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EXTRACTO NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 705

OPINION MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR


INDEPENDIENTE

(Adaptada para su aplicación en España mediante Resolución del Instituto de Contabilidad y


Auditoría de Cuentas, de 31 de enero de 2013, y en período de información pública)

Anexo: Ejemplos de informes de auditoría que contienen una opinión modificada.

Anexo

(Ref: Apartados A23-24)

Ejemplos de informes de auditoría que contienen una opinión modificada

En relación con los ejemplos de informes de auditoría que figuran en este anexo, debe tenerse
en cuenta lo siguiente:

- La NIA, en su versión original, recoge en el anexo unos modelos de informe. Sin embargo,
estos modelos no incluyen todos los aspectos que, de acuerdo con el texto refundido de la
Ley de Auditoría de Cuentas (R.D.L. 1/2011, de 1 de julio) y con su Reglamento de
desarrollo (R.D. 1517/2011, de 31 de octubre), resultan obligatorios en el informe de
auditoría de un encargo de auditoría de cuentas realizado de acuerdo con la normativa
reguladora de la auditoría de cuentas en vigor en España.

- En este sentido, se incluyen adicionalmente los modelos de informes adaptados a la


normativa reguladora de la auditoría de cuentas en España al lado de los modelos según las
NIA.

- Por ello, figuran a doble columna: en la primera, los ejemplos y modelos de informe
recogidos en la NIA, y, en la segunda, los ejemplos y modelos de informe adaptados de
acuerdo con la normativa reguladora de la auditoría de cuentas en España.

- A este respecto, debe tenerse en cuenta que los modelos de informe de auditoría adaptados
que se presentan en este anexo, cuyo formato y terminología deben seguir los auditores de
cuentas, tienen la finalidad de conseguir la mayor uniformidad de redacción posible al objeto
de facilitar la comprensión a los usuarios de dichos informes. No obstante, la terminología
de los citados modelos de informe deberá adaptarse atendiendo a la normativa que resulte
aplicable a la entidad auditada.

1
 Ejemplo 1: Informe de auditoría con una opinión con salvedades debido a una
incorrección material en los estados financieros.

 Ejemplo 2: Informe de auditoría con una opinión desfavorable (o adversa) debido a una
incorrección material en los estados financieros.

 Ejemplo 3: Informe de auditoría con una opinión con salvedades debido a que el auditor no
ha podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada.

 Ejemplo 4: Informe de auditoría con denegación (o abstención) de opinión debido a que el


auditor no ha podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en relación con
un único elemento de los estados financieros.

 Ejemplo 5: Informe de auditoría con denegación (o abstención) de opinión debido a que el


auditor no ha podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en relación con
múltiples elementos de los estados financieros.

Nota (aplicable a todos los ejemplos): Entiéndase “cuentas anuales” en lugar de “estados
financieros” en los modelos adaptados a la normativa española.

2
Ejemplo 1: Informe de auditoría de cuentas anuales que contiene una
opinión con salvedades por una incorrección material

Modelo NIA Modelo adaptado a la normativa


española

Las circunstancias son, entre otras: Las circunstancias son, entre otras:
 Auditoría de un conjunto completo  Auditoría de cuentas anuales
de estados financieros preparados formuladas por el órgano de
con fines generales por la dirección administración de la entidad de
de la entidad de conformidad con las conformidad con el marco normativo de
Normas Internacionales de información financiera que resulte de
Información Financiera. aplicación en España, e incorpora el
estado de flujos de efectivo.
 Los términos del encargo de
auditoría reflejan la descripción de la  Los términos del encargo de auditoría
responsabilidad de la dirección que reflejan la descripción de la
recoge la NIA 2109, en relación con responsabilidad del órgano de
los estados financieros. administración que recoge la NIA 210,
en relación con las cuentas anuales.
 Las existencias que se muestran en
los estados financieros son  Las existencias que se muestran en las
incorrectas. Se considera que la cuentas anuales son incorrectas. Se
incorrección es material para los considera que la incorrección es
estados financieros, pero no material para las cuentas anuales, pero
generalizada. no generalizada.
 Adicionalmente a la auditoría de los  Adicionalmente a la auditoría de las
estados financieros, el auditor tiene cuentas anuales, el auditor tiene la
otras responsabilidades de responsabilidad de opinar sobre la
información requeridas por la concordancia del informe de gestión
legislación local. con las cuentas anuales. En este
ejemplo, el informe de gestión emitido
concuerda con la información de las
cuentas anuales auditadas.

INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE


DE CUENTAS ANUALES
[Destinatario correspondiente]
A los accionistas de ABC, S.A. [por
encargo de…..] [Destinatario
correspondiente1]:

Informe sobre los estados financieros10 Informe sobre las cuentas anuales2
Hemos auditado los estados financieros Hemos auditado las cuentas anuales adjuntas
adjuntos de la sociedad ABC, que de la sociedad ABC, S.A., que comprenden el
comprenden el balance de situación a 31 balance a 31 de diciembre de 20X1, la cuenta
de diciembre de 20X1, el estado de de pérdidas y ganancias, el estado de
resultados, el estado de cambios en el cambios en el patrimonio neto, el estado de
patrimonio neto y el estado de flujos de flujos de efectivo y la memoria
efectivo correspondientes al ejercicio correspondientes al ejercicio terminado en
terminado en dicha fecha, así como un dicha fecha.
resumen de las políticas contables
significativas y otra información explicativa.
Responsabilidad de los
Responsabilidad de la dirección11 en
administradores3 en relación con las
relación con los estados financieros
cuentas anuales

La dirección es responsable de la

3
preparación y presentación fiel de los Los administradores son responsables de
estados financieros adjuntos de formular las cuentas anuales adjuntas, de
conformidad con las Normas forma que expresen la imagen fiel del
Internacionales de Información patrimonio, de la situación financiera y de los
Financiera12, y del control interno que la resultados de ABC, S.A., de conformidad con
dirección considere necesario para permitir el marco normativo de información financiera
la preparación de estados financieros libres aplicable a la entidad en España, que se
de incorrección material, debida a fraude o identifica en la nota X de la memoria adjunta, y
error. del control interno que consideren necesario
para permitir la preparación de cuentas
anuales libres de incorrección material, debida
a fraude o error.
Responsabilidad del auditor Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una Nuestra responsabilidad es expresar una
opinión sobre los estados financieros opinión sobre las cuentas anuales adjuntas
adjuntos basada en nuestra auditoría. basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a
Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de cabo nuestra auditoría de conformidad con la
conformidad con las Normas normativa reguladora de la auditoría de
Internacionales de Auditoría. Dichas cuentas vigente en España. Dicha normativa
normas exigen que cumplamos los exige que cumplamos los requerimientos de
requerimientos de ética, así como que ética, así como que planifiquemos y
planifiquemos y ejecutemos la auditoría ejecutemos la auditoría con el fin de obtener
con el fin de obtener una seguridad una seguridad razonable de que las cuentas
razonable sobre si los estados financieros anuales están libres de incorrecciones
están libres de incorrección material. materiales.
Una auditoría conlleva la aplicación de Una auditoría requiere la aplicación de
procedimientos para obtener evidencia de procedimientos para obtener evidencia de
auditoría sobre los importes y la auditoría sobre los importes y la información
información revelada en los estados revelada en las cuentas anuales. Los
financieros. Los procedimientos procedimientos seleccionados dependen del
seleccionados dependen del juicio del juicio del auditor, incluida la valoración de los
auditor, incluida la valoración de los riesgos riesgos de incorrección material en las cuentas
de incorrección material en los estados anuales, debida a fraude o error. Al efectuar
financieros, debida a fraude o error. Al dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene
efectuar dichas valoraciones del riesgo, el en cuenta el control interno relevante para la
auditor tiene en cuenta el control interno formulación por parte de la entidad de las
relevante para la preparación y cuentas anuales, con el fin de diseñar los
presentación fiel13 por parte de la entidad procedimientos de auditoría que sean
de los estados financieros, con el fin de adecuados en función de las circunstancias, y
diseñar los procedimientos de auditoría no con la finalidad de expresar una opinión
que sean adecuados en función de las sobre la eficacia del control interno de la
circunstancias, y no con la finalidad de entidad. Una auditoría también incluye la
expresar una opinión sobre la eficacia del evaluación de la adecuación de las políticas
control interno de la entidad 14. Una contables aplicadas y de la razonabilidad de
auditoría también incluye la evaluación de las estimaciones contables realizadas por la
la adecuación de las políticas contables dirección, así como la evaluación de la
aplicadas y de la razonabilidad de las presentación de las cuentas anuales tomadas
estimaciones contables realizadas por la en su conjunto.
dirección, así como la evaluación de la
presentación global de los estados
financieros. Consideramos que la evidencia de auditoría
que hemos obtenido proporciona una base
Consideramos que la evidencia de
suficiente y adecuada para nuestra opinión de
auditoría que hemos obtenido proporciona
auditoría con salvedades.
una base suficiente y adecuada para
nuestra opinión de auditoría con Fundamento de la opinión con salvedades
salvedades.
Las existencias de la sociedad se reflejan en el
Fundamento de la opinión con salvedades balance por xxx. Los administradores no han

