489,00 -
(100) CAPITAL SOCIAL - 30.000,00 - 30.000,00
(4750) Hª Pª ACREEDORA IVA 1.500,00 1.500,00 - -
(400) PROVEEDORES - 3.500,00 - 3.500,00
(600) COMPRAS MERCADER. 7.000,00 - 7.000,00 -
(472) H.P. IVA SOPORTADO 1.287,00 - 1.287,00 -
(700) VENTAS MERCADERIAS - 19.000,00 - 19.000,00
(477) H.P. IVA REPERCUTIDO 144,00 3.420,00 - 3.276,00
(708) DEVOL. VENTAS 500,00 - 500,00 -
(628) SUMINISTROS 150,00 - 150,00 -
(706) DTO. S/ VENTAS P.P.P. 100,00 - 100,00 -
(709) RAPPEL S/ VENTAS 200,00 - 200,00 -
TOTALES .......………………… 106.601,00 106.601,00 55.776,00 55.776,00

Balance de Comprobación y Sumas y Saldos después de la regularización y liquidación de IVA

SUMAS SALDOS
CUENTAS
Debe Haber Deudor Acreedor
(213) MAQUINARIA 16.000,00 - 16.000,00 -
(430) CLIENTES 26.420,00 20.370,00 6.050,00 -
(4310) EFECTOS COM. CART. 18.874,00 18.874,00 - -
(572) BANCO, C/C 34.426,00 9.937,00 24.489,00 -
(100) CAPITAL SOCIAL - 30.000,00 - 30.000,00
(4750) Hª Pª ACREEDORA IVA 1.500,00 3.489,00 - 1.989,00
(400) PROVEEDORES - 3.500,00 - 3.500,00
(600) COMPRAS MERCADER. 7.000,00 7.000,00 - -
(472) H.P. IVA SOPORTADO 1.287,00 1.287,00 - -
(700) VENTAS MERCADERIAS 19.000,00 19.000,00 - -
(477) H.P. IVA REPERCUTIDO 3.040,00 3.040,00 - -
(708) DEVOL. VENTAS 500,00 500,00 - -
(628) SUMINISTROS 150,00 150,00 - -
(706) DTO. S/ VENTAS P.P.P. 100,00 100,00 - -
(709) RAPPEL S/ VENTAS 200,00 200,00 - -
(129) RESULTADOS EJERCICIO 7.950,00 19.000,00 - 11.050,00
TOTALES .......………………… 136.447,00 136.447,00 46.539,00 46.539,00
4.- BALANCE DE SITUACIÓN AL 31/12/XX

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO


(213) Maquinaria 16.000,00 (100) Capital Social 30.000,00
(430) Clientes 6.050,00 (4750) H.P. Acreedora IVA 1.989,00
(572) Banco, c/c 24.489,00 (400) Proveedores 3.500,00
(129) Resultados del ejercicio 11.050,00
TOTAL 46.539,00 TOTAL 46.539,00

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 169


UNIDAD 8 CONTABILIDAD DE VENTAS DE MERCADERÍAS

Actividad resuelta número 2

El Balance de Situación de la empresa “Monte-Ribera, S.L.” el día 31/12/X0 es el siguiente:

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO


(210) Terrenos y B.N. 12.000,00 (100) Capital Social 50.000,00
(211) Construcciones 24.000,00 (401) Efectos com. a pagar 4.000,00
(430) Clientes 6.000,00
(572) Banco, c/c 12.000,00
TOTAL 54.000,00 TOTAL 54.000,00

A lo largo del siguiente ejercicio de 20X1 se realizaron las siguientes operaciones:


• 21-01 Compra de mercaderías por 8.000 €, más IVA. Paga mediante cheque, por lo
que le conceden un descuento por pronto pago incluido en factura de 150 €.
• 31-01 Se emite giro por el saldo de clientes.
• 03-02 Se sacan del banco 1.000 € para Caja.
• 10-02 Venta a crédito de mercaderías por importe de 10.000 €, más IVA. Debido al
volumen de la operación, se concede un descuento en factura del 5%.
• 19-02 El cliente anterior devuelve mercaderías por importe de 800 € más IVA.
• 28-02 Se paga el efecto comercial pendiente mediante transferencia bancaria.
• 20-03 El cliente paga mediante cheque su factura del 10-02, una vez descontada la
devolución de mercaderías. Se ingresa el cheque en el banco.
• 02-04 Venta de mercaderías por importe de 5.000 €, más IVA. La operación se
realiza a crédito.
• 18-04 El cliente adelanta el pago de la operación anterior, realizándole un descuento
de 200 €. Paga mediante cheque que se ingresa en el banco.
• 02-06 Compra mercaderías por importe de 8.000 €, más 18% de IVA. El proveedor
carga en factura 400 € en concepto de portes. Se pagan mediante cheque.
• 30-06 Venta a crédito de mercaderías por importe de 9.000 € más IVA.
• 30-06 Se pagan en efectivo 200 € por transportes de la venta anterior.
• 07-07 Se le concede al cliente anterior un rappel fuera de factura de 500 € más IVA.
• 20-08 El cliente paga el importe de su deuda mediante cheque que se ingresa en el
banco.
• 25-10 Solicita un préstamo al banco por importe de 24.000 € para adquirir
maquinaria. El banco accede a la solicitud, ingresando el importe en el banco. El
préstamo se devolverá en 8 pagos bimestrales de 3.000 € cada uno.
• 31-10 Compra la maquinaria, cuyo coste total es de 24.000 € más el 18% de IVA. Se
paga mediante transferencia bancaria.
• 25-11 Venta de mercaderías a crédito por importe de 2.000 € más IVA. En la factura
se incluyen 100 € de descuento comercial.

Trabajo a realizar:
• Diario.
• Libro Mayor.
• Balances de Comprobación y de Situación.
CONTABILIDAD DE VENTAS DE MERCADERÍAS UNIDAD 8

Libro Diario

Debe Cuentas Haber


Asiento de apertura
1 ---------------------- 01-01-XX ----------------------------
12.000,00 (210) Terrenos y bienes naturales
24.000,00 (211) Construcciones
6.000,00 (430) Clientes
12.000,00 (572) Banco, c/c
a (100) Capital Social 50.000,00
a (401) Efectos comerciales a pagar 4.000,00
2 ---------------------- 21-01-XX ----------------------------
7.850,00 (600) Compras de mercaderías
1.413,00 (472) Hª Pª IVA Soportado
a (572) Banco, c/c 9.263,00
3 ---------------------- 31-01-XX ----------------------------
6.000,00 (572) Banco, c/c
a (430) Clientes 6.000,00
4 ----------------------- 03/02/XX ----------------------------
1.000,00 (570) Caja
a (572) Banco, c/c 1.000,00
5 --------------------- 10/02/XX -------------------------------
11.210,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías 9.500,00
a (477) H.P. IVA Repercutido 1.710,00
6 ---------------------- 19-02-XX -----------------------------
800,00 (708) Devoluciones de ventas
144,00 (477) Hª Pª IVA Repercutido
a (430) Clientes 944,00
7 ---------------------- 28/02/XX -----------------------------
4.000,00 (401) Efectos comerciales a pagar
a (572) Banco, c/c 4.000,00
8 ------------- -------- 20/03/XX ----------------------------
11.066,00 (572) Banco, c/c
a (430) Clientes 11.066,00
9 ------------------ -- 02/04/XX -----------------------------
5.900,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías 5.000,00
a (477) H.P., IVA Repercutido 900,00
10 -------------------- 18/04/XX -----------------------------
200,00 (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago
36,00 (477) H. P., IVA Repercutido
5.664,00 (572) Banco, c/c
a (430) Clientes 5.900,00
11 -------------------- 02/06/XX -----------------------------
8.400,00 (600) Compras de mercaderías
1.512,00 (472) H.P. IVA Soportado
a (572) Banco, c/c 9.912,00
-------------------- -----------------------------

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 171


UNIDAD 8 CONTABILIDAD DE VENTAS DE MERCADERÍAS

12 -------------------- 30/06/XX -----------------------------


10.620,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías 9.000,00
a (477) H.P. IVA Repercutido 1.620,00
13 -------------------- 30/06/XX -----------------------------
200,00 (624) Transportes
36,00 (472) H.P. IVA Soportado
a (570) Caja 236,00
14 -------------------- 07/07/XX -----------------------------
500,00 (709) Rappels sobre ventas
90,00 (477) H.P. IVA Repercutido
a (430) Clientes 590,00
15 -------------------- 20/08/XX -----------------------------
10.030,00 (572) Banco, c/c
a (430) Clientes 10.030,00
16 -------------------- 25/10/XX -----------------------------
24.000,00 (572) Banco, c/c
a (170) Deudas con ent. Cto. a L.P. 24.000,00
17 -------------------- 31/10/XX -----------------------------
24.000,00 (213) Maquinaria
4.320,00 (472) H.P. IVA Soportado
a (572) Banco, c/c 28.320,00
18 -------------------- 25/11/XX -----------------------------
2.242,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías 1.900,00
a (477) H.P. IVA Repercutido 342,00
ASIENTO DE LIQUIDACIÓN DE IVA
19 -------------------- 31/12/XX -----------------------------
4.302,00 (477) Hacienda Pública, IVA Repercutido
2.979,00 (470) Hacienda Pública, deudora por IVA
a (472) Hacienda Pública, IVA Soportado 7.281,00
ASIENTOS DE REGULARIZACIÓN RESULTADOS DEL EJERCICIO
20 -------------------- 31/12/XX -----------------------------
17.950,00 (129) Resultados del ejercicio
a (600) Compras de mercaderías 16.250,00
a (708) Devoluciones de ventas 800,00
a (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago 200,00
a (624) Transportes 200,00
a (709) Rappel sobre ventas 500,00
21 -------------------- 31/12/XX -----------------------------
25.400,00 (700) Ventas de mercaderías
a (129) Resultados del ejercicio 25.400,00
CONTABILIDAD DE VENTAS DE MERCADERÍAS UNIDAD 8

ASIENTO DE CIERRE DEL EJERCICIO


22 -------------------- 31/12/XX -----------------------------
50.000,00 (100) Capital Social
24.000,00 (170) Deudas con ent. cto. a L.P.
7.450,00 (129) Resultados del ejercicio
a (210) Terrenos y bienes naturales 12.000,00
a (211) Construcciones 24.000,00
a (430) Clientes 1.442,00
a (572 ) Banco, c/c 16.265,00
a (570) Caja 764,00
a (213) Maquinaria 24.000,00
a (470) H.P. deudora por IVA 2.979,00
327.314,00 -------------------- ------------------------- 327.314,00

2.- LIBRO MAYOR (ASIENTOS 1 AL 18)

D (210) Terrenos H D (211) Construcciones H D (430) Clientes H


12.000,00 24.000,00 6.000,00 6.000,00
12.000,00 24.000,00 11.210,00 944,00
5.900,00 11.066,00
10.620,00 5.900,00
2.242,00 590,00
35.972,00 10.030,00
34.530,00
D (572) Bancos H D (100) Capital Social H D (401) Ef. C. a pagar H
12.000,00 9.263,00 50.000,00 4.000,00 4.000,00
6.000,00 1.000,00 50.000,00 4.000,00 4.000,00
11.066,00 4.000,00
5.664,00 9.912,00
10.030,00 28.320,00
24.000,00 52.495,00
68.760,00
D (600) Compras de mcd H D (472) H.P. IVA Sop. H D (170) Deudas L.P. H
7.850,00 1.413,00 24.000,00
8.400,00 1.512,00 24.000,00
16.250,00 36,00
4.320,00
7.281,00
D (700) Ventas mcd. H D (477) H.P. IVA Reperc. H D (708) Devol. Ventas H
9.500,00 144,00 1.710,00 800,00
5.000,00 36,00 900,00 800,00
9.000,00 90,00 1.620,00
1.900,00 240,00 342,00
25.400,00 4.572,00
D (570) Caja H D (706) Dto. Vtas. p.p.p. H D (624) Transportes H
1.000,00 236,00 200,00 200,00
1.000,00 236,00 200,00 200,00

D (213) Maquinaria H D (709) Rappels s/ ventas H


24.000,00 500,00
24.000,00 500,00

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 173


UNIDAD 8 CONTABILIDAD DE VENTAS DE MERCADERÍAS

3.- BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (realizado después del asiento 18)

SUMAS SALDOS
CUENTAS
Debe Haber Deudor Acreedor
(210) TERRENOS Y B. NATUR. 12.000,00 - 12.000,00 -
(211) CONSTRUCCIONES 24.000,00 - 24.000,00 -
(430) CLIENTES 35.972,00 34.530,00 1.442,00 -
(572) BANCO, C/C 68.760,00 52.495,00 16.265,00 -
(100) CAPITAL SOCIAL - 50.000,00 - 50.000,00
(401) EFECTOS COM. PAGAR 4.000,00 4.000,00 - -
(600) COMPRAS MERCADER. 16.250,00 - 16.250,00 -
(472) H.P. IVA SOPORTADO 7.281,00 - 7.281,00 -
(700) VENTAS MERCADERIAS - 25.400,00 - 25.400,00
(477) H.P. IVA REPERCUTIDO 270,00 4.572,00 - 4.302,00
(708) DEVOL. VENTAS 800,00 - 800,00 -
(570) CAJA 1.000,00 236,00 764,00 -
(706) DTO. S/ VENTAS P.P.P. 200,00 - 200,00 -
(624) TRANSPORTES 200,00 - 200,00 -
(709) RAPPEL S/ VENTAS 500,00 - 500,00 -
(170) DEUDAS A L.P. - 24.000,00 - 24.000,00
(213) MAQUINARIA 24.000,00 - 24.000,00 -
TOTALES .......………………… 195.233,00 195.233,00 103.702,00 103.702,00

Balance de Comprobación y Sumas y Saldos después de la regularización y liquidación de IVA

SUMAS SALDOS
CUENTAS
Debe Haber Deudor Acreedor
(210) TERRENOS Y B. NATUR. 12.000,00 - 12.000,00 -
(211) CONSTRUCCIONES 24.000,00 - 24.000,00 -
(430) CLIENTES 35.972,00 34.530,00 1.442,00 -
(572) BANCO, C/C 68.760,00 52.495,00 16.265,00 -
(100) CAPITAL SOCIAL - 50.000,00 - 50.000,00
(401) EFECTOS COM. PAGAR 4.000,00 4.000,00 - -
(600) COMPRAS MERCADER. 16.250,00 16.250,00 - -
(472) H.P. IVA SOPORTADO 7.281,00 7.281,00 - -
(700) VENTAS MERCADERIAS 25.400,00 25.400,00 - -
(477) H.P. IVA REPERCUTIDO 4.572,00 4.572,00 - -
(708) DEVOL. VENTAS 800,00 800,00 -
(570) CAJA 1.000,00 236,00 764,00 -
(706) DTO. S/ VENTAS P.P.P. 200,00 200,00 - -
(624) TRANSPORTES 200,00 200,00 - -
(709) RAPPEL S/ VENTAS 500,00 500,00 - -
(170) DEUDAS A L.P. - 24.000,00 - 24.000,00
(213) MAQUINARIA 24.000,00 - 24.000,00 -
(470) H.P. DEUDORA POR IVA 2.979,00 - 2.979,00 -
(129) RESULTADOS EJERCICIO 18.100,00 25.550,00 - 7.450,00
TOTALES .......………………… 246.014,00 246.014,00 81.450,00 81.450,00
CONTABILIDAD DE VENTAS DE MERCADERÍAS UNIDAD 8

4.- BALANCE DE SITUACIÓN AL 31/12/XX

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO


(210) Terrenos y B.N. 12.000,00 (100) Capital Social 50.000,00
(211) Construcciones 24.000,00 (170) Deudas ent. cto. L.P. 24.000,00
(430) Clientes 1.442,00 (129) Resultado del ejercicio 7.450,00
(572) Banco, c/c 16.265,00
(570) Caja 764,00
(213) Maquinaria 24.000,00
(470) H.P. deudora por IVA 2.979,00
TOTAL 81.450,00 TOTAL 81.450,00

8.10 Actividades de profundización


Registra en el Libro Diario las siguientes operaciones comerciales:

1) Aportación de Capital, mediante ingreso en el banco, por 30.000 €.


2) Compra de mercaderías por importe de 4.000 € más IVA, se paga por banco.
3) Venta de mercaderías por importe de 7.000 € más IVA. En la factura se incluye un rappel
de 200 €. La venta se realiza a crédito.
4) El cliente de la venta anterior devuelve mercaderías por importe de 200 € (netos), más
IVA.
5) Concedemos al cliente anterior un descuento por pronto pago del 2% sobre el importe de
su deuda. Nos paga mediante cheque que ingresamos en la cuenta del banco.
6) Compra de mercaderías a crédito por importe de 3.000 € más IVA.
7) Venta de mercaderías por importe de 4.000 € más IVA. En la factura se incluyen 300 € de
portes. Se cobra la venta mediante cheque que se ingresa en el banco.
8) El cliente anterior devuelve mercaderías por importe de 150 € más IVA. El importe total
se contabiliza como un anticipo del cliente.
9) Venta al mismo cliente por importe de 2.000 € más IVA. Se aplica el anticipo anterior.
Paga mediante transferencia bancaria.

Realiza el asiento de liquidación de IVA correspondiente al ejercicio.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 175


UNIDAD 8 CONTABILIDAD DE VENTAS DE MERCADERÍAS

8.11 Actividades de aprendizaje y comprensión

1.- Contesta Verdadero ó Falso a las siguientes cuestiones:

a) Los anticipos de clientes devengan IVA.


b) Los anticipos de clientes representan un derecho de cobro y figurarán en el Activo
del Balance.
c) El transporte incluido en las facturas a clientes se contabilizará dentro de la propia
cuenta de Venta de Mercaderías.
d) Las devoluciones de ventas de mercaderías se contabilizarán al Haber de la cuenta
708.
e) Los descuentos por pronto pago se contabilizarán siempre en la cuenta 706, tanto si
este descuento se incluye en factura, como si se realiza posteriormente.
f) Los rappels aplicados dentro de factura no se contabilizan en la cuenta 709, sino que
directamente se deducen del importe de la venta.
g) En una factura en la que se descuenta un anticipo de clientes, la base imponible y la
cuota de IVA se calculan después de restar el anticipo.

2.- Completa las siguientes frases, o tacha lo que no corresponda, según proceda:

a) La cuenta 438 “Anticipos de clientes” es una cuenta de _______________________.


b) El documento que se utiliza para abonar las mercancías devueltas se denomina
_________________.
c) La cuenta a utilizar por el IVA correspondiente a una devolución de mercaderías de
un cliente se llama H.P. IVA Repercutido/Soportado, y se registrará en el libro de
facturas Emitidas/Recibidas.
d) Cuando un crédito de clientes se materializa en una letra de cambio, este crédito se
contabilizará en la cuenta _____________________________.
e) Los descuentos por volumen de ventas se denominan _____________________.

3.- Confecciona la factura de la empresa “BRICOLAJE, S.L.”, que vende a su cliente


“MANITAS, S.A.” el día 1 de junio los siguientes artículos:

150 unidades de artículo XYZ, a 3,50 €/unidad


300 unidades de artículo MNO, a 8 €/unidad
Portes, 80 €
En la factura se aplica un descuento comercial del 3%
También se incluye un rappel del 2%

Confecciona la factura correspondiente, aplicando el 18% de IVA.


Los datos necesarios debes inventarlos.

La forma de pago de la factura es una letra de cambio con vencimiento 1 de agosto.

Puedes utilizar el siguiente modelo:


CONTABILIDAD DE VENTAS DE MERCADERÍAS UNIDAD 8

Factura comercial

Fecha:
Factura nº:

Concepto Cantidad Precio unit. Importe

Base Imponible ……………………………………...


IVA 18% …………………………………………….
Total factura ……………………………………….

Forma de pago:

4.- Realiza el asiento contable que registrará en el Diario la empresa “BRICOLAJE, S.L.”.

5.- Realiza la NOTA DE ABONO que tendrá que hacer BRICOLAJE si la empresa
MANITAS devuelve 30 unidades del artículo XYZ y 20 de MNO.
En la nota de abono hay que emplear los mismos descuentos y rappel que en la factura de la
venta.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 177


UNIDAD 8 CONTABILIDAD DE VENTAS DE MERCADERÍAS

NOTA DE ABONO

Fecha:
Nota abono nº:

Concepto Cantidad Precio unit. Importe

Base Imponible ……………………………………...


IVA 18% …………………………………………….
Total nota de abono ….…………………………….

6.- Realiza el asiento contable que registrará BRICOLAJE por la nota de abono.

7.- Registra en el Libro Registro de Facturas Emitidas la factura y la nota de abono,


utilizando un modelo como el siguiente:

Libro Registro de Facturas EMITIDAS Página nº 1


Base Cuota Total
Nº Fecha Cliente Concepto N.I.F. / C.I.F. Imponible % IVA IVA factura
Unidad 9 Gestión contable de cobros
Como hemos visto en la unidad anterior, las ventas a crédito normalmente se
materializan en Letras de Cambio o efectos comerciales, tal como se las conoce en
contabilidad. Estos documentos permiten a clientes y proveedores facilitar la gestión de las
transacciones monetarias. En esta unidad vamos a profundizar un poco más en el
conocimiento de la Letra de Cambio, así como del proceso de cobro y el descuento bancario.

9.1 La Letra de Cambio


9.1.1 Concepto
La Letra de Cambio es un documento mediante el cual una persona, denominada
Librador, ordena a otra, denominada Librado, que le pague mediante un intermediario, que
generalmente es un Banco, una cantidad de dinero en una fecha determinada. El importe a
pagar recibe el nombre de “nominal”.
Este documento permite que se hagan transacciones de dinero sin que exista
desplazamiento físico de las personas. Además, con la intervención de las entidades
financieras, que se encargan de realizar el cobro, permiten que los cobros y pagos se
canalicen más eficientemente.

9.1.2 Personas que intervienen

En la Letra de Cambio intervienen, como mínimo, las siguientes personas:


• Librador: Es la persona que ordena el pago de la Letra. En una compraventa
es la empresa vendedora que emitió la factura y quiere cobrar su importe.
• Librado: Es la persona que ha de pagar la Letra. En la compraventa será la
persona que ha realizado la compra y posteriormente ha de pagar el importe adeudado.
• Tenedor o Tomador: Generalmente es una entidad financiera, por ejemplo
un banco, que recibe la Letra para posteriormente presentarla al librado para que se la
pague. Como se ha referido anteriormente, los bancos pueden encargarse solamente
del cobro del efecto (Gestión de cobro) ó también de anticipar los fondos al librador
(Descuento).

Además, pueden intervenir después de su creación otras personas:


• Avalista: Es la persona que se compromete a pagar (avala) si el obligado no
pagara al vencimiento de la letra. Refuerza la garantía de cobro, ya que si no paga el
primero, pagará el avalista.
• Endosatario: A veces, el tomador de la Letra (generalmente un banco) no
dispone de oficina en la localidad del librado. Mediante la fórmula de endoso puede
“transmitir” a otro nuevo tomador la posesión de la letra para que este la cobre al
librado. En este caso, quien la transmite se denomina “endosante” y quien la recibe y
presentará posteriormente al cobro se denomina “endosatario”.
9.1.3 Domiciliación de la Letra de Cambio
La domiciliación consiste en consignar una cuenta bancaria en la que el librado de la
Letra pagará el nominal de la misma. Esta indicación facilita el pago del efecto, ya que el
tomador sabe a qué entidad bancaria tiene que dirigirse para cobrarlo. En este apartado se
deben indicar los veinte dígitos de la cuenta bancaria.
UNIDAD 9 GESTIÓN CONTABLE DE COBROS

9.1.4 Aceptación de la Letra


Mediante la fórmula de aceptación el librado se compromete a pagar la Letra de Cambio
en la fecha y lugar indicados. El librador dispone de esta forma de un compromiso de pago
por parte de su cliente. Así, la aceptación refuerza el compromiso del librado de que la
pagará cuando venza y le sea presentada.

9.1.5 Aval

Mediante el aval, una tercera persona se compromete a pagar la Letra en caso de que la
persona obligada (librado) no lo hiciera en el momento en que venza la letra. Así por
ejemplo, si una vez vencida una letra, el librado no la paga porque no dispone de fondos; el
tenedor de la letra, un banco, por ejemplo, se dirigirá contra el avalista para que le pague. De
esta forma el librador refuerza la garantía de cobrar su crédito.

9.1.6 Endoso

Como se ha explicado en el apartado anterior, el endoso consiste en la “transmisión” del


efecto por parte de quien lo tenga en un momento determinado. Facilita la labor de cobro del
depositario de la Letra.

9.2 Ejemplo de Letra de Cambio

Anverso de la Letra de Cambio

La letra de cambio es un documento “timbrado”, cuyo timbre, que representa


el Impuesto de Transmisiones y Actos Jurídicos Documentados, depende del
nominal de la Letra.

Esta letra cuesta 0,96


euros y sirve para
nominales entre 180,31
y 360,61 euros.

Son impresas por la Fábrica Nacional de Moneda y Timbre.


Se adquieren en estancos y establecimientos autorizados por el Estado.
GESTIÓN CONTABLE DE COBROS UNIDAD 9

Anverso de la Letra de Cambio

Madrid Euro # 215,50 #

01 09 20XX 01 – 12 - 20XX
Banco Ibérico

Doscientos quince euros con cincuenta céntimos =============


Caja de Ahorros de La Mancha
C/ Mayor, 1
02001 Albacete 0572 2853 14 0001001000
Sin gastos

Almacenes Centrales, S.L. Industrial Peninsular, S.L.


C/ Pozo, 1 Madrid p.p.
Albacete
02003 Albacete

Librado: Almacenes Centrales, S.L. Librador: Industrial Peninsular, S.L.

Domiciliación bancaria
Tenedor o tomador: Banco Ibérico

Aceptación de la Letra de Cambio

Madrid Euro # 215,50 #

01 09 20XX 01 – 12 - 20XX
Banco Ibérico

Doscientos quince euros con cincuenta céntimos =============


Caja de Ahorros de La Mancha
C/ Mayor, 1
02001 Albacete 0572 2853 14 0001001000
Sin gastos
15/10/20XX
Almacenes Centrales, S.L. Industrial Peninsular, S.L.
C/ Pozo, 1 Madrid p.p.
Albacete
02003 Albacete

Aceptación de la letra:
Almacenes Centrales, S.L. acepta el día 15 de octubre de 20XX (se compromete a pagar) la letra, firmando el
acepto un representante legal de la empresa.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 181


UNIDAD 9 GESTIÓN CONTABLE DE COBROS

Reverso de la letra

Almacenes Centrales, S.L. Caja de Ahorros


de Castilla
2 Noviembre 20XX C/ Castillo, 1
Toledo
Albacete 18 noviembre 20XX
Miguel Maestre López
C/ Castilla, 3
Toledo
Banco Ibérico. Albacete

AVAL: ENDOSO:

Miguel Maestre avala a Almacenes El Banco Ibérico “endosa”


Centrales. (transfiere) a la Caja de
Ahorros Castilla, la letra,
Es decir, si al vencimiento para que esta la presente al
Almacenes Centrales no pagara la cobro en su lugar.
letra, deberá pagar Miguel Maestre.

Los efectos comerciales se pueden cobrar de dos formas diferentes: El descuento de


efectos y la gestión de cobro. A continuación vamos a estudiar ambas modalidades.

9.3 Gestión de cobro de efectos


Una vez que una empresa ha girado un efecto comercial, una de las opciones de las que
dispone para hacerlo efectivo, es la gestión de cobro. Consiste, básicamente, en que la
empresa vendedora, que es la que gira el efecto, entrega a una entidad bancaria este
documento, con el fin de que cuando llegue la fecha de vencimiento, el banco lo presente al
comprador para que éste lo pague. Esto evita que el vendedor tenga que desplazarse hasta el
domicilio del comprador para cobrar cada efecto que haya emitido. Naturalmente, este
servicio que presta el banco no es gratuito, por lo que cobrará la comisión correspondiente.

9.3.1 Contabilización de la gestión de cobro

La emisión, la gestión de cobro y el posterior pago de un efecto, quedará reflejado en la


contabilidad en las siguientes fases:

Fase 1: Emisión del efecto por 1.000 €

---------------------- XX ----------------------------
1.000,00 (4310) Efectos comerciales en cartera
a (430) Clientes 1.000,00
----------------------- -----------------------------

Fase 2: Entrega del efecto al banco para la gestión de cobro

---------------------- XX ----------------------------
1.000,00 (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro
a (4310) Efectos comerciales en cartera 1.000,00
----------------------- -----------------------------
GESTIÓN CONTABLE DE COBROS UNIDAD 9

Fase 3: Liquidación de gastos bancarios. (50 € de gastos)

---------------------- XX ----------------------------
50,00 (626) Servicios bancarios y similares
a (572) Banco, c/c 50,00
----------------------- -----------------------------

Fase 4: Ingreso del importe en la cuenta bancaria.

---------------------- XX ----------------------------
1.000,00 (572) Banco, c/c
a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro 1.000,00
----------------------- -----------------------------

9.3.2 Impago de efectos en gestión de cobro

En ocasiones, estos efectos entregados al banco para que gestione su cobro resultan
impagados. Las razones más comunes se deben a que quien debía pagarlo carezca de fondos
suficientes para su pago, o bien que ordene su devolución; bien por no estar de acuerdo, bien
por otras causas de diversa índole. Como consecuencia de esta devolución por impago, el
banco no ingresa al librador el importe del efecto, comunicándole que no fue atendido a su
vencimiento. Esta circunstancia se habrá de reflejar en una cuenta específica para los efectos
que han resultado impagados. Esta cuenta es la (4315) Efectos comerciales impagados,
debiéndose realizar el siguiente asiento:

---------------------- XX ----------------------------
1.000,00 (4315) Efectos comerciales impagados
a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro 1.000,00
----------------------- -----------------------------

9.4 Descuento bancario de efectos. Anticipos de crédito


Una de las ventajas de comprar a crédito es que el comprador pagará el importe de las
mercaderías un determinado plazo después. Esto permite poder disponer de cierto tiempo
para vender los bienes adquiridos y así generar efectivo para poder hacer frente al pago
cuando éste venza. Pero para el vendedor tiene el efecto contrario, ya que las ventas se
cobran un tiempo más tarde, con lo que es posible que no pueda hacer reposiciones de
productos hasta que cobre sus ventas a los clientes.

Sin embargo, las empresas pueden obtener financiación de los bancos, anticipando los
derechos de cobro de sus clientes materializados en efectos comerciales. El proceso es muy
similar al que se sigue en la gestión de cobro de efectos; pero la gran diferencia estriba en
que el librador recibe el importe del efecto antes de su vencimiento. De esta forma, el
vendedor anticipa el cobro de su factura, mientras que el comprador pagará el importe a su
vencimiento. En realidad, el banco “presta” al vendedor el importe del efecto hasta que sea
pagado por el comprador. En este caso cobrará unos intereses que dependerán del importe
del efecto, del plazo que se anticipe y del tipo de interés aplicado.

En el proceso completo de descuento de efectos se desarrollan los siguientes pasos:

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 183


UNIDAD 9 GESTIÓN CONTABLE DE COBROS

Paso 1: Emisión del efecto.

---------------------- XX ----------------------------
1.000,00 (4310) Efectos comerciales en cartera
a (430) Clientes 1.000,00
----------------------- -----------------------------
Paso 2: Entrega del efecto al banco para su descuento.
---------------------- XX ----------------------------
1.000,00 (4311) Efectos comerciales descontados
a (4310) Efectos comerciales en cartera 1.000,00
----------------------- -----------------------------
Paso 3: El banco ingresa en cuenta el nominal del efecto.
---------------------- XX ----------------------------
1.000,00 (572) Banco, c/c
a (5208) Deudas por efectos descontados 1.000,00
----------------------- -----------------------------
Paso 4: El banco cobra los gastos por intereses.
---------------------- XX ----------------------------
30,00 (665) Intereses por descuento de efectos
20,00 (626) Servicios bancarios y similares
a (572) Banco, c/c 50,00
----------------------- -----------------------------

Paso 5: El banco comunica al librador que ha cobrado el efecto a su vencimiento.

---------------------- XX ----------------------------
1.000,00 (5208) Deudas por efectos descontados
a (4311) Efectos comerciales descontados 1.000,00
----------------------- -----------------------------

9.5 Impago de efectos descontados


En ocasiones, algunos efectos que se han descontado en el Banco resultan impagados, es
decir, que cuando el banco tenedor lo presenta al librado para que lo pague, éste último no lo
atiende, bien por falta de liquidez, bien por no estar de acuerdo con el pago, o cualquier otra
razón. Al descontar el efecto, el banco anticipó el importe del efecto al librador, y como no ha
conseguido cobrar, recupera del librador dicho importe, más los gastos de devolución que se
han producido. Este proceso se contabiliza en dos pasos:

Paso 1: Al recibir del banco la comunicación de la devolución:


---------------------- XX ----------------------------
1.000,00 (4315) Efectos comerciales impagados
a (4311) Efectos comerciales descontados 1.000,00
----------------------- -----------------------------

Se contabiliza por el importe nominal del efecto.


GESTIÓN CONTABLE DE COBROS UNIDAD 9

Paso 2: Por el pago del efecto descontado y por los gastos ocasionados:
---------------------- XX ----------------------------
1.000,00 (5208) Deudas por efectos descontados
50,00 (626) Servicios bancarios y similares
a (572) Banco, c/c 1.050,00
----------------------- -----------------------------
En este caso se contabiliza la deuda por el nominal del efecto, y los gastos de impago se
llevan a la cuenta (626), abonando por la suma de ambos a la cuenta (572).

9.6 Clientes de dudoso cobro


9.6.1 Derechos de dudoso cobro

Se denominan derechos de dudoso cobro a aquellos créditos sobre los cuales se tiene
información razonable de que no se puedan cobrar. Esta información puede obtenerse de
diferentes fuentes. Algunas veces se obtiene al recibir impagado algún efecto, o porque
llegado el vencimiento de algún crédito, el deudor no da señales de intención de pagar, ha
“desaparecido”, etc. En otras ocasiones no es necesario esperar a que venzan los créditos; es
posible que se haya producido una suspensión de pagos, una quiebra, o bien porque existe
información razonada que indique que se pueden tener problemas para cobrar. Todas estas
circunstancias deben quedar reflejadas en la contabilidad.

En estos casos se impone la prudencia, lo que nos lleva a registrar dos hechos contables
en el Libro Diario. En primer lugar, una vez que se conoce el riesgo de no cobrar,
anotaremos en la cuenta (436) Clientes de dudoso cobro, las cantidades sobre las cuales se
duda que se cobren. En segundo lugar, aplicando el criterio de prudencia, anotaremos en la
cuenta de gastos (694) Pérdidas por deterioro de créditos comerciales, la correspondiente
provisión.

Ejemplo

Recibimos información fiable de que un cliente que nos debe un efecto por 1.800,00 €
no está atendiendo las deudas que tiene con otras empresas. Sin esperar a que venza nuestro
efecto, decidimos considerarlo como de dudoso cobro y dotar la provisión correspondiente.
Los asientos a realizar, serían:

Paso 1: Considerar la deuda como de dudoso cobro.

