FINANZAS

BOLILLA 1
CONCEPTO DE FINANZAS
Finanzas es la actividad propia que desarrolla el estado para obtener bienes y
recursos con que satisfacer necesidades públicas, estas necesidades son de dos
categorías: absolutas y relativas. Son necesidades absolutas el mantenimiento del
orden jurídico establecido y la defensa de la soberanía nacional. Son necesidades
relativas la creación de servicios de salud pública, la fundación de escuelas, la
construcción de caminos, etc. Las finanzas: disciplina que estudia las rentas
públicas y los métodos para administrarlas
Las finanzas públicas tienen por objeto el estudio de los medios aplicados para la
obtención de los recursos económicos, su administración y destino con relación a
los fines del estado.
CIENCIAS DE LAS FINANZAS CONCEPTO​: la ciencia de las finanzas es aquella
rama del conocimiento humano que estudia los principios abstractos, los objetivos
políticos y las normas que rigen la adquisición, la administración y la inversión de
las riquezas, requeridas por los entes políticos para la satisfacción de las
necesidades públicas.
DISTINCIÓN ENTRE CIENCIA DE LAS FINANZAS PURA Y CIENCIA DE LA
APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS FINANCIEROS: ​La ciencia de las finanzas
puras o teoría financiera, es una ciencia ​abstracta que estudia los ​fenómenos
financieros concretos para conseguir un determinado fin: la satisfacción de una
necesidad efectiva mediante una determinada distribución de las cargas públicas.
Por el contrario la ciencia de la aplicación de los principios financieros es la que
lleva a la obtención de los objetivos políticos, investiga las formas en que el estado
busca obtener la riqueza necesaria para su existencia y funcionamiento y cumplir su
función ética y social.
DEFINICIÓN: Es el conjunto de reglas y principios para obtener, administrar e
invertir el patrimonio público, el fin de los negocios jurídicos entre el individuo y el
estado, el estudio de esta actividad compete a la ciencia de las finanzas. Es una
ciencia social que estudia las rentas del estado y la mejor manera de obtenerla.
ETIMOLOGIA: La palabra finanzas viene de la voz griega finos, la cual pasa al latín
finis que significa fin, en el sentido de pago con que se concluyen los negocios
jurídico. Proviene del participio latino finatio o pagado.
ANTECEDENTES HISTÓRICOS. EVOLUCIÓN​: el estudio de las finanzas como
ciencia independiente de la Economía Política data recién del siglo 19, muchos
fueron los economistas que contribuyeron a su formación, ejemplo TURGOT, ADAM
SMITH, STUART MILL, JENOFONTE, ARISTOTELES, STO. TOMÁS DE AQUINO,
QUESNAY, MIRABEU. En el siglo 19 alcanza su madurez como disciplina científica,
inspirada en los principios del liberalismo económico. ​Aparecen dos instituciones: el
Impuesto a la Renta y el Impuesto Progresivo​, surge un destacado financista:
Wagner quien afirma que las finanzas deben tener un contenido social. La
depresión mundial de 1929 a 1933 y la segunda guerra mundial influyen sobre las
ideas, las nuevas ideas se apartan de la teoría clásica del presupuesto anual
equilibrado y sostiene que las finanzas deben cumplir una función esencial, así
surgen las ​finanzas funcionales​.
NATURALEZA Y FINALIDAD DE LA CIENCIA FINANCIERA: ​Su naturaleza:
estamos en un estado de derecho público, con soberanía fiscal cuyo objeto es la
inversión para satisfacer necesidades generales. Su finalidad es el interés general
LITERATURA DE LA CIENCIA FINANCIERA: es el conjunto de conocimientos
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desarrollados por los autores, constituida por abundante obras de economistas y
financistas, a través de ella se puede apreciar la evolución de la ciencia. Ejemplo La
Política y Ética a Nicomaco de Aristóteles, la República de Platón, los libros de la
República de Bodín, las bibliotecas de los cameralistas,etc.
POSICIÓN DE LA CIENCIA FINANCIERA EN EL SISTEMA DE LAS CIENCIAS: ​es
una rama del conocimiento humano, que se desarrolla independientemente de la
economía política, pero con la cual mantiene estrecha vinculación desde su origen.
Según su objeto es ciencia antropológica, según su objeto es una ciencia política,
según su actividad es una ciencia económica, también es ciencia social.
LA ECONOMIA FINANCIERA: ​la suma o medidas de instituciones que tienden a la
fijación y organización de las necesidades y particularmente la obtención de los
recursos, tipo y cuantía, obtención e inversión para la producción pública material e
inmaterial e cuestiones relacionadas con la imposición de tributos, aplicación e
incidencia sobre la población
EL CONCEPTO DE CIENCIA FINANCIERA: es la rama del conocimiento humano
que estudia los principios abstractos, los objetivos políticos y las normas que rigen
la adquisición, administración y la inversión de las riquezas, requeridas por los
entes políticos para satisfacer las necesidades públicas.
EL OBJETO DE LA CIENCIA FINANCIERA: tiene por objeto los fenómenos
económicos de la vida colectiva así como el esfuerzo del hombre para satisfacer
sus necesidades, obtención y posible disposición económica pública de recursos.
LA TAREA DE LA CIENCIA FINANCIERA: ella debe investigar los medios que
pueden aplicarse para el cumplimiento de los fines estatales, según las condiciones
particulares de cada país, cumple cunado el estado procede a una redistribución de
la riqueza, aumento de producción, obtención de ingresos, inversión y regulación
jurídica de estos hechos. Se relaciona con la actividad administrativa y política
económica.
TEORIA DE LOS FENOMENOS DE LA ECONOMIA FINANCIERA PÚBLICA:
1. teoría del consumo​: la actividad financiera es un acto de consumo público y
colectivo. ​2) teoría de la productividad: ​considera a la actividad financiera como
producción de bienes inmateriales (seguridad, orden público, salud) 3) teoría del
cambio​: considera el proceso económico financiero como circulación de bienes, el
estado presta, la sociedad paga, el cambio es contractual voluntario 4) teoría de la
distribución​: consiste en el reparto de los gravámenes públicos entre los individuos.
5) teoría cooperativa​: considera el proceso económico como una acción cooperativa
de producción y consumo 6) teoría de lucha de clases ​: considera el proceso en
base al poder político mediante la circulación de las elites ​7) teoría de
transferencias: ​transfiere el poder adquisitivo según el principio de utilidad social
LA CIRCULACIÓN DE BIENES EN LA ECONOMIA FINANCIERA PÚBLICA:
consiste en la transferencia de los medios monetarios de la economía privada a la
pública. Esta en relación con el patrimonio contribuyente y principios de distribución
justos y equitativos, convenientes, económicos, adecuados, se considera proceso
económico, especial, autónomo, dentro de la economía pública y la economía
nacional. Influye en la distribución del producto social, consumo, ahorro y gastos.
LAS RELACIONES DE LA CIENCIA FINANCIERA CON LAS OTRAS CIENCIAS:
es una parte de la ciencia social, también relaciona ciencias culturales o naturales.
Con la ciencia económica: todas las medidas financieras están relacionadas con los
hechos económicos. Con la ciencia jurídica: las finanzas tienen vinculación con el
derecho administrativo que fija las normas para que el estado desenvuelva sus
actividades, con el derecho constitucional que sienta las bases de la actividad
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financiera. Historia: por que la actividad financiera del estado se ha ido modificando
a lo largo del tiempo. Estadística: que proporciona datos cuantitativos de los
fenómenos financieros. Filosofía: actividad financiera en búsqueda de la verdad.
Sociología por que es parte de la ciencia social.
TENDENCIAS Y METODOS DE INVESTIGACION DE LA CIENCIA FINANCIERA
LA METODOLOGÍA DE LA CIENCIA FINANCIERA: ​1) tendencia puramente
económica: atribuye a la ciencia financiera un carácter exclusivamente teórico 2)
tendencia orgánico social: tiene el estado social y jurídico como elemento esencial,
del que cada investigación económica financiera debe partir y al que debe volver. 3)
el método genético de la escuela histórica: su objetivo es la explicación causal de
los fenómenos económicos financieros públicos, en sus relaciones con toda la
evolución económica, social, jurídica y política, y aclarar sus efectos y tendencias
evolutivas, depende de las materiales que las ciencias auxiliares ponen a su
disposición. 4) la tendencia ética o político social surge como herencia de los
cameralistas: en su concepto, la ciencia financiera debe establecer las ideas
directivas de las instituciones económico financieras y mostrar los mejores medios
para realizar los fines de una política impositiva social. 5) el método sociológico:
considera a los fenómenos de la economía financiera como productos y factores de
la situación social, estudia sus relaciones recíprocas con otros fenómenos sociales
sobre todo con los hechos fundamentales de la vida social. Sus dominios
propiamente dichos son los problemas relativos a las condiciones sociales de los
fenómenos económicos, financieros públicos.Método inductivo es el método de
observación de hechos, enunciación de leyes e hipótesis, comprobación
experimental, el experto investigador debe valerse de todos los métodos y técnicas
sin criterio excluyente, de lo particular a lo general, y el método deductivo va de lo
general a lo particular ​REGLAS DE ADAM SMITH ​En ​La riqueza de las naciones​,
su obra principal. LAS REGLAS DE ADAM SMITH: 1) CAPACIDAD O JUSTICIA:
los súbditos de un estado deben contribuir al sostenimiento del gobierno en la
cantidad más aproximada posible a la proporción de sus respectivas capacidades.
2) CERTEZA: el impuesto que debe pagar cada individuo debe ser fijo y no
arbitrario, todos los detalles: el momento de pago, la forma de pago, la cantidad a
pagar deben ser claros y patentes, para el contribuyente y para cualquier otra
persona. 3) COMODIDAD: todo impuesto debe cobrarse en la época o de la
manera, según el cual, su pago pueda ofrecer mayor conveniencia al contribuyente.
El impuesto debería cobrarse en el momento en que más cómodo de pagar le
resulta al contribuyente o en el momento en que es más probable que disponga de
dinero para pagarle. 4) ECONOMÍA todo impuesto debe estar ideado de tal manera
que haga salir de las manos del pueblo la menor suma posible por encima de lo que
entra en el tesoro, al mismo tiempo el producto de los impuestos, una vez salido de
manos del pueblo debe entrar lo antes posible en el tesoro público. ​LAS LEYES DE
LA ECONOMIA FINANCIERA: capacidad de pago, convivencia social debe afectar
menos la producción y obtener mayor recaudación.

BOLILLA II
LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO CONCEPTO: ​la actividad financiera
del estado es la acción que éste desarrolla a los efectos de procurarse los medios
necesarios para atender a los gastos públicos y las necesidades colectivas y en
general para la satisfacción de su propio fin, también utilización de los bienes que
por posesión originaria están a disposición del estado y en el reparto de las cargas
públicas entre clases y generaciones de contribuyentes, esto puede ser delegado a
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una entidad gubernamental.
DISCIPLIAN QUE LAS ESTUDIAN: ​la actividad financiera puede ser objeto de
estudio por parte de diversas disciplinas, entre las cuales tienen particular
importancia la 1)​POLÍTICA FINANCIERA: ​que indica los fines que las finanzas o
paciencia pública puede o debe alcanzar 2) CIENCIA DE LAS FINANZAS​: debe
investigar los medios que pueden aplicarse para alcanzar los fines estatales según
las particularidades del país 3) DERECHO FINANCIERO: que es una ciencia
jurídica, estudia el fenómeno financiero desde el punto de vista jurídico, es decir,
considera las normas de derecho que un determinado estado establece para la
propia organización y actividad financiera
LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y LOS SISTEMAS POLÍTICOS
ESTADO ANTIGUO: ​las finanzas eran parasitarias, descansaban en la imposición
de contribuciones a los vencidos y a los esclavos mediante servicios y monopolios
estatales. Neto predominio de ingresos patrimoniales de bienes de dominio
particular del monarca, no se distinguía entre el patrimonio del estado y del
soberano.
ESTADO FEUDAL: ​las finanzas se basaban en las rentas del suelo, siendo el señor
feudal el amo, a quien se debían los vasallos, mientras que los nobles tenían a su
cargo la defensa, porque aportaban su brazo y su patrimonio, sin respeto a los
derechos naturales del individuo. ​ABSOLUTO: imperaba el concepto de las finanzas
regalistas, es decir, manejadas exclusivamente por el rey, que se confundía con el
estado, decía Luís XIV “El estado soy yo”, definición del absolutismo.
REPRESENTATIVO: ​nacen las finanzas tributarias y el poder de imposición, es el
pueblo, por medio de sus representantes, el que impone los tributos que han de
satisfacer las necesidades de la actividad financieras del estado. Después de la
Revolución Francesa ideal liberales que repudiaban la discrecionalidad y
autoritarismo.
SOCIALISTA: ​las finanzas están orientadas a una distribución del gasto público, de
la riqueza y de la renta nacional mediante una rigurosa planificación, la actividad
financiera responde a satisfacer un interés social y no particular, teniendo como
base el colectivismo. Las finanzas tienen un perfil social ya que posee directivas de
una planificación
TENDENCIA ACTUAL: liberalismo renovado o neoliberalismo, se busca superar las
teorías liberales y socialistas mediante la fórmula: un estado fuerte frente al servicio
de un individuo libre. Es la doctrina neoliberal, se respeta la libre competencia de
las empresas, el estado solo interviene para establecer el ordenamiento jurídico,
pero no se inmiscuye en la actividad de los particulares ni regula los precios. Libre
elección de precios, competencia entre empresas, organización institucional por el
estado en un marco institucional. Para que esto pueda ser llevado a la práctica, las
nuevas doctrinas han formulado la teoría de las élites, según la cual cada hombre
que gobierne el estado debe ser el más capacitado. Cualquiera que sea el régimen
adoptado la élite es la que debe manejar la palanca del mando.
CARACTERES DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA: ​instrumentalizado, estado único y
exclusivo sujeto de la actividad financiera, previsión de gastos, obtención de
ingresos y aplicación de los mismos. Debe ser dirigida al servicio de las
necesidades públicas, ellas son las exigencias que nacen de la vida colectiva
pública, ordenada y disciplinada por el estado y sus entidades
ACTIVIDAD FINANCIERA COMO ACTO ADMINISTRATIVO: ​la actividad financiera
es una acto administrativo, ya que administra los ingresos obtenidos para invertir en
las necesidades públicas y esta a cargo del órgano administrativo estatal
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NECESIDADES PÚBLICAS: las necesidades públicas son las exigencias que
nacen de la vida colectiva pública, es decir ordenadas y disciplinadas por el estado
y por las entidades sometidas a él. La actividad financiera debe ser dirigida al
servicio de las necesidades públicas y no satisfacer caprichos o ambiciones
personales de los gobernantes. Las necesidades absolutas de ineludible
satisfacción o sino no habría comunidad, organización, orden interno,
administración de justicia, defensa, son esenciales, constantes, satisfechas por el
estado. Las necesidades relativas: son con fines de progreso y bienestar social,
salud pública, instrucción, caminos, son contingentes, mudables, y no vinculadas a
la existencia del estado
SERVICIOS PÚBLICOS: ​se llaman servicios públicos los organismos e instituciones
mantenidos por las entidades públicas con el fin de satisfacer las necesidades
generales, se clasifican en generales y especiales.
SERVICIOS PÚBLICOS GENERALES Y ESPECIALES CARACTERÍSTICAS Y
DISTINCIONES: ​Son servicios públicos generales a ​ quellos que se establecen para
uso o beneficio de una colectividad considerada unitariamente, por esto estos
servicios son indivisibles, por ejemplo las rutas nacionales, los servicios de
seguridad, la ventaja o beneficio va a toda la colectividad
Son servicios públicos especiales los que pueden ser usados por los individuos en
forma gradual, a medida que lo necesitan, es decir, son divisibles, por ejemplo la
instrucción pública, la justicia. En base a demanda controlada sin necesidad, son
divisibles, aun siendo útiles a toda la comunidad.
MOMENTOS CONSTITUTIVOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA, INGRESOS Y
RECURSOS:
OBTENCIÓN
ADMINISTRACIÓN
GASTO O INVERSIÓN
.​MEDIOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA: para la actividad financiera el estado
se vale de distintos medios, ejemplo los recursos que provienen de su patrimonio o
del patrimonio de los particulares, los primeros son recursos patrimoniales,
originarios o dominiales, y los segundos son de carácter tributario. El estado
requiere de los particulares bienes materiales, trabajos o servicios personales, el
pago será en dinero, en especie o mediante un servicio personal. Pueden usar
también el crédito público, que tiene una importancia extraordinaria como medio de
financiación. La actividad global del estado en el manejo de los recursos y gastos
públicos como su instrumentación en función de su economía, es el objeto de las
finanzas. El gasto público y los ingresos o recursos constituyen los dos extremos
del eje fundamental de las finanzas, implementados por la administración financiera
a través del presupuesto.

BOLILLA III
EL DERECHO FINANCIERO CONCEPTO ​el derecho financiero es aquel que
regula jurídicamente los hechos financieros. Es decir, es el conjunto de normas
jurídicas que rigen la adquisición, la administración y la inversión de las riquezas,
requeridas por los entes políticos para satisfacer las necesidades públicas, estudia,
también las relaciones jurídicas entre los poderes y los órganos del estado, entre
los individuos y el estado y entre los mismos individuos que derivan de la aplicación
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de esas normas. Es el conjunto de disposiciones jurídicas que regulan los derechos
y obligaciones relativas a las finanzas.
CARACTERISTICAS: ​es una rama de derecho público
ES OBLIGATORIO
ES BILATERAL, EXIGE EL ESTADO.
EVOLUCIÓN: En un comienzo se considero al derecho financiero dentro de la
economía política, recién en el siglo 19 se lo estudia en forma separada.
AUTONOMIA: el derecho financiero tiene autonomía (propias normas jurídicas).
Posee autonomía científica en relación a los propios principios. Autonomía
normativa (propias normas jurídicas) y autonomía didáctica (propia enseñanza),
pero recordar que las ramas del derecho son interdependientes.
En 1956 en la Jornada Latinoamericana de derecho tributario, autonomía dentro del
derecho, ya que contiene institutos, conceptos, objetos y principios propios.
INSTITUCIONES DE DERECHO FINANCIERO, NECESIDAD DE SU ESTUDIO: el
derecho financiero tiene instituciones propias como el impuesto, los recursos, la
inversión, el gasto público, etc. El impuesto es la prestación pecuniaria que exige el
estado en forma coactiva en virtud de su soberanía o imperium fiscal al
contribuyente por la realización del hecho imponible. Los recursos públicos el
estado puede obtener de sus recursos originiarios y de los derivados (tributos:
impuestos tasas y contribuciones). Estos recursos públicos son ineludibles ya que
con estos el estado prestará servicios públicos para la satisfacción de las
necesidades públicas a través de la inversión (reditúa nuevas utilidades) o gastos
públicos para la existencia del aparato estatal y con la finalidad de llegar al bien
común.
DIVISIONES DEL DERECHO FINANCIERO: el derecho financiero admite la
siguiente subdivisión 1) derecho fiscal patrimonial: que regula los llamados recursos
patrimoniales del estado, también llamados originarios o dominiales, obtenidos de
los bienes que integran el patrimonio propio del estado, como personas jurídicas de
existencia necesaria. 2) derecho tributario: que tiene por objeto todo lo relativo a las
normas e instituciones que rigen la relación tributaria 3) regulación jurídica del
crédito público: es una rama que agrupa las normas de derecho que permiten al
estado la utilización de los recursos del crédito estableciendo los derechos,
obligaciones y posibilidades de aplicación 4) derecho monetario: que se relaciona
con la regulación jurídica de la moneda 5) derecho presupuestario: que comprende
el estudio de la doctrina y de la legislación positiva sobre el presupuesto, sus bases
constitucionales, la ley de presupuesto, su sanción, ejecución y contralor
EL DERECHO TRIBUTARIO CONCEPTO: ​El derecho tributario es la parte del
derecho financiero que tiene por objeto, todo lo relativo a las normas e instituciones
que rigen la relación tributaria. Estudia el aspecto jurídico de la tributación.
NATURALEZA:​ el derecho tributario es una rama del derecho público
AUTONOMIA Y RELACIONAES CON OTRAS RAMAS JURIDICAS Y
CIENTIFICAS: ​Tiene autonomía como señalamos precedentemente, tiene
vinculaciones con el derecho constitucional, donde le dan las bases tributarias de la
imposición, con el derecho administrativo, que interesa a toda la administración del
estado, con el derecho civil, con el derecho comercial, con el derecho penal, y el
derecho procesal, con la economía política, las finanzas y con las estadísticas, y en
general con todas las disciplinas científicas en que se estudia la actividad del
hombre, puesto que la tributación comprende a éste como parte fundamental de la
obligación tributaria
EL DERECHO TRIBUTARIO Y EL DERECHO FINANCIERO: el derecho tributario
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es una de las ramas del derecho financiero, las vinculaciones entre el derecho
tributario y el derecho financiero son innumerables y muy estrechas rigiendo para el
derecho tributario muchos de los principios financieros, en tanto las exigencias
específicas de la tributación no requieran un apartamiento racional y lógico, así por
ejemplo no sería compatible con el derecho tributario que se pretendiera aplicar a
los tributos principios o reglas que rigen para otras ramas del derecho financiero,
como ser el crédito público o los recursos fiscales.
EL DERECHO TRIBUTARIO Y EL DERECHO PRESUPUESTARIO: ​Tienen entre si
una función complementaria ya que el presupuesto no lograría sus fines sin que
previamente se determinará el destino de los tributos, conforme a los objetivos del
presupuesto. Mal podría el estado elaborar un cálculo de recursos sin tener en
cuenta su sistema tributario, el que debe establecerse a través de las normas
positivas que regulan la vigencia de sus instituciones, su estabilidad y producto
EL DERECHO TRIBUTARIO Y LA REGULACIÓN JURIDICA DEL CREDITO
PÚBLICO: el estado no podría utilizar los recursos del crédito si no contara con un
cuerpo legal regulador de esa materia. Esta regulación viene a dar confianza al
contribuyentes que paga impuestos y a los acreedores que ha facilitado dinero al
estado para cubrir un empréstito. Tenemos así que tributación y crédito se
entrelazan aun cuando se rigen por principios que los diferencian en su estructura y
forma
DIVISION DEL DERECHO TRIBUTARIO SUSTANCIAL Y FORMAL: el derecho
tributario substancial o sustantivo es el conjunto de normas e instituciones que rigen
la relación tributaria, regula o agrupa normas que disciplinan relaciones jurídicas
principal y accesoria, estudio de instituciones, como nacen las obligaciones de
pagar, sus elementos: sujeto, objeto, causa, etc. Y el derecho tributario formal o
adjetivo es el que fija las normas que rigen la actividad administrativa necesaria
para asegurar el cumplimiento de las relaciones tributarias substantivas y las que se
originan entre la administración pública y los particulares, regula todo lo
concerniente a la aplicación de la norma material al caso concreto.
EL DERECHO TRIBUTARIO PENAL Y EL DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL:
el derecho tributario administrativo es todo lo referente a la administración fiscal por
excelencia, estudia administración pública en cuanto es el órgano encargado de
cumplir la ley fiscal. El derecho tributario penal contiene las penas tributarias
aplicables a los contribuyentes infractores, el derecho tributario procesal fija el
procedimiento que debe seguir la justicia tributaria, regula el procedimiento a seguir
el particular en sus relaciones con el estado como consecuencia de una ley
tributaria.
RELACION DE DERECHO TRIBUTARIO CON OTRAS DISCIPLINAS en general
se relaciona con todas las disciplinas científicas en que se estudia la actividad del
hombre, puesto que la tributación comprende a éste como parte fundamental de la
obligación tributaria
CIENCIA Y TECNICA TRIBUTARIA ​La ciencia tributaria es la disciplina que nos
permite estudiar los fenómenos financieros desde el punto de vista de la actividad
tributaria y conocer la esencia y naturaleza de los hechos económicos que interesen
a la tributación. Mediante ella se llega a una adecuada legislación tributaria, que
permitirá la aplicación de la política financiera que el país necesita. La técnica
tributaria es el conjunto de reglas prácticas que permiten la correcta aplicación de
los principios y normas establecidos por la ciencia tributaria
MEDIOS NECESARIOS PARA LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA ​1) la existencia
de una administración fiscal, 2) la existencia de un sistema tributario que señale el
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conjunto de los tributos que servirán de medios para la recaudación de los recursos
3) un análisis en particular de cada uno de estos recursos, para ver que
posibilidades ofrecen al estado para atender los gastos públicos 4) aplicación fiel y
prudente de la legislación positiva 5) administradores fiscales eficientes 6)
contribuyentes respetuosos de las leyes tributarias
ANTECEDENTES HISTORICOS DEL DERECHO TRIBUTARIO RECORDAR
FINANZAS PARASITARIAS, FEUDALES, ABSOLUTA, REPRESENTATIVA, ETC.
EVOLUCION DOCTRINARIA Y LEGISLATIVA : ​Barón Franz Von Myrbach
Rheinfeld Innsbruck realizó los primeros interrogantes sobre materia tributaria para
estudiar jurídicamente, también Otto Mayer, Grizziotti, Pugliese, Gianinni, Trotabas,
Bielsa, los primeros códigos fiscales datan de 1919 Ordenamiento tributario del
Reich obra de Enno Becker, Código fiscal de México de 1938, Código fiscal de Bs.
As., de 1948, etc.
RELACIONES DEL DERECHO FINANCIERO CON OTRAS DISCIPLINAS
CONCEPTO: ​es la relación o íntima vinculación del derecho financiero con las
siguientes disciplinas
ECONOMIA POLITICA​: difícilmente podrán estudiarse las instituciones financieras
sin conocer la materia económica que las integra
DERECHO POLITICO: financieramente no puede haber política sin una base
económica que le sirva de fondo, como no puede construirse un edificio si no hay
un plano de referencia, la política determinará que necesidades son urgentes y
cuales no y la política financiera orienta así la actividad del estado hacia la
satisfacción de esos fines.
DERECHO CONSTITUCIONAL​: la constitución de un país fija las normas para el
sistema financiero, marcando los preceptos que garantizan el ejercicio de los
derechos interesados en la actividad financiera
DERECHO ADMINISTRATIVO: la administración es la actividad concreta del
estado para que la gestión sea lo más económica posible. El derecho financiero y el
administrativo tratan que las finanzas y recursos rindan al máximo de beneficio
posible
DERECHO PENAL:​ por las posibles sanciones
DERECHO PROCESAL: para los posibles juicios de naturaleza tributaria o
financiera
DERECHO PRIVADO (CIVIL Y COMERCIAL): ​ya que es el derecho madre
ESTADISTICA​ que sirve para llevar una contabilidad de casos, porcentajes, etc.

