NIC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS - PRESENTACION

CONTABILIZACION DE ACCIONES DE TESORERIA

Se requiere 2 000 acciones de la propía empresa con la finalidad de reducir el capital social.
El valor de las acciones adquiridas es de S/ 50 000

SOLUCION
En este caso, el tratamiento contable a seguir sera el siguiente

ENFOQUE CONTABLE

50 CAPITAL 50,000.00
502 Acciones en tesoreria
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 50,000.00
104 Cuentas corrientes en Inst. Financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x por la readquisicion de acciones de la propia empresa

RECONOCIMINTO DE ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS

Un banco paga por anticipado a una entidad un prestamo a cinco años. El banco tambien
le brinda a la entidad una facilidad de sobregiro por una cierta cantidad de años

La entidad posee dos pasivos financieros: la obligacion de reembolsar el prestamo a cinco

años y la obligacion de reembolsar el sobregiro bancario hasta cubrir el monto recibido
como prestamo, empelando la facilidad de sobregiro. Tanto el prestamo como el sobregiro
le generan a la entidad obligaciones contractuales de pagar en efectivo al banco los
intereses devengados y el reembolso del principal

Los importes adeudados de la entidad del prestamo y la facilidad de sobregiro son activos
financieros del banco

INTRUMENTOS FINANCIEROS: ACCIONES PREFERENTES

La entidad posee acciones preferetes en la entidad B. Las acciones preferetens le
otorgan el derecho ala entidad A de obtener dividendos, pero no el derecho de voto

Perspectiva de la entidad A: Las acciones preferentes pueden ser instrumentro de

patrimonio o pasivos financieros de la entidad B, según sus terminos y condiciones. De
culaquier manera, desde la perspectivo del tenedor (es decir, la perspectiva de la entidad
A), las acciones preferentes en la entidad B son un activo financiero, ya que la inversion se
ajustara a la definicion de activo financiero.

Perspectiva de la Entidad B: Las acciones preferentes puede ser instrumento de

patrimonio o pasivos financieros de la enntidad B (el emiso), según los terminos y
condiciones de las acciones

INTRUMENTOS FINANCIEROS: CUENTAS POR COBRAR Y POR PAGAR

Una entidad (el comprador) adquiere mercaderia de un proveedor a credito de 60 dias

El comprador tiene un pasivo financiero (cuenta comercial por pagar): una obligacion
contractual de entregar efectivo a su proveedor para liquidar el precio de compra. Por su
parte, el proveedor posee un activo financiero correspondiente (una cuenta comercial por
cobrar): un derecho de recibir efectivo (el importe adeudado por el comprador)

RECONOCIMIENTO DE OBLIGACIONES CONTRACTUALES

La entidad A le compra una subsidiaria a la entidad B. Según el contrato, la entidad A
paga
el precio de compra en dos cuaotas: 5 millones de u.m por adelantado y un pago
posterior (que con constituye un pago contingente) de 5 millones de u.m dos años
despues

Los 5 millones de u.m a pagar dos años despues es un pasivo financiero de la entidad A
puesto que es una obligacion de entregar efectivo en un periodo de dos años. Asimismo,
para la entidad B es un activo financiero porque esta tiene un derecho contractual de
recibir efectivo
 NIC 39 I.F RECONOCIMIENTO Y MEDICION

ESTIMACION DE COBRANZA DUDOSA

La empresa "INVERSIONES METALÚRGICAS'' S.A.C. Posee al 31.12.2015 una letra por

cobrar vencida de S/. 61 000 del cliente "LOS DIAMANTES" SAC. Al respecto. Se conoce
que el vencimiento de la letra (Nº 001254) fue el 31.03.2015 que la empresa deudora no
canceló su obligación y que esta se encuentra en quiebra y próxima a liquidarse.

Asimismo, se sabe que "INVERSIONES METALÚRGICAS" SAC. Ha efectuado el protesto de

la letra de acuerdo a las formalidades exigidas por la Ley de Títulos y Valores, y ha exigido
el pago de la deuda a través de cartas notariales. y en ese sentido prevé que no podrá
recuperar el total de dicha acreencia Ante esta situación, y teniendo en cuenta las
políticas contables correspondientes, la empresa acreedora nos consulta acerca de la
contabilización de la estimación de cobranza dudosa de acuerdo al Plan Contable
General Empresarial.

