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UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRES

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y FINANCIERAS


CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA
UNIDAD DE POSTGRADO

"DIPLOMADO EN TRIBUTACION"
MONOGRAFIA
INGRESOS Y GASTOS COMPUTABLES PARA LA
DETERMINACION DEL I.U.E. DEL RUBRO DE SERVICIOS

POSTULANTE:
CR. GRL. AMERICO ARCANI JIMENEZ

LA PAZ-BOLIVIA
2017
DEDICATORIA

Está dedicado con mucho cariño y aprecio mis


padres: Edmundo Arcani y Elena Jimenez, a mi
querido hermano Amed Calizaya que son y
seguirán siendo mi fuente de inspiración y la razón
de seguir adelante; también deseo agradecer a mi
eterna compañera Eliana S. Carita, por
comprenderme en todo lo que me propongo.
AGRADECIMIENTOS

En especial a Dios que siempre está en mi vida en


los momentos de alegrías y tristezas, porque fue el
que me levanto de lo más bajo, y asimismo deseo
agradecer enorme a toda mi querida familia,
también a mis compañeros, docentes de la
U.M.S.A. UDABOL Y UPB, que representan mi
mayor inspiración y satisfacción y a la unidad de
Post Grado de la Carrera de Contaduría Pública
(UMSA) que me dio la oportunidad de conseguir
nuevos conocimientos, lo cual me motiva de gran
manera a seguir adelante.
INDICE

INTRODUCCIÓN 2

CAPITULO I 3

PLANEAMIENTO DEL PROBLEMA 3

1.1 Planteamiento del problema 3

1.2. Formulación del problema de investigación 3

1.3. Planteamiento de objetivos 3

1.3.1. Objetivo General 3

CAPITULO II

MARCO TEORICO 5

2.1. Estado del Arte 5

2.1.1. Antecedentes

2.1.2. Bases procedimentales 5

2.1.3. Marco Legal 9

2.1.3.1. Ingresos no Imponibles e Imponibles 10

2.1.3.2. Gastos deducibles 10

2.1.3.2.1. Valuación De Existencia En Inventarios 10

2.1.3.2.2. Derechos 12

2.1.3.2.3. Remuneración al Factor trabajo 13

2.1.3.2.4. Servicios 14

2.1.3.2.5. Servicios Financieros 16

2.1.3.2.6. Tributos 17

2.1.3.2.7. Gastos Operativos 18

2.1.3.2.8. Diferencias de Cambio 19

2.1.3.2.9. Previsiones, Provisiones y Otros Gastos 20

2.1.3.2.10. Gastos No deducibles. 22

2.1.3.2.11. Determinación de la Utilidad Neta 24

2.2. Referencia Teórica o conceptual 26

2.2.1. Impuesto 26

2.2.2. Tributo 26

2.2.3. Tasa 26

2.2.4. Hecho generador 27


2.2.5. Sujeto Activo 27

2.2.6. Sujeto Pasivo 28

2.2.6. Ingresos 28

2.2.7. Gastos 28

2.2.8. Base Imponible 28

2.2.9. Omisión de Pago 29

2.2.10 No Emisión de Factura, Nota Fiscal o Documento Equivalente 29

2.2.11. Tipo de contravenciones tributarias 30

2.2.12. Deducibilidad de Donaciones y Cesiones Gratuitas 30

2.2.13. Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas 30

2.14. Clases de exención tributaria


31

2.15. Exención tributaria técnica


31

2.16. Exención Tributaria especifica


32

CAPITULO III 33

MARCO METOLOGICO 33

3.1. Diseño metodológico 33

3.2. Fases metodológicas 33

3.3. Técnicas de investigación 33

3.4. Universo o Población de referencia 33

3.5. Delimitación Geográfica 34

3.6. Delimitación Temporal 34

3.7. Presupuesto 34

CAPITULO IV 35

CONCLUCIONES Y RECOMENDACIONES 35

4.1. Conclusiones 35

4.2. Recomendaciones 35

Bibliografía 36
ANEXOS 37
RESUMEN

Este impuesto esta alcanzada a todas las empresas tanto públicas como Privadas, el
cierre del rubro de Servicios es anual y será determinado al cierre de cada gestión
entre el 1° de enero y el 31 de diciembre de cada año, los ingresos y gastos serán
considerados del año en que termine la gestión en el cual se a devengado.

Para la determinación debemos de tener en claro que la utilidad contable (se


determina según los PCGA) es distinta a la utilidad tributaria ya que existe un
reglamento donde nos indica el ingreso y gastos computables para la determinación
del I.U.E. del rubro de servicios de tal forma nos indican que ingresos y gastos son
válidos.

Los registros contables que se llevaron a cabo en el periodo mencionado puede ser
que algunos ingresos y gastos no sean imponibles para la utilidad tributaria, la
utilidad neta imponible será el resultante de deducir de la utilidad bruta.

Como principio general para el gasto es que si mantiene Lafuente es' deducible y si
no mantiene la fuente no es deducible y que se encuentre respaldado para la
determinación del impuesto

La alícuota que se debe aplicar es del 25%(veinticinco por ciento) para hacer la
declaración jurada tendrá 120 días posteriores al cierre de su periodo fiscal el
formulario que se debe presentar es el 500.

El I.U.E (Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas) liquidado y pagado por la
gestión anual, será tomado como pago a cuenta del I.T. (Impuesto a las
transacciones) a partir del primer mes. Para el registro del LILE. y la compensación
del IT. El procedimiento que se debe tomar en cuenta se encuentra en la PAC 41.
INTRODUCCIÓN

Todas las empresas que existe en Bolivia están obligadas al Impuesto Sobre las
Utilidades de las empresas, que se aplica en todo el territorio nacional sobre las
utilidades resultantes al cierre de cada periodo y se tienen la necesidad de
conocer los ingresos y gastos que se utiliza para la determinación de su
deducibilidad ya que existe un problema en la determinación del impuesto sobre
las utilidades a las empresas y saber con el resultado que cuentan. El impuesto
solo se paga sobre las ganancias de fuente Boliviana, todo lo que proviene bienes
situados, colocados o utilizados económicamente en el país, cualquier acto o
actividad sin tener en cuenta la nacionalidad.

Muchas empresas tienen dudas ya que quieren conocer si la empresa tiene un


resultado positivo o negativo porque para determinar dicho resultado tenemos que
conocer los ingresos y gastos válidos. Este impuesto se recauda de toda clase de
negocios, sin importar su forma de constitución y también para el cálculo de la
provisión del I.U.E ya que se aplica al resultado de cada cierre de gestión fiscal y
para determinar una posible estimación del importe que corresponde registrar a la
cuenta del anticipo del I.T.

Se investiga porque esta información será revisada por un Auditor Externo donde
emitirá un Dictamen Tributario, donde ese emite una opinión independiente,
respecto a la información Tributaria Complementaria, donde habrá un
pronunciamiento sobre la determinación, Declaración y pago del Impuesto Sobre
las Utilidades de las empresas y también puede llegar hacer Fiscalizada por el
Servicio de impuestos Nacionales ya que es la entidad encargada de asegurar y
facilitar el cumplimiento de las obligaciones impositivas de todos los
contribuyentes.

Con los criterios aplicados que utiliza Impuestos Nacionales y la Autoridad de


Impugnación Tributaria ya que deben quedar perfectamente documentado con
leyes, decretos supremos, resoluciones administrativas y reglamentos, la
información que se debe tener debe ser confiable con los parámetros establecidos
ya que para fines del cálculo del I.U.E. tenemos que analizar los gastos deducibles
y no deducibles para obtener la utilidad aplicar la alícuota del 25%

En tal sentido el presente trabajo investigativo corresponde al primer semestre de


la gestión académica 2017 de la unidad de Post grado de la Carrera Contaduría
Pública (UMSA) de la dudad de La Paz.
CAPITULO I

PLANEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.1 Planteamiento del problema

Para saber los ingresos y gastos Computables para la determinación del Impuesto
Sobre las Utilidades de las Empresa es necesario conocer, el Estado de
Resultados o Estado de Ganancias y Pérdidas es uno de los estados Financieros
que comprenden las cuentas de ingresos (son los Activos recibidos no
necesariamente en efectivo, a cambio de los bienes y servicios vendidos o
prestados) y gastos (son los costos, incrementos de los beneficios económicos
Ocurridos durante un periodo determinado Ej. salarios, alquileres, servicios
básicos, etc.)
Para la determinación de la utilidad neta imponible se tomara como base la utilidad
resultante de los estados financieros de cada gestión anual, se debe determinar la
Alícuota del 25% a la utilidad, este impuestos se paga anualmente, y puede ser
utilizado para el Impuesto a las transacciones, a partir del primer mes posterior.

1.2. Formulación del problema de investigación

¿Cuáles son los ingresos y gastos Computables para la determinación del


Impuesto Sobre las Utilidades de las Empresas del rubro de Servicio?

1.3. Planteamiento de objetivos

1.3.1. Objetivo General

Analizar la utilidad tributaria para el Impuesto Sobre las Utilidades de las


Empresas comerciales
1.1.1. Objetivos Específicos

• Identificar los Ingresos no imponibles e imponibles


• Describir los Gastos no deducibles y deducibles
• Determinar el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas comerciales
CAPITULO II

MARCO TEORICO

2.1. Estado del Arte

Se presentan los antecedentes de ingresos y gastos computables para la


determinación del I.U.E. del rubro de servicios desarrollando todos los elementos
procedimentales y la base legal de la investigación.