---------------------- XX ----------------------------
1.800,00 (436) Clientes de dudoso cobro
a (4310) Efectos comerciales en cartera 1.800,00
----------------------- -----------------------------

En el Haber hemos utilizado la cuenta (4310), ya que se emitió un efecto comercial. Si


no se hubiera emitido el efecto, habríamos utilizado la cuenta (430) Clientes, y si se
considerase el dudoso cobro, al producirse un impagado, habríamos utilizado la cuenta
(4315) Efectos comerciales impagados.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 185


UNIDAD 9 GESTIÓN CONTABLE DE COBROS

Paso 2: Dotación de la provisión:

---------------------- XX ----------------------------
1.800,00 (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones
comerciales
a (490) Deterioro de valor de créditos por 1.800,00
operaciones comerciales
----------------------- -----------------------------

9.6.2 Resolución del dudoso cobro


Después de un tiempo razonable, el crédito de dudoso cobro llega a su final, bien porque
se ha cobrado, total o parcialmente, bien porque se considera definitivamente incobrable y
se da por perdido.
9.6.2.1 Cobro total de la deuda

Cuando se cobra toda la deuda de dudoso cobro, no tiene sentido mantener la provisión
dotada anteriormente. Se harán dos asientos. El primero, por el cobro de la deuda, y el
segundo, para deshacer la provisión realizada al efecto. Si cobramos la deuda del ejemplo
anterior, los asientos a realizar serían los siguientes:

---------------------- XX ----------------------------
1.800,00 (570/572) Caja/Banco, c/c
a (436) Clientes de dudoso cobro 1.800,00
----------------------- -----------------------------
1.800,00 (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones
comerciales
a (794) Reversión del deterioro de créditos comerciales 1.800,00

Observa que no se salda la cuenta (694), sino que se utiliza la cuenta (794) para reflejar
el cobro de una deuda sobre la que se ha dotado provisión para insolvencias.
9.6.2.2 Cobro de parte de la deuda
Si cobramos parte de la deuda y damos por perdido el resto, por un lado tendremos el
ingreso por el cobro, y, por otro, la pérdida definitiva de la parte incobrable. Finalmente,
desharemos la dotación realizada anteriormente. Si en el ejemplo anterior cobramos 800 € y
damos por perdido el resto, los asientos a realizar serían los siguientes:
---------------------- XX ----------------------------
800,00 (570/572) Caja/Banco, c/c
1.000,00 (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables
a (436) Clientes de dudoso cobro 1.800,00
----------------------- -----------------------------
1.800,00 (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones
comerciales
a (794) Reversión del deterioro de créditos comerciales 1.800,00

En este caso hay una pérdida definitiva, por lo que se utiliza la cuenta (650) para
contabilizarla como un gasto del ejercicio.
GESTIÓN CONTABLE DE COBROS UNIDAD 9

9.6.2.3 Pérdida definitiva de toda la deuda

En este caso, los pasos a seguir son: Considerar la deuda incobrable como una pérdida
definitiva, anulando la provisión realizada anteriormente.

---------------------- XX ----------------------------
1.800,00 (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables
a (436) Clientes de dudoso cobro 1.800,00
----------------------- -----------------------------
1.800,00 (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones
comerciales
a (794) Reversión del deterioro de créditos 1.800,00
comerciales

Al finalizar esta unidad didáctica, deberás ser capaz de:

ƒ Rellenar una Letra de Cambio.


ƒ Identificar las diferentes partes de una Letra.
ƒ Contabilizar el cobro de efectos.
ƒ Contabilizar los impagos de clientes.
ƒ Contabilizar las pérdidas por impagos.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 187


UNIDAD 9 GESTIÓN CONTABLE DE COBROS

9.7 Actividades resueltas


Actividad resuelta número 1
El Balance de Situación a 31-12-X0 de la empresa Comercial Galán, S.L. es el siguiente:

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO


(210) Terrenos y Bienes Naturales 10.000,00 (100) Capital Social 50.000,00
(211) Construcciones 30.000,00 (4750) H.P. acreedora por IVA 3.000,00
(4310) Efectos comerc. en cartera 12.000,00 (400) Proveedores 10.000,00
(572) Banco, c/c 11.000,00
TOTAL 63.000,00 TOTAL 63.000,00

A lo largo del ejercicio 20X1 la empresa ha realizado las siguientes operaciones:


20-01 Se paga por banco la deuda de IVA con Hacienda.
24-01 Se llevan al banco los efectos en cartera en gestión de cobro. El banco cobra por los
gastos 50 €.
28-01 El banco comunica que el efecto fue atendido, por lo que ingresa su importe en la
cuenta.
27-02 Compra a crédito de mercaderías por importe de 5.000 €, más 18% de IVA. 28-02 El
proveedor gira efecto con vencimiento 27-05.
28-02 Se paga mediante cheque la deuda con los proveedores.
15-03 Venta de mercaderías por 3.000 € más IVA. Se cobra la mitad mediante cheque, que
se ingresa en el Banco. Por el resto se gira un efecto a 60 días.
18-03 Se entrega en el Banco el efecto anterior para la gestión de su cobro. El banco cobra
en cuenta 25 € por su servicio.
23-04 Venta de mercaderías por 5.000 € más IVA. Se gira un efecto con vencimiento 23-07.
14-05 Lleva al banco el efecto anterior para su descuento. El banco cobra 20 € por sus
servicios y otros 60 en concepto de intereses por el anticipo de los fondos.
15-05 El efecto girado el 15-03 vence y el banco comunica que ha resultado impagado. El
banco carga en la cuenta 30 € por gastos de impagado.
20-05 Después de intentar contactar con el cliente, se estima que la deuda no se podrá
cobrar, por lo que se hace la oportuna dotación de provisión.
27-05 Se Paga por banco el efecto que vencía ese día.
21-06 Llega a la empresa una comunicación del juzgado en la que se le informa de la
quiebra del cliente de dudoso cobro anterior. Se da por perdida la totalidad de la deuda.
23-07 El banco comunica que el cliente ha atendido el efecto de la venta del 23-04.
24-07 Venta de mercaderías por 6.000 € más IVA. Se emite efecto con vto. 24-10.
10-09 Lleva al banco el efecto anterior para su descuento. El banco carga en cuenta 60 € por
intereses y 40 € más por gastos.
24-10 El efecto anterior resulta impagado. Puestos en contacto con el cliente, se prevé que
no se podrá cobrar la deuda y se procede a dotar la oportuna provisión.
30-11 Recibe un cheque por la totalidad de la deuda anterior. Se ingresa el cheque en el
banco.
15-12 Paga mediante banco 500 € más IVA de energía eléctrica.
Trabajo realizado:
• Libro Diario con todas las operaciones del ejercicio.
• Asientos de liquidación de IVA.
• Asientos de regularización.
• Asiento de cierre.
GESTIÓN CONTABLE DE COBROS UNIDAD 9

Debe Cuentas Haber


ASIENTO DE APERTURA
1 ---------------------- 01-01-20XX -------------------------
10.000,00 (210) Terrenos y bienes naturales
30.000,00 (211) Construcciones
12.000,00 (4310) Efectos comerciales en cartera
11.000,00 (572) Banco, c/c
a (100) Capital Social 50.000,00
a (4750) H.P. Acreedora por IVA 3.000,00
a (400) Proveedores 10.000,00

ASIENTOS OPERACIONES COMERCIALES

2 --------------------------- 20-01 ----------------------------


3.000,00 (4750) H.P. Acreedora por IVA
a (572) Banco, c/c 3.000,00
3 --------------------------- 24-01 ----------------------------
12.000,00 (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro
a (4310) Efectos comerciales en cartera 12.000,00
4 --------------------------- 24-01 ----------------------------
50,00 (626) Servicios bancarios
a (572) Banco, c/c 50,00
5 --------------------------- 28-01 ----------------------------
12.000,00 (572) Banco, c/c
a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro 12.000,00
6 --------------------------- 27-02 ----------------------------
5.000,00 (600) Compra de mercaderías
900,00 (472) H.P. IVA Soportado
a (401) Efectos comerciales a pagar 5.900,00
7 --------------------------- 28-02 ----------------------------
10.000,00 (400) Proveedores
a (572) Banco, c/c 10.000,00
8 --------------------------- 15-03 ----------------------------
1.770,00 (572) Banco, c/c
1.770,00 (4310) Efectos comerciales en cartera
a (700) Venta de Mercaderías 3.000,00
a (477) H.P. IVA Repercutido 540,00
9 --------------------------- 18-03 ----------------------------
1.770,00 (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro
a (4310) Efectos comerciales en cartera 1.770,00
10 --------------------------- 18-03 ----------------------------
25,00 (626) Servicios bancarios
a (572) Banco, c/c 25,00
11 -------------------------- 23-04 ---------------------------
5.900,00 (4310) Efectos comerciales en cartera
a (700) Venta de mercaderías 5.000,00
a (477) H.P. IVA Repercutido 900,00
12 -------------------------- 14-05 ----------------------------
5.900,00 (4311) Efectos comerciales descontados
a (4310) Efectos comerciales en cartera 5.900,00

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 189


UNIDAD 9 GESTIÓN CONTABLE DE COBROS

13 -------------------------- 14-05 ----------------------------


20,00 (626) Servicios bancarios
60,00 (665) Intereses por descuento de efectos
5.820,00 (572) Banco, c/c
a (5208) Deudas por efectos descontados 5.900,00
14 -------------------------- 15-05 ----------------------------
1.770,00 (4315) Efectos comerciales impagados
a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro 1.770,00
15 -------------------------- 15-05 ----------------------------
30,00 (626) Servicios bancarios
a (572) Banco, c/c 30,00
16 -------------------------- 15-05 ----------------------------
1.770,00 (436) Clientes de dudoso cobro
a (4315) Efectos comerciales impagados 1.770,00
17 -------------------------- 20-05 ----------------------------
1.770,00 (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones
comerciales
a (490) Deterioro valor créditos operaciones. 1.770,00
comerciales
18 -------------------------- 27-05 ----------------------------
5.900,00 (401) Efectos comerciales a pagar
a (572) Banco, c/c 5.900,00
19 -------------------------- 21-06 ----------------------------
1.770,00 (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables
a (435) Clientes de dudoso cobro 1.770,00
20 -------------------------- 21-06 ----------------------------
1.770,00 (490) Deterioro valor créditos operac. comerciales
a (794) Reversión del deterioro ctos. comerc. 1.770,00
21 -------------------------- 21-06 ----------------------------
5.900,00 (5208) Deudas por efectos descontados
a (4311) Efectos comerciales descontados 5.900,00
22 ------------------------- 24-07 -----------------------------
7.080,00 (4310) Efectos comerciales en cartera
a (700) Venta de mercaderías 6.000,00
a (477) H.P. IVA Repercutido 1.080,00
23 ------------------------- 10-09 -----------------------------
7.080,00 (4311) Efectos descontados
a (4310) Efectos comerciales en cartera 7.080,00
24 ------------------------- 10-09 -----------------------------
40,00 (626) Servicios bancarios
60,00 (665) Intereses por descuento de efectos
6.980,00 (572) Banco, c/c
a (5208) Deudas por efectos descontados 7.080,00
25 ------------------------ 24-10 ------------------------------
7.080,00 (4315) Efectos comerciales impagados
a (4311) Efectos comerciales descontados 7.080,00
26 ------------------------ 24-10 ------------------------------
7.080,00 (5208) Deudas por efectos descontados
a (572) Banco, c/c 7.080,00
------------------------ ------------------------------
GESTIÓN CONTABLE DE COBROS UNIDAD 9

27 ------------------------ 24-10 ------------------------------


7.080,00 (436) Clientes de dudoso cobro
a (4315) Efectos comerciales impagados 7.080,00
28 ------------------------ 24-10 ------------------------------
7.080,00 (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones
comerciales
a (490) Deterioro valor créditos oper. comerciales 7.080,00
29 ------------------------ 30-11 ------------------------------
7.080,00 (572) Banco, c/c
a (436) Clientes de dudoso cobro 7.080,00
30 ------------------------ 30-11 ------------------------------
7.080,00 (490) Deterioro valor créditos oper. comerciales
a (794) Reversión deterioro ctos. incobrables 7.080,00
31 ------------------------ 15-12 ------------------------------
500,00 (628) Suministros
90,00 (472) H.P. IVA Soportado
a (572) Banco, c/c 590,00

LIQUIDACIÓN DE IVA
32 ------------------------- 31-12 -----------------------------
2.520,00 (477) H.P. IVA Repercutido
a (472) H.P. IVA Soportado 990,00
a (4750) H.P. Acreedora por IVA 1.530,00

ASIENTOS DE REGULARIZACIÓN
33 ------------------------- 31-12 -----------------------------
16.225,00 (129) Resultados del ejercicio
a (600) Compra de mercaderías 5.000,00
a (626) Servicios bancarios y similares 165,00
a (628) Suministros 500,00
a (650) Pérdidas créditos comerciales 1.740,00
incobrables
a (665) Intereses descuento efectos 120,00
a (694) Pérdidas por deterioro de valor 8.700,00
de créditos por operaciones comerciales
34 ------------------------ 31-12 ------------------------------
14.000,00 (700) Venta de mercaderías
8.700,00 (794) Reversión deterioro ctos. incobrables
a (129) Resultados del ejercicio 22.700,00

ASIENTO DE CIERRE
35 ----------------------- 31-12 -------------------------------
50.000,00 (100) Capital Social
6.445,00 (129) Resultados del ejercicio
1.530,00 (4750) H.P. Acreedora por IVA
a (210) Terrenos y bienes naturales 10.000,00
a (211) Construcciones 30.000,00
a (572) Banco, c/c 17.975,00
---------------------------- -------------------------------

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 191


UNIDAD 9 GESTIÓN CONTABLE DE COBROS

2.- LIBRO MAYOR (ASIENTOS 1 AL 31)

D (210) Terrenos y B.N. H D (211) Construcciones H D (4310) Efectos cartera H


10.000,00 30.000,00 12.000,00 12.000,00
10.000,00 30.000,00 1.770,00 1.770,00
5.900,00 5.900,00
7.080,00 7.080,00
26.750,00 26.750,00
D (572) Bancos, c/c H D (100) Capital H D (4750) H.P. acreed. IVA H
11.000,00 3.000,00 50.000,00 3.000,00 3.000,00
12.000,00 50,00 50.000,00 3.000,00 3.000,00
1.770,00 10.000,00
5.820,00 25,00
6.980,00 30,00
7.080,00 5.900,00
44.650,00 7.080,00
590,00
26.675,00
D (400) Proveedores H D (4312) Efectos gest. co. H D (626) Servicios bancar. H
10.000,00 10.000,00 12.000,00 12.000,00 50,00
10.000,00 10.000,00 1.770,00 1.770,00 25,00
13.770,00 13.770,00 20,00
30,00
40,00
165,00
D (600) Compras mercader. H D (472) H.P. IVA Soportado H D (401) Efectos a pagar H
5.000,00 900,00 5.900,00 5.900,00
5.000,00 90,00 5.900,00 5.900,00
990,00
D (700) Ventas mercaderías H D (477) H.P. IVA Repercut. H D (4311) Ef.descontados H
3.000,00 540,00 5.900,00 5.900,00
1111 5.000,00 900,00 7.080,00 7.080,00
6.000,00 1.080,00 1112.980,00 1112.980,00
14.000,00 2.520,00
D (665) Intereses dto. efectos H D (5208) Deudas efect. desc. H D (4315)Clientes efc. Imp. H
60,00 5.900,00 5.900,00 1.770,00 1.770,00
60,00 7.080,00 7.080,00 7.080,00 7.080,00
120,00 1112.980,00 1112.980,00 8.850,00 8.850,00
D (436) Clientes dudoso cobro H D (694) Pérdidas deter. ctos. H D (490) Deterioro ctos. H
1.770,00 1.770,00 1.770,00 1.770,00 1.770,00
7.080,00 7.080,00 7.080,00 7.080,00 7.080,00
8.850,00 8.850,00 8888.850,00 8.850,00 8.850,00
D (650) Pérdidas ctos. incob. H D (794) Reversión deter. ctos .H D (628) Suministros H
1.770,00 1.770,00 500,00
1.770,00 7.080,00 500,00
1118.850,00

Notas:
El Mayor se ha confeccionado traspasando las operaciones del Diario justo antes de realizar la
liquidación de las cuentas de IVA. No incluye, por tanto los asientos 32 y siguientes.
GESTIÓN CONTABLE DE COBROS UNIDAD 9

3.- BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (realizado después del asiento 31)

SUMAS SALDOS
CUENTAS
Debe Haber Deudor Acreedor
(210) TERRENOS Y B. NAT. 10.000,00 - 10.000,00 -
(211) CONSTRUCCIONES 30.000,00 - 30.000,00 -
(4310) EFECTOS COM. EN CA. 26.750,00 26.750,00 - -
(572) BANCO, C/C 44.650,00 26.675,00 17.975,00 -
(100) CAPITAL SOCIAL - 50.000,00 - 50.000,00
(4750) H.P. ACREEDORA IVA 3.000,00 3.000,00 - -
(400) PROVEEDORES 10.000,00 10.000,00 - -
(4312) EFECTOS EN GEST.CO. 12.980,00 12.980,00 - -
(626) SERVICIOS BANCARIOS 165,00 - 165,00 -
(600) COMPRA DE MERCADE. 5.000,00 - 5.000,00 -
(472) H.P. IVA SOPORTADO 990,00 - 990,00 -
(401) EFECTOS C. A PAGAR 5.900,00 5.900,00 - -
(700) VENTA DE MERCADER. - 14.000,00 - 14.000,00
(477) H.P. IVA REPERCUTIDO - 2.520,00 - 2.520,00
(4311) EFECTOS. C. DESCONT. 12.980,00 12.980,00 - -
(665) INTERESES DTO. EFECT 120,00 - 120,00 -
(5208) DEUDAS EF. DESCONT. 12.980,00 12.980,00 - -
(4315) EFECTOS COM. IMPAG. 8.850,00 8.850,00 - -
(436) CLIENTES DUDOSO CO. 8.850,00 8.850,00 - -
(694) PERDIDAS DET. CTOS. 8.850,00 - 8.850,00 -
(490) DETERIORO VAL. CTO. 8.850,00 8.850,00 - -
(650) PERDIDAS CTOS INCOB. 1.770,00 - 1.770,00 -
(794) REVERS. DETE. CTOS.C. - 8.850,00 - 8.850,00
(628) SUMINISTROS 500,00 - 500,00 -
TOTALES .......………………… 213.185,00 213.185,00 75.370,00 75.370,00

Notas:

El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos se ha confeccionado traspasando del Libro Mayor las
sumas del Debe y del Haber de cada cuenta, hasta el asiento 31.
Refleja el estado de la contabilidad justo antes de hacer las operaciones de fin de ejercicio.
No incluye ninguno de los asientos números 32 y siguientes.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 193


UNIDAD 9 GESTIÓN CONTABLE DE COBROS

Balance de Sumas y Saldos después de los asientos de regularización y de liquidación de IVA

SUMAS SALDOS
CUENTAS
Debe Haber Deudor Acreedor
(210) TERRENOS Y B. NAT. 10.000,00 - 10.000,00 -
(211) CONSTRUCCIONES 30.000,00 - 30.000,00 -
(4310) EFECTOS COM. EN CA. 26.750,00 26.750,00 - -
(572) BANCO, C/C 44.650,00 26.675,00 17.975,00 -
(100) CAPITAL SOCIAL - 50.000,00 - 50.000,00
(4750) H.P. ACREEDORA IVA 3.000,00 4.530,00 - 1.530,00
(400) PROVEEDORES 10.000,00 10.000,00 - -
(4312) EFECTOS EN GEST.CO. 12.980,00 12.980,00 - -
(626) SERVICIOS BANCARIOS 165,00 165,00 - -
(600) COMPRA DE MERCADE. 5.000,00 5.000,00 - -
(472) H.P. IVA SOPORTADO 990,00 990,00 - -
(401) EFECTOS C. A PAGAR 5.900,00 5.900,00 - -
(700) VENTA DE MERCADER. 14.000,00 14.000,00 - -
(477) H.P. IVA REPERCUTIDO 2.520,00 2.520,00 - -
(4311) EFECTOS. C. DESCONT. 12.980,00 12.980,00 - -
(665) INTERESES DTO. EFECT 120,00 120,00 - -
(5208) DEUDAS EF. DESCONT. 12.980,00 12.980,00 - -
(4315) EFECTOS COM. IMPAG. 8.850,00 8.850,00 - -
(436) CLIENTES DUDOSO CO. 8.850,00 8.850,00 - -
(694) PERDIDAS DET. CTOS. 8.850,00 8.850,00 - -
(490) DETERIORO VAL. CTO. 8.850,00 8.850,00 - -
(650) PERDIDAS CTOS INCOB. 1.770,00 1.770,00 - -
(794) REVERS. DETE. CTOS.C. 8.850,00 8.850,00 - -
(628) SUMINISTROS 500,00 500,00 - -
(129) RESULTADOS EJERCICIO - 6.445,00 - 6.445,00
TOTALES .......………………… 238.555,00 238.555,00 57.975,00 57.975,00

4.- BALANCE DE SITUACIÓN AL 31/12/XX

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO


(210) Terrenos y bienes naturales 10.000,00 (100) Capital Social 50.000,00
(211) Construcciones 30.000,00 (4750) H.P. Acreedora IVA 1.530,00
(572) Banco, c/c 17.975,00 (129) Resultados del ejercicio 6.445,00
TOTAL 57.975,00 TOTAL 57.975,00

Nota:

El Balance de Situación refleja los saldos de las cuentas patrimoniales, y se ha confeccionado a partir de
los saldos de las cuentas una vez realizada la liquidación de IVA y la regularización de Resultados del
ejercicio.
GESTIÓN CONTABLE DE COBROS UNIDAD 9

Actividad resuelta número 2

Para explotar un nuevo negocio, dos socios aportan 25.000 € cada uno mediante ingreso en
una cuenta corriente bancaria el 21 de septiembre. A lo largo del primer ejercicio contable
han realizado las siguientes operaciones:
• 30-09 Compra de mercaderías por 20.000 €, más IVA. Su proveedor les hace un
descuento por volumen de compra, incluido en factura, de 500 €. Al pagar al
contado reciben un descuento que figura en factura de 300 €.
• 12-10 Venta de mercaderías a crédito por 16.000 € más IVA. Se gira un efecto
comercial con vencimiento 12-11.
• 20-10 El efecto anterior se lleva al banco en gestión de cobro.
• 22-10 Solicitan un préstamo al banco por 20.000 €, que les ingresa en su cuenta
bancaria. Su devolución se hará el 31-12 del año siguiente
• 10-11 Venta de mercaderías por 22.000 €, más IVA, girando efecto comercial que
vence el 10-12.
• 15-11 Se lleva al banco el efecto anterior para su descuento. Gastos 120 intereses
200 €.
• 19-11 El banco comunica que el efecto en gestión de cobro que vencía el 12-11 no
ha sido atendido y ha resultado impagado. Los gastos de devolución del efecto
ascienden a 70 €, que el banco carga en cuenta.
• 30-11 El cliente anterior paga su deuda con un cheque que ingresamos en la cuenta
bancaria.
• 12-12 El banco comunica que el efecto que vencía el 10-12 ha sido pagado.
• 15-12 Venta de mercaderías a crédito por 8.000 € más IVA.
• 20-12 Se le concede al cliente anterior un descuento por rappel de 100 €, más IVA.
Esta cantidad queda registrado a crédito, minorando el importe de la venta anterior.
• 28-12 El cliente anterior ha sufrido un incendio en su establecimiento, por lo que se
prevé que pasará dificultades para hacer frente a las deudas. Se pasa a considerarlo
de dudoso cobro contabilizando la pérdida.

Trabajo a realizar:

• Libro Diario con todas las operaciones realizadas en el año.


• Libro Mayor.
• Balance de Comprobación anterior a las operaciones de fin de ejercicio.
• Balance de Situación.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 195


UNIDAD 9 GESTIÓN CONTABLE DE COBROS

Debe Cuentas Haber


ASIENTO DE APERTURA
1 ---------------------------- 21-09 ---------------------------
50.000,00 (572) Banco, c/c
a (100) Capital Social 50.000,00
2 --------------------------- 30-09 ----------------------------
19.200,00 (600) Compras de mercaderías
3.456,00 (472) H.P. IVA Soportado
a (572) Banco, c/c 22.656,00
3 --------------------------- 12-10 ----------------------------
18.880,00 (4310) Clientes, efectos comerciales a cobrar en cart.
a (700) Ventas de Mercaderías 16.000,00
a (477) H.P. IVA Repercutido 2.880,00
4 --------------------------- 20-10 ----------------------------
18.880,00 (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro
a (4310) Clientes, efectos comerciales a cob. c 18.880,00
5 --------------------------- 22-10 ----------------------------
20.000,00 (572) Banco, c/c
a (170) Deudas con entid. cto. a L.P. 20.000,00
6 --------------------------- 10-11 ----------------------------
25.960,00 (4310) Clientes, efectos comerciales a cobrar en cart.
a (700) Ventas de Mercaderías 22.000,00
a (477) H.P. IVA Repercutido 3.960,00
7 --------------------------- 15-11 ----------------------------
25.960,00 (4311) Efectos comerciales descontados
a (4310) Clientes, efectos comerciales en cartera 25.960,00
8 --------------------------- 15-11 ----------------------------
120,00 (626) Servicios bancarios
200,00 (665) Intereses por descuento de efectos
25.640,00 (572) Banco, c/c
a (5208) Deudas por efectos descontados 25.960,00
9 --------------------------- 19-11 ----------------------------
18.880,00 (4315) Efectos comerciales impagados
70,00 (626) Servicios bancarios y similares
a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro 18.880,00
a (572) Banco, c/c 70,00
10 --------------------------- 30-11 ----------------------------
18.880,00 (572) Banco, c/c
a (4315) Efectos comerciales impagados 18.880,00
11 --------------------------- 12-12 ---------------------------
25.960,00 (5208) Deudas por efectos descontados
a (4311) Efectos comerciales descontados 25.960,00
12 -------------------------- 15-12 ----------------------------
9.440,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías 8.000,00
a (477) H.P. IVA Repercutido 1.440,00

-------------------------- ----------------------------
GESTIÓN CONTABLE DE COBROS UNIDAD 9

13 -------------------------- 20-12 ----------------------------


100,00 (709) Rappels sobre ventas
18,00 (477) H.P. IVA Repercutido
a (430) Clientes 118,00
14 -------------------------- 28-12 ----------------------------
9.322,00 (436) Clientes de dudoso cobro
a (430) Clientes 9.322,00
15 -------------------------- 28-12 ----------------------------
9.322,00 (694) Pérdidas deterioro créd. oper. comerciales
a (490) Deterioro valor créditos oper. comerc.
LIQUIDACIÓN DE IVA 9.322,00
16 ------------------------- 31-12 -----------------------------
8.262,00 (477) H.P. IVA Repercutido
a (472) H.P. IVA Soportado 3.456,00
a (4750) H.P. Acreedora por IVA 4.806,00

ASIENTOS DE REGULARIZACIÓN
17 ------------------------- 31-12 -----------------------------
29.012,00 (129) Resultados del ejercicio
a (600) Compras de mercaderías 19.200,00
a (626) Servicios bancarios y similares 190,00
a (665) Intereses descuento efectos 200,00
a (709) Rappels s/ ventas 100,00
a (694) Pérdidas por deterioro de créditos 9.322,00
por operaciones comerciales
18 ------------------------ 31-12 ------------------------------
46.000,00 (700) Ventas de mercaderías
a (129) Resultados del ejercicio 46.000,00
ASIENTO DE CIERRE
19 ----------------------- 31-12 -------------------------------
50.000.00 (100) Capital Social
20.000,00 (170) Deudas con ent. cto. a L.P.
9.322,00 (490) Deterioro valor créditos comerciales
16.988,00 (129) Resultados del ejercicio
4.806,00 (4750) H.P. Acreedora por IVA
a (572) Banco, c/c 91.794,00
a (436) Clientes dudoso cobro 9.322,00
---------------------------- -------------------------------
434.678,00 434.678,00

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 197


UNIDAD 9 GESTIÓN CONTABLE DE COBROS

2.- LIBRO MAYOR (ASIENTOS 1 AL 15)

D (572) Banco, c/c H D (100) Capital Social H D (600) Compras mercad. H


50.000,00 22.656,00 50.000,00 19.200,00
20.000,00 70,00 50.000,00 19.200,00
25.640,00 22.726,00
18.880,00
114.520,00

D (472) H.P. IVA Soportado H D (709) Rappels s/ ventas H D (4310) Efectos cobrar H
3.456,00 100,00 18.880,00 18.880,00
3.456,00 100,00 25.960,00 25.960,00
44.840,00 44.840,00

D (700) Ventas mercad. H D (477) H.P. IVA Repercut. H D (4312)Efect. gest. cobro H
16.000,00 18,00 2.880,00 18.880,00 18.880,00
22.000,00 18,00 3.960,00 18.880,00 18.880,00
8.000,00 1.440,00
46.000,00 8.280,00

D (170) Deudas L.P. H D (4311) Efect. Descontados H D (626) Servicios banc. H


20.000,00 25.960,00 25.960,00 120,00
20.000,00 25.960,00 25.960,00 70,00
190,00

D (665) Intereses dto. Efc. H D (5208) Deudas ef. desc. H D (4315) Efect. c. impag H
200,00 25.960,00 25.960,00 18.880,00 18.880,00
200,00 25.960,00 25.960,00 18.880,00 18.880,00

D (436) Clientes dudoso cobro H D (694) Pérdidas deter. ctos. H D (430) Clientes H
9.322,00 9.322,00 9.440,00 118,00
9.322,00 9.322,00 9.440,00 9.322,00
9.440,00

D (490) Deterioro valor c. H


9.322,00
9.322,00
GESTIÓN CONTABLE DE COBROS UNIDAD 9

3.- BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (realizado después del asiento 15)

SUMAS SALDOS
CUENTAS
Debe Haber Deudor Acreedor
(572) BANCO, C/C 114.520,00 22.726,00 91.794,00 -
(100) CAPITAL SOCIAL - 50.000,00 - 50.000,00
(600) COMPRAS DE MERCADE. 19.200,00 - 19.200,00 -
(472) H.P. IVA SOPORTADO 3.456,00 - 3.456,00 -
(4310) CLIENTES, E. A COBRAR 44.840,00 44.840,00 - -
(700) VENTAS DE MERCADER. - 46.000,00 - 46.000,00
(477) H.P. IVA REPERCUTIDO 18,00 8.280,00 - 8.262,00
(4312) EFECTOS EN GEST.CO. 18.880,00 18.880,00 - -
(170) DEUDAS A L.P. - 20.000,00 - 20.000,00
(4311) EFECTOS. C. DESCONT. 25.960,00 25.960,00 - -
(626) SERVICIOS BANCARIOS 190,00 - 190,00 -
(665) INTERESES DTO. EFECT 200,00 - 200,00 -
(5208) DEUDAS EF. DESCONT. 25.960,00 25.960,00 - -
(4315) EFECTOS COM. IMPAG. 18.880,00 18.880,00 - -
(430) CLIENTES 9.440,00 9.440,00 - -
(709) RAPPELS S/ VENTAS 100,00 - 100,00 -
(436) CLIENTES DUDOSO CO. 9.322,00 - 9.322,00 -
(694) PERDIDAS DET. CTOS. 9.322,00 - 9.322,00 -
(490) DETERIORO VAL. CTO. - 9.322,00 - 9.322,00
TOTALES .......………………… 300.288,00 300.288,00 133.588,00 133.588,00

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 199


UNIDAD 9 GESTIÓN CONTABLE DE COBROS

Balance de Sumas y Saldos después de los asientos de regularización y de liquidación de IVA

SUMAS SALDOS
CUENTAS
Debe Haber Deudor Acreedor
(572) BANCO, C/C 114.520,00 22.726,00 91.794,00 -
(100) CAPITAL SOCIAL - 50.000,00 - 50.000,00
(600) COMPRAS DE MERCADE. 19.200,00 19.200,00 - -
(472) H.P. IVA SOPORTADO 3.456,00 3.456,00 - -
(4310) CLIENTES, E. A COBRAR 44.840,00 44.840,00 - -
(700) VENTAS DE MERCADER. 46.000,00 46.000,00 - -
(477) H.P. IVA REPERCUTIDO 8.280,00 8.280,00 - -
(4312) EFECTOS EN GEST.CO. 18.880,00 18.880,00 - -
(170) DEUDAS A L.P. - 20.000,00 - 20.000,00
(4311) EFECTOS. C. DESCONT. 25.960,00 25.960,00 - -
(626) SERVICIOS BANCARIOS 190,00 190,00 - -
(665) INTERESES DTO. EFECT 200,00 200,00 - -
(5208) DEUDAS EF. DESCONT. 25.960,00 25.960,00 - -
(4315) EFECTOS COM. IMPAG. 18.880,00 18.880,00 - -
(430) CLIENTES 9.440,00 9.440,00 - -
(709) RAPPELS S/ VENTAS 100,00 100,00 - -
(436) CLIENTES DUDOSO CO. 9.322,00 - 9.322,00 -
(694) PERDIDAS DET. CTOS. 9.322,00 9.322,00 - -
(490) DETERIORO VAL. CTO. - 9.322,00 - 9.322,00
(4750) H.P. ACREEDORA IVA - 4.806,00 - 4.806,00
(129) RESULTADOS EJERCICIO 29.012,00 46.000,00 - 16.988,00
TOTALES .......………………… 383.562,00 383.68562,00 101.116,00 101.116,00

4.- BALANCE DE SITUACIÓN AL 31/12/XX

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO


(572) Banco, c/c 91.794,00 (100) Capital Social 50.000,00
(436) Clientes dudoso cobro 9.322,00 (170) Deudas a L.P. 20.000,00
(490) Deterioro créd. Com. -9.322,00 (129) Resultados ejercicio 16.988,00
(4750) H.P. Acreedora IVA 4.806,00
TOTAL 91.794,00 TOTAL 91.794,00
GESTIÓN CONTABLE DE COBROS UNIDAD 9

9.8 Actividades de profundización


La empresa “Azahar, S.L.” ha realizado las siguientes operaciones contables:

01/01. Para poner en marcha un negocio, hacemos una aportación de 20.000 € mediante
ingreso en el Banco.
15/01. Compramos a crédito mercaderías por importe de 3.000 €, más 18% de IVA.
02/02. Vendemos mercaderías por importe de 4.000 €, más 18% de IVA. Dentro de la
factura figura un descuento comercial de 200 € y un 3% de descuento por pronto pago.
Se cobra con cheque que se ingresa en el banco. El descuento por pronto pago se calcula
sobre el importe de la venta, una vez deducido el descuento comercial.
15/03. Pagamos mediante transferencia la compra del 15/01. Por ello, nos conceden un
descuento por pronto pago del 2%.
31/03. Vendemos mercaderías por importe de 4.000 € más 18% de IVA. Emitimos
efecto a 120 días.
14/06. Llevamos al banco el efecto anterior para su descuento. El banco nos abona en la
cuenta el nominal, menos 30 € de intereses.
22/06. Compramos mercaderías a crédito por importe de 5.000 € más 18% de IVA.
31/07. El banco comunica que el efecto descontado el 14/06 ha sido pagado por el
cliente.
12/08. Se paga por banco al proveedor de la compra del 22/06.
18/08. Vendemos mercaderías por importe de 6.000 € más 18% de IVA. Giramos efecto
con vencimiento a 30 días.
20/08. Llevamos para su descuento al banco el efecto anterior. El banco nos abona en la
cuenta el importe, previo descuento de 50 € por intereses.
08/09. El banco comunica que el efecto descontado no ha sido atendido a su
vencimiento, por lo que nos carga en la cuenta el nominal, más 100 € por gastos de
devolución.
14/09. Intentamos contactar con el cliente y al no obtener noticias, recibimos
informaciones de que la empresa ha cerrado y no va a pagar sus deudas. Consideramos
el crédito como de dudoso cobro y procedemos a contabilizar la pérdida por deterioro de
créditos comerciales.

