TEMA III

* LA AUDITORIA INTERNA

* MARCO CONCEPTUAL

*METODO DE LA AUDITORIA

* LA AUDITORIA EN EL SECTOR PÚBLICO

AUDITORIA INTERNA

La auditoría es un sistema de control e inspección que se da dentro de una empresa de

cualquier sector de actividad, con el fin de mejorar los procesos, por ejemplo, o con el fin
de comprobar que realmente actúa dentro de los términos legales en materia contable, por
ejemplo.

Hay muchos tipos de auditoría, siendo la auditoría interna, la que ayuda a una empresa a
cumplir sus objetivos, evaluando y mejorando la eficacia de sus procesos de gestión de
riesgos y control.

¿Qué es una auditoría interna?

La auditoría interna es un sistema de control interno de la empresa y consiste en el

conjunto de medidas, políticas y procedimientos establecidos en una organización concreta
para proteger su activo, minimizar riesgos, incrementar la eficacia de los procesos
operativos y optimizar y rentabilizar, en definitiva, el negocio.

Conforme una empresa aumenta en volumen, se pone de manifiesto la auditoría interna.

¿La razón? Cuanto más crece la empresa, más imposibilitada se ve la dirección de controlar
todos y cada uno de los procesos de los que se vale la empresa.

Así, a través de la auditoría interna, es más sencillo por parte de dirección comprobar que
efectivamente se están llevando a término todas las funciones en cada uno de los
departamentos, analizándose de manera objetiva y tomando medidas cuando así sea
preciso.

¿Para qué sirve una auditoría interna en una organización?

La auditoría interna permite llevar a cabo un seguimiento actualizado de la gestión de un
negocio, así como un método de control de las gestiones financieras.

Gracias a la realización de una auditoría interna, el porcentaje de probabilidad de que una

organización incremente el logro de sus objetivos es muy elevado. Y, ¿por qué? Pues
porque una auditoría interna sirve para detectar estafas, fraudes, cualquier desvío de
dinero o bienes, entre otras cosas.

La auditoría interna es precisa para detectar cualquier desviación de una organización y

poder subsanarla lo más rápida y eficazmente posible.
La auditoría interna será realizada por personas con conocimientos técnicos suficientes,
tales como los auditores o una persona de la propia empresa con capacidad profesional
suficiente para ello. Éstos deberán realizar su trabajo de manera imparcial, independiente y
objetiva y manteniéndose siempre bajo el rigor profesional.

Asimismo, la organización deberá facilitar al auditor toda la información y archivos

necesarios para realizar una investigación lo más precisa posible, permitiendo así evaluar
de manera fiel y veraz lo que realmente sucede en el ámbito contable y financiero de la
empresa.

AUDITORIA INTERNA

Un proceso sistemático, practicado por los auditores de conformidad con normas y procedimientos
técnicos establecidos, consistente en obtener y evaluar objetivamente las evidencias sobre las
afirmaciones contenidas en los actos jurídicos o eventos de carácter técnico, económico,
administrativo y otros, con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones,
las disposiciones legales vigentes y los criterios establecidos.

La Auditoría Interna es aquella que se practica como instrumento de la propia administración

encargada de la valoración independiente de sus actividades.

Por consiguiente, la Auditoría Interna debe funcionar como una actividad concebida para agregar
valor y mejorar las operaciones de una organización, así como contribuir al cumplimiento de sus
objetivos y metas; aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la
eficacia de los procesos de gestión de riesgos, control y dirección.
Los servicios de Auditoría comprenden la evaluación objetiva de las evidencias, efectuada por los
auditores internos, para proporcionar una conclusión independiente que permita calificar el
cumplimiento de las políticas, reglamentaciones, normas, disposiciones jurídicas u otros
requerimientos legales; respecto a un sistema, proceso, subproceso, actividad, tarea u otro asunto de
la organización a la cual pertenecen.

En toda entidad bien organizada y para poder mantener la vigilancia sobre la cadena de control de
dirección, se hace necesario la creación de un programa sistemático de revisión y valoración para
comprobar que las responsabilidades delegadas han sido bien encausadas y que las políticas y
procedimientos establecidos se han llevado tal como estaba previsto.

