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UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN AGUSTÍN

FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN
ESCUELA PROFESIONAL DE ADMINISTRACIÓN

NOMBRE DEL TRABAJO:


EL DEPORTE Y LOS INCENTIVOS TRIBUTARIOS
INTEGRANTES DEL GRUPO
- QUISPE CHOQUEHUANCA, MIRELLA
- YONG SAN MIGUEL, LUIS
- ALBARRACÍN PEÑA, LEONARDO
- CRUZ HANAMPA, PERCY
- PARIZACA CRUZ, JOSUÉ
DOCENTE: LIC. RENATO MARTINEZ MÁLAGA
MATERIA: ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

AREQUIPA, 2018
COORDINADOR: QUISPE CHOQUEHUANCA, MIRELLA
COMENTARIO:
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COORDINADOR: YONG SAN MIGUEL, LUIS
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COMENTARIO:
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COORDINADOR: ALBARRACÍN PEÑA, LEONARDO
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COORDINADOR: CRUZ HANAMPA, PERCY ANTONIO
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COORDINADOR: PARIZACA CRUZ, JOSUÉ
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INTRODUCCIÓN

No cabe duda que el deporte ejerce influencia importante en la sociedad globalizada de hoy. Esto
resultado histórico de la valoración económica y comercialización del hecho deportivo, asociado
a su creciente socialización y ayudado por los avances tecnológicos en información,
comunicación y transporte.

En el Perú la práctica deportiva no es reciente. Sus primeras manifestaciones se remontan a la


época preincaica y se revela más o menos sistematizada durante el incanato. Esta práctica se
transformó con la llegada de los españoles, que implantaron manifestaciones deportivas traídas
desde Europa. Vale decir, la evolución del deporte en el Perú, como país poco desarrollado y
dependiente, es sencillamente la expresión de la historia del deporte a escala mundial.

La legislación deportiva de los últimos decenios, en general, ha reflejado los ideales de los
gobernantes respecto al deporte en tanto medio educativo y de salud, cauce del tiempo libre, etc.
orientado a masificar su práctica buscando forjar un país con una población sana y fuerte en
valores morales, con una elite de deportistas calificados que lo prestigie internacionalmente, etc.

En el presente trabajo, se realizará un reporte de la situación actual del deporte en el Perú, entre
ellas, los entes que lo regulan y la inversión del gobierno. Además, se presentará los incentivos
tributarios en el Perú como lo es La ley del Mecenazgo; y también el Régimen Tributario en la
Actividad Futbolística

Finalmente, se ha recolectado información de otros países y su regulación gubernamental fiscal


con los deportes; entre ellos Colombia, Chile, España y Argentina.
ÍNDICE

CAPÍTULO I: LOS DEPORTES E INCENTIVOS TRIBUTARIOS EN EL PERÚ ................... 1


1. LOS DEPORTES ACTUALMENTE EN EL PERÚ ........................................................ 1
1.1. SISTEMA DEPORTIVO NACIONAL .................................................................... 1
1.2. IPD ............................................................................................................................ 1
1.3. FEDERACIONES NACIONALES: ......................................................................... 2
1.4. INVERSIÓN DEL GOBIERNO PERUANO EN EL DEPORTE ............................ 3
2. INCENTIVOS TRIBUTARIOS DE LOS DEPORTES EN EL PERÚ: ........................... 4
2.1. LEY DEL MECENAZGO ........................................................................................ 4
2.2. RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LA ACTIVIDAD FUTBOLÍSTICA .................... 10

CAPÍTULO II: LOS DEPORTES E INCENTIVOS TRIBUTARIOS EN OTROS PAÍSES .... 19


1. DEPORTES EN ARGENTINA ...................................................................................... 19
1.1. ENARD ................................................................................................................... 19
1.2. INVERSIÓN DEL GOBIERNO ARGENTINO AL DEPORTE............................ 19
1.3. TRIBUTACIÓN DEPORTIVA EN ARGENTINA ................................................ 20
2. DEPORTES EN CHILE.................................................................................................. 23
2.1. INSTITUTO NACIONAL DE DEPORTE ............................................................. 23
2.2. INVERSIÓN DEL GOBIERNO CHILENO EN DEPORTE ................................. 23
2.3. INCENTIVOS TRIBUTARIOS A LAS DONACIONES ...................................... 24
3. DEPORTES EN COLOMBIA ........................................................................................ 26
3.1. COLDEPORTES ..................................................................................................... 26
3.2. INVERSIÓN DEL GOBIERNO COLOMBIANO EN DEPORTE ........................ 26
3.3. DONACIONES A CLUBES DEPORTIVOS ......................................................... 27
3.4. IMPUESTO SOBRE LA RENTA: CLUBES DEPORTIVOS PROFESIONALES
CONSTITUIDOS COMO CORPORACIÓN O ASOCIACIÓN ........................................ 28
4. DEPORTES EN ESPAÑA .............................................................................................. 29
4.1. MINISTERIO DE CULTURA Y DEPORTE ......................................................... 29
4.2. CONSEJO SUPERIOR DE DEPORTES (ORGANISMO ADSCRITO) ............... 29
4.3. INVERSIÓN DEL GOBIERNO ESPAÑOL EN LOS DEPORTES ...................... 30
4.4. RÉGIMEN TRIBUTARIO DE ENTIDADES DEPORTIVAS .............................. 30
4.5. DEDUCCIONES FISCALES POR MECENAZGO Y PATROCINIO
DEPORTIVO ...................................................................................................................... 31
4.6. TRIBUTACIÓN DE DEPORTISTAS EXTRANJEROS EN ESPAÑA ................ 32
CAPÍTULO I: LOS DEPORTES E INCENTIVOS TRIBUTARIOS EN EL PERÚ

1. LOS DEPORTES ACTUALMENTE EN EL PERÚ

1.1. SISTEMA DEPORTIVO NACIONAL

Es el conjunto de órganos y organismos públicos y privados, estructurados e integrados


funcionalmente, que articulan y desarrollan la actividad deportiva, recreativa y de educación
física a nivel nacional, regional y local. Está conformado por:

a. Instituto Peruano de Deporte


b. Gobiernos Regionales a través de los Consejos Regionales del Deporte
c. Las Organizaciones Deportivas de los organismos públicos, privados y comunales
d. Gobiernos locales
e. Universidades
f. Institutos Superiores
g. Fuerzas Armadas
h. Policía Nacional del Perú
i. Centro Educativos
j. Centros Laborales
k. Comunidades Campesinas y Nativas

1.2. IPD

El Instituto Peruano del Deporte es el ente rector del Sistema Deportivo Nacional, constituye
un Organismo Público Descentralizado con
rango ministerial adscrito al Ministerio de
Educación, con autonomía técnica, funcional y
administrativa para el cumplimiento de sus
funciones. Constituye Pliego Presupuestal.

El Instituto Peruano del Deporte en coordinación con los organismos del Sistema Deportivo
Nacional, formula e imparte la política deportiva, recreativa y de educación física. Organiza,
planifica, promueve, coordina, evalúa e investiga a nivel nacional el desarrollo del deporte,
la recreación y la educación física en todas sus disciplinas, modalidades, niveles y categorías.

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1.3. FEDERACIONES NACIONALES:

Las Federaciones Deportivas Nacionales (FDN) son los organismos rectores de cada
disciplina deportiva a nivel nacional en sus distintas categorías y niveles. Se constituyen como
asociaciones civiles sin fines de lucro, se rigen por sus estatutos, la legislación nacional y las
normas internacionales que le sean aplicables. Sus órganos de base son las Ligas
Departamentales o Regionales o Distritales o Provinciales o los Clubes. Se gobiernan por la
Asamblea de Bases y la Junta Directiva.

Algunas de las Federaciones son:

1. Federación deportiva peruana de atletismo


2. Federación deportiva peruana de bádminton
3. Federación deportiva peruana de basketball.
4. Federación peruana de billar
5. Federación peruana de bowling
6. Federación deportiva peruana de boxeo
7. Federación deportiva nacional ecuestre
8. Federación deportiva peruana de fútbol.
9. Federación deportiva nacional de fisioculturismo y fitness
10. Federación deportiva peruana de gimnasia
11. Federación deportiva nacional peruana de golf.
12. Federación deportiva peruana de handball.
13. Federación deportiva peruana de judo
14. Federación deportiva peruana de lucha amateur
15. Federación deportiva peruana de motonáutica
16. Federación deportiva peruana de muay thai
17. Federación deportiva peruana de natación
18. Federación deportiva peruana de paleta frontón
19. Federación peruana de remo
20. Federación deportiva peruana de softbol
21. Federación peruana de Squash racket
22. Federación deportiva nacional de tabla - fenta
23. Federación deportiva peruana de tae kwon do
24. Federación peruana de vela
25. Federación peruana de voleibol
26. Federación deportiva peruana de Kickboxing y deportes de contacto.

