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UNIVERSIDAD PRIVADA SAN PEDRO

HUARAZ
FACULTAD : CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA : CONTABILIDAD
CICLO : VI
TEMA : Formularios y procedimientos
de revocación de
resoluciones

DOCENTE : Cpc. Quiroz castillo,


yony.
INTEGRANTES :
Menacho aranda, josé luis.
Rosales maypu, Roxana.
Vera enriquez vanessa.

Huaraz-ancash-perú
Julio - 2013
PROCEDIMIENTO DE COMUNICACIÓN PARA LA REVOCACIÓN,
MODIFICACIÓN, SUSTITUCIÓN, COMPLEMENTACIÓN O CONVALIDACIÓN
DE ACTOS ADMINISTRATIVOS

MARCO NORMATIVO

 Artículos 77°, 88°, 108° y 109° del TUO del Código Tributario, aprobado por
Decreto Supremo N° 135-99-EF y normas modificatorias (19.08.99).
 Procedimiento No 67 del Texto Único de Procedimientos Administrativos de la
SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N° 12-2005-EF (27.01.05).
 Resolución de Superintendencia N° 002-97/SUNAT, que establece el
procedimiento de comunicación de la existencia de errores materiales o
circunstancias posteriores a la emisión de actos de la Administración Tributaria y
normas modificatorias (15.01.97).

Ante la notificación de valores por parte de la Administración Tributaria existen


determinados supuestos en los cuales no resulta necesaria la presentación de un Recurso de
Reclamación con la finalidad que los mismos sean dejados sin efecto o sean corregidos,
sino que para ello bastará con la presentación de una solicitud (Formulario No 194). Estos
casos se presentan usualmente en supuestos en los que la deuda contenida en el valor ha
sido cancelada, fraccionada o rectificada por el contribuyente con anterioridad a la emisión
del valor o hayan sido emitidos por errores de cálculo, como podría ser el caso de la
emisión de una Orden de Pago sin haber tomado en cuenta un pago efectuado por el
contribuyente con anterioridad a su emisión, por mencionar uno de estos casos.
En ese sentido, el numeral 2 del artículo 108° del TUO del Código Tributario faculta a la
Administración Tributaria para que una vez ocurrida la notificación de un acto
administrativo ésta pueda revocarlo, modificarlo, sustituirlo o complementarlo cuando
detecte que se han presentado circunstancias posteriores a su emisión que demuestran su
improcedencia o cuando se trate de errores materiales, tales como los de redacción o
cálculo.

El artículo antes citado faculta también a la Administración Tributaria a señalar cuáles son
los casos que dan lugar a la revocación, modificación, sustitución o complementación de
sus actos, así como, a dictar el procedimiento para tales efectos.
DESCRIPCIÓN DEL PROCEDIMIENTO

La solicitud de revocación o modificación de actos administrativos debe ser tramitada ante


la SUNAT a través de un procedimiento de verificación previa, mediante la presentación
del Formulario N° 194 “Comunicación para la Revocación, Modificación, Sustitución,
Complementación o Convalidación de Actos Administrativos”.

Este formulario, tal como lo señalamos anteriormente, podrá ser presentado por el
contribuyente al ser notificado por la SUNAT con valores o resoluciones y se presenten
circunstancias posteriores a la emisión de los mismos que demuestran su
improcedencia o cuando se trate de errores materiales, tales como los de redacción o
cálculo, a fin de que la administración proceda a la revocación, modificación, sustitución o
complementación de dichos actos

DEFINICIONES:

 Revocación: Consiste en dejar sin efecto de un acto administrativo, cuando el


mismo, por su forma o fondo resulta antijurídico.
 Modificación: Implica cualquier cambio o variación en los requisitos señalados para
la emisión de los valores, con el fin de corregir un error de forma, esto es, de
redacción o cálculo.
 Sustitución: Implica el reemplazo de un acto administrativo por otro acto.
 Complementación: Conlleva la precisión o integración de los alcances
originalmente establecidos en el acto administrativo.

CAUSALES PARA LA PRESENTACIÓN DEL FORMULARIO N° 194

A efectos de presentar el Formulario N° 194 el contribuyente debe tener presente


previamente la existencia de las causales que pasaremos a enumerar:

La SUNAT podrá revocar, modificar, La SUNAT podrá revocar, modificar,


sustituir o complementar sustituir o complementar sus actos, con
valores(órdenes de pago, resoluciones de posterioridad a la notificación de las
determinación o multa) con Resoluciones de Intendencia o
posterioridad a su notificación, cuando: Resoluciones de Oficina Zonal, cuando:
a) Los pagos efectuados por el deudor a) Se hubieran aplicado Notas de
tributario hubieran sido imputados Crédito Negociables para la
equivocadamente por la SUNAT cancelación de la deuda tributaria,
sin considerar los pagos realizados
respecto de dichas deudas a la fecha
de emisión de las Resoluciones que
aprueban la emisión de las Notas de
Crédito Negociables.

b) Existan pagos totales o parciales de la deuda tributaria realizados hasta el día


anterior a aquél en que se efectúe la notificación de los valores que contienen
dicha deuda;

c) Los valores hubieran sido notificadas sin considerar que la totalidad o parte de
la deuda tributaria ha sido materia de un aplazamiento y/o fraccionamiento
aprobado mediante Resolución;

d) Los valores se hubieran emitido en función a errores de digitación,


transcripción y/o procesamiento de cifras por SUNAT.

e) Se presenten los siguientes casos de duplicidad en la emisión de los


documentos:
 Tratándose de Resoluciones de Multa, éstas correspondan a la misma
infracción y período tributario, y coincidan en el monto de la sanción, sin
considerar intereses.
 Tratándose de Órdenes de Pago, éstas correspondan al mismo tributo y
período tributario, provengan de la misma Declaración y coincidan en el
monto del tributo

f) Exista una declaración sustitutoria o rectificatoria que hubiera determinado


una mayor obligación, respecto a la deuda tributaria contenida en un valor.

g) Los valores hubieran sido notificados sin considerar que la deuda tributaria
que contienen ha sido corregido como consecuencia de una Solicitud de
Modificación de Datos aceptada por la SUNAT.

h) Los valores hubieran sido notificados sin considerar que la deuda tributaria
que contienen ha sido corregida como consecuencia de la modificación del
coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta correspondientes al Impuesto a la
Renta, o de la comunicación de la suspensión de los mismos con arreglo a las
normas que regulan dicho procedimiento.

i) Exista una declaración rectificatoria que hubiera determinado una obligación


menor, respecto de una Orden de Pago o Resolución de Multa relacionada,
siempre que dicha declaración haya surtido efecto

