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FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN
ESCUELA PROFESIONAL DE ADMINISTRACIÓN
AREQUIPA, 2018
COORDINADOR: QUISPE CHOQUEHUANCA, MIRELLA
COMENTARIO:
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COORDINADOR: YONG SAN MIGUEL, LUIS
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COMENTARIO:
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COORDINADOR: ALBARRACÍN PEÑA, LEONARDO
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COORDINADOR: CRUZ HANAMPA, PERCY ANTONIO
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COORDINADOR: PARIZACA CRUZ, JOSUÉ
COMENTARIO:
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INTRODUCCIÓN
No cabe duda que el deporte ejerce influencia importante en la sociedad globalizada de hoy. Esto
resultado histórico de la valoración económica y comercialización del hecho deportivo, asociado
a su creciente socialización y ayudado por los avances tecnológicos en información,
comunicación y transporte.
La legislación deportiva de los últimos decenios, en general, ha reflejado los ideales de los
gobernantes respecto al deporte en tanto medio educativo y de salud, cauce del tiempo libre, etc.
orientado a masificar su práctica buscando forjar un país con una población sana y fuerte en
valores morales, con una elite de deportistas calificados que lo prestigie internacionalmente, etc.
En el presente trabajo, se realizará un reporte de la situación actual del deporte en el Perú, entre
ellas, los entes que lo regulan y la inversión del gobierno. Además, se presentará los incentivos
tributarios en el Perú como lo es La ley del Mecenazgo; y también el Régimen Tributario en la
Actividad Futbolística
1.2. IPD
El Instituto Peruano del Deporte es el ente rector del Sistema Deportivo Nacional, constituye
un Organismo Público Descentralizado con
rango ministerial adscrito al Ministerio de
Educación, con autonomía técnica, funcional y
administrativa para el cumplimiento de sus
funciones. Constituye Pliego Presupuestal.
El Instituto Peruano del Deporte en coordinación con los organismos del Sistema Deportivo
Nacional, formula e imparte la política deportiva, recreativa y de educación física. Organiza,
planifica, promueve, coordina, evalúa e investiga a nivel nacional el desarrollo del deporte,
la recreación y la educación física en todas sus disciplinas, modalidades, niveles y categorías.
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1.3. FEDERACIONES NACIONALES:
Las Federaciones Deportivas Nacionales (FDN) son los organismos rectores de cada
disciplina deportiva a nivel nacional en sus distintas categorías y niveles. Se constituyen como
asociaciones civiles sin fines de lucro, se rigen por sus estatutos, la legislación nacional y las
normas internacionales que le sean aplicables. Sus órganos de base son las Ligas
Departamentales o Regionales o Distritales o Provinciales o los Clubes. Se gobiernan por la
Asamblea de Bases y la Junta Directiva.
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Las FDN reciben subvenciones económicas anuales de parte del IPD. Este presupuesto les permite
organizar eventos deportivos, solventar la participación de los deportistas en certámenes
nacionales e internacionales, así como asegurar bases de entrenamiento, contratar técnicos
deportivos y adquirir materiales deportivos.
Para recibir una subvención económica, es obligatorio que las FDN cuenten con lo siguiente:
El Presupuesto Público en el Año Fiscal 2018 que asciende a 157,159 millones de soles tenía
carácter reactivador de la economía peruana y un impacto descentralizador, según lo
planteado por el Gobierno ante el Congreso de la República.
Tomando en cuenta que el Producto Bruto Interno (PBI) para el 2018 estaba proyectado en
748,000 millones de soles, aproximadamente, el monto total del presupuesto público
2018 (157,159 millones de soles) representa el 21 % del PBI peruano.
El presupuesto proyectado para Cultura y Deporte para este año corresponde al 1,9% del total
del Presupuesto del 2018.
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2. INCENTIVOS TRIBUTARIOS DE LOS DEPORTES EN EL PERÚ:
La Ley de Mecenazgo Deportivo (Ley N°30479) promueve el apoyo que las personas
naturales o jurídicas de derecho privado pueden realizar en beneficio de deportistas
calificados y entrenadores, deportistas de Olimpiadas Especiales, deportistas con
discapacidad, así como el fomento a la infraestructura, investigación y programas de gestión
deportiva.