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Las FDN reciben subvenciones económicas anuales de parte del IPD. Este presupuesto les permite
organizar eventos deportivos, solventar la participación de los deportistas en certámenes
nacionales e internacionales, así como asegurar bases de entrenamiento, contratar técnicos
deportivos y adquirir materiales deportivos.

Para recibir una subvención económica, es obligatorio que las FDN cuenten con lo siguiente:

 Reconocimiento del Consejo Directivo del IPD.


 Inscripción en Registros Públicos
 Inscripción en el Registro Nacional del Deporte (Renade)

1.4. INVERSIÓN DEL GOBIERNO PERUANO EN EL DEPORTE:

El Presupuesto Público en el Año Fiscal 2018 que asciende a 157,159 millones de soles tenía
carácter reactivador de la economía peruana y un impacto descentralizador, según lo
planteado por el Gobierno ante el Congreso de la República.

Tomando en cuenta que el Producto Bruto Interno (PBI) para el 2018 estaba proyectado en
748,000 millones de soles, aproximadamente, el monto total del presupuesto público
2018 (157,159 millones de soles) representa el 21 % del PBI peruano.

El presupuesto proyectado para Cultura y Deporte para este año corresponde al 1,9% del total
del Presupuesto del 2018.

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2. INCENTIVOS TRIBUTARIOS DE LOS DEPORTES EN EL PERÚ:

INCENTIVO TRIBUTARIO: Son reducciones a la base imponible del tributo, otorgada


con el propósito de incentivar a determinados sectores económicos o actividades, e inclusive
aquellos subsidios que otorga el Estado a determinados sujetos.

2.1. LEY DEL MECENAZGO

La Ley de Mecenazgo Deportivo (Ley N°30479) promueve el apoyo que las personas
naturales o jurídicas de derecho privado pueden realizar en beneficio de deportistas
calificados y entrenadores, deportistas de Olimpiadas Especiales, deportistas con
discapacidad, así como el fomento a la infraestructura, investigación y programas de gestión
deportiva.

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2.1.1. DE LOS APORTANTES

La Ley prevé dos clases de aportantes, los mecenas y los patrocinadores deportivos. A efectos
de la Ley se consideran como Mecenas a aquellas personas naturales o jurídicas que realizan
donaciones de bienes, servicios o en dinero para el financiamiento de actividades deportivas,
es decir, que no reciben ninguna prestación por parte del beneficiario deportivo. Mientras que
los Patrocinadores son aquellos que realizan aportes en bienes, servicios y/o dinero, siempre
que tengan derecho a difundir su condición de patrocinadores a través de medios de
publicidad.

Las actividades deportivas a financiar a que se refieren son las siguientes:

a. La infraestructura deportiva relacionada con la construcción o mejora de espacios


destinados al deporte que comprende las actividades correspondientes a la
construcción, ampliación, remodelación y conservación de inmuebles o
edificaciones destinados a la práctica del deporte, tales como, losas deportivas,
complejos deportivos, piscinas, gimnasios, entre otros. El equipamiento de
espacios destinados al deporte incluye el material, equipos e implementos
deportivos.

b. Los programas de gestión deportiva que involucren el planeamiento,


organización, dirección, ejecución y control de aquello que se relacione con el
desarrollo del deporte y que resulte acorde con la política del deporte en general
y el Plan Nacional del Deporte.

c. La contratación y pago de subvención a deportistas y entrenadores, así como el


pago de primas por seguros particulares: apoyo económico en el marco del
desarrollo del plan de entrenamiento destinado a dar cobertura de alimentación,
complementación alimenticia, vestido, desplazamiento, alojamiento, salud,
mejora del rendimiento y/o pago de primas por seguros de vida y/o salud de los
deportistas y entrenadores.

d. La investigación en deporte y medicina deportiva: Estudios de campos referidos


a biométrica, antropometría, cineantropometría, estadística de marcas y
resultados deportivos, biótico, antidopaje, nutrición, psicología, fisiología,

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gestión deportiva, desarrollo del deporte de alta competencia, normatividad
deportiva y, otros que aporten al progreso del deporte nacional.

e. La subvención de viajes, viáticos por alimentación y hospedaje y


desplazamientos de delegaciones o representantes oficiales.

No puede financiarse actividades cuando el beneficiario tenga parentesco hasta el cuarto


grado de consanguinidad o hasta el segundo grado de afinidad con el mecenas o patrocinador.

2.1.1.1. BENEFICIOS DE LOS APORTANTES

La donación o aporte en bienes y servicios puede ser deducida como gasto en el ejercicio
en que se produzca cualquiera de los siguientes hechos:

i. Tratándose de dinero, cuando se entregue el monto al beneficiario deportivo.

ii. Tratándose de bienes inmuebles, cuando la donación o aporte conste en escritura


pública en la que se identifique el inmueble donado o aportado, su valor y el de
las cargas que ha de satisfacer el beneficiario deportivo, de corresponder.

iii. Tratándose de bienes muebles registrables de acuerdo a la ley de la materia,


cuando la donación o aporte conste en un documento de fecha cierta en el que se
identifique al bien donado o aportado, su valor y el de las cargas que ha de
satisfacer el beneficiario deportivo, de ser el caso.

iv. Tratándose de títulos valores (cheques, letras de cambio y otros documentos


similares), cuando estos sean cobrados.

v. Tratándose de otros bienes muebles, cuando la donación o aporte conste en un


documento de fecha cierta en el que se especifiquen sus características, valor y
estado de conservación. Adicionalmente, en el documento se dejará constancia
de la fecha de vencimiento que figure en el rotulado inscrito o adherido al envase
o empaque de los productos perecibles, de ser el caso.

vi. Tratándose de servicios, cuando se hubiere prestado el servicio y el valor de este


conste en el comprobante de pago emitido por el prestador de aquel y en la

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declaración jurada o el “Comprobante de recepción de donaciones y/o aportes”,
a que se refieren los acápites i. y ii. del inciso b) de este párrafo, según
corresponda.

Deben declarar a la SUNAT, en la forma y plazo que esta establezca mediante resolución de
superintendencia, las donaciones o aportes que efectúen para financiar cualquiera de las
actividades detalladas en el artículo 5 de la Ley, a favor de los beneficiarios deportivos.

En las donaciones o aportes efectuados por sociedades, entidades y contratos de colaboración


empresarial a que se refiere el último párrafo del artículo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta,
la donación o aporte se considera efectuado por las personas naturales o jurídicas que las
integran o que sean parte contratante, en proporción a su participación.

Con relación a los beneficios que concede la Ley, tanto a mecenas como a patrocinadores
deportivos, tenemos principalmente dos, el primero vinculado al impuesto a la renta y el
segundo al IGV.

Respecto al Impuesto a la Renta, se prevé la posibilidad de deducir como gasto las donaciones
o aportes realizados, considerando como máximo el 10% de la renta neta de tercera categoría,
para el caso de personas jurídicas, o el 10% de la renta neta de trabajo para personas naturales.
En caso el aporte o donación exceda de dicho 10%, dicho podría ser deducido de acuerdo con
las reglas establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento.

Por el lado del IGV, la norma exonera de dicho tributo a aquellas importaciones de bienes
destinados a las actividades deportivas aprobadas por Ley.

2.1.2. DE LOS BENEFICIARIOS DEPORTIVOS

La norma distingue entre patrocinador y mecenas deportivo, siendo que éste último es el que
efectúa una donación a un beneficiario deportivo, sin recibir nada a cambio.

Son beneficiarios deportivos los siguientes:

a) Los deportistas y entrenadores que integren las federaciones deportivas nacionales


con registro vigente en el RENADE.

b) Los atletas que integren los representativos de olimpiadas especiales de la asociación


Olimpiadas Especiales Perú.

