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JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - COMENTARIOS Y ANOTACIONES

JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA
COMENTARIOS Y ANOTACIONES

¿Es el Contrato de Comodato prueba


suficiente para la sustentación de gasto?

TRIBUNAL FISCAL
RTF : 01989-4-2002
PROCEDENCIA : Tacna

Demandantes : No aplicable
Demandados : No aplicable
Materia : Impuesto a la Renta
Fecha de Res. : Lima, 12 de abril de 2008
Fecha de publicación : No aplicable
Criterio adoptado : “No es necesario que un vehículo entregado en comodato esté registrado en el Libro
de Inventario y Balances para poder deducir los gastos incurridos en él por consumo
de gasolina y lubricantes. Sin embargo, es necesario acreditar la causalidad de tales
gastos”.
Base legal : Ley del Impuesto a la Renta: Artículo 37º, inc. q).

Resumen:
En el siguiente caso, el Tribunal Fiscal desarrolla los requisitos que debe tener en cuenta
un contrato de comodato a fin de que se pueda acreditar como gasto, es por ello que
se exige que dicho contrato, en primer lugar, debe tener fecha cierta, lo cual acredita de
manera fehaciente ante la Administración Tributaria los plazos en los cuales el contrato
ha venido ejecutándose.

RESOLUCIÓN

RTF. Nº 01989-4-2002 LIMA


Expediente Nº : 1440-2000
Asunto : Impuesto a la Renta
Procedencia : Lima
Fecha : Lima, 12 de abril de 2002
VISTA la apelación interpuesta por (…) contra la Resolución de Intendencia Nº 115-4-02070/
SUNAT emitida el 25 de febrero del 2000 por la Intendencia Regional Tacna de la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria, que declaró procedente en parte el recurso de reclamación

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¿Es el Contrato de Comodato prueba suficiente para la sustentación de gasto?

contra la Orden de Pago Nº 113-01-0002446 do del caso señalar que si bien es cierto que el
por Impuesto a la Renta del ejercicio gravable hecho que un vehículo no figure en el Libro de
1998. Inventarios y Balances no conlleva necesaria-
mente a que no pueda deducirse como gasto
n Considerando:

adquisiciones como gasolina y lubricantes, tam-
Que de la Declaración del Impuesto a la Renta bién lo es que en el presente caso, no se ha acre-
del ejercicio gravable 1998, presentada median- ditado fehacientemente la causalidad del gasto,
te formulario 172 Nº 000430167 se aprecia que esto es, que el vehículo haya sido utilizado en
la recurrente consignó en la casilla 323 costo de las operaciones de la empresa, considerando
ventas la suma de S/. 517,560.00, en la casilla que únicamente adjunta un contrato privado
301 existencias el importe de S/. 30,322.00, en que carece de fecha cierta y ha sido realizado
la casilla 139 saldo a favor del fisco la suma de con un familiar directo del gerente de la recu-
S/. 14,569.00; rrente, sin haber presentado prueba adicional
alguna;
Que posteriormente, mediante Formulario
172 con Nº 00040799 presentado el 17 de junio Que respecto a los reparos por gastos de telé- 321
de 1999, la recurrente rectificó la referida Decla- fono registrados a nombre de terceros, es el caso
ración del Impuesto a la Renta incrementando el de mencionar que si bien al igual que en el caso
costo de ventas a S/. 535,560.00, disminuyendo anterior, la Administración considera insuficien-
las existencias a la suma de S/. 12,321.00 y por tes los contratos de comodato presentados por
ende reduciendo el saldo a favor del fisco a la la recurrente al no encontrarse legalizados por
suma de S/. 9,169.00; Notario Público, y carecer, en consecuencia, de
fecha cierta, también lo es, que en este caso,
Que la Administración efectuó la verificación el teléfono signado con el número 715781 es el
correspondiente, reparando la Factura de com- que figura en el comprobante de información
pra Nº 001-0536 incluida como costo de ventas, registrada de la SUNAT como de la recurrente,
además de gastos por combustibles y lubrican- siendo que el domicilio fiscal de la recurrente es
tes, por consumo de Teléfono y gastos ajenos al A. Araguez Nº 234-Dpto. 201 y en los recibos
giro de negocio; telefónicos materia de reparo que correspon-
den a los teléfonos signados con los números
Que respecto al primer reparo, cabe indicar
715781 y 54-728152, figura como dirección A.
que si bien la factura Nº 001-0536 emitida por
Araguez Nº 234- Dpto. 101, por lo que proce-
la empresa Gestión & Sistemas SRL., ascendente
de que la Administración verifique si se trata de
a S/. 3,150.00 fue deducida por el auditor del
dos inmuebles y si la recurrente tiene oficinas en
costo de ventas, también fue adicionada al to-
ambos y emita nuevo pronunciamiento;
tal de gastos declarados por la recurrente por
el ejercicio 1998 a fin de determinar la renta Que en cuanto al reparo por gasto de teléfono
imponible, con lo que tal reparo no ha tenido celular, cabe mencionar que éste resulta razo- 322
incidencia en la determinación del tributo; nable, tanto por el monto, así como por cuanto
se trata de una empresa comercializadora y el
Que la Administración repara facturas emiti-
teléfono es de uso del gerente de la empresa,
das por los proveedores Rimaza Gnecco & Cía
por lo que procede levantar el reparo;
S.C., Mobil Oil del Perú S.A., Lisandro Nieves
& Cía, Leandro Gonzalo Carita, Municipalidad Que dado que la recurrente se dedica a la
Provincial de Tacna, y Servicios Melsa EIRLtda. venta al por menor de artículos electrodomés-
Por compra de gasolina y la de COM. E. IMP. ticos, resulta razonable, que a fin de dar una
EIRL., por aceite y filtro, debido a que la recu- buena imagen, pueda brindar alguna atención al
rrente no consigna en sus inventarios vehículo público ofreciendo bebidas gaseosas, lo que en-
alguno, así como debido a que el Contrato de cuadra en el supuesto previsto en el inciso q) del
Comodato presentado por la recurrente no se artículo 37º de la referida Ley del Impuesto a la
encuentra legalizado ante Notario Público, sien- Renta, o apoyar a sus trabajadores en el aspecto

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recreativo, como lo es la compra de un juguete Intendencia Regional Tacna de la Superinten-


de camisetas, de conformidad con lo previsto en dencia Nacional de Administración Tributaria,
el inciso II) del citado artículo 37º; siendo que que declaró procedente en parte el recurso
además los montos de los gastos en mención de reclamación contra la Orden de Pago Nº
resultan razonables, procediendo levantar estos 113-01-0002446 por Impuesto a la Renta del
reparos; ejercicio gravable 1998.
Que procede mantener los reparos por gas- n Argumentos de la recurrente:

tos notariales por escritura pública, y compra de


tubo galvanizado, de conformidad con los inci- Indica que la Administración efectúo repa-
sos a) y d) del artículo 44º de la Ley del Impues- ros a su declaración del Impuesto a la Renta
to a la Renta, que señala que no son deducibles del ejercicio gravable 1998, por la factura Nº
los gastos pertinentes de sustento del contribu- 001-0536 emitida por Gestión & Sistemas S.R.L.
yente y sus familiares, así como las donaciones ascendente a S/. 3,150.00 al considerar que co-
y cualquier otro acto de liberalidad en dinero rresponde a un gasto de alquiler y no a la com-
o en especie, al no haberse acreditado que la pra de mercadería, adicionándola a su renta
misma guarde relación con las actividades de la neta imponible.
recurrente; Señala asimismo, que se le efectuaron repa-
De acuerdo con el dictamen de la Vocal Flo- ros por gastos por combustible y por consumo
res Talavera, cuyos fundamentos se producen; telefónico, no obstante lo cual, según refiere,
aquéllos han sido utlizados en las operaciones
Con los vocales Flores Talavera, Márquez Pa- comerciales de su empresa; encontrándose sus-
checo y Caller Ferreyros, a quien llamaron para tentados mediante los contratos de comodato
completar Sala. correspondientes, y que si bien éstos fueron ob-
servados por la Administración por no estar lega-
n RESUELVE:

lizados notarialmente al considerar que por ello
DECLARAR NULA E INSUBSISTENTE la Re- no demostraban la preexistencia de los mismos,
solución de Intendencia Nº 115-4-02070/SU- aquélla debió verificar si las líneas telefónicas
NAT de fecha 25 de febrero del 2000, debiendo asignadas con Nºs 728152 y 715781 a nombre
que la Administración emitir nuevo pronuncia- de Manuel Viacava Menéndez el teléfono celu-
miento conforme a lo indicado en la presente lar 658015 a nombre de Freddy Viacava Parodi
Resolución. y el vehículo de placa Nº AK-6969 a nombre de
Katia Viacava Parodi, se encontraban en las ins-
REGÍSTRESE, COMUNÍQUESE Y DEVUÉL- talaciones del local comercial y, de ser el caso,
VASE a la Intendencia Regional Tacna de la si éstos fueron utilizados para sus actividades
Superintendencia Nacional de Administración comerciales o para su uso particular.
Tributaria, para sus efectos.
Finalmente alega que el Reglamento de Com-
probantes de Pago aprobado mediante Resolu-
Expediente Nº : 1440-2000 ción de Superintendencia Nº 018-97/SUNAT,
Dictamen : Vocal Flores Talavera vigente en el ejercicio 1998, no exigía, la lega-
Interesado lización de los contratos, y que el Reglamento
Asunto : Impuesto a la Renta de Comprobantes de Pago Nº 007-099/SUNAT,
Procedencia : Tacna que sólo exige para los casos de arrendamiento,
Fecha : Lima, 12 de abril de 2002 no así para los casos de comodato.
Señor: n Argumentos de la Administración:
Interpone recurso de apelación contra la Señala que la verificación de la declaración
Resolución de Intendencia Nº115-4-020/SU- rectificatoria del Impuesto a la Renta del ejercicio
NAT emitida el 25 de febrero del 2000 por la gravable 1998 y de sus libros contables y docu-

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mentación pertinente comprobó que en el mes (fjs 9) la recurrente rectifica la referida Declara-
de noviembre de 1998, la recurrente contabilizó ción del Impuesto a la Renta, incrementando el
erróneamente como compra de mercadería la costo de ventas a S/.535,560.00 disminuyendo
factura Nº 001-0536 emitida por Gestión & Sis- las existencias a la suma de S/.12,321.00. y por
temas S.R.L. del 18 de noviembre de 1998 por ende reduciendo el saldo a favor del fisco a la
un importe de S/.3,150.00, no obstante ser éste suma de S/. 9,169.00
un gasto del ejercicio, toda vez que aquélla está
Es del caso señalar que el cuarto párrafo del
referida al alquiler de tres computadoras (fjs. 61).
artículo 88º del Código Tributario aprobado me-
También observa gastos de administración re- diante Decreto Legislativo Nº 816, establece que
feridos a combustible, lubricantes y consumo de la declaración referida a la determinación de la
teléfono debido a que la recurrente no tenía regis- obligación tributaria podrá ser sustituida dentro
trado el vehículo en el Libro de Inventarios y los del plazo de presentación de la misma. Vencido
recibos de teléfono no se encontraban a nombre éste, podrá presentarse una declaración rectifica-
de la empresa, incumpliendo con lo dispuesto por toria, la misma que surtirá efectos con su presen-
el artículo 37º reparando también otros gastos re- tación siempre que verse sobre errores materiales
feridos a la compra de gaseosas, jugos, testimo- o de cálculo o determinen una mayor obligación;
nio de escrituras, chompas deportivas y filtros y en caso contrario, surtirá efectos luego de la veri-
aceites por encontrarse la recurrente dentro de los ficación o fiscalización de la Administración.
supuestos establecidos por los incisos a) y d) del
En el presente caso, la Administración efec-
artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta.
túo los siguientes reparos en la determinación
Agrega que emitió el Requerimiento de Susten- del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable
tación de Reparos Nº 26-NI0400, en la cual solici- 1998:
ta a la recurrente que sustente los referidos gastos. 1. Factura de compra Nº 001-0536 incluida
En respuesta, la recurrente presenta tres contratos como costo de ventas.
de comodato pretendiendo sustentar aquellos gas-
tos observados; no obstante lo cual, del análisis 2. Combustibles y lubricantes
a los contratos de comodato, se observa que los 3. Gastos por consumo de teléfono
mismos no se encontraban legalizados ante No-
tario Público, con lo que se pudiese demostrar la 4. Gastos ajenos al giro del negocio
preexistencia de los mismos, agregando que los De conformidad con lo dispuesto por el artí-
mismos han sido celebrados con familiares del culo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta apro-
titular y con el gerente de la empresa y, que final- bada mediante Decreto Legislativo Nº 774 a fin
mente no se ha demostrado que los bienes o re- de establecer la renta neta de tercera categoría
cursos hayan sido utilizados por la recurrente, por se deducirá de la renta bruta los gastos nece-
lo que procede reparar los gastos por consumo de sarios para producirla y mantener su fuente, en
combustible y de servicio de telefonía fija. tanto la deducción no esté expresamente pro-
n Análisis: hibida por la Ley, correspondiendo, en conse-
cuencia, analizar si los reparos efectuados por
De la Declaración del Impuesto a la Renta la Administración, son acordes con la norma en
del ejercicio gravable 1998, presentada median- referencia.
te formulario 172 Nº 000430167 (fjs folio 8) se
aprecia que la recurrente consignó en la casilla Respecto al primer resparo, si bien la recu-
323 - costo de ventas - la suma de S/.517,560.00 rrente manifiesta que el auditor no consideró
en la casilla 301 - existencias - el importe de como gasto del ejercicio la factura Nº 001-536
S/.30,322.00, en la casilla 139 - saldo a favor del emitida por la empresa Gestión & Sistemas
fisco - al suma de S/. 14,569.00. S.R.L. ascendente a S/. 3,150.00, también lo es,
que del Anexo Nº 4 Determinación de los Gas-
Posteriormente mediante Formulario 172 con tos del Ejercicio 1998 que obra a fojas 89 del
Nº 00040799 presentado el 17 de junio de 1999 expediente, se observa que aún cuando el refe-