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2.1.1. DE LOS APORTANTES
La Ley prevé dos clases de aportantes, los mecenas y los patrocinadores deportivos. A efectos
de la Ley se consideran como Mecenas a aquellas personas naturales o jurídicas que realizan
donaciones de bienes, servicios o en dinero para el financiamiento de actividades deportivas,
es decir, que no reciben ninguna prestación por parte del beneficiario deportivo. Mientras que
los Patrocinadores son aquellos que realizan aportes en bienes, servicios y/o dinero, siempre
que tengan derecho a difundir su condición de patrocinadores a través de medios de
publicidad.
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gestión deportiva, desarrollo del deporte de alta competencia, normatividad
deportiva y, otros que aporten al progreso del deporte nacional.
La donación o aporte en bienes y servicios puede ser deducida como gasto en el ejercicio
en que se produzca cualquiera de los siguientes hechos:
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declaración jurada o el “Comprobante de recepción de donaciones y/o aportes”,
a que se refieren los acápites i. y ii. del inciso b) de este párrafo, según
corresponda.
Deben declarar a la SUNAT, en la forma y plazo que esta establezca mediante resolución de
superintendencia, las donaciones o aportes que efectúen para financiar cualquiera de las
actividades detalladas en el artículo 5 de la Ley, a favor de los beneficiarios deportivos.
Con relación a los beneficios que concede la Ley, tanto a mecenas como a patrocinadores
deportivos, tenemos principalmente dos, el primero vinculado al impuesto a la renta y el
segundo al IGV.
Respecto al Impuesto a la Renta, se prevé la posibilidad de deducir como gasto las donaciones
o aportes realizados, considerando como máximo el 10% de la renta neta de tercera categoría,
para el caso de personas jurídicas, o el 10% de la renta neta de trabajo para personas naturales.
En caso el aporte o donación exceda de dicho 10%, dicho podría ser deducido de acuerdo con
las reglas establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento.
Por el lado del IGV, la norma exonera de dicho tributo a aquellas importaciones de bienes
destinados a las actividades deportivas aprobadas por Ley.
La norma distingue entre patrocinador y mecenas deportivo, siendo que éste último es el que
efectúa una donación a un beneficiario deportivo, sin recibir nada a cambio.
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c) Los deportistas con discapacidad inscritos en el Registro de personas con
discapacidad a cargo del CONADIS y que a su vez: i) integren las federaciones
deportivas con registro vigente en el RENADE y/o ii) se encuentren inscritos en el
SISDENA. d) La persona jurídica de derecho privado, que es la entidad sin fines de
lucro calificada por la SUNAT como entidad perceptora de donaciones, de acuerdo a
lo previsto en el acápite ii) del numeral 2.1 del inciso s) del artículo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Es justamente respecto de la figura del mecenazgo que la norma aprobada trae un importante
beneficio para el deportista, dado que:
Antes de la entrada en vigencia de la presente norma, si una empresa quería deducir como
gasto una donación deportiva, debía:
En tal sentido, la presente Ley permite a los deportistas percibir directamente estos aportes
(en calidad de donaciones) con el consecuente beneficio de estar exonerados del pago del
impuesto a la renta y que dicha entrega sea deducible para efectos del Impuesto a la Renta de
quien realiza el aporte.
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Actualmente, los beneficiarios deportivos deben solicitar al IPD previamente a que se efectúe
la donación o aporte, la aprobación de las actividades deportivas a financiar conforme al
procedimiento que la referida institución apruebe para tal efecto.
(i) Los datos de identificación del mecenas o patrocinador deportivo: nombre o razón
social, número de Registro Único de Contribuyente (RUC), o el documento de
identidad personal que corresponda, en caso de carecer de RUC.
(ii) Los datos que permitan identificar el bien donado o aportado, su valor, estado de
conservación, fecha de vencimiento que figure en el rotulado inscrito o adherido al
envase o empaque de los productos perecibles, de ser el caso, así como la fecha de la
donación o aporte. En su caso, la descripción del servicio prestado y el valor de este.
Asimismo, se debe indicar cualquier otra información que la SUNAT determine
mediante resolución de superintendencia.
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2.2. RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LA ACTIVIDAD FUTBOLÍSTICA
Los jugadores que forman parte del fútbol organizado son aficionados o profesionales.
Un jugador profesional es uno que tiene un contrato escrito con un club y percibe un
monto superior a los gastos que realmente efectúa por su actividad futbolística.
Cualquier otro jugador se considera aficionado.
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2.2.3. CONTRATO LABORAL
El artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta señala que son rentas de quinta
categoría las obtenidas por concepto de: “El trabajo personal prestado en relación de
dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representación y, en general, toda retribución por servicios personales (…)”.
