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FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

Tema

PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA Y EL ANÁLISIS DE LA


DETERMINACIÓN DEL ITAN

Autores

 …
 ….
 ….
 HUAMANI TUEROS Gustavo
 ZUMAETA ALVARADO, Yanira

Profesor

ALBERTINA MARINA VENTURA DE ESQUEN

LIMA – PERÚ

2018 - II
CONCEPTO DE RENTA

Es la utilidad o beneficio que rinde anualmente una cosa o lo que de ella se cobra o ingreso
que acrecienta el patrimonio de una persona o ente.

- TEORIAS DE LA RENTA:

 TEORÍA RENTA PRODUCTOS: pone énfasis en su fuente productora, comprende


bienes tangibles o intangibles, actividades humanas o a la conjunción de ambos
(empresa).
 debe ser producto de una fuente durable
 debe ser un producto periódico
 tiene que provenir de una fuente que se mantenga en el tiempo.
 deja de producirse si se extingue la fuente que la genera.
 TEORÍA RENTA RIQUEZAS: se basa en el flujo de riqueza que fluye hacia el patrimonio
del contribuyente en un ejercicio determinado, sin importar si el enriquecimiento
viene de una fuente productora por ejemplo: las ganancias de capital, las
donaciones, las condonaciones.
 TEORÍA RENTA DEL CONSUMO MÁS INCREMENTO PATRIMONIAL: es la variación
patrimonial que experimente un sujeto en un periodo determinado, considerando
inclusive como renta a los consumos de bienes adquiridos y/o producidos por el
mismo sujeto en un ejercicio gravable.
Es decir es toda aquella diferencia resultante entre lo que se tenga al cierre del
ejercicio anterior y lo que se posee al cierre del presente ejercicio.
Nota: La legislación del Impuesto a la Renta peruano adopta plenamente la teoría de la
“renta producto” y algunos elementos de la teoría del “flujo de riqueza” y del “consumo
más incremento patrimonial”.

CRITERIO DE IMPUTACIÓN:

Las Rentas de Tercera Categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial en que


se devenguen. Igual criterio rige para la imputación de los gastos.

DETERMINACIÓN DE PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la realización de actividades
empresariales que desarrollan las personas naturales y jurídicas que concluyan el ejercicio gravable.
Generalmente estas rentas se producen por la participación conjunta de la inversión del capital y el
trabajo.

A fin de determinar los pagos a cuenta mensuales se deben de seguir los siguientes pasos:

a) Determinación del coeficiente que se aplicará a los ingresos obtenidos en el mes:


Para determinar el mencionado coeficiente se debe dividir:
𝐼𝑚𝑝𝑢𝑒𝑠𝑡𝑜 𝑐𝑎𝑙𝑐𝑢𝑙𝑎𝑑𝑜 𝑑𝑒𝑙 𝑒𝑗𝑒𝑟𝑐𝑖𝑐𝑖𝑜 𝑎𝑛𝑡𝑒𝑟𝑖𝑜𝑟
𝑖𝑛𝑔𝑟𝑒𝑠𝑜𝑠 𝑛𝑒𝑡𝑜𝑠 𝑑𝑒𝑙 𝑒𝑗𝑒𝑟𝑐𝑖𝑐𝑖𝑜 𝑎𝑛𝑡𝑒𝑟𝑖𝑜𝑟
El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.
*Durante el año se van realizando pagos a cuenta:
 Los pagos a cuenta constituyen uno de los créditos con
devolución del Impuesto a la Renta.
 Los pagos a cuenta se deducen del Impuesto a la Renta del
Ejercicio, constituyendo un crédito con devolución:
*Determinación de los pagos a cuenta:

ANÁLISIS DE LA DETERMINACIÓN DEL ITAN

Es un impuesto al patrimonio, que grava los activos netos como manifestación de capacidad
contributiva. Puede utilizarse como crédito contra los pagos a cuenta y de regularización del
Impuesto a la Renta. Se aplica a los perceptores de renta de tercera categoría sujetos al Régimen
General del IR, y se determina sobre el valor de los activos netos al 31 de diciembre del año anterior.
Sujetos obligados a presentar la declaración del ITAN
Los contribuyentes que generan rentas de tercera categoría cuyo valor de los activos netos al 31 de
diciembre de 2017 supere un millón de Soles (S/ 1 000,000) que estén comprendidos en el Régimen
General del Impuesto a la Renta o en el Régimen MYPE Tributario (*), siempre que hayan iniciado
operaciones antes del 1 de enero del año 2018.
La obligación incluye a los que se encuentran en Régimen de Amazonía, Régimen Agrario, los
establecidos en Zona de Frontera, entre otros. Están obligados también, las sucursales, agencias y
demás establecimientos permanentes de empresas no domiciliadas.
No están afectos al Impuesto Temporal a los Activos Netos – ITAN a partir del 01 de enero del 2015
según el art. 3° de la Ley del ITAN N° 28424 incorporado por el art. 8° de la Ley N° 30264:
a) Los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones productivas, así como aquellos que las
hubieran iniciado a partir del 1 de enero del ejercicio al que corresponde el pago. En este
último caso, la obligación surgirá en el ejercicio siguiente al de dicho inicio.
b) Las empresas que presten el servicio público de agua potable y alcantarillado
c) Las empresas que se encuentren en proceso de liquidación o las declaradas en insolvencia
por el INDECOPI al 1 de enero de cada ejercicio. Se entiende que la empresa ha iniciado su
liquidación a partir de la declaración o convenio de liquidación
d) COFIDE en su calidad de banco de fomento y desarrollo de segundo piso
e) Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, que perciban exclusivamente las rentas de tercera categoría a que se
refiere el inciso j) del artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.
f) Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta a que se refieren los artículos
18 y 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, así como las personas generadoras de rentas de
tercera categoría, exoneradas o inafectas del Impuesto a la Renta de manera expresa
g) Las empresas públicas que prestan servicios de administración de obras e infraestructura
construidas con recursos públicos y que son propietarias de dichos bienes, siempre que
estén destinados a la infraestructura eléctrica de zonas rurales y de localidades aisladas y
de frontera del país, a que se refiere la Ley 28749, Ley General de Electrificación Rural

CÁLCULO DEL IMPUESTO – ITAN


La base imponible del impuesto está constituida por el valor de los activos netos consignados en el
balance general ajustado según el Decreto Legislativo N° 797, cerrado al 31 de diciembre del
ejercicio anterior al que corresponda el pago, deducidas las depreciaciones y amortizaciones
admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta.
Deducciones de la Base Imponible:
Para determinar el valor de los activos netos se podrá deducir, de ser el caso, los siguientes
conceptos:

 Acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas al ITAN excepto


las exoneradas.
 Maquinarias y equipos que no tengan una antigüedad superior a los tres (3) años.
 Encaje exigible y provisiones específicas por riesgo crediticio establecido por la SBS.
 Saldo de existencias y cuentas por cobrar producto de operaciones de exportación.
 Las acciones, así como los derechos y reajustes de dichas acciones de propiedad del Estado
en la CAF (Cooperación Andina de Fomento).
 Activos que respaldan reservas matemáticas sobre seguros de vida en el caso de las
empresas de seguros a que se refiere la Ley 26702.
 Inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales calificados como
patrimonio cultural por el INC.
 Los bienes entregados en concesión por el Estado que se encuentren afectados a la
prestación de servicios públicos, así como las construcciones efectuadas por los
concesionarios sobre los mismos.
 Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas con Convenio que hubieran
estabilizado las normas del Impuesto Mínimo a la Renta, excepto las exoneradas de este
impuesto.
 Mayor valor determinado por la reevaluación voluntaria de activos efectuada bajo el
régimen del establecido en el Inciso 2) del artículo 104 ° de la Ley de Renta.

DEDUCCIONES DE LA BASE IMPONIBLE:

En virtud del Decreto Legislativo N° 976, a partir del 01.01.2009 la alícuota del ITAN es de 0.4%, que
se calcula sobre la base del valor histórico de los activos netos de la empresa que exceda
S/1´000,000, (un millón de Soles) según el balance cerrado al 31 de diciembre del ejercicio gravable
inmediato anterior:

ADICIONES Y DEDUCCIONES A EFECTUAR PARA DETERMINAR LA BASE


IMPONIBLE DEL ITAN

a) EN LAS CUENTAS POR COBRAR


Adición:

· Provisión por cobranza dudosa no aceptable por no cumplir con los requisitos establecidos de
acuerdo al Reglamento de la LIR.
· Castigos de cuentas de cobranza dudosa no admitidos.

Deducción:

· Saldo al cierre del ejercicio que corresponde al total de ventas al exterior pendientes de cobro
(artículo 5° de la Ley de ITAN).

b) EN LAS EXISTENCIAS

Adición:
- Provisión por desvalorización de existencias.
- Pérdida extraordinaria de bienes por delitos que aún no se haya probado judicialmente o aún
no se haya demostrado que es inútil ejercitar la acción judicial.

Deducción:
- Saldo de existencias de exportación (Artículo 5° de la Ley de ITAN).

c) INVERSIONES

Adición:
- Menores valores en aplicación del valor razonable.