FORMULARIO 194 VS. RECLAMACIÓN

Como hemos adelantado, si bien el Formulario194 no reemplaza al recurso de reclamación,


a pesar de la naturaleza de reclamación especial que el primero tiene de acuerdo con lo
establecido por el Tribunal Fiscal, en nuestra consideración hay una serie de aspectos que
presentan al Formulario 194 como una mejor opción frente a la reclamación. A
continuación, diseñaremos un cuadro comparativo en donde podremos evidenciar las
características y ventajas de ambos:

RECLAMACIÓN FORMULARIO 194


Defensa Firma de abogado habilitado, así como constancia No requiere
cautiva de dicha habilitación emitida por el Colegio
respectivo.
Plazo 9 meses 45 días hábiles
para
resolver
Pago En el caso de la orden de pago, siempre. No requiere
previo Para resoluciones de determinación y de multa, no
se requiere si se presenta dentro de los 20 días
hábiles a su notificación.
Suspensió Para órdenes de pago, la presentación del recurso Para órdenes de pago,
n de la no suspenderá la ejecución coactiva, salvo la se suspenderá siempre
cobranza excepción prevista en el numeral 3 del inciso a) del que se haya presentado
coactiva artículo 119° del Código Tributario (circunstancias oportunamente (dentro
que evidencien que la cobranza podría ser de los 20 días hábiles
improcedente, y siempre que se presente dentro de siguientes a la
los 20 días hábiles siguientes a la notificación). Para notificación). Para
resoluciones de determinación y de multa, solo si se resoluciones de
presenta dentro de los 20 días hábiles a su determinación y de
notificación. multa, siempre.
(Informe Nº 005-2006-
SUNAT/2B0000).
Plazo Órdenes de pago, en cualquier momento previo En cualquier momento
para pago de la deuda, salvo la excepción prevista en el o estado del valor.
presentar numeral 3 del inciso a) del artículo 119° del Código
Tributario.
Resoluciones de determinación y de multa, 20 días
hábiles a su notificación, de lo contrario debe
acreditar el pago previo de la deuda.

PROCEDENCIA

De acuerdo con la Resolución de Superintendencia Nº 002-97/SUNAT, los motivos por lo


que se podría presentar este procedimiento, también precisados en el Anexo A obrante en la
parte posterior del mismo formato, y los rubros a llenar en cada caso, son:

CONCEPTO CÓDIGO BASE RUBRO


LEGAL
Exista pagos imputados equivocadamente por la 11 A) II
Administración Tributaria.
Exista pagos realizados hasta el día anterior al 12 B) II
que se efectúe la notificación.
No se ha considerado que la totalidad o parte de 13 C) III
la deuda tributaria ha sido materia de un
aplazamiento y/o fraccionamiento aprobado por
resolución.
Exista errores de digitación, transcripción o 14 D) IV
procesamiento de cifras, por parte de la
Administración Tributaria.
Exista duplicidad en la emisión de resoluciones de 15 E) VI
multa u órdenes de pago.
Exista declaración sustitutoria o rectificatoria que 16 F) V
hubiera determinado una mayor obligación.
Exista solicitud de modificación de datos 17 G) IV
aprobada por la SUNAT
La deuda tributaria que contiene ha sido 18 H) V
corregida como consecuencia de la modificación
del coeficiente o porcentaje usados para el cálculo
de los pagos a cuenta mensuales correspondientes
al impuesto a la renta, o de la comunicación de la
suspensión del pago a cuenta mensual del
impuesto mínimo a la renta, con arreglo a las
normas pertinentes.
Exista una declaración rectificatoria que hubiera 19 I) V
determinado una obligación menor respecto a la
deuda tributaria contenida en una orden de pago
y, de ser el caso, en una resolución de multa
vinculada siempre que la aludida declaración
hubiera surtido efectos conforme a lo señalado en
el artículo 88° del Código Tributario.
Se hubieran aplicado NCN para la cancelación de 21 A) II
deuda tributaria, sin considerar los pagos
realizados respecto de dichas deudas a la fecha de
emisión de las resoluciones que aprueban la
emisión de las NCN.

REQUISITOS PARA LA TRAMITACIÓN DEL FORMULARIO N° 194

 EXHIBIR:
El documento de identidad original del deudor tributario o del representante legal
acreditado en el RUC.
 PRESENTAR:

El Formulario N° 194 mediante el cual comunicarán a la Administración la


existencia de alguna de las causales antes detalladas, debidamente firmado por el
contribuyente o su representante legal.

Si el trámite es realizado por un tercero, el mismo además de exhibir y presentar la


copia de su documento de identidad, deberá presentar carta poder simple en la que 3

se indique expresamente la autorización para realizar el trámite correspondiente, la


que además permitirá realizar los trámites vinculados y necesarios para llevar a cabo
el procedimiento.

ÁREA EN DONDE SE INICIA EL TRÁMITE

La solicitud deberá ser presentada de acuerdo al siguiente detalle:

 Contribuyentes de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales


(PRICOS NACIONALES), en la sede de la Intendencia.
 Contribuyentes de la Intendencia Regional Lima:
1. Principales Contribuyentes (PRICOS), en las oficinas que le correspondan o en
los Centros de Servicios al Contribuyente en la provincia de Lima y en la Provincia
Constitucional del Callao.

2. Medianos y Pequeños Contribuyentes (MEPECOS), en los Centros de Servicios


al Contribuyente en la provincia de Lima y en la Provincia Constitucional del
Callao.

 Contribuyentes de las Intendencias Regionales y Oficinas Zonales, en las oficinas


que les corresponda o en los Centros de Servicios al Contribuyente que se
implementen.

PLAZO PARA RESOLVER LA SOLICITUD

El plazo para resolver la solicitud es de cuarenta y cinco (45) días hábiles, sujeta a silencio
administrativo negativo, es decir, transcurrido dicho plazo sin un pronunciamiento expreso
de la Administración Tributaria se entenderá denegada la solicitud, ante lo cual el
solicitante podrá:

 Esperar un pronunciamiento expreso de la SUNAT, o


 Presentar un medio impugnativo contra la Resolución Ficta Denegatoria.

CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO

El procedimiento concluirá con la emisión de un acto administrativo que determine la


procedencia o no de la solicitud presentada. Teniendo el contribuyente la facultad de
impugnar dicho acto en caso fuera declarada improcedente o ante el silencio administrativo
negativo.