BOLILLA IV
GASTOS PUBLICOS ​Son erogaciones dinerarias del estado en base de una ley
para el cumplimiento de sus fines, empleo de la riqueza nacional.
NOCION NATURALEZA Y ORGANIZACIÒN DE LOS GASTOS PUBLICOS: ​Los
servicios necesarios a la satisfacción de las necesidades públicas: sanidad,
educación, aguas corrientes, electricidad, caminos, etc. Otras exigencias que no
son servicios: subsidios a los desocupados, y a los partidos políticos en época de
elecciones para cubrir gastos
En cuanto a su ​naturaleza puede decirse que el gasto público constituye el empleo
de la riqueza natural para satisfacer una necesidad colectiva, conforme a un plan
económico-financiero, proyectado por todo ente público. Es un factor de
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redistribución del ingreso nacional, consumo, inversión, responde a factores
políticos. En cuanto a su ​organización:​ influye sobre la plena ocupación, consumo,
ahorro, inversión, equilibrio entre gastos y recursos.
ASPECTO POLÍTICO: ​algunos autores afirman que el gasto público debe en
principio, ser estudiado desde un punto de vista político. Como fundamento dicen
que el estado al proponerse políticamente sus fines conduce y orienta su actividad,
inevitablemente a la determinación de gastos conforme a las necesidades que tales
fines aparejan. El gasto precede al recurso.
ASPECTO ECONÒMICO Y FINANCIERO:
Otros atribuyen al gasto un carácter meramente económico financiero y dicen que
es el desembolso, erogación, riqueza empleada para la satisfacción de una
necesidad pública
TÉCNICO FINANCIERO: Otros afirman que entre gastos y recursos ha de existir
una afinidad que desde el punto de vista técnico financiero es menester contemplar,
así los gastos ordinarios o sea los que financieramente aparecen con regularidad en
todos los ejercicios deben ser atendidos con recursos de igual naturaleza, vale
decir, con recursos normales de esos ejercicios. En cambio, los gastos
extraordinarios deberán ser cubiertos también con recursos extraordinarios
JURÍDICO: finalmente hay autores que sostienen que el gasto público es la
satisfacción de una exigencia jurídica normativa
DEFINICIÓN DEL GASTO PÚBLICO: el gasto público es el empleo que hace el
estado de una suma de dinero autorizada legalmente, para satisfacer necesidades
públicas, según Manuel de Juano. Hay tres elementos en esta definición: 1) el
empleo por el estado de una suma de dinero, esto es, el medio con que se sufraga
el gasto 2) el gasto debe estar legítimamente autorizado por ley, ya que lo contrario
implicaría una arbitrariedad 3) el gasto debe responder a la satisfacción de una
necesidad pública: son necesidades públicas aquellas exigencias propias de la
convivencia organizada
AUMENTO PROGRESIVO DE LOS GASTOS PUBLICOS SEGÚN LAS LEYES
VIGENTES: ​el aumento de los gastos públicos es un fenómeno universal desde
fines del siglo 18, el gran desarrollo de la vida civil y económica de los pueblos
obliga a los estados a satisfacer mayor número de necesidades públicas, para
cubrir esos gastos crecen, a su vez, los recursos.
T
P: ------ para determinar el término medio de la presión tributaria basta dividir -
R la suma total de tributos por el total de los habitantes del país. El aumento
progresivo de los gastos públicos puede deberse a causas aparentes y reales.
LIMITACIÓN: ​teoría del gasto limitado dice: no comprometer protección y seguridad
del ciudadano, y la teoría de la progresión del gasto dice: a través del gasto llevar el
nivel de ocupación al máximo. Demanda social, ley, estado, satisfacción de gastos
debe ser los necesarios y útiles.
APRECIACIÓN DOCTRINARIA DE LAS CAUSAS APARENTES Y REALES Y SU
INCIDENCIA SOBRE LA CARGA PÚBLICA: Las causas aparentes pueden ser:
disminución del poder adquisitivo de la moneda, cambios en los sistemas de
contabilidad, modificaciones territoriales, aumento de población, aumento de
riqueza, desarrollo de empresas y explotaciones públicas. Las causas reales
pueden ser de distintas clases: 1) ​de orden general:​ desarrollo del espíritu de
previsión por parte del estado, el progreso jurídico de la nación 2) ​de orden
económico​: el desarrollo de la riqueza, el desarrollo del urbanismo, la participación
comercial en los mercados mundiales 3​) de orden social​: la elevación del nivel
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cultural, el temperamento nacional cuando los habitantes tienen espíritu de iniciativa
privada, el espíritu de solidaridad social que crea cajas de jubilaciones y pensiones,
centros de asistencia social, etc. 4) ​de orden político​: el desarrollo de las
instituciones democráticas, el cambio de la estructura del estado, la pureza de las
costumbres políticas, la situación política internacional, el derroche con fines
políticos partidarios. Su incidencia sobre la carga pública individual: la doctrina
aconseja extraer de los gastos públicos las mayores ventajas sociales, para que los
tributos no pasen gravosamente sobre el individuo. ​Según Dalton para conseguir
esto hay tres reglas: preservar al país de desordenes internos y ataques exteriores,
mejorar la producción nacional, perfeccionar la distribución de la riqueza
FORMAS O CLASIFICACIÓN DE LOS GASTOS PÚBLICOS Los gastos ordinarios
son aquellos que tienden a surgir o presentarse en cada ejercicio financiero o
presupuestario, es decir erogaciones que se producen en forma constante y regular
para la atención de las funciones, servicios y obras. El gasto extraordinario carece
de este elemento de periodicidad, son erogaciones por excepción, tales como los
gastos en casos de inundaciones, pestes, guerras, etc. Gastos de gobierno son los
que realiza el estado para satisfacer necesidades públicas en todas sus
manifestaciones, salud, educación, defensa, etc. Los gastos de ejercicio son los
gastos en que el estado incurre para recaudar ingresos. Los gastos personales son
los que el estado realiza para proveerse de bienes, cosas o especies que necesita
para los servicios públicos o para las obras que ejecuta. Los gastos reales son los
representados por pago de servicios a funcionarios o personas que trabajan para el.
Los gastos necesarios son esenciales para la satisfacción del pueblo, los útiles
promueven al desarrollo económico y los superfluos no transcienden para lograr el
objetivo estatal, los locales departamentales y municipales son gastos hechos en el
ámbito local, departamental o municipal, los gastos de servicios son aquellos que
tienen la característica de la contraprestación, o sea gasto por un servicio prestado,
los gastos de transferencia no hay contravalor alguno ejemplo subsidios pensiones,
etc. Los gastos corrientes se realizan como consumo directo ejemplo pago de
suelo, y los gastos de capital son aquellos que constituyen una inversión para el
estado pero no se beneficia de inmediato sino a largo plazo por ejemplo
construcción de puentes, caminos, etc.
RÉGIMEN LEGAL VIGENTE DE LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA DEL
ESTADO:
EFECTOS DE LOS GASTOS PÚBLICOS: SOBRE LA PRODUCCIÓN: ​las fuerzas
económicas de un país se acrecientan cuando los gastos públicos son realizados
mediante una política previsora del estado, la producción aumenta cuando hay una
demanda de grandes cantidades de materiales que deben ser utilizados en las
obras y servicios públicos. ​SOBRE LA DISTRIBUCIÓN DE LA RIQUEZA: el estado
al crear obras, al facilitar trabajos, provocar y poseer industrias, al presentar los
servicios públicos, al parcelar tierras, etc., nos lleva directamente a una justa
distribución de la riqueza nacional. SOBRE LA DESOCUPACIÓN: La desocupación
es un fenómeno propio de los periodos de depresión económica, el estado debe
tener cuidado de elegir los momentos que va a combatir la desocupación, pues no
debe, por ejemplo, aumentar obras públicas al tiempo de cosechas ni ocupar la
mano de obra que necesita la actividad privada reservando tal situación para mejor
ocasión ​Y SOBRE LOS CICLOS ECONÓMICOS: La economía y las finanzas de un
país están siempre expuestas a sufrir las variaciones producidas por los llamados
ciclos económicos, que pueden ser de bonanza o crisis. Los ciclos económicos son
fluctuaciones periódicas de la actividad económica sobre la producción de renta,
10
empleo. Puede ser de prosperidad o de depresión.
DESVIACIÓN DE LOS RECURSOS ECONÓMICOS: se produce por factores que
pueden ser circunstanciales o por razones de prudente previsión, por ejemplo 1)
subsidios a determinadas industrias:​ si el estado quiere favorecer la
industrialización en una etapa, región, etc., entonces desvía hacia tal fin sus
recursos económicos, con miras a lograr esa meta. 2) ​industrias que dan pérdidas:​
es frecuente observar como el estado a veces por razones de alta política y a veces
por falta de previsión o por incapacidad, mantiene industrias cuyo resultado
económico es negativo. 3) ​desviación de los recursos presentes hacia necesidades
futuras:​ como ser la construcción de hospitales, colegios, facultades, etc., con
amplias instalaciones y servicios previniendo oportunamente el crecimiento de la
población civil o estudiantil.

BOLILLA V
CLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS PUBLICOS SEGÚN LA CONSTITUCION
NACIONAL: En el Art. 178 DE LOS RECURSOS DEL ESTADO, la CN establece:
para el cumplimiento de sus fines el estado establece impuestos, tasas,
contribuciones, y demás recursos, explota por si o por medio de concesionarios los
bienes de su dominio privado, sobre los cuales establece regalías, royalties,
compensaciones u otros derechos, en condiciones justas y convenientes para los
intereses nacionales, organiza la explotación de los servicios públicos y percibe el
canon de los derechos que se estatuyan, contrae empréstitos internos o
internacionales destinados a programas nacionales de desarrollo, regula el sistema
financiero del país y organiza fija y compone el sistema monetario.
GENERALIDADES: los ingresos públicos son variados y sus características
económicas financieras y jurídicas son distintas para cada uno de ellos o al menos,
para ciertos grupos de ingresos. Esto es así porque ciertos ingresos provienen de la
renta de los particulares como los impuestos y las tasas y otros se originan en le
propio patrimonio del estado como ser la enajenación de bienes fiscales. El
fundamento de los ingresos públicos se encuentra en la necesidad en que el estado
se halla de atender a las necesidades públicas, que crecen constantemente lo que
determina, también un aumento de los ingresos públicos.
LOS INGRESOS PÚBLICOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS
IMPORTANCIA DE ESTA CLASIFICACIÓN LOS INGRESOS PUBLICOS PUEDEN
SER 1) ordinarios 1.1 de derecho privado: dominios del estado u originarios 1.2 de
derecho público: impuestos, tasas, contribuciones, parafiscales o derivados. 2)
extraordinarios: crédito público, emisión de papel moneda, impuestos
extraordinarios, enajenación de bienes del estado. ​DE LOS INGRESOS PUBLICOS
ORDINARIOS​. Un ingreso es ​ordinario o corriente cuando se produce regular o
normalmente en cada ejercicio financiero y sirven para atender las necesidades
regulares de la administración pública, son constantes y periódicos y provienen de
la renta, ejemplo: ingresos provenientes de los impuestos al consumo, a la renta,
etc. Son ingresos extraordinarios los que se recaudan para cubrir necesidades
imprevistas o eventuales del estado, requieren leyes especiales como las que
permiten realizar obras públicas autorizando la emisión de empréstitos, la creación
de recursos para atención de gastos provenientes de inundaciones, epidemias,
terremotos, etc., no tienen el carácter de periodicidad. Los ingresos públicos
ordinarios de derecho privado provienen del patrimonio del estado, los ingresos
11
públicos ordinarios de derecho publico son los que el estado recauda actuando
como autoridad en uso de su poder coercitivo, en tal forma que el particular está
obligado cuando concurren las circunstancias previstas en la ley a ceder una parte
de sus rentas o bienes al estado como sucede en los impuestos tasas y
contribuciones
SUBCLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS PUBLICOS ORDINARIOS DE
DERECHO PUBLICO: los ingresos ordinarios de derecho público pueden ser:
impuestos, tasas, contribuciones, parafiscales o derivados. 1)El impuesto es la
obligación pecuniaria que pesa sobre las personas integrantes de un estado por
tener bienes o rentas en el mismo, exigida legalmente, según su capacidad
contributiva, conforme a los principios generales de tributación, cuya recaudación
debe destinarse a satisfacer necesidades y servicios públicos indivisibles o el déficit
de los divisibles. 2)La tasa es la suma de dinero que pagan los beneficiarios de un
servicio público divisible, en contraprestación de ese servicio o en función de la
ventaja individual que reciben, por ejemplo, alumbrado público, correo y teléfono,
barrido de las calles, etc. 3)La contribución es una obligación pecuniaria única
impuesta por el estado para compensar una ventaja diferencial o plusvalía, obtenida
por el propietario de un inmueble beneficiado con motivo de la realización de obras
públicas 4) Parafiscales. Son tributos que participan de la naturaleza del impuesto
por su gravitación económica sobre el consumidor pero no tienen figuración
específica en el presupuesto del estado, se destinan a financiar gastos extras (por
ejemplo para solventar una campaña contra el dengue)
SUBCLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS PUBLICOS EXTRAORDINARIOS:
crédito público, emisión de papel moneda, impuestos extraordinarios, enajenación
de bienes del estado.
BIENES PUBLICOS Y PRIVADOS DEL ESTADO SEGÚN EL CODIGO CIVIL. ​Son
bienes de dominio público del estado: las bahías, puertos y ancladeros, los ríos y
todas las aguas que corren por sus cauces naturales y estos mismos cauces, las
playas de los ríos, entendidas por playas las extensiones de tierras que las aguas
bañan y desocupan en las crecidas ordinarias y no en ocasiones extraordinarias, los
lagos navegables y sus alveos, los caminos, canales, puentes y todas las obras
públicas construidas en utilidad de sus habitantes. Los bienes del dominio público
del estado son inalienables, imprescriptibles e inembargables. Son bienes de
dominio privado del estado: las islas que se formen en toda clase de ríos o lagos,
cuando ellas no pertenezcan a particulares, los terrenos situados en los límites de la
república que carezcan de dueños, los minerales sólidos, líquidos y gaseosos que
se encuentran en estado natural, con excepción de las sustancias pétreas, terrosas
y calcáreas. La explotación y aprovechamiento de estas riquezas se regirá por
legislación de minas, los bienes vacantes y mostrencos o de las personas que
mueren intestadas sin herederos, los bienes del estado no comprendidos entre los
bienes de dominio público del estado o no afectados al servicio público
DOMINIO TERRITORIAL, SEGÚN LA LEY DEL INDERT ​corresponde al estado el
dominio de los hidrocarburos, minerales sólidos, líquidos y gaseosos que se
encuentren en estado natural en el territorio de la República, con excepción de las
sustancias pétreas, terrosas y calcáreas, el estado podrá otorgar concesiones a
personas o empresas públicas o privadas, mixtas, nacionales o extranjeras para la
prospección, exploración, investigación, cateo o explotación de yacimientos por
tiempo limitado, la ley regulará el régimen económico que contemple los intereses
del estado, de los concesionarios y los de los propietarios que pudieran resultar
afectados. El patrimonio del INDERT está constituido por bienes inmobiliarios
12
rurales privados del estado, el producido de los derechos de explotación, el importe
de venta y arrendamiento, el producto de sus créditos internos, donaciones y
legados, el producto de multas, etc.
DOMINIO INDUSTRIAL. INDUSTRIA DEL ESTADO Y EXPLOTACIÓN DE
EMPRESAS DE TRANSPORTE FERROVIARIOS, DE NAVEGACIÓN Y
COMUNICACIONES la actuación del estado como industrial o explorador de
empresas de transportes y comunicaciones, es un hecho en casi todos los países
BANCO DEL ESTADO el manejo de la banca central y el derecho de emitir moneda
que corresponda al estado moderno, constituye una forma de obtener ingresos, el
estado regula y controla directamente el intercambio de bienes y servicios y las
transacciones públicas y privadas en general, el emisionismo monetario puede ser
considerado desde dos puntos de vista: como regulador económico y como medio
de procurarse ingresos. En la constitución nacional se expresa: se establece una
Banca Central del Estado en carácter de organismo técnico, ella tiene la
exclusividad de la emisión monetaria y la formulación de la política monetaria,
crediticia y cambiaria. La ley regulará el funcionamiento y organización de la Banca
Central del Estado, dentro de las orientaciones previstas en esta constitución, la
banca central del estado rendirá cuentas al PE y al congreso nacional de la
ejecución de la política a su cargo. La moneda es un título portador de valor, es un
medio de cambio, símbolo de poder plasmado en metales. El Banco central está
regulado por la Ley Orgánica del Banco Central del Paraguay Ley 489/95.

BOLILLA VI
CONTENIDO ESENCIAL DE LAS FINANZAS FUNCIONALES: Según la doctrina
financiera clásica, las finanzas cumplen un papel estático, dentro del proceso
económico teniendo como objetivo la de recaudar ingresos para cubrir los gastos
públicos, estos gastos públicos según los clásicos deben limitarse a las funciones
mínimas y esenciales del estado, según la doctrina financiera moderna, para que el
estado pueda cumplir con sus finalidades económicas y sociales, las finanzas
deben dejar de ser estáticas y convertirse en finanzas funcionales pues no se
limitan a la mera tarea de recaudar ingresos para pagar los gastos públicos sino
que cumple la más importante función de ayudar al equilibrio económico del estado
EL EQUILIBRIO CICLICO DE LOS PRESUPUESTOS: ​el ciclo económico consiste
en una oscilación o variación que afecta a casi todos los sectores de la vida
económica comprendiendo las fases principales de expansión y contracción de la
actividad económica. LOS CICLOS ECONÓMICOS DE LOS PRESUPUESTOS
PUEDEN SER SUPERAVIT TRANSITORIO O DEFINITIVO, DEFICIT
TRANSITORIO O DEFINITIVO, en relación a las finanzas funcionales el estado
puede actuar como factor anticiclico corrigiendo las anormalidades presupuestarias
a través de los impuestos.
RESPONSABILIDAD DEL ESTADO EN EL NIVEL DEL INGRESO NACIONAL​: la
Renta o ingreso nacional es el valor neto de todos los bienes económicos
producidos por la nación, está integrada por el conjunto de ingresos: 1) las
remuneraciones del trabajo (sueldo, salarios y honorarios) 2) intereses de los
capitales 3) renta de la tierra 4) utilidades de los empresarios. Toda renta nacional o
ingreso nacional se produce como consecuencia de dos elementos económicos: la
inversión y el consumo.
13
LOS GASTOS FISCALES COMPENSATORIOS: son aquellos que el estado debe
realizar para sustituir los gastos del sector privado con el objeto de corregir las
anormalidades cíclicas de la economía
LA IMPOSICIÓN CICLICA O COMPENSATORIA: ​los impuestos se instituyeron
para el fin único de proporcionar ingresos o rentas al estado, de servir a propósitos
políticos económicos, para cumplir con finalidades de índole social.
1) Imposición compensatoria en periodos de desempleo o depresión: se debe
estimular el consumo o la inversión mediante la reducción o liberación de impuestos
a las rentas y a las inversiones que se tratan de estimular como consecuencia el
estado dejará de percibir ciertos ingresos 2) imposición compensatoria en periodos
de empleo total o inflación: se tratará de desalentar el consumo y las inversiones
privadas buscando de ese modo impedir que la inflación vaya en aumento. Se
puede restringir el consumo mediante impuestos a las compraventas de todos
aquellos artículos que no sean estrictamente necesarios como joyas, pieles,
automóviles de lujo, etc. En cuanto a las inversiones deben ser desalentadas
gravando las rentas más altas o estableciendo el ahorro forzoso.
MANUTENCIÓN DEL NIVEL DE EMPLEO: otra responsabilidad del estado es la
mantención del nivel de empleo total de la población
EL PRESUPUESTO ECONÓMICO NACIONAL(FISCAL Y MONETARIO): el
presupuesto económico nacional consiste en un análisis de la posible actividad
económica del sector privado y de la producción que este es capaz de producir. Es
un cuadro total probable del panorama económico de un país para un cierto período
de tiempo que busca el mantenimiento o acrecentamiento del nivel de la renta
nacional y la ocupación total de su población activa contemplando el gasto
compensatorio que el estado se propone realizar para alcanzar su resultados
REDISTRIBUCIÓN DEL INGRESO NACIONAL: es el valor de todos los bienes
producidos por la nación, la renta nacional está integrada por el conjunto de
ingresos que perciben los distintos elementos que concurren a su formación,
representados principalmente por remuneraciones de trabajo (sueldos, salarios y
honorarios) renta de la tierra y utilidades de los empresarios, estos ingresos por lo
general tienen un valor monetario pero también pueden percibirse por especies
(regalías, alimentación, habitación). Como resultado final del proceso económico
queda la renta nacional distribuida entre los individuos o grupos económicos, la
redistribución del ingreso nacional puede llegar a sus últimos extremos cuando el
estado enfrenta un periodo agudo de desempleo, proporciona subsidios gratuitos a
los desocupados y aunque esta forma redistributiva merece serios reparos, puede
llegar a ser económica o socialmente aconsejable en los momentos más caóticos
de una crisis
MODIFICACIÓN DE LA DISTRIBUCIÓN PRIMARIA DEL INGRESO POR EL
SISTEMA IMPOSITIVO: los impuestos a los consumos, afectan la renta de que se
dispone, disminuyendo cada parte de la renta gastada, en el monto de los
impuestos que gravan los consumos, los impuestos pueden afectar la renta
modificando también la distribución primaria, también puede modificarse la renta
afectando con impuestos al capital que producen las rentas, finalmente, la
modificación de la distribución primaria dependerá de las características totales del
régimen impositivo en que serán factores muy importantes: el rol financiero que
jueguen los impuestos indirectos, directos y los de tasa progresiva, especialmente
el impuesto progresivo a la renta neta total
REDISTRIBUCIÓN DEL INGRESO NACIONAL A TRAVÉS DEL GASTO PÚBLICO:
El estado cumple su labor de redistribución del ingreso nacional a través del gasto
14
público, estos gastos públicos pueden ser: para atender necesidades absolutas del
estado (defensa de la soberanía nacional y mantenimiento del orden jurídico
interno), para realizar obras de beneficio común (construcción de caminos, puertos,
edificios para servicios públicos), para atender necesidades relativas (servicios de
salud pública, instrucción y educación gratuita a los sectores más carenciados
donde está la verdadera redistribución del ingreso nacional)
OBJETIVOS DE LA REDISTRIBUCIÓN tiene por objeto alentar o desalentar el
consumo, la inversión y el ahorro según sea el periodo económico predominante en
el país: inflación o depresión. Tiene un fondo económico y social, en su política de
redistribución el gobierno debe analizar el destino que los sectores de renta más
altos dan a sus ingresos y especialmente lo que quede de ellos en simples ahorros
inmovilizados o que se gasta en consumo socialmente inconvenientes
OTRAS MEDIDAS QUE FAVORECEN A LA MEJOR DISTRIBUCIÓN DEL
INGRESO NACIONAL: 1) fijación de salarios mínimos, 2) fijación de precios
máximos a ciertos artículos indispensables, 3) impuestos a los beneficios excesivos,
4) asignaciones para cargas familiares, 5) dar preferencia al impuesto directo sobre
el indirecto. Posibilidad de que el estado en lugar de esperar una distribución final,
actúe antes, sería conveniente que el estado velará por que en la distribución
primaria no se produjeran desigualdades que lo lleven a una política fiscal
redistributiva.

BOLILLA VII
RECURSOS DERIVADOS O TRIBUTARIOS
CONCEPTO Y DIFERENCIA CON LOS RECURSOS ORIGINARIOS DEL
ESTADO:
En razón al origen de los recursos estos se clasifican en 1) originarios o
patrimoniales: que son los que tienen su origen en el propio patrimonio del estado,
como ya lo dijimos, el estado puede actuar como persona de derecho privado y en
tal sentido poseer bienes y adquirir beneficios (rentas, alquileres, dividendos,
intereses, etc.) que vienen a constituir sus recursos originarios o patrimoniales 2)
recursos derivados o tributarios: que son los que se obtienen del patrimonio de los
particulares o de entidades ajenas al estado mediante los impuestos, tasas,
contribuciones y parafiscales. Lo hace en virtud de su soberanía fiscal en forma
regular o extraordinaria como los empréstitos. ​Diferencias: en primer lugar, distinto
origen, en segundo lugar para la recaudación de los originarios el estado no
necesita emplear su autoridad o sea su coerción fiscal, en cambio en los derivados
o tributarios el estado actúa como autoridad en ejercicio de su poder de imposición.
(soberanía fiscal, pero no arbitraria porque rige el principio Nullum tributum sine
lege: no existirá tributo sin ley que lo establezca).
EL RECURSO TRIBUTARIO, LA NATURALEZA JURÍDICO ECONOMICA SU
VINCULACIÓN CON LOS OTROS RECURSOS FISCALES: el recurso tributario
está sujeto a reglas de derecho, en cuanto a su naturaleza jurídico económica, el
recurso tributario viene a ser el detraimiento de parte de la riqueza individual o
particular que se opera a favor del estado en ejercicio de su poder de imposición
(detraer equivale a sustraer), este detraimiento no implica arbitrariedad por parte del
estado, pues este actúa conforme a reglas de derecho establecidas en la
15
constitución y en las leyes. No puede llegar a la confiscación de bienes ni exacción,
pues una es inconstitucional y la otra es ilegal.
DIVISION DE LOS RECURSOS TRIBUTARIOS FISCALES, CONCEPTO Y
CARACTERÍSTICAS DE CADA UNO DE ELLOS, RAZONES PARA
DIFERENCIARLOS Hoy en día la única carga es en época de elecciones para
formar las mesas electorales.
1. IMPUESTOS: ​es la obligación pecuniaria que pesa sobre las personas
integrantes de un estado por tener bienes o rentas en el mismo, exigida legalmente,
según su capacidad contributiva, conforme a principios generales de la tributación,
cuya recaudación debe destinarse a satisfacer las necesidades y servicios públicos
indivisibles o el déficit de los divisibles.
2. TASAS​: ​la tasa es la suma de dinero que pagan los beneficiarios de un
servicio público divisible en contraprestación de ese servicio o en función de la
ventaja individual que reciben, por ejemplo alumbrado público.
3. CONTRIBUCIÓN: ​es una obligación pecuniaria única impuesta por el estado
para compensar la ventaja diferencial o plusvalía obtenida por el propietario de un
inmueble beneficiado por realización de obras públicas​.
4. PARAFISCALES: ​son tributos que participan de la naturaleza del impuesto
por su gravitación económica sobre el consumidor pero no tienen figuración
específica en el presupuesto, gravitan económicamente sobre el consumidor, pero
están afectados a determinados gastos
EVOLUCIÓN HISTORICA DE LOS TRIBUTOS
ANTECEDENTES RECORDAR FINANZAS PARASITARIAS......ETC
CAUSAS DETERMINANTES DE LA PREPONDERANCIA DEL IMPUESTO EN
LOS RECURSOS DEL ESTADO, SU JUSTIFICACIÓN, EXCEPCIONES ​los
presupuestos más antiguos, las recaudaciones tenían como base los recursos
originarios o patrimoniales del estado, esta etapa se conoce con el nombre de
Estado Gendarme en el que los recursos emanaban del producido de los bienes
patrimoniales del soberano y luego del propio estado, recién a mediados del siglo
19 son superados por los impuestos o sea por los recursos derivados sobre los
recursos originarios o patrimoniales​. Excepcionalmente Venezuela que mas de la
mitad de sus tributos provienen de la explotación petrolera. ​Justificación​: uso social
de los recursos. Ya que el estado intervine en la distribución de la riqueza, previsión
colectiva, especulación comercial de puro fiscal a política financiera económica. El
impuesto no es solo un factor de distribución de la riqueza sino también un medio
de evitar crisis.
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES​: la igualdad es la
base del tributo, que todo tributo debe ser establecido por la ley “nullum tributum
sine lege”, que todos los tributos cualquiera sea su naturaleza o denominación
deben responder a principios económicos y sociales justos, que deben ser
favorables al desarrollo nacional o incremento de la economía, prohibición de doble
imposición. No debe ser el impuesto confiscatorio, el desarrollo nacional debe ser
proporcional a la capacidad contributiva y a condiciones de la economía.
INTERES FISCAL Y LOS DERECHOS INDIVIDUALES SU ARMONIZACIÓN Y
FINES DE JUSTICIA
ILICITOS TRIBUTARIOS: ​para satisfacer el interés general el estado debe contar
con los recursos financieros necesarios, para ello se requiere una legislación
tributaria acorde con los preceptos constitucionales, que consulte los principios
establecidos por la ciencia financiera y que no exceda de los límites tolerables de
presión tributario, lo importante es establecer los órdenes jurisdiccionales, que den
16
a las controversias que se susciten soluciones objetivas, ello contribuirá a que los
particulares se avengan con confianza al acatamiento de las leyes tributarias y
tengan fe en la justicia del sistema implantado
Las normas constitucionales debe contener normas de derecho sustantivo con
principios de ciencia financiera y atribuciones y derechos del estado y
contribuyentes, y normas de derecho adjetivo: periodicidad presupuestaria, regular
la utilización del crédito público, garantía del proceso tributario y penalidad tributaria
que son los hechos punibles contra el derecho financiero, contra la legislación
tributaria que son los llamados ​ilícitos tributarios.​
En materia tributaria la penalidad es siempre de orden pecuniario ya que se abolió
por la CN de 1992 la prisión por deudas, quedando solo la prisión por
incumplimiento del deber legal alimentario.
EN MATERIA DE ILÍCITOS TRIBUTARIOS NO CONTAMOS EN NUESTRO PAÍS
CON UN CÓDIGO PENAL NI PROCESAL PENAL TRIBUTARIO, LAS LEYES
SERÁN 125/91, 2421/04, 2422/04, CODIGO PENAL, en donde encontraremos a la
defraudación, falta por diferencia, contrabando, entre otras. En el código penal
encontramos la evasión de impuestos que puede llegar a pena privativa de libertad
de hasta 10 años si se produce un grave perjuicio al fisco.

