UNlOAD 7

LOS PAPELES DE TRABAJO DEL AUDITOR

om
.c
ly
I 'flhulo a que el auditor relIne y organiza en papeles de trabajo

tip
IIIIl pvidencias comprobatorias, que son la base de su informe 0
II profesional, sobre la razonabilidad de los estados financieros

ul
~tl""t(·, es imprescindible que estos papeles de trabajo sean adecua­

m
(U.II'·fi, uniformes, completos y consistentes en su contenido.

a.
Ihl/la la importancia de esta Unidad, en ella vamos a tratar ace rca
... , de los papeles de trabajo, junto con la descripcion de la clase

n
IIiINffiOS, su importancia, los simbolos utilizados, las normas ml­

tu
II,· caUdad en su preparacion, as! como su conservacion y archivo

on
ftlAhzaeion de una auditoria financiera actuaL

yc
dm
.a
w

fhUlh:r.ar esta Unidad el estudiante debera ser capaz de:

/lC'lIalar las normas que debera observar el auditor en la pre­
w

plIrnl'ion de un juego de papeles de trabajo de auditor fa.

w

'/ I [dentificar la utilidad y uso de los papeles de trabajo.

'I Z !';numerar los fines principales para la preparacion y con­
scrvacion de los papeles. de trabajo
'1:1. Clasificar los documentos y comprobantes en funcion
del legajo de auditoria.
'I ,1 I';numerar las normas en la prepatacion de los papeles
de trabajo.
{h Identificar la composicion de un juego completo de pa­
pd('s de trabajo.
I H I lI,i1izllf los simbolos y claves en los papeles de trabajo,
4'11 (.\ (~Hr.HO (h' una auditori'a_
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I!m
 I NTRODUCCION
ESQUEMA DE CONTENIDO
Toda la labor del auditor tendra que estar respaldada por evidencia
'ntal y los papeles de trabajo son de marcada importancia en la
In de la contaduria pUblica. Cada papel de trabajo contiene las
!IIWlilS sobre las representaciones contenidas en los e.stados finahcie­
1. Introduccion ................................. .

V los registros contables del cliente, de tal forma que puede obtenerse
2. Definicion ................................... .
..lIo~ un inforroe acerca de la situacion financiera y las operaciones
3. Caracteristicas ................................ .
111 '·mpresa. Durante el curso de la verificacion, el auditor encuentra
lI,w"~idad de analizar, realizar ajustes, bien sea por errores de canti­
4. Objetivos de los papeles de trabajo ................ .

o por principios de contabilidad. Para organizar estas evidencias uti­

5. Finalidades .. , ................ , ... , .......... .
III~ hojas de trabajo y una vez terminadas vinculan entre si los si­
6. Utilidad ................. , ................... .
Les elementos:

om
n) los estados financieros,
7. Importancia........., ........................ .

h) las pruebas 0 btenidas por el auditor,

.c
8. Planeacion de los papeles de trabajo ............... .
c) el dictamen del auditor en relacion con dichos estados.

ly
9. Juego completo de papeles de trabajo ....... '.' ..... .

tip
9.1. flrogramas de auditoria, cuestionarios de control DEFINICION
interno y agenda de trabajo pendiente........ . I,os papeles de trabajo de auditoria, son Hamados tambien papeles

ul
9.2. Hoja de trabajo 0 balance de comprobacion Imbajo y pueden definirse como un medio, a traves del cual el audi­

m
rl'copila un conjunto de analisis, informaciones, sumarios, apuntes,
9.3. Asientos de ajustes y reclasificaciones ... .

a.
Il'ntarios y correspondencia, durante el trabajo de la auditoria. Los
9.4. Cedulas sumarias 0 resumen ............... .
1'5 sefialan las situaciones que encontro, los metodos que aplico en

n
"xamen, la informacion que ohi:.uvo, no solo del analisis de los libros

tu
9.5. Cedulas analiticas 0 de apoyo .............. .

r 'I'lI.istros del cliente, sino tambien de las confirmaciones y correccio­

9.6. AnaHsis de cuentas del mayor .............. .
fl'.

on
logradas por otnis fuentes y, por ultimo, las conclusion~s a las que
9.7. Hoja de verificacion de calculos............. .
IIIIKI).

yc
9.8. Declaraciones obtenidas del cliente .......... .
Oe conformidad con 10 hasta aqul expresado, cualquiera de los si­
,UlI-lItes documentos constituira un papel de trabajo:
dm
9.9. Extractos de aetas, memorandum y otros a) Evidencia escrita de los arqueos de caja, conciliaciones ban­
documentos............................ . carias.
10.
.a

Principios en la elaboraci6n de los papeles de t.rabajo .. . h) Amilisis de cuentas.

11.
w

Simbologia y claves utilizadas .....•...............

c)ObServaciones y notas escritas del auditor.
d) Originales, copias, extractos de actas, informes, memorandas
w

12.
El indice de los papeles de trabajo............ .
y otros documentos similares.
w

13.
Archivo de los papeles de trabajo ................. .
e) Confirmaciones de saldos, que se recibieron de los bancos y,
13.1. Archivo permanente ........... , ...... .
err general, de los deudores y acreedores.
f) Original 0 copias de los formularios utilizados en la empresa.
13.2. Archivo corriente .................... .
g) Cualquier otro documento que pueda justificar el trabajo rea­
Autoevaluacion ................................... .
lizado, 0 para respaldar el informe de auditoria.
Respuestas a los ejercicios .................... , .. , , : ..
Los conocimientos que posee el contador publico acerca de los
Respuestas a la autoevaluaci6n I'lmcipios de contabilidad y los procedimientos de auditoria, su habili­
..... " ........ .
lind para analizar problemas complejos e identificar los ver(jaderamente
"Ij,(lIificativos, su imaginacion, habilidad, todo esto se refleja en sus
",Ipdes de trabajo.
200
Digitalizado por Ellendira Henriquez para www.admycontuna.multiply.com 201
 ue trabajo muestran ciertas caracteristicu
- - ""'Jab ICJNALlDAPES
mUll, aunque las preferencias personales, por la forma de dichos I., It: papeles de trabajo que elabora pI auditor, constituyen una
varie entre algunos auditores. ,tlu('t(lI1 de toda la evidencia' obtenida y sirven como un eslabon de
Las principales caracteristicas serian: ('litre el informe de auditoria, los registros y demas informacio­
,t..1 d;l'nte.
1. Se .dejan espacios en el margen izquierdo para:
I 'Ilmplen lassiguientes finalidades:
a) Referencia de cedula,
b) Numero de cuenta 0 codigo del mayor. 1\) Dejar constancia escrita de los puntos del programa de audi­
toria que se han cumplido.
2. Los saldos de las cuentas al inicio del ejercicio, sirven
") Facilitar el informe de auditoria.
de comparacion para las cuentas del alio en curso.
Se suele disponer de hojas separadas para activ~s,
I') Mostrar los pormenores de las infracciones legales, reglamen­
3.
ingresos y gastos. tarias, asi como las observaciones de c.l.lalquier otra indole
que tuviere el auditor.

m
4. Los asientos de ajuste se numeran por series.
d) Coordinar y organizar todas las fases del trabajo de auditoria.

co
5. Una columna destinada para "reclasificaciones" y
,.) Dictaminar el a1cance y detalle de la labor realizada.
"informe", ahorran tiempo al escritor: Los asientos de

.
Fuentes de datos de referencia, para explicar 0 discutir los

ly
I)
sificacion se formulan al concluir la auditoria. para
aspectos examinados, al momento de discutir con el cliente.

tip
comparar los estados del alio actual con la distribucion
estados financieros actuales 0 la del ano anterior. I;) Contener la justificacion, si el auditor no Ie hubiese sido po­

ul
6. La columna "saldos ajustados" debeni reflejar las sible cumplir algun punto del programa, 0 si el tiempo de la

m
correctas de las cuentas dellibro mayor, tal y como auditoria fuese notablemente mayor 0 menor que el estimado.

a.
aparecer finalmente en los libros. Permitir examenes subsecuentes 0 futuros.

un
7. Se puede utilizar una columna llamada "observaciones", I) Proveer un registro historico pennanente de la informacion
anotar en ella aquellas que se relacionen con las cuentas. exarninada y de los procedimientos de auditoria aplicados.

t
on
D Sefialar el grade de confiabiIidad del control intemo.
k) Evidenciar legal mente el trabajo realizado por el auditor.