MEDIOS IMPUGNATORIOS EN CASO DE DENEGATORIA DE LA SOLICITUD

Según lo establecido por el artículo 145 del TUO del Código Tributario, en caso se declare
denegada la solicitud, ya sea por resolución expresa o por resolución ficta denegatoria el
contribuyente tendrá la facultad de interponer Recurso de Apelación dentro de los quince
(15) días hábiles contados desde la fecha de notificación del acto administrativo que
deniega o declara improcedente la solicitud o una vez que opere el silencio administrativo
negativo.
Es de indicarse que en el presente caso no cabe la interposición de un Recurso de
Reclamación, toda vez que en el fondo la presentación del Formulario N° 194 tiene la
naturaleza de un medio impugnativo y constituye en efecto un «Recurso de Reclamación
Especial», toda vez que con la presentación del mismo el administrado tiene la voluntad de
cuestionar el acto de cobro, lo cual en el fon- do determina que la SUNAT le otorgue a
dicha comunicación el trámite de un recurso de reclamación.

FORMAS DE LLENADO

Caso práctico:

Ahora bien, ¿cuáles son las situaciones más comunes en los que el Formulario 194 tiene
aplicación práctica? A modo de casos, los presentamos a continuación:
Resoluciones de multa relativas al numeral 1 del artículo 176º del Código Tributario
(no declarar o presentar fuera de plazo declaraciones).

a) Roberto Pablo Velásquez Nunura con o sin negocio, que el 20.10.12 se acerca a un
Centro de Servicios al Contribuyente a efectuar la baja del RUC con fecha 20.01.07,
es decir, baja retroactiva, presentando para ello el Formulario 2135 - “Solicitud de
Baja de Inscripción o de Tributos”. A la fecha se le ha notificado la Resolución de
Multa Nº 0230013079328 con el código 6041, por el periodo 08/2009 notificada el
15.12.09, así como de varias esquelas por encontrarse omiso a la presentación de
sus declaraciones juradas (PDT) a las que se encontraba obligado. Exponemos el
llenado del Formulario N° 194.
Resoluciones de Multa relativa a los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178º del Código
Tributario – Acogimiento al régimen de gradualidad

Mateo Javier Burgos Ramos ha sido notificado el 22.10.12 de la Resolución de Multa Nº


0230060868010 por no haber efectuado los pagos de las retenciones de quinta fuera del
plazo (6111), por el monto de S/.780, no obstante, a la fecha del pago (25.10.12) la deuda
no se ha sometido a ejecución coactiva, por lo que en aplicación del régimen de gradualidad
vigente el contribuyente se acoge a la reducción del 60 %. No obstante, a la fecha aún
subsiste la resolución de multa por la diferencia. Exponemos el llenado del Formulario
N°194.

Resoluciones de multa relativas al numeral 4 del artículo 178º del Código Tributario
(retenciones no pagadas dentro del plazo)

Persona natural o jurídica, acogido al Régimen General de Renta de tercera categoría,


declara PDT 0601, determinando impuesto a la renta de cuarta categoría retenciones por el
periodo 09/2012, cuyo vencimiento fue el 10.10.12. Luego de presentada la declaración, se
solicita compensación vía Formulario Virtual 1648, tomando como crédito u pago en
exceso del IGV (1011) del periodo 02/2012 y pagado el 25.03.12. Después de 30 días
hábiles se le notifica de la aceptación a la solicitud de compensación, pero para entonces ya
se le había emitido la orden de pago por el tributo retenido y la resolución de multa
correspondiente.

La SUNAT quiebra de oficio la orden de pago, pero aún subsiste la resolución de multa.
Cabe precisar, que por efectos de la compensación, el periodo de coexistencia entre la
deuda y el crédito, considerando que el crédito (25.03.12) es anterior a la deuda (10.10.12),
es a la fecha de vencimiento de la deuda, empero, aunque la compensación haya sido
resuelta posteriormente, la deuda se debe entender por regularizada a la fecha del
vencimiento de la obligación (10.10.12).

Órdenes de pago

Los Pajaritos Azules S.A.C. ha efectuado el pago de su IGV (1011) del periodo 07/2012
con el código errado 5210, tributo al que además no se encuentra afecto. Una semana
después, el 29.08.12, se le notifica de la orden de pago por el IGV aparentemente no
pagado, momento en el que advierte el error, y por tratarse de tributos de distintas entidades
(Tesoro y EsSalud, respectivamente) no pude solicitar compensación, por lo que decide
presentar por mesa de partes el 03.09.12 el procedimiento de “Reconocimiento de Pago con
Error”, cumpliendo con las formalidades del caso, asignándosele el número de expediente
000-TI0004-2012-125864-6.

A la fecha ya se encuentra resuelta la solicitud, por lo que la SUNAT ha procedido a


corregir el pago con error, aun ello el 20.10.12 ha sido notificado de la ejecución coactiva
sobre la orden de pago que no está quebrada. Exponemos el llenado del Formulario N° 194.
Caso práctico:

La empresa «Potencial SAC» identificada con RUC No 20151532857, debida- mente


representada por su gerente general señor Cristian Roca Bravo presentó el día 15 de mayo
de 2005 la declaración jurada en el PDT 621 correspondiente al período 04/2005, en la cual
determinó una deuda de IGV ascendente a S/. 5,670.00, consignando como importe a pagar
la suma de S/. 0.00 (cero).

El día 10 de junio 2005 realiza el pago de esos impuestos con sus respectivos intereses; sin
embargo, el día 12 de ese mismo mes es notificado por la SUNAT con una Orden de Pago
emitida el día

01 de junio del 2005. Ante esta situación resulta claro que a efectos de proceder al quiebre
de dicho valor la empresa debe presentar el formulario 194, para lo cual consignará la
siguiente información en el formulario:
ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA SON ANULABLES

a) Son dictados sin expresar los siguientes requisitos


- El deudor tributario.
- El tributo y el periodo al que corresponda.
- La base imponible.
- La tasa.
- La cuantía del tributo y sus intereses.
- Los motivos determinantes del reparo u observación, cuando se rectifique la
declaración tributaria.
- Los fundamentos y disposiciones que la ampares. Tratándose de resoluciones de
multa además deberán contener la referencia de la infracción en que se ha
incurrido, el monto de la multa y los intereses.
b) Tratándose de dependencias o funcionarios de la administración tributaria
sometidos a jerarquía, cuando el acto hubiere sido emitido sin respetar la
referida jerarquía.

En todos los casos, los actos anulables antes señalados serán válidos siempre que sean
convalidados por la dependencia o el funcionario al que le correspondía emitir el acto.
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

RECURSO DE RECLAMACIÓN

Es la primera etapa del procedimiento Contencioso - Tributario, que se inicia con la


presentación del recurso de reclamación, para cuestionar los actos emitidos por la
Administración Tributaria, permitiendo de esa manera revisar por segunda vez el criterio
adoptado inicialmente y eventualmente modificarlo, de ser el caso.

