Procedimiento Recurso de Alzada y Recurso Jerarquico

AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA
RECURSOS DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA

VÍA ADMINISTRATIVA
RECURSO DE ALZADA
RECURSO DE ALZADA
RECURSO JERARQUICO
¡Justicia Tributaria para Vivir Bien! 1

La Autoridad de Impugnación Tributaria (AIT) es la institución

pública responsable de administrar la justicia tributaria en todo el
territorio nacional, por medio de la resolución de recursos que se
interpongan contra los actos definitivos de las Administraciones
Tributarias (Servicio de Impuestos Nacionales, Aduana Nacional y
Gobiernos Autónomos Municipales).
La AIT garantiza el cumplimiento de los derechos, principios y preceptos

de la Constitución Política del Estado Plurinacional, dando cumplimiento
a la normativa vigente, a través de los siguientes servicios:
RESOLUCIÓN DE RECURSOS DE ALZADA RESOLUCIÓN DE RECURSOS JERÁRQUICOS

(Primera instancia de impugnación) (Segunda instancia de impugnación)
2
impugnables
Qué actos son
RECURSO DE ALZADA
Son impugnables los actos definitivos que hayan sido emitidos
por una Administración Tributaria, relativos a cualquier
tributo nacional, departamental, municipal o universitario,
sea impuesto, tasa, patente municipal o contribución especial,
excepto las de seguridad social.
admisibles
Qué recursos no son
El Recurso de Alzada no es admisible contra medidas internas, preparatorias

de decisiones administrativas, incluyendo informes y Vistas de Cargo u otras
actuaciones administrativas previas, incluidas las medidas precautorias
que se adoptaren a la ejecución tributaria, ni contra ninguno de los títulos
señalados en el Artículo N° 108 del Código Tributario Boliviano (CTB), ni
contra los autos que se dicten a consecuencia de las oposiciones previstas
en el parágrafo II del Artículo N° 109 del mismo Código, salvo en los casos
en que se deniegue la compensación opuesta por el deudor.
3
La AIT garantiza imparcialidad, respetando el derecho a un debido

proceso, a la defensa, a una justicia pronta, oportuna, gratuita,
transparente y sin dilaciones. Los principios mediante los cuales rige
su accionar institucional son:
ESPECIALIZACIÓN: Sólo se analizan y resuelven casos tributarios, por tanto,

se administra la justicia tributaria de manera técnica.
GRATUIDAD: Se facilita el acceso a la justicia tributaria sin costo alguno.

Todos los servicios son gratuitos.
OPORTUNIDAD DE TRABAJO: Se cumple estrictamente con los plazos

establecidos. El recurso puede salir máximo en 165 días de acuerdo a los
plazos del CTB. Nuestro esfuerzo, compromiso y especialización permite la
resolución de controversias en el ámbito de la justicia tributaria, respetando
los plazos previstos en la Ley.
HONESTIDAD: Nos comprometemos y expresamos con coherencia y

autenticidad, de acuerdo con los valores de verdad y justicia.
PROBIDAD: Fallamos en derecho, respetando el debido proceso y la

correcta aplicación de la Ley.
4
Es la vía que tiene el contribuyente

para impugnar un acto definitivo de
las Administraciones Tributarias.
RECURSO DE ALZADA
¿Qué actos se pueden impugnar
mediante un Recurso de Alzada?
Las resoluciones determinativas.
Las resoluciones sancionatorias.
Las resoluciones que denieguen solicitudes de exención,

compensación, repetición o devolución de impuestos.
Las resoluciones que exijan restitución de lo indebidamente

devuelto en los casos de devoluciones impositivas.
Los actos que declaren la responsabilidad de terceras

personas en el pago de obligaciones tributarias en defecto
o en lugar del sujeto pasivo.
5
Adicionalmente, un Recurso de Alzada será admisible contra:
Actos administrativos que rechazan la solicitud de presentación de Declaraciones

Juradas Rectificatorias.
Actos administrativos que rechazan la solicitud de planes de facilidades de pago.
Actos administrativos que rechazan la extinción de la obligación tributaria por

prescripción, pago o condonación.
Todo otro acto administrativo definitivo de carácter particular emitido por la

Administración Tributaria.
Un Recurso de Alzada debe ser presentado ante las Autoridades Regionales de