Por lo tanto, de lo expuesto se interpreta que los jugadores bajo la figura del contrato
laboral deportivo tributan a efectos del Impuesto a la Renta como quinta categoría en
el caso que sean sujetos domiciliados, y aquellos que no tengan dicha condición
tributan, como no domiciliados.
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Al respecto señala el artículo 7° de la Ley del Impuesto a la Renta:
“Se consideran domiciliadas en el país: (…) b) Las personas naturales extranjeras que
hayan residido o permanecido en el país más de ciento ochenta y tres (183) días
calendario durante un período cualquiera de doce (12) meses(…)”. En este caso
aquellos jugadores extranjeros que aún no cumplan con 183 días de estadía en el Perú
y que formen parte del plantel de un club peruano, es decir tenga un contrato laboral,
tributarán como no domiciliados pagando una tasa única de 30% por las rentas
obtenidas de fuente peruana.
2.2.4. PREMIOS
Según la teoría de la renta producto, la cual se aplica para el caso de la renta obtenida
por personas naturales, los premios al ser ingresos eventuales no están gravados con
el Impuesto a la Renta, lo cual no quita la obligación de que sean declarados como
ingreso.
Ahora bien, en el caso de los jugadores de fútbol esto no será aplicable por las
siguientes razones: Respecto a los premios obtenidos por partido por los jugadores
señala el artículo 5º de la Ley Nº 26566 lo siguiente:
“En el contrato las partes pactan las remuneraciones, premios por partidos, seguro y
demás conceptos retributivos, así como las causas de resolución del contrato acordes
con la naturaleza del servicio”.
Asimismo señala el artículo 23º del Estatuto del jugador de futbol no aficionado
peruano lo siguiente:
En tal sentido, al evidenciarse que el ingreso pecuniario por concepto de premios para
los jugadores no es un ingreso eventual sino que es un ingreso estipulado en las
cláusulas del contrato laboral deportivo celebrado con el club, además es una renta
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periódica producto del desempeño laboral del futbolista profesional; por lo tanto, el
ingreso percibido estará gravado como renta de quinta categoría.
Al respecto señala el inciso b del artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta lo
siguiente:
“Son rentas de quinta categoría las obtenidas por concepto de (…) Rentas vitalicias y
pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación, montepío e
invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal” (el subrayado
es agregado).
2.2.5. INDEMNIZACIÓN
Los contratos de trabajo celebrados entre los clubes y los futbolistas no podrán ser resueltos
en forma unilateral sin motivo justificado durante la temporada en la que fue contratado el
futbolista. Señala el artículo 17º del Estatuto del futbolista profesional que en el caso de
producirse un despido arbitrario el club será sancionado con el pago de una indemnización a
favor del futbolista y además se le sancionará deportivamente de acuerdo a lo establecido en
el ordenamiento FIFA vigente.
En este caso esta indemnización que representa un ingreso para el futbolista estará inafecto
del Impuesto a la Renta en virtud de lo estipulado en el artículo 18º de la Ley del Impuesto a
la Renta.
Asimismo, dentro de esta categoría se podría incluir el despido por lesión del deportista o por
disolución del club o entidad deportiva, entre otros.
Las retribuciones por esponsorización percibidas por un deportista serán para este
rendimiento del trabajo cuando la ayuda le llegue a través de un club que actúa como
mecanismo intermedio, o en definitiva, cuando dichas prestaciones se instrumenten a través
de un contrato de trabajo. Al respecto se señala en el artículo 7º de la Ley Nº 26636 lo
siguiente.
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“El futbolista tiene derecho a los beneficios pactados en el contrato y especialmente a:
(…) Explotación comercial de su imagen y/o a participar en la que el club haga de la misma.
(…)”.
Por lo tanto, la explotación de la imagen del jugador es una de las atribuciones que posee el
club deportivo en virtud del contrato deportivo laboral suscrito con el jugador, por lo cual en
relación al jugador de fútbol este ingreso calificaría como renta de quinta. Es decir, el derecho
de imagen siempre formará parte del contenido del contrato de trabajo del deportista, sin que
pueda ser otorgado por quien no sea el propio interesado. En este caso el ingreso calificaría
como renta de quinta categoría.
Como es de conocimiento general, el deporte del fútbol a nivel mundial está sometido a las
reglas, normas y decisiones que dicta la Federación Internacional de Fútbol Asociado (FIFA),
entidad a la cual están afiliadas y sometidas las asociaciones nacionales de fútbol de los
diversos países. En el caso del Perú es la Federación Peruana de Fútbol (FPF), así como las
Confederaciones Regionales a las que éstas pertenecen.