BOLILLA VIII
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA CONSIDERACIONES PREVIAS, NATURALEZA
JURÍDICA DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA, SU ESTUDIO FRENTE A LA
TEORIA GENERAL DE LAS OBLIGACIONES: El cumplimiento o pago de un tributo
significa para el contribuyente el cumplimiento de una obligación fiscal en beneficio
del estado, este tributo puede constituir en un impuesto, tasa, contribución o recurso
parafiscal.
TEORIA GENERAL DE LAS OBLIGACIONES: la obligación es un vinculo jurídico
por el que nos constriñe con la necesidad de pagar alguna cosa, según el derecho
de nuestra ciudad (punto de vista del deudor según las Institutas). S
ELEMENTOS DE LAS OBLIGACIONES SUJETOS OBJETOS Y CAUSAS: ​los
sujetos pueden ser ​personas físicas o jurídicas,​ sujeto activo es el acreedor y sujeto
pasivo es el deudor. El Objeto de la obligación es la prestación prometida que
puede consistir en ​dar, hacer o no hacer.​ La causa o fuente de las obligaciones son
los diversos hechos que le dan nacimiento, no hay obligación sin causa, las cinco
fuentes clásicas de las obligaciones son los contratos, cuasicontratos, delitos,
cuasidelitos y la ley. La doctrina moderna agrega el enriquecimiento sin causa y las
obligaciones derivadas de la declaración unilateral de la voluntad CONCEPTO DE
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA​: la obligación tributaria vincula al contribuyente con el
estado. La obligación tributaria constituye una prestación pecuniaria coactiva, que
pesa sobre un sujeto (contribuyente) a favor del estado u otra entidad pública que
tenga derecho a ese ingreso como consecuencia de su poder de imposición.

ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ENUNCIACIÓN

SUJETO ACTIVO: es siempre el estado, el estado satisfaciendo las necesidades
públicas pide al contribuyente el aporte de parte de su riqueza al tesoro público para
que el estado cuente con los recursos necesarios para sufragar sus gastos. ​EL
ESTADO ​el estado tiene poder de imposición o soberanía fiscal, por estado
entendemos no solo el estado nacional, sino también los entes públicos o
17
gubernamentales que tienen patrimonio propio.
ENTES GUBERNAMENTALES, SU PODER DE IMPOSICIÓN: no solo el estado
nacional puede recabar tributos, también se encuentran los entes públicos o entes
gubernamentales que tienen patrimonio propio para satisfacer necesidades
públicas, ejemplo los municipios también pueden establecer tributos según
conformidad de su ley
SUJETO PASIVO ​: El sujeto pasivo de la obligación es siempre un sujeto de
derecho o sea la persona a quien la ley obliga al pago del tributo, es el
contribuyente
EL CONTRIBUYENTE: ​es el sujeto pasivo que debe al sujeto activo el pago de
tributo, en virtud de la soberanía fiscal del segundo, y cumpliéndose el hecho
imponible en la persona pasiva.
PERSONAS FISICAS Y DE EXISTENCIA IDEAL: ​pueden ser sujetos pasivos o
contribuyentes tanto las personas físicas de existencia visible (Juan Pedro, etc.) y
las personas jurídicas o de existencia ideal (municipios, universidades, sociedades
anónimas, iglesias, SRL, cooperativas, etc.)
SUJETO DE DERECHO Y SUJETO DE HECHO el sujeto de derecho es la persona
a quien la ley exige el pago del tributo, o sea el contribuyente, pero por traslación
puede pagar un tercero o sujeto de hecho
SUJETO PERCUTIDO Y SUJETO INCIDIDO​: se llama sujeto percutido a la
persona que señala la ley o sea el sujeto de derecho, pero puede ocurrir que por
efecto de la traslación del impuesto corresponda el pago a un tercero, en este caso
este es el sujeto de hecho o sujeto incidido pues sobre el incide el impuesto de la
ley tributaria primeramente dirigido contra el otro.
OTROS SUJETOS PASIVOS: ​son los conjuntos económicos, sociedades de
familia, sociedad de conyugal, sucesión indivisa, etc.
CONJUNTO ECONOMICO​: el conjunto económico es el que está formado por
aquellas entidades, sociedades o personas vinculadas entre si, las que pudiendo
considerarse jurídicamente independientes tienen entre ellas estrechos lazos de
unión en cuanto a capitales, dirección y distribución de utilidades, que permitan
unificarlas fiscalmente, frente al hecho imponible y asignarle el tratamiento que
corresponda a un solo sujeto pasivo o de tributo. Esa vinculación puede ser
simultánea o sucesiva, es simultánea cuando hay coexistencia de distintas
sociedades íntimamente ligadas entre si, de tal manera que una de ellas se apoya
económicamente y financieramente en la otra. La última obtiene beneficio para el
conjunto, la conjunción o vinculación sucesiva en cambio, se produce de distinta
manera, el ejemplo típico es cuando se opera una reorganización comercial donde
la entidad primitiva desaparece para el derecho privado, pero se mantiene sujeta al
impuesto a través de la entidad reorganizada VINCULACIÓN ECONOMICA
ENTRE ENTIDADES PRIVADAS: respecto a la vinculación económica, debemos
señalar que la ley de impuesto a las ventas prescribe que cuando el responsable
del impuesto efectúe ventas y/o por intermedio de personas o sociedades que
económicamente pueden considerarse vinculadas con aquel, en razón del origen de
sus capitales o de la dirección efectiva del negocio o del reparto de utilidades, el
impuesto será liquidado sobre el mayor precio obtenido. Debe verificarse
comunidad en el origen de capital, dirección en los negocios, reparto de utilidades
SOCIEDADES DE FAMILIA: ​son aquellas formadas en su totalidad de una misma
familia, en estos casos la tributación tiene por objetivo principal evitar los efectos de
la evasión del impuesto a la herencia o mejor dicho, creándole un sustituto, en estos
casos la tributación ordinariamente se efectúa por el sistema de la sustitución.
18
SOCIEDAD CONYUGAL: ​las leyes fiscales pueden señalar la responsabilidad de la
sociedad conyugal como pasivo del impuesto, de acuerdo a las exigencias y
acordar tratamientos distintos a los del derecho civil.
SUCESIÓN INDIVISA​: las sucesiones indivisas también deben pagar impuestos
mientras no exista declaratoria de herederos o no se haya declarado válido el
testamento que cumpla la misma finalidad
PATRIMONIO DE CONJUNTO SOCIETARIO en la doctrina se distinguen dos
clases de patrimonios, aquellos que pertenecen a una persona determinada o
patrimonio de persona y aquellos que no perteneciendo a ninguna persona son
atribuidos a un ideal o a un destino cualquiera, o patrimonios de personas, algunos
sostienen que éstos últimos también son sujeto de impuesto, pues siempre se
encuentran en poder de alguien, otros sin embargo sostienen lo contrario afirmando
que tales patrimonios no pertenecen a persona determinada.
RESPONSABILIDAD CIVIL Y PENAL: la responsabilidad civil se da para los ilícitos
civiles y la responsabilidad penal para los hechos punibles tipificados como delitos o
crímenes en el código penal.
RESPONSABILIDAD FRENTE AL TRIBUTO, CAPACIDAD DOMICILIO
SOLIDARIDAD​: La responsabilidad frente al pago del tributo, puede corresponder a
dos casos: ​por derecho propio,​ si la obligación pesa directamente sobre ella y ​en
forma refleja cuando actúa en representación de otra persona, por ejemplo padres,
tutores, administradores de bienes, síndicos de quiebras, mandatarios generales,
etc. La capacidad tributaria consiste en la posibilidad de hecho de ser titular o
agente principal de las relaciones económicas que constituyen los hechos
imponibles. El domicilio de la ley civil puede diferir del domicilio que fija la ley fiscal.
Sin embargo, nuestra legislación se inclina con preferencia por el domicilio real o
donde la persona tiene establecido el asiento principal de su residencia o de sus
negocios. Finalmente, la ley tributaria puede imponer la obligación solidaria entre
los participantes de un hecho imponible, así lo hace con frecuencia tanto frente a la
obligación fiscal como ante su incumplimiento.
OBJETO EL ELEMENTO MATERIAL DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
MANIFESTACIÓN DE RIQUEZA: LA MANIFESTACIÓN DE LA RIQUEZA SE DA
POR LA RENTA, EL CONSUMO Y EL CAPITAL.
EL HECHO IMPONIBLE CONCEPTO Y NATURALEZA JURÍDICA: no puede haber
tributo sin ley; “nullum tributum sine lege”. El legislador debe verificar los hechos y
circunstancias que acompañan la creación del tributo, fijar su monto y determinar
los sujetos. El hecho imponible se define como el presupuesto sustancial
determinado por el legislador para dar nacimiento a la obligación impositiva
EL HECHO IMPONIBLE Y LA AUTONOMIA DOGMATICA DEL DERECHO
TRIBUTARIO SUSTANTIVO​: toda obligación impositiva emana de la ley, para que
ella sea efectiva debe contemplar determinados estados o movimientos de la
riqueza. EL HECHO IMPONIBLE O HECHO GENERADOR DEBE ESTAR
ESTABLECIDO EN LA LEY. EL HECHO IMPONIBLE es toda actividad económica
que el legislador cree conveniente grabar por ser demostrativa de la capacidad
contributiva.-
LA REALIDAD ECONOMICA​: es la expresión material que tributariamente interesa
DIFERENCIACIÓN ENTRE EL OBJETO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
(HECHO IMPONIBLE) Y EL OBJETO DE LOS NEGOCIOS JURÍDICOS (BIENES O
COSAS): la manifestación de riquezas que constituye la medida de la obligación
tributaria y que se aprecia a través del llamado hecho imponible es la materia u
objeto de la obligación fiscal. Tal objeto no debe sin embargo, confundirse con los
19
bienes o cosas que constituyen el objeto de los negocios jurídicos, por ejemplo
muebles o inmuebles en la compraventa, en estos negocios jurídicos el objeto será
el mueble o el inmueble. En cambio en el impuesto a las ventas el objeto o hecho
imponible será la transferencia onerosa, etc.
LAS CAUSAS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: ​la causa es la capacidad
contributiva o sea la aptitud o facultad que demuestra el contribuyente a través de la
realización de los hechos imponibles por lo cual esta demostrando al estado su
capacidad económica.
CARÁCTER SUBJETIVO DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA TEORIA DEL
BENEFICIO, TEORIA DE LAS FACULTADES​: La teoría de los beneficios sostiene
que los efectos de la capacidad contributiva en relación con los beneficios
producidos a los contribuyentes por la actitud del estado, consisten en la riqueza
que se gana, en la riqueza que se gasta y en los beneficios que derivan de una obra
de interés público. ​(Grizzioti, Tangara). Teoría de las facultades dice que los
súbditos de un estado deben contribuir de acuerdo a su capacidad, es decir, en
proporción a las rentas que respectivamente disfrutes. Quiere, al pagarse el tributo,
que el sacrificio sea igual para las personas que lo han realizado.
DEFINICION DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
SUS ELEMENTOS OBJETIVOS Y SUBJETIVOS: ​la capacidad contributiva es la
aptitud económica personal para soportar las cargas públicas en mayor o en menor
grado. Su ​elemento objetivo es la riqueza de los contribuyentes, sea en forma de
consumo, de renta o de patrimonio. El ​elemento subjetivo esta dado por la aptitud
individual para contribuir, si falta esa aptitud debe concederse la exoneración del
tributo
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA GENERAL O PARCIAL​: es general cuando se tiene
en cuenta todas las riquezas o rentas que el individuo posee, es parcial cuando se
tiene en cuenta una actividad o aspecto parcial o limitado de tales riquezas.
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA PROPIA Y POR REPRESENTACIÓN: es propia
cuando el contribuyente actúa por cuenta propia, es por representación cuando se
actúa en nombre de otra persona: padres, tutores, curadores, administradores, etc.
CARÁCTER SUBJETIVO DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: la capacidad
contributiva tiene un carácter prevalentemente subjetivo. La riqueza de que dispone
un contribuyente debe atribuirse ordinariamente a un sacrificio personal de su parte.
Las manifestaciones complementarias de la sacrificio personal de su parte. Las
manifestaciones complementarias.
IDENTIFICACIÓN DEL PRINCIPIO DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA CON EL
CONCEPTO DE LA CAUSA JURÍDICA DEL IMPUESTO FUENTE DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
CONCEPTO JURÍDICO Y FINANCIERO
DIFERENCIACIÓN: ​mediante el tributo se realiza el principio de vincular la
obligación tributaria con la capacidad contributiva indicada por el hecho imponible.
Según Jarach la causa técnico jurídica del tributo debe buscarse como inmanente
en el mismo hecho jurídico de la relación tributaria y explicar su naturaleza o
características. La causa es la circunstancia o el criterio que la ley asume como
razón necesaria y suficiente para justificar que si se verifica un determinado
presupuesto de hecho previsto en la norma fiscal de allí derive la obligación
tributaria. Grizziotti, definió a la causa como la capacidad contributiva en cuanto es
síntoma de la participación del contribuyente en las ventajas generales y
particulares derivadas de la actividad y de la existencia del estado, en materia fiscal
es conocido el principio de legitimidad, que la fuente de la obligación tributaria sea
20
ley con carácter universal. Ahora bien desde el punto de vista financiero, la fuente
de la obligación tributaria es la misma riqueza a la que se aplica el impuesto, el
objeto puede ser la fuente y en otros un valor o riqueza distintos
Tributo es
● Obligación tributaria
● Capacidad contributiva es ​HECHO IMPONIBLE

BOLILLA IX
EL IMPUESTO CONCEPTO NATURALEZA JURÍDICA​: el impuesto tiene
NATURALEZA PÚBLICA ya que esta establecida en la ley. El impuesto es la
prestación pecuniaria que se debe al estado u otros entes descentralizados
(municipalidades, gobernaciones, etc) por el contribuyente de derecho o percutido o
si se da el fenómeno de la traslación por el contribuyente de hecho o incidido por la
realización del hecho imponible tipificado en la ley. Esta obligación es coercitiva por
la prestación indirecta del estado a través de los servicios públicos.
FUNDAMENTO DEL IMPUESTO. El estado presta servicios según acepte la
sociedad el costo social
TEORIA DEL PRECIO DEL CAMBIO el impuesto es una compensación o
remuneración que satisfacen los contribuyentes por los servicios que el estado les
presta.
TEORIA DE LA PRIMA DE SEGURO: ​los individuos pagan el impuesto a mérito de
la seguridad que les presta el estado sobre sus personas y sus bienes, es una
porción que cada ciudadano entrega de sus bienes al estado para asegurar la
protección del resto.
TEORIA DE LA CONCEPCIÓN HISTORICA ORGANICA DEL ESTADO el estado
es una persona jurídica de existencia ideal, el estado beneficia a todos con sus
instituciones entonces todos deben participar de la carga pública
TEORDIA DE LA DISTRIBUCION DE LA CARGA PÚBLICA todos los que forman
parte de la comunidad deben participar en los gastos generados por el estado, el
estado presta servicios por solidaridad social económica
NUEVAS FINALIDADES DE LOS SISTEMAS IMPOSITIVOS inicialmente, los
impuestos se establecen con el único fin de proporcionar ingresos o rentas al
estado (finalidad tributaria o fiscal), luego se utilizó al impuesto para servir objetivos
políticos-económicos como por ejemplo impuestos proteccionistas para proteger las
industrias nacionales. En la actualidad sería difícil encontrar un autor que sostenga
el pensamiento de que el sistema impositivo solo responde a una finalidad tributaria
o fiscal, en nuestro siglo se utilizan los impuestos para obtener una redistribución de
las rentas privadas, ante el nuevo análisis económico, el sistema impositivo también
se concibe como un instrumento para la producción de resultados decisivos en la
actividad económica nacional: el mantenimiento o aumento del ingreso nacional,
obtención de empleo total para la población, mejor distribución del ingreso nacional
y una herramienta de política fiscal que pueda ser utilizada en fases o períodos
cíclicos de la economía.
DE LOS NUEVOS FINES ECONÓMICOS DE LOS SISTEMAS IMPOSITIVOS ​a la
economía primero hay que hacerla florecer para generar, pagar tributos y que
desaparezcan tasas diferenciales y que el estado provea educación, prevención
(seguro social), provisión de seguridad (si queda sin trabajo)
REGULACIÓN DE LA INVERSION CONSUMO Y AHORRO todo impuesto absorbe
poder económico en el sector privado y afecta las decisiones económicas que las
personas, sociedades, etc., puedan tomar: 1) la inversión privada puede ser
21
estimulada o desalentada, ya sea liberándola de imposiciones, suministrando poder
de compra, estableciendo impuestos discriminatorios en relación a las inversiones
que quiere estimular, o de lo contrario, sustraer poder económico por medio de
impuestos. 2) el consumo privado depende de las rentas de los contribuyentes más
que los impuestos en sí mismos. Sin embargo si hay interés público en disminuir el
consumo, los impuestos pueden emplearse con esta finalidad y elegirse entre los
impuestos que no graban los usos y consumos absolutamente necesarios. 3) el
ahorro privado puede ser afectado por los impuestos, por ejemplo gravando rentas
de capitales cuyo uso no está directamente ligado con la actividad económica
productora.
USO DE LA IMPOSICIÓN PARA FINES ANTICICLICOS ya señalamos que el
estado puede corregir las anormalidades cíclicas de la economía por la imposición
de tributos. Puede actuar como factor anticiclico en los periodos de depresión o
superavit
BASES ORGANICAS EN QUE DEBE DESCANSAR EL SISTEMA IMPOSITIVO​: El
sistema impositivo para dar satisfacción a las posibles finalidades con que los
impuestos se establecen, dicho sistema impositivo debe responder a las siguientes
bases orgánicas: simplicidad en el número de impuestos que el estado establezca,
estabilidad del sistema tributario, preferencia por los impuestos directos, transformar
el impuesto personal a la renta en la base financiera del sistema, un mínimo de
renta totalmente exenta de impuestos directos, supresión de los impuestos
indirectos sobre productos de primera necesidad, tasa progresiva que grave
beneficios excesivos de la industria y el comercio, reglamentación clara en forma de
facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de las leyes tributarias, prevención y
fuertes sanciones al fraude fiscal, organización del sistema en forma que permita
ser aplicado con fines económicos nacionales.
CATEGORÍAS DE LOS IMPUESTOS, RELACION ENTRE RENTAS E INGRESOS
COMO HECHO IMPONIBLE, PUNTO DE VISTA HISTORICO, ECONÓMICO,
FINANCIERO, POLÍTICO, ÉTICO Y SOCIAL: ​el impuesto concurre a la
consecución de fines políticos, económicos y sociales del estado en cuanto procura
los recursos necesarios para posibilitar su actividad. Desde el punto de vista
histórico la evolución del sistema tributario muestra como los impuestos reales
(sobre las cosas) tuvieron preponderancia sobre los impuestos personales y dentro
de éstos los impuestos injustos precedieron a los impuestos justos (aquellos que
consultaban la capacidad contributiva). Desde el punto de vista económico
financiero existen impuestos que solo tienen en cuenta la economía estatal o un fin
puramente fiscal o financiero y otros buscan además de obtener recursos para el
estado, facilitar la redistribución de la riqueza. Desde el punto de vista político, ético
y social cuando el estado aumenta los tributos da pie al proceso inflacionario y
acarrea depreciación monetaria que incide preponderantemente en la distribución
de la riqueza entre las clases sociales y altera el movimiento comercial
QUID DE LOS IMPUESTOS FINALISTAS los impuestos producen efectos
estimulantes o restrictivos, cuando el efecto buscado es más definido o cercano,
respondiendo a una finalidad concreta, nos encontramos ante los llamados
impuestos finalistas. La característica principal consiste en que los ingresos que
proporcionan se destinan en todo o en parte para determinado gasto. Ejemplo
Alemania y Suiza los ingresos del monopolio del alcohol se destinan a combatir el
alcoholismo. En Paraguay parte de los ingresos producidos por los tributos que
gravan los juegos de azar se destinan a la DIBEN.
LA PARAFISCALIDAD​: los recursos parafiscales son adicionales o complementos
22
de impuestos. No tienen figuración específica en el presupuesto y se destinan a la
financiación de gastos extra presupuestarios
IMPUESTOS PROHIBIDOS E IMPUESTOS PROTECCIONISTAS el
proteccionismo actúa principalmente por medio de los impuestos aduaneros a la
importación y exportación y por el contrario se liberan de gravámenes internos a las
industrias que se quiere estimular. Cuando el impuesto es muy elevado, se
transforma en confiscatorio, o llega a ser prohibitivo.
ASPECTOS POLÍTICOS Y SOCIALES DEL IMPUESTO
LA ESCUELA LIBERAL MANEHESTERIANA: se desarrolló en Inglaterra y Francia
durante el siglo XIX y conforme a la doctrina económica liberal. El impuesto debe
ser de función fiscal y no social, económica, ética o social. El estado debe limitar
sus gastos a las necesidades fundamentales. Los impuestos deben ser reales y
proporcionales a la riqueza gravada. Es el sistema liberal e individualista
LA ESCUELA DE LA HACIENDA SOCIAL: desarrollada en Alemania por Adolfo
Wagner dice que el impuesto es un medio político y social para corregir la
distribución de la riqueza, el problema del reparto de riqueza debía buscarse en la
mejor distribución del impuesto. El fin de la escuela era conservador para
obstaculizar la excesiva acumulación del capital y asegurar el equilibrio social.
LA ESCUELA DEL SOCIALISMO DE CATEDRA DEL ESTADO: el impuesto debe
promover el progreso de la propiedad colectiva, mediante la absorción completa de
los patrimonios en el momento en que ellos pasen de los hijos a los sobrinos de
modo que la riqueza no pueda ser disfrutada sin trabajo más allá de tres
generaciones (Rignano). El impuesto único sobre la tierra podría ser un excelente
medio para absorber el incremento de su valor y de su renta sin recurrir a la
nacionalización de los suelos o a la socialización de la riqueza (Henry George).
La concepción moderna del impuesto nos lleva según Planiol mediante el
instrumento de la tributación a un principio de repartición de la riqueza bajo el
dominio de la filosofía política y de las reacciones psicológicas comunes.

BOLILLA X
ELEMENTOS DEL IMPUESTO​: EL IMPUESTO TIENE SUJETOS PASIVOS,
ACTIVOS, OBJETO, CAUSA, FUENTE.
SUJETO ACTIVO​: ESTADO U OTROS ENTES DESCENTRALIZADOS CON
PODER DE IMPOSICIÓN
SUJETO PASIVO​: CONTRIBUYENTE: Puede ser persona física o jurídica. De
derecho o percutido es el que señala la ley que debe pagar el impuesto que puede
coincidir con el contribuyente de hecho o incidido que es el que realmente soporta
el pago del impuesto por que se da el fenomeno de la traslación
OBJETO:​ El objeto de la obligación es una obligación de dar una suma de dinero
FORMA DEL OBJETO POSESIÓN DE LA RIQUEZA (CAPITAL)​: la posesión de
riqueza, o capital, representado en general por las cosas inmuebles o muebles, o
los derechos (inmobiliario o mobiliario) o el conjunto de cosas o derechos
(patrimonio) constituye una de las formas de manifestación de la capacidad
contributiva. Capital es la riqueza adquirida, consolidada, la fortuna.
CAPACIDAD PARA ADQUIRIRLA (RENTA) la renta entendida como riqueza
proveniente de una fuente susceptible de crearla de una manera renovada durante
un tiempo más o menos largo, es también otra forma de manifestación de
capacidad económica para tributar. ​EL GASTO O CONSUMO El empleo de la
riqueza habida pone igualmente de manifiesto una determinada capacidad tributaria
23
que podría generar la obligación de pagar impuestos. La individualización de los
objetos materiales (cualesquiera de las formas que pudiera asumir) que integran el
objeto del tributo tiene importancia, pues los mismos sirven de garantía para el
cumplimiento de la obligación de dar o pagar el tributo
UNIDAD CONTRIBUTIVA y QUANTUM DEL IMPUESTO
La unidad contributiva es el objeto del impuesto en una unidad elemental, en tanto
que el quantum del impuesto es la parte del impuesto que corresponde por unidad
contributiva. Así en el impuesto inmobiliario su tasa es el 1% sobre el valor fiscal del
inmueble. De este ejemplo se entiende que la unidad contributiva es el por ciento o
porcentaje, siendo uno el quantum del impuesto
CAUSA DEL IMPUESTO​: la causa en materia fiscal es la capacidad contributiva, o
sea la capacidad económica de quien posee bienes o riquezas para pagar el
impuesto, la aptitud o potencialidad económica del individuo sometido a la
soberanía del estado para contribuir al pago de los gastos públicos.
FUENTE DE IMPUESTO​: es el conjunto de bienes o la misma riqueza de la cual se
detrae el impuesto. El objeto es la manifestación de riqueza que sirve de medida al
tributo, mientras que la fuente, es la misma riqueza o la porción de ella con que se
paga el impuesto.
DIFERENCIACIÓN CON EL OBJETO
Es importante distinguir entre el objeto y la fuente, ya que si se admitiera que
indistintamente se pudiera incidir sobre uno y otra habría de llegar el momento en
que el impuesto aniquilaría o extinguiría la fuente, es decir el capital, que es un
factor indispensable en la producción de la riqueza y con ella para la economía
general
EJEMPLIFICACIÓN IMPORTANCIA TRIBUTARIA DE ESTA DISTINCIÓN ​en el
impuesto inmobiliario el objeto es el capital representado por la tierra afectada, la
fuente es la renta, dado que el tributo no se paga con la tierra sino con la renta que
el propietario extraiga o pueda extraer de ese bien o de otro que él posea
EFECTOS DEL IMPUESTO
CONCEPTO ​son las consecuencias que provoca en el contribuyente la imposición.
EFECTOS PSICOLOGICOS​: el efecto psicológico sobre los contribuyentes pueden
dar al mismo tiempo una comprensión real, cabal o exacta de la carga tributaria que
soporta al pagar impuesto o de lo contrario dichos efectos pueden llevarlo a tener
una impresión ilusoria de su sacrificio (mayor o menor al que realmente soporta)
EFECTOS MORALES ​: Ejemplos de impuestos que buscan efectos morales se da
en el caso de los aplicados a los objetos suntuarios que combaten el lujo, el
impuesto al alcohol y al tabaco que combaten el vicio
EFECTOS POLITICOS: los impuestos han provocado con frecuencia grandes
acontecimientos en la historia
EFECTOS ECONOMICOS ,EL FENOMENO DE LA REDISTRIBUCIÓN ​: el efecto
sustancial de las finanzas es la distribución de los gastos públicos, los efectos
económicos del impuesto varían según la época, lugar y personas.
EFECTOS FINANCIEROS DEL IMPUESTO: los efectos financieros pueden ser
positivos si se producen de acuerdo al plan fiscal del legislador, es decir conforme
al cálculo de la recaudación impositiva y al plan de distribución de la carga pública.
Los efectos financieros son negativos cuando los resultados obtenidos difieren del
plan previsto
CONCEPTO AMORTIZACIÓN CONSOLIDACIÓN CAPITALIZACIÓN: ​la
amortización o consolidación se produce cuando el impuesto reduce el valor del
bien afectado en forma definitiva, el efecto contrario se produce en la capitalización
24
que consiste en el alza del valor de los bienes considerados como capital que
beneficia a un bien no gravado o menos gravado que los otros al producirse la
supresión del impuesto que lo afecta.
ABSTENCIÓN ​se verifica cuando el contribuyente se substrae al pago del impuesto
sin acudir a medios ilícitos o fraudulentos, ejemplo el contribuyente se abstiene de
fumar para evitar el pago del impuesto selectivo al consumo
EVASIÓN ​cuando se contribuyente recurre a medios ilícitos ocultando la riqueza
imponible (ocultación material) o logrando que se grave por un menor valor al que
posee (ocultación económica)
FRAUDE FISCAL cuando los contribuyentes evitan el pago del impuesto mediante
falsificaciones que se caracterizan como crímenes a su conducta o actividad fiscal
REMOCION DEL IMPUESTO ​, hay remoción impositiva cuando se compensa total
o parcialmente el impuesto por que se modifica la relación entre el costo
computable de producción y el precio computable de producto en forma que no
quede impuesto que recaudar
CONCLUSION ​es imposible dar normas de carácter universal que describan los
factores y efectos que produzca el fenómeno de la imposición de tributos.

