UTILIDAD COMERCIAL Y UTILIDAD TRIBUTARIA

¿Qué Significa Utilidad?

Es lo que la empresa gana en un periodo de tiempo, por lo general se hace a

un año.

UTILIDAD CONTABLE

Utilidad Contable es un término utilizado en el área de la contabilidad, Auditoría y

contabilidad financiera.

Utilidad Contable son las Utilidades que arrojan los libros de contabilidad de
una Empresa en un ejercicio.

Es posible que, para evitar descapitalizaciones, la Empresa siga procedimientos

de Depreciación y amortizaciones diferentes a los aprobados fiscalmente, en
esos casos y por otras ligeras variantes, la utilidad contable y la fiscal difieren.

 Incluye todos los gastos (materiales) que afectan la determinación de la

utilidad.
 Los gastos pueden ser sustentados por cualquier documento “razonable”
 UTILIDAD TRIBUTARIA

A utilidad tributaria se determina según las reglas establecidas por la

administración tributaria. Las reglas de reconocimiento de ingresos y gastos para
propósitos fiscales pueden diferir de las reglas contenidas en los principios de
contabilidad generalmente aceptados en dos aspectos: si una partida se
reconoce o no y cuando se reconoce.

 Incluye todos los gastos (materiales) que afectan la determinación de la

utilidad
 Cumplen con los requerimientos establecidos por la autoridad tributaria.

DIFERENCIA ENTRE LA UTILIDAD CONTABLE Y TRIBUTARIA

Mientras que la utilidad contable se determina en función de un estado de

ganancias y pérdidas confeccionado en aplicación de los Principios Contables
Generalmente la utilidad tributaria se determina según las reglas establecidas
por la administración tributaria Y a la Ley del Impuesto a la Renta junto con su
Reglamento.

 Las diferencias básicas entre ambas utilidades las podemos clasificar en

cuatro tipos:
 Ingresos contables no acumulables fiscalmente.
 Gastos contables no deducibles Fiscalmente.
 Ingresos acumulables Fiscalmente no acreditados a las cuentas
de resultados.
 Deducciones Fiscales no cargadas a gastos.
 DE ACUERDO A LA NIC 12: IMPUESTO A LAS
GANANCIAS

Diferencias contables y tributarias:

Las discrepancias existentes entre el tratamiento contable y el tributario,
originan que ciertos hechos económicos sean y apropiados incluirlos o no
en:
 Un ejercicio determinado; o,
 En diferentes períodos, generándose diferencias que las podemos
clasificar en dos grupos, según sean revertidas en el período o en
período

a) Diferencia Permanente:

Son diferencias que se originan en el periodo en curso y que no se

revierten en periodos posteriores.
Básicamente son ingresos inafectos, exonerados y
las deducciones prohibidas expresamente mencionadas en el Art.
44 de la Ley del Impuesto a la Renta, así como los gastos que no
cumplen con el principio de causalidad, los tributos asumidos que
correspondan a un tercero, gastos que no cumplan con los
parámetros señalados para su admisibilidad.

b) Diferencia Temporal:

Ingreso o gasto que son reconocidos en distintos periodos por

normas contables y tributarias, revirtiéndose en periodos
posteriores.
La base de la NIC 12, son las diferencias temporales, las cuales
se definen de acuerdo a la metodología del Balance General como
las diferencias entre el monto de un activo o pasivo en el balance
general y su base imponible. De la comparación entre lo contable
y tributario de una partida del activo o pasivo generará una
diferencia tributaria deducible y una diferencia tributaria imponible.
La citada diferencia proviene principalmente de ingresos y gastos
no reconocidos para efectos tributarios por falta de requisitos para
la admisibilidad de un gasto, pero que se va ha cumplir en un
periodo posterior afectando de esta manera a ejercicios gravables
posteriores, como por ejemplo:
 Gastos que para ser deducibles requieren pago previo
hasta la fecha de presentación de la declaración jurada
(Rentas de segunda, cuarta y quinta)
 Ingresos y ganancias incluidos en la utilidad imponible con
posterioridad a su inclusión en la utilidad contable, como el
caso de servicios de construcción realizado en más de un
periodo.
 Gastos o pérdidas deducidos para la utilidad imponible con
posterioridad a su deducción de la utilidad contable, como
el caso de desmedro de existencias que solo se aceptan
cuando se destruyen o se venden.
 Ingresos o ganancias incluidas en la utilidad imponible con
anterioridad a su inclusión en la utilidad contable: cuotas
devengadas no cobradas en la venta a plazos mayores de
un año o el proveniente del retroarrendamiento (lease
Back).
 Gastos o pérdidas deducidos para la utilidad imponible con
anterioridad a la deducción de la utilidad contable: pago de
arrendamiento financiero (Leasing).
 DE ACUERDO A LA NIC 19: BENEFICIOS A LOS
EMPLEADOS

