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Editorial
Año 16 - Número 356 • Primera Quincena - Agosto 2016
Dr. Tulio Obregón Sevillano

La Sunat y la facultad
dIRECTORES
C.P.C. Carlos Valdivia Loayza
FUNDADORES
Dr. C.P.C. Javier Laguna Caballero
DIRECTOR Dr. Mario Alva Matteucci
ÁREA TRIBUTARIA Dr. Mario Alva Matteucci
Dr. C.P.C. Miguel Arancibia Cueva
C.P.C. Josué Bernal Rojas
discrecional de no sancionar:
C.P.C.C. José Luis García Quispe
C.P.C. Segundo Villanueva Gutiérrez
C.P.C. Leopoldo Sánchez Castaños
¿es eterna?
C.P.C. Luz Hirache Flores
C.P.C. María del Pilar Guerra Salvatierra
Dr. Jorge Flores Gallegos

E
Dra. Cynthia Oyola Lázaro
Dra. Diana Rocío Rodríguez Alarcón l 12 de agosto del 2016 se publicó en el diario oficial El Peruano la Resolución
Dra. Jenny Peña Castillo de Superintendencia N.º 200-2016-SUNAT, a través de la cual en su artículo
Dra. Jannina Delgado Villanueva
Dra. Liz Vanessa Luque Livón
único se ordenó la publicación de las resoluciones de la Superintendencia
Dra. Jhoana Lilet Morales Díaz Nacional Adjunta Operativa que resulten aplicables a la fecha, las que se encuentran
Gabriela del Pilar Ramos Romero señaladas en un anexo adjunto, mediante las cuales se dispone aplicar la facultad
áREA INDIC. ECONóMICO -
Diana Angélica Ccaccya Bautista
discrecional que aluden los artículos 82 y 166 del TUO del Código Tributario, para
FINANCIEROS no sancionar administrativamente determinadas infracciones tributarias.
áREA legal Dr. Cristhian Northcote Sandoval
Cabe mencionar que las resoluciones fueron emitidas desde el 2 de setiembre
áREA contabilidad (NIIF) C.P.C. Carlos Paredes Reátegui del 2015 hasta el 30 de junio del 2016, pero no publicadas en el diario oficial
Y COSTOS Mg. C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala El Peruano sino en el portal web de la propia Sunat. En este caso la Administración
C.P.C.C. Isidro Chambergo Guillermo Tributaria las aplicaba e inclusive indicaba a través de la central de consultas al
C.P.C. Luz Hirache Flores
C.P.C.C. José Luis García Quispe contribuyente que si cumplía las condiciones establecidas en dichas resoluciones
C.P.C. José Valdiviezo Rosado no era pasible de una sanción por parte del fisco.
C.P. Julio César Mamani Bautista
C.P.C.C. José Luis García Quispe Tengamos en cuenta que el sustento de la no aplicación o rebaja de sanciones por
áREA auditoría
C.P.C.C. Óscar Falconí Panana la Sunat parte de la facultad de discrecionalidad con que cuenta, en aplicación
áREA laboral Dr. Tulio Obregón Sevillano de lo dispuesto por los artículos 82 y 166 del Código Tributario. Al revisar estos
Dr. Óscar Bernuy Álvarez dispositivos, observamos que el fisco tiene la facultad discrecional de sancionar las
Dr. Ludmin Jiménez Coronado
Abog. María Magdalena Quispe Carlos infracciones tributarias. De igual modo, puede aplicar gradualmente las sanciones
Luis Jesús Baldeón Bedón por infracciones tributarias, determinando para ello la forma, las condiciones, pa-
Javier Jhonatan Rojas Herreros
Cynthia García Chanchari rámetros o los criterios objetivos, así como determinar tramos menores al monto
de la sanción establecida.