Ahora bien, cabe señalar la mención que se hace sobre la transferencia de jugadores, en el
artículo 9º de la Ley Nº 26566, en el cual se expresa lo siguiente: “La transferencia de los
futbolistas se rige por las normas de la Federación Internacional de Fútbol Asociado (FIFA)
y las de la Federación Peruana de Fútbol(…)”.
Otro punto de analizar antes de centrarnos en el aspecto tributario de este contrato, es que la
expresión común utilizada es compraventa de jugadores. A lo que se hace referencia con el
término “compraventa” de jugadores es a la cesión onerosa de los derechos de un jugador de
fútbol. Con esta expresión se hace referencia a la exclusividad con que un jugador
desempeñará su actividad deportiva a favor de un club de fútbol, en virtud de un contrato
laboral celebrado. También llamados derechos federativos. Los derechos federativos son
aquellos originados por el primer fichaje de un jugador por un club
.
Ahora bien, para transferir los derechos federativos de un futbolista profesional de un club a
otro sólo basta con cederlos a su nuevo club, en este caso el jugador pasa a quedar fichado a
nombre de esta segunda entidad deportiva. Esta transferencia, que puede realizarse tanto a
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nivel nacional como internacional, es lo que se conoce como pase y suele implicar el pago de
grandes sumas de dinero por parte del club cesionario.
Al respecto señala el Estatuto del Jugador no Aficionado del Perú en su artículo 19º lo
siguiente: “Durante la vigencia de un contrato, el Club y el Futbolista podrán acordar la
terminación del mismo, siempre que aquel haya concertado con otro Club la transferencia del
Futbolista y siempre que éste acepte expresamente dicha transferencia. En este supuesto, la
transferencia deberá constar por escrito, en el que como mínimo figuren los Clubes
intervinientes, el precio de la transferencia y la aceptación expresa del Futbolista El futbolista
tendrá derecho a percibir, como mínimo el 20% del precio de dicha transferencia que deberá
ser pagado por el Club adquirente, en el momento de la firma del documento que contenga el
acuerdo de transferencia, al contado y siempre que el futbolista manifieste por escrito su
aceptación, programando el pago en partes hasta por un plazo máximo de 3 meses desde la
fecha de la firma del documento”.
Ahora bien, para identificar si este pago que recibe el jugador de fútbol profesional está afecto
con el impuesto es pertinente analizar cuál es la naturaleza de dicho pago. Se puede interpretar
en base a la explicación de la mecánica del contrato de transferencia de jugadores que dimos
en líneas anteriores, que el pago que el club cesionario realiza por la transferencia del jugador
es una indemnización por la rescisión del contrato que el club cedente tenía con el futbolista
profesional.
En otras palabras, el club cesionario acuerda con el club cedente que este último despida al
jugador para que éste pueda contratarlo para que se desempeñe en su club. En este caso el
monto que recibe el jugador de fútbol por su transferencia a otro club obedecería a la
naturaleza de una indemnización por despido arbitrario y en todo caso estará inafecto del
Impuesto a la Renta en virtud de lo estipulado en el literal a) del artículo 18º de la LIR, pero
en realidad las cosas no son así. Primero porque que según el artículo 19º del Estatuto del
Jugador no Aficionado del Perú señala que el 20% del monto de la transferencia que se
abonará al jugador profesional será pagado por el club adquirente, de lo cual se interpretaría,
según lo dicho anteriormente, que es un tercero el que pagaría la indemnización por despido
arbitrario; sabemos que en una relación contractual la indemnización se adeuda entre partes,
por lo cual resultaría imposible que dicho pago tenga la naturaleza de una indemnización por
despido arbitrario. Además en un contrato de transferencia de jugadores la relación laboral
entre el club cedente y el jugador de fútbol se extingue por mutuo acuerdo, por lo tanto no
daría lugar a una indemnización por despido arbitrario.
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En conclusión, el porcentaje que le corresponde al jugador por una eventual transferencia no
tiene la naturaleza de una indemnización por despido arbitrario sino es un ingreso producto
de una pago extraordinario por fichaje que obedece a la naturaleza especial que posee el
contrato laboral deportivo, donde se estipula y reconoce estos tipos de ingresos propios de la
actividad de un futbolista profesional.
Ahora bien, este ingreso es producto de la actividad del Jugador profesional sujeto a una
relación laboral especial con un club deportivo de fútbol por lo cual a efectos del Impuesto a
la Renta este ingreso calificará como renta de quinta categoría
Además se señala que cuando un jugador firma su primer contrato de no aficionado, se deberá
pagar una indemnización al club o clubes participantes en la formación y educación del
jugador, debiéndose pagar tal indemnización cada vez que el jugador cambie de club hasta
que finalice su formación y educación.
