Sistema Nacional de Control, Auditoría Gubernamental y Política Anticorrupción Área IX

Sistema Nacional de Control,

Auditoría Gubernamental y
Política Anticorrupción IX

Normas Internacionales de Entidades Fiscalizadoras

Superiores (ISSAI)

Informe Especial
Ficha Técnica de manera referencia a las ISSAI 10, 12, 20, 21, 30 y 40. En
posteriores artículos trataremos de otras ISAII.
Autora : Mg. Marushka Naydú Mesa Pinto*
Título : Normas Internacionales de Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI) 2. Normas Internacionales de Entidades Fiscaliza-
Fuente : Actualidad Gubernamental, N.º 87 - Enero 2016 doras Superiores
Las International Standards of Supreme Audit Institutions (ISSAI) o
Normas Internacionales de Entidades Fiscalizadoras Superiores1
Sumario
están conformadas por aquellos documentos suscritos por el In-
1. Introducción cosai2, cuyo propósito es orientar las normas profesionales de las
2. Normas Internacionales de Entidades Fiscalizadoras Superiores EFS, las cuales incluyen recomendaciones sobre requisitos previos
3. Nivel 1: Principios Fundamentales legales, de organización y de índole profesional, así como otras
4. Nivel 2: Requisitos Previos para el Funcionamiento de las EFS tareas que se haya delegado a las EFS, pudiendo incluir buenas
5. Conclusiones prácticas y ejemplos.
Cada documento tiene un número ISSAI de 1 a 4 dígitos, los
1. Introducción cuales indican el nivel jerárquico de estos; tal como se señala a
La Organización Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Su- continuación:
periores (Intosai) cuenta con un Comité de Normas Profesionales
(PSC), cuya meta es promover Entidades de Fiscalización Superior
(EFS) fuertes, independientes y pluridisciplinarias, alentándolas Nivel 1: Principios Fundamentales
Contiene los principios fundamentales del Intosai,
a liderar mediante el ejemplo; asimismo busca contribuir con su que están presentes en la Declaración de Lima.
desarrollo y con la adopción de normas profesionales apropiadas
y eficaces.
Nivel 2: Requisitos Previos para el Funcionamiento
Dicho Comité establece documentos relacionados a las formu- de las Entidades Fiscalizadoras Superiores
lación de normas profesionales de las EFS, las cuales son agru- Declara y explica los requisitos previos básicos para
padas en dos categorías: Intosai GOV (Directrices de la Intosai el adecuado funcionamiento y conducta profesional
para la Buena Gobernanza), las que contienen documentos de la EFS.
sobre control interno, normas de contabilidad y diversas ma-
terias referidas a la responsabilidad administrativa, y las ISSAI
Nivel 3: Principios Fundamentales de Auditoría
(Normas Internacionales de Entidades Fiscalizadoras Superiores Contienen los principios fundamentales de la realiza-
(EFS). Las que contienen los principios fundamentales para el ción de auditorías de entidades públicas.
funcionamiento de los EFS y los requisitos previos de auditorías
de entidades públicas.
Nivel 4: Directrices de Auditoría
Respecto a este último grupo de normas, en esta edición nos Traducen los principios de auditoría fundamentales,
referiremos ampliamente a la ISAII 1 “Declaración de Lima” y a diretrices más específicas, más detalladas y opera-
cionales que se pueden utilizar diariamente en las
* Abogada por la Universidad San Martín de Porres (USMP). Magíster en Gestión Pública por la Universidad áreas de auditoría.
de ESAN; egresada de la maestría en Derecho de los Negocios de la USMP; titulada como especialista
en Administración de Negocios en IPAE. Graduada en el Programa de Especialización de Ejecutivos
de ESAN, con mención en Administración; ha concluido el curso de Public Finance and Performance
Elaboración propia.
Management en Maryland School of Public Policy de la Universidad de Maryland EE. UU.; así como el
Fuente: http://es.issai.org/principios-de-clasificación/
diplomado de Ética Pública, Transparencia y Anticorrupción, en la Universidad Nacional del Litoral de
Argentina.
Con más de veintiún años en el sector público, en áreas tributarias, administrativas y actualmente
dedicada a la implementación del Sistema de Control Interno bajo el modelo COSO.
1 Debe tenerse en cuenta que el Incosai también emite Directrices para la Buena Gobernanza (Intosai
Amplia experiencia docente, se desempeña como profesora en la Escuela Nacional de Control de la
GOV), las cuales contienen documentos sobre control interno, normas de contabilidad y otras materias
Contraloría General de la República y en el Posgrado de la Universidad de ESAN en el Diplomado de
dentro de la esfera de responsabilidad administrativa. 
Gerencia en la Administración Pública, y en cursos sobre Control Interno en las Organizaciones Públicas.
2 Es el órgano superior de la Intosai, el cual está compuesto por todos sus miembros.

