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Guia de Remision PDF
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1. Ideas preliminares
La guía de remisión forma parte del sistema de control tributario que permite la
identificación de actividades que se pueden estar realizando al margen de la legalidad y
por consiguiente evadiendo tributos. Esa es, en esencia, la bondad que ofrece este
documento en la lucha a favor del incremento de la recaudación fiscal. La obligación de
su emisión complica los sistemas organizados de evasión tributaria, es por ello, que se
castiga con igual severidad los casos en los que la guía de remisión se confeccione con
errores, ya que los requisitos obligatorios que esta debe contener son los que la
Administración Tributaria ha establecido como los mínimos a observar e impedir que
con una cuasi formalidad se entorpezca el control del desplazamiento de bienes que
realizan los contribuyentes.
Las disposiciones para el traslado adecuado de los bienes, así como los requisitos de las
guías de remisión, han ido evolucionando con el tiempo, actualmente, casi el 100% de
las disposiciones sobre la materia se encuentran contenidas en la Resolución de
Superintendencia Nº 007-99/SUNAT (Reglamento de Comprobantes de Pago), norma
que sintetiza las experiencias que la Administración Tributaria ha adquirido en sus
procedimientos de control a lo largo de los años. Sin embargo la realidad presenta aún
muchas situaciones no contempladas o variantes de operaciones, que la norma no ha
resuelto o no las cubre de una manera clara, lo que podría conllevar a situaciones
contingentes si no se adopta un criterio que se encuentre en sintonía con el espíritu de la
norma.
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Entre los otros documentos que sustentan el traslado de bienes tenemos: factura, boleta de venta, carta
de porte internacional y algunos más.
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documentos ya que estos servirían para demostrar la fehaciencia de las operaciones en
las revisiones tributarias.
La obligación de emitir guías de remisión alcanza a toda actividad empresarial, sea que
se esté comprando, vendiendo, enviando a transformar, movilizando entre locales de la
misma empresa, prestando bienes, enviando a reparar, enviando a transformar, etc. Solo
en aquellos casos en los que el traslado lo efectúan los consumidores finales se puede
obviar su empleo. Asimismo, en una situación particular una factura puede reemplazar a
una guía de remisión, en tales casos se habla de una “factura-guía”, la que tiene
características previstas por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Adicionalmente, se pueden mencionar dos usos que se le dan a las guías de remisión, -
aunque no han sido diseñadas para esos fines-, por una parte se pueden emplear para
controlar el ingreso y/o salida de bienes del inventario de una empresa, sirviendo como
sustento de las anotaciones hechas en el kárdex de la entidad.
De otro lado pueden, en ciertas circunstancias, servir como elemento probatorio para el
sustento de operaciones, permitiendo defender la deducción tributaria efectuada que
habrían sido objeto de observación fiscal.
Sin embargo, de manera indirecta las guías de remisión permiten sustento tributario, por
ejemplo, cuando se requiere demostrar la fehaciencia de un gasto por flete, la guía de
remisión con el sello de recepción del cliente o destinatario evidencia que el transporte
arribó a su destino.
Sumilla RTF:08858-2-2007
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girada por la infracción prevista en el numeral 2 del artículo 178° del Código Tributario, puesto que
durante la fiscalización la recurrente no acreditó que no se había perfeccionado la venta los bienes
descritos en las guías de remisión, observándose que en tales guías se consignó como motivo del
transporte la "venta" de éstos, y que tienen el sello de recibido por el comprador, no habiendo la
recurrente acreditado la alegada devolución de la mercadería, por lo que debe mantenerse el reparo.
Asimismo, conforme se aprecia de la cédula de determinación de multa, el importe de la sanción ha
sido calculado en función al saldo a favor aumentado indebidamente que se ha establecido en la
referida resolución de determinación, la cual ha sido confirmada en esta instancia, por lo que procede
concluir en el mismo sentido, manteniendo la mencionada resolución de multa.
