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DERECHO TRIBUTARIO II

IMPUESTO A LA RENTA

C.P.C. ALEXANDER MOISES CIEZA SANCHEZ

ASPECTOS
GENERALES
CAPÍTULO 1 :
MARCO DOCTRINARIO
AMBITO DE APLICACION DEL IMPUESTO A LA RENTA

 Tributo que se precipita directamente sobre


la renta como manifestación de riqueza.
 Grava el hecho de percibir o generar renta
 Fuentes:
 Pasivas (capital)
 Activas (trabajo dependiente o independiente) o
 Mixtas (Actividad empresarial = capital +
trabajo).

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CONCEPTO DE RENTA
TEORIA DE
TEORIA DE LA TEORIA DEL FLUJO CONSUMO MAS
RENTA PRODUCTO DE RIQUEZA INCREMENTO DE
PATRIMONIO
• Es el Producto que • Es la totalidad de los • Es el incremento en el
proviene de una ingresos provenientes patrimonio de un
Fuente Productora de terceros individuo a lo largo de
Durable la cual debe independientemente un periodo sin importar
ser Periódica y este de que se de que sean de donde provenga esta.
puesta en Explotación. producto o no de Diferencias de cambio
fuente durable alguna. revaluaciones de activos.
• Industria,
comercialización, etc. • Ganancias de capital, • Consumo y variaciones
patrimoniales.
donaciones, herencias.
CAPACIDAD
CONTRI_
3 Derecho Tributario - Alexander M. Cieza Sánchez BUTIVA
IMPOSICION A LA RENTA EN EL PERU
La imposición a la renta en el PERU integra las 3
teorías de Renta. (Art. 1° LIR)
R E N TA FLUJO DE CONSUMO E
P R O D U C TO RIQUEZA I N C R E M E N TO
PAT R I M O N I A L

Inciso a) Rentas que Inciso c) Otros Engloba las 2 teorías


provengan de capital, ingresos que anteriores y grava
del trabajo y de su provengan de cualquier
aplicación conjunta; terceros establecidos manifestación de
que provengan de por ley. Criterio mas riqueza reflejada en
una fuente durable y amplio, entre otros: el consumo y el inc.
susceptible de ingresos eventuales, patrimonial. Tenemos
generar ingresos accidentales, ganancias de capital,
periódicos donaciones, etc. diferencias de
cambio, revaluación
de activos, etc.
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CRITERIOS DE DOMICILIO
CONEXIÓN O PERSONA
VINCULACION NATURAL

Si bien la ley del NACIONALIDAD


impuesto a la CRITERIOS
renta ha detallado SUBJETIVOS
dentro de su
ámbito de
LUGAR DE
aplicación a CONSTITUCION
diversas rentas PERSONA
factibles de ser
JURIDICA
gravadas es SEDE DE
necesario además DIRECCION
que exista un tipo EFECTIVA
de conexión o
vinculación que
CRITERIOS UBICACIÓN
faculte al estado
TERRITORIAL
poder cobrarlas. OBJETIVOS
DE LA FUENTE

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En el caso Peruano el legislador
Según lo establecido en el Art. 6° de la
complementa el criterio de vinculación en
L.I.R. Estarán sujetas al impuesto la
la fuente con el criterio de vinculación del
totalidad de las rentas gravadas que
domicilio. De tal forma que los
obtengan los contribuyentes que se
contribuyentes domiciliados tributan por
consideren domiciliados sin tener en
sus rentas de fuente mundial y los no
cuenta la nacionalidad, lugar de
domiciliados por sus rentas de fuente
constitución ni la ubicación de la fuente.
peruana.