Impugnación Tributaria (ARIT) de La Paz, Cochabamba, Santa Cruz o Chuquisaca;
u oficinas departamentales de la AIT en Oruro, Potosí, Tarija, Beni y Pando.
6
RESOLUCIÓN DE RECURSOS DE ALZADA
RECURSO DE ALZADA
Si el contribuyente considera que una decisión de las
Administraciones Tributarias no reconoce o vulnera un
derecho, o la determinación de la deuda tributaria no cumple
con lo establecido por las normas, puede presentar un
Recurso de Alzada.
Plazo de presentación: Después de haber sido

notificado con la Resolución o acto definitivo de la
Administración Tributaria, el contribuyente tiene
hasta 20 días para presentar el Recurso.
20
DÍAS
El plazo establecido es improrrogable

y se cuenta en días calendario, pero
si el día 20 cae en un día inhábil
(sábado, domingo o feriado),
La interposición del Recurso de Alzada SUSPENDE
se lo recorre al siguiente día hábil.
la ejecución de la Administración Tributaria. 7
1 PASO Presentación del

Recurso de Alzada
El Recurso de Alzada debe ser presentado por escrito, mediante

memorial o carta simple, cumpliendo los siguientes requisitos:
a) Señalamiento específico del recurso administrativo y de la autoridad ante la que se

lo interpone.
b) Nombre o razón social y domicilio del contribuyente o de su representante legal

con mandato legal expreso, acompañando el poder de representación que
corresponda conforme a Ley y los documentos de respaldo de la personería del
contribuyente.
c) Indicación de la autoridad que dictó el acto contra el que se recurre y el ejemplar

original, copia o fotocopia del documento que contiene dicho acto.
d) Detalle de los montos impugnados por tributo y por período o fecha, según
corresponda, así como la discriminación de los componentes de la deuda tributaria
8 consignados en el acto que se pretende impugnar.

e) Fundamentos de hecho y/o de derecho, según sea el caso, en que se apoya la impugnación;
RECURSO DE ALZADA
las causas o agravios. Se deberá precisar lo que se pide de manera clara y concisa.
f ) Domicilio, a fin de notificar con la Resolución que corresponda.
g) Lugar, fecha y firma del contribuyente.
NO ES OBLIGATORIA LA
INTERVENCIÓN DE UN ABOGADO.
No es una oportunidad para evitar el pago del impuesto, sino un

mecanismo para hacer valer el pleno sometimiento a la Ley por
parte de la Administraciones Tributarias y sujetos pasivos, con
el objetivo de cumplir las obligaciones tributarias de acuerdo
con la normativa vigente.
9
PASO Valoración del Recurso de Alzada

Una vez que el contribuyente ha presentado el Recurso, la ARIT correspondiente tiene cinco (5) días para
rechazar, observar o admitir el recurso.
RECHAZADO OBSERVADO ADMITIR

El recurso es rechazado cuando es El recurso es observado cuando no Cuando el recurso es admitido, de
presentado fuera de plazo. cumple con los requisitos señalados. forma personal,la ARIT notificará la
En este caso, el contribuyente admisión del Recurso a las partes.

tiene cinco (5) días para subsanar La Administración Tributaria tendrá
las observaciones. quince (15) días para aceptar o
rechazar (total o parcialmente) los
argumentos del contribuyente, y
05 deberá enviar a la ARIT todos los
DÍAS antecedentes del caso.
15
DÍAS
10
PASO Etapa de pruebas
RECURSO DE ALZADA
Ambas partes pueden presentar las
pruebas que consideren necesarias,
en el marco de los procedimientos La ARIT podrá dictar resolución dentro
establecidos. del plazo de cuarenta (40) días
siguientes a la conclusión del período
de prueba.
20
DÍAS
40
DÍAS
Con o sin respuesta de la
Administración Tributaria, La ARIT puede prorrogar el plazo una
se habilitarán veinte (20) sola vez, por el mismo término de
días de plazo para la tiempo: Cuarenta (40) días.
presentación de pruebas.
11
PASO Fase de alegatos
PRIMEROS 20 DÍAS SIGUIENTES 20 DÍAS

