Manual Nuevos Regímenes Tributarios

MANUAL
REFORMA TRIBUTARIA
Nuevos Regímenes
TRIBUTARIOS 2016
Ministerio de Hacienda
Centro de Estudios Tributarios (CET), Universidad de Chile
2 // Nuevos Regímenes Tributarios
MANUAL 2016
PRESENTACIÓN
E
l Ministerio de Hacienda, en conjunto con el Centro El Centro de Estudios Tributarios desea expresar sus
de Estudios Tributarios, dependiente del Departa- agradecimientos a los docentes señores Sergio Arriagada
mento de Control de Gestión y Sistemas de Rojas, Pablo Calderón Torres, Gerardo Escudero Toledo,
Información, de la Facultad de Economía y Negocios de Luis González Silva, Manuel Montes Zárate y Luis Ortiz
la Universidad de Chile (CET), ponen a disposición del Fuentealba, todos quienes participaron en la redacción
público este manual que pretende ayudar a los profesio- y/o en la corrección de este material, efectuando valiosos
nales del área al estudio de los nuevos regímenes de aportes. De la misma manera, es un deber extender un
tributación que entrarán en operación a partir del primero agradecimiento a los contadores auditores Christian
de enero del año 2017. La intención de este manual no es Becerra Tudela y Alejandra Ubilla Ubilla, colaboradores
agotar todos los aspectos que un tema con tantas aristas del CET, y al Director del Departamento de Control de
podría tener, sino que colaborar con la actualización de Gestión y Sistemas de Información, José Yañez Henríquez,
los profesionales del área, para que puedan enfrentar sin cuyo esfuerzo este manual no habría visto la luz.
de una manera adecuada los cambios introducidos a
nuestras normas tributarias por medio de las leyes 20.780
y 20.899, de 2014 y 2016, respectivamente.
El manual se divide en dos grandes capítulos: el primero

de ellos dedicado al régimen de renta atribuida y el
segundo al de integración parcial. Para ambos regímenes
se sigue el mismo orden de ideas y desarrollo de los Profesor Gonzalo Polanco Z.
temas, de modo de facilitar la comprensión. Por ello
es recomendable que, en primer lugar, el lector se Director Ejecutivo Centro de Estudios Tributarios
asegure de entender a cabalidad el capítulo destinado Facultad de Economía y Negocios
a renta atribuida para posteriormente pasar al de Universidad de Chile
integración parcial.
3
ÍNDICE DE CONTENIDOS
CAPÍTULO 01
Pág. Contenidos
8 RÉGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA

UNIDAD 1
Introducción al Régimen de Tributación sobre Renta Atribuida establecido en la Letra a) del
Artículo 14 de la LIR
9 I. INTRODUCCIÓN
9 II. CONCEPTO DE RENTA ATRIBUIDA
11 III. REQUISITOS PARA ACOGERSE AL RÉGIMEN
13 IV. FORMA Y PLAZO PARA ACOGERSE AL RÉGIMEN
14 V. RÉGIMEN POR DEFECTO
14 VI. TRIBUTACIÓN A NIVEL DE LA EMPRESA
15 VII. DETERMINACIÓN DE LA RENTA A ATRIBUIR
16 VIII. CONTROL DE LAS RENTAS (REGISTROS)
17 IX. REGLAS DE ATRIBUCIÓN DE LAS RENTAS
18 X. TRIBUTACIÓN A NIVEL DEL PROPIETARIO
20 XI. SALIDA DEL RÉGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA
21 XII. CONCLUSIÓN
UNIDAD 2
Casos prácticos del Régimen de Renta Atribuida
22 I. INTRODUCCIÓN
23 II. CASO 1. CONTRIBUYENTE CON INICIO DE ACTIVIDADES EN EL AÑO 2017, SIN INVERSIONES EN OTRAS SOCIEDADES
29 III. CASO 2. CONTRIBUYENTE CON INICIO DE ACTIVIDADES ANTES DEL AÑO 2017, SIN INVERSIONES EN OTRAS SOCIEDADES
37 IV. CONCLUSIÓN
UNIDAD 3
Casos prácticos situaciones especiales del Régimen de Renta Atribuida
38 I. INTRODUCCIÓN
39 II. DETERMINACIÓN DE LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE CUANDO EXISTEN RETIROS Y/O DIVIDENDOS PERCIBIDOS POR
CONTRIBUYENTES ACOGIDOS AL RÉGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA
41 III. PAGO PROVISIONAL POR UTILIDADES ABSORBIDAS (PPUA)
49 IV. CONCLUSIÓN
UNIDAD 4
Renta Atribuida. Rebaja a la RLI por reinversión de utilidades en la empresa
50 I. INTRODUCCIÓN
51 II. REBAJA A LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE POR REINVERSIÓN DE UTILIDADES EN LA MISMA EMPRESA
51 III. REQUISITOS PARA OPTAR A LA REBAJA
52 IV. CONSIDERACIONES A TENER PRESENTE PARA DETERMINAR EL PROMEDIO DE LOS INGRESOS DEL GIRO
4 // Manual Reforma Tributaria

NUEVOS REGÍMENES TRIBUTARIOS 2016
55 V. MONTO DEL BENEFICIO Y TOPE A CONSIDERAR PARA DETERMINAR LA REBAJA A LA RLI

56 VI. MECÁNICA PARA DETERMINAR LA REBAJA A LA RLI
57 VII. CASO PRÁCTICO
59 VIII. CONCLUSIÓN
UNIDAD 5
Devolución de Capital en el Régimen de Renta Atribuida
60 I. INTRODUCCIÓN
61 II. LA DEVOLUCIÓN DE CAPITAL ES UN INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA
61 III. ORDEN DE IMPUTACIÓN DE LAS DEVOLUCIONES DE CAPITAL
63 IV. EXCEPCIONES A LA REGLA DE ORDEN DE IMPUTACIÓN
63 V. SITUACIÓN DE LAS CANTIDADES DEVUELTAS QUE EXCEDEN AL MONTO DEL CAPITAL Y SUS REAJUSTES
64 VI. CUADRO RESUMEN DEL ORDEN DE IMPUTACIÓN Y TRIBUTACIÓN APLICABLE
65 VII. DERECHO AL CRÉDITO POR IDPC
66 VIII. EFECTOS DE LA DEVOLUCIÓN DE CAPITAL EN EL PROPIETARIO, SOCIO O ACCIONISTA AFECTO A IMPUESTO DE PRIMERA
CATEGORÍA
67 IX. EJEMPLO PRÁCTICO
73 X. CONCLUSIÓN
UNIDAD 6
Término de Giro en el Régimen de Renta Atribuida
74 I. INTRODUCCIÓN
75 II. EFECTOS DEL TÉRMINO DE GIRO EN LA EMPRESA ACOGIDA AL RÉGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA
76 III. FORMA DE DETERMINAR LAS RENTAS AFECTAS A TRIBUTACIÓN AL MOMENTO DEL TÉRMINO DE GIRO
78 IV. EXCEPCIÓN A LA FORMA DE DETERMINAR LAS RENTAS AFECTAS AL MOMENTO DEL TÉRMINO DE GIRO
80 V. EFECTOS TRIBUTARIOS DEL TÉRMINO DE GIRO EN LOS PROPIETARIOS, COMUNEROS, SOCIOS O ACCIONISTAS
81 VI. CRÉDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA
82 VII. OPCIÓN DE RELIQUIDAR EL IGC
82 VIII. CASO PRÁCTICO
85 IX. CONCLUSIÓN
CAPÍTULO 02
Pág. Contenidos
88 RÉGIMEN DE IMPUTACIÓN PARCIAL DE CRÉDITOS
UNIDAD 1
Introducción al Régimen de Imputación Parcial de Créditos establecido en la Letra b) del Artículo
14 de la LIR
89
89 I. INTRODUCCIÓN
90 II. CARACTERÍSTICAS GENERALES DEL SISTEMA DE IMPUTACIÓN PARCIAL DE CRÉDITOS
91 III. REQUISITOS PARA ACOGERSE AL RÉGIMEN
92 IV. FORMA Y PLAZO PARA ACOGERSE AL RÉGIMEN
92 V. RÉGIMEN POR DEFECTO
93 VI. TRIBUTACIÓN A NIVEL DE LA EMPRESA
97 VII. DETERMINACIÓN DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍA
99 VIII. CONTROL DE LAS RENTAS (REGISTROS)
100 IX. TRIBUTACIÓN A NIVEL DEL PROPIETARIO
101 X. SALIDA DEL RÉGIMEN DEINTEGRACIÓN PARCIAL
XI. CONCLUSIÓN
5
UNIDAD 2
Casos prácticos del Régimen de Integración Parcial
102 I. INTRODUCCIÓN
103 II. CASO 1. CONTRIBUYENTE CON INICIO DE ACTIVIDADES ANTES DEL AÑO 2017, SIN INVERSIONES EN OTRAS SOCIEDADES
109 III. CASO 2. CONTRIBUYENTE CON INICIO DE ACTIVIDADES A CONTAR DEL AÑO 2017
115 IV. CONCLUSIÓN
UNIDAD 3
Renta de Integración Parcial. Rebaja a la RLI por reinversión de utilidades en la empresa
117 II. REBAJA A LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLEPOR REINVERSIÓN DE UTILIDADES EN LA MISMA EMPRESA
117 III. REQUISITOS PARA OPTAR A LA REBAJA
118 IV. CONSIDERACIONES A TENER PRESENTE PARA DETERMINAR EL PROMEDIO DE LOS INGRESOS DEL GIRO
122 V. MONTO DEL BENEFICIO Y TOPE A CONSIDERAR PARA DETERMINAR LA REBAJA A LA RLI
123 VI. MECÁNICA PARA DETERMINAR LA REBAJA A LA RLI
124 VII. CASO PRÁCTICO
127 VIII. CONCLUSIÓN
UNIDAD 4
Devolución de Capital de una empresa acogida al Régimen de Imputación Parcial de Crédito del
Artículo 14 Letra b)
129 II. LA DEVOLUCIÓN DE CAPITAL ES UN INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA
129 III. ORDEN DE IMPUTACIÓN DE LAS DEVOLUCIONES DE CAPITAL
131 IV. EXCEPCIONES A LA REGLA DE ORDEN DE IMPUTACIÓN
131 V. SITUACIÓN DE LAS CANTIDADES DEVUELTAS QUE EXCEDEN AL MONTO DEL CAPITAL Y SUS REAJUSTES
132 VI. CUADRO RESUMEN DEL ORDEN DE IMPUTACIÓN Y TRIBUTACIÓN APLICABLE
133 VII. DERECHO AL CRÉDITO POR IDPC
134 VIII. EFECTOS DE LA DEVOLUCIÓN DE CAPITAL EN EL PROPIETARIO, COMUNERO, SOCIO O ACCIONISTA AFECTO A IMPUESTO DE
135 PRIMERA CATEGORÍA
IX. EJEMPLO PRÁCTICO
139 X. CONCLUSIÓN
UNIDAD 5
Término de Giro en el Régimen de Imputación Parcial de Créditos
141 II. EFECTOS DEL TÉRMINO DE GIRO EN LA EMPRESA ACOGIDA AL RÉGIMEN DE IMPUTACIÓN PARCIAL DE CRÉDITOS
142 III. FORMA DE DETERMINAR LAS RENTAS AFECTAS A TRIBUTACIÓN AL MOMENTO DEL TÉRMINO DE GIRO
143 IV. EXCEPCIÓN A LA FORMA DE DETERMINAR LAS RENTAS AFECTAS AL MOMENTO DEL TÉRMINO DE GIRO
146 V. EFECTOS TRIBUTARIOS DEL TÉRMINO DE GIRO EN LOS PROPIETARIOS, COMUNEROS, SOCIOS O ACCIONISTAS
146 VI. CRÉDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA
148 VII. OPCIÓN DE RELIQUIDAR EL IGC
148 VIII. CASO PRÁCTICO
151 IX. CONCLUSIONES

Capítulo 01
RÉGIMEN DE RENTA
ATRIBUIDA
7
01.
INTRODUCCIÓN CAPÍTULO 01
Régimen de Renta Atribuida
En el presente capítulo se abordará el análisis del régimen de renta atribuida. Para tales efectos
se desarrollaron seis unidades con el objeto de analizar temas que por su importancia conviene
hacerlo por separado.
E
n la unidad 1, se describen los requisitos generales que los contribuyentes deben cumplir para acogerse al
régimen de renta atribuida y constituye la unidad introductoria a este régimen.
En la unidad 2, se revisa en forma detallada casos prácticos básicos con el objeto que el lector comprenda los
fundamentos de la tributación que afecta a los propietarios de las empresas que se encuentran sujetas a este régimen y
la importancia de los registros para determinar la situación tributaria de los retiros, remesas y distribuciones.
En la unidad 3, se desarrollan casos prácticos en los que se incluyen otras variables, donde se destacan la reposición
en la determinación de la renta líquida imponible que ordena el artículo 33 N° 5 de la LIR, como la determinación de las
pérdidas tributarias, su orden de imputación y la determinación del pago provisional por utilidades absorbidas.
En la unidad 4, se aborda el incentivo al ahorro para las medianas empresas, consistente en una rebaja que permite
la ley en la determinación de la renta líquida imponible, por aquella parte de dicha renta que no haya sido retirada,
remesada o distribuida en el ejercicio.
En la unidad 5, se analiza el tratamiento de las devoluciones de capital que efectúen las empresas a sus propietarios,
se incluyen casos prácticos y el análisis detallado de las distintas situaciones que podrían producirse.
Finalmente, en la unidad 6, se estudiará los efectos tributarios que se producen en las empresas y sus propietarios
con motivo del término de su giro. Para estos efectos se analizan las normas permanentes del artículo 38 bis N° 1,
como también las normas transitorias involucradas para estos efectos.

Introducción al Régimen de Tributación sobre Renta Atribuida establecido en la Letra a) del Artículo14 de la LIR / UNIDAD 1
UNIDAD 1
Introducción al Régimen de Tributación sobre Renta Atribuida establecido en la Letra a)
del Artículo 14 de la LIR.
I. INTRODUCCIÓN
A partir del 1° de enero de 2017, comienza la entrada en En términos generales, el régimen de renta atribuida
vigencia de los nuevos regímenes de tributación de la Ley plantea que la tributación de las rentas generadas por
sobre Impuesto a la Renta incorporados por la Reforma las empresas deben tributar totalmente en el mismo año
Tributaria, establecida a través de la Ley N° 20.780 en que se generan, es decir, afectarse con el Impuesto
de 2014 y N° 20.899 de 2016, con lo que terminará la !" /&*"/ 1"$,/ģ 6 ,+ ),0 &*-2"01,0 Ɯ+)"0 "+ ")
implementación gradual de dicha reforma, poniéndose mismo ejercicio, manteniéndose la integración entre
Ɯ+ ) /ć$&*"+ 1/+0&1,/&,Ǿ 6 -0+!, ) "'"/ & &, !" )0 dichos tributos. Por su parte, el régimen parcialmente
normas permanentes sobre la materia. integrado plantea la lógica de que las rentas generadas
por la empresa se gravarán con Impuesto de Primera
El nuevo artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Categoría cuando se generen y con los impuestos
Renta, establece dos regímenes generales alternativos Ɯ+)"0 2+!, ć010 0"+ /"1&/!0 , !&01/&2&!0
de tributación, en sus letras A) y B), respectivamente. los propietarios. Sin embargo el Impuesto de Primera
La letra A) establece el conocido régimen con imputación 1"$,/ģ 0" &+1"$//ç ,+ ") &*-2"01, Ɯ+) /"0-" 1&3,
total del Impuesto de Primera Categoría en los impuestos sólo en una parte, lo cual redundará en una mayor carga
Ɯ+)"0Ǿ 1*&ć+ ))*!, /ć$&*"+ !" /"+1 1/&2&!Ǿ tributaria para sus propietarios.
y la letra B) contiene el régimen con deducción parcial
de crédito por Impuesto de Primera Categoría en los De este modo, la presente unidad nos permite intro-
&*-2"01,0 Ɯ+)"0Ǿ ,+, &!, 1*&ć+ ,*, /ć$&*"+ ducirnos en el régimen de renta atribuida, analizando en
parcialmente integrado. Las diferencias entre ambos primera instancia sus aspectos generales, que permitirán
regímenes son sustanciales, por lo que el análisis de cada al lector ir vislumbrando las ventajas y desventajas de
uno de ellos, y de ambos en conjunto, debe partir de lo este mecanismo, cuyo conocimiento iremos profundi-
*ç0"0"+ &)ǾƜ+!" ,*-/"+!"/02)Ń$& 6*" +&0*,ǽ zando en las siguientes unidades.
II. CONCEPTO DE RENTA ATRIBUIDA

El concepto de renta atribuida, incorporado por la “aquella que, para efectos tributarios, corresponde total
"#,/*/&21/&Ǿ0",/!Ń"+)!"Ɯ+& &Ń+!"/"+11 o parcialmente a los contribuyentes de los impuestos
contenida en Ley sobre Impuesto a la Renta2, en el cual Global Complementario3 o Adicional4, al término del año
se precisa que se entiende por “renta” los ingresos que comercial respectivo, atendido su carácter de propietario,
,+01&126+21&)&!!"0,"+"Ɯ &,0.2"/&+!2+ ,0, comunero, socio o accionista de una empresa sujeta
1&3&!!61,!,0),0"+"Ɯ &,0Ǿ21&)&!!"0"&+ /"*"+1,0 al Impuesto de Primera Categoría5 conforme a las
de patrimonio que se perciban, devenguen o atribuyan, disposiciones de las letras A) y C) del artículo 14, y de
cualquiera sea su naturaleza, origen o denominación. la letra A) del artículo 14 ter, y demás normas legales,
en cuanto se trate de rentas percibidas o devengadas
En concordancia con lo anterior, el inciso segundo del N° por dicha empresa, o aquellas que le hubiesen sido
2 del artículo 2° de la LIR, vigente a partir del 1° de enero atribuidas de empresas en que ésta participe y así
de 2017, señala que se entiende por renta atribuida a sucesivamente, hasta que el total de las rentas percibidas,
1
N° 1 del artículo 2°.
2
En adelante, indistintamente, LIR.
3
En adelante, indistintamente, IGC.
4
En adelante, indistintamente, IA.
5
En adelante, indistintamente, IDPC.
9
01.
devengadas o atribuidas a dichas empresas, se atribuyan

a contribuyentes de los impuestos global complementario
o adicional en el mismo año comercial, para afectarse con
el impuesto que corresponda”.
" )0 !"Ɯ+& &,+"0 +1"0 &1!0 0" !"0-/"+!"+ 2+

serie de elementos que nos permitirán comprender
de mejor manera el régimen de renta atribuida,
los cuales comentamos a continuación:n:
1. En primer lugar, destacar que el principio rector de 4. Es la empresa o sociedad sujeta al Impuesto de
este régimen radica en que las rentas que genere la Primera Categoría la que debe estar acogida
empresa o aquellas que le sean atribuidas, tributarán al régimen de renta atribuida, la cual atribuirá
en el mismo año comercial con el Impuesto de a los propietarios aquellas rentas percibidas o
Primera Categoría y con los impuestos Global devengadas que genere, a causa del giro de sus
Complementario o Adicional, según corresponda, actividades o aquellas que le sean atribuidas por las
es decir, la situación tributaria de dichas rentas sociedades en las que ésta participe. No obstante
queda completada en el año en que se originan, lo anterior, como veremos más adelante, serán los
+, ,01+1" .2" ") Ɲ2', *,+"1/&, !" !& %0 propietarios, comuneros, socios o accionistas los
rentas pueda generarse en los años posteriores. que deberán tomar la decisión de acogerse a este
régimen.
2. ) ,+ "-1, !" /"+1 1/&2&! 0" !"Ɯ+&Ń Ȋ-/
efectos tributarios”, lo que quiere decir que dicha
renta no debería ser considerada, por ejemplo,
-/ Ɯ+"0 -/"3&0&,+)"0 , !" "3)2 &Ń+ !"
capacidad de pago de un contribuyente, sino
que sólo para efectos de gravarla con tributos.
3. Asimismo, dicha renta atribuida formará parte

de la base tributable del contribuyente dado que
ostenta el “carácter de propietario, comunero,
socio o accionista”, por lo que una persona que
no participe en la propiedad de una empresa en
ningún caso podría recibir rentas atribuidas.

III. REQUISITOS PARA ACOGERSE AL RÉGIMEN
Para acogerse al régimen de renta atribuida los 2. Requisitos que deben cumplir los propietarios
contribuyentes están obligados a declarar sus rentas
efectivas según contabilidad completa y deben cumplir Para optar por la renta atribuida, los empresarios,
una serie de otros requisitos, los que podríamos agrupar comuneros, socios o accionistas de la empresa deberán
en los siguientes conceptos: corresponder a:
1. Requisitos de tipo jurídico del contribuyente6

i. Personas naturales con domicilio o residencia en
Para acogerse al régimen en análisis los contribuyentes Chile, y/o
deberán tener una de las siguientes calidades jurídicas: ii. Personas sin domicilio ni residencia en el país.
i. Empresario Individual. De acuerdo a lo expresado, un contribuyente que se

ii. Empresa Individual de Responsabilidad Limitada. acoja al régimen de renta atribuida podrá tener entre sus
iii. Establecimiento Permanente (Contribuyente del propietarios sólo a personas naturales con residencia o
artículo 58 N° 1 de la LIR). domicilio en Chile, sólo a contribuyentes sin domicilio o
iv. Comunidades. residencia en Chile o a una combinación de ambos.
v. Sociedades por Acción.
vi. Sociedades de Personas (excluidas las sociedades Este requisito dice relación a la gran complejidad que
en comandita por acciones). resultaría la aplicación de este régimen en aquellos
contribuyentes cuyos propietarios sean otras personas
jurídicas, generándose cadenas interminables de
Como se aprecia, el legislador excluyó de la posibilidad atribución, en las que en muchas ocasiones, dadas las
de elegir el régimen de renta atribuida a las sociedades estructuras de los holdings de nuestro país, terminarían
anónimas, abiertas y cerradas, así como también en una referencia circular respecto de aquellas empresas
a las sociedades en comanditas por acciones, que tienen participaciones recíprocas.
presumiblemente porque entre sus accionistas hay
diversidad de minoritarios que se verían afectados con
impuestos sin percibir rentas que les permita pagar
dichos tributos. De esta forma, las sociedades anónimas o
en comandita por acciones nunca podrán estar acogidas
al régimen de renta atribuida.
6
Inciso 2° del artículo 14 de la LIR, vigente a partir del 1° de enero de 2017.
11
01.
3. Requisitos de información al SII7
Para acogerse al régimen en análisis los contribuyentes En caso de materializarse la cesión de las acciones,
deben presentar ante el Servicio de Impuestos Internos8 previa aprobación en junta de accionistas, igualmente
una declaración en la que se contenga la decisión de la sociedad deberá cambiarse al régimen parcialmente
acogerse al régimen, con las siguientes precisiones, integrado10 a contar del 1° de enero del año comercial
dependiendo del tipo de contribuyente que se trate: siguiente al acontecimiento de este hecho.
Asimismo, en caso que se estipule en contrario o que

i. Los Empresarios individuales, empresas individuales se enajenen las acciones sin llevarse a cabo la junta de
de responsabilidad limitada y los contribuyentes accionistas mencionada en el párrafo anterior, la sociedad
del N° 1 del artículo 58 de la LIR, sólo requerirán por acciones no podrá acogerse al régimen de renta
de la declaración suscrita por el contribuyente, sin atribuida o deberá abandonarlo a contar del 1° de enero
ninguna formalidad legal adicional. del año comercial siguiente al acontecimiento de este
ii. En el caso de las comunidades, la declaración deberá hecho.
estar suscrita por todos los comuneros, quienes
deben adoptar por unanimidad la opción.
iii. Tratándose de las sociedades de personas, excluidas
las comanditas por acción, y las sociedades por
acción, la declaración debe ser suscrita por la
sociedad9, acompañada de una escritura pública en
que conste el acuerdo unánime de todos los socios o
accionistas.
La LIR precisa que, tratándose de sociedades por acción

que optaron por el régimen de renta atribuida, en caso de
cesión de las acciones a una persona jurídica constituida
en Chile o a otra entidad que no sea una persona natural
con domicilio o residencia en el país o un contribuyente
sin domicilio ni residencia en Chile, se deberá aprobar por
unanimidad tal enajenación, previamente, en junta de
accionistas. Se entiende que esta disposición legal sólo
busca prevenir que un accionista de mutuo propio haga
que la sociedad por acción deba cambiarse de régimen
por el hecho de ceder sus acciones a una persona que no
cumple los requisitos señalados en el punto 2 anterior.
7
Inciso sexto del artículo 14 de la LIR, vigente a partir del 1° de enero de 2017.
8
En adelante, indistintamente, SII.
9
Se entiende que a través del representante legal.
10
Contenido en la letra B) del artículo 14 de la LIR, según su texto vigente desde el 1° de enero de 2017.

IV. FORMA Y PLAZO PARA ACOGERSE AL RÉGIMEN
Respecto a la forma y plazo para acogerse al régimen de Años siguientes de aplicación del
renta atribuida se debe distinguir entre el primer año régimen13, aviso desde el 1° de enero de
de aplicación de dicho régimen y los años siguientes, 2017 en adelante.
así como también hay que tener presente si se trata
de contribuyentes en ejercicio o que recién inicia sus Los contribuyentes que se encuentren acogidos a
actividades. los otros regímenes de tributación que establece la
LIR podrán ejercer la opción desde el 1° de enero al
Primer año de aplicación del régimen11, 30 de abril del año calendario en que se incorporan
aviso durante el año 2016. al referido régimen, debiendo cumplir con los re-
quisitos señalados precedentemente.
Respecto a los contribuyentes que cuenten con
inicio de actividades con anterioridad al 1° de Los contribuyentes que inicien actividades a partir
junio de 2016, y que cumplan con los requisitos del 1° de enero de 2017 deberán ejercer la opción
enunciados anteriormente en esta unidad, deben en el plazo de los dos meses siguientes a aquel en
ejercer la opción de acogerse al régimen de renta que comiencen sus actividades, entendiéndose
atribuida entre los meses de junio a diciembre que para esto debería materializarse a través del
de 2016. Formulario N° 4415 del SII.
Respecto a los contribuyentes que inicien acti- Es preciso señalar que el SII determinará mediante
vidades a partir del 1° de junio de 2016, deberán resolución las formalidades que deben cumplir las
ejercer la opción de acogerse al régimen en declaraciones referidas a la opción de acogerse al
comento en el plazo de los dos meses siguientes a régimen de renta atribuida14.
aquel en que comiencen sus actividades12 y hasta
el término del año comercial 2016 cuando
esta última será una fecha posterior, en la
declaración que deban presentar dando el aviso
correspondiente al SII a través del Formulario
N° 4415, o bien, en una declaración complemen-
taria que deberán presentar para tal efecto. En
este sentido, por ejemplo, si el contribuyente
comienza sus actividades en el mes de diciembre
de 2016, podrá presentar el aviso al SII hasta
febrero de 2017.
11
ʍǖǕ!")+2*"/)!")/1ģ 2),1"/ "/,1/+0&1,/&,!"))"6ʍǗǕǽǜǝǕǾ!"ǗǕǖǙǾ*,!&Ɯ !,-,/)"6ʍǗǕǽǝǞǞǾ!"ǗǕǖǛǽ
12
+ &0,-/&*"/,!")/1ģ 2),Ǜǝ!")Ń!&$,/&21/&,ǽ
13
Inciso cuarto del artículo 14 de la LIR, vigente a partir del 1° de enero de 2017.
14
N° 1 de la letra F) del artículo 14 de la LIR, vigente a partir del 1° de enero de 2017.
13
01.
V. RÉGIMEN POR DEFECTO
A través del inciso tercero del artículo 14 de la LIR vigente Es preciso señalar que los empresarios, comuneros y
a partir del 1° de enero de 2017, el legislador contempló socios de las entidades antes enumeradas deben ser
2+ +,/* !" 0&*-)&Ɯ &Ń+ -/ ),0 ,+1/&26"+1"0Ǿ exclusivamente personas naturales con domicilio y
respecto de ejercer la opción de acogerse al régimen de residencia en Chile, es decir, sólo contribuyentes del IGC.
renta atribuida dando el aviso correspondiente al SII.
En base a lo antes dicho, no aplicará el régimen por
Conforme a lo anterior, la ley establece que los defecto para, entre otros, los siguientes contribuyentes:
contribuyentes que se señalan a continuación, en empresa individual de responsabilidad limitada con
caso que no ejerzan la opción de acogerse al régimen socio sin domicilio ni residencia en Chile, sociedades
en comento, quedarán automáticamente acogidos al de personas con uno o todos sus socios sin domicilio
régimen de renta atribuida: ni residencia en Chile o que uno de ellos sea persona
jurídica, etc.
1. Empresarios individuales. Finalmente, los contribuyentes del artículo 58 N°1 de

2. Empresas individuales de responsabilidad limitada. la LIR y las sociedades por acción que no ejerzan la
3. Comunidades. opción, quedarán acogidas por defecto al régimen de
4. Sociedades de personas (excluidas las en coman- tributación parcialmente integrado, contenido en la
dita por acciones). letra B) del artículo 14 de la LIR, vigente a partir del 1° de
enero de 2017.
VI. TRIBUTACIÓN A NIVEL DE LA EMPRESA
En términos generales, por el sólo hecho de que una No obstante lo anterior, la mencionada reforma
empresa se acoja al régimen de renta atribuida no "01)" &Ń )$2+0 *,!&Ɯ &,+"0 " &++,3 &,+"0 .2"
0&$+&Ɯ .2"36 *&/)1/&21 &Ń+).2""01 afectan a la empresa que se acoja a este régimen, las que
afecta antes de la Reforma Tributaria. De hecho, a este señalamos a continuación:
régimen le sigue aplicando en su totalidad el sistema
integrado de tributación, el mecanismo de determinación
de la base imponible, sigue siendo el señalado en los 1. La tasa del IDPC será de un 25%.
artículos 29 al 33 de la LIR y le aplican los mismos tributos
que existían con anterioridad a la entrada en vigencia de 2. Se deben incorporar en la determinación de la
dicha reforma. RLI los retiros y dividendos afectos al IGC o IA
percibidos desde otras empresas, para que de
esta forma se atribuyan a los contribuyentes de
),0&*-2"01,0Ɯ+)"0ǽ

3. Se puede deducir de la RLI hasta el 50% de la

misma, que se mantenga invertida en la empresa,
con un tope máximo de UF 4.000.
4. Las pérdidas tributarias no podrán ser imputadas

a las utilidades acumuladas en la empresa, sino
que desde el 1° de enero de 2017 dichas pérdidas se
considerarán como gasto para el ejercicio siguiente
(imputación “hacia adelante”), pudiendo también
ser imputadas a los dividendos o retiros que se
perciban de otras sociedades con la posibilidad
de recuperar el crédito por IDPC asociados a los
mismos.
VII. DETERMINACIÓN DE LA RENTA A ATRIBUIR15
Por regla general, las rentas que se atribuirán al 1. La Renta Líquida Imponible positiva determinada
empresario, comunero, socio o accionista correspon- al 31 de diciembre del año correspondiente.
derán a aquellas que perciba o devengue la respectiva
empresa, al término del ejercicio, producto del desarrollo 2. Las rentas percibidas o devengadas que se
de su actividad económica. encuentren exentas del IDPC, y por ende no
incorporadas en la determinación de la RLI, como
No obstante lo anterior, la empresa acogida al régimen ),0"/ģ+Ǿ-,/"'"*-),Ǿ),0"+"Ɯ &,0!&01/&2&!,0
de renta atribuida podría participar en la propiedad por los Fondos de Inversión Privados.
de otras empresas, las que podrían estar acogidas
a otros regímenes de tributación establecidos en la 3. Las rentas percibidas a título de retiros o
LIR, las cuales distribuirán y atribuirán sus rentas, dividendos, afectas a lGC o IA, provenientes de
según corresponda. Por lo antes dicho, al momento de empresas en las cuales participa como comunero,
atribuir rentas distinguiremos entre rentas propias y socio o accionista. Es preciso señalar que estas
rentas de terceros. rentas se incorporarán a la RLI del contribuyente
acogido al régimen en análisis, siendo atribuidas
Rentas propias por esa vía, de acuerdo a lo dispuesto en la letra c)
/!"1"/*&+/")*,+1,!")0/"+101/&2&/)Ɯ+) del N° 2 de la letra A) del artículo 14 y en el N° 5 del
de cada ejercicio la empresa deberá considerar: artículo 33, ambos de la LIR, vigente a partir del 1°
de enero de 2017.
15
Según lo dispuesto en el N° 2 de la letra A) del artículo 14 de la LIR, vigente a partir del 1° de enero de 2017.
15
01.
Rentas de terceros
Estas rentas corresponden a aquellas que sean atribuidas Estas rentas no se incorporarán a la RLI del contribuyente
al contribuyente acogido al régimen de renta en comento, acogido al régimen de renta atribuida, sino que siempre
por las participaciones que pueda tener en empresas se deberán atribuir a los propietarios, comuneros, socios
acogidas a los regímenes tributarios de la LIR que también o accionistas para su incorporación en la base imponible
atribuyen rentas, tales como: renta presunta16, régimen !"),0&*-2"01,0Ɯ+)"0ǽ
0&*-)&Ɯ !, ,+1"+&!,"+))"1/Ȝ!")/1ģ 2),ǖǙ1"/Ǿ"1 ǽ
VIII. CONTROL DE LAS RENTAS (REGISTROS)17
+ -2+1, /")"3+1" 1"+"/ -/"0"+1" 0" /"Ɯ"/" )

Dado el mecanismo de tributación que plantea el
hecho que los retiros efectuados o dividendos
régimen de renta atribuida, se hace estrictamente
distribuidos que se imputen a este registro se
necesario mantener un correcto control de las rentas que
considerarán para todos los efectos de la LIR como
%+ ,*-)"1!,1,1)*"+1"021/&21 &Ń+ǾƜ+!""3&1/
ingresos no constitutivos de renta (INR).
que éstas queden gravadas nuevamente al momento de
su distribución como dividendos o retiros.
2. Diferencia entre la depreciación acelerada
y normal, también denominado fondo
Dicho lo anterior, el legislador ha previsto que deben
de utilidades financieras (FUF). Se deberá
implementarse los siguientes registros:
mantener el control de esta diferencia toda vez que
se encuentra disponible para distribución o retiro,
dado que la depreciación acelerada se considera sólo
1. Registro de rentas atribuidas propias
para efectos de la determinación de la Renta Líquida
(RAP). Se registra el saldo positivo de la RLI
Imponible. Cabe señalar que el saldo de las rentas
determinada al término del ejercicio. De este
de esta naturaleza existentes al 31 de diciembre
registro se rebajarán, en orden cronológico en que se
de 2016,a partir del 1° de enero de 2017, formarán
efectúen, las cantidades que correspondan a
parte de este registro como un saldo proveniente del
los conceptos precisados en el inciso segundo
ejercicio anterior18.
del artículo 21 de la LIR, como por ejemplo el
IDPC o las multas pagadas a las instituciones
3. Rentas exentas e ingresos no constitutivos
Ɯ0 )"0Ǿ -2!&"+!, &+ )20, $"+"// !& %0
de renta (REX). Se anotarán las rentas exentas de
partidas un saldo negativo de este registro.
los IGC o IA y los INR percibidos, así como también
las rentas de esta misma naturaleza percibidos
16
Ń),"+ 0,!")"*-/"0/&,&+!&3&!2)Ǿ1,!3"7.2""+2+"*-/"0 ,$&!)/ć$&*"+!"/"+1-/"02+1+,-2"!"+-/1& &-/-"/0,+0'2/ģ!& 0
como dueños.
17
18
"$ů+),!&0-2"01,"+")&+ &0,Ɯ+)!"))"1/Ȝ!")ʍǖ!")+2*"/)!")/1ģ 2),1"/ "/,1/+0&1,/&,!"))"6ʍǗǕǽǜǝǕǾ!"ǗǕǖǙǾ*,!&Ɯ !,-,/)"6
ʍǗǕǽǝǞǞǾ!"ǗǕǖǛ.

a título de retiros o dividendos provenientes de

empresas en las que participa. Cabe señalar que
el saldo de las rentas acumuladas en el FUNT al
31 de diciembre de 2016, a partir del 1° de enero
de 2017, formarán parte de este registro como un
saldo proveniente del ejercicio anterior19.
4. Saldo acumulado de crédito (SAC). En este

registro se controlarán los créditos por IDPC y por
impuestos pagados por rentas de fuente extranjera,
distinguiendo entre los que dan derecho a devolución y
los que no. Formarán parte de este registro, por ejemplo,
los créditos por IDPC que provengan de las rentas
acumuladas en el FUT al 31 de diciembre de 2016.
Cabe precisar que no formará parte de este registro

SAC el crédito IDPC ni por impuestos pagados por
rentas de fuente extranjera que se deriven de la RLI
de la empresa acogida al régimen de renta atribuida,
toda vez que ellos serán asignados en la atribución de
dicha RLI.
IX. REGLAS DE ATRIBUCIÓN DE LAS RENTAS20
Para atribuir las rentas distinguiremos entre aquellos !" )0 /"+10 !& %, -/,-&"1/&,Ǿ Ɯ+ !" .2"
contribuyentes acogidos al régimen en comento que éste tribute sobre tales cantidades en el año
están conformados por un único propietario, respecto de respectivo.
aquellos que están conformados por más de uno.
2. Respecto de aquellos contribuyentes que estén
conformados por más de un comunero, socio
1. Los contribuyentes que estén conformados por o accionista, el legislador ha previsto los si-
sólo un propietario deberán atribuir el 100% guientes mecanismos de atribución:
19
"$ů+),!&0-2"01,"+")&+ &0, 2/1,!"))"1/Ȝ!")ʍǖ!")+2*"/)!")/1ģ 2),1"/ "/,1/+0&1,/&,!"))"6ʍǗǕǽǜǝǕǾ!"ǗǕǖǙǾ*,!&Ɯ !,-,/)"6
ʍǗǕǽǝǞǞǾ!"ǗǕǖǛ.
20
17
01.
Por acuerdo de los dueños

La atribución de las rentas se efectuará en la forma en que En caso que ninguno de los socios o accionistas haya
los socios, comuneros o accionistas hayan acordado. En pagado el capital, es decir, este último en su totalidad sólo
este caso, se deberá dejar constancia por escrito de este se encuentre suscrito, la atribución de la renta se efectuará
acuerdo en el contrato social, estatutos o, en el caso de las en la proporción en que el capital se encuentre suscrito.
comunidades, en una escritura pública, debiéndose, en
todos los casos, informarse al SII de dicho acuerdo. Tratándose de comuneros, la atribución de las rentas se
efectuará en proporción a su cuota o parte en el bien de
Según aporte al capital que se trate.
En caso que no aplique la regla de la letra a. anterior la
atribución se efectuará en la misma proporción en que los Finalmente, señalar que lo precisado en este punto 2,
socios o accionistas hayan suscrito y pagado o enterado el también debe ser informado al SII.
capital en la empresa.
En caso que se haya enterado sólo una parte del capital,

la atribución total de rentas se efectuará considerando
sólo la parte realmente aportada, por lo que si un socio o
accionista no ha aportado nada del capital que suscribió o
se comprometió a aportar, no se le atribuirá renta alguna.
X. TRIBUTACIÓN A NIVEL DEL PROPIETARIO
Base Imponible
Tanto los contribuyentes del IGC como del IA, deberán sean distribuidas a las cuales se les asignen créditos
incorporar en sus bases tributables aquellas rentas contenidos en el registro SAC aludido anteriormente en
que les sean atribuidas desde las empresas en las que esta unidad.
participan, así como también, aquellas rentas afectas a
los impuestos señalados que retiren o les distribuyan en No obstante lo anterior, en cuanto a las rentas que retiren
su calidad de propietario, comunero, socio o accionista. o les distribuyan, habrá que distinguir entre aquellas
rentas que ya completaron su tributación respecto de
Cabe precisar que no aplicará el incremento por aquellas que están pendientes de afectarse con los
IDPC respecto de las rentas que se atribuyan a los &*-2"01,0Ɯ+)"0ǾƜ+!".2"+,0"3"+#" 1!0 ,+
contribuyentes del IGC e IA, toda vez que dicha atribución una doble tributación. Por ejemplo, no formarán parte de
dice relación con la totalidad de la RLI. El incremento la base imponible del IGC o IA aquellos retiros imputados
por IDPC formará parte de la base imponible del IGC e "+ ") /"$&01/, Ǿ 260 /"+10 0,+ )&Ɯ !0 ,*,
IA respecto de aquellas cantidades retiradas o que les ingresos no renta.