¿Quiénes pueden presentar un recurso de reclamación?

Pueden hacerlo los sujetos que se encuentran facultados para interponer reclamaciones, es
decir los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administración
Tributaria, en forma individual y no en forma colectiva, y aquellos que acrediten tener
legítimo interés.

¿Qué órganos son competentes para resolver el recurso de reclamación?

Entre los entes que detentan competencia para resolver, encontramos a la Superintendencia
Nacional de aduanas y Administración Tributaria - SUNAT respecto a los tributos que
administre, los gobiernos locales y otros que la ley expresamente señale, para lo cual se
deberá considerar a los siguientes administradores tributarios:

 La SUNAT, con respecto al Gobierno Central.


 Los propios gobiernos locales.
 Los gobiernos regionales.
 Las entidades de Derecho Público con personería propia, como es el caso de
OSIPTEL, FITEL, ESSALUD, etc.

¿Qué actos son reclamables?

Son actos reclamables la Resolución de Determinación, la Orden de Pago y la Resolución


de Multa, así como la resolución ficta sobre recursos no contenciosos, las que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como aquellas que las
sustituyan, y los actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda
tributaria. También lo serán las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución y
aquellas que determinan la pérdida del fraccionamiento de carácter general o particular.

¿Cuál es el plazo para interponer un recurso de reclamación?

El Código Tributario contempla los siguientes plazos:

 De VEINTE (20) DÍAS HÁBILES, cuando se reclaman resoluciones de


determinación, resoluciones de multa, orden de pago, resoluciones que resuelven las
solicitudes de devolución, resolución que determinan la pérdida del fraccionamiento
recurso de reclamación general o particular y los actos que tengan relación directa
con la determinación de la deuda tributaria, contados a partir del día siguiente de la
notificación del acto o resolución que se reclama.
 CINCO (5) DÍAS HÁBILES, tratándose de resoluciones que establezcan sanciones
de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones
que las sustituyan, contados a partir del día siguiente de la notificación de la
resolución que se reclama.
 VENCIDO EL PLAZO DE LOS CUARENTA Y CINCO (45) DÍAS HÁBILES con
los que cuenta la Administración Tributaria para resolver, en cuyo caso se considera
como una resolución ficta denegatoria de devolución.
PROCEDIMIENTO DE UN RECURSO DE RECLAMACIÓN

PRESENTACIÓN DE LA RECLAMACIÓN
(generalmente dentro de los 20 dias habiles)

ORDENAN SUBSANACION
ADMITIDO A TRAMITE
(emiten un requerimiento )
(si cumple los requisitos)
subsanar en 15 dias habiles

ADMITEN A TRAMITE
ASIGNAN A UN AUDITOR
(si subsana la INADMISIBLE
(resuelven el fondo)
omision)

ASIGNAN AUDITOR
(resuelven el fonfo)

RESUELVEN RECLAMACION RESUELVEN RECLAMACION


(generalmente dentro de (generalmente dentro de los 9
los 9 meses desde la meses desde la reclamación)
reclamación)
PUEDE SER FUNDADO O
PUEDE SER FUNDADO O INFUNDADO
INFUNDADO

¿Se requiere efectuar algún pago para que el recurso ingrese a trámite?

El contribuyente podrá reclamar sin necesidad de realizar el pago previo de la deuda


impugnada (solve et repete) en tanto que presente el recurso dentro de los plazos
establecidos en el Código Tributario, y solo habiendo vencido este tendrá que cumplir con
pagar previamente la deuda para que el recurso sea admitido a trámite.
Sin embargo, el artículo 136° del Código Tributario señala que: “Tratándose de
Resoluciones de Determinación y de multa, para interponer la reclamación no es
requisitos el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye motivo de la
reclamación; pero para que ésta sea aceptada, el reclamante deberá acreditar que ha
abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que se realice
el pago.

…contra la orden de pago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda


tributaria hasta la fecha en que se realice el pago, excepto en los casos establecidos en el
numeral 3 del inciso a) del artículo 119°”.

¿Qué requisitos debe reunir el recurso para que sea admitido a trámite?

El recurso deberá reunir los siguientes requisitos:

a) Escrito fundamentado.
b) Firmado por abogado en lugares donde la defensa es cautiva.
c) Adjuntar hoja de información sumaria: Se refieren al formulario 6000 y al 6001
(anexo), que son entregados en forma gratuita y fueron aprobados por la SUNAT
mediante la Resolución de Superintendencia N° 083-99/SUNAT.
d) Presentar recursos dentro de los plazos establecidos en el Código Tributario.
e) Pago o carta fianza, en cuanto corresponda.
f) Recursos independientes, en aquellos supuestos en que se interponga reclamo contra
resoluciones de diversa naturaleza.
g) Poder del representante legal o apoderado.

PROBLEMÁTICA DEL ASPECTO PROBATORIO

A) Etapa probatoria
En cuanto al aspecto probatorio, debemos señalar que conforme lo dispone el
artículo 125 del Código Tributario, los únicos medios probatorios que pueden
actuarse en la vía administrativa son los documentos, la pericia y la inspección del
órgano encargado de resolver, los cuales serán valorados por dicho órgano,
conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por la Administración Tributaria.
Asimismo, el plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas será de treinta (30)
días hábiles, contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso de
reclamación o apelación. El vencimiento de dicho plazo no requiere declaración
expresa, no siendo necesario que la Administración Tributaria requiera la actuación
de las pruebas ofrecidas por el deudor tributario. Tratándose de las resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de
transferencia, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas será de cuarenta y cinco (45)
días hábiles.
Asimismo, en el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que las
sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas será de cinco (5) días hábiles.
B) Medios probatorios extemporáneos
En el artículo 141 del mencionado código se hace referencia a medios probatorios
Extemporáneos es decir, las pruebas inadmisibles, y que en consecuencia no van a
ser admitidas como medio probatorio, bajo responsabilidad del funcionario.
Estas son todas aquellas pruebas que habiendo sido requeridas por la
Administración Tributaria durante el proceso de verificación o fiscalización no
hubieran sido presentadas y/o exhibidas, salvo que el deudor tributario pruebe que
la omisión no se generó por su causa o acredite la cancelación del monto reclamado
vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago, o presente carta
fianza bancaria o financiera por dicho monto, actualizada hasta por seis (6) meses o
nueve (9) meses tratándose de la reclamación de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia, posteriores
de la fecha de la interposición de la reclamación.
Las normas antes referidas permiten concluir que en sede administrativa tributaria,
para que se admitan los medios probatorios del deudor, se debe cumplir con una
formalidad muy exigente a la que se suman dos supuestos de restricción: 1) La
preclusión para la presentación de las pruebas; y, 2) El pago o afianzamiento del
valor del medio probatorio cuando no ha sido presentado oportunamente.
C) Carga de la prueba
En lo concerniente a la carga de la prueba, el principio que sostiene que el que alega
un hecho debe probarlo, funciona, en lo general, en el contencioso tributario porque
el contribuyente que reclama el acto administrativo, es a quien corresponde la carga
de la prueba, es decir debe probar lo que alega.