2.1.1. Antecedentes

En Bolivia el Impuestos a las utilidades o renta de las empresas estuvo vigente


hasta el año 1986, es decir, hasta la puesta de la vigencia de la ley 843.

Se crea el Impuesto a la Renta Presunta de las Empresas (IRPE) cuya vigencia


fue de 1986 al 1994 ya que su principio es la capacitación de pago era del 3% al
patrimonio de las Empresas, ya que el patrimonio impositivo se lo obtenía luego de
restar el Activo computable menos el pasivo computable.

El impuesto a las Utilidades de las Empresas se paga solamente sobre las


ganancias de fuente boliviana, es decir de aquellas que provienen de bienes
situados, colocados económicamente en el país, de la realización en el territorio
nacional de cualquier acto o actividad susceptible de producir utilidades; o de
hechos ocurridos dentro del límite de la misma , sin tener en cuenta la
nacionalidad, domicilio o residencial del titulas o de las partes que intervengan en
las operaciones, ni el lugar de celebración de los contratos.

Este impuesto se recauda de toda clase de negocio, sin importar su forma de


constitución legal, son gravados en forma similar.

2.1.2. Bases procedimentales

Para la determinación debemos de tener en claro que la utilidad contable (se


determina según los PCGA) es distinta a la utilidad tributaria ya que existe un
reglamento específico donde nos indica el ingreso y gastos computables para la
determinación del I.U.E. del rubro de servicios de tal forma nos indican que
ingresos y gastos son válidos, para cumplir con los procedimientos establecidos se
debemos estudiar y adoptar el Formato del Anexo 7 de la Información Tributaria
Complementaría, donde se debe detallar los ingresos y los gastos del
contribuyente para la determinación de la utilidad impositiva, Cuya estructura es la
siguiente lo mostraremos en el Anexo 1.

DETALLE DE GASTOS DEDUCIBLES/NO DEDUCIBLES DEL I.U.E.

RUBRO DEL ESTADO


OBSERVACIONES RESPECTO AL I.U.E.
DE RESULTADOS
INGRESOS:
Venta de mercadería en el mercado Gravadas
nacional
Venta de mercadería en el exterior No gravadas por el principio de la fuente
(exportaciones)
Alquileres Gravados
Intereses ganados, provenientes de Gravadas
Instituciones Financieras locales
Intereses ganados, provenientes de No gravadas por el principio de la fuente
Instituciones Financieras extranjeras
Otros ingresos Gravados
FACTOR TRABAJO:
Deducibles, siempre y cuando se hubiera retenido el RC-IVA
Sueldos personal
y se encuentren en planilla con sus respectivas afiliaciones

Horas extras y sobretiempos Deducibles, siempre y cuando se hubiera retenido el RC-IVA

Bono de Antigüedad Deducibles, siempre y cuando se hubiera retenido el RC-IVA


Aguinaldos Deducible, No tiene ninguna retencion.
Primas y bonos producción Deducibles, siempre y cuando se hubiera retenido el RC-IVA
Otros beneficios del personal Deducibles, siempre y cuando se hubiera retenido el RC-IVA
(asistencia médica; ayuda escolar; clubes y el total no exceda del 8,33% de la planilla anual. Ademas de
de esparcimiento, etc.) encontrarse en el contrato.
Indemnizaciones Deducible, No tiene ninguna retencion.
Deducible siempre y cuando esté respaldado con factura, el
credito fiscal no es apropiable por la empresa.
Subsidios de Maternidad
Deducible (si son PAGADAS se tiene que haber retenido el
RC-IVA) Ojo: Solo se pueden pagar en caso de retiro, caso
Vacaciones contrario no son deducibles.
Deducible siempre y cuando esté respaldado con factura,
o retencion del IUE e IT respectivo.
Refrigerios
Deducible siempre y cuando esté respaldado con factura,
o retencion del ME e IT respectivo.
Alimentación en campos
Ropa de trabajo Deducibles, siempre y cuando se hubiera retenido el RC-IVA

Alquileres pagados al personal Deducibles, siempre y cuando se hubiera retenido el RC-IVA


extranjero
Servicios públicos pagados por Deducibles, siempre y cuando se hubiera retenido el RC-IVA
viviendas del personal extranjero
Deducibles, siempre y cuando se hubiera retenido el RC-IVA
Viáticos y su valor diario no exceda el valor del viático que el Estado
otorga a los servidores públicos
Deducibles a condición de presentar liquidación de cuentas
Gastos de viaje contra rendición
debidamente amparada con facturas.
Deducibles a condición de haber retenido el RC-IVA y que el
Remuneraciones a Directores y valor pagado no exceda al sueldo del principal ejecutivo de la
Síndicos
empresa.
No deducible, a menos que esté incluido en planilla como un
Retiros efectuados por el dueño en sueldo con retencion del Rc-iva y que el dueño efectivamente
una empresa unipersonal trabaje en la empresa.
Retiros efectuados por socios de No deducible como gasto.
sociedades
GASTOS GENERALES:
Deducible siempre y cuando esté respaldado con factura o se
Honorarios profesionales nacionales hubiera realizado la retención del IUE e IT

Deducible siempre y cuando se hubiera retenido el IUE-BE e


Honorarios profesionales extranjeros IT
Deducible siempre y cuando esté respaldado con factura o se
Mantenimiento de activo fijo hubiera realizado la retención del IUE e IT

Deducible siempre y cuando esté respaldado con factura o se


hubiera realizado la retención del IUE e IT y a condición de
Reparación de activo fijo que el valor de la reparación no exceda del 20% del valor del
activo
Deducible siempre y cuando esté respaldado con factura
Servicios públicos
Deducible siempre y cuando esté respaldado con factura o se
Compras de bienes y servicios en hubiera realizado la retención del IUE e IT
general, en el mercado nacional.
Deducible siempre y cuando se hubiera retenido el IUE-BE e
Compra de servicios del exterior IT
Deducibles siempre y cuando no excedan al 10% de la
utilidad imponible y se hubiera hecho a entidades sin fines de
Donaciones y otras cesiones a título lucro con la documentacion al día de excension del IUE. No
gratuito deducibles si existe pérdida impositiva.

PROVISIONES Y PREVISIONES:
Previsión para indemnizaciones Deducible
Deducible a condición de que se hubiera determinado de
Previsión por incobrabilidad acuerdo a la Ley
Deducible a condición de que esté respaldado con estudio
Previsiones para remediación del ambiental de perito independiente y de que dicho estudio
medio ambiente hubiera sido aprobado por la autoridad competente.

Deducibles únicamente si están autorizadas por Ley


Otras previsiones y reservas competente.
DEPRECIACIONES Y
AMORTIZACIONES DE ACTIVOS:
Deducible debe tomarse la 1 primer depreciacion como mes
completo y estar contabilizada de acuerdo a las tasas de línea
recta impuestas por Ley. No deducible si esta contabilizada
Depreciación de activo fijo bajo cualquier otro método (La diferencia que obtuvieramos
con el metodo distinto).

Depreciación por Revalorización de No deducible.


activos
Deducibles siempre y cuando se hubiera pagado un precio.
Los gastos de organización pueden deducirse en la primera
Amortización de activos intangibles gestión si su valor no excede al 20% del capital pagado, o en
cuatro gestiones.
IMPUESTOS Y GRAVÁMENES
Deducible únicamente la porción efectivamente pagada que
Impuesto a las transacciones no se hubiera compensado con IUE
Regalías mineras y petroleras Deducible
Multas y accesorios pagados al Estado No deducible
Intereses y mantenimiento de valor Deducibles
pagados al Estado
Tributos originados en la adquisición No deducible como gasto. Se capitalizan.
de bienes de capital
No deducible como gasto, por que se compensa con el 1T.
El LU.E.

GASTOS FINANCIEROS
Gastos financienis pagados a Deducibles
Instituciones bancarias nacionales
Gastos financieros pagados a Deducibles siempre y cuando se hubiera retenido el IUE-BE e
Instituciones bancarias del exterior IT
Deducibles siempre y cuando no excedan de la tasa Libor +
3% en caso de una operación extranjera y a la tasa activa
Gastos financieros pagados por bancaria si la operación es local. El total de intereses pagados
préstamos efectuados por los socios o a los accionistas no debe exceder al 30% del total pagado por
accionistas la empresa en este concepto.

Gastos financieros pagados por Deducibles, sin retención de impuesto, a condición de que
préstamos de Instituciones Financieras dichos acuerdos hubieran sido refrendados por el Senado
con las que Bolivia tiene acuerdos de Nacional.
fomento (BID-CAF)

Fuente:

https://romerfranco.files.wordpress.com/2008/03/detalle-de-gastos deducibles.doc

Una vez ya determinado la utilidad se debe tener la Hoja de trabajo terminada


para el llenado del Formulario Anexo 2.

El I.U.E (Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas) liquidado y pagado por
la gestión anual, será tomado como pago a cuenta del I.T. (Impuesto a las
transacciones) a partir del primer mes. Para el registro del I.U.E. y la
compensación del IT. El procedimiento que se debe tomar en cuenta se encuentra
en la PAC 41 en el Cual se Mostrara en el Anexo 3.

2.1.3. Marco Legal

Este impuesto se creó en la principal modificación introducida por la ley 1606 de


22 de diciembre de 1994, su reglamentación fue realizada mediante D.S. 24051 de
29 de junio de 1997 y Resolución Administrativa N 05-0041-99.