Tasa del Impuesto

Respecto de los contribuyentes del IGC, aplicará la escala
progresiva de tasas contenida en el artículo 52 de la LIR,
"+) 2)Ǿ-/1&/!")ǖʍ!""+"/,!"ǗǕǖǜǾƜ$2/ ,*,
tasa marginal máxima un 35%.
En cuanto a los contribuyentes del IA, le aplicará la tasa

del 35%, según lo establecido en el artículo 58 y en el
inciso primero del artículo 60, ambos de la LIR.
Crédito por IDPC

Corresponderá el crédito por IDPC en contra de los IGC o IA
en las situaciones que a continuación se señalan:
1. En las rentas propias que atribuya el contribuyente

acogido al régimen en análisis a sus propietarios,
comuneros, socios o accionistas. En este caso el
crédito corresponderá a la misma tasa del IDPC con
que se afectaron dichas rentas.
2. En las rentas que le atribuyan terceros al

contribuyente acogido a renta atribuida en su
calidad de comunero, socio o accionista, las que
a su vez deben ser atribuidas a los contribuyentes
!" &*-2"01,0 Ɯ+)"0ǽ + "01" 0, ") /ć!&1,
corresponderá a la tasa del IDPC que afectó a la
empresa que atribuye en primer término. Es preciso
!"01 / .2" "01" 0, 0" /"Ɯ"/" "5 )20&3*"+1"
al empresario individual, toda vez que es el único
que podría ser comunero, socio o accionista de una
empresa acogida a renta atribuida, dado el requisito
de ostentar la calidad de persona natural que deben
cumplir los propietarios de dichas empresas.
3. En las rentas que perciba a título de retiros o

dividendos afectos a los IGC o IA provenientes de
empresas acogidas al régimen de renta atribuida.
En este caso el crédito por IDPC corresponderá a
aquel que resulte de la imputación que se efectúe al
registro SAC.
19
01.
XI. SALIDA DEL RÉGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA
En primer lugar cabe señalar que los contribuyentes que 1. Por decisión propia del contribuyente.
opten por acogerse al régimen de renta atribuida deberán
mantenerse en él al menos durante 5 años comerciales 2. Por incumplir los requisitos de tipo jurídico de la
consecutivos, pudiendo, una vez transcurrido dicho empresa acogida a renta.
plazo, acogerse al régimen parcialmente integrado
contenido en la letra B) del artículo 14 de la LIR. 3. Por incumplir los requisitos de composición
societaria de la empresa acogida al régimen de
A continuación se señalan aquellas situaciones en las renta atribuida.
cuales un contribuyente puede o debe dejar el régimen
de renta atribuida, generándose efectos que serán 4. Por un proceso de reorganización empresarial,
abordados en unidades posteriores de este capítulo: como la conversión o fusión de empresas.

XII. CONCLUSIÓN
A partir del 1° de enero del año 2017 comienzan a regir los nuevos regímenes de tributación
que incorporó la Reforma Tributaria a la LIR, por lo que los contribuyentes que determinen
sus rentas efectivas según contabilidad completa deberán optar por el régimen de renta
atribuida o por el parcialmente integrado.
A través del concepto de renta atribuida se entiende Para atribuir las rentas las empresas deberán distinguir
la lógica de dicho régimen, la cual radica en que la entre aquellas generadas en el giro de sus actividades,
tributación total sobre la renta generada se aplica en el incluidos los dividendos y retiros afectos a IGC o IA
mismo ejercicio tanto a nivel de empresa como de sus percibidos desde otras empresas, respecto de aquellas
-/,-&"1/&,0Ǿ ,+1/&26"+1"0!"&*-2"01,0Ɯ+)"0ǽ que les sean atribuidas por otras sociedades en las que
participa.
Para acogerse al régimen de renta atribuida los con-
tribuyentes deben cumplir ciertos requisitos, tanto de Dichas rentas formarán parte de la base imponible de los
tipo jurídico de la empresa que se acoge como del tipo &*-2"01,0Ɯ+)"0)&$2).2".2"))0.2"/"1&/"+,.2"
de composición societaria de la misma. De acuerdo a lo les sean distribuidas a título de dividendos, siempre que
que se desprende de la LIR, a este régimen jamás podrá se encuentren afectas a IGC o IA. Sobre las rentas que se
acogerse una sociedad anónima, abierta o cerrada, ni una atribuyan procederá siempre el crédito por impuesto
sociedad en comandita por acciones. de primera categoría, en la medida que la renta haya
sido gravada con dicho tributo, mientras que respecto
El plazo para acogerse a este régimen debe ejercerse de las rentas que se retiren o distribuyan dependerá
durante el año comercial 2016, si los contribuyentes han de la imputación a los registros respectivos y de la
iniciado actividades antes del 1° de junio el aviso deben disponibilidad de créditos en el registro SAC.
materializarlo ante el SII entre el 1° de junio y el 31 de
diciembre de dicho año, mientras que los que inicien Finalmente, señalar que los contribuyentes acogidos
actividades después del 1° de junio deberán dar aviso al régimen de renta atribuida podrán salir de él
de su opción en su declaración de inicio de actividades voluntariamente, después de haber permanecido al
o hasta el 31 de diciembre de 2016, cuando esta sea una menos 5 años consecutivos, o por el hecho de haber
fecha posterior. En caso que los contribuyentes no opten, incumplido alguno de los requisitos señalados en la LIR.
aplicará el régimen por defecto establecido en la LIR.
21
01.
UNIDAD 2
I. Casos Prácticos del Régimen de

Renta Atribuida
C
ontinuando con el análisis del régimen de renta atribuida, establecido
en la letra A) del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, vigente
a partir del 1° de enero del año 2017, el cual abordamos desde un punto
de vista teórico en la unidad anterior, consideramos necesario plantear
algunas situaciones prácticas que permitan al lector aterrizar los conceptos y
mecanismos que contiene el régimen de tributación aludido.
Para aquellos contribuyentes que inicien actividades durante el año comercial

2017, y opten por acogerse al régimen de renta atribuida, cumpliendo con los
requisitos legales para estos efectos, la mecánica y procedimientos que deberán
aplicar para determinar su renta líquida imponible de primera categoría,
atribuir las rentas a sus propietarios, imputar los retiros, distribuciones o
remesas y confeccionar los distintos registros de control que correspondan,
serán más bien simples, dado que no deberá considerar saldos de utilidades
provenientes de ejercicios anteriores al momento de imputar los retiros y
asignar los créditos por impuesto de primera categoría que correspondan.
En una situación un tanto distinta se encontrarán los contribuyentes que

tengan saldos de utilidades acumuladas en el Fondo de Utilidades Tributables
(FUT) al 31 de diciembre de 2016 y se acojan al régimen de atribución de renta,
dado que para imputar las distribuciones, remesas o retiros efectuados por los
propietarios deberán tener en consideración dichas rentas en caso que dichos
retiros superen las contenidas en el registro de rentas atribuidas propias, la
diferencia de la depreciación acelerada y normal y las contenidas en el registro
de ingresos no renta o rentas exentas, situación ante la cual el legislador
ha previsto un mecanismo que permita asignar el crédito por impuesto de
primera categoría que tienen las rentas acumuladas en el FUT en base a una
tasa efectiva.
Las dos situaciones antes descritas serán abordadas a través

de dos casos prácticos en la presente unidad, a fin de lograr
una mejor comprensión del régimen de renta atribuida, por
lo que se invita al lector a interiorizarse de los detalles de
dichos casos.

Casos Prácticos del Régimen de Renta Atribuida / UNIDAD 2
Casos Prácticos del Régimen de Renta Atribuida.
II. CASO 1. CONTRIBUYENTE CON INICIO DE ACTIVIDADES EN EL AÑO 2017,

SIN INVERSIONES EN OTRAS SOCIEDADES
Respecto al contribuyente que se acoge al régimen de

Renta Atribuida, el caso que se presenta a continuación
persigue los siguientes objetivos:
1. Mostrar la determinación de la Renta Líquida

Imponible21 de Primera Categoría.
2. Atribuir la Renta Líquida Imponible a los propietarios.
3. Confeccionar los registros que establece el N°4 de la
letra A) del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta.
4. Imputar a dichos registros los retiros que efectúen los
socios.
5. "1"/*&+/)1/&21 &Ń+Ɯ+)!"),0-/,-&"1/&,0ǽ
Planteamiento del caso
La sociedad Reformada Ltda. aporta los siguientes antecedentes al 31 de diciembre de 2017:
a. La sociedad presentó ante el Servicio de Impuestos Internos su declaración de inicio de actividades el día 1° de abril
del año 2017, oportunidad en la cual optó por acogerse al régimen de Renta Atribuida, cumpliendo con todos los
requisitos legales para tales efectos22.
b. Los socios, todos personas naturales con domicilio y residencia en Chile, acordaron atribuir las rentas de la siguiente
manera:
Socio A Socio B Socio C
30 % 30 % 40 %
21
En adelante, indistintamente, RLI.
22
Los requisitos para acogerse a este régimen fueron tratados en la primera unidad de este capítulo.
23
01.
c. La determinación de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría se efectuó como sigue:
Resultado según balance al 31.12.2017 $ 125.500.000
Agregados: $ 21.405.600
2)10Ɯ0 )"0-$!0Ǿ 12)&7!0 $ 155.600
"-/" & &Ń+Ɯ++ &"/!") 1&3,Ɯ', $ 15.600.000
Provisión de vacaciones $ 5.650.000
Deducciones: -$ 12.000.000
"-/" & &Ń+1/&21/&+,/*)!") 1&3,Ɯ', $ 12.000.000
Renta Líquida Imponible al 31.12.2017 $ 134.905.600
Impuesto de Primera Categoría, tasa 25% $ 33.726.400
d. Los socios efectuaron los siguientes retiros durante el año comercial 2017, los que se encuentran actualizados:
Mes Monto
Socio A: $ 8.000.000
Abril Socio B: $ 6.500.000
Socio C: $ 9.000.000
Socio A: $ 13.000.000
Septiembre
Socio C: $ 18.000.000
Desarrollo del caso
a. Determinación de la RLI
Como se aprecia en el planteamiento del caso, la determinación de la Renta Líquida Imponible de un contribuyente
acogido al régimen de renta atribuida no varía la mecánica establecida en los artículos 29 al 33 de la LIR.
,,01+1"),+1"/&,/Ǿ!& %*" ç+& 0"3"/ç*,!&Ɯ !-,/)&+ ,/-,/ &Ń+Ǿ"#" 12!-,/)"#,/*/&21/&Ǿ

!")ʍǚ!")/1ģ 2),ǘǘ!") &1!)"6Ǿ"+") 2)0""01)" ".2"),0/"1&/,06!&3&!"+!,0#" 1,0),0&*-2"01,0Ɯ+)"0
deben incorporarse a la RLI de la empresa acogida a renta atribuida.

Por otro lado, cabe precisar que cuando la empresa Al observar la determinación de la RLI se puede apreciar
determine una RLI negativa o pérdida tributaria, no que se está atribuyendo a los socios aquellos gastos
habrá atribución de rentas a los propietarios ni tampoco rechazados a que hace mención el inciso segundo del
se incorporará dicho monto al registro RAP, por lo que artículo 21 de la Ley sobre Impuesto a la Renta23, cantidades
los retiros que efectuaron los socios durante el año que, como se verá en la letra siguiente, se rebajarán del
comercial 2017, tributarán con el IGC sin derecho a crédito Registro de Rentas Atribuidas Propias puesto que no están
por impuesto de primera categoría, sin perjuicio de la disponibles para ser retiradas.
opción que tiene la empresa de pagar voluntariamente
dicho tributo. Finalmente, precisar que las rentas que se atribuyen a los
propietarios tienen derecho al crédito por IDPC, el cual se
b. Determinación de la renta a atribuir determinará aplicando a la renta atribuida a cada socio la
tasa del referido tributo de categoría, es decir, 25%.
De acuerdo al caso planteado, la única renta a atribuir
),0 0, &,0Ǿ ,+1/&26"+1"0 !" ),0 &*-2"01,0 Ɯ+)"0Ǿ c. Confección de registros
corresponderá a la Renta Líquida Imponible determinada
por la sociedad al 31 de diciembre de 2017, de la siguiente Ɯ+ !" ,+1/,)/ ) 1/&21 &Ń+ !" ),0 0, &,0Ǿ 6 !"
forma: conformidad a lo prescrito por el N° 4 de la letra A) del
artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta24, la
Socio % Atribución RLI Renta Atribuida empresa deberá confeccionar, al 31 de diciembre de cada
año, los registros de rentas atribuidas propias (RAP), de
Socio A 30% $ 40.471.680 diferencias entre depreciación normal y acelerada (FUF),
de rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta
Socio B 30% $ 134.905.600 $ 40.471.680 (REX) y el de saldo acumulado de créditos (SAC).
Socio C 40% $ 53.962.240 Para el caso planteado, la empresa sólo deberá completar
el registro RAP, toda vez que no se generaron rentas o
Total 100% 134.905.600 créditos a incorporar a los demás registros.
Como se aprecia en la tabla, a cada socio le corresponderá

tributar sobre un monto de la renta generada por la
empresa, el que se determina multiplicando el porcentaje
!" 1/&2 &Ń+ !"Ɯ+&!, "+ ") &+& &, !" 1&3&!!"0Ǿ -,/
la RLI determinada al 31 de diciembre. Lo anterior, con
independencia de si los socios efectúen o no retiros.
23
Vigente a partir del 1ɜ de enero de 2017.
24
25
01.
Detalle Control RAP FUF REX SAC
Renta Líquida Imponible al 31.12.2017 $ 134.905.600 $ 134.905.600 $- $- $-
Menos:
- $ 155.600 - $ 155.600 $- $- $-
2)10Ɯ0 )"0-$!0Ǿ 12)&7!0
Remanente antes de imputación
$ 134.750.000 $ 134.750.000 $- $- $-
de retiros
Como se aprecia, al registro RAP se incorpora la RLI Para el caso en análisis, la imputación se deberá efectuar
determinada por la sociedad, monto del cual se deducen sólo al registro RAP, puesto que los retiros efectuados
aquellos gastos rechazados del inciso segundo del no superan el monto de dicho registro y, como ya se
artículo 21 de la LIR, que fueron agregados a la RLI, señaló anteriormente, la sociedad no generó otras rentas
puesto que tales cantidades no están disponibles para )0&Ɯ /"+") ,ǽ
ser retiradas por los socios, conforme a lo precisado en el
segundo párrafo de la letra a) del N° 4, de la letra A), del
artículo 14 de la LIR.
Además, tal como muestra el ejercicio, en el registro SAC

no se reconoce monto alguno, toda vez que el crédito por
Impuesto de Primera Categoría25 se asigna a las rentas
atribuidas a los socios, el cual se imputará al Impuesto
Global Complementario o Adicional26, según corresponda,
como se aprecia en lo que se plantea más adelante.
d. Imputación de los retiros
Para determinar la situación tributaria de los retiros

que efectúen los propietarios, contribuyentes de los
&*-2"01,0Ɯ+)"0Ǿ!""*,0/"*&1&/+,0),0"ļ)!,"+")
N° 5 de la letra A) del artículo 14 de la LIR, el cual establece
el orden de imputación de los mismos. En este sentido,
tales retiros se imputarán a los registros mencionados en
la letra anterior, comenzando por el RAP, luego al FUF y
Ɯ+)*"+1")ǽ
25
26
En adelante, indistintamente, IGC o IA, según corresponda.

A continuación se muestra la imputación respectiva:
Renta Líquida Imponible al 31.12.2017 $ 134.905.600 $ 134.905.600 $- $- $-
Menos:
- $ 155.600 - $ 155.600 $- $- $-
2)10Ɯ0 )"0-$!0Ǿ 12)&7!0
Remanente antes de imputación de

$ 134.750.000 $ 134.750.000 $- $- $-
retiros
Menos:
Retiros Socios A, reajustados - $ 21.000.000 - $ 21.000.000 $- $- $-
Abril 2017: $ 8.000.000

Septiembre 2017: $ 13.000.000
TOTAL: $ 21.000.000
Retiros Socios B, reajustados
Abril 2017: $ 6.500.000 - $ 6.500.000 - $ 6.500.000 $- $- $-

TOTAL: $ 6.500.000
Retiros Socios C, reajustados

- $ 27.000.000 - $ 27.000.000 $- $- $ --
Abril 2017: $ 9.000.000
Septiembre 2017: $ 18.000.000
TOTAL: $ 27.000.000
Remanente para ejercicio siguiente $ 80.250.000 $ 80.250.000 $- $- $-
Conforme a lo establecido en el último párrafo de la Para el caso en análisis, los retiros efectuados por los
letra a) del N° 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR, contribuyentes no se gravarán con impuesto alguno, dado
cuando los retiros resultan imputados al registro RAP se que fueron imputados en su totalidad al registro RAP, por
considerarán, para todos los efectos de dicha ley, como lo que no formarán parte de la base imponible de los IGC
ingresos no constitutivos de renta27, es decir, no tributarán o IA, tal como se muestra en la letra siguiente. Además,
con impuesto alguno, dado que dichas rentas fueron cuando corresponda, la imputación de los retiros, remesas
atribuidas al término del ejercicio en que éstas generaron, o distribuciones deberá efectuarse en forma proporcional,
incorporándose en dicha oportunidad a la base imponible según lo señalado en el N° 5 de la letra A) del artículo 14.
de los IGC o IA, según corresponda.
27
En adelante, indistintamente, INR.
27
01.
e. Determinación de la tributación final de los propietarios
"1"/*&+!)1/&2 &Ń+!"/"+10"&*-21 &Ń+!"),0/"1&/,0),0/"$&01/,0Ǿ 6Ǿ/"01&!"+1&Ɯ / 2ç)0"/ç

)1/&21 &Ń+Ɯ+)!"),0-/,-&"1/&,0!")"*-/"0Ǿ ,+1/&26"+1"0!")&*-2"01,$),) ,*-)"*"+1/&,,!& &,+)Ǿ
según corresponda, lo que se expone a continuación:
Socio A
Rentas Atribuidas desde la sociedad Reformada Ltda. $ 40.471.680

Retiros afectos al IGC o IA (imputados al FUF o no imputados a ningún registro) $-
Incremento por IDPC $-
Base Imponible del IGC $ 40.471.680
IGC según tabla * $ 3.298.902
Crédito por IDPC, tasa 25% ($40.471.680 x 25%) - $ 10.117.920
Devolución a solicitar $ 6.819.018
Socio B

Socio C

(*) Para el cálculo del IGC se utilizaron los valores de la tabla de dicho impuesto, según valores para el Año Tributario28
2016.
28
+!")+1"Ǿ&+!&01&+1*"+1"Ǿǽ

Para el caso en análisis, y tal como lo muestran los datos sean imputados al registro FUF o no resulten imputados
anteriores, los socios de la empresa tributarán únicamente a ningún registro, es decir, que éstos excedan el monto
por la renta atribuida propia generada por esta última. contenido en el registro RAP, tales cantidades se gravarán
,+),0&*-2"01,0Ɯ+)"0Ǿ0&+!"/" %, /ć!&1,-,/Ǿ
Respecto de los retiros efectuados por los propietarios a menos que la empresa pague voluntariamente dicho
durante el año comercial 2017, no tributarán con impuesto impuesto.
alguno, toda vez que tales cantidades fueron imputadas
en su totalidad al registro RAP, por lo que su tributación Finalmente, señalar que la tasa efectiva del IGC que afectó
se gatilló a través de la atribución de rentas. En caso !"Ɯ+&1&3*"+1"),00, &,0#2"!"ǿ, &,062+ǝǾǗʢ6
que los retiros, remesas o distribuciones o parte de ellos Socio C un 12,6%29.
III. CASO 2. CONTRIBUYENTE CON INICIO DE ACTIVIDADES ANTES DEL AÑO

2017, SIN INVERSIONES EN OTRAS SOCIEDADES
Respecto al contribuyente que se acoge al régimen de

Renta Atribuida, el caso que se presenta a continuación
1. Mostrar la determinación de la Renta Líquida Impo-

nible de Primera Categoría.
2. Atribuir la Renta Líquida Imponible a los propie-
tarios.
3. Confeccionar los registros que establece el N° 4 de
la letra A) del artículo 14 de la Ley sobre Impuestos
a la Renta, considerando los saldos de los registros
FUT y FUNT.
4. Imputar a dichos registros los retiros que efectúen
los socios, considerando los saldos de los registros
FUT y FUNT.
5. "1"/*&+/)1/&21 &Ń+Ɯ+)!"),0-/,-&"1/&,0ǽ
29
10"#" 1&30"!"1"/*&+Ń!&3&!&"+!,")
0"$ů+1)-,/)0"&*-,+&)"!"!& %,&*-2"01,ǽ
29
01.
La sociedad Reformada Ltda. aporta los siguientes antecedentes al 31 de diciembre de 2017:
a. La sociedad presentó ante el Servicio de Impuestos Internos su manifestación de acogerse al régimen de renta
atribuida el día 30 de junio del año 2016, cumpliendo con todos los requisitos legales para tales efectos.
b. Los socios, todos personas naturales con domicilio y residencia en Chile, acordaron atribuir las rentas de la siguiente
manera:
Socio A Socio B Socio C
30 % 30 % 40 %
c. La determinación de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría se efectuó como sigue:
Agregados: $ 21.405.600
2)10Ɯ0 )"0-$!0Ǿ 12)&7!0 $ 155.600
"-/" & &Ń+Ɯ++ &"/!") 1&3,Ɯ', $ 15.600.000
Deducciones: -$ 12.000.000
"-/" & &Ń+1/&21/&+,/*)!") 1&3,Ɯ', $ 12.000.000

d. Los saldos del fondo de utilidades tributables y no tributables al 31.12.2016 son los siguientes, los cuales se
encuentran actualizados al 31.12.2017:
FUT
Saldo de utilidades $ 100.000.000
Saldo de créditos $ 26.582.200
FUNT
Ingresos No Renta $ 15.000.000
e. Los socios efectuaron los siguientes retiros durante el año comercial 2017, los que se encuentran actualizados:
Mes Monto
Socio A: $ 8.000.000
Abril Socio B: $ 6.500.000
Socio C: $ 9.000.000
Socio A: $ 13.000.000
Septiembre
Socio C: $ 18.000.000
Desarrollo del Caso
a. Determinación de la RLI b. Determinación de la renta a atribuir
Dado que no hay variaciones en cuanto a la determinación Al igual que lo planteado en el caso 1, la única renta a
de la RLI, respecto a lo planteado en el caso anterior, atribuir a los socios, contribuyentes de los impuestos
son aplicables los mismos comentarios y precisiones Ɯ+)"0Ǿ ,//"0-,+!"/ç ) "+1 ģ.2&! *-,+&)"
efectuadas sobre la materia. determinada por la sociedad al 31 de diciembre de 2017,
de la siguiente forma:
Socio % Atribución RLI Renta Atribuida
Socio A 30% $ 10.321.680
Socio B 30% $ 34.405.600 $ 10.321.680
Socio B 40% $ 13.762.240
Total 100% $ 34.405.600
31
01.
Son válidos del demás comentarios expresados al respecto de créditos (SAC). Además, tal como se plantea en este
en el caso 1. Tal como se señaló anteriormente, las rentas caso, y como lo precisa la Reforma Tributaria30, se deberá
que se atribuyen a los propietarios tienen derecho al tener presente para la confección de estos registros el
crédito por IDPC, el cual se determinará aplicando a la saldo de crédito por IDPC proveniente del FUT existente
renta atribuida a cada socio la tasa del referido tributo de al 31 de diciembre de 2016, así como también considerar
categoría, es decir, 25%. incorporado al registro REX desde el 1° de enero de 2017
aquel monto de utilidades acumuladas en el FUNT y el
control de las rentas acumuladas a dicha fecha en tal
c. Confección de registros registro, para efectos del control de la tasa promedio de
crédito.
Tal como se señaló anteriormente, la empresa
deberá confeccionar los registros de rentas atribuidas Para el caso planteado, la empresa deberá completar el
propias (RAP), de diferencias entre depreciación normal registro RAP y el registro SAC, este último dará cuenta del
y acelerada (FUF), de rentas exentas e ingresos no crédito total proveniente del FUT determinado al 31 de
constitutivos de renta (REX) y el de saldo acumulado diciembre de 2016, actualizado al 31.12.2017.
SAC
Desde 1 Desde el 31
Detalle Control RAP FUF REX (INR)
enero 2017 dic. 2016
Renta Líquida Imponible $ 49.405.600 $ 34.405.600 $- $ 15.000.000 $- $ 26.582.200

al 31.12. 2017
Menos: 2)10Ɯ0 )"0-$!0Ǿ

- $ 155.600 - $ 155.600 $- $- $-
actualizadas

$ 49.250.000 $ 34.250.000 $- $ 15.000.000 $- $ 26.582.200
de retiros
Según se aprecia, para el caso en análisis se incorpora al RAP la RLI determinada por la sociedad, en el REX se registran
los INR provenientes del FUNT y al SAC se agrega el saldo total de crédito que trae el FUT.
Además, se deberá llevar un control del saldo de FUT, lo cual tiene por objeto mantener el debido resguardo para el
cálculo de la tasa efectiva de créditos.
d. Imputación de los retiros
Para determinar la situación tributaria de los retiros que efectúen los propietarios, contribuyentes de los impuestos
Ɯ+)"0Ǿ!""*,0/"*&1&/+,0),0"ļ)!,"+")ʍǚ!"))"1/Ȝ!")/1ģ 2),ǖǙ!")Ǿ") 2)"01)" ""),/!"+
de imputación de los mismos. En este sentido, tales retiros se imputarán a los registros mencionados en la letra
+1"/&,/Ǿ ,*"+7+!,-,/")Ǿ)2"$,) 6Ɯ+)*"+1")ǽ0&*&0*,Ǿ!" 2"/!,),"01)" &!,-,/"))&1"/)
i) de la letra c) del N° 1 del numeral I del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley N° 20.780 de 2014,
30
&1"/)&Ȝ!"))"1/ Ȝ"&+ &0, 2/1,!"))&1"/)&&&Ȝ!"))"1/ȜǾ*,0!")ʍǖ!")+2*"/)!")/1ģ 2),1"/ "/,!")0!&0-,0& &,+"01/+0&1,/&0!"))"6ʍǗǕǽǜǝǕ
!"ǗǕǖǙǾ*,!&Ɯ !-,/)"6ʍǗǕǽǝǞǞ!"ǗǕǖǛǽ

*,!&Ɯ !-,/)"6ʍǗǕǽǝǞǞ!"ǗǕǖǛǾ"+") 0,.2"),0/"1&/,0Ǿ!&01/&2 &,+"0,/"*"00/"02)1"+&*-21!,0)

registro FUF o no resulten imputados a ningún registro, igualmente tendrán derecho al crédito por IDPC, siempre que
exista saldo en el registro SAC o la empresa opte por pagar voluntariamente el IDPC sobre dichos montos.
Para el caso en análisis, la imputación de los retiros debe efectuarse de la siguiente forma:
SAC
Desde 1 Desde el 31
Detalle Control RAP FUF REX
enero 2017 dic. 2016
Renta Líquida Imponible al $ 49.405.600 $ 34.405.600 $- 15.000.000 $- $ 26.582.200

31.12.2017
Menos: 2)10Ɯ0 )"0-$!0Ǿ

- $ 155.600 - $ 155.600 $- $- $-
actualizadas

$ 49.250.000 $ 34.250.000 $- $ 15.000.000 $- $ 26.582.200
de retiros
Menos:
Retiros Socios A, reajustados - $ 18.976.025 - $ 13.196.525 $- - $ 5.779.500 $-
Abril 2017: $ 8.000.000

Septiembre 2017: $ 13.000.000
TOTAL: $ 21.000.000
(38,53%)
- $ 5.875.525 - $ 4.086.025 $- - $ 1.789.500 $-
Retiros Socios B, reajustados
Abril 2017: $ 6.500.000

TOTAL: $ 6.500.000
(11,93%)
Retiros Socios C, reajustados - $ 24.398.450 - $ 16.967.450 $- - $ 7.431.000 $-
Abril 2017: $ 9.000.000

Septiembre 2017: $ 18.000.000
TOTAL: $ 27.000.000
(49,54%)
Total Retiros $ 54.500.000
Ajuste por retiros no imputados al

registro RAP, los cuales se imputan a
rentas acumuladas en el FUT:
• Socio A - $ 537.741
• Socio B - $ 166.444
• Socio C - $ 691.381
Remanente para ejercicio

$- $- $- $- $- $ 25.186.634
siguiente
33
01.
Tal como se aprecia en el cuadro anterior, dado que los

retiros totales efectuados por los propietarios durante
el año comercial 2017, sobrepasan a las rentas de los
registros RAP y REX, la imputación a estos dos últimos
debe efectuarse en la forma señalada en el N° 5 de la
letra A) del artículo 14, es decir, para este caso particular,
deberá determinarse una proporción en base a lo que
representan los retiros de cada socio respecto al total de
retiros de todos ellos.
Dicha proporción se determinó de la siguiente forma:
Monto Proporción
Total Retiros Socio A $ 21.000.000 38,53%
Total Retiros Socio B $ 6.500.000 11,93%
Total Retiros Socio C $ 27.000.000 49,54%
Total Retiros 2017 $ 54.500.000 100%
La proporción determinada de la forma antes expuesta se

aplica tanto al registro RAP como al REX.
A consecuencia de que el total de retiros efectuados durante el año 2017, sobrepasa el total de rentas contenidas en
los registros RAP y REX, y en vista de la existencia de saldos de utilidades provenientes del FUT, corresponde asignar
crédito por IDPC a aquella parte de los retiros no imputados a los registros RAP y REX, según lo dispuesto en el literal
i) de la letra c) del N° 1 del numeral I del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la ley N° 20.780 de 2014,
*,!&Ɯ !-,/)"6ʍǗǕǽǝǞǞ!"ǗǕǖǛǽ& %0&$+ &Ń+!" /ć!&1,0""#" 1ů!")0&$2&"+1"#,/*ǿ
Retiro Imputado a Retiro No Imputado

Retiro Total Crédito SAC
RAP y REX a RAP ni REX
Total Retiros Socio A $ 21.000.000 $ 18.976.026 $ 2.023.974 $ 537.741
Total Retiros Socio B $ 6.500.000 $ 5.875.525 $ 624.475 $ 166.444
Total Retiros Socio C $ 27.000.000 $ 24.398.450 $ 2.601.550 $ 691.381
Total Retiros 2017 $ 54.500.000 $ 49.250.001 $ 5.249.999 $ 1.395.566

Para determinar el crédito por IDPC a aquellos retiros !&0*&+2 &Ń+!")0)!,Ɯ+)!" Ǿ!"ʏǖǕǕ*&)),+"0
no imputados al RAP ni al REX se debe usar una tasa $94.750.000, se debe a que los retiros que exceden a las
promedio, la cual se determina de la siguiente forma: rentas del registro RAP fueron imputados a las utilidades
acumuladas que provienen de dicho FUT, razón por la
Tasa Promedio = Saldo de Crédito por IDPC, cual se les asignó el correspondiente crédito por IDPC
...............................actualizado al 31-12-2017 contenido en el registro SAC.
Saldo de Utilidades del FUT,

..............................actualizadas al 31-12-2017
Para el caso en análisis, dicha tasa es de 0,265822, la cual

resulta de dividir $26.582.200 en $100.000.000, montos
que corresponden al saldo de crédito por IDPC y al saldo
de utilidades netas31 acumuladas en el FUT, al 31.12.2016,
respectivamente, según lo señala el planteamiento del
caso. Al aplicar dicha tasa sobre el monto de los retiros no
imputados a los registros RAP ni REX da como resultado el
crédito del SAC a asignar a dichas cantidades.
A continuación se expone la comprobación de que la tasa

promedio utilizada para la asignación de créditos del SAC
se mantiene después de efectuadas las imputaciones a
dicho registro:
Tasa Promedio Inicial
Saldo Inicial FUT $ 100.000.000
Saldo Inicial Créditos IDPC $ 26.582.200
Tasa Promedio Inicial 0,265822
Tasa Promedio Inicial
)!,Ɯ+) $ 94.750.000
)!,Ɯ+)/ć!&1,0țȜ $ 25.186.634
Tasa Promedio Inicial 0,265822
31
"0 ,+1!,") ,//"0-,+!&"+1")!")ļ, ,*"/ &)ǗǕǖǛțǗǕǖǜȜǽ
35
01.
e. Determinación de la tributación final de los propietarios
Determinada la atribución de rentas e imp21 &Ń+!"),0/"1&/,0),0/"$&01/,0Ǿ Ǿ6Ǿ/"01&!"+1&Ɯ /

2ç)0"/ç)1/&21 &Ń+Ɯ+)!"),0-/,-&"1/&,0!")"*-/"0Ǿ ,+1/&26"+1"0!")&*-2"01,$),) ,*-)"*"+1/&,,
adicional, según corresponda, lo que se expone a continuación:
Socio A

Retiros afectos al IGC o IA (imputados al FUF o no imputados a ningún registro) $ 2.023.974
Incremento por IDPC $ 537.741
IGC según tabla * $ 224.027
Crédito por IDPC, ($ 2.580.420 + 537.741) ** $ 3.118.161
Devolución a solicitar - $ 2.894.133
Socio B

Retiros afectos al IGC o IA (imputados al FUF o no imputados a ningún registro) $ 624.475
Crédito por IDPC, ($ 2.580.420 + 166.444) ** $ 2.746.864
Socio C

Retiros afectos al IGC o IA (imputados al FUF o no imputados a ningún registro) $ 2.601.550
Crédito por IDPC, ($ 3.440.560 + 691.381) ** $ 4.131.941
(*) Para el cálculo del IGC se utilizaron los valores de la tabla de dicho impuesto, según valores para el AT 2016.
(**) El crédito por IDPC corresponde a la suma del crédito asignado a la renta atribuida (con tasa 25%) más el que corresponde con motivo
la imputación al SAC, esto último producto de que los retiros exceden al monto del registro RAP.

Para el caso en análisis, y tal como lo muestran los datos

anteriores, los socios de la empresa tributarán por la
renta atribuida propia generada por la empresa y por
aquella parte de los retiros no imputados a los registros
RAP ni REX.
IV. CONCLUSIÓN
Para aquellos contribuyentes que se acojan al régimen de renta atribuida y no tengan

inversiones en otras empresas, la mecánica de determinación de la RLI no varía respecto a
lo planteado por los artículos 29 al 33 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, vigente antes
de la Reforma Tributaria. La mecánica de atribución de las rentas implicará únicamente
considerar dicha RLI positiva, la cual se genera por el desarrollo propio de su giro.
Respecto a quienes inicien actividades desde el 1° de se acojan al régimen de renta atribuida, al momento de
enero del año 2017, y se acojan al régimen de tributa- imputar los retiros, remesas o distribuciones, deberán
ción en análisis, la mecánica de imputación de remesas, tener presente el saldo de crédito por IDPC de dichas
retiros o distribuciones, así como la confección de los utilidades (contenido en el registro SAC), puesto que en
registros de control de las rentas, será sencilla, puesto caso que dichos retiros, remesas o distribuciones sean
que la asignación de los créditos por IDPC se aplicará imputados al registro FUF o no resulten imputados a
al momento de atribuir las rentas, no generándose ningún registro, igualmente tendrán derecho al crédito
saldos para ejercicios anteriores, y las imputaciones por IDPC, pero en base a una tasa promedio y hasta el tope
de los mencionados retiros, remesas o distribuciones del saldo de dicho registro SAC.
que se efectúen a los registros RAP y REX no tributarán
con impuesto alguno, a diferencia de las imputaciones Lo dicho en el párrafo anterior implica que la empresa
al registro FUF, cuyas cantidades se afectarán con los no se acogió al pago del impuesto sustitutivo por el
&*-2"01,0 Ɯ+)"0 0&+ !"/" %, ) /ć!&1, -,/ ț FUT al 31 de diciembre de 2016, puesto que en caso de
menos que la empresa opte por pagar voluntariamente haberse acogido a dicha opción por el total del saldo
el IDPC). a dicha fecha el único saldo de rentas que hubiese tenido
la empresa corresponderían a INR, los cuales se
En cuanto a los contribuyentes que poseen utilidades entienden incorporados al registro REX a partir del 1° de
acumuladas en el FUT al 31 de diciembre de 2016, que enero de 2017.
37
01.
UNIDAD 3
I. Casos Prácticos Situaciones

Especiales del Régimen de Renta
Atribuida
C
ontinuando con el análisis del régimen de renta atribuida establecido
por la Reforma Tributaria, el cual entra en vigencia a partir del 1° de
enero de 2017, presentamos en esta unidad dos situaciones especiales a
tener presente tanto al momento de optar por este régimen como así también
cuando se esté en plena ejecución del mismo.
La primera situación especial que abordaremos es el ajuste a la Renta Líquida

Imponible que mandata el nuevo N° 5 del artículo 33 de la Ley sobre Impuesto a
la Renta, el cual consiste en la incorporación al resultado tributario de aquellas
cantidades percibidas a título de retiros o dividendos afectos a los impuestos
Ɯ+)"0Ǿ *ç0 02 /"0-" 1&3, &+ /"*"+1, -,/ *-2"01, !" /&*"/ 1"$,/ģǾ
gravándose de esta forma dicha renta con el impuesto corporativo de primera
categoría con tasa 25% en cabeza de la empresa acogida a renta atribuida,
contra el cual podrá utilizarse como crédito el Impuesto de Primera Categoría
al que tienen derecho tales retiros o dividendos, cuando corresponda.
La segunda situación a analizar es la que dice relación con el Pago Provisional

por Utilidades Absorbidas, el cual se produce a raíz de la percepción de
retiros o dividendos desde empresas en las cuales se posee participación y,
paralelamente, con la generación de una pérdida tributaria en el ejercicio,
posibilitándose de esta forma la opción de imputar a otros impuestos o
solicitar la devolución del Impuesto de Primera Categoría que afectó a las
señaladas rentas.
Invitamos a nuestros lectores a leer y analizar esta unidad a

fin de continuar con la comprensión de este régimen general
de tributación que entra en vigencia a partir del 1 de enero de
2017.