Trabajo a realizar:

• Libro Diario con todas las operaciones del ejercicio.


• Libro Mayor.
• Balance de comprobación.
• Liquidación de IVA.
• Asientos de Regularización.
• Balance de Situación.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 201


UNIDAD 9 GESTIÓN CONTABLE DE COBROS

9.9 Actividades aprendizaje y comprensión

1.- Indica en la siguiente letra

• Nombre del librador


• Nombre del librado
• Vencimiento
• Nominal
• Tenedor o tomador
• Domicilio de pago

2.- Completa con las palabras adecuadas las siguientes frases:

a) El compromiso de pago de la letra de cambio por parte de una tercera persona se


hace constar en el ____________________, que se realiza en el reverso de la letra.
b) El endoso consiste en la _____________________ del efecto por parte de quien lo
tenga en un momento determinado.
c) Cuando se entrega un efecto al banco para que lo presente al cobro al librado en el
momento de su vencimiento, sin anticipar los fondos, se denomina en
_____________.
d) Y cuando se entrega al banco para que la cobre a su vencimiento, pero anticipando
los fondos, cobrando por ello intereses, se denomina ____________ bancario.
e) La dotación que se realiza como previsión de la posible pérdida por impagado de
créditos se denomina ______________________________________, la cual
desaparecerá cuando cese la incertidumbre sobre el cobro.
f) La persona que se compromete a pagar la letra de cambio en caso de que no la
pagara el librado se denomina ______________________.
g) La aceptación de un efecto supone el ________________________ de pago de la
letra a su vencimiento.

3.- La empresa “Don Quijote & Sancho, S. L.” han vendido y facturado con fecha 01/04/XX
a su cliente “Comercial Iberia, S.A.” mercaderías por 1.000 €, más IVA. La venta se ha
GESTIÓN CONTABLE DE COBROS UNIDAD 9

realizado a crédito. “Don Quijote & Sancho” giran con fecha 01/04 una letra de cambio que
vence el 01/07/XX.
Al girar la letra, el librador designa como tenedor de la misma a la Caja de Ahorros
Peninsular, para que Comercial Iberia le pague la letra a su vencimiento.
La cuenta corriente que Comercial Iberia designa para que se presente al cobro es la cuenta
del Banco Hispano-Peninsular, número 0182 5478 01 1000200001.

Trabajo a realizar: Rellena la correspondiente letra de cambio.

4.- Realiza las anotaciones contables en el Diario de la empresa “Don Quijote & Sancho,
S. L.” por la venta a crédito.

5.- Comercial Iberia firma la aceptación de la letra con fecha 15/04/XX.


Trabajo a realizar: Rellena y firma la aceptación. Inventa los datos necesarios

6.- Realiza las anotaciones contables en el Diario de la empresa “Don Quijote & Sancho,
S. L.” por la aceptación de la Letra de cambio.

7.- Dª Mª Paz Longinos Berceo avala al librado con fecha 30/04/XX.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 203


UNIDAD 9 GESTIÓN CONTABLE DE COBROS

Trabajo a realizar: Rellenar y firmar el aval. Inventa los datos necesarios

8.- El día 3 de mayo la Caja de Ahorros Peninsular transfiere (endosa) al Banco Cantábrico
la letra de cambio, para que este último banco la presente al cobro a su vencimiento:

Trabajo a realizar: Rellenar y firmar el endoso. Inventar los datos necesarios.

9.- El día 7 de mayo la empresa “Don Quijote & Sancho, S. L.” descuenta en el banco la
letra de cambio. El banco abona en cuenta el nominal del efecto, descontando 12 € de
intereses, ingresando en cuenta el líquido de la negociación.
Realiza las anotaciones contables en el Diario de la empresa “Don Quijote & Sancho, S. L.”

10.- Llegado el día del vencimiento del efecto, el librado no lo paga y el banco nos lo
comunica y nos carga en la cuenta el nominal, más 40 € por los gastos ocasionados.

Dotamos la correspondiente provisión por insolvencias.

Después de hablar con el librado, se consigue cobra la mitad del crédito, se ingresa el
importe en el banco y se da por perdido definitivamente el resto.

Realiza las anotaciones contables en el Diario de la empresa “Don Quijote & Sancho, S. L.”
por la devolución, por la dotación por insolvencias y por la parte que se cobra y la parte que
se da por perdida.
Unidad 10 Contabilización de existencias
10.1 Contabilidad y almacenes
Cuando una empresa adquiere mercaderías y posteriormente realiza ventas, se producen
sucesivos movimientos de almacén. Hasta ahora hemos estudiado que las compras se
contabilizan en la cuenta (600) Compras de mercaderías, y las ventas en la cuenta (700)
Ventas de mercaderías. Las empresas deben tener una política de aprovisionamiento que
depende de muchos factores, dirigida a mantener en el almacén un número de unidades
adecuado (stock mínimo o de seguridad), para así poder atender las ventas de forma
puntual. Es decir, no siempre se compran las mismas unidades que se venden, con lo que
después de un ejercicio contable el número y valor de estas mercaderías será diferente al que
había al principio de ese ejercicio. Esta variación influye en el resultado del ejercicio
contable.

Ejemplo
Una empresa de nueva creación durante el primer año adquiere 1.000 unidades de un
determinado producto a 25 € la unidad; por tanto, ha contabilizado un total de compras por
25.000 €. Por otro lado, de las 1.000 unidades ha vendido 700 a un precio de 40 €, habiendo
ingresado por ventas la cantidad de 28.000 €.

Con lo estudiado hasta aquí, podríamos deducir, sin tener en cuenta otros gastos, que
esta empresa ha ganado 3.000 €, ya que la diferencia entre las ventas y las compras es
28.000 – 25.000 = 3.000 €.
Sin embargo, hay un factor que debemos tener muy en cuenta, y es que en el almacén
todavía quedan 300 unidades sin vender, y que en el futuro se prevé que se venderán. Por
esta razón, el beneficio del ejercicio serán esos 3.000 € más el valor de las 300 unidades que
quedan en almacén y que al inicio del ejercicio no existían.

En esta unidad vamos a tratar precisamente de estudiar cómo se gestionan los almacenes
y cómo se recoge en la contabilidad de una empresa el valor de las existencias y las clases
de estas que hay.

10.2 Inventario y valoración de las existencias


Como ha quedado patente en el ejemplo del ejemplo anterior, una de las operaciones que
se deben realizar al final del ejercicio es la valoración de los almacenes, es decir, el
inventario, que, básicamente consta de dos fases:

• Recuento físico de las unidades existentes.


• Valoración de esas unidades.

No sólo es necesario saber el número y valor de las existencias en una empresa al final
de un ejercicio; en algunas empresas es imprescindible mantener un inventario permanente
de cada artículo. De esta forma, la empresa podrá conocer en cualquier momento cuál es la
situación de sus almacenes, las unidades físicas que se encuentran en un momento
determinado, qué artículos se encuentran bajo stock mínimo, qué cantidades necesitará para
afrontar la próxima campaña, etc. Para facilitar este control de existencias se utiliza la “ficha
de almacén”, en la que se reflejan todos los movimientos de cada artículo, así como las
existencias y el valor de las mismas en cualquier momento.
UNIDAD 10 CONTABILIZACIÓN DE EXISTENCIAS

10.2.1 Valoración de existencias


El recuento físico de las unidades en almacén es una tarea más o menos compleja que
consiste, básicamente, en confeccionar un listado de los artículos que se encuentran en un
almacén en un determinado momento. Este recuento físico parece inútil para una empresa en
la que lleva al día las fichas de almacén, incluso, si lo lleva de una forma mecanizada, donde
los errores no parecen posibles. Imaginemos un supermercado donde tienen informatizado el
proceso de compra y el de caja. Cada unidad que es vendida a través de la caja,
automáticamente es descontada de almacén. Al realizar consultas de un determinado artículo
esperamos que el ordenador nos muestre exactamente cuántas vamos a encontrar en las
estanterías. Pero si nunca se comprobaran físicamente esos datos, la empresa contaría con
una información cada vez más alejada de la realidad. En algunos casos aparece una
determinada cantidad de un producto y realmente hay otra. Esto se debe a que posiblemente
se hayan cometido errores de caja, facturando un número de unidades diferente al vendido,
además, algunos envases se rompen, son sustraídos, etc. Esta es la razón por la que
periódicamente, con el establecimiento cerrado, se hace inventario. Este inventario tendrá
como objetivos principales: la valoración real de las existencias, determinar las desviaciones
entre lo real y los datos del ordenador, y evaluar la eficacia de los sistemas de control.
Una vez realizada la primera fase del inventario, el recuento físico, ha de procederse a la
segunda y no menos importante fase, la de la valoración. ¿Cómo se valora un almacén?
Existen varios modelos, de los cuales vamos a estudiar únicamente los más habituales:
ƒ Valoración por precio de adquisición.
ƒ Valoración por coste de producción.
ƒ Valoración a precio medio ponderado.
10.2.2 Valoración por precio de adquisición
Se entiende por precio de adquisición el consignado en la factura de compra, más los
gastos adicionales que se produzcan hasta el momento en que los bienes se hallen en el
almacén. Particularmente se incluyen en el coste de adquisición, los transportes, aduanas,
seguros, etc.
Con este método trataremos de valorar las existencias de almacén de forma
individualizada, valorando uno a uno, todos los artículos existentes, en base a su coste de
adquisición. Este método es el más directo y real de todos, pero es impracticable para
determinado tipo de bienes o cuando los bienes son incontables. Como ejemplo, vamos a
suponer que una empresa comercializa electrodomésticos. A la hora de valorar las
existencias podrá hacer un inventario individualizado de cada artículo, conociendo el coste
de adquisición de cada uno de ellos. Sin embargo, si la empresa comercializa un
determinado cereal, este método no sería el más práctico, teniendo que adoptar otros
métodos de valoración, ya que las partidas se mezclan y resulta complicado hacer un
seguimiento de cada partida.
10.2.3 Valoración por coste de producción
El coste de producción se determina añadiendo al precio de adquisición de las materias
primas, y otros materiales incorporados, los costes directamente imputables al producto, así
como la parte proporcional de los costes indirectos no incorporados, como son los costes de
administración, desgaste de maquinaria, alquiler de locales, seguros, etc.
Este método de valoración se utiliza únicamente en empresas dedicadas a la
transformación ó producción de bienes, donde se alteran las características físicas de las
materias primas.
CONTABILIZACIÓN DE EXISTENCIAS UNIDAD 10

10.2.4 Valoración a precio medio ponderado

Este método de valoración de existencias está muy extendido para productos


homogéneos, de difícil identificación individualizada, para productos incontables, o aquellos
cuyo volumen y características de los mismos así lo aconseja.

Consiste en valorar el precio medio unitario según la media ponderada del total de las
existencias. Es el resultado de sumar a las existencias actuales el valor total de la última
entrada, dividiéndolo por el número de unidades de existencia posteriores a esa entrada.

Ejemplo

Una empresa comercializa unos productos, entre los cuales se encuentra el producto X.
A lo largo del mes de octubre, los movimientos de almacén de dicho producto han sido los
siguientes:

02-10 Compra de 100 unidades a 1,00 € / unidad.


07-10 Venta de 30 unidades, a 1,30 € / unidad.
11-10 Compra de 150 unidades, a 1,10 € / unidad.
15-10 Venta de 60 unidades, a 1,35 € / unidad.
19-10 Venta de 40 unidades, a 1,40 € / unidad.
24-10 Compra de 80 unidades, a 1,05 € / unidad.
27-10 Venta de 120 unidades, a 1,40 € / unidad.
31-10 Compra de 50 unidades, a 1,00 € / unidad.

Trabajo a realizar:
ƒ Realizar la ficha de almacén del producto X, utilizando como método de valoración
el criterio de Precio Medio Ponderado.
ƒ Determinar el valor final de las existencias a 31-10.

FICHA DE ALMACÉN PRODUCTO: X


ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
FECHA CONCEPTO
Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe
(1) 2-10 Compra 100 1,00 € 100,00 € 100 1,00 € 100,00 €
(2) 7-10 Venta 30 1,00 € 30,00 € 70 1,00 € 70,00 €
(3) 11-10 Compra 150 1,10 € 165,00 € 220 1,07 € 235,00 €
(4) 15-10 Venta 60 1,07 € 64,20 € 160 1,07 € 171,20 €
(5) 19-10 Venta 40 1,07 € 42,80 € 120 1,07 € 128,40 €
(6) 24-10 Compra 80 1,05 € 84,00 € 200 1,06 € 212,40 €
(7) 27-10 Venta 120 1,06 € 127,20 € 80 1,06 € 84,80 €
(8) 31-10 Compra 50 1,00 € 50,00 € 130 1,04 € 134,80 €

(1) No hay existencias iniciales, por tanto, las existencias después de la primera compra son
100 unidades que costaron un euro cada una, lo que totalizan 100 €.
(2) Las 30 unidades vendidas tienen un coste de un euro la unidad. Después de esta venta,
quedan en el almacén 100-30= 70 unidades. Cuando salen mercaderías del almacén, el coste
promedio de compra no varía, por tanto, el coste medio ponderado de las unidades que
quedan será el mismo que antes de la venta.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 207


UNIDAD 10 CONTABILIZACIÓN DE EXISTENCIAS

(3) Al entrar 150 unidades en el almacén, cuyo precio de compra son 1,10 €, se producen
dos variaciones: El número de unidades después de la compra serán 70 unidades que había,
+ 150 que se han comprado = 220 unidades. Por otro lado, el precio medio ponderado de las
existentes antes de la compra era 1,00 euro y las nuevas unidades se han adquirido a 1,10 €
cada unidad. Para determinar el precio medio ponderado de las existencias, lo calcularemos
de la siguiente forma:

a) Sumamos el valor de las existencias que había antes de la compra = 70,00 €, al coste
de adquisición de la nueva compra = 165,00. El valor total de las existencias después
de esta entrada en almacén será: 70,00 + 165,00 = 235,00 €.
b) Calculamos cuántas unidades quedan después de la compra: 70 + 150 = 220
c) Determinamos el nuevo precio medio ponderado de las existencias, para ello,
dividimos el valor total de las existencias resultantes después de esta compra, 235,00
€, entre el número de unidades que quedan, que son 220. Así, el nuevo p.m.p. será:
235,00 € / 220 unidades = 1,07 €.
(4) Igual que en la venta anterior, las unidades que salen se restan de las existentes; y el
precio de coste de las unidades que se venden, será el p.m.p. calculado anteriormente, es
decir, 1,07 €. Después de esta venta de 60 unidades, quedan en el almacén 160 unidades,
siendo el precio medio ponderado el mismo de antes, ya que en las salidas de almacén, el
precio medio de compra no varía.
(5) Lo mismo sucede con la venta de 40 unidades. Quedan en almacén 120 unidades, cuyo
precio medio ponderado sigue siendo de 1,07 €. El valor total será igual a 120 unidades x
1,07 €/unidad = 128,40 €.
(6) Se produce una nueva compra de 80 unidades, cuyo coste es de 1,05 € por unidad. Como
resultado de esta compra, en almacén quedarán 120+80 = 200 unidades. El valor de esas 200
unidades será 212,40 €, que es la suma de 128,40 € (valor de las 120 existentes) + 84,00
(valor de las 80 que entran en el almacén). El precio medio ponderado de las 200 unidades
será: 212,40/200 = 1,06 €/unidad.
(7) Igual que las restantes ventas, el precio medio de las existencias no varía, quedando 80
unidades en almacén, a un valor promedio de 1,06 €.
(8) Como se ha visto en las anteriores entradas de almacén, para hallar el valor de las
existencias finales debemos seguir los tres pasos descritos: Calcular el número de unidades
finales, calcular el valor total de las existencias y calcular el precio medio ponderado de
cada unidad.
Las existencias finales en almacén, el día 31-10 serán las que figuran en las tres últimas
columnas de la ficha de almacén:

Existencias finales del producto X: 130 unidades


Precio medio ponderado: 1,04 €/unidad
Valor total de las existencias del producto X: 134,80 €

Recuerda
El precio medio ponderado solamente varía con las entradas en almacén y se calcula
dividiendo el valor total del almacén después de una entrada, entre el número de
unidades existentes después de esa entrada.
CONTABILIZACIÓN DE EXISTENCIAS UNIDAD 10

10.3 Clases de existencias


En función del tipo de actividad y del tipo de bienes que almacenen las empresas,
existen diferentes tipos de existencias. Así, en una empresa que comercializa mercancías sin
someterlas a ningún tipo de transformación, a las existencias que tenga las denominaremos
“existencias de mercaderías”. Por el contrario, en una empresa que manufacture
determinados productos, encontraremos materias primas, productos terminados, materiales
auxiliares, etc.

El Plan General de Contabilidad recoge las existencias en el grupo 3 y las clasifica en los
siguientes subgrupos:

• (30-) COMERCIALES
• (31-) MATERIAS PRIMAS
• (32-) OTROS APROVISIONAMIENTOS
• (33-) PRODUCTOS EN CURSO
• (34-) PRODUCTOS SEMITERMINADOS
• (35-) PRODUCTOS TERMINADOS
• (36-) SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIALES RECUPERADOS

El tercer dígito se reserva para denominar cada tipo de existencias, por ejemplo:
ƒ (300) Existencias de producto A
ƒ (301) Existencias de producto B
ƒ (302) Existencias de producto C …

10.4 Contabilización de existencias


La contabilización de existencias consiste en registrar las variaciones experimentadas
por las existencias entre el inicio y el final del ejercicio.

Las cuentas de existencias solamente se utilizan en la contabilidad al final del ejercicio,


con el fin de ajustar la valoración obtenida del almacén al cierre del ejercicio. Así, en las
cuentas del grupo 3 registraremos solamente dos valoraciones a lo largo del año:
• Al principio del ejercicio, figurarán por el valor inicial de las existencias.
• Al final del ejercicio, por el valor final de las existencias.

El proceso de regularización de existencias se realiza al final del ejercicio, antes de la


regularización de Resultados del ejercicio y consta de dos fases:

10.4.1 Regularización de existencias iniciales

Si en el Balance de Situación inicial hay existencias de mercaderías en el almacén, estas


figurarán en el Activo, y por tanto, en el Debe. Si al final del ejercicio el valor de las
existencias es diferente a las iniciales, en el Balance de Situación confeccionado al final del
ejercicio deberán figurar por la valoración de las existencias finales. Por tanto, las iniciales
deberán ser regularizadas, haciendo el asiento en el que se saldan, abonando a las cuentas
del subgrupo 30, con cargo a la cuenta (610) Variación de existencias de mercaderías. Es
una cuenta de regularización que se saldará con la cuenta (129) Resultados del ejercicio en
el proceso de fin de ejercicio.

Recuerda
Cuando en un ejercicio contable no hay existencias iniciales, no se hará este asiento.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 209


UNIDAD 10 CONTABILIZACIÓN DE EXISTENCIAS

El asiento tipo para la regularización de las existencias iniciales es:

---------------------- XX ----------------------------
(610) Variación de existencias de mercaderías
a (300) Existencias de mercadería A
a (301) Existencias de mercadería B
----------------------- -----------------------------

10.4.2 Regularización de existencias finales

En la fase descrita en el punto anterior hemos saldado las cuentas del subgrupo 30.
Ahora debemos realizar la segunda fase del proceso. Para que en el Balance de Situación
final aparezcan estas cuentas con sus saldos finales, debemos hacer el proceso contrario al
de las existencias iniciales, cargando a las cuentas del subgrupo 30, con abono a la cuenta
(129) Resultados del ejercicio.

El asiento tipo para la regularización de las existencias finales es:

---------------------- XX ----------------------------
(300) Existencias de mercadería A
(301) Existencias de mercadería B
a (610) Variación de existencias de mercaderías
----------------------- -----------------------------

Como consecuencia de los dos asientos anteriores, la cuenta (610) Variación de


existencias de mercaderías puede presentar saldo deudor o acreedor, dependiendo de si las
existencias finales son mayores o menores que las iniciales. En el proceso de regularización
de Resultados del ejercicio se saldará cargando o abonando, según el saldo sea Acreedor o
Deudor.

Recuerda
Las cuentas de existencias solamente tienen movimientos contables en el proceso la
regularización de final del ejercicio. Para contabilizar compras y ventas se utilizan las
cuentas de los grupos 6 y 7, nunca del grupo 3.

10.5 Cuentas de regularización de otras existencias


El procedimiento de contabilización de existencias expuesto en los apartados anteriores
es el utilizado para contabilizar existencias de mercaderías. Como en el almacén de una
empresa podemos encontrar productos que no son estrictamente mercaderías para su venta,
como por ejemplo, embalajes, materias primas, etc., se hace necesario utilizar un
procedimiento similar, pero adaptando las cuentas al tipo de producto. De forma similar a
como se ha explicado anteriormente, se procede con otros tipos de existencias diferente de
las mercaderías, debiéndose adaptar al tipo de existencias que se regularicen, de acuerdo con
la siguiente tabla de correspondencias:
CONTABILIZACIÓN DE EXISTENCIAS UNIDAD 10

Subgrupos de existencias Cuentas de regularización


(31-) Materias primas (611) Variación de existencias de materias primas
(32-) Otros aprovisionamientos (612) Variación de existencias de otros aprovisionamientos
(33-) Productos en curso (710) Variación de existencias de productos en curso
(34-) Productos semiterminados (711) Variación de existencias de productos semiterminados
(35-) Productos terminados (712) Variación de existencias de productos terminados
(36-) Subproductos (713) Variación de existencias de subproductos

El hecho de que unas cuentas de existencias pertenezcan al grupo 6 y otras al 7 no


significa que representen gastos o ingresos, sino simplemente, que se trata de variaciones de
existencias de productos sometidos a transformación o no.

Recuerda
Las cuentas de variaciones de existencias se regularizan con el resto de las cuentas de
los grupos 6 y 7. Se saldarán en el proceso de regularización independientemente de si
pertenecen al grupo 6 ó al grupo 7.

Al igual que las existencias de mercaderías, el resto de existencias se regularizan en dos pasos:
Primer paso:

Consiste en dar de baja las existencias iniciales:


---------------------- XX ----------------------------
(611) Variación existencias mat. primas
(612) Variación existencias otros aprovisionamientos
(710) Variación existencias productos en curso
(711) Variación existencias productos semiterminados
(712) Variación existencias productos terminados
(713) Variación existencias subproductos
a (31-) Materia prima …
a (32-) Otros aprovisionamientos …
a (33-) Producto en curso …
a (34-) Producto semiterminado …
a (35-) Producto terminado …
a (36-) Subproducto …
----------------------- -----------------------------

Después de este asiento las cuentas de existencias (grupo 3) deben haber quedado
saldadas. Si al comienzo del ejercicio no hubiera existencias iniciales de ningún producto,
este primer paso no sería necesario, ya que no hay cuentas del grupo 3 para saldar.

Segundo paso:

Consiste en dar de alta el valor de las existencias finales. El asiento es el inverso del anterior.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 211


UNIDAD 10 CONTABILIZACIÓN DE EXISTENCIAS

---------------------- XX ----------------------------
(31-) Materia prima …
(32-) Otros aprovisionamientos …
(33-) Producto en curso …
(34-) Producto semiterminado …
(35-) Producto terminado …
(36-) Subproducto …
a (611) Variación existencias mat. primas
a (612) Variación existencias otros aprovisionamientos
a (710) Variación existencias productos en curso
a (711) Variación existencias productos semiterminados
a (712) Variación existencias productos terminados
a (713) Variación existencias subproductos
----------------------- -----------------------------

Como en el primer paso han quedado saldadas todas las cuentas del grupo 3; después de
realizar este segundo paso los saldos que presentarán cada cuenta de existencias serán los
valores que deben figuran en el Balance de Situación al final del año, es decir, el valor final
de las existencias de todos los productos de la empresa.

Al finalizar esta unidad didáctica, deberás ser capaz de:

ƒ Conocer los diferentes métodos de valoración de almacén.


ƒ Valorar el almacén por el método de precio medio ponderado.
ƒ Distinguir entre los diferentes tipos de existencias.
ƒ Regularizar las cuentas de existencias.
CONTABILIZACIÓN DE EXISTENCIAS UNIDAD 10

10.6 Actividades resueltas


Actividad resuelta número 1
Una empresa se dedica a la comercialización del adhesivo industrial “ADH”. El producto lo
compra a granel, por kilogramos. Posteriormente lo vende en envases de 5 kilogramos.
El Balance de Situación presentado el 31/12/20X0 fue el siguiente:
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
(213) Maquinaria 10.000,00 (100) Capital Social 60.000,00
(300) Existencias de “ADH” 16.000,00 (401) Efectos comerciales a pagar 18.800,00
(327) Existencias de envases 1.800,00
(430) Clientes 16.000,00
(572) Banco, c/c 35.000,00
TOTAL 78.800,00 TOTAL 78.800,00
Las existencias que figuran en el Balance corresponden a:
• Producto ADH : 2.000 kg., cuyo precio medio ponderado es de 8,00 €/kg.
• Envases: 1.800 envases, cuyo precio medio ponderado es de 1,00 euro.
Las operaciones realizadas por la empresa a lo largo de 20X1 fueron las siguientes:
15-01 Cobra mediante cheque los 16.000 € que le debían los clientes.
02-02 Vende 100 envases de 5 kgs de ADH (total, 500 kgs. de producto), a 60 € el envase.
Cobra la mitad mediante cheque que ingresa en el Banco. Por el resto emite un efecto
comercial con vencimiento 02/05.
26-02 Paga por banco los efectos comerciales de proveedores.
15-03 Compra 1.000 kgs de ADH a 8,50 €/kg. Paga con cheque 2.000 €, el resto a crédito a
60 días. Acepta efecto girado por el proveedor.
03-04 Venta a crédito de 600 kgs. de ADH (120 envases de 5 kgs.) a 62 €/ envase.
02/05 Se lleva en gestión de cobro el efecto girado el 02/02. El banco cobra 80 € de gastos,
más el 18% de IVA.
15-05 Vence el efecto de la compra del día 15-03, se paga por banco el importe.
19-05 El cliente de la venta del 03-04 envía transferencia bancaria.
30-06 Compra a crédito de 800 kgs. de producto ADH, a 9 €/kg.
15-07 Paga mediante cheque el importe de la compra anterior.
12-09 Venta de 150 envases de 5 kgs. del producto ADH, a 65 € el Kg. El cliente paga 5.000 €
mediante cheque que se ingresa en el banco. El resto se gira efecto a 30 días.
12-10 Se lleva al banco en gestión de cobro el efecto anterior. El banco ingresa el importe en
la cuenta, cobrando por la gestión 100 €, más el 18% de IVA.
08-11 Compra de 300 envases. El coste es de 1,20 € la unidad. Se paga la operación
mediante cheque.
20-12 Compra a crédito de 500 kgs. de producto ADH, a 8,50 € el kg.
Nota:
• A todas las operaciones de compra y de venta hay que aplicarle el 18% de IVA.
• El producto se vende en envases de 5 kgs. Estos envases no son recuperables, por lo
que van incluidos en el precio de venta del producto.
• Cuando se realiza una venta hay que descontar de almacén las unidades vendidas del
producto ADH y las que corresponda de envases.
• El criterio de valoración de las existencias es el precio medio ponderado.
• Al hacer el recuento de los envases al final del ejercicio, 30 resultan inservibles, por
lo que se dan de baja en almacén.
Trabajo realizado:
• Fichas de almacén del producto ADH y de los envases.
• Asientos de las operaciones contables realizadas.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 213


UNIDAD 10 CONTABILIZACIÓN DE EXISTENCIAS

FICHA DE ALMACÉN DEL PRODUCTO “ADH”

FICHA DE ALMACÉN PRODUCTO: ADHESIVO “ADH”


ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
FECHA CONCEPTO
Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe
01/01 Exist. inicial 2.000 8,00 16.000,00
02/02 Venta 500 8,00 4.000,00 1.500 8,00 12.000,00
15/03 Compra 1.000 8,50 8.500,00 2.500 8,20 20.500,00
03/04 Venta 600 8,20 4.920,00 1.900 8,20 15.580,00
30/06 Compra 800 9,00 7.200,00 2.700 8,437 22.780,00
12/09 Venta 750 8,437 6.327,75 1.950 8,437 16.452,15
20/12 Compra 500 8,50 4.250,00 2.450 8,45 20.702,15

Existencias finales de “ADH” en almacén: 1.950 kilogramos, valor total = 20.702,15 €

FICHA DE ALMACÉN DEL PRODUCTO “ENVASE DE 5 KGS.”

FICHA DE ALMACÉN PRODUCTO: ENVASE DE 5 KGS.


ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
FECHA CONCEPTO
Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe
01/01 Exist. inicial 1.800 1,00 1.800,00
02/02 Venta 100 1,00 100,00 1.700 1,00 1.700,00
03/04 Venta 120 1,00 120,00 1.580 1,00 1.580,00
12/09 Venta 150 1,00 150,00 1.430 1,00 1.430,00
08/11 Compra 300 1,20 360,00 1.730 1,035 1.790,00
31/12 Ajuste exist. 30 1,035 31,05 1.700 1,035 1.749,50

Existencias finales de envases en almacén: 1.700 unidades, valor total = 1.749,50 €

LIBRO DIARIO

Debe Cuentas Haber


ASIENTO DE APERTURA
1 ---------------------- 01-01-20XX -------------------------
10.000,00 (213) Maquinaria
16.000,00 (300) Existencias producto ADH
1.800,00 (327) Existencias de envases
16.000,00 (430) Clientes
35.000,00 (572) Banco, c/c
a (100) Capital Social 60.000,00
a (401) Efectos comerciales a pagar 18.800,00
ASIENTOS OPERACIONES COMERCIALES
2 --------------------------- 15-01 ----------------------------
16.000,00 (572) Banco, c/c
a (430) Clientes 16.000,00
3 --------------------------- 02-02 ----------------------------
3.540,00 (572) Banco, c/c
3.540,00 (4310) Efectos comerciales a cobrar
a (700) Ventas de mercaderías 6.000,00
a (477) H.P. IVA Repercutido 1.080,00
--------------------------- ----------------------------
CONTABILIZACIÓN DE EXISTENCIAS UNIDAD 10

4 --------------------------- 26-02 ----------------------------


18.800,00 (401) Efectos comerciales a pagar
a (572) Banco, c/c 18.800,00
5 ---------------------------- 15-03 ----------------------------
8.500,00 (600) Compras de mercaderías
1.530,00 (472) H.P. IVA Soportado
a (572) Banco, c/c 2.000,00
a (401) Efectos comerciales a pagar 8.030,00
6 -------------------------- 03-04 ----------------------------
8.779,20 (430) Clientes
a (700) Ventas de mercaderías 7.440,00
a (477) H.P. IVA Repercutido 1.339,20
7 ---------------------------- 02-05 ----------------------------
3.445,60 (572) Banco, c/c
80,00 (626) Servicios bancarios y similares
14,40 (472) H.P. IVA Soportado
a (4310) Efectos comerciales a cobrar 3.540,00
8 ---------------------------- 15-05 ----------------------------
8.030,00 (401) Efectos comerciales a pagar
a (572) Banco, c/c 8.030,00
9 ---------------------------- 19-05 ---------------------------
8.779,20 (572) Banco, c/c
a (430) Clientes 8.779,20
10 --------------------------- 30-06 ----------------------------
7.200,00 (600) Compras de mercaderías
1.296,00 (472) H.P. IVA Soportado
a (400) Proveedores 8.496,00
11 --------------------------- 15-07 -----------------------------
8.496,00 (400) Proveedores
a (572) Banco, c/c 8.496,00
12 --------------------------- 12-09 ----------------------------
5.000,00 (572) Banco, c/c
6.505,00 (4310) Efectos comerciales a cobrar
a (700) Ventas de mercaderías 9.750,00
a (477) H.P. IVA Repercutido 1.755,00
13 -------------------------- 12-10 ----------------------------
6.505,00 (572) Banco, c/c
a (4310) Efectos comerciales a cobrar 6.505,00
14 -------------------------- 12-10 ----------------------------
100,00 (626) Servicios bancarios y similares
18,00 (472) H.P. IVA Soportado
a (572) Banco, c/c 118,00
15 -------------------------- 08-11 ----------------------------
360,00 (602) Compras de otros aprovisionamientos
68,80 (472) H.P. IVA Soportado
a (572) Banco, c/c 428,80
16 -------------------------- 20-12 ----------------------------
4.250,00 (600) Compras de mercaderías
765,00 (472) H.P. IVA Soportado
a (400) Proveedores 5.015,00

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 215


UNIDAD 10 CONTABILIZACIÓN DE EXISTENCIAS

17 ------------------------- 31-12 -----------------------------


REGULARIZACIÓN EXISTENCIAS
16.000,00 (610) Variación de existencias “ADH”
1.800,00 (612) Variación de envases
a (301) Existencias de “ADH” 16.000,00
a (327) Existencias de envases 1.800,00
18 ------------------------- 31-12 -----------------------------
20.702,15 (301) Existencias de “ADH”
1.749,50 (327) Existencias de envases
a (610) Variación de existencias “ADH” 20.702,15
a (612) Variación de existencias de envases 1.749,50
19 ------------------------- 31-12 -----------------------------
LIQUIDACIÓN DE IVA
4.174,20 (477) H.P. IVA Repercutido
a (472) H.P. IVA Soportado 3.692,20
a (4750) H.P. Acreedora por IVA 482,00
20 ------------------------- 31-12 -----------------------------
REGULARIZACIÓN RESULTADOS EJERCICIO
20.540,50 (129) Resultados del ejercicio
a (600) Compras de mercaderías 19.950,00
a (602) Compras de otros aprovisionamientos 360,00
a (626) Servicios bancarios y similares 180,00
a (612) Variación existencias envases 50,50
21 ------------------------ 31-12 ------------------------------
23.190,00 (700) Ventas de mercaderías
4.702,15 (610) Variación existencias “ADH”
a (129) Resultados del ejercicio 27.892,15
22 ----------------------- 31-12 -------------------------------
ASIENTO DE CIERRE
60.000,00 (100) Capital Social
5.015,00 (400) Proveedores
7.351,65 (129) Resultados del ejercicio
482,00 (4750) H.P. Acreedora por IVA
a (213) Maquinaria 10.000,00
a (300) Existencias de “ADH” 20.702,15
a (327) Existencias de envases 1.749,50
a (572) Banco, c/c 40.397,00
---------------------------- -------------------------------
CONTABILIZACIÓN DE EXISTENCIAS UNIDAD 10

2.- LIBRO MAYOR (ASIENTOS 1 AL 18)

D (213) Maquinaria H D (300) Existencias mcd. H D (327) Existenc. o. aprov. H


10.000,00 16.000,00 16.000,00 1.800,00 1.800,00
10.000,00 20.702,15 16.000,00 1.749,50 1.800,00
36.702,15 3.549,50

D (430) Clientes H D (572) Bancos, c/c H D (100) Capital H


16.000,00 16.000,00 35.000,00 18.800,00 60.000,00
8.779,20 8.779,20 16.000,00 2.000,00 60.000,00
24.779,20 24.779,20 3.540,00 8.030,00
3.445,60 8.496,00
8.779,20 118,00
5.000,00 428,80
6.505,00 37.872,80
78.269,80
D (401) Efectos a pagar H D (4310) Efectos en cartera H D (700)Ventas mercaderías H
18.800,00 18.800,00 3.540,00 3.540,00 6.000,00
8.030,00 8.030,00 6.505,00 6.505,00 7.440,00
26.830,00 26.830,00 10.045,00 10.045,00 9.750,00
23.190,00

D (477) H.P. IVA Repercut. H D (600) Compra mercaderías H D (472)H.P IVA Soportado H
1.080,00 8.500,00 1.530,00
1.339,20 7.200,00 14,40
1.755,00 4.250,00 1.296,00
4.174,20 19.950,00 18,00
68,80
765,00
3.692,20
D (400) Proveedores H D (626) Servicios bancarios H D (602)Compras o. aprov. H
8.496,00 8.496,00 180,00 360,00
8.496,00 5.015,00 100,00 360,00
13.511,00 11111280,00

D (610) Variación exist. Mcd. H D (612)Variación exist. apro. H


16.000,00 16.452,15 1.800,00 1.749,50
11 16.000,00 16.452,15 1.800,00 1.749,50

Notas:
El Mayor se ha confeccionado traspasando las operaciones del Diario justo antes de realizar la
liquidación de las cuentas de IVA. No incluye, por tanto los asientos 17 y siguientes.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 217


UNIDAD 10 CONTABILIZACIÓN DE EXISTENCIAS

3.- BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (realizado después del asiento 18)

SUMAS SALDOS
CUENTAS
Debe Haber Deudor Acreedor
(213) MAQUINARIA 10.000,00 - 10.000,00 -
(300) EXISTENCIAS MERCAD. 36.702,15 16.000,00 20.702,15 -
(327) EXISTENCIAS OTROS A. 3.549,50 1.800,00 1.749,50 -
(430) CLIENTES 24.779,20 24.779,20 - -
(572) BANCO, C/C 78.269,80 37.872,80 40.397,00 -
(100) CAPITAL SOCIAL - 60.000,00 - 60.000,00
(401) EFECTOS C. A PAGAR 26.830,00 26.830,00 - -
(4310) EFECTOS COM. EN CA. 10.045,00 10.045,00 - -
(700) VENTAS MERCADERÍAS - 23.190,00 - 23.190,00
(477) H.P. IVA REPERCUTIDO - 4.174,20 - 4.174,20
(600) COMPRA MERCADER. 19.950,00 - 19.950,00 -
(472) H.P. IVA SOPORTADO 3.692,20 - 3.692,20 -
(400) PROVEEDORES 8.496,00 13.511,00 - 5.015,00
(626) SERVICIOS BANCARIOS 180,00 - 180,00 -
(602) COMPRA OTROS APRO. 360,00 - 360,00 -
(610) VARIACION EXIS. MCD. 16.000,00 20.702,15 - 4.702,15
(612) VARIACION EX.O.APRO. 1.800,00 1.749,50 50,50 -
TOTALES .......………………… 240.653,85 240.653,85 97.081,35 97.081,35
El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos se ha confeccionado traspasando del Libro Mayor las
sumas del Debe y del Haber de cada cuenta, hasta el asiento 18.
Refleja el estado de la contabilidad justo antes de hacer las operaciones de fin de ejercicio.
No incluye ninguno de los asientos números 19 y siguientes.