yc
4. OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Todas estas finalidades son aplicables en el caso de papeles de tra­
a)
dm
EI objetivo principal de los papeles de trabajo es que
11111" para auditorfas anuales y la mayor parte de ellas son adaptables a
sirvan de base para la preparacion del informe de audil.Q
En la gran mayoria de los trabajos de auditoria 111ft trabajos especiales.
.a

el producto tenninado 10 constituyen los estados fmaneie

w

dictaminados, cUyos datos son extraidos de los papeles

w

trabajo.
w

EJERCICIO 1
b) Proporcionan informacion con respecto a posibles WUltlQ
rios que se pudiesen presentar. en beneficio del cliente. Identifique con una equis (X) en el siguiente llstado, los fines para
do los papeles de trabajo han sido prepa.."'ados Con vision, los cuales se preparan los papeles de trabajo.
ginacion e ingenio, se pueden obtener pistas acerca de las II a. Para ayudar a planear las futuras auditoriM.
ficiencias financieras 0 administrativas y las mejoras poten• • I I b. Para registrar en la contabilidad los asientos de reclasi­
les que·pudieran reaIizarse.
ficacion.
c) Constituyen la fuente b8sica de informacion, para la I J c. Para facilitar el control y revision del trabajo asignado.
radon de un informe !argo 0 los resultados de las operacionll I ] d. Para semr de apoyo a la preparacion del informe.
de la empresa.
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Vea respuesta en la pagma 239
202
 6. UTILIDAD
Los papeles de trabajo del auditor son un medio de com
entre 108 miembros del equipo, encargado de la auditoria. Genel..
el trabajo de auditoria 10 realizan uno 0 dos auditores y ellos
gan de resumir sus haUazgos, en las'hojas de trabajo, para luego
las a Ia revision del auditor responsable 0 encargado de la
Este caudal de evidencia sustenta y fundamenta el dictamen; es
cipal medio con que cuenta para descubrir las caracteristicas
particulares de su cliente.
Cuando los papeles de trabajo son revisados por el supervillttl
de considerar los puntos dudosos y concede su atencion a los
de auditoria que 10 pueden llevar a la conclusion de que un
planteado en los papeles de trabajo, no justifica alguna accion; 0
casos, puede llegar a Ia conclusion de que el asistente preparo
papel de trabajo y malinterpreto la situacion.
7. IMPORTANCIA
Es de gran importancia que los papeles de trabajo m
tip
completa composicion de todas las partidas importantes de las
ul
asi como. los metodos de verificacion que se utilizaron en
igualmente las dudas, surgidas durante Ia revision y sus aclaraWL
m
EI trabajo de auditoria debe realizarse ligandolo siempre
a.
papeles de trabajo; por ejemplo, el caso de las cuentas a cobrar.
n
cuentas por cobrar es necesario cotejar las relaciones de saldos,
tu
de credito en monto y plazo, etc., con los de las cuentas auxilia
las mismas. A su vez, estos datos y las observaciones que se
on
los papeles de trabajo, son muy necesarias al momento de
yc
cobrabilidad de 19s saldos, con los empleados que conocen estas
ciones. En este caso de las cuentas a cobrar, se presenta una
dm
tipica en que puede dividirse el trabajo. Por ejemplo, la Com
de los datos de las relaciones con los de las cuentas auxiliares 10
.a
realizar algim ayudante de relativa poca experiencia; pero Ia
de Ia cobrabilidad de las cuentas, es necesario que 10 real ice un
w
te experimentado y de cierta pericia en el trato de estos problemas.
w
Otro ejemplo, para ilustrar Ia necesidad de ligar los papeles d.;i
w
bajo, con el trabajo de auditoria, podria ser el de los arqueos de
En los arqueos de caja se realiza el recuento del dinero y la
de los documentos que se encuentran en Ia caja. Cuando se
estos recuentos, se anotan en las cedulas de trabajo los datos
dos con los documentos que se inspeccionaron, asi como los
bantes de los efectivos (cheques y otros valores) que se cont<U.uu.
como los datos de los wtimos cheques emitidos y depositos
Posteriormente al recuento, debe procederse a la conciliacion d
cuentas bancarias, y aUi encontraremos las remesas 0 depositos en
sito y los cheques pendientes de cobro, que pueden estar ligados
204
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1 <It' caja. Sin los papeles de trabajo, no seda practico 0 facil rela·
Ion datos entre SI, y entonces no seria posible que el auditor
htnl la certeza necesaria para juzgar acerca de la correccion de la
II .. ('fectivo en caja y bancos.
.... ANEACION DE LOS PEPELES DE TRABAJO
«'wllquier juego de papeles de trabajo debe comenzar con un resu­
JII.·parado por el auditor que este a cargo de esa parte del contra­
quu aharca los papeles. Este resumen debe describir, brevemente,
",,,,,Iones mas importantes que cubren los papeles de trabajo, y
hneer resaltar aquello que requiere decisiones, incluyendo reco­
/'Iones donde sea necesario y referencia a los hechos que deben
om
I en cuenta al tomar decisiones. Es absolutamente indispensable
11111 papeles de trabajo sean cuidadosamente planeados en todos sus
.c
antes y durante el CUlSO de la auditoria. Los papeles de trabajo
"II hayan sido adecuadamente planeados, 0 que se hayan preparado
ly
II,ilJldamente, raras veces cumplen su proposito primario y sl dan
1\ lin trabajo adicional de verificacion y supervision.
~:n un contrato grande de auditoria, la preparacion de un juego de
de trabajo inc1uira un proceso de resumenes a varios niveles.
porcion de un examen 10 resumira un ayudante y estos resumenes,
ormente, se revisaran y resumiran a su vez por el auditor encar·
lie la auditoria y de esta forma se pueden observar los puntos cri­
~urgidos y dedicar su atencion, preferentemente, a aquellos aspec­
fill que crea posible tomar decisiones 0 hacer recomendaciones mas
'I ricamente.
1\ continuacion, vamos a presentar algunas sugerencias que po­
tomarse en consideracion, al llevar a cabo el proceso de planea­
(h~ los papeles de trabajo.
I.os papeles de trabajo deben ser concisos y evitar la inclusion de
Kran cantidad de informacion inutil e inconch.ll';a. Antes de que se
prepare el analisis de una cuenta 0 grupo de cuentas homogeneas,
mostrando saldos iniciales, debitos y creditos y sald08 finales,
debera pensarse si tal informacion es necesaria, para la conduccion
tiel trabajo de auditoria, la preparacion del informe u otros fines.
":n muchos casos, el trabajo de verificacion puede ser llevado a
cabo utilizando los registros del cliente, sin necesidad de copiarlos.
I';n tales casos, bastani firmar un programa de trabajo, preparar un
memorandum 0, quizas, incluir un breve comentario en el balance
de comprobacion.
I<:n elcaso de que el papel de trabajo sea necesario, debera estu­
diarse su contenido, de tal manera. que la.informacion que muestre
sea significativa, invirtiendo en ello el tiempo minimo indispensa­
ble.
205
 2. Los papeles de trabajo deben presentar nitidcz, esta es una I'ItOGRAMAS DE AUDITORIA, CUESTIONARIOS, CONTROL
dad necesari>} y desBable en los papeles de trabajo, y.a que INT"~RNO Y AGENDA DE TRABAJO PENDIENTE
el trabajo de supervision en todos los niveles y conduce a 1·:1 programa de auditoria es la lista de pasos que han de darse en
ciente aplicacion de .los procedimientos de auditoria. . j,(I'neralmente es preparado antes de la iniciacion de la auditoria.
3. Antes de decidir acerca del contenido y forma, de un I" ser modificado segim las necesidades y a medida que progresa el
cedula en particular, el auditor debera plantearse, entre 1'1.10. Contiene un espacio donde se colocan las iniciales de quienes
siguientes pregurltaS:
WIl los diversos pasbs. como una senal de que los han dado.
lQue finalidad.es llena el papel de trabajo?
Suele combinarse en el programa el reporte del tiempo dedicado
l·Es necesaria su preparacion para cumplir con una fase
.,,,1111 paso, para que puedan ser comparados con el tiempo presupues­
o importante de la auditorlf:?
() ana1izado, para planear la siguiente auditoria. El programa de
(,Podria prepara.r el client€' ese papel?
l.oria debe ser incluido, junto con los demas papeles de trabajo, a1
i,Puede condfmsar 0 eliminarse para de la informacion que
rflwllPnto de ser definitivamente archivados.
pone incluir en ese papel?
I,os cuestionarios de auditoria son parte integrante de los papeles

om
;,Podria adaptarse ese papel, de forma qu~ fuese litil en
~ trabajo del auditor, los cuales adoptan la forma de listas, usualmen­
ditorias sucesivas?
.... Jln~impresas, y de contenido estandar, que muestran preguntas acerca

.c
;,Podria eliminarse la necesidad de preparar ese papel, al
,III III naturaleza y la razonabilidad del sistema de control interno.

ly
los registros del cliente e indicando en un memorandum la
La agenda de trabajo pendiente esta muy relacionada con los pa­
leza del mismo?

fll,l,·.'\ de trabajo y el programa de auditoria, ya que en papeles de tra­

tip
;.Que. parte de la informacion inclujda en este papel se
'till" en los que se anotan los puntos dudosos, comentarios, asuntos su­
transferir al archivo permanente?

ul
fl'ltls a discusi6n con el cliente 0 trabajos inconclusos. En estas hojas,
Una gran parte de la planeacion de los papeles de trabajo

m
tllll' ('orman la agenda, se incluinin las iniciales de las personas que rea­
hacerse en las temporadas bajas de trabajo del audit.or. IItilmn la investigacion y la explicacion en cuanto a la conclusiones a

a.
Muchos papeles de trabajo pueden ser mejorados ano tras Iltll que se lleg6 y 1a pertinente relaci6n con los papeles de trabajo y su
gunos auditores experimentados creen prudente variar la

n
I flll.llnientodefinitivo.

tu
afrontar un mismo problema, ano por ano; a menudo condensan,
talogan, aumentan 0 suprimen 10 realizado en auditorias

on
II" HOJ.-\ DE TRABAJO 0 BALANCE DE COMPROBACION
Esta PS igual a la ya conocida hoja de trabajo, del curso de conta­
yc
9, JUEGO COMPLETO DE PAPELES DE TRABAJO
1'111< bd. EI auditor toma del libro mayor los saldos de las cuentas, antes
EI juego completo de papeles de trabajo, esta formado por

dm
01.,1 ('ierrf' de libros, y los asienta en la hoja de trabajo en forma de ba­
los papeles que normalmente se necesitan para examinar la

de un negocio. 1;1110'\' de comprobacion.