SOLUCIÓN:

En el caso planteado, se observa que la acreencia (letra por cobrar) resulta in- cobrable
por las dificultades financieras del deudor, debiendo contabilizarse el deterioro del activo
financiero por su importe total (S/. 61 000). Puesto que se prevé que no se recuperará
ningún importe. En ese sentido, se deben efectuar los. Siguientes asientos

ENFOQUE CONTABLE

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 61,000.00

684 Valuacion de Activos
6841 Estimacion de cuentas de cob. Dudosa
68411 Cuentas por cobrar comer. - terceros
61,000.00

x/x Por la estimacion de las cuentas de cob. Dudosa

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 61,000.00

941 Gastos generales
78 CARGAS IMPUTABLES POR PROVISIONES 61,000.00
781 Cargas cubiertas por provisiones
x/x Por el destino del gasto

RECUPERACION DE CASTIGO DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

Siguiendo con el caso anterior, se conoce que, posteriormente, la empresa

"INVERSIONES METALURGICAS" SAC. inició las acciones legales contra el deudor "LOS
DIAMANTES" S.A.C., no obstante, terminado el proceso judicial la empresa acreedora
solo pudo recuperar la suma de S/. 11 000, y la diferencia de S/. 50 000 es considerada
como un importe irrecuperable
Con estos datos, la empresa "INVERSIONES METALÚRGICAS" SAC. Nos consulta acerca del
tratamiento contable del importe recuperado y del castigo de la deuda irrecuperable.

SOLUCION

Respecto a lo planteado, se evidencia que a raíz de un evento posterior (demanda judicial).

se podrá recuperar una parte de la deuda que fue considerada como incobrable. Por
consiguiente, en aplicación de la NIC 39, el importe de la reversión deberá afectar a los
resultados del periodo. Veamos a continuación los asientos contables

ENFOQUE CONTABLE

19 ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 11,000.00

191 Cuentas por cob. Comerciales - terceros
1911 Fact. Boletas y otros comp. Por cobrar
75 OTROS INGRESOS DE GESTION 11,000.00
755 Recuperacion de cuentas de valuacion
7551 Recuperacion - cuentas cobranza dudosa
x/x por la recuperacion parcial de la acreencia
considerada como cobranza dudosa

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 11,000.00

104 Cuentas corrientes en Inst. Financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COB. COMERCIALES - TERCEROS 11,000.00
121 Fact. Boletas y otros comp. X cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por el cobro de la deuda considerada como
cobranza dudosa
19 ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 50,000.00
191 Cuentas por cob. Comerciales - terceros
1911 Fact. Boletas y otros comp. Por cobrar
12 CUENTAS POR COB. COMERCIALES - TERCEROS 50,000.00
121 Fact. Boletas y otros comp. X cobrar
1212 Emitidas en cartera

x/x por el castigo del monto inrrecuperable de la

acreencia
 NIIF 9 INSTRUMENTOS FINANCIEROS

COMPRA DE ACCIONES PARA NEGOCIAR

La empresa "DIDOS" S.A posee un excedente de efectivo, por lo que el 29.11.2015 adquiere 500
acciones de la empresa "HILTONS" S.A.A (que cotizan en la Bolsa de Valores de Lima) por un monto total
de S/. 15,000, las cuales seran negociadas en el corto plazo con la finanidad de obtener ganancia. Al
respecto, la gerencia decide clasificar estas acciones como "Inversiones mantenidas para negociacion"
La empresa nos consulta acerca del tratamiento contable de esta operación de acuerdo a las NIIF

SOLUCION

En este caso nos encontramos frente a la compra de acciones (activos financieros) que seran
negociables en el corto plazo, por lo cual han sido consideradas como inversiones mantenidas para
negociacion, las cuales tambien reciben la denominacion de activos financieros al valor razonable con
cambios en resultados. En tal sentido se debe efectuar el siguiente asiento.
ENFOQUE CONTABLE

**
11 INVERSIONES FINANCIERAS 15,000.00
111 Inversiones mantenidas para negociacion
1113 Valores emitidos por empresas
11131 Costo
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 15,000.00
104 Cuenstas corrientes en intituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la adquisicion de acciones de la empresa
"HILTONS" S.A.A.
**