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Aplicación del criterio de la Fuente y del Domicilio del
Contribuyente

CRITERIOS DE VINCULACION EN EL PERU


DOMICILIADOS EN NO DOMICILIADOS
EL PAIS EN EL PAIS

Tributan por la Tributan por la


totalidad de sus totalidad de sus
rentas de fuente rentas de fuente
Peruana y extranjera. Peruana

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Aplicación del criterio del Domicilio
Como se ha señalado, la ley no solo considera como criterio de vinculación
para gravar las rentas a la fuente sino que también la complementa con el
criterio objetivo del Domicilio. En este sentido el Art. 7° de la L.I.R. señala
que se consideran domiciliadas en el Perú:

a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan


domicilio en el país, de acuerdo con las normas de derecho común.

b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el


país más de 183 días calendario durante un periodo cualquiera de 12 meses.

c) Las personas que desempeñen en el extranjero funciones de representación o


cargos oficiales y que hayan sido designados por el Sector Público Nacional.

d) Las Personas Jurídicas constituidas en el País.


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Aplicación del criterio del Domicilio

e) Las sucursales, agencias otros establecimientos permanentes en el Perú de


personas naturales o Jurídicas no domiciliadas en el país, en cuyo caso la
condición de domiciliada alcanza a la sucursal, en cuanto a su renta de fuente
peruana.
f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su
fallecimiento, tuviera la condición de domiciliado con arreglo
las disposiciones de esta Ley.
g) Los Bancos multinacionales a que se refiere la décimo sétima disposición
final y complementaria de la Ley General del sistema Financiero y del
Sistema de seguros y orgánica de SBS – Ley 26702 respecto a rentas
generadas por sus operaciones en el mercado interno.
h) Las Empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se
refiere el tercer y cuarto párrafos del artículo 14 de la Ley, constituidas o
establecidas en el País..

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Características del IR
1.No trasladable:
 Afectación directa y definitiva al supuesto que la LIR determine.
2.Aplicación del principio de equidad: Capacidad contributiva
 la renta que se obtiene. *
 el capital que se posee.
 el gasto o consumo que se realiza.
3.Pretende captar una mayor cantidad de fondos
4.Grava una serie de hechos
 Ocurren en un determinado espacio de tiempo,
5.Tipo
• Global, Toma la totalidad de las rentas sin considerar su origen
• Cedular, Existen varios gravámenes enlazados con cada fuente.
• Dual: Combinación de ambos supuestos (Actual en el Perú).

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RENTAS DE FUENTE PERUANA
• En base a lo establecido en los art. 9° y 10° de la L.I.R. cualquiera sea
la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las
operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los contratos,
se consideran rentas de fuente Peruana las siguientes:

a) Producidas por predios y los derechos relativos a los mismos (Perú)


• b)Producidas por bienes o derechos en el país.

c) Producidas por capitales, intereses, comisiones y primas


• d) Rentas originadas por dividendos y cualquier otra forma de distribución de Utilidades.

e)Rentas Producidas por actividades civiles, comerciales, empresariales.

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RENTAS DE FUENTE PERUANA

f) Rentas Producto del Trabajo Personal.

• g)Rentas Vitalicias y las Pensiones.

h) Rentas obtenidas por la enajenación, redención o rescate acciones y


participaciones representativas del capital, acciones de inversión, etc.
• i ) Servicios Digitales.

j) Asistencias Técnica.

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RENTAS DE FUENTE PERUANA

k) Intereses de Obligaciones.

• Dietas, sueldos y cualquier tipo de Remuneración.

ll) Honorarios o Remuneraciones otorgadas por el sector Público


Nacional.
• m) Instrumentos Financieros Derivados.

n) Rentas del Exportador.

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RENTAS de ACTIVIDADES INTERNACIONALES
• De acuerdo con lo establecido en el artículo 12° y 48° de la L.I.R. Se
presume de pleno derecho que las rentas netas obtenidas por
contribuyentes no domiciliados en el país, a raíz de actividades que se
llevan a cabo parte en el país y parte en el extranjero, son iguales a los
importes que resulten de aplicar sobre los ingresos brutos provenientes
de las mismas los porcentajes siguientes.

