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Penaltributario 1
Penaltributario 1
-Evasión simple: Art. 1: Será reprimido con prisión de dos a seis años el obligado
que mediante declaraciones engañosas, sea por acción u omisión, evadiera total o
parcialmente el pago de tributos al fisco, siempre que el monto evadido excediese
la suma de $100.000 por cada tributo y por cada ejercicio anual.
Hecho punible: evadir fraudulentamente el pago de tributos nacionales, siempre
que se exceda de l oque fija la ley.
Sujetos activos: obligados tributarios: contribuyentes, responsables y sustitutos. Si
el obligado tributario ignora su calidad de tal, puede haber error de derecho
extrapenal que elimine la subjetividad. La evasión simple puede producirse solo
pro aquellos que están jurídicamente obligados a pagar un tributo al fisco (quedan
expcluidos: los que reciben el peso económico del tributo sin tener la obligación
juridica de pagarlo y los que aun estando encuadrados en el hecho imponible no
han sido designados sujetos pasivos por la ley.
Acción típica: evadir fraudulentamente: cuando se evita o elude por el obligado el
pago de lo que legítimamente adeuda, ya sea total o parcialmente. El acto de
evadir, debe estar acompañada del fraude, que se configura cuando el resultado
se logra usando las conductas que las normas describen, aunadas en el ardid o
engaño. La evasión comprende la elusión tributaria que definimos como un fraude
antijurídico por abuso en las formas, distinto de la “economía de opción” o
evitación en la que el contribuyente elige entre varias formas igualmente legítimas,
ya que nada le impide arreglar sus negocios en forma de pagar el menor impuesto
posible, siempre que lo haga dentro de la ley. Lo evadido son los tributos.
Elemento subjetivo: el dolo, que se manifiesta en el propósito de obtener un
provecho patrimonial dejando de pagar l oque se adeuda. Dado que las maniobras
son fraudulentas, es necesario que el evasor actúe con pleno conocimiento de las
circunstancias.
Condición objetiva: solo es punible como evasión aquella que supera el monto
indicado en el dispositivo. En caso de configurarse los elementos que integran la
figura (evasión de tributos nacionales mediante fraude) y no superar los montos
que indica la ley, el ilícito pasa a ser reprimido por el Art. 46 de la ley 11.683, que
establece penas de dos a diez veces el importe del tributo evadido. La suma que
indica el Art. 1 de la ley 24769 no es acumulativa de varios tributos, sino que se la
considera en forma individual. La cifra se toma por ejercicio anual, entendido como
el ejercicio anual económico en las sociedades comerciales y el año calendario en
el caso de las personas físicas no organizadas en forma de empresa. La suma
indicada por el artículo es en concepto de capital, excluyendo las multas y los
intereses.
El delito es de daño, y requiere un resultado perjudicial y admite la tentativa.
Conforme a su escala penal, es posible gozar de los beneficios de exención y
excarcelación de prisión. Asimismo también puede ser extinguida la acción por
pago.
-Evasión agravada:
Art.2: La pena será de tres años y seis meses a 9 años de prisión, cuando en el
caso del artículo 1 se verifique cualquiera de los siguientes supuestos:
a) si el monto evadido supera la suma de $1.000.000 ( un millón de pesos)
b) si hubieren intervenido persona o personas interpuestas para ocultar la
identidad del verdadero sujeto obligado y el monto evadido superare la suma de
$200.000. Esta agravación denota en forma inequívoca una mayor peligrosidad de
la conducta y encuentra su mayor fundamento en la especial probabilidad de
impunidad, además de una mayor facilidad de comisión. Se trata de la maniobra
de usar “testaferros”( persona que presta su nombre en un asunto ajeno) u
“hombres de pajas”. El responsable del fraude evasivo utiliza “testaferros” que le
aseguran la impunidad y le facilita la ejecución del hecho, dejando al fisco en un
estado de indefensión difícil de revertir.
c) si el obligado utilizare fraudulentamente exenciones, desgravaciones,
diferimientos, liberaciones, reducciones o cualquier otro tipo de beneficios fiscales,
y el monto evadido por tal concepto superare la suma de $200.000. Requiere el
uso fraudulento (ardid o engaño) de beneficios que en su origen fueron
legítimamente obtenidos, pero que se distorsionan en su aplicación. Cabe
diferenciar el agravamiento de este ultimo inciso (que consiste en usar de manera
fraudulenta beneficios obtenidos lícitamente), del delito del Art. 4, en el que lo que
se castiga es la obtención fraudulenta de los beneficios.
En el supuesto del inc. 3 del Art. 2, a la pena de prisión se le agrega la privación
del beneficio y la imposibilidad de obtener o utilizar beneficios fiscales de cualquier
tipo en el plazo de 10 años (Art.5). La pena es de suma gravedad, con lo cual este
delito no admite ni exención ni excarcelación, tanto porque el monto máximo
supera los ocho años, como porque el mínimo impide la aplicación de la condena
condicional (Art. 316 y sig. CPPN).