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c) Los deportistas con discapacidad inscritos en el Registro de personas con
discapacidad a cargo del CONADIS y que a su vez: i) integren las federaciones
deportivas con registro vigente en el RENADE y/o ii) se encuentren inscritos en el
SISDENA. d) La persona jurídica de derecho privado, que es la entidad sin fines de
lucro calificada por la SUNAT como entidad perceptora de donaciones, de acuerdo a
lo previsto en el acápite ii) del numeral 2.1 del inciso s) del artículo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Es justamente respecto de la figura del mecenazgo que la norma aprobada trae un importante
beneficio para el deportista, dado que:

a) Permite al deportista percibir directamente la donación, y a las empresas deducir


dichas donaciones como gasto;

b) Los ingresos que obtenga el deportista producto de dichas donaciones no se


encontrarán gravados con el Impuesto a la Renta.

2.1.2.1. BENEFICIOS DE LOS BENEFICIARIOS DEPORTIVOS

Antes de la entrada en vigencia de la presente norma, si una empresa quería deducir como
gasto una donación deportiva, debía:

a) Canalizar la misma a través de una persona jurídica (Asociaciones o Fundaciones)


sin fines de lucro que cumplieran con ciertas características establecidas por las
Administración Tributaria; o

b) Usar la figura del patrocinio deportivo (figura distinta a la donación), en la cual el


deportista debía prestar un servicio a cambio o permitir el uso de su imagen, y pagar
por sus ingresos el correspondiente impuesto a la renta (que calificaban como rentas
provenientes del trabajo pagando el impuesto aplicando la escala progresiva
acumulativa del 8%, 14%, 17%, 20% y 30% respecto del importe recibido como
patrocinio).

En tal sentido, la presente Ley permite a los deportistas percibir directamente estos aportes
(en calidad de donaciones) con el consecuente beneficio de estar exonerados del pago del
impuesto a la renta y que dicha entrega sea deducible para efectos del Impuesto a la Renta de
quien realiza el aporte.

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Actualmente, los beneficiarios deportivos deben solicitar al IPD previamente a que se efectúe
la donación o aporte, la aprobación de las actividades deportivas a financiar conforme al
procedimiento que la referida institución apruebe para tal efecto.

2.1.2.2. OBLIGACIONES DE LOS BENEFICIARIOS DEPORTIVOS

Los beneficiarios deportivos deben:

a) Emitir y entregar a los mecenas y patrocinadores deportivos la declaración jurada


o el “Comprobante de recepción de donaciones y/o aportes”, según corresponda. El
“Comprobante de recepción de donaciones y/o aportes” se emite y entrega en la forma
y oportunidad que establezca la SUNAT. En los referidos documentos se debe
indicar:

(i) Los datos de identificación del mecenas o patrocinador deportivo: nombre o razón
social, número de Registro Único de Contribuyente (RUC), o el documento de
identidad personal que corresponda, en caso de carecer de RUC.

(ii) Los datos que permitan identificar el bien donado o aportado, su valor, estado de
conservación, fecha de vencimiento que figure en el rotulado inscrito o adherido al
envase o empaque de los productos perecibles, de ser el caso, así como la fecha de la
donación o aporte. En su caso, la descripción del servicio prestado y el valor de este.
Asimismo, se debe indicar cualquier otra información que la SUNAT determine
mediante resolución de superintendencia.

b) Informar a la SUNAT del dinero, bienes y servicios recibidos y su aplicación,


sustentada con comprobantes de pago, en la forma, plazos, medios y condiciones que
esta establezca.

c) Emitir, en el caso de aportes, el comprobante de pago respectivo, el cual deberá


cumplir con los requisitos y características establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.

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2.2. RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LA ACTIVIDAD FUTBOLÍSTICA

La complejidad de las actividades que desarrollan los deportistas profesionales y el


volumen de la renta que obtienen muchos de ellos hacen que el elemento tributario
constituya un aspecto que deba analizarse y tratarse con mucho cuidado. Se realizará
un análisis de la tributación de las principales rentas obtenidas por los jugadores de
fútbol y demás profesionales relacionados a dicha actividad dado la importancia de
este deporte en nuestro medio.

2.2.1. JUGADORES PROFESIONALES DE FÚTBOL

Los jugadores que forman parte del fútbol organizado son aficionados o profesionales.
Un jugador profesional es uno que tiene un contrato escrito con un club y percibe un
monto superior a los gastos que realmente efectúa por su actividad futbolística.
Cualquier otro jugador se considera aficionado.

2.2.2. RENTAS DE TRABAJO

Los futbolistas profesionales que pertenecen a clubes o entidades deportivas en


régimen laboral pueden percibir distintos emolumentos que se encuentran dentro de
la categoría de rentas de trabajo. Entre estas rentas podemos encontrar las
retribuciones pactadas mediante contrato individual derivadas de relaciones laborales
de carácter especial, lo cual abarcará un sueldo, pagas extraordinarias, primas de
partido, rentas en especie (por ejemplo la entrega o uso de vehículos, viviendas,
primas de contrato de seguro a favor de los deportistas, entre otros), pagos
extraordinarios de contratación o fichaje, retribuciones durante una incapacidad
temporal, pensiones del régimen público de la Seguridad Social, indemnización por
muerte o lesión invalidante para cualquier actividad laboral, contraprestaciones
económicas por cesión temporal a otra entidad deportiva, por extinción anticipada del
contrato, por cesión definitiva o traspaso, cantidades por partidos homenaje o por
participaciones en selecciones nacionales, los premios, indemnización, becas y dietas
para gastos de transporte y de manutención y estancia no exenta.

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2.2.3. CONTRATO LABORAL

El contrato laboral deportivo constituye la relación entre la prestación deportiva


brindada por el deportista profesional y la entidad deportiva, es decir, se entiende que
hay contrato deportivo cuando una persona desarrolla sus habilidades en determinado
deporte para otra persona, en general un club, a cambio de una remuneración en
dinero.

Ahora bien, con relación al Impuesto a la Renta, el ordenamiento tributario establece


que los sujetos domiciliados en territorio peruano tributan por sus rentas obtenidas de
fuente mundial, lo que significa que tributan por las rentas que obtengan en cualquier
territorio, sea nacional o extranjero. De otro lado, los sujetos no domiciliados en
territorio peruano tributan única y exclusivamente por sus rentas obtenidas de fuente
peruana, lo que implica que no tributarán por sus rentas obtenidas fuera del territorio
nacional.

Ahora bien, en virtud de la celebración del contrato entre futbolista profesional y un


club de fútbol, se genera indudablemente una relación laboral en la medida en que los
primeros desempeñan su actividad sujetándose a las necesidades del club y bajo
dirección, recibiendo una remuneración en los términos y condiciones pactados en el
contrato. En tal sentido, la renta obtenida por los jugadores se encontrará afecta al
Impuesto a la Renta en virtud de lo estipulado en el artículo 34º de la Ley del Impuesto
a la Renta.

El artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta señala que son rentas de quinta
categoría las obtenidas por concepto de: “El trabajo personal prestado en relación de
dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representación y, en general, toda retribución por servicios personales (…)”.

Por lo tanto, de lo expuesto se interpreta que los jugadores bajo la figura del contrato
laboral deportivo tributan a efectos del Impuesto a la Renta como quinta categoría en
el caso que sean sujetos domiciliados, y aquellos que no tengan dicha condición
tributan, como no domiciliados.

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Al respecto señala el artículo 7° de la Ley del Impuesto a la Renta:

“Se consideran domiciliadas en el país: (…) b) Las personas naturales extranjeras que
hayan residido o permanecido en el país más de ciento ochenta y tres (183) días
calendario durante un período cualquiera de doce (12) meses(…)”. En este caso
aquellos jugadores extranjeros que aún no cumplan con 183 días de estadía en el Perú
y que formen parte del plantel de un club peruano, es decir tenga un contrato laboral,
tributarán como no domiciliados pagando una tasa única de 30% por las rentas
obtenidas de fuente peruana.

2.2.4. PREMIOS

Según la teoría de la renta producto, la cual se aplica para el caso de la renta obtenida
por personas naturales, los premios al ser ingresos eventuales no están gravados con
el Impuesto a la Renta, lo cual no quita la obligación de que sean declarados como
ingreso.

Ahora bien, en el caso de los jugadores de fútbol esto no será aplicable por las
siguientes razones: Respecto a los premios obtenidos por partido por los jugadores
señala el artículo 5º de la Ley Nº 26566 lo siguiente:

“En el contrato las partes pactan las remuneraciones, premios por partidos, seguro y
demás conceptos retributivos, así como las causas de resolución del contrato acordes
con la naturaleza del servicio”.