MODELOS DE RECURSOS Y FORMULARIOS

Modelo de recurso de reclamación contra una orden de pago

(Si se presenta la reclamación dentro de los veinte días hábiles después de recepcionada la
orden de pago y no realizan ningún pago previo).

SUMILLA: Interpone recurso de reclamación

SEÑORES DE LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA - INTENDENCIA REGIONAL DE LIMA:

DON PERCIÑO S.A., identificado con RUC N°..........................., con domicilio fiscal
en..............................., Distrito de......................, Departamento y Provincia de..........,
debidamente representada por................................................., con DNI N° ................., ante
usted respetuosamente nos presentamos y decimos:

Que de acuerdo a lo establecido en los artículos 135 y 137 del TUO del Código Tributario,
interponemos recurso de reclamación contra la Orden de Pago N°......................... dentro
del plazo establecido. Asimismo, no estamos acreditando el pago previo de la orden de
pago; toda vez, que existen evidencias que la cobranza es improcedente, según lo
dispuesto en el numeral 3 del inciso a) del artículo 119 del Código Tributario; de acuerdo a
los fundamentos de hecho y de derecho que a continuación se expone:

I. FUNDAMENTOS DE HECHO:
1. La Orden de Pago reclamada fue notificada el 15 de agosto de 2012, por la
supuesta omisión del pago a cuenta del Impuesto a la Renta, correspondiente al
periodo julio de 2012 por un monto total de..................
2. Al respecto, debemos señalar, que el 13 de julio de 2012, mi representada presentó
a la SUNAT, la declaración jurada mensual del Impuesto a la Renta del periodo
julio de 2012, a través del formulario virtual N° ..........., mediante la que declaró un
tributo a pagar de................ sin realizar pago alguno.
3. Posteriormente, el 13 de agosto de 2012, se procedió a realizar el correspondiente
pago más los intereses generados hasta la fecha de pago en el Banco...................,
siendo el importe de S/. ............., cuyo comprobante de pago adjunto a la presente.
4. Es debido a ello, que nos sorprende el haber recibido la orden de pago
N°....................., que fue emitida el 13 de julio de 2012, es decir, el mismo que
realizamos la cancelación de los S/. ..............más intereses moratorios.
5. Dado que con la emisión de la reclamada orden de pago está exigiendo el pago de
una deuda cancelada antes de su notificación, se configura el supuesto de la
improcedencia de su cobranza conforme al artículo 119 del Código Tributario.
6. Es debido a ello, que estamos seguros que la emisión de la orden de pago en
cuestión ha sido un error involuntario de parte de la Administración Tributaria,
dado que la obligación tributaria que contiene ya ha sido cancelada.
7. En consecuencia, dicha deuda se encuentra extinguida según lo dispuesto por el
artículo 27 del Código Tributario, por lo que solicitamos se sirvan declarar fundada
la presente reclamación, a fin de evitar perjuicios económicos a mi representada.
II. FUNDAMENTOS DE DERECHO
El sustento de nuestro recurso de reclamación se encuentra en el numeral 3 del inciso
a) del artículo 119, los artículos 27, 132, 135 y 137 del TUO del Código Tributario.
III. MEDIOS PROBATORIOS
De acuerdo a lo señalado en el artículo 125 del Código Tributario, probamos los
hechos mencionados en los siguientes documentos:
1. Constancia de la presentación de la Declaración Jurada mensual del Impuesto a la
Renta (formulario virtual..........), correspondiente al periodo julio de 2012,
presentada el 13 de julio de 2012, que demuestra el tributo declarado por concepto
de pago a cuenta del Impuesto a la Renta.
2. Copia de la Orden de Pago N° ........................., emitida el 13 de agosto y notificada
el 15 de agosto de 2012, mediante la cual la Administración Tributaria pretende
cobrarnos una deuda ya cancelada, que acredita que se nos requirió el pago de un
tributo cancelado oportunamente.
3. Copia de la constancia de la cancelación del pago a cuenta del Impuesto a la Renta,
correspondiente al periodo julio de 2012, efectuada el 13 de agosto de 2012 en el
Banco ................ por el monto de S/. ..........., que prueba que cumplimos con
cancelar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta con sus correspondientes
intereses generados hasta la fecha del pago.
IV. ANEXOS:
Cumplimos con adjuntar los siguientes documentos:
1. Hoja de información sumaria (Formulario 6000)
2. Copia simple del DNI del representante legal.
3. Vigencia de poder del representante legal.
4. Constancia de la presentación de la Declaración Jurada mensual del Impuesto a
la Renta (formulario virtual.......), correspondiente al periodo julio de 2012.
5. Copia de la Orden de Pago N°................... emitida el 13 de agosto y notificada
el 15 de agosto de 2012.
6. Copia de la constancia de la cancelación del pago a cuenta del Impuesto a la
Renta del periodo julio de 2012 efectuada en el Banco................. por S/.
.............
7. Constancia de habilidad del abogado que suscribe la presente.
POR TANTO :
Por los argumentos anteriormente expuestos, solicitamos se sirva declarar fundada
nuestro recurso de reclamación, por encontrarse conforme a ley.
Lima, 16 de agosto de 2012.

……….……….……………. ….……….....…………………….………….
FIRMA DEL ABOGADO FIRMA DEL REPRESENTANTE LEGAL
N° D.N.I.
Recurso de reclamación contra una resolución de multa

(Siempre que se presente la reclamación dentro de los veinte días hábiles siguientes de
recepcionada la Resolución de Multa, es decir, dentro del plazo).