Balance de Sumas y Saldos realizado después de traspasar al Mayor los asientos de liquidación de IVA y
de regularización de Resultados del ejercicio y de existencias (asientos 19 a 21).

SUMAS SALDOS
CUENTAS
Debe Haber Deudor Acreedor
(213) MAQUINARIA 10.000,00 - 10.000,00 -
(300) EXISTENCIAS MERCAD. 36.702,15 16.000,00 20.702,15 -
(327) EXISTENCIAS OTROS A. 3.549,50 1.800,00 1.749,50 -
(430) CLIENTES 24.779,20 24.779,20 - -
(572) BANCO, C/C 78.269,80 37.872,80 40.397,00 -
(100) CAPITAL SOCIAL - 60.000,00 - 60.000,00
(401) EFECTOS C. A PAGAR 26.660,00 26.660,00 - -
(4310) EFECTOS COM. EN CA. 10.045,00 10.045,00 - -
(700) VENTAS MERCADERÍAS 23.190,00 23.190,00 - -
(477) H.P. IVA REPERCUTIDO 4.174,20 4.174,20 - -
(600) COMPRA MERCADER. 19.950,00 19.950,00 - -
(472) H.P. IVA SOPORTADO 3.692,20 3.692,20 - -
(400) PROVEEDORES 8.496,00 13.511,00 - 5.015,00
(626) SERVICIOS BANCARIOS 180,00 180,00 - -
(602) COMPRA OTROS APRO. 360,00 360,00 - -
(610) VARIACION EXIS. MCD. 20.702,15 20.702,15 - -
(612) VARIACION EX.O.APRO. 1.800,00 1.800,00 - -
(475) H.P. ACREEDORA POR IVA - 482,00 - 482,00
(129) RESULTADOS EJERCICIO 20.540,50 27.892,15 - 7.351,65
TOTALES .......………………… 293.090,70 293.090,70 72.848,65 72.848,65
CONTABILIZACIÓN DE EXISTENCIAS UNIDAD 10

4.- BALANCE DE SITUACIÓN AL 31/12/XX

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO


(213) Maquinaria 10.000,00 (100) Capital Social 60.000,00
(300) Existencias ADH 20.702,15 (400) Proveedores 5.015,00
(327) Existencias de envases 1.749,50 (129) Resultados ejercicio 7.351,65
(572) Banco, c/c 40.397,00 (4750) H.P. Acreedora IVA 482,00
TOTAL 72.848,65 TOTAL 72.848,65

Nota:

El Balance de Situación refleja los saldos de las cuentas patrimoniales, y se ha confeccionado a partir de
los saldos de las cuentas una vez realizada la liquidación de IVA y la regularización de Resultados del
ejercicio.
Puede resultar de gran ayuda confeccionar un segundo Balance de Sumas y Saldos después de la
liquidación de IVA y de la regularización.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 219


UNIDAD 10 CONTABILIZACIÓN DE EXISTENCIAS

Actividad resuelta número 2

La empresa “Arrocera El Grano, S.L.” tiene por objeto la venta de arroz a almacenes
mayoristas.
El Balance de Situación presentado el 31/12/20X0 fue el siguiente:

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO


(213) Maquinaria 15.000,00 (100) Capital Social 60.000,00
(218) Elementos de transporte 12.000,00 (400) Proveedores 3.000,00
(300) Existencias de arroz 21.000,00
(430) Clientes 8.000,00
(572) Banco, c/c 7.000,00
TOTAL 63.000,00 TOTAL 63.000,00

Las existencias que figuran en el Balance corresponden a 21.000 kgs de arroz, valorados
según el criterio del precio medio ponderado, a 1,00 € por kg.

Las operaciones realizadas por la empresa a lo largo de 20XX fueron las siguientes:

20-01 Los clientes le envían cheque para cancelar la deuda por 8.000 € que ingresa en el
banco.
31-01 Vende 10.000 kg de arroz, a 1,50 €/kg. Emite un efecto comercial con vencimiento
31/05. Lleva al banco el efecto para su descuento.
01-02 El banco cobra 100 € por intereses de descuento del efecto anterior.
18-02 Paga con un cheque los 3.000 € del saldo inicial de proveedores.
21-03 Compra 8.000 kgs de arroz a 1,05 €/kg. Acepta un efecto comercial girado por el
proveedor, cuyo vencimiento es el 21-05.
11-04 Venta de 10.000 kgs. de arroz a 1,40 €/ kg. Se cobran 4.000 € mediante cheque, que
se ingresa en el banco. Se gira efecto por el resto.
21-05 Se paga por banco el efecto aceptado por la compra del 11-04.
31-05 El banco comunica que el efecto que vence ese día ha sido atendido por el cliente.
28-06 Compra a crédito de 7.000 kgs. de arroz, a 1,10 €/kg.
09-07 Paga mediante cheque el importe de la compra anterior.
23-09 Venta de 3.000 kgs. de arroz a 1,50 €/kg.. El cliente paga 2.000 € mediante cheque que
se ingresa en el banco. El resto se gira efecto a 30 días.
22-10 Se lleva al banco en gestión de cobro el efecto anterior. El banco ingresa el importe en
la cuenta, cobrando por la gestión 60 €, más el 18% de IVA.
20-12 Compra a crédito de 5.000 kgs. de arroz, a 1,05 € el kg.
28-12 Se paga mediante cheque el importe total de la compra anterior.
Nota:
• A todas las operaciones de compra y de venta hay que aplicarle el 18% de IVA.
(aunque el arroz es un producto con tipo de IVA menor, aplicaremos el 18% para
simplificar las operaciones)
• El criterio de valoración de las existencias es el precio medio ponderado.

Trabajo a realizar:
• Ficha de almacén del arroz.
• Asientos de las operaciones contables realizadas.
CONTABILIZACIÓN DE EXISTENCIAS UNIDAD 10

FICHA DE ALMACÉN

FICHA DE ALMACÉN PRODUCTO: ARROZ


ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
FECHA CONCEPTO
Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe
01/01 Exist. inicial 21.000 1,00 21.000,00
31/01 Venta 10.000 1,50 15.000,00 11.000 1,00 11.000,00
21/03 Compra 8.000 1,05 8.400,00 19.000 1,02 19.400,00
11/04 Venta 10.000 1,40 14.000,00 9.000 1,02 9.180,00
28/06 Compra 7.000 1,10 7.700,00 16.000 1,06 16.880,00
23/09 Venta 3.000 1,50 4.500,00 13.000 1,06 13.715,00
20/12 Compra 5.000 1,05 5.250,00 18.000 1,05 18.965,00

Existencias finales de arroz en almacén: 18.000 kgs., valor total = 18.965,00 €

LIBRO DIARIO

Debe Cuentas Haber


ASIENTO DE APERTURA
1 ---------------------- 01-01-20XX -------------------------
15.000,00 (213) Maquinaria
12.000,00 (218) Elementos de transporte
21.000,00 (300) Existencias arroz
8.000,00 (430) Clientes
7.000,00 (572) Banco, c/c
a (100) Capital Social 60.000,00
a (400) Proveedores 3.000,00
ASIENTOS OPERACIONES COMERCIALES
2 --------------------------- 20-01 ----------------------------
8.000,00 (572) Banco, c/c
a (430) Clientes 8.000,00
3 --------------------------- 31-01 ----------------------------
17.700,00 (4310) Efectos comerciales a cobrar
a (700) Ventas de mercaderías 15.000,00
a (477) H.P. IVA Repercutido 2.700,00
4 --------------------------- 31-01 ----------------------------
17.700,00 (4311) Efectos comerciales descontados
a (4310) Efectos comerciales a cobrar 17.700,00
17.700,00 (572) Banco, c/c
a (5208) Deudas por efectos descontados 17.700,00
5 ---------------------------- 01-02 ----------------------------
100,00 (665) Intereses por descuento efectos
a (572) Banco, c/c 100,00
6 -------------------------- 18-02 ----------------------------
3.000,00 (400) Proveedores
a (572) Banco, c/c 3.000,00
7 ---------------------------- 21-03 ----------------------------
8.400,00 (600) Compras de mercaderías
1.512,00 (472) H.P. IVA Soportado
a (400) Proveedores 9.912,00
---------------------------- -------------------------------

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 221


UNIDAD 10 CONTABILIZACIÓN DE EXISTENCIAS

8 ---------------------------- 21-03 ----------------------------


9.912,00 (400) Proveedores
a (401) Efectos comerciales a pagar 9.912,00
9 ---------------------------- 11-04 ---------------------------
4.000,00 (572) Banco, c/c
12.520,00 (4310) Efectos comerciales a cobrar
a (700) Venta de mercaderías 14.000,00
a (477) H.P. IVA Repercutido 2.520,00
10 --------------------------- 21-05 ----------------------------
9.912,00 (401) Efectos comerciales a pagar
a (572) Banco, c/c 9.912,00
11 --------------------------- 31-05 -----------------------------
17.700,00 (5208) Deudas por efectos descontados
a (4311) Efectos comerciales descontados 17.700,00
12 --------------------------- 28-06 ----------------------------
7.700,00 (600) Compras de mercaderías
1.386,00 (472) H.P. IVA Soportado
a (400) Proveedores 9.086,00
13 -------------------------- 09-07 ----------------------------
9.086,00 (400) Proveedores
a (572) Banco, c/c 9.086,00
14 -------------------------- 23-09 ----------------------------
2.000,00 (572) Banco, c/c
3.310,00 (4310) Efectos comerciales en cartera
a (700) Ventas de mercaderías 4.500,00
a (477) H.P. IVA Repercutido 810,00
15 -------------------------- 22-10 ----------------------------
3.310,00 (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro
a (4310) Efectos comerciales en cartera 3.310,00
16 -------------------------- 22-10 ----------------------------
60,00 (626) Servicios bancarios y similares
10,80 (472) H.P. IVA Soportado
a (572) Banco, c/c 70,80
17 ------------------------- 22-10 -----------------------------
3.310,00 (572) Banco, c/c
a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro 3.310,00
18 ------------------------- 20-12 -----------------------------
5.250,00 (600) Compras de mercaderías
945,00 (472) H.P. IVA Soportado
a (400) Proveedores 6.195,00
19 ------------------------- 28-12 -----------------------------
6.195,00 (400) Proveedores
a (572) Banco, c/c 6.195,00
20 ------------------------- 31-12 -----------------------------

REGULARIZACIÓN EXISTENCIAS

21.000,00 (610) Variación de existencias arroz


a (300) Existencias de arroz 21.000,00
------------------------- -----------------------------
CONTABILIZACIÓN DE EXISTENCIAS UNIDAD 10

21 ------------------------- 31-12 -----------------------------


18.965,00 (300) Existencias de arroz
a (610) Variación de existencias arroz 18.965,00
22 ------------------------- 31-12 -----------------------------
LIQUIDACIÓN DE IVA
6.030,00 (477) H.P. IVA Repercutido
a (472) H.P. IVA Soportado 3.853,80
a (4750) H.P. Acreedora por IVA 2.176,20
23 ------------------------- 31-12 -----------------------------
REGULARIZACIÓN RESULTADOS EJERCICIO
23.545,00 (129) Resultados del ejercicio
a (600) Compras de mercaderías 21.350,00
a (626) Servicios bancarios y similares 60,00
a (665) Intereses descuento efectos 100,00
a (610) Variación existencias arroz 2.035,00
24 ------------------------ 31-12 ------------------------------
33.500,00 (700) Ventas de mercaderías
a (129) Resultados del ejercicio 33.500,00
25 ----------------------- 31-12 -------------------------------
ASIENTO DE CIERRE
60.000,00 (100) Capital Social
9.955,00 (129) Resultados del ejercicio
2.176,20 (4750) H.P. Acreedora por IVA
a (213) Maquinaria 15.000,00
a (300) Existencias de arroz 18.965,00
a (572) Banco, c/c 13.646,20
a (218) Elementos de transporte 12.000,00
a (4310) Efectos comerciales en cartera 12.520,00
---------------------------- -------------------------------

2.- LIBRO MAYOR (ASIENTOS 1 AL 21)

D (213) Maquinaria H D (218) Elementos transport. H D (300) Existencias merc. H


15.000,00 12.000,00 21.000,00 21.000,00
15.000,00 12.000,00 18.965,00 21.000,00
39.965,00

D (430) Clientes H D (572) Bancos, c/c H D (100) Capital Social H


8.000,00 8.000,00 7.000,00 100,00 60.000,00
8.000,00 8.000,00 8.000,00 3.000,00 60.000,00
4.000,00 9.912,00
17.700,00 9.086,00
2.000,00 70,80
3.310,00 6.195,00
42.010,00 28.363,80
D (400) Proveedores H D (4310) Efectos en cartera H D (700) Venta mercaderías H
3.000,00 3.000,00 17.700,00 17.700,00 15.000,00
9.912,00 9.912,00 12.520,00 3.310,00 14.000,00
9.086,00 9.086,00 3.310,00 21.010,00 4.500,00
6.195,00 6.195,00 33.530,00 33.500,00
28.193,00 28.193,00

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 223


UNIDAD 10 CONTABILIZACIÓN DE EXISTENCIAS

D (477) H.P. IVA Repercutido H D (4311) Efectos descontados H D (665) Intereses dto. Ef. H
2.700,00 17.700,00 17.700,00 100,00
2.520,00 17.700,00 17.700,00 100,00
810,00
6.030,00
D (600) Compra mercaderías H D (472) H.P. IVA Soportado H D (401) Efectos a pagar H
8.400,00 1.512,00 9.912,00 9.912,00
7.700,00 1.386,00 9.749.912,00 9.749.912,00
5.250,00 10,80
21.350,00 945,00
3.853,80

D (4312) Efectos gestión cobro H D (626) Servicios bancarios H D (610) Variac. exist. mcd. H
3.310,00 3.310,00 60,00 21.000,00 18.965,00
3.310,00 3.310,00 11 60,00 21.000,00 18.965,00

D (5208) Deudas efec. descont. H


17.700,00 17.700,00
17.400,00 17.400,00

3.- BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (realizado después del asiento 21)

SUMAS SALDOS
CUENTAS
Debe Haber Deudor Acreedor
(213) MAQUINARIA 15.000,00 - 15.000,00 -
(218) ELEMENTOS TRANSP. 12.000,00 - 12.000,00 -
(300) EXISTENCIAS MERCAD. 39.965,00 21.000,00 18.965,00 -
(430) CLIENTES 8.000,00 8.000,00 - -
(572) BANCO, C/C 42.010,00 28.363,80 13.646,20 -
(100) CAPITAL SOCIAL - 60.000,00 - 60.000,00
(400) PROVEEDORES 28.193,00 28.193,00 - -
(4310) EFECTOS COM. EN CA. 33.530,00 21.010,00 12.520,00 -
(700) VENTAS MERCADERÍAS - 33.500,00 - 33.500,00
(477) H.P. IVA REPERCUTIDO - 6.030,00 - 6.030,00
(4311) EFECTOS COM. DESC. 17.700,00 17.700,00 - -
(665) INTERESES DESC. EFEC 100,00 - 100,00 -
(600) COMPRAS MERCADER. 21.350,00 - 21.350,00 -
(472) H.P. IVA SOPORTADO 3.853,80 - 3.853,80 -
(401) EFECTOS C. A PAGAR 9.912,00 9.912,00 - -
(4312) EFECTOS GEST. COB. 3.310,00 3.310,00 - -
(626) SERVICIOS BANCARIOS 60,00 - 60,00 -
(610) VARIACION EXIS. MCD. 21.000,00 18.965,00 2.035,00 -
(5208) DEUDAS EF. DESCONT. 17.400,00 17.400,00 - -
TOTALES .......………………… 273.383,80 273.383,80 99.530,00 99.530,00
CONTABILIZACIÓN DE EXISTENCIAS UNIDAD 10

BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (realizado después del asiento 24)

SUMAS SALDOS
CUENTAS
Debe Haber Deudor Acreedor
(213) MAQUINARIA 15.000,00 - 15.000,00 -
(218) ELEMENTOS TRANSP. 12.000,00 - 12.000,00 -
(300) EXISTENCIAS MERCAD. 39.965,00 21.000,00 18.965,00 -
(430) CLIENTES 8.000,00 8.000,00 - -
(572) BANCO, C/C 42.010,00 28.363,80 13.646,20 -
(100) CAPITAL SOCIAL - 60.000,00 - 60.000,00
(400) PROVEEDORES 28.193,00 28.193,00 - -
(4310) EFECTOS COM. EN CA. 33.530,00 21.010,00 12.520,00 -
(700) VENTAS MERCADERÍAS 33.500,00 33.500,00 - -
(477) H.P. IVA REPERCUTIDO 6.030,00 6.030,00 - -
(4311) EFECTOS COM. DESC. 17.700,00 17.700,00 - -
(665) INTERESES DESC. EFEC 100,00 100,00 - -
(600) COMPRAS MERCADER. 21.350,00 21.350,00 - -
(472) H.P. IVA SOPORTADO 3.853,80 3.853,80 - -
(401) EFECTOS C. A PAGAR 9.912,00 9.912,00 - -
(4312) EFECTOS GEST. COB. 3.310,00 3.310,00 - -
(626) SERVICIOS BANCARIOS 60,00 60,00 - -
(610) VARIACION EXIS. MCD. 21.000,00 21.000,00 - -
(5208) DEUDAS EF. DESCONT. 17.400,00 17.400,00 - -
(4750) H.P. ACRREDORA IVA - 2.176,20 - 2.176,20
(129) RESULTADOS EJERCICIO 23.545,00 33.500,00 - 9.955,00
TOTALES .......………………… 336.458,80 336.458,80 72.131,20 72.131,20

4.- BALANCE DE SITUACIÓN AL 31/12/XX

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO


(213) Maquinaria 15.000,00 (100) Capital Social 60.000,00
(300) Existencias arroz 18.965,00 (129) Resultados ejercicio 9.955,00
(572) Banco, c/c 13.646,20 (4750) H.P. Acreedora IVA 2.176,20
(218) Elementos de transporte 12.000,00
(4310) Efectos comerciales en cart. 12.520,00
TOTAL 72.131,20 TOTAL 72.131,20

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 225


UNIDAD 10 CONTABILIZACIÓN DE EXISTENCIAS

10.7 Actividades de profundización


En la empresa “Almacenaria, S.L.”, se han realizado las siguientes operaciones contables:

01/08. Aportación inicial para el negocio, 40.000 € ingresados en una cuenta


corriente bancaria.
22/09. Compra de mercaderías por importe de 5.000 €, más 18% de IVA. Se pagan
con cheque del banco.
05/10. Compra de embalajes por importe de 300 € más IVA. Se pagan mediante
cheque.
14/10. Venta de mercaderías por importe de 4.000 €, más IVA. Se gira efecto por el
importe.
31/10. Se lleva al banco el efecto anterior en gestión de cobro. El banco abona su
importe en la cuenta, descontando 40 € más IVA de comisiones bancarias.
24/11. Venta de mercaderías por importe de 1.200 € más IVA. Se cobra la factura
con cheque que se ingresa en el banco.
30/11. Compra de mercaderías a crédito por importe de 2.000 € más IVA.
18/12. El cliente de la venta del 24/11 devuelve mercaderías por importe de 200 €
más IVA. Se considera el importe como un anticipo para posteriores compras.
22/12 Venta de mercaderías a crédito por importe de 4.000 €, más IVA. En la factura
se incluyen 200 € de descuento comercial.

Se hace recuento de las existencias en el almacén y que son las siguientes:


Valor de las existencias de mercaderías: 2.300 €.
Valor de las existencias de embalajes: 150 €.

Trabajo a realizar:

• Libro Diario con todas las operaciones del ejercicio.


• Asientos de regularización de existencias.
• Libro Mayor.
• Balance de comprobación.
• Liquidación de IVA.
• Asientos de Regularización.
• Balance de Situación.
CONTABILIZACIÓN DE EXISTENCIAS UNIDAD 10

10.8 Actividades de aprendizaje y comprensión

En la empresa “Almacenes Modernos, S.L:” se comercializan determinados productos


industriales. Al comienzo del ejercicio del año XX hay las siguientes existencias en
almacén:

Producto unidades precio medio ponderado


Crochet 12 mm. 1.000 metros 12,50 €/m.
Romy 15 mm. 1.500 metros 10,00 €/m.
Merinilla 8 mm. 2.000 metros 6,00 €/m.

A lo largo del ejercicio se han realizado las siguientes operaciones comerciales:

15/01/XX Compra a crédito al Proveedor “Textil Sardá, S.A.”:

2.000 metros de Crochet, a 13,00 €/m.


1.000 metros de Romy, a 10,50 €/m.
500 metros de Merinilla, a 5,80 €/m.

31/01/XX Venta al contado al cliente “Marquina, S.L.”

1.200 metros de Crochet, a 18,00 €/m.


700 metros de Romy, a 16,00 €/m.
400 metros de Merinilla, a 7,50 €/m.

22/02/XX Venta a crédito al cliente “Mapi, S.A.”

800 metros de Crochet, a 14,00 €/m.


750 metros de Romy, a 11,00 €/m.
400 metros de Merinilla, a 5,80 €/m.

12/03/XX Compra a crédito al proveedor “Textil Sardá, S.A.”:

1.000 metros de Crochet, a 13,50 €/m.


1.000 metros de Romy, a 12,00 €/m.
1.000 metros de Merinilla, a 6,00 €/m.

28/03/XX Venta al contado al cliente “Marquina, S.L.”

1.600 metros de Crochet, a 18,00 €/m.


1.000 metros de Romy, a 16,00 €/m.
500 metros de Merinilla, a 8,00 €/m.

Trabajo a realizar:

1.- Realiza todas las anotaciones necesarias en las fichas de almacén de cada producto. No
olvides anotar las existencias iniciales, así como las compras y las ventas.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 227


UNIDAD 10 CONTABILIZACIÓN DE EXISTENCIAS

FICHA DE ALMACÉN PRODUCTO: Crochet 12 mm.


ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
FECHA CONCEPTO
Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe

FICHA DE ALMACÉN PRODUCTO: Romy 15 mm.


ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
FECHA CONCEPTO
Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe

FICHA DE ALMACÉN PRODUCTO: Merinilla 8 mm.


ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
FECHA CONCEPTO
Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe

2.- Determina las existencias finales de cada producto.

3.- Contabiliza todas las compras y ventas de productos. (Los precios no incluyen IVA)

4.- Conociendo las existencias iniciales y las finales, realiza los asientos de regularización de
existencias.
Unidad 11 El Inmovilizado Material
11.1 Concepto y clases de Inmovilizado Material
Formando parte del patrimonio de la empresa se encuentran bienes que se caracterizan
por permanecer en ella durante un periodo largo de tiempo y que no se destinan al tráfico
comercial habitual de la empresa; es decir, que no son el objeto de compraventa de la
misma. Estos bienes forman parte de lo que denominamos inmovilizado material. Así, en
una empresa industrial, el inmovilizado material serían los vehículos, las máquinas de
producción, las naves, etc.

Sin embargo, en un concesionario de automóviles, no formarían parte del inmovilizado


los vehículos destinados a la venta a los clientes, y sí el taller, la maquinaria, etc., los cuales
permanecen en la empresa y además, no son objeto de tráfico habitual, ya que no los
adquiere con la finalidad de venderlos posteriormente.

El inmovilizado material forma parte del grupo 2, “Activo no corriente”, y está


recogido en el Plan General Contable en el subgrupo 21, “INMOVILIZACIONES
MATERIALES”, y dentro de este cabe destacar las siguientes cuentas:

• (210) Terrenos y bienes naturales: Son los terrenos y solares de naturaleza urbana,
las fincas rústicas, otros terrenos no urbanos, minas y canteras.
• (211) Construcciones: Edificaciones en general cualquiera que sea su destino dentro
de la actividad productiva de la empresa. De esta cuenta se excluye el valor del suelo
sobre el que está la edificación.
• (212) Instalaciones técnicas: Unidades complejas de uso especializado en el
proceso productivo, como instalaciones de frío, calor, eléctricas, etc.
• (213) Maquinaria: Constituida por el conjunto de máquinas mediante las cuales se
realiza la extracción o elaboración de los productos de la empresa.
• (214) Utillaje: Conjunto de utensilios o herramientas que se pueden utilizar autóno-
mamente o conjuntamente con la maquinaria.
• (215) Otras instalaciones: Comprende instalaciones no incluidas en la cuenta (212).
• (216) Mobiliario: Muebles, mobiliario, material y equipos de oficina, exceptuados
los equipos para el proceso de información incluidos en la cuenta 217.
• (217) Equipos para procesos de información: Ordenadores, y demás conjuntos
electrónicos.
• (218) Elementos de transporte: Vehículos de todas clases utilizables para el
transporte de mercancías, animales y personas, tanto terrestre, como marítimo o
aéreo, excepto los que se deban registrar en la cuenta 213.
• (219) Otro inmovilizado material: Cualesquiera otras inmovilizaciones materiales
no incluidas en las demás cuentas del subgrupo 21. Se incluirán en esta cuenta los
envases y embalajes que por sus características deban considerarse como
inmovilizado y los repuestos para inmovilizado cuyo ciclo de almacenamiento sea
superior a un año.

Todas estas cuentas figurarán en el Activo no corriente del balance. Su valoración se


hará conforme a las normas que vamos a estudiar en esta unidad.
UNIDAD 11 EL INMOVILIZADO MATERIAL

11.2 Adquisición de Inmovilizado Material


Al adquirir un elemento de inmovilizado, la empresa deberá reflejarlo en una cuenta del
subgrupo 21, Inmovilizaciones Materiales. En el valor de adquisición se deberán incluir los
gastos de entrega, instalación, portes, etc. imputables a la compra del bien. Generalmente, la
adquisición de bienes de inmovilizado están sujetas a IVA, con lo que es necesario
contabilizar el IVA soportado en la operación.

El asiento a realizar cuando se adquiere inmovilizado sujeto a IVA, sería:


---------------------- XX ----------------------------
(21-) Inmovilizado material
(472) Hª Pª, IVA Soportado
a (57-) Tesorería
----------------------- ----------------------------

Al igual que las compras de mercaderías, la adquisición de inmovilizado material se


puede realizar al contado o a crédito. Si la adquisición se realiza al contado, se contabiliza
como en el asiento tipo, abonando a las cuentas de tesorería.

Si la adquisición se realiza a crédito, con pago aplazado, o en varios plazos, hay que
distinguir los diferentes vencimientos de los pagos. Según sea el plazo de pago, las deudas
por adquisición de inmovilizado se registrarán en las cuentas:
• (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo. Recoge las deudas con los
suministradores de inmovilizado que venzan en un plazo inferior a 12 meses. Es una
cuenta de Pasivo.
• (173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo. Funciona igual que la cuenta
anterior, pero el plazo de pago de la deuda es superior a 12 meses. Es una cuenta de
Pasivo y funciona como la cuenta anterior.
• (525) Efectos a pagar a corto plazo. Es igual que la cuenta (523), que se utiliza
cuando la deuda se materializa en un efecto comercial o Letra.
• (175) Efectos a pagar a largo plazo. Igual que la cuenta (173), y se utiliza cuando
las deudas se materializan en efectos comerciales o giros.

Ejemplo

El día 1 de octubre adquirimos un vehículo para el transporte de nuestros productos, por


valor de 20.000 €, incluido el 18% de IVA correspondiente. Se entregan 2.000 € mediante
cheque y el resto se realizará en 36 pagos mensuales de 500 €.

• Deuda a corto plazo: 12 pagos a 500 € = 6.000 €.


• Deuda a largo plazo: 24 pagos a 500 € = 12.000 €.

El asiento a realizar al adquirir el vehículo será:

230 INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD


EL INMOVILIZADO MATERIAL UNIDAD 11

---------------------- 01/10/XX ----------------------------


16.949,15 (218) Elementos de transporte
3.050,85 (472) Hª Pª, IVA Soportado
a (572) Banco, c/c 2.000,00
a (523) Proveedores inmovilizado corto plazo 6.000,00
a (525) Efectos a pagar a corto plazo
a (173) Proveedores inmovilizado a largo plazo 12.000,00
a (175) Efectos a pagar a largo plazo
----------------------- -----------------------------

Según se haya materializado o no la deuda en efectos comerciales, se tendrán que


utilizar las cuentas de proveedores de inmovilizado, o de efectos a pagar.

Cuando al finalizar el ejercicio contable procedamos a realizar las operaciones de cierre,


parte de la deuda que queda por pagar en ese momento tiene un vencimiento inferior a un
año, ya que hasta entonces se habrán realizado los pagos del año (octubre a diciembre) y
parte de los plazos que anteriormente eran a largo plazo, ahora lo serán a corto plazo. Por
tanto, es necesario reflejar esta circunstancia en la contabilidad, debiendo proceder a la
reclasificación de plazos de crédito.

En el ejemplo anterior, de los 36 plazos, 3 ya estarán pagados a 31 de diciembre, y por


tanto, quedarán a corto plazo 12 pagos, siendo el resto, a largo plazo. El traspaso de largo a
corto plazo afectará a 3 pagos de 500 €, así, el asiento a realizar será:

---------------------- 31/12/XX ----------------------------


1.500,00 (173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo
(174) Efectos a pagar a largo plazo
a (523) Proveedores de inmovilizado corto plazo
a (524) Efectos a pagar a corto plazo 1.500,00
----------------------- -----------------------------

11.3 Amortización del Inmovilizado Material


Denominamos amortización al gasto contable imputado cada ejercicio por la pérdida de
valor del inmovilizado, derivada de la depreciación técnica, física o económica por el paso
del tiempo, por el uso, desgaste, o simplemente, por la obsolescencia. Esta pérdida de valor
debe ser reflejada en la contabilidad de los ejercicios en los que estos bienes permanecen en
la empresa.

Como hemos visto a lo largo de las unidades anteriores, los gastos que se regularizan al
final del ejercicio contable provienen de las operaciones de compras de bienes y servicios
necesarios para el proceso productivo a lo largo de todo el año. Dentro de estos gastos
hemos incluido las compras, los alquileres, suministros, servicios bancarios, y, en general,
todos los gastos corrientes de las empresas.

No sucede lo mismo cuando se adquieren bienes de inmovilizado, que son aquellos que
no son adquiridos para su posterior comercialización, sino para formar parte de la estructura
productiva de la empresa y cuya permanencia prevista en la misma es más prolongada. Tal
es el caso de la maquinaria, vehículos, edificios, equipos para el proceso de información,
etc.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 231


UNIDAD 11 EL INMOVILIZADO MATERIAL

Pero la mayoría de estos bienes de inmovilizado, también llamados Activo Fijo, sufren
esa depreciación económica ó técnica.