Esta hoja de trabajo se va a convertir en la columna vertebral de

.a

Existen ciertas categorfas generales, dentro de las cuales IJVUUIIl

,', papeles 0 cedulas de trabajo, ya que, en forma sintetizada, muestra
w

agrupar Ia mayoria de los pape'les de trabajo, y sedan:

1.,,105 los hallazgos de la auditoria en la siguiente forma:
1. Program a de auditorfa, cuestionarios control interno y
w

da de trabajo pendiente. 1. Todos ios ajustes de auditoria,. E ~ran en la columna ajustes

w

y reclasificaciones.
2. Hojas de trabajo 0 balance comprobacion.
2. Balance de comprobacion ajustado.
3. Asientos de ajuste Y reclasificaciones.
3. Estados financieros ajustados y auditados.
4. Amilisis. cedulas y otros papeles de trabajo.
5. Cectula.<; surnarias. Algunos auditores suelen incluir, en esta hoja, las cifras del balance
01,' comprobacion, correspondientes al periodo inmediato anterior. La
6. Certificados, borrador del informe de auditoria,
, "lI1probacion de ambos periodos, permite al auditor advertir los cam­
nes de funcionarios y empleados del cliente.
7. Extractos de actas, memorandum. '" ,s en las cifras del ano anterior y el ano coniente.
Esta cedula inida su elaboracion aI comenzar Ia auditoria y no
8. Estados financieros, los cuales se consideran parte de 108
peles de trabajo. Ilwde conduirse sino hasta que se termine ra .auditoria.
Un encabezado de una hoja de trabajo de auditoria podria ser:
206
207
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31 de diciembre de 1983
m

Referencia RESULTADOS Saldos Saldos Ajustes Y Saldo final

d

a papele'. al al reclaslflcaciones III

.a

de UabaJo Titulo. de 1&.1 cuentas 31/1 2 182 31/12/83 D H 31112/83

w

R-l Ventas 1.702.30a 1.980.900 1.980.900

18.000 19.100 19.100
w

R-2 Devolucione. Y bon.i1icaciones

R-3 Descuento sobre ventas 9.600 3.200 3.200
w

Venta. netas 1.674.700 1.958.600 1.951'1.600

S-l Costa de venta. 336.900 475.400 475.400

UtWdad bruta en ventas 1.338.800 1.983.200 1.483.200

T-l Gastos de venta 72.700 89.460 760 - II 88.700

T-2
T-2-1
Gasto. de adminisUaCion
Cuentas milia.
54.900
3.200
78.000 -
4.800
II
, 2.1CO - 8.400
800 ­
-II 717.700
4.000
T-2-2 Intereses papdos 2.000 2.900 2.900
Gastas de operaclon 120.300 145.600 145.600
UtWdad de operacilm 1.085.700 1.162.440 1.162.440

OtlOS Inereso. Y lIastos:

U-1 Intereses ganados 2.400 ­ 3.100 3.100
U-4 Utilidad en venta mobUiario 4.000 4.000

UtWdad antes dellmpuesto 1.088.100 1.169.540 1.169.540

Impuesto sobre la renta 290.430 --I II

, 314.860 314.860

UtUidad neta 797.670 1.169.540 - r 316.960 9.960 -II 862.540

.
Ii
M.H.R. 2011./84

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 HONT ANARES C.A.
Cuadra [
Hoja de trabaio (cifras.en dentos de bolivares) 2/3
31 de diciembre de 1983

Referencia PASIVOS
a papeles Saldo. Saldos
al Aiustes y Saldo final
de trabalo Titulo. de las cuentas al reclasificaciones
31 }12/82 31/12/83 aI
D H 31/12183
0-1 Documentos a pagar Bancos
0-2 460.000 35.000
Proveedores - moneda nacional 35.000
0-3 126.570 98.330 A
Proveedore. - extranleros 1.200
0-4-1 52.600 60.000 99.530 -
Interes acumulado por pagar
0-4-2 1.800 600.000 -
Impuesto~ Qcumulados pagar 740
0-4-3 Dividendos por pagar 51.800 23.600 740 -
30.000 314.860 ­ 338.462 -
Total paslvo circulante 30.000
308.770 247.670 30.000 -
P-1 563.730 -
Hipoteca por pagar

Q-1 Capital social

200.000 192.000
Q-2 Reserva legal
1.700.000 1.700.000 192.000 -
Q-3 132.260 J84.260 1. 700.000 -
Utilidad neta e;ercicio

Q-4 797.670 184.260 -

m
Utilidades reterudas
1.169.540 316.960 ­
12.630 9.960 ­ 862.640
15.500
II 15.500 -

co
Total paslvo y capital
3.151.330 3.508.970
3.618.030 -
Total alustes

.
ly
316.960 326.020 ­

tip II
ul
1I/I.H.R. 21/1/84
.m
na
tu
on

:;;O~."-~JI..lI::D 'C..L ~:: ":l'.

yc

:-:.: ....= ::e ~=-!:.:: ~-=~ ~ ~:::--:.. :'e :;.-:: . i"L"'"e

31 de diciembre de 1983
dm

Reterencla ACTIVO Saldo. Saldo. Aiuste. y 'I Salde (;.,co.:

a papale. al aI reclasificacionaa sJ.
de tubalo Titulo. de las cuentaa 31112/82 31/12/83 D H
31/1216a
.a

1:-2 Fondo fijo 1.000 1.000 1.000

Electlvo en cl\la 4.000 6.000 8.000
w

E-1
E-l Bancoa 192.300 =11 271.300
100.000
271.300
100.000
w

F-1 Valera. neloclable.

G-1 Cuental cabrar - cllente. 579.530 622.4.70 622.470
1.000 3.000 3.000
w

G-2 Cuentu cabrar - emplead05

G-3 Deudores dlveraos 36.200 4.000 600 ­ 4.'800
G-4 Doeurnentos par eobrat 1.300 10.000 10.000
G-\; Interesel deveD&ados cobrar 400 400
G-6 ProvUlbn cueniu malaa I( 6.000 90.000 9.000
H-l Inventarios 250.700 417.300 4.17.300
1-1 SellUras papdos antlclpadoa 2.800 3.100 3.100
Total activo clrculante 1.062.830 1.420.570 1.421.370
A
J-1
K-1
Anticlpo a preveedores
Inversiones dlversas 27.800 -II
27.800
1.200 ­ 1.200
27.30C
L-1 Depositos en prantia 30.000 -
1.120.630
Con respecto a 105 saldos "no veriflcad a" nuestro trabaj
-I
30.000
1.478.370­
se limlto a inspec onat brevemente 1M>s Iluxillares Y det
30.00C
1,4S0.37(
lnar

11/1-1
11/1-2
11/1-3
que no existen plll'tldaa anonnales

Terreno
1I/Iejora. a.i terreno
Ediflci08
H-1
1.250.000
4.600 ­
700.000 ­
-II 1.250.000
4.600 ­
700.000
-I
8.400
1.250.00
4.60
708.40
11/1-6-1
11/1-4
Depreclacibn acumulada Ediflclo
Equlpo de ofieina
18.600
25.000
6.900 ) (
) (
-I 22.600
25.000 760 -l! ~ 2.100
1.200
24.70
24.5€

-j
Depreclaci6n acumulada equ!po ofIeIna 8.&00 ') J 1.200 7.ll(
11/1-\;-2
11/1-6 Vehiculos 85.800 97.400 97.4(
11/1-5-3 Depreclaclbn acumulada vehlcul08

Total actives
10.200) (
2.030.700
3.151.330 ­
-I 15.300
2.030.600
3.508.1170 -II

15.3(
2.037.61
3.1'>18.0.
Total ajustes de Ia hola de pasivol

12.360
316.960 ­
'-11 3.300
326.020
Total de ajustes

II 329.320 -II 329.320

I!o:)
1I/I.H.R.20/1/84
il ilI
Nota: Los papeles de trllbajo los elabora el ..udltor a mano. pero I'or razones de presentacion los hemes IncJuldo mli.quina.
'"'" it

'"'" Digitalizado por Ellendira Henriquez para www.admycontuna.multiply.com

 i\SIENTOS DE AJUSTES Y RECLASIF'ICACIONES
1111 lltil completo de la hoja de trabajo, es una lista 0 relacion de los
I'" dt' auditoria, presentados en hoja aparte. En esta hoja se detallan
"'plll'an cada uno de los ajustes realizados al balance de comproba-
11\ 1':sLOS ajustes deben estar identificados por medio de numerol> Y
IItlll'lItos de reclasificacion por medio de letras, a fin de ubicarlos
lII'nle en la hoja de trabajo.
llt-hemos hacer una distincion entre los asientos de ajuste, que
IIqudlos que deben ser registrados en las cuentas del cliente. Los
,\1 IS de reclasificacion son utilizadospor el auditor exclusivamente
I,I Iwja de trabajo, con el fin de obtener una adecuada agrupacion en
"'ll.ados financieros, estos sirven para transferir 0 reclasificar una
,'n la 'hoja de trabajo del auditor y no deben ser registrados en los
.'Ii del cliente, porque solo son utilizados por el auditor. Los asientos

om
III se entregan al cliente, para que este los contabilice formal­
11ste

.c
en los libros obligatorios.