BOLILLA XI
MOMENTO DE LA IMPOSICIÓN ​En principio se distinguen cuatro momentos 1) la
percusión o pago formal del impuesto al ente titular del mismo 2) traslación cuando
el contribuyente de derecho se resarce en todo o en parte del impuesto que le grava
transfiriendo la carga del mismo al de hecho 3) incidencia efecto sobre el
contribuyente de hecho: pago efectivo del impuesto mediante una disminución real
de su renta o patrimonio 4) la difusión del impuesto sobre el mercado, que está
constituido por todos los otros efectos que se producen, además de la traslación y
las consecuencias inmediatas que se advierten de la incidencia. RELATIVIDAD
CIENTIFICA PUES NO EN TODOS LOS IMPUESTOS SE DAN TODOS LOS
MOMENTOS
PERCUSIÓN la percusión del tributo es un fenómeno jurídico ya que se designa a
dicho momento como el acto formal por el cual el impuesto recae sobre el
contribuyente de derecho (aquel designado por ley para pagar el impuesto)
TRASLACIÓN O REPERCUSIÓN ​la traslación o repercusión es un fenómeno
económico ya que se designa a dicho momento como la transferencia económica
que el contribuyente hace del impuesto, puede ser: hacia delante: cuando el
contribuyente percutido para aminorar su sacrificio logra subir el precio de los
artículos que produce. Hacia atrás: cuando el sujeto incidido mediante una
reducción en el precio de la mercadería que compra, logra trasladar toda la carga
tributaria a los proveedores de su consumo. Repercusión lateral: cuando el
contribuyente percutido no pudiendo trasladar la carga hacia delante o hacia atrás,
la hace incidir sobre otros artículos, mercancías o servicios no gravados por el
tributo.
INCIDENCIA ​la incidencia indica el sacrificio o la carga efectiva que soporta el
contribuyente de hecho o contribuyente definitivo. La incidencia es directa cuando el
contribuyente percutido es al mismo tiempo el incidido o por vía indirecta cuando
por el fenómeno de traslación o repercusión el impuesto recae sobre otra persona
que de hecho sufre el sacrificio y es el verdadero contribuyente incidido.
DIFUSION ​el impuesto se expande a todos los ámbitos de una sociedad es por ello
que debe ajustarse a la capacidad contributiva. El efecto de la difusión de tributos
25
pudiera influir según cuantía, forma, número de contribuyentes, y el uso de la
riqueza detraída por parte del estado
MOMENTOS DE LA PERCUSIÓN DEL TRIBUTO. MOMENTO DE LA
TRASLACIÓN O REPERCUSIÓN DEL IMPUESTO
MOMENTO DE LA INCIDENCIA
MOMENTO DE LA DIFUSIÓN ya desarrollados
RELATIVIDAD CIENTIFICA EN LA CLASIFICACIÓN SOBRE MOMENTOS DE LA
IMPOSICIÓN :​Los distintos momentos de la imposición, percusión, traslación,
incidencia y percusión (fenómenos jurídicos-económicos de fácil apreciación en
condiciones estáticas) presentan indudablemente una ventaja para la concisión y
claridad terminológica pero de hecho no siempre es posible distinguir unos efectos
de otros. Sin embargo toda clasificación difiere en verdad según la corriente o
escuela en que se ubique el estudioso.
PRESIÓN TRIBUTARIA, CONCEPTOS FORMAS DE ESTIMACIÓN ​el concepto de
presión tributaria conlleva la idea de sacrificio impuesto a la colectividad para el
pago del impuesto. La presión tributaria es la relación entre el monto de los
impuestos detraídos y la renta nacional (entendida ésta como el conjunto de bienes
y servicios que existen en una economía dada en un periodo dado)
T
P= R ​P es presión tributaria. T es tributación, y R es renta nacional.​
Mínimo social indispensable​: no es lo mismo en materia de presión (entendida ésta
como índice de sacrificio) el efecto del pago de impuestos por parte de quien cuenta
con una renta que apenas es capaz de procurarle condiciones de subsistencia si se
lo compara con quien tenga rentas de tal magnitud que le permiten satisfacer
cualquiera de sus deseos
T
P= R-V ​servicios públicos y mínimo social indispensable

T representa el monto de los impuestos detraídos durante el años menos S el valor

de los servicios públicos en los que se transforma aquella detracción, R es la renta
nacional del año y V la renta no comprimible por ser necesaria para hacer frente a
las exigencias fisiológicas mínimas de la colectividad
T-S
P= R-V

INCONVENIENTES DE LA PRESION TRIBUTARIA Si la presión tributaria es alta

puede acarrear evasión de impuestos, emigración de capitales, encarecimiento de
la producción
RELACION DE LA PRESION TRIBUTARIA CON LA PRODUCCION, CON LA
RENTA NACIONAL Y CON LA POBLACIÓN ​la PT puede medirse relacionando el
monto total de los impuestos recaudados con la producción o con la renta nacional
y la población propiamente dicha. Producción: una alta presión tributaria obra como
un estimulante de la producción, mientras otros creen que tienen un efecto
depresivo. Los primeros dicen que las sumas entregadas al estado como impuesto
vuelven directa o indirectamente al contribuyente, que el impuesto crea trabajo para
los obreros y que estimula la producción, todo depende del destino que se de a la
recaudación y de la honestidad en la conducción del estado. La fórmula de PT se
relaciona con la producción se toma un año base.
Con la renta nacional y con la población: la PT se traduce en el grado de gravitación
26
que ejerce el régimen impositivo sobre el pueblo, se debe distinguir entre PT
individual es decir padecida solo por un contribuyente y PT total que es la que se
ejercita sobre la economía general por el conjunto de todos los impuestos.

BOLILLA 12 CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS: la igual que ocurre en toda

clasificación de los institutos jurídicos, la elevada dosis de convencionalidad que
puede aplicarse ha conducido a las más variadas clasificaciones de impuestos.
IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS​: en los impuestos directos el
contribuyente señalado en la ley paga el impuesto ejemplo IVA. En los impuestos
indirectos el contribuyente logra trasladar el peso del impuesto sobre el consumidor.
Ejemplo Impuesto Selectivo al consumo, donde el que verdaderamente soporta el
pago es el contribuyente.
IMPUESTOS PERSONALES Y REALES​: los impuestos personales son aquellos
cuyo presupuesto objetivo solo puede concebirse por referencia a una persona
determinada, de tal suerte que ésta actúa como elemento constitutivo del propio
presupuesto, ejemplo IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL. Los reales gravan las
cosas ejemplo IMPUESTO INMOBILIARIO sin tener importancia la persona o
cualidades especiales. En nuestro país rige el principio de la territorialidad se
gravan los hechos imponibles dentro de las fronteras geográficas del país con
independencia de cualquier otro factor,
IMPUESTOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS​: los ordinarios son todos los
impuestos que en una u otra forma gravan la renta de las economías, y el concepto
de extraordinarios para aquellos impuestos que afectan el capital privado.
IMPUESTOS ÚNICOS Y COMPUESTOS ​: el impuesto único es el que substituiría a
todos los impuestos que pudieren aplicarse en un sistema impositivo, para
refundirlos en uno solo que se aplicaría sobre la totalidad de la renta de una
economía, esto es casi imposible, que exista un solo impuesto. Generalmente las
leyes optan por los impuestos múltiples, gravando de esta forma distintas
manifestaciones de las riquezas
IMPUESTOS INTERIORES los impuestos interiores, son los que gravan
manifestaciones de capacidad contributiva interna de un país. Los exteriores son
aquellos que se establecen con ocasión del tráfico internacional de mercaderías,
están inspirados en fuertes propósitos de política económica, para amparar las
actividades económicas nacionales, siendo los impuestos a la importación,
exportación o tránsito de mercaderías los únicos impuestos exteriores.
EL COMERCIO EXTERIOR Y TEORIA GENERAL DE LOS IMPUESTOS​. Se
conoce con el nombre de teoría general de los impuestos a un conjunto de
conceptos, postulados y principios aplicados a los diversos impuestos en conjunto o
a los sistemas tributarios. ​CONTENIDO DE LA TEORIA GENERAL Se puede
afirmar que comprende el estudio de los siguientes puntos: concepto de impuesto,
fines de los impuestos, clasificación de los impuestos, principios éticos de
imposición, principios económicos de la imposición, principios financieros de la
imposición, principios administrativos de la imposición
PRINCIPIOS ÉTICOS DE LA IMPOSICIÓN GENERALIDADES: ​hasta el triunfo de
las ideas que inspiraron la revolución francesa, hubo siempre expresiones del
pensamiento moral o financiero que repararon en la injusticia de ciertos impuestos,
o que reclamaron que ellos atendieran a la capacidad económica de los
contribuyentes y que criticaron los sistemas impositivos en cuanto éstos gravitaban
drásticamente sobre las clases económicamente débiles o en cuanto concedían
privilegios y exenciones tributarias a ciertas clases que eran precisamente las que
27
detentaban las riquezas. Por medio del estudio de los postulados pueden esbozarse
los principios éticos del fenómeno de la imposición
EL POSTULADO DE LA GENERALIDAD DE LA IMPOSICIÓN ​: todos los que
gozan de rentas bajo protección del estado, deben contribuir al financiamiento de
los gastos públicos. La generalidad en la imposición debía ser revisada como
exigencia para realizar la justicia tributaria y dársele un contenido, que más allá de
la igualdad jurídica, signifique igualar el sacrificio económico (igualdad entre
iguales) que los diversos grupos soportan al contribuir a las cargas del estado. Pero
no todos pueden contribuir igual por las diferentes capacidades económicas
existentes, entonces surgió la uniformidad en la imposición: debe realizarse en
forma de igualar hasta donde sea posible el sacrificio que las diversas economías
experimentan con el pago del impuesto. Debe atender el estado a igualar el
sacrifico impositivo basado en consideraciones reales.
CAPACIDAD TRIBUTARIA MINIMUM EXENTO DE IMPOSICIÓN PREDOMINIO
DEL IMPUESTO PERSONAL recordar el principio del mínimo social indispensable,
SUPRESIÓN DE TODO IMPUESTO QUE GRAVE LOS USOS O CONSUMOS DE
PRIMERA NECESIDAD
DISCRIMINACIÓN EN LAS RENTAS PROGRESIVIDAD EN EL SISTEMA
TRIBUTARIO: ​la progresividad se da cuando la imposición tiende a alzar o bajar el
nivel del quantum a medida que aumente o decrezca la unidad contributiva.

BOLILLA XIII
TASAS DEFINICION​: las tasas son prestaciones pecuniarias establecidas en una
ley, en la cual se obliga a pagar al contribuyente una suma determinada de dinero
por la prestación de un servicio directo, medible, personalizado y cuantificable que
presta el estado u otros entes descentralizados.
ANTECEDENTES Y FUNDAMENTO DE LAS TASAS​: en la antigüedad no
existieron tasas, el estado primitivo no prestaba ningún servicio público a sus
súbditos y por el contrario, éstos debían o estaban obligados a servir gratuitamente
a sus señores. Durante la edad media se difundieron las tasas que los súbditos
debían pagar a los señores feudales por determinados servicios que éstos les
prestaban por ejemplo para que les permitieran ejercer sus profesiones o empleos,
transitar por las rutas o cruzar puentes, por utilizar las tierras del señor feudal, etc.,
que después se convirtieran en el concepto antiguo de peaje para el tránsito y tasas
cobradas por el rey. Estaban vinculadas a la idea de propiedad del dominio
territorial, no eran tributarias. Con el correr del tiempo se fueron desarrollando hasta
llegar a la moderna concepción actual.
El estado obtiene de los ciudadanos los recursos necesarios para sufragar los
gastos públicos que se producen como consecuencia de los servicios que el ente
público brinda. Existen ciertos servicios públicos en que no es posible determinar la
ventaja, utilidad, o beneficio que reportan desde un punto de vista individual:
Fuerzas Armadas, Servicio Exterior, etc. Estos constituyen servicios de consumo
indivisible y generalmente son solventadas por medio de impuestos, por el contrario
otros servicios públicos permiten una mayor y mejor determinación individual del
beneficio: correo, recolección de basuras, etc. Estos constituyen servicios de
consumo divisible y son en principio solventados por medio de tasas. Las tasas
resultan de la determinación individual del beneficio o sacrificio de aquel que utiliza
un servicio público
DETERMINACIÓN DEL VALOR DE LAS TASAS ,CRITERIOS FINANCIEROS Y
SOCIALES PARA FIJAR CONCRETAMENTE EL VALOR DE LAS TASAS​: tenemos
28
varios criterios.
El carácter matemático: dividir el costo total del servicio de consumo divisible por
unidades de consumo y cobrar por cada una de estas su costo matemático. Criterio
financiero y social: cubrir el costo pero evitar que las tasas sean tan altas que los
habitantes no puedan recurrir a la utilización de los servicios públicos.
LA UNIDAD DE CONSUMO COMO BASE PARA DETERMINAR LAS TASAS​: la
unidad de consumo consiste en el servicio que se presta a un consumidor o usuario
de dicho servicio. El valor matemático de cada unidad de consumo se obtiene
dividiendo el costo del servicio por el número de unidades de consumo y una vez
conocido este valor entraría a modificarse según si en la utilización de dicho servicio
predominara el interés público o el interés particular.
SISTEMAS DE TARIFAS DE LA UNIDAD DE CONSUMO​: 1) según el numero de
unidades de consumo utilizadas podrían establecerse tasas ​uniformes, progresivas
o regresivas. 2) según si en la unidad de consumo predominan varios elementos o
se pudiera estandarizar la unidad de servicio las tasas podrían ser 2.1 unitarias o
sea tasas en las que combinan diversos elementos para fijar el valor ejemplo tasas
de correos que dependen del peso, distancia o modalidad de la correspondencia
2.2. únicas o tasas en las que se considera un solo factor predominante ejemplo
tasa por conservación de pavimento que depende únicamente del valor fiscal del
inmueble.
RECAUDACIÓN DE LAS TASAS​: pueden ser por 1) recaudación directa o
inmediata de quien recurre a los servicios 2) los propios funcionarios encargados de
estos servicios recaudan del público el valor de las tasas en el momento que
prestan sus servicios 3) sistema indirecto de recaudación por medio de estampillas,
timbres o papeles sellados.
LOS SERVICIOS PUBLICOS COSTEADOS POR TASAS EN PARAGUAY​: tasas
postales y telegráficas, tasas portuarias: servicio de transporte de mercaderías en
los puertos, uso de guinches, el almacenamiento de mercaderías, utilización de
muelles, etc.; tasas municipales: servicio de recolección de basuras y barrido de la
vía pública, limpieza de cementerios, contrastación de pesas y medidas, servicio de
desinfección de locales, etc.; tasas de alumbrados: servicio de alumbrado público
recaudado por la Ande, es pagada por los propietarios beneficiarios o por el
ocupante por cuenta del propietario, en proporción del frente de sus respectivas
propiedades, tomando en cuenta la potencia de luz existente en las calles
iluminadas, estas tasas alcanzan hasta los propietarios de inmuebles situados
dentro de los 60 metros contados a partir de la última lámpara de alumbrado; tasas
del ministerio de relaciones exteriores: servicios de expedición, renovación,
prórroga de pasaportes oficiales y diplomáticos, legalización de documentos: tasas
de la dirección nacional de aeronáutica civil: tasas de embarque de pasajeros; tasas
de peaje; tasas judiciales; tasas de transporte por carretera; tasas de salud pública
o sanitarias: registros sanitarios, importación de productos, expedición de
certificados, fijación de precios de medicamentos, registro de plaguicidas,
fertilizantes, etc.; tasas en el aeropuerto por servicios aeronáuticos y tarifas a cargo
de la dirección de aeronáutica civil.
LA OBLIGATORIEDAD DE LAS TASAS​: La tasa es una prestación pecuniaria
debida en base a una norma legal en la medida establecida por ésta, exigida por
acto de autoridad del poder público, integrada con una actividad del estado, divisible
e inherente a su soberanía. Solo y si solo si se utiliza el servicio prestado y por el
cual se debe abonar tasa el contribuyente se ve obligado al pago de la misma, no
de lo contrario.
29
LA POLITICA DE LAS TASAS​: la evolución de las ideas ha llevado el pensamiento
a otras formas de concebir la convivencia social, en que se ve y se aprecia mas la
sociedad como un todo y las relaciones entre los hombres regidas no solo por
principios económicos sino por ideas y sentimientos y por realidades espirituales tan
poderosas como la de solidaridad social, por que la existencia de servicios públicos
a disposición permanente de la colectividad aunque no los use, representa una
ventaja para los consumidores eventuales, es por ello que ésta distinción, e incluso
la coexistencia de éstos ingresos va cediendo terreno y se advierte un
desplazamiento de los servicios públicos financiados por tasas hacia los financiados
por impuestos.

BOLILLA 14 EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD Y EL DE

PROGRESIVIDAD CONCEPTO ​: la tasa o tarifa del impuesto es la cifra que fija el
monto del detraimiento de la riqueza que debe efectuarse sobre la materia
imponible, ese monto se exterioriza en un porcentaje de dicha materia, por ejemplo
el 30% (impuesto a la renta) el 10% (IVA), o el 1% Impuesto Inmobiliario.
o que por mandato constitucional y por exigencia dogmática esta basado en la
capacidad económica de quien es llamado a satisfacerlo.
IMPUESTO PROPORCIONAL​: un impuesto es proporcional cuando el quantum del
mismo permanece constante cualquiera sea la cantidad de la materia imponible, fue
ideado por Adam Smith en el siglo 18- el impuesto proporcional se basa en el
concepto de capacidad contributiva cuyo antecedente histórico constituye la regla
de la facultad de Adam Smith. En base a esta regla se ha elaborado la teoría de la
capacidad contributiva como juicio de valor para estimar la capacidad del individuo
con relación a otros para el reparto proporcional de los tributos. El impuesto debe
ser en proporción a la renta, igualdad cuando cada uno sufra una detracción que
absorba la misma fracción de su renta.
IMPUESTO PROGRESIVO​: un impuesto es progresivo cuando la tasa o quantum
se eleva a medida que aumenta la materia imponible. Este tipo de imposición es
aplicable a los impuestos directos, como el de renta o al patrimonio, no es aplicable
a los impuestos directos como el IVA.
FUNDAMENTOS DEL IMPUESTO PROGRESIVO​: no siempre ha sido unánime la
doctrina para admitir la progresividad en materia de tasas impositivas, considerando
que cada individuo debe contribuir, solamente de acuerdo con su capacidad
contributiva en forma objetiva, es decir proporcionalmente al monto imponible. Con
la evolución de los conceptos sociales y económicos del patrimonio individual se
estimó introducir la progresividad del tributo de acuerdo con un criterio subjetivo de
apreciación de la capacidad contributiva de las personas.
TEORIA SOCIALISTA​: el ideólogo fue Adolf Wagner, el estado no solo debe buscar
la obtención de recursos sino que el mismo tiene el deber de inmiscuirse en la
economía privada con miras a una mejor distribución de la riqueza. La política fiscal
conduce a la proporcionalidad y el social político al progresivo. Las razones morales
o sociales bastan para servir de fundamento según Wagner. La crítica: no puede
llevarse al extremo de que el estado sostenga un esfuerzo consciente de percibir
impuestos más elevados sobre los ricos con el fin de descender al nivel económico
de los pobres.
TEORIA COMPENSADORA​: la teoría general compensadora tiene como principal
ideólogo a Francis Walter. El tributo debe contrabalancear las desigualdades
consagradas por las costumbres y las leyes, esta teoría se basa en dos
consideraciones 1) las diferencias de propiedad y renta eran debidas en gran parte
30
a que el estado fallaba en su deber de protección contra la violencia y el fraude 2)
las diferencias de riqueza derivaban en cierta medida en actos mismos del estado:
tratados comerciales, tarifas, guerras, etc. Crítica: no pueden tolerarse principios
generales que ulteriormente sirvieran para consumar injusticias.
TEORIAS ECONOMICAS​: la verdadera discusión entre los principios de la
proporción y de la progresividad gira sobre la cuestión fundamental de la base del
impuesto: la teoría del beneficio o la teoría de la facultad o capacidad
TEORIA DEL BENEFICIO ​: según esta teoría un individuo debe pagar impuestos en
proporción a las ventajas que obtiene del estado, se le introdujo la modificación de
la llamada teoría de la exención del minimun de existencia. Es por ello que para el
impuesto sobre el capital, se aplican tributos no a todos los capitales, sino a los que
están por encima del mínimo determinado. Y en el impuesto a la renta, se tributa no
sobre la renta bruta sino sobre la renta neta, o sea la renta bruta menos los gastos
de producción.
TEORIA DEL BENEFICIO QUE CONDUCEN A LA PROPORCIONALIDAD DE LA
IMPOSICIÓN: son las que ven el beneficio de la proporcionalidad. Hobbes. Para
quien las ventajas conferidas al individuo son la base del impuesto, Hugo Groccio
dice que las cargas deben ser proporcionales a las ventajas recibidas en forma de
protección, Sully los impuestos deben ser proporcionales a las ventajas recibidas
por los individuos, deben por tanto hallarse en razón directa de esas ventajas.
Vauban todo el mundo tiene necesidad de protección del estado para la cual este
requiere los fondos pertinentes, y por ello cada uno tiene la obligación natural de
contribuir en proporción a sus rentas. Quesnay al igual que los demás fisiócratas
era partidario del impuesto proporcional si bien proponía un impuesto único sobre la
tierra, por ello entendía que el mejor impuesto era el proporcional al producto neto.
Montesquieu dice que las rentas del estado son una porción que cada ciudadano da
de sus bienes para tener seguridad del resto, o para disfrutar del mismo.
TEORIA DEL BENEFICIO QUE CONDUCEN A LA NO PROPORCIONALIDAD DEL
IMPUESTO​: son las que no benefician a la propocionalidad.Jeremías Bentham es el
fundador de la teoría del mínimun de existencia, se opone a los impuestos sobre
artículos de primera necesidad, los llama malos impuestos porque favorecen a los
ricos y deprimen a los pobres. Rosseau admiten el mínimo no imponible.
Robespierre decía que ningún ciudadano está dispensado de la honorable
obligación de concurrir a las arcas públicas.
TEORIA DE LAS FACULTADES: ​según esta teoría un individuo debe pagar
impuestos según sus facultades, es decir de acuerdo a sus aptitudes para
satisfacerlos o mejor dicho de acuerdo su capacidad contributiva, para esta teoría
los impuestos se deben abonar no en función a los beneficios que recibe el
individuo del estado, sino en función de su capacidad contributiva. De la igualdad de
sacrificio: así como el estado no debe hacer ninguna distinción entre las personas o
clases, los sacrificios que se exigen deben presionar a todos por igual en la medida
de lo posible.
SUB TEORIAS DE LA UTILIDAD FINAL O UTILIDAD MARGINAL​: los financistas
holandeses demostraron que el dinero tiene utilidad marginal. Para ello distinguen
entre las siguientes necesidades: perentorias, la de comodidad, de moderado lujo y
de extremo lujo. El que tiene una renta solo puede atender a las necesidades
perentorias. Pero al que tiene más se le aplica la progresión para equiparar su
sacrificio.
TEORIA DE LA EQUIVALENCIA: Emilio Sax distingue entre necesidades
individuales y colectivas y considera que bienes se aplican a cada una y de acuerdo
31
a ello se establece la medida de contribución al gasto público.
TEORIA DE LOS PRIVILEGIOS EN LA PRODUCCIÓN O PODER DE
ADQUISICIÓN ​: fue propuesta por Walter, la renta o fortuna da facilidad para
adquirir nuevos bienes esto es se toma al contribuyente como productor, el dinero
hace dinero, el primer millón es el más difícil pues luego aumenta progresivamente
es lógico que esa renta haya que gravarla más progresivamente.-
VENTAJAS E INCONVENIENTES DE LOS IMPUESTOS PROGRESIVOS​. El
impuesto ya ha dejado de ser la contribución del rico únicamente y llega al pobre en
cuanto al mismo supera los mínimos ideales o teóricos de no imposición,. Debe
tenerse en cuenta pues que la progresividad, es un elemento para balancear la
capacidad contributiva, pero no debe el estado abusar de esta forma de tributación
si con ella agota la fuente productora de riqueza. Sus detractores dicen que es
confiscatorio, que castiga al trabajo y al ahorro, y que es improductivo. Adam Smith
dice que los sujetos del estado deben contribuir al sostenimiento del gobierno cada
uno lo más posible y en proporción a sus facultades
LOS IMPUESTOS PROGRESIVOS EN EL PAÍS
La progresión cuya base esencial es el aumento progresivo de la tasa impositiva a
medida que aumenta la base neta impositiva, debe tener un límite caso contrario el
tributo resultaría confiscatorio.

