REPÚBLICA DOMINICANA

UNIVERSIDAD ABIERTA PARA ADULTOS

(UAPA)

ESCUELA DE NEGOCIOS

Santo Domingo, Distrito Nacional, República Dominicana

UNIDAD III:

Proceso Contable en la Consolidación de los

Estados Financieros
 Contenido

 3.1 Eliminación de operaciones entre compañías.

 3.2 Asientos de reclasificación y ajustes.

 3.3 Hoja de trabajo como base para elaborar el Estado

de Resultado y el Balance General.

 3.4 Balance General consolidado.

 3.5 Estado de Resultados consolidado.

Estados Financieros
Consolidados

 Aun cuando las sociedades matriz y subsidiaria

pueden operar como una sola unidad económica,
siguen llevando registros contables independientes y
formalizan sus propios estados financieros periódicos.
Al final del año, los estados financieros de la matriz y la
subsidiaria se combinan y reportan como de una
compañía. Estos estados financieros combinados se
llaman estados financieros consolidados. Por lo
general, se identifican agregando y subsidiaria al
nombre de la sociedad matriz o agregando
consolidado al titulo del estado.

 Para los accionistas de la compañía matriz, los estados

financieros de consolidación tienen mas sentido que
estados independientes para cada una de las
corporaciones.
Procedimiento de consolidación de Efectos
Financieros
3.1 Eliminación de operaciones entre compañías.

Para efectos de los estados financieros

consolidados, las operaciones intercompañías
son aquellas que llevan a cabo entre sí, dentro
de la entidad económica, la controladora y
sus subsidiarias o, en su caso, las subsidiarias
entre sí.
 En el proceso de consolidación deben
eliminarse de los estados financieros
consolidados todos los efectos reconocidos
de las operaciones intercompañías del
periodo, así como de periodos anteriores,
considerando en cualquier caso, los efectos
no devengados en resultados. Dichas
operaciones deben eliminarse por su importe
total y no por el porcentaje de participación
de la controladora en cada subsidiaria .
Asimismo, deben eliminarse tanto las
operaciones intercompañías ascendentes
como las descendentes; ejemplo de las
primeras es la venta de inventarios de la
subsidiaria a la controladora; ejemplo de las
segundas es la venta de inventarios de la
controladora a la subsidiaria.
 Ejemplo

 Suponga que la empresa RUAMAR S.A. (LA MATRIZ) vende

mercancía a INVERNANDEZ, S.A. (LA SUBSIDIARIA), por $ 90,000.
La mercancía cuesta a RUAMAR $ 50,000, le vende la
mercancía a un cliente por $ 120,000.

 A continuación, se ilustran los estados financieros individuales

de RUAMAR E INVERNANDEZ; Luego se ilustra el estado
financiero consolidado de ambas empresas (estado de
resultado). Por lo tanto, la venta de $ 90,000 y el costo de $
90,000 de la mercancía vendida se eliminan. Esto se debe a
que la entidad consolidada no puede venderse ni comprarse a
si misma.
ESTADO DE RESULTADOS DE
RUAMAR E INVERNANDEZ
ESTADO DE RESULTADO
CONSOLIDADO PARA RUAMAR E
INVERNANDEZ
 Asientos contables

Asiento de Eliminación
Ruamar e Invernandez Entrada No. 1
Entrada de Diario Fecha

No. De
Cuenta Nombre de la Cuenta Auxiliar Mayor General
débito crédito

Costo de Ventas 90,000.00

@
Ingresos por Ventas 90,000.00
Ventas Invernandez 90,000.00

Para registrar eliminación de ventas entre

Nota Ruamar e Invernandez

total 90,000.00 90,000.00

 Eliminación de las
inversiones en subsidiarias
 Deben eliminarse los importes de las inversiones en las
subsidiarias que tengan reconocidos la controladora y los
capitales contables de dichas subsidiarias, así como, en su
caso, la participación en los resultados de subsidiarias
reconocida en el estado de resultados. En los casos en los
que la controladora tenga una participación en la
subsidiaria menor que 100%, existirá una diferencia entre el
total del capital contable de la subsidiaria y el importe de
la inversión permanente eliminados; dicha diferencia
corresponde al capital contable de la participación no
controladora.
 Determinación de la
participación no controladora

