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09/11/2018

INDICE

I. ASPECTOS PRINCIPALES DEL CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO


II. RELACION DEL CPT CON EL FUT
III. RELACION DEL CPT CON LA REFORMA TRIBUTARIA
IV. METODOS DE DETERMINACIÓN
ACTUALIZACION TRIBUTARIA V. AJUSTES AL ACTIVO CONTABLE
VI. AJUSTES AL PASIVO CONTABLE
VII. AUMENTOS Y/O DISMINUCIONES DE CPT
CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO VIII.DESARROLLO DE EJERCICIOS

Juan Rojas Pavich


Contador Auditor1
clases@auditad.cl
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¿En que consiste el CPT?


ASPECTOS PRINCIPALES DEL
CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO
Consiste en la depuración del el activo y el pasivo desde el
punto de vista tributario, es decir, convertir los activos y
pasivos financieros (IFRS), en activos y pasivos
 El Capital Propio Tributario se define como el total del activo de la tributarios mediante los agregados y deducciones que
compañía, descontado su pasivo exigible.
correspondan.
 El Capital Propio Tributario es fundamentalmente la base de cálculo de la
Corrección Monetaria del Patrimonio. Para realizar esta conversión es necesario conocer:

 En el caso de contribuyentes que llevan contabilidad en moneda


extranjera no es necesario el cálculo del CPT para dicho fin (sólo para Cuales son los activos y pasivos con diferencias financieras
propósitos de control). v/s tributarias.

 Sin embargo, se utiliza cálculo del CPT para fines del pago de la Patente
Municipal. También como dato informativo del Formulario 22. Forma de valorización tributaria de los activos y pasivos,
es decir aplicación de las normas de corrección monetaria
 Como elemento para la aplicación de sanciones (97 N°16 CT) del artículo 41 de la LIR.

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RELACION DEL CPT CON EL FUT RELACION DEL CPT CON LA


REFORMA TRIBUTARIA

(+) CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO (+) CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO


(-) CAPITAL PAGADO (-) CAPITAL PAGADO
(-) REX
(-) FUNT
= RAI
= FUT
RAI, nuevo registro de utilidades que deben confeccionar los
contribuyentes del artículo 14 B) de la LIR (Sistema
Parcialmente Integrado). Referencias Circular 49/2016 y
Resolución exenta Nº130/2016

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METODOS DE DETERMINACIÓN
¿Qué son los valores INTO?
Valores intangibles y nominales:
Capital Propio Tributario
Son aquellos que no representen inversiones efectivas,
+ Activos como por ejemplo: estimaciones de derechos de
llaves, marcas, patentes, fórmulas, etc.
- INTO
= Capital Efectivo Valores transitorios:
- Pasivo Exigible
= Capital Propio Tributario Son por ejemplo: saldos deudores de las cuentas
particulares del empresario individual o de los socios
de sociedades de personas; dividendos provisorios,
cuentas obligadas o cuentas acciones o suscriptores
por capital no enterado a la sociedad.
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¿Qué son los valores INTO? METODOS DE DETERMINACIÓN

Valores de orden:
I.- Capital Propio Tributario (método del activo)
Estos se agrupan en este rubro las cuentas que en
realidad no afectan a la situación de la empresa y que,
+ Total de activos
por su naturaleza, deben ser contabilizadas en el
activo y pasivo, dado que su objetivo es reflejar + Agregados
responsabilidad u otro tipo de información en la - Deducciones
contabilidad de la empresa, como por ejemplo: letras
= Activo Depurado o Capital Efectivo
endosadas y descontadas, etc.
- Total de pasivos
+ Pasivo no exigible
= Capital Propio Tributario
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METODOS DE DETERMINACIÓN
METODOS DE DETERMINACIÓN
III.- Capital Propio Tributario (método del
balance)
Es la confección de la DJ 1847
II.- Capital Propio Tributario (método del Consiste en identificar en forma paralela en el balance de 8
patrimonio) columnas tanto su valor contable como su valor tributario

Activos Pasivos Valor Contable Valor tributario


Banco $ 1.000.000 $ 1.000.000
+/- Patrimonio Financiero Clientes $ 20.000.000 $ 20.000.000
Activo Fijo $ 10.000.000 $ 12.000.000
+ Agregados Cuenta particular socio $ 5.000.000 $ -
Proveedores $ -3.500.000 $ -3.500.000
- Deducciones Provisión vacaciones $ -2.300.000 $ -
= Capital Propio Tributario TOTALES $ 30.200.000 $ 29.500.000