4
Las existencias de la sociedad se reflejan registrado las existencias al menor de los
en el balance de situación por xxx. La importes correspondientes a su coste o valor
dirección no ha registrado las existencias al neto de realización sino que se encuentran
menor de los importes correspondientes a registradas únicamente al coste, lo que supone
su coste o valor neto de realización sino que un incumplimiento del marco normativo de
las refleja únicamente al coste, lo que información financiera que resulta de
supone un incumplimiento de las Normas aplicación. De acuerdo con los registros de la
Internacionales de Información Financiera. sociedad, si se hubieran valorado las
De acuerdo con los registros de la sociedad, existencias al menor de los importes
si la dirección hubiera valorado las correspondientes a su coste o valor neto de
existencias al menor de los importes realización, hubiese sido necesario reducir el
correspondientes a su coste o valor neto de importe de las existencias en xxx para
realización, hubiese sido necesario reducir reflejarlas por su valor neto de realización. En
el importe de las existencias en xxx para consecuencia, el coste de ventas está
reflejarlas por su valor neto de realización. infravalorado en xxx, y el impuesto sobre
En consecuencia, el coste de ventas está beneficios, el resultado neto y fondos propios
infravalorado en xxx, y el impuesto sobre están sobrevalorados en xxx, xxx y xxx,
beneficios, el resultado neto y fondos respectivamente.
propios están sobrevalorados en xxx, xxx y
xxx, respectivamente.
Opinión con salvedades
Opinión con salvedades
En nuestra opinión, excepto por los efectos
En nuestra opinión, excepto por los efectos
del hecho descrito en el párrafo de
del hecho descrito en el párrafo de
“Fundamento de la opinión con salvedades”,
“Fundamento de la opinión con
las cuentas anuales adjuntas expresan, en
salvedades”, los estados financieros
todos los aspectos significativos, la imagen
expresan la imagen fiel de (o presentan
fiel del patrimonio y de la situación financiera
fielmente, en todos los aspectos
de la sociedad ABC, S.A. a 31 de diciembre
materiales,) la situación financiera de la
de 20X1, así como de sus resultados y flujos
sociedad ABC a 31 de diciembre de 20X1,
de efectivo correspondientes al ejercicio
así como de sus resultados y flujos de
terminado en dicha fecha, de conformidad
efectivo correspondientes al ejercicio
con el marco normativo de información
terminado en dicha fecha, de conformidad
financiera que resulta de aplicación y, en
con las Normas Internacionales de
particular, con los principios y criterios
Información Financiera.
contables contenidos en el mismo.

Informe sobre otros requerimientos Informe sobre otros requerimientos legales


legales y reglamentarios y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta sección El informe de gestión adjunto del ejercicio
del informe de auditoría variará 20X1 contiene las explicaciones que los
dependiendo de la naturaleza de las otras administradores consideran oportunas sobre
responsabilidades de información del la situación de la sociedad, la evolución de sus
auditor.] negocios y sobre otros asuntos y no forma
parte integrante de las cuentas anuales.
[Firma del auditor]
Hemos verificado que la información contable
[Fecha del informe de auditoría] que contiene el citado informe de gestión
concuerda con la de las cuentas anuales del
[Dirección del auditor] ejercicio 20X1. Nuestro trabajo como auditores
se limita a la verificación del informe de
gestión con el alcance mencionado en este
mismo párrafo y no incluye la revisión de
información distinta de la obtenida a partir de
los registros contables de la sociedad.

[Firma del auditor]


[Fecha del informe de auditoría]

5
[Dirección del auditor y número de Registro
Oficial de Auditores de Cuentas]

Notas: Notas:

9 1
NIA 210, “Acuerdo de los términos del De acuerdo con el artículo 3.1.a) del texto
encargo de auditoría”. refundido de la Ley de Auditoría de
Cuentas, aprobado por Real Decreto
Legislativo 1/2011, de 1 de julio, deberá
identificarse las personas que encargaron
el trabajo y, en su caso, las personas a las
que vaya destinado. Esta última mención
podrá eliminarse cuando el nombramiento
se haya realizado por la Junta General de
Accionistas.

10 2
El subtítulo “Informe sobre los estados El subtítulo “Informe sobre las cuentas
financieros” no es necesario en anuales” no es necesario en aquellas
aquellas circunstancias en las que no circunstancias en las que no sea
sea procedente el segundo subtítulo, procedente el segundo subtítulo,
“Informe sobre otros requerimientos “Informe sobre otros requerimientos
legales o reglamentarios”. legales o reglamentarios”.

11 3
U otro término adecuado según el marco U otro término adecuado según el marco
legal de la jurisdicción de que se trate. normativo aplicable a la entidad auditada.

12
Cuando la responsabilidad de la
dirección sea la preparación de estados
financieros que expresen la imagen fiel,
la redacción podrá ser la siguiente: “La
dirección es responsable de la
preparación de estados financieros que
expresen la imagen fiel de conformidad
con las Normas Internacionales de
Información Financiera, y del …”

13
En el caso de la nota 12, la redacción
podrá ser la siguiente: “Al efectuar
dichas valoraciones del riesgo, el
auditor tiene en cuenta el control interno
relevante para la preparación por parte
de la entidad de los estados financieros
que expresen la imagen fiel, con el fin
de diseñar los procedimientos de
auditoría que sean adecuados en
función de las circunstancias, y no con
la finalidad de expresar una opinión
sobre la eficacia del control interno de
la entidad”.