áREA Finanzas Y
Diana Angélica Ccaccya Bautista
MERCADOS DE CAPITALES Al revisar las Resoluciones de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa se
áREA derecho
Dr. Cristhian Northcote Sandoval observa que indican un plazo de vigencia, lo cual nos presenta un indicativo de que
empresarial
la discrecionalidad no es eterna sino temporal. Esto puede ser aprovechado por los
áREA NEGOCIOS
Lic. Mercedes Álvarez Isla administrados para regularizar sus obligaciones de manera oportuna.
internacionalES
áREA DERECHO DE LA Actualmente se observa que existe un cambio en la cultura organizacional de la
COMPETENCIA Y Dr. Cristhian Northcote Sandoval Sunat, lo cual se reflejará por un entendimiento que no puede convertirse en un
PROPIEDAD INTELECTUAL recaudador de multas, sino más bien puede ser un impulsor y promotor de la
GERENTE GENERAL C.P.C. Alejandro Rojas Buleje cultura tributaria en el país.
dISEÑO Y Georgina Condori Choque Dentro de las acciones que se recomendaría que impulse el fisco a favor de los
dIAGRAMACIÓN Ricardo De la Peña Malpartida
José Manuel Carrascal Quispe contribuyentes, serían las siguientes:
Diego Camasca Borja
Luis Ruíz Martínez - Brindar mayores facilidades para el pago de los tributos.
Anyela Aranda Rojas
- Simplificar los procedimientos tributarios.
© Copyright Instituto Pacífico S.A.C.
Primer Número, 2001 - Atender oportunamente las quejas y reclamos de los contribuyentes.
Actualidad Empresarial - Generar confianza y otorgando un buen servicio a los administrados.
es una publicación de
Instituto Pacífico S.A.C. - Cumplir con los plazos de respuesta a las solicitudes de devolución, compen-
Jr. Castrovirreyna N.º 224 - Breña sación, entre otras.
Central: 619-3700
Agosto 2016 Si se logran promover estas acciones el incumplimiento se reducirá y por ende las
12,500 ejemplares multas también, incrementándose el pago de los tributos con lo cual la recaudación
INFORMES Y VENTAS Jr. Castrovirreyna N.º 224 - Breña tributaria, tan necesaria en estos tiempos, aumentará, lo cual otorgará recursos
Ventas: 619-3719 necesarios al gobierno para el cumplimiento de sus funciones en beneficio de la
Telefax: 332-6117
E-mail: ventas@aempresarial.com
población.
y distribuidores autorizados en provincias Sin embargo, debemos tomar conciencia que la discrecionalidad que aplica el fisco
“Los artículos son de responsabilidad exclusiva de sus autores. Instituto
Pacífico no comparte necesariamente las opiniones vertidas por los autores
para no aplicar sanciones no puede ser eterna, toda vez que se quebraría el prin-
en sus artículos. cipio de autoridad y el incumplimiento de las obligaciones podría incrementarse.
Queda terminantemente prohibida la reproducción total o parcial de esta
revista por cualquier medio o forma electrónica, incluyendo el sistema de Solo si entendemos, tanto los contribuyentes como la propia Sunat que el cumpli-
fotocopiado, ya sea para uso personal o colectivo de distribución posterior
sin la autorización escrita del Instituto Pacífico S.A.C., quedando protegidos
miento voluntario de las obligaciones tributarias es una prioridad, ello beneficiará
los derechos de propiedad intelectual y de autor por la legislación peruana al país entero y a su población. De conseguirse ello, habremos logrado cambiar
e internacional”.
en parte la cultura tributaria y progresar como sociedad encaminada al desarrollo.
Derechos Reservados D. Leg. N.° 822
Registro del Proyecto Editorial : 31501051600850
ISSN : 1810-9837
Hecho el Depósito Legal en
la Biblioteca Nacional del Perú : 2004-5377 Mario Alva Matteucci
Impresión Agosto 2016 : Pacífico Editores S.A.C.
Jr. Castrovirreyna N.º 224 - Breña-Lima 01
 Data Empresarial
Primera Quincena - Agosto 2016
Tributario
Publicación de resoluciones de Superintendencia Nacional Adjunta
Operativa que disponen aplicar la facultad discrecional de no san-
cionar (12-08-16).