Patrimonio Patrimonio
Financiero Tributario (CPT)

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AJUSTES AL ACTIVO 1) ACTIVO FIJO


Concepto contable: Corresponde a bienes tangibles
Corresponde a la depuración de las partidas y/o que han sido adquiridos o construidos para usarlos en
valores consignados en el balance de la compañía el giro de la empresa, durante un periodo
considerable de tiempo y sin el propósito de
con el objeto de expresarlos conforme criterios venderlos. (terrenos, maquinarias, equipos
tributarios, por ejemplo: computaciones, entre otros)

1) Activo Fijo Los activos fijos financieros y tributarios


difieren en muchos aspectos:
2) Activos en Leasing  Corrección monetaria
3) Inversiones Vida útil asignada (depreciación)
4) PPM Valor residual
5) Impuestos Diferidos Retasación
6) Créditos tributarios (SENCE, 33 bis, entre otros)
7) Derechos de marca, servidumbres, entre otros
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1) ACTIVO FIJO 1) ACTIVO FIJO


Principales ajustes: Principales ajustes:
Renta Líquida Imponible: Capital Propio Tributario

(+) Depreciación Financiera (+) Activo Fijo Neto de depreciación Tributario


(+) C.M. Activo Fijo Tributario (*) (-) Activo Fijo Neto de depreciación Financiero
(-) Depreciación Tributaria
FUT
(-) C.M. Depreciación Acumulada Tributaria (*)
Diferencia entre Depreciación Normal Tributaria y Depreciación Acelerado
(*) Asumimos como supuesto que no existe corrección monetaria Tributaria se controla en el FUF, columna separada del FUT.
para efectos financieros.
Impuesto Diferido

Activo fijo Neto Tributario < Activo Fijo Neto Financiero = Pasivo
Activo fijo Neto Tributario > Activo Fijo Neto Financiero = Activo

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2) ACTIVOS EN LEASING 2) ACTIVOS EN LEASING


Tratamiento contable:
Concepto contable: Bienes financiados Contabilización de la corrección monetaria del activo
mediante leasing financiero, los cuales son Contabilización de la depreciación.
valorizados según lo estipulado en cada Contabilización de la corrección monetaria de la
contrato. Al momento de ejercer la opción de obligación.
compra se reclasifican contabilizándolos a la
Contabilización de la corrección monetaria del interés.
cuenta de activo que corresponda.
Devengamiento de intereses.
Pago de las cuotas.
Enajenación.

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2) ACTIVOS EN LEASING 3) INVERSIONES


Principales ajustes:
Ajustes a la RLI Concepto contable: Inversiones en, las cuales
se valorizan de acuerdo al “Valor Patrimonial”
(+) Corrección monetaria del activo. financieramente, y tributariamente “costo
(+) Depreciación del ejercicio. corregido”
(-) Corrección monetaria de la obligación.
(-) Pago de cuotas Inversiones Nacionales : se corrigen por la
(+) Devengamiento del interés variación del IPC
Ajustes en el CPT
Inversiones en el extranjero: se corrigen por la
(-) Bienes en leasing variación de la moneda extranjera
(-) Obligaciones leasing
(-) Interés diferido leasing
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3) INVERSIONES
3) INVERSIONES Principales ajustes:
Las inversiones pueden ser en: Ajustes a la RLI:

Derechos sociales (+) / (-) Corrección monetaria


Acciones (-) Resultado devengado
(+) / (-) menor y mayor valor
(-) / (S/A) Dividendos percibidos
Tratamiento contable:
- Mayor/Menor valor inversión en empresa
Ajustes al CPT:
relacionada
- Dividendos percibidos
(-) Inversión financiera
- Resultado devengado (+) Inversión tributaria
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4) PPM 4) PPM
Concepto contable: Pagos que realiza la empresa a Ajustes a la RLI:
cuenta el Impuesto a la Renta, a objeto de cumplir con
dichas obligaciones. - CM tributaria.

Tratamiento contable: - Diferencia año anterior no ajustada


- Corrección Monetaria contablemente.

Ajustes al CPT:
- Situación en que la VIPC es negativo.