1':1 auditor registra los ajustes de auditoria en tres lugares:

y
I, En la cedula de trabajo .referente a la cuenta que se esta ajus­

ti pl
tando.

ul
2. En la hoja de trabajo.
a. En los papeles de trabajo que contienen los ajustes de audito­

m
ria.

a.
un
III
.

:! '4t1m plo:

t
c ":n el examen de la compania Hontanares C.A., el auditor conside­

on
3c ,(, rll'cesario realizar cinco asientos de ~juste y uno de reclasificacion,
~1I1 !"Omo puede apreciario en Ia hoja de trabajo anterior. La siguiente
yc
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U_llI (ie asientos de ajuste se harlan en una 0 varias hojas, que formarian
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\11111,' del expediente de papeles de trabajo del auditor.
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Digitalizado por Ellendira Henriquez para www.admycontuna.multiply.com 213

212
 ASIENTQS DE AJUST.E
ASIENTOS DE RECLASIFICACION
-1­
Edificios
8.400,00 -A-
Gastos depreciacion edificio
Gast08 mantenimiento 2.100,00 In U proveedores 1.200,00
lInlJill a pagar 1.200,00
Depreciacion acumulada edificio

I al activo de saldos deudo­

Asiento de ajuste para capitalizar la

construccion de area de estaciona­

miento (depreciacion 10% anuaI)

-2­ «'ImULAS SUMARIAS 0 RESUMEN

om
Equipo de oficina l.ulI cE!dulas de auditoria se elaboran para desarrollar la informacion
Gastos de venta 760,00 III y asi Hegar a decisiones de auditoria. Una cedula sumaria, tam­

.c
lIamada cooula resumen 0 cedula principal, se utiliza para resumir
Para capitalizar el costo de una re­

ly
IlIrc'rentes partidas de un rubro de los estados financieros; por ejem­
gistradora-caIculadora comprada el

tip
1011 activos fijos, inventarios, pasivos circulantes, etc. Si una empresa
15 de noviembre de 1983 y cargada

varias cuentas en diferentes bancos, la suma de tales saldos del

por error a gastos de venta.

ul
podrian combinarse, enlistandose el total bajo el rubro de caja
:os, en la hoja de trabajo. En la verificacion de los activos fijos,

.m
-3­
I'wmplo, podrian prepararse varias cedulas y amilisis; estos papeles
Depreciacion acumulada equipo

na
t.mhajo, son posteriormente resumidos en una cedula sumaria, que
oficina
IIOJOca a la cabeza de dichos papeles de trabajo.
1.200

tu
Equipo de oficina
I':n cedulas sumarias, generalmente, se utilizan cuatro columnas,
Para desincorporar una maquina de
II para los saldos originales del mayor, dos para los ajustes y una para

on
escribir que estaba totalmEmte de­
Imldos ajustados. Las cifras de la ultima columna es la que aparece
preciada. .'tl
yc
111/; estados financieros.
A continuacion se presentan dos ejemplos de cedulas sumarias 0
dm
-4­ f'llImen, relacionadas con las cuentas a cobrar y pasivos circulantes.
Cuentas a cobrar
800,00
.a

Gastos por cuentas maIas

Para registrar 1a reclamacion a la

compania AXA de seguros por da­

nos en el almacen. La empresa ne­

vo el costo de la reparacien a cuen­

tas malas. La reclamaciQn se cobre

el20 de enero de 1984.

-5­
Impuesto sobre la renta

Impuesto acumulado por pagar 314.860,00

Para registrar el pasivo por impues­

to sobre la renta el 31-12-83
214
Digitalizado por Ellendira Henriquez para www.admycontuna.multiply.com
215
 COMPA:~IA SIP. C.A.
Cuadra III
CedulaSumaria de Cuentas a Cobrar -Cliente- y Provision de Cuentaa Malaa
1/1
31/12/83

Saldo al 3011183 (techa para el envlo de solieltudes de contl.rmael6n de aaldo) 1.264.&00

Debltos a la cuenta durante ci mea:
Por Ventas 3-U.1OO
Por Correcclones 300 34&.400 ­
Creditos durante el me.:
Por Cobranzas 476.900
Por Now de Credlto 8.700
comperuacl6n de saldo con un proveedor 6.100 489.'700 }
1.090.200
Reclaalflcaclon
R -I ll.400
Saldo al 31/12/83
H -1 1.093.600
Revision de Cuentas Malas - Saldo aI 31/12/83 H - 1 BL &.300­
Examen Anal{tico. En rel..clon al aiio anterior el saldo de cuentas a cobrar a 10. client" aumento en B.. 630.000.00
o un 9 %. 10 cual es conslderabelente inferior al aumento en las ventu neta. (46!fJ. Esta dtuaclon Ia reOejala rotaclon
de cuentas a cobrar (80 dias en 1983 comparada COil 83 dias en 1982). EI pluo medlo de Oledlto de Ia _pre. .. de
70 dias. Por otra parte. el porcentaje de saldos vencldos en relaclon aI total de cuentu por cobrar el till del eJen:lclo
tUe dell0%en 1982 y solodel3%en 1983.
Fuente de Informacion. Relaclone, de cuenta. a cobrar en poder del Sr. H. Alfonso (Dpto. de cuentu a cobru). r.1a­
clones de cuentas a cobrar cla.slflcadas por antlliiedad de saldo. en poder del Sr. M. Vela (cont.dor): poUz.. de dlarlo,

om
Sr. L. paz (contabilldad); correspondencia. Sr. R. Foro (credlto).
TrabaJo de veriticac!on
C\l_

.c
1. Se evalu6 la efectlvidad de los controles intemol y se ehctuaron prueb... de tranaacclonea ut1llzando nueatro
tionario y programa de auditoria respectivo.

ly
2. Se enviaron (y posteriormente se siguieron) solicitudes de confl.rmacl6n de seldo. &I 30/11/13 vel' . .lad(.tlca de
clrculaci6n en 3·3. Se remaron los movimientol del 30/111 al 31/12/83.
tip
3. Se estudlo la cobrabllldad de 101 saldol empleando relaclonea claalficadu por antl«iiedad. dlsc:utleftdo loti ulcloa
vencidol eon ellefe de credito y examlnando correapondencia.
ul
Concluslones. EI saldo de cUentel. al 30/11/83, ea razonable. eatlmamos que la r_n-a para cuelltu ma1u .. suft.
.m

ciente. Las cuentas de los clientes no esta'1 suJ etal a gravamen 0 &annUa col&t.<IIral alliuM.
na
tu
on
yc
dm

LA PROVEEDORA C.A.
31/12/83
.a

Cedula Sumaria de Pasivos Circulantes

Baldo
w

Saldo selUn A!uste. Ai

Haber
w

Llbros \ Debe
31112/83
49.000
60.000 1.000
Documentoa pUos - Bancoa - 647 .0 76.647 ••
G-1 80.000 6.000
Documentol Pa&U - Proveedorea 147.800
G-2 147.300
Cuento. p..u - Proveedoru 1).000 &.000
G-8
Cuentas a Pa&U - Funclonarlos 6.000
G":"4 6.000
Sueldo. &cumu1&dos 4.700
G-6 4.700
lntereses llCumuladol pal&! UOf;)
G-6 3.200
G-7 Ince - por paau
2.900
•• 1.309 4.209
SelUro Social por paau 6.297 20.897
G-8 16.800
G-9 lmpuesto Sobre la Renta por paau

308.700 6.000 - 12.168 I. 814.868 s.

L.R.M. Hill/84

....
to.:)
Digitalizado por Ellendira Henriquez para www.admycontuna.multiply.com
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9.5. CEDULAS ANALITICAS 0 DE APOYO
'II V
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En estos papeles trabajo se reune infonnacion detallada, que '0 u 04,l
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una cifra 0 cifras de ceduIa sumaria 0 principal. Por ejemplo, Ia (f::~~~~
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de cuentas a cobrar del mayor auxiliar, y Ia conciliacion de un 'i ~~ 4)"t:I

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En auditoria, es conveniente utilizar el termino de cedula,
describir los detalles que conforman el saldo de una cuenta, a una
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es simplemente una Iista. En esta ceduIa se describe una serie de
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tos 0 detalles que integran el saldo de una cuenta a una fecha u.u.:z .... 1:1>.ut'atc
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Observese, en eI ejemplo siguiente, una cedula analitica de la
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218 Digitalizado por Ellendira Henriquez para www.admycontuna.multiply.com
219
 9.6. ANALISIS DE eDENTAS DEL MAYOR
El aDlilisis de una cuenta del libro mayor es otro tipo de
trabajo del auditor. En la preparacion del anciIisis, inicialment.
tor resume en su papel de trabajo todos los asientos regidl'AAi
cuenta durante el afio, aun cuando algunos de estos sean
posteriormente, despues de haber anotado el saldo de la cuenta f
.0
'realizado el anciIisis de la actividad de la misma, procedera a t:I !.!il
rrecciones, deducciones 0 adiciones para lIegar al saldo ajusta , Ij\
.,,0
'dt) 8<:> 8<:> '0
n ~; £...
los errores que podrian detectarse al analizar una cuenta, .1 ~
0.0
...-# ...
..; »
.,
errores de tipo aritmetico, registro de cargos como abonos y U <II .l:l
I.; r.. E
inclusion de cifras erroneas, incorrecta clasificacion de asientos.
cubrirse errores de importancia u omisiones durante el ir:::
OJ
~
or 8o

