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IV Área Contabilidad y Costos IV

Contenido
InformE especial Gestión de Costos
Contabilidad por áreas
parade
la Competitividad
responsabilidad Empresarial
y asignación(Parte
del costo
final) IV - 1
InformES especialES Aplicación
¿Es correctopráctica
el Registro
artículo
de lasNºParticipaciones
66 del CódigodeTributario
los Trabajadores de acuerdo a la IV - 5
NIC 12?
Tratamiento contable sugerido para los consorcios sin contabilidad independiente, IV
IV -- 38
aplicación práctica aplicando
D... el PCGE y la NIC 31 IV - 5
Medición y reconocimiento de la revaluación de activos inmovilizados con aplicación IV - 8
T...
aplicación práctica de
A... las NIIF y PCGE (Parte final) IVIV-11
- 11
GLOSARIO contable T... IVIV-14
- 13
GLOSARIO contable IV - 14

Contabilidad por áreas de responsabilidad y


asignación del costo

Informe Especial
Ficha Técnica la información más relevante para su - El desarrollo de nuevas líneas de
análisis y toma de decisiones. producción, investigación de mer-
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo cados, la cancelación de deudas de
Título : Contabilidad por áreas de responsabilidad 2. Centros de responsabilidad y largo plazo, inversiones en sistemas
y asignación del costo integrados de cómputo, etc.
evaluación de la gestión
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 228 - Primera Existen muchas razones por las cuales
Quincena de Abril 2011 Un centro de responsabilidad se define
la gerencia general debe desarrollar un
como la unidad administrativa orgánica
presupuesto de inversión de capital, así
de la cual se tiene control sobre los cos-
tenemos:
1. Definición tos, utilidades y los fondos de inversión.
Dentro de la estructura de la empresa los • Permite planificar el desembolso de
La contabilidad por áreas de respon- centros de responsabilidad se pueden capital.
sabilidad es el sistema para recoger y clasificar de la manera siguiente:
reportar informaciones de utilidades y • Coordinar los desembolsos de capital
de costos por áreas de responsabilidad. a. Centro de costos. Es la unidad en relación con:
Este sistema funciona bajo la hipótesis de dentro la organización de la empresa a) La necesidad financiera en efecti-
los administradores son responsables de responsable de los desembolsos vo.
sus gestión, del personal a su cargo y de incurridos en su área, en el caso de b) La Inversión comprometida con
todas las responsabilidades de la jefatura una empresa industrial será un centro las actividades operativas.
a su cargo. de responsabilidad el departamento
de producción y el departamento de c) La proyección de las ventas de la
La contabilidad por áreas de responsabi- mantenimiento. empresa.
lidad, también se llama contabilidad por d) La proyección de la rentabilidad
áreas de rentabilidad y contabilidad por b. Análisis de variación, está basado
en el estudio del cumplimiento de los de la inversión
actividad, tiene las funciones siguientes:
estándares establecidos para la pro- e) El retorno de la recuperación de
a. Facilita la delegación de funciones. ducción y de los presupuestos flexibles la inversión.
b. Ayuda a la determinación de objetivos formulados en el planeamiento de la • Permite el control de capital.
estratégicos empresa correspondiente al área de
producción. Los principales aspectos que debemos
c. Permite evaluar la gestión de cada tener en cuenta en la preparación de un
jefatura c. Centro de utilidad. Es la unidad presupuesto de inversión de capital son
d. Permite una evaluación de las desvia- responsable de las utilidades obteni- los siguientes:
ciones de los costos estándares y de das y de los costos incurridos en ese
centro de responsabilidad. Ejemplo, la 1) La generación de propuestas en base
los presupuestos.
gestión del departamento de ventas a la necesidad financiera.
Para trabajar con este sistema de contabi- en la empresa industrial, un centro de 2) La recopilación de la información de
lidad, es necesario que la empresa tenga reparación de reparación de vehículos cada proyecto de capital.
en cuenta lo siguiente: en una compañía del ramo. 3) La evaluación de los proyectos de
a. La estructura orgánica de la empresa d. Centro de inversión. Es la unidad inversión de capital.
debe estar bien definida. responsable, de los costos, utilidades e 4) La selección del proyecto de inversión.
b. Los estándares de calidad en utilida- inversiones de la compañía efectuados
des, costos e inversiones deben ser en ese centro de responsabilidad. Este 5) El desarrollo de un presupuesto de
apropiadamente bien determinados. centro evalúa el retorno de la inversión desembolso de capital.
c. Los informes de la contabilidad por y la utilidad marginal. Las decisiones 6) El control interno del desembolso del
áreas de responsabilidad deben de inversión de capital comprende en: capital.
contener los elementos controlables - Inversiones en activos fijos de largo 7) La auditoría externa de la gestión del
por las jefaturas además de mostrar plazo. capital invertido en la empresa.