Deducción:
- Mayores valores en aplicación del valor razonable.
- Valor de acciones, participaciones o derechos del capital de otras empresas sujetas al ITAN, no
exoneradas (artículo 5° de la Ley de ITAN).

d) INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO


Adición
- Obsolescencia no sustentada con informe técnico.
- Pérdida de activos fijos no acreditados.
- Exceso de depreciación por aplicación de porcentajes mayores a los permitidos.
- Pérdida extraordinaria de bienes por delitos que aún no se haya probado judicialmente o aún
no se haya demostrado que es inútil ejercita la acción judicial.
- Depreciación bajo normas contables de activos fijos en arrendamiento financiero que se hayan
depreciado, en función del tiempo del contrato.

Deducciones
- Depreciación acelerada por arrendamiento financiero.
- Depreciación en defecto, sobre porcentajes fijos tributarios.
- Maquinaria y equipo con una antigüedad no mayor de 3 años. (artículo 5° de la Ley de ITAN).

 Preguntas Frecuentes

¿En el caso que a la empresa no le resulta ITAN por pagar? ¿Declaro o no?
En el caso de aquellas empresas o sujetos obligados a presentar la Declaración Jurada del ITAN no
le resulte un impuesto por pagar porque sus activos netos con las deducciones resultan siendo
menos a S/,1’000,000.00, en estos casos, aun así, están obligados a presentar su DJ del ITAN, si no
realizan se encontrarán omisos por lo que la Sunat los inducirá que lo presenten, cometiendo la
infracción tributaria del numeral 1 del art. 176° del Código Tributario con una multa de una (1) UIT.

 DECLARACIÓN Y PAGO

PARA EL EJERCICIO 2018

Este impuesto se declara mediante el PDT ITAN de acuerdo con el cronograma siguiente:
El ITAN podrá ser pagado al contado o en nueve (9) cuotas mensuales iguales, de la siguiente
manera:
- Si el sujeto del ITAN opta por el pago al contado, éste se debe efectuar junto con la presentación
del PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648.
- Si opta por el pago en cuotas, el monto total del ITAN se dividirá en nueve (9) cuotas mensuales
iguales.
- Lugares para presentar la Declaración y Pago (Alternativa de Declaración y Pago presencial)
- Tratándose de Principales Contribuyentes lo harán en las dependencias fijadas por la SUNAT
para el pago de sus obligaciones corrientes.
- El resto de contribuyentes (Medianos y Pequeños) lo harán en las sucursales o agencias
bancarias autorizadas.

PROCEDIMIENTO DE SUSPENSION DE PAGOS A CUENTA – REGIMEN GENERAL

Mediante Resolución de Superintendencia N° 101-2013/SUNAT del 20 de marzo del 2013, se


definieron los requisitos a tomar en cuenta para presentar la solicitud de suspensión de pagos a
cuenta de los meses de febrero, marzo, abril y mayo sobre la base de los resultados que arroje el
Estado de Ganancias y Pérdidas al 31 de enero, al 28 o 29 de febrero, al 31 de marzo o al 30 de abril,
respectivamente, de acuerdo con lo previsto en el acápite i) del segundo párrafo del artículo 85 del
TUO - Ley del Impuesto a la Renta por parte de los contribuyentes que obtengan rentas de tercera
categoría.

En ese sentido los más importantes a tener en cuenta al momento de presentar la solicitud son
los siguientes:

a) La solicitud se presentará a través de un escrito que contendrá los cálculos que sustenten el
cumplimiento de los literales b, d y e del acápite i) del segundo párrafo del artículo 85° de la Ley del
Impuesto a la Renta, referido al promedio de los ratios de los cuatro últimos ejercicios vencidos, de
corresponder, los coeficientes de los dos últimos vencidos y el total de los pagos a cuenta de los
meses anteriores al pago a cuenta a partir del cual se solicita la suspensión.

b) Los registros o inventarios, se presentarán en archivos con formatos DBF o Excel, utilizando para
tal efecto un disco compacto o una memoria USB.

Lugares para la presentación de la Solicitud, los registros o inventarios físicos y la Declaración:

La solicitud, los registros o inventarios físicos y la Declaración se presentarán en:

a) Tratándose de Principales Contribuyentes Nacionales: En la dependencia de la Intendencia de


Principales Contribuyentes encargada de recibir sus declaraciones pago.
b) Tratándose de contribuyentes pertenecientes a los directorios de la Intendencia Lima:

b.1) Si son Principales Contribuyentes: En las dependencias encargadas de recibir sus declaraciones
y pago o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT, en la provincia de
Lima o en la Provincia Constitucional del Callao.

b.2) Si son Medianos o Pequeños Contribuyentes: En los Centros de Servicios al Contribuyente


habilitados por la SUNAT, en la provincia de Lima o en la Provincia Constitucional del Callao

c) De pertenecer al directorio de las Intendencias Regionales u Oficinas Zonales: En las dependencias


de la SUNAT de su jurisdicción o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por dichas
dependencias.

Caso práctico:

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