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cuenta, se incluye en el papel de trabajo el asiento de ajuste, <:> <:> <:>
al saldo ajustado, que aparecera en los estados financieros. '"
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A continuacion se presenta un ejemplo relacionado con el .. '0

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practicado al sueldo del gerente.
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220
Digitalizado por Ellendira Henriquez para www.admycontuna.multiply.com 221
 9.7. HOJA DE VERIFICACION DE CALCULOS
El auditor, en el curso de su trabajo, debe realizar la
de dfras y cuentas, mostradas por el cIiente. Como ejemplo de
tividad, tenemos los pagos por pensiones, intereses acumulados,
tos y documentos, gratifieaciones a los ejecutivos; generalm
pago de pensiones y gratificaciones se realiza de acuerdo a las
ciones de un contrato y el auditor debe establecer si dichos
ajustan a estos requerimientos. Por ejemplo, las cuentas del
cial, caja de ahorros, se basan en los montos de los sueldos, el
aplicara el porcentaje correspondiente a la nomina del perfodo
do, para verificar estas cifras.
9.S. DECLARACIONES OBTENIDAS DEL CLIENTE
I No deberan aparecer signos ,de interrogacion, puntos suspensivos,
tndicaciones de un trabajo incompleto. Deberan expresarse la ra­
I.ones consideradas para dejar puntos pendientes.
• I.os ajustes y recIasificaciones hechas por ei auditor deberan dis­
Lribuirse en los papeles de trabajo, de forma que las referencias de
~"stos y los totales concuerden con el balance de comprobacion
ajustado.
, I >eberan contener toda aqueUa informacion que cubra cualquier
concepto tratado en el informe.
n. Todos los papeles de trabajo deben presentar la fecha en que se
prepararon y ademas contendran una codificacion que los identi­
rique.

om
" 'rodos los papeles de trabajo deben ser nitidamente preparados y
Estas declaraciones adoptan la forma de cartas dirigidas a correctos desde el punta de vista matematico.
mas de auditores, firmadas por el cliente, conteniendo declaracl M Se utilizara una agenda, Hamada tambien programa de trabajo,

.c
que certifican la correccion de cantidad y precios del inventario, para anotar los trabajos pendientes, que no se pueden terminar

ly
relacion a cualquier otro asunto sobre el que, a juicio del audito de momento. Esta lista servira unicamente como recordatorio y.

tip
conveniente obtener una declaracion informativa. Estas declaraci antes de entregar el informe al cliente, se revisa la agenda POt Ulti­
tienen el efecto de recordar al cliente que ei es ei principal
ma vez para asegurarse que se han cubierto todos los conce"to~.

ul
de la correccion de las cuentas y de los estados financieros.
\I Cada hoja debe ser adecuadamente identificada. EI encabezamien­

.m
to debera incluir el nombre de la empresa, una descripcion de la
9.9. EXTRACTOS DE ACTAS, MEMORANDUM
informacion presentada, el perfodo cubierto y la fecha aplicable.

na
Y OTROS DOCUMENTOS
I II Cada papel de trabajo debera contener el nombre 0 las iniciales del
Los extractos de aetas y memoranda constituyen un auditor que 10 preparo, la fecha en que fue preparado y el nombre

tu
apoyo del informe de aUditoria. Se trata de extractos de dOC'lIrru,p o iniciales del encargado 0 supervisor que 10 revisO.

on
actas de asambleas, hipotecas, memoranda, confirmacion de II La extension y alcance de las pruebas selectivas, debenin ser c1ara­
cuentas, depositos bancarios, etc. mente mencionadas en cada fase de la auditoria, en que el procedi­

yc
En los resumenes de las aetas de asambleas de accionistas, el
tor debe estar alerta, en los casas en que alguno de los miembros
miento sea aplicado. En el examen de los gastos de viaje de los
vendedores, por ejemplo, el auditor podda, al examinar el 20% de
dm
tivos, se hayan excedido en sus funciones y aquellos aspectos qV6 todas las facturas, cubrir el 80% del total de cargos realizados.
bieron ser sometidos a la aprobacion del consejo de I ~~, Cuando se usen algunas hojas mas largas, se doblan para que coin­
.a

cualquier otro tramite especiaL cidan con el tamaiio de las hojas normales.
I :1. Las cifras que se copian, 0 se basan en numeros que aparecen en otros
w

registros, deberan compararse inmediatamente' y referenciarse.

w

10. PRINCIPIOS EN LA ELABORACION DE LOS PAPEI.ES I,. Debera utilizarse una 0 varias hojas por separado para cada asunto.
w

DE TRABAJO Solo se utiliza el anverso de cada hoja; ello evita pasar por alto
La habilidad tecnica y la destreza profesional del auditor, se informacion registrada al reverse de la hoja.
jan en los papeles de trabajo que prepara.
Ih. Utilizar un adecuado sistema de indices, dentro del conjunto de
Entre los principios para la elaboracion de los papeles de
papeles de trabajo. Los dos ejemplos mas comunes, son los indices
que deben considerarse, tenemos: que relacionan a las cedulas 0 aruilisis que contienen los saldos de
1. Todo 10 que aparece en los papeIes de trabajo debera tener un las cuentas, con el balance de comprobaci6n, y los indices corres­
posito, relacionado Con el fin de la a u d l t o r i a . ; , pondientes a las cifras que comprueban entre si (0 se relacionan)
2. Deberan eliminarse todos los datos que se consideren irreiavantl en dos 0 mas cedulas y analisis. Un adecuado sistema de indices
o de poca importancia. permite localizar el trabajoefectuado, con respecto a una cuenta
o grupo de cuentas en partiCUlar; identificar cifras que, contenidas
222
Digitalizado por Ellendira Henriquez para www.admycontuna.multiply.com 223
 --, DC Ho!laclonan entre si.
L~V1Slon de los papeles de trabajo y ayuda a consultarlo.
todas posteriores.
16. Incluir la conclusion 0 conclusiones a las que se hubiere
Este es quizas uno de los aspectos mas importantes, ya
conclusiones. por una parte apoyan a las declaraciones
incluidas en los estados financieros dictaminados y, por
contienen opiniones ace rca de la condicion de los registrOl
cados. Por ejemplo: Cedula sumaria del efectivo.
"EI efectivo en caja y bancos es de una disponibilidad
no estando sujeto a restriccion alguna; consideramos que
arriba mostrados reflejan razonablemente el efectivo en
bancos en poder de la empresa, al30 de noviembre de 1988
17. Utilizar marcas 0 simbolos estandarizados que
minados procedimientos de auditoria, de caracter ordin.....
evitar explicaciones acerca de los mismos. Las referidas
siffibolos podrian utilizarse, por ejemplo, para identificar
cacion de sumas, comparacion de registros auxiliares y
tificar cualquier otro procedimiento ordinario de caracter
tivo.
18. Los papeles de trabajo deben ser protegidos todo el tiemoo.
ninguna' circunstan~ia debeni perderse el control de sus
trabajo en el curso de una auditoria, ya que ellos cOnstltUY
tu
unica forma de probar la correccion y razonabilidad del
No es buena pnlctica dejar los papeles en la oficina del
on
rante la noche, 0 permitir que los empleados del cliente
yc
acceso a ellos, ya que de esta forma se podra evitar
falsificaciones 0 robos.
dm
19. Las cedulas 0 relaciones suministradas por los empleados del
te, deben ser sometidas a revision y pruebas selectivas y
.a
aceptarse tal cual.
w
20. La fuente de informacion mencionada, en cada hoja de
w
debera estar claramente establecida; es decir, no deben surgir
w
acerca de quien suministro la informacion, si esta proviene de
cuenta de mayor, una factura, un reporte financiero u otra
Esta informacion de la fuente, permite detectar el grado de
zo del auditor, por ejemplo, para determinar si los '
fueron valuados de acuerdo con el principio de "costo 0
el mas bajo", seria, en ocasiones, mas recornendable acudir a
estudio comparativo de porcentajes de utilidad bruta por I
productos, que a la comparacion de costos unitarios con
de ventas recientes; 10 anterior es nipidamente detectado al
larse las fuentes de informacion.
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224
AI' Illvar los papeles de trabajo, a medida que se van terminando,
fill IIIW carpeta, tratando de coiocarlos en el orden en que senin
Itllh/.alios al priparar el informe.
1'," II t. ,v,rar el reconocimiento como un auditor cornpetente, capaz
\'111 ,I \.,\I)() su trabajo de acuerdo a las mas altas normas de caUdad
6,"1.111" profesional, el auditor debeni concederle una gran importan­
• In prl'paracion de los pape!es de trabajo, para que Ie suministren
_I lila u Lilidad.
I';~ IIlPvitable que se cometan errores de juicio en la planeacion y
III. Itll) de los papeles de trabajo. Ocasionalmente, un auditor poco
IlIlO'lltado podra verse absorbido por una investigacion, totalmente
III <II' los objetivos de Ia auditoria, y podra preparar extensos pape­
I'"~ t I :dmjo antes de darse cuenta de la equivocacion de sus esfuerzos;
t' ,·;ISO debe desecharlos, ya que Ia inclusion de papeles de trabajo
m
",jarlOS desmerecen su labor como auditor.
co
i "if:llnas de las fallas que suelen ocurrir en el transcurso de la audi-
.
N.11I :
ly
""jar de analizar y eslabonar las respuestas a las solicitudes de con­
tip
flllllacion de saldos 0 datos.
ul
Nil incluir comentarios respecto a la solucion de problemas fiscales
Ii,' arios anteriores.
.m
Nil serialar los procedimientos aplicados en la auditoria.
na
~II realizar cruce con indices de las cedulas relacionadas con los
tlJlIstes de auditoria.
Il'ller informacion insuficiente para emitir el informe de auditoria.
No excluir de los fondos de caja, todas aquellas partidas que no
I, ,rman parte del efectivo.
No sefialar las bases de valuacion de ~os activos.
No mencionar que se ha realizado un estudio de los metodos de
t Il'preciacion de los activos.
No dejar aclarado si Ia revision del control interno establecio que
!'fa adecuado 0 no.
It:stas son algunas de las fanas mas frecuentes, pudiendo surgir mu­
Inlm:\S diferentes a estas.
II SIMBOLOGIA Y CLAVF~S UfILIZADAS
I,as marcas de revision que se utilicen deben ser comprensibles
I"UII ..t resto de los auditores, asi como para cualquier otra persona au­
I .. , I/ada que tenga necesidad de interpretar el significado de dichas
IlIlllt'as. Estas marcas de revision debernn ser hechas con la mayor uni­
I,'lill,dad posible, de un tamaiio pequeno, aunque claramente visible,
,-II pi proposito de no perjudicar la legibilidad y la buena apariencia que
1,1 ... tener todo formulario 0 documento contable 0 administrativo.
 v Para indicar que una partida ha sido verificada, como por
al examinar una factura 0 bien otro documento original. 1',,1"'111(, en el espacio en blanco, el signo de audltona yu.", ~~._ •.
c Para indicar que Be ha comprobado; por ejemplo, comparar /1111111:1 \~omo contraseiia en el trabajo de auditoria.
to en el diario de saIidas de efectivo con un cheque pagadO II :1. cheque pagado.
i
banco. f I h. Pase de asiento comprobado.
f , Para indicar que en una columna de cifras se ha t"l'\"t'nnrnh I I ... Suma eomprobada.
suma. f I tl. Cheque en tninsito.
'i/I Indica que los pases al mayor se han comprobado con el 'I p. Relacion concluida.
original del libro diario. II L Cantidad cotejada con un documento original.
Estos guiones, colocados debajo de una suma total de una
VI'll !,pspuesta en la pagina 239
na, indica que concuerda con la suma de los totales
• Esta marca se coloca al lado de los cheques expedidos y
han sido pagados por el banco.