Mediante Resolución de Superintendencia N.º 200-2016-SUNAT, publicada el
12 de agosto del presente año, se dispone la publicación de las resoluciones
de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa que resulten aplicables a
la fecha, que hacemos referencia en los párrafos siguientes, mediante las
cuales se dispone aplicar la facultad discrecional que aluden los artículos 82
y 166 del TUO del Código Tributario, para no sancionar administrativamente
determinadas infracciones tributarias, que establecen lo siguiente:
• Aplican la facultad discrecional en la administración de sanciones por
infracciones relacionadas a libros y registros contables vinculados a
asuntos tributarios llevados de manera electrónica (Resolución de Super-
intendencia Nacional Adjunta Operativa N.º 039-2015-SUNAT/600000,
publicada el 12-08-16).
• Aplican la facultad discrecional en la administración de sanciones por
infracciones relacionadas a emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago
y/u otros documentos, así como de permitir el control de la Administración
Tributaria, informar y comparecer ante la misma (Resolución de Super-
intendencia Nacional Adjunta Operativa N.º 051-2015-SUNAT/600000,
publicada el 12-08-16).
• Aplican la facultad discrecional en la administración de sanciones por
infracciones relacionadas a emitir, otorgar y exigir comprobantes de
pago y/u otros documentos, así como por permitir el control de la Admi-
nistración Tributaria, informar y comparecer ante la misma (Resolución
de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa N.º 054-2015-SU-
NAT/600000, publicada el 12-08-16).
• Amplían la facultad discrecional en la administración de sanciones
por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del Código
Tributario (Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa
N.º 062-2015-SUNAT/600000, publicada el 12-08-16).
• Amplían la facultad discrecional en la administración de sanciones por
infracciones relacionadas a libros y registros vinculados a asuntos tribu-
tarios llevados de manera electrónica (Resolución de Superintendencia
Nacional Adjunta Operativa N.º 064-2015-SUNAT/600000, publicada el
12-08-16).
• Aplican la facultad discrecional en la administración de sanciones por
infracciones relacionadas con la obligación de presentar declaraciones
y comunicaciones (Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta
Operativa N.º 006-2016/SUNAT/600000, publicada el 12-08-16).
• Aplican la facultad discrecional en la administración de sanciones por
infracciones relacionadas a permitir el control de la Administración
Tributaria, informar y comparecer ante la misma (Resolución de Super-
intendencia Nacional Adjunta Operativa N.º 025-2016-SUNAT/600000,
publicada el 12-08-16).
• Amplían la facultad discrecional en la administración de sanciones por
infracciones relacionadas a libros y registros vinculados a asuntos tribu-
tarios llevados de manera electrónica (Resolución de Superintendencia
Nacional Adjunta Operativa N.º 031-2016-SUNAT/600000, publicada el
12-08-16).
Ley que promueve la donación de alimentos y facilita el transporte
de donaciones en situaciones de desastres naturales (08-08-16).
Mediante la Ley N.º 30498, publicada el 8 de agosto del presente año, se
establece el procedimiento de donación, el registro y control que deben
tener las entidades perceptoras de dichas donaciones, la responsabilidad que
ostenta el donante, asimismo, se establecen los requisitos y condiciones para
la deducción de gastos por concepto de donación de alimentos.
Asimismo, establece el tratamiento que deben recibir las donaciones respecto
del impuesto a la renta y los beneficios aplicables, tratándose de servicios
prestados a título gratuito a favor de entidades perceptoras de donaciones.
Respecto del impuesto general a las ventas-IGV, mediante el artículo 9 de
la presente ley, se ha dispuesto la modificación del primer párrafo del inciso
k) del artículo 2 del texto único ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, en lo concerniente a la inafec-
tación del IGV por concepto de importación de bienes a favor de entidades
perceptoras de donaciones. Asimismo, ha regulado el tratamiento del IGV en
el caso de prestación de servicios y entrega de bienes a título gratuito a favor
de entidades perceptoras de donaciones en el marco de desastres naturales.
La presente ley entrará en vigencia el 01-01-17.
Designan emisores electrónicos del Sistema de Emisión Electrónica
(06-08-16).
Mediante Resolución de Superintendencia N.º 192-2016/SUNAT, publicada
el 6 de agosto del presente año, se designan, desde el 1 de enero del 2017,
a los sujetos comprendidos en el anexo de la resolución bajo comentario
como emisores electrónicos del Sistema de Emisión Electrónica, creado por
el artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N.º 300-2014/SUNAT y
normas modificatorias.
