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232 -2009-SUNAT/280000
TNFORMEN..

MATERIA:

En relacióncon la baseimponible
del lmpuestoTemporala ¡osActivosNetos-
ITAN,se formulanlassiguientes
consullas:
l. ¿Esobligator¡o a losact¡vosnetospresentados
o no adicionar en los EsÉoos
Financ¡eros,las provisionesque no son reconoc¡das por la legislacton
tributaria?
2. En los casosen que se hayacumpl¡do que al respecto
con las disposiciones
señala la Ley del lmpuestoa la Renta, ¿debeno no adicionarsetas
prov¡s¡ones
de cobranza deudora?

BASELEGAL:
- Ley del lmpuestoTemporala los ActivosNetos,Ley N.o28424,publicaoa
el
21.12.2004,y normasmodificatorias
(enadelante,Leydel ITAN).
Texto Unico Ordenadodel ftd¡go Tributario,aprobadopor el Decreto
Supremo publicado
N.o135-99-EF, y normasmodificátorias
el 19.8.1999, (en

ffi
adelante,
TUOdelCódigoTributar¡o).

Á-rsrs:
El artículo4óde la Leydel ITANseñalaque la baseimponible del lmpuesto
estáconst¡tuida por el valorde los activosnetosconsignados en el balance
generalajustadosegúnel DecretoLegislativo N.o797,cuandocoresponda
efectuardichoajuste,cerradoal 31 de diciembre del ejercicioanterioral que
correspondael pago, deducidaslas depreciaciones y amortizaciones
admitidas porIa Leydel lmpuesto a la Renta.
Comopuedeapreciarse, paraestablecerla baseimDonibledel ITAN,se toma
como punto de partidael montototal del "act¡voneto según el balance
general",expres¡ón
que no se encuentra definidaen normatr¡butar¡a
alguna,
que
s¡no se tratade un concepto quedebeestimarse conformeconlasnormas
y pr¡nc¡pios
contablesaplicables
en el Perú.
En.efecto,d€ acuerdocon lo dispuesto en la NormalX del TUO del Cód¡go
Tributario,"En lo no prev¡stopor este Cód¡goo en otrasnormastributanas
podrán apl¡carsenormasd¡st¡ntasa las tr¡butar¡assiempreque no se /es
opongann¡ |asdesnaturalicen. Supletor¡amente se apl¡caránlos pr¡nc¡p¡osoet
DerechoTr¡butario,o en su defecto,Ios pr¡ncipiosdel DercchoAdm¡n¡staüvo
y losPr¡nc¡piosGeneralesdel Derecho.

2 . Al respecto,el literal a) del párrafo49 del Marco Conceptualpara la


Preparac¡óny Presentac¡ón de EstadosFinancieros vigenteen el perú(1)
señalaque un g4¡@ es un recursocontrolado por la entidadcomoresultado
de sucesospasadosdel que la entidadesperaobteneren el futurobenef¡cios
económicos.

el párrafo37 delcitadoMarcoConceptual
Asimismo, ind¡calo s¡guiente:
"...loselaboradoresde estadosfinancieros t¡enenque enfrentarsecon
las incertidumbres que, inevitablemente,rodean muchos
acontecimientos y circunstancias,talescomola recuDerab¡lidad de los
saldosdudosos, la vida útil probable de las prop¡edades, planta,
equ¡poo el númerode reclamaciones por garantíapost-ventaque
pueda recibir la empresa.Tales incertidumbres son reconocidas
mediantela presentación de informac¡ón acercade su naturaleza,
extensión,asÍ comopor el ejerciciode prudencia en la preparac¡ón oe
los estadosf¡nanc¡eros.Prudenc¡a de un c¡ertoqradode
es la inclusión
precaución.al realizar los ju¡c¡os necesariospara haier ras
l:i*\ est¡mac¡ones requeridasbajo condicionesde incertidumbre,
maneraque los activoso los ingresosno se sobrevaloren,
de tal
y las
id*"Lx'i obl¡gacioneso losgastosno se infravaloren."
Del mismomodo,debetenerseen cuentaque, segúnel párrafo32 de la
NormaInternacional de Contabilidad
N." 1f), no se compensarán
activoscon
pasivos,ni ingresoscongastos,salvocuandola compensaciónsea reouerioa
o estépermitidaporalgunaNormao Interpretac¡ón.