Actualidad Gubernamental N° 87 - Enero 2016 IX 1

IX Informe Especial
Las normas aprobadas en los cuatro niveles anteriores son las ISSAI 1540 Auditoría de estimaciones contables, incluido el valor razonable
que se señalan a continuación: e información relacionada
ISSAI 1550 Partes vinculadas
Nivel 1: Principios Fundamentales
ISSAI 1560 Hechos posteriores
Norma Tema
ISSAI 1570 Empresa en funcionamiento
ISSAI 1 Declaración de Lima
ISSAI 1580 Manifestaciones escritas
Nivel 2: Requisitos Previos para el Funcionamiento de las EFS
ISSAI 1600 Consideraciones específicas. Auditorías de estados financieros
Norma Tema correspondientes a un grupo

ISSAI 10 Declaración de México sobre Independencia de las EFS ISSAI 1610 Utilización del trabajo de los auditores internos

ISSAI 11 Pautas Básicas y Buenas Prácticas de la Intosai relacionadas con ISSAI 1620 Utilización del trabajo de un experto
la Independencia de las EFS ISSAI 1700 Formación de una opinión y elaboración del informe sobre los
ISSAI 12 El Valor y Beneficio de las EFS marcando la diferencia en la vida estados financieros
de los ciudadanos ISSAI 1705 Modificaciones a la opinión en el informe del auditor indepen-
ISSAI 20 Principios de transparencia y rendición de cuentas diente

ISSAI 21 Principios de transparencia y responsabilidad-Principios y buenas ISSAI 1706 Párrafos de énfasis y párrafos sobre otros asuntos en el informe
prácticas del auditor independiente

ISSAI 30 Código de Ética ISSAI 1710 Información comparativa: cifras correspondientes y estados
financieros comparativos
ISSAI 40 Control de Calidad para las EFS
ISSAI 1720 La responsabilidad del auditor en relación con otra información
documentos que contienen estados financieros auditados
Nivel 3: Principios Fundamentales de Auditoría
ISSAI 1800 Consideraciones especiales. Auditoría de estados financieros con
Norma Tema objetivos especiales y elementos, cuentas o partidas específicos
ISSAI 100 Principios Fundamentales de Auditoría del Sector Público de un estado financiero

ISSAI 200 Principios Fundamentales de la Auditoría Financiera ISSAI 1805 Consideraciones específicas. Auditoría de un estado financiero
individual o de cuentas, partidas o elementos concretos de un
ISSAI 300 Principios Fundamentales de la Auditoría de Desempeño estado financiero
ISSAI 400 Principios Fundamentales de la Auditoría de Cumplimiento ISSAI 1810 Encargos para informar sobre estados financieros resumidos
ISSAI 3000-3999 Directrices de Auditoría de Desempeño
Nivel 4: Directrices de Auditoría
ISSAI 3000 Directrices de aplicación de las normas de auditoría del rendi-
Norma Tema miento
ISSAI 1000-2999 Directrices de Auditoría Financiera ISSAI 3100 Directrices para la auditoría de desempeño: Principio clave
ISSAI 1000 Introducción general a las Directrices de auditoría financiera de ISSAI 3000-3999 Directrices de Auditoría de Conformidad
la Intosai
ISSAI 4000 Directrices para la auditoría de cumplimiento-Introducción
ISSAI 1003 Glosario de términos de las directrices de auditoría financiera General
de la Intosai
ISSAI 4100 Directrices para las auditorías de cumplimiento realizadas sepa-
ISSAI 1200 Objetivos generales del auditor independiente y ejecución de la radamente de la auditoría de estados financieros
auditoría con arreglo a las normas internacionales de auditoría
ISSAI 4200 Directrices para las auditorías de cumplimiento asociadas a una
ISSAI 1210 Acuerdo sobre los términos del contrato de auditoría auditoría de estados financieros
ISSAI 1220 Control de calidad en las auditorías de información financiera
Directrices de Auditoría y Directrices sobre temas específicos
ISSAI 1230 Documentación de auditoría
Norma Tema
ISSAI 1240 Obligaciones del auditor en relación con el fraude en la auditoría
de estados financieros ISSAI 5000-5099 Directrices de Auditoría de las Instituciones Interna-
cionales
ISSAI 1250 Consideraciones de la normativa en la auditoría de estados
financieros ISSAI 5000 Principios para las mejores prácticas de auditoría de las institu-
ciones internacionales
ISSAI 1260 Comunicación con los encargados de gobernanza
ISSAI 5010 Auditoría de las instituciones-Guías para las EFS
ISSAI 1265 Comunicación de deficiencias de control interno a los encargados
de la gobernanza y a la dirección ISSAI 5100-5199 Directrices de Auditoría Ambiental