En este caso el monto indemnizado será percibido por el club de fútbol del jugador transferido
que puede ser una sociedad anónima o una asociación, entonces a efectos del Impuesto a la
Renta el ingreso proveniente de la indemnización por formación de jugadores se encontrará
gravado por lo dispuesto en el artículo 3º de la LIR que señala lo siguiente: “Los ingresos
provenientes de terceros que se encuentran gravado por esta ley, cualquiera sea su
denominación, especie o forma de pago son los siguientes: (…) b) Las indemnizaciones a
favor de empresas por seguros de su personal y aquellas que no impliquen la reparación de
un daño, así como las sumas a que se refiere el inciso g) del Artículo 24º.( el resaltado es
agregado) (…)”. Asimismo, señala el Oficio Nº 057-98-SUNAT que en relación al Impuesto
a la Renta cabe señalarse que conforme el artículo 2º de la LIR, están afectas a este tributo las
indemnizaciones que no impliquen la reparación de un daño; en consecuencia, si el monto
que corresponde al adquirente o usuario no responde a este concepto, dicho ingreso se
encontrará gravado con el citado impuesto.
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2.2.9. RENTA DE CAPITAL
Primero es preciso definir qué se entiende por derecho de imagen y acerca del Contrato de
esponsor qué es el instrumento empresarial a través del cual se obtiene las rentas obtenidas
por la cesión imagen.
Asimismo, el Contrato de esponsor es aquel contrato por el cual una parte se obliga a una
prestación pecuniaria o a la atribución de cosas fungibles frente a la otra parte que se obliga
a divulgar el nombre o la marca del esponsor en las varias actividades de su propia modalidad.
Tiene como sujetos del contrato a (i) el esponsor, es el sujeto que brinda la ayuda económica,
suministrando dinero o productos a favor del sujeto que a cambio promoverá su imagen o la
de sus productos o servicios o marcas que le harán ganar posición en el mercado. (ii) el
esponsorizado: Es quien realiza una actividad atractiva para el público y que, por esa razón,
despierta el interés del esponsor, del que acepta recibir la ayuda económica a cambio de
contribuir en la difusión de la imagen de éste. Cabe señalar que el esponsorizado puede ser
cualquiera de los actores del fútbol, esto es, el futbolista, un club, una asociación nacional,
una liga o alguna de las confederaciones, hasta la propia FIFA. Ahora bien, los derechos de
imagen reciben un tratamiento fiscal variado y en este sentido, las retribuciones por
esponsorización percibidas por un deportista serán para este rendimiento del trabajo cuando
la ayuda le llegue a través de un club que actúa como mecanismo intermedio, o en definitiva,
cuando dichas prestaciones se instrumenten a través de un contrato de trabajo (punto que ya
desarrollamos en la parte de rentas de trabajo). Al respecto señala el español José María
Tovillas Morán lo siguiente:
“El supuesto de hecho más sencillo es aquel en el cual el deportista profesional acuerda con
el club o sociedad anónima deportiva, mediante pacto individual o colectivo a nivel de equipo
que uno de los componentes de su retribución salarial consista en el derecho a una fracción
de los beneficios generados por la explotación comercial de su propia imagen como
deportista. A cambio de esta retribución, será el club o sociedad anónima deportiva quien
efectúe la explotación comercial y los negocios jurídicos convenientes para la adecuada
rentabilización económica de los derechos de imagen”.
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Ahora bien, distinto será el caso cuando el futbolista profesional explote económicamente su
propia imagen de forma independiente, fuera de cualquier relación laboral. Los beneficios
generados por la comercialización de la imagen se producen como consecuencia de una
actividad por cuenta propia, por una actividad que supone la ordenación de los medios
materiales y humanos destinados a ofrecer bienes y servicios en el mercado. En este caso si
la actividad de patrocinio es directa a través del Contrato de esponsor o simplemente con
contratos mercantiles o de arrendamientos de servicios, la compensación económica, por la
utilización de la imagen, por éste percibida tendrá la consideración de ganancia de capital y
por lo tanto el jugador profesional tributará por este ingreso como renta de segunda.
“Cualquiera que sea la denominación que le acuerden las partes se considera regalía a toda
contraprestación en efectivo o especie originada por el uso o por el privilegio de usar patentes,
marcas, diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas secretas y derechos de autor de
trabajos literarios, artísticos o científicos así como toda contraprestación por la cesión en uso
de los programas de instrucción para computadoras (...)”