N° 228 Primera Quincena - Abril 2011 Actualidad Empresarial IV-1


IV Informe Especial
Métodos de evaluación de la inversión Valor presente de una anualidad de
Como parte de los mecanismos de la S/.1.00 a la i% para n períodos:
evaluación de la inversión de capital en el Caso Nº 2
respectivo centro, existen diversos méto- 1- 1
(1 + i)n
dos, para el caso, trataremos los métodos Tasa interna de retorno i
siguientes: (a) el valor presente neto y, (b)
la tasa interna de retorno. Se plantea la siguiente ecuación: I = VP
S/.25,900 = S/.6,000 x Factor Del VP Para ilustrar el uso de esta fórmula, cal-
a. Valor Presente Neto (VPN) Factor Del VP = S/.25,900 = 4.317 cúlese el valor presente de una anualidad
S/.6,000 de S/.1.00 para 4 años, suponiendo un
El valor presente neto es el exceso del
interés compuesto del 8% anual. Al sus-
valor presente de los ingresos de caja ge-
El factor obtenido de 4.317 debe ser tituir i = 0.08 y n = 4, se tiene:
nerados por el proyecto sobre la inversión
ubicado en la tabla financiera del valor
inicial (I). Simplemente, VPN = VP – I. El
presente de una anualidad, el cual se 1 - 1
valor presente de los flujos de caja futuros (1.08)4
ubica entre el 18% y 20% en la línea
se calcula utilizando el costo de capital = 1 - 0.7350298
de 10 años de la tabla financiera del
como tasa de descuento. 0.08 0.08
cuadro N° 02. = 3.3121
Regla de decisión: si el VPN es positivo,
Como quiera que el factor 4.317 no se
acepte el proyecto. De otra forma, re-
encuentra en la tabla financiera N° 02,
chácelo.
entonces, se tiene que interpolar los facto- 3. Costos estándares y análisis
res que corresponden a los porcentajes del de variaciones
18% y 20%, que es donde se encuentra El costo estándar es el procedimiento de
el factor que estamos buscando. costeo que tiene como objetivo determi-
Caso Nº 1 nar lo que debería costar la fabricación
La interpolación se realiza restando los fac-
tores que corresponden a las tasas del 18% de un producto en condiciones normales,
Valor presente neto y 20% que figuran en el cuadro N° 02: es decir, es un costo predeterminado que
sirve de base para medir la gestión pro-
Inversión inicial S/.25,900 Factor del Valor Presente (VP) ductiva de una empresa industrial. Este
Vida estimada 10 años
18% 4.494 4.494
procedimiento consiste en establecer los
Ingresos anuales de caja S/.6,000 costos unitarios de los productos que se
Costo de capital 12% TIR 4.317
procesarán previamente a la fabricación,
20% 4.192 basándolos en métodos más eficientes
Diferencia 0.302 0.177 de elaboración y relacionándolos con un
Valor Presente (VP) de los ingresos de caja:
volumen dado de producción.
S/.6,000 x VP de la anualidad de S/.1.00 Por consiguiente, TIR = 18% + 0.177 (20% - 18%)
por 10 años y 12% (ver tabla I, del cuadro 0.302
N° 1, muestra el factor 5.650 en la fila = 18% + 0.586 (2%)
del período 10 y en la intersección de la = 18% + 1.17%
columna que indica el 12%): = 19.17% Caso Nº 3