Asimismo señala el artículo 23º del Estatuto del jugador de futbol no aficionado
peruano lo siguiente:

“Adicionalmente a la remuneración que se menciona en el artículo precedente, los


futbolistas y los Clubes pueden pactar contractualmente el pago de otras retribuciones
con carácter no remunerativo tales como el pago extraordinario por contratación o
fichaje, premios por partidos, gratificaciones extraordinarias y cualquier otro
concepto pactado por las partes en el contrato de trabajo respectivo”.

En tal sentido, al evidenciarse que el ingreso pecuniario por concepto de premios para
los jugadores no es un ingreso eventual sino que es un ingreso estipulado en las
cláusulas del contrato laboral deportivo celebrado con el club, además es una renta

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periódica producto del desempeño laboral del futbolista profesional; por lo tanto, el
ingreso percibido estará gravado como renta de quinta categoría.

Al respecto señala el inciso b del artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta lo
siguiente:

“Son rentas de quinta categoría las obtenidas por concepto de (…) Rentas vitalicias y
pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación, montepío e
invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal” (el subrayado
es agregado).

2.2.5. INDEMNIZACIÓN

Los contratos de trabajo celebrados entre los clubes y los futbolistas no podrán ser resueltos
en forma unilateral sin motivo justificado durante la temporada en la que fue contratado el
futbolista. Señala el artículo 17º del Estatuto del futbolista profesional que en el caso de
producirse un despido arbitrario el club será sancionado con el pago de una indemnización a
favor del futbolista y además se le sancionará deportivamente de acuerdo a lo establecido en
el ordenamiento FIFA vigente.

Asimismo, la indemnización a la que se alude será determinada de conformidad a lo


establecido por el artículo 75º del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 728, Ley
de Productividad y Competitividad Laboral.

En este caso esta indemnización que representa un ingreso para el futbolista estará inafecto
del Impuesto a la Renta en virtud de lo estipulado en el artículo 18º de la Ley del Impuesto a
la Renta.
Asimismo, dentro de esta categoría se podría incluir el despido por lesión del deportista o por
disolución del club o entidad deportiva, entre otros.

2.2.6. CESIÓN DE IMAGEN

Las retribuciones por esponsorización percibidas por un deportista serán para este
rendimiento del trabajo cuando la ayuda le llegue a través de un club que actúa como
mecanismo intermedio, o en definitiva, cuando dichas prestaciones se instrumenten a través
de un contrato de trabajo. Al respecto se señala en el artículo 7º de la Ley Nº 26636 lo
siguiente.

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“El futbolista tiene derecho a los beneficios pactados en el contrato y especialmente a:
(…) Explotación comercial de su imagen y/o a participar en la que el club haga de la misma.
(…)”.

Por lo tanto, la explotación de la imagen del jugador es una de las atribuciones que posee el
club deportivo en virtud del contrato deportivo laboral suscrito con el jugador, por lo cual en
relación al jugador de fútbol este ingreso calificaría como renta de quinta. Es decir, el derecho
de imagen siempre formará parte del contenido del contrato de trabajo del deportista, sin que
pueda ser otorgado por quien no sea el propio interesado. En este caso el ingreso calificaría
como renta de quinta categoría.

2.2.7. PAGOS EXTRAORDINARIOS POR FICHAJE O TRANSFERENCIA DE


JUGADORES

Como es de conocimiento general, el deporte del fútbol a nivel mundial está sometido a las
reglas, normas y decisiones que dicta la Federación Internacional de Fútbol Asociado (FIFA),
entidad a la cual están afiliadas y sometidas las asociaciones nacionales de fútbol de los
diversos países. En el caso del Perú es la Federación Peruana de Fútbol (FPF), así como las
Confederaciones Regionales a las que éstas pertenecen.

Ahora bien, cabe señalar la mención que se hace sobre la transferencia de jugadores, en el
artículo 9º de la Ley Nº 26566, en el cual se expresa lo siguiente: “La transferencia de los
futbolistas se rige por las normas de la Federación Internacional de Fútbol Asociado (FIFA)
y las de la Federación Peruana de Fútbol(…)”.

Otro punto de analizar antes de centrarnos en el aspecto tributario de este contrato, es que la
expresión común utilizada es compraventa de jugadores. A lo que se hace referencia con el
término “compraventa” de jugadores es a la cesión onerosa de los derechos de un jugador de
fútbol. Con esta expresión se hace referencia a la exclusividad con que un jugador
desempeñará su actividad deportiva a favor de un club de fútbol, en virtud de un contrato
laboral celebrado. También llamados derechos federativos. Los derechos federativos son
aquellos originados por el primer fichaje de un jugador por un club
.
Ahora bien, para transferir los derechos federativos de un futbolista profesional de un club a
otro sólo basta con cederlos a su nuevo club, en este caso el jugador pasa a quedar fichado a
nombre de esta segunda entidad deportiva. Esta transferencia, que puede realizarse tanto a

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nivel nacional como internacional, es lo que se conoce como pase y suele implicar el pago de
grandes sumas de dinero por parte del club cesionario.

Al respecto señala el Estatuto del Jugador no Aficionado del Perú en su artículo 19º lo
siguiente: “Durante la vigencia de un contrato, el Club y el Futbolista podrán acordar la
terminación del mismo, siempre que aquel haya concertado con otro Club la transferencia del
Futbolista y siempre que éste acepte expresamente dicha transferencia. En este supuesto, la
transferencia deberá constar por escrito, en el que como mínimo figuren los Clubes
intervinientes, el precio de la transferencia y la aceptación expresa del Futbolista El futbolista
tendrá derecho a percibir, como mínimo el 20% del precio de dicha transferencia que deberá
ser pagado por el Club adquirente, en el momento de la firma del documento que contenga el
acuerdo de transferencia, al contado y siempre que el futbolista manifieste por escrito su
aceptación, programando el pago en partes hasta por un plazo máximo de 3 meses desde la
fecha de la firma del documento”.

Ahora bien, para identificar si este pago que recibe el jugador de fútbol profesional está afecto
con el impuesto es pertinente analizar cuál es la naturaleza de dicho pago. Se puede interpretar
en base a la explicación de la mecánica del contrato de transferencia de jugadores que dimos
en líneas anteriores, que el pago que el club cesionario realiza por la transferencia del jugador
es una indemnización por la rescisión del contrato que el club cedente tenía con el futbolista
profesional.

En otras palabras, el club cesionario acuerda con el club cedente que este último despida al
jugador para que éste pueda contratarlo para que se desempeñe en su club. En este caso el
monto que recibe el jugador de fútbol por su transferencia a otro club obedecería a la
naturaleza de una indemnización por despido arbitrario y en todo caso estará inafecto del
Impuesto a la Renta en virtud de lo estipulado en el literal a) del artículo 18º de la LIR, pero
en realidad las cosas no son así. Primero porque que según el artículo 19º del Estatuto del
Jugador no Aficionado del Perú señala que el 20% del monto de la transferencia que se
abonará al jugador profesional será pagado por el club adquirente, de lo cual se interpretaría,
según lo dicho anteriormente, que es un tercero el que pagaría la indemnización por despido
arbitrario; sabemos que en una relación contractual la indemnización se adeuda entre partes,
por lo cual resultaría imposible que dicho pago tenga la naturaleza de una indemnización por
despido arbitrario. Además en un contrato de transferencia de jugadores la relación laboral
entre el club cedente y el jugador de fútbol se extingue por mutuo acuerdo, por lo tanto no
daría lugar a una indemnización por despido arbitrario.

15
En conclusión, el porcentaje que le corresponde al jugador por una eventual transferencia no
tiene la naturaleza de una indemnización por despido arbitrario sino es un ingreso producto
de una pago extraordinario por fichaje que obedece a la naturaleza especial que posee el
contrato laboral deportivo, donde se estipula y reconoce estos tipos de ingresos propios de la
actividad de un futbolista profesional.