Las guías de remisión al igual que en el caso de los demás comprobantes de pago han
sufrido de manera constante modificaciones en su diseño impreso y en la información a
consignar en estos documentos, estos cambios se han producido en cortos lapsos de
tiempo, disponiendo en todas las ocasiones plazos para la adecuación y un tiempo
adicional para poder seguir usando los diseños anteriores, por ello es pertinente
identificar que tipo de guía de remisión es la que se puede seguir usando en el presente.
Así tenemos, que la última norma que reguló los plazos de vencimiento de formatos de
guías de remisión anteriores fue la Resolución de Superintendencia Nº 064-
2006/SUNAT (25/04/2006), la cual indicó en su Tercera Disposición Complementaria y
Transitoria que los cambios introducidos por esta norma en las guías de remisión podían
ser consignados mediante algún medio mecanizado, computarizado o un sello legible en
los formatos de las guías de remisión que se tuvieran en stock, esto resultó posible hasta
el 31/12/2007, en consecuencia las guías de remisión con el formato anterior ya no
podían seguirse empleando después de esa fecha.
Según las normas vigentes, el traslado de bienes se puede efectuar de dos maneras:
- Transporte privado y
- Transporte público.
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- El Almacén Aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes
considerados en la Ley General de Aduanas como mercancía extranjera
trasladada desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacén Aduanero.
- El Almacén Aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes
considerados en la Ley General de Aduanas como mercancía nacional, desde el
Almacén Aduanero hasta el puerto o aeropuerto.
En todos los casos enumerados en el párrafo anterior el transporte debe efectuarse con
unidades propias de transporte o tomadas en arrendamiento financiero.
Los obligados a emitir este tipo de guía son los señalados en el numeral 4.1 de la
presente obra, en este punto repasaremos los requisitos tanto de información impresa
como de aquella no necesariamente impresa. Es necesario precisar, ya que en algunas
ocasiones el término puede confundir, que la información impresa se refiere a los datos
que debe contener la guía de remisión cuando sale de la imprenta que la ha
confeccionado, mientras que la información no necesariamente impresa se refiere a los
datos que el emisor debe consignar cuando elabora una guía de remisión.
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estas variantes serán revisadas más adelante cuando veamos algunos ejemplos sobre el
llenado de las guías.
Punto de llegada: Av. Universitaria 1610 - San Miguel - Lima Xstilos S.A. RUC: 20369852147
REMITENTE
SUNAT
Gráfico Nº 1
- Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento donde esté localizado el punto de
emisión. Podrá consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos
que posee el contribuyente.
- Número de RUC.
i) Venta
ii) Venta sujeta a confirmación del comprador
iii) Compra
iv) Consignación
v) Devolución.
vi) Traslado entre establecimientos de la misma empresa
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vii) Traslado de bienes para transformación
viii) Recojo de bienes.
ix) Traslado por emisor itinerante de comprobantes de pago
x) Traslado zona primaria
xi) Importación
xii) Exportación
xiii) Venta con entrega a terceros. Esta opción será utilizada cuando el comprador
solicita al remitente que los bienes sean entregados a un tercero, quien será
considerado como destinatario para efecto de la información a consignar en la
guía de remisión. Asimismo, se indicará el número de RUC del comprador, o en
su defecto, el tipo y número de su documento de identidad y sus apellidos y
nombres.
xiv) Otras no incluidas en los puntos anteriores, tales como exhibición, demostración,
entrega en uso, traslado para propia utilización; debiendo consignarse
expresamente el motivo del traslado.
En caso que no se utilice alguna de las opciones podrá imprimirse sólo aquellas
empleadas.
Los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado pueden emitir guías de remisión
remitente, en estos casos no se consignará lo señalado en los literales iv, vi, x, xi y xii
salvo que el domicilio fiscal de tales sujetos se encuentre en zona de frontera, en cuyo
caso podrán consignar los motivos señalados en los literales x y xi.