Casos Prácticos Situaciones Especiales del Régimen de Renta Atribuida / UNIDAD 3
Casos Prácticos Situaciones Especiales del Régimen de Renta Atribuida.
II. DETERMINACIÓN DE LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE CUANDO EXISTEN

RETIROS Y/O DIVIDENDOS PERCIBIDOS POR CONTRIBUYENTES ACOGIDOS
AL RÉGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA
Uno de los cambios particulares introducidos por la Es del caso mencionar, que el contribuyente acogido
Reforma Tributaria radica en la determinación de la Renta al régimen de renta atribuida podrá participar en
Líquida Imponible32 de aquellos contribuyentes acogidos otras sociedades acogidas tanto al régimen de renta
al régimen de renta atribuida. En efecto, según lo atribuida35 como al semiintegrado. Cuando participe en
dispuesto por el nuevo N° 5 del artículo 33 de la Ley sobre sociedades acogidas al régimen de renta atribuida los
Impuesto a la Renta33, en concordancia con lo señalado retiros a incorporar en su RLI corresponderán a aquellos
en la letra c) del N° 2 de la letra A) del artículo 14, de dicha que no fueron imputados al registro de Rentas Atribuidas
ley, dichos contribuyentes deberán incorporar en su Propias36 ni al registro de Rentas Exentas e Ingresos No
determinación de la RLI aquellas cantidades percibidas a Constitutivos de Renta37, o bien, se agregarán a la RLI
título de retiros o distribuciones afectos a los impuestos aquellos dividendos imputados al registro de Diferencias
Ɯ+)"0Ǿ-/,3"+&"+1"0!""*-/"00"+)0.2e participa. entre la Depreciación Normal y Acelerada38.
Dado lo anterior, al incorporarse dichas rentas a la RLI, Cuando participe en sociedades acogidas al régimen
tales retiros o distribuciones percibidos serán atribuidos semiintegrado los retiros o distribuciones a incorporar en
-,/"03ģ),0 ,+1/&26"+1"0!"&*-2"01,0Ɯ+)"0ǽ su RLI corresponderán a aquellos imputados al registro
de Rentas Afectas a IGC o IA39, al registro FUF40 o que no
Requisitos que deben cumplir las rentas para resultaron imputados a ningún registro.
su incorporación a la RLI
Determinación de la RLI
Según lo expresado en el párrafo anterior, las rentas
que pasan a formar parte de la RLI de un contribuyente En primer lugar, tal como se señaló en la unidad pasada,
acogido al régimen de renta atribuida deben cumplir los en términos generales, la mecánica de determinación de
siguientes requisitos: la RLI no varió con la publicación de la Reforma Tributaria,
sin perjuicio de lo que se señala más adelante, es decir,
el procedimiento para su determinación es el planteado
1. Debe tratarse de cantidades percibidas a título de en los artículos 29 al 33 de la LIR, en concordancia con lo
retiros o distribuciones de otras empresas en las dispuesto en el artículo 15, del mismo cuerpo legal.
que participa.
2. Dichas cantidades deben estar afectas a los Para determinar la base imponible del impuesto de
impuestos Global Complementario o Adicional34. primera categoría los contribuyentes acogidos al régimen
Es decir, en caso que se perciban rentas exentas de de renta atribuida que perciban retiros o distribuciones
dichos impuestos o ingresos no constitutivos de #" 10 ),0 &*-2"01,0 Ɯ+)"0 !""/ç+ "#" 12/ 2+
renta, éstos no deben ser incorporados a la RLI. agregado a su RLI, según lo señalado en el N° 5 del artículo
32
33
34
35
01 &/ 2+01+ &-2"!"!/0"0Ń),"+") 0,!")"*-/"0/&,&+!&3&!2) ,$&!,)/ć$&*"+!"/"+11/&2&!.2"-/1& &-"+2+0, &"!! ,$&!)
mismo régimen.
36
01)" &!,"+))"1/Ȝ!")ʍǙ!"))"1/Ȝ!")/1ģ 2),ǖǙ!")Ǿ1*&ć+ ,+, &!, ,*,/"$&01/,ǽ
37
01)" &!,"+))"1/ Ȝ!")ʍǙ!"))"1/Ȝ!")/1ģ 2),ǖǙ!")Ǿ1*&ć+ ,+, &!, ,*,/"$&01/,ǽ
38
01)" &!,"+))"1/Ȝ!")ʍǙ!"))"1/Ȝ!")/1ģ 2),ǖǙ!")Ǿ1*&ć+ ,+, &!, ,*,/"$&01/, ǽ
39
01)" &!,"+))"1/Ȝ!")ʍǗ!"))"1/Ȝ!")/1ģ 2),ǖǙ!")Ǿ1*&ć+ ,+, &!, ,*,/"$&01/,ǽ
40
01)" &!,"+))"1/Ȝ!")ʍǗ!"))"1/Ȝ!")/1ģ 2),ǖǙ!")ǽ
39
01.
33 de la LIR, puesto que, de acuerdo a lo establecido en la Caso Práctico

letra a) del N° 2 del artículo 33 y en el número 1 del artículo
39, del mismo cuerpo legal, tales rentas percibidas deben A efectos de visualizar todo lo antes expuesto, a
ser deducidas de dicha RLI. continuación se presenta un ejemplo práctico, cuyo
objetivo es mostrar la determinación de la RLI de un
Dicho agregado debe considerarse incremento por el empresario individual acogido al régimen de renta
Impuesto de Primera Categoría41 que afectó a los retiros atribuida que participa en una empresa acogida a renta
o distribuciones percibidas, conforme a lo establecido atribuida y en otra acogida al régimen semiintegrado,
"+),0&+ &0,0Ɯ+)"0!")ʍǖ!")/1ģ 2),ǚǙǾ!")ʍǗ!") así como también mostrar la imputación del crédito por
artículo 58 y del artículo 62 de la LIR. IDPC de los retiros y dividendos percibidos en contra del
impuesto corporativo:
Cabe señalar que, en caso que el dividendo o retiro
provenga de una sociedad acogida al régimen El Empresario Individual, Sr. Arturo Ahumada, acogido
parcialmente integrado, el monto a incrementar al régimen de renta atribuida a partir del año comercial
corresponderá a la totalidad del IDPC que afectó a 2017, presenta la siguiente información al 31 de diciembre
dichas rentas, con independencia de si tales retiros o de 2018:
dividendos tienen derecho a crédito por IDPC sujeto a la
obligación de restitución. 1. En junio de 2018 percibió un dividendo desde la
sociedad AURA S.A., acogida al régimen semi-
Crédito en contra del IDPC determinado integrado, por un monto de $80.000.000, el cual
se encuentra formando parte del resultado según
El mismo N° 5 del artículo 33 de la LIR establece que, balance de la empresa. Dicho dividendo está
en contra del IDPC que se deba pagar producto de la #" 1, ),0 &*-2"01,0 Ɯ+)"0 6 1&"+" 0, &!,
incorporación a la RLI de los retiros o dividendos afectos un crédito por IDPC con derecho a devolución
),0 &*-2"01,0 Ɯ+)"0Ǿ -/, "!"/ç ") /ć!&1, -,/ y sujeto a la obligación de restitución, por un
que establece el artículo 56 N° 3 y 63, ambos del referido monto de $29.589.040 (tasa de IDPC vigente para el
cuerpo legal. año comercial 2018 es de 27%).
Además, precisa el señalado N° 5 del artículo 33, que en 2. En septiembre de 2018 percibió $120.000.000 por
concepto de retiro efectuado desde la sociedad
caso que los aludidos retiros o distribuciones percibidos
ARC Ltda., acogida al régimen de renta atribuida,
tengan derecho al crédito por IDPC sujeto a la obligación
el cual se encuentra formado parte del resultado
de restitución, el monto a rebajar como crédito en contra
Ɯ++ &"/, !" ) "*-/"0ǽ & %, /"1&/, "01ç #" 1,
del IDPC que afecte a la RLI no deberá contener aquella ),0&*-2"01,0Ɯ+)"061&"+"0, &!,2+ /ć!&1,
parte sujeta a restitución, es decir, sólo podrá imputarse por IDPC con derecho a devolución por un monto
como crédito el 65% de dicho impuesto de categoría que de $31.898.640 (afectados con tasa de IDPC del 21%).
afectó a tales rentas.
3. Determinación de la RLI previa a la incorporación de
los dividendos y retiros que señala el N° 5 del artículo
33 de la LIR.
41

Agregados: $ 17.735.900
2)10Ɯ0 )"0-$!0Ǿ 12)&7!0 $ 485.600
"-/" & &Ń+Ɯ++ &"/!") 1&3,Ɯ', $ 14.650.300
Deducciones: - $ 211.569.520
"-/" & &Ń+1/&21/&+,/*)!") 1&3,Ɯ', $ 11.569.520
Dividendo percibido en junio 2018, origen sociedad 14B, sujeto a restitución. $ 80.000.000
Retiro percibido en sept. 2018, origen 14A. $ 120.000.000
Renta Líquida Imponible al 31.12.2018, antes del ajuste instruido por $ 156.166.380
el NÜ5 del art. 33 LIR.
Según muestra la determinación de esta RLI previa al ajuste en el N° 1 del artículo 39 del señalado cuerpo legal, pero
que manda el N° 5 del artículo 33 de la LIR, hasta aquí se debían ser incorporados al FUT para la imputación de los
han aplicado las normas que existían con anterioridad a la retiros efectuados por los propietarios o de los dividendos
entrada en vigencia de la Reforma Tributaria42, en donde distribuidos. A continuación se expondrá la determinación
los dividendos se deducían de la determinación de la RLI !")!"Ɯ+&1&3Ǿ) 2)&+ ,/-,/")'201".2"*+!1
según los señalado en la letra a) del N° 2 del artículo 33 y el N° 5 del artículo 33 antes señalado:
Agregados: $ 17.735.900
2)10Ɯ0 )"0-$!0Ǿ 12)&7!0 $ 485.600
"-/" & &Ń+Ɯ++ &"/!") 1&3,Ɯ', $ 14.650.300
Deducciones: - $ 211.569.520
"-/" & &Ń+1/&21/&+,/*)!") 1&3,Ɯ', $ 11.569.520
Dividendo percibido en junio 2018, origen sociedad 14 B, sujeto a restitución. $ 80.000.000
Retiro percibido en sept. 2018, origen 14 A. $ 120.000.000
Renta Líquida Imponible al 31.12.2018, antes del ajuste instruido por $ 156.166.380
el NÜ5 del art. 33 LIR.
Ajuste que instruye el NÜ5 del art. 33 LIR.
"-,0& &Ń+!")&3&!"+!,#" 1,&*-2"01,0Ɯ+)"0ǿ $ 109.589.040
Incremento, factor 0,369863 ($ 80.000.000 x 0, 369863). $ 29.589.040
"-,0& &Ń+!")"1&/,#" 1,&*-2"01,0Ɯ+)"0ǿ $ 151.898.640
Retiro percibido en sept. 2018, origen sociedad 14B. $ 120.000.000

Incremento, factor 0,265822 ($ 120.000.000 x 0, 265822). $ 31.898.640
Renta Líquida Imponible al 31.12.2018. $ 417.654.060
42
"6ǗǕǽǜǝǕ!"ǗǕǖǗǾ*,!&Ɯ !-,/)"6ǗǕǽǝǞǞ!"ǗǕǖǛǽ
41
01.
/ ,1"+"/ ) !"Ɯ+&1&3Ǿ ) 2) ,+01&126" ) resultado el factor 0,369863, el cual se aplica al dividendo
base imponible afecta al IDPC y que a su vez deberá ser distribuido, y debe ser utilizado para asignar el crédito
atribuida al propietario, conforme a lo que precisa el a las distribuciones a efectuar durante el año comercial
nuevo N° 5 del artículo 33 de la LIR, deben incorporarse 2018. En cuanto a los retiros, que provienen desde una
los dividendos y retiros percibidos43, debidamente empresa acogida a renta atribuida, el crédito por IDPC45,
incrementados por un monto idéntico al crédito por IDPC que a su vez constituye el incremento, se determinó en
al que tienen derecho tales cantidades, sin considerar base a una tasa promedio, la cual se obtiene dividiendo
el hecho de existir la obligación de restitución en el caso el saldo del crédito por IDPC existente al 31.12.2016 por
del dividendo percibido desde la empresa acogida al el saldo de utilidades netas del FUT46 a esa fecha, para el
régimen semiintegrado. caso en análisis dicho cálculo da como resultado el factor
0,265822.
Los factores de incremento asociados a los retiros y
dividendos son determinados, aplicados e informados 4. A continuación se expone la determinación del
por las sociedades desde las cuales provienen dichas Impuesto de Primera Categoría que afecta al
cantidades. Para el caso en análisis, respecto de los empresario individual y el crédito aplicable en
dividendos, dicho factor se determinó dividiendo la tasa contra de dicho tributo, este último a causa de
del IDPC vigente en el año de la distribución (2018) por la incorporación de los dividendos y retiros en la
cien menos la tasa del citado tributo44, lo que da como determinación de la RLI:
Renta líquida Imponible al 31.12.2018 $ 417.654.060
Tasa del IDPC 25%
Créditos Contra el Impuesto - $ 51.131.516
Crédito IDPC Dividendo, sujeto a restitución ($ 80.000.000 x 0,369863 ) x 65% -$ 19.232.876
Crédito IDPC Retiro ($ 120.000.000 x 0,265822) - $ 31.898.640
Impuesto de Primera Categoría a Pagar $ 53.281.999
43
)"0 +1&!!"0!""+!"!2 &/0""&+ ,/-,//0")3),/"0%&01Ń/& ,0Ǿ1,!.2"1/&21/&*"+1"0""+1&"+!"+&+ ,/-,/!0) -&1)-/,-&,1/&21/&,!"
)"*-/"0)ǘǖ!"!& &"*/"!")ļ,!")-"/ "- &Ń+ǽ
44
+") 0,-)+1"!,0"-)& Ń),"01)" &!,"+")&+ &0,0"51,!")ʍǘ!"))"1/Ȝ!")/1ģ 2),ǖǙ!")Ǿ02*&"+!,.2"")!&3&!"+!,0"&*-21Ń21&)&!!"0
generadas a partir del 1° de enero de 2017.
45
"!""1"+"/-/"0"+1".2"),0/"1&/,0.2"0""#" 1ů"+!"0!"2+"*-/"0 ,$&!)/ć$&*"+!"/"+11/&2&!1"+!/ç+!"/" %,) /ć!&1,-,/ 2+!,
ć01,00"+&*-21!,0)/"$&01/, ,+,0"+&*-21!,0+&+$ů+/"$&01/,Ǿ60&"*-/".2""5&01"0)!,!&0-,+&)""+")/"$&01/,ǽ
46
+") 0,-)+1"!,0"-)& Ń),"01)" &!,"+")&+ &0,0"$2+!,!")+2*"/)&Ȝ!"))"1/ ȜǾʍǖ!")+2*"/)!")/1ģ 2),1"/ "/!")0!&0-,0& &,+"01/+0&1,/&
de la Ley N° 20.780, asumiendo que el retiro fue imputado a utilidades generadas con anterioridad al 1° de enero de 2017.

Como se aprecia en el esquema anterior, en contra del a la obligación de restitución, conforme a lo expresamente
Impuesto de Primera Categoría determinado sobre la RLI señalado en la última parte del citado N° 5 del artículo 33,
se imputarán los créditos por IDPC al cual tienen derecho éste corresponde sólo al 65% del monto total del mismo,
los dividendos y retiros que fueron incorporados a la RLI por lo que podemos concluir que el 35% restante pasa a
producto de lo precisado por el N° 5 del artículo 33 de la ,+01&12&/1/&21 &Ń+Ɯ+)+&3")!")"*-/"047.
LIR.
Respecto al crédito por IDPC que traían los retiros,
En el caso del crédito por IDPC al que tienen derecho se imputa en su totalidad en contra del impuesto de
los dividendos provenientes de una sociedad acogida al categoría, toda vez que proviene de otra empresa acogida
régimen semiintegrado, dado que dicho crédito está sujeto al mismo régimen de renta atribuida.
III. PAGO PROVISIONAL POR UTILIDADES ABSORBIDAS (PPUA)
De acuerdo a lo establecido por el N° 3 del artículo 31 En resumen, para poder imputar o solicitar la devolución
de la LIR, vigente a partir del 1° de enero de 2017, la del PPUA deben acontecer los siguientes hechos:
única forma de obtener la devolución del IDPC a causa
de la generación de pérdidas tributarias48 es a través
de la percepción de retiros o dividendos afectos a los 1. La empresa debe participar en otras sociedades, ya
impuestos Global Complementario o Adicional en el sea como propietario, comunero, socio o accionista.
mismo ejercicio, dado que se eliminó la posibilidad de
imputar las pérdidas tributarias del ejercicio a utilidades 2. Debe generarse una situación de pérdida tributaria
acumuladas en ejercicios anteriores. en el ejercicio.
Dicho de otro modo, aquella empresa que no tiene 3. Se deben percibir retiros o dividendos afectos a los
participaciones en otras sociedades jamás podrá solicitar &*-2"01,0Ɯ+)"0"+")"'"/ & &,ǽ
la imputación o devolución del IDPC pagado por las
utilidades obtenidas con anterioridad a la generación de 4. Dichos retiros o dividendos deben tener derecho al
la pérdida tributaria. La única opción que le quedará a la crédito por IDPC.
empresa en dicho caso es considerar tal pérdida como un
gasto en el ejercicio siguiente. 5. El IDPC al que tienen derecho los retiros o dividendos
debe estar pagado.
Además, se debe tener presente que para imputar o
solicitar la devolución del PPUA es la “percepción” de
retiros o dividendos lo que gatillará tal posibilidad,
no así aquellas rentas que le pudieran ser atribuidas
a la empresa, dado que éstas deben ser atribuidas en
el mismo ejercicio al propietario contribuyente de los
&*-2"01,0Ɯ+)"049.
47
010&12 &Ń++,, 2//&/ģ"+ 0,.2")"*-/"0!") 2)-/,3&"+"+),0!&3&!"+!,0%2&"0"-$!,")"+#,/*3,)2+1/&0,/"!& %0 +1&!!"0Ǿ 0,
"+") 2)-/, "!"/ç")ǖǕǕʢ!") /ć!&1,ǽ
48
*&ć+ ,+, &!, ,*,$,/,3&0&,+)-,/1&)&!!"00,/&!0țȜǽ
49
"$ů+),,/!"+))"1/Ȝ!")ʍǗ!"))"1/Ȝ!")/1ģ 2),ǖǙ!")ǽ
43
01.
Determinación de PPUA Crédito por IDPC sin derecho a devolución
El cálculo del PPUA parte con la determinación de la Un aspecto a tener presente al momento de la
Renta Líquida Imponible de la empresa, la cual, previa a la determinación del PPUA es la situación de los créditos
incorporación del ajuste que mandata el N° 5 del artículo por IDPC sin derecho a devolución, puesto que si los retiros
33 de la LIR, arrojará una pérdida tributaria conforme o dividendos percibidos traen la totalidad o una parte
al mecanismo establecido en los artículos 29 al 33 del de dicho tipo de crédito, el monto del PPUA a imputar
señalado cuerpo legal. será mayor al monto que podrá solicitarse como
devolución por tal concepto.
Dada la participación que posee la empresa en otras
sociedades, sujetas al régimen de renta atribuida o En este caso se encuentra, por ejemplo, el IDPC que afectó
semiintegrado, la RLI determinada variará cuando en el a la RLI de la empresa desde la cual se efectúa el retiro
mismo ejercicio de la generación de la pérdida tributaria , .2" !&01/&26" ") !&3&!"+!,Ǿ 26, -$, #2" Ɯ++ &!,
se perciban retiros o dividendos afectos a los impuestos con el crédito por impuesto territorial (contribuciones
Ɯ+)"0Ǿ !!, .2" ć01,0 !""+ &+ ,/-,//0" ) 0" de bienes raíces), el cual, conforme a lo prescrito en
imponible del impuesto de categoría, debidamente la letra a) del N° 1 del artículo 20 de la LIR, no da derecho
incrementados, según lo señalado en el N° 5 del artículo a devolución.
33 LIR analizado en la sección anterior de esta unidad.
Caso Práctico
1"+!&!,),+1"/&,/Ǿ-,!"*,0&!"+1&Ɯ /.2"),0/"1&/,0,
dividendos percibidos que se incorporen a la RLI podrán Para una mejor comprensión de lo expuesto en esta
generar los siguientes 2 efectos, los que implicarán sección, a continuación se muestra la determinación
algunas consideraciones a tener presente en el cálculo del pago provisional por utilidades absorbidas, para
del PPUA: lo cual utilizaremos los mismos antecedentes del caso
analizado anteriormente en esta unidad, a excepción
!") /"02)1!, !") )+ "Ǿ ") 2) 3/&/"*,0 Ɯ+ !"
1. Que la RLI se mantenga negativa, es decir, que pese a mostrar los dos efectos que puede generar en la RLI la
la incorporación de las citadas rentas la situación de incorporación de los retiros y dividendos afectos.
pérdida tributaria persista.
2. Que la RLI pase a ser positiva, es decir, las

rentas percibidas a título de retiros o dividendos
absorbieron toda la pérdida tributaria del ejercicio.

1. Determinación de la RLI.
Renta según balance al 31.12.2018 - $ 75.000.000
Agregados: $ 17.735.900
2)10Ɯ0 )"0-$!0Ǿ 12)&7!0 $ 485.600
"-/" & &Ń+Ɯ++ &"/!") 1&3,Ɯ', $ 14.650.300
Deducciones: - $ 211.569.520
"-/" & &Ń+1/&21/&+,/*)!") 1&3,Ɯ',ǽ $ 11.569.520
Renta Líquida Imponible al 31.12.2018, antes de ajuste instruidos por el NÜ5 del
- $ 268.833.620
art. 33 LIR.
Según se aprecia, la RLI determinada en forma previa a la incorporación de los retiros y dividendos es negativa, vale decir,
hay pérdida tributaria. No obstante lo anterior, dicha situación cambiará al incorporar las rentas aludidas debidamente
incrementadas, ya sea disminuyendo el monto de la pérdida o generándose una RLI positiva:
Renta según balance al 31.12.2018 - $ 75.000.000
Agregados: $ 17.735.900
2)10Ɯ0 )"0-$!0Ǿ 12)&7!0 $ 485.600
"-/" & &Ń+Ɯ++ &"/!") 1&3,Ɯ', $ 14.650.300
Deducciones: - $ 211.569.520
"-/" & &Ń+1/&21/&+,/*)!") 1&3,Ɯ',ǽ $ 11.569.520
Pérdida Tributaria al 31.12.2018, antes de ajuste instruidos por el NÜ5 del

- $ 268.833.620
artículo 33 LIR.
"-,0& &Ń+!")&3&!"+!,#" 1,&*-2"01,0Ɯ+)"0ǿ $ 109.589.040

Incremento, factor 0,369863 ($ 80.000.000 x 0,369863) $ 29.589.040
"-,0& &Ń+!")"1&/,#" 1,&*-2"01,0Ɯ+)"0ǿ $ 151.898.640

Retiro percibido en sept. 2018, origen sociedad 14A. $ 120.000.000
Pérdida Tributaria al 31.12.2018 - $ 7.345.940
45
01.
En este caso, disminuyó considerablemente el monto de la pérdida tributaria, no obstante se mantiene la situación
inicial de pérdida.
2. Cálculo del PPUA
Primer caso: La pérdida tributaria absorbe totalmente los retiros y dividendos percibidos
En el caso planteado, al proceder con lo estipulado en el N° 5 del artículo 33 de la LIR, persiste la situación de pérdida
tributaria, por lo que el PPUA se determinará de la siguiente forma:
Dividendo incrementado, absorbido en su totalidad por la Pérdida Tributaria $ 109.589.040

($ 80.000.000 + $ 29.589.040), con crédito por IDPC sujeto a restitución.
PPUA asociado al Dividendo ($ 80.000.000 x 0,369863 = $ 29.589.040) $ 29.589.040
Retiro incrementado, absorbido en su totalidad por la Pérdida Tributaria $ 151.898.640

($ 120.000.000 + $ 31.898.640).
PPUA asociado al Retiro ($ 120.000.000 x 0,265822 = $ 31.898.640) $ 31.898.640
Monto Total PPUA con derecho a Devolución $ 61.487.680
Según se aprecia en el cálculo expuesto, para determinar el PPUA, en el caso analizado, se debe tener presente:
1. Respecto al dividendo percibido. Dado que éste proviene de una empresa acogida al régimen semiintegrado, en
este caso no se debe atender al hecho de que el crédito por IDPC está sujeto o no a la obligación de restitución,
toda vez que el N° 3 del artículo 31 no pone restricción en este sentido. En nuestro ejemplo, el crédito por IDPC
asociado al dividendo está sujeto a la obligación de restitución, sin embargo como ya se señaló, el monto del
PPUA corresponderá al crédito total asociado a dicho dividendo ($29.589.040).
2. En el caso del retiro percibido. Dado que éste proviene de una empresa acogida al régimen de renta atribuida,
por regla general el PPUA corresponderá al crédito por IDPC al que dicho retiro tiene derecho.
En nuestro ejemplo, considerando que el retiro fue imputado a utilidades generadas con anterioridad al 31.12.2016,
asignándosele crédito por IDPC con el factor 0,265822, que corresponde a una tasa del IDPC del 21%, el PPUA a solicitar
como devolución asciende a $31.898.640.
El crédito total al que tienen derecho el dividendo y el retiro asciende a la suma de $61.487.680, el que fue incorporado
a la RLI, y que podrá solicitarse en su totalidad como devolución de PPUA.

Segundo caso
Para analizar el segundo efecto que puede generar la incorporación de los retiros y dividendos en la RLI, incluiremos
una variante al ejemplo planteado, la cual consiste en generar una pérdida tributaria antes del ajuste instruido por
el N° 5 del artículo 33 de la LIR y una RLI positiva después de dicho ajuste, es decir, los retiros y dividendos percibidos,
debidamente incrementados, hacen que se revierta la situación de pérdida tributaria.
Renta según balance al 31.12.2018 $ 25.000.000
Agregados: $ 17.735.900
2)10Ɯ0 )"0-$!0Ǿ 12)&7!0 $ 485.600
"-/" & &Ń+Ɯ++ &"/!") 1&3,Ɯ', $ 14.650.300
Deducciones: - $ 211.569.520
"-/" & &Ń+1/&21/&+,/*)!") 1&3,Ɯ',ǽ $ 11.569.520
Retiro percibido en sept. 2018, origen 14 A. $ 120.000.000
Pérdida Tributaria al 31.12.2018, antes de ajuste instruidos por el NÜ5 del

- $ 168.833.620
art. 33 LIR.
"-,0& &Ń+!")&3&!"+!,#" 1,&*-2"01,0Ɯ+)"0ǿ $ 109.589.040

"-,0& &Ń+!")"1&/,#" 1,&*-2"01,0Ɯ+)"0ǿ $ 151.898.640

Retiro percibido en sept. 2018, origen sociedad 14 A. $ 120.000.000
Impuesto de Primera Categoría, tasa 25% ($ 92.654.060 x 25%) $ 23.163.515
47
01.
Para determinar el monto del PPUA en este caso se debe proceder como sigue:
Monto de la Pérdida Tributaria absorbida por el Dividendo y el Retiro $ 168.833.620
Dividendo junio 2018 ($ 80.000.000 + $ 29.589.040), absorbido por la pérdida tributaria. - $ 109.589.040
Retiro sept, 2018, incrementado ($ 46.803.247 + $ 12.441.333), absorbido por la pérdida - $ 59.244.580
tributaria.
Retiro sept. 2018, incrementado ($ 73.196.753 + $ 19.457.307), No absorbido

$ 92.654.060
por la pérdida tributaria.
PPUA determinado ($ 29.589.040 + $ 12.441.333) $ 42.030.373
Conforme a lo interpretado por el SII en la Circular 49 de y luego el crédito del retiro percibido en septiembre del
2016, en caso de percibir más de un dividendo o retiro mismo año ($12.441.333).
en el ejercicio, deberá atenderse al orden cronológico de
percepción para efectos de la determinación del crédito Cabe señalar que dicho retiro sólo es absorbido en una
por IDPC correspondiente. parte por la pérdida tributaria, por lo que el crédito
asociado a la diferencia no absorbida podrá imputarse
Siguiendo este criterio correspondería considerar en en contra del impuesto corporativo que afecta a la RLI
primer lugar la totalidad del crédito por IDPC asociado ($19.457.307), según se muestra a continuación:
al dividendo percibido en junio de 2018 ($29.589.040)
Impuesto de Primera Categoría, tasa 25% ($ 92.654.060 x 25%) $ 23.163.515
Menos: - $ 61.487.680
Crédito por IDPC retiro no absorbido por la pérdida tributaria. $ 19.457.307
PPUA Dividendo, con derecho a devolución. $ 29.589.040
PPUA Retiro, con derecho a devolución. $ 12.441.333
Es preciso señalar que si el dividendo hubiere sido percibido en forma posterior al retiro, el crédito por IDPC asociado
a aquella parte no absorbida por la pérdida tributaria sólo hubiese correspondido al monto no sujeto a restitución,
conforme a lo establecido en el N° 5 del artículo 33 de la LIR.

IV. CONCLUSIÓN
La Reforma Tributaria, a través del N° 5 del artículo 33 de la LIR, estableció un ajuste en la

determinación de la RLI para aquellas empresas acogidas al régimen de renta atribuida.
Dicho ajuste consiste en la incorporación de los retiros y dividendos afectos a los impuestos
finales percibidos al resultado tributario, incrementados en el mismo monto del crédito
por IDPC al que tienen derecho, sin considerar si tal crédito está o no sujeto a la obligación
de restitución.
A través del ajuste antes descrito se grava con el impuesto En situación de pérdida tributaria, con la inclusión de los
de primera categoría a las rentas aludidas, y en contra /"1&/,0,!&3&!"+!,0#" 1,0),0&*-2"01,0Ɯ+)"0"+)
del IDPC aplicará el crédito al cual tienen derecho dichos determinación de la RLI, se podrán generar dos efectos,
retiros y dividendos, momento en el cual se debe evaluar si esto es, mantener la situación de pérdida tributaria o
tales créditos tienen derecho a devolución y si los mismos pasar a una RLI positiva, situaciones en las cuales se
están sujetos a la obligación de restitución, afectando deben tener presentes las particularidades analizadas,
estas situaciones al monto del crédito a imputar o a siendo una de ellas la de considerar o no la obligación
solicitar como devolución. de restitución que afecta a los créditos de los retiros o
dividendos provenientes de empresas acogidas al régimen
A partir del 1° de enero de 2017, se podrá solicitar el PPUA de tributación semiintegrado para efectos de determinar
únicamente en aquellos casos en los que en un mismo el PPUA.
ejercicio se perciban retiros o dividendos afectos a los
&*-2"01,0 Ɯ+)"0 6 0" $"+"/" 2+ 0&12 &Ń+ !" -ć/!&!
tributaria del ejercicio. Cuando en un mismo ejercicio
se perciban más de un dividendo o retiro, se deberá
considerar el orden cronológico de percepción a efectos
de calcular los créditos por IDPC a solicitar como PPUA.
49
01.
UNIDAD 4
I. Renta Atribuida. Rebaja a la RLI

por reinversión de utilidades en la
empresa
C
ontinuando con el análisis del régimen de Renta Atribuida incorporado
por la Reforma Tributaria en la letra A) del artículo 14 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, vigente a partir del 1° de enero del año 2017, en
)-/"0"+1"2+&!!+)&7/"*,0")"+"Ɯ &,).2"-2"!"+,-1/)0*& /,Ǿ
pequeñas y medianas empresas, consistente en una rebaja a la renta líquida
imponible de primera categoría por concepto de reinversión de utilidades en
la empresa.
Una de las críticas al régimen de renta atribuida es que éste desincentiva la

reinversión de las utilidades, toda vez que la tributación de las rentas generadas
en un período queda totalmente cumplida en ese mismo ejercicio, por lo que
al momento del retiro de dichas utilidades no se generará tributación alguna.
Como una medida de mitigación del afecto antes señalado, se incorporó en

))"1/ǽȒ!")/1ģ 2),ǖǙ1"/!")"60,/"*-2"01,)"+1")"+"Ɯ &,
aludido en el primer párrafo, el cual corresponde a un 50% de una Renta
ģ.2&!'201!Ǿ ,+2+1,-"!" ǙǽǕǕǕǽ/% "/20,!")"+"Ɯ &,Ǿ),0
contribuyentes deben cumplir ciertos requisitos.
Invitamos a nuestros lectores a analizar el tema propuesto,

toda vez que puede significar un ahorro importante para el
universo de empresas al cual está dirigido este beneficio.

Renta Atribuida. Rebaja a la RLI por reinversión de utilidades en la empresa / UNIDAD 4
Renta Atribuida. Rebaja a la RLI por reinversión de utilidades en la empresa.
II. REBAJA A LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE50 POR REINVERSIÓN DE

UTILIDADES EN LA MISMA EMPRESA
Con el objeto de incentivar la reinversión de utilidades en y que no sean retiradas o distribuidas a los propietarios
la misma empresa que las genera, la Reforma Tributaria "+!& %,-"/ģ,!,ǽ01""+"Ɯ &,0""01)" &Ń1/3ć0!"
incorporó una opción a la que pueden acogerse las la letra C.- del artículo 14 ter de la Ley sobre Impuesto a
micro, pequeñas y medianas empresas, la que consiste la Renta, el cual contempla la mecánica y requisitos que
básicamente en una rebaja directa a la base imponible 0" !""+ 2*-)&/ -/ % "/ 20, !") "+"Ɯ &,Ǿ ),0 .2"
del Impuesto de Primera Categoría51 generada en un año analizaremos a continuación.
III.REQUISITOS PARA OPTAR A LA REBAJA
Para optar a la rebaja antes señalada los contribuyentes 4. Que el promedio anual de los ingresos de
deberán cumplir copulativamente con los siguientes su giro no supere el equivalente a 100.000
requisitos: unidades de fomento52 en los 3 últimos años
comerciales, incluyendo aquellos ingresos del
año en cual se pretende invocar la rebaja.
1. Determinar una Renta Líquida Imponible positiva
en el año comercial en que se pretende invocar la 5. Que los ingresos provenientes de la posesión
rebaja en comento. o explotación a cualquier título de derechos
sociales, cuotas de fondos de inversión, cuotas de
2. Determinar su renta efectiva según contabilidad fondos mutuos, acciones de sociedades anónimas,
completa. En base a este requisito, quedan fuera contratos de asociación o cuentas en participación
de la posibilidad de optar a esta rebaja aquellos " &+01/2*"+1,0 !" /"+1 Ɯ' +, "5 "!+ !") ǗǕʢ
contribuyentes que determinen su renta en base a del total de sus ingresos del ejercicio.
una presunción o determinen su renta efectiva en
0" ,+1&)&!!0&*-)&Ɯ !ǽ Cabe señalar que, respecto a este tema, a través de
la Circular N° 49, del año 2016, el SII ha interpretado
3. Estar acogidos a uno de los regímenes generales que para determinar este 20% debe considerarse
de tributación establecidos en las letras A) o B) del incluso el mayor valor generado en la enajenación
artículo 14 de la LIR, es decir, al régimen de renta de dichos instrumentos o inversiones.
atribuida o al de imputación parcial de créditos.
"$ů+),+1"/&,/Ǿ.2"!/ģ+#2"/!""01""+"Ɯ &, 6. Ejercer la opción dentro del plazo que existe para
),0 ,+1/&26"+1"0 ,$&!,0)/ć$&*"+0&*-)&Ɯ !, presentar la declaración anual de impuestos a la
contenido en la letra A.- del artículo 14 ter de la renta, debiendo manifestarlo de manera expresa
misma ley. en la forma que establezca el Servicio de Impuestos
Internos53 mediante resolución54.
50
51
52
+!")+1"Ǿ&+!&01&+1*"+1"Ǿ
53
54
)#" %")+,%-2)& !,+&+$2+/"0,)2 &Ń+0,/")*1"/&ǽ
51
01.
En este sentido, y considerando que se trata de una opción para el contribuyente, en caso que ésta no sea ejercida en
el plazo antes dicho y en la forma que establezca el SII, caducará el derecho del contribuyente respecto de ese año
,*"/ &)Ǿ0&+-"/'2& &,!"-,!"/,-1/)"+"Ɯ &,"+),0ļ,00&$2&"+1"0ǽ
IV. CONSIDERACIONES A TENER PRESENTE PARA DETERMINAR EL PROMEDIO

DE LOS INGRESOS DEL GIRO
A continuación se exponen algunas consideraciones que En aquellos casos en que el contribuyente que quiera
los contribuyentes deben tener presente al momento de hacer uso de la rebaja tenga una existencia menor
evaluar el cumplimiento del requisito referido al monto a 3 años comerciales, el cálculo del promedio de
!" ),0 &+$/"0,0 !" 02 $&/, -/ ,$"/0" ) "+"Ɯ &, "+ los ingresos se efectuará considerando los años de
análisis: existencia efectiva, es decir, los contribuyentes que
2*-)+),0/".2&0&1,0-2"!"+ ,$"/0")"+"Ɯ &,
desde el primer año de actividades.
1. Como ingresos del giro deberán considerarse
aquellos propios de la actividad del contribuyente, 3. Los ingresos de cada mes deben expresarse en
sea que se trate de ventas o servicios, y con unidades de fomento, según el valor de ésta en el
independencia del hecho de estar afectos, exentos último día del mes respectivo. En la siguiente tabla
o no gravados con el Impuestos al Valor Agregado. se expone un ejemplo de la determinación de los
ingresos del giro, expresados en UF:
Dicho lo anterior, aquellos ingresos extraordinarios
proveniente de operaciones aisladas, como la
enajenación de bienes del activo inmovilizado y el
mayor valor obtenido en la enajenación de derechos
sociales, por ejemplo, no deben considerarse para
el cálculo de los ingresos promedio.
2. Como ya se esbozara anteriormente, para

determinar el promedio de los ingresos del giro se
deben considerar los últimos 3 años comerciales,
incluyendo aquel respecto del cual se pretende
invocar la rebaja. Para estos efectos, el año del inicio
de actividades y el del término de giro contarán,
individualmente, como un año comercial55.
55
,+#,/*"),"01)" &!,"+")ʍǝ!")/1ģ 2),Ǘ!")ǽ

Año Comercial 2016 Año Comercial 2017
Mes Ventas Netas Valor UF Ingresos UF Mes Ventas Netas Valor UF Ingresos UF
Enero $ 53.455.111 $ 25.629,09 2.085,72 Enero $ 54.654.655 $ 26.800,33 2.039,33
Febrero $ 35.135.453 $ 25.717,40 1.366,21 Febrero $ 51.354.410 $ 27.100,54 1.894,96

Marzo $ 23.423.553 $ 25.812,05 907,47 Marzo $ 32.153.153 $ 27.400,75 1.173,44
Abril $32.135.480 $ 25.906,80 1.240,43 Abril $35.456.454 $ 27.700,96 1.279,97

Mayo $ 25.534.355 $ 25.993,05 982,35 Mayo $ 26.554.515 $ 28.001,17 948,34
Junio $ 35.534.353 $ 26.052,07 1.363,97 Junio $ 30.632.563 $ 28.301,38 1.082,37

Julio $ 13.153.535 $ 26.141,65 503,16 Julio $ 18.623,658 $ 28.601,59 651,14
Agosto $ 35.135.153 $ 26.209,10 1,340,57 Agosto $ 56.000.663 $ 28.901,80 1,937,62

Septiembre $ 75.687.545 $ 26.209,10 2.887,83 Septiembre $ 60.589.985 $ 29.202,01 2.074,86
Octubre $ 45.336.500 $ 26.209,10 1.729,80 Octubre $ 42.356.987 $ 29.502,22 1.435,72

Noviembre $ 43.513.210 $ 26.209,10 1.660,23 Noviembre $ 46.952.368 $ 29.802,43 1.575,45
Diciembre $ 85.120.222 $ 26.209,10 3.247,74 Diciembre $ 91.236.548 $ 30.102,64 3.030,85

Total $ 503.164.470 19.315,49 Total $ 546.565.959 19.124,05
Ingresos Promedio = (UF 19.315,49 + UF 19.124,05) / 2 = UF 19.219,77
Según se aprecia en esta tabla, los ingresos mensuales del De acuerdo a lo expresado en la citada norma, se
giro fueron transformados al valor de la UF56 del último considerarán relacionados con una empresa o sociedad,
día del mes respectivo. Si los años comerciales expuestos cualquiera sea la naturaleza jurídica:
fueran los únicos en los que efectivamente ha existido el
contribuyente, el cálculo del promedio de ingresos sería i. El controlador y las controladas. En este caso, deberá
de 19.219,77 UF, por lo que cumpliría con dicho requisito entenderse por controlador a toda persona o entidad,
para hacer uso de la rebaja a la RLI. o grupo de ellos con acuerdo explícito de actuación
conjunta que, directamente o a través de otras personas
4. Se deberán sumar, a los ingresos propios del giro o entidades, es dueña, usufructuaria o a cualquier otro
del contribuyente, aquellos obtenidos por sus título posee más del 50% de las acciones, derechos,
empresas relacionadas en el período respectivo, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos de voto en
en los términos establecidos en la letra a), del la junta de accionistas o de tenedores de cuotas de
número 1, de la letra A.- del artículo 14 ter de la LIR. otra entidad, empresa o sociedad. Estas últimas se
considerarán como controladas. Para estos efectos no
se considerará lo dispuesto en los incisos segundo y
siguientes del artículo 9857 de la ley N° 18.045, sobre
mercado de valores.
56
"0-" 1,!")1)"5-2"01Ǿ!"0!"")*"0!"0"-1&"*/"!"ǗǕǖǛ%01!& &"*/"!"ǗǕǖǜ),03),/"0!")
0,+&+3"+1!,0-/"#" 1,0!"!"0//,))/")"'"*-),ǽ
57
"#"/&!,0-/"02+ &,+"0!" 12 &Ń+ ,+'2+1ǽ
53
01.
A continuación se expone el siguiente esquema58 ") 2)"'"*-)&Ɯ ),+1"00"ļ)!,ǽ
Sociedad A
53 % ingresos 20.000 UF 80 %
Acciones Acciones
Sociedad B Sociedad C
ingresos 20.000 UF ingresos 10.000 UF
70 %
Derechos Sociales
Sociedad D
ingresos 40.000 UF
Según este esquema, la Sociedad A es la controladora, iii. Las entidades, empresas o sociedades en las que es
puesto que es dueña, en forma directa, del 53% de dueña, usufructuaria o a cualquier otro título que
la Sociedad B y del 80% de la Sociedad C, y en forma posee, directamente o a través de otras personas o
indirecta controla el 56%59 de la Sociedad D. En este caso, entidades, más del 10% de las acciones, derechos,
la Sociedad A está relacionada con B, C y D, en calidad de cuotas, utilidades o ingresos, o derechos a voto en la
controladora, y dichas sociedades están relacionadas con junta de accionistas o de tenedores de cuotas.
A, en calidad de controladas.
A continuación se expone el siguiente esquema60 , el cual
Además, en virtud a lo señalado en el numeral ii) siguiente, "'"*-)&Ɯ ),+1"00"ļ)!,ǽ
las sociedades B, C y D también están relacionadas entre
sí, dado que tienen un controlador común, por lo que, para
Sociedad A
evaluar si tienen derecho a optar por la rebaja en análisis, ingresos 40.000 UF
deberán sumar la totalidad de sus ingresos, lo que da un
total de UF 90.000, y en el evento que este fuera el único
año comercial a evaluar, todas las empresas podrían 12 %
acogerse a la opción de rebaja de la RLI. Acciones
ii. Todas las entidades, empresas o sociedades que se Sociedad B

ingresos 10.000 UF
encuentren bajo un controlador común.
58
0.2"*"51/ģ!,!")&/ 2)/ʍǙǘ!"ǗǕǖǛǾ.2"&+01/26"/"0-" 1,)/ć$&*"+0&*-)&Ɯ !,!"))"1/!")/1ģ 2),ǖǙ1"/Ǿ-/"#" 1,0!"% "/*ç0&)201/1&3
)!"Ɯ+& &Ń+!" ,+1/,)!,/6 ,+1/,)!ǽ
59
ǝǕʢ5ǜǕʢʲǚǛʢǽ
60
0.2"*"51/ģ!,!")&/ 2)/ʍǙǘ!"ǗǕǖǛǾ.2"&+01/26"/"0-" 1,)/ć$&*"+0&*-)&Ɯ !,!"))"1/!")/1ģ 2),ǖǙ1"/ǽ

En este caso, la Sociedad A se encuentra relacionada con En los casos señalados en los numerales i) y ii) anteriores,
la sociedad B, puesto que la primera posee más del 10% el contribuyente deberá sumar a sus ingresos el total de
de propiedad de la segunda. Sin embargo, la sociedad B los ingresos obtenidos por sus entidades relacionadas,
no está relacionada con A. sea que mantenga la relación directamente o a través de
otra u otras empresas.
Dado lo anterior, la Sociedad A debe sumar a sus ingresos
un total de UF 1.200, monto que se determina multipli- Respecto de las empresas relacionadas según lo dispuesto
cando la participación de A por el monto de los ingresos en los numerales iii), iv) y v) anteriores, que no estén bajo la
de B, esto es 12% x UF 10.000, generando un ingreso total hipótesis de los numerales i) y ii), computarán el porcentaje
de A ascendente a UF 41.200, con lo que, si este fuese el de ingresos obtenidos por sus entidades relacionadas
único año comercial a evaluar, tendría derecho a la rebajaque le corresponda según su participación en el capital
de la RLI. o las utilidades, ingresos o derecho a voto. Cuando el
porcentaje de participación en el capital sea distinto al
iv. El gestor de un contrato de asociación u otro negocio porcentaje que le corresponde en las utilidades, ingresos
!" /ç 1"/Ɯ!2 &/&,"+.2""0-/1ģ &-""+*ç0!") o derecho a voto, se deberá considerar el porcentaje de
10%. participación que sea mayor.
v. Las entidades relacionadas con una persona natural Las entidades relacionadas conforme a las reglas
de acuerdo a los numerales iii) y iv) anteriores, que no indicadas en los numerales i) al iv) anteriores, deberán
se encuentren bajo las hipótesis de los numerales i) informar anualmente a la empresa o sociedad respectiva,
y ii), se considerarán relacionados entre sí, debiendo en la forma y plazo que establezca el SII mediante
en tal caso computar la proporción de los ingresos resolución, el monto total de los ingresos de su giro
totales que correspondan a la relación que la persona percibidos o devengados en el ejercicio respectivo, los que
natural respectiva mantiene con dicha entidad. se expresarán en UF.
V. MONTO DEL BENEFICIO Y TOPE A CONSIDERAR PARA DETERMINAR

LA REBAJA A LA RLI
!"*ç0!"),0/".2&0&1,00"ļ)!,0"+")-2+1,+1"/&,/Ǿ)*,*"+1,!",-1/)"+"Ɯ &,),0 ,+1/&26"+1"0!""/ç+

tener presente que:
1. El monto de la rebaja ascenderá al 50% de la 2. La rebaja calculada, según lo dicho en el punto

Renta Líquida Imponible, determinada esta última anterior, no podrá superar del equivalente a 4.000
conforme a lo establecido en el Título II de la Ley unidades de fomento, según el valor de ésta al
sobre Impuesto a la Renta. último día del año comercial por el cual se invoca
")"+"Ɯ &,ǽ
55
01.
VI. MECÁNICA PARA DETERMINAR LA REBAJA A LA RLI
A continuación se propone una mecánica para determinar la rebaja a la RLI por concepto de reinversión de las utilidades
en la misma empresa:
1. En primer lugar se debe determinar la RLI del ejercicio, conforme a lo establecido en los artículos 29 al 33 de la
LIR.
2. Luego, procederemos a determinar los retiros, remesas o distribuciones del ejercicio, los cuales deben
actualizarse de acuerdo a la variación del IPC ocurrida entre el mes anterior al del retiro, remesa o distribución
y el mes anterior al cierre del ejercicio comercial respectivo.
3. Determinar el monto de la RLI ajustada, el cual se obtiene restando a la RLI del ejercicio el monto de los retiros,
remesas o distribuciones reajustados del período.
4. Posteriormente, corresponde calcular el 50% de la RLI ajustada, lo que constituirá en monto máximo del
"+"Ɯ &,ǽ
5. Luego, se procede a comparar el 50% de la RLI ajustada con el tope del equivalente a 4.000 unidades de fomento,
constituyendo el menor de ellos la rebaja a la RLI por concepto de reinversión de utilidades en la empresa.
6. &+)*"+1"Ǿ0"-/, "!"!"1"/*&+/)!"Ɯ+&1&3Ǿ).2"0"#" 1/ç ,+")Ǿ ,+10Ǘǚʢ6.2"0"/ç

atribuida a los propietarios.