Alquiler de naves

Alquiler Aeronaves
SEGUROS

7% 80% de 60% de
sobre las los los
primas ingresos ingresos
Netas. brutos. brutos
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RENTAS de ACTIVIDADES INTERNACIONALES
Transporte entre la Republica y el Extranjero: 1% I.B. Aéreo y 2% I.B.
Marítimo
Servicio de Telecomunicaciones entre Perú y el Extranjero - 5% de Los
Ingresos Brutos
Agencias Internacionales de Noticias – 10% de las Remuneraciones
Brutas
Distribución de Películas Cinematográficas – 20% de los Ingresos
Brutos.

Suministro de Contenedores – 15% de los Ingresos Brutos

Sobreestadía de contenedores para Transporte – 80% de los Ingresos


Brutos

Derechos de transmisión Televisiva- 20% de los ingresos Brutos

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CONTRIBUYENES DEL IMPUESTO

De conformidad con lo indicado en el artículo 14% de la L.I.R. se


consideran para todos los efectos, contribuyentes del impuesto los siguientes:

a) Personas Naturales
b)Sociedades Conyugales
c) Sucesiones Indivisas
d)Asociaciones de hecho de profesionales y similares
e) Las Personas Jurídicas
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PERSONAS JURIDICAS

Sociedades Empresas E.I.R.L.


constituidas en estatales: Totales constituidas en
el país. o Parciales el País

Asociaciones, Sucursales,
Cooperativas Comunidades y establecimientos
Fundaciones Permanentes

Empresas de Empresas Sociedades


Propiedad Social Unipersonales Irregulares.

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CAPÍTULO 2
INAFECTACIÓN – EXONERACION
ÁMBITO DE APLICACIÓN
 “Todos los demás casos que no
se encuentran dentro del
“Si la ley establece el
ámbito de aplicación del ámbito de aplicación del
tributo, se conoce con tributo constituyen hechos
certeza cada uno de los inafectos; de tal modo que la
hechos que son capaces de ocurrencia de estos casos no
generar el nacimiento de genera el nacimiento de la
la obligación tributaria.”
obligación tributaria.”
 “… hechos que se encuentran
fuera del ámbito de aplicación
del tributo (ya creado).”
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INAFECTACIÓN
LÓGICA - NATURAL  LEGAL

Todos los casos que no están Casos que se encuentran


comprendidos dentro del inafectos porque lo dice la
universo de la Ley, constituyen ley.
hechos inafectos.

Al operador de la norma le basta


conocer el hecho gravado por la
ley, de tal modo que -por
deducción a contrario- puede
conocer los casos inafectos.

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Exoneración
“En principio todos los casos comprendidos dentro del ámbito de
aplicación del tributo tienen que soportar la carga impositiva que les
corresponde.
Sin embargo, por razones muy especiales, se prefiere liberar de la obligación tributaria a
determinados hechos.”

“Una vez producido el hecho imponible, la ley exoneratoria impide el nacimiento de la


obligación tributaria.”

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Ámbito de aplicación:
EXONERACIÓN Vs. INAFECTACIÓN

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EXONERACION - Teorías
Se configura No hay pago en
todos los Nace la
DISPENSA la virtud de la
elementos Obligación
DE PAGO
constitutivos del norma
tributaria
tributo exoneratoria

Se configura El Acreedor
todos los Nace la
NO tributario no
elementos Obligación
EXIGIBILIDAD
constitutivos del puede exigir el
tributaria
tributo pago

HIPOTESIS Se configura todos los


NEUTRA_
elementos No Nace la Obligación
constitutivos del tributaria
LIZANTE tributo
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CLASES DE EXONERACIONES

EXONERACIONES EXONERACIONES
OBJETIVAS SUBJETIVAS

Aquellas en las que las Aquellas en las que las


circunstancias permiten que circunstancias que permiten la
la excepción se encuentra excepción resulta ser un
hecho o situación vinculada
vinculada con los bienes o directamente al sujeto en
servicios que constituyen la quién recaería la obligación de
materia imponible tributar.