Según el DS 24051 en el Articulo 2 nos indica que las empresas comerciales


deben estar obligados a llevar registros contables, el cierre de gestión es al 31 de
diciembre y el plazo para la declaración Jurada y el pago a los ciento veinte días
posterior al cierre y de acuerdo Articulo 50 de la Ley 843 las utilidades netas
imponibles que obtengan las empresas están sujetas a la tasa del 25%.

La base para el cálculo es a la Utilidad Total (Utilidad Bruta) menos Gastos de la


Empresa igual a la utilidad Neta el análisis que aremos es Ingresos menos gastos
deducibles más gastos no deducibles igual a la utilidad imponible la cual se aplica
la alícuota del veinticinco por ciento y el resultado es el impuesto a pagar a
Impuestos Nacionales.

2.1.3.1. Ingresos no Imponibles e Imponibles

Todos ingresos están situados o colocados son de fuente Boliviana es decir de


aquellas que provienen de bienes situados, colocados o utilizados
económicamente es el país son los ingresos imponibles por ejemplo venta de
mercadería en territorio nacional, intereses ganados en entidades financieras,
aquellos que son de fuente extranjera se determina como ingreso no imponible por
ejemplo la venta de mercadería en el exterior o intereses ganados, provenientes
de instituciones financieras extranjeras.

2.1.3.2. Gastos deducibles

La regla general es que todo gasto tiene que ser vinculado con la actividad
gravada y respaldos con documentos originales para la obtención de la utilidad
gravada y la conservación de la fuente en la que lo genera.

2.1.3.2.1. Valuación De Existencia En Inventarios.

La norma refiere a los sistemas de valuación la cual nos propone seguir un


sistema uniforme de valuación costo de reposición o valor de mercado el que sea
menor, adoptando un método el contribuyente no podrá apartarse del mismo,
salvo autorización expresa de la administración tributaria, este sistema de
valuación podría elegirse entre aquellos que autorice expresamente el reglamento
al Impuesto a las Utilidades de acuerdo al artículo 9 del D_S.24051 indica:

"Las existencias en inventarios serán valorizadas siguiendo un sistema


uniforme, pudiendo elegir las empresas entre aquellos que autorice expresamente
este reglamento. Elegido un sistema de valuación, no podrá variarse sin
autorización expresa de la Administración Tributaria y sólo tendrá vigencia
para el ejercicio futuro que ella determine.
Los criterios de valuación aceptados por este Reglamento son los siguientes:
Bienes de Cambio: A costo de Reposición o valor de mercado, el que sea menor.
A estos fines se entiende por valor de reposición al representado por el costo
que fuera necesario incurrir para la adquisición o producción de los bienes o la
1
fecha de cierre de la gestión. Como valor de mercado debe entenderse el valor
neto que se obtendría por la venta de bienes en términos comerciales normales. A
esa misma fecha, deducidos los gastos directos en que se incurriría para su
comercialización.

El Costo de Reposición podrá determinarse en base a alguna de las siguientes


alternativas, que se mencionan a simple título ilustrativo, pudiendo recurrirse a
otras que permitan una determinación razonable del referido costo:

i) Para bienes adquiridos en el mercado interno (mercaderías para la venta,


materias primas y materiales):

• Listas de precios o cotizaciones de proveedores, correspondientes,


correspondientes a condiciones habituales de compra del
contribuyente, vigentes a la fecha de cierre de gestión;
• Precios consignados en facturas de compras efectivas
realizadas en condiciones habituales durante el mes de cierre de la
gestión;
• Precios convenidos sobre órdenes de compra confirmadas por el
proveedor dentro de los sesenta (60) días anteriores al cierre de la gestión
pendientes de recepción a dicha fecha de cierre;
• En cualquiera de los casos señalados anteriormente, se adicionará, si
correspondiera, la estimación de gastos de transporte, seguro y otros hasta
colocar los bienes en los almacenes del contribuyente.

ii) Para bienes producidos (artículos determinados):

Costo de Producción a la fecha de cierre, en las condiciones habituales de


producción para la empresa. Todos los componentes del costo (materias primas,
mano de obra, gastos directos e indirectos de fabricación) deberán valuarse al
costo de reposición a la fecha de cierre de la gestión.

iii) Para bienes en curso de elaboración:

Al valor obtenido para los artículos terminados según lo indicado en el punto


anterior se reducirá la proporción que falte para completar el acabado.

iv) Para bienes importados

• Valor ex — aduana a la fecha de cierre de la gestión fiscal, al que


se adicionará todo otro gasto incurrido hasta tener el bien en los
almacenes del contribuyente;
• Precios específicos para los bienes en existencia al cierre de la
gestión, publicados en el último trimestre en boletines, catálogos u otras
publicaciones especializadas, más gastos estimados de fletes, seguros,
derechos arancelarios y otros necesarios para tener los bienes en
los almacenes del contribuyente.

v) Para bienes destinados a la exportación:

Al menor valor entre:

1) Los precios vigentes en los mercados internacionales, en la fecha más


cercana al cierre de la gestión, menos los gastos estimados necesarios
para colocar los bienes en dichos mercados, y

2) El costo de producción o adquisición determinado según las


pautas señaladas en los puntos anteriores.

vi) De no ser factible la aplicación de las pautas anteriormente señaladas,


los bienes en el mercado interno o importados podrán computarse al valor
actualizado al cierre de la gestión anterior o al valor de compra efectuada durante
la gestión ajustados en función de las variaciones en la cotización oficial del Dólar
Estadounidense respecto a la moneda nacional, entre esas fechas y la de cierre
de la gestión.

vii) Precio de Venta.- Los inventarios de productos agrícolas, ganado vacuno,


porcino y otros, se valuarán al precio de venta de plaza, menos los gastos de
venta al cierre del período fiscal.

Para el sector ganadero, no obstante, el párrafo precedente, la Administración


Tributaria podrá disponer mediante resolución de carácter general, la valuación de
inventarios a precio fijo por animal en base a los valores o índices de relación del
costo, al cierre del ejercicio gravado.

Cambio de Método.- Adoptado un método o sistema de valuación, el


contribuyente no podrá apartarse del mismo, salvo autorización previa de la
Administración Tributaria. Aprobado el cambio, corresponderá para la gestión
futura valuar las existencias finales de acuerdo al nuevo método o sistema."
(Decreto Supremo 24051, pág. 5)

2.1.3.2.2. Derechos

Podría considerarse para ser deducibles de los Activos Amortizables y Activos


Intangibles, Alquileres (alquileres de bienes muebles e inmuebles) y Regalias
(derechos de Autor, Patentes, marcas de Fabricas, Formulas) y en caso de no
cumplir dicha disposición legal, deberá ser considerado como un gasto no
deducible, de acuerdo al Artículo 10 del D.S. 24051 nos indica.

"Las empresas podrán deducir, con las limitaciones establecidas en el Artículo 8°


de este reglamento, los gastos efectivamente pagados o devengados a favor de
terceros por concepto de:

a) Alquileres por la utilización de bienes muebles o inmuebles, ya sea en


dinero o en especie.
b) Regalías, cualquiera sea la denominación que le acuerden las partes,
percibidas en efectivo o en especie, que se originen en la transferencia temporaria
de bienes inmateriales tales como derechos de autor, patentes, marcas de fábrica
o de comercio, fórmulas, procedimientos, secretos y asistencia técnica, cuando
esta actividad esté estrechamente vinculada con los anteriores rubros.
c) Otros similares a los fijados en los dos incisos precedentes." (Decreto
Supremo 24051, pág. 7)

2.1.3.2.3. Remuneración al Factor trabajo

Podrá considerarse para ser deducibles las remuneraciones laborales los tipos
(Sueldos, salarios, Horas Extras, bono de Antigüedad, Comisiones, aguinaldos,
Remuneraciones a los dueños, Primas, Bonos, Ropa de Trabajo, Socios
Accionistas, Conyugues y parientes) la condición es que figure en planillas sujetas
a los aportes legales y que se demuestre la aplicación del RC-IVA (Excepto
aguinaldos) y también podrá tomarse como deducibles beneficios a favor del
Personal ( por asistencia sanitaria, ayuda escolar, en el deporte, etc.) siempre y
cuando sea menor al 8.33% de la planilla anual) por otra parte también son
deducible sin necesidad de retener RC-IVA (Aguinaldos, Indemnización y
desahucio) el subsidio de maternidad deducible siempre y cuando este
respaldado con la factura (el Crédito Fiscal no es apropiable por la empresa) las
Vacaciones son deducibles si son pagadas siempre y cuando se retenga el RC-
IVA (solo se aplicara en caso de retiro), el refrigerio y alimentación es deducible
siempre y cuando este respaldado con la factura y retenciones del IUE y IT. y en
caso no cumplir dicha disposición legal, deberá ser considerada como un gasto
No deducible, de acuerdo al artículo 11 DEL D.S. 24051 nos indica:

"La deducciones por remuneración al factor Trabajo incluirán, además de todo


tipo de retribución que se pague, otros gastos vinculados con los sueldos,
salarios, comisiones, aguinaldos, gastos de movilidad y remuneraciones en
dinero o en especie originados en leyes sociales o convenios de trabajo.

También podrán deducirse las remuneraciones que se paguen a los


dueños, socios, accionistas u otros propietarios de la empresa, o a sus
cónyuges y parientes consanguíneos en línea directa o colateral o afines en el
segundo grado del cómputo civil. Estas deducciones serán admitidas cuando
medie una efectiva prestación de servidos a la empresa, y siempre que figuren en
las respectivas planillas sujetas a los aportes efectivamente realizados a la
seguridad social, vivienda social y otros dispuestos por ley.