 El importe del capital contable correspondiente a la participación

no controladora, debe segregarse como un componente
específico del capital contable y, en su caso, debe incluir la parte
proporcional que le corresponde de los ajustes iniciales a los
activos netos de la subsidiaria, así como del crédito mercantil,
determinados a la fecha de adquisición en la aplicación del
método de compra establecido en la NIF B-7.
 Presentación de estados
financieros consolidados
 Dentro del balance general consolidado, el capital contable debe
presentarse dividido en capital contable de la participación
controladora y capital contable de la participación no controladora.
 El estado de resultados consolidado debe presentar la utilidad o
pérdida neta consolidada y, en seguida, la segregación de ésta
como sigue: la parte que corresponda a la participación no
controladora y la que corresponda a la participación controladora.
 El estado de flujos de efectivo por el método indirecto debe partir de
la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad o, en su caso,
de la utilidad o pérdida neta de la entidad económica consolidada
que se presenta en el estado de resultados consolidado.
 El estado de variaciones en el capital contable debe mostrar el
saldo inicial, las variaciones y el saldo final de la participación
controladora y de la no controladora, en forma segregada. Todos los
estados financieros consolidados deben incluir, de manera
prominente, la mención de que se trata de estados financieros
consolidados.
 3.2 Asientos de reclasificación y
ajustes

Eliminación de las ventas y costo de ventas cuando

una subsidiaria vende todos los artículos.
1. ALFA Y OMEGA, S.A., vende en efectivo a DELTA,
S.A., 600 artículos a $ 120 c/u, cuyo costo unitario es
de $ 100.
2. Al 31 de diciembre, fecha de presentación de los
estados financieros la subsidiaria reporta haber
vendido en efectivo todos los artículos a $ 150 c/u.
Realice el asiento para eliminar la venta y el costo de
venta de la controladora a la subsidiaria
Registro de la
venta y el costo
la empresa
controladora o
matriz
Registro de la venta y el costo la
empresa controladora o matriz
MAYOR
Registro de la compra, venta y el
costo la empresa subsidiaria
Registro de la compra, venta y
el costo la empresa subsidiaria
MAYOR
ASIENTO DE ELIMINACIÓN
3.3 Hoja de trabajo como base para
elaborar la consolidación de estados
financieros.
 ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS

Aun cuando las sociedades matriz y

subsidiaria pueden operar como una sola
unidad económica, siguen llevando
registros contables independientes y
formalizan sus propios estados financieros
periódicos. Al final del año, los estados
financieros de la matriz y la subsidiaria se
combinan y reportan como de una
compañía. Estos estados financieros
combinados se llaman estados financieros
consolidados.
 ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS
Por lo general, se identifican agregando y
subsidiaria al nombre de la sociedad
matriz o agregando consolidado al titulo
del estado.

Para los accionistas de la compañía

matriz, los estados financieros de
consolidación tienen más sentido que
estados independientes para cada una
de las corporaciones.
 3.4 Balance General consolidado.

Reglas de consolidación del estado de

situación financiera
Los estados de situación financiera de las
compañías tenedora y subsidiarias suman sus
conceptos similares de activo, pasivo y
capital con el propósito de consolidar la
información del grupo como si fuera una sola
empresa y, por lo tanto, para consolidar los
derechos, obligaciones y patrimonio se
requiere aplicar las siguientes reglas:
 3.4 Balance General
consolidado.
1. En la consolidación deben incluirse las
subsidiarias de las cuales se tenga el control de
las acciones con derecho a voto. Aun cuando
la regla es que se tenga la mayoría de capital,
conviene estudiar la posibilidad de consolidar
asociadas en las cuales, aun cuando no se
tenga la mayoría, de hecho se tenga el control
en las votaciones.
 3.4 Balance General
consolidado.
Cuando no se consolide el estado de situación
financiera de alguna subsidiaria, se mencionará
tal hecho explicando las causas y razones que se
tuvieron para ello.
2. En la consolidación deben eliminarse todas las
transacciones efectuadas entre las compañías
consolidadas, como los conceptos por cobrar y
por pagar, ya que desde un punto de vista de la
integración del grupo, no representan derechos
u obligaciones de entidades ajenas al grupo.
 3.4 Balance General
consolidado.
Las ganancias no realizadas resultantes de las
transacciones entre el grupo incluidas en
inventarios y activos fijos.
Si los inventarios "adquiridos de una compañía
del grupo aún se encuentran en inventario,
deben valuarse al costo de producción o
adquisición de la compañía vendedora, más
gastos de transporte o de fabricación de la
compradora", en el caso de haberse
procesado.
 3.4 Balance General
consolidado.
"La utilidad o pérdida en la venta de inmuebles,
maquinaria, equipo, etc., comprados a una
entidad consolidada deben valuarse al valor en
libros de la compañía vendedora más los gastos
incurridos por la compradora para poder
disponer de ellos, como si la transacción no se
hubiera realizado. Esta situación deberá seguirse
contemplando durante la vida útil del bien en la
entidad". Es decir, se debe eliminar la utilidad o
pérdida de la empresa que realizó la venta, ya
que es inexistente la venta en la consolidación
 3.4 Balance General
consolidado.