Ahora bien, este ingreso es producto de la actividad del Jugador profesional sujeto a una
relación laboral especial con un club deportivo de fútbol por lo cual a efectos del Impuesto a
la Renta este ingreso calificará como renta de quinta categoría

2.2.8. INDEMNIZACIÓN POR FORMACIÓN DE JUGADORES JÓVENES

De acuerdo con el Reglamento FIFA sobre el estatuto y la transferencia de jugadores, la


formación y la educación de una jugador se realizan de los 12 a los 23 años, estableciendo
como regla general que la indemnización por formación se pagará hasta la edad de 23 años
por el entrenamiento efectuado hasta los 21 años de edad, salvo cuando sea evidente que un
jugador ha terminado su proceso de formación antes de cumplir los 21 años.

Además se señala que cuando un jugador firma su primer contrato de no aficionado, se deberá
pagar una indemnización al club o clubes participantes en la formación y educación del
jugador, debiéndose pagar tal indemnización cada vez que el jugador cambie de club hasta
que finalice su formación y educación.

En este caso el monto indemnizado será percibido por el club de fútbol del jugador transferido
que puede ser una sociedad anónima o una asociación, entonces a efectos del Impuesto a la
Renta el ingreso proveniente de la indemnización por formación de jugadores se encontrará
gravado por lo dispuesto en el artículo 3º de la LIR que señala lo siguiente: “Los ingresos
provenientes de terceros que se encuentran gravado por esta ley, cualquiera sea su
denominación, especie o forma de pago son los siguientes: (…) b) Las indemnizaciones a
favor de empresas por seguros de su personal y aquellas que no impliquen la reparación de
un daño, así como las sumas a que se refiere el inciso g) del Artículo 24º.( el resaltado es
agregado) (…)”. Asimismo, señala el Oficio Nº 057-98-SUNAT que en relación al Impuesto
a la Renta cabe señalarse que conforme el artículo 2º de la LIR, están afectas a este tributo las
indemnizaciones que no impliquen la reparación de un daño; en consecuencia, si el monto
que corresponde al adquirente o usuario no responde a este concepto, dicho ingreso se
encontrará gravado con el citado impuesto.

16
2.2.9. RENTA DE CAPITAL

Primero es preciso definir qué se entiende por derecho de imagen y acerca del Contrato de
esponsor qué es el instrumento empresarial a través del cual se obtiene las rentas obtenidas
por la cesión imagen.

El derecho a la imagen constituye un derecho fundamental en el que se tutela la semblanza


física del sujeto, protegiéndola a efectos que su reproducción sea exacta sin que se extraiga
de su contexto y sin que sufra alteraciones. Como tal, este derecho es una manifestación de
la identidad personal de todo ser humano.

Asimismo, el Contrato de esponsor es aquel contrato por el cual una parte se obliga a una
prestación pecuniaria o a la atribución de cosas fungibles frente a la otra parte que se obliga
a divulgar el nombre o la marca del esponsor en las varias actividades de su propia modalidad.
Tiene como sujetos del contrato a (i) el esponsor, es el sujeto que brinda la ayuda económica,
suministrando dinero o productos a favor del sujeto que a cambio promoverá su imagen o la
de sus productos o servicios o marcas que le harán ganar posición en el mercado. (ii) el
esponsorizado: Es quien realiza una actividad atractiva para el público y que, por esa razón,
despierta el interés del esponsor, del que acepta recibir la ayuda económica a cambio de
contribuir en la difusión de la imagen de éste. Cabe señalar que el esponsorizado puede ser
cualquiera de los actores del fútbol, esto es, el futbolista, un club, una asociación nacional,
una liga o alguna de las confederaciones, hasta la propia FIFA. Ahora bien, los derechos de
imagen reciben un tratamiento fiscal variado y en este sentido, las retribuciones por
esponsorización percibidas por un deportista serán para este rendimiento del trabajo cuando
la ayuda le llegue a través de un club que actúa como mecanismo intermedio, o en definitiva,
cuando dichas prestaciones se instrumenten a través de un contrato de trabajo (punto que ya
desarrollamos en la parte de rentas de trabajo). Al respecto señala el español José María
Tovillas Morán lo siguiente:

“El supuesto de hecho más sencillo es aquel en el cual el deportista profesional acuerda con
el club o sociedad anónima deportiva, mediante pacto individual o colectivo a nivel de equipo
que uno de los componentes de su retribución salarial consista en el derecho a una fracción
de los beneficios generados por la explotación comercial de su propia imagen como
deportista. A cambio de esta retribución, será el club o sociedad anónima deportiva quien
efectúe la explotación comercial y los negocios jurídicos convenientes para la adecuada
rentabilización económica de los derechos de imagen”.

17
Ahora bien, distinto será el caso cuando el futbolista profesional explote económicamente su
propia imagen de forma independiente, fuera de cualquier relación laboral. Los beneficios
generados por la comercialización de la imagen se producen como consecuencia de una
actividad por cuenta propia, por una actividad que supone la ordenación de los medios
materiales y humanos destinados a ofrecer bienes y servicios en el mercado. En este caso si
la actividad de patrocinio es directa a través del Contrato de esponsor o simplemente con
contratos mercantiles o de arrendamientos de servicios, la compensación económica, por la
utilización de la imagen, por éste percibida tendrá la consideración de ganancia de capital y
por lo tanto el jugador profesional tributará por este ingreso como renta de segunda.

Al respecto señala el artículo 27º de la LIR lo siguiente:

“Cualquiera que sea la denominación que le acuerden las partes se considera regalía a toda
contraprestación en efectivo o especie originada por el uso o por el privilegio de usar patentes,
marcas, diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas secretas y derechos de autor de
trabajos literarios, artísticos o científicos así como toda contraprestación por la cesión en uso
de los programas de instrucción para computadoras (...)”

18
CAPÍTULO II: LOS DEPORTES E INCENTIVOS TRIBUTARIOS EN OTROS
PAÍSES

1. DEPORTES EN ARGENTINA

1.1. ENARD

El ENARD es un organismo de composición mixta (ámbito público y privado), de conducción


alternada y representación igualitaria, cuyos socios fundadores y coadministradores son el
Comité Olímpico Argentino (COA) y la Secretaría de Deporte de la Nación. Ejerce la
condición de persona jurídica de derecho público no estatal, sin fines de lucro, en la que el
Estado y la organización privada realizan una tarea conjunta para potenciar el crecimiento y
la consolidación del deporte de representación nacional.

El Ente gestiona y coordina apoyos económicos específicos para la implementación y el


desarrollo de las políticas de alto rendimiento deportivo, a fin de posibilitar que nuestros
atletas cuenten con los recursos adecuados, incrementen su motivación y puedan concentrar
sus esfuerzos en pos de mejorar sus resultados, cumpliendo así, sus metas competitivas. Se
trata de un proyecto estratégico, con un enfoque federal, participativo y de sustentabilidad en
el largo plazo.

1.2. INVERSIÓN DEL GOBIERNO ARGENTINO AL DEPORTE

En 2018, en total, la Secretaría a cargo de Carlos Javier Mac Allister recibió $1.098, contra
los $1.408 que tuvo a disposición en estos últimos 12 meses. Es una rebaja del 22%, a la que
hay que sumarle el cálculo inflacionario que implica que ese dinero alcance para aún menos
proyectos.

Un aspecto llamativo es que, luego de la reforma tributaria que impulsó el gobierno, el


ENARD sufrió modificaciones en su modo de financiamiento: dejó de ser un ente autárquico
que recibía el impuesto del 1% que se cobra a usuarios de teléfonos celulares y recibirá fondos
directamente del Poder Ejecutivo. Aun así, la Secretaría, que podría ser el ente desde donde
partieran esos fondos (no queda claro de dónde saldrán), recibirá menos dinero.

19
1.3. TRIBUTACIÓN DEPORTIVA EN ARGENTINA

 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

El inciso “m” del artículo 20 de Ley del Impuesto a las Ganancias establece la exención
de las rentas “de las asociaciones deportivas y de cultura física, siempre que las mismas
no persigan fines de lucro”.

No obstante, la norma fija dos limitaciones:

a) No se aplicará para aquellas instituciones que durante el período fiscal abonen a


cualquiera de las personas que formen parte de los elencos directivos, ejecutivos
y de contralor de las mismas (directores, consejeros, síndicos, revisores de
cuentas, etc.), un importe por todo concepto, incluidos los gastos de
representación y similares, sea superior en un 50% al promedio anual de las tres
mejores remuneraciones del personal administrativo.

b) Tampoco será de aplicación, cualquiera sea el monto de la retribución, para


aquellas entidades que tengan vedado el pago de las mismas por las normas que
rijan su constitución y funcionamiento.