Sin embargo, existen elementos de inmovilizado que no se “desgastan” con el paso del
tiempo y que, por tanto, no hay que amortizar. El caso más común es el de los terrenos y
bienes naturales, que, como vimos anteriormente, se contabilizan aparte de las edificaciones,
precisamente, porque en un edificio solamente se amortiza el valor de la edificación.
Las amortizaciones cumplen dos funciones en la empresa:

• Función contable, de forma que en la contabilidad se reflejan las depreciaciones de


los bienes amortizables, corrigiendo el valor del elemento del inmovilizado.
• Función financiera, permitiendo crear un fondo de reposición para que al final de la
vida útil del bien la empresa se haya dotado de financiación para reponerlo por uno
nuevo.

11.3.1 Contabilización de las amortizaciones

La consideración de las amortizaciones como un gasto contable más para la empresa se


realiza, generalmente, al final del ejercicio. Este gasto se recoge en el asiento de dotación de
la amortización por la parte que la empresa ha estimado que los bienes se han depreciado.
En este asiento se utilizan dos cuentas:
• (681) Amortización de inmovilizado material. Recoge la cuota de amortización
correspondiente al ejercicio económico. Es una cuenta de gastos que se regulariza al
final del ejercicio y que funciona como una cuenta de gastos; es decir, que se carga
por la dotación de la cuota de amortización del ejercicio, y se abona en el asiento de
regularización, saldándola con la cuenta (129) Resultados del ejercicio.
• (281) Amortización acumulada del inmovilizado material. Es una cuenta de
Pasivo, aunque figura en el Activo del balance, minorando el valor del bien
amortizado. Refleja la suma de todas las amortizaciones anuales.

El asiento tipo a realizar el 31 de diciembre de cada ejercicio, es el siguiente:

---------------------- 31/12/XX ----------------------------


(681) Amortización del inmovilizado material
a (281) Amortización acumulada del
inmovilizado material
----------------------- -----------------------------
Si para cada elemento del inmovilizado utilizáramos una cuenta individualizada para las
amortizaciones, al restar del valor de adquisición de ese elemento sus amortizaciones
acumuladas, obtendríamos el valor neto contable o valor real del bien. Este valor contable
no tiene por qué coincidir con el valor de mercado del bien usado, ni tampoco con el valor
productivo del mismo.

Para cada uno de los grupos del Inmovilizado Material existe una cuenta de cuatro
dígitos en la que contabilizar las amortizaciones acumuladas. Este cuarto dígito coincide con
el grupo del inmovilizado al que corresponde. Por ejemplo, si la cuenta de Maquinaria es
(213), para conocer la cuenta de amortización acumulada de maquinaria, añadiremos a la
cuenta (281) el tercer dígito de la cuenta de Inmovilizado, que en este caso es el 3. Así, la
cuenta de Amortización Acumulada de Maquinaria, será la (2813).

232 INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD


EL INMOVILIZADO MATERIAL UNIDAD 11

A continuación se relacionan las cuentas de Inmovilizado Material con sus


correspondientes cuentas de Amortización acumulada:

Cuenta de Inmovilizado Cuenta de amortización acumulada


(211) Construcciones (2811) Amortización acumulada de construcciones
(212) Instalaciones técnicas (2812) Amortización acumulada de instalaciones técnicas
(213) Maquinaria (2813) Amortización acumulada de maquinaria
(214) Utillaje (2814) Amortización acumulada de utillaje
(215) Otras instalaciones (2815) Amortización acumulada de otras instalaciones
(216) Mobiliario (2816) Amortización acumulada de mobiliario
(217) Equipos para procesos de (2817) Amortización acumulada de equipos para procesos
información de información
(218) Elementos de transporte (2818) Amortización acumulada de elementos de
transporte
(219) Otro inmovilizado material (2819) Amortización acumulada de otro inmovilizado
material

Recuerda
Los asientos de amortizaciones se hacen al final del ejercicio, justo antes de la
regularización. La cuenta (681) Amortización del inmovilizado material se regulariza
junto con el resto de las cuentas de regularización, quedando saldada al final del
ejercicio.

Un bien se amortiza hasta que la suma de las amortizaciones practicadas iguala al valor
de adquisición del bien. En el momento en que ambas cifras son iguales, el valor neto
contable es cero y se deja de amortizar. A pesar de que ese valor contable es cero,
permanecerá en la contabilidad de la empresa mientras forme parte del proceso productivo.

En ocasiones, a determinados elementos de inmovilizado, se les prevé que tengan un


valor económico una vez finalizada su vida útil. Por ejemplo, un vehículo cuya vida
productiva se ha agotado, se puede vender para reciclaje, chatarra, etc. Este valor estimado,
conocido como valor residual no se debe amortizar, con lo que el valor neto contable al
final de su vida útil no será cero, sino ese valor residual.

A modo de ejemplo, a continuación se incluye la tabla simplificada de amortizaciones


aplicable en determinadas modalidades de tributación, pero que sirven como un ejemplo
para utilizar en los ejercicios de esta unidad.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 233


UNIDAD 11 EL INMOVILIZADO MATERIAL

C.máx Per.máx
(%) (Años)

Edificios y otras construcciones 3 68

Instalaciones, mobiliario, enseres y resto del inmovilizado material 10 20

Maquinaria 12 18

Elementos de transporte 16 14

Equipos para tratamiento de la información, sistemas y programas


26 10
informáticos

Útiles y herramientas 30 8

Nota.-

En la columna cuyo encabezado figura el símbolo de porcentaje, se indica el porcentaje anual


máximo aplicable.

En la columna que indica el periodo máximo de años, se expresa el número máximo de años en los
que se podrá amortizar un elemento de inmovilizado. Así, por ejemplo, un ordenador se podrá
amortizar en un periodo máximo de 10 años, y con un coeficiente máximo del 26% Por tanto,
podríamos amortizarlo entre el 10 % y el 26% anual.

Cuando se adquiera un bien usado, el coeficiente se podrá multiplicar por dos.

234 INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD


EL INMOVILIZADO MATERIAL UNIDAD 11

Ejemplo

Supongamos que el 01/04/X2 adquirimos un ordenador cuyo importe de compra,


instalación, configuración e instalación de programas informáticos asciende a 2.000 € que
pagamos por banco. Su vida útil estimada es de 4 años y el valor residual cero.

Cuadro resumen de dotaciones por amortización:

Fecha Amortización anual Amortización acumulada Valor neto contable


01-04-X2 0,00 0,00 2.000,00
31-12-X2 375,00 375,00 1.625,00
31-12-X3 500,00 875,00 1.125,00
31-12-X4 500,00 1.375,00 625,00
31-12-X5 500,00 1.875,00 125,00
31-12-X6 125,00 2.000,00 0,00

El 31-12-X2 se amortiza el equipo por 9 meses, los tres siguientes por 12 meses y el
último año, por el resto, es decir, 3 meses.

Con el fin de organizar correctamente los archivos relativos al inventario de activos fijos
de la empresa, resulta muy útil realizar una ficha para cada elemento. En esta ficha se
reflejarán los datos de adquisición, descripción del bien, proveedor, reparaciones y mejoras,
etc.

El siguiente podría ser un modelo de ficha de inmovilizado para el ejemplo anterior:

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 235


UNIDAD 11 EL INMOVILIZADO MATERIAL

FICHA INVENTARIO INMOVILIZADO Nº ___X____

CUENTA: 217 DENOMINACIÓN: ORDENADOR PENTIUM IV 3,06 Mhz 512MB/200MB Acer-3400


SUMINISTRADOR: NOMBRE: TECNICOM, S.L.
%
AMORTIZ. ADOPTADA 25 ANUAL FECHA: 01/04/20X2 FACTURA: M/ 1

DATOS TÉCNICOS FECHA ADQUISICIÓN DATOS CONTABLES


AÑO % AMORT. DOT. AMORT. AM. ACUM. VALOR NETO
Ordenador Pentium IV 3,06 Ghz Acer-3400 01/04/20X2 20X2 - - - 2.000
Monitor TFT 17” Acer-G17 VALOR HISTÓRICO 20X2 18,75 375 375 1.625
Teclado inalámbrico Acer-T105 2.000,00 20X3 25,00 500 875 1.125
Ratón Óptico Acer-Ms-Op 20X4 25,00 500 1.375 625
Windows XP Professional 20X5 25,00 500 1.875 125
Serie nº A3400-9476751HR34 20X6 6,25 125 2.000 0
OBSERVACIONES

B A J A
FECHA MOTIVO DESTINO IMPORTE VAL. NETO DIFER. +

La amortización del ejercicio 20X2 corresponde a 9 meses. Se ha calculado de la siguiente forma: 12 meses ----------- 25 % 25 x 9
9 meses ----------- X X= --------- = 18’75%
La amortización del ejercicio 20X6 la correspondiente a 3 meses, es decir, 6,25% 12

236 INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD


EL INMOVILIZADO MATERIAL UNIDAD 11

Asiento por la adquisición del ordenador:

---------------------- 01/04/X2 ----------------------------


2.000,00 (217) Equipos para el proceso de información
360,00 (472) H.P. IVA Soportado
a (572) Banco, c/c 2.360,00
----------------------- -----------------------------

Asiento por la amortización al final del primer año:

---------------------- 31/12/X2 ----------------------------


375,00 (681) Amortización del inmovilizado material
a (2817) Amortización acumulada de
equipos para procesos de información 375,00
----------------------- -----------------------------

Este mismo asiento se realizará al final de cada año, por las cantidades
correspondientes a cada ejercicio, según la tabla anterior.

11.3.2 Función financiera de las amortizaciones

Las dotaciones anuales para amortizaciones aparecen en la contabilidad como un


gasto, pero no tiene contrapartida en tesorería, de forma que se van acumulando en la
cuenta de amortización acumulada de inmovilizado material. Esta cuenta permite que se
vaya creando un fondo con las aportaciones anuales, hasta completar el valor de
adquisición de cada bien. Al reflejar las amortizaciones como un gasto, hace que en el
cálculo de los costes se impute esa parte de amortización como un gasto más y, por
tanto, la empresa determinará el precio de venta en base al coste total. Así, las
amortizaciones proveerán de recursos para la renovación de los elementos productivos,
transformándose en liquidez, hasta alcanzar el valor total del inmovilizado.

De esta forma, la empresa puede autofinanciarse, constituyéndose las


amortizaciones en una fuente de financiación interna, sin coste financiero alguno.

Sin embargo, lo más natural cuando se sustituye un inmovilizado amortizado por


otro, es que el coste de reposición sea superior que el que se adquirió en su día y la
empresa seguramente tendrá que hacer una inversión mayor y acudir a fuentes de
financiación ajena, como son las entidades financieras.

11.4 Venta de un elemento de Inmovilizado


A menudo las empresas venden elementos de inmovilizado antes de que se haya
terminado su vida útil y de que estén amortizadas totalmente. Incluso, una vez que se
han amortizado en su totalidad, los venden y obtienen por su venta una determinada
cantidad de dinero. El precio de venta no tiene por qué ser el mismo que el valor
contable del bien, sino que este puede ser superior o inferior, produciéndose una
ganancia o una pérdida en esa enajenación. En la contabilización de elementos de
inmovilizado se utilizan las siguientes cuentas:

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 237


UNIDAD 11 EL INMOVILIZADO MATERIAL

• (21-) Inmovilizado material. Se abonará por el mismo valor que figure en el


balance, quedando saldado el importe de adquisición.
• (281) Amortización acumulada de inmovilizado material. Se cargará por el
total amortizado desde la fecha de adquisición hasta la fecha de la venta,
incluyendo la amortización del propio ejercicio en el que se vende.
• (57-) Tesorería. Se cargará por la suma recibida por el precio de venta, más el
IVA.
• (440) Deudores. Se cargará por el importe que se haya dejado a crédito
pendiente de cobrar. Es una cuenta de Activo y su funcionamiento es similar a la
cuenta (430) Clientes.
• (477) H.P., IVA Repercutido. Se abonará por la cuota de IVA calculada sobre
el precio de venta del bien.
• (771) Beneficios procedentes del inmovilizado material. Se abonará por la
diferencia entre el precio de venta y el valor neto contable del bien, cuando el
precio de venta sea superior a este. Es una cuenta de Regularización que
funciona como las cuentas de ingresos y de ventas.
• (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material. Se cargará por la
pérdida obtenida en la venta, cuando el precio de venta sea inferior al valor neto
contable del bien. Es una cuenta de Regularización que funciona como las
cuentas de compras y de gastos.

El asiento tipo por la venta de un elemento de inmovilizado es el siguiente:

---------------------- ----------------------------
(57-) / (440) Tesorería / Deudores
(281) Amortización acumulada de inmov. material
(671) Pérdidas procedentes de inmov. material *
a (21-) Elemento de inmov. material
a (477) H.P. IVA Repercutido
a (771) Beneficios proc. del inmov. material **
----------------------- -----------------------------

* La cuenta 671 se utiliza si hay pérdida.


** La cuenta 771 se utiliza si hay beneficio

Recuerda

Cuando se vende un elemento de inmovilizado, antes de contabilizar su venta, se


debe registrar la amortización correspondiente al ejercicio en el que se vende.

Ejemplo

El día 1 de abril de 20X1 adquirimos un vehículo para la empresa cuyo coste de


adquisición es 12.000 €, más IVA. En el precio se incluyen los gastos de matriculación,
rotulación, etc. Estimamos una vida útil de 10 años y un valor residual de cero.
Pagamos el importe total por banco.

238 INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD


EL INMOVILIZADO MATERIAL UNIDAD 11

El día 30 de junio de 20X2 vendemos el vehículo por 9.000 € más IVA, cobrando el
importe mediante cheque que ingresamos en el banco. El total asciende a 10.620 €.

Asientos a realizar:
Ejercicio de 20X1:

a) Por la compra del vehículo:

---------------------- 01/04/X1 ----------------------------


12.000,00 (218) Elementos de transporte
2.160,00 (472) H.P. IVA Soportado
a (572) Banco, c/c 14.160,00
----------------------- -----------------------------
b) Por la amortización correspondiente al primer ejercicio:

---------------------- 31/12/X1 ----------------------------


900,00 (681) Amortización del inmovilizado material
a (2818) Amortización acumulada de
elementos de transporte 900,00
----------------------- -----------------------------

La dotación corresponde a los 9 meses desde el 01/04/X1 al 31/12/X1. La


amortización anual es del 10% de 12.000 €, es decir, 1.200 € anuales. Como se adquirió
el 1 de abril, el primer año se amortizará por 9 meses, es decir 9meses x 1.200 € /12
meses = 900 €.
Ejercicio de 20X2:

a) Por la amortización correspondiente al periodo del 01/01/X2 al 30/06/X2:

---------------------- 30/06/X2 ----------------------------


600,00 (681) Amortización del inmovilizado material
a (2818) Amortización acumulada de
elementos de transporte 600,00
----------------------- -----------------------------
Como se ha vendido el 30 de junio, corresponde amortizar por 6 meses, es decir, 600 €

b) Por la venta del vehículo:

---------------------- 30/06/X2 ----------------------------


10.620,00 (572) Banco, c/c
1.500,00 (2818) Amortización acumulada de elementos transporte
1.500,00 (671) Pérdidas procedentes de inmov. Material
a (218) Elementos de transporte 12.000,00
a (477) H.P. IVA Repercutido 1.620,00
----------------------- -----------------------------

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 239


UNIDAD 11 EL INMOVILIZADO MATERIAL

• Se ingresan en el Banco 9.000 € del precio + 1.620 (18% de IVA)= 10.620 €.


• Las amortizaciones acumuladas corresponden a 900 € del primer año (9 meses)
y 600 € del segundo (6 meses) 900 € + 600 € = 1.500 €
• El valor neto contable (valor real) del vehículo es: 12.000 – 1.500 = 10.500 €
• El resultado de la venta es: 9.000 – 10.500 = -1.500; es decir, ha habido una
pérdida de 1.500 €.
• Una vez vendido el vehículo deben quedar saldadas las cuentas (218) y (2818).

Al finalizar esta unidad didáctica, deberás ser capaz de:

ƒ Distinguir los diferentes tipos de cuentas de inmovilizado material.


ƒ Contabilizar la adquisición de inmovilizado.
ƒ Contabilizar las amortizaciones de inmovilizado.
ƒ Contabilizar la venta de inmovilizado.
ƒ Calcular el beneficio o la pérdida en la venta de inmovilizado.

240 INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD


EL INMOVILIZADO MATERIAL UNIDAD 11

11.5 Actividades resueltas


Actividad resuelta número 1
La empresa “Maquichispas, S.L.” presenta el siguiente Balance de Situación el día
31/12/20X0:
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
(210) Terrenos 25.000,00 (100) Capital Social 110.000,00
(211) Construcciones 75.000,00 (401) Efectos comerciales a pagar 6.000,00
(213) Maquinaria 15.000,00 (4750) H.P. Acreedora por IVA 1.500,00
-(2811) Amortiz. Acum. Construcc. -9.000,00
-(2813) Amortiz. Acumulada Maq. -4.500,00
(572) Banco, c/c 12.000,00
(4310) Efectos comerciales en cart. 4.000,00
TOTAL 117.500,00 TOTAL 117.500,00

Las construcciones se amortizan al 3% anual y se han amortizado durante 4 años.


La maquinaria se amortiza al 10% anual y se ha amortizado durante 3 años.
Las operaciones realizadas a lo largo del ejercicio 20X1, han sido las siguientes:
• 08-01 El efecto comercial en cartera que figura en el Activo se lleva al banco en
gestión de cobro y es atendido por el cliente.
• 20-01 Se paga por banco la deuda de IVA con Hacienda.
• 27-02 Se paga por banco el efecto girado por los proveedores que figura en el
Pasivo.
• 02-03 Compra mercaderías por 5.000 €, más IVA. Se incluye en factura un
descuento comercial de 200 €. Se paga por transferencia.
• 01-07 Se vende la mitad de la maquinaria por 5.000 € más IVA. Se cobra
mediante cheque que se ingresa en el banco.
• 02-07 Vende mercaderías por importe de 12.000 €, más IVA. Se cobra la mitad
con un cheque y por el resto se libra un efecto a 90 días. En la factura se incluye
un descuento por pronto pago de 300 €.
• 21-07 Lleva la letra anterior al banco para su descuento. El banco cobra 60 € de
gastos y 200 de intereses.
• 28-09 Compra un camión por importe de 25.000 €. Se pagan 7.500 con un
cheque y el resto se pagarán en 8 pagos trimestrales iguales. La empresa decide
amortizarlo al 10% anual.
• 04-10 El banco informa que el efecto girado el 02-07 y que se llevó al descuento
ha resultado impagado. El banco comunica que el cliente está inmerso en un
proceso de suspensión de pagos, por lo que se decide clasificar al cliente como
de dudoso cobro y contabilizar la oportuna pérdida. El banco carga en la cuenta
el nominal del efecto, más 400 € de gastos.
• 28-12 Se paga por banco el primer pago trimestral del camión.
Nota:
El valor de las existencias finales asciende a 5.000,00 €.
En las operaciones en las que corresponda, se aplicará el 18% de IVA.
Trabajo a realizar:
• Asientos de las operaciones descritas.
• Asientos de fin de ejercicio.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 241


UNIDAD 11 EL INMOVILIZADO MATERIAL

1 ------------------------------- 01-01 -----------------------------


ASIENTO DE APERTURA
25.000,00 (210) Terrenos y bienes naturales
75.000,00 (211) Construcciones
15.000,00 (213) Maquinaria
4.000,00 (4310) Efectos comerciales en cartera
12.000,00 (572) Banco, c/c
a (100) Capital Social 110.000,00
a (2811) Amortización acumulada construcciones 9.000,00
a (2813) Amortización acumulada maquinaria 4.500,00
a (4750) H.P. Acreedora por IVA 1.500,00
a (401) Efectos comerciales a pagar 6.000,00

ASIENTOS OPERACIONES COMERCIALES


2 ------------------------------- 08-01 -----------------------------
4.000,00 (572) Banco, c/c
a (4310) Efectos comerciales en cartera 4.000,00
3 ------------------------------- 20-01 -----------------------------
1.500,00 (4750) H.P. Acreedora por IVA
a (572) Banco, c/c 1.500,00
4 ------------------------------- 20-01 -----------------------------
6.000,00 (401) Efectos comerciales a pagar
a (572) Banco, c/c 6.000,00
5 ------------------------------- 02-03 -----------------------------
4.800,00 (600) Compras de mercaderías
864,00 (472) H.P. IVA Soportado
a (572) Banco, c/c 5.664,00
6 ------------------------------- 01-07 -----------------------------
375,00 (681) Dotación amortización Inmov. Material
a (281) Amortización acumulada I.M. 375,00

Cálculo de la amortización de este año:


(7.500 x 10% anual x 6 meses / 12 meses)
7 ------------------------------- 01-07 -----------------------------
5.900,00 (572) Banco, c/c
2.625,00 (281) Amortización acumulada I. M.
a (213) Maquinaria 7.500,00
a (477) H.P. IVA Repercutido 900,00
a (771) Beneficios proced. Inmov. Material 125,00
(Amortización acumulada: 7.500 x 10% x 3 años y medio)

8 ------------------------------- 02-07 -----------------------------


6.903,00 (572) Banco, c/c
6.903,00 (4310) Efectos comerciales en cartera
a (700) Ventas de mercaderías 11.700,00
a (477) H.P. IVA Repercutido 2.106,00
9 ------------------------------- 21-07 -----------------------------
6.903,00 (4311) Efectos comerciales descontados
a (4310) Efectos comerciales en cartera 6.903,00

------------------------------ -----------------------------

242 INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD


EL INMOVILIZADO MATERIAL UNIDAD 11

10 ------------------------------ 21-07 -----------------------------


60,00 (626) Servicios bancarios y similares
200,00 (665) Intereses descuento efectos
6.643,00 (572) Banco, c/c
a (5208) Deudas por efectos descontados 6.903,00
11 ------------------------------ 28-09 -----------------------------
25.000,00 (218) Elementos de transporte
4.500,00 (472) H.P. IVA Soportado
a (572) Banco, c/c 7.500,00
a (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo 11.000,00
a (173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo 11.000,00
12 ------------------------------- 04-10 -----------------------------
6.903,00 (4315) Efectos comerciales impagados
a (4311) Efectos comerciales descontados 6.903,00
13 ------------------------------ 04-10 -----------------------------
400,00 (626) Servicios bancarios y similares
6.903,00 (5208) Deudas por efectos descontados
a (572) Banco, c/c 7.303,00
14 ----------------------------- 04-10 -----------------------------
6.903,00 (436) Clientes de dudoso cobro
a (4315) Efectos comerciales impagados 6.903,00
15 ------------------------------- 04-10 -----------------------------
6.903,00 (694) Pérdidas por deterioro ctos. comerciales
a (490) Deterioro de valor de créditos op. comerc. 6.903,00
16 ------------------------------ 28-12 -----------------------------
2.750,00 (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo
a (572) Banco, c/c 2.750,00
17 ------------------------------ 31-12 -----------------------------
LIQUIDACIÓN DE IVA
3.006,00 (477) H.P. IVA Repercutido
2.358,00 (4700) H.P. Deudora por IVA
a (472) H.P. IVA Soportado 5.364,00
18 ------------------------------ 31-12 -----------------------------
REGULARIZACIÓN EXISTENCIAS
5.000,00 (300) Existencias de mercaderías
a (610) Variación de existencias de mercaderías 5.000,00
AMORTIZACIONES
19 ------------------------------ 31-12 -----------------------------
3.625,00 (681) Amortización de inmovilizado material
a (281) Amortización acumulada de I.M. 3.625,00

Amortizaciones = 2.250 + 750+ 625 = 3.625 €


(Se han agrupado en una única cuenta, para simplificar)
Terrenos: Los terrenos no se amortizan
Construcciones 3% de 75.000 = 2.250 €
Maquinaria: 10% de 7.500 (se ha vendido la mitad)= 750 €
Vehículos: 10% de 25.000, se amortiza ¼ del año= 625 €
20 ------------------------------ 31-12 -----------------------------
11.000,00 (173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo
a (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo 11.000,00
------------------------------ -----------------------------

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 243


UNIDAD 11 EL INMOVILIZADO MATERIAL

21 ------------------------------ 31-12 -----------------------------


REGULARIZACIÓN
16.363,00 (129) Resultados del ejercicio
a (600) Compras de mercaderías 4.800,00
a (626) Servicios bancarios y similares 460,00
a (665) Intereses por descuento de efectos 200,00
a (681) Amortización de inmovilizado material 4.000,00
a (694) Pérdidas por deterioro créditos comerc. 6.903,00
22 ------------------------------ 31-12 -----------------------------
11.700,00 (700) Ventas de mercaderías
5.000,00 (610) Variación de existencias de mercaderías
125,00 (771) Beneficios procedentes de inmovilizado material
a (129) Resultados del ejercicio 16.825,00
23 ------------------------------ 31-12 -----------------------------
ASIENTO DE CIERRE
110.000,00 (100) Capital Social
14.375,00 (281) Amortización acumulada de inmovilizado material
6.903,00 (490) Deterioro de valor de créditos por op. comerc.
19.750,00 (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo
462,00 (129) Resultados del ejercicio
a (210) Terrenos y bienes naturales 25.000,00
a (211) Construcciones 75.000,00
a (213) Maquinaria 7.500,00
a (218) Elementos de transporte 25.000,00
a (300) Existencias de mercaderías 5.000,00
a (436) Clientes de dudoso cobro 6.903,00
a (4700) H.P. Deudora por IVA 2.358,00
a (572) Banco, c/c 4.729,00
------------------------------- -----------------------------

244 INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD


EL INMOVILIZADO MATERIAL UNIDAD 11

2.- LIBRO MAYOR (ASIENTOS 1 AL 20)

D (210) Terrenos y B.N. H D (211) Construcciones H D (213) Maquinaria H


25.000,00 75.000,00 15.000,00 7.500,00
25.000,00 75.000,00 15.000,00 7.500,00

D (4310) Efectos en cartera H D (572) Bancos, c/c H D (100) Capital H


4.000,00 4.000,00 12.000,00 1.500,00 110.000,00
6.903,00 6.903,00 4.000,00 6.000,00 110.000,00
10.903,00 10.903,00 5.900,00 5.664,00
6.903,00 7.500,00
6.643,00 7.303,00
35.446,00 2.750,00
30.717,00
D (281) Amortiz. acum. I.M. H D (4750) H.P. Acreed. IVA H D (401) Efect. a pagar H
2.625,00 13.500,00 1.500,00 1.500,00 6.000,00 6.000,00
2.625,00 375,00 1.500,00 1.500,00 6.000,00 6.000,00
3.625,00
17.500,00

D (600) Compras mercad. H D (472) H.P. IVA Soport. H D (681) Amortiz. I.M. H
4.800,00 864,00 5.364,00 375,00
4.800,00 4.500,00 5.364,00 3.625,00
5.364,00 4.000,00
D (477) H.P. IVA Repercutido H D (771) Benef.. Proc. I.M. H D (490) Deter. valor ctos. H
3.006,00 11111 900,00 125,00 6.786,00
3.006,00 2.106,00 125,00 6.786,00
3.006,00
D (700) Ventas mercaderías H D (4311) Efectos descontados H D (626) Servicios bancar. H
11.700,00 6.903,00 6.903,00 60,00
11.700,00 66 6.903,00 66 6.903,00 400,00
460,00
D (665) Intereses descuento ef. H D (5208) Deudas ef. Descont. H D (218) Elementos tpte. H
200,00 6.903,00 6.903,00 25.000,00
200,00 8886.903,00 8886.903,00 25.000,00

D (4700) H.P. Deudora IVA H D (523) Proveedores Inm.CP H D (173) Proveedores In. LP H
2.358,00 2.750,00 2.750,00 11.000,00 11.000,00
2.358,00 2.750,00 11.000,00 11.000,00 11.000,00
11113.750,00
D (4315) Efectos com. Impar. H D (435)Clientes dudoso cobroH D (694) Pérdidas ctos.com. H
6.903,00 6.903,00 6.903,00 6.903,00
6.903,00 6.903.00 6.903.00 6.903,00

D (300) Existencias mercad. H D (610) Variación exist. m. H


5.000,00 5.000,00
5.000,00 5.000,00

Notas:
El Mayor se ha confeccionado traspasando las operaciones del Diario justo después de realizar la
liquidación de las cuentas de IVA, ajustes por periodificación y regularización de existencias. No
incluye, por tanto los asientos 21 y siguientes.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 245


UNIDAD 11 EL INMOVILIZADO MATERIAL

3.- BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (realizado después del asiento 18)

SUMAS SALDOS
CUENTAS
Debe Haber Deudor Acreedor
(210) TERRENOS Y B. NAT. 25.000,00 - 25.000,00 -
(211) CONSTRUCCIONES 75.000,00 - 75.000,00 -
(213) MAQUINARIA 15.000,00 7.500,00 7.500,00 -
(4310) EFECTOS COM. EN CA. 10.903,00 10.903,00 - -
(572) BANCO, C/C 35.446,00 30.717,00 4.729,00 -
(100) CAPITAL SOCIAL - 110.000,00 - 110.000,00
(281) AMORTIZ. ACUM. I.M. 2.625,00 17.500,00 - 14.875,00
(4750) H.P. ACREEDORA IVA 1.500,00 1.500,00 - -
(401) EFECTOS COM. PAGAR 6.000,00 6.000,00 - -
(600) COMPRA DE MERCADE. 4.800,00 - 4.800,00 -
(472) H.P. IVA SOPORTADO 5.364,00 5.364,00 - -
(681) AMORTIZACION I.M. 4.000,00 - 4.000,00 -
(477) H.P. IVA REPERCUTIDO 3.006,00 3.006,00 - -
(771) BENEF. PROC. INMOV. - 125,00 - 125,00
(700) VENTA DE MERCADER. - 11.700,00 - 11.700,00
(4311) EFECTOS. C. DESCONT. 6.903,00 6.903,00 - -
(626) SERVICIOS BANCARIOS 460,00 - 460,00 -
(665) INTERESES DTO. EFECT 200,00 - 200,00 -
(5208) DEUDAS EF. DESCONT. 6.903,00 6.903,00 - -
(218) ELEMENTOS DE TPTE. 25.000,00 - 25.000,00 -
(523) PROVEED. INMOV. C.P. 2.750,00 22.000,00 - 19.750,00
(173) PROVEED. INMOV. L.P. 11.000,00 11.000,00 - -
(4315) EFECTOS COM. IMPAG. 6.903,00 6.903,00 - -
(435) CLIENTES DUDOSO CO. 6.903,00 - 6.903,00 -
(694) PERDIDAS DET. CTOS. C 6.903,00 - 6.903,00 -
(490) DETERIORO VALOR C. - 6.903,00 - 6.903,00
(4700) H.P. DEUDORA IVA 2.358,00 - 2.358,00 -
(300) EXIST. MERCADERIAS 5.000,00 - 5.000,0 -
(610) VARIAC. EXIST. MCD. - 5.000,00 - 5.000,00
TOTALES .......………………… 269.927,00 269.927,00 167.853,00 167.853,00

Notas:

El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos se ha confeccionado traspasando del Libro Mayor


las sumas del Debe y del Haber de cada cuenta, hasta el asiento 18.
Refleja el estado de la contabilidad justo antes de hacer las operaciones de fin de ejercicio.
No incluye ninguno de los asientos números 19 y siguientes.

246 INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD


EL INMOVILIZADO MATERIAL UNIDAD 11

SUMAS SALDOS
CUENTAS
Debe Haber Deudor Acreedor
(210) TERRENOS Y B. NAT. 25.000,00 - 25.000,00 -
(211) CONSTRUCCIONES 75.000,00 - 75.000,00 -
(213) MAQUINARIA 15.000,00 7.500,00 7.500,00 -
(4310) EFECTOS COM. EN CA. 10.903,00 10.903,00 - -
(572) BANCO, C/C 35.446,00 30.717,00 4.729,00 -
(100) CAPITAL SOCIAL - 110.000,00 - 110.000,00
(281) AMORTIZ. ACUM. I.M. 2.625,00 17.000,00 - 14.375,00
(4750) H.P. ACREEDORA IVA 1.500,00 1.500,00 - -
(401) EFECTOS COM. PAGAR 6.000,00 6.000,00 - -
(600) COMPRA DE MERCADE. 4.800,00 4.800,00 - -
(472) H.P. IVA SOPORTADO 5.364,00 5.364,00 - -
(681) AMORTIZACION I.M. 4.000,00 4.000,00 - -
(477) H.P. IVA REPERCUTIDO 3.006,00 3.006,00 - -
(771) BENEF. PROC. INMOV. 125,00 125,00 - -
(700) VENTA DE MERCADER. 11.700,00 11.700,00 - -
(4311) EFECTOS. C. DESCONT. 6.903,00 6.903,00 - -
(626) SERVICIOS BANCARIOS 460,00 460,00 - -
(665) INTERESES DTO. EFECT 200,00 200,00 - -
(5208) DEUDAS EF. DESCONT. 6.903,00 6.903,00 - -
(218) ELEMENTOS DE TPTE. 25.000,00 - 25.000,00 -
(523) PROVEED. INMOV. C.P. 2.7500,00 22.000,00 - 19.750,00
(173) PROVEED. INMOV. L.P. 11.000,00 11.000,00 - -
(4315) EFECTOS COM. IMPAG. 6.903,00 6.903,00 - -
(435) CLIENTES DUDOSO CO. 6.903,00 - 6.903,00 -
(694) PERDIDAS DET. CTOS. C 6.903,00 6.903,00 - -
(490) DETER. VALOR CTOS. - 6.903,00 - 6.903,00
(470) H.P. DEUDORA POR IVA 2.358,00 - 2.358,00 -
(300) EXIST. MERCADERIAS 5.000,00 - 5.000,00 -
(610) VARIAC. EXIST. MCD. 5.000,00 5.000,00 - -
(129) RESULTADOS EJERCICIO 16.363,00 16.825,00 - 462,00
TOTALES .......………………… 327.865,00 327.865,00 151.490,00 151.490,00

4.- BALANCE DE SITUACIÓN AL 31/12/XX

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO


(210) Terrenos y bienes naturales 25.000,00 (100) Capital Social 110.000,00
(211) Construcciones 75.000,00 (523) Proveedores Inm. C.P. 19.750,00
(213) Maquinaria 7.500,00 (129) Resultados ejercicio 462,00
(218) Elementos de transporte 25.000,00
(300) Existencias de mercaderías 5.000,00
(436) Clientes de dudoso cobro 6.903,00
(4700) H.P. deudora por IVA 2.358,00
(572) Banco, c/c 4.729,00
-(281) Amortiz. Acumul. I.M. -14.375,00
-(490) Deterioro valor ctos. op.ciales -6.903,00
TOTAL ACTIVO 130.212,00 TOTAL 130.212,00

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 247


UNIDAD 11 EL INMOVILIZADO MATERIAL

Actividad resuelta número 2

Tres amigos deciden emprender un negocio para comercializar unos determinados


productos.
Para poner en marcha la empresa cada socio aporta 20.000 €, que ingresan en el banco.

A lo largo del primer ejercicio la sociedad ha realizado las siguientes operaciones:

• 30-06 Aportan los 60.000 € iniciales mediante ingreso en el banco.