Para la deducción de las remuneraciones, gastos y contribuciones indicados en el


presente artículo, deberá demostrarse la aplicación del Régimen
Complementario al Impuesto al Valor Agregado sobre dichos importes, excepto
en la deducción por aguinaldos pagados.

Asimismo, podrán deducirse otros gastos y contribuciones efectivamente


realizados a favor del personal dependiente, por asistencia sanitaria, ayuda
escolar y educativa y clubes deportivos para esparcimiento de dicho personal,
emergentes del cumplimiento de leyes sociales o Convenios Colectivos de
Trabajo. También podrán deducirse otros gastos y contribuciones efectivamente
realizados por los conceptos señalados en el párrafo precedente, siempre
que su valor total no exceda del ocho punto treinta y tres por ciento (8.33%)
del total de salarios brutos de los dependientes consignados en las planillas de la
gestión que se declara." (Decreto Supremo 24051, pág. 8)

2.1.3.2.4. Servicios

Podrá considerarse deducible para la empresa los gastos de cobranza de las rentas
gravadas, Aportes obligatorios a organismos reguladores y supervisores,
cotizaciones y aportes a la seguridad social (entidades legalmente autorizadas),
los gastos de transporte, viáticos y otros por viajes al interior o exterior del país y
otros incluido el ISAE. Remuneraciones a directores y síndicos de sociedades
anónimas o comanditas no podrán ser superiores a la remuneración en el mes del
principal ejecutivo, Honorarios y retribuciones por asesoramiento, dirección o
servicios en el país o en el exterior (previa retención del 25% sobre el 50% de la
remuneración) Otros gastos similares a los enumerados, en caso de no cumplir
dicha disposición legal, deberá considerada como un gasto No deducible, de acuerdo
al artículo 12 del D.S. 24051 nos indica:

"...Con las condiciones dispuestas en el Artículo 8° del presente Decreto, son


deducibles:

a) Los gastos de cobranza de las rentas gravadas.

b) Los aportes obligatorios a organismos reguladores/supervisores.


Estos aportes serán deducibles en tanto sean efectuados a entidades encargadas
de su percepción por norma legal pertinente y cuyo pago sea acreditado por
dichas entidades.

c) Las cotizaciones y aportes destinados a los servidos de seguridad social,

siempre que se efectúen a las entidades legalmente autorizadas, o los


gastos que cubran seguros delegados debidamente habilitados.

d) Los gastos de transporte, viáticos y otras compensaciones similares por


viajes al interior y exterior del país, por los siguientes conceptos:

• El valor del pasaje;


• Viajes al exterior y a Capitales de Departamento del país: Se aceptará
como otros gastos el equivalente al viático diario que otorga el Estado a los
servidores públicos a nivel de Director General, o los viáticos y gastos de
representación sujetos a rendición de cuenta documentada debidamente
respaldados con documentos originales. Esta deducción incluye el pago
del Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior creado por el Artículo 22° de
la Ley N° 1141 de 23 de febrero de 1990.
• Viajes a Provincias del país: Se aceptará como otros gastos el equivalente
al cincuenta por ciento (50%) del viático diario que otorga el Estado a
los servidores públicos a nivel de Director General, o los viáticos y gastos
de representación sujetos a rendición de cuenta documentada
debidamente respaldados con documentos originales. En estos casos,
para que se admitan las deducciones, el viaje deberá ser realizado por
personal de la empresa y estar relacionado con la actividad de la misma.

e) Las remuneraciones a directores y síndicos de sociedades anónimas o en


comandita por acciones. Estas remuneraciones no podrán exceder el equivalente
a la remuneración del mismo mes, del principal ejecutivo asalariado de la
empresa. La parte de estas remuneraciones que exceda el límite establecido en
el párrafo precedente no será admitida como gasto del ejercicio gravado. Sin
perjuicio de ello, la totalidad de las remuneraciones percibidas por los
directores y síndicos está sujeta al Régimen Complementario al
Impuesto al Valor Agregado, en aplicación del inciso e) del Artículo 19° de la
Ley N° 843 (Texto Ordenado en 1995).

f) Los honorarios u otras retribuciones por asesoramiento, dirección o servicios


prestados en el país o desde el exterior, éstas últimas a condición de
demostrarse el haber retenido el impuesto, cuando se trate de rentas de fuente
boliviana, conforme a lo establecido en los Artículos 51° de la Ley N°843 (Texto
Ordenado en 1995) y 34° de este reglamento.

g) Otros gastos similares a los enumerados en los incisos precedentes." (Decreto


Supremo 24051, pág. 8)
2.1.3.2.5. Servicios Financieros

Se considera deducible para la empresa los Intereses de deudas, actualizaciones


constitución, renovación y otros gastos, siempre que la deuda haya sido
contratada para producir renta y estén vinculadas a la actividad gravada, los
prestamos locales no sea superior a la tasa de interés bancaria activa promedio
del periodo respectivo del Banco Central de Bolivia y en caso de préstamos
extranjeros la tasa de interés que no exceda la tasa Libor más el tres por ciento
(3%),también serán deducibles el valor total de las cuotas de arrendamiento
financiero más gastos de reparación, mantenimiento y seguros de los bienes (los
Arrendamientos) y los seguros, primas de seguro sobre bienes y accesorios que
cubran los accidentes de los trabajadores. en caso de no cumplir dicha disposición
legal, deberá considerada como un gasto No deducible, de acuerdo al artículo 13 del
D.S. 24051 nos indica:

"...Conforme a lo dispuesto en el Artículo 8° del presente reglamento, son


deducibles:

a) Los intereses de deudas, sus respectivas actualizaciones y !Os gastos


originados por su constitución, renovación o cancelación. La deducción
se efectuará siempre que la deuda haya sido contraida para producir renta
gravada o mantener su fuente productora.

En los casos en que el tipo de interés no hubiera sido fijado expresamente,


se presume, salvo prueba en contrario, que la tasa de interés, en los
préstamos de origen local, no es superior a la tasa de interés activa
bancario promedio del período respectivo publicada por el Banco Central
de Bolivia. En el caso de préstamos recibidos del exterior, se presume una
tasa no superior a la L1BOR más tres por ciento (LIBOR + 3%).

A los fines de la determinación de la base imponible de este impuesto,


en el caso de la industria petrolera, el monto total de las deudas
financieras de la empresa, cuyos intereses pretende deducirse, no podrá
exceder el ochenta por ciento (80%) del total de las inversiones en el país
efectivamente realizadas acumuladas por la misma empresa.

b) El valor total de las cuotas pagadas por operaciones de arrendamiento


financiero sobre bienes productores de rentas sujetas al impuesto, así
como los gastos que demande el mantenimiento y reparación de los
16
bienes indicados, siempre que en el contrato respectivo se hubiera pactado
que dichos gastos corren por cuenta del arrendatario.

d) Las primas de seguros y sus accesorios, que cubran riesgos sobre


bienes que produzcan rentas gravadas y al personal dependiente contra
accidentes de trabaja" (Decreto Supremo 24051, pág. 9)

2.1.3.2.6. Tributos

Son deducibles los siguientes tributos siempre y cuendo este efectivamente


pagados: El impuesto a las transacciones es deducible siempre y cuando no sea
compensado con el 1.11.E., impuesto a la propiedad de inmuebles y automotores,
IMT de inmuebles y vehículos automotores, I.T.G.B. siempre que la empresa sea
la beneficiaria, tasas y patentes municipales, patentes mineras, derechos de
monte y regalías madereras, Regalías y Derechos de las empresas petroleras, el
I.C.E. de las compras cuando no es recuperable, El I.V.A. No es deducible como
crédito fiscal (relaciones a operaciones no gravadas) tampoco son No deducibles
los Intereses y Mantenimiento de Valor, las multas y accesorios sancionatorios. en
caso de no cumplir dicha disposición legal, deberá considerada como un gasto No
deducible, de acuerdo al artículo 14 del D.S. 24051 nos indica:

"...Son deducibles los tributos efectivamente pagados por la empresa, como


contribuyente directo de los mismos, por concepto de:

• Impuesto a las Transacciones. Esta deducción únicamente


alcanza al Impuesto a las Transacciones efectivamente pagado y no al
compensado con el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas.
• Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehículos Automotores,
establecido en el Título IV de la Ley N° 843 (Texto Ordenado en 1995).
• Impuesto Municipal a las Transferencias de Inmuebles y Vehículos
Automotores, establecido en el Artículo 2° de la Ley N° 1606 de 22 de
diciembre de 1994.
• Impuesto a las Sucesiones y a las Transmisiones Gratuitas de Bienes,
establecido en el Título XI de la Ley N° 843 (Texto Ordenado en 1995), en los
casos en que la empresa sea la beneficiaria de estas transmisiones.
• Tasas y Patentes Municipales aprobadas conforme a las previsiones
constitucionales.
• Patentes mineras, derechos de monte y regalías madereras.
• En el caso de las empresas petroleras, son también deducibles los pagos
que realicen por concepto de regalías, derechos de área y otras cargas
fiscales específicas por explotación de recursos hidrocarburíferos en Bolivia.
Esta disposición alcanza únicamente a los Contratos de
r
Operación o Asociación celebrados después del 31 de diciembre de 1994, o
adecuados al régimen general de la Ley N° 843 (Texto Ordenado en 1995)
después de la indicada fecha.