VII. CASO PRÁCTICO
A efectos de visualizar operativamente todo lo antes analizado, se expone el siguiente caso práctico, siguiendo la
mecánica propuesta en el punto anterior:
1. Determinación de la Renta Líquida Imponible
Tal como se señaló anteriormente, la RLI se determinará conforme a lo estipulado en los artículos 29 al 33 de la LIR.
Agregados: $ 5.280.500
2)10Ɯ0 )"0-$!0Ǿ 12)&7!0ǽ $ 780.500
Deducciones: $-
No hay. $-
Renta Líquida Imponible al 31.12.2019, antes de la rebaja por reinversión. $ 605.280.500
Se deberá tener presente este resultado, puesto que de él se deducirá la rebaja que determinaremos en el desarrollo
de este caso.
2. Determinar el monto de los retiros, remesas o distribuciones del ejercicio, actualizados a la

fecha de cierre del ejercicio
Retiros, Remesas y Distribuciones del Ejercicio
$ Factor actualiz. Retiros actualiz.
Retiros Socio 1 $ 20.000.000 1,023 20.460.000
Retiros Socio 2 $ 25.000.000 1,019 25.475.000

Retiros Socio 3 $ 18.000.000 1,015 18.270.000
Total $ 63.000.000 64.205.000
,0# 1,/"0!" 12)&7 &Ń+#2"/,+&+3"+1!,0-//"Ɲ"'/")-/, "!&*&"+1,!" ,//" &Ń+*,+"1/&0,/"),0/"1&/,0ǽ
57
01.
3. Determinación de la RLI ajustada por los retiros efectivos
Renta Líquida Imponible al 31.12.1019, antes de la rebaja por inversión. $ 605.280.500

(-) Retiros actualizados del ejercicio - $ 64.205.000
Renta Líquida Ajustada $ 541.075.500
01"+1ģ.2&!'201!"0).2"0"21&)&7/ç-/!"1"/*&+/")*,+1,!")"+"Ɯ &,Ǿ0"$ů+0""5-,+""+")-2+1,
siguiente.
4. Cálculo del 50% de la RLI Ajustada
Determinada la RLI ajustada por los retiros del ejercicio, se está en condiciones de calcular el monto de la rebaja que
señala la LIR, la cual asciende al 50% de la aludida Renta Líquida Imponible ajustada.
Monto de la Rebaja (50% de la RLI Ajustada) $ 270.537.750
/"'!"1"/*&+! ,//"0-,+!")*,+1,*ç5&*,!")"+"Ɯ &,.2"") ,+1/&26"+1"-,!/ç!"!2 &/!")Ǿ")

cual debe ser comparado con el tope establecido por la LIR, tal como se muestra en el punto siguiente.
5. Comparación 50% de la RLI Ajustada con el Tope de las UF 4.000
Como se señaló anteriormente en esta unidad, la rebaja calculada en el número anterior tiene un tope, el cual asciende
a UF 4.000, según el valor de esta al último día del año en que se invoca la rebaja.
Monto de la Rebaja (50% de la RLI Ajustada) $ 270.537.750
Tope UF 4.000 (valor UF $ 26.500,12, supuesto) $ 106.000.480
En este caso, resultó ser menor el monto equivalente de las UF 4.000, por lo que será este monto el que se podrá deducir
de la RLI como rebaja por reinversión de utilidades en la empresa.

6. Determinación de la RLI definitiva
Renta Líquida Imponible al 31.12.1019, antes de la rebaja por reinversión. $ 605.280.500

Rebaja por Reinversión de utilidades en la empresa. - $ 106.000.480
RLI al 31.12.1019, afecta al IDPC $ 499.280.020
IDPC,tasa 25% $ 124.820.005
&+)*"+1"Ǿ ) !"Ɯ+&1&3Ǿ .2" 0" $/3/ç ,+ ") Ǿ 0" ,1"+!/ç -)& +!, ), "5-2"01, "+ ") -2+1, ǖ +1"/&,/
menos la rebaja determinada.
01"+1ģ.2&!*-,+&)"!"Ɯ+&1&30"/ç).2"Ɯ+)*"+1"0"1/&26),0 ,+1/&26"+1"0!"),0&*-2"01,0Ɯ+)"0ǽ
VIII. CONCLUSIÓN
Las micro, pequeñas y medianas empresas tienen derecho al beneficio establecido en la

letra C.- del artículo 14 ter de la LIR, el cual consiste en una rebaja por reinversión de
utilidades en la empresa, que asciende a un 50% de la RLI ajustada por los retiros, remesas
y distribuciones del ejercicio, con un tope de UF 4.000.
/ % "/ 20, !") "+"Ɯ &, ),0 ,+1/&26"+1"0 !""+ RLI de acuerdo a lo establecido en los artículos 29 al 33
cumplir con ciertos requisitos, siendo de gran relevancia de la LIR, se rebajan los retiros, remesas o distribuciones
el pertenecer al régimen de tributación de la letra del ejercicio, determinando así una RLI ajustada a la
A o B del artículo 14 de la LIR y que el monto de los cual se le aplica el 50% para calcular el monto máximo de
ingresos promedio de los últimos 3 años comerciales no la rebaja, debiendo comparar dicho monto con el tope de
sobrepase las UF 100.000, debiendo considerarse las UF 4.000, procediendo a rebajar el monto menor.
para este cálculo aquellos ingresos obtenidos por las
empresas relacionadas al contribuyente. Finalmente, la RLI afecta al IDPC, y que posteriormente
se atribuirá a los propietarios, se determina rebajando
Para determinar el monto de la rebaja se debe seguir ")"+"Ɯ &,!"1"/*&+!,!")/"+1)ģ.2&!!"1"/*&+!
una mecánica, la cual parte con la determinación de la conforme a las normas del título II de la LIR.
59
01.
UNIDAD 5
I. Devolución de Capital en el
Régimen de Renta Atribuida
L
as distintas decisiones que toman los entes económicos genera diversas
,+0" 2"+ &0Ǿ0"+"010" ,+Ń*& 0ǾƜ++ &"/0Ǿ1/&21/&0,!",1/
índole.
La disminución del capital de una compañía puede tener su génesis en

diversas estrategias o necesidades, desde la cual pueden emanar recursos
para sus propietarios si consideramos la devolución de dichos capitales a
los inversionistas.
Aún cuando puede sonar extraño que una devolución de capital deba
tributar, nuestra legislación contempla un tratamiento particular para dichas
devoluciones, asumiendo que dichas cantidades corresponden, primeramente,
a utilidades acumuladas en la empresa.
En la presente unidad, continuamos con el análisis del régimen de renta

atribuida, en particular analizaremos los efectos tributarios de la devolución
de capital en dicho régimen, considerando también las particularidades a
tener en cuenta respecto a los perceptores de dichas devoluciones.
Invitamos a nuestros lectores a continuar profundizando en el

conocimiento de este régimen de tributación, a fin de lograr su
total entendimiento con miras a aplicar el aprendizaje en las
distintas funciones que desarrollan.

Devolución de Capital en el Régimen de Renta Atribuida / UNIDAD 5
Devolución de Capital en el Régimen de Renta Atribuida.
II. LA DEVOLUCIÓN DE CAPITAL ES UN INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA
Conforme a lo establecido en el N° 7 del artículo 17 de reajustarán según el porcentaje de variación del Índice
la Ley sobre Impuesto a la Renta61, vigente a partir del 1° de Precios al Consumidor entre el mes que antecede
de enero de 2017, las devoluciones de capitales sociales y a aquel en que ocurrieron y el mes anterior al de la
sus reajustes constituyen Ingresos No Renta, siempre que devolución.
no correspondan a utilidades capitalizadas que deben
pagar los impuestos contenidos en el cuerpo legal citado. Además, la norma en comento establece que cualquier
retiro, remesa, distribución o devolución de cantidades
No obstante lo anterior, dicha disposición señala que que excedan de los conceptos señalados anteriormente
los retiros, remesas o distribuciones efectuados por se gravarán con los impuestos de la LIR, conforme a las
este concepto se afectarán con el Impuesto de Primera reglas generales.
Categoría, Global Complementario o Adicional62, según
corresponda, en la forma dispuesta en el artículo 14 En virtud de lo anterior, se puede apreciar que al
de la LIR, imputándose en último término al capital social momento de materializarse una devolución de capital
y sus reajustes, pero sólo hasta la concurrencia del se deberá evaluar, necesariamente, la existencia de
monto aportado por el propietario, socio o accionista rentas acumuladas en los registros establecidos en las
perceptor de esta devolución, incrementado o disminuido letras a), b) y c) de la letra A) del artículo 14 de la LIR,
por los aportes, aumentos o disminuciones de capital țǾ 6 ȜǾ "#" 1,0 !" !"Ɯ+&/ ) )&Ɯ &Ń+
que aquellos hayan efectuado, cantidades que se tributaria de dichas devoluciones.
III. ORDEN DE IMPUTACIÓN DE LAS DEVOLUCIONES DE CAPITAL
) ,*,0"0"ļ)Ń"+)-/1"Ɯ+)!")-2+1,+1"/&,/Ǿ a. Primero, a las cantidades anotadas en el registro

-/!"Ɯ+&/) )&Ɯ &Ń+1/&21/&!")0!"3,)2 &,+"0 RAP63. Cuando la devolución de capital, o parte
de capital, éstas deberán seguir el orden de imputación de ésta, resulte imputada a este registro, dichas
"01)" &!,"+")/1ģ 2),ǖǙ!")Ǿ"0-" ģƜ *"+1"), +1&!!"0 )&Ɯ /ç+ ,*, 2+ +$/"0, , "+1Ǿ
dispuesto en el número 5 de la letra A). Ésta disposición toda vez que las mismas ya cumplieron totalmente
señala que: con la tributación correspondiente.
b. Luego, a las cantidades contenidas en el registro

i. La imputación de los retiros, remesas o dis- FUF64. Este registro está compuesto por la diferencia
tribuciones (por concepto de devolución de capital) entre la depreciación acelerada y normal de los
deberá efectuarse al término del año comercial bienes del activo inmovilizado, por lo que cuando
respectivo. la devolución de capital, o parte de ésta, resulte
imputada a este registro, tales cantidades estarán
ii. Dicha imputación se efectuará en el siguiente orden: afectas al IGC o IA, según corresponda.
61
62
En adelante, indistintamente, IDPC, IGC o IA, según corresponda.
63
Señalado en la letra a) del N° 4 de la letra A) del artículo 14 LIR.
64
"ļ)!,"+))"1/Ȝ!")ʍǙ!"))"1/Ȝ!")/1ģ 2),ǖǙǽ
61
01.
c. En tercer lugar, a las rentas del registro REX65. En la devoluciones de capital se efectuará a continuación de los
medida que la devolución de capital resulte imputada retiros, remesas o distribuciones que deban imputarse en
a este registro, tal imputación deberá partir por el ejercicio.
aquellas exentas de IGC y luego por los ingresos no
constitutivos de renta. En este mismo sentido, ante la situación de que
un contribuyente en un mismo año tuviese retiros
d. Posteriormente, a las cantidades acumuladas en propiamente tales, una devolución de capital y además
la empresa que excedan las rentas o cantidades un saldo de retiros en exceso, creemos que el orden en
anotadas en los registros anteriores, susceptibles de que deberían considerarse dichas cantidades sería el
ser retiradas, remesadas o distribuidas, distintas al siguiente:
capital aportado reajustado66.
e. Finalmente, al capital social y sus reajustes. • Primero se imputan los retiros propiamente tales del
ejercicio.
iii. Para efectuar la imputación de los retiros, remesas
o distribuciones de los socios o accionistas, se deberá • Luego se imputarían los retiros en exceso.
considerar la proporción que cada uno de éstos
represente en el total de los mismos hasta agotar el • Finalmente se imputaría la devolución de capital.
saldo positivo de los registros antes aludidos.
Respecto a este orden de imputación, la LIR nada señala Cabe señalar que se considera que los retiros en exceso
en cuanto a si dichas devoluciones de capital se imputan están dentro de las cantidades que deben imputarse en el
antes o después de los retiros, remesas o distribuciones ejercicio, conforme a lo dispuesto en el inciso segundo del
propiamente tales efectuadas por los propietarios, socios N° 4 del número I del artículo tercero de las disposiciones
o accionistas en el ejercicio. No obstante lo anterior, en transitorias de la Ley N° 20.780, razón por la cual la
la sección E) de la Circular N° 49 de 2016, el Servicio de imputación de la devolución de capital queda relegada
Impuestos Internos67 interpretó que la imputación de las -/")Ɯ+)ǽ
65
Señalado en la letra c) del N° 4 de la letra A) del artículo 14 LIR.
66
01&*-21 &Ń+#2"&+1"/-/"1!-,/")"+)&/ 2)/ʍǙǞ!"ǗǕǖǛ!")Ǿ).2""01/ģ!!-,/)021&)&!!"0!")+ ",Ɯ++ &"/0/"1"+&!0)1ć/*&+,
!")"'"/ & &,!")ļ,!")!"3,)2 &Ń+Ǿ.2""5 "!+!")0 +1&!!"0*"+ &,+!0"+),0/"$&01/,0+1"/&,/"0ǽ
67

IV. EXCEPCIONES A LA REGLA DE ORDEN DE IMPUTACIÓN
No obstante el orden de imputación antes señalado, la Respecto de esta excepción es preciso señalar que la
"6 ʍ ǗǕǽǜǝǕ !" ǗǕǖǙǾ *,!&Ɯ ! -,/ ) "6 ʍ ǗǕǽǝǞǞ imputación al registro FUR se efectuará sólo en la parte
de 2016, contempla dos excepciones, en las que el orden que corresponda a los socios o accionistas que hayan
de imputación aludido se ve alterado o no se aplica, efectuado reinversiones en la empresa. Para aquellos
según corresponda. Dichas excepciones se exponen a que no han reinvertido en la empresa aplicará la regla de
continuación: imputación general analizada en el punto III anterior.
1. La primera excepción está dada para aquellos 2. 0"$2+! "5 "- &Ń+ 0" /"Ɯ"/" .2")),0
contribuyentes que entre sus rentas acumuladas contribuyentes que pagaron el Impuesto
tienen utilidades reinvertidas desde otras empre- Sustitutivo sobre las rentas acumuladas en el
sas, las que se controlan en el registro FUR68. Fondo de Utilidades Tributables69, según normas
transitorias de las Leyes N° 20.780 y N° 20.899.
En estos casos, las sumas retiradas, remesadas
o distribuidas por concepto de devoluciones de En este sentido, aquellos contribuyentes que hayan
capital se imputarán, en primer término, a las rentas pagado dicho impuesto sustitutivo podrán imputar
acumuladas en el registro FUR, según lo dispuesto la devolución de capital en contra de las rentas
"+ ") &+ &0, Ɯ+) !") ʍ Ǘ !") +2*"/) !") /1ģ 2), que pagaron dicho tributo, sin atender al orden de
tercero de las disposiciones transitorias de la Ley N° imputación establecido en el artículo 14 de la LIR,
20.780 de 2014, y luego seguirán el orden señalado en pasando a constituir automáticamente Ingresos
el punto III anterior. No Renta.
V. SITUACIÓN DE LAS CANTIDADES DEVUELTAS QUE EXCEDEN AL MONTO

DEL CAPITAL Y SUS REAJUSTES
,/ "5-/"0 !&0-,0& &Ń+ !") &+ &0, Ɯ+) !") ʍǜ Respecto de estas cantidades, precisa la Circular 49 de
del artículo 17 de la LIR, cualquier retiro, remesa, ǗǕǖǛǾ.2"ć0100"/"Ɯ"/"+&+ /"*"+1,0!"-1/&*,+&,
distribución o devolución de cantidades que excedan )0&Ɯ !,0"+")ʍǚǾ!")/1ģ 2),ǗǕ!")Ǿ/7Ń+-,/
de las imputaciones señaladas en el N° 5 del artículo 14 la cual se encuentran gravados con el IDPC y el IGC o IA,
de la LIR y del capital social aportado por el propietario, según corresponda.
socio o accionista se gravará con los impuestos de la LIR,
conforme a las reglas generales.
68
,+#,/*"),!&0-2"01,"+")ʍǗ6"+")&+ &0,0"$2+!,!"))"1/Ȝ!")ʍǘǾ*,0!"))"1/Ȝ!")/1ģ 2),ǖǙ!")3&$"+1"%01")ǘǖǽǖǗǽǗǕǖǛǽ
69
+!")+1"Ǿ&+!&01&+1*"+1"Ǿ ǽ
63
01.
VI. CUADRO RESUMEN DEL ORDEN DE IMPUTACIÓN Y TRIBUTACIÓN

APLICABLE
A continuación se expone, a modo de resumen, un cuadro extraído desde la Circular N° 49 de 2016, el cual contiene el
orden de imputación de las devoluciones de capital y el régimen tributario aplicable dependiendo de la imputación:
Orden de Régimen de
Rentas o cantidades imputadas
Imputación tributación aplicable
a. Comenzando por las rentas afectas a IGC o IA, Afectas a IGC o IA.
más antiguas anotadas en el citado registro
y con derecho al crédito por IDPC, cuando
corresponda.
Fondos de Utilidades
1ɜ
Reinvertidas (FUR) b. Rentas exentas del IGC anotadas en el citado Exentas de IGC, pero
registro. afectas a IA.
c. Ingreso no constitutivos de rentas y rentas No afectas a IGC o IA.

gravadas con el IDPC en carácter de único.
Cantidades que conforme a lo dispuesto en el No afectas a IGC o IA.

Registros de Rentas inciso 3ɜ, de la letra a),!")ɜǭde la letra A),
2ɜ
Atribuidas Propias (RAP) del artículo 14 de la LIR, constituyen ingresos
no renta.
Fondos de Utilidades Cantidades correspondientes a la diferencia entre Afectas a IGC o IA.

3ɜ
Financieras (FUF) la depreciación acelerada y la normal.
a. Rentas exentas de IGC anotadas en este Exentas de IGC, pero

Registros de Rentas
Exentas a impuestos
4ɜ
Ɯ+)"0"&+$/"0,0+,/"+1
b. Ingresos no constitutivos de renta. No afectas a IGC o IA.
(REX)
c. Rentas que han completado totalmenta su No afectas a IGC o IA.
tributación con los impuestos de la LIR.

Cantidades acumuladas en las empresas que Afectas a IGC o IA.

excedan las rentas o cantidades anotadas en los
registros anteriores, susceptibles de ser retiradas,
remesadas o distribuidas, distintas al capital
Cantidades acumuladas aportado reajustado.
5ɜ que exceden los registros
FUR, RAP, FUF y REX En esta situación se encuentran las utilidades de
)+ ",Ɯ++ &"/0/"1"+&!0al término del
ejercicio del año de la devolución, que excedan
de las cantidades mencionadas en los registros.
anteriores.
Corresponde al monto aportado por el No afectas a IGC o IA.

propietario, titular de una EIRL, contribuyente
del artículo 58 Nɜ1 LIR, socio, accionista o
comunero perceptor de esta devolución,
incrementado o disminuido por los aportes,
aumentos o disminuciones del capital que
Capital social y sus aquellos hayan efectuado, cantidades que
6ɜ
reajustes se reajustarán por el porcentaje de variación
del IPC entre el mes anterior del aporte o
aumento de capital o disminución del mismo,
y el mes anterior al de la devolución de capital
(descontando de dichas sumas, los valores que
%6+0&!,Ɯ++ &!,0*"!&+1"/"&+3"/0&,+"0
y que se encuentren anotadas en el FUR).
El retiro, remesa, distribución o devolución de otras Afectas a IDPC e IGC o

7ɜ Otras cantidades cantidades que excedan de los conceptos señalados IA.
anteriomente, se gravarán con el IDPC, e IGC o IA.
VII. DERECHO AL CRÉDITO POR IDPC
Cuando la devolución de capital resulte imputada al registro FUF o no resulte imputada a ningún registro (exceptuando
lo que resulte imputado al capital social y sus reajustes), y en la medida que exista un saldo acumulado de crédito al
término del ejercicio, tales cantidades tendrán derecho al crédito por IDPC, según corresponda, conforme a lo señalado
en el N° 5 de la letra A) del artículo 14 de la LIR.
Para efectos de la determinación del señalado crédito, se deberá aplicar la tasa que resulte de dividir la tasa del IDPC
vigente en el año comercial de la devolución de capital, por cien menos la tasa del respectivo tributo, todo ello expresado
en porcentaje70.
70
"$ů+),!&0-2"01,"+")&+ &0,.2&+1,!")ʍǚ!"))"1/Ȝ!")/1ģ 2),ǖǙ!")ǽ
65
01.
Cabe tener presente el hecho de que la empresa que efectúa la devolución de capital puede tener rentas acumuladas
que se generaron con anterioridad al 1° de enero de 2017, y por ende en el registro SAC existirán créditos asociados a las
mismas, por lo que se deberá considerar que, en el evento de además tener créditos generados a partir del año 2017,
al momento de asignar los créditos por IDPC se deberá privilegiar la asignación de éstos últimos, y luego los generados
hasta el 31 de diciembre de 201671.
VIII. EFECTOS DE LA DEVOLUCIÓN DE CAPITAL EN EL PROPIETARIO, SOCIO O

ACCIONISTA AFECTO A PRIMERA CATEGORÍA
Cuando la devolución de capital sea percibida por un Respecto de las cantidades efectivamente imputadas
contribuyente de primera categoría que determine su al capital social y sus reajustes, para el socio o
renta efectiva según contabilidad completa, se deberá accionista constituirá el cambio de un activo por
distinguir el régimen tributario al cual se encuentra otro, es decir, rebajará su inversión y aumentará
acogido, atendiendo a lo siguiente: la caja, banco u otro activo. En ningún caso dichas
cantidades deben ingresar a algún registro del socio
o accionista.
1. Quien percibe la devolución de capital es un
contribuyente acogido al régimen de Renta
Atribuida72. 2. Quien percibe la devolución de capital es un
contribuyente acogido al régimen parcialmente
En este caso, las cantidades que resulten imputadas integrado73.
a los registros RAP y REX, de la letra a) y c) del N° 4 de
la letra A) del artículo 14 de la LIR de la sociedad que
efectúa la devolución deberán ingresar al registro REX En este caso, las cantidades que resulten imputadas
de la empresa que percibe la devolución de capital. a los registros RAP y REX de la letra a) y c) del N° 4 de
la letra A) del artículo 14 de la LIR de la sociedad que
Las cantidades imputadas al registro FUF, de la efectúa la devolución deberán ingresar al registro REX
letra b) del N° 4, de la letra A) del artículo 14 de la de la empresa que percibe la devolución de capital.
LIR de la sociedad que efectúa la devolución o no
resulten imputadas a ningún registro, incluso las que Respecto de las cantidades imputadas al registro FUF
excedan del aporte de capital del socio o accionista, de la letra b) del N°4 de la letra A) del artículo 14 de
ingresarán a la Renta Líquida Imponible de Primera la LIR de la sociedad que efectúa la devolución o no
Categoría de éstos, debidamente incrementados en resulten imputadas a ningún registro, incluso las que
el mismo monto del crédito por IDPC que les afectó, excedan del aporte de capital del socio o accionista,
cuando corresponda.
71
Según lo señalado en el inciso segundo del literal i) de la letra c) del N° 1 del numeral I del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley N° 20.780.
72
Ń),-)& )"-/")0, &,, &,+&01.2""0"*-/"0/&,&+!&3&!2) ,$&!,)/ć$&*"+!""+11/&2&!ǽ
73
Ń),-)& )"-/")0, &,, &,+&01.2""0"*-/"0/&,&+!&3&!2) ,$&!,)/ć$&*"+"*&&+1"$/!,ǽ

sólo ingresará el crédito por IDPC asociado a las

mismas al registro SAC, cuando corresponda, puesto
que las rentas propiamente tales ingresarán al registro
RAI al término del ejercicio, al formar parte del capital
propio tributario.
Respecto de las cantidades efectivamente imputadas

al capital social y sus reajustes, para el socio o
accionista constituirá el cambio de un activo por otro,
es decir, rebajará su inversión y aumentará la caja,
banco u otro activo. En ningún caso dichas cantidades
deben ingresar a algún registro del socio o accionista.
A continuación se expone un ejemplo práctico que nos

permitirá aplicar los conceptos y materias tratadas a lo
largo de la presente unidad.
1. Antecedentes
La sociedad Reformada Ltda., presenta la siguiente c. Capital social aportado por cada uno de los socios,
&+#,/* &Ń+Ɯ+!"!"1"/*&+/)1/&21 &Ń+-)& )" actualizado al 31.12.2018, es el siguiente:
que corresponda a los retiros efectuados por los socios y
a la devolución de capital efectuada:
Socio A $ 450.000.000
a. La empresa se encuentra acogida al régimen de renta Socio B $ 550.000.000

atribuida desde el 1° de enero de 2017.
Total $ 1.000.000.000
b. Los porcentajes de atribución de las rentas son:
Socio A
45 %
Socio B
55 %
67
01.
d. El saldo de los registros al 31.12.2017, actualizados al 31.12.2018, es el siguiente:
Registros de Rentas Atribuidas Propias (RAP) $350.000.000
Registros Diferencia Deprec. Normal y Acelerada (FUF) $ 13.550.000
Registros de Rentas Exentas e INR (REX, corresponde a INR) $25.000.000
Saldo por Crédito por IDPC, con derecho a devolución (SAC) $ 20.000.000
Saldo Total de Utilidades Tributarias (STUT) $ 100.000.000
Tasa Efectiva de Crédito (TEF) 20%
e. Los socios efectuaron los siguientes retiros en el año, f. En junio del año 2018, los socios acordaron hacer una
montos que se encuentran actualizados al 31.12.2018: devolución de capital de $800.000.000.-, conforme a la
siguiente distribución:
Socio A $35.000.000 Socio A $400.000.000
Socio B $40.000.000 Socio B $400.000.000
Total $ 75.000.000 Total $ 800.000.000
g. La determinación de la RLI y del IDPC fue la siguiente:
2)10Ɯ0 )"0-$!0Ǿ 12)&7!0 $ 1.620.000
"-/" & &Ń+Ɯ++ &"/!") 1&3,Ɯ', $ 4.500.000
Deducciones: - $ 10.000.000
Depreciación tributaria acelerada - $ 10.000.000
Desagregados: $-
No hay $-
IDPC, tasa 25% $ 136.530.000

h. Se pagó el IDPC del AT 2018 por $80.000.000.-, con

PPM, monto que se encuentra actualizado, dicho
concepto no formó parte del resultado según balance.
2. Desarrollo
a. Confección de los registros e imputación de los retiros y de la devolución de capital.

SAC
Detalle Control RAP FUF REX STUT
TEF 20%
Remanente anterior, actualizado 388.550.000 350.000.000 13.550.000 25.000.000 20.000.000 100.000.000
Renta Líquida Imponible 551.620.000 546.120.000 5.500.000
Menos:
Pago Multas, actualizadas - 1.620.000 - 1.620.000
Pago IDPC AT 2018, actualizado - 80.000.000 - 80.000.000
Subtotal 1 858.550.000 814.500.000 19.050.000 25.000.000 20.000.000 100.000.000
Menos Retiros, actualizados:

Retiros Socio A $ 35.000.000 - 35.000.000 - 35.000.000
Retiros Socio B $ 40.000.000 - 40.000.000 - 40.000.000
Total Retiros $ 75.000.000
Subtotal 2 783.550.000 739.500.000 19.050.000 25.000.000 20.000.000 100.000.000
Menos Devolución de Capital, actualizada:

Dev. Capital Socio A $ 400.000.000 - 391.775.000 - 369.750.000 - 9.525.000 - 12.500.000 - 1.905.000 - 9.525.000
Monto imputado - $ 391.775.000
Monto no imputado $ 8.225.000
Dev. Capital Socio B $ 400.000.000 - 391.775.000 - 369.750.000 - 9.525.000 - 12.500.000 - 1.905.000 - 9.525.000
Subtotal 3 - - - - 16.190.000 80.950.000
Devolución de Capital no imputada:

- 1.645.000 - 8.225.000
Socio A - 8.225.000
- 1.645.000 - 8.225.000
Socio B - 8.225.000
Remanente para el ejercicio siguiente - - - - 12.900.000 64.500.000
Según se puede apreciar, la totalidad de los retiros y una parte de la devolución de capital fue imputada al registro RAP,
por lo que dichas cantidades no tributarán con impuesto alguno, al igual que las cantidades imputadas al registro REX
por concepto de devolución de capital.
69
01.
Existe una parte de la devolución de capital que no fue

imputada a los registros RAP, FUF y REX, sin embargo, por
existir rentas acumuladas generadas al 31.12.2016 (STUT),
dichas cantidades estarán afectas a IGC, con derecho al
crédito por IDPC que está disponible en el registro SAC,
con tasa promedio del 20%.
b. Situación tributaria de los socios
i. Rentas atribuidas:
Renta Líquida Imponible $ 546.120.000
Rentas Atribuidas a Socio A (45%) $ 245.754.000

Crédito por IDPC (tasa 25%) $ 61.438.500
Rentas Atribuidas a Socio B (55%) $ 300.366.000

Crédito por IDPC (tasa 25%) $ 75.091.500
ii. Retiros efectuados por los socios:
Retiro Socio A
Imputados al Registro RAP (INR) $35.000.000
Retiro Socio B
Imputados al Registro RAP (INR) $ 40.000.000

iii. Devolución de capital:
Socio A Socio B
Total Devolución de Capital $ 400.000.000 Total Devolución de Capital $ 400.000.000
Imputada al Registro RAP (INR) $ 369.750.000 Imputada al Registro RAP (INR) $ 369.750.000
Imputada al Registro REX (INR) $ 12.500.000 Imputada al Registro REX (INR) $ 12.500.000
Subtotal INR $ 382.250.000 Subtotal INR $ 382.250.000
Imputadas al Registro FUF (afecta a IGC) $ 9.525.000 Imputadas al Registro FUF (afecta a IGC) $ 9.525.000
Crédito por IDPC $ 1.905.000 Crédito por IDPC $ 1.905.000
No imputada a ningún Registro, pero $ 8.225.000 No imputada a ningún Registro, pero $ 8.225.000
afecta a IGC afecta a IGC
Crédito por IDPC $ 1.645.000 Crédito por IDPC $ 1.645.000
iv. Resumen de rentas y créditos por socio.
Socio A
Rentas Atribuidas a Socio A (45%) $ 245.754.000

Dev. Capital imputada al Registro FUF (afecta a IGC) $ 9.525.000
Dev. Capital no imputada a ningún Registro, pero afecta a IGC $ 8.225.000
Total Rentas Afectas a IGC $ 263.504.000
Crédito por IDPC por rentas atribuidas (tasa 25%) $ 61.438.500

Crédito por IDPC por Dev. Capital imputada al Registro FUF $ 1.905.000
Crédito por IDPC por Dev. Capital no imputada, pero afecta a IGC $ 1.645.000
Total Crédito por IDPC, con derecho a devolucuión $ 64.988.500
Retiros Imputados al Registro RAP (INR) $ 35.000.000

Devolución de Capital imputada a Registros RAP y REX (INR) $ 382.250.000
Total INR $ 417.250.000
71
01.
Socio B
Rentas Atribuidas a Socio B (55%) $ 300.366.000

Dev. Capital imputada al Registro FUF (afecta a IGC) $ 9.525.000
Dev. Capital no imputada a ningún Registro, pero afecta a IGC $ 8.225.000
Total Rentas Afectas a IGC $ 318.116.000
Crédito por IDPC por rentas atribuidas (tasa 25%) $ 75.091.500

Crédito por IDPC por Dev. Capital imputada al Registro FUF $ 1.905.000
Crédito por IDPC por Dev. Capital no imputada, pero afecta a IGC $ 1.645.000
Total Crédito por IDPC, con derecho a devolucuión $ 78.641.500
Retiros Imputados al Registro RAP (INR) $ 40.000.000

Devolución de Capital imputada a Registros RAP y REX (INR) $ 382.250.000
Total INR $ 422.250.000

X. CONCLUSIÓN
En principio, las devoluciones de capital constituyen un Ingreso No Renta, siempre que no

correspondan a utilidades capitalizadas. Nuestra legislación asume, primeramente, que
dichas devoluciones de capital corresponden a utilidades acumuladas en la empresa, por
lo que el retiro de las mismas debe seguir el régimen general de imputación considerado
para los retiros, remesas o distribución de utilidades, establecido en el N° 5 de la letra A)
del artículo 14 de la LIR.
Nuestra legislación asume, primeramente, que dichas contribuyentes que devuelven capital y pagaron el
devoluciones de capital corresponden a utilidades impuesto sustitutivo al FUT, caso en el cual podrán
acumuladas en la empresa, por lo que el retiro de las imputar la devolución de capital a las rentas que pagaron
mismas debe seguir el régimen general de imputación dicho impuesto, sin seguir el orden de imputación general.
considerado para los retiros, remesas o distribución de
utilidades, establecido en el N° 5 de la letra A) del artículo Cuando la devolución de capital sea percibida por
14 de la LIR. contribuyentes de la primera categoría que determinen
su renta efectiva según contabilidad completa, habrá que
En el régimen de renta atribuida, la imputación de dichas distinguir el régimen tributario al cual está acogido el
devoluciones se efectuará en primer término al registro socio o accionista que percibe tal devolución.
Ǿ )2"$, ) 6 Ɯ+)*"+1" ) /"$&01/, ǽ .2"))0
cantidades imputadas al registro FUF y las que no alcancen En caso que éste sea un empresario individual acogido al
a ser imputadas a los otros registros, que no correspondan régimen de renta atribuida, las cantidades imputadas al
al capital social y sus reajustes, se considerarán afectas RAP y al REX de la empresa que devuelve el capital deberán
a los IDPC e IGC o IA, con derecho al crédito por IDPC, ingresar al registro REX del empresario que percibe la
cuando corresponda. devolución.
Existen excepciones al orden de imputación general En caso que dichas cantidades estén afectas a IGC o IA,
establecido en el artículo 14 de la LIR. El primer caso deberán ingresar a través de la Renta Líquida Imponible
corresponde a aquel en que la sociedad que devuelve !" -/&*"/ 1"$,/ģ !") "*-/"0/&, &+!&3&!2)Ȁ Ɯ+)Ȓ
capital posee rentas acumuladas en el registro FUR, en mente, lo que resulte imputado al capital social y sus
donde la primera imputación deberá corresponder a reajustes rebajarán el valor de la inversión del empresario
dicho registro. La otra excepción está dada por aquellos individual en la sociedad que devolvió el capital.
73
01.
UNIDAD 6
I. Término de Giro en el Régimen

de Renta Atribuida
C
ompletando el ciclo de análisis del régimen de renta atribuida, a través
de la siguiente unidad se analizan las normas permanentes y transitorias
de la Reforma Tributaria referidas al término de giro de las empresas
acogidas a dicho régimen, que rigen a partir del 1° de enero de 2017.
Cuando los contribuyentes acogidos a este régimen decidan poner término

al giro de sus actividades deberán tener presente una serie de obligaciones
y efectos tanto a nivel de la empresa como de los propietarios, comuneros,
socios o accionistas de la misma, toda vez que tal proceso implicará una serie
de cálculos que, de no comprenderse su génesis, podrían ser determinados
en forma incorrecta, afectando el cumplimiento tributario de la empresa y sus
dueños.
La norma legal refuerza el concepto del Capital Propio Tributario, el cual

!""/ç!"1"/*&+/0")*,*"+1,!")1ć/*&+,!"$&/,-/&!"+1&Ɯ /-,0&)"0
utilidades acumuladas que se encuentren pendientes de tributación con los
&*-2"01,0Ɯ+)"0!"),0-/,-&"1/&,0ǽ
Dicho lo anterior, invitamos a nuestros lectores a interiorizarse

en la presente unidad y a seguir profundi-zando y aplicando
el conocimiento alcanzado respecto a este régimen general de
tributación para el correcto cumplimiento de la labor que cada
uno desempeña.