La tasa interna de retorno (TIR) 19.17% La empresa manufacturera “La Perla SAC”
(S/.6,000 x (5.65) S/.33,900
de la inversión es mayor que el costo de fábrica un solo producto en lotes de 100
Inversion inicial (I) S/.(25,900)
Valor presente neto S/. 4,000 capital (12%), luego la inversión debería unidades cada orden. Durante los seis
aceptarse1. próximos meses se requiere producir 60
Cuadro Nº 02
lotes ó 6,000 unidades. La hoja de costo
El valor presente neto de la inversión es estándar para la producción de 100 uni-
Tabla II: Valor presente de la anualidad de S/.1
positivo (S/.4, 000), luego la inversión se dades es como sigue:
debería aceptar. Período 14% 16% 18% 20%
Costo estándar unitario
1 0.877 0.862 0.847 0.833
Cuadro Nº 01 200 kilos de material prima a
2 1.647 1.605 1.566 1.528 S/.1,000.00
Tabla I: valor presente de una anualidad S/.1 S/.5.00
9 4.946 4.607 4.303 4.031 75 horas de mano de obra
Período 6% 8% 10% 12% 135.00
10 5.216 4.833 4.494 4.192 directa a S/.1.80
1 0.943 0.926 0.909 0.893
8 6.210 5.747 5.335 4.968 75 horas de costos indirectos
75.00
Valor presente de una anualidad a S/.1.00
9 6.802 6.247 5.759 5.328
10 7.360 6.710 6.145 5.650 Cuando el valor futuro de cada año de las Total de costo estándar de
S/.1,210.00
series es el mismo, las series se conocen 100 unidades
como anualidad. Para una anualidad no
b. Tasa interna de retorno
es necesario calcular el valor presente Operaciones del Período:
La tasa interna de retorno se define como para cada año; puede utilizarse un pro- 3,500 kilos a S/. 5.00
la tasa de interés que iguala a I (inversión cedimiento más corto y rápido. Hay ta- 3,800 kilos a 4.80
inicial) con el valor presente (VP) de los blas disponibles que suministran el valor
futuros ingresos de caja. Es decir, con TIR, 1. Compras 4,000 kilos a 5.10
presente de una anualidad de S/.1.00 por
I = VP, o VPN = 0 período, pero también hay una fórmula 3,200 kilos a 5.25
general que puede utilizarse para calcu- 2,000 horas a S/. 1.80
Regla de decisión: Se acepta la inversión 2. Costo de
si la tasa interna de retorno (TIR) excede lar el valor presente de una anualidad Mano de
1,200 horas a 1.75
del costo de capital, de otra forma no de S/.1.00. La fórmula es: Obra Directa 850 horas a 2.00
conviene realizar la inversión. 1 Referencia Jae Shim. Contabilidad Administrativa, página 194.
700 horas a 1.90