Durante los primeros veinte (20) días Durante los siguientes veinte (20) días se
siguientes al vencimiento del período de emite la Resolución de Recurso de Alzada.
prueba, las partes podrán presentar, a su
criterio, alegatos en conclusiones.
20
Podrán revisar in extenso el expediente
únicamente en las oficinas de la AIT.
DÍAS
Los alegatos podrán presentarse en
forma escrita o en forma verbal bajo
las mismas reglas. De ser verbales,
deberán regirse a lo establecido en el
Artículo N° 208 del Código Tributario
Boliviano.
12
PASO Emisión de las

Resoluciones
RECURSO DE ALZADA
Las resoluciones que resuelvan los Recursos de Alzada podrán ser:
REVOCATORIAS totales o parciales del acto

A recurrido. Parcial cuando deja sin efecto una
parte del acto impugnado. Total cuando deja sin
efecto todo el acto administrativo.
CONFIRMATORIAS, que ratifican el acto

B emitivo por la Administración Tributaria que fue
impugnada por el contribuyente.
ANULATORIAS hasta el vicio más antiguo, para

C subsanar los errores de procedimiento.
“La Resolución será notificada a ambas partes.”

13
PASO Rectificaciones y aclaraciones

Dentro del plazo de cinco (5) días, a partir de la notificación con la
Resolución de Alzada que resuelve el Recurso, las partes podrán solicitar
la corrección de cualquier error material, la aclaración de algún concepto
oscuro sin alterar lo sustancial o que se supla cualquier omisión en que se
hubiera incurrido sobre alguna de las pretensiones deducidas y discutidas.
La rectificación se resolverá dentro
05
DÍAS
de los cinco (5) días siguientes a la
presentación de la solicitud.
La solicitud de rectificación y aclaración interrumpirá el plazo para la

presentación del Recurso Jerárquico, hasta la fecha de notificación con el
auto que se dicte a consecuencia de la solicitud.
Las Resoluciones dictadas resolviendo los Recursos de Alzada, que

constituyan Títulos de Ejecución Tributaria, serán ejecutadas en todos los
casos por la Administración Tributaria, conforme a lo dispuesto por Ley.
14
RECURSO DE ALZADA
15
16
RECURSO JERÁRQUICO
Es la impugnación que se presenta en contra
de la Resolución que resuelve el Recurso de
Alzada, dictada por la Autoridad Regional de
Impugnación Tributaria (ARIT).
Quién considere que la Resolución que resuelve

el Recurso de Alzada lesione sus derechos, podrá
interponer de manera fundamentada un Recurso
Jerárquico ante la ARIT que resolvió el Recurso de
Alzada.
17
RESOLUCIÓN DE
RECURSOS JERÁRQUICOS
El Recurso Jerárquico solamente es admisible contra la

Resolución que resuelve el Recurso de Alzada.
La interposición del Recurso Jerárquico tiene

efecto suspensivo.
En esta etapa tampoco es necesaria la

intervención de un abogado.
18
1 PASO Presentación de un
RECURSO JERÁRQUICO
Recurso Jerárquico
Una vez que la Resolución de Alzada es notificada, el contribuyente o la

Administración Tributaria tienen improrrogablemente veinte (20) días
para presentar el Recurso Jerárquico.
20
DÍAS
El plazo se cuenta en días calendario, pero si el día 20 cae en un día inhábil (sábado,
domingo o feriado), se lo recorre al siguiente día hábil.
El Recurso Jerárquico puede ser interpuesto por el sujeto pasivo tercero responsable
y/o las Administraciones Tributarias.
19
PASO Valoración del

Recurso Jerárquico
Una vez presentado el Recurso Jerárquico,

la ARIT tiene cinco (5) días para: 05
DÍAS
RECHAZAR OBSERVAR ADMITIR

El recurso es rechazado cuando El recurso es observado cuando Cuando el recurso es admitido.
es presentado fuera de plazo. el recurso no cumple con los
requisitos de interposición de
Recursos.
Cuando el proceso es admitido SE NOTIFICA a las partes en Secretaría de Cámara

de la ARIT y a través del Punto de Información de Tramites (PIT) se reflejan todas
las actuaciones realizadas.
20
PASO Radicatoria, pruebas y alegatos
RECURSO JERÁRQUICO
03
DÍAS
05
DÍAS
La ARIT debe remitir

el Recurso y todos sus
antecedentes a la AGIT en
el plazo de tres (3) días.
Una vez recibido el
expediente en Secretaría
de Cámara de la AGIT, ésta
instancia deberá dictar
el decreto de radicatoria
del mismo, en el plazo de
cinco (5) días.
21
Una vez notificados con la admisión del Recurso