ISSAI 1300 Planificación de una auditoría de los estados financieros ISSAI 5110 Orientación para la ejecución de auditorías de actividades con
una perspectiva medioambiental
ISSAI 1315 Identificación y evaluación de los riesgos de irregularidades im-
portantes a través de una comprensión de la entidad y su entorno ISSAI 5120 Auditoría ambiental y auditoría de la regularidad

ISSAI 1320 La materialidad al planificar y ejecutar una auditoría ISSAI 5130 Desarrollo sostenible: El papel de las entidades fiscalizadoras
superiores
ISSAI 1330 Las respuestas del auditor a los riesgos evaluados
ISSAI 5140 Formas de colaboración de las EFS en la auditoría de acuerdos
ISSAI 1402 Consideraciones de auditoría relativas a entidades que utilizan internacionales sobre medio ambiente
organizaciones de servicios
ISSAI 5200-5299 Directrices de Auditoría de la Privatización
ISSAI 1450 Evaluación de equivocaciones identificadas durante la auditoría
ISSAI 5210 Normas para un mejor ejercicio de la auditoría de las privati-
ISSAI 1500 Evidencia de auditoría zaciones
ISSAI 1501 Evidencia de auditoría. Consideraciones adicionales ISSAI 5220 Directrices sobre las mejores prácticas para la Auditoría de
Finanzas Mixtas y Concesiones
ISSAI 1505 Confirmaciones externas
ISSAI 5230 Lineamientos para la mejor práctica para la Auditoría de Regu-
ISSAI 1510 Encargos iniciales de auditoría: saldos de apertura
lación Económica
ISSAI 1520 Procedimientos analíticos
ISSAI 5240 Directrices sobre las mejores prácticas para la Auditoría de Riesgo
ISSAI 1530 Muestreo de auditoría en Partenariados Público/Privado

IX 2 Actualidad Gubernamental N° 87 - Enero 2016

 Sistema Nacional de Control, Auditoría Gubernamental y Política Anticorrupción IX
ISSAI 5300-5399 Directrices de la IT Auditoría ISSAI 5500 Directrices de Auditoría de Ayuda del Desastre
ISSAI 5310 Information system security review methodology-A guide ISSAI 5500 Introducción a la serie 5500 de ISSAII y a la Intosai GOV 9250
for reviewing information system security in government
ISSAI 5510 Fiscalización de la reducción del riesgo de desastres
organizations
ISSAI 5520 Fiscalización de la ayuda en caso de desastre
ISSAI 5400-5499 Directrices de Auditoría de la Deuda Pública
ISSAI 5530 Adaptación de los procedimientos de auditoría para tener en
ISSAI 5410 Lineamientos para planear y ejecutar auditorías de los controles cuenta el riesgo más elevado de fraude y corrupción en la fase
internos de la deuda pública de emergencia tras un desastre
ISSAI 5411 Indicadores de deuda ISSAI 5540 Uso de información geoespacial para fiscalizar la gestión de
ISSAI 5420 La administración de la deuda pública y vulnerabilidad fiscal: desastres y la ayuda en caso de desastre
tareas para las EFS ISSAI Guía para Revisiones entre Pares
ISSAI 5421 Guidance on definition and disclosure of public debt ISSAI 5600 Guía para revisiones entre pares
ISSAI 5422 Un ejercicio de términos de referencia para realizar una auditoría ISSAI 5700-5799 Guidelines on Auditor of Corruption Prevention
de desempeño a la deuda pública
ISSAI 5700 Guideline for Audit of Corruption Prevention in Government
ISSAI 5430 Contingencias fiscales: Implicaciones en la administración de la Agencies
deuda pública y el papel de las EFS
ISSAI 5440 Guía para la realización de una auditoría de deuda públi- Elaboración propia.
Fuentes:
ca. La utilización de pruebas sustantivas en las auditorías
financieras http://es.issai.org/2-requisitos-previos-para-el-funcionamiento-de-la/
http://es.issai.org/3-principios-fundamentales-de-auditoría/
http://es.issai.org/4-directrices-de-auditoría/