Asimismo, se dispone que los sujetos señalados en el párrafo anterior deben
emitir facturas electrónicas, notas de crédito electrónicas y notas de débito
electrónicas en el referido sistema, considerando lo estipulado en la normativa
general que regula su emisión electrónica.
La presente resolución entró en vigencia el 07-08-16.
Fijan índices de corrección monetaria a efectos de determinar el costo
computable de los inmuebles enajenados por personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales (05-08-16).
Mediante Resolución Ministerial N.º 268-2016-EF/15, publicada el 5 de agosto
del presente año, se establece que en las enajenaciones de inmuebles que
las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales —que
optaron por tributar como tales— realicen desde el día siguiente de publicada
la presente resolución hasta la fecha de publicación de la resolución ministerial
mediante la cual se fijen los índices de corrección monetaria del siguiente
mes, el valor de adquisición o construcción, según sea el caso, se ajustará
multiplicándolo por el índice de corrección monetaria correspondiente al
mes y año de adquisición del inmueble, de acuerdo al anexo que forma de la
presente resolución bajo comentario.
Asignación de contribuyentes de la Intendencia de Principales Con-
tribuyentes Nacionales a Unidades Orgánicas dependientes de dicha
intendencia (03-08-16).
Mediante Resolución de Superintendencia N.º 190-2016/SUNAT, publicada el
3 de agosto del presente año, se dispone asignar a la División de Auditoría I y
a la División de Auditoría II de la Gerencia de Fiscalización I de la Intendencia
de Principales Contribuyentes Nacionales, los contribuyentes del directorio
de la citada intendencia sobre los cuales ejercerán su competencia y funcio-
nes, conforme a lo detallado en el Anexo 1 que forma parte integrante de la
resolución bajo comentario.
Asimismo, se ordena asignar a la División de Reclamaciones I de la Gerencia
de Reclamaciones de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales,
los contribuyentes del directorio de la citada intendencia sobre los cuales ejer-
cerán su competencia y funciones, conforme a lo detallado en el Anexo 1 que
forma parte integrante de la presente resolución; sin perjuicio de lo dispuesto
en el artículo 7 de la Resolución de Superintendencia N.º 029- 2016/SUNAT.
Por otro lado, se dispone que los procedimientos en trámite de fiscalización,
verificación, solicitudes de devolución, solicitudes de información y recursos
de reclamación, entre otros, iniciados antes de la entrada en vigencia de la
presente resolución, se adecuen a las asignaciones aprobadas mediante la
presente resolución.
Cabe señalar que se estipula que la presente resolución y sus anexos serán
publicados en el portal del Estado Peruano (www. peru.gob.pe) y en el portal
institucional de la Sunat (www.sunat.gob.pe) el mismo día de su publicación
en el diario oficial El Peruano.
Por último, se dispone dejar sin efecto las disposiciones que se opongan a la
presente resolución.
La presente ley entró en vigencia el 04-08-16.
Ley que modifica la Ley 29090, Ley de regulación de habilitaciones
urbanas y de edificaciones (02-08-16).
Mediante la presente Ley N.º 30494, publicada el 2 de agosto del presente
año, se dispone la modificación de los artículos 1, 2, 3, 4, 9, 10, 11, 13, 14, 15,
16, 17, 19, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 28, 29, 30, 36 y 41; asimismo, se dispone la
incorporación de los artículos 25-A, 27-A, 28-A y 28-B a la Ley N.º 29090,
Ley de Regulación de Habilitaciones Urbanas y de Edificaciones.
Por otro lado, se estipula la incorporación de las disposiciones complementarias
finales quinta, sexta y sétima y las disposiciones complementarias transitorias
cuarta y quinta al Decreto Legislativo N.º 1225, Decreto Legislativo que modifica
la Ley N.º 29090, Ley de Regulación de Habilitaciones Urbanas y de Edificaciones.
La presente ley entró en vigencia el 03-08-16.
 Data Empresarial
Primera Quincena - Agosto 2016
Laboral
Disponen la publicación en el portal institucional del proyecto del
Protocolo denominado “Protocolo para la fiscalización en materia de
seguridad y salud en el trabajo en el sector construcción”(03-08-16).