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rido monto de S/. 3,150, consignado en la fac- cibos telefónicos materia de reparo que corres-
tura Nº 001-0536 se deduce el costo de ventas, ponden a los teléfonos signados con los números
se adiciona al total de gastos declarados por la 715781 y 54-728152, figura como dirección A.
recurrente por el ejercicio 1998 a fin de determi- Araguez Nº 234 – Dpto. 101, por lo que procede
nar la renta imponible con la que no ha tenido que la Administración verifique si se trata de dos
incidencia en la determinación del tributo. inmuebles y si la recurrente tiene oficinas en am-
bos y emita nuevo pronunciamiento.
La Administración repara facturas emitidas
por los proveedores Rimassa Gnecco & Cía En cuanto al reparo por gasto de teléfono ce-
S.C. Mobil Oil del Perú S.A. Lizandro Nieves lular, cabe mencionar que éste resulta razonable,
& Cía , Leandro Gonzalo Carita, Municipalidad tanto por el monto, así como por cuanto se trata
Provincial Tacna y Servicios Melsa E.I.R Ltda. de una empresa comercializadora y el teléfono
por compra de gasolina (fjs 75) y la de COM.E. es de uso del gerente de la empresa, por lo que
IMP. E.I.R.L. por aceite y filtro, debido a que la procede levantar el reparo.
recurrente no consigna en sus inventarios vehí-
culo alguno, así como debido a que el Contrato Cabe mencionar que dado que la recurrente
de Comodato presentado por la recurrente no se dedica a la venta al por menor de artículos
se encuentra legalizado ante Notario Público. electrodomésticos, resulta razonable, que a fin
de dar una buena imagen, pueda brindar alguna
Es del caso señalar n obstante que si bien es atención al público ofreciendo bebidas gaseo-
cierto que el hecho que un vehículo no figure sa, lo que encuadra en el supuesto previsto en
en el Libro de Inventarios y Balances no conlleva el inciso q) del artículo 37º de la referida Ley del
necesariamente a que no pueda deducirse como Impuesto a la Renta, o apoyar a sus trabajadores
gasto adquisiciones como gasolina y lubricantes, en el aspecto recreativo, como lo es la compra
también lo es que en el presente caso, no se ha de un juego de camisetas, de conformidad con
acreditado fehacientemente la causalidad del lo previsto en el inciso ll) del citado artículo 37º;
gasto; esto es, que el vehículo haya sido utilizado siendo que además los montos de los gastos en
en las operaciones de la empresa, considerando mención resultan razonables, procediendo le-
que únicamente adjunta un contrato privado que vantar estos reparos.
carece de fecha cierta y ha sido realizado con un
familiar directo del gerente de la recurrente, sin Finalmente es del caso señalar que procede
haber presentado prueba adicional alguna. mantener los reparos por gastos notariales por
escritura pública, y compra de tubo galvaniza-
Respecto a los reparos por gastos de teléfono do, de conformidad con los incisos a) y d) del
– celular Nº (59) 658015 a nombre de Freddy artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta,
Viacava Parodi por la suma de S/. 396.79 y de que señala que no son deducibles los gastos
los teléfonos fijos Nºs 54-715781 y 54-728152 de pertinentes de sustento del contribuyente y sus
nombre de Manuel Vizcaya Menéndez por un familiares, así como las donaciones y cualquier
importe de S/. 2, 149.21, es del caso mencionar otro acto de liberalidad en dinero o en especie,
que si bien al igual que en el caso anterior, la Ad- al no haberse acreditado que la misma guarde
ministración considera insuficientes los contratos relación con las actividades de la recurrente.
de comodato presentados por la recurrente al no
encontrarse legalizados por Notario Público, y
n Conclusión:

carece en consecuencia de fecha cierta; también Por lo expuesto, soy de opinión que este Tribunal
lo es, que en este caso, el teléfono signado con acuerde declarar NULA E INSUBSISTENTE la Re-
el número 715781 es el que figura en el com- solución de Intendencia Nº 115-4-02070/SUNAT
probante de información registrada de la SUNAT de fecha de 25 de febrero del 2000, debiendo la
como de la recurrente. Es del caso añadir que el Administración emitir nuevo pronunciamiento con-
domicilio fiscal de la recurrente que figura en el forme a lo indicado en el presente dictamen,
referido comprobante de información registrada
es A. Araguez Nº 234 – Dpto. 201 y en los re- Salvo mejor parecer.

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¿Es el Contrato de Comodato prueba suficiente para la sustentación de gasto?

COMENTARIO

I. Criterio adoptado por el Tribunal Fiscal la legalización de los contratos, mientras


que el Reglamento de Comprobante de
“No es necesario que un vehículo entrega- Pago, aprobado mediante Resolución de
do en comodato esté registrado en el Libro de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT y
Inventario y Balances(1) para poder deducir modificatorias, solo exige la legalización
los gastos incurridos en él por consumo de de los contratos en los casos que se traten
gasolina y lubricantes. Sin embargo, es nece- de arrendamiento y subarrendamiento,
sario acreditar la causalidad de tales gastos”. mas no así para el contrato de comodato.
II. Planteamiento del Problema
3.2 Argumento de la Administración
La controversia radica en la acreditación
del gasto incurrido por el consumo de gasoli- La Administración observa los gastos re-
na y lubricantes respecto del vehículo cedido feridos a combustibles y lubricantes debi-
en comodato a favor de la empresa recurren- do a que el recurrente no tenía registrado
323 el vehículo en el Libro de Inventario y
te. La Administración Tributaria consideró
que al no figurar dicho vehículo en el Libro Balances. A su vez, la Administración so-
de Inventario y Balances no cabía deducir los licita la sustentación de los referidos gas-
referidos gastos. tos, para lo cual, el recurrente presenta el
contrato de comodato celebrado con un
III. Argumentos tercero para sustentar el gasto observado.
3.1 Argumento de la recurrente Sin embargo, analizando el contrato de
comodato, la Administración observa que
La Administración Tributaria llevó a cabo no se encontraba legalizado dicho contra-
un proceso de fiscalización por el ejercicio to ante Notario Público y no se acredita
gravable 1998, luego del cual reparó los que el vehículo haya sido utilizado en las
gastos de combustible y lubricantes, vin- operaciones de la empresa.
culados a un vehículo cedido a la empre-
sa en virtud a un contrato de comodato 3.3 Argumento del Tribunal
celebrado con un tercero. El recurrente El Colegiado determina que, el hecho
señala que, dichos gastos están destinados que un vehículo no figure en el Libro
a las operaciones comerciales del giro de de Inventario y Balances no conlleva ne-
la empresa, encontrándose sustentados 324
cesariamente a que no pueda deducirse
mediante el contrato de comodato. como gasto adquisiciones de gasolina y
Adicionalmente, señala el recurrente que lubricantes destinados para el referido
el Reglamento de Comprobante de Pago vehículo. Asimismo, el Tribunal señala
aprobado mediante Resolución de Su- que, el recurrente no acredita la feha-
perintendencia Nº 018-97/SUNAT, vi- ciencia y la causalidad del gasto, esto es,
gente durante el ejercicio 1998, no exigía que el vehículo haya sido utilizado en las
–––––––––––––
(1) Debe entenderse, que este hecho alude a que el vehículo no es de propiedad del recurrente.