3. Nivel 1: Principios Fundamen-
tales
En octubre de 1977, los delegados asisten-
tes al IX Incosai realizado en Perú aproba-
ron la “Declaración de Lima sobre Líneas
Básicas de Fiscalización” (en adelante, la
declaración), la cual contiene criterios
sobre las normas de auditoría, constitu-
yendo los principios fundamentales del
Intosai, es decir, las líneas básicas de la
fiscalización a ser adoptadas por los países.
La Declaración está estructurada en siete
títulos, los cuales se señalan a continua-
ción:
I) Generalidades (artículos 1-4)
En este punto se señala la finalidad del
control, estableciéndose que este no
representa una finalidad en sí mismo,
sino una parte imprescindible de un
mecanismo regulador que debe señalar,
oportunamente, las desviaciones norma-
tivas y las infracciones de los principios
de legalidad, rentabilidad, utilidad y
racionalidad de las operaciones financie-
ras, de tal modo que puedan adoptarse
las medidas correctivas convenientes en
cada caso, determinarse responsabilidad
del órgano culpable, exigirse a indemni-
zación correspondiente o adoptarse las
determinaciones que impidan o, por lo
menos, dificulten, la repetición de tales
infracciones en el futuro.
Asimismo, se distingue entre el control pre-
vio y el posterior, señalando que el primero
es aquel que se lleva a cabo antes de la
realización de las operaciones financieras
o administrativas, mientras que el control
posterior es aquel que se practica después
de la ejecución de dichas operaciones.
Agrega que resulta imprescindible un con-
trol previo eficaz, para una sana economía
financiera pública, y que este puede ser
ejercido por una EFS o por otras institu-
ciones de control.
Establece que cuando el control previo es
ejercido por una EFS implica la ventaja de
poder impedir un perjuicio antes de que
este se produzca, pero que la desventaja
es que la responsabilidad basada en el de-
recho público no esté claramente definida;
mientras que en el caso del control poste-
rior ejercido por una EFS puede llevar a
la indemnización del perjuicio producido
y es apropiado para en el futuro impedir
la repetición de infracciones.
Al respecto añade que la situación legal,
las circunstancias y necesidades de cada
país determinan si una EFS ejerce un
control previo; sin embargo, el control
posterior es una función inalienable de
estas, independientemente del control
previo ejercido.
De otro lado, en cuanto al control in-
terno y externo, la declaración señala
que los órganos de control interno
pueden establecerse en el seno de los
departamentos o instituciones, que de-
penden necesariamente del director del
departamento en cuya organización se
crearon; sin embargo, deben gozar de
independencia funcional y organizativa en
cuanto sea posible, teniendo en cuenta la
estructura constitucional correspondiente.
Agrega que le corresponde a la EFS, como
órgano de control externo, controlar la
eficacia de los órganos de control interno.
En cuanto al control formal y control de las
realizaciones, señala que si bien es cierto
el control de la legalidad y la regularidad
de las operaciones es la tarea tradicional
de la EFS, a este se suma un control
orientado hacia la rentabilidad, utilidad,
economicidad y eficiencia de las operacio-
nes estatales, que no solo abarca a cada
operación sino a la actividad total de la
administración, incluyendo su organiza-
ción y los sistemas administrativos.
Señala que si bien los objetivos de control
a que tiene que aspirar la EFS (legalidad,
regularidad, rentabilidad, utilidad y
racionalidad de las operaciones) tienen
básicamente la misma importancia, la EFS
tiene la facultad de determinar, en cada
caso concreto, a cuál de estos aspectos
debe darse prioridad.
II) Independencia (artículos 5-7)
Respecto a la independencia de las EFS
señala que estas pueden cumplir eficaz-
mente sus funciones si son independientes
de la institución controlada y se hallan
protegidas contra influencias exteriores;
reconociendo que es imposible una inde-
pendencia absoluta respecto de los demás
órganos estatales, pues las EFS pertenecen
al aparato estatal; sin embargo, deben
gozar de la independencia funcional y or-
ganizativa necesaria para el cumplimiento
de sus funciones; agregando que el grado
de su independencia debe regularse en la
Constitución, mientras que los aspectos
concretos podrán ser regulados por medio
de leyes.
En cuanto a la independencia de los miem-
bros y funcionarios de las EFS, refiere que
está unida inseparablemente a la inde-
pendencia de las EFS; entendiéndose por
miembros a aquellas personas3 o persona4
a quien(es) corresponde tomar decisiones
propias de dichas entidades y represen-
tarlas bajo responsabilidad en el exterior.
Por su lado, respecto a los funcionarios de
las EFS indica que estos deben ser abso-
lutamente independientes en su carrera
profesional, así como de los organismos
controlados y sus influencias.
En relación con la independencia financiera
de las EFS, señala que se debe poner a dis-
posición de estas, los medios financieros
necesarios para el cumplimiento de las
funciones que les corresponden; pudien-
do de ser el caso, gozar de la facultad de
solicitar directamente a organismo encar-
3 Miembros de un colegiado facultado para tomar decisiones.
4 Organización monocrática, un titular.