BOLILLA XV
FINANZAS MUNICIPALES, ACTIVIDAD FINANCIERA DE LOS MUNICIPIOS Y
COMUNAS
El municipio es la comunidad de vecinos con gobierno propio, que tiene por objeto
promover el desarrollo de los intereses locales, cuyo territorio coincide con el distrito
y se divide en zonas urbanas, suburbanas y rural. Habrá una municipalidad en cada
uno de los municipios en que se divide el territorio de la república, cuyo asiento será
el pueblo o ciudad que se determine en la ley de creación. Son vecinos o habitantes
de un municipio los ciudadanos y extranjeros que tengan su domicilio real en el. La
creación de un municipio podrá ser dispuesta por ley, siempre que se reúnan los
siguientes requisitos: una población mínima de 5 mil habitantes, un territorio
delimitado preferentemente por límites naturales, una capacidad económica
financiera suficiente para sufragar los gastos de funcionamiento de su gobierno,
administración, y de prestación de servicios públicos esenciales de carácter
municipal, que la creación no afecte el normal desenvolvimiento de los municipios
vecinos y que hayan funcionado en su lugar juntas comunales de vecinos o de
fomento urbano. Los municipios pueden adquirir derechos y contraer obligaciones
de forma a cumplir con las funciones municipales establecidas en la ley orgánica
municipal. De manera a desplegar su administración financiera, obteniendo los
recursos para cubrir sus gastos de funcionamiento y de los servicios de utilidad
pública prestados a sus miembros los municipios gozan de las ventajas y privilegios
que las leyes reconozcan a favor del estado, en relación a los tributos y bienes,
contratos y demás actos jurídicos que celebre con otras personas jurídicas o
naturales. Según la CN gozan de autonomía política, administrativa, normativa,
autárquica, en la recaudación e inversión de sus recursos, autonomía de
departamentos y municipios sin salir de los moldes de un estado unitario. Autarquía
significa que genera recursos y gasta.
SUPERINTENDENCIA DEL ESTADO SOBRE LA ACTIVIDAD MUNICIPAL: ​dentro
de la autonomía reconocida a los municipios el estado representado por el PE
32
previo acuerdo de la cámara de diputados, podrán intervenir los municipios
ejerciendo superintendencia sobre la actividad municipal, entendida ésta como
control de sus obligaciones consagradas por las leyes en los siguientes casos: 1) a
solicitud de la junta municipal por decisión de la mayoría absoluta, 2) por
desintegración de la junta municipal, que imposibilite su funcionamiento, 3) por
grave irregularidad en la ejecución del presupuesto o en la administración de sus
bienes, previo dictamen de la contraloría general de la república. La intervención no
se prolongará más de 90días y si de ella resultase la existencia del caso previsto en
el 3), la cámara de diputados por mayoría absoluta podrá destituir al intendente o a
la junta municipal debiendo el tribunal superior de justicia electoral convocar a
nuevos comicios para constituir las autoridades que reemplacen a las que hayan
cesado en sus funciones dentro de los 90 días siguientes a la resolución dictada por
la cámara de diputados
MUNICIPALIZACIÓN DE LOS SERVICIOS DE UTILIDAD PÚBLICA: entre las
atribuciones constitucionales de las municipalidades se encuentran la prestación de
servicios de utilidad pública. Hay servicios que atañen al estado por su naturaleza o
importancia por ser de carácter general, ejemplo Fuerzas Armadas, Policía, correo
etc. Pero otros servicios públicos que pueden ser atendidos por el estado lo son por
los municipios, por que atienden al interés local por condiciones particulares de la
zona o región como alumbrado, caminos, agua potable, urbanismo, abasto,
educación, cultura. Pues uno de los principales objetivos de éstos es brindar
servicios que satisfagan las necesidades de la comunidad de vecinos.
BASES DE LA ORGANIZACIÓN MUNICIPAL: las bases de la organización
municipal se encuentran establecidas en las disposiciones de la constitución, y en la
ley orgánica 1294/87, en la CN dice que los municipios son de gobierno propio
formado por autoridades elegidas en comicios directos cada 5 años. Gozan de
autonomía política, jurídica, económica y administrativa, tiene sus propios bienes y
rentas dicta sus ordenanzas, resoluciones, nombra funcionarios. Objetos: bienestar
de la comunidad, desarrollo intereses locales, promoción, participación ciudadana.
Sus órganos son intendencia, junta municipal, facultad de legislar, regular, controlar,
ejercer funciones de policía, ejecutar sus resoluciones, recuperar de oficio sus
bienes o aplicar sanciones según su ley
RECURSOS FINANCIEROS DE LAS MUNICIPALIDADES ninguna institución del
estado, ente autónomo, autárquico, o descentralizado podrá apropiarse de los
ingresos o rentas de las municipalidades. Las municipalidades tendrán ingresos
corrientes, ingresos de capital y provenientes de legados y donaciones. Los
ingresos se clasifican en: 1) ingresos tributarios: impuestos, tasas y contribuciones
especiales creados para el funcionamiento de las municipalidades. 2) ingresos no
tributarios: son los generados por otras fuentes que son básicamente las siguientes:
multas, prestaciones de servicios, rentas de activos fijos (arrendamientos de
terrenos municipales), renta de activos financieros (bonos municipales colocados en
bancos o financieras), concesiones, y otros ingresos que respondan a la naturaleza
de ingresos no tributarios. 3) transferencias: asignaciones del gobierno nacional y
asistencias financieras no reembolsables. ​Son ingresos de capital​: los reembolsos
de prestamos, empréstitos internos y externos, venta de activos fijos, ventas de
valores financieros y los supéravits en la aplicación presupuestaria.
PREDOMINIO DE LAS TASAS SOBRE LOS IMPUESTOS​: teniendo en cuenta la
particular función de las municipalidades, existe un predominio de las tasas sobre
los impuestos, ya que gran parte de los ingresos tributarios percibidos por las
municipalidades exigen contraprestación, ejemplo barrido, limpieza, conservación
33
de cloacas, chapas, letreros comerciales, control de espectáculos públicos, etc.
TASAS E IMPUESTOS MUNICIPALES​: la ley orgánica municipal enumera los
impuestos y tasas municipales. Son impuestos municipales: las patentes de
comercio, industrias y profesiones en general, las patentes de vehículos,
construcción, fraccionamiento de la propiedad inmobiliaria, la transferencia de
dominio de bienes raíces, edilicio, de registro de marcas de ganado, de
transferencia y faenamiento de ganado, de transporte colectivo de pasajeros,
espectáculos públicos, juegos de entretenimiento y de azar, rifas y sorteos,
operaciones de crédito, publicidad y propaganda, sellados y estampillas,
cementerios, propietarios de animales y demás. Son tasas de fuente municipal:
barrido y limpieza, recolección y tratamiento de residuos, conservación de parques,
jardines y paseos públicos, contrastación de pesas y medidas, chapas de
numeración domiciliaria, servicios de salubridad, servicios de cementerios, tablada,
desinfección y lucha contra insectos, roedores y otros agentes transmisores de
enfermedades, inspección de instalaciones, servicios de identificación e inspección
de vehículos, servicios de alumbrado, aprovisionamiento de agua y alcantarillado
sanitario, siempre que no se hallen a cargo de otros organismos, servicios de
prevención y protección contra riesgos de incendios, derrumbes y otros accidentes
graves y demás.
Constituye atribución de las municipalidades en su jurisdicción territorial y con
arreglo a la ley, la regulación del monto de las tasas retributivas de servicios
efectivamente prestados no pudiendo sobrepasar el costo de los mismos. Es dable
mencionar dos leyes: ley 881/81 “que establece el régimen tributario y otros
recursos de la municipalidad de Asunción” ley 135/92 “que establece el régimen
tributario para las municipalidades de primera, segunda y tercera categoría”
SUBSIDIOS DEL ESTADO​: hemos visto que los subsidios del estado constituyen
uno de los ingresos que pueden recibir las finanzas municipales. La CN establece
que corresponde a las municipalidades el total de los tributos que graven la
propiedad inmobiliaria en forma directa, el 70% de lo recaudado quedará en
propiedad de la misma, el 15% en la del departamento y el 15% restante se
distribuirá entre las municipalidades de menores recursos de acuerdo con la ley.
ORGANIZACIÓN Y FUNCIONES DE LAS MUNICIPALIDADES EN EL PAÍS, SU
ORIGEN FINANCIERO: ​el municipio es el conjunto de vecinos que ocupan un
determinado territorio, en número no menor a 10.000 habitantes, y que cuenta con
capacidad financiera para cubrir los gastos de la vida municipal, corresponde
exclusivamente al congreso nacional crear o suprimir municipios y fijar o modificar
sus límites. El municipio es la comunidad de vecinos con gobierno y territorio propio,
tiene por objeto el bienestar de la comunidad, el desarrollo de intereses locales y la
promoción de la participación ciudadana. Están regidas por la administración
municipal: intendente y junta. Son deberes y atribuciones municipales: la
elaboración y ejecución de planes de desarrollo integral y armónico del municipio y
de sus programas y proyectos. La ordenación, gestión, ejecución, contralor, y
disciplina urbanística, especialmente en materia de zonificación, espacios públicos,
vías de comunicación, nomenclatura de calles, señalización, tránsito, transporte y
edificación, promoción y gestión de viviendas, proyecto, construcción,
mantenimiento, embellecimiento y limpieza de lugares públicos. Aplicar ley en
relación a evaluación y declaración de impacto ambiental. La regulación del
funcionamiento de lugares privados de acceso público, provisión de agua potable,
alcantarillado sanitario y tratamiento de aguas residuales, servicios funerarios y
cementerios, educación, información y divulgación cultural, autorización para erigir
34
monumentos, promoción del pleno empleo, prevención de desastres, extinción de
incendios, otorgamiento de licencias, catastro inmobiliarios, etc., etc. Las
municipalidades tienen las atribuciones de legislar, regular, controlar, ejercer
funciones de policía, ejecutar coercitivamente sus resoluciones, recuperar de oficio
sus bienes o aplicar sanciones en las materias enumeradas, cuando la ley conceda
a otros organismos públicos semejantes atribuciones aunque no en forma exclusiva,
las municipalidades acordarán con éstos la uniformación de normas y conductas y
coordinarán sus sistemas de control y punición.
ANEXOS
REGIMEN LEGAL VIGENTE DE LAS MUNICIPALIDADES LEY 1294/87
Si es por petición de vecinos debe ser de manera expresa y formal del 10% por lo
menos, también los límites podrán ser establecidos técnicamente, fusión, supresión
y anexión según ley. Las municipalidades son personas jurídicas con potestad para
ejercer el gobierno municipal en todo el territorio del municipio. Serán agrupadas
según los montos de sus respectivos presupuestos de gastos y recursos. ​Primer
grupo​: las que superan el 50% del promedio anual del presupuesto municipal
departamental. ​Segundo grupo:​ inferior al 50% hasta el 12%. ​Tercer grupo​: inferior
al 12% hasta el 3%. ​Cuarto grupo:​ inferior al 3%. La determinación se hará por
decreto del poder ejecutivo. Objeto de las municipalidades son: bienestar, desarrollo
cultural, social, natural, protección salud y seguridad, fomento del civismo y
solidaridad, cooperación. Sus funciones son planeamiento físico, urbano y rural,
construcción, mantenimiento, embellecimiento de calles, avenidas, parques, plazas,
balnearios, caminos, lugares públicos, prestación de servicios de aseo, limpieza,
numeración de viviendas, mataderos, ferias ,mercados, control de elaboración y
manipuleo de alimentos y su expendio, fomento de educación, policía municipal,
agua, etc. Las relaciones entre las municipalidades y el poder ejecutivo por medio
del Ministerio del interior.
El gobierno municipal será ejercido por la junta municipal que es el órgano
deliberante y legislativo y la intendencia municipal. La junta municipal será elegida
por el pueblo. La junta municipal de Asunción tendrá 24 miembros y 18 suplentes, la
de las capitales departamentales y 1 y 2 grupo 12 titulares y 6 suplentes. Las de 3 y
4 grado 9 miembros y 6 suplentes. También tendrá ​comisiones asesoras
permanentes​, de legislación, hacienda, presupuesto, obras públicas, servicios de
planificación física, urbanística, higiene, salubridad y servicio social, cultura,
deporte, turismo, recursos naturales y medio ambiente, moralidad, espectáculos
públicos, seguridad y transito.
La junta municipal dictará ordenanzas, resoluciones, reglamentos, convenios,
contratos, compromisos, presupuesto, etc.
Las ordenanzas son los actos municipales de aplicación general dictados por junta
municipal. Los reglamentos son actos municipales para administración municipal, y
las resoluciones son para interés particular o especial.
Las comisiones de fomento urbano: son asociaciones de vecinos de un barrio o
sector, en zonas urbanas y suburbanas. Juzgado de faltas municipales: juez
secretario, personal para notificación, el proceso será breve y oral, apelable en 5
días perentorios ante el intendente, resolución en 10 días, luego apelable ante el
tribunal de cuentas en 5 días. La Opaci es la organización paraguaya de
cooperación intermunicipal: está integrada por todas las municipalidades.

BOLILLA XVI
35
DE LOS PRESUPUESTOS

DEFINICION ​la ley lo define al presupuesto como el instrumento de asignación de

recursos financieros para el cumplimiento de las políticas y los objetivos estatales,
constituye la expresión financiera del plan de trabajo.
Presupuesto es el conjunto de normas, técnicas, métodos, procedimientos
empleados y de organismos involucrados en el proceso presupuestario en sus
fases de programación, formulación, aprobación, ejecución, modificación, control y
evaluación de los ingresos y egresos y su financiamiento
Es el documento legal en el cual sistemática y anticipadamente se calculan los
ingresos y se autorizan los gastos que habrán de producirse en un estado en un
cierto período de tiempo
ELEMENTOS DE LA DEFINICION 1) documento legal: no es una previsión
meramente contable, el presupuesto es una ley de la nación implica aprobación por
el poder legislativo y un mandato estricto en materia de los gastos 2) sistemático:
presentación de cifras que siguen un sistema 3) cálculo y autorización anticipada:
todo presupuesto consiste en una realidad financiera futura 4) de gastos y de
ingresos: contraria a la norma de presupuestos de la economía privada, los
ingresos se regulan por los gastos y no estos por aquellos, son las necesidades
públicas y el gasto que demandan los que originan la actividad financiera del estado
tendiente a procurarse recursos 5) de un estado: existe un elemento espacial
determinado 6) dentro de un cierto período de tiempo: el ejercicio presupuestario es
de un año en nuestro país.1 ENERO AL 31 DE DICIEMBRE.-
TIPOS
PRESUPUESTOS ÚNICOS UNIVERSAL Y PRESUPUESTO MULTIPLES​: el
presupuesto único es el que agrupa a la totalidad de gastos de un estado y la
totalidad de ingresos públicos, de tal manera que todo el gasto que el estado debe
realizar queda contemplado en el presupuesto y todo ingreso que haya de percibir se
lo calcula entre los recursos públicos. Esta forma presupuestaria realiza plenamente
el principio de la unidad presupuestaria. Por el contrario presupuestos múltiples son
aquellos que junto con el presupuesto principal establecen ingresos y gastos
extraordinarios, especiales o anexos.
PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS ,EL EQUILIBRIO PRESUPUESTARIO ​el
presupuesto general de la nación se administrará con sujeción a los principios de
universalidad, legalidad, unidad, anualidad, especialidad, veracidad y equilibrio.
Universalidad es que todos los ingresos y todos los gastos realizados por los
organismos y entidades del estado deben estar expresamente presupuestados.
Legalidad es que los ingresos previstos en la ley de presupuestos son estimaciones
que pueden ser superadas por la gestión de los organismos recaudadores, los gastos
autorizados en la ley de presupuesto constituyen el monto máximo a ser
desembolsado y en ningún caso podrán sobrepasarse salvo que otra ley lo
establezca. Unidad es que todos los ingresos, gastos y financiamientos componentes
del presupuesto general de gastos de la nación deben incluirse en un solo
documento para su estudio y aprobación. Anualidad es que el presupuesto general
de la nación incluirá las estimaciones de los ingresos y la programación de gastos
correspondientes al ejercicio fiscal de cada año, sin perjuicio de la vigencia de planes
de acción e inversión plurianuales y equilibrio es que el monto del presupuesto de
gastos no podrá exceder el total de presupuestos de ingresos y el de financiamiento,
especialidad es que la especificación de gastos debe ser en forma detallada para
cada crédito y veracidad es muy importante ya que de ella depende el resultado final
36
PRESUPUESTO DE EXPLOTACIÓN PRESUPUESTO DE CAPITAL: en el
presupuesto de operación o de explotación se comprenderían todos los gastos
ordinarios del estado y los ingresos ordinarios de la tributación normal o de recursos
que el estado obtiene de sus dominios. En el presupuesto de capital deberán figurar
los egresos en que el estado ha incurrido para adquirir bienes de capital (edificios,
plantas industriales) y los recursos de capital que se destinan para financiar estas
clases de egresos, como por ejemplo el producto de la venta de bienes del estado o
el producto de empréstitos y finalmente agregársele a los ingresos el posible
superávit que se hubiera obtenido del presupuesto de operación o explotación. El
objetivo práctico de este sistema es el de ofrecer un cuadro sobre la verdadera
realidad financiera del estado, que no de hacerse estas distinciones puede resultar
muy desfigurada y por otra parte, el deseo de mantener intacto el activo neto del
estado y aún acrecentarlo mejorando la capitalización estatal
MOMENTOS PRESUPUESTARIOS, PREPARACIÓN, DISCUSIÓN Y APROBACIÓN
EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA: se designa con el nombre de momentos
presupuestarios a los diversos periodos por los que pasa un presupuesto desde que
se da comienzo a su preparación hasta que termina el ejercicio presupuestario al que
se refiere. En la constitución nacional expresa que el Presidente de la república debe
preparar y presentar a consideración de las cámaras del congreso el proyecto anual
de presupuesto general de la nación, entre las atribuciones del congreso dice que
debe legislar sobre materia tributaria y sancionar anualmente el presupuesto general
de la nación. En PE pondrá el 1 de septiembre a consideración por el congreso. La
comisión bicameral estudia y presenta el dictamen a las cámaras en el plazo de 60
días, la cámara de diputados estudia en sesiones plenarias y la debe despachar en
15 días, la de senadores igual tiempo, en la cámara de diputados si se rechaza
vuelve y en 10 días debe decidir sobre los puntos en discrepancia en la cámara de
senadores. Los plazos son perentorios y la falta de despacho se considera como
aprobación. Las cámaras podrán rechazar totalmente solo por mayoría absoluta de
2/3 en cada una.
Discrepancias: si todas las modificaciones se aceptan el proyecto queda sancionado,
si se rechazan por mayoría absoluta pasa a la cámara revisora: si se ratifica en su
postura por mayoría absoluta proyecto sancionado. Sino se ratifica queda sancionado
el proyecto de la cámara de origen. Si parte es aceptado y parte rechazado pasa a la
cámara revisora que solo discutirá sobre las modificaciones rechazadas, si se acepta
o rechaza por mayoría absoluta el proyecto queda sancionado. Luego pasa al
ejecutivo que promulgará. Si para el 20 de diciembre el PE por cualquier razón no
presentó al legislativo el PGGN dentro de los plazos o fue rechazado seguirá vigente
el anterior.
PREPARACIÓN: Universalmente se encomienda al PE la preparación ya que a él le
corresponde el gobierno y administración del país. La programación de ingresos
estimará los recursos que se recaudarán durante el ejercicio fiscal, dicha
programación deberá tener en cuenta el rendimiento de cada fuente de recursos, las
variaciones estacionales, los estudios de actividad económica y el análisis del
sistema de recaudación de impuestos. La programación de egresos constituirá la
previsión de los egresos, los cuales se calcularán en función al tiempo de ejecución
de los egresos, la programación del financiamiento se basará en la proyección del
ahorro público y la capacidad de endeudamiento del país. Dentro del primer semestre
de cada año los organismos de la administración central y los otros organismos
sujetos a la ley 1535 elaborarán y entregarán sus anteproyectos al Ministerio de
hacienda, si no son presentados queda a la elaboración del ministerio de hacienda.
37
Finalmente un proyecto de ley del presupuesto general de la nación consolidado es
presentado al congreso nacional a más tardar el 1 de septiembre de cada año.
DISCUSIÓN Y APROBACIÓN: esta segunda etapa está encomendada al
parlamento.
EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA: Aprobado el proyecto de presupuesto y
transformado en ley, éste entre a regir desde el día de iniciación del periodo
presupuestario (1 de enero) hasta el día de su término (31 de diciembre). La
ejecución presupuestaria está encomendada al poder ejecutivo. Dicha ejecución
comprende dos actividades financieras principales: la recaudación de ingresos y la
realización de gastos contemplados en el presupuesto. El ministerio de hacienda
mantendrá el equilibrio presupuestario y resguardará el cumplimiento del plan de
ejecución del presupuesto, para ello los organismos y entidades del estado
presentarán al ministerio de hacienda cada año, el plan anual de cuotas de ingresos
y gastos sobre la base del calendario de realizaciones, del cual derivarán los
requerimientos de fondos para financiar los recursos humanos y materiales
requeridos para el cumplimiento de los objetivos y metas institucionales. El ministerio
de hacienda ejecutará el presupuesto general de la nación de conformidad a lo
dispuesto por el poder ejecutivo sobre la propuesta del plan financiero
NORMALIDAD EN LA EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA​: se dice que hay ejecución
normal del presupuesto cuando, al término del ejercicio los ingresos se han percibido
en la cantidad calculada y los gastos autorizados y efectuados han sido suficientes
para atender las necesidades consultadas
ANORMALIDADES PRESUPUESTARIAS TRANSITORIAS​: Debido a que los
ingresos no afluyen con la regularidad que son requeridos realizar los gastos ocurren
ciertas anormalidades transitorias (déficit o superávit) que no suponen
necesariamente que la previsión total presupuestaria haya sido mal efectuada o que
dichas anormalidades se transformen en definitivas.
DEFICIT TRANSITORIO: ​este tipo de déficit puede ser superado mediante una
política preventiva (introducir reformas dentro de la legislación tributaria con el objeto
de fraccionar el pago de impuestos a fin de acomodar la percepción de ingresos a la
misma periodicidad con que los gastos se presentan o mediante la utilización de
instrumentos financieros que proporcione dinero al estado.
SUPERAVIT TRANSITORIO O DE CAJA: ​se dice que existe superávit transitorio o de
caja cuando en cierto momento de la ejecución presupuestaria, la caja fiscal ha
recaudado ingresos por mayor monto que el que representan los gastos efectuados o
los inmediatos a realizarse, el objetivo ante esta situación sería la de obtener alguna
ventaja para las finanzas públicas por lo que se podría recurrir a depositarlos en
bancos o realizar adquisiciones previstas más adelante en el calendario, si las
condiciones económicas son favorables en ese momento.
DEFICIT DE TERMINO O DEFINITIVO​: es el que se presenta al final del ejercicio
presupuestario y se produce siempre porque los ingresos percibidos a través del
ejercicio, no han sido suficientes para atender los gastos realizados. Sus causas más
frecuentes: sobreestimación de ingresos, subestimación de los gastos acordados,
gastos imprevistos que pueden presentarse o variaciones en el proceso económico
que hayan hecho decaer el ingreso público
EL SUPERAVIT DE TERMINO O DEFINITIVO ​: es el que se presenta al final del
ejercicio presupuestario, originario por que los ingresos percibidos, a través del
ejercicio, resultaron superiores a los gastos realizados. Las causas más frecuentes:
sobreestimación de los gastos autorizados como consecuencia del mejoramiento del
ingreso nacional, mejor percepción de los ingresos, disminución del fraude fiscal,
38
excesiva presión tributaria, o una inadecuada satisfacción de las necesidades
públicas.
LAS ANORMALIDADES DE LAS EJECUCIONES PRESUPUESTARIAS Y EL
EQUILIBRIO PRESUPUESTARIO ojo ley 1535 Art. 26
JUSTIFICACIÓN PRESUPUESTARIA RENDICIÓN DE CUENTAS​: el poder ejecutivo
establecerá las políticas y normas técnicas de operación y de medición necesarias
para la evaluación y control de resultados de la ejecución presupuestaria de alcance
nacional o institucional. La evaluación de resultados y su control servirán de base al
ministerio de hacienda y a los organismos y entidades del estado para el
establecimiento de medidas correctivas que contribuyan oportunamente al
cumplimiento de los planes y programas de gobierno y a las institucionales
LA FISCALIZACIÓN, LA FISCALIZACIÓN ADMINISTRATIVA. FISCALIZACIÓN
TECNICO FINANCIERO : el sistema de control de la administración financiera del
estado será externo e interno y estará a cargo de la contraloría general de la
república, de la auditoria general del poder ejecutivo, y de las auditorias internas
institucionales. Los organismos y entidades del estado deben tener a disposición de
los órganos del control interno y externo correspondientes, la contabilidad al día y la
documentación sustentatoria de las cuentas correspondientes a las operaciones
efectuadas y registradas
SISTEMA LEGAL VIGENTE
DISPOSICIONES PERTINENTES DE LA LEY DE ORGANIZACIÓN FINANCIERA Y
FUNCIONES DEL TRIBUNAL DE CUENTAS
CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPUBLICA se establece el tribunal de cuentas,
la ley determinará su composición y competencia.
La contraloría general de la república es el órgano de control de las actividades
económicas y financieras del estado, de los departamentos y de las municipalidades.
Se compone de un contralor y un subcontralor.