3. Deben eliminarse las inversiones de la

compañía tenedora en acciones de sus
subsidiarias (o asociadas, en caso de
consolidación de éstas) contra sus activos y
pasivos que se reciben y suma en la
consolidación.
 3.4 Balance General
consolidado
"La inversión en acciones debe ser eliminada
contra el valor contable que las acciones de
la emisora tenía en la fecha de compra de
las acciones. Si existen distintas fechas de
compra, la eliminación dé la inversión debe
efectuarse por etapas, tomando en cuenta
el valor contable de las acciones en cada
una de las fechas de compra"
 3.4 Balance General
consolidado
4. En los casos en que la tenedora no sea
propietaria de la totalidad de las acciones
de la subsidiaria, o cuando se trate de una
asociada que se consolida, la proporción
que corresponda al interés minoritario o
mayoritario debe tratarse separadamente
de los pasivos y del capital contable de la
tenedora.
 3.4 Balance General
consolidado
El interés minoritario se presenta después del
pasivo total y antes del capital consolidado.
El IMCP señala que debe formar parte del
capital consolidado lo cual es incorrecto.
Más adelante se trata con detalle en la
Sección de Interés Minoritario. En el estado
de cambios en la situación financiera debe
presentarse como un cargo que no necesitó
de capital de trabajo.
 3.4 Balance General
consolidado
5. Para que los estados financieros consolidados
presenten una situación financiera y resultados
de operaciones uniformes, como si se tratara de
una sola compañía, la tenedora y sus subsidiarias
o asociadas consolidadas deben aplicar los
principios de contabilidad uniformemente,
cuando las circunstancias sean similares.
6. Los estados financieros de las subsidiarias
deberán ser preparados a una misma fecha o
con una diferencia que no exceda tres meses de
la fecha de los estados consolidados.
 3.5 Estado de Resultados
consolidado
Reglas de consolidación del estado de resultados
En los estados de resultados de las compañías
tenedoras y subsidiarias se suman los conceptos
similares de ingresos, costos y gastos con el
propósito de consolidar la información del
grupo como si fuera una sola empresa y, por lo
tanto, para consolidar los resultados y utilidades
de la entidad económica se requiere aplicar las
siguientes reglas:
1. En principio, deben consolidarse estados que
se refieran al mismo periodo.
 3.5 Estado de Resultados
consolidado (Cont.)
Si se consolida el estado de resultados de una
afiliada o asociada que difiera del resto del
grupo, debe indicarse este hecho en el estado.

Para que el estado consolidado produzca

información efectiva, se requiere que el
periodo que cubran los varios estados que se
consolidan termine en la misma fecha o con
una diferencia que no exceda tres meses de la
fecha de los estados consolidados.
 3.5 Estado de Resultados
consolidado (Cont.)
2. En el caso de compra de una subsidiaria o
asociada adquirida por la tenedora en el
curso de periodo de operaciones, es
necesario que las cifras de resultados de tal
subsidiaria o asociada se determinen a partir
de la fecha de la compra de las acciones, de
tal manera que sus operaciones hasta antes
de la adquisición de sus acciones no formen
parte del estado consolidado. En esta forma
se pueden precisar los resultados efectivos del
grupo y de la gestión de su administración.
 3.5 Estado de Resultados
consolidado (Cont.)
Por el contrario, en el caso de que ocurra la
venta de una asociada o afiliada durante el
periodo, se deben incluir únicamente los
resultados de operación hasta la fecha de la
venta.
3. Todas las transacciones entre las afiliadas y
asociadas que se consolidan y que afectan
resultados entre ellas, deben eliminarse en la
consolidación para que las cifras resultantes
muestren operaciones únicamente con
entidades ajenas al grupo, es decir, como una
sola entidad económica.
 3.5 Estado de Resultados
consolidado (Cont.)
A continuación se enumeran las más
frecuentes:
a)Compras, costos y ventas entre las
afiliadas y asociadas incluidas en la
consolidación.
b) Porción de utilidades contenidas en
inventarios finales que proceden de
compras a alguna de las afiliadas o
asociadas consolidadas.
 3.5 Estado de Resultados
consolidado (Cont.)
c) Ingresos o gastos por servicios, intereses,
regalías, servicios técnicos, etc., entre las
empresas del grupo que se consolida.
4. En el caso de dividendos recibidos de
subsidiarias o entre ellas, deben eliminarse
cancelando la disminución de las utilidades
retenidas de la subsidiaria que distribuye el
dividendo, cargando su importe a la inversión
de la compañía que lo decretó.
3.5 Estado de Resultados
consolidado (Cont.)
5. La participación de los accionistas
minoritarios en el estado de
resultados consolidado deberá
mostrarse como una deducción,
inmediatamente antes de la utilidad
o pérdida neta.
 3.5 Estado de Resultados
consolidado (Cont.)
EJEMPLO:

Suponga que la empresa RUAMAR S.A.