Actualidad Gubernamental N° 87 - Enero 2016 IX 3

IX Informe Especial
gado del presupuesto estatal los medios relaciones entre las EFS y el Parlamen- • Se debe propiciar el perfecciona-
financieros que estime necesarios, los to, de acuerdo con las circunstancias y miento teórico y práctico de todos los
cuales deben ser administrados por estas necesidades de cada país. miembros y funcionarios de control
bajo su propia responsabilidad. En cuanto a la relación de las EFS con el de la EFS a nivel interno, universi-
Gobierno y la Administración, señala que tario e internacional, fomentándolo
III) Relación con Parlamento, Gobier- la actividad del Gobierno, de las auto- por todos los medios posibles, tanto
no y Administración (artículos 8 ridades administrativas subordinadas y económicos como de organización.
y 9) las demás instituciones dependientes, es • Para garantizar una alta cualificación
En cuanto a la relación de las EFS con el objeto de control por parte de aquellas, del personal controlador, debe aspirar-
Parlamento, la Declaración señala que la por ello no se deduce ninguna subor- se a una remuneración acorde con las
independencia que se les ha otorgado por dinación. especiales exigencias profesionales.
la Constitución y la ley, les garantiza un • De requerirse conocimientos técnicos
máximo de iniciativa y responsabilidad, IV) Facultades de las EFS (artículos específicos, que no puedan ser atendi-
aun cuando actúen como órganos del 10-12) dos por personal de la EFS, convendría
Parlamento y ejerzan el control por Establece tres grupos de facultades, las consultar peritos ajenos a esta última.
encargo de este; agregando, que es la cuales comprenden las acciones que se Finalmente, en este punto, respecto al
Constitución la que debe regular las señala a continuación: intercambio internacional de experiencias,
la declaración señala que este favorece
Facultad de investi- Ejecución de las verificaciones de Actividad pericial y otras eficazmente el cumplimiento de las fun-
gación control de las EFS formas de cooperación ciones de las EFS, y que para el Intosai
Acceso a todos los do- Los órganos controlados tienen que Las EFS pueden, en asuntos im- dicho intercambio de ideas y experiencias,
cumentos relacionados responder a las verificaciones de portantes, poner a disposición del mediante los congresos, los seminarios
con las operaciones y el control de la EFS, dentro de los plazos Parlamento y de la Administra- de formación que se han organizado en
derecho a pedir de los determinados generalmente por ley ción sus conocimientos técnicos
órganos del departa- o, en casos especiales, por la EFS y en forma de dictámenes, incluso colaboración con las Naciones Unidas y
mento controlado todos dar a conocer las medidas adoptadas su opinión sobre proyectos de otras instituciones, los grupos de trabajos
los informes, de forma sobre la base de dichas verificaciones ley y otras disposiciones sobre regionales y la edición de publicaciones
oral o escrita, que les de control. cuestiones financieras. La Admi- técnicas.
parezcan necesarios. nistración asume toda la respon-
sabilidad respecto a la aceptación
o rechazo del dictamen. VI) Rendición de informes (artículos
16 y 17)
Decidir, en cada caso, si Siempre que las verificaciones de Prescripciones para un procedi-
es conveniente realizar control de la EFS no se dicten en miento de compensación conve- Respecto a la rendición de informes al
el control en la sede de forma de una resolución judicial firme niente y lo más uniforme posible, Parlamento, la declaración establece que