Además, es de suma importancia que exista una revisión regular por un personal calificado para
determinar que el sistema de control interno en general es el adecuado, y mediante pruebas
constantes, determinar que han resultado operativamente efectivos. De existir fallas, deficiencias o
cambios en las condiciones existentes, debido a lo cual el sistema de control interno resulte
inefectivo, debe ser modificado apropiadamente efectuando los cambios necesarios a las nuevas
situaciones.

Debemos insistir, que con independencia de la supervisión que ejerza el auditor interno sobre el
cumplimiento de las responsabilidades delegadas por la dirección a sus ejecutivos, y de la
verificación constante sobre el cumplimiento de los sistemas de control interno vigentes, es parte de
su responsabilidad la obtención de evidencias suficientes y competentes que le permitan dictaminar,
sobre la exactitud de la situación económico- financiera que presenta la entidad y cuyos resultados
muestran los estados financieros que periódicamente se emiten.

Consideramos que un auditor interno puede convertirse en los ojos y oídos de la dirección de la
empresa, teniendo en cuenta, no solo su calificación y ética moral, sino porque se trata de un
funcionario que con el tiempo logra obtener un alto dominio de todas y cada una de sus funciones
de la entidad donde labora, lo que le permite convertirse en un asesor de o de los ejecutivos de la
gestión empresarial.
Definición

La Auditoría interna es una actividad que tiene por objetivo fundamental examinar y evaluar la
adecuada y eficaz aplicación de los sistemas de control interno, velando por la preservación de la
integridad del patrimonio de una entidad y la eficiencia de su gestión económica, proponiendo a la
dirección las acciones correctivas pertinentes.

METODO DE LA AUDITORIA

EL MÉTODO A USAR EN LA AUDITORIA

Como ya se dijo la Auditoría es la búsqueda de la verdad, por lo tanto, el método que debe
utilizar para realizar su examen es sin duda el método científico. El enfoque científico es
un método sistemático de análisis que ayuda a la interpretación y síntesis de aspectos que
necesitan ser investigados. Tanto la investigación como el análisis abarcan un examen
escudriñador de la lógica involucrada, las necesidades y justificación de la actividad que se
investiga.
La evaluación científica involucra un proceso de medición y comprobación de los
principios y prácticas reconocidas y en las cuales se busca si es o no el mejor plan, política,
sistema o procedimiento. Obtenida la información necesaria, se evaluará, a efecto de hacer
las sugerencias necesarias a la dirección.
La auditoría utiliza el método deductivo- inductivo, pues realiza el examen y evaluación de
los hechos empresariales objetos de estudio partiendo de un conocimiento general de los
mismos, para luego dividirlos en unidades menores que permitan una mejor aproximación a
la realidad que los originó para luego mediante un proceso de síntesis emitir una opinión
profesional. Todo este proceso requiere de que el auditor utilice una serie de pasos
realizados en forma sistemática, ordenada y lógica que permita luego realizar una crítica
objetiva del hecho o área examinada.

1.3.1 MÉTODO DEDUCTIVO

El método deductivo consiste en derivar aspectos particulares de lo general, leyes axiomas,
teorías, normas etc. en otras palabras es ir de lo universal a lo específico o particular.

Para aplicar el método deductivo a la auditoría se necesita:

 Formulación de objetivos generales o específicos del examen a realizar

 Una declaración de las normas de auditoria generalmente aceptadas y
principios de contabilidad de general aceptación.
 Un conjunto de procedimientos para guiar el proceso del examen
  Aplicación de normas generales a situaciones específicas
 Formulación de un juicio sobre el sistema examinado tomado en
conjunto

1.4.2 MÉTODO INDUCTIVO

El método inductivo al contrario del deductivo se parte de fenómenos particulares con
incidencia tal que constituyen un axioma, ley, norma, teoría, es decir parte de lo particular
y va hacia lo universal.
Desde el punto de vista de la auditoría, se descompone el sistema a estudiar en las mínimas
unidades de estudio, efectuándose el examen de estas partes mínimas (particulares) para
luego mediante un proceso de síntesis se recompone el todo descompuesto y se emite una
opinión sobre el sistema tomado en conjunto.
Estos dos métodos se combinan en forma armónica no excluyente. De esta manera, en
forma esquemática se pueden plantear así las fases generales a seguir en una auditoría:

 Conocimiento general de la organización

 Establecimiento de los objetivos generales del examen
 Evaluación del Control Interno
 Determinación de las áreas sujetas a examen
 Conocimiento específico de cada área a examinar
 Determinación de los objetivos específicos del examen de cada área
 Determinación de los procedimientos de auditoría
 Elaboración de papeles de trabajo
 Obtención y análisis de evidencias
 Informe de auditoría y recomendaciones

LA AUDITORIA EN EL SECTOR PÚBLICO

Las exigencias de capital social limitan el acceso de pequeñas y medianas firmas de auditoría al
sistema público de contratación. El autor argumenta por qué ese criterio limita la libre
competencia.

AUDITORIA GUBERNAMENTAL O DE ESTADO

Dentro del ordenamiento jurídico venezolano, y de la mayoría de los países latinoamericanos, están
previstos diversos sistemas de control en relación con los actos de administración y disposición de
los fondos y bienes públicos. Esos controles co-existen en el tiempo y en el espacio, y son
fundamentalmente los siguientes: el Control Parlamentario, ejercido por la Asamblea Nacional; el
Control Jurisdiccional, a cargo de los Tribunales que integran la Jurisdicción Contencioso-
administrativa; el Control interno Administrativo, que corresponde a los jerarcas de las diferentes
dependencias de la Administración Pública, Central y Descentralizada; y el Control Fiscal, a cargo de
la Contraloría General de la República, de las Contralorías Estadales y Municipales, y de los órganos
especializados de control interno de los organismos e instituciones de la Administración Pública
Nacional.
Esos diversos sistemas de control, si bien se ejercen y manifiestan en diferentes formas; sin
embargo, todos ellos coinciden en algunos objetivos y finalidades trascendentes; dentro de los
cuales se destacan fundamentalmente tres:

1) Vigilar la correcta administración del patrimonio público

2) Asegurar la vigencia del “Estado de Derecho” en las labores de administración de los recursos,
bienes y fondos públicos, y

3) El respeto de los principios de probidad administrativa y probidad pública por quienes

administran los dineros públicos.

La tendencia hoy en día es hacia la estructuración de un sistema integrado de control en el cual

funcionen coordinadamente los Órganos de Control externo e interno. Es decir, que las Entidades
Fiscalizadoras Superiores (Caso Venezuela: Contraloría General de la República) no tienen que ser
las únicas responsables de las funciones de control fiscal, pues en nuestros países existen un
conjunto de órganos oficinas y dependencias que tienen asignadas atribuciones contraloras en
relación con los ingresos, gastos y bienes públicos asignados a los respectivos organismos a los
cuales están integrados; pero no siempre estas funciones se han ejercido con la eficiencia deseada,
porque en muchas ocasiones, los órganos de control interno han cumplido sus funciones en forma
mediatizada y con influencias político-partidista.

En forma tal que, frente a la realidad innegable de que, en 105 diferentes países se han venido
invirtiendo en cuantiosos recursos en funciones de control y sin embargo, la corrupción se ha hecho
cada vez mas incontrolable y la Administración Pública evidencia altos niveles de ineficiencia;
resulta fundamental, incorporar previsiones legales y establecer normas orientadas a tecnificar las
funciones de control interno y a coordinar el funcionamiento de todos esos órganos con la Entidad
Fiscalizadora Superior, mediante la estructuración de sistemas y procedimientos generales de
control público y de Auditoría de Estado.

En este orden de ideas se considera que las Entidades Fiscalizadoras Superiores deben desempeñar
un rol de Órgano Rector de los sistemas de Control Interno y Externo de la Administración Pública,
y dotársele de amplias potestades normativas para establecer lineamientos y directrices con arreglo
a las cuales deben cumplirse las funciones de control fiscal; pero la responsabilidad directa de
controlar la legalidad y pertinencia de los actos de administración de los dineros públicos debe
corresponder en primero y principal lugar a los jerarcas de los respectivos organismos públicos; en
los cuales deben funcionar órganos de control interno, técnicamente especializados que cumplan la
función de auditoria interna.