Un detalle no menor es que, si bien se encuentran exentas, es necesario que el interesado


(en este caso, los clubes) solicite la exención ante la AFIP. Sólo con el reconocimiento
del organismo de recaudación, tendrá pleno efecto la exención. Es decir que, recién
cuando el organismo de recaudación reconozca la exención, la entidad no abonará el
impuesto, no será pasible de retención y percepción de Ganancias, tendrá una alícuota
reducida en el impuesto que alcanza los débitos y créditos bancarios y estará eximido del
pago del IVA.

Aunque exentas por ley en Ganancias, es necesario que los clubes soliciten la exención
ante la AFIP

La exención, no obstante, no significa que estas entidades no tengan ninguna obligación


tributaria. Por el contrario, deberán presentar:

• Las declaraciones juradas de Ganancias e IVA.


• El “Informe para fines fiscales”.

20
• La Memoria, Estados Contables e informe de auditoría del respectivo período
fiscal en formato PDF.
• Régimen de información de las participaciones societarias.

 IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA

Los bienes de entidades reconocidas como exentas en Ganancias por la AFIP estarán
exentos en el Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta.

En este caso, a diferencia de lo que sucede con Ganancias, el trámite es automático si se


cumplió el empadronamiento de entidades exentas. Tampoco tendrán que presentar las
declaraciones juradas (según la resolución general 2681).

 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

En el caso del IVA, hay que separar las actividades de los clubes. Ocurre que algunas
están alcanzadas y otras permanecen exentas.

Las entidades comprendidas en el inciso “m” del artículo 20 de la Ley de Ganancias


estarán exentas del Impuesto al Valor Agregado (según lo fija el punto 6, del inciso “h”
del artículo 7 de la Ley del IVA), siempre que los servicios prestados se relacionen en
forma directa con los fines específicos de las citadas entidades. Por ende, las cuotas
sociales, la publicidad y las donaciones recibidas estarán exentas.

En el caso del IVA, hay que separar las actividades de los clubes ya que algunas están
alcanzadas y otras permanecen exentas

Por el contrario, las entradas a los espectáculos deportivos tienen un tratamiento diferente.
Si bien el punto 11 del inciso “h” del artículo 7 fija que “los espectáculos de carácter
deportivo amateur (…) por los ingresos que constituyen la contraprestación exigida para
el acceso a dichos espectáculos”, existe un limitación en el artículo 7.1 de la normativa.
Lo mismo sucederá con las retribuciones por intervención en el proceso de prestación de
servicios sanitarios, médicos y/o paramédicos.

21
 IMPUESTO SOBRE LOS DÉBITOS Y CRÉDITOS BANCARIOS

Tal como se explicó más arriba, las entidades exentas en Ganancias gozarán de las
alícuotas reducidas del 2,5‰ y 5‰, para los créditos y débitos alcanzados por el
gravamen cuando los sujetos concurrentemente tengan exenta y/o no alcanzada en el IVA
la totalidad de las operaciones que realizan y resulten exentos de Ganancias.

Al igual que lo que sucede en Ganancias, para hacer uso del beneficio de reducción de
alícuota, las entidades deportivas deberán cumplir con la adhesión al “Registro de
Beneficios Fiscales” (resolución general 3.900).

 LEY BOCA JUNIORS

A la hora de cumplir con las obligaciones tributarias, los especialistas recordaron que
existe una norma (Ley 16.774) que exime de todos los impuestos y tasas al Club Atlético
Boca Juniors y a aquellos clubes deportivos que efectúen obras de construcción, refacción
o ampliación de estadios o instalaciones deportivas.

Implica la exención del impuesto a los contratistas, locadores de obra, locadores y


prestadores de servicios y proveedores de materiales en la medida que tengan por objeto
las construcciones deportivas citadas.

Al respecto, los especialistas aclararon que “se consagra una exención de características
únicas en nuestro régimen de IVA, dado que rige también respecto de las adquisiciones,
puesto que en el resto de las exenciones, la dispensa sólo se aplica respecto de las
prestaciones que realice el sujeto exento”.

 JUGADORES DE FÚTBOL

Por último, otro de los detalles que tienen que tener en cuenta los clubes de fútbol es el
tratamiento impositivo que recae sobre la transferencia de los deportistas.

Ocurre que existe un régimen de retención por las operaciones de transferencia de


derechos económicos, en aquellas operaciones donde un club de fútbol se los adquiere a
un inversor o a un jugador libre.

El monto a retener se forma con el 90% del valor total de la operación y la alícuota que

22
deben aplicar es del 17,5 por ciento. La AFIP podrá establecer un valor de referencia de
la transferencia y/o cesión, en base a valores de mercado.

2. DEPORTES EN CHILE

2.1. INSTITUTO NACIONAL DE DEPORTE

El Instituto Nacional de Deportes (IND), también conocido por su antiguo


nombre Chiledeportes, es un servicio público chileno, funcionalmente descentralizado,
dotado de personalidad jurídica y patrimonio propio, encargado de ejecutar la política
nacional de deportes elaborada por el Ministerio del Deporte.

También tiene a su cargo la promoción de la cultura deportiva entre la población chilena, la


asignación de recursos para el desarrollo del deporte y la supervigilancia de las
organizaciones deportivas en los términos que establece la Ley del Deporte (Ley Nº 19.712
de 2001).
El Instituto se vincula con el presidente de la República a través del Ministerio del Deporte y
puede utilizar, para todos los efectos legales y contractuales, la denominación
"Chiledeportes". Desde 2014, su Director Nacional es nombrado a través del sistema de Alta
Dirección Pública.

2.2. INVERSIÓN DEL GOBIERNO CHILENO EN DEPORTE

La modificación al presupuesto vigente que realizó el gobierno de Sebastián Piñera en junio


del presente, también llegó al deporte: hubo una reducción de $1.461.875.000, equivalente al
1,2% del total de aquel ministerio. Eso se suma al 11,3% que ya había disminuido en el
proyecto inicial que se aprobó a fines del 2017.

La situación generó críticas, principalmente porque hubo un recorte de alrededor de $100


millones para el deporte de alto rendimiento, sumado a otros $52 millones para el Fondo
Nacional para el Fomento Deportivo. Aunque las cifras son menores al 1%.

23
2.3. INCENTIVOS TRIBUTARIOS A LAS DONACIONES

Las personas naturales o jurídicas que efectúen donaciones en dinero, en adelante también
"donantes" o "contribuyentes tendrán derecho a un crédito contra sus impuestos global
complementario o de primera categoría, según corresponda, por los montos que más adelante
se indican.

Podrán ser donantes con derecho al crédito tributario los contribuyentes del Impuesto de
Primera Categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta que declaren su renta efectiva sobre
la base de contabilidad completa, así como los contribuyentes del Impuesto Global
Complementario que declaren sobre la base de renta efectiva.

Se excluyen del beneficio tributario señalado en el párrafo 2° (Del Crédito Tributario), las
empresas del Estado y aquéllas en las que el Estado, sus organismos o empresas y las
Municipalidades, tengan una participación o interés superior al 50% del capital.

Los donatarios o beneficiarios autorizados a recibir donaciones con derecho al crédito a que
se refiere el artículo 62 de la Ley del Deporte serán los siguientes:

a) El Instituto Nacional de Deportes de Chile, en beneficio de la Cuota Nacional o una o


más de las Cuotas Regionales del Fondo Nacional para el Fomento del Deporte.
b) Las organizaciones deportivas, señaladas en el artículo 32 de la Ley del Deporte.
c) Las corporaciones municipales de deportes, y
d) Las corporaciones de alto rendimiento.