IV-2 Instituto Pacífico N° 228 Primera Quincena - Abril 2011


Área Contabilidad y Costos IV
3. Costos indirectos reales, S/.6,340.00 Compañía manufacturera “La Perla SAC”
Estado de Resultados
4. Materia Prima directa utilizada 13,200 kilos. Presente Ejercicio
5. Costos Indirectos Presupuestados fueron S/.5,000.00 y se
presupuestan 5,000 horas de mano de obra directa de Ventas (5,600 x S/. 30.00) S/. S/.168,000.00
Costo de Ventas, al estándar:
trabajo en la fábrica.
Costo de Materia Prima (59 lotes a S/.1,000.00) 59,000.00
6. No hay existencia de productos en proceso al comienzo ni Costo de Mano de Obra (59 lotes a S/.135.00) 7,965.00
al final del período. Se terminaron 5,900 unidades. Costo Indirecto (59 lotes a S/.75.00) 4,425.00
7. Se vendieron 5,600 unidades al precio de S/.30.00 la unidad. Total 71,390.00
8. Los gastos de venta y administración ascendieron a Menos: Inventario final de productos terminados
S/.22,400.00. Al costo estándar (300 x S/.12.10) 3,650.00
Costo de Ventas al estándar (67,760.00)
Se Solicita Utilidad Bruta en Venta, al Estándar 100,240.00
Formular el estado de resultados. Menos: Gastos de venta y Administración (22,400.00)
Utilidad neta estándar 77,840.00
Solución Más. Variaciones sobre el estándar:
Para el desarrollo del presente caso, es necesario como cuestión
previa, calcular las variaciones del costo estándar, con la finalidad Variación de cantidad materiales 7,000.00
de determinar cuáles son las variaciones bajo y sobre el estándar Variación de precio de materiales 440.00
Variación de costo mano de obra 180.00
que formarán parte del estado de resultados, el cual servirá de
Variación de eficiencia mano de obra 585.00
documento de gestión para tomar decisiones administrativas y
Variación de eficiencia de costo indirecto 325.00
económicas. Variación presupuestaria costo indirecto 1,340.00
Bajo Sobre el Variación de capacidad de costo indirecto 250.00 10,120.00
Desviación de la Materia Prima Total variaciones sobre el estándar
estándar estándar
Utilidad neta del período S/.67,720.00
Precio = (precio estándar - precio real) x cantidad real
(5.00 – 5.00) 3,500
(5.00 – 4.80) 3,800 760.00 4. Presupuestos flexibles e informe de gestión
(5.00 – 5.10) 4,000 400.00 El presupuesto flexible es una estimación que realiza la oficina de
planificación de las empresas e instituciones a diferentes niveles
(5.00 – 5.25) 3,200 800.00 de producción y venta con la finalidad de tomar decisiones a
Cantidad = (cantidad estándar - cantidad real) x nivel de varios escenarios.
precio estándar
La aplicación de este concepto significa que:
(11,800 -13,200) x 5.00 7,000.00
Los costos y gastos deben identificarse en sus componentes
59 lotes x 200 kilos = 11,800 kilos estándar
fijos y variables, los mismos deben estar relacionados con la
Desviación de la Mano de Obra producción o actividad productiva. La producción o actividad
Tarifa = (Tarifa estándar - Tarifa real) x horas reales productiva debe medirse en forma segura y formularse en
(1.80 – 1.80) 2,000
períodos específicos de tiempo, o para una escala determinada
de la producción.
(1.80 – 1.75) 1,200 60.00
Para efecto de control el presupuesto flexible, se estructura
(1.80 – 2.00) 850 170.00
por cada tipo de costo o gasto2. El presupuesto flexible es una
(1.80 – 1.90) 700 70.00 herramienta extremadamente útil en el control del costo y el
Eficiencia = (horas estándar - horas reales) tasa gasto, caracterizándose por lo siguiente:
estándar
- Está enfocado hacia un rango de actividad antes que a un
(4,425 – 4,750) 1.80 585.00 solo nivel de actividad.
59 lotes x 75 horas = 4.425 horas - Es dinámico en naturaleza antes que estático. Utilizando la
Desviación de los Costos Indirectos fórmula costo- volumen se puede desarrollar fácilmente una
serie de presupuestos para varios niveles de actividad3.
Eficiencias = (cantidad estándar - cantidad real) tasa
estándar
= (4,425 – 4,750) 1.00 325.00
59 lotes x 75 horas = 4,425 Caso Nº 4
Presupuesto
=(monto presupuestado - monto ejecutado
La empresa “el Rosas S.A.” tiene tres divisiones: mercadeo,
= (6,340 - 5,000) 1,340 producción y personal. Hay un administrador a cargo de cada
Capacidad división. Los presupuestos flexibles para cada división siguen a
= (horas presupuestadas - Horas reales) tasa estándar
continuación:
=(5,000 – 4,750) 1.00 250.00
Detalle Mercadeo Producción Personal
Material directo 20,000
Mano obra directa 50,000
Puede observarse que la capacidad representa un costo oculto Salarios 80,000 70,000
en razón de que tenemos 5,000 horas de capacidad y sólo Suministros 20,000 6,000 4,000
Mantenimiento 2,000 4,000 2,000
hemos trabajado 4,750 horas, es decir ha existido capacidad Total S/.102,000 S/.80,000 S/.76,000
ociosa de 250 horas y teniendo en cuenta que cada hora se
ha calculado en un S/.1.00, entonces tenemos un mayor costo
2 Referencia WELSCH Glenn Presupuestos, página 364.
de S/.250.00 más. 3 Referencia CASHIM James, Contabilidad Administrativa, página 134.

N° 228 Primera Quincena - Abril 2011 Actualidad Empresarial IV-3


IV Informe Especial
Los costos reales por división fueron:
y = S/.194,000 + 0.47x
Materiales directos 24,000
Mano obra directa 48,000
Salarios 102,000 68,000 Dónde y = son los gastos de venta estimados.
Suministros 1,600 4,000 3,000
Mantenimiento 400 3,000 1,000
x = el monto de las ventas.
Total 104,000 79,000 72000