Jerárquico, el contribuyente y la Administración
PRIMEROS 20 DÍAS
Tributaria pueden presentar pruebas de reciente
obtención, en un plazo máximo de diez (10) días
siguientes a la fecha de notificación con la admisión
del Recurso. 20
DÍAS
Posteriormente, en el plazo de
Las partes podrán presentar, a su criterio,
40
DÍAS
cuarenta (40) días, la AGIT deberá
emitir la Resolución Jerárquica.
alegatos en conclusiones. Para ello, podrán
revisar in extenso el expediente, únicamente
en las oficinas de la AIT que correspondan.
Los alegatos podrán presentarse de
La AGIT puede ampliar forma escrita o en forma verbal bajo
este plazo por una sola lo establecido en el Artículo N° 208 del
vez, por otros cuarenta Código Tributario Boliviano.
(40) días, con el propósito
de profundizar la revisión
SIGUIENTES 20 DÍAS
de los antecedentes del
proceso. Corresponden a la emisión de la Resolución
de Recurso Jerárquico.
22
PASO Emisión de la Resolución
RECURSO JERÁRQUICO
Una Resolución Jerárquica puede ser de tres tipos:
REVOCATORIA total o parcial del acto recurrido.

A
Total cuando deja sin efecto por completo la
Resolución de Recurso de Alzada.
Parcial cuando deja sin efecto parte de la Resolución
de Recurso de Alzada.
CONFIRMATORIA: Ratifica la Resolución de

B Alzada impugnada.
ANULATORIA: Anula la Resolución de Recurso de

C Alzada u otras actuaciones anteriores que pudieran
ser afectadas con la nulidad.
23
PASO Rectificaciones y aclaraciones

Las partes pueden pedir rectificación y
aclaración a la Resolución Jerárquica hasta 05
DÍAS
cinco (5) días después de la notificación.
La solicitud de rectificación y aclaración irrumpe la

ejecución de la Resolución Jerárquica.
A partir de la notificación con el auto que resuelve la

solicitud, inicia el cómputo para el contribuyente o
la Administración Tributaria si desean interponer un
Contencioso Administrativo o un Amparo Constitucional,
de acuerdo a los plazos establecidos para el efecto.
24
RECURSO DE ALZADA
Sistemas informáticos de la AIT
Contencioso Administrativo: Sistema interno que tiene un control detallado de todas las
Resoluciones Jerárquicas que han sido impugnadas en la vía Contenciosa Administrativa,
desde el momento de la impugnación hasta la emisión de la Sentencia del TSJ.
Sistema de Información de Impugnación Tributaria - SIIT: Contribuye al seguimiento

y elaboración de casos de impugnación en ambas instancias (en las ARIT de La Paz,
Santa Cruz, Cochabamba y Chuquisaca, y en la AGIT). Está disponible sólo para personal
autorizado a través de:
http://siit.ait.gob.bo/
Sistema de Información Estadística: Detalle de cuadros emergentes del SIIT, plasmados

en cuadros estadísticos que demuestran la evolución de la AIT desde su creación en todos
los aspectos relacionados con las Resoluciones de Recursos de Alzada y Jerárquicos.
25
Sistemas informáticos de la AIT
Registro Público: Herramienta web disponible al público, donde se encuentran in-

extenso las resoluciones emitidas por las Autoridades Regionales de Impugnación
Tributaria (ARIT) y por la Autoridad General de Impugnación Tributaria (AGIT).
Sistema de Información de Doctrina Tributaria - SIDOT

Integra todas las líneas doctrinales emitidas por esta entidad mediante las
Resoluciones de Recurso Jerárquico. Es accesible a toda la población a través del
enlace:
www.sidot.ait.gob.bo
Punto de Información de Trámites - PIT