SUMILLA: Interpone recurso de reclamación

SEÑORES DE LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y

DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA - INTENDENCIA REGIONAL DE

LIMA:

CHUNCHITO S.A., identificado con RUC. N°......................, con


domicilio........................................................................, Distrito.....................,
Departamento y Provincia de ................, debidamente representada por Percy Absalon
Llaja, con DNI ......................., ante usted respetuosamente nos presentamos y decimos:

Que dentro del plazo establecido en el artículo 137 del TUO del Código Tributario,
interponemos recurso de reclamación contra la Resolución de Multa N° ..........................,
de acuerdo a los fundamentos de hecho y de derecho que a continuación se expone:

I. FUNDAMENTOS DE HECHO:
1. La Resolución de Multa N°.......................... fue notificada el 16 de agosto de 2012,
por la supuesta comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176
del TUO del Código Tributario, que consiste en presentar extemporáneamente el
PDT 0621 - IGV- Renta Mensual, correspondiente al periodo julio de 2007, por la
suma de S/. ...................
2. Al respecto, debemos señalar, que de los papeles de trabajo que obran en los
archivos de mi representada, hemos verificado que efectivamente presentamos la
declaración jurada mensual (PDT 0621-IGV-Renta Mensual), correspondiente al
periodo julio 2007, fuera del plazo establecido, esto es el 13 de octubre de 2007.
3. Sin embargo, debemos señalar que la Resolución de Multa que pretenden cobrarnos
corresponde al periodo julio 2007, y considerando que la Administración Tributaria
no ha notificado a mí representada ningún otro acto hasta antes de la notificación
de la multa reclamada; consideramos que se encuentra prescrita esta deuda.
4. Siendo así y de acuerdo a lo establecido en el artículo 43 del TUO del Código
Tributario, que dispone que la acción de la Administración Tributaria para
determinar la obligación tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar
sanciones prescribe a los cuatro (4) años y a los seis (6) años para quienes no hayan
presentado la declaración respectiva.
5. Asimismo, según lo señala el numeral 4) del artículo 44 del citado código, en el
casos de infracciones, el término prescriptorio se computa desde el uno (1) de enero
siguiente a la fecha en que se cometió la infracción o, cuando no sea posible
establecerla, a la fecha en que la Administración Tributaria detectó la infracción.
6. De las normas antes glosadas se concluye, que si la deuda que se nos pretende
cobrar es del periodo julio de 2007, el plazo de prescripción empezó a computarse
desde el 1 de enero de 2008 y venció el plazo el 31 de diciembre de 2011; es decir,
que para el 2 de enero de 2012 habría operado el prescrito.
7. Dado que desde el 1 de enero de 2008 al 2 de enero de 2012 no se produjo ninguna
de las causales establecidas en el artículo 45 del mencionado código; es decir, la
Administración Tributaria no notificó ningún acto dirigido al reconocimiento o
regularización de la infracción o al ejercicio de la facultad de fiscalización de la
Administración Tributaria, para la aplicación de las sanciones, no presentamos
ninguna solicitud de devolución, no hubo reconocimiento expreso de la infracción,
no realizamos pagos parciales de la deuda ni presentamos solicitud de
fraccionamiento alguna; habría operado la prescripción a la fecha de la notificación
de la multa reclamada.
8. En consecuencia, la multa reclamada se encontraba prescrita a la fecha de la
notificación, esto es el 16 de agosto de 2012, por lo que no corresponde que la
Administración Tributaria exija su pago a mi representada, debiendo ordenarse de
oficio se quiebre la resolución de multa N° ......................
II. FUNDAMENTOS DE DERECHO:
El sustento de nuestro recurso de reclamación se encuentra en el numeral 3 del inciso
a) del artículo 119, los artículos 27, 132, 135 y 137 del TUO del Código Tributario.
III. MEDIOS PROBATORIOS :
De acuerdo a lo señalado en el artículo 125 del Código Tributario, probamos los
hechos mencionados en los siguientes documentos:
1. Constancia de la presentación de la Declaración Jurada mensual de IGV - Renta
Mensual (PDT 0621), correspondiente al periodo julio de 2007, presentada el 13
de octubre de 2007, que demuestra que se incurrió en la infracción del numeral 1
del artículo 176 del TUO del Código Tributario.
2. Copia de la Resolución de Multa N°........................., notificada el 16 de agosto
de 2012, mediante la cual la Administración Tributaria pretende cobrarnos una
deuda que se encuentra prescrita.
IV. ANEXOS
Cumplimos con adjuntar los siguientes documentos:
1. Hoja de información sumaria (Formulario 6000)
2. Copia simple del DNI del representante legal.
3. Vigencia de poder del representante legal.
4. Copia de la Orden de Multa N°.................................. notificada el 16 de agosto
de 2012.
5. Constancia de habilidad del abogado que suscribe la presente.

POR TANTO :

Por los argumentos anteriormente expuestos, solicitamos se sirva declarar fundado


nuestro recurso de reclamación, por encontrarse prescrita la deuda.

Lima, 16 de agosto de 2012.

…...…….…………..……… …......................…………………………….

FIRMA DEL ABOGADO FIRMA DEL REPRESENTANTE LEGAL

DNI N°....................
RECURSO DE APELACION

¿Quiénes pueden presentar un recurso de apelación?

Pueden presentar el recurso de apelación, aquellos contribuyentes que obtuvieron un fallo


adverso, infundado o improcedente con motivo de la interposición de un recurso de
reclamación o, tratándose de apelaciones de puro derecho (cuando consideren que la
controversia planteada verse sobre aspectos jurídicos, sin que exista discusión sobre los
hechos). Por su parte, la Administración Tributaria será considerada parte en el
procedimiento de apelación, pudiendo contestar la apelación, presentar medios probatorios
y demás actuaciones que correspondan.

¿Quién es el encargado de resolver el recurso de apelación?

El órgano encargado de resolver el mencionado recurso es el jerárquico superior, vale decir,


el Tribunal Fiscal, pero el contribuyente debe de presentar este recurso ante el mismo
órgano que resolvió la reclamación, quien estará en la obligación de elevar dicho recurso al
Tribunal Fiscal dentro de los (30) días hábiles siguientes, luego de verificar que este cumpla
con los requisitos de admisibilidad.

Este Colegiado constituye última instancia administrativa y es el competente para conocer


de las apelaciones en materia de tributación interna y aduanera.

¿Qué actos son apelables?

Son apelables los actos que:

 Declararon INFUNDADO un recurso de reclamación referente a un tributo que sea


ingreso del Tesoro Público (Impuesto a la Renta e IGV, por ejemplo).
 Declarado INADMISIBLE un recurso de reclamación referente a un tributo que sea
ingreso del Tesoro Público.
 Resolvieron una reclamación contra una Resolución de Intendencia que había
declarado IMPROCEDENTE la solicitud de devolución del saldo a favor del
exportador, drawback, o devolución de un pago indebido o en exceso.
 Resolvieron las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la
obligación tributaria.
 Órdenes de Pago, Resoluciones de Determinación y Resoluciones de Multa, sin
necesidad de efectuar una previa reclamación ante la Administración Tributaria,
pero únicamente cuando nos encontremos ante una apelación de puro derecho.

Al interponer apelación ante el Tribunal Fiscal, el recurrente no podrá discutir aspectos que
no impugnó al reclamar, a no ser que, no figurando en la Orden de Pago o Resolución de la
Administración Tributaria, hubieran sido incorporados por esta al resolver la reclamación.