Término de Giro en el Régimen de Renta Atribuida / UNIDAD 6
Término de Giro en el Régimen de Renta Atribuida.
II. EFECTOS DEL TÉRMINO DE GIRO EN LA EMPRESA ACOGIDA AL RÉGIMEN

DE RENTA ATRIBUIDA
El término del giro de las actividades de la empresa acumuladas pendientes de tributación con los
sujeta al régimen establecido en la letra A) del artículo 14 &*-2"01,0Ɯ+)"0Ǿ ,+020/"0-" 1&3,0 /ć!&1,0-,/
de la Ley sobre Impuesto a la Renta74, conocido también Impuesto de Primera Categoría77.
como régimen de renta tribuida, traerá consigo una
serie de efectos, entre los cuales se encuentran los que a 5. Además, conforme al N° 6 del artículo 38 bis, deberá
continuación se señalan: "/1&Ɯ / ") 3),/ !" ,01, -/ Ɯ+"0 1/&21/&,0
de los bienes que se adjudiquen los dueños,
comuneros, socios o accionistas, en la disolución o
1. La empresa deberá dar aviso al Servicio de liquidación de la empresa a la fecha del término de
Impuestos Internos dentro del plazo que establece giro78 .
el artículo 69 del Código Tributario, es decir, dentro
de los dos meses siguientes al término de giro. 6. Finalmente, le corresponderá pagar el IDPC y el
impuesto único del inciso primero del artículo 21 de
2. De igual forma, tendrá que confeccionar un la LIR, según corresponda, de acuerdo a lo señalado
balance de término de giro75 y determinar la Renta en el N° 5 del artículo 38 bis del mismo cuerpo legal,
Líquida Imponible76 correspondiente a dicho dentro de los dos meses siguientes al término de
período, procediendo a pagar los impuestos que sus actividades, conforme a lo dispuesto en el N°
correspondan. 2 del artículo 69 de la LIR en concordancia con el
artículo 69 del Código Tributario.
3. Asimismo, deberá determinar las rentas acu-
muladas que tengan pendiente su tributación con
),0 &*-2"01,0 Ɯ+)"0 ) *,*"+1, !") 1ć/*&+, !" Como se puede observar, a la empresa acogida al
giro, de la forma establecida en el N° 1 del artículo régimen de renta atribuida que pone término al giro de
38 bis de la LIR. sus actividades no le afecta ningún impuesto especial
sobre las rentas acumuladas a ese momento, sino que
4. También, deberá atribuir a los propietarios, cualquier renta que no haya tributado con los impuestos
comuneros, socios o accionistas las rentas Ɯ+)"00"1/&2&/ç),0-/,-&"1/&,0Ǿ ,*2+"/,0Ǿ0, &,0
provenientes de la Renta Líquida Imponible del o accionistas de la misma, para su incorporación en la
ejercicio del término de giro y del saldo de utilidades base imponible de los impuestos personales de éstos.
74
En adelante, indistintamente, LIR
75
"$ů+),!&0-,+"")&+ &0,-/&*"/,!")/1ģ 2),ǛǞ!")Ń!&$,/&21/&,ǽ
76
77
En adelante, IDPC.
78
,/")*1"/&Ǿ")&+01/26Ń1/3ć0!")"0,)2 &Ń+ʍǜǙ!")ǕǚǽǕǝǽǗǕǖǛǽ
75
01.
III. FORMA DE DETERMINAR LAS RENTAS AFECTAS A TRIBUTACIÓN AL

MOMENTO DEL TÉRMINO DE GIRO
Para determinar las rentas acumuladas en la empresa al del término de giro. En otras palabras, en el CPT están
término del giro de las actividades de ésta, las cuales se contenidas las rentas de los registros RAP y REX, así como
encuentran pendientes de tributación con los impuestos también el capital efectivamente enterado. En caso que
Ɯ+)"0Ǿ 0" !""/ç "#" 12/ ) *"1,!,),$ģ !" ç) 2), de la determinación del CPT resulte un monto negativo, a
establecida en el N° 1 del artículo 38 bis de la Ley sobre través de la Circular N° 49 de 2016, el Servicio de Impuestos
Impuesto a la Renta. Internos83 ha interpretado que debe considerarse el valor
cero (0).
Dicho cálculo se efectuará a través de la siguiente fórmula:
Al CPT positivo determinado se debe rebajar el saldo
positivo del registro RAP, toda vez que las cantidades
1. (+) Capital propio tributario positivo. contenidas en este registro ya completaron totalmente
su tributación con los impuestos de la LIR al momento
2. (-) Saldo positivo de los registros RAP79 y REX80. de su atribución a los propietarios, comuneros, socios
o accionistas. Del mismo modo, se deben descontar del
3. (-) Monto del capital efectivamente enterado en la CPT las rentas contenidas en el registro REX, puesto que
empresa más sus aumentos y disminuciones. en él están contenidas las rentas exentas de los Impuestos
Global Complementario y Adicional84 y los Ingresos No
4. (+) Incremento por crédito por IDPC contenido en el Renta85.
registro SAC a la fecha del término de giro81.
Posteriormente, se procede a descontar del CPT el
capital efectivamente enterado en la empresa, más
Según dispone dicha norma, en primer lugar se deberá sus aumentos y menos sus disminuciones, todos
determinar el Capital Propio Tributario82 al momento del debidamente reajustados, toda vez que estas cantidades
término de giro. Para este cálculo se deberá proceder +, )0&Ɯ +',") ,+ "-1,!"/"+1ǽ
de acuerdo a lo establecido en el N° 1 del artículo 41 de
la LIR. Para estos efectos se deberá considerar el valor Finalmente, deberá agregarse el incremento por crédito
positivo del capital propio. Es preciso señalar que el CPT por IDPC contenidos en el registro SAC, dado que tales
de la empresa está constituido por todos los bienes y cantidades, para ser consideradas como crédito, deben
derechos que la empresa posee, descontados los pasivos formar parte de la base imponible de los impuestos
exigibles, por lo que tal concepto representa la totalidad Ɯ+)"0Ǿ ,+#,/*" ), !&0-2"01, "5-/"0*"+1" "+ ")
de los recursos que están disponibles para ser retirados, inciso segundo del numeral ii) del N° 1 del artículo 38 bis
remesados o distribuidos a los propietarios al momento de la LIR.
79
"+101/&2&!0-/,-&0Ǿ0"$ů+)"1/ȜǾ!")ʍǙǾ!"))"1/ȜǾ!")/1ģ 2),ǖǙ!")ǽ
80
Rentas exentas, según la letra c), del N° 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR.
81
Determinado en la forma señalada en el punto VI, de la presente unidad.
82
+!")+1"Ǿ&+!&01&+1*"+1"Ǿǽ
83
84
85
En adelante, indistintamente, INR

En caso que el resultado de la mecánica antes expuesta sea una cantidad positiva, ésta constituirá el monto de rentas
acumuladas que deben ser atribuidas a los propietarios, comuneros, socios o accionistas al término de giro de las
actividades de la empresa para afectarse con los impuestos personales que les corresponda.
A continuación se expone un cuadro resumen extraído de la Circular 49 de 2016:
Concepto Monto
CPT, según su valor a la fecha de término de giro, determinado de acuerdo a los dispuesto en el Nɜ 1, del artículo 41
de la LIR. $(+)
En caso que el capital propio tributario registre un valor negativo, se considerará que es igual a cero.
El saldo positivo que se determine a la fecha de término de giro, de las cantidades anotadas en el registro RAP, a $(-)
.2"0"/"Ɯ"/"))"1/ȜǾ!")Nɜ 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR.
El saldo positivo que se determine a la fecha de término de giro, de las cantidades anotadas en el registro REX, a $(-)
.2"0"/"Ɯ"/"))"1/ ȜǾ!")Nɜ 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR.
Capital aportado efectivamente a la empresa, más sus aumentos y menos sus disminuciones posteriores (todas
esas cantidades reajustadas por el porcentaje de variación del IPC entre el mes anterior al aporte, aumento o $(-)
disminución de capital, y el mes anterior al término de giro).
Incremento por Crédito por IDPC de los artículos 56 Nɜ 3 y 63 de la LIR, generado a contar del 1ɜ de enero de 2017 e $(+)
incorporado en el registro SAC a contar de dicha fecha.
Rentas o cantidades acumuladas en la empresa al término de giro pendientes de tributación. $(=)
77
01.
IV.EXCEPCIÓN A LA FORMA DE DETERMINAR LAS RENTAS AFECTAS AL

La excepción a la forma de determinar las rentas afectas En estos casos, el saldo de utilidades acumuladas al
al momento del término del giro de las actividades momento del término de giro se determinará a través de
de empresas acogidas al régimen de renta atribuida la siguiente fórmula:
expuesta en el numeral anterior está dada por las
siguientes situaciones86:
1. (+) Capital propio tributario positivo.
a. Existencia de rentas acumuladas en la empresa que
no han completado su tributación con los impuestos 2. (+) Saldo de retiros en exceso no imputados.
Ɯ+)"0Ǿ $"+"/!0 ,+ +1"/&,/&!! ) ǖʍ !" "+"/,
de 2017, las cuales conformaron el Saldo Total de 3. (-) Saldo positivo de los registros RAP y REX89.
Utilidades Tributables87 al 31.12.2016.
4. (-) Monto del capital efectivamente enterado en la
b. Existencia de rentas acumuladas provenientes de empresa más sus aumentos y disminuciones, todos
reinversiones desde otras empresas, las que se debidamente reajustados90.
encuentran formando parte del Fondo de Utilidades
Reinvertidas88. 5. (+) Incremento por créditos contenidos en el
registro SAC a la fecha del término de giro. Del cual
c. Existencia de un saldo de Retiros en Exceso, forman parte aquellos generados a partir del 1° de
determinados al 31 de diciembre de 2014, y enero de 2017 y los provenientes con anterioridad a
aun no imputados al 31 de diciembre de 2016. dicha fecha (determinados en la forma señalada en
el punto VI, de la presente unidad).
86
"$ů+),!&0-2"01,"+))"1/Ȝ!")ʍǞǾ!")+2*"/)!")/1ģ 2),1"/ "/,!")0!&0-,0& &,+"01/+0&1,/&0!")"6ʍǗǕǽǜǝǕǽ
87
+!")+1"Ǿ&+!&01&+1*"+1"Ǿǽ
88
+!")+1"Ǿ&+!&01&+1*"+1"Ǿ
89
)/"$&01/,&+ )26")0/"+10-/,3"+&"+1"0!") Ǿ ,+#,/*")&+ &0, 2/1,!"))&1"/)&&&Ȝ!"))"1/ȜǾ!")ʍǖǾ!")+2*"/)Ǿ
del artículo tercero transitorio de la Ley N° 20.780.
90
+ )2&!,0),0-,/1"0Ǿ2*"+1,0,!&0*&+2 &,+"0Ɯ++ &!,0 ,+/"&+3"/0&,+"060&"*-/".2""01ć+#,/*+!,-/1"!")/"$&01/, ǽ

Como se puede observar, la mayor diferencia, respecto a lo expresado en el numeral III anterior, está dada por el
agregado del saldo de retiros en exceso no imputados a la fecha del término de giro. Además, se deberá tener presente
la incorporación de los incrementos por créditos de IDPC existentes en el registro SAC provenientes del saldo total de
crédito determinado al 31.12.2016.
Dada la mecánica de determinación de las rentas acumuladas al término de giro, se encuentra formado parte de dichas
rentas el saldo total de utilidades tributables determinado al 31.12.2016.
A continuación se expone un cuadro resumen extraído de la Circular 49 de 2016:
Concepto Monto
CPT, según su valor a la fecha de término de giro, determinado de acuerdo a los dispuesto en el Nɜ 1, del artículo 41
de la LIR. $(+)
Saldo de retiros en exceso determinado al 31 de diciembre de 2014 y aún pendientes de tributación a la fecha de
término de giro, reajustado por el porcentaje de variación del IPC entre mes anterior al del retiro y el mes que $(+)
precede al término de giro.
El saldo positivo que se determine a la fecha de término de giro de las cantidades anotadas en el registro RAP, a $(-)
.2"0"/"Ɯ"/"))"1/ȜǾ!")Nɜ 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR.
El saldo positivo que se determine a la fecha de término de giro de las cantidades anotadas en el registro REX, a $(-)
.2"0"/"Ɯ"/"))"1/ ȜǾ!")Nɜ 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR (incluye el registro FUNT).
Capital aportado efectivamente a la empresa, más sus aumentos y menos sus disminuciones posteriores (todas
esas cantidades reajustadas por el porcentaje de variación del IPC entre el mes anterior al aporte, aumento o
disminución de capital, y el mes anterior al término de giro).
$(-)
" ,+0&!"//ç',"01" ,+ "-1,Ǿ),03),/"0!"-,/1",!"2*"+1,0!" -&1)Ǿ.2"%6+0&!,Ɯ++ &!,0 ,+
reinversiones, cualquiera sea la fecha en que éstas se hayan realizado, siempre que se encuentren incluidas dentro
del saldo FUR, al ser consideradas como retiradas por el socio o accionista que efectuó la reinversión, de confor-
*&!!)-ç//#,Ɯ+)Ǿ!"))"1/ȜǾ!")ɜ 9, de numeral I, del artículo tercero transitorio de la Ley Nɜ 20.780.
Incremento por Crédito por IDPC de los artículos 56 Nɜ 3 y 63 de la LIR, generado a contar del 1ɜ de enero de 2017 e $(+)
incorporado en el registro SAC a contar de dicha fecha.
Incremento por Crédito por IDPC de los artículos 56 Nɜ ǘ6ǛǘǾ6") /ć!&1,1,1)!&0-,+&)" ,+1/&*-2"01,0Ɯ+)"0
CTDIF, generado hasta el 31 de diciembre de 2016, e incorporados en el registro SAC en forma separada a contar del $(+)
1ɜ de enero de 2017.
Rentas o cantidades acumuladas en la empresa al término de giro pendientes de tributación. $(=)
79
01.
V. EFECTOS TRIBUTARIOS DEL TÉRMINO DE GIRO EN LOS PROPIETARIOS,

COMUNEROS, SOCIOS O ACCIONISTAS
Determinadas las rentas acumuladas pendientes de 2. La renta que se atribuya con motivo de las utilidades
1/&21 &Ń+ ,+ ),0 &*-2"01,0 Ɯ+)"0 ) 1ć/*&+, !" acumuladas en la empresa al momento del
giro en la empresa, éstas deberán ser atribuidas91 a término de giro y que se encuentren pendiente de
los propietarios, comuneros, socios o accionistas que tributación, conforme a lo expuesto en los números
participen en la propiedad de la empresa a dicha fecha, III y IV de esta unidad.
para afectarse con los IGC o IA, según corresponda.
3. Las rentas que formen parte del registro FUR, en
Para estos efectos, formarán parte de la base imponible la medida que correspondan a cantidades que
!"),0&*-2"01,0Ɯ+)"0),00&$2&"+1"0 ,+ "-1,0ǿ se encuentren afectas a IGC o IA. En caso que en
dicho registro existan rentas exentas del IGC, sólo
deberán considerarse en la base imponible de dicho
1. La renta que se atribuya con motivo de la impuesto para los efectos de la progresividad de tal
RLI del ejercicio del término de giro. tributo93.
Para la incorporación en la base imponible de los Cabe señalar que tributarán por las rentas acumuladas
&*-2"01,0 Ɯ+)"0 !" "01 /"+1 6 ) 0"ļ)! "+ en el registro FUR, en la medida que se trate de rentas
el número 2 siguiente, se deberá proceder a su #" 10),0&*-2"01,0Ɯ+)"0Ǿ0Ń),.2")),0-/,-&"1/&,0Ǿ
reajuste según la variación del IPC ocurrida entre el comuneros, socios o accionistas que hayan postergado la
mes anterior al balance de término de giro y el mes 1/&21 &Ń+ ,+),0&*-2"01,0Ɯ+)"01/3ć0!")Ɯ$2/
de noviembre ese mismo año92. de la reinversión.
91
/"#" 1,0!")1/&2 &Ń+!")0/"+10!""/ç+-)& /0")0/"$)0$"+"/)"00"ļ)!0"+)0)"1/0Ȝ6Ȝ!")ʍǘ!"))"1/Ȝ!")/1ģ 2),ǖǙ!")ǽ
92
"$ů+")&+ &0,Ɯ+)!")ʍǘ!")/1ģ 2),ǚǙ"&+ &0,ǖʍ!")/1ģ 2),ǛǗǾ*,0!")ǽ
93
"$ů+")ʍǘ!")/1ģ 2),ǚǙ!")ǽ

VI. CRÉDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA
La asignación de los créditos así determinados se

De los impuestos personales que afecten a los efectuará en base a las reglas generales de atribución
propietarios, comuneros, socios o accionistas, respecto contenidas en las letras a) y b) del N° 3 de la letra A) del
de las rentas acumuladas al término de giro que se artículo 14 de la LIR.
encuentren pendientes de tributación, podrá rebajarse
el crédito por IDPC que se encuentre formando parte del La Circular 49 de 2016 señala que, para efectos prácticos,
registro SAC. En dicho registro podrán existir créditos en primer lugar los contribuyentes deberán convertir
generados a partir del 1° de enero de 2017 y créditos en base imponible los créditos generados a contar del
originados con anterioridad a dicha fecha, caso en el cual, 1° de enero de 2017, dividiendo el monto del señalado
en primer término, se deberán consumir los generados crédito por el factor 0,333333. A continuación, la cantidad
a partir del 1° de enero de 2017 y posteriormente a los obtenida de la operación descrita se rebajará de la base
existentes al 31.12.2016. imponible de término de giro, para luego multiplicar la
diferencia obtenida por la tasa efectiva de créditos que el
En virtud de lo antes dicho, se deberá tener presente la contribuyente mantenga en el registro SAC.
forma de determinar las tasas de crédito aplicables a
cada caso, según se señala a continuación: Se deberá tener presente que el monto de los créditos por
IDPC a asignar tendrá siempre como tope las cantidades
acumuladas a la fecha de término de giro en el registro
1. Respecto de los créditos generados a partir del 1° SAC.
de enero de 2017, la tasa se determina al inicio
de cada año, dividiendo la tasa del IDPC vigente En caso que el saldo de créditos contenido en el registro
para dicho año, por cien menos la señalada tasa SAC al término de giro no pueda ser asignado en su
(25/(100-25) = 0,333333). totalidad a las rentas atribuidas, el monto no imputado
se perderá.
2. En cuanto a los créditos generados con anterioridad
al 1° de enero de 2017, la tasa efectiva a aplicar se
determina al inicio de cada ejercicio, dividiendo el
saldo total de crédito existente al 31.12.2016 por el
saldo total de utilidades acumuladas a dicha fecha.
81
01.
VII. OPCIÓN DE RELIQUIDAR EL IGC
Los propietarios, comuneros, socios o acciones podrán optar por reliquidar el IGC que afecte a las rentas que les sean
atribuidas con ocasión del término de giro de las empresas acogidas al régimen de renta atribuida94.
Esta reliquidación consistirá en la determinación de una tasa de IGC promedio de los últimos 6 años comerciales
anteriores al término de giro. Para este cálculo se deberán considerar las tasas marginales más altas que afectaron al
propietario, comunero, socio o accionista en dichos períodos.
En caso que la empresa tenga una existencia menor a 6 años, pero mayor a un año, se considerarán los años de
existencia real de la empresa. Cuando la empresa no tenga más de un año de existencia aplicarán las normas generales
de determinación del IGC.
VIII. CASO PRÁCTICO

a. La empresa inició actividades el 15 de junio de
2017, acogiéndose al régimen de renta atribuida,
A continuación se expone un caso práctico que permitirá cumpliendo todos los requisitos para tales
poner en práctica los conceptos y mecánica abordados en efectos.
la presente unidad.
b. Los porcentajes de atribución de las rentas son:
1. Antecedentes
Socio 1
La sociedad Tres Montes Ltda. informa que con fecha 30 de
octubre de 2020 puso término al giro de sus actividades, 45 %
-/ ), 2) -,/1 ),0 0&$2&"+1"0 +1" "!"+1"0 Ɯ+ Socio 2
de determinar la tributación que afecta a las rentas
determinadas a dicha fecha: 55 %
c. Capital social aportado por cada uno de los
socios, actualizado al 30.10.2020, es el siguiente:
Socio 1 $ 90.000.000
Socio 2 $ 110.000.000
Total $ 200.000.000
94
,+#,/*"),!&0-2"01,"+")ʍǘ!")/1ģ 2),ǘǝ&0!")ǽ

d. El saldo de los registros al 31.12.2019, actualizados al 30.10.2020, es el siguiente:
Registros de Rentas Atribuidas Propias (RAP) $ 215.000.000
Registros Diferencia Deprec. Normal y Acelerada (FUF) $ 3.556.000
Registros de Rentas Exentas e INR (REX), corresponde a INR $ 12.500.000
Saldo por Crédito por IDPC, con derecho a devolución (SAC) $ 1.500.000
)0)!,!" /ć!&1,.2"Ɯ$2/"+")0"$"+"/Ń!"0-2ć0!")ǖʍ!""+"/,!"ǗǕǖǜǽ
e. La determinación de la RLI y del IDPC fue la siguiente:
2)10Ɯ0 )"0-$!0Ǿ 12)&7!0 $ 1.480.000
IDPC AT 2020, actualizado $ 2.300.000
Deducciones: $-
No hay $-
Desagregados: $-
No hay $-
IDPC, tasa 25% $ 90.681.400
)!"1"/*&+!,0,/")!")"'"/ & &,!")1ć/*&+,!"$&/,!""/ç0"/"+1"/!,"+/ 0Ɯ0 )"0!"+1/,!"),0!,0

meses siguientes al término de giro.
f. El capital propio tributario al 30.10.2020 asciende a la suma de $ 785.000.000.
83
01.
2. Desarrollo
a. Determinación del saldo de los registros de rentas acumuladas al término de giro.
Remanente anterior, actualizado 231.056.000 215.000.000 3.556.000 12.500.000 1.500.000
Renta Líquida Imponible 362.725.600 362.725.600
Menos:
Pago Multas, actualizadas - 1.480.000 - 1.480.000
Pago IDPC AT 2018, actualizado - 80.000.000 - 80.000.000
Remanente al Término de Giro 30.10.2020 512.301.600 496.245.600 3.556.000 12.500.000 1.500.000
b. Determinación de las rentas acumuladas en la empresa que se encuentran pendientes de tributación con los
impuestos personales de los propietarios, comuneros, socios o accionistas de la empresa:
(+) Capital Propio Tributario $ 785.000.000
(-) Rentas contenidas en el Registro RAP - $ 496.245.600
(-) Rentas contenidas en el Registro REX - $ 12.500.000
(-) Capital efectivamente enterado en la empresa, actualizado - $ 200.000.000
(=) Subtotal $ 76.254.400
Crédito por IDPC acumulado en el Registro SAC, monto menor entre:

(+) a) $ 76.254.400 x 0,333333 = $ 25.418.108 $ 1.500.000
a) Saldo SAC = $ 1.500.000
(=) Rentas afectas a los impuestos personales al término de giro $ 77.754.400
c. "1"/*&+ &Ń+!")0/"+101/&2&)"0),0 ,+1/&26"+1"0!"),0&*-2"01,0Ɯ+)"0ǽ

i. Atribución de la RLI. ii. Atribución de las rentas acumuladas afectas a los

impuestos personales al término de giro.
Renta Líquida Imponible $ 362.725.600 Saldo rentas acumuladas al TG $ 77.754.400
Socio 1 (45%) $ 163.226.520 Socio 1 (45%) $ 34.989.480
Crédito por IDPC Socio 1 ( tasa 25%) Crédito por IDPC Socio 1
$ 40.806.630 $ 675.000
$ 163.226.520 x 25% $ 1.500.000 x 45%
Socio 2 (55%) $ 199.499.080 Socio 2 (55%) $ 42.764.920
Crédito por IDPC Socio 2 ( tasa 25%) Crédito por IDPC Socio 2
$ 49.874.770 $ 825.000
$ 199.499.080 x 25% $ 1.500.000 x 55%
IX. CONCLUSIÓN
Las empresas que pongan término al giro de sus actividades deberán, entre otras acti-
vidades, determinar la RLI, las rentas acumuladas pendientes de tributación con los
impuestos finales, atribuirlas a los dueños y pagar los impuestos que correspondan. Se
deberá tener presente la situación especial de las empresas que posean rentas acumula-
das generadas con anterioridad al 1° de enero de 2017 y el caso de contribuyentes con
saldo de retiros en exceso pendientes de imputación..
Los propietarios, comuneros, socios o accionistas deberán Cuando la existencia real del contribuyente sea inferior
incorporar en la base imponible de sus im-puestos a 6 años, pero mayor a un año, la referida tasa promedio
personales las rentas que dichas empresas les atribuyan, se determinará considerando los años de existencia
con derecho al crédito por IDPC que forme parte del real de la empresa; la mecánica de reliquidación no
registro SAC al momento del término de giro. aplicará cuando la empresa tenga una existencia real de
un año o menos.
Los contribuyentes del IGC pueden optar por reliquidar
el IGC que resulte de la atribución de las rentas pen-
dientes de tributación generadas con ocasión de término
de giro, mecánica que consistirá básicamente en
determinar una tasa promedio de los últimos 6 ejercicios
comerciales anteriores al término de giro, considerando las
tasas marginales más altas de dicho impuesto que hayan
afectado al propietario, comunero, socio o accionista.
85
Capítulo 02
RÉGIMEN DE IMPUTACIÓN
PARCIAL DE CRÉDITOS
87
02.
INTRODUCCIÓN CAPÍTULO 02
Régimen de Imputación Parcial de Créditos
En el presente capítulo se abordará el análisis del régimen de imputación parcial de crédito,
también conocido como régimen de integración parcial o régimen semiintegrado. Para tales
efectos se desarrollaron 5 unidades para abordar cada tema importante por separado.
E
n la unidad 1, se abordan los requisitos generales que los contribuyentes deben cumplir para acogerse al régimen
de imputación parcial de créditos, quiénes entran por defecto y sus características generales, lo que constituye la
unidad introductoria a este régimen.
En la unidad 2, se revisa en forma detallada un caso práctico para que el lector pueda comprender cómo aplicar los
conceptos del régimen de imputación parcial de créditos, cómo tributan los propietarios de las empresas sujetos a él y
cuán importantes son los registros para determinar la situación tributaria de los retiros, remesas y distribuciones.
En la unidad 3, se aborda el incentivo al ahorro, dispuesto en el artículo 14 ter letra C.-, para las medianas empresas,
el cual consiste en una rebaja a la renta líquida imponible, por aquella parte de dicha renta que no haya sido retirada,
remesada o distribuida en el ejercicio.
En la unidad 4, se analiza el tratamiento tributario de las devoluciones de capital que efectúen las empresas a sus
propietarios. Se incluyen casos prácticos y se analizarán las distintas situaciones que podrían producirse en este
régimen.
Finalmente, en la unidad 5, se estudiarán los efectos tributarios que el término de giro produce en las empresas y sus
propietarios, en este régimen. Para estos efectos se analizan las normas permanentes del artículo 38 bis N° 2, como
también las normas transitorias involucradas para estos efectos.

Introducción al Régimen de Imputación Parcial de Créditos establecido en la letra b) del artículo 14 de la LIR / UNIDAD 1
UNIDAD 1
Introducción al Régimen de Imputación Parcial de Créditos establecido en la letra b) del
I. INTRODUCCIÓN
En el capítulo anterior, tratamos sobre el régimen de

tributación establecido en la letra A) del nuevo artículo
14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, vigente a partir
del 1° de enero de 2017, conocido como régimen con
imputación total del Impuesto de Primera Categoría
"+ ),0 &*-2"01,0 Ɯ+)"0Ǿ 1*&ć+ ))*!, /ć$&*"+ !"
renta atribuida. Como vimos, bajo ese régimen las rentas
generadas por las empresas deben tributar totalmente el
mismo ejercicio en que se generan, tanto con Impuesto
!" /&*"/ 1"$,/ģ ,*, ,+ &*-2"01,0 Ɯ+)"0Ǿ ,+
derecho al 100% del crédito. En líneas generales, podemos decir que el régimen con
imputación parcial de créditos plantea que las rentas
En este capítulo, abordaremos el otro régimen general de generadas por la empresa se gravarán con Impuesto de
tributación, denominado régimen con deducción parcial Primera Categoría cuando se generen y con los impues-
de crédito por Impuesto de Primera Categoría en los 1,0 Ɯ+)"0 2+!, ć010 0"+ /"1&/!0 , !&01/&2&!0
&*-2"01,0 Ɯ+)"0Ǿ ,+, &!, 1*&ć+ ,*, /ć$&*"+ !" los propietarios, pero el Impuesto de Primera Categoría
imputación parcial de créditos o régimen semiintegrado. 0"&+1"$//ç ,+")&*-2"01,Ɯ+)/"0-" 1&3,0Ń),"+2+
Éste es establecido en la letra B) del artículo 14 de la Ley parte, lo cual redundará en una mayor carga tributaria
sobre Impuesto a la Renta, vigente desde el 1° de enero para sus propietarios
de 2017.
En esta unidad se analizarán las características generales
Como veremos, la diferencia con el régimen analizado del régimen de imputación parcial de créditos, para que
en el capítulo anterior es sustancial. Por eso explica- así el lector pueda entender los pros y los contras de éste,
remos progresivamente según la complejidad este lo cual nos permitirá introducirnos en este régimen y
régimen en las distintas unidades, para aprender su profundizar más en las siguientes unidades.
lógica y mecanismo.
II. CARACTERÍSTICAS GENERALES DEL SISTEMA DE IMPUTACIÓN PARCIAL

DE CRÉDITOS
El nuevo régimen vigente a contar del 1° de enero de comuneros, socios o accionistas de empresas sujetas
2017,también conocido como régimen parcialmente a estas disposiciones, quedarán gravadas sobre todas
integrado, será un sistema de aplicación únicamente las cantidades que a cualquier título retiren, remesen
para contribuyentes obligados a declarar sus rentas o les sean distribuidas desde dichas empresas, cuando
efectivas de acuerdo a contabilidad completa y balance, tales sumas se encuentren afectas a tales impuestos, de
el cual se caracteriza principalmente que a la hora de acuerdo a los N°(s) 1 y 3, de la letra B), del artículo 14 de
aplicar los IGC o IA, según proceda, a sus propietarios, la LIR.
89
02.
Sin perjuicio de lo establecido anteriormente, los de la letra B), del artículo 14, deberán restituir a título de
contribuyentes que habiendo utilizado el crédito a que !ć&1,Ɯ0 )Ǿ2+ +1&!!".2&3)"+1")ǘǚʢ!")*,+1,
0" /"Ɯ"/" "01" -2+1,Ǿ -/,3"+&"+1" !") 0)!, 2*2)!, del referido crédito. Para todos los efectos legales, dicho
establecido en el numeral ii), de la letra d), del número 2.-, de !ć&1,Ɯ0 )0" ,+0&!"//ç2+*6,/&*-2"01,!& &,+)
la letra B), del artículo 14, sea que éste haya sido imputado determinado.
contra los impuestos que deba declarar anualmente el
contribuyente o que haya solicitado la devolución del La obligación de restitución no será aplicable a
excedente que determine, deberán restituir a título de contribuyentes del impuesto adicional, residentes en
!ć&1,Ɯ0 )Ǿ2+ +1&!!".2&3)"+1")ǘǚʢ!")*,+1, países con los cuales Chile haya suscrito un convenio para
del referido crédito. Para todos los efectos legales, dicho evitar la doble tributación que se encuentre vigente, y
!ć&1, Ɯ0 )Ǿ 0" ,+0&!"//ç 2+ *6,/ &*-2"01, $),) !") 2)0"+"+"Ɯ &/&,0/"0-" 1,!")&*-,0& &Ń+!"
complementario determinado. las rentas retiradas, remesadas o distribuidas indicadas;
en el que se haya acordado la aplicación del impuesto
Por otra parte, los contribuyentes que imputen el crédito adicional, siempre que el impuesto de primera categoría
indicado, también proveniente del saldo acumulado sea deducible de dicho tributo.
establecido en el numeral ii), de la letra d), del número 2.-,
III. REQUISITOS PARA ACOGERSE AL RÉGIMEN
El legislador no estableció requisitos especiales para acogerse al régimen de imputación parcial de créditos, no
obstante los contribuyentes que deseen acogerse al presente régimen, vale decir, cualquier empresa independiente el
tipo jurídico y conformación societaria, lo deberán hacer de acuerdo al siguiente detalle:

IV. FORMA Y PLAZO PARA ACOGERSE AL RÉGIMEN
Respecto a la forma y plazo para acogerse al régimen Años siguientes de aplicación del régimen97,
de integración parcial se debe distinguir entre el primer aviso desde el 1° de enero de 2017 en adelante.
año de aplicación de dicho régimen y los años siguientes,
así como también hay que tener presente si se trata Los contribuyentes que se encuentren acogidos a los
de contribuyentes en ejercicio o que recién inician sus otros regímenes de tributación que establece la LIR
actividades. podrán ejercer la opción desde el 1° de enero al 30 de
abril del año calendario en que se incorporan al referido
Primer año de aplicación del régimen95, aviso régimen, debiendo cumplir con los requisitos señalados
durante el año 2016. precedentemente.
Respecto a los contribuyentes que cuenten con inicio Los contribuyentes que inicien actividades a partir del 1°
de actividades con anterioridad al 1° de junio de 2016, de enero de 2017 deberán ejercer la opción en el plazo
deben ejercer la opción de acogerse al régimen entre los de los dos meses siguientes a aquel en que comiencen
meses de junio a diciembre de 2016. sus actividades, entendiéndose que para esto debería
materializarse a través del Formulario N° 4415 del SII.
Respecto a los contribuyentes que inicien actividades
a partir del 1° de junio de 2016, deberán ejercer la Es preciso señalar que el SII determinará mediante
opción de acogerse al régimen en comento en el plazo resolución las formalidades que deben cumplir las
de los dos meses siguientes a aquel en que comiencen declaraciones referidas a la opción de acogerse al
sus actividades96 y hasta el término del año comercial régimen de renta atribuida98.
2016, cuando esta última sea una fecha posterior, en
la declaración que deban presentar dando el aviso
correspondiente al SII a través del Formulario N° 4415, o
bien, en una declaración complementaria que deberán
presentar para tal efecto. En este sentido, por ejemplo, si
el contribuyente comienza sus actividades en el mes de
diciembre de 2016, podrá presentar el aviso al SII hasta
febrero de 2017.
95
ʍǖǕ!")+2*"/)!")/1ģ 2),1"/ "/,1/+0&1,/&,!"))"6ʍǗǕǽǜǝǕǾ!"ǗǕǖǙǾ*,!&Ɯ !,-,/)"6ʍǗǕǽǝǞǞǾ!"ǗǕǖǛǽ
96
+ &0,-/&*"/,!")/1ģ 2),Ǜǝ!")Ń!&$,/&21/&,ǽ
97
Inciso cuarto del artículo 14 de la LIR, vigente a partir del 1° de enero de 2017.
98
N° 1 de la letra F) del artículo 14 de la LIR, vigente a partir del 1° de enero de 2017.
91
02.
V. RÉGIMEN POR DEFECTO
El legislador no estableció un régimen por defecto para

los contribuyentes sujetos a las normas de la letra B),
del artículo 14 de la LIR, no obstante a ello, es preciso
tener presente que los contribuyentes sujetos a otros
regímenes que se encontrarán vigentes a contra del 1° de
enero de 2017 en adelante y el legislador haya establecido
/".2&0&1,0 "0-" ģƜ ,0 !" 1&-, '2/ģ!& , 6ȡ, ,*-,0& &Ń+
societaria, y estos se incumplan, quedarán sujetos a las
normas de la letra B), del artículo 14 de la LIR, de manera
obligatoria a contar del 1° de enero del año siguiente al
incumplimiento o bien del 1° de enero del mismo año del
incumplimiento, según sea cada caso.
VI. TRIBUTACIÓN A NIVEL DE LA EMPRESA
En términos generales, por el sólo hecho de que una 1. La tasa del IDPC será de un 25,5% a contar del 1°
empresa se acoja al régimen de integración parcial de de enero de 2017, la cual se mantendrá hasta el 31
créditos ya sea de manera voluntaria o quede sujeto a de diciembre de ese mismo año. A contar del 1° de
!& %0 +,/*0 !" *+"/ ,)&$1,/&Ǿ +, 0&$+&Ɯ .2" enero de 2018 en adelante, quedarán sujetos a la
vaya a cambiar la tributación a la que estaba afecta antes 1/&21 &Ń+!")Ǘǜʢ!"*+"/!"Ɯ+&1&3ǽ
de la Reforma Tributaria.
2. En este régimen de integración parcial, no se
De hecho, a este régimen le sigue aplicando en su totali- deberán incorporar a la determinación de la RLI, los
dad el sistema integrado de tributación, el mecanismo retiros y dividendos afectos al IGC o IA percibidos
de determinación de la base imponible de primera desde otras empresas, dado que ellos no atribuyen
categoría sigue siendo el señalado en los artículos 29 al 33 /"+1),0 ,+1/&26"+1"0!"),0&*-2"01,0Ɯ+)"0ǽ
de la LIR y le aplican los mismos tributos que existían con
anterioridad a la entrada en vigencia de dicha reforma. 3. Se puede deducir de la RLI hasta el 50% de la
misma, que se mantenga invertida en la empresa,
No obstante lo anterior, la mencionada reforma esta- con un tope máximo de UF 4.000, no obstante
)" &Ń )$2+0 *,!&Ɯ &,+"0 " &++,3 &,+"0 .2" deberán efectuar un agregado en la determinación
afectan a la empresa que se acoja a este régimen, las que de la RLI del año siguiente o de los subsiguientes
señalamos a continuación: !" %"/ &+3, !, ") "+"Ɯ &,Ǿ 2+ +1&!!
anual equivalente al 50% del monto de los retiros,
remesas o distribuciones, afectos al IGC o IA, según
corresponda99.
99
De acuerdo al N°3 de la letra B), del artículo 14 de la LIR.

Las pérdidas tributarias no podrán ser imputadas a las “hacia adelante”), pudiendo también ser imputadas a los
utilidades acumuladas en la empresa, sino que desde dividendos o retiros que se perciban de otras sociedades
el 1° de enero de 2017 dichas pérdidas se considerarán con la posibilidad de recuperar el crédito por IDPC
como gasto para el ejercicio siguiente (imputación asociados a los mismos.
VII. DETERMINACIÓN DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE IMPONIBLE

DE PRIMERA CATEGORÍA
Los contribuyentes sujetos a las disposiciones del

régimen de integración parcial, obligados a declarar sus
rentas efectivas según contabilidad completa, deberán
determinar la Renta Líquida imponible afecta a IDPC de
acuerdo a lo establecido en el párrafo 3°, del Título II de la
LIR, considerando lo dispuesto en los artículo 29° al 33°, en
/") &Ń+")),Ǿ))"6&+ ,/-,/Ń)$2+0*,!&Ɯ &,+"0)0
cuales se pasan a analizar:
1. Incorporación de la nueva letra c), en el

número 2, del artículo 33° de la LIR.
-/"0"+1" *,!&Ɯ &Ń+ 123, ,*, -/&+ &-) ,'"1&3,

establecer a través del mecanismo de determinación de la
RLI, el ajuste que corresponde efectuar correspondiente a
la deducción de aquellas partidas indicadas en el numeral
i), del inciso primero y numeral i) del inciso tercero, ambos
En relación a ello, en ambos casos corresponden a

gastos rechazados los cuales poseen una tributación
especial establecidas en dichos incisos, estos es, en el
inciso primero se establece una tributación en carácter
de única de un 40%, el cual se grava a la empresa y en
el inciso tercero, estarán afectas con los IGC o IA, según
corresponda, más una tasa adicional de un 10%.
93
02.
Hasta el 31 de diciembre de 2016 A contar del 10 de enero de 2017
"02)1!,Ɯ++ &"/, 500 "02)1!,Ɯ++ &"/, 500
Agregados: Agregados:
De acuerdo al art 33 Nɜ 1 100 De acuerdo al art 33 Nɜ 1 100
Deducciones: Deducciones:
De acuerdo al art 33 Nɜ 2 letra a) o b) - 20 De acuerdo al art 33 Nɜ 2 letra a) o b) - 20
De acuerdo al Nuevo art. 33 Nɜ 2 letra c) - 50
Renta Líquida 580
Renta Líquida Imponible afecta a IDPC 530
Desagregados:
numerales i), inciso 1ɜɩ/121 la LIR - 30
numerales i), inciso 3ɜɩ/121 la LIR - 20

Base Imponible numeral i), inciso 1ɜɩ/121 30
Base Imponible numeral i), inciso 1ɜɩ/121 (tasa 30
40% única) (tasa 40% única)
Base Imponible numeral i), inciso 3ɜɩ/121 20 țǖȜ
Base Imponible numeral i), inciso 3ɜɩ/121 (IGC o 20 țǖȜ
IA) (IGC o IA)
țǖȜ*ç02+10!& &,+)!")ǖǕʢ0,/"")*,+1,
2. Rentas afectas a los IGC o IA según corres-

ponda, percibidos desde otras empresas.
Cuando la empresa sujetas a las disposiciones de la Como se podrá visualizar, estas empresas no están
letra B), del artículo 14 de la LIR, perciban rentas afectas obligadas a reponer las rentas indicadas de acuerdo a lo
a IGC o IA provenientes de otras empresas, se sujetarán a establecido el nuevo N°5, del artículo 33 de la LIR, vigente
las normas establecidas en la LIR, esto es, se someterán a a contar del 1° de enero de 2017 en adelante, es por ello
las disposiciones que establecen el número 1, del artículo que el crédito asociado a las rentas percibidas afectas a
39, y/o la letra a), del número 2, del artículo 33, ambos de la tributación de los IGC o IA según corresponda, deberá
la LIR, según corresponda. incorporarse al registro de Saldo Acumulado de Créditos
establecido en la letra d), del número 2 de la letra B), del
El artículo 39, de la LIR establece que se encontrarán artículo 14 de la LIR, denominado SAC.
exentas del impuesto de primera categoría las siguientes
rentas:
1. Los dividendos pagados por sociedades anónimas

o en comandita por acciones, respecto de sus
accionistas, con excepción de las rentas referidas en
la letra c) del Nº 2 del artículo 20.