• 01-07 Adquieren maquinaria para el negocio, por importe de 20.000 €, más
IVA. Se pagan 2.900 € con cheque y el resto se va a pagar en dos plazos iguales
en dos años. La vida útil de la maquinaria se estima que es de 10 años.
• 26-07 Compra de mercaderías por importe de 5.000 € más IVA, que se pagan
mediante cheque.
• 24-08 Se paga por banco la factura de la luz por importe de 200 €, más IVA.
• 30-09 Compran un ordenador con impresora por importe de 2.200 € más IVA.
Se pagará en 10 pagos mensuales iguales de 255,20 € cada uno. La vida útil
estimada del equipo es de 4 años.
• 30-10 Se realiza por banco el primero de los pagos del ordenador.
• 21-10 Venden mercaderías por importe de 18.000 € más IVA. Se cobra la mitad
mediante cheque que se ingresa en el banco. Por el resto el cliente firma un
efecto a 90 días.
• 30-10 Se paga el primero de los dos plazos de la maquinaria adquirida el 01-07.
• 30-11 Se vende la mitad de la maquinaria por 8.000 €, más IVA. Se cobra por
banco.
• 30-11 Se realiza por banco el segundo de los pagos del ordenador.
• 12-12 Venden mercaderías por importe de 3.000 €, más IVA. El cliente paga
500 € en efectivo, 1.000 mediante cheque y el resto gira efecto a 30 días.
• 30-12 Se realiza por banco el tercero de los pagos del ordenador.

A todas las operaciones que los requieran hay que agregar el 18% de IVA.

Trabajo a realizar:

• Asientos de las operaciones descritas.


• Asientos de cierre del ejercicio, incluyendo las amortizaciones.

248 INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD


EL INMOVILIZADO MATERIAL UNIDAD 11

Libro Diario
1 ------------------------------- 30-06 -----------------------------
ASIENTO DE APERTURA
60.000,00 (572) Banco, c/c
a (100) Capital 60.000,00

ASIENTOS OPERACIONES COMERCIALES


2 ------------------------------- 01-07 -----------------------------
20.000,00 (600) Compras de mercaderías
3.600,00 (472) H.P. IVA Soportado
a (572) Banco, c/c 2.900,00
a (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo 10.350,00
a (173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo 10.350,00
3 ------------------------------- 26-07 -----------------------------
5.000,00 (600) Compras de mercaderías
900,00 (472) H.P. IVA Soportado
a (572) Banco, c/c 5.900,00
4 ------------------------------- 24-08 -----------------------------
200,00 (628) Suministros
36,00 (472) H.P. IVA Soportado
a (572) Banco, c/c 236,00
5 ------------------------------- 30-09 -----------------------------
2.200,00 (217) Equipos para proceso información
396,00 (472) H.P. IVA Soportado
a (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo 2.596,00
6 ------------------------------- 30-10 -----------------------------
255,20 (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo
a (572) Banco, c/c 255,20
7 ------------------------------- 21-10 -----------------------------
10.620,00 (572) Banco, c/c
10.620,00 (4310) Efectos comerciales en cartera
a (700) Ventas de mercaderías 18.000,00
a (477) H.P. IVA Repercutido 3.240,00
8 ------------------------------- 30-10 -----------------------------
10.350,00 (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo
a (572) Banco, c/c 10.350,00
9 ------------------------------- 30-11 -----------------------------
416,67 (681) Dotación amortización Inmov. Material
a (281) Amortización acumulada I.M 416,67
Cálculo de la amortización de este año:
(10.000 (mitad de la maquinaria x 10% anual x 5 / 12 meses)
10 ------------------------------ 30-11 -----------------------------
9.440,00 (572) Banco, c/c
416,67 (281) Amortización acumulada I. M.
1.583,33 (671) Pérdidas proced. Inmov. Material
a (213) Maquinaria 10.000,00
a (477) H.P. IVA Repercutido 1.440,00
Se vende por 8.000 € + 18% de IVA, es decir, 1.440 €
Valor neto contable = 10.000 – 416,67 = 9.583,67 €
Pérdida = 9.583,67 – 8000 = 1.583,33 €
------------------------------ -----------------------------

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 249


UNIDAD 11 EL INMOVILIZADO MATERIAL

11 ------------------------------ 30-11 -----------------------------


255,20 (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo
a (572) Banco, c/c 255,20
12 ------------------------------- 12-12 -----------------------------
500,00 (570) Caja
1.000,00 (572) Banco, c/c
2.040,00 (4310) Efectos comerciales en cartera
a (700) Ventas de mercaderías 3.000,00
a (477) H.P. IVA Repercutido 540,00
13 ------------------------------ 30-12 -----------------------------
255,20 (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo
a (572) Banco, c/c 255,20
14 ----------------------------- 31-12 -----------------------------
AMORTIZACIONES
637,50 (681) Dotación amortización Inmov. Material
a (281) Amortización acumulada I. 637,50

La otra mitad de la maquinaria, es decir, 10.000 € se amortizan por


6 meses y el ordenador, por 3 meses
15 ------------------------------- 31-12 -----------------------------
TRASPASO LARGO A CORTO PLAZO

10.350,00 (173) Proveedores de inmovilizado a L.P.


a (523) proveedores Inmovi. A C.P. 10.350,00
16 ------------------------------ 31-12 -----------------------------
LIQUIDACIÓN DE IVA
4.640,00 (477) H.P. IVA Repercutido
a (472) H.P. IVA Soportado 5.220,00
a (4750) H.P. Acreedora por IVA 580,00
17 ------------------------------ 31-12 -----------------------------
REGULARIZACIÓN
7.837,50 (129) Resultados del ejercicio
a (600) Compras de mercaderías 5.000,00
a (628) Suministros 200,00
a (681) Amortización de inmovilizado material 1.054,17
a (671) Pérdidas procedentes de I.M. 1.583,33
18 ------------------------------ 31-12 -----------------------------
21.000,00 (700) Ventas de mercaderías
a (129) Resultados del ejercicio 21.000,00
19 ------------------------------ 31-12 -----------------------------
ASIENTO DE CIERRE
60.000,00 (100) Capital Social
12.136,40 (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo
637,50 (281) Amortización acumulada de inmovilizado material
288,00 (4750) H.P. Acreedora por IVA
13.162,50 (129) Resultados del ejercicio
a (572) Banco, c/c 61.072,40
a (213) Maquinaria 10.000,00
a (217) Equipos proceso información 2.200,00
a (4310) Efectos comerciales en cartera 12.420,00
a (570) Caja 500,00

250 INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD


EL INMOVILIZADO MATERIAL UNIDAD 11

2.- LIBRO MAYOR (ASIENTOS 1 AL 15)

D (572) Bancos, c/c H D (100) Capital social H D (213) Maquinaria H


60.000,00 2.900,00 60.000,00 20.000,00 10.000,00
10.620,00 5.900,00 60.000,00 20.000,00 10.000,00
9.440,00 236,00
1.000,00 255,20
81.060,00 10.350,00
255,20
255,20
20.151,60
D (472) H.P. IVA Soportado H D (570) Caja H D (523) Proveedores Inmo. H
3.600,00 500,00 255,20 10.350,00
900,00 500,00 10.350,00 2.596,00
36,00 255,20 10.350,00
396,00 255,20 23.296,00
4.932,00 11.115,60

D 173) Proveed. Inmov. L.P. H D (600) Compra mercaderías H D (628) Suministros H


10.350,00 10.350,00 5.000,00 200,00
10.350,00 10.350,00 5.000,00 200,00

D (217) Equipos proc. Inform. H D (431) Efectos en cartera H D (700) Venta mercaderías H
2.200,00 10.620,00 18.000,00
2.200,00 2.040,00 3.000,00
12.660,00 21.000,00
D (477) H.P. IVA Repercutido H D (681) Amortización I.M. H D (281)Amort. acum.. I.M. H
3.240,00 416,67 416,67 416,67
1.440,00 637,50 416,67 637,50
540,00 1.054,17 1.054,17
5.220,00
D (670) Pérdidas proc. I.M. H
1.583,33 1.583,33
1.583,33 1.583,33

3.- BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (realizado después del asiento 15)

SUMAS SALDOS
CUENTAS
Debe Haber Deudor Acreedor
(572) BANCO, C/C 81.060,00 20.151,60 60.908,40 -
(100) CAPITAL SOCIAL - 60.000,00 - 60.000,00
(213) MAQUINARIA 20.000,00 10.000,00 10.000,00 -
(472) H.P. IVA SOPORTADO 4.932,00 - 4.932,00 -
(570) CAJA 500,00 - 500,00 -
(523) PROVEED. INMOV. C.P. 11.115,60 23.296,00 - 12.180,40
(173) PROVEED. INMOV. L.P. 10.350,00 10.350,00 - -
(600) COMPRA DE MERCADE. 5.000,00 - 5.000,00 -
(628) SUMINISTROS 200,00 - 200,00 -
(217) EQUIPOS PROC. INFOR. 2.200,00 - 2.200,00 -
(4310) EFECTOS COM. EN CA. 12.660,00 - 12.660,00 -
(700) VENTA DE MERCADER. - 21.000,00 - 21.000,00
(477) H.P. IVA REPERCUTIDO - 5.220,00 - 5.220,00
(681) AMORTIZACION I.M. 1.054,17 - 1.054,17 -
(281) AMORTIZ. ACUM. I.M. 416,67 1.054,17 - 637,50
(670) PÉRDIDAS PORC. I.M. 1.583,33 - 1.583,33 -
TOTALES .......………………… 151.071,77 151.071,77 99.037,90 99.037,90

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 251


UNIDAD 11 EL INMOVILIZADO MATERIAL

BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (realizado después de regularizar)

SUMAS SALDOS
CUENTAS
Debe Haber Deudor Acreedor
(572) BANCO, C/C 81.060,00 20.151,60 60.908,40 -
(100) CAPITAL SOCIAL - 60.000,00 - 60.000,00
(213) MAQUINARIA 20.000,00 10.000,00 10.000,00 -
(472) H.P. IVA SOPORTADO 4.932,00 4.932,00 - -
(570) CAJA 500,00 - 500,00 -
(523) PROVEED. INMOV. C.P. 11.115,60 23.296,00 - 12.180,40
(173) PROVEED. INMOV. L.P. 10.350,00 10.350,00 - -
(600) COMPRA DE MERCADE. 5.000,00 5.000,00 - -
(628) SUMINISTROS 200,00 200,00 - -
(217) EQUIPOS PROC. INFOR. 2.200,00 - 2.200,00 -
(4310) EFECTOS COM. EN CA. 12.660,00 - 12.660,00 -
(700) VENTA DE MERCADER. 21.000,00 21.000,00 - -
(477) H.P. IVA REPERCUTIDO 5.220,00 5.220,00 - -
(681) AMORTIZACION I.M. 1.054,17 1.054,17 - -
(281) AMORTIZ. ACUM. I.M. 416,67 1.054,17 - 637,50
(670) PÉRDIDAS PORC. I.M. 1.583,33 1.583,33 - -
(4750) H.P. ACREEDORA IVA - 288,00 - 288,00
(129) RESULTADOS EJERCICIO 7.837,50 21.000,00 - 13.162,50
TOTALES .......………………… 153.977,27 153.977,27 86.268,40 86.268,40

4.- BALANCE DE SITUACIÓN AL 31/12/XX

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO


(572) Banco, c/c 60.908,40 (100) Capital Social 60.000,00
(213) Maquinaria 10.000,00 (523) Proveedores Inm. C.P. 12.180,40
(217) Equipos proceso información 2.200,00 (4750) H.P. acreedora IVA 288,00
(431) Efectos ciales. en cartera 12.660,00 (129) Resultados ejercicio 13.162,50
(570) Caja 500,00
-(281) Amortiz. Acumul. I.M. -637,50
TOTAL 85.630,90 TOTAL 85.630,90

252 INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD


EL INMOVILIZADO MATERIAL UNIDAD 11

Tablas de amortización del inmovilizado material

(213) Maquinaria Amortización anual 10% (mitad maquinaria)

Dotación Amortización Valor neto


Fecha amortización acumulada contable
01/07/XX - - 10.000,00
30/11/XX 416,67 (5 meses) 416,67 9.583,33
31/12/XX 0,00

(213) Maquinaria Amortización anual 10% (mitad maquinaria)

Dotación Amortización Valor neto


Fecha amortización acumulada contable
01/07/XX - - 10.000,00
31/12/XX 500,00 (6 meses) 500,00 9.500,00

(217) Equipos proceso información Amortización anual 25%

Dotación Amortización Valor neto


Fecha amortización acumulada contable
30/09/XX - - 2.200,00
31/12/XX 137,50 (2 meses) 137,50 2.062,50

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 253


UNIDAD 11 EL INMOVILIZADO MATERIAL

11.6 Actividades de profundización


Dos hermanas deciden emprender una actividad empresarial dedicada al transporte
ligero. Para ello, realizan una aportación de 20.000 € en dinero efectivo que ingresan en
el banco. Una vez constituida la sociedad, han realizado las siguientes operaciones:

• 28-02 Ingresan la aportación inicial en el banco.


• 05-03 Solicitan un préstamo al banco por importe de 30.000 €. El banco
ingresa el importe en su cuenta. Se devolverá en 6 plazos anuales de
5.000 € cada uno.
• 01-04 Adquieren dos furgonetas para el reparto. El coste con los gastos
de matriculación y entrega asciende a 15.000 euros + IVA cada una. Se
van a pagar en 8 plazos trimestrales de igual cuantía. El primer pago se
realizará el 01-07. Las furgonetas se amortizarán al 12% anual.
• 02-04 Se paga por banco el suministro de gasoil por 200 euros más 18%
de IVA.
• 30-04 Se facturan a clientes 3.000 euros por los portes realizados. Se
envía la remesa en gestión de cobro al banco, que nos descuenta 50 €
más IVA por comisiones.
• 15-05 Se devuelven 2.000 € del préstamo.
• 01-07 Se adquiere un ordenador por importe de 1.000 €, más IVA, que se
pagan con cheque del banco. El ordenador se amortizará al 24% anual.
• 01-07 Se paga por banco el primer plazo de las furgonetas.
• 15-07 Se paga por banco la factura de combustible, que asciende a 1.000
€, más IVA.
• 15-08 La facturación de portes a clientes asciende a 4.000 €, más IVA,
que se cobran mediante remesa de efectos en gestión de cobro. El banco
cobra por comisiones 60 € más IVA.
• 01-10 Se paga el segundo plazo de las furgonetas.
• 01-10 Se vende una de las furgonetas por importe de 12.000 €, más IVA.,
que se cobran mediante cheque que se ingresa en el banco.
• 15-10 Se cancelan 10.000 € del préstamo del banco.
• 31-10 Se paga por banco factura de combustible por importe de 1.200 €,
más IVA.
• 15-12 La facturación de portes a clientes asciende a 5.000 €, más IVA,
que se cobran mediante remesa de efectos en gestión de cobro. El banco
cobra por comisiones 80 € más IVA.

Trabajo a realizar:

• Anota todas las operaciones en el Libro Diario.


• Realiza todas las operaciones de fin de ejercicio:
o Amortizaciones.
o Liquidación de IVA.
o Reclasificación de plazos.
o Asientos de regularización.
o Asiento de cierre.

254 INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD


EL INMOVILIZADO MATERIAL UNIDAD 11

11.7 Actividades de aprendizaje y comprensión


1.- Completa las siguientes frases:

a) Las cuentas que representan los bienes duraderos y tangibles de la empresa están
englobadas en el subgrupo 21, cuya denominación es “Inmovilizado
_____________”.
b) La adquisición de inmovilizado, cuyo pago se prolonga más allá de 12 meses se
contabiliza en la cuenta de Proveedores de Inmovilizado a __________ plazo.
c) La depreciación contable sufrida por los elementos de inmovilizado que se
deprecian se denomina _______________________.
d) Esta depreciación se contabiliza al ____________ del ejercicio contable.
e) El denominado “Valor ___________” de un elemento de inmovilizado es el
valor que tiene una vez ha finalizado su vida útil.
f) La cuenta “Amortización acumulada de inmovilizado material “figurará en el
____________ del Balance, minorando el valor del bien amortizado.
g) Las amortizaciones cumplen dos funciones en la empresa: la función
_____________ y la función _______________.
h) El denominado valor _____________________ de un elemento de
inmovilizado es el resultado de restar la amortización acumulada al valor de
adquisición del bien.
i) Los gastos de transporte, instalación, etc. de un bien ___________ forman parte
del valor de adquisición de dicho bien.
j) Cuando un elemento de inmovilizado se vende por un importe superior al valor
contable del bien, se produce un/una _________________ procedente de la
enajenación del inmovilizado.

2.- La empresa “Trabajos y Servicios, S.L.” adquiere el día 1 de julio de 20XX una
máquina soldadora de la marca PEGASUS, cuyo coste total es de 24.000 €, más 18% de
IVA, que se van a pagar mediante 24 pagos mensuales.

Trabajo a realizar:

a) Determina el importe de cada uno de los 24 pagos, sin fueran de igual cantidad.

b) Rellena la ficha de inmovilizado correspondiente, según el modelo.

c) Realiza el asiento por la compra de la máquina, el IVA.

d) Realiza el asiento por el pago por banco de la primera de las mensualidades.

e) Realiza el asiento de amortización al final del primer año.

f) Realiza el asiento de amortización al final del segundo año.

g) Realiza el asiento por el traspaso de largo a corto plazo.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 255


UNIDAD 11 EL INMOVILIZADO MATERIAL

h) Realiza el cuadro resumen de las dotaciones por amortización, según el


siguiente cuadro:

Año Fecha Amortización anual Amortización acumulada Valor neto contable


0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11

3.- El día 30 de junio de 20XX+3 se vende la máquina por 12.000 € más IVA, que se
cobran por banco.

• Realiza el asiento por la amortización correspondiente al tercer año, es decir,


entre el 1 de enero y el 30 de junio de 20XX+3.
• Determina el valor neto contable después de esta amortización.
• Determina el beneficio ó pérdida obtenidos en la venta.
• Realiza el asiento por la venta de la máquina.
• Anota en la ficha de inmovilizado la baja de inventario.

256 INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD


EL INMOVILIZADO MATERIAL UNIDAD 11

FICHA INVENTARIO INMOVILIZADO Nº _______

CUENTA: DENOMINACIÓN:

SUMINISTRADOR: NOMBRE:
%
AMORTIZ. ADOPTADA
ANUAL FECHA: FACTURA:

DATOS TÉCNICOS FECHA ADQUISICIÓN DATOS CONTABLES


AÑO % AMORT. DOT. AMORT. AM. ACUM. VALOR NETO

VALOR HISTÓRICO

OBSERVACIONES

B A J A
FECHA MOTIVO DESTINO IMPORTE VAL. NETO DIFER. +

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 257


Unidad 12 Contabilización de gastos
En esta unidad vamos a estudiar los diferentes tipos de gasto que son más comunes en la
empresa, así como la contabilización de los mismos y las cuentas que se utilizan.

Aunque existen más tipos de gasto que los estudiados hasta ahora y los que se incluyen
en esta unidad, nos vamos a detener en estudiar los que son más corrientes y que no revisten
un alto grado de dificultad. Nos referimos a los gastos por prestaciones de servicios de otras
empresas y que son necesarios en cualquier tipo de empresa, como son los seguros,
reparaciones, suministros, etc. Al finalizar la unidad el lector habrá adquirido los
conocimientos necesarios para identificar y distinguir un gasto de una compra, así como la
cuenta adecuada para contabilizar ese gasto.

No todos los gastos que se estudian en esta unidad están sujetos a IVA, por lo que al
plantear ejemplos y ejercicios prácticos se utilizará este impuesto en los casos en los que
normalmente esté sujeto a dicho gravamen.

12.1 Concepto de gasto


Tienen la consideración de gasto contable aquellas operaciones económicas de la
empresa en las que se remunera la adquisición de bienes y servicios, pago de impuestos y
tasas, y en general, todas las corrientes de pagos a terceros no incluidas en lo que hemos
estudiado dentro de compras ( de mercaderías, de materias primas, de otros
aprovisionamientos, … ) En los siguientes apartados vamos a estudiar los gastos más
comunes, así como las cuentas que los recogen y el mecanismo para su contabilización.

Los gastos se pueden contabilizar atendiendo a dos criterios:


• Principio de devengo: el gasto se contabiliza cuando se reciben los bienes o
servicios. Generalmente se hace cuando se recibe la factura correspondiente.
• Principio de pago: el gasto se contabiliza cuando se pagan los bienes o los servicios.
Es importante que si se adopta uno u otro criterio, se siga siempre el mismo para todos
los gastos del ejercicio. El más extendido entre las empresas es el criterio de devengo,
contabilizándose las compras, los gastos y el IVA en el momento de la entrega de los bienes
o la prestación de servicios y la emisión de la correspondiente factura.

Cuando el pago de estos gastos no se realiza al contado, se utiliza la cuenta (410)


Acreedores por prestación de servicios, que es una cuenta de Pasivo, cuyo funcionamiento
es similar a la cuenta (400) Proveedores.

12.2 Gastos más comunes

Las cuentas incluidas en este apartado pertenecen al subgrupo (62) Servicios


Exteriores. Todas ellas son cuentas de regularización que actúan como cuentas de gastos, y
que se saldan con la cuenta (129) Resultados del ejercicio al final del ejercicio.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 259


UNIDAD 12 CONTABILIZACIÓN DE GASTOS

12.2.1 Arrendamientos y cánones

Corresponde a los alquileres y cánones abonados por la utilización de bienes o propiedad


intelectual (marcas, royalties, franquicias, etc.) de terceros. Está sujeto a IVA. Se contabiliza
en la cuenta (621) Arrendamientos y cánones.

Su contabilización es la siguiente:

---------------------- XX ----------------------------
(621) Arrendamientos y cánones
(472) Hª Pª, IVA Soportado
a (57-) Tesorería
a (410) Acreedores por prestación de servicios
----------------------- ----------------------------

Es muy común que, en función del bien objeto de arrendamiento y de la persona


arrendadora, estas operaciones estén sujetas a retención a cuenta del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas (I.R.P.F.). Para simplificar su contabilización, en el ejemplo anterior
se ha omitido esta circunstancia.

12.2.2 Servicios de profesionales independientes

Corresponde al pago de los servicios de determinados profesionales que actúan para la


empresa y que no son empleados de la misma, tales como abogados, economistas, asesores,
notarios, etc. En sus facturas deberá constar el correspondiente IVA. Estos gastos se
contabilizan en la cuenta (623) Servicios profesionales independientes. Se contabiliza de
forma similar a la cuenta anterior:

---------------------- XX ----------------------------
(623) Servicios de profesionales independientes
(472) Hª Pª, IVA Soportado
a (57-) Tesorería
a (410) Acreedores por prestación de servicios
----------------------- ----------------------------
12.2.3 Reparaciones y conservación
Recoge el gasto derivado del mantenimiento, reparación, conservación y limpieza
realizado por empresas ajenas a la propia empresa. Estos gastos están sujetos a IVA y se
contabilizan en la cuenta (622) Reparaciones y conservación y su funcionamiento es igual
que el descrito en los gastos mencionados anteriormente:

---------------------- XX ----------------------------
(622) Reparaciones y conservación
(472) Hª Pª, IVA Soportado
a (57-) Tesorería
a (410) Acreedores por prestación de servicios
----------------------- ----------------------------

260 INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD


CONTABILIZACIÓN DE GASTOS UNIDAD 12

12.2.4 Primas de seguro


Las empresas generalmente contratan seguros con compañías para compartir el riesgo
derivado de determinadas eventualidades, como incendio, inundación, responsabilidad
frente a terceros, etc. Este gasto no está sujeto a IVA, y, normalmente, el justificante de su
pago se materializa en un recibo de seguro. Se contabilizan en la cuenta (625) Primas de
seguros y su funcionamiento es similar al de otros gastos:

---------------------- XX ----------------------------
(625) Primas de seguro
a (57-) Tesorería
----------------------- ----------------------------

12.2.5 Publicidad y propaganda

Son aquellos gastos dirigidos a aumentar o conservar el mercado de una empresa, e


incluye la compra de productos y servicios de publicidad y propaganda, prensa, radio,
productos de entrega gratuita, patrocinio de grupos culturales y deportivos, etc. que no
generan ingresos directos. Generalmente está sujeto a IVA, aunque en ocasiones, como por
ejemplo el patrocinio de determinadas entidades sin ánimo de lucro, que no emiten facturas
con IVA por no dedicarse a ninguna actividad económica. Su funcionamiento es igual que
los gastos anteriores y se contabilizan en la cuenta (627) Publicidad y propaganda.

---------------------- XX ----------------------------
(627) Publicidad y propaganda
(472) Hª Pª, IVA Soportado
a (57-) Tesorería
a (410) Acreedores por prestación de servicios
----------------------- ----------------------------

12.2.6 Suministros

Se considera suministro la adquisición de bienes consumibles incontables, cuyo


almacenaje generalmente o no es posible o no es habitual, tales como la energía eléctrica,
combustibles, gas, agua, etc. No son suministros la compra de bienes corrientes, materias
primas, y, en general, aquellos bienes que pudieran ser inventariados. Su funcionamiento es
similar a los anteriores y se contabiliza en la cuenta (628) Suministros. Esta es una cuenta
de regularización similar al resto de cuentas de gastos.

---------------------- XX ----------------------------
(628) Suministros
(472) Hª Pª, IVA Soportado
a (57-) Tesorería
a (410) Acreedores por prestación de servicios
----------------------- ----------------------------

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 261


UNIDAD 12 CONTABILIZACIÓN DE GASTOS

12.2.7 Transportes

En esta cuenta de gastos solamente se deben incluir las facturas de transportes cuyo
coste no se haya imputado al valor de adquisición de los bienes adquiridos por la empresa,
como mercaderías, elementos de inmovilizado, etc. Particularmente, se incluyen los
transportes de ventas, los de servicios de mensajería, etc. Estos gastos están sujetos a IVA y
se contabilizan en la cuenta (624) Transportes. Es una cuenta de regularización y funciona
igual que el resto de cuentas de gastos.

---------------------- XX ----------------------------
(624) Transportes
(472) Hª Pª, IVA Soportado
a (57-) Tesorería
a (410) Acreedores por prestación de servicios
----------------------- ----------------------------

12.2.8 Otros servicios

A veces se pagan servicios que no se pueden catalogar en ninguna de las partidas citadas
anteriormente y que constituyen un gasto de similar naturaleza. A modo de ejemplo,
podríamos citar el pago de peajes de autopista, tickets de aparcamiento, facturas de
compañías de vigilancia y seguridad, etc. En unos casos se emite factura con el
correspondiente IVA y en otros solamente existe el recibo, en cuyo caso se estima que el
IVA está incluido en el precio total. Como cuenta de gastos que es, funciona como el resto
de cuentas de regularización, y se contabiliza en la (629) Otros servicios:

---------------------- XX ----------------------------
(629) Otros servicios
(472) Hª Pª, IVA Soportado - si lo tuviera -
a (57-) Tesorería
a (410) Acreedores por prestación de servicios
----------------------- ----------------------------

12.3 Gastos de personal


Se consideran gastos de personal todos los costes derivados de la remuneración a los
trabajadores por la prestación laboral de estos, así como las cargas sociales, mejoras y
prestaciones de similar naturaleza que soportan las empresas y que se derivan de la
existencia de una relación laboral. Entre los gastos más comunes podemos destacar:

• Sueldos y salarios, que constituyen la remuneración del trabajo de los empleados,


tanto fijas como variables, monetarias o en especie.
• Seguridad social, constituida por las cotizaciones empresariales obligatorias al
sistema de la Seguridad Social.
• Indemnizaciones por extinción de la relación laboral.
• Aportaciones empresariales a fondos de pensiones.
• Gastos de carácter social destinados a la plantilla de la empresa, como comedores,
ocio, becas y ayudas al estudio, guarderías, vacaciones, etc.

262 INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD


CONTABILIZACIÓN DE GASTOS UNIDAD 12

Todos estos gastos se recogen en cuentas de regularización, que se saldan al final del
ejercicio, en el proceso de regularización, con cargo a la cuenta (129) Resultados del
ejercicio.

12.3.1 Contabilización de salarios

Particularmente merece atención especial la contabilización de los recibos de salarios,


también llamados nóminas, ya que representan la mayor proporción de los gastos de
personal. También es importante debido a su tratamiento fiscal. Los sueldos y salarios no
devengan I.V.A. Sin embargo, están sujetos al Impuesto Sobre la Renta de las Personas
Físicas (IRPF). Este impuesto es recaudado por las empresas en el momento en el que paga
los salarios y la cantidad que se le retiene al trabajador depende de la cifra anual de salarios
y de factores personales y familiares. Además del IRPF, la empresa ha de ingresar en la
Tesorería de la Seguridad Social las cuotas por seguros sociales devengadas durante el
periodo de devengo, que es mensual. Una parte de estas cuotas la soporta directamente el
trabajador, y le es descontada en el recibo de salarios, y otra parte, denominada cuota
empresarial, la soporta directamente la empresa.

De esta forma, sobre el salario bruto que le corresponde percibir a un trabajador, se le


descuentan dos conceptos obligatorios:

• Cuotas de Seguridad Social


• Retenciones de I.R.P.F.

La cantidad líquida a percibir en una nómina por el trabajador será:

Líquido a percibir = Salario bruto – Cuotas Seguridad Social – Retenciones I.R.P.F.

Las cuentas que intervienen en el proceso de contabilización de los salarios son:

(640) Sueldos y salarios.


(642) Seguridad Social a cargo de la empresa.
(476) Organismos de la Seguridad Social acreedores.
(4751) Hacienda Pública acreedora por retenciones practicadas.

El asiento modelo de la liquidación de salarios es el siguiente:

---------------------- XX ----------------------------
(640) Sueldos y salarios
(642) Seguridad social a cargo de la empresa
a (476) Organismos de la Seg. Social acreedores
a (4751) Hª Pª acreedora por retenciones practicadas
a (57-) Tesorería
----------------------- ----------------------------

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 263


UNIDAD 12 CONTABILIZACIÓN DE GASTOS

12.3.2 Seguridad social a cargo de la empresa

Por el devengo de la cuota de seguridad social a cargo de la empresa:

---------------------- XX ----------------------------
(642) Seguridad social a cargo de la empresa
a (476) Organismos de la Seg. Social acreedores
----------------------- -----------------------------

12.3.3 Ingreso de cuotas de seguros sociales y de retenciones de IRPF

El ingreso de las cuotas de seguridad social se produce durante el mes siguiente a la


liquidación. La empresa ingresará conjuntamente las cuotas retenidas a los trabajadores en sus
nóminas, así como la cuota que le corresponde a la propia empresa.

Al ingresar las cuotas de los seguros sociales se hará el siguiente asiento:


---------------------- XX ----------------------------
(476) Organismos de la Seg. Social acreedores
a (572) Banco, c/c
----------------------- ----------------------------
El ingreso de las retenciones de IRPF se hace durante los veinte primeros días del mes
siguiente a la finalización de cada trimestre natural, es decir: entre el 1 y 20 de abril se
ingresarán las retenciones del primer trimestre, entre el 1 y 20 de julio las del segundo, entre el
1 y el 20 de octubre las del tercero y finalmente, entre el 1 y el 20 de enero las del cuarto
trimestre.

El ingreso de las retenciones de IRPF al finalizar el trimestre se contabilizará mediante el


siguiente asiento:
---------------------- XX ----------------------------
(4751) Hª Pª acreedora por retenciones practicadas
a (572) Banco, c/c
----------------------- ----------------------------

12.3.4 Anticipos de sueldo

En ocasiones, los trabajadores solicitan a la empresa que adelante cantidades a cuenta de la


nómina. Estas cantidades serán deducidas posteriormente en las liquidaciones de salarios hasta
completar totalmente los anticipos.

Los anticipos de salarios se contabilizan en la cuenta (460) Anticipos de remuneraciones,


que es una cuenta de Activo. Se cargará por el pago de anticipos y se abonará por las
deducciones que se practiquen en las liquidaciones de salarios posteriores.

El asiento tipo de los anticipos de salarios es el siguiente:

---------------------- XX ----------------------------
(460) Anticipos de remuneraciones
a (57-) Tesorería
----------------------- ----------------------------

264 INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD


CONTABILIZACIÓN DE GASTOS UNIDAD 12

Y al descontarlo en la nómina, lo contabilizaremos de la siguiente forma:

---------------------- XX ----------------------------
(640) Sueldos y salarios
(642) Seguridad social a cargo de la empresa
a (476) Organismos de la Seg. Social acreedores
a (4751) Hª Pª acreedora retenciones practicadas
a (460) Anticipos de remuneraciones
a (57-) Tesorería
----------------------- ----------------------------

Ejemplo

El día 1 de abril la empresa contrata a un trabajador con un sueldo de 1.000 € mensuales. El


18 de abril este solicita a un anticipo por 400 € a cuenta de la nómina que le son pagados
mediante un cheque que cobra en el banco.
El día 30 se le liquida la nómina correspondiente al mes de abril, cuyo salario bruto
asciende a 1.000 €, de los cuales se le retiene en concepto de IRPF 60 € y 64 por cuotas de
seguros sociales. También se le descuentan los 400 € anticipados. El líquido se le abona
mediante cheque.
La cuota de seguridad social a cargo de la empresa asciende a 325 €, que se ingresan en la
Tesorería de la Seguridad Social el día 31 de mayo.

Los asientos a realizar por la empresa serán los siguientes:

a) Por el pago del anticipo:

---------------------- 18/04/XX ----------------------------


400,00 (460) Anticipos de remuneraciones
a (572) Banco, c/c 400,00
----------------------- ----------------------------

b) Por la liquidación de la nómina:

---------------------- 30/04/XX ----------------------------


1.000,00 (640) Sueldos y salarios
325,00 (642) Seguridad social a cargo de la empresa
a (476) Organismos Seg. Social acreedores 389,00
a (4751) Hª Pª acreedora retenciones practicadas 60,00
a (460) Anticipos de remuneraciones 400,00
a (572) Banco, c/c 476,00
----------------------- ----------------------------

c) Al ingresar los seguros sociales:

---------------------- 30/05/XX ----------------------------


389,00 (476) Organismos de la Seg. Social acreedores
a (572) Banco, c/c 389,00
----------------------- ----------------------------

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 265


UNIDAD 12 CONTABILIZACIÓN DE GASTOS

12.3.5 Pago diferido de salarios

En ocasiones, el líquido de los salarios no se paga a los trabajadores de forma inmediata,


generándose durante algún tiempo una deuda con ellos que se registra en la cuenta (465)
Remuneraciones pendientes de pago. Esta deuda se salda cuando los salarios líquidos se
hacen efectivos. Esta es una cuenta de Pasivo, que se abona al registrar los salarios
devengados, y se carga con abono a cuentas de tesorería.