La agravante se funda en circunstancias que revelan mayor peligrosidad. Los tipos
agravados, son modalidades especiales del tipo básico que aumentan la
criminalidad del acto. Para que se configure el ilícito agravado, deben concurrir
todos los presupuestos del tipo simple, ya que el mismo se toma como base de la
figura más grave que lo incluye.
Art. 5: En los casos de los artículos 2, inc C, 3 y 4, además de las penas allí
previstas se impondrá al beneficiario la pérdida del beneficio y de la posibilidad de
obtener o de utilizar beneficios fiscales de cualquier tipo por el plazo de 10 años.
-Apropiación indebida de tributos: Art. 6: Será reprimido con prisión de 2 a 6 años
el agente de retención o percepción de tributos nacionales que no depositare, total
o parcialmente, dentro de los 10 días hábiles administrativos de vencido el plazo
de ingreso, el tributo retenido o per5cibido, siempre que el monto no ingresado
superare la suma de $10.000 por cada mes.
-Insolvencia fiscal fraudulenta: Art. 10: Será reprimido con prisión de 2 a 6 años el
que habiendo tomado conocimiento de la iniciación de un procedimiento
administrativo o judicial tendiente a la determinación o cobro de obligaciones
tributarias o de aportes y contribuciones de la seguridad social nacionales, o
derivadas de la aplicación de sanciones pecuniarias, provocare o agravare la
insolvencia propia o ajena, frustrando en todo o en parte el cumplimiento de tales
obligaciones.
Hecho punible: frustrar el pago de tributos, contribuciones y aportes de seguridad
social u obligaciones derivadas de la aplicación de sanciones pecuniarias ,
mediante la provocación de la insolvencia.
Sujetos activos: los obligados a pagar tributos, aportes y contribuciones de
seguridad social o sanciones pecuniarias que ejecutan a acción reprimida, o
cualquiera que realiza el comportamiento punido para frustrar los derechos
fiscales respecto de un tercero deudor del fisco.
Acción típica: provocación o agravamiento de la insolvencia propia o ajena. Si un
sujeto llega a la insolvencia, ello no admite un plus. En estas figuras no se utilizan
maniobras engañosas generadoras de error, sino que, al quedarse el deudor
insolvente, los acreedores no pueden satisfacer su crédito. La insolvencia debe
ser real. Los medios comisitos, consistirán en: destrucción, inutilización, daño, o
desaparición de los bienes del patrimonio, o hehcos que aniquilen su valor.
Elemento subjetivo: es doloso (porque la finalidad es imposibilitar el cobro de las
obligaciones que indica la ley. También existe un elemento subjetivo específico: el
provocador de la insolvencia debe haber tomado conocimiento de la iniciación de
un procedimiento administrativo (debe haber notificado la viste de determinación
de oficio o debe haberse dado conocimiento de las actas provisionales que
cuantifican la deuda pretendida y que son impugnables según admite el
procedimiento respectivo; si se trata de una sanción pecuniaria debe haberse
notificado la posibilidad de defensa mediante el descargo pertinente) o
procedimiento judicial (ejecución fiscal o provisional: intimación al pago, o estar
dada la oportunidad de oposición de excepciones; si se inicio proced. Ordinario
debe estar notificado de la demanda).
Se trata de un delito de daño. El ilícito es impune si, no obstante existir la
insolvencia, las obligaciones son cumplidas en los términos y condiciones legales.
Es posible la tentativa, si una vez iniciada la ejecución del ilícito, este se
interrumpe por causas ajenas a su voluntad.
-Alteración de los de registros: Art. 12: Será reprimido con prisión de 2 a 6 años,
el que de cualquier modo sustrajere, suprimiere, ocultare, adulterare, modificare o
inutilizare los registros documentales o informáticos del fisco relativos a las
obligaciones tributarias o de recursos de la seguridad social con el propósito de
disimular la real situación fiscal de un obligado.
Hecho punible: alterar registros o soportes documentales o información del fisco
nacional, relativos a obligaciones tributarias o de seguridad social, y de tal manera
hacer aparece una diferente situación económica de un obligado.
Sujeto activo: puede ser el obligado, pero en la mayoría del os casos es un tercero
con posibilidad de acceso al banco de datos del fisco nacional, lo cual le
posibilitará realizar las acciones típicas.
Acción típica: el tipo se consuma con cualquiera de estas acciones: sustraer
(apoderar ilegalmente), suprimir (eliminar o hacer desaparecer), ocultar
(esconder), adulterar (incluir datos falsos), modificar (transformar) y inutilizar
(volver ineficaz).
Delito de peligro, porque no es necesario para su consumación que a raíz de la
acción desarrollada se evada u n tributo o un aporte o contribución de seguridad
social. Nisiquiera es necesario llegar al efectivo fingimiento de la real situación de
un obligado frente al fisco. Se trata de un peligro de gravedad (delincuente
probablemente del mismo fisco). La conducta descripta dificulta la acción
fiscalizadora y recaudatoria. Causa extrañeza que el delito tenga la misma pena
que el de simulación dolosa de pago del art. 11, ya que es mucho mas peligrosa y
antisocial la conducta de quienes se filtran dentro de los registros oficiales y los
alteran o suprimen.