No son deducibles las multas y accesorios (excepto intereses y mantenimiento de


valor) originados en la morosidad de estos tributos o en el incumplimiento de
Deberes Formales previstos en el Código Tributario.

El Impuesto al Valor Agregado, el Impuesto a los Consumos Específicos y el


Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados no son deducibles
por tratarse de impuestos indirectos que no forman parte de los ingresos
alcanzados por el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas.

Sin perjuicio de lo establecido en el párrafo precedente, son también deducibles:

• El Impuesto al Valor Agregado incorporado en el precio de las compras de


bienes y servidos que no resulta computable en la liquidación de dicho
impuesto por estar asociado a operaciones no gravadas por el mismo.
• El Impuesto a los Consumos Específicos consignado por separado en las
facturas por las compras alcanzadas por dicho impuesto, en los casos que éste
no resulta recuperable por el contribuyente." (Decreto Supremo 24051, pág. 10)

2.1.3.2.7. Gastos Operativos

El gasto operativo se podrá considerarse deducible para la empresa, los gastos


directos, indirectos, Fijos y variables siempre y cuando sea para el desarrollo de la
producción y de las operaciones mercantiles de las mismas. Como el consumo de
agua, combustible, energía eléctrica, gastos administrativos, promoción y
publicidad, entrega de material gratuito, compra de bienes y servicios a personas
(a personas que no estén obligadas a facturar siempre y cuando se haga la
respectiva retención), y otros similares. en caso de no cumplir dicha disposición
legal, deberá considerada como un gasto No deducible, de acuerdo al artículo 15 del
D.S. 24051 nos indica:

"...También será deducible todo otro tipo de gasto directo, indirecto, fijo o
variable, de la empresa, necesario para el desarrollo de la producción y de las
operaciones mercantiles de la misma, tales como los pagos por consumo de
agua, combustible, energía gastos administrativos, gastos de promoción y
18
publicidad, venta o comercialización, incluyendo las entregas de material
publicitario a título gratuito, siempre que estén relacionadas con la obtención de
rentas gravadas y con el giro de la empresa. Estos gastos podrán incluirse en
el costo de las existencias, cuando estén relacionados directamente con las
1
materias primas, productos elaborados, productos en curso de elaboración,
mercaderías o cualquier otro bien que forma parte del activo circulante.

Las empresas mineras podrán deducir sus gastos de exploración y las demás
erogaciones inherentes al giro del negocio, en la gestión fiscal en que las
mismas se realicen.

Las empresas petroleras podrán deducir sus gastos de exploración y explotación,


considerando que los costos de operaciones, costos geológicos, costos geofísicos
y costos geoquímicos serán deducibles en la gestión fiscal en que se efectúen los
mismos.

Además de lo establecido en el primer párrafo de este artículo, las


empresas constructoras también podrán deducir los pagos por concepto de
consumo de energía eléctrica y agua que se realicen durante el período de la
construcción de obras, aunque las facturas, notas fiscales o documentos
consignen los aparatos medidores de consumo respectivos a nombre de terceras
personas, a condición de que los mismos estén instalados efectiva y
permanentemente en el inmueble objeto de la construcción y el servicio se utilice
exclusivamente para este fin,

Las compras de bienes y servicios hechas a personas naturales no


obligadas legalmente a emitir facturas, notas fiscales o documentos equivalentes,
se demostrarán mediante los documentos y registros contables respectivos,
debidamente respaldados con fotocopias de la Cédula de Identidad y del Carnet
de Contribuyente (RUC) del vendedor correspondiente a alguno de los
Regímenes Tributarios Especiales vigentes en el país, firmadas por éste último
en la fecha de la respectiva operación.

Para acreditar los pagos realizados por la compra de bienes y servicios a


los sujetos comprendidos en el último párrafo del Artículo 3° de este Reglamento,
los documentos y registros contables respectivos deberán estar respaldados con
los comprobantes de depósito de las retenciones efectuadas a los mismos."
(Decreto Supremo 24051, pág. 11)

2.1.3.2.8. Diferencias de Cambio

La diferencia de cambio podrá considerarse deducible para la empresa por las


operaciones de moneda extranjera, se debe analizar las Normas de Contabilidad
N°6, de acuerdo al artículo 16 del D.S. 24051 nos indica:
"... Para convertir en moneda nacional las diferencias de cambio provenientes de
operaciones en moneda extranjera, el contribuyente se sujetará a la Norma de
Contabilidad N° 6 sancionada por el CEN del Colegio de Auditores de Bolivia en
fecha 16 de junio de 1994." (Decreto Supremo 24051, pág. 12)

2.1.3.2.9. Previsiones, Provisiones y Otros Gastos

Podrá considerarse deducible para la empresa las reservas Técnicas de las


compañías de Seguros y similares, Previsiones emergentes de leyes sociales para
indemnizaciones (despidos o retiros voluntarios), Previsiones para cuentas
incobrables (operaciones propias del giro del negocio) se constituyen al promedio
de créditos incobrables de las tres últimas gestiones. Y Previsiones para cubrir la
restauración del medio ambiental, en caso de no cumplir dicha disposición legal,
deberá considerada como un gasto No deducible, de acuerdo al artículo 17 del D.S.
24051 nos indica:

"...Serán deducibles por las empresas todos los gastos propios del giro del
negocio o actividad gravada, con las limitaciones establecidas en el Artículo 8° de
este reglamento, además de los Gastos Corrientes expresamente enumerados en
los incisos siguientes:

a) Las asignaciones destinadas a constituir las "Reservas Técnicas" de las


Compañías de Seguro y similares, tales como las reservas actuariales de
vida, las reservas para riesgos en curso y similares conforme a las normas
legales que rigen la materia y de conformidad a las disposiciones de la
Superintendencia Nacional de Seguros y Reaseguros. Estas empresas deben
preparar y conservar junto con sus balances anuales, la nómina completa de
los montos fijados en concepto de primas, siniestros, pólizas de seguro de
vida y otros beneficios durante el ejercido fiscal, con la debida
acreditación de la Superintendencia Nacional de Seguros y Reaseguros.
Del mismo modo, las reservas que, con carácter obligatorio, imponga
expresamente la norma legal a las entidades financieras, serán deducibles
previa acreditación de sus importes por la Superintendencia de Bancos y
Entidades Financieras
b) Las asignaciones destinadas a constituir previsiones para riesgos emergentes
de las leyes sociales destinadas al pago de indemnizaciones por despidos o
retiro voluntario. Las empresas podrán deducir un monto equivalente a la
diferencia que resulta de multiplicar el promedio de remuneraciones de los
últimos tres (3) meses de la gestión de cada uno de los dependientes que
figura en las planillas de la empresa por el número de años de antigüedad y el
monto de la reserva que figura en el balance de la gestión inmediata anterior.
La deducción de las empresas que inicien actividades será igual a la suma de
las remuneraciones de los dependientes que figuren en la planilla del último
mes de la gestión, si de acuerdo al lapso transcurrido desde el inicio de
actividades hasta el cierre del ejercicio ya le corresponde al personal de la
empresa el derecho de indemnización.
c) Los créditos incobrables o las previsiones por el mismo concepto, que
serán deducibles, con las siguientes limitaciones:
1.Que los créditos se originen en operaciones propias del giro de la empresa.
2. Que se constituyan en base al porcentaje promedio de créditos
incobrables justificados y reales de las tres (3) últimas gestiones con relación al
monto de créditos existentes al final de cada gestión, es decir, que será igual a
la suma de créditos incobrables reales de los tres (3) últimos años multiplicada
por cien (100) y dividido por la suma de los saldos de créditos al final de
cada una de las últimas tres (3) gestiones. La suma a deducir en cada gestión
será el resultado de multiplicar dicho promedio por el saldo de crédito existente
al finalizar la gestión.
Los importes incobrables, se imputarán a la previsión constituida de acuerdo al
presente inciso. Los excedentes, si los hubiera, serán cargados a los
resultados de la gestión.
Si por el procedimiento indicado en el primer párrafo del presente inciso,
resultara un monto inferior a la previsión existente, la diferencia deberá
añadirse a la utilidad imponible de la gestión, como así también ,los montos
recuperados de deudores calificados como incobrables.
Cuando no exista un período anterior a tres (3) años por ser menor la
antigüedad de la empresa o por otra causa, el contribuyente podrá deducir los
créditos incobrables y justificados. A los efectos del promedio establecido en
el numeral 2 de este inciso, se promediarán los créditos - incobrables reales
del primer año con dos (2) años anteriores iguales a cero (0) y así
sucesivamente hasta llegar al tiempo requerido para determinar las previsiones
indicadas en el mismo numeral 2 de este inciso.
Se consideran créditos incobrables, las obligaciones del deudor insolvente
que no cumplió durante un (1) año, computable a partir de la fecha de
facturación, con el pago preestablecido y como consecuencia ha sido
demandado judicialmente sin lograr el embargo o retención de bienes para
cubrir la deuda. En el caso de ventas de bienes y servicios por valores
unitarios cuyo monto no justifica una acción judicial, se considerarán cuentas
incobrables aquellas que hayan permanecido en cartera por tres (3) o más
años a partir de la fecha de facturación. El contribuyente deberá demostrar
estos hechos con los documentos pertinentes.
Por los cargos efectuados a la cuenta "Previsiones para Incobrables", el
contribuyente presentará anualmente junto con su balance un listado de los
deudores incobrables, con especificación de nombre del deudor, fecha de
suspensión de pagos e importe de la deuda castigada en su caso.
Las entidades financieras y de seguros y reaseguros determinarán las
previsiones para créditos incobrables de acuerdo a las normas emitidas sobre
la materia por las respectivas Superintendencias y la Comisión Nacional de
Valores.
d) Las previsiones que se constituyan para cubrir los costos de restauración del
medio ambiente afectado por las actividades del contribuyente e impuestas
mediante norma legal emitida por la autoridad competente. Estas previsiones
serán calculadas en base a estudios efectuados por peritos independientes y
aprobados por la autoridad del medio ambiente. Estos estudios deberán
determinar la oportunidad en que dichas previsiones deben invertirse
efectivamente para restaurar el medio ambiente; en caso de incumplimiento de
la restauración en la oportunidad señalada, los montos acumulados por este
concepto deberán ser declarados como ingresos de la gestión vigente al
momento del incumplimiento.
El excedente resultante de la diferencia entre las previsiones acumuladas y los
gastos de restauración del medio ambiente efectivamente realizados también
deberá declararse como ingreso de la empresa en la gestión en que la
restauración sea cumplida. Si por el contrario el costo de la restauración
resultare superior a las previsiones acumuladas por este concepto, el
excedente será considerado como gasto de la misma gestión." (Decreto
Supremo 24051, pág. 12)