(LA MATRIZ) vende mercancía a
INVERNANDEZ, S.A. (LA SUBSIDIARIA), por
$ 90,000. La mercancía cuesta a
RUAMAR $ 50,000, le vende la
mercancía a un cliente por $ 120,000.
 3.5 Estado de Resultados
consolidado (Cont.)
A continuación se ilustran los estados
financieros individuales de RUAMAR E
INVERNANDEZ; Luego se ilustra el estado
financiero consolidado de ambas
empresas (estado de resultado). Por lo
tanto, la venta de $ 90,000 y el costo de
$ 90,000 de la mercancía vendida se
eliminan. Esto se debe a que la entidad
consolidada no puede venderse ni
comprarse a si misma.
ESTADO DE RESULTADOS DE RUAMAR E
INVERNANDEZ
ESTADO DE RESULTADO CONSOLIDADOS
PARA AMBAS EMPRESAS
Muchas sociedades mercantiles
estadounidenses poseen subsidiarias en
otros países. A estas sociedades
frecuentemente se les llama corporaciones
multinacionales. Por lo general los estados
financieros de la subsidiaria extranjera se
formulan en moneda extranjera. Antes de
que se consoliden los estados financieros de
la matriz estadounidense, las cantidades
indicadas en los estados de las compañías
extranjeras deben convertirse en dólares.
 Conversión

 Muchas sociedades mercantiles

estadounidenses o de otros países
poseen subsidiarias en otros países.
A estas sociedades
frecuentemente se les llama
corporaciones multinacionales. Por
lo general los estados financieros
de la subsidiaria extranjera se
formulan en moneda extranjera.
Antes de que se consoliden los
estados financieros de la matriz, las
cantidades indicadas en los
estados de las compañías
extranjeras deben convertirse en
dólares o la modela en curso de la
empresa matriz.
UNIDAD IV:
Compañías Centrales y sus
Sucursales
 Agencias Definición

 Las agencias se definen como aquellas dependencias

económicas que por lo general sirven para distribuir
preferentemente en otra plaza comercial, ya sea de
carácter exclusivo o no, los productos de la casa
matriz y se caracterizan por tener independencia
económica y administrativa respecto de la casa
principal, y no hay entre ambas más relación de la
que pueda existir entre productores y mayoristas o
entre comitentes y comisionistas.
 En algunas ocasiones las agencias pueden estar
representadas por personas físicas con el carácter de
agentes, limitándose sólo a levantar pedidos de
ventas sobre condiciones y precios autorizados
previamente por la casa matriz.
 Características de las
agencia

1.Cuentan con muestreos o catálogos de venta que

muestran los artículos que se ofrecen al público.
2. Normalmente sólo consiguen pedidos de ventas y los
envían a la casa matriz.
3. En algunas ocasiones se comprometen con la casa matriz
a formular un cierto volumen de ventas con la finalidad de
mantener la exclusividad del producto.
4. Normalmente no realizan la cobranza por las ventas a
crédito, ya que esta actividad la realiza la casa principal.
5. Tienen independencia económica, administrativa,
contable y fiscal.
6. No es necesario que su sistema contable sea igual al
establecido por la casa matriz, ya que en la mayoría de los
casos se limitan a rendir informes sobre el desarrollo de su
actividad comercial.
7. Tienen personalidad jurídica distinta a la casa matriz.
8. Son responsables solidarios de sus obligaciones fiscales.
9. Pueden recibir de la casa matriz recursos económicos
para gastos menores.
10. Pueden trabajar con base en comisiones sobre el
importe de las ventas realizadas y cobradas, o con base en
sobreprecio
 CUENTAS UTILIZADAS PARA EL
CONTROL DE AGENCIAS
 Muestras de la agencia: Esta cuenta pertenece al activo circulante y
está constituida por toda aquella mercancía en exhibición que tiene la
agencia.
 Embarques para la agencia: Es una cuenta de resultados. Se acredita
por el valor de la mercancía que se envía a la Agencia, cuando la casa
central usa inventario físico. Se sustituye por la cuenta Inventario,
cuando se tiene el sistema de inventario permanente.
 Fondo fijo de la agencia: Es una cuenta de activo circulante. En ella se
registra el dinero en efectivo que la Agencia recibe de la casa central
para su financiamiento.
 Gastos de la agencia: Cuenta de Resultados. En ella se registran todos
los gastos en que se incurre por parte de la agencia.