3 . Ahorabien,comoqu¡eraque el artícuto40 de la Ley del ITANdisponela


álr;:35: : , '
1l:
deducc¡ón de las depreciacionesy amortizac¡ones calculadas
de acuerdocon
la legislación
del lmpuestoa la Renta,en el casode lascuentasdel activofiio
l,a G^ER
ITE;i y del activoin|ang¡ble
f; br ":"i
se deberáprescind¡r del valornetode dichascuentás
queapareceen el balancegeneraly calcularsu "valorneto"paraefectode la
\¡"[*-9l baseimpon¡ble del ITANteniendoen cuentalo antesseñalado.
En ese ordende ideas,puedeaf¡rmarse que la base imponibledel ITAN
equ¡vale
al valorde los activosnetosconsignadosen el balancegeneralmás

Ap@badopor lá ResorwióndetCons€,oNomarvode Conrebitidád


N, OO5-94-EF/93.01,
pubticada
et 18.4.19g4.
aprcbadápor ra Resol6iónd6lcon*jo Nomátvo d6 coñtabitdadN.o034-2ootEF/s3.01.
Dubti€da6t2.3.2005

2t4
el valorde lasdepreciaciones -amboscalculados
y amort¡zaciones de acuerdo
conlas normasy principioscontables-menosel valorde lasdeprec¡ac¡ones
y
amortizaciones calculado
segúnla leg¡slación
del lmpuestoa la Renta(3).
Por cons¡guiente,para determinarla base ¡mponible del ITAN.no debera
adic¡onarseal montode losact¡vosnetosconsignados en el balancegeneratal
cierredel ejercic¡oel valorde las provisiones
que no son admit¡dás por la
leg¡slac¡ón
del lmpuesto a la Renta.
Más aun, debe tenerseen cuentaque el ITANes un tr¡butode cafácter
patrimonial
y que, en cuantogravauna capac¡dad contribut¡va
distinta,es
independ¡entedel lmpuestoa la Renta,tal comoha sido establec¡do en la
Sentenciadel TribunalConstituc¡onal
del 5.3.2007recaídaen el exoediente
N.o03797-2006-PA,/TC.

As¡mismo, de acuerdocon lo expuesto,en el casode las provisiones por


deudasincobrables cuyadeducciónse encuentraperm¡tida por las normas
que regulanel lmpuesto a la Renta('),el valorde dichasprovisiones
tampooo
afeciaráel cálculode la base¡mponible del ITANpues,comose ha señaiado,
el valorde los activosnetosdebeser determinado de conformidad con tas
normas y pr¡ncipioscontables aplicables(5).

ONCLUSIONES:

k-;¡
AcloNAL !:
Para determinarla base impon¡bledel ITAN,no deberáadicionarseal monto
de los activosnetosconsignadosen el balancegeneralal cierredel ejercic¡oel
valorde las provisionesque no son admitidaspor la legislac¡ón
dél lmpuestoa
*,*Y la Renta.

Sin peduiciodé las d€du6ionesconlempladas


en etadicuto5. de tá Levde |TAN.
Er ¡nciso i) dd ¡niculo 37' d6l T€xto único Ordén.do de ta Ley del tmpu6to a tá Renr€, aprcbado por e¡ D€ceto
SupÉño N." I7€-2004-EF, pubticadoet 8.12.2004,y rcmás ñodifi€tdias, edm¡léLsdedu;ciOnae tls pwisiores
por deudasin@bEbrespaÉ d6t*m'naf ta Éntá n€la de terdá categorta,siempÉque s€ deteminenba cu6¡rasa

Adicionahenlé,elrnosof)der¡nicuto21'detRegtsñ¿dodeta Leyd€ tñpuestoa ta Renrá,.probadopor etO*€lo


sup€rc N.' 122-g+EF pubrr@doét 2191904, y nofmasmodincabriás, fija tas Égtas qu; deb€r¡n iénee c"
4énlá pa.a et6luár lá prcvÉión de déudas incobrabtes.

Es penin.nl€i¡dicarque,d6 acFdo @¡ étnuneet 1.002dst¡rañuatpa€ ¡a preDáEciónde Infom¡ciónFinarciera


que coñplemenrael Reglámento de tlfoñáción Financiorá ápDbadom6dt€ñt€ta ReetúciónCOMSEV N., jO3-99
EF194.10,plblicada el 26 11.1999,ss ride que "tás cuentas de vatuaciónÉducen 6t iñpon€ bn¡o de tos áclivos a su
valor ñ¿1odé €alÉeción y valor ecupeEbte. Ent€ tas c@¡tás de vátuacióñrenernosta etimación @r: derenorode
valor de iNersion6 fnancidá3, cob¡ana dudosái desvabnación d€ existeñci6, ácrivos biotógi@s (ñédidc al
co.ro), act¡vos no cori€ñtes mántoñidos para ta venla, ¡nveBiones inñobitiadas (medid.6 at ósro), inmuébt€s,
ñaqu¡nan. y equipo inkñgibles cr&ito meEantlty oros activosidspr€ciacióñ acomltadáde: activc biotóqt@
(módid6 ál coBto) lnveñonás 'ñmob'trañás, iñmu€btesñaquin€¡iay equ¡po;y amoniación ácuñubd; de

3t4
2. En el caso de las provisionespor deudas incgbrablescuya deducc¡onse
encuentrapermitidapor las normasque regulanel lmpuestoa la Renra,el
valor de dichas provisionesno afectaráel cálculode la base ¡mDon¡ble
del
ITAN,

Lima,B20tt 2009

CLARAR. URTE

40361D9
IMPUESTO N ETOS- Baseimponiblov defnictónde "ác1voneto'
TEMPOMLA LOSACTIVOS

4t4

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