14
Nota suprimida.

6
Ejemplo 2: Informe de auditoría de cuentas anuales consolidadas que
contiene una opinión desfavorable por una incorrección material

Modelo NIA Modelo adaptado a la normativa


española

Las circunstancias son, entre otras: Las circunstancias son, entre otras:
 Auditoría de estados financieros  Auditoría de cuentas anuales
consolidados preparados con fines consolidadas formuladas por el órgano
generales por la dirección de la de administración de la sociedad
sociedad dominante de conformidad dominante de conformidad con el
con las Normas Internacionales de marco normativo de información
Información Financiera. financiera que resulte de aplicación.
 Los términos del encargo de  Los términos del encargo de auditoría
auditoría reflejan la descripción de la reflejan la descripción de la
responsabilidad de la dirección que responsabilidad del órgano de
recoge la NIA 210, en relación con los administración de la sociedad
estados financieros. dominante que recoge la NIA 210, en
relación con las cuentas anuales
 Los estados financieros contienen consolidadas.
incorrecciones materiales debido a la
falta de consolidación de una  Las cuentas anuales consolidadas
sociedad dependiente. Se considera contienen incorrecciones materiales
que la incorrección material es debido a la falta de consolidación de
generalizada en los estados una sociedad dependiente. Se
financieros. Los efectos de la considera que la incorrección material
incorrección en los estados es generalizada en las cuentas anuales
financieros no han sido consolidadas. Los efectos de la
determinados debido a que no era incorrección en las cuentas anuales
factible. consolidadas no han sido determinados
debido a que no era factible.
 Adicionalmente a la auditoría de los
estados financieros consolidados, el  Adicionalmente a la auditoría de las
auditor tiene otras responsabilidades cuentas anuales consolidadas, el
de información requeridas por la auditor tiene la responsabilidad de
legislación local. opinar sobre la concordancia del
informe de gestión con las cuentas
anuales consolidadas. En este ejemplo,
el informe de gestión emitido concuerda
con la información de las cuentas
anuales consolidadas auditadas.

INFORME DE AUDITORÍA INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE


INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS
[Destinatario correspondiente] A los accionistas de ABC, S.A. [por encargo
de…..] [Destinatario correspondiente1]

Informe sobre los estados financieros Informe sobre las cuentas anuales
consolidados15 consolidadas
Hemos auditado los estados financieros Hemos auditado las cuentas anuales
consolidados adjuntos de la sociedad ABC consolidadas adjuntas de la sociedad ABC,
y sus dependientes, que comprenden el S.A. y sociedades dependientes, que
balance de situación consolidado a 31 de comprenden el balance consolidado a 31 de
diciembre de 20X1, el estado de resultados diciembre de 20X1, la cuenta de pérdidas y
consolidado, el estado de cambios en el ganancias consolidada, el estado de cambios

7
patrimonio neto consolidado y el estado de en el patrimonio neto consolidado, el estado
flujos de efectivo consolidado de flujos de efectivo consolidado y la memoria
correspondientes al ejercicio terminado en consolidada2 correspondientes al ejercicio
dicha fecha, así como un resumen de las terminado en dicha fecha.
políticas contables significativas y otra
información explicativa.
Responsabilidad de la dirección16 en
relación con los estados financieros
consolidados
La dirección es responsable de la
preparación y presentación fiel de los
estados financieros consolidados adjuntos Responsabilidad de los administradores3 en
de conformidad con las Normas relación con las cuentas anuales consolidadas
Internacionales de Información
Financiera17, y del control interno que la Los administradores de la sociedad dominante
dirección considere necesario para permitir son responsables de formular las cuentas
la preparación de estados financieros anuales consolidadas adjuntas, de forma que
consolidados libres de incorrección expresen la imagen fiel del patrimonio, de la
material , debida a fraude o error. situación financiera y de los resultados
consolidados de ABC, S.A. y sociedades
dependientes, de conformidad con el marco
normativo de información financiera aplicable
al Grupo en España, que se identifica en la
nota X de la memoria adjunta, y del control
interno que consideren necesario para permitir
Responsabilidad del auditor
la preparación de cuentas anuales
Nuestra responsabilidad es expresar una consolidadas libres de incorrección material,
opinión sobre los estados financieros debida a fraude o error.
consolidados adjuntos basada en nuestra
Responsabilidad del auditor
auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra
auditoría de conformidad con las Normas Nuestra responsabilidad es expresar una
Internacionales de Auditoría. Dichas opinión sobre las cuentas anuales
normas exigen que cumplamos los consolidadas adjuntas basada en nuestra
requerimientos de ética, así como que auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra
planifiquemos y ejecutemos la auditoría auditoría de conformidad con la normativa
con el fin de obtener una seguridad reguladora de la auditoría de cuentas vigente
razonable sobre si los estados financieros en España. Dicha normativa exige que
consolidados están libres de incorrección cumplamos los requerimientos de ética, así
material. como que planifiquemos y ejecutemos la
auditoría con el fin de obtener una seguridad
Una auditoría conlleva la aplicación de
razonable de que las cuentas anuales
procedimientos para obtener evidencia de
consolidadas están libres de incorrecciones
auditoría sobre los importes y la
materiales.
información revelada en los estados
financieros consolidados. Los Una auditoría requiere la aplicación de
procedimientos seleccionados dependen procedimientos para obtener evidencia de
del juicio del auditor, incluida la valoración auditoría sobre los importes y la información
de los riesgos de incorrección material en revelada en las cuentas anuales consolidadas.
los estados financieros consolidados, Los procedimientos seleccionados dependen
debida a fraude o error. Al efectuar dichas del juicio del auditor, incluida la valoración de
valoraciones del riesgo, el auditor tiene en los riesgos de incorrección material en las
cuenta el control interno relevante para la cuentas anuales consolidadas, debida a fraude
preparación y presentación fiel18 por parte o error. Al efectuar dichas valoraciones del
de la entidad de los estados financieros riesgo, el auditor tiene en cuenta el control
consolidados, con el fin de diseñar los interno relevante para la formulación por parte
procedimientos de auditoría que sean de los administradores de la sociedad
adecuados en función de las dominante de las cuentas anuales
circunstancias, y no con la finalidad de consolidadas, con el fin de diseñar los
expresar una opinión sobre la eficacia del procedimientos de auditoría que sean
control interno de la entidad19. Una adecuados en función de las circunstancias, y