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operaciones de la empresa, adjuntando mite la ley, pero si se hubiera celebrado


tan solo, a título de prueba un contrato por escrito, en mérito del instrumento
privado que carece de fecha cierta el mis- respectivo prevalecerá sobre todos los
mo que fuera celebrado con un tercero. otros medios probatorios. Así lo estipula
el artículo 1605º de Código Civil, por
IV. Nuestros Comentarios
remisión expresa del artículo 1730º del
4.1 El Contrato de Comodato citado cuerpo legal.
Al respecto conviene tener en cuenta 4.2 Fecha Cierta
que el Contrato de Comodato, viene a
ser un contrato regulado por el Código Sobre el particular, el Código Procesal
325 Civil Peruano (27.07.84) cuyo artículo Civil, en su artículo 245º, señala que: 327
1728º a la letra lo define como sigue: “Un documento privado adquiere fe-
Por el comodato, el comodante se obliga cha cierta y produce eficacia jurídica
a entregar gratuitamente al comodata- como tal en el proceso desde (…) 3. La
rio un bien no consumible, para que lo presentación del documento ante nota-
use por cierto tiempo o para cierto fin y rio público, para que certifique la fecha
luego lo devuelva. Esta modalidad con- o legalice la firmas”. Por su parte, la Ley
tractual recae sobre bien no consumible, Nº 26002, Ley del Notariado, en su ar-
vale decir, aquellos que no se agotan o tículo 97º, señala lo siguiente: “La auto-
extinguen en su uso, pues de lo contrario rización del Notario de un instrumento
resultaría imposible físicamente la de- público extraprotocolar (vgr: legaliza-
volución del bien transcurrido el plazo ción de firmas, el agregado es nuestro),
convenido o de cumplido cierto fin (2). realizada con arreglo a las prescripcio-
nes de esta ley, da fe de la realización del
El Comodato (3) consiste pues en la en- acto, hecho o circunstancia, de la iden-
trega de bienes muebles o inmuebles, a tidad de la personas u objetos, de la sus-
326 fin de ser usados de manera temporal, su- cripción de documentos, confiriéndose
jetos a devolución. El agente que entrega fecha cierta”. De acuerdo a lo glosado,
el bien, llamado comodante, no recibe el solo hecho que el notario verifique
precio, renta ni contraprestación alguna, las firmas y la identidad de las partes
del que recibe el bien, denominado este intervinientes en determinado acuerdo
último comodatario. (4) son oponibles frente a terceros a partir
La existencia y contenido del comoda- del momento en el cual se determina la
to puede acreditarse, en el ámbito civil, fecha cierta (5), pero no incide en modo
por cualquiera de los medios que per- alguno en el contenido del contrato.
–––––––––––––
(2) Sin embargo, el artículo 1729º del Código Civil señala que: “Hay comodato de un bien consumible solo si es prestado a
condición de no ser consumido”. Es decir, admite excepción en la medida que el bien consumible no sea consumido.
(3) Cabe preciar que los Contratos de Préstamo pueden ser clasificados, entre otros, como Préstamos de Uso (es el caso
del Comodato), o Préstamos de Consumo (como es el caso del Mutuo dinerario, vale decir, préstamo de dinero).
(4) Para mayor información sobre este tipo de contrato puede consultar: Informativo: Caballero Bustamante. 1era Quin-
cena de Abril del 2003, página H1.
(5) Para mayor información puede consultar: Informativo: ¿Es necesaria la legalización de documentos y de firmas ante
notario? Informativo Caballero Bustamante. En: la 1era Quincena de Agosto 2007, página A2

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¿Es el Contrato de Comodato prueba suficiente para la sustentación de gasto?

