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Elementos Instrumentales para el

Cumplimiento de las Contribuciones

Actividad de aprendizaje 1

Contenido

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Elementos instrumentales de las contribuciones


Mapa conceptual
En esta unidad estudió las disposiciones que establecen las autoridades fiscales respecto a las
contribuciones y sus elementos. Se revisaron diferentes artículos del Código Fiscal de la
Federación, que son el marco jurídico para la declaración de las contribuciones.

Para continuar con el estudio de esta unidad, realice un mapa conceptual sobre los elementos
instrumentales para el cumplimiento de las contribuciones.

Recuerde anotar sus datos de identificación en la actividad y las fuentes de información que
utilizó para realizarla.

Introducción
La obligación jurídico-tributaria puede ser de dos clases: la obligación sustantiva, o de dar,
que se satisface mediante la entrega de una cantidad de dinero a la autoridad (de la cual ya nos
hemos ocupado en la anterior unidad), y la obligación formal, que puede ser de tres tipos:
hacer, no hacer y tolerar.

La primera consiste en el conjunto de acciones positivas que la Ley establece a cargo del sujeto
pasivo, dentro de las que encontramos las declaraciones y los avisos.

La segunda es la obligación de no hacer, es decir, dejar de llevar a cabo una conducta por parte
del sujeto pasivo, ya que está prohibida.

Y la tercera, que es la obligación de tolerar, en la cual el contribuyente cumple soportando la


actuación de la autoridad en el ejercicio de alguno de sus mandamientos, como una visita
domiciliaria o una revisión de gabinete, por mencionar sólo algunos ejemplos.

Los sujetos obligados al cumplimiento de las contribuciones necesitan, aparte de tener


conocimiento cierto sobre los elementos que permiten determinar que un tributo es legal,
conocer de antemano el modo o la forma de satisfacción.

Los elementos instrumentales no son esenciales, pero sí permiten que operativamente se pueda
llevar acabo de manera correcta el cumplimiento y con ello que el objeto de la obligación se
pueda satisfacer, ya que sin duda alguna no basta con cumplir con la obligación de pago, sino
que el contribuyente o el responsable solidario deben hacerlo según lo determine la Ley.

El Registro Federal de Contribuyentes permite, tanto al sujeto activo como al pasivo, estar
en conocimiento preciso de cada una de las obligaciones del primero y los tiempos en los que
dicho cumplimento se espera para reputarse correcto; estos requisitos están en concordancia
con el régimen fiscal de actividades del sujeto pasivo, por lo que sólo se puede esperar de él lo
relacionado con dicho régimen y tiene garantizado que la autoridad no podrá exigirle más de lo
establecido.

Elementos instrumentales para el cumplimiento de las


obligaciones
Si bien es cierto que los elementos esenciales de las contribuciones permiten su
configuración, y de hecho son las partes fundamentales sin las cuales la contribución no podría
ser concebida como tal, los elementos instrumentales permiten que la obligación de contribuir
una vez nacida pueda ser cumplida, ya que constituyen el modo o la forma en que se ha de
satisfacer la obligación formal que siempre se encuentra al lado de la obligación de dar, y que
puede consistir en un hacer, un no hacer o un tolerar.
El artículo 6.º del Código Fiscal de la Federación (CFF), establece que el
contribuyente determinará las contribuciones, para lo cual será imprescindible que la forma o el
modo (elementos instrumentales) estén señalados en la Ley.

 Artículo 6. Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o


de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran.
Dichas contribuciones se determinarán conforme a las disposiciones vigentes en el
momento de su causación, pero les serán aplicables las normas sobre procedimiento que
se expidan con posterioridad.

Registro de los contribuyentes y demás obligados, así como otros padrones y


colecciones de datos relevantes para las contribuciones

El registro, o padrón de contribuyentes, es una matrícula asignada por la Secretaría de


Hacienda y Crédito Público (SHCP) a cada contribuyente inscrito, con el objetivo de verificar el
grado de cumplimiento de las obligaciones del sujeto pasivo.

El Registro Federal de Contribuyentes (RFC) está constituido por 12 o 13 posiciones, incluida


la homonimia (de 9 posiciones formada por un espacio, tres letras y seis dígitos para las
personas morales y 10 posiciones de cuatro letras y seis dígitos para personas físicas) y
la homoclave (que son las tres posiciones restantes, dos para la clave diferenciadora para la
homonimia y una para el digito verificador).