BOLILLA 17 DOBLE Y MULTIPLE IMPOSICIÓN ,CONCEPTO, DIFERENCIA DE LA

MULTIPLICIDAD DE IMPUESTOS​: la doble imposición tributaria es un fenómeno de
carácter jurídico con efecto económico, por tanto, de naturaleza ambivalente. Hay
doble imposición cuando se grava dos o más veces una misma cosa o una misma
persona, en cambio hay multiplicidad de impuestos cuando se advierte la afectación
de la riqueza por distintos gravámenes que integran un sistema tributario,
opuestamente al sistema de imposición única. La doble imposición sugiere, como
fenómeno financiero las siguientes condiciones: 1) coexistencia de dos autoridades
financieras, vale decir con personalidad jurídica distinta, interna o internacional: tal
coexistencia de autoridades es necesaria para la producción del fenómeno, pues si
una misma autoridad financiera resuelve cobrar dos veces un mismo impuesto, ello
será conforme a la voluntad del legislador y con los principios que se consideren por
el estado como expresión de la justicia fiscal. Puede ser dentro del orden nacional
(países federales) o internacional. 2) un mismo impuesto cobrado por cada una de
ellas: debe tratarse de un mismo impuesto aplicado por dos autoridades fiscales
diferentes, si un poder grava la renta y otro el consumo no hay doble imposición, 3)
sobre un mismo hecho imponible:la doble imposición requiere finalmente que el
gravamen impuesto por dos soberanías fiscales diferentes incida sobre el mismo
hecho imponible, es decir sobre los mismos presupuestos de hecho determinados
por el legislador para dar nacimiento a la obligación impositiva.
La doble tributación se produce cuando la doble carga alcanza la misma fuente fiscal.
39
SU ESTADO FRENTE A UNO O MÁS PODERES FINANCIEROS
JURISPRUDENCIA CRÍTICA EN EL DERECHO COMPARADO​: Manuel de Juano en
su libro Curso de Finanzas y derecho tributario, recuerda como la CSJ de la nación
argentina ha señalado como la doble imposición no es injusta en tanto las
autoridades fiscales no contradigan sus facultades constitucionales.
LA DOBLE IMPOSICIÓN FRENTE A VARIAS AUTORIDADES FISCALES existe
doble imposición internacional cuando un mismo tipo de tributo es percibido por dos o
más estados con potestades tributarias, en base a un hecho imponible igual y en el
mismo lapso. Los aspectos de la doble imposición internacional como consecuencia
de las situaciones de conflictos por atribución de potestades fiscales tienen su
solución más directa por medio de tratados bilaterales.
LA CN dispone que “no podrá ser objeto de doble imposición el mismo hecho
generador de la obligación tributaria. En las relaciones internacionales, el estado
podrá celebrar convenios que eviten la doble imposición”. La doble imposición no se
evita con el solo enunciado constitucional, se hace necesaria su reglamentación por
ley.
DIFERENCIAS ENTRE DOBLE IMPOSICIÓN E IMPOSICIÓN SUCESIVA la doble
imposición puede operarse simultáneamente si en un mismo momento los dos
sujetos activos aplican el tributo. En cambio la imposición sucesiva se caracteriza por
que tras haber exigido un tributo se reclama otro nuevo sobre la misma riqueza y por
igual concepto.
PRESUPUESTO BASE CERO en la mayoría de los países el estado influye sobre la
marcha de la economía fundamentalmente a través de políticas macroeconómicas,
entre estas, la política fiscal, actúa a través de decisiones en materia de
adquisiciones de bienes y servicios, pago de remuneraciones, etc., recaudación de
impuestos, entre otros. Su influencia en la economía por tanto puede ser
considerable. De ahí la crucial importancia del tratamiento del presupuesto del sector
público, pues ahí se prevén los planes, políticas, programas, proyectos, estrategias y
objetivos del estado. A través de los presupuestos la hacienda pública financia la
prestación de servicios para cubrir necesidades de los ciudadanos, lo que convierte
al presupuesto de la nación en herramienta clave de la política económica.
El presupuesto base cero se orienta hacia un mejor control del gasto basado en la
justificación de cada una de las necesidades identificadas en todos los programas y
el ordenamiento de las mismas de acuerdo a su importancia y prioridad, a través de
un proceso participativo de los responsables de cada unidad, dependencia e
institución de la administración pública, esta técnica supone que cada actividad que
se ha de incorporar al presupuesto debe ser analizada por su propio mérito y en
relación con actividades alternativas, incorporándose solo aquellas que hayan
pasado por el tamiz de un examen costo/beneficio y que estén orientadas hacia el
logro de los objetivos que cada institución se traza. Su objetivo es racionalizar la
asignación de recursos mediante la justificación desde cero, de las demandas
presupuestarias y su ordenamiento jerárquico sin considerarse los periodos
anteriores. Es un proceso presupuestario que exige a cada directivo, la justificación
detallada de todas sus peticiones presupuestarias, trasladándole la obligación de
demostrar la necesidad de los gastos que propone. Tuvo su origen en los EU.
La ley 1535/99 de administración financiera del estado establece que el proyecto de
ley de presupuesto general de la nación para el ejercicio 2001 se elaborará teniendo
como base para el gasto la cifra cero.

40
TODOS LOS IMPUESTOS

IMPUESTO A LOS INGRESOS

EL IMPUESTO A LA RENTA ANTECEDENTES Y CARACTERISTICAS DE ESTE
IMPUESTO
Hecho imponible: renta proveniente de actividades comerciales, industriales y de
servicios no personales
Contribuyentes: empresas unipersonales, sociedades, asociaciones, personas
jurídicas, empresas públicas, autárquicas, o de economía mixta, personas
domiciliadas en el exterior, cooperativas
Criterios: fuente, nacionalidad, o domicilio
Renta bruta: diferencia entre total de ingresos y costos
Renta neta: diferencia entre renta bruta y gastos
Rentas internacionales: seguros, reaseguros, radiogramas, teléfono, audio, video,
Internet, agencias internacionales de noticias, películas y distribución y flete
internacional
Tasas: 20% en el primer año y luego 10%
Balance comercial: es un cuadro de pérdidas y ganancias
Balance impositivo: es una declaración jurada resultante del ejercicio comercial
ANTECEDENTES: su legislación data de 1931, en 1932 se gravaron las sociedades
comerciales con más de 100000 pesos, en 1936 se incluyó a sociedades comerciales
inscriptas o no en el registro público de comercio, en 1940 pasó a llamarse impuesto
progresivo a la renta de industriales, comerciantes y bancos, el decreto ley 18190/43
clasificó en las categorías abc, extendiéndose a la renta ganadera y creando la
dirección de impuesto a la renta como oficina perceptora, el decreto 25198/48 lo
extendió a la renta inmobiliaria, el decreto ley 9240/49 creó las cinco categorías hasta
letra e y la ley 879/63 creó la categoría f
RENTA CONCEPTUALIZACIÓN Los criterios recalcar y en nuestra legislación la
definición de renta legal no refleja en forma pura ninguna de las doctrinas, se acerca
más a la teoría de la fuente, y renta bruta
DESCRIPCION DEL HECHO IMPONIBLE CONTRIBUYENTES CRITERIOS
ATRIBUTIVOS DE LA RENTA CRITERIO ADOPTADO POR LA LEY 125 EL
BALANCE IMPOSITIVIO LA BASE DE LA IMPOSICION LA TARIFA O ALICUOTA
SISTEMA Y FORMA DE PAGO LOS ANTICIPOS LA RENTA PRESUNTA
EMPRESAS CONSTITUIDAS EN EL EXTRANJERO
El hecho imponible lo constituye las rentas gravadas derivadas del ejercicio del
comercio, las industrias y los servicios no personales
Fuente se aplica cuando se privilegia el lugar a donde se ubica la entidad
generadora, nacionalidad se tiene en cuenta el asiento principal de la actividad,
domicilio el lugar donde se encuentra el asiento principal
Forma de pago es la presentación jurada anual y en los primeros 4 meses del año se
debe presentar
El criterio adoptado por nuestra legislación es el de fuente paraguaya según ley 125
se consideran de fuente paraguaya las rentas provenientes de actividades
desarrolladas en el país, bienes situados en el país y derechos utilizados en el
mismo, pero a la vez la modificación por ley 2421 dice que se encuentra gravado los
intereses, comisiones, los rendimientos o las ganancias de capitales colocados en el
exterior y a las diferencias de cambio, la renta generada en el exterior por depósitos,
participación en sociedades extranjeras, venta de inmuebles u otras ganancias de
41
capital pagan impuestos en el Paraguay.
FORMAS DE DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA SOBRE BASE
PRESUNTA Y EN BASE CONTABLE
BASE CONTABLE​: el sistema se deberá ajustar a los principios contables
generalmente aceptados
HECHOS GENERADORES
1. Actividades comerciales
2. Explotación forestal
3. Servicios no personales
4. Compraventa de inmuebles
5. Rentas generadas por los bienes del activo fijo
6. Rentas de sociedades comerciales
7. Renta de actividades agropecuarias: las rentas provenientes de actividades
extractivas, cuinicultura, avicultura, apicultura, sericultura, floricultura y explotación
forestal
8. Consignación de mercaderías
9. Actividades de intermediación financiera
10. Transporte de bienes y personas
11. Estacionamiento de vehículos Locación de bienes y derechos
12. Alquiler y exhibición de películas
13. Cesión del uso de bienes incorporales como marcas, patentes y privilegios
14. Arrendamiento de bienes inmuebles
15. Contratos de arrendamiento bajo la modalidad de leasing
16. Actividades de construcción, refacción y demolición
17. Dividendos y utilidades
18. Intereses comisiones y ganancias de capitales colocados en el exterior
19. Ganancias de las entidades sin fines de lucro por la provisión permanente de
bienes, y la prestación de servicios no gratuitos
20. Asistencia técnica, los servicios de informática desde el exterior siendo
utilizados en el país son considerados de fuente paraguaya y sujetos al impuesto
21. Intereses de títulos valores mobiliarios
22. Los servicios de emisión y utilización de tarjetas de crédito, publicidad,
limpieza, lavado, teñido de prendas, agencias de viaje, discoteca, hotelería, moteles y
otros, electricista plomero
SUJETOS DEL IRACIS
1. Empresas unipersonales, las sociedades con o sin personería jurídica, las
asociaciones, corporaciones, y demás entidades privadas de cualquier naturaleza.
2. Las empresas públicas, entes autárquicos, las entidades descentralizadas y
las sociedades de economía mixta
3. Las personas domiciliadas o entidades constituidas en el exterior y sus
sucursales, agencias o establecimientos, que realicen actividades gravadas en el
país, la casa matriz deberá tributar por las rentas netas que aquellas le paguen o
acrediten
4. La casa matriz del exterior tributará por las rentas gravadas que obtenga en
forma independiente
las sucursales o entidades del exterior como contribuyentes según el dec 6359 la
administración podrá requerir los antecedentes o estados analiticos debidamente
autenticados que se consideren necesarios para aclarar las relaciones comerciales
entre la sucursal o agencia y la casa matriz del exterior así como para determinar los
precios de venta y de compras recíprocos valores de activo fijo y demás datos sobre
42
actividades gravados en el país que sean de interés fiscal
5. Las cooperativas como contribuyentes
Empresas unipersonales es toda unidad productiva perteneciente a una persona
física, en la que se utilice en forma conjunta el capital y el trabajo en cualquier
proporción con el objeto de obtener un resultado económico con excepción de los
servicios de carácter personal
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
El nacimiento de la obligación tributaria se configurará al cierre del ejercicio fiscal el
que coincidirá con el año civil
RENTA BRUTA Constituirá renta bruta la diferencia entre el ingreso total proveniente
de las operaciones comerciales, industriales o de servicios y el costo de las mismas
RENTA NETA ​la renta neta se determinará deduciendo de la renta bruta gravada los
gastos que sean necesarios para obtener y mantener la fuente productora siempre
que represente una erogación real y estén debidamente documentados
TASA ​10 % SOBRE RENTA NETA DETERMINADA
El impuesto se liquidará por declaración jurada en las formas y condiciones que
establezca la administración la que queda facultada para establecer las
oportunidades en que los contribuyentes y responsables deberán presentarla y
efectuar el pago del impuesto correspondiente
ANTICIPOS A CUENTA facúltese a la administración a exigir anticipos o retención
con carácter de anticipos en el transcurso del ejercicio en concepto de pago a cuenta
del impuesto a la renta que corresponda tributar al finalizar el mismo los que no
podrán superar el monto total del impuesto del ejercicio anterior, cuando el monto
anticipado supere el impuesto liquidado se procederá a la compensación o
devolución en la forma y condiciones que establezca la administración,

IMPUESTO A LOS INGRESOS LA RENTA AGROPECUARIA/DESCRIPCION DEL

HECHO IMPONIBLE GENERAL, LAS ACTIVIDADES GRAVADAS,
CONTRIBUYENTES, LA FORMA DE DETERMINACIÓN DE ESTE IMPUESTO, LA
DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE, LAS DEDUCCIONES, TARIFE DE LA
IMPOSICIÓN, EXONERACIONES, SISTEMA Y FORMA DE PAGO, LA GUIA DE
TRASLADO Y SUS IMPLICANCIA FISCAL
HECHO IMPONIBLE las actividades agropecuarias que es la que se realiza con el
objeto de obtener productos primarios, vegetales o animales utilizando el factor tierra,
capital y trabajo, comprende la tenencia, posesión, usufructo, arrendamiento o la
propiedad de inmuebles aún cuando no se realice ninguna actividad. Comprende la
cría y engorde de ganado, la producción de lana cueros y cerdas, la producción
agrícola, frutícola y hortícola, y la producción de leche
LOS CONTRIBUYENTES SON las personas físicas, las sociedades asociaciones
corporaciones, empresas públicas entes autárquicos y mixtos, sucursales, agencias
o establecimientos de empresas constituidas en el exterior.
Determinación de renta imponible y la tasa impositiva para grandes inmuebles: renta
bruta superficie agrológicamente útil de más de 300 hect. En la región oriental y
1500 hect. En la región occidental, la renta neta se obtiene deduciendo de la bruta las
erogaciones para obtención y manutención de la fuente, y se aplica la tasa del 10%
sobre la renta neta determinada .
Para medianos inmuebles la renta imponible la constituirá la superficie menor de 300
hctas en la región oriental y 1500 hct en la región occidental, la base presunta es el
valor bruto de la producción sobre la base de un coeficiente de producción natural del
43
suelo COPNAS
Zona 1 granera 1500 kg de soja por hectárea
Zona 2 fibra 600 kg de algodón por hectárea
Zona 3 ganadera de rendimiento alto 50kg por peso vivo
Zona 4 ganadera de rendimiento medio 25 kg por peso vivo la tasa a aplicar es 2,5%
sobre la renta imponible
DEDUCCIONES: se deducen los bosques, las lagunas, los humedales, las áreas
rocosas, saladares, esteros, talcares, las áreas silvestres protegidas bajo dominio
privado, las rutas y los caminos vecinales o servidumbres de paso, las áreas
destinadas a servicios ambientales.
SISTEMA Y FORMA DE PAGO Declaración jurada anual sobre la tierra
agrológicamente útil, se presenta dentro de los cuatro meses de finalizado el ejercicio
fiscal según la última letra o número del RUC.
EXONERACIONES ​las personas físicas que exploten en calidad de propietarios,
arrendatarios, tenedores, poseedores o usufructuarios uno o más inmuebles que no
superen la SAU de 20 hct en la región oriental y 100 hct en la región occidental
DOCUMENTACION ​Los contribuyentes quedan obligados a documentar sus
operaciones de venta de productos y las compras de insumos, materia prima y
demás gastos deducibles.
ANTICIPOS A CUENTA la reglamentación determinará sus porcentajes sistema y
forma, no podrá exceder el impuesto pagado el año anterior, las tasas abonadas por
los ganaderos al momento de la expedición de las guías de traslado serán
consideradas anticipos al pago de este impuesto excepto las previstas en la ley
808/96
TRANSFERENCIAS ​la administración tributaria transferirá el 10% de los importes
que perciba en concepto de este impuesto a las municipalidades de cada distrito en
las que se genere el ingreso que solo se usarán para mantener y conservar los
caminos vecinales.

IMPUESTO A LA RENTA DEL PEQUEÑO CONTRIBUYENTE

HECHO GENERADOR gravará los ingresos provenientes de la realización de
actividades comerciales, industriales o de servicios que no sean de carácter personal,
los servicios no personales son los que necesitan el capital y el trabajo o solo el
capital
LOS CONTRIBUYENTES serán las empresas unipersonales domiciliadas en el país
siempre que sus ingresos devengados en el año civil anterior no superen el monto de
cien millones de guaraníes a actualizar anualmente
EMPRESAS UNIPERSONALES son toda unidad productiva perteneciente a una
persona física en la que se utilice en forma conjunta el capital y el trabajo en
cualquier proporción con el objeto de obtener un resultado económico con excepción
de los servicios de carácter personal, serán también contribuyentes los propietarios o
tenedores de bosques de una superficie no superior a 30hct por la extracción y venta
de rollos de madera y leña, quedan excluidos los que realicen actividades de
importación y exportación
TASA IMPOSITIVA 10 % sobre renta neta determinada sobre base real o presunta
(la que resulte menor)
LIQUIDACIÓN Y PAGO el ejercicio fiscal coincidirá con el año civil se liquidará
anualmente por declaración jurada, mensualmente el contribuyente junto con la
declaración jurada del IVA deberá ingresar el 50% del importe que resulte de aplicar
44
la tasa correspondiente a la renta neta determinada calculado sobre la base
declarada para el pago del IVA en concepto de anticipo a cuenta
RENTA NETA se determinará en todos los casos por base real o presunta
RENTA NETA REAL es la diferencia entre ingresos y egresos documentados
REGISTRO los contribuyentes de este impuesto deberán llevar un libro de ventas y
compras que servirá de base para la liquidación de dicho impuesto y del iva
TRASLADO DEL SISTEMA Al de balance general y cuadro de resultados siempre
que comuniquen con anticipación de por lo menos 3 meses anteriores a la iniciación
del nuevo ejercicio
Grava las actividades comerciales industriales y de servicios no personales
Las actividades alcanzadas por este impuesto son
1. las actividades de extracción de arena piedras etc.
2. la cría de conejos, aves, abejas, cerdos
3. la producción de seda, el cultivo de flores
4. la explotación forestal y venta de madera, leña, rajas y otros
5. la reparación de bienes en general como gomerías, talleres, artículos
electrónicos y computadoras
6. empresas de reciclaje
7. ganancias de bares, pubs, almacenes, kioscos y similares
8. venta de comidas y bebidas
9. mercerías boutiques y similares
10. peluquería y similares
11. venta de productos como productos de artesanía manualidades
12. carpinteros y plomeros
13. fleteros taxistas
14. corredores de seguros
15. estacionamiento de vehículos
16. empresas de seguridad privada
17. alquiler de películas
18. alquiler de equipos de sonido computadoras inmuebles y otros
19. discoteca disk jockey
20. hoteles
21. alquiler de casas departamentos salones comerciales
22. agencias de viajes
23. servicios fúnebres
24. tintorerías
25. publicitarias
26. empresas de construcción
27. lavado de vehículos productoras de televisión
Se varía monto conforme a la variación de índice de precios al consumidor
Se otorga al poder ejecutivo la facultad de suspender la actualización del monto de
facturación bruta anual que no deben superar las empresas unipersonales a fin de
ser contribuyentes e incluso utilizar un porcentaje inferior al que resulte del
procedimiento indicado en la ley para adaptar la ley a las necesidades que pudieran
surgir en el futuro, no se exige contabilidad pero si un libro de ventas y compras y
otros libros a determinarse por la administración tributaria.
La ley considera que la renta neta real es la diferencia positiva entre el total de
ingresos y el total de gastos debidamente documentados, no existen limites de
deducibilidad, la renta neta presunta es el 30% de la facturación bruta anual, si se
utiliza este criterio la tasa efectiva es del 3%
45
El pago es anual, mediante la presentación de un formulario que será habilitado por
la administración tributaria que podrá exigir anticipos mensuales conjuntamente con
el IVA.
La ley 125 permite a los contribuyentes a trasladarse en cualquier ejercicio al sistema
de liquidación y pago en base al balance general y cuadro de resultados previa
comunicación de por lo menos 3 meses, debiendo después permanecer
definitivamente en ese sistema.
Deben llevar un libro de ventas y de compras el cual servirá de base para la
liquidación de este impuesto y del IVA, se exigirá que cuenten con las facturas de sus
compras, al facturar sus operaciones con IVA resultará más fácil el control.

IMPUESTO INMOBILIARIO Y SUS ADICIONALES

Corresponderá a las municipalidades y a los departamentos la totalidad de los
tributos que graven la propiedad inmueble en forma indirecta, su recaudación será
competencia de las municipalidades, el setenta por ciento de lo recaudado por cada
municipalidad quedará en poder de la misma, el 15% en la del departamento
respectivo y el 15% restante será distribuido entre las municipalidades de menor
recurso
125 a cada municipalidad le corresponderá el 50% de la recaudación que perciba el
estado en concepto de impuesto inmobiliario y el impuesto adicional a los baldíos
El impuesto inmobiliario es uno de los tributos de data antigua, el cual era aplicado
anteriormente por la dirección de impuestos inmobiliarios, por imperio de la CN y ley
125 corresponde a las municipalidades, el decreto 16058/93 autorizó al ministerio de
hacienda a transferir a las municipalidades toda la información que guarden relación
con la administración del impuesto inmobiliario, es un impuesto de carácter real
puesto que incide sobre la propiedad raíz
HECHO IMPONIBLE créase un impuesto anual denominado impuesto inmobiliario
que incidirá sobre los bienes inmuebles ubicados en el territorio nacional, es un
impuesto anual y se lo paga por año adelantado
CONTRIBUYENTES son contribuyentes las personas físicas, las personas jurídicas y
las entidades en general
Cuando exista desmembramiento de dominio del inmueble el usufructuario será el
obligado al pago del tributo, las ordenanzas generales de tributos municipales
también establece que debe abonar el impuesto el usufructuario
En el caso de sucesiones, condominios y sociedades conyugales el pago del
impuesto podrá exigirse a cualquiera de los herederos, condóminos o cónyuges sin
perjuicio del derecho de repetición entre los integrantes
Condominio hay cuando dos o más personas comparten el dominio de una misma
cosa mueble o inmueble por contrato actos de última
BASE IMPONIBLE la base imponible la constituye la valuación fiscal de los
inmuebles establecida por el SNC, el valor mencionado será ajustado anualmente en
forma gradual hasta alcanzar el valor real del mercado en un periodo no menor a
cinco años
El SNC procede anualmente a la fijación de los valores fiscales a los efectos de la
aplicación del impuesto, el PE tomando en consideración la recomendación por la
repartición procede a la promulgación del decreto.
La tasa impositiva del impuesto será del 1% , para los inmuebles rurales menores de
5 hct la tasa impositiva será del 0,50% siempre que sea la única propiedad destinada
a la actividad agropecuaria .
El impuesto será liquidado por la administración la que establecerá la forma y
46
oportunidad de pago .
Para los inmuebles ubicados en asunción se atiene a la ordenanza general de
tributos municipales: el plazo para el pago del impuesto inmobiliario vence el 31 de
marzo de cada año calendario, la intendencia queda facultada a prorrogar el plazo
para mejor administración o circunstancias especiales, podrá remitir la factura de
liquidación al contribuyente, la falta de recibo de la boleta de liquidación no exime de
la obligación en el plazo, debiendo el contribuyente concurrir a la municipalidad.
PADRON INMOBILIARIO el instrumento para la determinación de la obligación
tributaria lo constituye el padrón inmobiliario el que deberá contener los datos
obrantes en la ficha catastral o en la inscripción inmobiliaria si se tratase de zonas no
incorporadas en el régimen de catastro
CONTRALOR
Los escribanos públicos y quienes ejercen funciones no podrán extender escrituras
relativas a transmisión, modificación o creación de derechos reales sobre bienes
inmuebles sin la obtención del certificado de no adeudar este impuesto y sus
adicionales
IMPUESTO ADICIONAL A LOS BALDIOS
Grávese con un adicional al impuesto inmobiliario la propiedad o posesión cuando
corresponda a los bienes inmuebles considerados baldíos ubicados en la capital y las
áreas urbanas de los restantes municipios del país
Se consideran baldíos todos los inmuebles que carecen de edificaciones y mejoras o
en los cuales el valor de las mismas representa menos del 10% del valor de la tierra,
el pe podrá establecer zonas de la periferia de la capital y de las ciudades del interior
que se excluyan del presente adicional , se contara con el asesoramiento del SNC
Tasas impositivas: 1) capital 40/1000 cuatro por mil 2) municipios del interior 10/1000
uno por mil, el no pago de este impuesto da lugar a la aplicación de infracciones
tributarias
Grávese la propiedad o posesión de los inmuebles rurales con un adicional al
impuesto inmobiliario, que tengan una extensión mayor a las 10000hct en la región
oriental y 20000 hect en la región occidental, y se establece un recargo adicional del
50% a los inmuebles considerados como latifundios
A los efectos del presente adicional se considerarán afectados no solo los inmuebles
que se encuentren identificados en un determinado padrón inmobiliario, sino también
aquellos que teniendo diferente empadronamiento son adyacentes y pertenezcan a
un mismo propietario o poseedor, se considerará como de un solo dueño los
inmuebles pertenecientes a cónyuges, sociedad conyugal e hijos bajo patria
potestad, el propietario o poseedor deberá hacer la declaración jurada del año antes
del pago del impuesto inmobiliario a los efectos de la aplicación del adicional según la
escala, para aplicar la escala impositiva se debe sumar las superficies consideradas
como un solo inmueble
La base imponible la constituye la avaluación fiscal del inmueble
El impuesto se determinará:
1. Inmuebles de gran extensión: el tramo de la escala que corresponde a la
superficie total gravada indicará la tasa a aplicar sobre la base imponible
correspondiente a dicha extensión
REGION ORIENTAL IMPUESTO ADICIONAL R OCCID
10000 LIBRE 20000
10001-15000 0,5 20001-30000
15001-20000 0,7 30001-40000
20001-25000 0,8 40001-50000
47
25001-30000 0,9 50001-60000
30001 Y MÁS 1,0 60001 Y MAS
2. los latifundios tendrán un recargo adicional de un 50% sobre la escala
precedente
El estatuto agrario define a los latifundios improductivos: el uso productivo, eficiente y
racional de los inmuebles rurales se considera que hay un aprovechamiento
productivo sostenible, económico y ambiental de por lo menos el 30% de su
superficie agrológicamente útil

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ANTECEDENTES Y CARACTERISTICAS

HECHO IMPONIBLE CONTRIBUYENTES TARIFA Y ALICUOTA BASE IMPONIBLE
SISTEMA Y FORMA DE PAGO CREDITO Y DEBITO FISCAL OPCIONES SOBRE
EL CREDITO FISCAL
El valor agregado es la parte del valor que se agrega se añade se suma a un bien en
cada etapa del proceso de producción y comercialización del mismo, el iva es aquel
que se aplica en cada etapa de producción y comercialización sobre la parte del valor
agregado al bien en cada una de las mismas
La determinación del valor que se agrega en cada etapa no se hace directamente por
adición sino se lo hace indirectamente por la vía de sustraer del valor final venta el
valor inicial compra.
Es un impuesto indirecto al consumo, es un impuesto general, es un impuesto
plurifásico, no acumulativo.
TERRITORIALIDAD sin perjuicio de las disposiciones especiales que se establecen
en este artículo estarán gravadas las enajenaciones y prestaciones de servicios
realizadas en el territorio nacional con independencia del lugar en donde se haya
celebrado el contrato del domicilio residencia o nacionalidad de quienes intervengan
en las operaciones así como de quien los reciba y del lugar de donde provenga el
pago,
El comprobante de venta es un documento esencial para el funcionamiento del
crédito fiscal
A partir de enero 2007 se exigirá que todo comprobante de venta y los documentos
obligatorios sean timbrados por la administración antes de ser utilizados por los
contribuyentes y responsables deben contener el ruc del contribuyente o número de
cédula de identidad sean o no consumidores finales
La deducción del crédito fiscal esta condicionada a que el mismo provenga de bienes
o servicios que estén afectados directa o indirectamente a las operaciones gravadas
por este impuesto, cuando el crédito fiscal sea superior al débito fiscal, dicho
excedente podrá ser utilizado como tal en las liquidaciones siguientes del impuesto a
partir del mes inmediato siguiente pero sin que ello genere derecho a devolución en
ningún caso, salvo los casos de cese de actividades clausura o cierre definitivo de
negocios
Tasas:
1. 5% para contratos de cesión de uso de bienes y enajenación de bienes
inmuebles
2. 5% sobre la enajenación de los siguientes bienes de la canasta familiar arroz
fideos yerba mate aceites comestibles leche huevo carne no cocinada harina y sal
yodada
48
3. 5% sobre intereses comisiones y recargos de prestamos y financiaciones
4. 5% de enajenación de productos farmacéuticos
5. Del 10% para demás casos, el pe transcurridos dos años de la vigencia de la
ley podrá incrementar hasta en un punto porcentual la tasa del impuesto por año para
los bienes indicados en el 3 y 4 hasta alcanzar 10%
La administración utiliza la declaración por el propio contribuyente a través de la
autodeterminación del mismo, RUC. Declaración como medio de comunicación y el
pago en el momento de declaración también anticipos
Antecedentes en un principio se lo conocía como impuestos a las ventas, en
Alemania se conoció durante la primera guerra mundial y luego pasó a Francia, ahora
evolucionó bajo la forma de IVA, fue adoptado a nivel mayorista en Francia desde
1955 y en su forma actual desde 1968, sus antecedentes en Paraguay son los
impuestos internos y la ley 69/68 de impuestos a las ventas y la ley 1035/68
impuestos a los servicios
EL CREDITO DEL EXPORTADOR la administración tributaria devolverá el crédito
fiscal correspondiente a los bienes o servicios que están afectados directa o
indirectamente a las operaciones que realicen, este crédito será imputado en primer
término contra el débito fiscal