El crédito tributario por las donaciones a que se refiere el presente reglamento, estará sujeto
a las siguientes reglas:

a) Si se trata de donaciones efectuadas al Instituto para ser destinadas a la Cuota Nacional


o a una o más de las Cuotas Regionales del Fondo Nacional para el Fomento del
Deporte, el crédito será equivalente a un 50% de la donación, independiente del costo
total del proyecto.

b) Si se trata de donaciones destinadas a financiar proyectos de actividad física y


deportes orientados a la ejecución de los propósitos, dimensiones y líneas de acción
de la Política Nacional de Actividad Física y Deportes, incorporados en el registro a

24
que se refiere el párrafo 3°, cuyo costo total no supere las 1.000 Unidades Tributarias
Mensuales, el crédito será equivalente a un 50% de la donación.

c) Si se trata de donaciones destinadas a financiar proyectos de actividad física y


deportes indicados en la letra b) precedente, cuyo costo total sea superior a 1.000
Unidades Tributarias Mensuales, se debe distinguir:

1. Si el donante destina al menos el 30% de la donación a otro proyecto del registro


antes indicado o al Instituto para beneficiar a la Cuota Nacional o a una o más de
las Cuotas Regionales, el crédito será equivalente al 50% del total de la donación;
2. Si no se cumple la condición anterior, el monto del crédito a que tendrá derecho
el donante sólo será equivalente a un 35% de la donación.

d) Tratándose de donaciones destinadas a financiar proyectos, total o parcialmente, para


la adquisición, construcción, ampliación y reparación de recintos para fines
deportivos, incorporados en el registro a que se refiere el párrafo 3°, cuyo costo total
no supere las 8.000 Unidades Tributarias Mensuales, el crédito será equivalente a un
50% de la donación.

e) Si se trata de donaciones destinadas a financiar proyectos de los indicados en la letra


d) precedente, cuyo costo total sea superior a 8.000 Unidades Tributarias Mensuales,
se debe distinguir:

1. Si el donante destina al menos el 30% de la donación a otro proyecto del registro


antes indicado o al Instituto para beneficiar a la Cuota Nacional o a una o más de
las Cuotas Regionales, el crédito será equivalente al 50% del total de la donación;

2. Si no se cumple la condición anterior, el monto del crédito a que tendrá derecho


el donante sólo será equivalente a un 35% de la donación.

25
3. DEPORTES EN COLOMBIA

3.1. COLDEPORTES

El Departamento Administrativo del Deporte, la Recreación, la Actividad Física y el


Aprovechamiento del Tiempo Libre (Coldeportes), es la entidad gubernamental que regula
el deporte en Colombia.

El Departamento Administrativo del Deporte, la Recreación, la Actividad Física y el


Aprovechamiento del Tiempo Libre (Coldeportes) fue creado mediante el Decreto 2743 del
6 de noviembre de 1968 y fundada por el presidente Carlos Lleras Restrepo. Su director actual
es Ernesto Lucena Barrero.

3.2. INVERSIÓN DEL GOBIERNO COLOMBIANO EN DEPORTE

Para la vigencia de 2018, hasta el momento, se ha definido para Coldeportes un presupuesto


total por valor de 550.633 millones de pesos. La distribución de este presupuesto se hará de
la siguiente forma: 37.547.814.726 para funcionamiento y 513.085.000.000 para inversión.
Los recursos serán orientados al cumplimiento del objetivo misional y para atender diferentes
proyectos de inversión, los cuales se encuentran agrupados en tres líneas de acción, de la
siguiente manera:

 Fomento a la recreación, la actividad física y el deporte


 Formación y preparación de deportistas
 Fortalecimiento de la gestión y dirección del sector deporte y recreación

Entre las actividades más sobresalientes que seguirán siendo una realidad gracias a la
inversión en el sector se encuentran el apoyo a deportistas de alto rendimiento en su proceso
de formación y preparación, el respaldo al desarrollo de la infraestructura en las diferentes
regiones del país, así como a programas bandera como Supérate Intercolegiados, Escuelas
Deportivas por la Paz, Hábitos y Estilos de Vida Saludable, Nuevo Comienzo, Campamentos
Juveniles, entre otros.
Con respecto al presupuesto Vigencia 2017, el sector tuvo una menor asignación de cerca del
6,78. “Esto se refleja en el presupuesto de funcionamiento porque nosotros bajamos de
56.000.000.000 a 37.547.814.726, producto de las transferencias, el IVA de la telefonía
celular a las regiones, donde teníamos cerca de 27.000.000.000 en esta vigencia.
Adicionalmente, hubo proyectos de inversión que tuvieron un déficit, pero no mayor al

26
6.7%”, argumentó la directora de la Oficina Asesora de Planeación de Coldeportes, María del
Pilar Pineda, quien agregó que dichas cifras no afecta en ningún momento el apoyo,
formación y preparación de los deportistas de alto rendimiento.

3.3. DONACIONES A CLUBES DEPORTIVOS

Los contribuyentes que hagan donaciones a organismos de deporte aficionado, como clubes
deportivos o clubes promotores, ligas o asociaciones deportivas, comités deportivos y
federaciones deportivas, que se encuentren debidamente reconocidas, pueden deducir del
impuesto de renta el 125% del valor de la donación.

El Gobierno colombiano otorga incentivos a aquellos contribuyentes, sean personas naturales


o jurídicas, que realicen donaciones a entidades sin ánimo de lucro que desarrollen
actividades para el bienestar general de la comunidad, entre las cuales se encuentran la
cultura, el deporte, la educación, la salud, la investigación tecnológica y científica, entre otras.

Además, el artículo 126-2 del ET señala en su inciso tercero que los contribuyentes que hagan
donaciones a organismos de deporte aficionado, como clubes deportivos o clubes promotores,
ligas o asociaciones deportivas, comités deportivos y federaciones deportivas, que se
encuentren debidamente reconocidos, pueden deducir del impuesto de renta el 125% del valor
de la donación, siempre y cuando se cumpla con los siguientes requisitos:

 El respectivo organismo de deporte debe estar constituido como asociación,


corporación o fundación sin ánimo de lucro, que tenga como objeto social el
desarrollo de actividades relacionadas con el deporte.

 Si la donación se hace en dinero, el pago debe realizarse por medio de cheque, tarjeta
de crédito o a través de un intermedio financiero. Si se donan títulos valores, el valor
de los mismos se debe estimar a precio de mercado.

 Adicionalmente, el artículo 125-3 del ET señala que para que la deducción sea
reconocida, es necesario que la entidad que recibe la donación expida una
certificación firmada por el revisor fiscal o el contador, en donde conste la forma, el
monto y la destinación de la donación.
 Límite de la deducción

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El artículo 125 del ET señala que el valor a deducir por concepto de donaciones no puede ser
superior al 30% de la renta líquida del contribuyente, determinada antes de restar el valor de
dicha donación.

3.4. IMPUESTO SOBRE LA RENTA: CLUBES DEPORTIVOS PROFESIONALES


CONSTITUIDOS COMO CORPORACIÓN O ASOCIACIÓN

Regla general: Las asociaciones y corporaciones están sometidas al Régimen Ordinario.


Excepcionalmente pueden pertenecer al Régimen Tributario Especial.

Reconocimiento: para la calificación como beneficiario del régimen especial, se debe elevar
solicitud a la DIAN.

REQUISITOS PARA PERTENECER AL RTE

Para que los clubes puedan pertenecer al régimen tributario especial deben cumplir los
siguientes requisitos:
- Que la naturaleza jurídica de la entidad sea una corporación, fundación o asociación
sin ánimo de lucro
- Que no estén exceptuadas del impuesto sobre la renta por el art. 22 y 23 del Estatuto
Tributario (las sociedades de mejoras públicas, las asociaciones de padres de familia,
las juntas de acción comunal, las juntas de defensa civil, asociaciones gremiales, los
fondos de empleados, los fondos mutuos de inversión, las iglesias y confesiones
religiosas reconocidas por el Ministerio del Interior o por la ley).

- Que su objeto social sea el desarrollo de actividades de interés general, es decir, que
beneficien a un sector poblacional.

- Que estas actividades sean de acceso a la comunidad: oferta abierta a la comunidad

- Que las actividades estés relacionadas con una actividad meritoria.

- No re-distribución de los excedentes ni de aportes

-
Los clubes que se constituyeron a partir del 1 de enero de 2017 que cumplan a cabalidad los
requisitos anteriores, podrían estar cobijados por el Régimen Tributario Especial de Impuesto

28
Sobre la Renta y Complementarios, previa solicitud ante la DIAN (Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales).
Los que no se encuentren en el Régimen Tributario Especial por no cumplir los requisitos
anteriores o que la DIAN no califique como beneficiario de este, serán contribuyentes del
impuesto de renta y complementarios, en los mismos términos de las Sociedades
Comerciales, es decir, bajo una tarifa del treinta y cuatro por ciento (34%) para el año 2017
(más una sobretasa del 6%).

IMPLICACIONES DE PERTENECER AL RTE

Tarifa especial: 20% aplicada sobre el beneficio neto o excedente.