Mediante Resolución de Superintendencia N.º 086-2016-SUNAFIL, publicada el
3 de agosto del 2016; ha dispuesto, la publicación en el portal institucional de
la Superintendencia Nacional de Fiscalización Laboral (http://www.sunafil.gob.
pe) del proyecto del Protocolo denominado “Protocolo para la fiscalización en
materia de seguridad y salud en el trabajo en el sector construcción” a fin de
que las personas interesadas formulen comentarios sobre dicha propuesta.
Aprueban directiva general que regula la actuación de la Autoridad
Administrativa de Trabajo, en el trámite de la Negociación Colectiva
del Sector Público (02-08-16).
Otras normas
Amplían plazo de la suspensión de importaciones de aves vivas, huevos
fértiles, huevos SPF, carne de aves y otros productos capaces de trans-
mitir o servir de vehículo de influenza aviar, procedentes de diversos
departamentos de Francia; y suspenden importaciones de aves vivas,
huevos fértiles, huevos SPF, carne de aves y otros productos capaces
de transmitir o servir de vehículo de influenza aviar, procedente del
departamento de Tarn de Francia (09-08-16).
Mediante Resolución Directoral N.º 0021-2016-MINAGRI-SENASA-DSA, pu-
blicada el 12 de agosto del presente año, se dispone la ampliación del plazo de
la suspensión de las importaciones de aves vivas, huevos fértiles, huevos SPF,
carne de aves y otros productos capaces de transmitir o servir de vehículo de
Influenza aviar, procedentes de los departamentos de Dordogne, Gers, Landes,
Pyrénées-Atlantiques, Hautes-Pyrénées, Haute Vienne, Lot, Haute-Garonne
de Francia; por un periodo de ciento ochenta (180) días calendario, el cual
comprende desde el 9 agosto del 2016 hasta el 4 de febrero del 2017; estando
a los fundamentos expuesto en la presente resolución.
En ese sentido, quedan cancelados todos los permisos sanitarios de importa-
ción de los productos mencionados en el artículo 2 de la presente resolución;
excepto los permisos que amparan mercancías en tránsito con destino al
Perú, las que para su internamiento estarán sujetas a inspección sanitaria y
fiscalización posterior.
Asimismo, se dispone la publicación de la presente resolución directoral y
Anexos en el diario oficial El Peruano y en el portal web institucional del
Servicio Nacional de Sanidad Agraria (www.senasa.gob.pe).
El Senasa, a través de la Dirección de Sanidad Animal, podrá adoptar las
medidas sanitarias complementarias con el fin de garantizar el cumplimiento
de la presente norma.
La presente resolución entró en vigencia el 10-08-16.
Establecen requisitos sanitarios específicos de cumplimiento obli-
gatorio para la importación de animales procedentes de España
(04-08-16).
Mediante Resolución Directoral N.º 0020-2016-MINAGRI-SENASA-DSA,
publicada el día 04 de agosto del presente año, se dispone establecer los
requisitos sanitarios específicos de cumplimiento obligatorio para la impor-
tación de animales procedentes de España de conformidad con los anexos
de la presente resolución, los cuales se detalla a continuación:
a. Anexo I: Bovinos de lidia para reproducción, siendo su origen y proce-
dencia España.
b. Anexo II: Camellos/dromedarios procedentes de España.
Asimismo, se dispone la emisión de los permisos sanitarios de importación
para las mercancías pecuarias establecidos en el artículo anterior a partir de
la publicación de la presente resolución.
Por otro lado, se ordena dejar sin efecto el Anexo I de la Resolución Direc-
toral N.º 0014-2015-MINAGRI-SENASA-DSA del 17 de julio del 2015, que
estableció los requisitos sanitarios específicos de cumplimiento obligatorio
para la importación de bovinos de lidia de origen y procedencia de España.
En el mismo sentido, se ordena la publicación de la presente Resolución Direc-
toral y Anexos en el diario oficial El Peruano y en el portal web institucional
del Servicio Nacional de Sanidad Agraria (www.senasa.gob.pe).