 Ventas de la agencia: Cuenta de Resultados. Se registran aquí todas las
ventas realizadas por la casa central a través de la agencia.
 Pérdidas y ganancias de la agencia: Cuenta puente de Resultados. Se
utiliza para cerrar los Gastos e Ingresos de la agencia.
 Ejemplo
 La empresa La Autopista SA, que se dedica a la venta
de productos plásticos, tiene una agencia en Puerto
Plata, y
 La casa matriz envía muestra a la agencia con un costo
de 5,000 UM
 La casa matriz envía a la agencia un cheque por valor de
4,000 UM para establecer un fondo fijo.
 La agencia notifica a la casa matriz que recibió un
pedido por 15,000 UM. De la empresa JJ SRL
 La casa matriz autoriza el pedido y envía la mercancía a
crédito empresa JJ SRL.
 El costo de la venta para la casa matriz es de 12,000
 agencia envía a la casa matriz un reporte de gastos
adjuntando las facturas correspondientes por valor de
2000 UM.
 La casa matriz efectúa gastos a nombre de la agencia
por valor de 600 UM.
 Tipo de cuenta Transacción Cuenta contable Debito Crédito
a)
Resultados Muestras para la agencia Puerto plata 5,000.00

Activos Inventarios 5,000.00

Activos b) Fondo fijo Agencia Puerto Plata 4,000.00

Activos Efectivo en caja y Banco 4,000.00

Activos c) Cuentas por cobrar 150,000.00

Resultados Ventas agencia Puerto Plata 15,000.00

Resultados e) costo de ventas agencia Puerto Plata 12,000.00

Activos Inventario 12,000.00

Resultados f) Gastos Agencia Puerto Plata 2,000.00

Activos Efectivo en caja y Banco 2,000.00

Resultados g) Gastos Agencia Puerto Plata 600.00

Activos Efectivo en caja y Banco 600.00

 Estado de Resultados

Clasificación Cuenta Debito Crédito

Estado de Resultados Ventas Agencia Puerto Plata 15,000.00

Estado de Resultados costo de ventas Agencia Puerto Plata 12,000.00
Estado de Resultados Gastos Agencia Puerto Plata 2,600.00
Utilidad o Perdidas Agencia Puerto
Estado de Resultados Plata 400.00
Totales 15,000.00 15,000.00
 consisten en crear extensiones
de la misma compañía en
diferentes lugares en los que se
efectúen operaciones para los
clientes, fundamentalmente en
las zonas retiradas de la sede
de la casa matriz.

Sucursales
Definición
Las sucursales están
autorizadas a conceder
créditos y realizar la cobranza
respectiva con la cual cubre
sus gastos.
Características de las Sucursales

 Tienen sus propias existencias de mercancías formadas por remesas de

la casa matriz.
 Los artículos vendidos los entregan directamente a sus clientes.
 No tienen compromiso de vender determinada cantidad de artículos.
 Generalmente se les autoriza a conceder créditos y a efectuar la
cobranza respectiva.

 No tienen independencia económica, administrativa, contable o

fiscal.
 Su sistema contable debe ser igual al sistema de la casa matriz, de
manera que los informes que rinda puedan incorporarse a las cuentas
de mayor que maneja la casa matriz.

 No tienen personalidad jurídica distinta a la casa matriz.

 La responsabilidad fiscal recae directamente en la casa matriz.
 Cubren sus propios gastos con los ingresos o las entradas de dinero.

 Normalmente, el responsable de una sucursal devenga un salario.

CUENTAS DE LAS SUCURSALES

 Lleva un juego completo de libros en el cual anota las

mercancías recibidas de la casa matriz y las adquiridas
de otras entidades, las ventas, las cuentas a cobrar, las
cuentas a pagar y los gastos. El mayor contiene una
cuenta denominada Casa Central, a la cual se acredita
todo aquello que se recibe de la casa matriz y debita de
lo que se envía a la misma, después una cuenta de
capital donde se indica la inversión hecha por la casa
matriz a la sucursal. Cuando esta ultima cierra sus libros se
traspasa la utilidad neta de la cuenta Ganancias y
Perdida a la de Casa Central, cuenta corriente, como
aumento de su responsabilidad ante la casa central,
mientras que si existiera una pérdida neta, esta se
cerraría contra la cuenta Casa Central, cuenta corriente.
 CUENTAS DE LAS SUCURSALES

Lleva un juego completo de libros en el

cual anota las mercancías recibidas de la
casa matriz y las adquiridas de otras
entidades, las ventas, las cuentas por
cobrar, las cuentas por pagar y los gastos.
El mayor contiene una cuenta
denominada Casa Central, a la cual se
acredita todo aquello que se recibe de la
casa matriz y debita de lo que se envía a
la misma, después una cuenta de capital
donde se indica la inversión hecha por la
casa matriz a la sucursal.
Cuando esta ultima cierra sus libros se
traspasa la utilidad neta de la cuenta
Ganancias y Perdida a la de Casa
Central, cuenta corriente, como aumento
de su responsabilidad ante la casa
central, mientras que si existiera una
pérdida neta, esta se cerraría contra la
cuenta Casa Central, cuenta corriente.
Diferencias entre Agencias y
sucursales
 Ejemplo