MEDICION POSTERIOR DE LAS ACCIONES

Sigueindo con el caso anterior, se conoce que al cierre del ejercicio 2015 (31.12.2015) las 500
acciones que fueron adquiridas de la empresa "HILTONS" S.A.A. cotizan en la Bolsa de Valores a S/ 16
000 (monto total)
Teniendo en cuenta estos datos la empresa "DIDOS" S.A requiere el tratamiento contable al
31.12.2015 en relacion a las inversiones financieras.
SOLUCION
negociacion", se deduce que las variaciones en su valor afectan directamente a los resultados (ingreso o
gasto). Por lo cual en nuestro caso al haberse incrementado el valor de cotizacion de las acciones al
31.12.2015, procederemos a afectar el resultado. Veamos a continuacion el siguiente asiento:
ENFOQUE CONTABLE

**
11 INVERSIONES FINANCIERAS 1,000
111 Inversiones mantenidas para negociacion
1113 Valores emitidos por empresas
11132 Valor Razonable
77 INGRESOS 1,000
777 Ganancia por medicion de activos y pasivos
financieros al V.R
 7771 Inversiones mantenidas para negociacion
x/x Por el incremento del valor de las acciones al 31.12.2015
**

PRESTAMOS POR COBRAR CONSIDERANDO LA TASA DE INTERES EFECTIVA

el 30 de noviembre del 2015 la empresa "EL CISNE" S.A.C efectua un prestamo a la empresa
"EL LORO" S.A.C por un monto de S/ 2 000.00 este importe sera cobrado en 3 meses, con un interes
trimestral total del 15%, lo cual suma un interes total de S/ 300.00 (S/ 2,000 x 15%)

Al respecto, la empresa "EL CISNE S.A.C" desea contabilizar el prestamo otorgado de acuerdo a la
NIC 39 considerando la tasa de interes efectiva.

SOLUCION
Para el denvengo de los intereses mensuales, hallamos la tasa efectiva mensual (TEM)
TEM = (1+i) * (1/3)-1
TEM = (1+0.15) * (1/3)-1
TEM = 0,0477 = 4,77 %

PERIODOS PRESTAMOS INTERESES (4,77%) PRESTAMO MAS INTERESES

Diciembre 2015 2000 95 2095
Enero 2016 2095 100 2195
Febrero 2016 2195 105 2300
TOTAL 300

Ahora bien, una vez calculado los intereses, procedemos a efectuar los siguientes asientos
contables

ENFOQUE CONTABLE

**
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 2300
161 Prestamos
1612 Sin Garantia
163 Intereses, regalias y dividendos
1631 Intereses
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 2000
104 Cuentas corrientes en instit. Financ.
1041 Cuentas corrientes operativas
49 PASIVO DIFERIDO 300
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados in transaccion con
terceros
x/x Por el prestamo efectuado a la empresa "EL LORO" S.A.C
49 PASIVO DIFERIDO 95
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados in transaccion con
terceros
77 INGRSOS FINANCIEROS 95
772 Rendimientos ganados
 7723 Prestamos ortorgados
x/x Por el devengo de interses correspondientes a Diciembre 2015 por el prestamo a la empresa
"EL LORO" S.A.C

INVERSION EN BONOS Y SU MEDICION AL COSTO AMORTIZADO

el 02 de enero de 2015, la empresa "MARBELLA" S.AC. Ha adquirido 100 bonos de la entidad bancaria
"FINANPLUS" S.A por un monto total de S/ 190 000 que incluye un costo de transaccion de S/ 2 000. Asi
tambien, se conoce que el bono reditua un interes anual de S/ 10 000 en cinco años, y, posteriormente a
dicho fehca, el bono tiene un rescate de S/ 200 000.

Con estos datos, la empresa "MARBELLA" S.A.C nos consulto acrca del tratamiento contable de
la invesion en bonosm considerando que la empresa tien la capacidad de mantener los bonos hasta el
vencimiento de plazo (5años)
SOLUCION

En el caso descritom debemos mencionar, en principo, que el bono se debe contabilizar por
el valor pagado S/ 190 000, el cual incluye los costos de transaccion y a partir de dicho valor
calcularemos la tasa de interes efectivo que igualara el valor inicial de la ivnersion (S/ 190 000) con el
importe total que se espera recibir al termino de los cinco años (S/ 200 000), considerando los cobors
anuales de los intereses por la suma de S/ 10 000 cada año

Por Consiguiente, una de las formas de calcular la tasa de interes efectiva es a traves del uso de
la formula "Tasa Interna de retorno" (TIR)

FORMULA TIR
PERIODO FLUJOS (+/-)
01.01.2015 -190000
31.12.2015 10000
31.12.2016 10000
31.12.2017 10000
31.12.2018 10000
31.12.2019 210000
T. EFECTIVA 6.1932%