Si mediante la alteración de registros fiscales se logra evadir un tributo o un aporte
o contribución de seguridad social, se produce un concurso aparente y este delito
queda absorbido por la evasión. ( que según sus características será la de los arts
1, 2, 7, u 8 de la ley).
Elemento subjetivo: propósito del autor de disimular la real situación económica de
una persona, que puede ser la propia pero que generalmente será la de un
tercero. El dolo es directo y requiere el propósito de dañar la fe que merecen las
fuentes documentales o informáticas que sirven al fisco para verificar al situación
de las personas en cuanto a sus deudas tributarias o provisionales.
-Art. 13: Las escalas penales se incrementarán en un tercio del mínimo y del
máximo para el funcionario o empleado público que, en ejercicio o en ocasión de
sus funciones, tomase parte de los delitos previstos en la presente ley.
En tales casos, se impondrá además la inhabilitación perpetua para
desempeñarse en la función pública.
De ello se desprende que, las escalas penales se incrementan cuando se trata de
funcionarios o empleados públicos que, en ejercicio o en ocasión de sus
funciones, toman parte en la ejecución de los delitos previstos en la ley. A ello se
agrega la inhabilitación perpetua para desempeñarse en la función pública.
-Art. 14: cuando alguno de los hechos previstos en esta ley hubiere sido
ejecutado en nombre, con la ayuda o en beneficio de una persona de existencia
ideal, una mera asociación de hecho o un ente que a pesar de no tener calidad de
sujeto de derecho las normas le atribuyan condición de obligado, la pena de
prisión se aplicará a los directores, gerentes. síndicos, miembros del consejo de
vigilancia, mandatarios, representantes o autorizados que hubiesen intervenido en
el hecho punible inclusive cuando el acto que hubiera servido de fundamento a la
representación sea ineficaz.
Se trata de la responsabilidad de los integrantes de personas jurídicas de Derecho
Privado.
-Art. 16: En los casos previstos en los artículos 1 y 7 (evasión simple en delitos
tributarios y provisionales) de esta ley la acción penal se extinguirá si el obligado,
acepta la liquidación o en su caso la determinación realizada por el organismo
recaudador, regulariza y paga el monto de la misma en forma incondicional y total,
antes de formularse el requerimiento fiscal de elevación a juicio. Este beneficio se
otorgara por única vez por cada persona física o de existencia ideal obligada.
La resolución que declare extinguida la acción penal, será comunicada a la
procuración del Tesoro Nacional y al Registro Nacional de Reincidencia y
Estadística Criminal y Carcelaria.
De ello podemos extraer lo siguiente: cuando se trate de los delitos previstos en
los arts. 1 y 7 de la ley 25760, la acción penal se extingue, si el obligado acepta y
paga la liquidación o determinación tributaria o provisional, lo cual debe hacerse
hasta determinado momento del trámite.
-Art. 17: las penas establecidas por esta ley será impuestas sin perjuicio de las
sanciones administrativas fiscales.
Según Villegas y Corti (y otros seguidores mas) la disposición del Art. 17 puede
significar una ilegal imputación duplicada por un solo hecho que constituye un solo
acto típico, con lo cual la pretensión de doble juzgamiento y doble condena, es
inconstitucional, pro violar el principio del non bis in ídem. Por lo tanto la solución
adoptada es inconstitucional, en cuanto puede infringir el principio mencionado.
Infracciones tributarias:
Las infracciones podrían ser clasificadas según múltiples criterios: por su
gravedad, por el medio utilizado para realizarlas, por el tipo de sanción impuesto,
por la naturaleza del bien jurídico lesionado.
Pero en líneas generales las infracciones tributarias (tanto delictuales como
contravencionales), pueden consistir en el incumplimiento de la obligación
tributaria sustancial en forma omisiva, en el incumplimiento de esa misma
obligación, pero mediante medios fraudulentos, y en el incumplimiento de la
obligación tributaria formal.
Antes de describir estos ilícitos debemos resolver dos problemas: si existe
evasión legal tributaria y si la llamada elusión fiscal o tributaria es siempre
antijurídica.
La sanción tributaria:
El Estado está facultado a reprimir imponiendo castigos que retribuyan al
infractor por el mal causado y que tiendan a evitar futuras infracciones. Éstas son
las sanciones represivas o penas, como, por ejemplo, las privativas de libertad.
Sin embargo, no todas las sanciones son penas, existen sanciones que solo
tienden a la privación de lo ilícitamente obtenido, tratando de reestablecer el orden
externo existente antes de la violación. Estas sanciones compensadoras no tienen
carácter penal sino civil. Aquí encontramos a los llamados recargos e intereses
siempre que sean moderados y simplemente compensen la parte sufrida.
Existen otras sanciones que son represivas porque castigan, pero además
tienen un fin práctico de tipo resarcitorio. Tales son las sanciones llamadas mixtas
como las multas fiscales.