(+) CM del PPM

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5)IMPUESTOS DIFERIDOS 5)IMPUESTOS DIFERIDOS


Ajustes a la RLI:
Concepto contable: Reconocer
contablemente el monto del Impuesto a
(+)/ (-) Cargo o abono a resultado por
la Renta por recuperar o a pagar
variación del ejercicio
proveniente del ejercicio corriente y
reconocer los activos o pasivos por
impuestos diferidos por consecuencias Ajustes al CPT:
tributarias futuras de hechos ya
reconocidos en los estados financieros.
(-) Activo por impuesto diferido
(-) Pasivo por impuesto diferido
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7) Derechos
6) CREDITOS TRIBUTARIOS Concepto contable: Corresponden a derechos o privilegios
que se adquieren con la intención de que aporten beneficios
específicos a las operaciones de la entidad.
Concepto contable: Beneficios tributarios, crédito contra el
Impuesto de Primera Categoría. Por ejemplo:
como: Servidumbres,
Por las inversiones efectuadas en activo fijo. (Artículo 33 bis) Derechos de zona de concesión
Capacitación al personal (SENCE) Derechos de marca.
Donaciones que se permite usar como crédito (Art. 31 Nº7)
Ajustes a la RLI
- Corrección monetaria
Tratamiento contable:
- Amortización
- Activación de crédito tributario.
- Extinción del bien
Ajustes al CPT
Ajustes al CPT
- Amortización
(+) Crédito - Valor bruto (corrección monetaria)
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1) Provisión Deudores Incobrables


AJUSTES AL PASIVO
Concepto contable: Estimación de cantidades destinadas a cubrir
Corresponde a la exclusión de éste de aquellas partidas posibles pérdidas derivadas del incumplimiento de los deudores.
que conforme la normativa tributaria no constituyen una
deuda efectiva, como por ejemplo: Tratamiento contable:
- Creación de la provisión.
- Pago de deuda por un cliente provisionado.
1) Provisiones - Castigo de cliente.
2) Obligaciones de Leasing - Recuperación de deuda castigada.
3) Impuesto Diferido (pasivo)
4) Depreciación acumulada (AF Neto) Ajustes a la RLI
- Provisión
5) Provisión – Facturas por recibir - Castigo deudores
6) Gastos no provisionados del ejercicio - Recuperación deudores

Ajustes al CPT
- Provisión EDI
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1) Provisión Vacaciones 1) Provisión del Impuesto de 1ª


Categoría
Concepto contable: Vacaciones devengadas de los trabajadores.
Concepto contable: Estimación de la carga tributaria anual.
Normalmente corresponde al Impuesto de Primera Categoría y del
Tratamiento contable: Artículo 21 de la Ley de la Renta
- Derecho a vacaciones (provisión)
- Uso de las vacaciones Tratamiento contable:
- Contabilización provisión
Ajustes a la RLI: - Pago de impuestos
- Devengo del año( provisión)
- Uso del feriado/compensación en dinero (finiquitos) Ajustes a la RLI
- Provisión del año
Ajustes al CPT: - Reverso de un exceso de provisión
- Provisión en pasivo - Incremento de provisión por déficit

Ajustes al CPT
- Provisión en pasivo
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5) Provisión facturas por recibir 6) Gastos no provisionados del


ejercicio
Concepto contable: Corresponde a una cuenta provisión
compuesta por servicios que ya han sido prestados Concepto contable: Debido a la fecha de corte de un balance, podrían
materialmente, pero a la fecha del balance no se cuenta con la existir gastos que no alcanzan a ser provisionados financieramente por no
factura de respaldo, la cual se recibe en forma posterior encontrarse respaldados. Si la compañía identifica estas partidas en el
mes de abril del año siguiente, pueden ser deducidos.

Tratamiento contable: Tratamiento contable:


- Provisión del gasto - No son provisionados en el ejercicio corriente
- Traspaso a cuentas por pagar - Registro de gastos ejercicios años anteriores

Ajustes a la RLI Ajustes a la RLI


- Provisión del ejercicio (verificar si está documentado) - Provisión de gastos efectivos (extracontable)
-Provisión no respaldada en años anteriores y que en el - Gastos años anteriores
ejercicio corriente son acreditadas
Ajustes al CPT
Ajustes al CPT - Pasivo exigible
- Pasivo exigible
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AUMENTOS DISMINUCIONES
DE CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO DE CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO
No difiere del concepto contable, y se reconocen
tanto: Difiere del concepto contable, y se
reconocen tanto:
Los aportes de capital, Los retiros de capital
Utilidades capitalizadas (no), Impuesto a la Renta
Impuesto Único Artículo 21 de la LIR
Utilidades reinvertidas,
Intereses, Reajustes y Multas pagadas al Fisco
Y en general los aumentos patrimoniales que
representen una inversión real.

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GRACIAS!
POR SU ATENCIÓN
Juan Rojas Pavich
Contador Auditor
clases@auditad.cl

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