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CAPÍTULO II: LOS DEPORTES E INCENTIVOS TRIBUTARIOS EN OTROS
PAÍSES
1. DEPORTES EN ARGENTINA
1.1. ENARD
En 2018, en total, la Secretaría a cargo de Carlos Javier Mac Allister recibió $1.098, contra
los $1.408 que tuvo a disposición en estos últimos 12 meses. Es una rebaja del 22%, a la que
hay que sumarle el cálculo inflacionario que implica que ese dinero alcance para aún menos
proyectos.
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1.3. TRIBUTACIÓN DEPORTIVA EN ARGENTINA
El inciso “m” del artículo 20 de Ley del Impuesto a las Ganancias establece la exención
de las rentas “de las asociaciones deportivas y de cultura física, siempre que las mismas
no persigan fines de lucro”.
Aunque exentas por ley en Ganancias, es necesario que los clubes soliciten la exención
ante la AFIP
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• La Memoria, Estados Contables e informe de auditoría del respectivo período
fiscal en formato PDF.
• Régimen de información de las participaciones societarias.
Los bienes de entidades reconocidas como exentas en Ganancias por la AFIP estarán
exentos en el Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta.
En el caso del IVA, hay que separar las actividades de los clubes. Ocurre que algunas
están alcanzadas y otras permanecen exentas.
En el caso del IVA, hay que separar las actividades de los clubes ya que algunas están
alcanzadas y otras permanecen exentas
Por el contrario, las entradas a los espectáculos deportivos tienen un tratamiento diferente.
Si bien el punto 11 del inciso “h” del artículo 7 fija que “los espectáculos de carácter
deportivo amateur (…) por los ingresos que constituyen la contraprestación exigida para
el acceso a dichos espectáculos”, existe un limitación en el artículo 7.1 de la normativa.
Lo mismo sucederá con las retribuciones por intervención en el proceso de prestación de
servicios sanitarios, médicos y/o paramédicos.
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IMPUESTO SOBRE LOS DÉBITOS Y CRÉDITOS BANCARIOS
Tal como se explicó más arriba, las entidades exentas en Ganancias gozarán de las
alícuotas reducidas del 2,5‰ y 5‰, para los créditos y débitos alcanzados por el
gravamen cuando los sujetos concurrentemente tengan exenta y/o no alcanzada en el IVA
la totalidad de las operaciones que realizan y resulten exentos de Ganancias.
Al igual que lo que sucede en Ganancias, para hacer uso del beneficio de reducción de
alícuota, las entidades deportivas deberán cumplir con la adhesión al “Registro de
Beneficios Fiscales” (resolución general 3.900).
A la hora de cumplir con las obligaciones tributarias, los especialistas recordaron que
existe una norma (Ley 16.774) que exime de todos los impuestos y tasas al Club Atlético
Boca Juniors y a aquellos clubes deportivos que efectúen obras de construcción, refacción
o ampliación de estadios o instalaciones deportivas.
Al respecto, los especialistas aclararon que “se consagra una exención de características
únicas en nuestro régimen de IVA, dado que rige también respecto de las adquisiciones,
puesto que en el resto de las exenciones, la dispensa sólo se aplica respecto de las
prestaciones que realice el sujeto exento”.
JUGADORES DE FÚTBOL
Por último, otro de los detalles que tienen que tener en cuenta los clubes de fútbol es el
tratamiento impositivo que recae sobre la transferencia de los deportistas.
El monto a retener se forma con el 90% del valor total de la operación y la alícuota que
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deben aplicar es del 17,5 por ciento. La AFIP podrá establecer un valor de referencia de
la transferencia y/o cesión, en base a valores de mercado.
2. DEPORTES EN CHILE
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2.3. INCENTIVOS TRIBUTARIOS A LAS DONACIONES
Las personas naturales o jurídicas que efectúen donaciones en dinero, en adelante también
"donantes" o "contribuyentes tendrán derecho a un crédito contra sus impuestos global
complementario o de primera categoría, según corresponda, por los montos que más adelante
se indican.
Podrán ser donantes con derecho al crédito tributario los contribuyentes del Impuesto de
Primera Categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta que declaren su renta efectiva sobre
la base de contabilidad completa, así como los contribuyentes del Impuesto Global
Complementario que declaren sobre la base de renta efectiva.