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• Gobierno Central
• Gobierno Regionales
Entidades Inafectas • Gobiernos Locales
• Instituciones Públicas
• Sociedades de Beneficencia Pública
• Organismos Descentralizados
• Cuyas funciones sean entre: Cultura,
Fundaciones investigación superior, beneficencia,
asistencia social, hospitalaria, .
INAFECTACIONES Legalmente • Presentarán: Testimonio de
Constitución inscrito en R.P. –
SEGÚN LA L.I.R.
Establecidas Constancia de inscripción en el consejo
de Supe vigilancia de las Fundaciones.

ENTIDADES DE • Inciso b del art. 8 del reglamento del


I.R. Las entidades de auxilio mutuo,
AUXILIO sociedades o instituciones religiosas y
asociaciones deberán acompañar el
MUTUO testimonio de constitución inscrito en
R.P.

Las comunidades Campesinas


Las comunidades Nativas

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Ingresos Inafectos del Impuesto a la Renta
a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales
vigentes.
b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas
por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el régimen de seguridad social,
en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra
forma, salvo lo previsto en el inciso b) del Artículo 2 de la presente ley.

c) Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por


las disposiciones laborales vigentes.

d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo


personal, tales como jubilación, montepío e invalidez.

e) Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

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f ) Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las
reservas técnicas de las compañías de seguros de vida constituidas o
establecidas en el país, para pensiones de jubilación, invalidez y
sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes del Sistema Privado de
Administración de Fondos de Pensiones, constituidas de acuerdo a Ley.

g) Los márgenes y retornos exigidos por las Cámaras de


Compensación y Liquidación de Instrumentos Financieros Derivados
con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato.

h) Los intereses y ganancias de capital provenientes de:


Letras del Tesoro Público emitidas por la República del Perú.
Bonos y otros títulos de deuda emitidos por la República del Perú bajo el
Programa de Creadores de Mercado o el mecanismo que lo sustituya, o en
el mercado internacional a partir del año 2003.
Obligaciones del Banco Central de Reserva del Perú
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Exoneraciones de la L.I.R.

a) Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas que


destinen a sus fines específicos en el país.

b) Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo


instrumento de constitución comprenda exclusivamente, alguno o varios de los
siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educación, cultural, científica,
artística, literaria, deportiva, política, gremiales, y/o de vivienda; siempre que
destinen sus rentas a sus fines específicos en el país; no las distribuyan, directa o
indirectamente, entre los asociados o partes vinculadas a estos o a aquellas, y
que en sus estatutos esté previsto que su patrimonio se destinará, en caso de
disolución, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso..

c) Los intereses provenientes de créditos y fomentos otorgados


directamente o mediante mediante proveedores o
intermediarios financieros.
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d) Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos
internacionales que les sirvan de sede.

e) Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los


funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la estructura
organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y
organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos así lo
establezcan.

f)Las rentas originadas por la diferencia entre el valor


actualizado y las primas o cuotas pagadas por los asegurados.

i) Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable, en moneda nacional o


extranjera, que se pague con ocasión de un depósito o imposición conforme
con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica
de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley Nº 26702, así como los
incrementos de capital de dichos depósitos e imposiciones en moneda nacional
o extranjera, excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas de tercera
categoría.
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j) Los ingresos brutos que perciben las representaciones
deportivas nacionales de países extranjeros por sus actuaciones en
el país.

k) Las regalías por asesoramiento técnico, económico,


financiero, o de otra índole, prestados desde el exterior por
entidades estatales u organismos internacionales.

m) Las Universidades Privadas constituidas bajo la forma


jurídica a que se refiere el Artículo 6 de la Ley Nº 23733, en
tanto cumplan con los requisitos que señala dicho dispositivo.

n) Los ingresos brutos que perciben las representaciones de países extranjeros


por los espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música clásica,
ópera, opereta, ballet y folclor, calificados como espectáculos públicos
culturales por el Instituto Nacional de Cultura, realizados en el país.

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o) Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y
crédito por las operaciones que realicen con sus socios.

q) Los intereses y demás ganancias provenientes de créditos


externos concedidos al Sector Público Nacional.

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