¿Cuál es el plazo para interponer un recurso de apelación?

El plazo para interponer el recurso de apelación es de quince (15) días hábiles siguientes a
la fecha de notificación de la resolución que resolvió el recurso de reclamación; y en caso
de tratarse de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de
precios de transferencia, el plazo es de 30 días hábiles siguientes a la fecha de notificación
de la resolución que resolvió el recurso de reclamación.

Vencidos estos plazos, será posible interponer la apelación, siempre que se cumplan las
siguientes condiciones:

a) Se interponga dentro de seis meses posteriores contados a partir del día siguiente a aquel
en que se efectuó la notificación certificada de la resolución impugnada.

b) Se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada, actualizada hasta la


fecha de pago, o,

c) Se presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta
por doce (12) meses posteriores a la fecha de la interposición de la apelación.

Los plazos señalados en doce (12) meses variarán a dieciocho (18) meses tratándose de la
apelación de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de
precios de transferencia.

Por otro lado, cabe resaltar que cuando se trate de resoluciones que resuelvan
reclamaciones que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehículos, comiso
de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes,
así como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para interponer apelación es de cinco
(5) días hábiles siguientes de notificadas
Curso del procedimiento de apelación

¿Se requiere efectuar algún pago para que el recurso ingrese a trámite?

No es requisito efectuar el pago de la deuda tributaria que es objeto de la apelación, con lo


cual, la Administración Tributaria está en la obligación de no condicionar la admisibilidad
del recurso al pago de la totalidad de la deuda. No obstante ello, tratándose de las
apelaciones parciales, será necesario acreditar el pago actualizado de la parte de la deuda
tributaria que no es objeto de la apelación.
¿Qué requisitos debe reunir el recurso para que sea admitido a trámite?

Para su admisión, la apelación se interpone mediante escrito fundamentado, el mismo que


deberá estar firmado por:

 Un abogado colegiado, quien deberá consignar su nombre, firma y número de


registro hábil.
 El contribuyente o su representante legal, quien deberá acreditar su representación
mediante poder contenido en documento público o privado con firma legalizada
notarialmente o por fedatario designado por la Administración Tributaria.
 Al mismo también se le adjuntará la hoja de Información Sumaria (formulario
6000).

¿En dónde se presenta el recurso de apelación?

El recurso debe ser presentado ante la Mesa de Partes de la Intendencia o centro de atención
al contribuyente ante el cual se tramitó el recurso de apelación.

RECURSO DE APELACIÓN
CONTRA RESOLUCIÓN DE INTENDENCIA Nº..........................................
SEÑORES
SUPERINTENDENTE NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

TUCSOM PERU S.A.C., con Registro Único de Contribuyente N°...................., con


domicilio Procesal en....................... Distrito de ............................ y con domicilio Fiscal
en............................................................................................................................,
debidamente representada por su Gerente General .........................., identificado con
............................., atentamente decimos:
El 28 de agosto del 2012, mediante Intendencia Regional de Lima, SUNAT, hemos sido
notificados con la Resolución de Intendencia Nº ......................, la misma que declara
INADMISIBLE E INFUNDADO el recurso de reclamación interpuesto signado con el
Expediente Nº .............................. de fecha 20 de abril de 2007, de acuerdo con el siguiente
detalle.
INADMISIBLE, la reclamación interpuesta contra la resolución de Determinación
Nº........................, así como las Resolución de Multa Nº....................................
INFUNDADA, la reclamación interpuesta contra la Resolución de Determinación
Nº............................................, así como las Resolución de Multa Nº..........................
No encontrándonos de acuerdo con lo resuelto mediante la citada resolución de
Intendencia, al amparo de lo dispuesto por los artículos 143, 145 y 146 del Texto Único
Ordenado (TUO) del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF,
interponemos el presente RECURSO DE APELACIÓN, respecto a la parte que declara
INFUNDADA con base en los fundamentos que a continuación exponemos:
FUNDAMENTOS DE HECHO Y DERECHO
1. Diferencia entre insumo y producto terminado, con respecto a los lingotes de
plomo
La Administración Tributaria nos desconoce el derecho al crédito fiscal en razón del anexo
2, numeral 6, de la Resolución de Superintendencia recurso de apelación
N°........................., el cual describe los bienes sujetos al sistema de detracción, en adelante
SPOT, así tenemos: Residuos, Subproductos, Desechos, Recortes y Desperdicios
(chatarra). Sin embargo como lo hemos venido sosteniendo los lingotes de plomo son
productos terminados.
Como lo señala la Real Academia de la Lengua (RAE): INSUMOS. Conjunto de bienes
empleados en la producción de otros bienes. PRODUCTO. Cosa producida.
2. Sobre la naturaleza jurídica - administrativa del SPOT
L a Administración Tributaria se ha pronunciado al respecto de su naturaleza en nota
informativa N°.................: “(...) simplemente es un mecanismo con que se busca asegurar
el pago de las obligaciones tributarias de los productores y comerciantes de estos
productos”.
El SPOT tiene origen en la necesidad de aseguramiento del pago por parte del adquiriente
a través del depósito. Es un mecanismo antievasivo. Se basa en una norma administrativa,
específica, pues no está regulado en el Código Tributario. En ese sentido, cabe recordar
que la obligación sustantiva, en el Derecho Tributario, es la obligación tributaria
propiamente dicha, y es necesario que exista una prestación, teniendo esta calidad solo el
tributo.
Entonces, para el caso del SPOT solo es una obligación formal donde está presente el
deber de colaboración más no, un deber de contribuir; y esa es su naturaleza jurídica.
3. E l principio de razonabilidad entre la sanción impuesta y la conducta
Desplegada
El normar sanciones está sujeto a los principios de razonabilidad o proporcionalidad, que
deben gobernar la relación entre la sanción y la conducta infractora, a fin de que la sanción
responda a lo estrictamente necesario para la satisfacción de su cometido. No se puede
caer en una sanción anómala y hacer ejercicio ilegítimo de la potestad sancionadora por
parte de la Administración Tributaria. Entonces, no todo incumplimiento de un deber
formal calificará como una infracción, pues para ello se requiere de su adecuada
tipificación.
POR TANTO :
Solicitamos a ustedes tener por presentado el RECURSO DE APELACIÓN y elevarlo al
Tribunal Fiscal para que en su oportunidad lo declare fundado.
PRIMER OTRO SÍ DECIMOS: Que, adjuntamos copia de los siguientes documentos:
a) Del poder de nuestro representante legal.
b) Del DNI de nuestro representante legal.
c) De la Resolución de Intendencia Nº...........................
SEGUNDO OTRO SÍ DECIMOS: Al amparo de lo dispuesto en el segundo párrafo del
artículo 150 del Código Tributario, solicitamos se nos conceda el uso de la palabra, para
cuyo efecto designamos al Dr............................., para lo cual se servirán señalar fecha y
hora.
Lima, 3 de setiembre de 2012.