Con este dato, a cotinuacion elaboraremos el cuadro de amortizacion de los bonos

CUADRO DE AMORTIZACION DE LA INVERSION DE BONOS

IMPORTE AL IMPORTE AL
INGRESO POR INTERESES
PERIODO INICIO DEL ENTRADA DE EFECTIVO S/ FINAL DE
6.1932%
PERIODO S/ PERDIO S/

2015 190,000.00 11,767.08 -10,000.00 191,767.08

2016 191,767.08 11,876.52 -10,000.00 193,643.60
2017 193,643.60 11,992.74 -10,000.00 195,636.33
2018 195,636.33 12,116.15 -10,000.00 197,752.48
2019 197,752.48 12,247.21 -10,000.00 199,999.69
TOTALES -50,000.00

Ahora bien, con estos datos, la empresa "MARBELLA" S.A.C debe efectuar los siguientes
asientos contables
 ENFOQUE CONTABLE

a) al 02.01.2015 por la adquisicion de bonos

30 INVERSIONES MOBILIARIAS 190,000.00

301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
3011 Instrumentos financieros representativos de duda
30112 Valores emitos por el SF
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 190,000.00
104 Cuentas corrientes en Inst. Financieras
1041 Cuentas Corrientes operativas
x/x Por la compra de bonos

b) al 31.12.2015 por el interes devengado y el interes cobrado de los bonos

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10,000.00

104 Cuentas corrientes en Inst. Financieras
1041 Cuentas Corrientes operativas
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 1,767.08
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
3011 Instrumentos financieros representativos de duda
30112 Valores emitos por el SF
77 INGRESOS FINANCIEROS 11,767.08
772 Rendimientos Ganados
7724 Inversiones a ser mantenidas hasta el venc.
x/x por los interes cobrados y devengados al 31.12.2015

c) al 31.12.2016 por el interes devengado y el interes cobrado de los bonos

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10,000.00

104 Cuentas corrientes en Inst. Financieras
1041 Cuentas Corrientes operativas
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 1,876.52
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
3011 Instrumentos financieros representativos de duda
30112 Valores emitos por el SF
77 INGRESOS FINANCIEROS 11,876.52
772 Rendimientos Ganados
7724 Inversiones a ser mantenidas hasta el venc.
x/x por los interes cobrados y devengados al 31.12.2016

d) al 31.12.2017 por el interes devengado y el interes cobrado de los bonos

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10,000.00

104 Cuentas corrientes en Inst. Financieras
1041 Cuentas Corrientes operativas
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 1,992.74
 301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
3011 Instrumentos financieros representativos de duda
30112 Valores emitos por el SF
77 INGRESOS FINANCIEROS 11,992.74
772 Rendimientos Ganados
7724 Inversiones a ser mantenidas hasta el venc.
x/x por los interes cobrados y devengados al 31.12.2017

e) al 31.12.2018 por el interes devengado y el interes cobrado de los bonos

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10,000.00

104 Cuentas corrientes en Inst. Financieras
1041 Cuentas Corrientes operativas
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 2,116.15
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
3011 Instrumentos financieros representativos de duda
30112 Valores emitos por el SF
77 INGRESOS FINANCIEROS 12,116.15
772 Rendimientos Ganados
7724 Inversiones a ser mantenidas hasta el venc.
x/x por los interes cobrados y devengados al 31.12.2018

f) al 31.12.2019 por el interes devengado y el interes cobrado de los bonos

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10,000.00

104 Cuentas corrientes en Inst. Financieras
1041 Cuentas Corrientes operativas
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 2,247.21
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
3011 Instrumentos financieros representativos de duda
30112 Valores emitos por el SF
77 INGRESOS FINANCIEROS 12,247.21
772 Rendimientos Ganados
7724 Inversiones a ser mantenidas hasta el venc.
x/x por los interes cobrados y devengados al 31.12.2019

f) al 31.12.2019 por el cobro del valor de los bonos

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 200,000.00

104 Cuentas corrientes en Inst. Financieras
1041 Cuentas Corrientes operativas
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 200,000.00
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
3011 Instrumentos financieros representativos de duda
30112 Valores emitos por el SF
x/x Por el cobro de la inversion de los bonos adquiridos
IMPORTE QUE
SUMA EL
BONO S/

1,767.08
1,876.52
1,992.74
2,116.15
2,247.21
9,999.69