m
e Indica cheques expedidos y pagados por el banco.

co
EJERCICIO 5
A Indica un comentario investigado y aceptado, 0 bien que
Ii
ajustado y aceptado. 1<11 IIna conversacion entablada entre dos asistentes de auditoria,

.
r
I

ly
I'
Indica que se ha terminado la relacion. I'ltlximos a culminar su estudio, se plantearon las siguientef, opi­
!I

iII

tip
Se coloca en el balance de comprobacion, al lado de una II!IIlles: el estudiante Sanchez insiste en afirmar que los asientos de
para indicar que es necesario elaborar una cedula con Illlt:;te deben ser registrados en los papeles de trabajo del auditor

ul
f
esa cuenta. \' I'll los libros de contabilidad del cliente y los asientos de reclasi­

.m
ji Indica que la cedula de auditoria mencionada :mtE'rin'rm..... '11'acion no se regi.<;tran, ya que su finalidad es la de reagrupar y
sido concluida.

a
1""lasificar las partidas de 10s estados financieros.

un
Existen otras marcas utilizadas en aUditoria. Los simbolos 1'. II' otro lado, el estudiante Perez es de la opinion de ambos tipos
no son significativos, pero es importante que una firma de iI,- asientos (reclasificacion y ajustes) se registran en los papeles de

nt
restrinja la lista aprobada de simbolos, de tal manera de que ilahajo del auditor, pero que los asientos de ajuste no son registra­

o
miembros del personal de auditoria uniformen el mismo len~ui1l. d,,~ en los tibros de contabilidad por el auditor.

yc
dTlin utilizarse algunas variantes de los singos y c1aves que se :\ nalice ambas opiniones y mendone con cual de eUas esta de
mencionar por ejemplo, v . .r dm
y Q"y freeuentmente utilizar mas Itt'uerdo.
marea 0 simbolo en un solo lugar, por ejemplo, V y 1. V"ol respuesta en la pagina 240
.a
w

EJERCICIO 2
w

Prepare una lista de los papeles de trabajo que eomunmente

w

forman un juego completo de papeles de auditoria. 1'/ EL INDICE DE LOS P APELES DE TRABAJO
Par regia general, en todas las firmas de contadores publicos los
Vea respuesta en la pagina 239 1'"I,des de trabajo son ordenados de acuerdo ala anotacion de indices,
VII ,;.. a en el curso de la auditoria 0 al finalizar esta.
Los indices deberan ser eseritos can lapices de color e incluidos
1111 (·1 margen superior 0 inferior derecho de cada pagina, donde sea mas
EJERCICIO 3
vllllhte. Siempre que en un papel de trabajo se haga referenda a otro,
Escriba un resumen aeerca de las nonnas en la preparacion de ,f,·1 >I'ra existir un indice cruzado adecuado. El indice del mismo debe
papeles de trabajo. 'II"~ archivado junto con los papeles de trabajo y los simbolos del indice
Vea respuesta en la pagma 239
d,'IIt'ran ser anotados al lade de los capitulos, en la hoja de trabajo. Las
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I... llIlas, siempre deberan contener referencias a la hoja de trabajo.

227
 Existen varias alternativas 0 metodos para establecer los ..do metodo
vamos a presentar varias de las formas frecuentemente utilizadas. ()tros auditores incluyen en su codificacion un indice numerico
tlllliciones de digitos al numerar sus papeles de trabajo.

Primer metodo I In hreve ejemplo de este sistema seria:

Carpeta: Con el nombre del cliente. penodo cubierto, I noo Borrador del in forme de auditoria.

del auditor y ayudantes, fecha del informe.

Analisis y comentarios ace rca de las cuentas:
1. Balance de comprobacion. ~()OO Caja

2. Asientos de ajuste. ~()Ol Caja chica

3. Asientos de reclasificacion. 2002 Conciliacion bancaria

4. Agenda. 2100 Cuentas a cobrar

om
A. Caja.
B. Valores.
:1000 Activo fijo

.c
C. Cuentas a cobrar.
D. Inventarios.

ly
E. Inversiones a largo plazo.

tip
F. Activo fijo.

ul
G. Depreciaciones acumuladas.
H. Intangibles.

.m
metodo
I. Cargos diferidos.
J. Documentos por pagar.
Otras alternativas adoptadas por los auditores en la asignacion de

na
K. Cuentas por pagar. f",lwes a sus papeles de trabajo serian:
L. Pasivo acumulado. A. Borrador original del informe

tu
N. Impuesto sobre la renta. A-I EstadQ de situacion

on
O. Pasivo contingente. A-2 Estado de resultados

P. Pasivo largo plazo. A-3 Borrador de opinion y comentarios

Q. Reservas.
yc B. Programa de auditoria
C. Roja de trabajo
dm
R. Capital.
S. Supenivit.
D. Asientos de ajuste

AA. Ventas
Cooula sumaria de caja

.a

BB. Costo de ventas.

E-I Efectivo en bancos y caja

ce. Gastos fabricacion.

E-l-l Conciliacion bancaria
E-l·2 Certificacion bancaria
w

DD. Gastos de ventas.

E· 2 Caja chic a
w

EE. Gastos de administracion.

FF. Otros ingresos.