A contar del 10 de enero de 2017
"02)1!,Ɯ++ &"/, 500 țǖȜ
Agregados:
De acuerdo al art. 33 Nɜ 1 100
Deducciones:
De acuerdo al art. 33 Nɜ 2 letra a) o b) - 50
De acuerdo al Nuevo art. 33 Nɜ 2 letra c) -10
IDPC (27% sobre $ 540) 146
REGISTRO SAC (REGISTRO DE LA LETRA d), DEL ART. N0 DE LA LETRA B), DEL ART. 14:
Numeral ii):
IDPC sobre la RLI
IDPC sobre rentas percibidas afectas a IGC o IA ($ 50 x 0,369863 146
18
țǖȜ ,+1&"+"!&3&!"+!,-,/ʏǚǕǾ-"/ &&!,!",1/, ,+1/&26"+1"02'"1,)0!&0-,0& &,+"0!"))"1/ȜǾ!")/1ģ 2),ǖǙ
!")Ǿ#" 1,
,Ǿ ,+!"/" %, /ć!&1,ǽ
De lo analizado en el punto anterior, es sin perjuicio Ahora bien, el orden de imputación con la reforma
del tratamiento tributario que deberán darle los tributaria, siempre será en primera instancia a las rentas
contribuyentes sujetos a las disposiciones de este o cantidades que se perciban en el mismo ejercicio a
régimen que perciban rentas afectas a los IGC o IA según título de retiros o dividendos afectos a IGC o IA, de otras
corresponda, y el tratamiento a los créditos por IDPC empresas o sociedades, debidamente incrementadas en
a que tengan derecho cuando resulten absorbidos por ) #,/* "01)" &! "+ ") &+ &0, Ɯ+) !") +ů*"/, ǖǾ !")
pérdidas tributarias. artículo 54 y los artículos 58 número 2) y 62 de la LIR, y en
") 0,!"+,0"/02Ɯ &"+1"0Ǿ)!&#"/"+ &-,/)-ć/!&!
3. Imputación de pérdidas tributarias, de tributaria deberá imputarse en el ejercicio siguiente como
acuerdo al N°3, del artículo 31 de la LIRdel un gasto necesario para producir la renta del ejercicio
artículo 31 de la LIR siguiente y subsiguiente, y así sucesivamente, hasta su
A contar del 1° de enero de 2017 el orden de imputación total extinción.
de las pérdidas tributaras cambia radicalmente, dado
que hasta el 31 de diciembre de 2016 dichas pérdidas se
imputan a las utilidades acumuladas en las empresas al
Fondo de Utilidades Tributables, registro que da cuenta
de aquellas rentas pendientes de tributación con los
&*-2"01,0Ɯ+)"0ǽ
95
02.
Primera imputación
La pérdida tributaria que se determine en virtud de los No obstante a lo anterior, un caso particular será cuando
artículos 29° al 33° de la LIR, vigente a contar del 1° de las rentas o cantidades percibidas y afectas a la tributación
enero de 2017, deberá ser imputada a todas las rentas de los IGC o IA sean originadas por otro contribuyente
percibidas en el ejercicio por el contribuyente en calidad sujeto a las disposiciones de la letra B), del artículo 14
de retiros o dividendos afectos a IGC o IA, provenientes de la LIR, en este caso la pérdida tributaria que absorba
de otras empresas sujetas a las disposiciones de la letra dichas rentas incrementadas total o parcialmente, podrá
A)100, o B), del nuevo artículo 14 de la LIR. recuperarse en un 100% como pago provisional, sin que
resulte procedente descontar o restituir el 35% del referido
Por consiguiente, el IDPC que corresponda a las rentas IDPC, cuando éste se encuentre sujeto a la obligación
percibidas a título de retiros o dividendos debidamente !" /"01&12&/ .2" "01)" " ") -ç//#, Ɯ+)Ǿ !") ʍǘǾ !")
incrementadas sea absorbido por pérdidas tributarias, artículo 56, para aquellos contribuyentes afectos al IGC y
podrá solicitarse su devolución a título de pago el inciso 3°, del artículo 63, para contribuyentes sujetos a
provisional por utilidades absorbidas (PPUA), según el N°3 la tributación del IA, todos de la LIR.
Rentas percibidas afectas a IGC o IA, de un contribuyente Rentas percibidas afectas a IGC o IA, de un contribuyente
sujeto a la letra A), del artículo 14 de la LIR sujeto a la letra B), del artículo 14 de la lIR
"02)1!,Ɯ++ &"/, - 5.000 țǖȜ "02)1!,Ɯ++ &"/, - 5.000 țǖȜ
Agregados: Agregados:
De acuerdo al art 33 Nɜ 1 1.000 De acuerdo al art 33 Nɜ 1 1.000
Deducciones: Deducciones:
De acuerdo al art 33 Nɜ 2 - 200 De acuerdo al art 33 Nɜ 2 - 200
De acuerdo al art 33 Nɜ 2 letra c) - 100 De acuerdo al art 33 Nɜ 2 letra c) - 100
Pérdida Tributaria - 4.300 Pérdida Tributaria - 4.300
Orden de imputación PT: Orden de imputación PT:

1. A rentas afectas a IGC 200 1. A rentas afectas a IGC 200
Incremento por IDPC ($ 200 x 0,333333) 67 Incremento por IDPC ($ 200 x 0,369863) 74
Pérdida Tributaria determinada - 4.033 Pérdida Tributaria determinada - 4.026

2. Como gasto año siguiente - 4.033 2. Como gasto año siguiente - 4.026
Efectos: 67 Efectos: 74
Solicitud de PPUA Solicitud de PPUA (100% IDPC)
țǖȜ ,+1&"+"!&3&!"+!,ʏǗǕǕǾ!" ,+1/&26"+1"!") țǖȜ ,+1&"+"!&3&!"+!,ʏǗǕǕǾ!" ,+1/&26"+1"

)"1/ȜǾ!")/1ǽǖǙ!")ț ȡ ǗǚʢȜǽ !"))"1/ȜǾ!")/1ǽǖǙ!")ț ȡ ǗǜʢȜǽ
100
+/") &Ń+")),Ǿ)0/"01/& &,+"0!"1&-,0, &"1/&,!")/ć$&*"+ȜǾ!""/ç+0"/, ,$&!,0)/ć$&*"+!"))"1/ȜǾ!")/1ģ 2),ǖǙ!")ǽ

VIII. CONTROL DE LAS RENTAS (REGISTROS)101
Dado el mecanismo de tributación que plantea el régimen Dicho lo anterior, el legislador ha previsto que deben
de integración parcial, para los propietarios, comuneros, implementarse los siguientes registros:
socios o accionistas de empresas sujetas al régimen
de imputación parcial de créditos, los cuales quedarán 1. Registro de Rentas Afectas a Impuesto
gravados con los IGC o IA, según corresponda, sobre todas (RAI)102.
las rentas o cantidades que a cualquier título, retiren,
les remesen o les sean distribuidas, se hace necesario Se registra todas aquellas rentas o cantidades acumuladas
mantener un correcto control de las rentas o cantidades en la empresa que representen incrementos del capital
que serán afectadas con dicha tributación, de aquellas propio tributario (CPT), y que en caso de ser retiradas,
que no mantienen ese carácter. remesadas o distribuidas, se afectarán con IDPC103, IGC o
IA, según corresponda.
Adicionalmente, estos contribuyentes deberán llevar un
estricto control de los créditos de IDPC otorgados a sus En este registro, los contribuyentes deberán registrar al
propietarios, socios, comuneros o accionistas que tengan término del año comercial respectivo, aquellas rentas o
),)&$ &Ń+!"/"01&12&/"+ /ç 1"/!"!ć&1,Ɯ0 )ǽ cantidades que forman parte del CPT de la empresa y que
no correspondan al capital pagado, a rentas exentas del
A diferencia del régimen que operó hasta el 31 de diciem- IGC o IA, a ingresos no constitutivos de renta, ni a rentas
bre de 2016, no es relevante efectuar una separación por que han completado su tributación con todos los
cada ejercicio comercial, más bien, se deberá efectuar un impuestos de la LIR, en consecuencia, se trata de rentas
control acumulado de las cantidades que se señalan a o cantidades que al momento de su retiro, remesa o
continuación, considerando los remanentes provenientes distribución se afectarán con el IGC o IA, según corres-
de ejercicios anteriores, y aquellos que se determinen ponda, conforme a lo establecido en los N°(s) 1 y 3, de la
para el ejercicio siguiente. letra B), del artículo 14 de la LIR.
El capital propio tributario positivo (CPT), determinado al término del ejercicio, de acuerdo al artículo 41, Inciso (+)
primero Nɜ1 de la LIR
Reposición de los retiros, remesas o distribuciones provisorias, no imputadas al remanente, debidamente (+)
reajustadas.
Saldo de registro REX al término del año comercial (luego de haber imputado al remanente inicial). (-)
Capital aportado efectivamente a la empresa, más sus aumentos y menos sus disminuciones (debidamente (-)
reajustadas al término del ejercicio comercial).
Cantidades afectas a IGC o IA, determinadas a término del ejercicio comercial respectivo (solo valor
(=)
positivo).
101
Según lo dispuesto en el N° 2 de la letra B) del artículo 14 de la LIR, vigente a partir del 1° de enero de 2017.
102
De acuerdo al N°2, de la letra B), del artículo 14 de la LIR.
103
2+!,0"+-"/ &&!0-,/ ,+1/&26"+1"0!"))"1/ȜǾ!")/1ģ 2),ǖǙ!")ǽ
97
02.
Cabe señalar que el saldo de registro pendientes de De acuerdo a ello, los contribuyentes mantendrán en el
tributación de los IGC o IA acumuladas en el FUT al 31 registro SAC lo siguientes créditos:
de diciembre de 2016, a partir del 1° de enero de 2017,
formarán parte de este registro como un saldo del ejer- • Créditos acumulados al 31 de diciembre de 2016.
cicio anterior. • Créditos generados a contar del 1° de enero de 2017.
2. Diferencia entre la depreciación acelerada
y normal, también denominado fondo de El orden de imputación será en primera instancia los
utilidades financieras (FUF). Se deberá mantener créditos generados a contar del 1° de enero de 2017, y
el control de esta diferencia toda vez que se encuentra posteriormente se asignarán los créditos generados hasta
disponible para distribución o retiro, dado que la el 31 de diciembre de 2016.
depreciación acelerada se considera sólo para efectos
de la primera categoría. Cabe señalar que el saldo de las Dichos créditos se asignarán con una tasa que se
rentas de esta naturaleza existentes al 31 de diciembre de determinará anualmente al inicio del ejercicio respectivo.
2016, a partir del 1° de enero de 2017, formarán parte de La suma total de este registro originado a contar del 1°
este registro como un saldo del ejercicio anterior104. de enero de 2017, estará compuesto por dos clases de
créditos:
3. Rentas exentas e ingresos no constitutivos
de renta (REX). Se anotarán las rentas exentas de los • Los créditos que no se encuentran sujetos a la
IGC o IA y los INR percibidos, así como también las rentas obligación de restituir.
de esta misma naturaleza percibidos a título de retiros o • Los créditos que poseen la obligación de restituir.
dividendos provenientes de empresas en las que participa.
Cabe señalar que el saldo de las rentas acumuladas en el El orden de imputación será en primera instancia, a los
FUNT al 31 de diciembre de 2016, a partir del 1° de enero créditos no sujetos a la obligación de restitución por sobre
de 2017, formarán parte de este registro como un saldo los que la poseen.
del ejercicio anterior105.
Es importante destacar que del saldo de créditos
4. Saldo acumulado de crédito (SAC). En con obligación de restituir, deberán rebajarse a todo
este registro se controlarán los créditos por IDPC y por evento, y como última imputación del año comercial
impuestos pagados por rentas de fuente extranjera, respectivo, el monto de crédito que se determine sobre
distinguiendo entre los que dan derecho a devolución y los las partidas señaladas en el inciso segundo del artículo
que no. Formarán parte de este registro, por ejemplo, los 21 de la LIR que correspondan al ejercicio, con excepción
créditos por IDPC que provengan de las rentas acumuladas del propio IDPC.
en el FUT al 31 de diciembre de 2016.
104
"$ů+),!&0-2"01,"+")&+ &0,Ɯ+)!"))"1/Ȝ!")ʍǖ!")+2*"/)!")/1ģ 2),1"/ "/,1/+0&1,/&,!"))"6ʍǗǕǽǜǝǕǾ!"ǗǕǖǙǾ*,!&Ɯ !,-,/)"6ʍǗǕǽǝǞǞǾ
!"ǗǕǖǛǽ
105
"$ů+),!&0-2"01,"+")&+ &0, 2/1,!"))"1/Ȝ!")ʍǖ!")+2*"/)!")/1ģ 2),1"/ "/,1/+0&1,/&,!"))"6ʍǗǕǽǜǝǕǾ!"ǗǕǖǙǾ*,!&Ɯ !,-,/)"6ʍǗǕǽǝǞǞǾ
!"ǗǕǖǛǽ

IX. TRIBUTACIÓN A NIVEL DEL PROPIETARIO
Base Imponible IGC

Los propietarios, comuneros, socios o accionistas de imponible de acuerdo al inciso 1°, del artículo 62 de la LIR.
empresas sujetas al régimen de imputación parcial de Cuando proceda aplicar el crédito por IDPC establecido
créditos, quedarán gravados con el IGC por todos los en el párrafo 1, del artículo 63, de la LIR, correspondiente
retiros, remesas o distribuciones que efectúen a cualquier a los retiros, remesas o distribuciones, deberán agregar
título, según corresponda, y deberán incorporar en su base también en la determinación de la renta bruta global como
imponible de acuerdo al inciso 1°, del N°1, del artículo 54 incremento un monto equivalente al referido crédito.
de la LIR.
Tasa del Impuesto
Cuando proceda aplicar el crédito por IDPC establecido Respecto de los contribuyentes del IGC, aplicará la tasa
en el párrafo 1, del N°3, del artículo 56, de la LIR, equivalente a un 35%.
correspondiente a los retiros, remesas o distribuciones,
deberán agregar también en la determinación de la renta Sin perjuicio de lo establecido anteriormente, los
bruta global como incremento un monto equivalente al contribuyentes que habiendo utilizado el crédito a que
referido crédito. 0" /"Ɯ"/" "01" -2+1,Ǿ -/,3"+&"+1" !") 0)!, 2*2)!,
establecido en el numeral ii), de la letra d), del número 2,
Tasa del Impuesto de la letra B), del artículo 14, sea que éste haya sido
Respecto de los contribuyentes del IGC, aplicará la escala imputado contra los impuestos que deba declarar
progresiva de tasas contenida en el artículo 52 de la LIR, anualmente el contribuyente o que haya solicitado la
"+) 2)Ǿ-/1&/!")ǖʍ!""+"/,!"ǗǕǖǜǾƜ$2/ ,*, devolución del excedente que determine, deberán restituir
tasa máxima un 35%. 1ģ12), !" !ć&1, Ɯ0 )Ǿ 2+ +1&!! ".2&3)"+1" )
35% del monto del referido crédito.
Sin perjuicio de lo establecido anteriormente, los
contribuyentes que habiendo utilizado el crédito a que / 1,!,0 ),0 "#" 1,0 )"$)"0Ǿ !& %, !ć&1, Ɯ0 )Ǿ 0"
0" /"Ɯ"/" "01" -2+1,Ǿ -/,3"+&"+1" !") 0)!, 2*2)!, considerará un mayor impuesto adicional determinado.
establecido en el numeral ii), de la letra d), del número 2, de
la letra B), del artículo 14, sea que éste haya sido imputado Por otra parte, los contribuyentes que imputen el crédito
contra los impuestos que deba declarar anualmente el indicado, también proveniente del saldo acumulado
contribuyente o que haya solicitado la devolución del establecido en el numeral ii), de la letra d), del número 2.-,
excedente que determine, deberán restituir a título de de la letra B), del artículo 14, deberán restituir a título de
!ć&1,Ɯ0 )Ǿ2+ +1&!!".2&3)"+1")ǘǚʢ!")*,+1, !ć&1,Ɯ0 )Ǿ2+ +1&!!".2&3)"+1")ǘǚʢ!")*,+1,
del referido crédito. Para todos los efectos legales, dicho del referido crédito. Para todos los efectos legales, dicho
!ć&1, Ɯ0 )Ǿ 0" ,+0&!"//ç 2+ *6,/ &*-2"01, $),) !ć&1,Ɯ0 )0" ,+0&!"//ç2+*6,/&*-2"01,!& &,+)
complementario determinado. determinado.
Base Imponible IA La obligación de restitución no será aplicable a

Los propietarios, comuneros, socios o accionistas de contribuyentes del impuesto adicional, residentes en
empresas sujetas al régimen de imputación parcial de países con los cuales Chile haya suscrito un convenio para
créditos, quedarán gravados con el IA por todos los retiros, evitar la doble tributación que se encuentre vigente, y
remesas o distribuciones que efectúen a cualquier título, !") 2)0"+"+"Ɯ &/&,0/"0-" 1,!")&*-,0& &Ń+!"
según corresponda, y deberán incorporar en su base las rentas retiradas, remesadas o distribuidas indicadas;
99
02.
en el que se haya acordado la aplicación del impuesto

adicional, siempre que el impuesto de primera categoría
sea deducible de dicho tributo.
Crédito por IDPC

Corresponderá el crédito por IDPC en contra de los IGC o IA
en las situaciones que a continuación se señalan:
• La cantidad que resulte de aplicar al monto del

retiro, remesa o distribución, una tasa de crédito
que se calculará como:
27%
TASA 0,369863
100% - 27%
• El monto total de crédito por IDPC disponible en el

SAC.
X. SALIDA DEL RÉGIMEN DE INTEGRACION PARCIAL
En primer lugar, cabe señalar que los contribuyentes que opten por acogerse al régimen de integración parcial deberán
mantenerse en él al menos durante 5 años comerciales consecutivos, pudiendo, una vez transcurrido dicho plazo,
acogerse al régimen de renta atribuida, en la medida que cumpla los requisitos especiales para dichos contribuyentes,
vale decir, de tipo jurídico y societario.
Por consiguiente, a diferencia del régimen de renta atribuida, la única razón de abandono del régimen de integración
parcial sería por decisión propia del contribuyente, en la medida que cumpla los requisitos de ingreso que establece el
legislador para los regímenes alternativos.

XI. CONCLUSIÓN
Desde el 1° de enero de 2017 comienzan a regir los nuevos regímenes generales de tributación
por el que deben optar los contribuyentes: el de renta atribuida y el de imputación parcial
de créditos. Este último, denominado también régimen semi-integrado, consiste en que
la renta se grava a nivel de empresa en el mismo ejercicio que se genera y a nivel de sus
propietarios, cuando se distribuya o se retire. Sin embargo, la integración es parcial, debido
a que sólo puede reconocer una parte del Impuesto de Primera Categoría como crédito para
los impuestos finales.
Para acogerse al régimen de imputación parcial de créditos +&3")!"-/,-&"1/&,0Ǿ-$/ç+&*-2"01,0Ɯ+)"00"$ů+

no se debe cumplir con ningún requisito en particular. los retiros y distribuciones que perciban en la medida que
El plazo para acogerse a este régimen debe ejercerse están afectos a IGC o IA, con derecho a crédito que será
durante el año comercial 2016, si los contribuyentes han equivalente al menor valor entre el saldo disponible en
iniciado actividades antes del 1° de junio el aviso deben el SAC como crédito de por IDPC y la cantidad que
materializarlo ante el SII entre el 1° de junio y el 31 de resulte de aplicar una tasa de crédito a dicho retiro o
diciembre de dicho año, mientras que los que inicien distribución.
actividades después del 1° de junio deberán dar aviso
de su opción en su declaración de inicio de actividades &+ "*/$,Ǿ !""/ç /"01&12&/ ,*, !ć&1, Ɯ0 ) ") ǘǚʢ
o hasta el 31 de diciembre de 2016, cuando esta sea una del determinado crédito. Por eso se entiende que la
fecha posterior. En caso que los contribuyentes no opten, imputación de crédito es parcial y el régimen no integra
aplicará el régimen por defecto establecido en la LIR. 1,1)*"+1"") ,+),0&*-2"01,0Ɯ+)"0Ǿ0&+,.2""0
un régimen de integración parcial.
Sólo se gravarán con Impuesto de Primera Categoría las
rentas generadas por la propia empresa en el giro de Finalmente, señalar que los contribuyentes acogidos al
sus actividades, no incluyendo los dividendos y retiros régimen de imputación parcial de créditos podrán salir
afectos a IGC o IA percibidos desde otras empresas, los de él voluntariamente, después de haber permanecido al
cuales irán al registro SAC, con crédito, en la medida que la menos 5 años consecutivos señalados en la ley.
renta haya sido gravada con dicho tributo.
Por otro lado, las pérdidas tributarias determinadas

según los artículos 29 a 33 de la LIR se imputarán primero
a las cantidades percibidas como retiros o dividendos
desde otras empresas afectos a IGC o IA debidamente
incrementadas. La diferencia será gasto necesario para
producir la renta en los ejercicios posteriores hasta su
extinción.
101
02.
UNIDAD 2
I. Casos Prácticos del Régimen

de Integración Parcial
C
ontinuando con el análisis del régimen de integración parcial, establecido
en la letra B) del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, vigente
a partir del 1° de enero del año 2017, el cual abordamos desde un punto
de vista teórico en la unidad anterior, consideramos necesario plantear
algunas situaciones prácticas que permitan al lector aterrizar los conceptos y
mecanismos que contiene el régimen de tributación aludido.
Para aquellos contribuyentes que inicien actividades durante el año comercial

2017, y opten por o tengan que acogerse al régimen de integración parcial a
partir de ese año, cumpliendo con los requisitos legales para estos efectos,
será menos compleja ya que no tendrá que considerar aquellos saldos de
utilidades pendientes de tributación al 31 de diciembre de 2016 (régimen
anterior), al momento de imputar los retiros o distribuciones con su crédito
correspondiente
Un tanto distinto será en el caso de los contribuyentes que tengan saldos de

utilidades acumuladas en el Fondo de Utilidades Tributables (FUT) al 31 de
diciembre de 2016 y se acojan o tengan que acogerse al régimen de imputación
parcial de créditos, dado que para imputar las distribuciones, remesas o retiros
efectuados por los propietarios deberán tener en consideración dichas rentas.
El legislador, sin embargo, ha previsto un mecanismo que permita asignar el
crédito por impuesto de primera categoría que tienen las rentas acumuladas
en el FUT en base a una tasa efectiva.
Las dos situaciones antes descritas serán abordadas a través

de dos casos prácticos en la presente unidad, a fin de lograr
una mejor comprensión del régimen de renta atribuida, por lo
que se invita al lector a interiorizarse de los detalles de dichos
casos, los cuales aumentarán en complejidad en las unidades
siguientes.

Casos Prácticos del Régimen de Integración Parcial / UNIDAD 2
Casos Prácticos del Régimen de Integración Parcial.
II. CASO 1. CONTRIBUYENTE CON INICIO DE ACTIVIDADES ANTES DEL AÑO

2017, SIN INVERSIONES EN OTRAS SOCIEDADES
Respecto al contribuyente que se acoge al régimen de Integración Parcial, el caso que se presenta a continuación
1. Mostrar la determinación de la Renta Líquida Imponible106 de primera categoría.

2. Confeccionar los registros que establece el N° 2 de la letra B) del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
3. Imputar a dichas distribuciones de dividendos a los accionistas.
4. "1"/*&+/)1/&21 &Ń+Ɯ+)!"),0-/,-&"1/&,0.
La Sociedad Reforma S.A., sujeta al régimen de imputación parcial de créditos inició actividades el día 22 de febrero
de 2016, y proporciona los siguientes antecedentes para determinar las obligaciones tributarias que afectan a sus
propietarios. De acuerdo a los registros contables y documentación de respaldo, los propietarios de la empresa
aportaron el capital conforme al siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2018:
Accionistas 1 aportó la suma de $ 51.500
Accionistas 2 aportó la suma de $ 51.500
Total aporte $ 103.000
a. La determinación de la Renta Líquida Imponible se efectuó como sigue:
Resultado según balance $ 45.911

Agregados:
$ 15.316
Provisión impuesto renta AT. 2019
Deducciones:
Dividendo afecto a IGC o IA, percibido empresa del rég. 14, la letra B), con crédito 27% y $ 4.500
restitutción (histórico)
Renta Líquida Imponible al 31 de diciembre de 2018 $ 56.727
IDPC ($ 56.727 x 27%) $ 15.316
106
103
02.
b. A los accionistas se distribuyeron los siguientes montos durante el año 2018:
Accionista 1 $ 45.000
c. Para efectos de determinar las rentas gravadas con IGC o IA, se proporcionan los siguientes
antecedentes:
Capital propio tributario al 31.12.2018 $ 130.107
d. El control de rentas empresariales acumuladas al 31.12.2017, acusa los siguientes saldos:
Rentas exentas IGC (REX) $ 20.000

Rentas afectas a IGC (RAI) $ 36.000
Saldo crédito por IDPC con derecho a devolución y sujeto a restitución (SAC) $ 1.711
e. El fondo de utilidades tributables al 31.12.2016 y actualizados al 31.12.2017, presentan la

siguiente información:
Saldo total de utilidades tributarias $ 31.000

Saldo crédito de créditos por IDPC (FUT) $ 9.382
Tasa efectiva de créditos del FUT (9.383 / 31.000 x 100) 30,2645%
f. La VIPC del ejercicio es la siguiente (supuesto):
Saldo inicial - abril de 2018 (variación noviembre 2017 a marzo 2018) 1,0%
Abril - diciembre de 2018 2,0%
Mayo - diciembre de 2018 1,8%

VIPC anual 2018 3,0%

Desarrollo del Caso
a. Determinación de la RLI c. Imputación de los dividendos
Como se aprecia en el planteamiento del caso, la Para determinar la situación tributaria de los dividendos
determinación de la Renta Líquida Imponible de un que efectúen por los accionistas, contribuyentes de los
contribuyente acogido al régimen de integración parcial &*-2"01,0Ɯ+)"0Ǿ!""*,0/"*&1&/+,0),0"ļ)!,"+")
no varía la mecánica establecida en los artículos 29 al 33 N° 3 de la letra B) del artículo 14 de la LIR, el cual establece
de la LIR. el orden de imputación de los mismos.
b. Confección de registros En este sentido, tales retiros se imputarán a los registros

mencionados en la letra anterior, comenzando por el RAI,
Ɯ+ !" ,+1/,)/ ) 1/&21 &Ń+ !" ),0 &,+&010Ǿ 6 !" )2"$,) 6Ɯ+)*"+1")ǽ
conformidad a lo prescrito por el N° 2 de la letra B) del
artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, la empresa
deberá confeccionar, al 31 de diciembre de cada año, los
registros de rentas afectas a impuesto (RAI), de diferencias
entre depreciación normal y acelerada (FUF), de rentas
exentas e ingresos no constitutivos de renta (REX) y el de
saldo acumulado de créditos (SAC).
Para el caso planteado, la empresa deberá completar el

registro RAI, FUF, REX y SAC de acuerdo a la información
planteada.

se deberá reconoce el IDPC sobre la RLI, con derecho a
restitución (numeral ii), del N°2, de la letra B), del artículo
14 de a LIR.
105
02.
Para el caso en análisis, la imputación se deberá efectuar a los distintos registros, según se indica:
i. Control de rentas empresariales acumuladas al 31.12.2018.
SAC STUT
Acumulados Acumulados
a contar del a contar del
Detalle Control RAI FUF REX 01.01.2017 31.12.2016
Con restitución Sin restitución
0,369863
30,2645%
27%
Remanente anterior 56.000 36.000 0 20.000 1.711 9.382 31.000
Más: Reajuste enero - abril 1,00% 560 360 200 17 94 310
Remanente abril 2018 56.560 36.360 0 20.200 1.728 9.476 31.310
Menos:
Accionista 1
Dividendo del ejercicio 45.000
- 2.336
Dividendos imputados - 28.280 - 28.280 - 10.100 - 864 - 4.738 - 15.655
- 15.655
Dividendos provisorios 16.720
- 189
Accionista 2
Dividendos imputados - 28.280 - 28.280 - 2.336 - 10.100 - 864
Dividendos provisorios 16.720 - 15.655
- 189 - 4.738 - 15.655
Remanente diciembre 2018 0 0 0 0 0 0 0
Más:
Crédito por IDPC, según RLI
( $ 56.727 x 27% ) 15.316
Crédito dividendo percibido 1.664
Rentas afectas a impuesto 61.215 61.215
Menos:
Dividendo provisorio accionista 1 - 17.054 - 17.054 - 6.308
( $ 16.729 x 1,020 )
Dividendo provisorio accionista 2 - 17.054 - 17.054 - 6.308
( $ 16.729 x 1,020 )
Remanente ejercicio siguiente 27.106 27.106 0 0 4.365

Conforme a lo establecido en el último párrafo de la letra a) del N° 2, de la letra B), del artículo 14 de la LIR, cuando los
retiros resultan imputados al registro RAI y FUF y los no imputados a ningún registro se considerarán, para todos los
efectos de dicha ley, como ingresos afectos a los IGC o IA, incorporándose en dicha oportunidad a la base imponible de
los IGC o IA, según corresponda.
+") 0,!")"'"/ & &,Ǿ),00)!,0 12)&7!,0)#" %!")!&01/&2 &Ń++,0,+02Ɯ &"+1"0-/&*-21/")*,+1,1,1)

de los dividendos, dado que estos se imputan siempre a los remanentes actualizados, generando dividendos provisorios
por la suma de $16.720 por cada accionista, dichos dividendos provisorios deberán incorporarse a la determinación del
registro RAI, como un mayor CPT debidamente actualizados, en el caso del ejercicio, asciende a $17.054.
ii. Determinación de las rentas afectas a IGC o IA al 31.12.2018:
( + ) Capital propio tributario $ 130.107
( + ) Dividendo provisorio accionista 1, reajustado $ 17.054
țȒȜ)!,Ɯ+)"$&01/, -
( - ) Capital aportado, reajustado - $ 103.000
( = ) Rentas afectas a impuestos personales $ 61.215
107
02.
iii. Determinación situación tributaria de los dividendos efectivos:
Accionista 1 (IGC)
Dividendos afectos a IGC imputados a RAI [ ( $2.336 + $15.655 + $ 189 + $ 17.054 / 1,02 ) ] x 1,02 $ 35.598
Dividendos exentos de IGC ( $10.100 x 1,02 ) $ 10.302
Crédito por IDPC sin restitución ( $4.738 x 1,02 ) $ 4.833
Crédito por IDPC con restitución ( $864 + $6.308 / 1,02 ) x 1,02 $ 7.189
Incremento por crédito IDPC ( $4.833 + $7.189 ) $ 12.022
Accionista 2 (IGC)
Dividendos afectos a IGC imputados a RAI [ ( $2.336 + $15.655 + $ 189 + $ 17.054 / 1,02 ) ] x 1,02 $ 35.598
Crédito por IDPC sin restitución ( $4.738 x 1,02 ) $ 4.833
Incremento por crédito IDPC ( $4.833 + $7.189 ) $ 12.022
El crédito por IDPC de cada accionista determinado aplicando el factor correspondiente sobre los dividendos imputados
al registro RAI excede el saldo de crédito acumulado (SAC) del ejercicio anterior, por lo tanto, se asigna todo el saldo de
crédito por IDPC existente en dicho registro.

Créditos al 31 de diciembre de 2016:
En el caso de contribuyentes que mantengan saldos gan en el FUT a la misma fecha, para el caso del
de FUT al 1° de enero de 2017, de los acumulados al ejercicio corresponde a:
31 de diciembre de 2016 (FUT), una vez agotados los
créditos generados a contar del 1° de enero de 2017,
en adelante, deberán asignarlos a los propietarios, STC
comuneros socios o accionistas por las rentas que TASA
EFECTIVA = X 100
retiren, les remesen o distribuyan afectos a IGC o IA, FUT (TEF) STUT
según proceda:
Dicho crédito se asignará con una tasa que se

determinará anualmente al inicio del ejercicio 9.382
respectivo, multiplicando por cien, el resultado de
dividir el saldo de créditos por IDPC acumulado al 30,2645 = X 100
31.000
término del ejercicio inmediatamente anterior, por el
saldo total de utilidades tributables que se manten-
III. CASO 2. CONTRIBUYENTE CON INICIO DE ACTIVIDADES A CONTAR

DEL AÑO 2017
La Sociedad Reforma S.A., sujeta al régimen de imputación

parcial de créditos inició actividades el día 22 de febrero
de 2017, y proporciona los siguientes antecedentes para
determinar las obligaciones tributarias que afectan a sus
propietarios:
De acuerdo a los registros contables y documentación

de respaldo, los propietarios de la empresa aportaron el
capital conforme al siguiente detalle, cuyos montos se
presentan actualizados al 31.12.2018:
Accionista 1 aportó la suma de $ 51.500
Accionista 2 aportó la suma de $ 51.500
Total aporte $ 103.000
109
02.
a. La determinación de la Renta Líquida Imponible se efectuó como sigue:
Resultado según balance $ 45.911
Agregados:
$ 15.316
Provisión impuesto renta AT. 2019
Deducciones:
Dividendo afecto a IGC o IA, percibido empresa del rég. 14, la letra B), con crédito 27% y - $ 4.500
restitución (histórico)
Renta Líquida Imponible al 31 de diciembre de 2018 $ 56.727
IDPC ($ 56.727 x 27%) $ 15.316
b. A los accionistas se distribuyeron los siguientes montos durante el año 2018:
c. Para efectos de determinar las rentas gravadas con IGC o IA, se proporcionan los
siguientes antecedentes:
Capital propio tributario al 31.12.2018 $ 130.107
d. El control de rentas empresariales acumuladas al 31.12.2017, acusa los siguientes saldos:
Rentas exentas IGC (REX) $ 20.000

Rentas afectas a IGC (RAI) $ 36.000
Saldo crédito por IDPC con derecho a devolución y sujeto a restitución (SAC) $ 1.711

e. La VIPC del ejercicio es la siguiente (supuesto)
Saldo inicial - abril de 2018 (variación noviembre 2017 a marzo 2018) 1,0%
Abril - diciembre de 2018 2,0%
Mayo - diciembre de 2018 1,8%

VIPC anual 2018 3,0%
Desarrollo del Caso
a. Determinación de la RLI c. Imputación de los dividendos
Como se aprecia en el planteamiento del caso, la Para determinar la situación tributaria de los dividendos
determinación de la Renta Líquida Imponible de un que efectúen por los accionistas, contribuyentes de los
contribuyente acogido al régimen de integración parcial &*-2"01,0Ɯ+)"0Ǿ!""*,0/"*&1&/+,0),0"ļ)!,"+")
no varía la mecánica establecida en los artículos 29 al 33 N° 3 de la letra B) del artículo 14 de la LIR, el cual establece
de la LIR. el orden de imputación de los mismos.
b. Confección de registros En este sentido, tales retiros se imputarán a los registros

mencionados en la letra anterior, comenzando por el RAI,
Ɯ+ !" ,+1/,)/ ) 1/&21 &Ń+ !" ),0 &,+&010Ǿ 6 !" )2"$,) 6Ɯ+)*"+1")ǽ
conformidad a lo prescrito por el N° 2 de la letra B) del
artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, la empresa
deberá confeccionar, al 31 de diciembre de cada año, los
registros de rentas afectas a impuesto (RAI), de diferencias
entre depreciación normal y acelerada (FUF), de rentas
exentas e ingresos no constitutivos de renta (REX) y el de
saldo acumulado de créditos (SAC).
Para el caso planteado, la empresa deberá completar el

registro RAI, FUF, REX y SAC de acuerdo a la información
planteada.

se deberá reconoce el IDPC sobre la RLI, con derecho a
restitución (numeral ii), del N°2, de la letra B), del artículo
14 de a LIR.
111
02.
Para el caso en análisis, la imputación se deberá efectuar a los distintos registros, según se indica:
i. Control de rentas empresariales acumuladas al 31.12.2018:
SAC
Acumulados a contar del

Detalle Control RAI FUF REX 01.01.2017
Con restitución Sin restitución

0,369863
27%
Remanente anterior 56.000 36.000 0 20.000 1.711 0
Más: Reajuste enero - abril 1,00% 560 360 200 17 0
Remanente abril 2018 56.560 36.360 0 20.200 1.728 0
Menos:
Accionista 1
Accionista 2
Remanente diciembre 2018 0 -0 0 0 0 0
Más:
Crédito por IDPC, según RLI ( $ 56.727 x 27% ) 15.316
Crédito dividendo percibido 1.664
Rentas afectas a impuesto 61.215 61.215
Menos:
Dividendo provisorio accionista 1 ( $ 16.720 x 1,020 ) - 17.054 - 17.054 - 6.308
Dividendo provisorio accionista 2 ( $ 16.720 x 1,020 ) - 17.054 - 17.054 - 6.308
Remanente ejercicio siguiente 27.106 27.106 0 0 4.365 0

Conforme a lo establecido en el último párrafo de la letra

a) del N° 2, de la letra B), del artículo 14 de la LIR, cuando
los retiros resultan imputados al registro RAI y FUF y los
no imputados a ningún registro se considerarán, para
todos los efectos de dicha ley, como ingresos afectos a los
IGC o IA, incorporándose en dicha oportunidad a la base
imponible de los IGC o IA, según corresponda.
En el caso del ejercicio, los saldos actualizados a la fecha

!" ) !&01/&2 &Ń+ +, 0,+ 02Ɯ &"+1"0 -/ &*-21/ ")
monto total de los dividendos, dado que estos se imputan
siempre a los remanentes actualizados, generando
dividendos provisorios por la suma de $16.720 por
cada accionista, dichos dividendos provisorios deberán
incorporarse a la determinación del registro RAI, como
un mayor CPT debidamente actualizados, en el caso del
ejercicio, asciende a $17.054.
ii. Determinación de las rentas afectas a IGC o IA al

31.12.2018:
( + ) Capital propio tributario $ 130.107
țȒȜ)!,Ɯ+)"$&01/, -
( - ) Capital aportado, reajustado - $ 103.000
( = ) Rentas afectas a impuestos personales $ 61.215
113
02.
iii. Determinación situación tributaria de los dividendos efectivos:
Accionista 1 (IGC)
Dividendos afectos a IGC imputados a RAI [ ( $2.336 + $15844 + $ 17.054 / 1,02 ) ] x 1,02 $ 35.598
Incremento por crédito IDPC $ 7.189
Accionista 2 (IGC)
Dividendos afectos a IGC imputados a RAI [ ( $2.336 + $15.844 + $ 17.054 / 1,02 ) ] x 1,02 $ 35.598
Incremento por crédito IDPC $ 7.189
A diferencia del caso anterior, los accionistas podrán imputar únicamente como crédito por IDPC contra los impuestos
Ɯ+)"0Ǿ),0$"+"/!,0 ,+1/!")ǖʍ!""+"/,!"ǗǕǖǜ!!,.2"+, 2"+1+ ,+ /ć!&1,0-/,3"+&"+1"0!") ,+!,!"
Utilidades Tributables.

IV. CONCLUSIÓN
Para aquellos contribuyentes que se acojan al régimen de integración parcial y tengan

inversiones en otras empresas, la mecánica de determinación de la RLI no varía respecto a
lo planteado por los artículos 29 al 33 de la Ley sobre Impuesto a la Renta vigente antes
de la Reforma Tributaria.
Respecto a quienes inicien actividades desde el 1° de En cuanto a los contribuyentes que poseen utilidades
enero del año 2017, y opten por este régimen, deberán acumuladas en el FUT al 31 de diciembre de 2016, que
aplicar la mecánica de imputación de remesas, retiros se acojan a éste régimen, al momento de imputar los
o distribuciones establecida en el N°3 de la letra B), del retiros, remesas o distribuciones, deberán tener presente
artículo 14 de la LIR, así como también la confección de el saldo de crédito por IDPC de dichas utilidades (conte-
los registros establecidos en el N°2, del mismo artículo, nido en el registro SAC), puesto que en caso que dichos
teniendo presente que los que se imputen a los regis- retiros, remesas o distribuciones queden afectos a los
tros RAI y FUF, y los no imputados a ningún registro por &*-2"01,0Ɯ+)"0Ǿ!" 2"/!,),0"ļ)!,"+")-ç//#,
0"/ "01,0 &+02Ɯ &"+1"0 , +, "5&01&/Ǿ .2"!/ç+ #" 1,0 anterior, tendrán derecho al crédito por IDPC, pero en
)1/&21 &Ń+!"),0&*-2"01,0Ɯ+)"0ț
ǾȜ6-,!/ç+ base a una tasa promedio y hasta el tope del saldo de
&*-21/),0 /ć!&1,0!" ,+1/),0&*-2"01,0Ɯ+)"0 dicho registro SAC.
partiendo con los generados a contar del 1° de enero
de 2017 y posteriormente los generados hasta el 31 de
diciembre de 2016, ahora bien, los imputados al REX no
tributarán con impuesto alguno.
115
02.
UNIDAD 3
I. Renta de Integración Parcial.