En el original: DESTINATARIO
En la primera copia: REMITENTE
En la segunda copia: SUNAT
a. Dirección del punto de partida, excepto si el mismo coincide con el punto de emisión
del documento.
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o Número de RUC, salvo que no esté obligado a tenerlo, en cuyo caso se deberá
consignar el tipo y número de documento de identidad.
i. Para efecto de los literales a) y b) del presente acápite, tratándose del traslado de
bienes de un puerto o aeropuerto a un terminal de almacenamiento o viceversa, cuando
el motivo del traslado fuera cualquier operación, destino o régimen aduanero, bastará
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consignar el nombre del puerto o aeropuerto y del terminal de almacenamiento como
punto de llegada o partida, respectivamente.
No será obligatorio consignar los datos señalados en el literal d) del presente acápite,
cuando:
Caso:
La empresa Alfa S.A. ha efectuado la venta de (01) computadora a la empresa Beta S.A.
Ambas han acordado que la primera de las mencionadas entregará el bien vendido
directamente a la empresa Omega S.A. cliente de la segunda de las mencionadas.
Datos:
Denominación
Social Dirección Nº RUC
Vendedor Alfa S.A. Av. Iquique Nº 3456 – Cercado de Lima 20123123789
Comprador Beta S.A. Jr. Lord Cochrane 115 – Callao 20789789123
Cliente del comprador Omega S.A. Av. Universitaria 1610 – San Miguel 20987654321
Solución:
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ALFA S.A. RUC : 20123123789
Av. Iquique Nº 3456 - Cercado de Lima GUIA DE REMISION - REMITENTE
001-03562
Fecha: 03/11/2009
Punto de partida Av. Iquique Nº 3456 - Cercado - Lima Nombre o razón social del destinatario:
Punto de llegada: Av. Universitaria 1610 - San Miguel - Lima Omega S.A. RUC: 20987654321
Gráfico Nº 2
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Traslado entre locales anexos
Caso:
Datos:
Denominación
Social Dirección Nº RUC Tipo de local
San Miguel Arcángel S.A. Av. Materiales 9999 – Cercado 20000209512 Domicilio fiscal
San Miguel Arcángel S.A. Av. Maquinarias 7777 – Cercado 20000209512 Almacén de telas
Solución:
Gráfico Nº 3
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de los fardos, por ello resulta obligatorio anotar el metraje total de los bienes
transportados. Nótese que en el ejemplo se ha considerado el traslado de un único tipo
de bien, si fueran varios, estos ocuparán una nueva línea en la guía de remisión
indicando a su vez, la cantidad de fardos y el metraje de este segundo item.
En el ejemplo, el transporte se está realizando con unidades propias, por ello el recuadro
Datos del transportista se encuentra en blanco.
Cuando se efectúe el traslado de bienes entre locales anexos, estos deben encontrarse
declarados previamente en el Registro Único de Contribuyentes.
Caso:
La empresa Luna Gas S.A. va a efectuar un reparto de balones de gas tipo Premium a
varios restaurantes que son clientes suyos. Con los datos que se proporcionan se pide
confeccionar la guía de remisión remitente.
Datos:
Denominación
Social Dirección Nº RUC Cantidad F/.
Chifa Brothers S.A. Av. General Mason 1234 – Cercado 20000325412 2 001-2565
Chifa Arcángel S.A. Av. Húsares de Junín 7247 – Cercado 22540209354 2 001-2567
Mi Barrio Lindo S.A. Av. General Clement 125 – Cercado 20154832544 3 001-2575
El Fruto prohibido E.I.R.L. Jr. Huallaga 2548 – Rímac 20541235485 3 001-2576
Solución:
Gráfico Nº 4
Cuando se tiene que efectuar el traslado de bienes en los que existen varios
destinatarios, tenemos dos posibilidades, la primera es efectuar una guía por cada
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destinatario, lo cual en nuestro ejemplo, implicaría efectuar cuatro guías de remisión,
una por cada cliente, lo cual no resulta muy eficiente, especialmente cuando se trate de
mayores clientes a repartir.