E-3 Controles internos aplicables al erectivo
GG. Otros egresos.
F. Valores negociables
Actas.
G. Documentos y cuentas por cobrar
Notas de juntas.
G.l Confirmacion de cuentas a cobrar
Memorandum de convenios.
G-2 Control interno de las cuentas a cobrar
G-3 Provision de cuentas incobrables
Las letras podran ser seguidas de numeros separados para las H. Cedula sumaria de inventario

las individuales. Por ejemplo: H-I Observacion de inventarios fisicos

C-I es un resumen de caja. H·2 Pruebas de valuacion

C-2 y C-3 se refieren a cuentas bancarias y asi sucesivamente. R-3 Control interno del inventario

228 Digitalizado por Ellendira Henriquez para www.admycontuna.multiply.com 229

 I. Cedula sumaria de activos

1·1 Terrenos
X Sucursales (saldos deudores)
1-2 Edificio
'/. Compaiiias filiales
1·3 Mobiliario
1\ t\ Capital social
1-4 Maquinaria
lUI Pasivo largo plazo
1·5 Depreciaciones acumuladas ( ~( . Documentos pagar
J. Activos intangibles I II I Cuentas a pagar
K. Cedula sumaria de pasivo
I'; I': Cuentas pagar a empleados
K-1 Cuentas a pagar
FF Intereses, impuestos nacionales
K-2 Documentos a pagar
.J.I Provisiones para impuestos
K-3 Impuestos por pagar
1.1, Dividendos por pagar
K-4 Pasivos acumulados
JUt Superavit
SS Perdidas y ganancias
K-4-1 Sueldos acumulados

om
XX Sucursales (saldos acreedores)
K-4-2 Impuestos acumulados
L. Pasivos contingentes ZZ Actas de la empresa

.c
M. Cedula de haber social
I';:;tos simbolos se pueden arreglar facilmente para satisfacer las

ly
M-1 Capital social
,,·tlldades de las ofieinas y, dejando espacios libres entre letra y letra,
Ipll quedar reservados espacios para conceptos no usuales.

tip
M-2 Prima en venta de acciones

M-3 Utilidades retenidas

Ilay otros metodos que pueden ocurrirsele al auditor con expe­

ul
N. Sumario de ingresos
Ina, pero los aqui presentados sirven para ilustrar el proceso y la ten­
N-1 Ventas

m
'W a enfatizar la necesidad de adoptar algun sistema de indices, para
N-l-l Pruebas selectivas de preeius en facturas los papeles de trabajo en definitiva.

a.
N-1-2 Comprobacion con aiios anteriores
No solo el indice general debera prepararse con cuiclado, sino tam­

n
N-2 Otros ingresos
las referencias cruzadas entre los conceptos que aparecen en una

tu
O. Sumario de costos y egresos

0-1 Costo de ventas

l.llt1l1la y los que aparezcan en otras, pues son de especial importancia,

on
0-2 Gastos de ventas
It.lin la oportunidad que brindan para observar y cotejar las diversas
fllhl(:iones entre las cuentas.

yc
0-3 Gastos de administracion

0-4 Otros egresos

Las cedulas de trabajo deberan arreglarse en el mismo orden, en
dm
Guatto metodo 11111'los distintos conceptos aparezcan en el balance general y en el esta­
tlo lie ganancias y perdidas, colocando primero aquellas que se refieran
.a

Algunos contadores prefieren utilizar un sistema, por media II los conceptos de activo, en seguida las correspondientes al pasivo y
cual, una letra representa un activo 0 un pasivo definido, que I'or ultimo las referentes a las cuentas de resultados.
w

en el balance general, la cual se aplicaci en la misma forma en tod

auditorias. Cada concepto del balance de comprobacion, que forma parte de
w

III dasificacion de cuentas, debera estar representada por una cedula de

w

En un sistema bastante simple y es el siguiente:

,,,ferencia, aun cuando dicha clasificacion no cambie de un ano a otro.

A Activos fijos (y depreeiaeiones acumuladas)

B Inversiones permanentes
II:n una misma empresa, las columnas referentes a la clasificacion de
C Inventarios
lIu'ntas, forman en si resumenes de los conceptos que aparecen en el
hnlance de situacion.
D Cuentas a cobrar (y povisiones para cuentas malas)
E Cuentas a cobrar a empleados Despues de anotados los indices en los papeles de trabajo, estaran
F Documentos a cobrar liuL08 para ser archivados. Un procedimiento adecuado de archivo es
II Valores negociables
IIque} que. proporciona proteccion y asegura que los papeles de trabajo
K Caja
I\('ao facilmente localizados y consultados, en caso de necesidad. Los
P Cargos diferidos
<,ontadores publicos pueden conservar en sus oficinas los. papeles de
lrabajo correspondientes a los Ultimos cinco anos.
230
Digitalizado por Ellendira Henriquez para www.admycontuna.multiply.com 231
 EJERCICIO 6 .~IIIVO DE LOS P APELES DE TRABAJO
Reagrupe y asigne el indice aI siguiente listado de papeJes dtll 10 n~lCUlar, 108 papeles de trabajo de auditoria se dividen, tanto
jo de auditoria. "'11111) I.ebricamente, en dos' categorias. La primera se conace co­
Vehfculos

l pemlanente", la otra como "archivo comente".

Sumario de inventarios

Terreno
AIU :IIIVO PERMANENTE
Arqueo de caja y caja chica

DocuInentos por pagar

"I tlfl'hivo parmanente contiene aquella informacion que es util en

posteriores y que son de continuo interes, tales como:
Hoja de trabajo
(lul'llI de documento constitutivo de la empresa y copia del acta
Mobiliario
tllllllltitutiva.
Cedula sumaria de cuentas a cobrar 1)1""rama de flujo de notas del control interno.
Provision cuentas incobrables
Anlllillis de todas las cuentas del capital contable.

om
Analisis de la depreciacion acuInulada
t'olltratos de pasivos a largo plazo, cont-rato de arrendamiento 0
Conciliacion cuenta bancaria
I'."ul ias.

.c
Sumario de gastos generales
l1n·ve descripcion de la empresa y de su zona de acdon.
Estados financieros
\.llIl.a de registros de contabilidad, funcionarlos responsab1es y plan

ly
Analisis de la cuenta capital
It.! organizacion.

tip
SUInario del control interno
Alullisis de los activos fijos.
Programa de auditoria
I 'Imlificacion de las cuentas y manuales de procedimientos de con-

ul
Hipoteca por pagar
1.l1bilidad.

m
Ventas y costo de ventas
f 'Ilndiciones de titulos de acciones y bonos emitidos.

a.
Asientos de ajustes ('( .pias de contratos de fideicomisos, pensiones, contratos colecti.
VI.S etc.

n
Ver respuesta en la pagina 240
('opias de in formes de auditoria.

tu
{'ontrato de prestacion de servicios profesionales entre el auditor

on
y sus. clientes.

Rdacion de las cuentas no circulantes.

yc
EJERCICIO 7
I liagramas de organizaciones y copias de manuales.

dm
Prepare con sus propios datos un sistema de indice de papeles (:opia de las actas de asambleas de los accionistas 0 bien un extrac­
trabajo, diferente al suministrado en el texto. 1.0 de los aspectos mas importantes de esas actas.
Vea respuesta en la pagina 240 III (:ondiciones de 1a planta, productos fabricados, etc.
.a

hl'lwn ser descartados de los archivos permanentes los estados financie­

,II" mensuales, que no sean necesarios al concluir una auditoria anual,
w
w

...t! was de flujo que no esten actualizadas, documentos no vlilidos. Ha­

EJERCICIO B hili que asegurarse de que el archivo permanente este al dfa en los mo·
w

Cuando usted conc1uyo el trabajo de auditoria de su c1iente,
cedio a preparar, en una hoja aparte, una relacion de los asie
de ajustes, a fin de que sean registrados en la contabilidad de
empresa.
lEn el caso de que su cliente se niegue a proceder a registrar
ajustes en los Libros de contabilidad, que efectos acarrearia sobrl
Stl informe?
Vea respuesta en la pagina 240
232
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1Ii,'utos precisos. La mayor parte de la informacion del archivo perma­
1I1,"l.e se obtiene durante la primera auditoria. Una considerable parte
,h-j tiempo invertido en la primera auditoria se dedica Ii la obtencion y
IlvHluacion general de la informacion.
El archivo permanente cumple varias finalidades, entre elias tene-
IIlOS:
I. Refrescar la mente del auditor, acerca de las partidas aplicables
en un perfodo de varios ailos .
., Proporcionar a los miembros nuevos de 1a firma un breve sumario
de las politicas y organizacion del cliente.
233
 3. Conservar los papeles de trabajo correspondientes n
asuntos que muestren pocos 0 ningtin cambio, para EJERCICIO 10
necesidad de prepararlos repetidamente cada afto.
El archivo pennanente es un instrumento que pennite 11'1111' cada uno de los siguientes elementos, en funcion del ar­
tiempo, en vista de que solamente sera necesario mcluir a las I ,I.. 108 papeles de trabajo, considerando las siguientes altema­
conceptos los cambios OCurridosdurante el ano, sin que
cer en los papeles de trabajo ordinario.
a. Archivo permanente
13.2. ARCHIVO CORRIENTE h. Archivo comente
c. Elementos que no deben conservarse
EI archivo corriente de auditoria contiene todos los L Fotocopia del plan de cuentas
mulados, durante el trabajo de examenes del ano en curso, 0 '1.. Programa de trabajo del rubro inversiones
do en particular, incluyendo una copia del programa de :I. Fotocopia de contratos a largo plazo
es el plan de trabajo escrito para la misma.

om
Memorandum de planificaci6n del trabajo de auditoria
••
El archivo corriente contendra por 10 menos, 10 siguiente: r" Fotocopias de las actas de asamblea de accionistas
1. EI borrador original del infonne. fl. Cuestionario de evaluacion del sistema de compras

.c
2. a. Los estados financieros. 7. Fotocopia de los estatutos

ly
b. EI borrador del dictamen. H. Fotocopia de la hoja de mayor de la cuenta bancos

tip
2. EI plan y los programas de auditoria. !t. Lista de los clientea por ventas de credito al cierre del
3. Correspondencia del contrato de servicios. ejercicio

ul
4. Cuestionario del control interno.

m
5. Cedulas de trabajo relacionadas Con el balance de compro \III. respuesta en la pagma 240
6. Extractos de las actas de reunion de accionistas.

a.
7. Copias de contratos importantes.

n
8. Ajustes de auditoria, asientos de cierre y asientos reversibles.

tu
9. Comentarios sobre puntos de trabajo no terminados.

on
10; Memorandum de inspeccion de la planta y las oficinas del
EJERCICIO 11
11. Balance de comprobacion de operaciones.
12. Extractos de nuevos estatutos de la sociedad.
yc
13. Notas sobre conversaciones con funcionarios y empleados del
AI c:oncluir su trabajo como auditor, el cliente Ie solicita la entrega

ios papeles de trabajo de la auditoria realizada.

dm
Ilcl
14. Informes de tiempo y gasto. 1.'Jue actitud asumini usted'!