Para estos fines, el CFF, a través del artículo 27 y otros ordenamientos fiscales, indican que las
personas morales, así como las personas físicas que deban presentar declaraciones
periódicas o que estén obligadas a expedir comprobantes por las actividades que realicen,
deberán solicitar su inscripción en el RFC y su certificado de firma electrónica avanzada, así
como proporcionar la información relacionada con su identidad, su domicilio y en general sobre
su situación fiscal, lo cual realizarán en el caso de las personas morales proporcionando la copia
del acta constitutiva y por su parte las personas físicas con su acta de nacimiento y comprobante
de domicilio. Asimismo, es un derecho de los causantes manifestar su domicilio fiscal en
atención a lo que indica el artículo 10.º del CFF.

Personas morales

 Sean residentes en el país, el local en donde se encuentre la administración principal del


negocio.
 Sean residentes en el extranjero, el establecimiento; en el caso de que haya varios, será el
local en donde se encuentre la administración principal del negocio en el país, o en su defecto el
que designen.
 Cuando los contribuyentes no hayan designado un domicilio fiscal estando obligados a ello, o
hubieran designado como domicilio fiscal un lugar distinto al que les corresponda de acuerdo con
lo dispuesto en este mismo precepto o cuando hayan manifestado un domicilio ficticio, las
autoridades fiscales podrán practicar diligencias en cualquier lugar en el que realicen sus
actividades o en el lugar que conforme a este artículo se considere su domicilio, indistintamente.
 En el caso de cambio de domicilio fiscal, deberán presentar el aviso correspondiente, dentro
del mes siguiente al día en el que tenga lugar dicho cambio, salvo que al contribuyente se le
hayan iniciado facultades de comprobación y no se le haya notificado la resolución a que se
refiere el artículo 50 del CFF, en cuyo caso deberá presentar el aviso previo a dicho cambio con
cinco días de anticipación.

Personas físicas

 Realizan actividades empresariales, el local en que se encuentre el principal asiento de sus


negocios.
 No realicen actividades empresariales, el local que utilicen para el desempeño de sus
actividades.
 Únicamente en los casos en que la persona física, que realice actividades empresariales, no
cuente con un local, su casa habitación.
 Para estos efectos, las autoridades fiscales harán del conocimiento del contribuyente en su casa
habitación, que cuenta con un plazo de cinco días para acreditar su domicilio.

El artículo 27 del CFF, además establece los lineamientos que deben seguir nacionales y
extranjeros respecto al RFC, como veremos a continuación:

 Los socios y accionistas de las personas morales, que deban inscribirse, anotarán en el
libro de socios y accionistas la clave del Registro Federal de Contribuyentes de cada
socio y accionista y, en cada acta de asamblea, la clave de los socios o accionistas que
concurran a la misma. Para ello, la persona moral se deberá cerciorar de que el registro
proporcionado por el socio o accionista concuerde con el que aparece en la cédula
respectiva.
 En el cuarto párrafo se indica siempre que la persona moral o el asociante, residentes en
México, presenten ante las autoridades fiscales dentro de los tres primeros meses
siguientes al cierre de cada ejercicio, una relación de los socios, accionistas o asociados,
residentes en el extranjero, en la que se indique su domicilio, residencia fiscal y número
de identificación fiscal. Estos no estarán obligados a solicitar su inscripción en el Registro
Federal de Contribuyentes.
 Respecto de las personas que hagan los pagos derivados de sueldos y salarios, y en
general por la prestación de un servicio personal subordinado, deberán solicitar
la inscripción de los trabajadores o contribuyentes a los que hagan dichos pagos;
para tal efecto estos deberán proporcionarles los datos necesarios, para cumplir con
dicho ordenamiento.
 Respecto de las personas físicas y las morales, residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente en el país, que no se ubiquen en los supuestos previstos en
el presente artículo, podrán solicitar su inscripción en el Registro Federal de
Contribuyentes, proporcionando para ello su número de identificación fiscal, cuando
tengan obligación de contar con éste en el país en que residan, así como la información
a que se refiere el primer párrafo de este artículo, en los términos y para los fines que
establezca el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general,
sin que dicha inscripción les otorgue la posibilidad de solicitar la devolución de
contribuciones.