8
auditoría también incluye la evaluación de no con la finalidad de expresar una opinión
la adecuación de las políticas contables sobre la eficacia del control interno de la
aplicadas y de la razonabilidad de las entidad. Una auditoría también incluye la
estimaciones contables realizadas por la evaluación de la adecuación de las políticas
dirección, así como la evaluación de la contables aplicadas y de la razonabilidad de
presentación global de los estados las estimaciones contables realizadas por la
financieros consolidados. dirección, así como la evaluación de la
presentación de las cuentas anuales
Consideramos que la evidencia de
consolidadas tomadas en su conjunto.
auditoría que hemos obtenido proporciona
una base suficiente y adecuada para Consideramos que la evidencia de auditoría
nuestra opinión de auditoría desfavorable. que hemos obtenido proporciona una base
suficiente y adecuada para nuestra opinión de
Fundamento de la opinión desfavorable
auditoría desfavorable.
Tal y como se explica en la nota X, la
Fundamento de la opinión desfavorable
sociedad no ha consolidado los estados
financieros de la sociedad dependiente Tal y como se explica en la nota X, la sociedad
XYZ adquirida durante 20X1, debido a que no ha integrado globalmente las cuentas
aún no ha sido posible determinar el valor anuales de la sociedad dependiente XYZ
razonable en la fecha de adquisición de adquirida durante 20X1, debido a que no le ha
algunos de los activos y pasivos de la sido posible determinar el valor razonable en
sociedad dependiente que resultan la fecha de adquisición de algunos de los
materiales. En consecuencia, esta activos y pasivos de la sociedad dependiente
inversión está contabilizada por el método que resultan materiales. En consecuencia,
del coste. De conformidad con las Normas esta inversión está contabilizada por el método
Internacionales de Información Financiera, del coste. De conformidad con el marco
la dependiente debería haberse normativo de información financiera que
consolidado puesto que está controlada resulta de aplicación, la dependiente debería
por la sociedad. Si se hubiese consolidado haberse integrado globalmente puesto que
XYZ, muchos elementos de los estados está controlada por la sociedad. Si se hubiese
financieros adjuntos se habrían visto consolidado XYZ, muchos elementos de las
afectados de forma material. No se han cuentas anuales consolidadas adjuntas se
determinado los efectos sobre los estados habrían visto afectados de forma material. No
financieros consolidados de la falta de se han determinado los efectos sobre las
consolidación. cuentas anuales consolidadas de esta falta de
integración global.
Opinión desfavorable
Opinión desfavorable En nuestra opinión, debido al efecto muy
significativo del hecho descrito en el párrafo de
En nuestra opinión, debido a la
“Fundamento de la opinión desfavorable”, las
significatividad del hecho descrito en el
cuentas anuales consolidadas adjuntas no
párrafo de “Fundamento de la opinión
expresan la imagen fiel del patrimonio y de la
desfavorable”, los estados financieros
situación financiera de la sociedad ABC, S.A. y
consolidados no expresan la imagen fiel de
sociedades dependientes a 31 de diciembre
(o no presentan fielmente) la situación
de 20X1, ni de sus resultados y flujos de
financiera de la sociedad ABC y sus
efectivo correspondientes al ejercicio
dependientes a 31 de diciembre de 20X1,
terminado en dicha fecha, de conformidad con
ni de sus resultados y flujos de efectivo
el marco normativo de información financiera
correspondientes al ejercicio terminado en
que resulta de aplicación y, en particular, con
dicha fecha, de conformidad con las
los principios y criterios contables contenidos
Normas Internacionales de Información
en el mismo.
Financiera.

Informe sobre otros requerimientos Informe sobre otros requerimientos legales


legales y reglamentarios y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta sección El informe de gestión consolidado adjunto del
del informe de auditoría variará ejercicio 20X1 contiene las explicaciones que
dependiendo de la naturaleza de las otras los administradores de la sociedad dominante
responsabilidades de información del consideran oportunas sobre la situación de la

9
auditor.] sociedad ABC, S.A. y sociedades
dependientes, la evolución de sus negocios y
sobre otros asuntos y no forma parte
integrante de las cuentas anuales
consolidadas. Hemos verificado que la
información contable que contiene el citado
informe de gestión concuerda con la de las
cuentas anuales consolidadas del ejercicio
20X1. Nuestro trabajo como auditores se limita
a la verificación del informe de gestión
consolidado con el alcance mencionado en
este mismo párrafo y no incluye la revisión de
información distinta de la obtenida a partir de
los registros contables de la sociedad ABC,
S.A. y sociedades dependientes.

[Firma del auditor]


[Firma del auditor] [Fecha del informe de auditoría]
[Fecha del informe de auditoría] [Dirección del auditor y número de Registro
[Dirección del auditor] Oficial de Auditores de Cuentas]

Notas: Notas:

15 1
El subtítulo “Informe sobre los estados De acuerdo con el artículo 3.1.a) del texto
financieros consolidados” no es refundido de la Ley de Auditoría de
necesario en aquellas circunstancias en Cuentas, aprobado por Real Decreto
las que no sea procedente el segundo Legislativo 1/2011, de 1 de julio, deberá
subtítulo, “Informe sobre otros identificarse las personas que encargaron
requerimientos legales o el trabajo y, en su caso, las personas a las
reglamentarios”. que vaya destinado. Esta última mención
podrá eliminarse cuando el nombramiento
se haya realizado por la Junta General de
Accionistas.
2
La denominación de los distintos
componentes de las cuentas anuales se
adaptará, en su caso, a la empleada por la
sociedad, de acuerdo con el marco
normativo de información financiera que
resulte aplicable a la entidad.

16 3
U otro término adecuado según el U otro término adecuado según el marco
marco legal de la jurisdicción de que se normativo aplicable a la entidad auditada .
trate.

17
Cuando la responsabilidad de la
dirección sea la preparación de estados
financieros consolidados que expresen
la imagen fiel, la redacción podrá ser la
siguiente: “La dirección es responsable
de la preparación de estados
financieros consolidados que expresen
la imagen fiel de conformidad con las
Normas Internacionales de Información
Financiera, y del …”

10
18
En el caso de la nota 17, la redacción
podrá ser la siguiente: “Al efectuar
dichas valoraciones del riesgo, el
auditor tiene en cuenta el control interno
relevante para la preparación por parte
de la entidad de los estados financieros
consolidados que expresen la imagen
fiel, con el fin de diseñar los
procedimientos de auditoría que sean
adecuados en función de las
circunstancias, y no con la finalidad de
expresar una opinión sobre la eficacia
del control interno de la entidad”.

19
Nota suprimida.

11
Ejemplo 3: Informe de auditoría de cuentas anuales que contiene una
opinión con salvedades por limitación al alcance.

Modelo NIA Modelo adaptado a la normativa


española

Las circunstancias son, entre otras: Las circunstancias son, entre otras:
 Auditoría de un conjunto completo  Auditoría de cuentas anuales
de estados financieros preparados formuladas por el órgano de
con fines generales por la dirección administración de la entidad de
de la entidad de conformidad con las conformidad con el marco normativo
Normas Internacionales de de información financiera que resulte
Información Financiera. de aplicación e incorpora el estado de
flujos de efectivo.
 Los términos del encargo de
auditoría reflejan la descripción de la  Los términos del encargo de auditoría
responsabilidad de la dirección que reflejan la descripción de la
recoge la NIA 210, en relación con los responsabilidad del órgano de
estados financieros. administración que recoge la NIA 210,
en relación con las cuentas anuales.
 El auditor no ha podido obtener
evidencia de auditoría suficiente y  El auditor no ha podido obtener
adecuada en relación con una evidencia de auditoría suficiente y
inversión en una entidad asociada adecuada en relación con una
extranjera. Se considera que los inversión en una entidad asociada
efectos de la imposibilidad de extranjera. Se considera que los
obtener evidencia de auditoría efectos de la imposibilidad de obtener
suficiente y adecuada son materiales evidencia de auditoría suficiente y
pero no generalizados en los estados adecuada son materiales pero no
financieros. generalizados en las cuentas anuales.
 Adicionalmente a la auditoría de los  Adicionalmente a la auditoría de las
estados financieros, el auditor tiene cuentas anuales, el auditor tiene la
otras responsabilidades de responsabilidad de opinar sobre la
información requeridas por la concordancia del informe de gestión
legislación local. con las cuentas anuales. En este
ejemplo, el informe de gestión emitido
concuerda con la información de las
cuentas anuales auditadas.

INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE


DE CUENTAS ANUALES
[Destinatario correspondiente]
A los accionistas de ABC, S.A. [por encargo
de…..] [Destinatario correspondiente1]

Informe sobre los estados financieros20 Informe sobre las cuentas anuales2
Hemos auditado los estados financieros Hemos auditado las cuentas anuales
adjuntos de la sociedad ABC, que adjuntas de la sociedad ABC, S.A., que
comprenden el balance de situación a 31 comprenden el balance a 31 de diciembre de
de diciembre de 20X1, el estado de 20X1, la cuenta de pérdidas y ganancias, el
resultados, el estado de cambios en el estado de cambios en el patrimonio neto, el
patrimonio neto y el estado de flujos de estado de flujos de efectivo y la memoria
efectivo correspondientes al ejercicio correspondientes al ejercicio terminado en
terminado en dicha fecha, así como un dicha fecha.
resumen de las políticas contables
significativas y otra información explicativa.
Responsabilidad de la dirección21 en
relación con los estados financieros

12
La dirección es responsable de la
preparación y presentación fiel de los
Responsabilidad de los administradores 3 en
estados financieros adjuntos de
relación con las cuentas anuales
conformidad con las Normas
Internacionales de Información Los administradores son responsables de
Financiera22, y del control interno que la formular las cuentas anuales adjuntas, de
dirección considere necesario para permitir forma que expresen la imagen fiel del
la preparación de estados financieros libres patrimonio, de la situación financiera y de los
de incorrección material, debida a fraude o resultados de ABC, S.A. de conformidad con
error. el marco normativo de información financiera
aplicable a la entidad en España, que se
identifica en la nota X de la memoria adjunta,
y del control interno que consideren
necesario para permitir la preparación de
cuentas anuales libres de incorrección
Responsabilidad del auditor material, debida a fraude o error.

Nuestra responsabilidad es expresar una Responsabilidad del auditor


opinión sobre los estados financieros Nuestra responsabilidad es expresar una
adjuntos basada en nuestra auditoría. opinión sobre las cuentas anuales adjuntas
Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de basada en nuestra auditoría. Hemos llevado
conformidad con las Normas a cabo nuestra auditoría de conformidad con
Internacionales de Auditoría. Dichas la normativa reguladora de la auditoría de
normas exigen que cumplamos los cuentas vigente en España. Dicha normativa
requerimientos de ética, así como que exige que cumplamos los requerimientos de
planifiquemos y ejecutemos la auditoría con ética, así como que planifiquemos y
el fin de obtener una seguridad razonable ejecutemos la auditoría con el fin de obtener
sobre si los estados financieros están libres una seguridad razonable de que las cuentas
de incorrección material. anuales están libres de incorrecciones
Una auditoría conlleva la aplicación de materiales.
procedimientos para obtener evidencia de Una auditoría requiere la aplicación de
auditoría sobre los importes y la procedimientos para obtener evidencia de
información revelada en los estados auditoría sobre los importes y la información
financieros. Los procedimientos revelada en las cuentas anuales. Los
seleccionados dependen del juicio del procedimientos seleccionados dependen del
auditor, incluida la valoración de los riesgos juicio del auditor, incluida la valoración de los
de incorrección material en los estados riesgos de incorrección material en las
financieros, debida a fraude o error. Al cuentas anuales, debida a fraude o error. Al
efectuar dichas valoraciones del riesgo, el efectuar dichas valoraciones del riesgo, el
auditor tiene en cuenta el control interno auditor tiene en cuenta el control interno
relevante para la preparación y relevante para la formulación por parte de la
presentación fiel23 por parte de la entidad entidad de las cuentas anuales, con el fin de
de los estados financieros, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que
diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las
sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de
circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del
expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditoría
control interno de la entidad 24. Una también incluye la evaluación de la
auditoría también incluye la evaluación de adecuación de las políticas contables
la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las
aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la
estimaciones contables realizadas por la dirección, así como la evaluación de la
dirección, así como la evaluación de la presentación de las cuentas anuales tomadas
presentación global de los estados en su conjunto.
financieros.

Consideramos que la evidencia de auditoría


que hemos obtenido proporciona una base Consideramos que la evidencia de auditoría
que hemos obtenido proporciona una base

13
suficiente y adecuada para nuestra opinión suficiente y adecuada para nuestra opinión
de auditoría con salvedades. de auditoría con salvedades.
Fundamento de la opinión con salvedades Fundamento de la opinión con salvedades
La inversión de la sociedad ABC en la Tal y como se indica en la nota XX de la
sociedad XYZ, una entidad asociada memoria adjunta, ABC, S.A. ha adquirido
extranjera adquirida durante el ejercicio y durante el ejercicio una participación del XX%
contabilizada por el método de la en la sociedad extranjera XYZ. La inversión
participación, está registrada por xxx en el se encuentra registrada en las cuentas
balance de situación a 31 de diciembre de anuales adjuntas por un valor en libros de XX
20X1, y la participación de ABC en el miles de euros. En el transcurso de nuestro
resultado neto de XYZ de xxx se incluye en trabajo no hemos tenido acceso a la
los resultados de ABC correspondientes al información financiera, los planes de negocio,
ejercicio terminado en esa fecha. No hemos la dirección ni a los auditores de la sociedad
podido obtener evidencia de auditoría XYZ. En consecuencia, no hemos podido
suficiente y adecuada sobre el importe obtener evidencia de auditoría suficiente y
registrado de la inversión de ABC en XYZ a adecuada sobre el importe recuperable de la
31 de diciembre de 20X1, ni sobre la inversión de ABC, S.A. en XYZ a 31 de
participación de ABC en el resultado neto diciembre de 20X1, ni determinar si el importe
de XYZ correspondiente al ejercicio, debido por el que figura registrada la inversión en las
a que se nos denegó el acceso a la cuentas anuales de ABC, S.A. debe ser
información financiera, a la dirección y a los ajustado.
auditores de XYZ. Por consiguiente, no
hemos podido determinar si estos importes
deben ser ajustados. Opinión con salvedades
Opinión con salvedades En nuestra opinión, excepto por los posibles
efectos del hecho descrito en el párrafo de
En nuestra opinión, excepto por los
“Fundamento de la opinión con salvedades”,
posibles efectos del hecho descrito en el
las cuentas anuales adjuntas expresan, en
párrafo de “Fundamento de la opinión con
todos los aspectos significativos, la imagen
salvedades”, los estados financieros
fiel del patrimonio y de la situación financiera
expresan la imagen fiel de (o presentan
de la sociedad ABC, S.A. a 31 de diciembre
fielmente, en todos los aspectos
de 20X1, así como de sus resultados y flujos
materiales,) la situación financiera de la
de efectivo correspondientes al ejercicio
sociedad ABC a 31 de diciembre de 20X1,
terminado en dicha fecha, de conformidad
así como de sus resultados y flujos de
con el marco normativo de información
efectivo correspondientes al ejercicio
financiera que resulta de aplicación y, en
terminado en dicha fecha, de conformidad
particular, con los principios y criterios
con las Normas Internacionales de
contables contenidos en el mismo.
Información Financiera.