15. Principales cedulas de auditoria (de resumen y detalle).

.a

16. Hoja sumarias y de sustentacion, preparadas para todas las VI!a respuesta en la pagma 240
w

desde las de caja hasta las de operaciones;

Peri6dicamente estas in formaciones .deben trasladarse del
w

corriente al archivo permanente, Con el fin de actualizar este UIt.u

w

por ejemplo, las modificaciones a los estatutos, aetas de asamblel uv

accionistas, contratos, declaraciones de impuesto, etc. EJERCICIO 12

Prepare los papeles de trabajo de las siguientes partidas:

EJERCICI09
ll. Seguros pagados anticipados
Comente el metodo de archivar los papeles de trabajo de una audl.
I). Maquinarias y sudepreciacion
toria realizada en una empresa mediana de canicter mercanti!.
c. Ventas

Vea respuesta en la pligina 240

Yea respuesta en la p8.gina 241

234
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 AUTOEVALUACION

htftllLifique con una equis (X), en el siguiente listado, la composi­

{Ie un juego completo de papeles de trabajo.
flt{1II
, I a. Programa de auditoria
II b. Extracto de actas
II c. Organigrama
II d. Carta contrato
I 1 e. Copias de convenios
II f. Ilorrador del informe

om
I J g. Hoja de trabajo
II h. Estados financieros

.c
! I i. Cuestionario de cuentas a cobrar

ly
I J j. Asientos de ajuste

tip
II k. Cuestionario de control interno.
I J 1. Cedulas sumarias

ul
{ I m. Cedulas analiticas

.m
II o. Libros de contabilidad
II p. Declaraciones del cliente

na
I I q. Informe de auditoria anterior
II r. Informes de tiempo

tu
I s. Agenda

on
(;Iasifique cada uno de los siguientes elementos en funcion del ar·

yc
chivo de los papeles de trabajo, considerando la siguiente codifica­
cion 0 alternativas:
dm
a. Archivo permanente
b. Archivo corriente
.a

c. Elementos que no deben conservarse archivados

o 1. Fotocopia del organigrama actUalizado
w

o 2. Fotocopia de los estatutos

w

o 3. Fotocopia de las facturas de venta de bienes que fueron

w

analizadas
o 4. Lista de los principales clientes
o 5. Memorandum de planificacion de 1a auditoria
o 6. Cartas de abogados del cliente
o 7. Programa de trabajo del rubro Capital
o 8. Listado de cheques emitidos durante e1 ejercicio
o 9. Composicion del saldo de 1a cuenta "Valores a deposi­
tar", a la fecha del arqueo.
o 10. Circulares de proveedores recibidas, disconformes y pos­
teriormente aclaradas.
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3. Identifique con una equis (X) en el siguiente listado, 108 RESPUESTA A LOS EJERCICIOS
los euales se preparan los papeles de trabajo.
o a. Para justifiear los asientos de ajuste
o b. Para sustentar la evidencia del trabajo efe~tuado
o e. Para dar el resultado del control interno
o d. Para aetualizar los registros del cliente
o e. Para referencias futuras II

o f. Para redactar el informe de auditoria

4. Escriba, al lado de cada signo de eontrasena de trabajo de
ria. el significado que Ie corresponde. IH'ICIO 2
a. I III juego completo de papeles de trabajo generalmente esta for­
b.

om
c. I por los siguientes:
I _ Programa de auditoria
d. ~. Cuestionario control interno

.c
:1. Borrador del informe

ly
5. Enumere par escrito, las normas en la preparadon de 108
.\. Estados financieros

tip
de trabajQ.
5. Cedulas sumarias
6. Cedulas analiticas

ul
7. Hoja de trabajo

.m
8. Estados generales de trabajo
9. Correspondencia

na
10. Informes de tiempo
1.1. Agenda de asuntos pendientes

tu
6. Defina la utili dad y uso de los papeles de trabajo dei auditor. t2. Copia de aetas, minutas, contratos, etc.

on
l3. Carta contrato

yc 1':.11': RCICIO 3
dm
En su respuesta debio haber mencionado por 10 menos 10 siguiente:
I'll todos los papeles de trabajo debe escribirse el nombre del cliente,
.a

p•. riodo cubierto, fuente de datos, fecha de preparacion, indice que 10

w

Il'lacione con 1a hoja de trabajo, identificacion de la cuenta analizada,

11< ,mbre 0 iniciales de quien los preparo, extension y alcance de las
w
w

l'rllebas realizadas.

'.:.IERCICIO 4
a.
b.
c.
d.
e.
f.
239
288 Digitalizado por Ellendira Henriquez para www.admycontuna.multiply.com
 EJERCICIO 5
'lelO 12
Los asientos de reclasifieacion y los asientos de ajuste son
Adt'milS de las normas generales de preparacion, debenin contener
dos en los papeles de trabajo del auditor. Los asientos de ajusttl
"'lIte:
ser registrados en 1a cont.abilidad por el cliente. En ciertos
11...(tlros pagados anticipados
acuerdo a las condiciones del contrato de auditoria, a segim la
I "'h,'run mostrar los numeros de cada poliza, la compaiiia asegu­
dad del personal del cliente, el auditor preparara los asientos do
"'\lIma respectiva, la cobertura de la cantidad asegurada, la prima,
'y cierre.
III f('cha de las polizas, el importe pagado ptlr adelantado para el
l'il'rre del periado auditado. Deben ser examinadas las devolucio­
EJERCICIO 6 III'Il y reclamaciones. Asimismo, es necesario determinar si la can­
I ilIad asegurada es suficiente. Verificar los calculos.
No se ofrece solucion. Consulte al asesor.
Milquinarias y su descripcion
I,I)S papeles referentes a esta partida deben mostrar el saldo inicial,

om
EJERCICIO 7 pllra compararlo posteriormente can el balance de comprobacion
IIJustado. Debe m9strar la base de valuacion aplicada, las compras,
No se ofrece solucion. Consulte al asesor. I1diciones, mejoras. Un anaIisis de los metodos de depredaeion

.c
lltilizados y las transacciones realizadas durante el periodo.

ly
EJERCICIO 8 V('lltas y casto de ventas

tip
Deben mostrar los productos, clasificados par tipa a lineas. 8e
El informe se prepara tomando en cuenta los ajustes que han
mcluira el saldo inicial de las ventas, costas de ventas, utilidad

ul
necesarios. 81 el cliente no los ha registrado al momento de practiOI
hruta y porcentaje, para ser comparado can el saldo del periodo

m
sigtiiente auditoria, se debe realizar una conciliacion de las cuentai
lIuditado. Se comparan los totales de las ventas, costa de ventas,
mayor con los papeles de trabajo de las auditoria anterior.
IItilidad bruta y %del aiio anterior can el actual. La fuente de in­

a.
formacion debera decirse; par ejemplo: fuente, estadfstica de

n
EJERCICIO 9 ventas. El trabajo de verificacion vendni dado par el estudio del

tu
sistema de costas, evaluacion del control de inventario y las prue­
Ver seccion metodos d<:! archivo.

on
has de las transacciones.

EJERCICIO 10
yc
dm
1. Ii
2. b
3. a
.a

4. b
w

5. a
w

6. b
7. a
w

8. c
9. b

EJERCICIO 11

_No es frecuente que esto suceda, pero, en estos casas, usted pued.:;
suministmr una copia de los papelesde trabajo aI cliente y explic81I.';
que lospapeles originales Ie pertenecen aI auditor.
240
241
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I'
RESPUESTA DE LA AUTOEVALUACION

L a

f BmLIOGRAFlA
g
h

om
j
k

.c
I

ly
m
p

tip
)LMES, Arthur W. Principio8 Bcisic08 de Auditoria. C.E.C.S.A., Mexi­
r

ul
s
2. 1) a

m
2) a

a.
3) c

un
4) a

5) b

t
6) b

on
('tC.MPLEMENTARlA
7) b

8) c

yc
rllcleracion de Contadores Publicos de Venezuela. Normas de AuditorJa
9) b
de Aceptacion General. Publicacion' Tecnica No.1. Caracas, se~
dm
b tiembre, 1974.
3. a
b
.a

c
w

e
w

f
w

4. a. Comprobacion del pase de un asiento de mayor.

b. Cheque pagado.
c. Cantidad cotejada con documento original.
d. Suma total cuadra con total sumas parclales.
5. Ver seccion: normas de preparacion de los papeles de trabajo.
6. Ver seccion: utili dad de los papeles de trabajo.

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