Es importante que considere que cuando se trata de establecimientos, sucursales, locales,


puestos fijos o semifijos, lugares en donde se almacenen mercancías y en general cualquier local
o establecimiento que se utilice para el desempeño de sus actividades, los contribuyentes
deberán presentar aviso de apertura o cierre de dichos lugares en la forma que al efecto
apruebe el Servicio de Administración Tributaria y conservar en los lugares citados el aviso de
apertura, debiendo exhibirlo a las autoridades fiscales cuando éstas lo soliciten; según los casos
cuando las solicitudes o avisos se presenten de forma extemporánea, surtirán sus efectos a
partir de la fecha en que sean presentados; para ello, las autoridades fiscales podrán verificar la
existencia y localización del domicilio fiscal manifestado por el contribuyente en el aviso
respectivo.

Inscripción al RFC de personas no obligadas

Las autoridades fiscales prevén la opción a las personas físicas que no se encuentren en los
supuestos establecidos en las disposiciones fiscales, que podrán solicitar su inscripción al
Registro Federal de Contribuyentes, cumpliendo los requisitos establecidos mediante reglas de
carácter general que para tal efecto publique el Servicio de Administración Tributaria.

Expedición y conservación de comprobantes de los ingresos, actos y


operaciones

El artículo 29 del CFF señala que cuando las leyes fiscales establezcan la obligación de expedir
comprobantes por las actividades que se realicen, los contribuyentes deberán emitirlos
mediante documentos digitales a través de la página de Internet del Servicio de
Administración Tributaria; ahora bien, los comprobantes fiscales digitales deberán contener
el sello digital del contribuyente que lo expida, el cual deberá estar amparado por un
certificado expedido por el referido órgano desconcentrado, cuyo titular sea la persona física o
moral que expida los comprobantes. Las personas que adquieran bienes, disfruten de su uso o
goce, o usen servicios, deberán solicitar el comprobante fiscal digital respectivo.

Los contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior deben cumplir además con
las obligaciones que le presentamos a continuación.
Los contribuyentes que deduzcan o acrediten fiscalmente con base en los comprobantes
fiscales digitales, incluso cuando dichos comprobantes consten en documento impreso, para
comprobar su autenticidad deberán consultar en la página de Internet del Servicio de
Administración Tributaria si el número de folio que ampara el comprobante fiscal digital fue
autorizado al emisor y si el certificado que ampare el sello digital se encuentra registrado en
dicho órgano desconcentrado y no ha sido cancelado.

De la misma forma, este artículo menciona que los contribuyentes que mediante reglas de
carácter general determine el Servicio de Administración Tributaria podrán emitir sus
comprobantes fiscales digitales por medios propios o a través de proveedores de servicios,
cumpliendo con los requisitos que al efecto establezca ese órgano desconcentrado, y que deben
proporcionar trimestralmente al SAT, a través de medios electrónicos, la información
correspondiente a los comprobantes fiscales que hayan expedido con los folios asignados.

Por otro lado, el artículo 29-A del CFF indica, entre otros requisitos, que deberán satisfacer
los comprobantes fiscales los siguientes:
Finalmente, establece que los comprobantes que se expidan deberán señalar de forma expresa
si el pago de la contraprestación que ampara se hace en una sola exhibición o en parcialidades.
Cuando la contraprestación se pague en una sola exhibición, en el comprobante que al efecto se
expida se deberá indicar el importe total de la operación, y cuando así proceda en términos de
las disposiciones fiscales, el monto de los impuestos que se trasladan, desglosados por tasas de
impuesto. Si la contraprestación se paga en parcialidades, en el comprobante se deberá indicar,
además del importe total de la operación, que el pago se realizará en parcialidades y, en su
caso, el monto de la parcialidad que se cubre en ese momento y el monto que por concepto de
impuestos se trasladan en dicha parcialidad, desglosados por tasas de impuesto.
La contabilidad para efectos fiscales

En el artículo 28 del CFF podemos observar que las personas que, de acuerdo con las
disposiciones fiscales, estén obligadas a llevar contabilidad, deberán observar las siguientes
reglas:

 Llevarán los sistemas y registros contables que señale el reglamento del CFF, las que
deberán reunir los requisitos que establezca dicho reglamento.
 Los asientos en la contabilidad serán analíticos y deberán efectuarse dentro de los dos
meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas.
 Llevarán la contabilidad en su domicilio fiscal. Para estos efectos los contribuyentes
podrán procesar a través de medios electrónicos, datos e información de su contabilidad
en lugar distinto a su domicilio fiscal, sin que por ello se considere que se lleva la
contabilidad fuera del domicilio mencionado.
 Llevarán un control de sus inventarios de mercancías, materias primas, productos en
proceso y productos terminados, según se trate, el cual consistirá en un registro que
permita identificar por unidades, por productos, por concepto y por fecha, los aumentos
y disminuciones en dichos inventarios, así como las existencias al inicio y al final de cada
ejercicio de tales inventarios. Dentro del concepto se deberá indicar si se trata de
devoluciones, enajenaciones, donaciones, destrucciones, entre otros
 Tratándose de personas que enajenen gasolina, diesel, gas natural para combustión
automotriz o gas licuado de petróleo para combustión automotriz, en establecimientos
abiertos al público en general, deberán contar con controles volumétricos y
mantenerlos en todo momento en operación. Dichos controles formarán parte de la
contabilidad del contribuyente. Para tales efectos, el control volumétrico deberá llevarse
con los equipos que al efecto autorice el Servicio de Administración Tributaria mediante
reglas de carácter general.

El Reglamento del Código Fiscal de la Federación (RCFF) indica, entre otras situaciones,
las reglas relativas a los siguientes elementos de la contabilidad:

Dictámenes contables sobre estados financieros

Antes de iniciar el estudio de este tema, revisemos en qué consisten los términos estado
financiero y dictamen:

 Estado financiero
o Documento contable que muestra la situación financiera y los resultados
económicos de una empresa al terminar el año de ejercicio fiscal.
 Dictamen
o Documento formal que presenta la opinión de un contador público sobre la
razonabilidad de la información presentada en los estados financieros de una
entidad económica, revisados conforme a la norma de su profesión.

De esta manera ambos instrumentos contables, nos permiten determinar el tipo de actividad
financiera de una empresa o de una persona moral.

Ahora bien, para efectos fiscales el artículo 32-A del CFF establece que las personas físicas con
actividades empresariales y las personas morales que se encuentran en alguno de los supuestos
de las fracciones mencionadas, están obligadas a dictaminar, en los términos del artículo 52
del CCF, sus estados financieros por contador público autorizado.

Los contribuyentes a que se refiere este artículo deberán presentar dentro de los plazos
autorizados el dictamen formulado por contador público registrado, incluyendo la
información y documentación, de acuerdo con lo dispuesto por el reglamento de este Código, a
más tardar el 30 de junio del año inmediato posterior a la terminación del ejercicio de que se
trate.

El Servicio de Administración Tributaria, mediante reglas de carácter general, podrá señalar


periodos para la presentación del dictamen por grupos de contribuyentes, tomando en
consideración el Registro Federal de Contribuyentes que corresponda a los contribuyentes que
presenten dictamen.

Intervención e información de entidades del sistema financiero, notarios,


agentes aduanales, servidores públicos y de otros auxiliares de la
administración fiscal

Las obligaciones de dichos auxiliares de la administración fiscal se resumirán en el siguiente


cuadro:

 Notarios
Es el profesionista del derecho investido de fe pública por el Estado, que tiene a su cargo
interpretar, redactar y dar forma legal a la voluntad de las personas que acuden ante él,
por lo que debe conservar los instrumentos de los que da fe pública; asimismo, debe
enterar los impuestos de adquisición de bienes inmuebles y verificar que se ha efectuado
el pago correspondiente del impuesto predial antes de realizar cualquier operación
inmobiliaria.
 Agentes aduanales
El agente aduanal es una persona física a quien la SHCP autoriza mediante una patente,
para promover por cuenta ajena el despacho de las mercancías, en los diferentes
regímenes aduaneros. El agente aduanal será responsable directo por las contribuciones
al comercio exterior omitidas en las operaciones que intervenga.
 Instituciones de crédito y banco
Su actividad en materia tributaria consiste en cumplir con la función recaudatoria y
la valuatoria para efectos impositivos.
Declaraciones y avisos

Constituyen dos de las principales obligaciones de hacer y se muestran a continuación.