Otra característica a destacar en el Gráfico 4, está relacionada con el dato del Punto de
partida, en nuestro ejemplo esta coincide con la dirección del punto de emisión del
comprobante (Av. Brasil 4589), permitiéndose en estos casos, que aquel dato no sea
necesario consignar, por ello, hemos puesto para fines didácticos la leyenda “En
blanco”, entendiéndose que en esta zona se puede dejar así, -no que se vaya a escribir
ese texto-.
Caso:
La empresa Hijos del Rímac S.A. con sede en Lima va a efectuar el traslado de bidones
de combustible a la ciudad de Pasco. El traslado se iniciará en Lima partiendo de esta
con una unidad propia, luego en la ciudad de Huancayo la carga se transbordará a otra
unidad, propiedad de Empresa de Transportes Torres S.A., siendo esta quien culminará
la operación.
Datos:
Denominación
Social Dirección Nº RUC Tipo de local
Hijos del Rímac S.A. Av. Luna Pizarro 333 – Rímac 20010542332 Remitente
Emp.Transportes Torres S.A. Av. Marginal 245 – Concepción/Junín 20412548872 Transportista
Cía Minera La Poderosa S.A. Pampas de Otuzo s/n – Cerro de Pasco 20432547125 Destinatario
Solución:
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HIJOS DEL RÍMAC S.A. RUC : 20010542332
Av.. Luna Pizarro 333 - Rímac GUIA DE REMISION - REMITENTE
001-026874
Fecha: 03/11/2009
Punto de partida Av. Luna Pizarro 333 - Rímac - Lima (1) Nombre o razón social del destinatario:
Av. Marginal 245 - Concepción - Junín (2) Cía Minera La Poderosa S.A.
Av. Marginal 245 - Concepción - Junín (1) / Av.
Punto de llegada: RUC 20432547125
Sánchez Cerro 123 - Pasco - Cerro de Pasco (2)
Gráfico Nº 5
En el caso de los traslados en los que existe una programación de transbordos a efectuar,
el remitente debe consignar de manera obligatoria, los puntos de partida y de destino de
cada uno de los tramos o puntos de transbordo que se efectuarán. Asimismo consignar
de forma obligatoria los datos de la marca, número de placa, licencia de conducir de la
unidad, número de constancia de inscripción del vehículo en el Ministerio de
Transportes y Comunicaciones –de ser el caso-, que efectuará el transporte en las
subsiguientes etapas del traslado. En nuestro ejemplo hemos consignado la
denominación social de la entidad que brindará el servicio luego del transbordo, este es
un dato voluntario que bien se pudo dejar en blanco si así se disponía.
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Si el vehículo que ha recibido la carga de la unidad de transporte que empezó el trayecto
y esta última pertenecen a la misma entidad, seguiremos en el ámbito de un transporte
privado, teniendo la nueva unidad de transporte que contar con una nueva guía de
remisión indicando como punto de partida el lugar donde recogió los bienes así como
las razones del transbordo. Si el transbordo se realiza hacia un vehículo que pertenece a
una empresa de transporte nos encontraremos ahora en una modalidad de transporte
público.
Caso:
Datos:
Denominación
Social Dirección Nº RUC Tipo de local
El Zorro Rojo S.A. Av. Angamos Este 1233 – Miraflores 20125452154 Remitente
Librería Los Primos S.A. Av. La Ibérica 1254 - Arequipa 20548721552 Destinatario
Emp.Transp.Rogelio S.A. Av. Jorge Quiñones 2534 Lima 20987456511 Transportista
Solución:
Gráfico Nº 6
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El llenado de la guía de remisión por una operación como la mencionada implicaría la
elaboración del documento siguiente:
001-026874
Fecha: 03/11/2009 Nombre o razón social del destinatario:
Punto de partida Av. Angamos Este 1233 - Miraflores - Lima Librería Los Primos S.A.