A continuación se prepara y evalúa un informe de gestión para el


5. Información por segmentos y asignación del
administrador de producción, y también un informe de gestión costo con el enfoque del margen de contribución
para el presidente del directorio. Los costos para esta área son La información por segmentos es el proceso de reportar activida-
presupuestados: S/.70,000 y real S/.68,800. des de varios centros de responsabilidad de una empresa, tales
como divisiones, líneas de productos, territorios de venta, etc.
Solución El enfoque de contribución es valioso para la información por
segmentos porque enfatiza en el comportamiento y control del
Informe de gestión para el administrador de producción
costo es útil para la evaluación de la gestión y toma de decisiones.
Costo
Detalle presupuesto Costo real Variaciones Respecto al comportamiento del costo podemos tener en cuenta
flexible lo siguiente:
S/. S/. S/.
Materiales directos 20,000 24,000 4,000 D a. Los costos fijos son más difíciles que controlar que los costos
Mano obra directa 50,000 48,000 2,000 F variables.
Suministros 6,000 4,000 2,000 F b. Los costos fijos directos son aquellos que se pueden identifi-
Mantenimiento 4,000 3,000 1,000 F
car directamente con un segmento, mientras que los costos
Total S/.80,000 S/.79,000 S/.1,000 F
fijos comunes son aquellos que no se pueden identificar
Podemos observar que el costo de la materia prima ha aumentado directamente con un segmento en particular.
y muchas pueden ser las posibles causales, entre ellas por ejemplo c. Los costos fijos comunes se deben identificar claramente
maquinaria que desperdicia materiales o la falta de un buen control como no asignados en el estado de resultados de contribu-
interno. La mano de obra disminuyó y una de las causales es que ción por segmento.
se utiliza mano de obra no calificada. Asimismo, los suministros y el
mantenimiento han disminuido, entre las muchas causales que po-
drán haber puede ser error humano en el cálculo del presupuesto.
Informe de gestión para el presidente del directorio
Caso Nº 6
Centros Presupuestado Ejecutado Variación
Mercadeo S/.102,000 S/.104,000 S/.2,000D Con los siguientes datos, se prepara un estado de resultados por
Producción 80,000 79,600 1,000F
Personal 76,000 72,000 4,000F segmentos para la compañía “El Ranchito SAC” para el primer
Otros costos 70,000 68,800 1,200F trimestre del 2011
Totales 328,000 323,800 4,200F
División División
Concepto Total
A B
Ventas S/.1’000,000 S/.400,000 S/.600,000
Costos fijos:
Controlables por la administración 250,000 120,000 130,000
Caso Nº 5 Controlables por otros 120,000 50,000 70,000
Costo variables:
De fabricación 420,000 200,000 220,000
En un esfuerzo para controlar los gastos de venta, la empresa De venta y administración 140,000 70,000 70,000
“La Luna SAC”, está desarrollando una fórmula relacionada con Costos fijos no asignados:
el costo-volumen a fin de poder aplicarla a dicho gasto. Para De fabricación 40,000
De venta y administración 20,000
tal efecto, se ha obtenido la siguiente información de gastos
proporcionados por la empresa:
Compañía “El Ranchito SAC”
Detalle Costo fijo Costo variable Estado de resultados por segmentos
Comisiones de venta 0.00 40% de las ventas División División
Concepto Total
Propaganda S/.100,000 0.00 A B
Viajes y entrenamiento 60,000 7% de las ventas Ventas S/.1’000,000 S/.400,000 S/.600,000
Salarios de ventas 24,000 0.00 Costos variables:
Depreciación de ventas 10,000 0.00 De fabricación 420,000 200,000 220,000
De venta y administración 140,000 70,000 70,000
Con los datos anteriores el departamento de planificación y Total costos variables 560,000 270,000 290,000
desarrollo se determinará el tope de costos y gastos para un Margen de contribución 440,000 130,000 310,000
Menos: costos fijos controlables por 250,000 120,000 130,000
volumen de producción o gestión determinada. la división
Para el efecto, se debe utilizar la fórmula de costo-volumen, Contribución controlada por la 190,000 10,000 180,000
división
como se indica a continuación: Menos: costos fijos controlados por 120,000 50,000 70,000
otros
y=a+bx Margen por segmento divisional 70,000 (40,000) 110,000
Menos costos comunes no asignados:
Costos fijos = S/.100,000 + S/.60,000 + S/.24,000 + S/.10,000 De fabricación 40,000
= S/.194,000 De venta 20,000
Total 60,000
Consecuentemente para generalizar la fórmula de costo-volumen Utilidad neta 10,000
o ecuación de la recta, la empresa tendrá que utilizar la siguiente
igualdad: 4 JAE, Shim k. Contabilidad Administrativa.

IV-4 Instituto Pacífico N° 228 Primera Quincena - Abril 2011