2.1.3.2.10. Gastos No deducibles.

Se considera No Deducibles los retiros personales del Dueño o socios, tributos


originados en la adquisición de bienes de capital, gastos por servicios personales
sin retenciones del RC-IVA, I.U.E, amortizaciones, por activos intangibles
devengados, donaciones y otras cesiones gratuitas exceptos a entidades sin fines
de lucro hasta el 10% de la Utilidad Imponible (para que sean deducibles para las
empresas que sean beneficiarias de las donaciones deben contar con la
Resolución Administrativa de Exención en caso de que las empresas donen deben
cumplir con una serie de requisitos), previsiones no dispuestas expresamente,
depreciaciones de activos revalorizados, las perdidas provenientes de las
Actividades ilícitas, Intereses pagados fuera de lo establecido, los sueldos de los
dueños que no se hallan echo la respectiva retención del RC-IVA, el factor de
agotamiento (Hidrocarburos). para la determinación del Impuestos a las Utilidades
de las Empresas (I.U.E.) de acuerdo al artículo 18 del D.S. 24051 nos indica:

"...No son deducibles para la determinación de la utilidad neta imponible los


conceptos establecidos en el Artículo 47° de la Ley N° 843 (Texto Ordenado
en 1995), ni los que se indican a continuación:

a) Los retiros personales del dueño o socios, ni los gastos personales o de


sustento del dueño de la empresa o de los socios, ni de sus familiares.
b) Los tributos originados en la adquisición de bienes de capital, no serán
12
deducibles pero si serán computados en el costo del bien adquirido para
efectuar las depreciaciones correspondientes
c) Los gastos por servicios personales en los que no se demuestre el cumplimiento
del Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado correspondiente a
los dependientes.
d)El Impuestos sobre las Utilidades de las Empresas establecido en el Título III
de la Ley N° 843 (Texto Ordenado en 1995).
e) La amortización de derechos de llave, marcas de fábrica y otros activos
intangibles similares, salvo en los casos en que por su adquisición se hubiese
pagado un precio. Su amortización se sujetará a lo previsto en el Artículo 27°
del presente reglamento.
f) Las donaciones y otras cesiones gratuitas, excepto las efectuadas a entidades
sin fines de lucro reconocidas como exentas a los fines de este impuesto, hasta
el límite del diez por ciento (10%) de la utilidad imponible correspondiente a
la gestión en que se haga efectiva la donación o cesión gratuita. Para la
admisión de estas deducciones, las entidades beneficiadas deberán haber
cumplido con lo previsto en el Artículo 5° de este reglamento antes de
efectuarse la donación y no tener deudas tributarias en caso de ser sujetos
pasivos de otros impuestos.
Asimismo, estas deducciones deberán estar respaldadas con docucrientos que
acrediten la recepción de la donación y la conformidad de la institución
beneficiaria. Para su cómputo, las mercaderías se valorarán al precio de costo
y los inmuebles y vehículos automotores por el valor que se hubiere
determinado de acuerdo a los Artículos 54°, 55° y 60° de la Ley N° 843 (Texto
Ordenado en 1995), según la naturaleza del bien, para el pago del Impuesto a
la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehículos Automotores correspondiente a
la última gestión vencida.
g) Las previsiones o reservas que no hayan sido expresamente dispuestas por
normas legales vigentes según la naturaleza jurídica del contribuyente ni
aquellas no autorizadas expresamente por el presente reglamento.
h) Las depredaciones correspondientes a revalúos técnicos realizados durante
las gestiones fiscales que se inicien a partir de la vigencia de este impuesto. Los
bienes objeto de contratos de arrendamiento financieros no son depreciables
bajo ningún concepto por ninguna de las partes contratantes.
i) El valor de los envases deducido de la base imponible del Impuesto al Valor
Agregado en aplicación del inciso b) del Artículo 5° de la Ley N° 843
(Texto Ordenado en 1995), no es deducible como costo para la
determinación del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas.
j) Las pérdidas netas provenientes de operaciones ilícitas
k) Los intereses pagados por los capitales invertidos en préstamo a la empresa
por los dueños o socios de la misma, en la porción que dichos intereses
excedan el valor de la Tasa LIBOR más tres por ciento (LIBOR + 3%) en
operaciones con el exterior y, en operaciones locales, en la porción que dichos
intereses excedan el valor de la tasa bancaria activa publicada por el Banco
Central de Bolivia vigente en cada fecha de pago. Los intereses deducibles
no podrán superar el treinta por ciento (30%) del total de intereses pagados
por la empresa a terceros en la misma gestión.
Los intereses pagados no deducibles conforme a la regla establecida en el
párrafo anterior, se agregarán al monto imponible para la liquidación de este
impuesto, sin perjuicio de que quienes los perciban los añadan a sus ingresos
personales a efectos de la liquidación de los tributos a que se hallen sujetos.

1 Las sumas retiradas por el dueño o socio de la empresa en concepto de


sueldos que no estén incluidos en el Artículo 11° de este reglamento ni todo otro
concepto que suponga un retiro a cuenta de utilidades

11. En el sector hidrocarburos, el "factor de agotamiento". (Decreto Supremo


24051, pág. 14)

2.1.3.2.11. Determinación de la Utilidad Neta

Para la determinación del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, se debe
tener muy en claro que este impuesto se aplicará en todo el territorio nacional
sobre las utilidades resultantes de los estados financieros también hacer conocer
que la utilidad contable es distinta a la utilidad tributaria de las mismas al cierre de
cada gestión anual. Acuerdo al artículo 39 del D.S. 24051 nos indica:

"..Los plazos para la presentación de las declaraciones juradas y el pago del


impuesto, cuando corresponda, vencerán a los ciento veinte (120) días
posteriores al cierre de la gestión fiscal, ya sea que deban presentarse con o
sin dictamen de auditores externos. A partir de la gestión 1995 inclusive, se
establecen las siguientes fechas de cierre de gestión según el tipo de
actividad:

- 31 de marzo: Empresas industriales y petroleras.

- 30 de junio: Empresas gomeras, castañeras, agrícolas, ganaderas y


agroindustriales.

- 30 de septiembre: Empresas mineras

- 31 de diciembre: Empresas bancarias, de seguros, comerciales, de


servicios y otras no contempladas en las fechas anteriores, así como los
sujetos no obligados a llevar registros contables y las personas naturales que
ejercen profesiones liberales y oficios en forma independiente." (Ley 2492
Codigo Tributario, 2003) (Decreto Supremo 24051, pág. 24)
Una vez de analizar los conceptos de los Ingresos Imponibles y No Imponible u
por y por otro lado los Gastos Deducibles y no Deducibles que mencionamos
anteriormente, tenemos que aplicarlo a cada cuenta que se nos presentara en el
Estado de Resultado.

la empresas de rubro financiero están en su obligación a llevar registros contables,


y la elaboración de los Estados Financieros (Balance General, Estado de
Resultados, Estados de Resultados Acumulados, Estados de Cambios de la
Situación Financiera y Notas a los Estados Financieros), acuerdo al artículo 36 del
D.S. 24051 nos indica:

"...Los sujetos obligados a llevar registros contables, deberán presentar junto


a su declaración jurada en formulario oficial, los siguientes documentos:

a) Balance General.

b)Estados de Resultados (Pérdidas y Ganancias).

c) Estados de Resultados Acumulados.

d)Estados de Cambios de la Situación Financiera.

e) Notas a los Estados Financieros.

Estos documentos, formulados dentro de normas técnicas uniformes, deberán


contener agrupaciones simples de cuentas y conceptos contables, técnicamente
semejantes y convenientes a los efectos de facilitar el estudio y verificación del
comportamiento económico y fiscal de las empresas, y deberán ser elaborados en
idioma español y en moneda nacional, sin perjuicio de poder llevar además sus
registros contables en moneda extranjera" (Decreto Supremo 24051, pág. 23)

El Estado que se debe analizar es el Estado de Resultados ya que debemos tener

bien en claro los artículos que mencionamos anteriormente por una vez
obteniendo el resultado y consecuentemente aplicaremos la tasa del 25% ya que
lo que obtengamos será una utilidad valida en ese entendido esa es la Utilidad
Tributaria asiendo los respectivos ajustes.