Se excluyen del beneficio tributario señalado en el párrafo 2° (Del Crédito Tributario), las
empresas del Estado y aquéllas en las que el Estado, sus organismos o empresas y las
Municipalidades, tengan una participación o interés superior al 50% del capital.
Los donatarios o beneficiarios autorizados a recibir donaciones con derecho al crédito a que
se refiere el artículo 62 de la Ley del Deporte serán los siguientes:
El crédito tributario por las donaciones a que se refiere el presente reglamento, estará sujeto
a las siguientes reglas:
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que se refiere el párrafo 3°, cuyo costo total no supere las 1.000 Unidades Tributarias
Mensuales, el crédito será equivalente a un 50% de la donación.
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3. DEPORTES EN COLOMBIA
3.1. COLDEPORTES
Entre las actividades más sobresalientes que seguirán siendo una realidad gracias a la
inversión en el sector se encuentran el apoyo a deportistas de alto rendimiento en su proceso
de formación y preparación, el respaldo al desarrollo de la infraestructura en las diferentes
regiones del país, así como a programas bandera como Supérate Intercolegiados, Escuelas
Deportivas por la Paz, Hábitos y Estilos de Vida Saludable, Nuevo Comienzo, Campamentos
Juveniles, entre otros.
Con respecto al presupuesto Vigencia 2017, el sector tuvo una menor asignación de cerca del
6,78. “Esto se refleja en el presupuesto de funcionamiento porque nosotros bajamos de
56.000.000.000 a 37.547.814.726, producto de las transferencias, el IVA de la telefonía
celular a las regiones, donde teníamos cerca de 27.000.000.000 en esta vigencia.
Adicionalmente, hubo proyectos de inversión que tuvieron un déficit, pero no mayor al
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6.7%”, argumentó la directora de la Oficina Asesora de Planeación de Coldeportes, María del
Pilar Pineda, quien agregó que dichas cifras no afecta en ningún momento el apoyo,
formación y preparación de los deportistas de alto rendimiento.
Los contribuyentes que hagan donaciones a organismos de deporte aficionado, como clubes
deportivos o clubes promotores, ligas o asociaciones deportivas, comités deportivos y
federaciones deportivas, que se encuentren debidamente reconocidas, pueden deducir del
impuesto de renta el 125% del valor de la donación.
Además, el artículo 126-2 del ET señala en su inciso tercero que los contribuyentes que hagan
donaciones a organismos de deporte aficionado, como clubes deportivos o clubes promotores,
ligas o asociaciones deportivas, comités deportivos y federaciones deportivas, que se
encuentren debidamente reconocidos, pueden deducir del impuesto de renta el 125% del valor
de la donación, siempre y cuando se cumpla con los siguientes requisitos:
Si la donación se hace en dinero, el pago debe realizarse por medio de cheque, tarjeta
de crédito o a través de un intermedio financiero. Si se donan títulos valores, el valor
de los mismos se debe estimar a precio de mercado.
Adicionalmente, el artículo 125-3 del ET señala que para que la deducción sea
reconocida, es necesario que la entidad que recibe la donación expida una
certificación firmada por el revisor fiscal o el contador, en donde conste la forma, el
monto y la destinación de la donación.
Límite de la deducción
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El artículo 125 del ET señala que el valor a deducir por concepto de donaciones no puede ser
superior al 30% de la renta líquida del contribuyente, determinada antes de restar el valor de
dicha donación.
Reconocimiento: para la calificación como beneficiario del régimen especial, se debe elevar
solicitud a la DIAN.
Para que los clubes puedan pertenecer al régimen tributario especial deben cumplir los
siguientes requisitos:
- Que la naturaleza jurídica de la entidad sea una corporación, fundación o asociación
sin ánimo de lucro
- Que no estén exceptuadas del impuesto sobre la renta por el art. 22 y 23 del Estatuto
Tributario (las sociedades de mejoras públicas, las asociaciones de padres de familia,
las juntas de acción comunal, las juntas de defensa civil, asociaciones gremiales, los
fondos de empleados, los fondos mutuos de inversión, las iglesias y confesiones
religiosas reconocidas por el Ministerio del Interior o por la ley).
- Que su objeto social sea el desarrollo de actividades de interés general, es decir, que
beneficien a un sector poblacional.
-
Los clubes que se constituyeron a partir del 1 de enero de 2017 que cumplan a cabalidad los
requisitos anteriores, podrían estar cobijados por el Régimen Tributario Especial de Impuesto
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Sobre la Renta y Complementarios, previa solicitud ante la DIAN (Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales).