RUC 20548721552
Punto de llegada: Av. La Ibérica 1254 - Cercado - Arequipa
Gráfico Nº 7
Los obligados a emitir este tipo de guía son los señalados en el acápite 4.2 de la
presente obra. En el Gráfico Nº 8 encontramos un modelo estándar de Guía de remisión
– Transportista. Muy importante de destacar es la disposición que señala que cuando el
remitente es un obligado a elaborar la guía de remisión remitente solo se deberá
consignar la serie y número de este documento o la serie y número del comprobante de
pago que de acuerdo a lo que dispone el Reglamento permite sustentar el traslado de los
bienes, en aquellos casos, que se brinde el servicio a sujetos no obligados a emitir guías
de remisión remitente, el transportista se encuentra obligado a detallar el bien que se
está transportando (descripción, unidad de medida, cantidad).
Por ello, en nuestro ejemplo, la zona destinada a la descripción del bien se encuentra en
blanco, ya que esos datos se encuentran consignados en la guía de remisión remitente,
por ello, a efectos de duplicar información, en la guía del transportista bastaba con hacer
referencia a la guía de remisión remitente.
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Gráfico Nº 8
La propiedad y la posesión son dos derechos reales2 regulados por el Código Civil. Así,
en el artículo 923 de la norma mencionada se define la propiedad como “el poder
jurídico que permite usar, disfrutar, disponer y reivindicar un bien”. En el caso de la
posesión, el artículo 896 del mismo cuerpo normativo se señala que “es el ejercicio de
uno o más poderes inherentes a la propiedad.”
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Un derecho real es la capacidad reconocida por Ley a una persona, de poder inmediato sobre una cosa
ejercitable frente a terceros.
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Por ello, no se debe ser tan ligero al momento de acceder a entregar una guía de
remisión ya que en ese acto el emisor está señalando que él es el propietario o poseedor
de los bienes, por tanto, la multa le será impuesta a este.
Cuando una operación de venta se pacta con las condiciones “Entrega en el domicilio
del cliente” o “Entrega por cuenta del vendedor” implicará que quien efectúa la venta se
ha comprometido con el traslado de los bienes de modo que será él quien elabore la guía
de remisión y asumirá los riesgos del mismo (infracciones, accidentes, robos y otros). Si
una operación se pacta con las condiciones “El cliente recoge” será el comprador quien
debe elaborar la guía de remisión ya que al salir los bienes de las instalaciones del
vendedor el derecho de propiedad sobre estos, es del cliente.
Sumilla RTF:05292-2-2005
Se confirma la apelada. Se indica que está acreditado en autos que la recurrente se encontraba en
posesión de los bienes en un momento previo al traslado de ellos, por lo que era su obligación emitir
la guía de remisión correspondiente. A continuación se indica que corresponde establecer si la
recurrente para recuperar los bienes comisados debía acreditar el pago de la multa a que se refeire el
artículo 184º del Código Tributario. En tanto se encuentra acreditado que la recurrente tuvo la
obligación de emitir la guía de remisión del remitente en su calidad de poseedora de los bienes, en la
medida que se ha establecido que ésta no era propietaria al inicio del traslado de aquéllos, en
consecuencia la infracción ha sido establecida de manera objetiva, al no exhibir el conductor del
vehículo la guía de remisión.
Este tipo de traslado se caracteriza por que el transporte lo efectúa un tercero, el cual
brinda el servicio de transporte como una actividad empresarial obteniendo una
retribución por el servicio brindado, esta persona o entidad es denominada por el
Reglamento como transportista.