De manera pues, que las nuevas tendencias doctrinarias en materia de control fiscal, llevan a
concientizar a las máximas autoridades y a los Gerentes y administradores de los organismos
públicos de que ellos, independientemente de las funciones de la Contraloría General de la
República y de los órganos de control interno, son los responsables de establecer y mantener los
sistemas de control interno de su organización; sistemas que van mas allá de las funciones
específicas que competen a las respectivas contralorías internas. Es decir, que dentro de los nuevos
sistemas de Control deben estar claramente establecidas las responsabilidades que le corresponden
a los diferentes órganos que interactúan dentro de los sistemas de control interno y externo, y el
papel fundamental que cada uno debe desempeñar.

 A las Entidades Fiscalizadoras Superiores les corresponde, el control externo, esencialmente

posterior y orientado hacia la Auditoría de Estado, y con una importante labor orientadora y
de evaluación del control interno.
  A las máximas Autoridades Jerárquicas de los organismos y entidades de la Administración
Pública, Central y Descentralizada, les corresponde organizar, establecer y reglamentar el
sistema de control interno previo y posterior de sus respectivos organismos, adecuado a su
naturaleza, fines y estructura; y siguiendo los lineamientos fijados por la EFS.
 A los Directores, Gerentes y Administradores de los respectivos Organismos; les
corresponde vigilar que los controles internos funcionen adecuadamente en las
dependencias a su cargo; cumplir labores de supervisión permanente de las actividades
administrativas de estas Unidades, proyectos o programas que tengan bajo su
responsabilidad y ser diligentes en la adopción de las medidas necesarias ante cualquier
evidencia de desviación de los objetivos y metas programadas.

 Las Contralorías o Auditorías Internas deben ser los órganos especializados de control
interno, con un ámbito de competencia propio y funciones específicas de control diferentes
de las labores de control interno que corresponden a los órganos activos de administración.

La finalidad de la moderna Auditoria Gubernamental o de Estado, es ayudar al sector público a

mejorar sus operaciones y actividades, en base al desarrollo de hallazgos, formulación de
conclusiones y presentación de recomendaciones, dando énfasis a las acciones correctivas que
posibiliten el aumento de la eficiencia, efectividad y economía en las operaciones mejorando así el
empleo de los recursos, reduciendo los costos y aumentando la producción.

Es por ello que ahora, los órganos contralores no deben limitarse al simple control numérico legal
de las operaciones cumplidas por los administradores públicos; sino que deben tender hacia el
control de la gestión en el cual se evalúe los programas y el cumplimiento de metas y objetivos,
siendo este tipo de control la nueva reorientación de la auditoría fiscal. Es decir; la auditoria
gubernamental, ha iniciado un proceso de renovación en cuanto a su naturaleza, alcance y
objetivos: la auditoria con enfoque financiero, la de cumplimiento y en los tiempos modernos, las
auditorias operacionales y de gestión, las auditorias con enfoque integral, además de la auditoría
Informática; todas estas constituyen respuestas válidas ante las diversas situaciones y
problemáticas que se presentan en el sector público.

AUDITORIA GUBERNAMENTAL O DE ESTADO: (Definición)

“Revisión y examen que llevan a cabo las Entidades Fiscalizadoras Superiores a las operaciones de
diferente naturaleza, que realizan las dependencias y entidades del Gobierno Central, Estadal y
Municipal en el cumplimiento de sus atribuciones legales.”

“Comprende el examen de las operaciones, cualesquiera que sea su naturaleza, de las

dependencias y entidades de la Administración Pública, con objeto de opinar si los estados
financieros presentan razonablemente la situación financiera, si los objetivos y metas efectivamente
han sido alcanzadas, si los recursos han sido administrados de manera eficiente y si se han
cumplido con las disposiciones legales aplicables.”