la institución controlada y ejecutable, la EFS tiene la facultad empero, solo deben dictarse de las EFS deben tener, según la Constitu-
o en la sede de la EFS. de dirigirse a la autoridad compe- acuerdo con la EFS. ción, el derecho y la obligación anual de
tente para que adopte las medidas
necesarias y exija las correspondientes rendir informe sobre los resultados de
responsabilidades. su actividad, bien sea al Parlamento o al
órgano estatal correspondiente, debiendo
Los plazos para la pre- Las EFS pueden, en asuntos importan-
sentación de informes y tes, poner a disposición del Parlamento además cumplir con su publicación; señala
documentos, incluidos y de la Administración sus conocimien- que esto incrementa la posibilidad de
los balances, han de tos técnicos en forma de dictámenes, ejecutar verificaciones a las ya realizadas
determinarse por ley o, incluso su opinión sobre proyectos de por las EFS.
según los casos, por la ley y otras disposiciones sobre cues-
propia EFS. tiones financieras. La Administración En cuanto a la redacción de los informes,
asume toda la responsabilidad respecto la declaración señala que esta debe ser
a la aceptación o rechazo del dictamen. precisa y comprensible, que los hechos
Elaboración propia. enumerados en los informes tienen que
Fuente: http://es.issai.org/1-principios-fundamentales/ representarse de forma objetiva y clara,
limitándose a lo esencial.
V) Métodos de control, personal a los progresos de las ciencias y técnicas
de control, intercambio interna- relacionadas con las operaciones; asimis- VII) Competencias de control de las
cional de experiencias (artículos EFS (artículos 18-25)
mo, que es conveniente la elaboración
13-15) de manuales de control como medio de La Declaración señala que debe existir
En cuanto a los métodos de control y pro- trabajo para que sean aplicados por los una base constitucional –por lo menos en
cedimientos, la declaración señala que las funcionarios de control. sus rasgos fundamentales– respecto a las
EFS deben realizar su actividad de control competencias de control de las EFS y que
De otro lado, respecto al personal de con- la formulación concreta de las mismas de-
de acuerdo con un programa previo tra- trol establece lo siguiente:
zado por ellas mismas; asimismo, señala, pende de las circunstancias y necesidades
que dado que el control en muy pocos ca- • Los miembros y funcionarios de de cada país.
sos puede ser realizado exhaustivamente, control de la EFS deben tener la cali- Asimismo, señala que toda actividad es-
las EFS tendrán que limitarse, en general, ficación e integridad moral necesarias tatal estará sometida al control de la EFS,
al procedimiento de muestreo; el cual para el perfecto cumplimiento de su independientemente de que se refleje o
debe realizarse sobre la base de un pro- tarea. no, en el presupuesto general del Estado;
grama dado y en un número que resulte • Al seleccionarse personal de una EFS, pues la exclusión del presupuesto no es
posible formarse un juicio sobre la calidad se debe tener especial importancia una condición para la exclusión de control.
y la regularidad de las operaciones.
a obtener formación y capacidades En este sentido, la declaración hace re-
Al respecto agrega que los métodos de superiores al promedio, así como una ferencia a siete supuestos de control, los
control deben adaptarse continuamente experiencia profesional adecuada. cuales se señalan a continuación:

IX 4 Actualidad Gubernamental N° 87 - Enero 2016

 Sistema Nacional de Control, Auditoría Gubernamental y Política Anticorrupción
Control de ingresos fiscales
- Amplio control de la recaudación de los ingresos fiscales, incluso las
declaraciones individuales de los contribuyentes.
- Constituye un control de legalidad y regularidad; también deben
controlar la rentabildiad de la recaudación de impuestos y el cumpli-
miento de los presupuestos de ingresos, pudiendo incluso proproner
al organismo legislativo medidas de reforma.
Control de contratos públicos y obras públicas
- Procurar que existan normas apropiadas que regulen la actividad de
la administración de las obras.
- No solo abarca la regularidad de los pagos, sino también la rentabil-
diad de la obra y la calidad de la ejecución.
Control de las instalaciones de elaboración electrónica de datos
- Control sistémico del uso rentable de las instalaciones del proceso
de datos, de la contratación de personal técnico cualificado, de la
administración del organismo controlado, de la utilización de los
resultados.
Control de las autoridades e instituciones en el extranjero
- Deben ser controladas generalmente por la EFS.
- Debe tenerse en cuenta los límites fijados por el Derecho Internacional
para la ejecución del control.
Control de empresas económicas con participación del Estado
- Este tipo de empresas deben estar sometidas al control de las EFS,
siempre que el Estado disponga de una participación sustancial,
que se da en el supuesto de participación mayoritaria o ejerza una
influencia decisiva.
- Es conveniente que el control se ejerza a posteriori y que abarque la
rentabilidad, utilidad y racionalidad.
- En el informe que se presente al Parlamento o a la opinión pública,
debe teners en cuenta la protección al secreto comercial o industrial.
Control de insttiuciones subvencionadas
- Las EFS deben disponer de una autorización amplia para controlar
el empleo de las subvenciones realizadas con fondos públicos.
- El control debe extenderse a la totalidad de las operaciones de la
institución subvencionada.
- El empleo abusivo de los fondos de subvención debe comportar la
obligación de reintegro.
Control de organismos internacionales y supranacionales
- El control debe adaptarse a la estructura y funciones del correspon-
diente organismo; sin embargo, tendrá que establecerse sobre la
base de principios semejantes a los que rigen el control superior de
los paises miembros.
- Para garantizar un control independiente, es necesario que los miem-
bros de la institución, de control externo se elijan primordialmente,
entre los de la EFS.
Elaboración propia.
Fuente: http://es.issai.org/1-principios-fundamentales/
4. Nivel 2: Requisitos Previos para el Funcionamien-
to de las EFS
4.1.1. ISSAI 10: Declaración de México sobre Independen-
cia de las EFS
Esta norma establece ocho principios principales de la indepen-
dencia de las EFS, los cuales son considerados como los requisitos
esenciales para la correcta fiscalización en el sector público. Estos
son los siguientes:
• La existencia de un marco constitucional, reglamentario o
legal apropiado y eficaz, así como de disposiciones para la
aplicación de facto de dicho marco.
• La independencia de la autoridad superior de la EFS, y de
los “miembros” (para el caso de instituciones colegiadas),
incluyendo la seguridad en el cargo y la inmunidad legal en
el cumplimiento normal de sus obligaciones.
Actualidad Gubernamental
IX
• Un mandato suficientemente amplio y facultades plenamente
discrecionales en el cumplimiento de las funciones de la EFS.
• Acceso irrestricto a la información.
• El derecho y la obligación de informar sobre su trabajo.
• Libertad de decidir el contenido y la oportunidad (momento)
de sus informes de auditoría, al igual que sobre su publicación
y divulgación.
• La existencia de mecanismos eficaces de seguimiento de las
recomendaciones de la EFS.
• Autonomía financiera y gerencial/administrativa, al igual que
disponibilidad de recursos humanos, materiales y económicos
apropiados.
4.1.2. ISSAI 11: Pautas Básicas y Buenas Prácticas de la
Intosai relacionadas con la Independencia de las EFS
Como su propio nombre lo indica, establece Pautas Básicas y
Buenas Prácticas en función de la estructura de la Declaración
de México (ISSAI 10); las Pautas Básicas son consideradas como
instrumentos vivos que se mantienen y actualizan continuamente,
debiendo añadirse a estas las Buenas Prácticas que con el trans-
curso del tiempo puedan surgir.
4.1.3. ISSAI 12: El Valor y Beneficio de las EFS marcando
la diferencia en la vida de los ciudadanos
Mediante esta Norma, el Intosai reconoce la necesidad de mostrar
el valor y beneficio que brindan las EFS; registra el valor y bene-
ficio de la auditoría gubernamental independiente, estableciendo
qué deben hacer las EFS para añadir valor a la sociedad y marcar
una diferencia en la vida de los ciudadanos.
En tal sentido, establece 12 principios por los cuales la EFS pue-
de marcar la diferencia en la vida de los ciudadanos, los cuales
están contenidos en tres grupos, según se señala a continuación:
- Principio 1: Fortalecer la independencia
de las EFS.
- Principio 2: Realizar auditorías para ga-
rantizar que el Gobierno y las entidades
públicas rindan cuentas de su administra-
Fortalecer la ren- ción y uso de los recursos públicos.
dición de cuentas, - Principio 3: Permitir que los encargados
transparencia e de la gobernanza del sector publico cum-