Operaciones realizadas por la sucursal UM

Efectivo enviado a la sucursal 7,500.00
Mercancías remitidas a la sucursal 75,000.00 al costo
Mercancías adquiridas por la sucursal a otras entidades 15,000.00 al contado
Mercancías adquiridas por la sucursal a otras entidades 40,000.00 a credito
Ventas Sucursal Contado 30,000.00
Ventas Sucursal a Crédito 75,000.00
Cobro cuentas por cobrar 63,000.00
Pagos cuentas por pagar 18,000.00
Gastos pagados 11,250.00
Efectivo remitido a casa matriz 60,000.00
Inventario de mercancías de la sucursal al 31-12-17 22,500.00
 Registro en libros de sucursal
Tipo de cuenta Transacción Cuenta contable Debito Crédito
1
Activos Efectivo en caja y bancos 7,500.00

Activos Casa Matriz Cuentas Corriente 7,500.00

Resultados 2 Mercancías recibidas Casa Matriz 75,000.00

Activos Casa Matriz Cuentas Corriente 75,000.00

Resultados 3 Compras 55,000.00

Activos Efectivo en caja y bancos 15,000.00

pasivo Cuentas por pagar 40,000.00
P/R compra mercancía a crédito y al contado

Activos 4 Efectivo en caja y bancos 30,000.00

Activos Cuentas por Cobrar 75,000.00

Resultados Ventas 105,000.00

P/R ventas a crédito y al contado

Activos 5 Efectivo en caja y bancos 63,000.00

Activos Cuentas por Cobrar 63,000.00

P/R Cobro de cuentas por cobrar

Totales 305,500.00 305,500.00

 Tipo de cuenta Transacción Cuenta contable Debito Crédito
6
Pasivos Cuentas por pagar 10,000.00

Activos Efectivo en caja y bancos 10,000.00

P/R pago de cuentas por pagar

Resultados 7 Gastos Pagados 11,250.00

Activos Efectivo en caja y bancos 11,250.00

P/R pago de gastos

Activos 8 Casa Matriz Cuenta Corriente 60,000.00

Activos Caja y Banco 60,000.00

P/R pago de gastos
Totales 81,250.00 81,250.00
METODOS DE CONTABILIZACION
CASA MATRIZ
 Los métodos para facturar las mercancías a las agencias
y sucursales van a depender hasta cierto punto del
precio. Actualmente existen tres métodos, a saber:
 - Al Costo: Es el más usual y más sencillo.
 - A precio arbitrario o intermedio entre el costo y el
precio de venta: Este método se utiliza con el fin de que
el gerente de la sucursal no se dé cuenta del costo de la
mercancía vendida y por lo tanto, de las utilidades.
 - A precio de venta: Este método facilita un inventario
continuo de mercancías de la sucursal al precio de
venta y proporciona así una comprobación automática
de las mercancías, que impedirá o descubrirá los
descuidos y posibles fraudes.
ACTIVO FIJO: LOS GASTOS DE SUCURSAL EN LOS LIBROS
DE LA CASA CENTRAL. CONCILIACIÓN DE LAS CUENTAS
RECÍPROCAS. TRANSFERENCIAS ENTRE SUCURSALES.