En enero del año 2011, el Consejo Normativo de Contabilidad resuelve precisar

que el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades
determinadas sobre bases tributarias deberá hacerse de acuerdo con la NIC 19,
Beneficios a los Empleados, y no por analogía con la NIC 12, Impuesto a las
Ganancias, o la NIC 37, Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes. Esto en base a consultas efectuadas al Comité de
Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera
(CINIIF), quien en su sesión concluye, respecto a la contabilización de la
participación de los trabajadores en las utilidades calculada de conformidad con
la legislación fiscal, que el reconocimiento de la participación de los trabajadores
se realizará de acuerdo a lo establecido en la Norma Internacional de
Contabilidad NIC 19, Beneficios a los Empleados, sólo por los gastos de
compensación por los servicios prestados en el ejercicio; en consecuencia no se
registra un activo diferido o un pasivo diferido requerido en la NIC 12. Impuesto
a las Ganancias. Esta disposición obliga a las empresas a efectuar cambios en
sus prácticas y políticas contables para el reconocimiento de la participación de
utilidades y su cumplimiento con lo dispuesto en dicha norma. Sin embargo, les
falta precisión o un análisis profundo de los efectos en la gestión y cumplimiento
de las normas tributarias y la formulación de los estados financieros. Producto
de ello se ven afectados los procesos de costeo, registros contables,
determinación de los resultados del ejercicio, y las mediciones financieras por
cambio en la estructura de los estados financieros.
 CASOS PRÁCTICOS
Caso Práctico 1:

La empresa ABC, cuenta con los siguientes movimientos:

Ventas…………………..=10,000
Costo de ventas……=5,000, con factura 4,500 y 500 con boletas de venta, emitidas por RG y
RER

*gastos administrativos.. = 1,000

*gastos de ventas………… =500

DESARROLLO CONTABLE.

VENTAS……………………… 10,000
COSTO DE VENTAS…… (5,000)

UTLIDAD……………………. 5,000
GASTOS ADMIN……….. (1,000)

GASTOS VENTAS……… (500)

UTILIDAD PART E IMP…… 3,500 = UTILIDAD CONTABLE a distribuirse los socios

DESARROLLO TRIBUTARIO

VENTAS……………………. 10,000
COSTO DE VENTAS….. (5,000)

UTLIDAD………………………… 5,000
GASTOS ADMIN……………… (1,000)

GASTOS VENTAS……………… ( 500)

UTILIDAD PART E IMP………… 3,500 = UTILIDAD CONTABLE

ADICIONES TRIBUT…………… 500 = No se considera como gasto

Base para la determinación del IR… 4,000

IMP. RENTA 30 %………… .(1,120)

UTILIDAD………………………… 2,880 = UTILIDAD TRIBUTARIA a distribuirse los socios

Contablemente o financieramente =3,500.

Tributariamente = 2,800.
La diferencia de 700 debe observar lo establecido en la NIC 12.
Caso Práctico 2:

EMPRESA XYZ
HOJA DE TRABAJO
NIC 12 Y 19
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015

BC BT
I Rta.
CONCEPTO NIC 12 Y D/T
I Rta DIFERIDO
19

Utilidad Contable 450,000 450,000

Adiciones Tibutarias
Exceso del gasto por depreciación A.R. D/T 0 13,420 13,420
(gravable)

RESULTADOS AFECTOS 450,000 463,420

Participación de los trabajadores -10% (46,342) (46,342) 0
Utilidad antes de I Rta. 403,658 417,078
(121,097) (125,123) 4,026 13,420
4,026

COMPROBACIÓN:

Sumatoria de las D/T S/. 13,420

30% x S/. 13,420 s/. 4,026

EMPRESA XYZ
ESTADO DE RESULTADOS (PARCIAL)
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2015
(expresado en nuevos soles)
Utilidad Contable S/. 450,000
-/ Participación de los trabajadores – 10% (46,342)
-/ I Rta. 3° Categoria – 30% (121,097)
UTILIDAD NETA (DISTRIBUIBLE) 282,561
-/ Reserva Legal – 10% (28,256)
UTILIDAD NETA (LÍQUIDA) s/. 254,305