En el ámbito tributario, la obligato- notario público, para que certifique


riedad de legalizar las firmas de los la fecha o legalice las firmas;
contratos, no se encuentra prevista
4. La difusión a través de un medio pú-
en la legislación fiscal, salvo los con-
blico de fecha determinada o deter-
tratos de arrendamiento de inmue-
minable; y
bles, según lo prescrito por el literal
d) del numeral 6.1 del artículo 4º del 5. Otros casos análogos.
Reglamento de Comprobantes de
Excepcionalmente, el Juez puede
Pago. Sin embargo, a pesar de su “no
considerar como fecha cierta la que
obligatoriedad”, en los procesos de
haya sido determinada por medios
fiscalización que realiza la Adminis-
técnicos que le produzcan convic-
tración Tributaria, ésta requiere evi-
ción”.
denciar la existencia de los contratos
celebrados. 4.3 Principio de Causalidad
En línea con lo anterior, si bien es cier- El artículo 37º de la Ley del Impuesto 328
to, no es una regla la legalización de a la Renta, estipula que: A fin de esta-
las firmas de los contratos, somos de la blecer la renta neta de tercera categoría
opinión que es un medio eficaz para de- se deducirá de la renta bruta los gastos
mostrar a la Administración Tributaria necesarios para producirla y mantener
la existencia de un contrato celebrado su fuente, así como los vinculados con
entre las partes. la generación de ganancias de capital, en
tanto la deducción no esté expresamente
Finalmente, cabe preguntarse si la lega-
prohibida por esta ley”. Y el último pá-
lización de las firmas es la única forma
rrafo del citado artículo señala que: “Para
de otorgar “fecha cierta”, consideramos
efecto de determinar que los gastos sean
que la respuesta es negativa, para tales
necesarios para producir y mantener la
efectos, conviene tener en cuenta lo
fuente, éstos deberán ser normales para
prescrito por artículo 245º del Código
la actividad que genera la renta grava-
Procesal Civil antes referido en donde
da, así como cumplir con criterios tales
se señalan otros medios que otorgan
como razonabilidad en relación con los
“fecha cierta”.
ingresos del contribuyente, generalidad
Así, el artículo 245º del Código Procesal para los gastos a que se refieren los inci-
Civil menciona que (…) Un documento sos l) y ll) de este artículo”.
privado adquiere fecha cierta y produce
De lo descrito se desprende que, la dedu-
eficacia jurídica como tal en el proceso
cibilidad de los gastos en que se incurra
desde:
está condicionada al cumplimiento del
1. La muerte del otorgante; Principio de Causalidad, es decir, deberá
estar orientado a que potencialmente ge-
2. La presentación del documento ante
nere más ingresos o mantenga la fuente
funcionario público;
que genera estos ingresos. Por ende, es
3. La presentación del documento ante claro concluir que aquellos gastos per-

