TEMA COSTOS POR PRÉSTAMOS

COMPONENTE DESARROLLO
Tema Tema 1: Costos por Préstamos
Carga horaria 4 horas
Objetivos  Distinguir los costos por préstamos de otros costos.
 Revelar los costos por préstamos en los estados financieros.
 Demostrar comprensión de los juicios profesionales esenciales que se necesitan para contabilizar los costos por préstamos.

Desarrollo de
contenido/ Costos por Préstamos
contextualización Introducción
Este tema se centra en la contabilización e información financiera de los costos por préstamos de acuerdo con la Sección 25 Costos por Préstamos de la Norma
Internacional de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), facilita el entendimiento de los requerimientos a través
de ejemplos y especifica juicios profesionales esenciales que se necesitan para aplicar la Sección 25. Además, se incluyen actividades y casos prácticos para
consolidar lo aprendido durante el estudio de los costos por préstamos.
Son costos por préstamos los intereses y otros costos en los que una entidad incurre, que están relacionados con los fondos q ue ha tomado prestados, se requiere
que una entidad reconozca todos los costos por préstamos como un gasto en resultados en el periodo en el que se incurre en ellos, es importante mencionar que
otras secciones también detallan los requerimientos para la contabilización e información financiera de los costos por préstam os (p. ej., la Sección 11 Instrumentos

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Financieros Básicos para gastos por intereses calculados utilizando el método de tasa de interés efectivo y la Sección 20 Arr endamientos para cargos financieros
respecto de arrendamientos financieros).

I. Alcance
En el párrafo 25.1 de la Sección 25 Costos por Préstamos se definen el alcance de esta sección:
Esta Sección específica la contabilidad de los costos por préstamos, los costos por préstamos incluyen:
(a) Los gastos por intereses calculados utilizando el método del interés efectivo como se describe en la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos.
(b) Las cargas financieras con respecto a los arrendamientos financieros reconocidos de acuerdo con la Sección 20 Arrendamien tos.
(c) Las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera en la medida en que se consideren ajustes de los costos por intereses.
Son costos por préstamos los intereses y otros costos en los que una entidad incurre, que están relacionados con los fondos q ue ha tomado prestados.

El componente de diferencia de cambio de los costos por préstamos que surge de los préstamos en moneda extranjera en la medida en que se consideren como
un ajuste a los costos por intereses, no constituye un asunto importante en la NIIF para las PYMES, ya que tanto los costos por préstamos como las diferencias
de cambio se reconocen como gastos.

De acuerdo al párrafo 11.16 de la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos: “El método del interés efectivo es un método de cálculo del costo amortizado de
un activo o un pasivo financiero (o de un grupo de activos financieros o pasivos financieros) y de distribución del ingreso por intereses o gasto por intereses a lo
largo del periodo correspondiente. La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por pagar
estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero o cuando sea adecuado, en un periodo más corto, con el im porte en libros del activo financiero
o pasivo financiero. La tasa de interés efectiva se determina sobre la base del importe en libros del activo financiero o pasivo financiero en el momento del
reconocimiento inicial. Según el método del interés efectivo:

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(a) el costo amortizado de un activo financiero (pasivo) es el valor presente de los flujos de efectivo por cobrar futuros (pagos) descontados a la tasa de interés
efectiva, y
(b) el gasto por intereses (ingresos) en un periodo es igual al importe en libros del pasivo financiero (activo) al principio de un periodo multiplicado por la tasa de
interés efectiva para el periodo.”

De acuerdo al párrafo 11.17 de la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos: “Al calcular la tasa de interés efectiva, una entidad estimará los flujos de
efectivo teniendo en cuenta todas las condiciones contractuales del instrumento financiero (por ejemplo, pagos anticipados, opciones de compra y similares) y
pérdidas crediticias conocidas en las que se haya incurrido, pero no tendrá en cuenta las posibles pérdidas crediticias futuras en las que no se haya incurrido
todavía.”

De acuerdo al párrafo 11.18 de la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos: “Al calcular la tasa de interés efectiva, una entidad amortizará cualquier
comisión relacionada, cargas financieras pagadas o recibidas (por ejemplo, “puntos”), costos de transacción y otras primas o descuentos a lo largo de la vida
esperada del instrumento….”

Generalmente resulta adecuado amortizar los costos de transacción en los que se incurren al establecer o adquirir un instrumento con tasa variable a lo largo
de la vida calculada del instrumento, ya que dichos costos no están sujetos a ajustes de precios ni relacionados con alguna c ondición en particular del
préstamo.