Rebaja a la RLI por reinversión de
utilidades en la empresa
C
ontinuando con el análisis del régimen de Integración Parcial incorporado
por la Reforma Tributaria en la letra B del artículo 14 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, vigente a partir del 1° de enero del año 2017, en
)-/"0"+1"2+&!!+)&7/"*,0")"+"Ɯ &,).2"-2"!"+,-1/)0*& /,Ǿ
pequeñas y medianas empresas, consistente en una rebaja a la renta líquida
imponible por concepto de reinversión de utilidades en la empresa.
Si bien este régimen pospone la tributación de las rentas hasta que se hayan
/"1&/!,,!&01/&2&!,Ǿ0""01)" "2+"+"Ɯ &,,- &,+)&+ ,/-,/!,"+))"1/
C.- del artículo 14 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta de hacer una rebaja
del 50% de la Renta Líquida Imponible, con tope de UF 4.000 las utilidades que
se hayan mantenido en la empresa, cumpliendo con ciertos requisitos.
,+1,!,Ǿ") ,+1/&26"+1".2"%6,-1!,-,/"01""+"Ɯ &,!""/ç$/"$/

a la Renta Líquida Imponible de los años siguientes una cantidad anual
equivalente al 50% de los retiros y distribuciones que se realicen cada año,
%01 ,*-)"1/) +1&!!.2"0"/"'Ń-,/"01""+"Ɯ &,"+),0"'"/ & &,0
precedentes.
Invitamos a nuestros lectores a analizar el tema propuesto,

toda vez que puede significar un beneficio interesante para el
universo de empresas al cual está dirigido este beneficio.

Renta de Integración Parcial. Rebaja a la RLI por reinversión de utilidades en la empresa / UNIDAD 3
Renta de Integración Parcial. Rebaja a la RLI por Reinversión de utilidades en la empresa.
II. REBAJA A LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE107 POR REINVERSIÓN DE

UTILIDADES EN LA MISMA EMPRESA
Con el objeto de incentivar la reinversión de utilidades en 01" "+"Ɯ &, 0" "01)" &Ń 1/3ć0 !" ) )"1/ ǽȒ !")
la misma empresa que las genera, la Reforma Tributaria artículo 14 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta, el cual
incorporó una opción a la que pueden acogerse las contempla la mecánica y requisitos que se deben cumplir
micro, pequeñas y medianas empresas, la que consiste -/ % "/ 20, !") "+"Ɯ &,Ǿ ),0 .2" +)&7/"*,0
básicamente en una rebaja directa a la base imponible continuación.
del Impuesto de Primera Categoría108 generada en un año
y que no sean retiradas o distribuidas a los propietarios
en dicho período.
III. REQUISITOS PARA OPTAR A LA REBAJA
Para optar a la rebaja antes señalada los contribuyentes ),0 ,+1/&26"+1"0 ,$&!,0)/ć$&*"+0&*-)&Ɯ !,
deberán cumplir copulativamente con los siguientes contenido en la letra A.- del artículo 14 ter de la
requisitos: misma ley.
4. Que el promedio anual de los ingresos de su giro

1. Determinar una Renta Líquida Imponible positiva no supere el equivalente a 100.000 unidades de
en el año comercial en que se pretende invocar la fomento109 en los 3 últimos años comerciales,
rebaja en comento. incluyendo aquellos ingresos del año en cual se
pretende invocar la rebaja.
2. Determinar su renta efectiva según contabilidad
completa. En base a este requisito, quedan fuera 5. Que los ingresos provenientes de la posesión
de la posibilidad de optar a esta rebaja aquellos o explotación a cualquier título de derechos
contribuyentes que determinen su renta en base a sociales, cuotas de fondos de inversión, cuotas de
una presunción o determinen su renta efectiva en fondos mutuos, acciones de sociedades anónimas,
0" ,+1&)&!!0&*-)&Ɯ !ǽ contratos de asociación o cuentas en participación
" &+01/2*"+1,0 !" /"+1 Ɯ' +, "5 "!+ !") ǗǕʢ
3. Estar acogidos a uno de los regímenes generales del total de sus ingresos del ejercicio.
de tributación establecidos en las letras A) o B) del
artículo 14 de la LIR, es decir, al régimen de renta Cabe señalar que, respecto a este tema, a
atribuida o al de imputación parcial de créditos. través de la Circular N° 49, del año 2016, el SII ha
"$ů+),+1"/&,/Ǿ.2"!/ģ+#2"/!""01""+"Ɯ &, interpretado que para determinar este 20% debe
107
108
109
+!")+1"Ǿ&+!&01&+1*"+1"Ǿ ǽ
117
02.
Renta de Integración Parcial. Rebaja a la RLI por reinversión de utilidades en la empresa.
considerarse incluso el mayor valor generado en la En este sentido, y considerando que se trata de
enajenación de dichos instrumentos o inversiones. una opción para el contribuyente, en caso que
ésta no sea ejercida en el plazo antes dicho y en la
Al respecto, cabe mencionar que, en principio, el forma que establezca el SII, caducará el derecho
inciso quinto de la letra C.- del artículo 14 ter de la del contribuyente respecto de ese año comercial,
"01)" ".2"+,-,!/ç+ "!"/"01""+"Ɯ &, 0&+-"/'2& &,!"-,!"/,-1/)"+"Ɯ &,"+),0ļ,0
aquellos contribuyentes que posean o exploten, a siguientes.
cualquier título, tales instrumentos o inversiones.
&+"*/$,Ǿ)Ɯ+)!")*&0*,&+ &0,Ǿ))"6!*&1"
lo planteado en el párrafo anterior.
6. Ejercer la opción dentro del plazo que existe para

presentar la declaración anual de impuestos
a la renta, debiendo manifestarlo de manera
expresa en la forma que establezca el Servicio de
Impuestos Internos110 mediante resolución111.
IV. CONSIDERACIONES A TENER PRESENTE PARA DETERMINAR EL PROMEDIO

DE LOS INGRESOS DEL GIRO
A continuación se exponen algunas consideraciones que mayor valor obtenido en la enajenación de derechos
los contribuyentes deben tener presente al momento de sociales, por ejemplo, no deben considerarse para
evaluar el cumplimiento del requisito referido al monto el cálculo de los ingresos promedio.
!"),0&+$/"0,0!"02$&/,-/ ,$"/0")"+"Ɯ &,"+
análisis: 2. Como ya se señaló anteriormente, para determinar
el promedio de los ingresos del giro se deben
considerar los últimos 3 años comerciales,
1. Como ingresos del giro deberán considerarse incluyendo aquel respecto del cual se pretende
aquellos propios de la actividad del contribuyente, invocar la rebaja. Para estos efectos, el año del inicio
sea que se trate de ventas o servicios, y con de actividades y el del término de giro contarán,
independencia del hecho de estar afectos, exentos individualmente, como un año comercial112.
o no gravados con el Impuestos al Valor Agregado.
En aquellos casos en que el contribuyente que quiera
Dicho lo anterior, aquellos ingresos extraordinarios hacer uso de la rebaja tenga una existencia menor
proveniente de operaciones aisladas, como la a 3 años comerciales, el cálculo del promedio de
enajenación de bienes del activo inmovilizado y el los ingresos se efectuará considerando los años de
110
111
)#" %!""0 /&&/"012+&!!Ǿ")+,%-2)& !,+&+$2+/"0,)2 &Ń+0,/")*1"/&ǽ
112
,+#,/*"),"01)" &!,"+")ʍǝ!")/1ģ 2),Ǘ!")ǽ

existencia efectiva, es decir, los contribuyentes que Según se aprecia en esta tabla, los ingresos
2*-)+),0/".2&0&1,0-2"!"+ ,$"/0")"+"Ɯ &, mensuales del giro fueron transformados al valor
desde el primer año de actividades. de la UF113 del último día del mes respectivo.
3. Los ingresos de cada mes deben expresarse Si los años comerciales expuestos fueran los
en unidades de fomento, según el valor únicos en los que efectivamente ha existido el
de ésta en el último día del mes respectivo. contribuyente, el cálculo del promedio de ingresos
sería de UF 19.219,77, por lo que cumpliría con dicho
En la siguiente tabla se expone un ejemplo requisito para hacer uso de la rebaja a la RLI.
de la determinación de los ingresos del giro,
expresados en UF (supuesto $19.315,48 UF):
Año Comercial 2016 Año Comercial 2017
Mes Ventas Netas Valor UF Ingresos UF Mes Ventas Netas Valor UF Ingresos UF
Enero $ 53.455.111 $ 25.629,09 2.085,72 Enero $ 54.654.655 $ 26.800,33 2.039,33
Febrero $ 35.135.453 $ 25.717,40 1.366,21 Febrero $ 51.354.410 $ 27.100,54 1.894,96

Marzo $ 23.423.553 $ 25.812,05 907,47 Marzo $ 32.153.153 $ 27.400,75 1.173,44
Abril $32.135.480 $ 25.906,80 1.240,43 Abril $35.456.454 $ 27.700,96 1.279,97

Mayo $ 25.534.355 $ 25.993,05 982,35 Mayo $ 26.554.515 $ 28.001,17 948,34
Junio $ 35.534.353 $ 26.052,07 1.363,97 Junio $ 30.632.563 $ 28.301,38 1.082,37

Julio $ 13.153.535 $ 26.141,65 503,16 Julio $ 18.623.658 $ 28.601,59 651,14
Agosto $ 35.135.153 $ 26.209,10 1,340,57 Agosto $ 56.000.663 $ 28.901,80 1,937,62

Septiembre $ 75.687.545 $ 26.209,10 2.887,83 Septiembre $ 60.589.985 $ 29.202,01 2.074,86
Octubre $ 45.336.500 $ 26.209,10 1.729,80 Octubre $ 42.356.987 $ 29.502,22 1.435,72

Noviembre $ 43.513.210 $ 26.209,10 1.660,23 Noviembre $ 46.952.368 $ 29.802,43 1.575,45
Diciembre $ 85.120.222 $ 26.209,10 3.247,74 Diciembre $ 91.236.548 $ 30.102,64 3.030,85

Total $ 503.164.470 19.315,49 Total $ 546.565.959 19.124,05
Ingresos Promedio = (UF 19.315,49 + UF 19.124,05) / 2 = UF 19.219,77
113
"0-" 1,!")1)"5-2"01Ǿ!"0!"")*"0!"0"-1&"*/"!"ǗǕǖǛ%01!& &"*/"!"ǗǕǖǜ),03),/"0!") 0,+&+3"+1!,0-/"#" 1,0!"
!"0//,))/")"'"*-),ǽ
119
02.
4. Se deberán sumar, a los ingresos propios del giro través de otras personas o entidades, es dueña,
del contribuyente, aquellos obtenidos por sus usufructuaria o a cualquier otro título posee
empresas relacionadas en el período respectivo, en más del 50% de las acciones, derechos, cuotas,
los términos establecidos en la letra a), del número utilidades o ingresos, o derechos de voto en la
1, de la letra A.- del artículo 14 ter de la LIR. junta de accionistas o de tenedores de cuotas
de otra entidad, empresa o sociedad. Estas
De acuerdo a lo expresado en la citada norma, últimas se considerarán como controladas.
se considerarán relacionados con una empresa o
sociedad, cualquiera sea la naturaleza jurídica: Para estos efectos no se considerará lo dispuesto
en los incisos segundo y siguientes del artículo 98114
5. El controlador y las controladas. En este caso, de la ley N° 18.045, sobre mercado de valores.
deberá entenderse por controlador a toda persona
o entidad, o grupo de ellos con acuerdo explícito A continuación se expone el siguiente esquema115,
de actuación conjunta que, directamente o a ") 2)"'"*-)&Ɯ ),+1"00"ļ)!,ǽ
Sociedad A
53 % ingresos 20.000 UF 80 %
Acciones Acciones
Sociedad B Sociedad C
ingresos 20.000 UF ingresos 10.000 UF
70 %
Derechos
Sociales
Sociedad D
ingresos 40.000 UF
114
"#"/&!,0-/"02+ &,+"0!" 12 &Ń+ ,+'2+1ǽ
115
0.2"*"51/ģ!,!")&/ 2)/ʍǙǘ!"ǗǕǖǛ!")Ǿ.2"&+01/26"/"0-" 1,)/ć$&*"+0&*-)&Ɯ !,!"))"1/!")/1ģ 2),ǖǙ1"/Ǿ-/"#" 1,0!"% "/*ç0
&)201/1&3)!"Ɯ+& &Ń+!" ,+1/,)!,/6 ,+1/,)!ǽ

Según este esquema, la Sociedad A es la controla- En este caso, la Sociedad A se encuentra relacionada con
dora, puesto que es dueña, en forma directa, del la sociedad B, puesto que la primera posee más del 10%
53% de la Sociedad B y del 80% de la Sociedad C, y en de propiedad de la segunda. Sin embargo, la sociedad B
forma indirecta controla el 56%116 de la Sociedad D. no está relacionada con A.
En este caso, la Sociedad A está relacionada con B, C
y D, en calidad de controladora, y dichas sociedades Dado lo anterior, la Sociedad A debe sumar a sus ingresos un
están relacionadas con A, en calidad de controladas. total de UF 1.200, monto que se determina multiplicando
la participación de A por el monto de los ingresos de B,
Además, en virtud a lo señalado en el numeral ii) esto es 12% x UF 10.000, generando un ingreso total de A
siguiente, las sociedades B, C y D también están ascendente a UF 41.200, con lo que, si este fuese el único
relacionadas entre sí, dado que tienen un controlador año comercial a evaluar, tendría derecho a la rebaja de la
común, por lo que, para evaluar si tienen derecho RLI.
a optar por la rebaja en análisis, deberán sumar la
totalidad de sus ingresos, lo que da un total de UF
viii. El gestor de un contrato de asociación u otro
90.000, y en el evento que este fuera el único año
+"$, &,!" /ç 1"/Ɯ!2 &/&,"+.2""0-/1ģ &-""+
comercial a evaluar, todas las empresas podrían
acogerse a la opción de rebaja de la RLI. más del 10%.
vi. Todas las entidades, empresas o sociedades ix. Las entidades relacionadas con una persona natural
que se encuentren bajo un controlador común. de acuerdo a los numerales iii) y iv) anteriores, que no
se encuentren bajo las hipótesis de los numerales i)
vii. Las entidades, empresas o sociedades en las que y ii), se considerarán relacionados entre sí, debiendo
es dueña, usufructuaria o a cualquier otro título en tal caso computar la proporción de los ingresos
posee, directamente o a través de otras personas o totales que correspondan a la relación que la persona
entidades, más del 10% de las acciones, derechos, natural respectiva mantiene con dicha entidad.
cuotas, utilidades o ingresos, o derechos a voto en la
junta de accionistas o de tenedores de cuotas.
A continuación se expone el siguiente esquema117, el cual

"'"*-)&Ɯ ),+1"00"ļ)!,ǽ
Sociedad A
ingresos 40.000 UF
12 %
Acciones
Sociedad B
ingresos 10.000 UF
116
ǝǕʢ5ǜǕʢʲǚǛʢǽ
117
0.2"*"51/ģ!,!")&/ 2)/ʍǙǘ!"ǗǕǖǛ!")Ǿ.2"&+01/26"/"0-" 1,)/ć$&*"+0&*-)&Ɯ !,!"))"1/!")/1ģ 2),ǖǙ1"/ǽ
121
02.
En los casos señalados en los numerales i) y ii) anteriores, Cuando el porcentaje de participación en el capital sea
el contribuyente deberá sumar a sus ingresos, el total de distinto al porcentaje que le corresponde en las utilidades,
los ingresos obtenidos por sus entidades relacionadas, ingresos o derecho a voto, se deberá considerar el
sea que mantenga la relación directamente o a través de porcentaje de participación que sea mayor.
otra u otras empresas.
Las entidades relacionadas conforme a las reglas
Respecto de las empresas relacionadas según lo dispuesto indicadas en los numerales i) al iv) anteriores, deberán
en los numerales iii), iv) y v) anteriores, que no estén bajo informar anualmente a la empresa o sociedad respectiva,
la hipótesis de los numerales i) y ii), computarán el en la forma y plazo que establezca el SII mediante
porcentaje de ingresos obtenidos por sus entidades resolución, el monto total de los ingresos de su giro
relacionadas que le corresponda según su participación percibidos o devengados en el ejercicio respectivo, los que
en el capital o las utilidades, ingresos o derecho a voto. se expresarán en UF.
V. MONTO DEL BENEFICIO Y TOPE A CONSIDERAR PARA DETERMINAR

LA REBAJA A LA RLI
Además de los requisitos señalados en el punto anterior, último día del año comercial por el cual se invoca el
) *,*"+1, !" ,-1/ ) "+"Ɯ &, ),0 ,+1/&26"+1"0 "+"Ɯ &,ǽ
deberán tener presente que:
• " ,+#,/*&!! ,+ ") &+ &0, Ɯ+) !" ) )"1/ ȜǾ
• El monto de la rebaja ascenderá al 50% de la del artículo 14 ter, los contribuyentes acogidos al
Renta Líquida Imponible, determinada esta última régimen de la letra B), el artículo 14, que hayan hecho
conforme a lo establecido en el Título II de la Ley 20,!")"+"Ɯ &,!""/ç+"#" 12/2+$/"$!,"+
sobre Impuesto a la Renta. la determinación de la RLI del año siguiente o de los
020&$2&"+1"0 !" %"/ &+3, !, ") "+"Ɯ &,Ǿ 2+
• La rebaja calculada, según lo dicho en el punto 1 cantidad anual equivalente al 50% de los retiros,
anterior, no podrá superar del equivalente a 4.000 remesas o distribuciones afectos a IGC o IA.
unidades de fomento, según el valor de ésta al

VI. MECÁNICA PARA DETERMINAR LA REBAJA A LA RLI
A continuación se propone una mecánica para determinar • Posteriormente, corresponde calcular el 50% de la
la rebaja a la RLI por concepto de reinversión de las RLI ajustada, lo que constituirá en monto máximo
utilidades en la misma empresa: !")"+"Ɯ &,ǽ
• En primer lugar se debe determinar la RLI del • Luego, se procede a comparar el 50% de la RLI
ejercicio, conforme a lo establecido en los artículos ajustada con el tope del equivalente a 4.000
29 al 33 de la LIR. unidades de fomento, constituyendo el menor de
ellos la rebaja a la RLI por concepto de reinversión
• Luego, procederemos a determinar los retiros, de utilidades en la empresa.
remesas o distribuciones del ejercicio, los cuales
deben actualizarse de acuerdo a la variación del IPC • Deberá agregar a la determinación de la RLI, el 50%
ocurrida entre el mes anterior al del retiro, remesa o de los retiros hasta completar la suma deducida de
distribución y el mes anterior al cierre del ejercicio la RLI por aplicación de dicha norma, dado ello, se
comercial respectivo. deberá llevar un control de las rentas reinvertidas
pendientes de reversar.
• Determinar el monto de la RLI ajustada, el cual se
obtiene restando a la RLI del ejercicio el monto de • Finalmente, se procede a determinar la RLI
los retiros, remesas o distribuciones reajustados del !"Ɯ+&1&3Ǿ ) .2" 0" #" 1/ç ,+ ") Ǿ ,+ 10
período. 27% y que será atribuida a los propietarios.
123
02.
VII. CASO PRÁCTICO
A efectos de visualizar operativamente todo lo antes analizado, se expone el siguiente caso práctico, siguiendo la
mecánica propuesta en el punto anterior:
1. Determinación de la Renta Líquida Imponible.
Tal como se señaló anteriormente, la RLI se determinará conforme a estipulado en los artículos 29 al 33 de la LIR.
Resultado según balance 31.12.2019 $ 600.000.000
2)10Ɯ0 )"0-$!0Ǿ 12)&7!0 $ 780.500
Deducciones: $-
No hay $-
Renta Líquida Imponible al 31.12.2019, antes de la rebaja por reinversión $ 605.280.500
Se deberá tener presente este resultado, puesto que de él se deducirá la rebaja que determinaremos en el desarrollo
de este caso.
2. Determinar el monto de los retiros, remesas o distribuciones del ejercicio, actualizados a la

fecha de cierre del ejercicio.
Retiros, Remesas y Distribuciones del Ejercicio
$ Factor actualiz. Retiros actualiz.
Retiros socio 1 $ 20.000.000 1,023 20.460.000

Retiros socio 2 $ 25.000.000 1,019 25.475.000
Retiros socio 3 $ 18.000.000 1,015 18.270.000
Total $ 63.000.000 64.205.000
,0# 1,/"0!" 12)&7 &Ń+ ,//"0-,+!"+02-2"01,0-//"Ɲ"'/")-/, "!&*&"+1,!" ,//" &Ń+*,+"1/&0,/"

los retiros.

3. Determinación de la RLI ajustada por los retiros efectivos.

( -) Retiros actualizados del ejercicio - $ 64.205.000
01"+1ģ.2&!'201!"0).2"0"21&)&7/ç-/!"1"/*&+/")*,+1,!")"+"Ɯ &,Ǿ0"$ů+0""5-,+""+")-2+1,
siguiente.
4. Cálculo del 50% de la RLI Ajustada.
Determinada la RLI ajustada por los retiros del ejercicio, se está en condiciones de calcular el monto de la rebaja que
señala la LIR, la cual asciende al 50% de la aludida Renta Líquida Imponible ajustada.
Monto de la Rebaja ( 50% de la RLI Ajustada ) $ 270.537.750
/"'!"1"/*&+! ,//"0-,+!")*,+1,*ç5&*,!")"+"Ɯ &,.2"") ,+1/&26"+1"-,!/ç!"!2 &/!")Ǿ")

cual debe ser comparado con el tope establecido por la LIR, tal como se muestra en el punto siguiente.
5. Comparación 50% de la RLI Ajustada con el Tope de las UF 4.000.
Como se señaló anteriormente en esta unidad, la rebaja calculada en el número anterior tiene un tope, el cual
asciende a UF 4.000, según el valor de esta al último día del año en que se invoca la rebaja.
Monto de la Rebaja ( 50% de la RLI Ajustada ) $ 270.537.750
Tope UF 4.000 ( valor UF $ 26.500,12, supuesto ) $ 106.000.480
En este caso, resultó ser menor el monto equivalente de las UF 4.000, por lo que será este monto el que se podrá
deducir de la RLI como rebaja por reinversión de utilidades en la empresa.
125
02.
6. Determinación de la RLI definitiva.
&+)*"+1"Ǿ)!"Ɯ+&1&3Ǿ.2"0"$/3/ç ,+")Ǿ0",1"+!/ç-)& +!,),"5-2"01,"+")-2+1,ǖ+1"/&,/

menos la rebaja determinada.

Rebaja por Reinversión de Utilidades de la Empresa - $ 106.000.480
RLI al 31.12.2019, afecta al IDPC $ 499.280.020

IDPC, tasa 25% $ 124.820.005
01"+1ģ.2&!*-,+&)"!"Ɯ+&1&30"/ç).2"Ɯ+)*"+1"0"1/&26),0 ,+1/&26"+1"0!"),0&*-2"01,0

Ɯ+)"0ǽ
7. Reverso año siguiente:
Dentro de los controles que deberán llevar las empresas de la letra B), del artículo 14 de la LIR, para ello, se dan los
siguientes antecedentes:
Renta Líquida Imponible al 31.12.2020, antes de la rebaja por la reinversión. $ 540.000.000

Retiros del ejercicio $ 200.000.000
RLI reinvertida $ 340.000.000
RLI (art.29ɜ al 33ɜ!"))

$ 540.000.000
Reinversión țǤǟʢ0,/"ʏǢǣǟǽǟǟǟǽǟǟǟȜ
$ 170.000.000
ǣǽǟǟǟ țʏǡǨǽǟǟǟ02-2"01,Ȝ
$ 116.000.000 - $ 116.000.000
RLI afecta a IDPC
$ 100.000.000
"3"/0,Ǥǟʢ/"1&/,0!")ļ,
524.000.000
RLI afecta a IDPC
141 .480.000
IDPC ǡǦʢ
Control Inversiones 14 TER, Letra C)
$ 106.000.480
Inversión efectuada el año 2019
$ 116.000.000
Inversión efectuada el año 2020
- $ 100.000.000
Reverso deducción año 2020
Saldo por reversar $ 122.000.480

VIII. CONCLUSIÓN
Al beneficio establecido en la letra C.- del artículo 14 ter de la LIR consistente en una rebaja
por reinversión de utilidades en la empresa, que asciende a un 50% de la RLI ajustada con
un tope de UF 4.000 tienen derecho las micro, pequeñas y medianas empresas.
/ % "/ 20, !") "+"Ɯ &, ),0 ,+1/&26"+1"0 !""+ debiendo comparar dicho monto con el tope de las UF
cumplir con ciertos requisitos, siendo de gran relevancia 4.000, procediendo a rebajar el monto menor.
el pertenecer al régimen de tributación de la letra A o B
del artículo 14 de la LIR y que el monto de los ingresos Por otro lado, la RLI afecta al IDPC, y que posteriormente
promedio de los últimos 3 años comerciales no sobrepase se atribuirá a los propietarios, se determina rebajando el
las UF 100.000, debiendo considerarse para este cálculo "+"Ɯ &, !"1"/*&+!, !" ) /"+1 )ģ.2&! !"1"/*&+!
aquellos ingresos obtenidos por las empresas relacionadas conforme a las normas del Título II de la LIR.
al contribuyente.
De todas formas, el contribuyente que optare por este
Para determinar el monto de la rebaja se debe seguir una "+"Ɯ &,6"01ć ,$&!,)/ć$&*"+!"&*-21 &Ń+-/ &)
mecánica, la cual parte con la determinación de la RLI de créditos deberá agregar a la Renta Líquida Imponible
de acuerdo a lo establecido en los artículos 29 al 33 de la de los años siguientes una cantidad anual equivalente al
LIR, se rebajan los retiros, remesas o distribuciones del 50% de los retiros y distribuciones que se realicen cada
ejercicio, determinando así una RLI ajustada a la cual se le año, hasta completar la cantidad que se rebajó por este
aplica el 50% para calcular el monto máximo de la rebaja, "+"Ɯ &,"+"),),0"'"/ & &,0-/" "!"+1"0ǽ
127
02.
UNIDAD 4
I. Devolución de Capital de una

empresa acogida al Régimen de
Imputación Parcial de Crédito del
Artículo 14 Letra b)
T
al como se analizó anteriormente, cuando las empresas deciden realizar
una disminución de Capital, la Ley de Impuesto a la Renta en su artículo
17 N° 7, señala que dichas devoluciones de capital son consideradas
ingresos no constitutivos de renta, siempre y cuando no correspondan a
21&)&!!"0 -&1)&7!0 .2" !"+ -$/ ),0 &*-2"01,0 Ɯ+)"0 ț
),)
Complementario o Adicional).
Las empresas que estén acogidas al régimen de imputación parcial de créditos,

para determinar qué parte de la devolución de capital es efectivamente ingreso
no constitutivo de renta deberán utilizar lo que está señalado en el artículo 14
letra B) N° 3 de la LIR.
El mismo texto legal establece que el monto del ingreso no

renta es solo hasta el monto efectivamente aportado, con sus
aumentos y disminuciones de capital que se hayan producido a
través del tiempo, todo lo anterior corregido monetariamente.

Devolución de Capital de una Empresa Acogida al Régimen de Imputación Parcial de Crédito del Artículo 14 Letra b) / UNIDAD 4
Devolución de Capital de una Empresa Acogida al Régimen de Imputación Parcial de

Crédito del Artículo 14 Letra B).
II. LA DEVOLUCIÓN DE CAPITAL ES UN INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA
Como ya se señaló, la Ley de Impuesto a la Renta, señala tuirá un incremento de patrimonio por el cual ese mismo
de manera clara que la devolución de Capital es un socio o accionista deberá tributar de conformidad a las
Ingreso no constitutivo de renta, en la medida en que reglas que rijan al régimen al cual se adscribe la empresa,
dicha cantidad corresponda al capital aportado pagado atendido el concepto amplio de renta que contempla
propiamente tal, y dichas sumas no correspondan a nuestra legislación.
utilidades capitalizadas, o que se encuentren en el
patrimonio de las empresas. Cabe señalar que lo que la LIR garantiza como ingreso
no constitutivo de renta, es el reajuste de los aumentos
De la misma forma, el citado artículo 17 N° 7 de la Ley y disminuciones de capital efectivamente pagados,
sobre Impuesto a la Renta, establece que es ingreso dado que entendemos que la devolución del capital,
no renta, sólo hasta el monto del aporte de capital en caso alguno, se puede considerar como renta para
efectuado por cada uno de los socios o accionistas, y quien lo recibe.
su reajuste; y en lo que exceda de dicho monto, consti-
III. ORDEN DE IMPUTACIÓN DE LAS DEVOLUCIONES DE CAPITAL
Tal como se establece en la Ley sobre Impuesto a la a. En primer lugar, a las cantidades anotadas
Renta, la disminución de capital será efectuada según en el registro RAI118.
lo dispone el artículo 14 B) N° 3, el cual señala que, para
estos efectos, el orden de imputación será el siguiente: La devolución de Capital que sea imputada a
este registro se gravará con los impuestos global
i. Dicha imputación se efectuará en la oportunidad y complementario y adicional según corresponda. Lo
en el orden cronológico en que los retiros, remesas anterior se debe a que las sumas alojadas en estos
o distribuciones se efectúen, considerando las registros no se han gravado con tributación alguna.
sumas registradas según su saldo al término
del ejercicio inmediatamente anterior. b. En segundo lugar, a las cantidades con-
tenidas en el registro FUF119.
ii. La imputación se realizará en el siguiente orden:
Las devoluciones de capital que sean imputadas
a este registro, que controla la diferencia entre la
depreciación normal y la acelerada, se gravaran con
IGC o IA según corresponda.
118
01)" &!,"+))"1/Ȝ!")ʍǗ!"))"1/Ȝ!")/1ģ 2),ǖǙǽ
119
01)" &!,"+))"1/Ȝ!")ʍǗ!"))"1/Ȝ!")/1ģ 2),ǖǙǽ
129
02.
Crédito del Artículo 14 Letra b).
c. Posteriormente, a las rentas del registro iii. Estas imputaciones se realizarán según la proporción
REX120. del capital social que posea el socio o accionista.
Sin perjuicio del silencio legal, en cuanto al momento en

Si la devolución de capital es imputada a este registro,
estas imputaciones deben empezar por las exentas que se deben efectuar las imputaciones en el registro de
rentas empresariales, la Circular 49 del año 2016, del SII,
de IGC (las cuales necesariamente se gravarán con IA),
para posteriormente ser imputadas a los ingresos noseñala que Ȋ &*-21 &Ń+ !" ) !"3,)2 &Ń+ !" -&1) 6
constitutivos de renta. 020/"'201"0Ǿ)0 +1&!!"0.2" ,//"0-,+!+!" 2"/!,
), 0"ļ)!,Ǿ 0" "#" 12/ç ,+0&!"/+!, ") /"*+"+1"
d. Luego se deben imputar a las cantidades acumuladas !" !& %0 02*0 ) 1ć/*&+, !") "'"/ & &, &+*"!&1*"+1"
en el patrimonio de la empresa, que excedan los +1"/&,/ .2ć) "+ .2" 0" "#" 1ů" ) !"3,)2 &Ń+ !"
registros anteriores (RAI, FUF, REX), las cuales puedan -&1)Ǿ /"'201!, ) #" % !" ) !"3,)2 &Ń+Ǿ 2+ 3"7
ser distribuidas y que sean distintas al capital apor- !"0 ,+1!,0 ),0 /"1&/,0Ǿ /"*"00 , !&01/&2 &,+"0 .2" 0"
tado reajustado (En este punto entendemos que se %6+ "#" 12!, -/"3&*"+1" !& % !"3,)2 &Ń+ȋǾ por
1/1!")021&)&!!"0Ɯ++ &"/0 2*2)!0"+),0 tanto, en primer lugar se deben imputar las distribuciones
registros contables)121.
del ejercicio hasta la fecha de la disminución de
e. Finalmente, al capital social y sus reajustes. capital, para posteriormente realizar las imputaciones
correspondientes a la disminución.
120
01)" &!,"+))"1/ Ȝ!")ʍǗ!"))"1/Ȝ!")/1ģ 2),ǖǙǽ
121
01&*-21 &Ń+#2"&+1"/-/"1!-,/)&/ 2)/ǙǞ!"ǗǕǖǛ!")ǽ

IV. EXCEPCIONES A LA REGLA DE ORDEN DE IMPUTACIÓN
Tal como se analizó en el punto anterior, la LIR señala imputadas de acuerdo al orden señalado en el punto
de manera precisa cuál es el orden de imputación en los anterior. Cabe hacer presente que la imputación en
casos de devolución de capital, señalando claramente este registro solo afectará en la parte que corresponda
que se debe utilizar lo ordenado en el N° 3 de la letra B) a los socios o accionistas que efectivamente hayan
del artículo 14, del mismo texto legal. -,0-2"01,)1/&21 &Ń+Ɯ+)!"!& %021&)&!!"0
través del mencionado retiro reinvertido.
Sin perjuicio de lo anterior, la Ley N° 20.780 de 2014 y su
-,01"/&,/*,!&Ɯ &Ń+Ǿ"01,"0)"6ʍǗǕǽǝǞǞ!"ǗǕǖǛǾ ii. Aquellos contribuyentes que se hayan acogido al
establecieron dos excepciones, las cuales analizaremos a pago del Impuesto sustitutivo del registro FUT de
continuación: acuerdo con las normas del N° 11 del numeral I.-
del artículo tercero transitorio de la Ley N° 20.780,
i. " 2"/!, ) &+ &0, Ɯ+) !") ʍ ǗǾ !") +2*"/) Ǿ podrán imputar la mencionada devolución de
del artículo tercero transitorio de la Ley 20.780, si capital, en primer lugar, a dichas rentas que ya han
existiese registro de Fondo de Utilidades Reinvertidas ,*-)"1!,021/&21 &Ń+Ɯ+)Ǿ0&+&*-,/1/"),/!"+
(FUR122), la devolución de capital debe partir por las de prelación mencionado en el artículo 14 B) N° 3 de
cantidades anotadas en dicho registro, para luego ser la Ley de Impuesto a la Renta.
V. SITUACIÓN DE LAS CANTIDADES DEVUELTAS QUE EXCEDEN AL MONTO DEL

CAPITAL Y SUS REAJUSTES
,/ "5-/"0 !&0-,0& &Ń+ !") -ç//#, Ɯ+) !") ʍ ǜ capital para los efectos tributarios, por el contrario,
del artículo 17 de la LIR, “Cualquier retiro, remesa, dicho exceso queda comprendido dentro del concepto
!&01/&2 &Ń+ , !"3,)2 &Ń+ !" +1&!!"0 .2" "5 "!+ !" de renta del artículo 2 N° 1 de la LIR, y que a juicio del
),0 ,+ "-1,0 0"ļ)!,0 -/" "!"+1"*"+1" 0" $/3/ç+ SII123 nos encontraremos frente a una renta del artículo
,+ ),0 &*-2"01,0 !" "01 )"6ȋǾ por tanto, como bien se 20 N° 5 de la Ley, debiendo afectarse en todo caso con
señaló anteriormente, todo aquello que exceda del los impuestos de primera categoría, global comple-
capital aportado por los socios más su reajuste, no mentario o adicional, según corresponda.
queda comprendido en el concepto de devolución de
122
"$ů+),!&0-,+"")ʍǗ6"+")&+ &0,0"$2+!,!"))"1/Ȝ!")ʍǘǾ*,0!"))"1/Ȝ!")/1ģ 2),ǖǙ!")3&$"+1"%01")ǘǖǽǖǗǽǗǕǖǛǽ
123
&/ 2)/ʍǙǞ!"ǗǕǖǛǾ!")ǽ
131
02.
VI. CUADRO RESUMEN DEL ORDEN DE IMPUTACIÓN Y TRIBUTACIÓN

APLICABLE
Orden de Régimen de
Rentas o cantidades imputadas
Imputación tributación aplicable
i. Comenzando por las rentas afectas a IGC o IA, Afecto a IGC o IA.
más antiguas anotadas en el citado registro
y con derecho al crédito por IDPC, cuando
corresponda.
Fondos de Utilidades
1ɜ
Reinvertidas (FUR) ii. Rentas exentas del IGC anotadas en el citado Exentas de IGC, pero
iii. Ingreso no constitutivos de rentas y rentas No afectas a impuesto

gravadas con el IDPC en carácter de único. alguno.
Es el resultado positivo de la siguiente ecuación Afecto a IGC o IA.

Cantidades Afectadas en
2ɜ (CPT positivo - REX - Capital aportado y rea-
el Registro RAI
justado).
Fondos de Utilidades Cantidades correspondientes a la diferencia entre Afecto a IGC o IA.

3ɜ
Financieras (FUF) la depreciación acelerada y la normal.
i. Rentas exentas de IGC. Exento de IGC, pero

Registros de Rentas afecto a IA.
4ɜ
Exentas de impuestos ii. Ingresos no constitutivos de renta. No afectas a impuesto
Ɯ+)"0"&+$/"0,0+,/"+1 alguno.
(REX) iii. Rentas que han completado totalmente su No afectas a impuesto
tributación con los impuestos de la LIR. alguno.
Cantidades acumuladas ,//"0-,+!"+)021&)&!!"0Ɯ++ &"/0

5ɜ que exceden los registros empozadas en las cuentas patrimoniales de las Afecto a IGC o IA.
FUR, RAI, FUF y REX empresas.
Corresponde al monto efectivamente enterado,

por el Empresario individual, socio, accionista,
comunero o contribuyente del art. 58 Nɜ1 de
la LIR, incrementado o disminuido por los
aportes o disminuciones de capital que se hayan No afectas a impuesto
Capital social y sus efectuado, todo esto reajustado el porcentaje de alguno.
6ɜ
reajustes variación del IPC entre el mes anterior del aporte
o aumento de capital o disminucion del mismo,
y el mes anterior al de la devolución de capital
(descontando de dichas sumas, los valores que
%6+0&!,Ɯ++ &!,0*"!&+1"/"&+3"/0&,+"06
que se encuentren anotadas en el FUR).
El retiro, remesa, distribución o devolución de otras Afectas a IDPC e IGC o

7ɜ Otras cantidades cantidades que excedan de los conceptos señalados IA.
anteriormente, se gravarán con el IDPC e IGC o IA.

VII. DERECHO AL CRÉDITO POR IDPC
Cuando la devolución de capital resulte imputada a los iii. Crédito proveniente de rentas obtenidas
registros RAI, FUF o no resulte imputada a ningún registro hasta el 31.12.2016 (STUT): Estos créditos pro-
(con la sola excepción del capital social y sus reajustes), venientes del Registro del Saldo total de utilidades
y en la medida que exista un saldo acumulado de crédito tributarias (ex registro FUT).
al momento de efectuar la devolución de capital, dichas
sumas tendrán derecho al crédito por IDPC, según El orden de consumo de estos créditos será el siguiente:
corresponda, con o sin restitución de acuerdo a las
normas del artículo 56 N° 3 y 63 de la LIR. a. Sin restitución.
b. Con restitución.
El factor del crédito a ocupar en este caso será el que se c. Del Registro de saldo total de utilidades tributarias
calcule de acuerdo a las normas del artículo 14 B) N° 3 de (STUT).
la ley, el cual señala que se debe dividir la tasa del IDPC
vigente en el año comercial de la devolución de capital,
por cien menos la tasa del respectivo tributo, todo ello
expresado en porcentaje.
Debemos recordar que, en este tipo de empresas

acogidas al régimen de imputación parcial de créditos,
tendrán tres tipos de créditos:
i. Crédito sujeto a restitución124: Este corres-

ponde al impuesto de Primera Categoría por una
empresa acogida al régimen de imputación parcial
de crédito, en términos simples proviene de la RLI de
una empresa acogida al régimen del artículo 14 B), y
que al momento de ser utilizado se tiene que enterar
1ģ12),!"!ć&1,Ɯ0 ),*6,/&*-2"01,")ǘǚʢ!")
crédito sobre el cual se tiene derecho.
ii. Crédito no sujeto a restitución, este

corresponde a impuestos generados después del
01.01.2017, y que no existe la obligación de restituir,
estos son, por ejemplo, el proveniente del pago de
impuesto por cambio de régimen o de cantidades
informadas producto del término de giro de una
sociedad en la cual se tiene participación.
123
" 2"/!,)0+,/*0!")/1ģ 2),ǚǛʍǘ6Ǜǘ!")ǽ
133
02.
VIII. EFECTOS DE LA DEVOLUCIÓN DE CAPITAL EN EL PROPIETARIO,

COMUNERO, SOCIO O ACCIONISTA AFECTO A IMPUESTO DE PRIMERA
CATEGORÍA
Dependiendo del régimen tributario al cual estén acogidos c. Crédito proveniente del STUT: Se tendrá
los contribuyentes que sean socios o accionistas de las derecho al 100% del crédito correspondiente, el cual
empresas que realizan las devoluciones de capital, y estos podrá ser ocupado contra el impuesto de primera
sean contribuyentes de primera categoría que determine categoría determinado.
su renta efectiva según contabilidad completa, se deberá
tener en cuenta lo siguiente: Aquella parte de las cantidades percibidas que hayan sido
imputadas al capital social y sus reajustes, para el socio
1. Quien percibe la devolución de capital es un o accionista, constituye para él, un cambio de un activo
contribuyente acogido al régimen de Renta por otro (disminuye la inversión y aumenta algún tipo de
Atribuida. 1&3,Ǿ60"Ǿ 'Ǿ*"/ !"/ģ0Ǿ 1&3,Ɯ',Ǿ"1 ǽȜǾ-,/1)
razón no corresponderá hacer ningún tipo de anotación
Si las devoluciones de capital son imputadas en la empresa o registro en términos netamente tributarios.
#2"+1" ),0 "$&01/,0Ǿ Ȁ Ǿ 21&)&!!"0 Ɯ++ &"/0 ,
exceden a todos los registros (con la sola excepción del 2. Quien percibe la devolución de capital es un
capital efectivamente pagado más sus reajustes), deberán contribuyente acogido al régimen parcialmente
ser ingresados en el cálculo de la Renta Líquida imponible, integrado.
debidamente incrementados en el mismo monto del
crédito por IDPC que les afectó, cuando corresponda. Si las devoluciones de capital son imputadas en la
empresa fuente a los Registros, RAI; FUF, utilidades
Si la devolución de capital fue imputada al registro Ɯ++ &"/0 , "5 "!"+ 1,!,0 ),0 /"$&01/,0 ț ,+ ) 0,)
REX, esta deberá ser anotada en el mismo registro de la excepción del capital efectivamente pagado más sus
empresa receptora, conservando el carácter que poseía la reajustes, en la empresa receptora no se deberá hacer
renta en su origen, esto es, si la renta es exenta de IGC o es ajuste alguno, lo anterior se debe a que de acuerdo a
un ingreso no constitutivo de renta. la metodología de cálculo del RAI, este parte tomando
como base el Capital Propio Tributario, por ende las
Con respecto al crédito por impuesto de primera categoría sumas recibidas forman parte de un activo tributario,
se debe hacer la siguiente distinción: o con dichas sumas se han pagado pasivos exigibles).
a. Crédito sin restitución: Se tendrá derecho al Si la devolución de capital fue imputada al registro REX,
100% del crédito correspondiente, el cual podrá ser esta deberá ser registrada en el mismo registro de la
ocupado contra el impuesto de primera categoría empresa receptora, conservando el carácter que poseía la
determinado. renta en su origen, esto es, si la renta es exenta de IGC o es
un ingreso no constitutivo de renta.
b. Crédito con restitución: Se tendrá derecho al
65% del crédito correspondiente, el cual podrá ser
ocupado contra el impuesto de primera categoría
determinado.