integridad del Go- plan con sus responsabilidades, respon-
bierno y las diendo a los resultados de las auditorías y
entidades públicas a las recomendaciones; y llevando a cabo
las acciones correctivas correspondientes.
- Principio 4: Informar sobre los resultados
de las auditorías, para así permitir que el
público pueda pedir cuentas al Gobierno
y a las entidades públicas.
- Principio 5: Ser receptivo a los entornos
Demostrar la cambiantes y riesgos emergentes.
- Principio 6: Comunicarse con los actores
relevancia contínua
para los ciudadanos, interesados de manera eficaz.
el parlamento - Principio 7: Ser una fuente creible de
y otros actores conocimientos y orientación indepen-
diente y objetiva que apoya los cambios
interesados
beneficiosos en el sector público.
- Principio 8: Garantizar apropiada trans-
parencia y rendición de cuentas de las EFS.
- Principio 9: Garantizar la buena gober-
nanza.
Ser una - Principio 10: Cumplir con el código de
organización ética.
modelo a través
del ejemplo
- Principio 11: Esforzarse por conseguir la
excelencia y calidad del servicio.
- Principio 12: Creación de capacidades a
través de la promoción del aprendizaje y
de compartir conocimientos.
Elaboración propia.
Fuente: http://es.issai.org/media/84542/issai-12-s.pdf
N° 87 - Enero 2016 IX 5
IX Informe Especial
4.1.4. ISSAI 20: Principios de transparencia y rendición
de cuentas
Contiene nueve principios para ayudar a las EFS a dar ejemplos a
través de sus propias prácticas y gobierno en su función auditora,
los mismos que se señalan a continuación:
Las EFS cumplen con sus deberes en un marco jurídico que
prevé la obligación de responsabilidad y transparencia
Las EFS hacen público su mandato, responsabilidades, misión
y estrategia
Las EFS aprueban normas de auditoría, procedimientos,
metodologías y objetivos
Las EFS aplican altos estándares de integridad y ética en todos
los niveles del personal
Las EFS velan por el respeto de los principios de respon-
sabilidad y de transparencia cuando externalizan sus
actividades
Las EFS gestionan sus operaciones con economía, eficiencia
y eficacia y de conformidad con las leyes y reglamentos, e
informan públicamente sobre estas cuestiones
Las EFS informan públicamente de los resultados de sus
auditorías y de sus conclusiones acerca del conjunto de las
actividades gubernamentales
Las EFS comunican sus actividades y los resultados de las
auditorías ampliamente y de manera oportuna a través de
los medios de comunicación, sitios internet u otros medios
Las EFS hacen uso del asesoramiento externo e indepen-
diente para perfeccionar la calidad y la credibilidad de
su trabajo
Elaboración propia.
Fuente: http://es.issai.org/media/14499/issai_20_s_.pdf
4.1.5. ISSAI 21: Principios de transparencia y responsabi-
lidad. Principios y Buenas Prácticas
Norma que contiene ejemplos de Buenas Prácticas que ayudan
a garantizar la transparencia y la rendición de cuentas en las EFS;
los cuales siguen la estructura de la ISSAI 20.
Está estructurada bajo el mismo esquema que la ISSAI 11.
4.1.6. ISSAI 30: Código de Ética
Contiene una descripción detallada de los valores y principios por
los cuales debe regirse principalmente la labor de los auditores;
a partir de esta norma la EFS debe elaborar el Código de Ética
Nacional correspondiente.
IX 6 Actualidad Gubernamental N° 87 - Enero 2016
Cabe señalar, que esta norma está dirigida al auditor individual,
al director de la EFS, a los responsables ejecutivos y a todas las
personas que trabajen al servicio de la EFS o en representación
de esta y que intervengan en la labor de auditoría.
Integridad Independencia Objetividad
Imparcialidad Secreto Competencia
profesional profesional
Elaboración propia.
Fuente: http://es.issai.org/media/14487/issai_30s.pdf
4.1.7. ISSAI 40: Control de Calidad para las EFS
Esta norma está basada en los principios del ISQC-15 de la
Federación Internacional de Contadores (IFAC), los cuales,
para su utilización, han sido adaptados a las EFS, con el fin
de asegurar que son relevantes para alcanzar alta calidad en
el sector público.
5. Conclusiones
a) Las ISSAI tienen como propósito constituir lineamientos a
partir de los cuales las EFS emiten sus normas de funciona-
miento.
b) Las ISSAI se agrupan en cuatro niveles, como los siguientes:
Nivel 1: Principios Fundamentales; Nivel 2: Requisitos Pre-
vios para el Funcionamiento de las EFS; Nivel 3: Principios
Fundamentales de Auditoría, y Nivel 4: Directrices de Audi-
toría.
c) La Declaración de Lima contiene los principios fundamenta-
les del Intosai, es decir, las líneas básicas de la fiscalización
a ser adoptadas por los países.
d) En cuanto a la definición de la finalidad del control, esta-
blecida en la Declaración de Lima, cabe destacar que señala
que este no representa una finalidad en sí mismo, sino
que constituye una parte imprescindible de un mecanis-
mo regulador que permite establecer, oportunamente, las
desviaciones normativas y las infracciones de los principios
de legalidad, rentabilidad, utilidad y racionalidad de las
operaciones financieras. Ello orientado a la adopción de
medidas correctivas, determinación de responsabilidades y
exigencia de indemnizaciones.
e) En cuanto a las normas de Nivel 2 mencionadas en este artí-
culo, es necesario recalcar, que estas declaran y explican los
requisitos previos básicos para el adecuado funcionamiento
y conducta profesional de la EFS.
5 Control de calidad en las firmas de auditoría que realizan auditorías y revisiones de estados financieros.