Los que no se encuentren en el Régimen Tributario Especial por no cumplir los requisitos
anteriores o que la DIAN no califique como beneficiario de este, serán contribuyentes del
impuesto de renta y complementarios, en los mismos términos de las Sociedades
Comerciales, es decir, bajo una tarifa del treinta y cuatro por ciento (34%) para el año 2017
(más una sobretasa del 6%).
4. DEPORTES EN ESPAÑA
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4.3. INVERSIÓN DEL GOBIERNO ESPAÑOL EN LOS DEPORTES
En referencia a las entidades deportivas que sí tienen ánimo de lucro, lo que se refiere a
su tributación, no se diferencian en nada del resto de las Sociedades Anónimas.
Estas entidades están sujetas al Impuesto sobre Sociedades, el cual se encarga de gravar
la renta de las sociedades, constituyendo su hecho imponible en la obtención de la renta
por el sujeto pasivo.
En relación con las que no tienen ánimo de lucro es aplicable la Ley 49/2002 y el Real
Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de
la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS).
Las entidades deportivas no lucrativas, como por ejemplo, personas jurídicas que realizan
el hecho imponible del impuesto sobre Sociedades serán sujetos pasivos del mismo.
Hay que fijarse en el artículo 9.2 del TRLIS, que dice que están parcialmente exentas: “en
los términos previstos en el título II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen
fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, las
entidades e instituciones sin ánimo de lucro a las que sea de aplicación dicho título”.
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4.5. DEDUCCIONES FISCALES POR MECENAZGO Y PATROCINIO
DEPORTIVO
Desde 1994 hasta la última ley de 2002, el tratamiento fiscal para el Mecenazgo ha ido
contemplando un punto intermedio desde esa donación desinteresada y el extremo más
diferenciado, el patrocinio, que es la mercantilización de tal acción entre ambas partes.
Lo ha venido haciendo debido a que la figura del Mecenazgo ha ido cobrando presencia en el
marco legislativo, precisamente, porque se trata de una colaboración de la que sí queda
constancia contractualmente. Por tanto, también se debe generar reconocimiento al respecto.
La figura fiscal más común para ello es el Convenio de Colaboración Empresarial, recogido
en el Capítulo III de la propia 49/2002. De forma más concreta, en su artículo 25, ‘Convenios
de colaboración empresarial en actividades de interés general’.
Así, encontramos como incentivo fiscal el descuento en el Impuesto sobre Sociedades, que
habitualmente es del 25%, del importe destinado al Mecenazgo. Cabe señalar que dicho
importe no debe superar el 10% la base imponible.
Ahora bien, esta cuestión es bastante particular, dado que no existe un apartado en la Ley
del IS sobre “patrocinio deportivo”. Por tanto, se debe acreditar esta inversión como una
acción comercial. Para ello, el gasto debe aparecer correctamente contabilizado y figurar
en la cuenta de explotación. Además, deberá imputarse en acorde al devengo. Es decir,
no podemos deducir en 2016 un gasto de publicidad de hace dos años. Debe existir una
correlación entre ingresos y gastos. Al igual que ocurre en toda deducción, el gasto deberá
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estar justificado documentalmente. Toda partida económica que figure en la cuenta de
explotación debe contar con un soporte físico. Sin él, no se puede considerar válida.
“ESPAÑA COMPITE”
Toda empresa que asocie su imagen a un deportista puede conseguir una deducción fiscal
en el Impuesto sobre Sociedades. En este caso, el porcentaje deducible es del 40% para
aportaciones inferiores a 50.000 €. Estas acciones deben ser consideradas
como Actividades de Mecenazgo Prioritario. Además, de forma más intangible, la
empresa también verá incrementada considerablemente la exposición de su marca.
El Real Decreto 687/2005, también conocido como Ley Beckham, modificó el Reglamento
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto
1775/2004, de 30 de julio, para regular el régimen especial de tributación por el Impuesto
sobre la Renta de no Residentes.
Actualmente, para poder optar a que se le aplique a una persona la Ley Beckham, de deben
cumplir una serie de requisitos. Estos requisitos son los siguientes:
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1. No haber sido residente en España, al menos, durante los 10 periodos impositivos
anteriores al desplazamiento, lo cual deberá ser probado mediante el correspondiente
certificado de residencia en un país extranjero.
3. Que la persona que se acoge a este régimen no obtenga rentas en España a través de
un establecimiento permanente. Lo cual circunscribe su actividad profesional o
empresarial a la obtención de rentas del trabajo por cuenta ajena.
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