 El activo fijo de las sucursales: se lleva por lo regular en los libros de

la casa Matriz. Algunos de los gastos aplicables a las operaciones de
la sucursal pueden aparecer en los libros de la casa Matriz en lugar
de aparecer en los de aquélla. Después de contabilizar las utilidades
tal como las expone la sucursal, la casa matriz debe hacer los
asientos en sus libros cargando a Utilidad o Pérdida Neta de la
sucursal y acreditando Gastos por Depreciación.
 Conciliación de las cuentas reciprocas: Son todas aquellas cuentas
en las que se agrupan o registran las operaciones entre empresas, en
este caso entre la Sucursal y la Casa Central o Matriz o entre
diferentes Sucursales, por ejemplo:
 En Casa Central o Matriz En Sucursal
 Mercancías Enviadas a Sucursal, Mercancías Recibidas de Casa
Matriz
 Remesas Enviadas a Sucursal, Remesas Recibidas de Casa Matriz
 Remesas Recibidas de Sucursal, Remesas Enviadas a
Casa Matriz.
 Sucursal Cuenta Corriente, Casa Matriz Cuenta Corriente
 Los saldos de estas cuentas deben ser iguales en ambas
empresas.
 En el caso de transferencias entre sucursales, la Casa
Central debe cargar a la cuenta corriente de la sucursal
que recibe lo enviado o traspasado y acredita la cuenta
de la sucursal que hizo el envío o traspaso.
 En el caso de transferencias de mercancías, si se hubiese
entregado a un precio mayor a su costo, deberá
efectuarse la correspondiente reclasificación del
beneficio no realizado a la sucursal que los recibe.
 FLETES. CONTABILIDAD DE LAS
SUCURSALES EN LOS LIBROS DE
LA CASA CENTRAL.
 Para Finney y Miller, deben considerarse como parte del
costo de las mercancías recibidas los fletes incurridos; sin
embargo en el caso de traslado entre sucursales, la sucursal
que recibe los bienes sólo debe considerar en su inventario
aquella cantidad que se hubiera pagado si las mercaderías
se hubieran enviado directamente desde la Casa Central;
cualquier flete que exceda de esa cantidad debe
considerarse como gasto.
 Los costos de fletes incurridos en el envío de las mercaderías
desde la Casa Central a la sucursal, se consideran en este
sentido como un costo normal, puesto que el flete califica
como un costo adicional necesario para tener las
existencias en un lugar más necesario o indicado de dónde
estaban. No obstante lo anterior, los gastos por fletes
excesivos que se originen por falta de eficacia, deben
cargarse a resultados.
Ejemplo

Operaciones realizadas por la sucursal UM

Efectivo enviado a la sucursal 7,500.00
Mercancías remitidas a la sucursal 75,000.00 al costo
Mercancías adquiridas por la sucursal a otras entidades 15,000.00 al contado
Mercancías adquiridas por la sucursal a otras entidades 40,000.00 a credito
Ventas Sucursal Contado 30,000.00
Ventas Sucursal a Crédito 75,000.00
Cobro cuentas por cobrar 63,000.00
Pagos cuentas por pagar 18,000.00
Gastos pagados 11,250.00
Efectivo remitido a casa matriz 60,000.00
Inventario de mercancías de la sucursal al 31-12-17 22,500.00
 Libros Casa Matriz

Ventas 270,000.00
Inventario inicial de mercancías 45,000.00
Compras 285,000.00
Mercancías enviadas a sucursal 75,000.00
Gastos 40,500.00
Ganancias no distribuidas 6,000.00
caja 48,000.00
Cuantas por cobrar 43,500.00
Sucursal cuanta corriente 22,500.00
Cuentas por pagar 21,000.00
Capital 112,500.00
Total 484,500.00 484,500.00

Inventario de Mercancías empresa

cas antes al 31-12-17 75,000.00

Se pide:
Hoja de Trabajo
Balance General Consolidado
Estado de Resultados Consolidados
Partidas de Cierre casa Matriz
 Partidas Contables en casa
matriz
Tipo de cuenta Transacción Cuenta contable Debito Crédito

Activos 1 Efectivo en Caja y Banco 7,500.00

Activos Casa Matriz Cuena corriente 7,500.00

P/R traslado de efectivo de casa matriz
a sucursal

Activos 2 Sucursal cuenta corriente 75,000.00

Resultado Mercancias Enviadas a Sucursal

P/R traslado de mercancia hacia sucurcal 75,000.00

Activos 3 Efectivo en caja y Banco 60,000.00

Resultados Sucursal Cuenta Corriente 60,000.00

P/R traslado de efectivo a casa matriz

142,500.00 142,500.00
 Mayor General

Debito Credito Balance

Activo/corriente Caja y Banco 7,500.00
Activo/corriente Caja y Banco 15,000.00
Activo/corriente Caja y Banco 30,000.00
Activo/corriente Caja y Banco 63,000.00
Activo/corriente Caja y Banco 10,000.00
Activo/corriente Caja y Banco 11,250.00
Activo/corriente Caja y Banco 60,000.00
Activo/corriente Caja y Banco 100,500.00 96,250.00 4,250.00

Activo/corriente Casa Matriz Cuenta C. 7,500.00

Activo/corriente Casa Matriz Cuenta C. 75,000.00
Activo/corriente Casa Matriz Cuenta C. 60,000.00
60,000.00 82,500.00 22,500.00 Cuenta Reciproca

Compras 55,000.00

Pasivo/Corriente Cuentas por Pagar 10,000.00

Pasivo/Corriente Cuentas por Pagar 40,000.00 30,000.00

Activos/Corriente Cuentas por Cobrar 75,000.00

Activos/Corriente Cuentas por Cobrar 63,000.00 12,000.00

Estado Resultados Gastos Pagados 11,250.00

Estado Resultados Mercancias Casa Matriz 75,000.00

Estado Resultados Ventas 105,000.00

Total 386,750.00 386,750.00
 Mayor General

Debito Credito Balance

Activo/corriente Caja y Banco 7,500.00
Activo/corriente Caja y Banco 60,000.00 52,500.00