El asiento por el devengo de los salarios pendientes es el siguiente:

---------------------- XX ----------------------------
(640) Sueldos y salarios
(642) Seguridad social a cargo de la empresa
a (476) Organismos de la Seg. Social acreedores
a (4751) Hª Pª acreedora por retenciones practicadas
a (465) Remuneraciones pendientes de pago
----------------------- ----------------------------
Y por el posterior pago de los salarios:
---------------------- XX ----------------------------
(465) Remuneraciones pendientes de pago
a (57-) Tesorería
----------------------- ----------------------------

12.4 Tributos e impuestos


Las empresas están sujetas a impuestos por el ejercicio de la actividad económica que
realizan y que suponen un gasto del ejercicio que deben contabilizar.
Entre estos impuestos caben destacar:
• Impuesto sobre beneficios, que grava los beneficios obtenidos en la actividad
económica.
• Impuesto sobre transmisiones patrimoniales, que grava determinadas transmisiones de
bienes y derechos.
• Impuesto sobre bienes inmuebles, cuyo objeto es la mera tenencia de solares, tierras,
inmuebles, etc.
• Tributos y tasas de carácter local, como vados, rótulos luminosos, etc. que recaudan
los ayuntamientos y administraciones locales.
12.4.1 Impuesto sobre beneficios

En este apartado nos vamos a referir al impuesto a pagar por las empresas constituidas
como sociedades limitadas o anónimas, que, entre otras, son las que pagan este gravamen. Por
el contrario, las personas físicas que ejercen actividades económicas no están sujetas a este
impuesto, sino al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (I.R.P.F.). Este impuesto se
aplica atendiendo criterios de carácter personal y familiar, no solamente al beneficio obtenido
en la explotación económica de una empresa. Debido a estas particularidades, el impuesto sobre
los beneficios solamente se contabiliza en sociedades mercantiles.
Actualmente el impuesto sobre los beneficios de las empresas mercantiles varía entre el 20
y el 35 % de los beneficios obtenidos en el ejercicio contable.

266 INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD


CONTABILIZACIÓN DE GASTOS UNIDAD 12

La liquidación de este impuesto se estudia con mayor detenimiento en la unidad 14.

12.4.2 Otros tributos


Existen otros tributos de carácter local, estatal o autonómico que gravan diferentes hechos
imponibles, como son: el Impuesto sobre Circulación de Automóviles, Tasa por Vados,
Impuesto sobre Bienes Inmuebles, etc. Estos impuestos y tributos que son considerados como
gasto para la empresa se contabilizan en la cuenta (631) Otros tributos. Se cargará en el
momento de su devengo, con abono a cuentas de los subgrupos (57-) y (475-).

Es una cuenta de regularización y se saldará al final del ejercicio con cargo a la cuenta (129)
Resultados del ejercicio.

El asiento tipo es el siguiente:


---------------------- XX ----------------------------
(631) Otros tributos
a (475-) Hª Pª Acreedora por conceptos fiscales
a (57-) Tesorería
----------------------- ----------------------------

Al finalizar esta unidad didáctica deberás ser capaz de:


ƒ Identificar los diferentes tipos de gasto y la cuenta en la que se
contabilizan.
ƒ Contabilizar los gastos más comunes de una empresa.
ƒ Contabilizar los salarios y los seguros sociales.
ƒ Contabilizar el ingreso de las retenciones de IRPF y los seguros
sociales.
ƒ Calcular y contabilizar el Impuesto sobre Beneficios.
ƒ Contabilizar otros tributos.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 267


UNIDAD 12 CONTABILIZACIÓN DE GASTOS

12.5 Actividades resueltas


Actividad resuelta número 1
La empresa “Fortuna, S.L.” se dedica a la comercialización de un determinado producto.
El Balance de Situación presentado el 31/12/20X0 fue el siguiente:

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO


(210) Terrenos y bienes naturales 30.000,00 (100) Capital Social 120.000,00
(211) Construcciones 70.000,00 (4751) H.P. acreedora retenc practic. 3.000,00
-(281) Amortiz. Acumulada I.M. -10.500,00 (4752) H.P. acreedora Impto. Sdes. 2.000,00
(300) Existencias de mercaderías 10.000,00 (476) Organismos Seg. Social acreed. 1.800,00
(430) Clientes 5.500,00 (401) Efectos comerciales a pagar 2.200,00
(4700) H.P. Deudora por IVA 2.000,00
(572) Banco, c/c 22.000,00
TOTAL 129.000,00 TOTAL 129.000,00
Las construcciones se han amortizado al 3% anual.
Las operaciones realizadas por la empresa a lo largo de 20XX fueron las siguientes:
18-01-XX Paga por banco los efectos comerciales a pagar.
20-01-XX Paga por banco las retenciones practicadas y el Impuesto de Sociedades.
30-01-XX Paga por banco los seguros sociales.
28-02-XX Compra una máquina cortadora por importe de 5.000 € más 18% de IVA. Paga
1.200 € al mediante cheque y el resto a crédito. Esta máquina se amortizará al 12% anual.
12-03-XX Los clientes ingresan en el banco los 5.500 €.
31-03-XX Se recibe transferencia bancaria de Hacienda por el IVA a devolver del año anterior.
12-04-XX Compra de mercaderías por importe de 3.000 € más IVA. Se paga por banco.
18-04-XX Se paga mediante cheque la factura de los portes de la compra anterior, cuyo
importe asciende a 200 € más IVA.
28-04-XX Se paga por banco el resto de la máquina.
02-05-XX Venta de mercaderías por importe de 5.000 € más IVA. El cliente paga 1.000 €
en efectivo y el resto se gira letra con vencimiento 02-06-XX.
13-05-XX Los portes de la venta anterior corren por cuenta del vendedor. Se paga en
efectivo la factura de transporte, la cual asciende a 250 € más IVA.
14-05-XX Se lleva al banco la letra de la venta anterior para su gestión de cobro. El banco
abona su importe en la cuenta y cobra por gastos 100 € más IVA.
02-06-XX El efecto es atendido sin incidencias.
21-08-XX Se paga por banco la factura del suministro eléctrico, que asciende a 100 € más
IVA.
16-09-XX Se paga en efectivo la factura de la reparación de la máquina. El importe asciende
a 150 € más IVA.
21-10-XX Se paga por banco 250 €, correspondientes al recibo del seguro contra incendios
de la empresa. Esta operación no lleva IVA.
01-12-XX Se contrata a un trabajador con un sueldo bruto de 1.000 € mensuales.
15-12-XX El empleado solicita un anticipo a cuenta de la nómina del mes. Se le entrega un
cheque por importe de 500 €.
31-12-XX Se liquidan los salarios del trabajador, descontándole de la nómina 65 € de
Seguridad Social, 80 de retención de IRPF y el anticipo entregado a cuenta.
El salario líquido se paga mediante cheque del banco. La seguridad social a cargo de la
empresa asciende a 300 €.

268 INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD


CONTABILIZACIÓN DE GASTOS UNIDAD 12

Nota:
• A las operaciones que lo requieran hay que aplicarle el 18% de IVA.
• Las existencias finales de mercaderías se valoran en 14.600 €

Trabajo realizado:
• Asientos de las operaciones contables.
• Asientos de cierre del ejercicio.

ASIENTO DE APERTURA
1 -------------------------- 01-01 -----------------------------
30.000,00 (210) Terrenos y bienes naturales
70.000,00 (211) Construcciones
10.000,00 (300) Existencias de mercaderías
5.500,00 (430) Clientes
2.000,00 (4700) H.P. Deudora
22.000,00 (572) Banco, c/c
a (100) Capital Social 120.000,00
a (4751) H.P. acreedora retenciones practicadas 3.000,00
a (4752) H.P. Acreedora Impto. Sociedades 2.000,00
a (476) Organismos Seguridad Social Acreed. 1.800,00
a (401) Efectos comerciales a pagar 2.200,00
a (281) Amortización acumulada I.M. 10.500,00

ASIENTOS DE OPERACIONES CONTABLES


2 ---------------------------- 18-01 --------------------------
2.200,00 (401) Efectos comerciales a pagar
a (572) Banco, c/c 2.200,00
3 ---------------------------- 20-01 ---------------------------
3.000,00 (4751) H.P. acreedora retenciones practicadas
2.000,00 (4752) H.P. Acreedora Impto. Sociedades
a (572) Banco, c/c 5.000,00
4 ---------------------------- 30-01 --------------------------
1.800,00 (476) Organismos Seg. Social acreedores
a (572) Banco, c/c 1.800,00
5 --------------------------- 28-02 ---------------------------
5.000,00 (213) Maquinaria
900,00 (472) H.P. IVA Soportado
a (572) Banco, c/c 1.200,00
a (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo 4.700,00
6 ---------------------------- 12-03 ---------------------------
5.500,00 (572) Banco, c/c
a (430) Clientes 5.500,00
7 ---------------------------- 31-03 ---------------------------
2.000,00 (572) Banco, c/c
a (4700) H.P. Deudora por IVA 2.000,00
8 --------------------------- 12-04 ----------------------------
3.000,00 (600) Compras de mercaderías
540,00 (472) H.P. IVA Soportado
a (572) Banco, c/c 3.540,00
----------------------------- ---------------------------

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 269


UNIDAD 12 CONTABILIZACIÓN DE GASTOS

9 -------------------------- 18-04 -----------------------------


200,00 (600) Compras de mercaderías
36,00 (472) H.P. IVA Soportado
a (572) Banco, c/c 236,00
10 ------------------------- 28-04 ----------------------------
4.700,00 (523) Proveedores de inmovilizado a c/p
a (572) Banco, c/c 4.700,00
11 ------------------------- 02-05 ----------------------------
1.000,00 (570) Caja
4.900,00 (4310) Efectos comerciales en cartera
a (700) Ventas de mercaderías 5.000,00
a (477) H.P. IVA Repercutido 900,00
12 ------------------------- 13-05 ----------------------------
250,00 (624) Transportes
45,00 (472) H.P. IVA Soportado
a (570) Caja 295,00
13 ------------------------- 14-05 -----------------------------
4.900,00 (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro
a (4310) Efectos comerciales en cartera 4.900,00
14 ------------------------- 14-05 -----------------------------
100,00 (626) Servicios bancarios
12,00 (472) H.P. IVA Soportado
a (572) Banco, c/c 112,00
15 ------------------------- 02-06 -----------------------------
4.900,00 (572) Banco, c/c
a (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro 4.900,00
16 ------------------------- 21-08 -----------------------------
100,00 (628) Suministros
18,00 (472) H.P. IVA Soportado
a (572) Banco, c/c 118,00
17 ------------------------- 16-09 -----------------------------
150,00 (622) Reparaciones y conservación
27,00 (472) H.P. IVA Soportado
a (570) Caja 177,00
18 ------------------------ 21-10 ------------------------------
250,00 (625) Primas de seguros
a (572) Banco, c/c 250,00
19 ------------------------ 15-12 ------------------------------
500,00 (460) Anticipos de remuneraciones
a (572) Banco, c/c 500,00
20 ------------------------ 31-12 ------------------------------
1.000,00 (640) Sueldos y salarios
300,00 (642) Seguridad Social a cargo de la empresa
a (460) Anticipos de remuneraciones 500,00
a (4751) H.P. Acreedora retenciones practicadas 80,00
a (476) Organismos Seguridad Social acreedores 365,00
a (572) Banco, c/c 355,00

270 INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD


CONTABILIZACIÓN DE GASTOS UNIDAD 12

LIQUIDACIÓN DE IVA
21 ------------------------ 31-12 -----------------------------
900,00 (477) H.P. IVA Repercutido
684,00 (470) H.P. Deudora por IVA
a (472) H.P. IVA Soportado 1.584,00
REGULARIZACIÓN DE EXISTENCIAS
22 ------------------------ 31-12 -----------------------------
10.000,00 (610) Variación existencias mercaderías
a (300) Existencias de mercaderías 10.000,00
23 ------------------------ 31-12 ------------------------------
14.600,00 (300) Existencias de mercaderías
a (6100) Variación existencias mercaderías 14.600,00
AMORTIZACIONES
24 ----------------------- 31-12 ------------------------------
2.100,00 (6811) Amortización edificios
500,00 (6813) Amortización maquinaria
a (281) Amortización Acumulada I.M 2.600,00
Amortización edificio: 3% de 70.000 = 2.100
Amortización maquinaria: 10 meses al 12% anual de 5.000= 500

RESULTADOS DEL EJERCICIO


25 ----------------------- 31-12 -------------------------------
7.950,00 (129) Resultados del ejercicio
a (600) Compras de mercaderías 3.200,00
a (624) Transportes 250,00
a (626) Servicios bancarios 100,00
a (625) Primas de seguro 250,00
a (628) Suministros 100,00
a (622) Reparaciones y conservación 150,00
a (640) Sueldos y salarios 1.000,00
a (642) Seguridad social cgo. empresa 300,00
a (6811) Amortización edificios 2.100,00
a (6813) Amortización maquinaria 500,00
26 ------------------------- 31-12 -----------------------------
5.000,00 (700) Ventas de mercaderías
4.600,00 (610) Variación existencias mercaderías
a (129) Resultados del ejercicio 9.600,00
ASIENTO DE CIERRE
27 ------------------------ 31-12 ------------------------------
120.000,00 (100) Capital
1.650,00 (129) Resultados del ejercicio
13.100,00 (281) Amortización acumulada I.M.
80,00 (4751) H.P. Acreedora por retenciones practicadas
365,00 (476) Organismos Seg. Social acreedores
a (210) Terrenos y bienes naturales 30.000,00
a (211) Construcciones 70.000,00
a (213) Maquinaria 5.000,00
a (300) Existencias mercaderías 14.600,00
a (4700) H.P. Deudora por IVA 684,00
a (572) Banco, c/c 14.383,00
a (570) Caja 528,00

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 271


UNIDAD 12 CONTABILIZACIÓN DE GASTOS

2.- LIBRO MAYOR (ASIENTOS 1 AL 20)

D (210) Terrenos y B.N. H D (211) Construcciones H D (300) Existencias merc. H


30.000,00 70.000,00 10.000,00
30.000,00 70.000,00 10.000,00

D (430) Clientes H D (572) Bancos, c/c H D (472) HP IVA Soportado H


5.500,00 5.500,00 22.000,00 2.200,00 900,00
5.500,00 5.500,00 5.500,00 5.000,00 540,00
2.000,00 1.800,00 36,00
4.900,00 1.200,00 45,00
34.400,00 3.540,00 18,00
236,00 18,00
4.700,00 27,00
118,00 1.584,00
500,00
118,00
250,00
355,00
20.017,00
D (100) Capital Social H D (4751) HP acreedora reten. H D (4752) HP acreedora I.S. H
120.000,00 3.000,00 3.000,00 2.000,00 2.000,00
120.000,00 3.000,00 80,00 2.000,00 2.000,00
3.080,00

D (476) Org. Seg. Soc. Ácreed. H D (401) Efectos a pagar H D (281) Amort. Acum.. IM H
1.800,00 1.800,00 2.200,00 2.200,00 10.500,00
1.800,00 365,00 2.200,00 2.200,00 10.500,00
2.165,00

D (213) Maquinaria H D (4700) HP deudora IVA H D (523) Proveed. Inmov. H


5.000,00 11111 2.000,00 2.000,00 4.700,00 4.700,00
5.000,00 2.000,00 2.000,00 11114.700,00 11114.700,00

D (600) Compra de mercaderías H D (570) Caja H D (4310) Efectos a cobrar H


3.000,00 1.000,00 295,00 4.900,00 4.900,00
200,00 66 1.000,00 177,00 4.900,00 4.900,00
3.200,00 66 472,00
D (700) Ventas mercaderías H D (477) HP IVA Repercutido H D (624) Transportes H
5.000,00 900,00 250,00
5.000,00 888800900,00 250,00

D (4312) Efectos gestión cobro H D (626) Servicios bancarios H D (625) Primas seguros H
4.900,00 4.900,00 100,00 250,00
4.900,00 4.900,00 100,00 250,00

D (628) Suministros H D (622) Reparaciones y cons. H D (642) Seg. Social cgo. e. H


100,00 150,00 300,00
100,00 150.00 300,00

D (460) Anticipos remunerac. H D (640) Sueldos y salarios H


500,00 500,00 1.000,00
500,00 500,00 1.000,00

Notas:
El Mayor se ha confeccionado traspasando las operaciones del Diario justo antes de realizar la
liquidación de las cuentas de IVA, sin hacer ajustes por periodificación y regularización de existencias.
No incluye, por tanto los asientos 21 y siguientes.
3.- BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (realizado después del asiento 20)

272 INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD


CONTABILIZACIÓN DE GASTOS UNIDAD 12

SUMAS SALDOS
CUENTAS Debe Haber Deudor Acreedor
(210) TERRENOS Y B. NAT. 30.000,00 - 30.000,00 -
(211) CONSTRUCCIONES 70.000,00 - 70.000,00 -
(300) EXIST. MERCADERIAS 10.000,00 - 10.000,00 -
(430) CLIENTES 5.500,00 5.500,00 - -
(4700) H.P. DEUDORA POR IVA 2.000,00 2.000,00 - -
(572) BANCO, C/C 34.400,00 20.017,00 14.383,00 -
(100) CAPITAL SOCIAL - 120.000,00 - 120.000,00
(4751) H.P. ACREED. RETENC. 3.000,00 3.080,00 - 80,00
(4752) H.P. ACRE. IMP. SDES. 2.000,00 2.000,00 - -
(476) ORG. SEG. SOCIAL ACR. 1.800,00 2.165,00 - 365,00
(401) EFECTOS COM. PAGAR 2.200,00 2.200,00 - -
(281) AMORTIZ. ACUML. I.M. - 10.500,00 - 10.500,00
(213) MAQUINARIA 5.000,00 - 5.000,00 -
(472) H.P. IVA SOPORTADO 1.584,00 - 1.584,00 -
(523) PROVEED. INM. C.P. 4.700,00 4.700,00 - -
(600) COMPRAS DE MERCADE. 3.200,00 - 3.200,00 -
(570) CAJA 1.000,00 472,00 528,00 -
(4310) EFECTOS COM EN CAR 4.900,00 4.900,00 - -
(700) VENTAS DE MERCADER. - 5.000,00 - 5.000,00
(477) H.P. IVA REPERCUTIDO - 900,00 - 900,00
(624) TRANSPORTES 250,00 - 250,00 -
(4312) EFECTOS COM. EN GEST. 4.900,00 4.900,00 - --
(626) SERVICIOS BANCARIOS 100,00 - 100,00 -
(628) SUMINISTROS 100,00 - 100,00 -
(622) REPARAC. Y CONSERV. 150,00 - 150,00 -
(625) PRIMAS DE SEGUROS 250,00 - 250,00 -
(460) ANTICIPOS REMUNERA. 500,00 500,00 - -
(640) SUELDOS Y SALARIOS 1.000,00 - 1.000,00 -
(642) SEG. SOCIAL CGO. EMP. 300,00 - 300,00 -
TOTALES .......………………… 188.834,00 188.834,00 136.845,00 136.845,00

Nota: El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos se ha confeccionado traspasando del Libro


Mayor las sumas del Debe y del Haber de cada cuenta, hasta el asiento 20.
Refleja el estado de la contabilidad justo antes de hacer las operaciones de fin de ejercicio.
No incluye ninguno de los asientos números 21 y siguientes.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 273


UNIDAD 12 CONTABILIZACIÓN DE GASTOS

BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS (realizado después de regularizar)

SUMAS SALDOS
CUENTAS Debe Haber Deudor Acreedor
(210) TERRENOS Y B. NAT. 30.000,00 - 30.000,00 -
(211) CONSTRUCCIONES 70.000,00 - 70.000,00 -
(300) EXIST. MERCADERIAS 24.600,00 10.000,00 14.600,00 -
(430) CLIENTES 5.500,00 5.500,00 - -
(470) H.P. DEUDORA POR IVA 2.684,00 2.000,00 684,00 -
(572) BANCO, C/C 34.400,00 20.017,00 14.383,00 -
(100) CAPITAL SOCIAL - 120.000,00 - 120.000,00
(4751) H.P. ACREED. RETENC. 3.000,00 3.080,00 - 80,00
(4752) H.P. ACRE. IMP. SDES. 2.000,00 2.000,00 - -
(476) ORG. SEG. SOCIAL ACR. 1.800,00 2.165,00 - 365,00
(401) EFECTOS COM. PAGAR 2.200,00 2.200,00 - -
(281) AMORTIZ. ACUML. I.M. - 13.100,00 - 13.100,00
(213) MAQUINARIA 5.000,00 - 5.000,00 -
(472) H.P. IVA SOPORTADO 1.408,00 1.408,00 - -
(523) PROVEED. INM. C.P. 4.700,00 4.700,00 - -
(600) COMPRAS DE MERCADE. 3.200,00 3.200,00 - -
(570) CAJA 1.000,00 472,00 528,00 -
(4310) EFECTOS COM EN CAR 4.600,00 4.600,00 - -
(700) VENTAS DE MERCADER. 5.000,00 5.000,00 - -
(477) H.P. IVA REPERCUTIDO 900,00 900,00 - -
(624) TRANSPORTES 250,00 250,00 - -
(4312) EFECTOS COM. EN GEST. 4.900,00 4.900,00 - -
(626) SERVICIOS BANCARIOS 100,00 100,00 - -
(628) SUMINISTROS 100,00 100,00 - -
(622) REPARAC. Y CONSERV. 150,00 150,00 - -
(625) PRIMAS DE SEGUROS 250,00 250,00 - -
(460) ANTICIPOS REMUNERA. 500,00 500,00 - -
(640) SUELDOS Y SALARIOS 1.000,00 1.000,00 - -
(642) SEG. SOCIAL CGO. EMP. 300,00 300,00 - -
(610) VARIACION EXIST. MERC. 14.600,00 14.600,00 - -
(681) AMORTIZACION IN. MAT. 2.600,00 2.600,00 - -
(129) RESULTADOS EJERCICIO 7.950,00 9.600,00 - 1.650,00
TOTALES .......………………… 234.692,00 234.692,00 135.195,00 135.195,00

4.- BALANCE DE SITUACIÓN AL 31/12/XX

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO


(210) Terrenos y bienes naturales 30.000,00 (100) Capital Social 120.000,00
(211) Construcciones 70.000,00 (129) Resultado del ejercicio 1.650,00
(213) Maquinaria 5.000,00 (4751) HP Acreedora retenc. 80,00
(300) Existencias de mercaderías 14.600,00 (476) Organismos Seg. Social 365,00
(4700) H.P. deudora por IVA 684,00
(572) Banco, c/c 14.383,00
(570) Caja 528,00
-(281) Amortiz. Acumul. I.M. -13.100,00
TOTAL 122.095,00 TOTAL 122.095,00

274 INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD


CONTABILIZACIÓN DE GASTOS UNIDAD 12

Actividad resuelta número 2


El Balance de Situación presentado el 31/12/20X0 por la empresa “MIXTURA, S.L.” fue:
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
(218) Elementos de transporte 20.000,00 (100) Capital Social 60.000,00
(213) Maquinaria 30.000,00 (4750) H.P. acreedora IVA 3.000,00
-(281) Amortiz. Acumulada I.M. -5.000,00 (4752) H.P. acreedora Impto. Sdes. 2.000,00
(300) Existencias de mercaderías 8.000,00 (400) Proveedores 10.000,00
(430) Clientes 2.500,00
(572) Banco, c/c 17.500,00
(570) Caja 2.000,00
TOTAL 75.000,00 TOTAL 75.000,00

El inmovilizado se ha amortizado al 10% anual.


Las operaciones realizadas por la empresa a lo largo de 20X1 fueron las siguientes:
07-01-XX Los clientes ingresan en el banco el importe del saldo inicial.
20-01-XX Paga por banco el saldo de IVA y el Impuesto de Sociedades.
12-02-XX Se paga mediante transferencia bancaria el saldo inicial de los proveedores.
26-02-XX Compra mercaderías por importe de 4.000 € más 18% de IVA. Paga 1.000 €
mediante cheque y el resto a crédito a 60 días.
15-04-XX Venta de mercaderías por importe de 5.000 € más IVA. Se cobran 600 € en
efectivo y por el resto se emite efecto con vencimiento 15-06.
26-04-XX Se paga por banco el efecto correspondiente a la compra del 26-02.
30-04-XX Se paga mediante cheque los portes de la venta anterior, cuyo importe asciende a
100 € más IVA.
06-05-XX Se entrega el efecto de la venta emitido el 15/04 para su descuento. El banco
ingresa el nominal en la cuenta. Cobra por intereses 70 €.
12-05-XX Venta de mercaderías por importe de 10.000 € más IVA. Se gira letra con
vencimiento 12-06-XX.
10-06-XX Se lleva al banco la letra de la venta anterior para su gestión de cobro. El banco
abona su importe en la cuenta y cobra por gastos 20 € más IVA.
12-06-XX El efecto es atendido sin incidencias.
08-07-XX Se paga por caja 150 €, más IVA por la inserción de unos anuncios en un
periódico local.
01-09-XX Se paga por banco la factura del teléfono, que asciende a 60 € más IVA.
22-09-XX Compra de mercaderías por importe de 2.000 € más IVA. Se paga con cheque.
16-09-XX Se pagan por caja 50 € más 18% de IVA de material de oficina.
28-10-XX Se paga por banco 200 €, correspondientes al recibo del seguro del vehículo de la
empresa.
30-11-XX Se liquidan los salarios correspondientes al mes de noviembre, que ascienden a
900 €, descontándole de la nómina 60 € de Seguridad Social y 90 € de retención de IRPF. Se
entrega cheque por el líquido de la nómina. Seguridad Social a cargo de la empresa: 270 €.
05-12-XX El trabajador cobra el cheque de la nómina.
31-12-XX Se liquidan los salarios correspondientes al mes de diciembre, que ascienden a
900 € brutos, descontándole de la nómina 60 € de Seguridad Social y 90 € de retención de
IRPF. Se paga por banco. Seguridad Social a cargo de la empresa asciende 270 €.
• A las operaciones que lo requieran hay que aplicarle el 18% de IVA.
• Las existencias finales de mercaderías se valoran en 10.000 €
Trabajo a realizar:
• Toda la contabilidad del ejercicio 20XX.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 275


UNIDAD 12 CONTABILIZACIÓN DE GASTOS

ASIENTO DE APERTURA
1 -------------------------- 01-01 -----------------------------
20.000,00 (218) Elementos de transporte
30.000,00 (213) Maquinaria
8.000,00 (300) Existencias de mercaderías
2.500,00 (430) Clientes
17.500,00 (572) Banco, c/c
2.000,00 (570) Caja
a (100) Capital Social 60.000,00
a (4750) H.P. acreedora por IVA 3.000,00
a (4752) H.P. Acreedora Impto. Sociedades 2.000,00
a (400) Proveedores 10.000,00
a (281) Amortización acumulada I.M. 5.000,00
ASIENTOS DE OPERACIONES CONTABLES
2 ---------------------------- 07-01 --------------------------
2.500,00 (572) Banco
a (430) Clientes 2.500,00
3 ---------------------------- 20-01 ---------------------------
3.000,00 (4750) H.P. acreedora por IVA
2.000,00 (4752) H.P. Acreedora Impto. Sociedades
a (572) Banco, c/c 5.000,00
4 ---------------------------- 12-02 --------------------------
10.000,00 (400) Proveedores
a (572) Banco, c/c 10.000,00
5 --------------------------- 26-02 ---------------------------
4.000,00 (600) Compras de mercaderías
720,00 (472) H.P. IVA Soportado a (572) Banco, c/c 1.000,00
a (400) Proveedores 3.720,00
6 ---------------------------- 15-04 ---------------------------
600,00 (570) Caja
5.300,00 (4310) Efectos comerciales en cartera
a (700) Ventas de mercaderías 5.000,00
a (477) H.P. IVA Repercutido 900,00
7 ---------------------------- 26-04 ---------------------------
3.720,00 (400) Proveedores
a (572) Bancos 3.720,00
8 --------------------------- 30-04 ----------------------------
100,00 (624) Transportes
18,00 (472) H.P. IVA Soportado a (572) Banco, c/c 118,00
9 -------------------------- 06-05 -----------------------------
5.300,00 (4311) Efectos comerciales descontados
a (4310) Efectos comerciales en cartera 5.300,00
10 ------------------------- 06-05 ----------------------------
5.230,00 (572) Banco
70,00 (665) Intereses por descuento de efectos
a (5208) Deudas por efectos descontados 5.300,00
11 ------------------------- 12-05 ----------------------------
11.800,00 (4310) Efectos comerciales en cartera
a (700) Ventas de mercaderías 10.000,00
a (477) H.P. IVA Repercutido 1.800,00

276 INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD


CONTABILIZACIÓN DE GASTOS UNIDAD 12

12 ------------------------- 10-06 ----------------------------


11.800,00 (4311) Efectos comerciales en gestión de cobro
a (4310) Efectos comerciales en cartera 11.800,00
13 ------------------------- 14-05 -----------------------------
20,00 (626) Servicios bancarios
3,60 (472) H.P. IVA Soportado
a (572) Banco, c/c 23,60
14 ------------------------- 12-06 -----------------------------
11.800,00 (572) Banco, c/c
a (4311) Efectos comerciales en gestión de cobro 11.800,00
15 -------------------------- 15-06 -----------------------------
5.300,00 (5208) Deudas por efectos descontados
a (4311) Efectos comerciales descontados 5.300,00
16 ------------------------- 08-07 ----------------------------
150,00 (627) Publicidad y propaganda
27,00 (472) H.P. IVA Soportado
a (570) Caja 177,00
17 ------------------------- 01-09 -----------------------------
60,00 (629) Otros servicios
10,80 (472) H.P. IVA Soportado
a (572) Banco, c/c 70,80
18 ------------------------- 16-09 -----------------------------
50,00 (629) Otros servicios
9,00 (472) H.P. IVA Soportado
a (570) Caja 59,00
19 ------------------------ 28-10 ------------------------------
200,00 (625) Primas de seguros
a (572) Banco, c/c 200,00
20 ------------------------ 30-11 ------------------------------
900,00 (640) Sueldos y salarios
270,00 (642) Seguridad Social a cargo de la empresa
a (465) Remuneraciones pendientes de pago 750,00
a (4751) H.P. Acreedora retenciones practicadas 90,00
a (476) Organismos Seguridad Social acreedores 330,00
21 ------------------------ 05-12 ------------------------------
750,00 (565) Remuneraciones pendientes de pago
a (572) Banco 750,00
22 ------------------------ 30-12 ------------------------------
900,00 (640) Sueldos y salarios
270,00 (642) Seguridad Social a cargo de la empresa
a (465) Remuneraciones pendientes de pago 750,00
a (4751) H.P. Acreedora retenciones practicadas 90,00
a (476) Organismos Seguridad Social acreedores 330,00
LIQUIDACIÓN DE IVA
23 ------------------------ 31-12 -----------------------------
2.700,00 (477) H.P. IVA Repercutido
a (472) H.P. IVA Soportado 788,40
a (470) H.P. Acreedora por IVA 1.911,60
------------------------ -----------------------------

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 277


UNIDAD 12 CONTABILIZACIÓN DE GASTOS

REGULARIZACIÓN DE EXISTENCIAS
24 ------------------------ 31-12 -----------------------------
8.000,00 (610) Variación existencias mercaderías
a (300) Existencias de mercaderías 8.000,00
10.000,00 (300) Existencias de mercaderías
a (6100) Variación existencias mercaderías 10.000,00
AMORTIZACIONES
25 ----------------------- 31-12 ------------------------------
2.000,00 (6818) Amortización elementos de transporte
3.000,00 (6813) Amortización maquinaria
a (281) Amortización Acumulada I.M 5.000,00
RESULTADOS DEL EJERCICIO
26 ----------------------- 31-12 -------------------------------
11.990,00 (129) Resultados del ejercicio a (624) Transportes 100,00
a (600) Compras de mercaderías 4.000,00
a (625) Intereses descuento efectos 70,00
a (626) Servicios bancarios 20,00
a (625) Publicidad y propaganda 150,00
a (629) Otros servicios 110,00
a (625) Primas de seguros 200,00
a (640) Sueldos y salarios 1.800,00
a (642) Seguridad social cgo empresa 540,00
a (6818) Amortización elementos tran 3.000,00
a (6813) Amortización maquinaria 2.000,00
27 ------------------------- 31-12 -----------------------------
15.000,00 (700) Ventas de mercaderías
2.000,00 (610) Variación existencias mercaderías
a (129) Resultados del ejercicio 17.000,00
ASIENTO DE CIERRE
28 ------------------------ 31-12 ------------------------------
60.000,00 (100) Capital
5.010,00 (129) Resultados del ejercicio
10.000,00 (281) Amortización acumulada I.M.
180,00 (4751) H.P. Acreedora por retenciones practicadas
660,00 (476) Organismos Seg. Social acreedores
750,00 (465) Remuneraciones pendientes de pago
1.911,60 (4750) H.P. Acreedora por IVA
a (218) Elementos de transporte 20.000,00
a (213) Maquinaria 30.000,00
a (300) Existencias mercaderías 10.000,00
a (572) Banco, c/c 16.147,60
a (570) Caja 2.364,00

278 INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD


CONTABILIZACIÓN DE GASTOS UNIDAD 12

Libro Mayor. Resumen de las operaciones de los asientos 1 al 22

D (218) Elementos transporte H D (213) Maquinaria H D (300) Existencia mercad. H


20.000,00 30.000,00 8.000,00
20.000,00 30.000,00 8.000,00

D (430) Clientes H D (572) Bancos, c/c H D (570) Caja H


2.500,00 2.500,00 17.500,00 5.000,00 2.000,00 177,00
2.500,00 2.500,00 2.500,00 10.000,00 600,00 59,00
5.230,00 1.000,00 2.600,00 236,00
11.800,00 3.720,00
37.030,00 118,00
23,60
70,80
200,00
750,00
20.882,40
D (100) Capital Social H D (4750) HP acreedora IVA H D (4752) HP acreedora I.S. H
60.000,00 3.000,00 3.000,00 2.000,00 2.000,00
60.000,00 3.000,00 3.000,00 2.000,00 2.000,00

D (400) Proveedores H D (281) Amortiz. Acum.I.M. H D (600) Compras mercad. H


10.000,00 10.000,00 5.000,00 4.000,00
3.720,00 3.720,00 5.000,00 4.000,00
13.720,00 13.720,00

D (472) H.P. IVA Soportado H D (4310) Efectos en cartera H D (700) Ventas mercad. H
720,00 11111 5.300,00 5.300,00 5.000,00
18,00 11.800,00 11.800,00 10.000,00
3,60 17.100,00 17.100,00 15.000,00
27,00
10,80
9,00
788,40
D (477) H.P. IVA Repercutido H D (624) Transportes H D (4311) Efectos descont. H
900,00 100,00 5.300,00 5.300,00
1.800,00 66 100,00 11,800,00 11,800,00
2.700,00 17.100,00 17.100,00
D (665) Intereses descuento ef. H D (5208) Deudas efectos desc.H D (626) Servic. bancarios H
70,00 5.300,00 5.300,00 20,00
70,00 88885.300,00 888805.300,00 20,00

D (627) Publicidad y propag. H D (629) Otros servicios H D (625) Primas de seguros H


150,00 4.800,00 60,00 200,00
150,00 4.800,00 50,00 200,00
110,00
D (640) Sueldos y salarios H D (642) Seguridad social H D (465) Remunerac. ptes. H
900,00 270,00 750,00 750,00
900,00 270,00 750,00 750,00
1.800,00 540.00 1.500,00
D (4751) HP acreedora retenc. H D (476) Org. Seg. Social acr. H
90,00 330,00
90,00 330,00
180,00 660,00

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 279


UNIDAD 12 CONTABILIZACIÓN DE GASTOS

Balance de Comprobación y Sumas y Saldos. Realizado antes de las operaciones de cierre


del ejercicio.
Recoge las sumas y los saldos expresados en el Mayor, justo después del asiento 22.