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Características: no incide sobre la totalidad de los artículos de consumo sino sobre
los considerados más productivos en cuanto al volumen de recaudación
HECHO IMPONIBLE: importación de mercaderías de procedencia extranjera y la
primera enajenación si son de producción nacional
CONTRIBUYENTES fabricantes o productores, importadores
BASE IMPONIBLE productos nacionales: precio de venta en fábrica, importados
valor aduanero expresado en moneda extranjera combustibles precio de venta al
público
LIQUIDACIÓN Y PAGO liquidación mensual excepto los combustibles que se
realizará por periodos semanales en las importaciones previo al retiro de bienes de la
aduana
PARECIDOS Y DIFERENCIAS CON EL IVA ambos son impuestos de consumo, son
impuestos indirectos, están en el libro III exigen documentación específica, y sus
diferencias es que el IVA es plurifásico y el otro es monofásico, el IVA es un
impuesto general el otro es especifico, en el IVA el hecho imponible es la enajenación
e importación de bienes y los servicios sin relación de dependencia y en otro el hecho
imponible es la importación y la primera enajenación de mercaderías .
Créase un impuesto que se denominará impuesto selectivo al consumo que gravará
la importación y la primera enajenación cuando sean de producción nacional
TASAS IMPOSITIVAS los bienes que se establecen en la siguiente tabla de
tributación quedarán gravadas de acuerdo a lo siguiente:
Sección I cigarrillos perfumados elaborados con tabaco rubio egipcio turco virginia y
similares, cigarrillos en general, cigarros de cualquier clase, tabaco negro o rubio
picado o en otra forma, en hebra en polvo o en cualquier forma 12%
Sección II bebidas gaseosas sin alcohol dulces o no y en general las bebidas sin
alcohol o con un máximo de 2% de alcohol, jugo de frutas sin alcohol o con máx de
2% de alcohol 5%, cervezas en general 8%, coñac artificial y destilado ginebra ron
cóctel caña y aguardientes, productos de licorería anis bitter amargo fernet y sus
similares , sidras y vino de frutas vinos espumantes vinos o mostos alcoholizados o
49
concentrados y misteles, vino dulce vino de postres vinos de frutas no espumantes y
demás vinos artificiales en general 10%, champagne 12%, whisky 10%
Sección III alcohol desnaturalizado, alcoholes rectificados, líquidos alcohólicos no
especificados 10%
Sección IV combustibles derivados del petróleo 50%
Sección V perfumes aguas de tocador y preparaciones de belleza de maquillaje 5%,
perlas naturales o cultivadas, piedras preciosas o semipreciosas, metales preciosos
chapados de metales preciosos y manufacturas de estas materias, bisutería, marfil
hueso concha de tortuga cuerno asta coral nácar y demás materias animales para
tallar 5%, máquinas y aparatos para acondicionamiento de aire que comprendan un
ventilador con motor y los dispositivos adecuados para modificar la temperatura y la
humedad 1% máquinas lavavajillas, máquinas para lavar ropa, lectores mágneticos
ópticos maquinas copiadoras mimeógrafos máquinas de imprimir direcciones
maquinas aparatos y material eléctrico aparatos de reproducción y grabación de
sonidos aparatos receptores de televisión video monitores y video proyectores
aparatos de telefonía celular
El impuesto es de liquidación mensual con excepción de los combustibles que se
realizará por periodos semanales que abarcará de domingos a sábados, la
administración establecerá la oportunidad de presentación de la declaración jurada y
del pago
Las aduanas no permitirán el retiro de las mercaderías gravadas con el ISC sin el
previo pago del gravamen adeudado
Instrumentos de control el pe queda facultado para exigir la utilización de
instrumentos de control que serán emitidos por la administración la que establecerá
las características que deberán reunir los mismos y las formalidades de su utilización
El referido instrumento de control será la estampilla fuson, excepcionalmente para
casos debidamente justificados la dirección general de recaudación podría disponer
la provisión de los demás instrumentos de control aprobados, ya sea placas o
precintas, los instrumentos de control serán solicitados a la dirección general de
recaudación, los fabricantes de la sección I y II tendrán que cumplir con la obligación
dentro del plazo máximo de 15 días corridos desde su fabricación, la solicitud se
realiza utilizando los formularios

IMPUESTO A LOS ACTOS Y DOCUMENTOS

El decreto 23/52 introdujo este sistema de imposición a varios actos jurídicos de
contenido económico documentados, antes se llamaba impuesto al papel sellado y
estampillas que recaudaba la dirección general de impuestos internos hoy
desaparecida regida por la ley 1003/64 esta ley fue derogada por el libro IV titulo I de
la ley 125 desde el Art. 127 hasta el 149
Este impuesto originalmente gravaba los actos y documentos jurídicos como
económicos que se relacionaban con la transferencia patrimonial de las personas
físicas y jurídicas reflejando una capacidad contributiva que es lo que en realidad se
grava, el impuesto es de carácter documental ya que quedan sometidos al tributo con
su sola existencia material o creación independientemente de su validez o eficacia
jurídica, el impuesto a los actos y documentos grava las obligaciones, actos y
contratos cuya existencia conste en un documento, antes de las modificación de ley
2421 se encontraban vigente solamente los actos vinculados a la intermediación
financiera 25 26 27 del Art. 128 y el numeral 34 referente a la exportación de
productos agropecuarios en estado natural cuya tasas es 0%, la ley 2421 derogó la
50
aplicación del numeral 34 y el numeral 25 que gravaba los prestamos en dinero o
especie concedidos por entidades bancarias y financieras los cuales pasaron a
abonar el IVA
CONTRIBUYENTES ​teniendo en cuenta que la vigencia del actual impuesto grava
exclusivamente a las entidades de intermediación financiera, serán contribuyentes los
otorgantes del documento o sea los que emitan letras de cambios, cheques de plaza
en plaza, giros, ordenes de pago, los que realizan transferencia de fondos dentro y
fuera del país
HECHOS GENERADORES VIGENTES
23. letras de cambios, giros, cheques de plaza a plaza, órdenes de pago, cartas
de créditos y en general toda operación que implique transferencias de fondos dentro
del país cuando el beneficiario es una persona distinta del emisor
24. letras…transferencia de fondos o divisas al exterior
El hecho imponible se configura con la sola creación o existencia material del
documento en que consten las obligaciones actos o contratos gravados con
prescindencia de su validez o eficacia jurídica, en los actos y contratos que estando
obligados a documentarse no lo hicieren la obligación tributaria nace en el momento
en que los mismos debieron documentarse, las obligaciones sujetas a condición se
entenderán a los efectos de la tributación como si fueren puros y simples
La base imponible sobre la que se aplicará la tasa correspondiente será el valor que
consta en los documentos. Las comisiones y retribuciones que se perciban por las
operaciones no formarán parte de la base imponible
El poder ejecutivo queda facultado a poner en vigencia la aplicación de los numerales
26 y 27 cuando razones de orden fiscal así lo aconsejen y fijar tasas menores en
función a las necesidades de política financiera que adopte el gobierno
El Art. 43 de la ley 2421 establece que transcurridos tres años de la vigencia de la ley
los numeral 26 y 27 quedarán derogados

IMPUESTO A LA PATENTE FISCAL EXTRAORDINARIA PARA AUTOVEHÍCULOS

Gravará por única vez a la tenencia de autovehículos, su inclusión ha sido
establecida como instrumento de recaudación adicional por el período de tiempo de
reducción de la tasa del Iracis y la implementación del impuesto a la renta personal,
se trata de un gravamen al dominio de autovehículos en un régimen complementario
a la patente municipal anual, su vigencia es de dos años y se paga una sola vez,
alcanza a los autovehículos cuyo valor aforo supera los treinta mil dólares
americanos, la tasa es del 2% sobre el valor aforo, se contempla exoneraciones para
algunos vehículos como para el transporte público, cuerpo de bomberos,
ambulancias, los oficiales, pertenecientes a organismos internacionales, maquinarias
agropecuarias, y de construcción, cosechadoras tractores y camiones con capacidad
de carga superiores a 500 kg motocicletas y otros, contralor los escribanos públicos y
se condiciona la inscripción de los vehículos previo pago a la patente
Establecese una patente fiscal por única vez a la tenencia de autovehículos en que
serán contribuyentes las personas físicas, personas jurídicas y demás entidades
públicas o privadas de cualquier naturaleza, propietarios o poseedores de cualquier
titulo de autovehiculos registrado o registrable ante el registro del automotor, el hecho
imponible se configura a partir de la vigencia de esta ley y la liquidación y el pago del
impuesto se hará en las condiciones y términos que establezca la reglamentación
La base imponible la constituye el valor aforo de los autovehículos que publicará la
administración tributaria, la base imponible determinada en el presente artículo y
sujeta al presente impuesto corresponde a los vehículos cuyo valor aforo supere los
51
treinta mil doláres. La tasa impositiva es del 2%
Exoneraciones
1. vehículos oficiales
2. los pertenecientes a organismos internacionales, agentes diplomáticos,
consulares y representantes de gobiernos extranjeros a condición de que exista
tratamiento de reciprocidad
3. los autovehículos que constituyan bienes de cambio
4. cuerpo de bomberos reconocidos
5. automóviles para el transporte de personas reconocido
A LOS TRES AÑOS DE VIGENCIA DE LA LEY 2421/04 FUE DEROGADO

IMPUESTO A LA RENTA DEL SERVICIO DE CARÁCTER PERSONAL

No es un impuesto a las ganancias o a la renta, se paga por lo que no se gasta
dentro del país o no tiene documentación legal. Es un impuesto finalista, vale decir,
no tiene como objetivo principal la recaudación directa, sino que busca formalizar el
intercambio comercial de bienes y servicios, involucrando a los ciudadanos
paraguayos, y a sus familiares a un proceso que traerá como consecuencia la
transparencia del sistema económico, apuntando a una mayor justicia y exonerando
a los que tienen menores rentas. El IRP comenzó a regir el 1 de enero de 2006, y en
el primer año de vigencia se estableció un mecanismo diferente para cuantificar los
ingresos necesarios a los efectos de ser contribuyentes. Durante el primer año el
impuesto alcanza a todas las personas físicas, independientemente de la
nacionalidad, domicilio, residencia o lugar de celebración del contrato, a partir del
mes siguiente a aquel en que sus ingresos personales totales (gravados y exentos)
en su conjunto lleguen al equivalente a ciento veinte salarios mínimos mensuales en
el periodo de un año. A este monto se lo llama rango incidido. En los siguientes años
se toma en cuenta el ingreso total del año civil anterior.
CONCEPTO
RENTA PRODUCTO Y RENTA PERSONAL
ANTECEDENTES HISTORICOS: en toda la historia tributaria del Paraguay nunca se
ha contado con ningún impuesto a la renta personal, un intento de implementarlo se
dio con la promulgación de la ley 248/71 la cual quedó suspendida, Salvo el Uruguay,
los demás países de la región la tienen.
LEY 2421/04
HECHO GENERADOR: ​grava la totalidad de los ingresos de las personas físicas que
reúnan la calidad de contribuyentes, tanto los obtenidos en forma independiente o en
cualquier forma de relación de dependencia, sea en instituciones privadas, públicas,
entidades descentralizadas, autónomas o de economía mixta e incluso entidades
binacionales. Las alcanzadas son las de fuente paraguaya
Estarán gravadas las rentas de fuentes paraguayas que provengan de la realización
de actividades que generen ingresos personales, están comprendidas: el ejercicio de
profesiones, oficios, ocupaciones o prestación de servicios personales, en forma
independiente o dependiente, el 50% de los dividendos, utilidades, y excedentes, que
se obtengan en carácter de accionistas o de socios de entidades que realicen
actividades comprendidas en el impuesto a las rentas de actividades comerciales,
industriales o de servicios y rentas de actividades agropecuarias, distribuidas o
acreditadas, así como las que provengan de cooperativas, las ganancias de capital
que provengan de la venta ocasional inmuebles, cesión de derechos, y venta de
títulos acciones y cuotas de capital de sociedades, los intereses comisiones o
rendimientos de capitales y demás ingresos no sujetos a Iracis, Imagro o RPC.
52
CONTRIBUYENTES Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN ​el nacimiento de la
obligación tributaria se configurará al cierre del ejercicio fiscal, el que coincidirá con el
año civil. Son contribuyentes los que realicen las siguientes actividades: el ejercicio
de profesiones, oficios, ocupaciones o prestación de servicios personales, en forma
independiente o dependiente, los accionistas o socios de entidades que realicen
actividades comprendidas en el impuesto a las rentas de actividades comerciales,
industriales o de servicios y rentas de actividades agropecuarias, distribuidas o
acreditadas en el 50% de utilidades, dividendos etc, las cooperativas, los vendedores
ocasionales de inmuebles (50% de ganancia de capital), los cesionarios de derechos,
los vendedores de títulos acciones y cuotas de capital de sociedades, y los demás
ingresos no sujetos a Iracis, Imagro o RPC.
DEFINICIONES ​se entenderá por servicios de carácter personal aquellos que para su
realización es preponderante la utilización del factor trabajo ejemplo: ejercicio de
profesiones universitarias, artes, oficios, y la prestación de servicios personales, las
actividades de despachantes y rematadores, las actividades de comisionistas,
corretajes e intermediaciones en general, los prestados en relación de dependencia,
el desempeño de cargos públicos electivos o no sea en forma dependiente o
independiente. Las ganancias de capital son las rentas que generan la venta
ocasional de inmuebles, las que provienen de la venta o cesión de derechos, títulos,
acciones o cuotas de capital, intereses, comisiones, o rendimientos, regalías y otros
similares que no se encuentran gravados por el Iracis, Imagro o RPC.
FUENTE solamente se encuentran afectadas al IRP las rentas de fuente paraguaya
quedando excluidas las rentas cuyo origen corresponda a una fuente extranjera. Es
decir todo lo que se recibe como ganancia del exterior, ni se suma para el rango
incidido y no se paga impuesto. Se consideran de fuente paraguaya las rentas que
provengan del servicio de carácter personal prestados en forma dependiente o
independiente a personas y entidades públicas o privadas, autónomas,
descentralizadas o de economía mixta y entidades binacionales, cuando la actividad
se desarrolle dentro del territorio nacional con independencia de la nacionalidad,
domicilio, residencia o lugar de celebraciones de los acuerdos o contratos. Las
ganancias de capital son de fuente paraguaya cuando el inmueble este ubicado en
jurisdicción paraguaya y cuando las utilidades de la venta de los títulos, acciones o
cuotas de capital provengan de sociedades constituidas o domiciliadas en el país.
RENTA BRUTA Y RENTA NETA​: se incluye como renta bruta todo tipo de ganancias
o incrementos patrimoniales salvo las exoneradas o no alcanzadas por el impuesto.
Presunción de renta imponible, salvo prueba en contrario a cargo del contribuyente,
se presume que todo enriquecimiento o aumento patrimonial procede de rentas
gravadas por el IRP. La renta neta se obtiene deduciendo de la bruta los gastos
necesarios para mantener la fuente productora. Ejemplo los descuentos legales por
aportes al IPS, donaciones, deducción de gastos y erogaciones al exterior, de gastos
en el exterior de familiares a cargo del contribuyente, de gastos e inversiones
relacionadas con la actividad gravada, etc.
LIQUIDACIÓN PAGO DEL IMPUESTO : la declaración jurada inicial de patrimonio
deberá ser presentada obligatoriamente por los contribuyentes sujetos de este
impuesto. A más de la declaración inicial, el contribuyente deberá realizar una
declaración jurada del patrimonio gravado al cierre de cada ejercicio fiscal, en esta se
consignará el movimiento del patrimonio el movimiento del patrimonio
correspondiente a dicho ejercicio fiscal, con las mismas características que la inicial.
Esta deberá ser presentada durante el primer semestre de cada año en los plazos
que determine la administración tributaria. Las personas que además de ser
53
contribuyentes del presente impuesto sean también contribuyentes del impuesto a las
rentas de actividades comerciales, industriales o de servicios, IMAGRO, Y RPC
deberán presentar una sola declaración jurada en los términos y condiciones que
establezca la administración. Liquidación: El impuesto se liquidará anualmente por
declaración jurada en la forma y condiciones que establezca la administración,
quedando facultada la misma para establecer los plazos en que los contribuyentes y
responsables deberán presentar las declaraciones juradas y efectuar el pago del
impuesto correspondiente. La reglamentación ha establecido como plazo para
presentar la declaración jurada anual el mes de junio del año inmediatamente
siguiente al ejercicio fiscal que se declara con los mismos vencimientos que rigen
para la declaración y pago del IVA.

BOLILLA XXIV
CRÉDITO Y DEUDA PÚBLICA, GENERALIDADES: ​El crédito público es la facultad
o capacidad que tiene un estado para contraer deudas, el crédito público es la
aptitud política, económica, jurídica y moral de un estado para obtener dinero o
bienes en préstamo basados en la confianza que goza por su patrimonio, los
recursos de que puede disponer y su conducta. Como todo crédito, está
fundamentalmente basado en la confianza de que el deudor, en este caso el estado
habrá de cumplir el compromiso que contrae al solicitar el crédito, el crédito público
tiene para el estado un valor más bien ético, mensurable por el grado de
credibilidad del mismo por parte de la opinión pública interna e internacional.
Cuando un estado hace uso de su crédito público y obtiene en préstamo dinero se
origina la deuda pública. El crédito público, como recurso financiero es un arbitrio
relativamente moderno y podría decirse que en su forma actual nace y se desarrolla
en el siglo 18 para adquirir en el siglo 19 y particularmente en el 20 inmenso
desarrollo. En el presente siglo el uso del crédito público vuelve a experimentar un
inmenso acrecentamiento con motivo de la depresión mundial de la tercera década
y de la segunda guerra mundial.
DIVISIONES DEL CREDITO PÚBLICO​: se divide en crédito público interno y crédito
público externo, y deuda pública interna y deuda pública externa. El crédito público
interno es aquel de que un estado goza dentro de las fronteras de su propia
economía nacional, crédito público externo es aquel de que goza un estado en otros
estados extranjeros o entre inversionistas particulares extranjeros.
CREDITO PÚBLICO EXTERNO​: cuando un estado hace uso de este arbitrio
financiero, obteniendo los fondos que necesita de un estado extranjero o dentro de
una economía extranjera, se origina esta forma de crédito. El uso del crédito público
externo es independiente del crédito interno y así puede suceder que un estado no
logre crédito externo y conserve en cambio su crédito interno intacto. Mientras el
uso del crédito externo puede corresponder a una falta de capitales nacionales,
disponible para satisfacer la necesidad crediticia del estado o la necesidad de
procurarse moneda extranjera para compra de abastecimientos, el crédito interno
se origina cuando un estado, que necesita de este recurso extraordinario puede
obtener dentro de sus propias fronteras los recursos monetarios que necesita y el
empleo de los fondos provenientes del empréstito corresponde a egresos que
pueden hacerse con la moneda nacional. Los efectos económicos que se originan
del crédito externo son también diferentes a los del crédito interno, si bien es cierto
que el crédito externo proporciona capital al estado que éste puede emplear con
fines productivos, o para financiar los gastos externos de una guerra, o para otros
objetivos, el servicio de esta deuda externa que es originado representará en el
54
futuro un desplazamiento de su renta nacional hacia el extranjero, representada por
la amortización de la deuda y el pago de sus intereses. El peso económico podrá
influir sustancialmente en el desenvolvimiento futuro de la economía del estado
deudor y ello impone la necesidad de analizar estos efectos antes de recurrir al
crédito público externo, así como el deber de efectuar más tarde operaciones sobre
la deuda pública externa, con el objeto de aminorar el peso económico de ella.
CREDITO PUBLICO INTERNO​: es el que tiene el estado dentro de sus fronteras
para obtener los capitales que necesita, depende de los capitales nacionales
disponibles, cuando el estado hace uso de este recurso, traspasa poder monetario
desde la economía privada hacia el sector público, restándole al sector privado el
poder de tomar decisiones económicas con los fondos que el estado se ha
procurado, las que pasan a poder de éste. El peso futuro sobre la economía
nacional será también diferente por que el servicio de esta deuda (amortización e
intereses) quedará en manos de la economía nacional y concretamente en poder de
los tenedores de los títulos de esta deuda.
CREDITO PUBLICO Y DEUDA PUBLICA​: el crédito es la posibilidad de que el
estado mediante una promesa de pago, obtenga los fondos públicos que necesita,
cuando el estado hace uso de su crédito público y obtiene los recursos se origina la
deuda pública, que esta representada por todos los compromisos monetarios
externos o internos, directos o indirectos del estado que se han originado por el uso
del crédito público.
CLASIFICACIONES DE LA DEUDA PÚBLICA​: tomada ésta como el conjunto de
compromisos monetarios de un estado, se formulan diversas clasificaciones
atendiendo a distintos puntos de vista. Y se clasifican en deuda pública interna y
externa.
DEUDA PUBLICA INTERNA Y EXTERNA​: la deuda pública externa es aquella que
corresponde al uso del crédito externo del estado y se caracteriza porque el
acreedor o acreedores de ésta deuda son o un estado extranjero o inversionistas
extranjeros. Es, también característica de esta deuda externa la circunstancia de
que la suma debida no esta expresada en la moneda nacional del estado deudor,
sino en la moneda del estado acreedor de esta deuda. Deuda pública interna es la
que se origina por el uso del crédito público de un estado dentro de su propia
economía nacional
SUBCLASIFICACIÓN DE LA DEUDA CONSOLIDADA: REEMBOLSO LIBRE Y
PERPETUO. La deuda pública interna o externa se la divide en consolidada o
flotante. La consolidada es la deuda pública a largo plazo y proporciona al estado
deudor un periodo más o menos largo de años para atenderla. La flotante es la
deuda a corto plazo originada generalmente por el déficit de caja y su exigibilidad se
produce en un espacio de tiempo reducido. En la deuda consolidada o a largo plazo
se distingue entre la redimible o reembolsable en la cual el estado deudor contrae el
compromiso de devolver por parcialidades o al término de un período, de capital
que recibió en préstamo, de la irredimible o perpetua, en la cual el estado que
recibe el capital no se obliga a devolverlo, sino únicamente a cancelar los intereses
estipulados en la deuda. En la deuda irredimible o no reembolsable el estado toma
sobre sí únicamente el peso que habrá de significarle el pago de los intereses.
DEUDA DIRECTA E INDIRECTA DEL ESTADO​: la deuda pública directa del estado
es aquella interna o externa, que el ha contratado que afecta su patrimonio y que
debe servir. La deuda pública indirecta, interna o externa, es la que han contraído
otros órganos públicos o entidades en que el estado tiene un interés social o
económico, y que éste garantiza en su cumplimiento, estas deudas públicas
55
indirectas del estado, teóricamente no lo afectan financieramente, es decir, no
gravitan como egresos de su presupuesto, ya que corresponden a organismos o
entidades que dentro de la vida del estado gozan de una determinada autonomía
financiera o económica, pero pueden obligar al estado que las ha garantizado a
servirlas. Estas deudas públicas indirectas del estado internas o externas, tienen
desde el punto de vista de la economía nacional, los mismos efectos que la deuda
directa ya que crean iguales problemas de transferencia de ingresos o disminución
de la renta nacional disponible para uso del estado deudor.-