Estado de Resultados Merc. Env. aSucursal 75,000.00

Activo/corriente Sucursal Cuenta Corriente 7,500.00

Activo/corriente Sucursal Cuenta Corriente 75,000.00
Activo/corriente Sucursal Cuenta Corriente 60,000.00
Activo/corriente Sucursal Cuenta Corriente 82,500.00 60,000.00
225,000.00 202,500.00 22,500.00

Libros Sucursal
Activo/corriente Efectivo Caja y Banc 4,250.00
Activo/corriente Casa Matriz Cuenta C. 22,500.00
Activo/corriente Compras 55,000.00
Activo/corriente Cuentas por Pagar 30,000.00
Activo/corriente Cuentas por Cobrar 12,000.00
Activo/corriente Gastos Pagados 11,250.00
Activo/corriente Maercancias Recibidas Casa M. 75,000.00
Pasivo/Corriente Ventas 105,000.00
Totales 157,500.00 157,500.00
Hoja de Trabajo
Instrumentos
Financieros

Tema V
INSTRUMENTOS FINANCIEROS

 Un instrumento financiero es un contrato que da lugar

a un activo financiero de una entidad y a un pasivo
financiero o a un instrumento de patrimonio de otra.
 Una entidad debe contabilizar los instrumentos
financieros aplicando los requerimientos tanto de la
Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos como de
la Sección 12 Otros Temas relacionados con los
Instrumentos Financieros en su totalidad, o aplicando
los requerimientos de reconocimiento y medición de
la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medición (de las NIIF completas)
Conceptos

 Mercado de capitales. El mercado de capitales,

también conocido como mercado accionario, es un
tipo de mercado financiero en los que se ofrecen y
demandan fondos o medios de financiación a
mediano y largo plazo. Su principal objetivo es
participar como intermediario, canalizando los
recursos frescos y el ahorro de los inversionistas; para
que los emisores, lleven a cabo dentro de sus
empresas operaciones de: financiamiento e inversión.
Frente a ellos, los mercados monetarios son los que
ofrecen y demandan fondos (liquidez) a corto plazo
Conceptos

 Concepto y Objetivos. El mercado de capitales es el

conjunto de mecanismos a disposición de una
economía para cumplir la función básica de
asignación y distribución, en el tiempo y en el
espacio, de los recursos de capital (aquellos de
mediano y largo plazo destinados a financiar la
inversión, por oposición a los recursos de corto plazo
que constituyen el objeto del mercado monetario), los
riesgos, el control y la información asociados con los
procesos de transferencia del ahorro a la inversión.
 El mercado de capitales tiene
los siguientes objetivos:
 - Facilita la transferencia de recursos de los ahorradores o agentes
con exceso de liquidez, a inversiones en el sector productivo de la
economía.
 - Asigna de forma eficiente recursos a la financiación de empresas
del sector productivo.
 - Reduce los costos de selección y asignación de recursos a
actividades productivas.
 - Posibilita la diversificación del riesgo para los agentes participantes.
 - Ofrece una amplia variedad de productos con diferentes
características (plazo, riesgo, rendimiento) de acuerdo con las
necesidades de inversión o financiación de los agentes participantes
del mercado.
 El mercado de capitales está dividido en intermediado, cuando la
transferencia de los recursos de los ahorradores a las inversiones se
realiza por medio de instituciones tales como bancos, corporaciones
financieras, etc. y no intermediado (o de instrumentos) cuando la
transferencia de los recursos se realiza directamente a través de
instrumentos.
Conceptos

 Activos financieros. Un activo financiero es un título o

simplemente una anotación contable, por el que el
comprador del título adquiere el derecho a recibir un
ingreso futuro de parte del vendedor.
 Los activos financieros son emitidos por las unidades
económicas de gasto y constituyen un medio de
mantener riqueza para quienes los poseen y un pasivo
para quienes lo generan. A diferencia de los activos
reales, no contribuyen a incrementar la riqueza
general de un país, ya que no se contabilizan en el
Producto interior bruto de un
Clasificación de los activos
financieros

 Activos financieros. Un activo financiero es un título o

simplemente una anotación contable, por el que el
comprador del título adquiere el derecho a recibir un
ingreso futuro de parte del vendedor.
 Los activos financieros son emitidos por las unidades
económicas de gasto y constituyen un medio de
mantener riqueza para quienes los poseen y un pasivo
para quienes lo generan. A diferencia de los activos
reales, no contribuyen a incrementar la riqueza
general de un país, ya que no se contabilizan en el
Producto interior bruto de un