Informe sobre otros requerimientos Informe sobre otros requerimientos


legales y reglamentarios legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta sección El informe de gestión adjunto del ejercicio
del informe de auditoría variará 20X1 contiene las explicaciones que los
dependiendo de la naturaleza de las otras administradores consideran oportunas sobre
responsabilidades de información del la situación de la sociedad, la evolución de
auditor.] sus negocios y sobre otros asuntos y no
forma parte integrante de las cuentas
anuales. Hemos verificado que la información
contable que contiene el citado informe de
gestión concuerda con la de las cuentas
anuales del ejercicio 20X1. Nuestro trabajo
como auditores se limita a la verificación del
informe de gestión con el alcance
mencionado en este mismo párrafo y no
incluye la revisión de información distinta de
la obtenida a partir de los registros contables
de la sociedad.

14
[Firma del auditor] [Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría] [Fecha del informe de auditoría]
[Dirección del auditor] [Dirección del auditor y número de Registro
Oficial de Auditores de Cuentas]

Notas: Notas:

1
De acuerdo con el artículo 3.1.a) del texto
refundido de la Ley de Auditoría de
Cuentas, aprobado por Real Decreto
Legislativo 1/2011, de 1 de julio, deberá
identificarse las personas que encargaron
el trabajo y, en su caso, las personas a las
que vaya destinado. Esta última mención
podrá eliminarse cuando el nombramiento
se haya realizado por la Junta General de
Accionistas.

20 2
El subtítulo “Informe sobre los estados El subtítulo “Informe sobre las cuentas
financieros” no es necesario en aquellas anuales” no es necesario en aquellas
circunstancias en las que no sea circunstancias en las que no sea
procedente el segundo subtítulo, procedente el segundo subtítulo, “Informe
“Informe sobre otros requerimientos sobre otros requerimientos legales o
legales o reglamentarios”. reglamentarios”.

21 3
U otro término adecuado según el marco U otro término adecuado según el marco
legal de la jurisdicción de que se trate. normativo aplicable a la entidad auditada.

22
Cuando la responsabilidad de la
dirección sea la preparación de estados
financieros que expresen la imagen fiel,
la redacción podrá ser la siguiente: “La
dirección es responsable de la
preparación de estados financieros que
expresen la imagen fiel de conformidad
con las Normas Internacionales de
Información Financiera, y del …”

23
En el caso de la nota 22, la redacción
podrá ser la siguiente: “Al efectuar
dichas valoraciones del riesgo, el
auditor tiene en cuenta el control interno
relevante para la preparación por parte
de la entidad de los estados financieros
que expresen la imagen fiel, con el fin
de diseñar los procedimientos de
auditoría que sean adecuados en
función de las circunstancias, y no con
la finalidad de expresar una opinión
sobre la eficacia del control interno de la
entidad”.

24
Nota suprimida.

15
Ejemplo 4: Informe de auditoría de cuentas anuales que contiene una
opinión denegada.

Modelo NIA Modelo adaptado a la normativa


española

Las circunstancias son, entre otras: Las circunstancias son, entre otras:
 Auditoría de un conjunto completo  Auditoría de cuentas anuales
de estados financieros preparados formuladas por el órgano de
con fines generales por la dirección administración de la entidad de
de la entidad de conformidad con las conformidad con el marco normativo
Normas Internacionales de de información financiera que resulte
Información Financiera. de aplicación, e incorpora el estado de
flujos de efectivo.
 Los términos del encargo de
auditoría reflejan la descripción de la  Los términos del encargo de auditoría
responsabilidad de la dirección que reflejan la descripción de la
recoge la NIA 210, en relación con responsabilidad del órgano de
los estados financieros. administración que recoge la NIA 210,
en relación con las cuentas anuales.
 El auditor no ha podido obtener
evidencia de auditoría suficiente y  El auditor no ha podido obtener
adecuada sobre un único elemento evidencia de auditoría suficiente y
de los estados financieros. En adecuada sobre un único elemento de
concreto, el auditor no ha podido las cuentas anuales. En concreto, el
obtener evidencia de auditoría sobre auditor no ha podido obtener evidencia
la información financiera de la de auditoría sobre la información
inversión en un negocio conjunto financiera de la inversión en una UTE
que representa más del 90% de los que representa más del 90% de los
activos netos de la sociedad. Se activos netos de la sociedad. Se
considera que los posibles efectos considera que los posibles efectos de
de la imposibilidad de obtener la imposibilidad de obtener evidencia
evidencia de auditoría suficiente y de auditoría suficiente y adecuada son
adecuada son materiales y materiales y generalizados en las
generalizados en los estados cuentas anuales.
financieros.
 Adicionalmente a la auditoría de las
 Adicionalmente a la auditoría de los cuentas anuales, el auditor tiene la
estados financieros, el auditor tiene responsabilidad de opinar sobre la
otras responsabilidades de concordancia del informe de gestión
información requeridas por la con las cuentas anuales. En este
legislación local. ejemplo, el informe de gestión emitido
concuerda con la información de las
cuentas anuales auditadas.

INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE


DE CUENTAS ANUALES
[Destinatario correspondiente]
A los accionistas de ABC, S.A. [por
encargo de…..] [Destinatario
correspondiente1]:

Informe sobre los estados financieros25 Informe sobre las cuentas anuales2
Hemos sido nombrados para auditar los Hemos sido nombrados para auditar las
estados financieros adjuntos de la cuentas anuales adjuntas de la sociedad ABC,
sociedad ABC, que comprenden el balance S.A., que comprenden el balance a 31 de
de situación a 31 de diciembre de 20X1, el diciembre de 20X1, la cuenta de pérdidas y
estado de resultados, el estado de cambios ganancias, el estado de cambios en el
en el patrimonio neto y el estado de flujos patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo
de efectivo correspondientes al ejercicio y la memoria correspondientes al ejercicio

16
terminado en dicha fecha, así como un terminado en dicha fecha.
resumen de las políticas contables
significativas y otra información explicativa.
Responsabilidad de los administradores3 en
Responsabilidad de la dirección26 en
relación con las cuentas anuales
relación con los estados financieros
Los administradores son responsables de
La dirección es responsable de la
formular las cuentas anuales adjuntas, de
preparación y presentación fiel de los
forma que expresen la imagen fiel del
estados financieros adjuntos de
patrimonio, de la situación financiera y de los
conformidad con las Normas
resultados de ABC, S.A., de conformidad con
Internacionales de Información
el marco normativo de información financiera
Financiera27, y del control interno que la
aplicable a la entidad en España, que se
dirección considere necesario para permitir
identifica en la nota X de la memoria adjunta,
la preparación de estados financieros que
y del control interno que consideren necesario
estén libres de incorrección material,
para permitir la preparación de cuentas
debida a fraude o error.
anuales libres de incorrección material, debida
a fraude o error.
Responsabilidad del auditor Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una Nuestra responsabilidad es expresar una
opinión sobre los estados financieros opinión sobre las cuentas anuales adjuntas
adjuntos basada en la realización de la basada en la realización de la auditoría de
auditoría de conformidad con las Normas conformidad con la normativa reguladora de la
Internacionales de Auditoría. Sin embargo, auditoría de cuentas vigente en España. Sin
debido al hecho descrito en el párrafo de embargo, debido a los hechos descritos en el
“Fundamento de la denegación de opinión” párrafo de “Fundamento de la denegación de
no hemos podido obtener evidencia de opinión” no hemos podido obtener evidencia
auditoría que proporcione una base de auditoría que proporcione una base
suficiente y adecuada para expresar una suficiente y adecuada para expresar una
opinión de auditoría. opinión de auditoría.
Fundamento de la denegación de opinión
Fundamento de la denegación de opinión El balance de la sociedad a 31 de diciembre
de 20X1 incluye las partidas correspondientes
La inversión de la sociedad en el negocio
a su participación en la UTE XYZ (país X),
conjunto XYZ (país X) está registrada por
que representa más del 90% de los activos
xxx en el balance de situación de la
netos a dicha fecha. No se nos ha permitido el
sociedad, lo que representa más del 90%
acceso ni a la dirección ni a los auditores,
de los activos netos a 31 de diciembre de
incluida la documentación de auditoría de los
20X1. No se nos ha permitido el acceso ni
auditores de la UTE XYZ. Como resultado, no
a la dirección ni a los auditores de XYZ,
hemos podido determinar si son necesarios
incluida la documentación de auditoría de
ajustes en relación con la parte proporcional
los auditores de XYZ. Como resultado, no
de los activos que la sociedad controla
hemos podido determinar si son
conjuntamente, de los pasivos de los cuales
necesarios ajustes en relación con la parte
es responsable conjuntamente, de los
proporcional de los activos de XYZ que la
ingresos y gastos del ejercicio ni de los
sociedad controla conjuntamente, la parte
elementos que conforman el estado de
proporcional de los pasivos de XYZ de los
cambios en el patrimonio neto y el estado de
cuales es responsable conjuntamente, la
flujos de efectivo que provienen de la UTE
parte proporcional de los ingresos y gastos
XYZ.
del ejercicio de XYZ, y los elementos que
conforman el estado de cambios en el
patrimonio neto y el estado de flujos de
efectivo.
Denegación de opinión
Denegación de opinión
Debido al efecto muy significativo del hecho
Debido a la significatividad del hecho
descrito en el párrafo de “Fundamento de la
descrito en el párrafo de “Fundamento de
denegación de opinión”, no hemos podido
la denegación de opinión”, no hemos
obtener evidencia de auditoría que
podido obtener evidencia de auditoría que