Autoridades fiscales y su competencia


Las autoridades fiscales cuentan con competencia para determinar, cobrar y en su
caso administrar los diversos ingresos públicos, ejerciendo la normatividad jurídica
permitida a sus titulares por las leyes federales y locales, con la finalidad de lograr una mejor y
más armónica relación con los particulares.

De esta forma, el presidente de la república, como titular del Poder Ejecutivo, adquiere una gran
responsabilidad, ya que de acuerdo con la fracción I del artículo 89 de la Constitución Política
de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM), dentro de sus facultades fundamentales no sólo se
encuentra el adecuado control de las finanzas públicas y la política fiscal como instrumentos para
llevar un adecuado desarrollo económico social, sino que adicionalmente le corresponde lo
siguiente:
Dentro de la administración fiscal de la federación se encuentran organismos desconcentrados
de la administración con competencia en materia fiscal, como el Servicio de Administración
Tributaria y la Comisión Nacional del Agua. Asimismo, existen organismos
fiscales autónomos, como el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) y el Instituto
del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit).

Ahora bien, el IMSS tiene un mandato legal derivado del artículo 123 de la CPEUM. Su misión
es ser el instrumento básico de la seguridad social, establecido como un servicio público de
carácter nacional, para todos los trabajadores y sus familias; es decir, el aumento en la
cobertura de la población se persigue como un mandato constitucional, con un sentido social.

Por su parte, el artículo 2.º de la Ley del Seguro Social (LSS) establece que la seguridad
social tienen por finalidad garantizar el derecho a la salud, la asistencia médica, la protección de
los medios de subsistencia y los servicios sociales necesarios para el bienestar individual y
colectivo, así como el otorgamiento de una pensión que, en su caso y previo cumplimiento de los
requisitos legales, será garantizada por el Estado. En este sentido, el instituto proporciona a sus
derechohabientes una gama de seguros que permita cumplir con lo establecido en la Ley y
sobre todo brindar tranquilidad y estabilidad a los trabajadores y sus familias ante el
acaecimiento de cualquiera de los riesgos especificados en la LSS. El Seguro Social comprende
el régimen obligatorio y el régimen voluntario. Los esquemas de prestaciones, requisitos y
contribuciones para tener acceso a estos regímenes son diferentes en cada caso y están
claramente establecidos en la LSS.

Ésta se despliega en dos vertientes:

Nota: Para que conozca cuáles son las obligaciones fiscales de los patrones ante el IMSS,
revise el artículo 15 de la Ley del Seguro Social.

El Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (INFONAVIT) es


un organismo fiscal autónomo facultado para llevar a cabo diversos actos tendientes a
verificar el cumplimiento de las obligaciones patronales y los derechos del trabajador ante este
instituto. En este sentido, encontramos las siguientes obligaciones, establecidas en el artículo
29 de la Ley del INFONAVIT:
 Inscribirse e inscribir a sus trabajadores manifestando el salario diariointegrado que les
pague en ese momento, con los datos de identificación que les correspondan.
 Determinar y efectuar el pago de las aportaciones del 5% sobre los salarios diarios
integrados que pague a cada trabajador.
 Presentar los avisos que modifiquen la situación laboral del trabajador, como son:
alta, baja, modificación de salario y reingreso, así como aquellos que modifiquen
su situación patronal, como son: alta, baja, cambio de domicilio, cambio de razón
social, aumento o disminución de obligaciones, clausura, fusión, enajenación, concurso
mercantil, declaración de quiebre y huelga.
Para quedar en orden con el Infonavit es suficiente con que el patrón presente estos
avisos ante el IMSS, dentro de un plazo de 5 días hábiles contados a partir de que
ocurra alguno de los supuestos señalados, con excepción del caso de huelga, cuyo plazo
es de 8 días.

Si el patrón tiene a su servicio trabajadores con un crédito de vivienda del Infonavit,


deberá retener y enterar los descuentos que haga a su salario en cuanto reciba el aviso de
retención de descuentos o la Cédula de determinación de cuotas, aportaciones y/o
amortizaciones, para lo cual se le indicará el número de crédito del trabajador, así como
el porcentaje o cantidad que debe descontar. El no cumplir con esta obligación lo convierte
en responsable solidario del trabajador, por lo que los adeudos le serán cobrados a través de
un crédito fiscal.
 Presentar de manera oportuna el aviso de baja de los trabajadores evita al patrón la
posibilidad de responsabilidad de pago de aportaciones y amortizaciones, aun cuando ya
no exista la relación laboral, ya que éste es el único documento que le libera de esas
obligaciones.