25
1

2.2. Referencia Teórica o conceptual

2.2.1. Impuesto

El Impuesto es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una


situación prevista por Ley, independiente de toda actividad estatal relativa al
contribuyente. (Glosario tributario página de impuestos)

"Impuesto es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una situación
prevista por Ley, independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente.
(Ley 2492 Codigo Tributario, 2003)

2.2.2. Tributo

El tributo es una obligación en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de


imperio, impone con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus
fines. Se clasifican en impuestos, tasas, contribuciones especiales y patentes
municipales. (Glosario tributario página de impuesto)

• "Son tributos las obligaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su


poder de imperio, impone con el objeto de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines.
■ Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas., contribuciones especiales y

Las Patentes Municipales." (Ley 2492 Codigo Tributario, 2003)

2.2.3. Tasa

Tributo establecido por Ley, cuya obligación tiene como hecho generador la
prestación efectiva de un servicio público individualizado en el contribuyente. Su
producto no debe tener un destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto
de la obligación. (Glosario tributario página de impuestos)
"Según la Ley 2492 - Código Tributario ano 02 de Agosto 2003 en el
Capítulo II Los Tributos Artículo 11° (Tasa) indica:

Las tasas son tributos cuyo hecho imponible ~leiste en la prestación de servicios
o la realización de actividades sujetesselek, normas de Derecho Público
individualizadas en el sujeto pasivo, ~101 concurran las dos siguientes
circunstancias:
Que dichos servicios y actividades sean derreliCiWd o recepción obligatoria por los
administrados.
Que para los mismos, este establecida su reeerva a favor del sector publico por
referirse a las manifestaciones del ejerdcis
No es tasa el pago que se recibe por un Seivtio de origen contractual o la contra
prestación recibida del usuario en pago de ~dos no inherentes al Estado.

La recaudación por el cobro de tasas no debe tel un destino ajeno al servicio o


actividad que constituye la causa de la offigreeión" (Ley 2492 Codigo Tributario,
2003)

2.2.4. Hecho generador

Según la Ley 2492- Código Tributario Boliviano 02 de Agosto 2003 en el Capítulo


III Relación Jurídica Tributaria, Articulo 16° (Definición) indica: "Hecho generador o
imponible es el presupuesto de naturaleza »Mea o económica expresamente
establecido por Ley para configurar cada tribute, cuyo acaecimiento origina el
nacimiento de la obligación tributaria.

2.2.5. Sujeto Activo

Es el ente acreedor del tributo (Servicio de Impuestos Nacionales, Alcaldías, etc.).


(Glosario tributario página de impuestos)

Según la Ley 2492- Código Tributario Boliviano 02 de Agosto 2003 en el Capitulo


III Relación Jurídica Tributaria, Articulo 21° (Sujeto Activo) indica: "El sujeto activo
de la relación jurídica tributaria es el Estado, cuyas facultades de recaudación,
control, verificación, valoración, inspección previa, fiscalización, liquidación,
determinación, ejecución y otras establecidas en este Código." (Ley 2492 Codigo
Tributario, 2003)

27
2.2.6. Sujeto Pasivo

Persona natural o jurídica obligada por Ley al pago del impuesto, sea en calidad
de contribuyente o responsable. (Glosario tributario página de impuestos)

Según la Ley 2492- Código Tributario Boliviano 02 de Agosto 2003 en el Capitulo


III Relación Jurídica Tributaria, Articulo 22° (Sujeto Pasivo) indica: "Es sujeto
pasivo el contribuyente o sustituto del mismo, quien debe cumplir las obligaciones
tributarias establecidas conforme dispone este Código y las Leyes" (Ley 2492
Codigo Tributario, 2003)

2.2.6. Ingresos

Los ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos o


ocurridos en un determinado tiempo contable de acuerdo a la naturaleza de las
empresas de rubro de servicios su periodo es de enero a diciembre ya que se
deben informar a los propietarios que todas las entradas o incrementos de valor de
los Activos.

2.2.7. Gastos

Los Gastos son los decrementos o disminuciones de los beneficios económicos o


ocurridos en un determinado tiempo contable de acuerdo a la naturaleza de las
empresas de rubro de servicios su periodo es de Enero a Diciembre ya que se
deben informar a los propietarios de todas las salidas, disminuciones,
desvalorización de activos, utilidades, por el aumento del pasivo y disminución de
patrimonio.

2.2.8. Base Imponible

La base imponible está dada por los integrantes de las fraternidades de folklore de
la ciudad de La Paz, donde organizadores y bailarines utilizan las vías públicas de

28
la urbe paceña para desarrollar entradas folklóricas en el centro y diferentes
zonas.

Lo que significa que esta patente será aplicable a las fraternidades quienes llevan
un control de la cantidad de participantes en cada una de sus actividades ya
programadas.

2.2.9. Omisión de Pago

El que por acción u omisión no pague o pague de menos la deuda tributaria, no


efectúe las retenciones a que está obligado u obtenga indebidamente beneficios y
valores fiscales, será sancionado con el cien por ciento (100%) del monto
calculado para la deuda tributaria. (Código Tributario Boliviano Ley 2492, 2015,
pág. 43)

2.2.10 No Emisión de Factura, Nota Fiscal o Documento Equivalente

I.Quien en virtud de lo establecido en disposiciones normativas, esté obligado a la


emisión de facturas, notas fiscales o documentos equivalentes y omita hacerlo,
será sancionado con la clausura del establecimiento donde desarrolla la actividad
gravada, sin perjuicio de la fiscalización y determinación de la deuda tributaria.
II. La sanción será de seis (6) días continuos hasta un máximo de cuarenta y ocho
(48) días atendiendo el grado de reincidencia del contraventor. La primera
contravención será penada con el mínimo de la sanción y por cada reincidencia
será agravada en el doble de la anterior hasta la sanción mayor, con este
máximo se sancionará cualquier reincidencia posterior.
III. Para efectos de cómputo en los casos de reincidencia, los establecimientos
registrados a nombre de un mismo contribuyente, sea persona natural o jurídica,
serán tratados como si fueran una sola entidad, debiéndose cumplir la clausura,
solamente en el establecimiento donde se cometió la contravención.
IV. Durante el período de clausura cesará totalmente la actividad comercial del
establecimiento pasible a la misma, salvo la que fuera imprescindible para la
conservación y custodia de los bienes depositados en su interior, o para la
continuidad de los procesos de producción que no pudieran interrumpirse por
razones inherentes a la naturaleza de los insumos y materias primas.

(Código Tributario Boliviano Ley 2492, 2015, pág. 43)

29
2.2.11. Tipo de contravenciones tributarias

Las contravenciones tributarias al régimen tributario de competencia del servicio


de impuestos nacionales se agrupan en:

a. incumplimiento de deberes formales


b. Omisión de pago

(Resolución Normativa de Directorio N° 10-0012-04, 2004, pág. 1)

2.2.12. Deducibilidad de Donaciones y Cesiones Gratuitas

Cabe señalar, que son deducibles las donaciones y otras cesiones gratuitas,
efectuadas a entidades sin fines de lucro, reconocidas como exentas de los
impuestos a las Utilidades de las Empresas, hasta el límite de 10% de la utilidad
imponible correspondiente a la gestión en que se realice (D.S.7190, .2003, pág.
14).

2.2.13. Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas

Las entidades detalladas en el primer párrafo del inciso b) del Artículo 49° de la
Ley N° 843 modificado por la Ley N° 2493 publicada el 4 de agosto de 2003, que
desarrollen actividades religiosas, de caridad, beneficencia, asistencia social,
educativas, culturales, científicas, ecológicas, artísticas, literarias, deportivas,
políticas, profesionales, sindicales o gremiales, podrán solicitar su reconocimiento
ante la Administración Tributaria como entidades exentas, siempre y cuando su
realidad económica refleje el cumplimiento de las condiciones que fa Ley
establece, debiendo las mismas estar expresamente contempladas en sus
estatutos . (Ley843, 2003, pág. 16)

El reconocimiento de esta exención deberá ser formalizado ante la Administración


Tributaria correspondiente, debiendo presentarse junto a la solicitud una copia
legalizada de los estatutos aprobados mediante el instrumento legal respectivo,
acreditando su personalidad y personería jurídica. En el caso de Organizaciones
No Gubernamentales (ONG's) extranjeras, podrán formalizar la exención, sólo
aquellas que cuenten con un Convenio suscrito de acuerdo a la normativa vigente
y en los términos del inciso b) del Artículo 2° de la Ley N° 2493. (Ley2493, 2004,
pág. 16)

30
La Administración Tributaria establecerá el procedimiento y los requisitos
administrativos para la formalización de esta exención.

Las exenciones tendrán vigencia a partir de la gestión que corresponde a la fecha


de solicitud de formalización, siempre que ésta cumpla con los requisitos
establecidos. Las entidades que no formalicen el derecho a la exención, estarán
sujetas al pago del impuesto por las gestiones fiscales hasta la formalización del
beneficio, del mismo modo, quedan alcanzadas por el impuesto las gestiones
durante las cuales los estatutos no cumplieron los requisitos señalados en el
presente reglamento.