SUMAS SALDOS
CUENTAS
Debe Haber Deudor Acreedor
(218) ELEMENTOS DE TPTE. 20.000,00 - 20.000,00 -
(213) MAQUINARIA 30.000,00 - 30.000,00 -
(300) EXIST. MERCADERIAS 8.000,00 - 8.000,00 -
(430) CLIENTES 2.500,00 2.500,00 - -
(572) BANCO, C/C 37.030,00 20.882,40 16.147,60 -
(570) CAJA 2.600,00 236,00 2.364,00 -
(100) CAPITAL SOCIAL - 60.000,00 - 60.000,00
(4750) H.P. ACREEDORA IVA 3.000,00 3.000,00 - -
(4752) H.P. ACREEDORA I.S. 2.000,00 2.000,00 - -
(400) PROVEEDORES 13.720,00 13.720,00 - -
(281) AMORT. ACUM. I.M. - 5.000,00 - 5.000,00
(600) COMPRAS DE MERCAD. 4.000,00 - 4.000,00 -
(472) H.P. IVA SOPORTADO 788,40 - 788,40 -
(4310) EFECTOS COM. EN CA. 17.100,00 17.100,00 - -
(700) VENTA DE MERCADER. - 15.000,00 - 15.000,00
(477) H.P. IVA REPERCUTIDO - 2.700,00 - 2.700,00
(624) TRANSPORTES 100,00 - 100,00 -
(4311) EFECTOS. C. DESCONT. 17.100,00 17.100,00 - -
(665) INTERESES DTO. EFECT 70,00 - 70,00 -
(5208) DEUDAS EF. DESCONT. 5.300,00 5.300,00 - -
(626) SERVICIOS BANCARIOS 20,00 - 20,00 -
(627) PUBLICIDAD Y PROP. 150,00 - 150,00
(629) OTROS SERVICIOS 110,00 - 110,00 -
(625) PRIMAS DE SEGUROS 200,00 - 200,00 -
(640) SUELDOS Y SALARIOS 1.800,00 - 1.800,00 -
(642) SEG. SOCIAL A CGO. E. 540,00 - 540,00 -
(465) REMUNER. PTES. PAGO 750,00 1.500,00 - 750,00
(4751) H.P. ACREEDORA RET. - 180,00 - 180,00
(476) ORG. SEG. SOCIAL ACR. - 660,00 - 660,00
TOTALES ……………………. 166.878,40 166.878,40 84.290,00 84.290,00

280 INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD


CONTABILIZACIÓN DE GASTOS UNIDAD 12

Segundo Balance de Comprobación y Sumas y Saldos después de los asientos de fin de


ejercicio. Realizado después del asiento 29.
SUMAS SALDOS
CUENTAS
Debe Haber Deudor Acreedor
(218) ELEMENTOS DE TPTE. 20.000,00 - 20.000,00 -
(213) MAQUINARIA 30.000,00 - 30.000,00 -
(300) EXIST. MERCADERIAS 18.000,00 8.000,00 10.000,00 -
(430) CLIENTES 2.500,00 2.500,00 - -
(572) BANCO, C/C 37.030,00 20.882,40 16.147,60 -
(570) CAJA 2.600,00 236,00 2.364,00 -
(100) CAPITAL SOCIAL - 60.000,00 - 60.000,00
(4750) H.P. ACREEDORA IVA 3.000,00 4.911,60 - 1.911,60
(4752) H.P. ACREEDORA I.S. 2.000,00 2.000,00 - -
(400) PROVEEDORES 13.720,00 13.720,00 - -
(281) AMORT. ACUM. I.M. - 10.000,00 - 10.000,00
(600) COMPRAS DE MERCAD. 4.000,00 4.000,00 - -
(472) H.P. IVA SOPORTADO 788,40 788,40 - -
(4310) EFECTOS COM. EN CA. 17.100,00 17.100,00 - -
(700) VENTA DE MERCADER. 15.000,00 15.000,00 - -
(477) H.P. IVA REPERCUTIDO 2.700,00 2.700,00 - -
(624) TRANSPORTES 100,00 100,00 - -
(4311) EFECTOS. C. DESCONT. 17.100,00 17.100,00 - -
(665) INTERESES DTO. EFECT 70,00 70,00 - -
(5208) DEUDAS EF. DESCONT. 5.300,00 5.300,00 - -
(626) SERVICIOS BANCARIOS 20,00 20,00 - -
(627) PUBLICIDAD Y PROP. 150,00 150,00 -
(629) OTROS SERVICIOS 110,00 110,00 - -
(625) PRIMAS DE SEGUROS 200,00 200,00 - -
(640) SUELDOS Y SALARIOS 1.800,00 1.800,00 - -
(642) SEG. SOCIAL A CGO. E. 540,00 540,00 - -
(465) REMUNER. PTES. PAGO 750,00 1.500,00 - 750,00
(4751) H.P. ACREEDORA RET. - 180,00 - 180,00
(476) ORG. SEG. SOC ACR. - 660,00 - 660,00
(610) VARIACION EXIST. 10.000,00 10.000,00 - -
(6818) AMORTIZ. ELM. TPTE. 2.000,00 2.000,00 - -
(6813) AMORTIZ. MAQUINAR. 3.000,00 3.000,00 - -
(129) RESULTADO EJERCICIO 11.990,00 17.000,00 - 5.010,00
TOTALES ……………………. 221.568,60 221.568,60 78.511,60 78.511,60
Balance de Situación fin de ejercicio
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
(218) Elementos de Transporte 20.000,00 (100) Capital Social 60.000,00
(213) Maquinaria 30.000,00 (129) Resultado del ejercicio 5.010,00
(300) Existencias de mercaderías 10.000,00 (4751) HP Acreedora retenc. 180,00
(572) Banco, c/c 16.147,60 (476) Organismos Seg. Social 660,00
(570) Caja 2.364,00 (645) Remunerac. Ptes. pago 750,00
-(281) Amortiz. Acumul. I.M. -10.000,00 (4700) H.P. Acreedora IVA 1.911,60
TOTAL 68.511,60 TOTAL 67.859,20

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 281


UNIDAD 12 CONTABILIZACIÓN DE GASTOS

12.6 Actividades de profundización

La empresa “Cosme y Damián, S.L.”, han realizado las siguientes operaciones a lo largo del
año XX:

01/01. Aportan el capital inicial, que asciende a 30.000 €, mediante ingreso en el Banco.
20/01. Pagan por banco la factura del Sr. Notario por las escrituras de constitución de la
sociedad. La factura asciende a 300 €, más 18% de IVA.
31/03. Se paga por banco el alquiler del local, el cual asciende a 500 €, más 18% de
IVA.
23/04. Compra de una máquina por importe de 10.000 €, más IVA. Se va a amortizar al
10% anual.
22/05. Compra a crédito de mercaderías por importe de 5.000 €, más 18% de IVA.
31/07. Se paga por banco la factura de reparación de la máquina 100 € más IVA.
28/08. Venta de mercaderías por importe de 8.000 €, más IVA. La venta se realiza a
crédito.
02/09. Se paga por banco la compra de la maquinaria del 23/04.
30/09. El seguro de incendios del local asciende a 400 €, que se pagan por banco. Esta
operación no lleva IVA.
14/10. Se venden al contado mercaderías por importe de 1.200 € más 18% de IVA.
10/11. Se paga por la publicidad en radio 600 €, más el 18% de IVA.
24/11. Se paga un anticipo sobre los salarios, de 300 €.
26/11. Se paga por banco el recibo de la luz, que asciende a 200 € más 18% de IVA.
30/11. Los salarios del periodo ascienden a 2.000 €, de los cuales se les descuenta a los
trabajadores 100 € por retenciones de IRPF y 125 de seguridad social. Los salarios netos,
una vez deducido el anticipo, se pagan mediante cheques. La seguridad social a cargo de
la empresa asciende a 500 €.
09/12. Venta de mercaderías a crédito por importe de 3.000 € más 18% de IVA.

Trabajo a realizar:

1.- Contabiliza las operaciones anteriores.

2.- Liquida el IVA del periodo. Pasa al Diario el asiento por la liquidación.

3.- Regulariza las cuentas de ingresos y gastos, teniendo en cuenta que:

• La amortización de la máquina se realizará por 9 meses.


• Las existencias finales ascienden a 2.500 €. No hay existencias iniciales.

Nota: En alquileres y factura del Sr. Notario, no se tienen en cuenta retenciones de IRPF.

282 INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD


12.7 Actividades de aprendizaje y comprensión

1.- Determina la cuenta en la que se contabilizarían los siguientes gastos de una empresa.
Indica el código y el nombre de la cuenta. Anota el código y el nombre de la cuenta a
utilizar en el espacio de la derecha:

Concepto Cuenta del P.G.C.


Factura de Iberdrola
Factura de gasoil
Factura del Sr. Notario
Sueldos de los/as empleados/as
Inserción de un anuncio en la prensa local
Pago del alquiler de un local
Pago de la factura de una empresa de mensajería
Pago de la reparación de un vehículo
Pago del seguro de un vehículo
Cuotas de la empresa por Seguridad Social
Impuesto sobre circulación de vehículos

2.- Indica si las siguientes cuestiones son Verdaderas (V) o Falsas (F)

a) Según el principio de devengo, los gastos se contabilizan en el momento del pago.


b) Las primas de seguros de empresa no están sujetas a IVA.
c) En la cuenta (624) solamente se contabilizarán las facturas de transportes cuyo coste
no se haya imputado en el valor de adquisición de los bienes.
d) En la cuenta (642) Seguridad Social a cargo de la empresa se contabilizará la suma
de la cuota de seguridad social de la empresa y la de los empleados.
e) La cuenta de “Anticipos de crédito” no es una cuenta de gastos, sino que es una
cuenta patrimonial, que figurará en el Activo del Balance.
f) Cuando en una empresa se producen pérdidas, no se contabiliza el impuesto sobre
beneficios.
g) Los pagos a cuenta del impuesto sobre los beneficios obtenidos, representan un
gasto, y, por tanto, se regularizan al final del ejercicio.

3.- Completa las siguientes frases:

a) El impuesto que grava los beneficios de las sociedades mercantiles se denomina


_____________________________.
b) Cuando en una empresa se producen pérdidas, se contabiliza un ____________ que
figurará en el _______________ del Balance de la empresa.
c) Las retenciones practicadas en las nóminas de los empleados de la empresa, mientras
no se paguen a Hacienda, figurarán en el ____________ del Balance.
d) Un gasto pagado por la realización de unos carteles que aparecen en una instalación
deportiva, se contabilizará en la cuenta de gastos: ______________________.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 283


Unidad 13 Contabilización de ingresos y otros hechos contables
13.1 Ingresos por prestación de servicios
Además de las actividades económicas que constituyen el objeto principal de una
empresa, es común que de forma más o menos frecuente, las empresas obtengan ingresos no
derivados de esa actividad habitual. Imaginemos que una empresa recibe una cantidad de
dinero por prestar parte de la maquinaria, o ceder espacios a otras empresas, por hacer un
porte, etc., y que no constituyen la actividad ordinaria de la empresa.

Los ingresos obtenidos por estas actividades se contabilizan en la cuenta (759) Ingresos
por servicios diversos. Esta es una cuenta de regularización que funciona como la cuenta
(700) Venta de mercaderías, y que se salda al final del ejercicio en el proceso de
regularización. Sin embargo, si el objeto principal de la empresa es la prestación de
servicios, la cuenta que deberá utilizar en lugar de la (700), será la (705) Prestaciones de
servicios, cuyo funcionamiento es exactamente igual al de la (700) que se ha estudiado hasta
ahora. Es este apartado, por el contrario, vamos a estudiar los ingresos obtenidos por los
servicios que se prestan y no constituyen el la finalidad de la actividad de la empresa.

El asiento tipo para contabilizar los ingresos por servicios diversos es el siguiente:

---------------------- XX ----------------------------
(57-) Tesorería
(430/440) Clientes / Deudores
a (759) Ingresos por servicios diversos
a (477) Hª Pª, IVA Repercutido
----------------------- -----------------------------

La cuenta (440) Deudores es una cuenta de Activo, similar a la (430), pero para quienes
no tienen la consideración de “clientes”, por no proceder de las ventas habituales.

13.2 Subvenciones
Se consideran subvenciones a las ayudas recibidas por las empresas destinadas a cubrir
parte o la totalidad de ciertas inversiones y que no tienen que devolver las empresas
beneficiarias.

Las administraciones públicas, la Unión Europea, El Estado, las Comunidades


Autónomas, los Ayuntamientos y otros organismos oficiales conceden ayudas económicas a
las empresas por diversos motivos, como por ejemplo, inversiones en investigación y
desarrollo, en nuevas tecnologías, creación de empleo, etc.

Estas ayudas denominadas subvenciones, pueden ser parte de la financiación de


proyectos a largo plazo, a corto plazo, o a la producción.
En función del objeto y duración, podemos distinguir dos tipos de subvenciones:
• Subvenciones al capital: Que son aquellas destinadas a inversiones que abarcan
más de un ejercicio contable, como puede ser: adquisición de suelo industrial,
inmuebles, equipos, vehículos, etc. Estas subvenciones se imputan a varios ejercicios
contables.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 285


UNIDAD 13 CONTABILIZACIÓN DE INGRESOS Y OTROS HECHOS CONTABLES

• Subvenciones a la explotación: Cuyo objetivo es incentivar la producción en


determinados sectores, como pueden ser la agricultura, ganadería, exportaciones, etc.
A modo de ejemplo, serían subvenciones a la explotación las ayudas a la producción de
aceite de oliva u otros productos agrícolas, incentivos a la exportación de determinados
artículos, etc. Estas subvenciones se imputan al ejercicio contable al que va referida la
subvención.

13.2.1 Subvenciones imputables a un sólo ejercicio


Las subvenciones que se imputan a un solo ejercicio contable tienen por objeto hacer
que se asegure la rentabilidad de una explotación, que en caso de no existir estas
subvenciones sería poco o nada rentable. Se contabilizará en el momento en que la
administración comunique la concesión de la subvención, utilizándose las siguientes cuentas
específicas:

• (740) Subvenciones, donaciones y legados a la explotación, que es una cuenta de


ingresos, que se regularizará al final del ejercicio.
• (4708) Hacienda Pública deudora por subvenciones concedidas, es una cuenta de
Activo, que nace cuando la Administración comunica la concesión y se salda cuando
se ingresa el dinero.

El asiento tipo es el siguiente:

---------------------- XX ----------------------------
(4708) Hacienda Pública deudora por subvenciones
(440) Deudores diversos
a (740) Subvenciones, donaciones y legados a la explotación
----------------------- XX -----------------------------
(57-) Tesorería
a (4708) Hacienda Pública deudora por subvenciones
a (440) Deudores diversos

La cuenta (440) Deudores diversos se utiliza en lugar de la (4708) cuando quien


concede la subvención no es Hacienda Pública.

13.2.2 Subvenciones imputables a varios ejercicios

Las ayudas destinadas a subvencionar la adquisición de elementos de inmovilizado,


como ordenadores, vehículos, inmuebles u otro tipo de inversiones, se denominan
subvenciones al capital. Su principal diferencia contable con respecto a las subvenciones a
la explotación se centra en la forma en la que se incorporan las subvenciones a los ingresos
del ejercicio. Mientras que una subvención a la explotación se incorpora a las cuentas del
ejercicio como un ingreso más, las subvenciones destinadas a inversiones en inmovilizado,
se incorporan como ingresos en varios ejercicios.

13.2.2.1 Subvenciones de activos que se amortizan

Cuando el objeto de subvención es un activo amortizable, la imputación se hará a


medida que el bien subvencionado se amortiza. Por ejemplo, si la administración local

286 INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD


CONTABILIZACIÓN DE INGRESOS Y OTROS HECHOS CONTABLES UNIDAD 13

concede una subvención a una empresa para que adquiera equipos informáticos nuevos, y
estos se amortizan en cuatro años, la empresa que recibe la subvención incorporará esta a los
ingresos de los cuatro ejercicios en los que esos equipos serán amortizados, aunque reciba el
importe de la subvención una sola vez.

Las cuentas específicas utilizadas para las subvenciones a largo plazo son:

• (130) Subvenciones oficiales de capital. Es una cuenta de Pasivo que registra la


totalidad de la subvención. Se abonará en el momento de la concesión.

• (746) Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado


del ejercicio. Es una cuenta de regularización que se abonará en los sucesivos
ejercicios en los que se amortice el bien, con cargo a la cuenta (130) Subvenciones
oficiales de capital, hasta que ésta última quede saldada.

Los asientos tipo son los siguientes:

a) Por la concesión y el posterior cobro de la subvención:

---------------------- XX ----------------------------
(4708) Hacienda Pública deudora por subvenciones
(440) Deudores diversos
a (130) Subvenciones oficiales de capital
----------------------- XX -----------------------------
(57-) Tesorería
a (4708) Hacienda Pública deudora por subvenciones
a (440) Deudores diversos

b) Por la contabilización al final de cada año como ingreso de la parte proporcional de la


subvención:

---------------------- XX ----------------------------
(130) Subvenciones oficiales de capital
a (746) Subvenciones transferidas al rdo. ejercicio
----------------------- XX -----------------------------

Ejemplo

El 21-03-XX La Comunidad Autónoma notifica la concesión de una subvención de 2.000 €


para inversiones en nuevas tecnologías a nuestra empresa.
El día 29-03-XX ingresan en el banco el importe de la subvención.
Con fecha 01-05-XX adquirimos ordenadores por valor de 6.000 €, más IVA, que pagamos
por banco.
Estos ordenadores se amortizarán en cuatro ejercicios.

a) Por la concesión y el cobro de la subvención:

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 287


UNIDAD 13 CONTABILIZACIÓN DE INGRESOS Y OTROS HECHOS CONTABLES

---------------------- 21-03-XX ----------------------------


2.000,00 (4708) Hacienda Pública deudora por subvenciones
a (130) Subvenciones oficiales de capital 2.000,00
----------------------- 29-03-XX -----------------------------
2.000,00 (572) Tesorería
a (4708) Hacienda Pública deudora por subvenciones 2.000,00
-------------------------- --------------------------------

b) Por la adquisición de los ordenadores:

---------------------- 01-04-XX ----------------------------


6.000,00 (217) Equipos para el proceso de información
1.080,00 (472) IVA Soportado
a (572) Banco, c/c 7.080,00
----------------------- -----------------------------

c) Por la amortización al final del ejercicio

---------------------- XX ----------------------------
1.000,00 (681) Amortización del inmovilizado material
a (281) Amortización acumulada inmov. material 1.000,00
----------------------- -----------------------------

Amortización correspondiente a 8 meses = 1.000 €

d) Por la imputación de la parte subvención correspondiente al ejercicio

---------------------- 31-12-XX ---------------------------


333,33 (130) Subvenciones oficiales de capital
a (746) Subvenciones transferidas al rdo. ejercicio 333,33
----------------------- -----------------------------

El importe correspondiente a la parte proporcional de 2.000 €, por 8 meses del primer


ejercicio = 333,33 €
2.000 € / 4 años x 8 meses
Subvención = ---------------------------------- = 333,33 €
12 meses

13.2.2.2 Subvenciones de activos que no se amortizan

Un caso especial se da cuando el objeto de la subvención es la adquisición de bienes no


depreciables, como los terrenos. Al no existir amortización contable, no se produce la
imputación de la subvención a lo largo de varios ejercicios, sino que esta permanecerá en el
Balance de la empresa hasta que el inmovilizado sea enajenado.

Las cuentas utilizadas para su contabilización son las mismas que en el apartado
anterior, con la diferencia de que en lugar de contabilizar al final de cada año la parte
proporcional de la subvención, se traspasará toda la subvención cuando el activo se venda o
cause baja en el inventario de la empresa.

288 INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD


CONTABILIZACIÓN DE INGRESOS Y OTROS HECHOS CONTABLES UNIDAD 13

Ejemplo

Con fecha 15/01/20X1 la Administración comunica a nuestra empresa que ha concedido una
subvención de 20.000 € para la adquisición de suelo industrial.

El día 14/02/20X1 nos ingresan en la cuenta bancaria el importe de la subvención.

El día 22/05/20X1 adquirimos un solar para la construcción posterior de naves industriales.


Pagamos por banco 100.000 € más 18 % de IVA.

El día 14/10/20X5 vendemos el terreno a otra empresa, por importe de 180.000 € más IVA,
de los cuales cobramos por banco el 50 %, y el resto nos lo abonarán en 5 plazos mensuales
iguales.

a) Por la concesión de la subvención:

---------------------- 15-01-X1 ----------------------------


20.000,00 (4708) Hacienda Pública deudora por subvenciones
a (130) Subvenciones oficiales de capital 20.000,00
----------------------- -----------------------------

b) Por el cobro de la subvención:

---------------------- 14-02-X1 ----------------------------


20.000,00 (572) Banco, c/c
a (4708) Hacienda Pública deudora por subvenciones 20.000,00
----------------------- -----------------------------

c) Por la adquisición del solar:

---------------------- 22-05-XX ---------------------------


100.000,00 (210) Terrenos y bienes naturales
18.000,00 (472) IVA Soportado
a (572) Banco, c/c 118.000,00
----------------------- -----------------------------

d) Por la venta del solar:

---------------------- 22-05-XX ---------------------------


106.200,00 (572) Banco, c/c
106.200,00 (440) Deudores diversos
a (210) Terrenos y bienes naturales 100.000,00
a (477) IVA Repercutido ** 32.400,00
a (771) Beneficios procedentes inmov. Material 80.000,00
----------------------- 22/05/20X5 -----------------------------
20.000,00 (130) Subvenciones oficiales de capital
a (746) Subvenciones, donaciones y legados 20.000,00
transferidos al resultado del ejercicio

** Se ha partido del supuesto de que la venta está sujeta al 18% de IVA.


INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 289
UNIDAD 13 CONTABILIZACIÓN DE INGRESOS Y OTROS HECHOS CONTABLES

13.3 Otros sucesos económicos


Ningún hecho contable, por pequeño que sea, o por su corta duración, debe quedar sin
registrarse en la contabilidad de una empresa. A continuación se explican dos situaciones
que, aunque no corresponden a la actividad económica, propiamente dicha, de la empresa,
merecen su propia explicación.

13.3.1 Cuenta corriente con socios y administradores

En ocasiones, las empresas hacen pagos o reciben cantidades de dinero que, procedente
de operaciones de carácter particular de socios o administradores, no constituyen ni gasto ni
ingreso contable y que como afectan a la tesorería de la empresa, deben contabilizarse. Para
reflejar estas situaciones temporales se utiliza la cuenta (551) Cuenta corriente con socios
y administradores. Es una cuenta que puede tener saldo positivo o negativo, según si el
socio o administrador ha realizado personalmente un pago o, por el contrario, es la empresa
la que ha pagado un gasto personal suyo. En caso de que la empresa no sea una sociedad,
sino una empresa individual, la cuenta a utilizar será la (550) Titular de la explotación,
cuyo funcionamiento es exactamente igual que la cuenta (551).

Normalmente esta cuenta debe tener saldo cero, y, en caso contrario, se deberá saldar en
cuanto haya ocasión.

El asiento tipo por movimientos de esta cuenta son:

a) El socio o administrador realiza el pago de un gasto de la empresa:

---------------------- XX ----------------------------
(6--) Cuentas de gastos
a (551) C / C con socios y administradores
----------------------- -----------------------------

b) La empresa paga un gasto particular de un socio o administrador:

---------------------- XX ----------------------------
(551) C / C con socios y administradores
a (572) Banco, c/c
----------------------- -----------------------------

13.3.2 Partidas pendientes de aplicación

Aunque no es frecuente, sí ocurre algunas veces que se producen ingresos cuya


procedencia se desconoce y que se deben contabilizar temporalmente en alguna cuenta. Para
explicarlo, vamos a imaginar que hemos recibido un ingreso de dinero en nuestra cuenta y,
por el momento, desconocemos su procedencia. Es posible que haya ingresado el dinero un
cliente que todavía no nos lo ha comunicado, o bien que, por error, ha sido abonado en
nuestra cuenta indebidamente. Mientras desconozcamos la procedencia exacta del ingreso, o
hagamos la devolución del ingreso indebido, el saldo deberá permanecer en la cuenta (555)
Partidas pendientes de aplicación, cuyo saldo será acreedor. Es una cuenta con carácter
temporal, que habrá que reclasificar en cuanto se sepa su procedencia.

290 INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD


CONTABILIZACIÓN DE INGRESOS Y OTROS HECHOS CONTABLES UNIDAD 13

El asiento tipo es el siguiente:

---------------------- XX ----------------------------
(572) Banco, c/c
a (555) Partidas pendientes de aplicación
----------------------- -----------------------------

Cuando se conozca su procedencia, se saldará con abono a la cuenta correspondiente.

---------------------- XX ----------------------------
(555) Partidas pendientes de aplicación
a cuenta correspondiente (ingreso, tesorería, etc.)
----------------------- -----------------------------

Al finalizar esta unidad didáctica deberás ser capaz de:

ƒ Contabilizar otros ingresos.


ƒ Contabilizar las subvenciones recibidas.
ƒ Imputar las subvenciones a los ejercicios que corresponda.
ƒ Contabilizar otros sucesos económicos.

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 291


UNIDAD 13 CONTABILIZACIÓN DE INGRESOS Y OTROS HECHOS CONTABLES

13.4 Actividades resueltas


Actividad resuelta número 1
Teresa Prado y Martina Verde deciden emprender un negocio, fundando la empresa “Prado Verde,
S.L.” para comercializar sus productos. Aportan para la puesta en funcionamiento 30.000 € cada una
de ellas. Las inversiones que esperan hacer frente suponen cifras superiores a la aportación, con lo
que necesitarán ayudas públicas y financiación externa.
Las operaciones realizadas el primer año de funcionamiento han sido las siguientes:
01-06-20XX Ingresan en el banco las aportaciones iniciales.
09-06-20XX Presentan una solicitud de subvención el la Consejería de Industria de su Comunidad
Autónoma para adquirir la maquinaria necesaria para la producción. La inversión prevista es de
60.000 €.
21-06-20XX Reciben confirmación de que se les concede una subvención del 20 % de la inversión.
25-06-20XX Solicitan un préstamo bancario por importe de 30.000 €, a devolver en 10 trimestres. El
banco les concede el préstamo, ingresando el importe en la cuenta bancaria.
30-06-20XX Adquieren la maquinaria para la producción, el importe total asciende a 60.000 € más
IVA. Se paga el 50% mediante cheque. El resto cuando la máquina esté en funcionamiento.
02-07-20XX El banco informa que han ingresado en la cuenta la subvención por un importe de
12.000 €.
12-07-20XX La instalación y el transporte de la maquinaria asciende a 2.000 €, más IVA que se
pagan con cheque.
20-07-20XX Se paga mediante cheque el resto de la maquinaria.
22-07-20XX Compra de materias primas por importe de 12.000 € más IVA. Se acepta efecto al
proveedor con vencimiento. 22-10-20XX.
31-08-20XX Se recibe en el banco una transferencia por importe de 500 € cuya procedencia se
desconoce.
15-09-20XX Venta de productos terminados por importe de 20.000 € más IVA. Se cobran 5.000 €
mediante cheque que se ingresa en el banco y el resto a crédito.
16-09-20XX Un cliente se pone en contacto con la empresa para comunicar que ingresó 500 € en el
banco como anticipo de un pedido de 3.000 €.
22-09-20XX Se entrega el pedido anterior. Aplicamos en la factura el anticipo recibido. El resto lo
paga mediante cheque que se ingresa en el banco.
25-09-20XX Se hace el primer pago del préstamo, por 3.000 €, más 600 de intereses.
15-10-20XX Compra de materias primas a crédito por importe de 10.000 € más IVA.
22-10-20XX Se paga por banco el efecto que vence ese día.
30-11-20XX Martina extiende un cheque por importe de 1.000 € para pagar un gasto personal.
30-11-20XX Se paga la mitad de la compra del día 15 de octubre.
04-12-20XX Teresa paga en efectivo factura de publicidad que asciende a 200 € más IVA.
11-12-20XX Se salda la cuenta con Teresa mediante cheque del banco.
13-12-20XX Venta de productos terminados por importe de 8.000 € más IVA. El cliente paga 2.000
con cheque. Por el resto se emite efecto a 60 días.
15-12-20XX, El cliente hace un ingreso en el banco por su saldo.
21-12-20XX Se lleva el efecto anterior al banco para su gestión de cobro. El banco ingresa el
importe, cobrando por gastos 200 €.
26-12-20XX Se realiza el segundo pago del préstamo bancario. Igual que el anterior.
30-12-20XX Martina ingresa en el banco el importe que debe a la empresa.

Se aplica un coeficiente de amortización del 10% anual.


El valor de las existencias finales en la empresa son: materias primas, 5.000 € y producto terminado,
2.000 €.
Trabajo a realizar:
• Realiza toda la contabilidad de la empresa.

292 INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD


CONTABILIZACIÓN DE INGRESOS Y OTROS HECHOS CONTABLES UNIDAD 13

1 -------------------------- 01-06 -----------------------------


60.000,00 (572) Banco, c/c
a (100) Capital Social 60.000,00
2 ---------------------------- 21-06 --------------------------
12.000,00 (4708) H.P. Deudora por subvenciones
a (130) Subvenciones oficiales de capital 12.000,00
3 ---------------------------- 25-06 ---------------------------
30.000,00 (572) Banco, c/c
a (170) Deudas a largo plazo 24.000,00
a (5200) Deudas a corto plazo con entid. cto. 6.000,00
4 ---------------------------- 30-06 --------------------------
60.000,00 (213) Maquinaria
10.800,00 (472) H.P. IVA Soportado
a (572) Banco, c/c 35.400,00
a (523) Proveedores de inmovilizado 35.400,00
5 --------------------------- 02-07 ---------------------------
12.000,00 (572) Banco, c/c
a (4708) H.P. Deudora por subvenciones 12.000,00
6 ---------------------------- 12-07 ---------------------------
2.000,00 (213) Maquinaria
360,00 (472) H.P. IVA Soportado
a (572) Banco, c/c 2.360,00
7 ---------------------------- 20-07 ---------------------------
35.400,00 (523) Proveedores de inmovilizado
a (572) Banco, c/c 35.400,00
8 --------------------------- 22-07 ----------------------------
12.000,00 (601) Compras de materias primas
2.160,00 (472) H.P. IVA Soportado
a (401) Efectos comerciales a pagar 14.160,00
9 -------------------------- 31-08 -----------------------------
500,00 (572) Banco, c/c
a (555) Partidas pendientes de aplicación 500,00
10 ------------------------- 15-09 ----------------------------
5.000,00 (572) Banco, c/c
18.600,00 (430) Clientes
a (701) Ventas de productos terminados 20.000,00
a (477) H.P. IVA Repercutido 3.600,00
11 ------------------------- 16-09 ----------------------------
500,00 (555) Partidas pendientes de aplicación
a (438) Anticipos de clientes 423,73
a (477) H.P. IVA Repercutido 76,27
12 ------------------------- 22-09 ----------------------------
3.040,00 (572) Banco, c/c
423,73 (438) Anticipos de clientes
a (701) Ventas de productos terminados 3.000,00
a (477) H.P. IVA Repercutido 463,73
13 ------------------------- 25-09 -----------------------------
3.000,00 (5200) Deudas corto plazo
600,00 (6623) Intereses deudas con entidades de crédito
a (572) Banco, c/c 3.600,00

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD 293


UNIDAD 13 CONTABILIZACIÓN DE INGRESOS Y OTROS HECHOS CONTABLES

14 ------------------------- 15-10 -----------------------------


10.000,00 (601) Compras de materias primas
1.800,00 (472) H.P. IVA Soportado
a (400) Proveedores 11.800,00
15 ------------------------- 22-10 -----------------------------
14.160,00 (401) Efectos comerciales a pagar
a (572) Banco, c/c 14.160,00
16 ------------------------- 30-10 ----------------------------
1.000,00 (551) Cuenta corriente con socios y administradores
a (572) Banco, c/c 1.000,00
17 ------------------------- 30-11 -----------------------------
5.900,00 (400) Proveedores
a (572) Banco, c/c 5.900,00
18 ------------------------- 04-12 -----------------------------
200,00 (627) Publicidad y propaganda
36,00 (472) H.P. IVA Soportado
a (551) Cuenta corriente con socios y adm. 236,00
19 ------------------------ 11-12 ------------------------------
236,00 (551) Cuenta corriente con socios y adm.
a (572) Banco, c/c 236,00
20 ------------------------ 13-12 ------------------------------
2.000,00 (572) Banco, c/c
7.440,00 (4310) Efectos comerciales en cartera
a (701) Ventas de productos terminados 8.000,00
a (477) H.P. IVA Repercutido 1.440,00
21 ------------------------ 21-12 ------------------------------
7.440,00 (572) Banco, c/c
a (4310) Efectos comerciales en cartera 7.440,00
22 ------------------------ 21-12 -----------------------------
200,00 (626) Servicios bancarios y similares
a (572) Banco, c/c 200,00
23 ------------------------ 26-12 -----------------------------
3.000,00 (5200) Deudas a corto plazo con ent. Cto.
600,00 (662) Intereses préstamos L.P.
a (572) Banco, c/c 3.600,00
24 ------------------------ 30-12 ------------------------------
1.000,00 (300) Banco, c/c
a (551) Cuenta corriente con socios 1.000,00

ASIENTOS DE FIN DE EJERCICIO

25 ----------------------- 31-12 ------------------------------


12.000,00 (170) Préstamos a largo plazo con ent. Cto.
a (5200) Deudas a corto plazo con entidades cto. 12.000,00
Traspasamos de largo a corto plazo cuatro pagos de 3.000 €
26 ----------------------- 31-12 -------------------------------
600,00 (130) Subvenciones al capital
a (746) Subvenciones transf. al rdo. ejercicio 600,00
5% de 12.000 aplicado para seis meses
----------------------- -------------------------------
294 INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD
CONTABILIZACIÓN DE INGRESOS Y OTROS HECHOS CONTABLES UNIDAD 13

27 ------------------------- 31-12 -----------------------------


5.580,00 (477) H.P. IVA Repercutido
9.576,00 (4700) H.P. Deudora por IVA
a (472) H.P. IVA Soportado 15.156,00
28 ------------------------- 31-12 -----------------------------
5.000,00 (310) Existencias de materias primas
2.000,00 (350) Existencias de productos terminados
a (611) Variación existencias materias primas 5.000,00
a (712) Variación existencias prod. terminados 2.000,00
29 ------------------------- 31-12 --------