APLICACIÓN PRÁCTICA DE LAS NIF

Margarita Sarahí Rocha Lozoya

NIF C-9: Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos

El objetivo de esta Norma de Información Financiera (NIF) es establecer las normas para el
reconocimiento contable de las provisiones dentro de los estados financieros de las entidades, así
como las normas para revelar en los estados financieros los activos contingentes, los pasivos
contingentes y los compromisos.

Normas de valuación
Provisiones – Momento de reconocimiento

Al ser una provisión un pasivo, aunque de cuantía y/o fecha de liquidación inciertas, debe
reconocerse una provisión cuando una operación cumple con todos los elementos de la definición
de pasivos establecida en esta NIF, los cuales se refieren a ser una obligación: a) presente; b)
virtualmente ineludible; c) identificada; d) cuantificada en términos monetarios; e) que representa
una disminución futura de recursos económicos; y f) derivada de operaciones ocurridas en el
pasado.

Provisiones - Valuación inicial

El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación a la fecha del estado de
situación financiera, del desembolso o salida de recursos económicos necesarios para liquidar la
obligación presente.

Provisiones – Valuación posterior

Las provisiones deben revisarse a la fecha de cada estado de situación financiera y ajustarse, en su
caso, para reflejar la mejor estimación existente a ese momento. Asimismo, cuando se hayan
descontado a valor presente, debe atenderse a lo señalado en los párrafos

Contingencias

Las contingencias representan activos o pasivos que surgen a raíz de sucesos pasados, cuya posible
existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia, de
uno o más eventos inciertos en el futuro que no están enteramente bajo el control de la entidad.

Compromisos

Un compromiso representa un acuerdo realizado para llevar a cabo determinadas acciones en el

futuro, el cual no cumple con los requisitos para considerarse como pasivo, provisión o
contingencia, por lo cual, no deben reconocerse en el estado de situación financiera, a menos que
sea un contrato de carácter oneroso.

Normas de presentación
En el estado de situación financiera, las provisiones deben presentarse por separado del resto de
los pasivos, clasificadas a corto o largo plazo o con base en su exigibilidad, de acuerdo con lo
establecido en la NIF B-6, Estado de situación financiera. En caso de que se espere recibir algún
reembolso de acuerdo con lo establecido en el párrafo 42.5.1, éste debe presentarse como un
activo, con base en la NIF C-3, Cuentas por cobrar, como otra cuenta por cobrar en forma
separada de la provisión, a menos que se cumplan los requisitos de compensación establecidos en
la NIF B-12, Compensación de activos financieros y pasivos financieros, en cuyo caso la provisión
debe presentarse en forma neta del activo por reembolso. 51.2 Las provisiones deben agruparse o
separarse dependiendo de su importancia relativa. 51.3 En el estado de resultado integral, la
entidad debe presentar el gasto o reembolso relativo a las provisiones reconocidas, en el concepto
que considere más adecuado, salvo en los casos en los que con base en otras NIF, dicho gasto sea
capitalizable en el valor de los activos. El gasto por la provisión debe presentarse neto del ingreso
correspondiente al activo por reembolso.

Normas de revelación
Provisiones

Para cada tipo de provisión relevante, la entidad debe revelar en notas a los estados financieros
los cambios entre el saldo inicial y final del periodo, que incluya lo siguiente: a) provisiones
constituidas en el periodo, así como los incrementos en las provisiones existentes; b)
disminuciones a las provisiones por pagos efectuados durante el período; c) diminuciones a las
provisiones por reversión de las mismas al liberarse la entidad de la obligación de pago; d) en el
caso de provisiones descontadas a valor presente, el importe del período por el ajuste del valor
presente al cierre del periodo, así como cualquier importe derivado del cambio en la tasa de
descuento; y e) el efecto de cambios en el monto de las provisiones originado por cambios en los
supuestos utilizados para su determinación, acorde con lo establecido en la NIF B-1

Contingencias

Para cada tipo de activo contingente y pasivo contingente relevante a la fecha de los estados
financieros, debe revelarse una breve descripción de su naturaleza y, cuando sea posible: a) una
estimación de su posible efecto financiero, medido con base en lo establecido en esta NIF para
valuación de provisiones; b) las incertidumbres relacionadas con su importe y con los posibles
periodos en que ocurrirán las entradas o salidas de recursos económicos correspondientes; y c) la
posibilidad de obtener eventuales reembolsos, en el caso de pasivos contingentes

Compromisos

La entidad debe revelar el monto y la naturaleza de los compromisos relevantes, sólo en los
siguientes casos: a) cuando representarán adiciones importantes a las propiedades, planta y
equipo; b) cuando el monto de los servicios o bienes contratados excede sustancialmente las
necesidades inmediatas de la entidad o lo que se considere como normal dentro del ritmo de sus
propias operaciones; c) cuando sean obligaciones requeridas por contratos o por ley; o d) cuando
sean compromisos onerosos.