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sonales de los dueños, los directores, se debe contar con la debida sustenta-
accionistas, entre otros, como son: cenas ción adicional al comprobante de pago,
personales, viajes familiares, no cumplen situación que se meritúa con la debida
el Principio de Causalidad, por ende no documentación(6) pudiendo consistir
resultan deducibles. ella en: cartas, contratos, acuerdos, co-
rreos electrónicos, fax, informes, etc.
4.4 Fehaciencia del gasto: su acreditación
Dado que para efectos de la deduci- Igualmente, la RTF Nº 1814-4-2006
bilidad del gasto es necesario cumplir establece como criterio que “(...) co-
329
con el Principio de Causalidad, resulta rresponde a la Administración Tri-
imprescindible demostrar que dichos butaria evaluar la efectiva realización
gastos incurridos son indispensables de las operaciones fundamentales en
para la generación de renta o manteni- base a la documentación proporcio-
miento de su fuente productora a tra- nada por los contribuyentes, siendo
vés de una debida documentación se para ello necesario, que acrediten, en
trata pues, de acreditar la fehaciencia caso corresponda que los comproban-
de la operación que motivó el gasto. tes de pago que sustenten su derecho
Lo anterior se ha visto reforzado por correspondan a operaciones reales”.
diversos criterios jurisprudenciales; así, De lo expresado cabe concluir que, es
podemos citar el criterio vertido en la necesario acreditar la fehaciencia de los
RTF Nº 2439-4-96, en la cual el Tri- gastos incurridos, lo cual implica demos-
bunal Fiscal razonó como sigue: “para trar la necesidad de las operaciones que
que un gasto sea deducible para efectos sirven para producir y mantener la fuen-
de Impuesto a la Renta es preciso que te generadora de riqueza.
se encuentre demostrada su causalidad
con la generación de la renta gravada 4.5 Implicancias tributarias del Contrato
o mantenimiento de la fuente produc- de Comodato para el Comodante
tora, en el caso de autos ello debe en-
En muchas oportunidades personas na-
contrarse sustentado con documentos 330
turales vinculadas a la empresa (como es
fehacientes, tales como comprobantes
el caso de los socios) celebran contratos
de pago debidamente emitidos confor-
de comodato con ésta, ello con la finali-
me al Reglamento de Comprobante de
dad de proporcionar activos que necesita
Pago(...); documentos que acrediten el
la empresa, sin estar ella obligada a pagar
destino del gasto; si el monto del gasto
un alquiler.
corresponde al volumen de operaciones
del negocio; y si existe Proporcionali- Sin embargo, si bien el comodante, per-
dad y Razonabilidad”. En este sentido, sona natural, no recibe un ingreso, ello
para demostrar la causalidad del gasto, no implica que él no genere Renta, para
–––––––––––––
(6) Cabe precisar que el Código Tributario define al “documento” según la Tercera Disposición Final, que a la letra señala
lo siguiente: “Entiéndase que cuando en el presente Código se hace referencia al término “documento”se alude a todo
escrito u objeto que sirve para acreditar un hecho y en consecuencia se le aplica en lo pertinente lo señalado en el
Código Procesal Civil”.

Agosto de 2008 305


¿Es el Contrato de Comodato prueba suficiente para la sustentación de gasto?

esta situación nuestra legislación con- so al patrimonio de los referidos bie-


templa la figura de la Renta Ficta, la cual nes. De lo glosado se desprende que la
consiste en imputar una ganancia sobre persona natural que entrega el bien en
una base cierta, cuando no existe ingre- comodato a la empresa, genera renta
sos reales y efectivos para el sujeto, como de Primera Categoría imputada por
es el caso del Contrato de Comodato. el legislador (Renta Ficta). Debiendo
el comodante vía Declaración Jurada
Así, el texto del literal b) del artículo
Anual regularizar el impuesto de pri-
23º de la Ley del Impuesto a la Renta,
mera categoría generado, aplicando
señala textualmente que son rentas de
las deducciones admitidas.
primera categoría: b) (...) se presume
sin admitir prueba en contrario, que V. Conclusión
la cesión de bienes muebles o inmue- Coincidimos con el criterio vertido por
bles distintos de predios, cuya de- el Tribunal Fiscal al afirmar que no es
preciación o amortización admite la una exigencia que el vehículo cedido en
presente Ley, efectuada por personas comodato figure en el Libro de Inven-
naturales a título gratuito, a precio no tarios y Balances para así poder deducir
determinado o a un precio inferior al los gastos de combustible y lubricantes.
de las costumbres de la plaza, a contri- Es importante destacar que lo relevan-
buyentes generadores de renta de ter- te parra la deducción de los gastos es el
cera categoría o a entidades compren- cumplimiento del principio de causa-
didas en el último párrafo del artículo lidad, situación que no fue acreditada
14º de la presente Ley, genera una ren- por el recurrente, al presentarse solo el
ta bruta anual no menor al ocho por contrato de comodato, mas no elemen-
ciento (8%) del valor de adquisición, tos mínimos de prueba que permitirán
producción, construcción o de ingre- acreditar los gastos incurridos.

306 Agosto de 2008

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