¿Cuáles son los costos de transacción?

Costos de transacción son los costos incrementales directamente atribuibles a la compra, emisión, venta o disposición por otra vía de un activo o pasivo
financiero. Un costo incremental es aquel que se habría evitado si la entidad no hubiese adquirido, emitido o dispuesto del instrumento financiero. Los costos de
transacción incluyen honorarios y comisiones pagadas a los agentes (incluidos los empleados que actúen como agentes de venta, si dichos costos son
incrementales), asesores, comisionistas e intermediarios; tasas establecidas por las agencias reguladoras y bolsas de valores, así como impuestos por
transferencia y otros derechos. Las comisiones dentro de los costos de transacción incluyen aquellas que forman una parte integrante de una participación que

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se genera con el instrumento financiero resultante (por ejemplo, la negociación de los términos del instrumento, y la preparación y el proceso de los
documentos).
Los costos de transacción no incluyen primas o descuentos sobre la deuda, costos de financiación o costos internos de administración.

Cómo contabilizar los costos de transacción

Los costos de transacción atribuibles a la adquisición de un instrumento financiero que se medirán, tras el reconocimiento inicial, al costo amortizado o costo se
incluyen en el importe reconocido en el reconocimiento inicial del instrumento financiero. Para los activos financieros, los costos incrementales que son
directamente atribuibles a la adquisición del activo se suman para obtener el monto reconocido en el reconocimiento inicial. Para los pasivos financieros, los
costos directamente relacionados con la emisión de la deuda se deducirán para alcanzar el importe de la deuda registrado en el reconocimiento inicial. Por lo
tanto, los costos de transacción se incluirán en el cálculo del costo amortizado utilizando el método del interés efectivo y, luego, se reconocerán en los
resultados a lo largo de la vida del instrumento.

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 II. Reconocimiento

En el párrafo 25.2 se especifica que “Una entidad reconocerá todos los costos por préstamos como un gasto en resultados en el periodo en el que se incurre en
ellos“

Ejemplo # 1
Una entidad incurre en intereses a una tasa fija del 5 por ciento anual sobre un préstamo por L 100.000 de un banco local.
El 5 por ciento de interés sobre el préstamo constituye un costo por préstamos.

Ejemplo # 2
El 1 de enero de 20X1, una entidad tomó prestado L 100,000 de un banco local. El préstamo cobra intereses sobre el préstamo a una tasa fija anual del 5 por
ciento. El interés se paga anualmente, a periodo vencido (es decir, el 31 de diciembre de cada año). El principal (L 100,000) se paga por completo a los seis años
de haber tomado el préstamo.
La entidad debe reconocer intereses por L 5,000 (costo por préstamo) como un gasto al determinar los resultados para los años finalizados el 31 de diciembre
de 20X1 al 31 de diciembre de 20X6.

Ejemplo # 3
El 1 de Enero de 2010 se recibe un préstamo de L 1,000,000 el cual se debe amortizar en 5 años a una tasa del 8% anual, se es tablece una comisión al oficial
de créditos del 1.5% del total de la deuda, más honorarios legales por L 5,000, adicional el 1 de enero de 2010 se pagó L 30,000 por gastos de publicidad Commented
para [RN(-T1]: Revisar este ejemplo

licitar la adquisición de los préstamos, la renta anual del préstamos adquirido asciende a L 250,456.45 y se paga al final de cada año, a continuación la tabla de
amortización del préstamos que proporcionó el banco utilizando la tasa nominal:

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 Período Cuota Interés Abono Saldo
0 1,000,000
1 250,456 80,000 170,456 829,544
2 250,456 66,363 184,093 645,451
3 250,456 51,636 198,820 446,630
4 250,456 35,730 214,726 231,904
5 250,456 18,552 231,904 -

Préstamo 1,000,000
Tiempo 5 años
Comisión 1.5 %
Honorarios legales 5,000
Gastos de publicidad 30,000
Renta anual 250,456.45
Tasa de interés nominal 8.00 %

Con los datos anteriores se debe calcular la tasa de interés efectiva, sugiero que la calculen en Excel.
Tasa de interés efectiva 8.77%

Condiciones a considerar por la compañía

Valor nominal de la deuda 1,000,000
(-) Comisión por desembolso 15,000
(-) Honorarios 5,000
Valor en libros 980,000