Exentos: si hay reinversión directa o indirecta en el año siguiente a su causación, a programas
que desarrollen su objeto social y su actividad meritoria.

3.5. IMPUESTO SOBRE LA RENTA: CLUBES DEPORTIVOS PROFESIONALES


CONSTITUIDOS COMO SOCIEDADES ANÓNIMAS

Los clubes deportivos profesionales constituidos como Sociedades Anónimas, están


sometidos al Régimen Ordinario del Impuesto sobre la Renta siendo la tarifa general del 33%
sobre la renta líquida, a esta tarifa debe sumarse la sobretasa del 4% en el 2018.

4. DEPORTES EN ESPAÑA

4.1. MINISTERIO DE CULTURA Y DEPORTE

El Ministerio de Cultura y Deporte de España es el departamento ministerial encargado de la


promoción, protección y difusión del patrimonio histórico español, asimismo corresponde a
este Ministerio la propuesta y ejecución de la política del Gobierno en materia de deporte.

4.2. CONSEJO SUPERIOR DE DEPORTES (ORGANISMO ADSCRITO)

El Consejo Superior de Deportes (CSD) es un Organismo Autónomo de la Administración


General del Estado española, encuadrado en el Ministerio de Cultura y Deporte.

29
4.3. INVERSIÓN DEL GOBIERNO ESPAÑOL EN LOS DEPORTES

El Gobierno de España destina anualmente al Consejo Superior de Deportes un presupuesto


de aproximadamente 193.797.260 euros, lo que supone un crecimiento de un 11,5% con
respecto al ejercicio anterior. Alrededor de un 18-20% de esta cifra se dedica a actividades
relacionadas con el Deporte para el desarrollo y la paz, mientras que aproximadamente el
64% se invierte en el deporte de élite. Una gran parte del presupuesto dirigido a las actividades
del Deporte para el desarrollo y la paz se halla bajo la jurisdicción de los estamentos
gubernamentales inferiores y no del Gobierno nacional. En la mayoría de los casos, dado que
las competiciones internacionales de élite se celebran a escala nacional, estos niveles
inferiores del Gobierno hacen un mayor hincapié en las iniciativas del Deporte para el
desarrollo y la paz que en el deporte de élite.

4.4. RÉGIMEN TRIBUTARIO DE ENTIDADES DEPORTIVAS

 ENTIDADES DEPORTIVAS CON ÁNIMO DE LUCRO

En referencia a las entidades deportivas que sí tienen ánimo de lucro, lo que se refiere a
su tributación, no se diferencian en nada del resto de las Sociedades Anónimas.
Estas entidades están sujetas al Impuesto sobre Sociedades, el cual se encarga de gravar
la renta de las sociedades, constituyendo su hecho imponible en la obtención de la renta
por el sujeto pasivo.

 ENTIDADES DEPORTIVAS SIN ÁNIMO DE LUCRO

En relación con las que no tienen ánimo de lucro es aplicable la Ley 49/2002 y el Real
Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de
la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS).

Las entidades deportivas no lucrativas, como por ejemplo, personas jurídicas que realizan
el hecho imponible del impuesto sobre Sociedades serán sujetos pasivos del mismo.

Hay que fijarse en el artículo 9.2 del TRLIS, que dice que están parcialmente exentas: “en
los términos previstos en el título II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen
fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, las
entidades e instituciones sin ánimo de lucro a las que sea de aplicación dicho título”.

30
4.5. DEDUCCIONES FISCALES POR MECENAZGO Y PATROCINIO
DEPORTIVO

Desde 1994 hasta la última ley de 2002, el tratamiento fiscal para el Mecenazgo ha ido
contemplando un punto intermedio desde esa donación desinteresada y el extremo más
diferenciado, el patrocinio, que es la mercantilización de tal acción entre ambas partes.

Lo ha venido haciendo debido a que la figura del Mecenazgo ha ido cobrando presencia en el
marco legislativo, precisamente, porque se trata de una colaboración de la que sí queda
constancia contractualmente. Por tanto, también se debe generar reconocimiento al respecto.
La figura fiscal más común para ello es el Convenio de Colaboración Empresarial, recogido
en el Capítulo III de la propia 49/2002. De forma más concreta, en su artículo 25, ‘Convenios
de colaboración empresarial en actividades de interés general’.

Así, encontramos como incentivo fiscal el descuento en el Impuesto sobre Sociedades, que
habitualmente es del 25%, del importe destinado al Mecenazgo. Cabe señalar que dicho
importe no debe superar el 10% la base imponible.

 TRATAMIENTO FISCAL DEL PATROCINIO DEPORTIVO

El Patrocinio Deportivo, como apuntábamos anteriormente, se trata de una acción


puramente publicitaria y comercial. De ahí que haya que dirigirise a la Ley 34/1988, de 1
de noviembre, General de Publicidad. En ella se establecen los términos contractuales de
tal acción a desarrollar.
Asimismo, hay que acudir a la Ley 10/1990, de 15 de octubre, del Deporte. Esta ley recoge
los incentivos fiscales por la esponsorización de actividades deportivas. Se considera
deducible la cantidad que aporte en concepto de patrocinio publicitario, como si fuese
cualquier otro gasto en publicidad.

Ahora bien, esta cuestión es bastante particular, dado que no existe un apartado en la Ley
del IS sobre “patrocinio deportivo”. Por tanto, se debe acreditar esta inversión como una
acción comercial. Para ello, el gasto debe aparecer correctamente contabilizado y figurar
en la cuenta de explotación. Además, deberá imputarse en acorde al devengo. Es decir,
no podemos deducir en 2016 un gasto de publicidad de hace dos años. Debe existir una
correlación entre ingresos y gastos. Al igual que ocurre en toda deducción, el gasto deberá

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estar justificado documentalmente. Toda partida económica que figure en la cuenta de
explotación debe contar con un soporte físico. Sin él, no se puede considerar válida.

 “ESPAÑA COMPITE”

Asimismo, el gobierno presentó en diciembre de 2013 el proyecto “España Compite: En


la Empresa y en el Deporte”. Es un programa de promoción de la cooperación entre
la pyme española y la práctica deportiva amateur y profesional. La iniciativa nació de la
colaboración entre empresarios, deportistas y el Consejo Superior de Deportes (CSD).

Este programa genera el compromiso entre la CEOE, el propio CSD y la Asociación de


Deportistas, de realizar ciertos eventos y acciones orientadas al impulso y proyección de
las pymes españolas en el ámbito nacional e internacional. Además, busca la potenciación
de jóvenes talentos deportivos y la incorporación de deportistas en la empresa. También,
prevé la promoción del empresario como motor de crecimiento asociado a los valores del
deporte.

Toda empresa que asocie su imagen a un deportista puede conseguir una deducción fiscal
en el Impuesto sobre Sociedades. En este caso, el porcentaje deducible es del 40% para
aportaciones inferiores a 50.000 €. Estas acciones deben ser consideradas
como Actividades de Mecenazgo Prioritario. Además, de forma más intangible, la
empresa también verá incrementada considerablemente la exposición de su marca.

4.6. TRIBUTACIÓN DE DEPORTISTAS EXTRANJEROS EN ESPAÑA

REAL DECRETO 687/2005 – LEY BECKHAM

El Real Decreto 687/2005, también conocido como Ley Beckham, modificó el Reglamento
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto
1775/2004, de 30 de julio, para regular el régimen especial de tributación por el Impuesto
sobre la Renta de no Residentes.

Actualmente, para poder optar a que se le aplique a una persona la Ley Beckham, de deben
cumplir una serie de requisitos. Estos requisitos son los siguientes:

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1. No haber sido residente en España, al menos, durante los 10 periodos impositivos
anteriores al desplazamiento, lo cual deberá ser probado mediante el correspondiente
certificado de residencia en un país extranjero.

2. El desplazamiento debe estar motivado por un contrato de trabajo en España o la


incorporación como Administrador en una sociedad radicada en España de la cual el
“impatriado” (extranjero) no tenga más del 25% del capital social. Este requisito debe
interpretarse en sentido estricto puesto que se exige una relación causal entre el
desplazamiento a España y el inicio de la relación laboral.

3. Que la persona que se acoge a este régimen no obtenga rentas en España a través de
un establecimiento permanente. Lo cual circunscribe su actividad profesional o
empresarial a la obtención de rentas del trabajo por cuenta ajena.

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