……………………............….. ……......…………………………
ABOGADO GERENTE GENERAL
LA QUEJA
¿Quiénes pueden presentar la queja?
Pueden interponer recurso de queja, aquellos contribuyentes que consideren que la
Administración Tributaria o el Tribunal Fiscal, por omisión o demora, incumplieron las
normas establecidas en el Código Tributario, al resolver los procedimientos tributarios o
aduaneros y se hayan visto afectados por dicha actuación u omisión.
¿Quién es el encargado de resolver la Queja?
El Tribunal Fiscal detenta la competencia para resolver la queja en materia tributaria y
aduanera, y la tramitación de esta se centralizará a través de la Oficina de Atención de
Quejas del Tribunal Fiscal.
En ese sentido, la queja debe de ser presentada ante el Tribunal Fiscal y, solo cuando la
queja es dirigida contra el mismo Tribunal, la presentación se realiza ante el Ministerio de
Economía y Finanzas específicamente, ante la Defensoría del Contribuyente y del Usuario
Aduanero (Defcon).
¿Qué actos pueden ser materia de queja?
Aquellas omisiones, demora o incumplimiento de las disposiciones contenidas en el TUO
del Código Tributario. En general, la queja tiene como finalidad corregir los defectos de
tramitación, por lo que todo acto u omisión que genere dicho efecto podrá ser objeto de
queja.
¿Cuál es el plazo para interponer la queja?
No se contempló un plazo determinado para su presentación en nuestra legislación, pero es
importante tener en cuenta que su presentación debería de realizarse antes de la emisión del
acto que da fin al procedimiento o actuación de la Administración Tributaria.
¿Se requiere efectuar algún pago para su ingreso a trámite?
No se requiere efectuar pago alguno para su presentación.
¿Qué requisitos debe reunir la queja para que sea admitida a trámite?
El Código Tributario no exige requisitos de admisibilidad específicos para iniciar una
queja, pudiendo incluso ser presentada por el contribuyente sin la firma de un abogado. En
líneas generales, son aplicables las siguientes exigencias:
 Nombre o razón social y número de RUC de ser una persona jurídica, nombres y
apellidos completos y número de documento nacional de identidad o carné de
extranjería de ser que el administrado sea una persona natural. En ambos casos
deberá indicar el domicilio fiscal y de corresponder, indicar la calidad de
representante y de la persona a quien represente.
 La expresión concreta de lo pedido, los fundamentos de hecho que lo apoye y,
cuando le sea posible, los de derecho.
 Lugar, fecha, firma o huella digital, en caso de no saber firmar o estar impedido.
 La indicación del órgano, la entidad o la autoridad a la cual es dirigida,
entendiéndose por tal, en lo posible, a la autoridad de grado más cercano al
usuario, según la jerarquía, con competencia para conocerlo y resolverlo.
 La dirección del lugar donde se desea recibir las notificaciones del
procedimiento, cuando sea diferente al domicilio fiscal.
 La identificación del expediente de la materia, tratándose de procedimientos ya
iniciados
¿En dónde se presenta la queja?
A través de la oficina de atención de quejas, tratándose de aquellas dirigidas contra
actuaciones u omisiones de la Administración Tributaria, mientras que en el supuesto de
que la afectación la realice el propio Tribunal Fiscal, la queja será recepcionada en las
oficinas de la Defensoría del Contribuyente y del Usuario Aduanero, ubicadas en el distrito
de Miraflores (Lima).
¿Cuál es el plazo para resolver la queja?
En cuanto al plazo, el Código Tributario distingue dos supuestos:
 La Oficina de Atención de Quejas del Tribunal Fiscal deberá resolver dentro del
plazo de veinte (20) días hábiles de presentada la queja, tratándose de quejas contra
la Administración Tributaria.
 El ministro de Economía y Finanzas deberá resolver dentro del plazo de veinte (20)
días hábiles, tratándose de quejas contra el Tribunal Fiscal.
No se computará dentro del plazo para resolver, aquel que se haya otorgado a la
Administración Tributaria o al quejoso para atender cualquier requerimiento de
información.
MODELO DE QUEJA
Sumilla: Recurso de Queja contra el
Tribunal Fiscal
Expediente Nº 62-2007
SEÑOR MINISTRO DE ECONOMÍA Y FINANZAS
XXX S.A.C., identificada con RUC Nº xxx, con domicilio fiscal en xxx debidamente
representada por su Gerente General xxx, identificado con DNI Nº xxx; ante ustedes
decimos:
Al amparo de lo prescrito en los artículos 92 inciso h) y 155 del Texto Único Ordenado del
Código Tributario, Decreto Supremo Nº 135-99-EF, en adelante CÓDIGO TRIBUTARIO,
presentamos Recurso de Queja contra el Tribunal Fiscal referente al Expediente Nº xxx
asignado a la Sala xxx de la referida entidad.
I. FUNDAMENTOS DE HECHO Y DERECHO:
• Con fecha xxx, interpusimos Recurso de Apelación contra la Resolución de Intendencia
Nº xxx.
• A la fecha el referido recurso de apelación de expediente N° xxx se encuentra asignado a
la Sala xxx del Tribunal Fiscal sin ser resuelto.
• Al respecto, debemos señalar que, el artículo 150 del TUO del Código Tributario
determina el plazo máximo de doce (12) meses para que el Tribunal Fiscal resuelva los
recursos de apelación, contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.
El plazo transcurrido desde la fecha de ingreso al Tribunal Fiscal es de xxx, sin
obtener respuesta alguna.
• Por otro lado, el artículo 155 del TUO del Código Tributario establece que el Recurso de
Queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o
infrinjan lo establecido en la mencionada norma.
• Siendo esto así, nos encontramos en el derecho solicitar al Ministerio de Economía y
Finanzas haga suyo el presente escrito y tome las medidas pertinentes para que el Tribunal
Fiscal resuelva el Recurso de Apelación presentado el XXX.
POR TANTO:
Solicitamos a su despacho, tomar las medidas necesarias para que el Tribunal Fiscal se
pronuncie, en el menor tiempo, sobre el Recurso de Apelación que obra en el xxx.
PRIMER OTRO SÍ DIGO: ANEXOS
ANEXO 1-A: Copia de la vigencia de poder del Representante Legal.
ANEXO 1-B: Copia del DNI del Representante Legal.

_________________________
DNI Nº……….........