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Tasa de interés 8.77%

Ejemplo difiriendo el cobro de la comisión por desembolso

Período Cuota Interés efectivo Abono Saldo
0 980,000
1 250,456 85,957 164,499 815,501
2 250,456 71,529 178,927 636,574
3 250,456 55,835 194,622 441,952
4 250,456 38,764 211,692 230,260
5 250,456 20,196 230,260 0

Pda # 1 (1 de enero 2010)

Bancos 980,000
Préstamos por Pagar 980,000

Pda # 2 (1 de enero 2010)

Gastos de operación 30,000
Bancos 30,000
Por los gastos de publicidad

Pda # 3 (31 de diciembre 2010)

Préstamos por Pagar 164,499
Gastos por intereses 85,957
Bancos 250,456

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 Pda # 4 (31 de diciembre 2011)
Préstamos por Pagar 178,927
Gastos por intereses 71,529
Bancos 250,456

III. Información a Revelar

En el párrafo 25.2 requiere que se revelen los costos financieros.

Ejemplo:
Extractos de las notas a los estados financieros de la entidad A para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X2

Note 9 Costos de financiación (extracto)

20X2 20X1

Interés sobre préstamos bancarios 13.450 9.110

Lecturas - Sección 23: Costos por préstamos de las NIIF para las PYMES
Obligatorias
Referencias - Fundación IFRS (2010). Material de entrenamiento de las NIIF para las PYMES. Londres: Fundación IFRS.
Bibliográficas

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Esta es la primer parte de este cuestionario las respuestas correctas estaran abajo de este mensaje
preguntas respuestas
1c
2c
3a
4a
5b
6c
7b
8b
9c
10 a

II PARTE
11.- ¿Cómo se estabiliza un terreno con un índice de plasticidad muy alto?
a) Retirando el material, secándolo y volviendo a incorporarlo.
b) Con un cementante (cal o cemento) o con materiales granulares o según recomendaciones de laboratorio.
c) Según experiencia y recomendaciones del urbanizador.

12.- ¿Qué condiciones debe cumplir una vialidad para el tendido de la carpeta?
a) Guarniciones coladas y cortadas a cada 3 mts. y colado de banquetas.
b) Que las áreas verdes estén arborizadas y que la vialidad esté libre de hojas de los árboles.
c) Limpieza de la calle (libre de finos) y que no tenga baches.

13.- ¿Que elementos de debe de revisar durante el tendido de una carpeta asfáltica?
a) Brocales de pozos de visita nivelados y compactación de la carpeta.
b) La temperatura de la mezcla, el espesor de la carpeta, el cerrado con rodillo liso y neumático y la textura final con que se terminó la
vialidad.
c) La temperatura ambiente y el estado físico de la maquinaria utilizada en el tendido y compactación de la carpeta.

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14.- ¿Para qué trabajos se requiere contar con el apoyo de un laboratorio de control de calidad los materiales en el desarrollo de una obra?
a) Para que nos haga los estudios granulométricos, pruebas de plasticidad de los materiales, compactaciones, dosificaciones, muestreos,
ensayes de concreto y morteros, ensayes de piezas de block y en general es un apoyo que tenemos para que nos ayude a tomar de siciones
sobre los diferentes materiales o procedimientos a emplear para una mejora de la obra.
b) Para tomar muestras de concreto, checar el revenimiento, supervisar los camiones de block que llegan a la obra.
c) Revisar los volúmenes de materiales, para terracerías que llegan a la obra.

15.- ¿Espesor máximo que se recomienda para compactar una plataforma?

a) 20 cm.
b) 50cm.
c) 80cm.

16.- ¿Los drenes en un muro para que sirven?

a) Liberar la presión hidrostática.
b) Para que el agua sature la barda del vecino.
c) Para que no se encharque el patio.

17.- ¿Cuantos metros cúbicos caben en un camión tradicional de volteo?

a) 4 m3
b) 6 m3
c) 10 m3

18.- ¿Las arcillas de alta plasticidad (ch) son excelentes materiales para la formación de plataformas.
a) Verdadero
b) Falso.

19.- ¿Cuál es la profundidad de excavación recomendada para alojar tuberia de baja tensión?
a) 40 cm.
b) 90 cm.
c) 110 cm.

20.- ¿Para qué sirve el bombeo en una vialidad?

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a) Dar confort a los vehículos.
b) Drenar el agua de lluvia de las calles.
c) Para que no se formen baches.

19 a
20 b

Espero que les sirva

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