17
proporcione una base suficiente y proporcione una base suficiente y adecuada
adecuada para expresar una opinión de para expresar una opinión de auditoría. En
auditoría. En consecuencia, no consecuencia, no expresamos una opinión
expresamos una opinión sobre los estados sobre las cuentas anuales adjuntas.
financieros adjuntos.

Informe sobre otros requerimientos Informe sobre otros requerimientos legales


legales y reglamentarios y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta sección El informe de gestión adjunto del ejercicio
del informe de auditoría variará 20X1 contiene las explicaciones que los
dependiendo de la naturaleza de las otras administradores consideran oportunas sobre
responsabilidades de información del la situación de la sociedad, la evolución de
auditor.] sus negocios y sobre otros asuntos y no
forma parte integrante de las cuentas anuales.
Hemos verificado que la información contable
que contiene el citado informe de gestión
concuerda con la de las cuentas anuales del
[Firma del auditor] ejercicio 20X1. Nuestro trabajo como
[Fecha del informe de auditoría] auditores se limita a la verificación del informe
de gestión con el alcance mencionado en este
[Dirección del auditor] mismo párrafo y no incluye la revisión de
información distinta de la obtenida a partir de
los registros contables de la sociedad.

[Firma del auditor]


[Fecha del informe de auditoría]
[Dirección del auditor y número de Registro
Oficial de Auditores de Cuentas]

Notas: Notas:

1
De acuerdo con el artículo 3.1.a) del texto
refundido de la Ley de Auditoría de
Cuentas, aprobado por Real Decreto
Legislativo 1/2011, de 1 de julio, deberá
identificarse las personas que encargaron
el trabajo y, en su caso, las personas a las
que vaya destinado. Esta última mención
podrá eliminarse cuando el nombramiento
se haya realizado por la Junta General de
Accionistas.

25 2
El subtítulo “Informe sobre los estados El subtítulo “Informe sobre las cuentas
financieros” no es necesario en anuales” no es necesario en aquellas
aquellas circunstancias en las que no circunstancias en las que no sea
sea procedente el segundo subtítulo, procedente el segundo subtítulo, “Informe
“Informe sobre otros requerimientos sobre otros requerimientos legales o
legales o reglamentarios”. reglamentarios”.

26 3
U otro término adecuado según el marco U otro término adecuado según el marco
legal de la jurisdicción de que se trate. normativo aplicable a la entidad.

27
Cuando la responsabilidad de la
dirección sea la preparación de estados
financieros que expresen la imagen fiel,
la redacción podrá ser la siguiente: “La

18
dirección es responsable de la
preparación de estados financieros que
expresen la imagen fiel de conformidad
con las Normas Internacionales de
Información Financiera, y del …”.

19
Ejemplo 5: Informe de auditoría de cuentas anuales que contiene una
opinión denegada por múltiples limitaciones.

Modelo NIA Modelo adaptado a la normativa


española

Las circunstancias son, entre otras: Las circunstancias son, entre otras:

 Auditoría de un conjunto completo  Auditoría de cuentas anuales


de estados financieros preparados formuladas por el órgano de
con fines generales por la dirección administración de la entidad de
de la entidad de conformidad con las conformidad con el marco normativo
Normas Internacionales de de información financiera que resulte
Información Financiera. de aplicación e incorpora el estado de
flujos de efectivo.
 Los términos del encargo de
auditoría reflejan la descripción de la  Los términos del encargo de auditoría
responsabilidad de la dirección que reflejan la descripción de la
recoge la NIA 210, en relación con responsabilidad de órgano de
los estados financieros. administración que recoge la NIA 210,
en relación con las cuentas anuales.
 El auditor no ha podido obtener
evidencia de auditoría suficiente y  El auditor no ha podido obtener
adecuada sobre múltiples elementos evidencia de auditoría suficiente y
de los estados financieros. En adecuada sobre múltiples elementos
concreto, el auditor no ha podido de las cuentas anuales. En concreto, el
obtener evidencia de auditoría sobre auditor no ha podido obtener evidencia
las existencias y las cuentas a de auditoría sobre las existencias y las
cobrar. Se considera que los cuentas a cobrar. Se considera que los
posibles efectos de la imposibilidad posibles efectos de la imposibilidad de
de obtener evidencia de auditoría obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada son materiales suficiente y adecuada son materiales y
y generalizados en los estados generalizados en las cuentas anuales.
financieros.
 Adicionalmente a la auditoría de las
 Adicionalmente a la auditoría de los cuentas anuales, el auditor tiene la
estados financieros, el auditor tiene responsabilidad de opinar sobre la
otras responsabilidades de concordancia del informe de gestión
información requeridas por la con las cuentas anuales. En este
legislación local. ejemplo, el informe de gestión emitido
concuerda con la información de las
cuentas anuales auditadas.

INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE


DE CUENTAS ANUALES
[Destinatario correspondiente]
A los accionistas de ABC, S.A. [por
encargo de…..] [Destinatario
correspondiente1]

Informe sobre los estados financieros28 Informe sobre las cuentas anuales2

Hemos sido nombrados para auditar los Hemos sido nombrados para auditar las

20
estados financieros adjuntos de la cuentas anuales adjuntas de la sociedad
sociedad ABC, que comprenden el balance ABC, S.A., que comprenden el balance a 31
de situación a 31 de diciembre de 20X1, el de diciembre de 20X1, la cuenta de pérdidas
estado de resultados, el estado de cambios y ganancias, el estado de cambios en el
en el patrimonio neto y el estado de flujos patrimonio neto, el estado de flujos de
de efectivo correspondientes al ejercicio efectivo y la memoria correspondientes al
terminado en dicha fecha, así como un ejercicio terminado en dicha fecha.
resumen de las políticas contables
significativas y otra información explicativa.