Con respecto al crédito por impuesto de primera categoría • Crédito proveniente del STUT: La suma del
se debe hacer la siguiente distinción: crédito recibido por este concepto, deberá ser anotado
"+")/"$&01/,!")"*-/"0Ǿ"0-" ģƜ *"+1""+
• Crédito sin restitución: La suma del crédito la sección correspondiente al crédito generado hasta
recibido por este concepto, deberá ser anotado en el 31.12.2016, sin derecho a restitución.
")/"$&01/,!")"*-/"0Ǿ"0-" ģƜ *"+1""+)
sección correspondiente al crédito generado después
del 01.01.2017, sin obligación a restitución. Respecto de las cantidades efectivamente imputadas
al capital social y sus reajustes, para el socio o accionista
• Crédito con restitución: La suma del crédito constituirá el cambio de un activo por otro, es decir,
recibido por este concepto, deberá ser anotado en rebajará su inversión y aumentará la caja, banco u otro
")/"$&01/,!")"*-/"0Ǿ"0-" ģƜ *"+1""+) activo. En ningún caso dichas cantidades deben ingresar
sección correspondiente al crédito generado después a algún registro del socio o accionista.
del 01.01.2017, con obligación de restitución.
Con este ejemplo práctico, expondremos la aplicación de ii. Según las escrituras de constitución y la docu-
los conceptos y materias tratadas en los puntos anteriores. mentación de respaldo, el capital suscrito y pagado
actualizado al 31.12.2017 asciende a:
1. Antecedentes
Socio 1 240.000.000
La sociedad “San Antonio” S.A., presenta la siguiente
&+#,/* &Ń+Ǿ ,+ ) Ɯ+)&!! !" !"1"/*&+/ ) 0&12 &Ń+ Socio 2 160.000.000
tributaria de los retiros y de la disminución de capital
realizada: 400.000.000
i. La empresa se encuentra acogida al régimen de iii. Los saldos correspondientes al Saldo Total de
imputación parcial de créditos desde el 1° de enero Utilidades Tributarias actualizadas al 31.12.2017, son
de 2017. los siguientes:
a. Saldo de STUT: $ 60.000.000
b. Saldo de crédito de STUT $ 15.000.000
c. Tasa efectiva de crédito STUT 0,25
135
02.
iv. Los Registros de Rentas empresariales presentan los viii. El Capital Propio Tributario al 31.12.2018, asciende
siguientes saldos al 31.12.2017: a $ 310.000.000.
ix. La variación de IPC del año 2018, es la siguiente:

a. Saldo RAI: $ 130.000.000
b. Saldo REX (Ingresos no renta) $ 50.000.000 a. Enero - mayo 4%
c. SAC en restitución $ 17.850.000 b. Mayo -septiembre 2%
c. Septiembre - Diciembre 1%
v. v. Las distribuciones de dividendos fueron realizadas
en el mes de mayo. b. Anual 7%
a. Socio 1 $ 24.000.000
b. Socio 2 $ 16.000.000
vi. Con fecha 13 de septiembre de 2018, la sociedad efectúa

una disminución de Capital, la cual se distribuye de
acuerdo a la participación de los accionistas en el
capital social. La devolución fue informada en tiempo
y forma al SII.
a. Monto de la evolución de $ 300.000.000

Capital
vii. La Renta líquida imponible del ejercicio comercial

2018 se determinó de la siguiente manera:
Agregados: $ 34.472.000
2)10Ɯ0 )"0-$!0Ǿ 12)&7!0 $ 20.000.000
Provisión impuesto a la renta $ 14.472.000
CM Tributaria $ 36.400.000
Desagregados: $-
No hay $-
IDPC, tasa 27% $ 14.472.000

Desarrollo
I. Registro de Rentas empresariales al 31.12.2018
SAC SAC
Detalle Control RAI REX con restitución TEF STUT
0,369863 0,25
Remanente anterior 180.000.000 130.000.000 50.000.000 17.850.000 15.000.000 60.000.000

Más reajuste enero - mayo 4% 7.200.000 5.200.000 2.000.000 714.000 600.000 2.400.000
Remanente reajuste a mayo 187.200.000 135.200.000 52.000.000 18.564.000 15.600.000 62.400.000
Reparto dividendos
Accionista 1 - 24.000.000 - 24.000.000 - 8.876.712
Accionista 2 - 16.000.000 - 16.000.000 - 5.917.808
Saldo al 31.05.2017 147.200.000 95.200.000 52.000.000 3.769.480 15.600.000 62.400.000

más reajuste mayo - septiembre 2% 2.944.000 1.904.000 1.040.000 75.390 312.000 1.248.000
Remanente reajustado a
150.144.000 97.104.000 53.040.000 3.844.870 15.912.000 63.648.000
septiembre
Menos devolución de capital:

Dev. capital socio A $ 180.000.000 - 90.086.400 - 58.262.400 - 31.824.000 - 2.306.922 - 9.547.200 - 38.188.800
Dev. capital socio B $ 120.000.000 - 60.057.600 - 38.841.600 - 21.216.000 - 1.537.948 - 6.364.800 - 25.459.200
Subtotal remanente anterior - - - - - -
- - 14.472.000
Crédito proveniente de la RLI
(123.287.171* 27%)
33.354.560 33.354.560 - 7.397.260
RAI del ejercicio
Consumo de crédito multa
- - - -
(20.000.000*0,369863)
Remanente para el ejercicio

33.354.560 33.354.560 - 7.074.740 -
siguiente
137
02.
II. Determinación RAI al 31.12.2018
Capital Propio al 31.12.2018 310.000.000

Menos
Saldo REX 0
Capital Reajustado (400.000.000*1,07 - 149.8560.000* 1,01) 276.645.440
Saldo Renta Afecta a Impuesto 33.354.560
III. Situación Tributaria de los accionistas
Dividendos repartidos
Accionista 1 Monto CM Monto reajustado

Dividendo reajustado $ 24.000.000 1,03 24.720.000
Crédito con restitución $ 8.876.712 1,03 9.143.013

Dividendo reajustado $ 16.000.000 1,03 16.480.000
Crédito con restitución $ 5.917.808 1,03 6.095.342
Dividendos repartidos
Monto CM Monto reajustado

Devolución de capital $ 300.000.000 1,01 303.000.000
Devolución Imputada a RAI $ 97.104.000 1,01 98.075.040
Devolución Imputada a REX $ 53.040.000 1,01 53.570.400
Devolución de Capital Ingreso No renta $ 149.856.000 $ 151.354.560

"3,)2 &Ń+#" 11/&21 &Ń+Ɯ+) $ 58.262.400 1,01 58.845.024
Devolución imputada a REX $ 31.824.000 1,01 32.142.240
Devolución de Capital $ 89.913.600 1,01 90.812.736
Total Devolución $ 180.000.000 181.800.000
Créditos con Restitución $ 2.306.922 1,01 2.329.991
Crédito de STUT $ 9.547.200 1,01 9.642.672

"3,)2 &Ń+#" 11/&21 &Ń+Ɯ+) $ 38.841.600 1,01 39.230.016
Devolución imputada a REX $ 21.216.000 1,01 21.428.160
Devolución de Capital $ 59.942.400 1,01 60.541.824
Total Devolución $ 120.000.000 121.200.000
Créditos con Restitución $ 1.537.948 1,01 1.553.327
Crédito de STUT $ 6.364.800 1,01 6.428.448

X. CONCLUSIÓN
Tal como se analizó precedentemente, lo que la Ley sobre Impuesto a la Renta garantiza
como ingreso no constitutivo de renta, es el reajuste del capital, dado que como también
señalamos, entendemos que la devolución de capital en caso alguno es renta, dado que
dicha suma solo representa aquella parte que fue aportada por el socio o accionista con la
finalidad de poner en marcha la empresa.
Por tal razón, el legislador, entendiendo que la dinámica de El mismo legislador establece que antes de repartir el
las empresas es generar utilidades y que estas se inviertan capital propiamente tal, se debe rebajar aquellas utilidades
en el mismo negocio, al momento en que los socios/ Ɯ++ &"/0 .2" 0" "+ ,+1/0"+ "+ ) ,+1&)&!! !" )
accionistas deciden hacer una disminución de capital, empresa que está soportando la disminución de capital,
las imputaciones se realizan a los registros de utilidades después de agotadas estas sumas, estaríamos frente a
tributarias acumuladas en la empresa para, en una una disminución de capital, y es esta la que es considerada
última instancia, descontarlas del capital efectivamente ingreso no renta.
aportado.
Los artículos transitorios de la Ley N° 20.780 y de su
De tal suerte, que es el mismo artículo 17 N° 7 de la LIR, el *,!&Ɯ &Ń+"+)"6ʍǗǕǽǝǞǞǾ"01)" "+"5 "- &,+"0
cual señala que en el evento que se realice una devolución este orden de imputación, en el evento que exista registro
de capital, el orden de imputación es el señalado en el FUR (el cual deberá ser imputado al socio que género
artículo 14 B) N° 3 del mismo cuerpo legal, partiendo por esas sumas), o que se haya optado por pagar el Impuesto
") "$&01/, Ǿ -,01"/&,/*"+1" ) Ǿ -/ Ɯ+)*"+1" Sustitutivo al FUT acumulado, caso en el cual, esas sumas
ser imputado al registro REX, generando el uso del crédito prevalecen por sobre todos los registros anteriormente
correspondiente si este existiese en el Registro SAC. mencionados.
139
02.
UNIDAD 5
I. Término de Giro en el Régimen

de Imputación Parcial de Créditos
D
entro de las reformas realizadas por el legislador a través de la Ley N°
ǗǕǽǜǝǕ 6 02 -,01"/&,/ *,!&Ɯ &Ń+ "+ ) "6 ʍ ǗǕǽǝǞǞǾ 0" "01)" &Ń
una nueva forma de determinar las cantidades que se afectarán con
impuestos, cuando el contribuyente decida poner término a su giro
Como ha sido una constante, la Ley sobre Impuesto a la Renta, el concepto del
Capital Propio Tributario, es el ítem preponderante al momento de calcular las
cantidades que se gravaran con el impuesto.
De la misma forma que en la determinación del RAI, de las disminuciones

de capital, o de la migración de una empresa 14 B a una empresa acogida al
/ć$&*"+ !" 1/&21 &Ń+ 0&*-)&Ɯ ! 0"ļ)! "+ ") /1ģ 2), ǖǙ "/ Ǿ ), .2"
se busca gravar, es todo aquel aumento de Capital Propio Tributario, que,
en el momento de su reparto, no este asociado a cantidades que no deban
tributar, como es el caso de las sumas empozadas en el registro REX, o en una
disminución efectiva de Capital.
Dado lo anterior, nos abocaremos a analizar los escenarios

que afrontará una empresa acogida al régimen de imputación
parcial de crédito, cuando decida poner término a su giro

Término de Giro en el Régimen de Imputación Parcial de Créditos / UNIDAD 5
Término de Giro en el Régimen de Imputación Parcial de Créditos.
II. EFECTOS DEL TÉRMINO DE GIRO EN LA EMPRESA ACOGIDA AL RÉGIMEN DE

IMPUTACIÓN PARCIAL DE CRÉDITOS
Como señalábamos anteriormente, el proceso de 4. Las cantidades determinadas como pendientes

realizar un término de giro, genera una serie de efectos de tributación, se entenderán retiradas por
en el contribuyente, entre los cuales se deben ceñir a lo los propietarios, socios o accionistas de dichas
siguiente: empresas, debiendo gravarse en todo caso con una
tasa de un 35%, pudiendo utilizar como crédito el
1. El contribuyente deberá dar aviso al Servicio registrado en el Registro SAC, ya sea con restitución
de Impuestos Internos dentro de los dos meses o sin restitución.
siguientes al término de giro125, junto con el
aviso correspondiente, se debe presentar el 5. ) ,+1/&26"+1" !""/ç "/1&Ɯ / ") 3),/ !"
balance de termino de giro y pagar los impuestos ,01, -/ Ɯ+"0 1/&21/&,0 !" ),0 &"+"0 .2"
correspondientes, que median entre el inicio del se adjudiquen los dueños, comuneros, socios o
año y la fecha en que se decida poner término a las accionistas, en la disolución o liquidación de la
actividades. empresa a la fecha del término de giro126.
2. En el plazo señalado en el punto anterior, se Como se puede apreciar la norma establece que las
deberán enterar el IPDC y el impuesto único del cantidades que se consideren que no han completado
inciso primero del artículo 21, correspondiente a las su tributación, deberán afectarse con la tasa del 35%,
operaciones del ejercicio en que se pone término al sin perjuicio de lo anterior, el N° 3 del artículo 38 bis,
giro. señala que empresario, comunero, socio o accionista
podrá gravar dichas cantidades con el Impuesto Global
3. Dentro del proceso del termino de giro, el Complementario, aplicándose una equivalente al
contribuyente deberá determinar las cantidades promedio de las tasas más altas de dicho impuesto
que se encuentran pendientes de tributación, de que hayan afectado al contribuyente en los 6 ejercicios
acuerdo a las disposiciones del artículo 38 bis N° 2 anteriores al término de giro.
de la LIR.
125
/1ģ 2),ǛǞ!")Ń!&$,/&21/&,ǽ
126
/1ģ 2),ǘǝ&0ʍǛ!")"&+01/2 &,+"0!")"+"0,)2 &Ń+ʍǜǙ!")ǕǚǽǕǝǽǗǕǖǛǽ
141
02.
III. FORMA DE DETERMINAR LAS RENTAS AFECTAS A TRIBUTACIÓN AL

De acuerdo a las normas contenidas en el N° 2 del artículo Al Capital propio tributario se le deberá descontar el
38 Bis de la LIR, las cantidades que se afectaran con capital efectivamente enterado en la empresa, más sus
impuesto al momento del término de giro, se determinan aumentos y menos sus disminuciones, reajustados.
de acuerdo a lo siguiente.
Posteriormente, el ya mencionado N° 2 del artículo 38 de
Dicho cálculo se efectuará a través de la siguiente fórmula: la LIR, señala que se debe sumar a este cálculo, el saldo
del registro SAC, ya sean con restitución o sin restitución.
5. (+) Capital propio tributario positivo127.
Si el resultante de la ecuación sugerida es una suma
6. (-) Saldo Positivo del Registro de Rentas Exentas positiva, ésta será el monto de rentas acumuladas que
(REX) se consideran retiradas por los propietarios, comuneros,
socios o accionistas al término de giro, debiéndose gravar
7. (-) Capital pagado y reajustado, de acuerdo a con el 35% señalado anteriormente.
la escritura, más sus aumentos y menos sus
disminuciones, reajustadas.
8. (+) Incremento por crédito por Impuesto de Primera

Categoría anotado en el registro de saldo acumulado
de crédito (SAC).
Como se puede apreciar, con la fórmula propuesta por

el legislador, lo que se busca es gravar al término de
giro a todas aquellas las utilidades, que de haber sido
distribuidas o retiradas, hubiesen tributado con los
&*-2"01,0 Ɯ+)"0Ǿ "0 -,/ !& % /7Ń+ .2" -/1" ,+ )
determinación del Capital Propio tributario128 a la fecha
del término de giro, a este se le debe deducir las rentas
contenidas en el registro REX, las cuales son rentas
exentas de los Impuestos Global Complementario y los
Ingresos No Renta.
127
De acuerdo a las normas del artículo 41 N° 1 de la LIR.
128
)0)!,!""01"!""0"/-,0&1&3,Ǿ0&#2"0"+"$1&3,Ǿ")%&+1"/-/"1!,"+)&/ 2)/ǙǞ!"ǗǕǖǛ.2"023),/!""0"/Ǖǽ

" 2"/!,),0"ļ)!,-,/")"+)&/ 2)/ʍǙǞ!"ǗǕǖǛǾ$/çƜ *"+1""01,0"/ģǿ
Concepto Monto
CPT, según su valor a la fecha de término de giro, determinado de acuerdo a lo dispuesto en el Nɜ1, del
artículo 41 de la LIR. $ (+)
El saldo positivo que se determine a la fecha de término de giro de las cantidades anotadas en el registro
$ (-)
Ǿ.2"0"/"Ɯ"/"))"1/ ȜǾ!")ɜ2, de la letra B), del artículo 14 de la LIR.
Capital aportado efectivamente a la empresa, más sus aumentos y menos sus disminuciones posteriores
(todas estas cantidades reajustadas por el porcentaje de variación del IPC entre el mes anterior a la fecha $ (-)
de aporte, aumento o dismInución de capital, y el mes anterior al término de giro).
100% de crédito por IDPC establecido en los artículos 56 Nɜ3 y 63 de la LIR, y el 100% del crédito total
!&0-,+&)" ,+1/&*-2"01,0Ɯ+)"0 Ǿ$"+"/!,0 ,+1/!")ǖɜ de enero de 2017 e incorporados al $ (+)
registro SAC a contar de dicha fecha.
Rentas o cantidades acumuladas en la empresa al témino de giro pendiente de tributación $ (=)
IV. EXCEPCIÓN A LA FORMA DE DETERMINAR LAS RENTAS AFECTAS AL

Tal como se analizó anteriormente, la LIR señala de iii. Saldo de Retiros en exceso pendientes de tributación
manera precisa cual es la forma de determinar las al 31.12.2016, los cuales no han sido consumidos.
cantidades que se afectarán con impuesto en el caso de
un término de giro, señalando claramente que se debe iv. Existencia de rentas acumuladas provenientes de
utilizar lo ordenado en el N° 2 del artículo 38 bis del mismo reinversiones desde otras empresas, las que se
texto legal. encuentran formando parte del Fondo de Utilidades
Reinvertidas (FUR).
Sin perjuicio de lo anterior, la Ley 20.780 de 2014 y su
-,01"/&,/ *,!&Ɯ &Ń+Ǿ "01, "0 ) "6 ǗǕǽǝǞǞ !" ǗǕǖǛǾ
establecieron dos excepciones, los cuales analizaremos a
continuación:
143
02.
En estos casos, el saldo de utilidades acumuladas al c. Crédito proveniente de rentas obtenidas

momento del término de giro se determinará a través de hasta el 31.12.2016 (STUT): Estos créditos
la siguiente fórmula: provenientes del registro del saldo total de utilidades
tributarias (ex registro FUT).
6. (+) Capital propio tributario positivo.
d. Crédito total disponible contra los
7. (+) Saldo de retiros en exceso no imputados. impuestos finales (CTDIF): El artículo 38 Bis N°
2, señala que se podrá imputar contra el impuesto
8. (-) Saldo positivo del registro REX. por el término de giro el crédito contra impuestos
Ɯ+)"0.2"0"/"Ɯ"/"+),0/1ģ 2),0Ǚǖ6ǙǖǾ.2"
9. (-) Monto del capital efectivamente enterado en la se mantenga separadamente en dicho registro.
empresa más sus aumentos y disminuciones, todos
debidamente reajustados129. De lo anterior se tiene que forman parte de las cantidades
que se afectaran con la tributación del término de giro,
10. (+) Incremento por créditos contenidos en el registro se encuentran las cantidades que se encuentran en el
SAC a la fecha del término de giro. Debemos recordar registro FUR, los créditos que provienen del saldo total
que estos pueden tener cuatro orígenes: de utilidades tributables (STUT) y los retiros en exceso
pendientes de tributación.
a. Crédito sujeto a restitución130: Este corresponde
al impuesto de Primera Categoría por una empresa
acogida al régimen de imputación parcial de crédito,
en términos simples proviene de la RLI de una
empresa acogida al régimen del artículo 14 B, y que al
momento de ser utilizado se tiene que enterar a título
!"!ć&1,Ɯ0 ),*6,/&*-2"01,")ǘǚʢ!") /ć!&1,
sobre el cual se tiene derecho.
b. Crédito no sujeto a restitución, este

corresponde a impuestos generados después del
01.01.2017, y que no existe la obligación de restituir,
estos son, por ejemplo, el proveniente del pago de
impuesto por cambio de régimen o de cantidades
informadas producto del término de giro de una
sociedad en la cual se tiene participación.
129
"+1/,!""01"0" ,+0&!"//ç+),0*,+1,0.2""01ć+),'!,0"+")/"$&01/, Ǿ!"&!*"+1"/"'201!,0)#" %!")1"/*&+,!"$&/,ǽ
130
" 2"/!,)0+,/*0!")/1ģ 2),ǚǛʍǘ6Ǜǘ!")ǽ

/çƜ *"+1"Ǿ)&/ 2)/ǙǞ!"ǗǕǖǛ!")"/3& &,!"*-2"01,0+1"/+,0"01)" "")0&$2&"+1",/!"+*&"+1,ǿ
Concepto Monto
CPT, según su valor a la fecha de término de giro, determinado de acuerdo a lo dispuesto en el Nɜ1, del
artículo 41 de la LIR. $ (+)
Saldo de retiros en exceso determinados al 31 de diciembre de 2014, y aún pendientes de tributación a

la fecha de término de giro, reajustado por el porcentaje de variación del IPC entre el mes anterior al del $ (+)
retiro y el mes que precede al término de giro.
El saldo positivo que se determine a la fecha de término de giro de las cantidades anotadas en el registro
$ (-)
Ǿ.2"0"/"Ɯ"/"))"1/ ȜǾ!")ɜ2, de la letra B), del artículo 14 de la LIR. (Incluye el registro FUNT).
Capital aportado efectivamente a la empresa, más sus aumentos y menos sus disminuciones posteriores
(todas esas cantidades reajustadas por el porcentaje de variación del IPC entre el mes anterior a la fecha
de aporte, aumento o disminución de capital, y el mes anterior al término de giro).
Se considerará bajo este concepto, los valores de aporte o de aumentos de capital, que hayan sido $ (-)
Ɯ++ &!,0 ,+/"&+3"/0&,+"0Ǿ 2).2&"/0")#" %"+.2"ć0100"%6+/")&7!,Ǿ0&"*-/".2"0"
encuentren incluidas dentro del saldo FUR, al ser consideradas como retiradas por el socio o accionista
.2""#" 12Ń)/"&+3"/0&Ń+Ǿ!" ,+#,/*&!!)-ç//#,Ɯ+)Ǿ!"))"1/ȜǾ!")ɜ9, del numeral I, del
artículo tercero transitorio de la Ley Nɜ20.780.
!&0-,+&)" ,+1/&*-2"01,0Ɯ+)"0 Ǿ$"+"/!,0%01")ǘǖ!"!& &"*/"!"ǗǕǖǛ"&+ ,/-,/!,0) $ (+)
registro SAC a contar del 1ɜ de enero de 2017.
!&0-,+&)" ,+1/&*-2"01,0Ɯ+)"0 Ǿ$"+"/!,0 ,+1/!")ǖɜ de enero de 2017 e incorporados al $ (+)
registro SAC a contar de dicha fecha.
Rentas o cantidades acumuladas en la empresa al témino de giro pendiente de tributación $ (=)
145
02.
V. EFECTOS TRIBUTARIOS DEL TÉRMINO DE GIRO EN LOS PROPIETARIOS,

COMUNEROS, SOCIOS O ACCIONISTAS
Como se puede apreciar, el N° 2 del artículo 38 bis de la LIR Saldo Acumulado de crédito (SAC) como un crédito sin
establece que estas rentas o cantidades tributarán con un restitución.
impuesto del 35%, por tanto, el objetivo de dicha norma
es que, en líneas generales estas rentas no tributen con Cabe señalar que estas empresas no deberán realizar
el Impuesto Global Complementario, señalando la opción ajuste alguno en sus capitales propios, lo anterior debido
de reliquidar que analizaremos en el punto VII. a que en sus contabilidades estarán rebajando un activo
(la inversión) y por otro lado incrementarán un activo
Sin perjuicio de lo anterior, la misma LIR se encarga de (caja, existencias, etc.).
señalar que el impuesto (35%) que se haya aplicado sobre
la parte de las rentas o cantidades que corresponda a Si el citado impuesto se pagase con los créditos que
propietarios, comuneros, socios o accionistas obligados mantenga la empresa al término de giro en su registro
a declarar su renta efectiva según contabilidad completa, SAC, los socios que sean empresas deberán alojar en su
sujetos a las disposiciones de las letras A) o B) del artículo registro SAC el monto total del impuesto en la proporción
14, estos deberán incorporar dichas sumas en el registro que corresponda, independiente de la forma de pago.
VI. CRÉDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA
Como se señaló anteriormente, las empresas al momento d. Crédito total disponible contra los impues-
de pagar el impuesto con tasa 35% podrán utilizar como tos finales (CTDIF): Este crédito se asignará a los
crédito los saldos que se encuentren en el registro SAC a la propietarios, titulares de una EIRL, contribuyentes
fecha del término de giro. del artículo 58 N°1 LIR, comuneros, socios o
accionistas en la misma proporción en que se hayan
Como se indicó, este crédito puede tener distintos entendido retiradas, remesadas o distribuidas las
orígenes: rentas determinadas al término de giro, aplicando
sobre dichas cantidades una tasa de crédito de 8%
a. Crédito sujeto a restitución: De este crédito, sobre una cantidad tal que, al deducir dicho crédito
solo se podrá utilizar el 65% del saldo. de esa cantidad, el resultado arroje un monto
equivalente a la renta previamente incrementada en
b. Crédito no sujeto a restitución, de este crédito el monto del crédito por IDPC que le corresponda.
se podrá ocupar el 100% del crédito.
En todo caso el CTDIF no podrá ser superior al
c. Crédito proveniente de rentas obtenidas saldo que se mantenga registrado separadamente
hasta el 31.12.2016 (STUT): Se podrá utilizar el en el SAC.
100% del crédito.

Los créditos se asignarán en el siguiente orden:
• En primer lugar, los generados después del

01.01.2017.
• Posteriormente los generados hasta el 31.12.2016
(que corresponden al STUT).
La Circular 49 de 2016, establece que para los efectos

del cálculo de los créditos se debe en primer lugar “los
,+1/&26"+1"0 !""/ç+ ,+3"/1&/ "+ 0" &*-,+&)"
los créditos generados a contar del 1° de enero de 2017,
dividiendo tales cantidades por el factor de la tasa de
ǗǚǾǚʢ , Ǘǜʢ 0"$ů+ ,//"0-,+! țǕǾǘǙǗǗǝǖ , ǕǾǘǛǞǝǛǘȜǽ
,+1&+2 &Ń+Ǿ) +1&!!,1"+&!!"),-"/ &Ń+!"0 /&1
0"/"'/ç!")0"&*-,+&)"!"1ć/*&+,!"$&/,Ǿ-/
)2"$,*2)1&-)& /)!&#"/"+ &,1"+&!-,/)10"#" 1&3
!" /ć!&1,0 ț Ȝ .2" ") ,+1/&26"+1" *+1"+$ "+ ")
/"$&01/,ǽȋ
En términos numéricos se tiene lo siguiente:
Saldo de Rentas que se entiende retiradas $ 5.000.000

Crédito en el SAC generado después del 01.01.2017 $ 1.200.000
Crédito SAC proveniente STUT $ 350.000
Tasa efectiva de crédito (TEF), del registro FUT: 25%
De acuerdo a lo anterior se tiene lo siguiente:
1.200.000 / 0,369863 = 3.244.445

Por tanto, los $ 3.244.445 tienen un crédito de $ 1.200.000
(5.000.000 – 3.244.445) = 1.755.556 * 25% = 438.889
Como el monto máximo de crédito a ocupar por las rentas

provenientes del STUT es $ 438.889, y el que efectiva-
mente está en su registro es $ 350.000, debemos ocupar
este último.
147
02.
VII. OPCIÓN DE RELIQUIDAR EL IGC
Como se explicó anteriormente, los propietarios, marginales más altas que afectaron al socio o accionista
comuneros, socios o accionistas que sean contribuyentes en cuestión.
del Impuesto Global Complementario, tienen la opción
de reliquidar dicho impuesto hasta en 6 años comerciales En el evento de que la empresa tenga una existencia
anteriores al término de giro. inferior a 6 años, solo se debe tomar los años de existen-
cia efectiva. Si la empresa solo tuvo existencia de 1 año,
Para efectuar dicha reliquidación, se debe determinar una se deberá regir por las normas generales del impuesto
tasa promedio de I.G.C, considerando para ello las tasas global complementario.
VIII. CASO PRÁCTICO
A continuación se expone un caso práctico que permitirá iv. Los saldos correspondientes al Saldo Total de
poner en práctica los conceptos y mecánica abordados en Utilidades Tributarias actualizadas al 31.12.2017,
la presente unidad. son los siguientes:
1. Antecedentes a. Saldo de STUT $ 6.000.000
La sociedad “Único Puerto” S.A., presenta la siguiente b. Saldo de crédito de STUT $ 1.500.000
&+#,/* &Ń+Ǿ ,+ ) Ɯ+)&!! !" !"1"/*&+/ ) 0&12 &Ń+ c. Tasa efectiva de crédito STUT 0,25
tributaria de los retiros y de la disminución de capital
realizada:
v. Los Registros de Rentas empresariales presentan los
i. La empresa inició actividades el 2° de enero de 2008. siguientes saldos al 31.12.2017:
ii. Según las escrituras de constitución y la

a. Saldo RAI $ 13.000.000
documentación de respaldo, el capital suscrito y
pagado actualizado al 31.12.2017 asciende a: b. Saldo REX (Ingresos no renta) $ 5.000.000
c. SAC con restitución $ 1.785.000

iii. Según las escrituras de constitución y la docu-
mentación de respaldo, el capital suscrito y pagado
actualizado al 31.12.2017 asciende a: vi. Con fecha 14 de septiembre de 2018, la sociedad
decide poner término a su giro.
Socio 1 24.000.000
Socio 2 16.000.000
40.000.000

vii. La Renta líquida imponible al término de giro se determinó de la siguiente manera:
2)10Ɯ0 )"0-$!0Ǿ 12)&7!0 $ 1.000.000
Provisión impuesto a la renta $ 2.970.000
CM Tributaria $ 3.480.000
Desagregados: $-
No hay $-
IDPC, tasa 27% $ 2.970.000
viii. El Capital Propio Tributario al 31.12.2018 asciende a $ 73.480.000
ix. La variación de IPC del año 2018 es la siguiente:

a. Enero - septiembre: 6%
2. Desarrollo
I. Registro de rentas empresariales al 14.09.2018.
SAC SAC
Detalle Control RAI REX con restitución TEF STUT
0,369863 0,25
Remanente anterior 18.000.000 13.000.000 5.000.000 1.785.000 1.500.000 6.000.000

Más reajuste enero - mayo 6% 1.080.000 780.000 300.000 107.100 90.000 360.000
Remanente reajustado a sep-

19.080.000 13.780.000 5.300.000 1.892.100 1.590.000 6.360.000
tiembre
Crédito proveniente de la RLI

- 2.970.000
Reverso RAI no consumido
- 13.780.000 - 13.780.000 -
Consumo de crédito Multa
- - - 369.863 -
(1.000.000*0,369863)
Remanente para el ejercicio

5.300.000 - 5.300.000 4.492.237 1.590.000 6.360.000
siguiente
149
02.
II. Determinación de las rentas o cantidades acumuladas al término de giro
( + ) Capital propio al 14.09.2018 73.480.000
( - ) Saldo REX 5.300.000
( - ) Capital Reajustado 42.400.000
( = ) Pre Saldo Renta Afecta a Impuesto 25.780.000
( + ) Crédito registro SAC con restitución 4.492.237
( + ) Crédito SAC STUT (13.634.322*25% = 3.408.580, entonces utilizamos 1.590.000) 1.590.000
( = ) Saldo Renta Afecta a Impuesto 31.862.237
III. Determinación del impuesto de 35% de término de giro:
Base Imponible Tasa Impuesto
( =) Saldo Renta Afecta a Impuesto 31.862.237 35% 11.151.783
( - ) Crédito registro SAC restitución 4.492.237 65% - 2.919.954
( - ) Crédito registro SAC sin restitución - 1.590.000
Impuesto por término de giro a pagar 6.641.829
IV. Determinación de rentas que se entienden distribuidas a cada accionista:
Accionista 1 31.862.237 60% 19.117.342
Accionista 2 31.862.237 40% 12.744.895
Crédito accionista 1 19.117.342 35% 6.691.070
Crédito accionista 2 12.744.895 35% 4.460.713

IX. CONCLUSIÓN
Cuando un contribuyente que tributa en la primera categoría, acogido a las normas del
artículo 14 B, esto es, con imputación parcial de créditos, deberá pagar un impuesto con tasa
35% por aquellas cantidades afectas a impuestos finales (impuesto global complementario
o adicional), que no hayan sido retirados a dicha fecha.
De tal suerte el legislador ha propuesto una ecuación, en Dentro de ese contexto, los créditos que están en el
donde evalúa a través de la correcta determinación del registro de Saldo Acumulado de Crédito, servirán para
capital propio tributario, cuales son las cantidades, que, pagar el impuesto al término de giro ( 35%), señalando
de haber sido retiradas, hubiesen sido gravadas con los la ley de manera clara, que los créditos que se generan
*"+ &,+!,0&*-2"01,0Ɯ+)"0ǽ ya en régimen después del 01.01.2017 por una empresa
14 B, solo podrán ser utilizados en un 65%, debiendo en
Dentro de la misma lógica, la ley considera dentro del todo caso, incrementar la base de cálculo del mencionado
capital propio, aquellas cantidades que provienen de gravamen.
antes de la entrada en vigencia de la Ley 20.780, esto es,
considera aquellos créditos que estaban empozados en el Por último, el legislador permite a los socios que tributen
registro FUT, y aquellas que tenían su origen en los retiros en primera categoría, utilizar el impuesto pagado por la
para reinversión y que forman parte del capital enterado empresa, como crédito el cual deberá quedar registrado
de las empresas. en su Registro SAC. De la misma forma, los socios o
accionistas que sean personas naturales, podrán reliquidar
0ģ*&0*,Ǿ ") )"$&0)!,/ "+ ,+1/Ń 2+ #,/* "Ɯ 7 -/ su impuesto global complementario en los últimos 6 años,
gravar con impuestos a los retiros en exceso que se tomando como promedio las tasas más altas que los
realizaron hasta el 31.12.2014, y que a la fecha del término hubiesen afectado.
de giro, aún no han completado su ciclo tributario.
151
www.reformatributaria.gob.cl

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MANUAL

El manual se divide en dos grandes capítulos: el primero

8 RÉGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA

4 // Manual Reforma Tributaria

55 V. MONTO DEL BENEFICIO Y TOPE A CONSIDERAR PARA DETERMINAR LA REBAJA A LA RLI

6 // Manual Reforma Tributaria

8 // Nuevos Regímenes Tributarios

II. CONCEPTO DE RENTA ATRIBUIDA

devengadas o atribuidas a dichas empresas, se atribuyan

" )0 !"Ɯ+& &,+"0 +1"0 &1!0 0" !"0-/"+!"+ 2+

3. Asimismo, dicha renta atribuida formará parte

10 // Manual Reforma Tributaria

III. REQUISITOS PARA ACOGERSE AL RÉGIMEN

1. Requisitos de tipo jurídico del contribuyente6

i. Empresario Individual. De acuerdo a lo expresado, un contribuyente que se

3. Requisitos de información al SII7

Asimismo, en caso que se estipule en contrario o que

La LIR precisa que, tratándose de sociedades por acción

12 // Manual Reforma Tributaria

IV. FORMA Y PLAZO PARA ACOGERSE AL RÉGIMEN

V. RÉGIMEN POR DEFECTO

1. Empresarios individuales. Finalmente, los contribuyentes del artículo 58 N°1 de

VI. TRIBUTACIÓN A NIVEL DE LA EMPRESA

14 // Manual Reforma Tributaria

3. Se puede deducir de la RLI hasta el 50% de la

4. Las pérdidas tributarias no podrán ser imputadas

VII. DETERMINACIÓN DE LA RENTA A ATRIBUIR15

VIII. CONTROL DE LAS RENTAS (REGISTROS)17

+ -2+1, /")"3+1"  1"+"/ -/"0"+1" 0" /"Ɯ"/" )

16 // Manual Reforma Tributaria

a título de retiros o dividendos provenientes de

4. Saldo acumulado de crédito (SAC). En este

Cabe precisar que no formará parte de este registro

IX. REGLAS DE ATRIBUCIÓN DE LAS RENTAS20

Por acuerdo de los dueños

En caso que se haya enterado sólo una parte del capital,

X. TRIBUTACIÓN A NIVEL DEL PROPIETARIO

18 // Manual Reforma Tributaria

Tasa del Impuesto

En cuanto a los contribuyentes del IA, le aplicará la tasa

Crédito por IDPC

1. En las rentas propias que atribuya el contribuyente

2. En las rentas que le atribuyan terceros al

3. En las rentas que perciba a título de retiros o

XI. SALIDA DEL RÉGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA

20 // Manual Reforma Tributaria

I. Casos Prácticos del Régimen de

Para aquellos contribuyentes que inicien actividades durante el año comercial

En una situación un tanto distinta se encontrarán los contribuyentes que

Las dos situaciones antes descritas serán abordadas a través

22 // Manual Reforma Tributaria

Casos Prácticos del Régimen de Renta Atribuida.

II. CASO 1. CONTRIBUYENTE CON INICIO DE ACTIVIDADES EN EL AÑO 2017,

Respecto al contribuyente que se acoge al régimen de

1. Mostrar la determinación de la Renta Líquida

Planteamiento del caso

La sociedad Reformada Ltda. aporta los siguientes antecedentes al 31 de diciembre de 2017:

Socio A Socio B Socio C

c. La determinación de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría se efectuó como sigue:

Resultado según balance al 31.12.2017 $ 125.500.000

2)10Ɯ0 )"0-$!0Ǿ 12)&7!0 $ 155.600

"-/" & &Ń+Ɯ++ &"/!") 1&3,Ɯ', $ 15.600.000

Provisión de vacaciones $ 5.650.000

" )0 !"Ɯ+& &,+"0 +1"0 &1!0 0" !"0-/"+!"+ 2+

+ -2+1, /")"3+1" 1"+"/ -/"0"+1" 0" /"Ɯ"/" )

2)10Ɯ0 )"0-$!0Ǿ 12)&7!0 $ 155.600

"-/" & &Ń+Ɯ++ &"/!") 1&3,Ɯ', $ 15.600.000

"-/" & &Ń+1/&21/&+,/*)!") 1&3,Ɯ', $ 12.000.000

,,01+1"),+1"/&,/Ǿ!& %" ç+& 0"3"/ç,!&Ɯ !-,/)&+ ,/-,/ &Ń+Ǿ"#" 12!-,/)"#,/*/&21/&Ǿ

"1"/&+!)1/&2 &Ń+!"/"+10"&-21 &Ń+!"),0/"1&/,0),0/"$&01/,0Ǿ 6Ǿ/"01&!"+1&Ɯ / 2ç)0"/ç

2)10Ɯ0 )"0-$!0Ǿ 12)&7!0 $ 155.600

"-/" & &Ń+Ɯ++ &"/!") 1&3,Ɯ', $ 15.600.000

"-/" & &Ń+1/&21/&+,/*)!") 1&3,Ɯ', $ 12.000.000

Menos: 2)10Ɯ0 )"0-$!0Ǿ

,!&Ɯ !-,/)"6ʍǗǕǽǝǞǞ!"ǗǕǖǛǾ"+") 0,.2"),0/"1&/,0Ǿ!&01/&2 &,+"0,/""00/"02)1"+&*-21!,0)

Menos: 2)10Ɯ0 )"0-$!0Ǿ