Las exenciones establecidas en los incisos a) y c) del Artículo 49° de la Ley N° 843
no requieren tramitación expresa para su reconocimiento

2.14. Clases de exención tributaria

La exención puede ser concedida por el gobierno o por la ley. La exención que
conceda el gobierno puede o no ajustarse a lo jurídico; si la ley es auténtica, la
segunda sí satisfará la juridicidad. De lo dicho se desprende que habrá que
distinguir el caso en que el gobierno con fundamento legal condone las
contribuciones de quien sin tal fundamento lo haga. El segundo caso,
evidentemente implica responsabilidad para el funcionario que otorga el perdón; al
primero constituye una aplicación de la ley y a que el contribuyente que se ubica
en la situación prevista tiene derecho. (Rodriguez, 2004, pág. 20)

2.15. Exención tributaria técnica

Cuando la exención se fundamenta en la preservación de la racionalidad del


sistema tributario, se denomina exención tributaria técnica. Tal es el caso de las
exenciones previstas para evitar duplicación o súper imposición de una misma
capacidad contributiva por concurrencia tributaria. Cuando la exención se basa en
las situaciones objetivas en que pueden encontrarse determinadas personas o
entidades, se denomina exención tributaria subjetiva.

Es el caso de los Ayuntamientos y demás administraciones Públicas, el destino de


cuyos recursos es público. (Sainz de Burjunda, 2006, pág. 21)

31
2.16. Exención Tributaria especifica

Situaciones excepcionales previstas en disposiciones normativas con rango de ley


por las que, aun a pesar de realizarse el hecho imponible, no nace la obligación
tributaria. Las exenciones tributarias pueden ser: 1) objetivas, atendiendo a
objetivos de tipos socioeconómico; 2) subjetivas atendiendo a la condición del
sujeto pasivo, y 3) técnicas previstas para evitar dobles imposiciones. (Sainz de
Burjunda, 2006, pág. 21)

32
CAPITULO III

MARCO METOLOGICO

3.1. Diseño metodológico

La presente monografía comprende toda la metodología que se usó para llevar a


cabo la interpretación de los ingresos y gastos computables para la determinación
del I.U.E. del Rubro de Servidos la cual se establece elementos descriptivos de
las características de la determinación de la Utilidad Tributaria y es explicativos en
cuanto a la forma de su compensación del I.U.E. con el I.T. como se diría un pago
Anticipado del I.T.

3.2. Fases metodológicas

Hemos transitado por diversas fases para llegar a la construcción monográfica:

a) Elaboración del perfil de investigación


b) Compilación bibliográfica
c) Organización del documento monográfico
d) Diseño final de la monografía

3.3. Técnicas de investigación

Es la información respecto a los ingresos y gastos computables para la


determinación del I.U.E. del Rubro de Servicios de La Paz recolectada de distintas
fuentes para realizar una buena interpretación.

3.4. Universo o Población de referencia

En Bolivia uno de los elementos que fortalece el comportamiento de la


recaudación tributaria por el Servicio de Impuestos Nacionales (SIN). Sobre la
determinación del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas del Rubro de
Servicios esta enfocado a nivel Bolivia.

33
3.5. Delimitación Geográfica

El trabajo de investigación se realiza en Bolivia por concepto de Impuesto sobre


las Utilidades de las Empresas, que es el tributo de mayor incidencia a nivel
nacional

3.6. Delimitación Temporal

Se ha iniciado en el primer Semestre de la gestión 2017 y se culmina esta etapa


monográfica en el segundo semestre de 2017.

3.7. Presupuesto

La investigación implica una inversión económica, puesto que exige


aseguramientos y recursos que se dedicarán, en la medida que se requieran,
para alcanzar los objetivos plasmados. Esto se materializa a través de acciones
basadas en un plan lógico, el cual se debe corresponder con los costos estimados
del presupuesto. La investigación se basa en el siguiente cronograma y
presupuesto.

Tabla N° 1: Presupuesto de la Monografía

Detalle Importe en Bs
Curso Taller de Elaboración de 350.00
Monografía
Papel de escritorio 100.00
Uso de Internet y otros 50.00
Otros materiales 100.00
Impresiones 100.00
Empastado de Documento Final 150.00
Total 850.00

Fuente Elaboración propia

34
CAPITULO IV

CONCLUCIONES Y RECOMENDACIONES

4.1. Conclusiones

De lo enunciado en párrafos precedentes y de acuerdo a la interpretación de los


ingresos y gastos computables para la determinación del I.U.E. del Rubro de
Servicios, se pretende determinar de la utilidad Neta imponible de la empresa,
entendiéndose que la utilidad imponible es la diferencia entre la utilidad bruta
contables menos los gastos deducibles. Que las empresas del rubro de servicios
cancelan dicho impuesto la alícuota que se aplica es del 25% sobre la utilidad neta
imponible, ya que una vez realizada la determinación del impuesto a la utilidad
neta imponible ya no existe deducciones.

4.2. Recomendaciones

El Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, que se aplicará en todo el


territorio nacional sobre las utilidades resultantes de los estados financieros de las
mismas al cierre de cada gestión anual, ajustadas de acuerdo a lo que disponga
esta Ley y el reglamento.

• Conforme lo señalado en los puntos precedentes se muestra los beneficios de


generar utilidad tributaria.
• Se analizó las bases normativas tributaria para la generación de una utilidad
neta que se aplicara la alícuota del 25%.
• Es deducible todo gasto directo, fijo o variable de la empresa, necesario para el
desarrollo de la producción y de las operaciones mercantiles, como ser agua,
luz, combustible, gastos administrativos, etc. Siempre que estén relacionados
con la entidad.
• las donaciones y otras cesiones gratuitas, efectuadas a entidades sin fines de
lucro, reconocidas como exentas de este impuesto, hasta el límite del 10% de
la utilidad imponible correspondiente a la gestión.

35
Bibliografía

Código Tributario Boliviano Ley 2492. (2015). En De las normas tributarias (pág. 6). La Paz,
Bolivia.

D.S.7190, D. S. (30 de Septiembre de 2003). Articulo 18. Bolivia.

Decreto Supremo 24051. (s.f.). Reglamento al Impuesto a las Utilidades.

Ley 2492 Codigo Tributario. (2003).

Ley2493. (13 de Mayo de 2004). Artículo 2. Bolivia.

Ley843. (2003). Decreto Supremo Nº24051. Bolivia.

Resolución Normativa de Directorio Nº 10-0012-04. (2004).

Resolución Normativa de DirectorioNº 10-0037.07. (2007). La Paz.

Rodriguez, M. (15 de Octubre de 2004). publica/rev/boletin. Obtenido de


www.info.juridica.unam..mx

Sainz de Burjunda, F. (2006). Sistema de Derecho Financiero . El Universo.


ANEXOS

ANEXO 1

INFORMACION SOBRE INGRESOS Y GASTOS COMPUTABLES PARA LA DETERMINACION DEL IUE

~ESE ANEXO 7
Oestied

INPORSIACIOse SOBRE INORESOS Y GASTOS CO RPUTASLES PASA LA DETERNIMACION DEL IDE


/EXPRESADO EM SOLITLAMOSI

Tal aspen Eseeddi


Deecoupdst fisediless Oaddeieees Tasaeweeaaa
adsalliesTis I

111011ITOSE

RESULTADO DE LA GESTES.
01 47
SORDO
~REZOS MO EAPONISLES DI)

EMIL
GASTOS 1.10 CEDUCISLES121

enTRIENOSE
OTRAS ROO- ERT7A7TDRDS

;RESULTADO TRINEO, ARIO

yA Delaar b Coneepeas e Roerles de alud regulanzactores

Concepto'

Total

37
ANEXO 2

FORMULARIO 500 IMPUESTO A LAS UTILIDADES

NUMERO DE ORDEN

N" 0000001 IMPUESTOS NACIONALES

IMPUESTO A LAS UTILIDADES


0
PARA EL L ..... O
DECLARACION JURADA ANUAL
f IRSIROCTSVO UTILICE LETRA IMPRONTA ILEGI•EZ
; NOMBRE Y APELL/OOS DEL SUJETO PASIVO.

NIT
1_(±EYT ON :DO .1.1 ORIGINAL q FOLIO

,4
fi

1 1.... .._ 1 ' - 89391 _ 1

O DATOS BASICOS DE LA DEC LARACION JURADA QUE RECTIFICA

518
537 I 521 1

OFTERM/DPCION DEL SALDO DEFINITIVO A FAVOR DEL


FISCO O DEL COBTRIOLICF.5D 0.5c1 IMPORTE
—t
042

0158
071

480
495
345

563

592

600

619
1013

026

909

022
640

741
$1~
L.
ro JURO LA E xAC NIDO DE LA PRESENTE OECT,ARACION
(Parágrofo I Art 78, Ley 811 2492) Acloracion de 11,ne
576'

E
la
u_
3S
INSTRUCTIVO FORMULARIO 500
ASPECTOS GENERALES

31 de asao
lo af Jun,.
30
" de dieNmero

O NOMBRE Y APELLIDOS O RAZON SOCIAL DEL SUJETO PASIVO

O DATOS BASICOS DE LA DECLARADO.. JURADA QUE RECTIFICA

e DETERNINACION DEL SALDO DEFINITIVO A FAVOR DEL FISCO O DEL CONTRIBUYENTE

1.7E,1TES WASIDC ISEILSA EL CP/E1P10 ITErl SEM-1EL- EN 1.. CASO CIE vtErrAS A PLA20

um.did soto
1mpanibse 1, .) coa. 026:

Una
cwe DA tel

39