Responsabilidad de la dirección29 en Responsabilidad de los administradores 3 en


relación con los estados financieros relación con las cuentas anuales

La dirección es responsable de la Los administradores son responsables de


preparación y presentación fiel de los formular las cuentas anuales adjuntas, de
estados financieros adjuntos de forma que expresen la imagen fiel del
conformidad con las Normas patrimonio, de la situación financiera y de los
Internacionales de Información resultados de ABC, S.A., de conformidad con
30
Financiera , y del control interno que la el marco normativo de información financiera
dirección considere necesario para permitir aplicable a la entidad en España, que se
la preparación de estados financieros libres identifica en la nota X de la memoria adjunta,
de incorrección material, debida a fraude o y del control interno que consideren necesario
error. para permitir la preparación de cuentas
anuales libres de incorrección material,
debida a fraude o error.

Responsabilidad del auditor

Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una


opinión sobre las cuentas anuales adjuntas
Nuestra responsabilidad es expresar una basada en la realización de la auditoría de
opinión sobre los estados financieros conformidad con la normativa reguladora de
adjuntos basada en la realización de la la auditoría de cuentas vigente en España.
auditoría de conformidad con las Normas Sin embargo, debido a los hechos descritos
Internacionales de Auditoría. Sin embargo, en el párrafo de “Fundamento de la
debido a los hechos descritos en el párrafo denegación de opinión” no hemos podido
de “Fundamento de la denegación de obtener evidencia de auditoría que
opinión” no hemos podido obtener proporcione una base suficiente y adecuada
evidencia de auditoría que proporcione una para expresar una opinión de auditoría.
base suficiente y adecuada para expresar
una opinión de auditoría. Fundamento de la denegación de opinión

Fundamento de la denegación de opinión Fuimos nombrados auditores de la sociedad


con posterioridad al 31 de diciembre de 20X1
Fuimos nombrados auditores de la y, por lo tanto, no presenciamos el recuento
sociedad con posterioridad al 31 de físico de las existencias al inicio y al cierre
diciembre de 20X1 y, por lo tanto, no del ejercicio. No hemos podido satisfacernos,
presenciamos el recuento físico de las mediante procedimientos alternativos, de las
existencias al inicio y al cierre del ejercicio. cantidades de existencias a 31 de diciembre
No hemos podido satisfacernos, mediante de 20X0 y 20X1, las cuales están registradas
procedimientos alternativos, de las en el balance por xxx y xxx, respectivamente.
cantidades de existencias a 31 de Asimismo, la introducción en septiembre de
diciembre de 20X0 y 20X1, las cuales 20X1 de un nuevo sistema informatizado de
están registradas en el balance de cuentas a cobrar ocasionó numerosos
situación por xxx y xxx, respectivamente.

21
Asimismo, la introducción en septiembre de errores en dichas cuentas. En la fecha de
20X1 de un nuevo sistema informatizado nuestro informe de auditoría, la dirección aún
de cuentas a cobrar ocasionó numerosos estaba en el proceso de rectificar las
errores en dichas cuentas. En la fecha de deficiencias del sistema y de corregir los
nuestro informe de auditoría, la dirección errores. No pudimos confirmar o verificar por
aún estaba en el proceso de rectificar las medios alternativos las cuentas a cobrar
deficiencias del sistema y de corregir los incluidas en el balance por un importe total
errores. No pudimos confirmar o verificar de xxx a 31 de diciembre de 20X1.Como
por medios alternativos las cuentas a resultado de estos hechos, no hemos podido
cobrar incluidas en el balance de situación determinar los ajustes que podrían haber
por un importe total de xxx a 31 de sido necesarios en relación con las
diciembre de 20X1.Como resultado de existencias y las cuentas a cobrar
estos hechos, no hemos podido determinar registradas, o no registradas, ni en relación
los ajustes que podrían haber sido con los elementos integrantes de la cuenta
necesarios en relación con las existencias de pérdidas y ganancias, del estado de
y las cuentas a cobrar registradas, o no cambios en el patrimonio neto y del estado
registradas, ni en relación con los de flujos de efectivo.
elementos integrantes del estado de
resultados, del estado de cambios en el
patrimonio neto y del estado de flujos de
Denegación de opinión
efectivo.
Debido al efecto muy significativo de los
Denegación de opinión
hechos descritos en el párrafo de
Debido a la significatividad de los hechos “Fundamento de la denegación de opinión”,
descritos en el párrafo de “Fundamento de no hemos podido obtener evidencia de
la denegación de opinión”, no hemos auditoría que proporcione una base suficiente
podido obtener evidencia de auditoría que y adecuada para expresar una opinión de
proporcione una base suficiente y auditoría. En consecuencia, no expresamos
adecuada para expresar una opinión de una opinión sobre las cuentas anuales
auditoría. En consecuencia, no adjuntas.
expresamos una opinión sobre los estados
financieros adjuntos.

22
Informe sobre otros requerimientos Informe sobre otros requerimientos
legales y reglamentarios legales y reglamentarios

[La estructura y contenido de esta sección El informe de gestión adjunto del ejercicio
del informe de auditoría variará 20X1 contiene las explicaciones que los
dependiendo de la naturaleza de las administradores consideran oportunas sobre
otras responsabilidades de la situación de la sociedad, la evolución de
información del auditor.] sus negocios y sobre otros asuntos y no
forma parte integrante de las cuentas
anuales. Hemos verificado que la información
contable que contiene el citado informe de
[Firma del auditor]
gestión concuerda con la de las cuentas
[Fecha del informe de auditoría] anuales del ejercicio 20X1. Nuestro trabajo
como auditores se limita a la verificación del
[Dirección del auditor] informe de gestión con el alcance
mencionado en este mismo párrafo y no
incluye la revisión de información distinta de
la obtenida a partir de los registros contables
de la sociedad.

[Firma del auditor]

[Fecha del informe de auditoría]

[Dirección del auditor y número de Registro


Oficial de Auditores de Cuentas]

23
Notas: Notas:
1
De acuerdo con el artículo 3.1.a) del texto
refundido de la Ley de Auditoría de
Cuentas, aprobado por Real Decreto
Legislativo 1/2011, de 1 de julio, deberá
identificarse las personas que encargaron
el trabajo y, en su caso, las personas a las
que vaya destinado. Esta última mención
podrá eliminarse cuando el nombramiento
se haya realizado por la Junta General de
Accionistas.
28 2
El subtítulo “Informe sobre los estados El subtítulo “Informe sobre las cuentas
financieros” no es necesario en anuales” no es necesario en aquellas
aquellas circunstancias en las que no circunstancias en las que no sea
sea procedente el segundo subtítulo, procedente el segundo subtítulo, “Informe
“Informe sobre otros requerimientos sobre otros requerimientos legales o
legales o reglamentarios”. reglamentarios”.
29 3
U otro término adecuado según el marco U otro término adecuado según el marco
legal de la jurisdicción de que se trate. normativo aplicable de la entidad
auditada.
30
Cuando la responsabilidad de la
dirección sea la preparación de estados
financieros que expresen la imagen fiel,
la redacción podrá ser la siguiente: “La
dirección es responsable de la
preparación de estados financieros que
expresen la imagen fiel de conformidad
con las Normas Internacionales de
Información Financiera, y del …”

24