Colaboración administrativa entre autoridades fiscales federales


y las de las entidades federativas y municipios
La colaboración administrativa debe entenderse siempre dentro de un marco de coordinación, en
el que los órganos federales y locales respeten las atribuciones
constitucionales correspondientes a cada uno.

Desde la década de 1980 se han celebrado Convenios de colaboración administrativa, cuyo


fin ha sido la eficiencia recaudatoria e impulsar la autonomía y fortalecimiento financiero de las
entidades federativas y los municipios.

En la actualidad, todas las entidades federativas, incluyendo a la actual Ciudad de México,


participan en dichos convenios de colaboración administrativa.

Contribuyentes y sus obligaciones instrumentales


Las autoridades fiscales, a través del artículo 31 del CFF, establecen que las personas deberán
presentar las solicitudes en materia de Registro Federal de
Contribuyentes, declaraciones, avisos o informes, en documentos digitales con firma
electrónica avanzada a través de los medios, formatos electrónicos y con la información que
señale el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general, enviándolos
a las autoridades correspondientes o a las oficinas autorizadas, según sea el caso, debiendo
cumplir los requisitos que se establezcan en dichas reglas para tal efecto y, en su caso, pagar
mediante transferencia electrónica de fondos. Cuando las disposiciones fiscales establezcan que
se acompañe un documento distinto a escrituras o poderes notariales, y éste no sea digitalizado,
la solicitud o el aviso se podrán presentar en medios impresos.

 Los contribuyentes podrán cumplir con la obligación a que se refiere el párrafo anterior,
en las oficinas de asistencia al contribuyente del Servicio de Administración
Tributaria, proporcionando la información necesaria a fin de que sea enviada por medios
electrónicos a las direcciones electrónicas correspondientes y, en su caso, ordenando la
transferencia electrónica de fondos.
 Los formatos electrónicos se darán a conocer en la página electrónica del Servicio de
Administración Tributaria, los cuales estarán apegados a las disposiciones fiscales
aplicables, y su uso será obligatoriosiempre que la difusión en la página mencionada se
lleve a cabo al menos con un mes de anticipación a la fecha en que el contribuyente esté
obligado a utilizarlos.
 Los representantes, sea cual fuere el nombre con que se les designe, de personas no
residentes en el país, con cuya intervención éstas efectúen actividades por las que deban
pagarse contribuciones, están obligados a formular y presentar a nombre de sus
representadas, las declaraciones, avisos y demás documentos que señalen las
disposiciones fiscales.
 En las oficinas de las autoridades fiscales, mediante envío por el portal de Internet del
SAT, o bien a través del portal bancario, según los casos, se reciben las declaraciones,
avisos, solicitudes y demás documentos tal y como se exhiban, sin hacer observaciones
ni objeciones.
 A petición del contribuyente, el Servicio de Administración Tributaria emitirá
una constancia en la que se señalen las declaraciones presentadas por el citado
contribuyente en el ejercicio de que se trate y la fecha de presentación de las mismas.
Dicha constancia únicamente tendrá carácter informativo y en ella no se prejuzgará
sobre el correcto cumplimiento de las obligaciones a su cargo.

A través del artículo 32 del CFF, las autoridades fiscales establecen que las declaraciones que
presenten los contribuyentes serán definitivas y sólo se podrán modificar por el propio
contribuyente hasta en tres ocasiones, siempre que no se haya iniciado el ejercicio de las
facultades de comprobación.

No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, el contribuyente podrá modificar en más de


tres ocasiones las declaraciones correspondientes, aun cuando se hayan iniciado las facultades
de comprobación, en los siguientes casos:
Sujetos responsables y sus obligaciones instrumentales
El artículo 31 del CFF, establece en su párrafo séptimo que los responsables o cualquiera que
sea la denominación que se les dé, deberán formular y presentar en nombre de sus
representados, las declaraciones y avisos y otros documentos que las disposiciones fiscales,
soliciten a fin de dar cumplimiento a las obligaciones instrumentales de sus representados, por lo
que para satisfacer la obligación no basta con pagar la contribución.