BOLILLA XXV
TECNICA FINANCIERA EN EL USO DEL CRÉDITO PÚBLICO, OPERACIONES
PARA LA CONTRATACIÓN DE LA DEUDA PÚBLICA, OPERACIONES
GENERALES SOBRE LA DEUDA PUBLICA​: Cuando un estado necesita recurrir a
su crédito público especialmente a la deuda consolidada, debe efectuar una serie
de operaciones legales y técnicas hasta llegar a percibir el monto de los fondos que
necesita y que comprenden desde la autorización legislativa que apruebe el
empréstito, hasta la venta de los títulos representativos de la deuda que es la que
proporciona al estado los fondos que necesita. A su vez, el estado puede efectuar
una serie de operaciones frente a su deuda pública ya existente, que generalmente
buscan un alivio en sus finanzas, o para la economía nacional, realizadas dentro de
la órbita de lo que es lícito a un estado con respecto a ella, finalmente el estado
puede emplear diversos procedimientos para extinguir su deuda pública ya
existente o partidas de ella.
AUTORIZACIÓN LEGISLATIVA​: por ser el uso del crédito público una facultad que
implica comprometer la fe de un estado y por las consecuencias económicas que el
uso del crédito público produce, en todos los países se contemplan dentro de sus
textos constitucionales y como disposiciones que forman parte del derecho
financiero constitucional disposiciones que obligan a los gobiernos a obtener una
autorización legislativa para poder hacer uso del crédito público, entre las
atribuciones constitucionales del congreso está la de aprobar, o rechazar la
contratación de empréstitos y la de dictar leyes para el ordenamiento del crédito
público.
FORMULACIÓN DE UN PLAN DE CADA DEUDA​: cada vez que el estado hace uso
del crédito público, en la misma ley en que se le autoriza endeudarse se fijan las
condiciones básicas de la deuda que habrá de contraerse, estas condiciones
básicas constituyen el plan de la deuda o del empréstito y que contemplan el monto,
interés, plazos de amortización, inversión obligada de los recursos, en
determinados fines económicos o financieros y la afectación de ciertos recursos o
ingresos del estado para atender a la deuda pública, que no son requisitos básicos
dentro del plan. Dentro del plan también cabe el valor que se asignará a los
diversos títulos que representen la deuda pública, lo que puede tener importancia si
se desea fraccionar el valor de los títulos en forma de ponerlos al alcance de los
pequeños ahorros.
EMISIÓN DE LA DEUDA PUBLICA, COLOCACIÓN DE LA DEUDA PÚBLICA:
autorizada la contratación de una deuda pública, el estado que vaya a contraerla
procede a emitir los títulos representativos de la deuda fraccionados o no, en la
forma que estime más conveniente para que sea colocada. Colocación de la deuda
pública consiste en enajenar los títulos representativos de la deuda a fin de recibir
los recursos monetarios que con ella se buscaron, significa transformar los títulos
en la moneda representativa de ella.
56
FORMAS DE COLOCACIÓN: el estado puede colocar su deuda en el mercado
monetario de que se trate (nacional o extranjero) ya sea directamente por medio de
algunos de sus organismos, o en forma indirecta tratando con consorcios
financieros que se encargan de vender los títulos representativos del empréstito y
entregar al estado deudor el monto que haya producido la colocación, mediante la
retribución que se estipula por este servicio
TIPOS DE COLOCACIÓN ​: se conoce con el nombre de tipo de colocación la
relación de tanto por ciento entre valor nominal que la deuda significa para el estado
y el efectivo que él recibe una vez colocada, este tipo de colocación puede ser
genéricamente a la par, bajo o sobre la par. Así tenemos el caso de una deuda
pública que es emitida por un monto de mil millones de una determinada moneda y
el estado obtiene de su colocación esta misma cantidad, la deuda habrá sido
colocada a la par, si obtuviere novecientos cincuenta millones el tipo de colocación
sería bajo la par y al noventa y cinco por ciento de su valor nominal y si la
colocación produjere mil cien millones habría sido colocada sobre la par a un tipo de
ciento diez por ciento, el tipo de colocación depende de varios factores y entre ellos
principalmente de la confianza que se tenga en el estado deudor, de la abundancia
o escasez de capitales disponibles y del interés que contemple el plan del
empréstito
PRODUCTO DE LA DEUDA​: colocada la deuda pública el estado percibirá el valor
que haya dado el tipo de colocación y la suma que obtenga será el producto del
empréstito. El producto del empréstito dependerá del tipo de colocación que se
haya obtenido y generalmente se lo aprecia también en relación de tanto por ciento
sobre el valor nominal de la deuda colocada, el producto del empréstito tiene una
enorme importancia porque determina el monto de los fondos monetarios que el
estado se procura y que son necesarias para los fines que se persiguieron al
contraer la deuda, fines que no se podrán satisfacer adecuadamente si el producto
es muy inferior al valor nominal del empréstito. Tiene importancia también porque
determina el interés real que el estado paga por su deuda, interés real que referido
al monto nominal de la deuda está en relación inversa al monto del producto, así si
a un producto igual al valor nominal corresponde un interés del 4% un producto de
solo el 80% representará para el estado el pago de un interés real del 5%.
OPERACIONES SOBRE LA DEUDA PÚBLICA​, OBJETIVO DE ESTAS
OPERACIONES: ​las operaciones con la deuda pública tienen por objeto o extinguir
ciertas deudas o que el estado obtenga ventajas financieras, dentro de la órbita en
que pueda actuar con su deuda pública, sin faltar a los compromisos que ha tomado
al contraerlas. Estas ventajas se traducen para el estado principalmente en una
disminución de las cantidades que debe destinar al servicio de su deuda.
CONSOLIDACIÓN DE LA DEUDA PÚBLICA​: esta operación financiera con la
deuda pública consiste en transformar deudas de corto plazo en deudas de largo
plazo, mediante la contratación de una nueva deuda a largo plazo, cuyo producto
está destinado a cancelar deudas flotantes, o en canjear los títulos de deudas de
corto plazo por lo de otra a largo plazo. En esta operación el estado obtiene una
ventaja financiera porque al dilatar el periodo de amortización disminuye el monto
de las cantidades anuales o periódicas que debe destinar a amortizaciones, para
repartirlas en un largo periodo de años. La consolidación podría también perseguir
uniformar en una sola deuda diversas deudas flotantes en cuanto a plazos y montos
de los servicios que representan
CONVERSIÓN DE LA DEUDA​: es una operación que busca producir una alteración
favorable al estado en los elementos fundamentales del plan de la deuda: plazos,
57
intereses y amortización que contemple. La conversión de la deuda pública se
puede hacer o contratando una nueva a un tipo de interés más bajo o de menor
amortización, variando o no en el plazo y con su producto extinguir las deudas que
se desee convertir, o canjeando los antiguos títulos por los nuevos de la deuda
convertida.
FACULTADES DEL ESTADO DEUDOR EN ESTAS OPERACIONES​: se admite en
materia de crédito público que el estado al hacer uso de el compromete la fe pública
y que por tanto, no puede hacer uso de su soberanía legal para alterar
obligatoriamente las condiciones en que contrajo sus deudas. Por eso, cuando el
estado desea operar cambios en su deuda pública debe llegar a un convenio con
los tenedores de los títulos de su deuda, y en principio, los que no quisieran
adherirse al convenio conservarían sus derechos, conforme al plan de la deuda
cuyos títulos adquirieron. Estos convenios son tanto más importantes cuando que la
forma ordinaria de realizarlos no es aquella que el estado se procura nuevos fondos
por otra deuda y por ello extingue las antiguas que desea consolidar o convertir,
sino que efectúa estas operaciones en arreglos directos con sus acreedores,
canjeando los antiguos títulos por los nuevos de la deuda consolidada o convertida.
En relación a la facultades del estado en materia de su deuda pública debemos
referirnos también al repudio de la deuda que consiste en que el estado deudor se
niega a cumplir con ella, situación que raras veces se ha producido en la historia
financiera, más frecuentemente ha sido la suspensión, del servicio de la deuda
pública, acordada por el estado deudor frente a situaciones en su vida económica o
financiera que le hacen temporalmente imposible atender al servicio de su deuda.
La suspensión, cuando aparece justificada por imperativos económicos o
financieros no significa faltar a la fe pública del estado, ya que estos constituyen
una verdadera fuerza mayor. En consecuencia, si la suspensión ha sido resuelta
por el estado deudor ante una imposibilidad temporal de cumplir sus compromisos,
derivados del crédito público, constituye una determinación financiera
perfectamente lícita.
SERVICIO DE LA DEUDA PÚBLICA​: comprende el cumplimiento periódico de las
obligaciones que el estado contrajo al colocar su deuda y esta representado por: el
pago íntegro oportuno en cada fecha estipulada, de lo que se ha obligado a
cancelar por intereses y por las amortizaciones o abono al capital de la deuda que
se haya comprometido a efectuar, si se trata de una deuda redimible o amortizable.
Las cantidades que para el estado representan el servicio de su deuda es lo que
determina el peso de la deuda pública sobre la economía nacional, y no el volumen
que ella tenga, salvo en cuanto éste determina el servicio.
AMORTIZACIÓN Y RESCATE DE LA DEUDA PÚBLICA​: el rescate de la deuda
pública, o su redención significa la extinción de deudas del estado por el pago que
se ha hecho de ellas, este término debe emplearse en los casos que el estado
extingue una deuda pública suya, no por la vía de la consolidación o conversión
sino con fondos provenientes de otros ingresos públicos que no sean producto de
otra deuda pública que se origine, ya que si para extinguir una deuda o rescatarla,
se genera una nueva, se estará en presencia de una consolidación o conversión
que son figuras financieras técnicas especiales. Este rescate o redención de la
deuda pública se puede operar de una vez adquiriendo el estado los títulos de la
deuda, por expiración del plazo por el cual se lo contrató o deslindando los fondos
necesarios para ello en cualquier otra oportunidad. Sin embargo, la forma más
usual de redención o rescate es su extinción de la deuda realizada conforme al plan
del empréstito, o por voluntad del estado deudor, si desea disminuir
58
anticipadamente su deuda pública.
LA VISIÓN CLÁSICA DE LA DEUDA PÚBLICA: en el período en que los estados
comienzan a hacer uso de ella, se la mira como una amenaza contra las finanzas
del estado y la economía nacional, en esta posición influyó el pensamiento central
de la escuela liberal que es contrario a una extensión de las funciones del estado,
una de cuyas posibilidades de expansión es la deuda pública, ya que adopta como
criterio para juzgar la actividad financiera, el mismo que aplica a la actividad
económica particular, el criterio liberal extremo llegó a sostener que la deuda
pública del estado, al absorber, capitales nacionales, significaba lisa y llanamente la
destrucción de ellos. En el siglo 19 continuó el debate doctrinario en torno a la
deuda pública y en él se encuentran los rudimentos de una nueva visión sobre la
deuda pública, ampliada en el presente siglo, los que siguen la orientación de la
escuela liberal continúan viendo con temor la deuda pública, así como el aumento
de la cuota que deberá exigir el estado a la economía nacional para juzgar hacer
frente al peso de la deuda pública. Como una síntesis del pensamiento liberal sobre
la deuda pública podríamos decir que lo consideraban un mal aunque a veces lo
acepten como necesario. Vieron en la deuda pública una especie de inversión
rentística obligatoria que se les imponía que los dejaba a cubierto de pagar
impuestos y cuando el estado pudo contar con la posibilidad de contraer una deuda
externa, prefirieron esta forma crediticia que ni siquiera les imponía esa inversión
rentística obligada
NUEVA VISIÓN DE LA DEUDA PÚBLICA​: a pesar de la oposición doctrinaria que
se hizo y de los alarmantes anuncios y advertencias, la deuda pública del estado se
fue acrecentando, luego paso a ser uno de los recursos financieros más
importantes del estado, y paso a ser.
1)DEUDA PÚBLICA COMO ALTERNATIVA DE LOS IMPUESTOS PARA
FINANCIAR LOS EGRESOS: en materia financiera no puede olvidarse que el
estado posee un poder público que lo habilita legalmente para exigirle a las
economías que operan dentro de sus fronteras y por la vía de los impuestos una
parte de sus riquezas para financiar sus egresos. Si la deuda pública también es un
ingreso a que el estado puede recurrir para financiar sus egresos es que hay una
elección suya entre estas dos formas posibles de financiamiento 1) cuando el
estado retira de la economía privada los recursos necesarios para financiar sus
egresos por vía del impuesto, ello significa elevar de inmediato la presión tributaria y
traspasar fondos de la economía privada hacia el sector público restándole a los
particulares poder para tomar decisiones económicas. 2) cuando el estado opta por
el recurso de la deuda pública en lugar de la tributación es que no desea elevar la
presión tributaria de inmediato sino que busca repartir el gravamen económico del
gasto que realizara por medio de la deuda pública entre varias generaciones o sea
en varios años económicos
ANÁLISIS DE LA DEUDA PÚBLICA SOBRE LA ECONOMÍA NACIONAL: Cuando
la visión clásica se refirió al peso de la deuda pública iría significando para la
economía nacional prescindió de la consideración de que el peso de la deuda
pública es esencialmente relativo, y depende fundamentalmente de la cuantía de la
renta nacional. En efecto, la renta nacional no es un elemento estático, sino un
factor altamente dinámico, que se ha ido acrecentando a través de la expansión de
la actividad económica. Prescindió también de la consideración de que no es el
volumen de la deuda pública el que determina el peso de ella sobre la economía
nacional sino el servicio de esta deuda representado por el pago de intereses y de
la amortización en el caso de la deuda redimible. En verdad, el aumento de la renta
59
nacional determina una disminución del peso relativo del servicio de la deuda
pública. Para apreciar el peso de deuda pública sobre una economía nacional es
además indispensable distinguir entre deuda pública externa e interna. El peso de la
deuda externa significa una disminución real del ingreso nacional que debe salir al
extranjero y un freno en el aumento del Standard de vida de la población del país
deudor. El peso de la deuda interna, en cambio no afecta el ingreso nacional en su
conjunto, ya que lo que el estado destine a servirla volverá a la renta nacional en
forma de pagos, por intereses o amortizaciones a sus propios nacionales.
LA DEUDA PÚBLICA COMO INSTRUMENTO FINANCIERO DEL ESTADO​: el
crédito público es uno de los pilares en que descansan las finanzas públicas y sin el
no podrá el estado hacer frente a emergencias o cumplir su función de regulador del
proceso económico. La deuda pública del estado hizo posible que los egresos
estatales, aun en forma que en otras épocas habrían sido mirados como meros
derroches, influyeran decisivamente sobre el nivel de ocupación, inversiones y
consumos facilitando el camino hacia la recuperación
DEUDA PÚBLICA Y SUS EFECTOS INFLACIONISTAS ​: uno de los principales
temores hacia la deuda pública se afianza en considerarla como generadora de
inflación o como factor de estímulo de ésta, si se considera que la deuda pública se
surte: o del dinero circulante o de los depósitos bancarios, que son para sus dueños
una posibilidad igual al dinero para tomar decisiones económicas habría que
concluir que en principio, la deuda pública, en cuanto retira o hace uso de estos
fondos, no es inflacionista y que por el contrario restringe el poder económico
inmediato de la economía privada. Si la deuda pública se puede transformar en
causa generadora de inflación es a través del empleo que el estado da a los fondos
que se ha proporcionado y a la técnica que haya usado para colocar su deuda
pública. La técnica económica y financiera para luchar contra un proceso o
tendencia inflacionista se conoce, ella puede adoptar variantes según sea el país a
que se trate de aplicarla, pero en líneas generales está dominada, otra cosa es que
no se la quiera usar o sea la use parcialmente y sobre la periferia del proceso.
LIMITES DE LA DEUDA PÚBLICA.​: no existen límites teóricos al volumen que la
deuda pública debe o puede alcanzar, todos los estados han sobrepasado sus
límites. El peso de la deuda ya no se mide por el volumen, sino por la proporción del
ingreso nacional que consume el servicio de ella, se aprecia en forma distinta el
peso de la deuda externa y la interna, el peso de la deuda pública interna sobre sus
distintos grupos económicos depende de la estructura del sistema impositivo y de
quienes son los tenedores de los títulos de la deuda, el acrecentamiento del ingreso
nacional va determinando una disminución relativa al peso de la deuda como
volumen y como servicio. La deuda pública es uno de los instrumentos financieros
del estado y la utilización que de ella hace contribuye al acrecentamiento del
ingreso nacional. Son estas bases las que deben servir para que el estado haga
uso de ella y vaya adaptando a las condiciones de la economía nacional.
La monetización es la expansión monetaria creando nuevo dinero como cuando se
utilizan los títulos para sustituir el encaje bancario.

BOLILLA XXVI
DERECHOS ADUANEROS
SON IMPUESTOS INDIRECTOS AL CONSUMO ​: los derechos aduaneros son
impuestos que se aplican por la entrada o salida de mercaderías de otros bienes
gravados, es decir que son gravámenes a la importación o exportación de
60
mercaderías o productos, el impuesto de aduana sobre la importación incide sobre
el consumo interno de mercaderías, se considera como un impuesto indirecto, real y
de tasa proporcional, es indirecto el impuesto a la importación, por su traslación a
un manifestación directa de riqueza, como son los consumos. En materia de
exportación por razones de política financiera y promover las exportaciones, el
tratamiento impositivo es distinto, desgravando todo producto exportado, aun los
tributos internos, como son los impuestos a los consumos y ventas, es un medio de
exportar a precios competitivos en el mercado internacional, el hecho imponible del
impuesto aduanero es el paso de una mercadería por una frontera política, el sujeto
pasivo es siempre una persona a nombre de quien figura la mercadería
IMPORTANCIA DE LA LEGISLACIÓN ADUANERA​: ya que es el instrumento legal
que establece el régimen aduanero, una legislación adecuada a los requerimientos
políticos, económicos y sociales en el país en el cual ha de tener vigencia es la
mejor garantía de seguridad
LIBRE CAMBIO Y PROTECCIONISMO​: las categorías económicas nos enumeran
cuatro procesos: la producción, la circulación, el reparto y el consumo. Tanto la
producción como el consumo recomiendan la adopción de estos sistemas, si un
país está en vías de desarrollo y necesitan afianzar su producción industrial haría
mal en admitir la competencia de productos foráneos. El proteccionismo aduanero
responde a medidas de seguridad económica. El proteccionismo como tal sistema
podría justificarse cuando la producción nacional no pueda competir en precios y
calidad en el mercado de consumo. Las desventajas en precio y calidad cuando son
tolerables permiten que el proteccionismo redunde en beneficio de la economía
nacional, porque crea riquezas y consecuentemente fuentes de trabajo
ARGUMENTO A FAVOR DE UNO O DE OTRO​: el libre cambio no ofrece barreras
para la adquisición de los productos foráneos, el precio y la calidad de mercaderías
constituyen los factores que regulan el mercado de consumo, los socialistas y
liberales que siempre se enfrentan en torno a los principios, sin embargo coinciden
en la adopción del sistema del libre cambio por las siguientes ventajas: el libre
cambio aumenta la oferta de los bienes de consumo en beneficio de la población, el
libre cambio propende a las transacciones comerciales y por consiguiente a la
circulación de los bienes, con el libre cambio la capacidad adquisitiva de la
población aumenta en razón de adquirir bienes de los mercados más baratos. Los
socialistas recomiendan este sistema porque propende a la solidaridad humana con
la supresión de las fronteras económicas. Los proteccionistas se enfrentan a los
liberales y socialistas con las siguientes réplicas: la introducción de artículos
competitivos libres de derechos en el país provocarían al ruina de las industrias
nacionales con sus secuelas económicas, sociales y políticas, los derechos
aduaneros percibidos constituyen en la mayoría de los países la principal fuente de
ingreso del estado, los derechos aduaneros estimulan la producción del país para
impedir la importación de productos, el proteccionismo estimula la ocupación siendo
por lo tanto un factor de promoción social.
PROTECCIONISMO RACIONAL​: el proteccionismo racional responde al interés
general de la nación para consolidar la dinámica de la producción, 1) la protección
ha de amparar a las industrias esenciales, 2) la protección ha de justificarse aun
cuando no se trata de industrias esenciales en épocas de crisis pero de vigencia
temporal 3) el proteccionismo racional debe ser parcial y temporáneo adecuándose
a las coyunturas y serie cronológica. Este proteccionismo se conoce por las
medidas siguientes: adopción de sistemas preferenciales, licencias y cupos,
bloqueo de capitales, monopolios de la importación, prima a la exportación y
61
devaluaciones monetarias con el fin de practicar el dumping-
LOS IMPUESTOS ADUANEROS DE IMPORTACIÓN: ​el tributo sobre la
importación esta justificado por la CN. La igualdad es la base del tributo no habría
justicia en gravar la producción nacional y liberar los productos foráneos, la
reciprocidad en el derecho internacional es el único justificativo, la importación ha
de tributar por que asegura ingresos al fisco, necesarios para sus planes, el
impuesto a la importación es una medida reguladora respecto a la producción
nacional, los derechos aduaneros integran el costo de la mercadería y regula el
nivel de precios, el proteccionismo se vale de ese método
FUNDAMENTOS
FINALIDADES FISCALES ECONOMICAS Y SOCIALES DE LOS MISMOS​: los
impuestos aduaneros reducidos o la liberación de ellos pueden tener una finalidad
social, así cundo se quiere disminuir el costo de las viviendas o de los artículos de
primera necesidad que no se producen en el país han de aplicarse tarifas mínimas
o franquicias, las tarifas altas para impedir las importaciones suntuarias (lujosas)
participan también de esta finalidad.
TARIFAS ADUANERAS, IMPORTANCIA COMO MEDIO DE COMBATIR EL
DUMPING
COMERCIO INTERNACIONAL SIN DISCRIMINACIÓN: se denomina dumping
aquella política que se materializa vendiendo productos en el mercado internacional
a precios inferiores al costo, con el objeto de desplazar a los competidores y
obtener lucro, una vez obtenido el monopolio mediante tal desplazamiento, se trata
de una práctica desleal y animada no pocas veces por razones inconfesables de
predominio político. Contra esas maniobras desleales de los trust organizados, el
estado cuenta con el recurso tributario de los derechos aduaneros para elevar el
costo y ajustar los precios a sus niveles, las leyes que establecen medidas
antidumping no son más que manifestaciones de una legítima defensa de la
economía interna, a tal efecto suele adoptarse el sistema de sobretasa o
sobrecarga consistente en nivelar el precio del artículo importado con el precio del
mercado interno, para lo cual se aplican tasas adicionales.
ORGANIZACIÓN MUNDIAL DE COMERCIO​: GATT (Acuerdo general de aranceles
y de comercio ) este acuerdo internacional ha cobrado relevancia desde su
fundación en 1947, tiene su sede en Bruselas, llamada la capital de las aduanas, en
esta ciudad funciona con carácter internacional el consejo de cooperación
aduanera, la ronda Uruguay fue larga y con muchas alternativas, cuyo resultado
final fue positivo en base al acuerdo de los países más importantes en favorecer
con medidas arancelarias en beneficio de países con menor desarrollo. Las
medidas adoptadas se destacan aún más si se compara el volumen comercial y el
PNB de los distintos grupos de países. Uno de los resultados positivos de la ronda
constituye la creación de un organismo de carácter permanente con el objeto de
vigilar e implementar el cumplimiento de las medidas aprobadas en materia
arancelaria, el nuevo organismo se denomina Organización Mundial del Comercio.
OMC. La ronda Uruguay después de largas negociaciones tuvo favorable resultado
en beneficio de los países en vías de desarrollo estableciendo acuerdos sobre
medidas sanitarias y fitosanitarias, se ha aprobado la liberalización de los productos
agrícolas en estado primario, como acuerdos sobre vestidos y textiles, se
establecieron por primera vez un conjunto de reglas aplicables al comercio de
servicios, protección a la propiedad intelectual y protección contra el comercio de
mercaderías falsificadas
ACUERDOS DE INTEGRACIÓN ​el tratado del MERCOSUR el 26 de marzo de
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1991 y el de Ouro Preto el 17 de diciembre de 1994 con la participación de los
cuatro presidentes de Paraguay, Argentina, Brasil y Uruguay. El GAAT. La
legislación aduanera derivada del GAAT es la ley 260/93 que constituye una
legislación básica en cuanto aprueba el protocolo de adhesión al GATT, el
Paraguay consolida su arancel de aduanas a un tipo máximo del 35%. Se sienta la
afirmación de que el aforo de las mercancías importadas deben basarse en el valor
real de la mercancía importada a lo que se aplique el derecho o de una mercadería
similar y no en el valor de una mercancía de origen nacional, ni en valores
arbitrarios o ficticios. Se establece que el valor real debería ser el precio al que en
tiempo y lugar determinados por la legislación del país importador, las mercancías
importadas y otros similares son vendidas u ofrecidas para la venta en el curso de
operaciones comerciales normales efectuadas en condiciones de libre competencia.
Nuestro país ratificó el acta final de la ronda Uruguay mediante la ley 444/94 que
establece la Organización Mundial del comercio, debe facilitar la aplicación,
administración y funcionamiento de los acuerdos comerciales, multilaterales, y
plurilaterales favoreciendo la consecución de sus objetivos.
MERCADOS COMUNES​: el mercado común es un área de libre comercio entre los
estados que lo conforman, por medio de la eliminación de las trabas aduaneras y
otras restricciones al comercio que permitan la libre circulación de personas, bienes,
servicios y capitales estableciendo un arancel externo común frente a terceros
estados y armonización de las políticas macroeconómicas. El 26 de marz0 de 1991
los presidentes de Paraguay, Argentina, Brasil y Uruguay suscribieron en Paraguay
el acta de Asunción o tratado de MERCOSUR, que quedó ratificado en la ciudad de
Ouro Preto en 1994, acordándosele personería jurídica internacional y la vigencia
del mismo desde el 1 de enero de 1995, determinándose las bases para la
conformación de una unión aduanera.

BOLILLA XXVII
DERECHOS ADUANEROS TARIFAS GENERALES TARIFAS CONVENCIONALES
Y DIFERENCIALES​: se denomina tarifa a la expresión monetaria del impuesto
aduanero, tarifa aduanera o arancel aduanero es el valor monetario de los derechos
aduaneros clasificados conforme a la nomenclatura vigente, se lo considera
también como un catálogo que contiene los artículos o productos de importación,
con los siguientes elementos: aforo o avaluación de la mercadería, clase de
impuesto (ad valorem o específico), base para el cobro de servicios aduaneros de
almacenaje (tasas portuarias percibidas por el ANNP). ​Las tarifas generales o
autónomas son las tarifas uniformes, las tarifas únicas​. Los países de la zona tratan
de proteger sus productos para que tengan prioridad regional, las tarifas
convencionales se establecen por acuerdos internacionales, en busca de mutuas
ventajas, el Nafta es un ejemplo de esta clasificación. ​La tarifa diferencial e ​ s el
recurso con que cuentan los países en sus relaciones comerciales, el principio de
reciprocidad lo caracteriza, cuando se traba el comercio contra una república, la
reacción de elevadas tarifas para productos de ese país es su consecuencia. Es
una medida de estrategia económica
OTRAS CLASES DE TARIFAS: algunos tratadistas también distinguen las tarifas
máximas de las mínimas, las tarifas mínimas se caracterizan por la baja tasa de los
derechos aduaneros con el propósito de facilitar la introducción de artículos
esenciales, las tarifas ligeras tienen la misma finalidad que las mínimas.
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DERECHOS AD VALOREM Y DERECHOS ESPECIFICOS: son dos
procedimientos básicos de imposición aduanera. Arancel ad valorem es aquel cuya
base de percepción está constituida por el valor monetario de la mercadería sobre
el que se aplica el arancel en forma de porcentaje, se calcula de acuerdo al valor de
la mercadería CIF puerto de embarque, de acuerdo a la factura respectiva. Como
este procedimiento puede dar lugar a abusos para disminuir el valor, la aduana
adoptó la valuación denominada Valor en aduana, existe para este efecto de
valoración el servicio de valoración aduanera. Los aranceles específicos son
aquellos en que el tributo que se calcula conforme a la naturaleza, calidad, peso,
medida o longitud de la mercadería, son los que se hacen en base a las
características y calidades físicas de las mercaderías por ejemplo bebidas
alcohólicas de tal grado por litro como unidad básica, se incluyen otras variantes
según la procedencia o tipo de envasado. Los gravámenes actuales son aplicados
según valor aduanero, se prescinde del gravamen específico.
COBRO DE LOS DERECHOS ADUANEROS​: el cobro provisional de los derechos
aduaneros, es una medida financiera conocida como ley del candado, tuvo su
origen en Francia, lleva como propósito frenar las especulaciones de los
comerciantes, la ley de candado consiste en percibir el impuesto proyectado apenas
se formalice su presentación ante el parlamento, el PE está autorizado para aplicar
nuevos impuestos antes de la sanción de la ley del congreso, si la ley no es
sancionado se devuelve lo percibido en forma provisional, de acuerdo con nuestro
ordenamiento constitucional este arbitrio no tendría asidero legal, la constitución
consagra el principio ex lege: No habrá tributo sin ley que lo establezca, quiere decir
que antes de publicarse el texto no nace el hecho imponible.
DRAWACK Y ADMISIONES TEMPORARIAS el drawack es una franquicia que
consiste en devolver o acreditar los derechos pagados con respecto a materia prima
que es importada por la industria manufacturera nacional y que, luego del un
proceso de elaboración es exportada, se percibe el derecho aduanero a la
introducción de artículos o productos destinados a la elaboración y transformación
en el país para posteriormente reexportarlos, en el momento de la reexportación se
procede a devolver los derecho percibidos
DERECHOS DE EXPORTACIÓN E IMPORTACIÓN ​Son aquellos impuestos que
percibe el estado al salir o entrar al país.
ARANCEL ADUANERO
SU ESTRUCTURACIÓN Y CARACTERÍSTICAS EN LA LEGISLACIÓN Y TODO
LO SOLICITADO ADJUNTO CODIGO ADUANERO LAS DISPOSICIONES MAS
IMPORTANTES
LEY 2422/04La dirección nacional de aduanas es la institución encargada de aplicar
la legislación aduanera, recaudar los tributos a la importación y exportación,
fiscalizar el tráfico de mercaderías por las fronteras y aeropuertos del país, ejercer
sus atribuciones en las zonas primarias y realizar las tareas de represión del
contrabando en zonas secundarias, la DNA es un órgano del estado de carácter
autónomo e investido de personalidad jurídica de derecho público y patrimonio
propio que se relaciona con el poder ejecutivo por intermedio del ministerio de
hacienda, su patrimonio comprende los muebles e inmuebles asignados por el
estado para su funcionamiento, los aportes anuales de PGGN y los recursos que
perciba por el cobro de tasas por servicios prestados, asignación en conceptos de
multa y remates
Ámbito espacial de aplicación: ​abarca el límite terrestre, acuático y aéreo sometido
a la soberanía de la república del Paraguay como también los enclaves constituidos
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a su favor, se entiende por enclave el ámbito sometido a la soberanía de otro
estado en el cual en virtud de un convenio internacional se permite la aplicación de
la legislación aduanera nacional
OJO EN CLASES LO DE DERECHO ADUANERO.

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