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4.2.1 Dos guías de remisión: Transportista y remitente
En el traslado público de bienes es obligatorio que este se sustente con dos guías de
remisión, la del remitente y la del transportista, por cuestiones obvias, dada la naturaleza
de la prestación, será este último quien lleve y potencialmente tenga que mostrar las
guías si la unidad es intervenida por algún control de la Sunat. Los defectos que
pudieran tener alguna de estas afectarán al sujeto que se encontraba obligado a su
elaboración.
5. Requisitos adicionales
En este punto ha debido quedar claro que la emisión de la guía de remisión debe
efectuarse antes del inicio del traslado, sin embargo subyace la cuestión, ¿qué significa
“antes del inicio del traslado”?, al respecto existe el Informe Sunat Nº 060-2003/Sunat
que señala lo siguiente:
Informe Sunat
Alcance del término “traslado”
SUMILLA: El traslado se debe considerar iniciado con la salida de los bienes del establecimiento que
constituya el punto de partida y concluido con la llegada de éstos al establecimiento que constituya el
punto de llegada.
En el supuesto que los bienes son depositados en un almacén de propiedad de quien realizará el
transporte, con anterioridad a que se inicie el traslado, nada obsta para que la Administración exija a
quien esté en posesión de los bienes que acredite dicha posesión mediante la documentación
sustentatoria correspondiente.
En el supuesto que los bienes han arribado al punto de llegada pero aún no han sido retirados de éste,
debe exigirse la presentación de la guía de remisión, toda vez que ésta ya ha sido emitida a fin de
sustentar el traslado efectuado.
Además de lo señalado en el informe citado, se debe tener en cuenta que debe existir un
plazo razonable de diferencia de tiempo entre el momento de elaboración de la guía de
remisión y el momento del traslado.
Así, en un radio urbano, por ejemplo, un traslado que parte del Cercado de Lima al
distrito de Chorrillos, la guía de remisión se confeccionó el 10/08/2009 y el transporte
se estaba realizando, cuando la unidad que lo realizaba fue intervenida por la Sunat, el
día 13/08/2009, esa diferencia de tres días no se justifica debido a que la distancia entre
estos dos puntos de la ciudad de Lima pueden ser cubiertos en la peor de las situaciones
en unos 60 minutos, por lo tanto, si la unidad de transporte hubiera sido intervenida se
detectaría con que su guía de remisión no cuenta con un dato exigible por las normas: le
falta el dato de la fecha del inicio del traslado, ya que como señalamos si la unidad es
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intervenida el 13/08/2009 y tiene consignada como fecha de emisión el 10/08/2009 y los
puntos de partida y de destino se encuentran separados por una distancia que se puede
cubrir en una hora, tenemos que a esta guía le está faltando la fecha de partida.
Van a existir situaciones especiales en las cuales por causas que no pueden ser
atribuidas al remitente o al transportista los bienes no pueden ser entregados al
destinatario (el local se encuentra cerrado, el cliente no se encuentra conforme con los
bienes remitidos, la operación de venta es anulada, etc), en estos casos, la norma
dispone que, sea que se trate de un transporte público o privado, que en el mismo
momento que se produzca el hecho que genere la imposibilidad, se deberá consignar en
la misma guía de remisión los nuevos puntos de partida y de destino, indicando el
motivo de la interrupción del traslado.
INFORME N° 094-2007-SUNAT/2B0000
Caso:
Ante esta situación y sabiendo que el paro culminaba ese día, la oficina principal en
Lima ordena al transportista que alquile un espacio en una cochera y que al día
siguiente, luego de normalizadas las actividades, entregue los bienes, lo cual
efectivamente sucede.
Solución:
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GORKA S.A. RUC : 20123456789
Av. Elías Aguirre 5421 - Comas - Lima GUIA DE REMISION - TRANSPORTISTA
120-001256
Fecha de inicio del traslado: 03/11/2009 Nombre o razón social del destinatario:
Punto de partida SANTOS S.A.
Punto de llegada: Jr. Piura 3974 - Ica DNI/RUC: 20123456789
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