CONTABILIDAD FINANCIERA I. SUPUESTO ISB.

Contabilizar las operaciones relacionadas con el impuesto sobre beneficios, de una empresa que tiene
un beneficio antes de impuestos de -1.000€ (pérdida), la empresa no tiene derecho a deducciones ni
ha efectuado pagos a cuenta del ISB. Existen las siguientes diferencias temporarias y deducibles:
- Gasto contable no fiscal (derivado de una multa) por importe de 500€.
- Ingreso contable no fiscal (derivado de una reinversión del beneficio de la venta de un
inmovilizado) por importe de 2.000€.
- Ha dotado una provisión que se pagará el próximo año por importe de 2.000€.
- La empresa ha adquirido el 1/1 un elemento de transporte por 50.000 que existe libertad de
amortización fiscal, pero que contablemente tiene una vida útil de 10 años.
- Se ha contabilizado un deterioro de valor de un crédito comercial no deducible fiscalmente
por importe de 30.000€. Dicho crédito resulta cobrado finalmente en el año 2.
- Se ha contabilizado una venta a crédito por 30.000€ que fiscalmente tributará el próximo año
(momento en el que se cobra).
SOLUCIÓN:
La multa (Gasto contable no fiscal) origina una DP +500€, mientras que el Ingreso contable no fiscal
origina una DP -2.000€.
La Provisión es un Pasivo cuyo VC=2.000 y BF=0, por lo que este año genera una DTD (+2.000€)
que revertirá el próximo año cuando se haga efectivo el pago.
El elemento de transporte es un Activo cuya BF=0 (amortizo íntegramente las 50.000 el primer año)
y el VC=45.000 (50.000-5.000 que amortizo). Esto origina una DTI de -45.000€ que revertirá a lo
largo de los próximos 9 años (5.000€ cada uno de los próximos 9 años ya que se seguirá amortizando
contablemente y no fiscalmente).
El deterioro de valor del crédito (Activo) provocará que el VC de dicho crédito (30.000- 30.000=0€)
sea inferior a su BF (30.000€), es decir, BF>VC. Esto provoca para un Activo una DTD de
+30.000€. Esta DTD revertirá íntegramente en el año 2.
La venta a crédito provoca un Activo (Clientes) cuyo VC=30.000; BF=0; VC>BF. Esto origina una
DTI de -30.000€ que revertirá el próximo año.

LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO IMPUESTO DEVENGADO

RAI -1.000 RAI -1.000
DP [+500-2.000] -1.500 DP -1.500
DTI [-45.000-30.000] -75.000 RCA -2.500
DTD [+30.000+2.000] 32.000 × tipo de gravamen × 0,30
BI PREVIA -45.500 IMPUESTO BRUTO -750
Compensación BI(-) -DEDUCCIONES 0
BASE IMPONIBLE -45.500 IMPUESTO -750
× tipo de gravamen × 0,30 DEVENGADO
CUOTA INTEGRA 0
- DEDUCCIONES 0
CUOTA LÍQUIDA 0
- RET.Y PAGOS A CTA 0
CUOTA DIFERENCIAL 0
 _____________________ X _____________________
9.600 ADTD (4) a Impuesto diferido (6) 9.600
30% x 32.000
_____________________ X _____________________
22.500 Impuesto diferido (6) a PDTI (4) 22.500
30% x 75.000
_____________________ X _____________________
13.650 Crédito por pérdidas a a Impuesto diferido (6) 13.650
compensar del ejercicio (4)
30% x 45.500
_____________________ X _____________________
750 Impuesto diferido (6) a Resultado del ejercicio (1) 750
9.600+13.650-22.500
_____________________ X _____________________
En el año 2 obtiene un beneficio neto de 30.000€. No existe este año ninguna diferencia permanente
pero deberán considerarse las diferencias temporarias que revierten del año 1. En el año 2 la empresa
no tiene derecho a deducciones ni ha efectuado pagos a cuenta del ISB.
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO IMPUESTO DEVENGADO
RAI 30.000 RAI 30.000
DTI [+5.000+30.000] +35.000 RCA 30.000
DTD [-30.000-2.000] -32.000 × tipo de gravamen × 0,30
BI PREVIA 33.000 IMPUESTO BRUTO 9.000
Compensación BI(-) -33.000 -DEDUCCIONES 0
BASE IMPONIBLE 0 IMPUESTO 9.000
× tipo de gravamen × 0,30 DEVENGADO
CUOTA INTEGRA 0
- DEDUCCIONES 0
CUOTA LÍQUIDA 0
- RET.Y PAGOS A CTA 0
CUOTA DIFERENCIAL 0
_____________________ X _____________________
10.500 PDTI (4) a Impuesto diferido (6) 10.500
30% x 35.000
_____________________ X _____________________
9.600 Impuesto diferido (6) a ADTD (4) 9.600
30% x 32.000
_____________________ X _____________________
9.900 Impuesto diferido (6) a Crédito por pérdidas a 9.900
compensar del ejercicio (4)
30% x 33.000
_____________________ X _____________________
9.000 Resultado del ejercicio (1) a Impuesto diferido (6) 9.000
9.600+9.900-10.500
_____________________ X _____________________
La empresa sigue teniendo Créditos fiscales pendientes de compensar en próximos ejercicios por
importe de 13.650-9.900=3.750. Es decir, tiene pendientes de compensar bases imponibles negativas
de ejercicios anteriores por importe de 45.500-33.000=12.500 (12.500 x 30% = 3.750).