Herramienta que permite a las y los contribuyentes y a las distintas Administraciones
Tributarias realizar el seguimiento de sus casos en sede administrativa, vía web. Es
accesible mediante:
http://pit.ait.gob.bo/
26
Direcciones y contactos
RECURSO DE ALZADA
El presente material describe los procedimientos correspondientes a los Recursos de Alzada y Recursos Jerárquicos, conforme a lo establecido en
la Ley 2492 Código Tributario Boliviano (CTB) y Ley 3092, que incorpora al CTB el “Título V Procedimiento para el conocimiento y resolución de los
Recursos de Alzada y Jerárquicos, aplicables ante la Superintendencia Tributaria”.
27
www.ait.gob.bo
AIT Bolivia
INSTITUCIÓN CERTIFICADA
28

Procedimiento Recurso de Alzada y Recurso Jerarquico

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La Autoridad de Impugnación Tributaria (AIT) es la institución

La AIT garantiza el cumplimiento de los derechos, principios y preceptos

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El Recurso de Alzada no es admisible contra medidas internas, preparatorias

La AIT garantiza imparcialidad, respetando el derecho a un debido

ESPECIALIZACIÓN: Sólo se analizan y resuelven casos tributarios, por tanto,

GRATUIDAD: Se facilita el acceso a la justicia tributaria sin costo alguno.

OPORTUNIDAD DE TRABAJO: Se cumple estrictamente con los plazos

HONESTIDAD: Nos comprometemos y expresamos con coherencia y

PROBIDAD: Fallamos en derecho, respetando el debido proceso y la

Es la vía que tiene el contribuyente

Las resoluciones sancionatorias.

Las resoluciones que denieguen solicitudes de exención,

Las resoluciones que exijan restitución de lo indebidamente

Los actos que declaren la responsabilidad de terceras

Adicionalmente, un Recurso de Alzada será admisible contra:

Actos administrativos que rechazan la solicitud de presentación de Declaraciones

Actos administrativos que rechazan la solicitud de planes de facilidades de pago.

Actos administrativos que rechazan la extinción de la obligación tributaria por

Todo otro acto administrativo definitivo de carácter particular emitido por la

Un Recurso de Alzada debe ser presentado ante las Autoridades Regionales de

RESOLUCIÓN DE RECURSOS DE ALZADA

Plazo de presentación: Después de haber sido

El plazo establecido es improrrogable

1 PASO Presentación del

El Recurso de Alzada debe ser presentado por escrito, mediante

a) Señalamiento específico del recurso administrativo y de la autoridad ante la que se

b) Nombre o razón social y domicilio del contribuyente o de su representante legal

c) Indicación de la autoridad que dictó el acto contra el que se recurre y el ejemplar

8 consignados en el acto que se pretende impugnar.

f ) Domicilio, a fin de notificar con la Resolución que corresponda.

g) Lugar, fecha y firma del contribuyente.

No es una oportunidad para evitar el pago del impuesto, sino un

PASO Valoración del Recurso de Alzada

RECHAZADO OBSERVADO ADMITIR

En este caso, el contribuyente admisión del Recurso a las partes.

PASO Etapa de pruebas

PASO Fase de alegatos

PRIMEROS 20 DÍAS SIGUIENTES 20 DÍAS

PASO Emisión de las

REVOCATORIAS totales o parciales del acto

CONFIRMATORIAS, que ratifican el acto

ANULATORIAS hasta el vicio más antiguo, para

“La Resolución será notificada a ambas partes.”

PASO Rectificaciones y aclaraciones

La rectificación se resolverá dentro

La solicitud de rectificación y aclaración interrumpirá el plazo para la

Las Resoluciones dictadas resolviendo los Recursos de Alzada, que

Quién considere que la Resolución que resuelve

El Recurso Jerárquico solamente es admisible contra la

La interposición del Recurso Jerárquico tiene

En esta etapa tampoco es necesaria la

Una vez que la Resolución de Alzada es notificada, el contribuyente o la

PASO Valoración del

Una vez presentado el Recurso Jerárquico,

RECHAZAR OBSERVAR ADMITIR

Cuando el proceso es admitido SE NOTIFICA a las partes en Secretaría de Cámara

PASO Radicatoria, pruebas y alegatos

La ARIT debe remitir

Una vez notificados con la admisión del Recurso

PASO Emisión de la Resolución