Mediante Resolución Ministerial N° 156-2016-TR; publicada el 2 de agos-
to del 2016, ha aprobado la Directiva General N° 01-2016-MTPE/2/14,
denominada “Directiva General que regula la actuación de la Autoridad
Administrativa de Trabajo, en el trámite de la Negociación Colectiva del
Sector Público".
Disponen se declare iniciado el proceso de implementación del Nuevo
Régimen del Servicio Civil en la Superintendencia Nacional de Edu-
cación Superior Universitaria (02-08-16).
A través de la Resolución de Presidencia Ejecutiva N.º 120-2016-SERVIR/
PE; publicada el 2 de agosto del 2016, ha declarado iniciado el proceso de
implementación del Nuevo Régimen del Servicio Civil en la Superintendencia
Nacional de Educación Superior Universitaria.
Cabe señalar que el Senasa, a través de la Dirección de Sanidad Animal, podrá
adoptar las medidas sanitarias complementarias con el fin de garantizar el
cumplimiento de la presente norma.
La presente resolución entró en vigencia el 05-08-16.
Establecen requisitos sanitarios específicos de cumplimiento obliga-
torio para diversas mercancías procedentes de Argentina, Dinamarca
y Canadá (02-08-16).
Mediante Resolución Directoral N.º 0019-2016-MINAGRI-SENASA-DSA,
publicada el 2 de agosto del presente año, se establecen como los requisi-
tos sanitarios específicos de cumplimiento obligatorio para las siguientes
mercancías:
a. Anexo I: Embriones de bovinos recolectados in vivo siendo su origen y
procedencia Argentina.
b. Anexo II: Suero/plasma/hemoglobina de porcino en polvo para la elabo-
ración de piensos procedentes de Dinamarca.
c. Anexo III: Despojos comestibles de bovinos (excluye sesos, patas, cabeza,
lengua, médula espinal, tiroides e hipófisis) refrigerados o congelados
procedentes de Argentina.
d. Anexo IV: Semen de bovino congelado procedente de Canadá.
Asimismo, se dispone la emisión de los permisos sanitarios de importación
para las mercancías pecuarias establecidos en el artículo anterior, a partir de
la publicación de la presente resolución.
Por su parte, se dispone la publicación de la presente Resolución Directoral
y Anexos en el diario ofi cial El Peruano y en el portal web institucional del
Servicio Nacional de Sanidad Agraria (www.senasa.gob.pe).
Por último, se establece que el Senasa, a través de la Dirección de Sanidad
Animal, podrá adoptar las medidas sanitarias complementarias con el fin de
garantizar el cumplimiento de la presente norma.
La presente resolución entró en vigencia el 03-08-16.
Fe de erratas
Página I-2, Edición N.º 355 - Segunda quincena-Julio 2016
Se hace del conocimiento a los suscriptores sobre la corrección a la cita 5
de pie de página del Informe Tributario titulado “¿Cómo opera la reserva
tributaria?”, publicado en la Edición N.º 355 de la segunda quincena de
julio 2016, que figura en la página I-2, tal como se aprecia a continuación:
Dice:
[5] ORÉ CHÁVEZ, Iván. Derecho en General. Tema: La reserva tributaria.
Informe publicado el 26 de diciembre de 2007. Para poder apreciar
esta información se debe ingresar a la siguiente dirección web: http://
derechogeneral.blogspot.pe/2007/12/la-reserva-tributaria.html (con-
sultado el 20 de julio de 2016).
Debe decir:
[5] REVOREDO PALACIOS, Abel. Derecho en General. Tema: La reserva
tributaria. Informe publicado el 26 de diciembre de 2007. Para poder
apreciar esta información se debe ingresar a la siguiente dirección web:
http://derechogeneral.blogspot.pe/2007/12/la-reserva-tributaria.html
(consultado el 20 de julio de 2016).
 I Área Tributaria I
Contenido
Informe Tributario ¿Es la conformación de un trust una estrategia para evadir impuestos? I-1
Sistema de detracciones al transporte público de pasajeros realizado por
I-7
actualidad y
vía terrestre (Parte I)
aplicación práctica El facturador Sunat (SEE-SFS) I-11
Algunos aspectos del crédito tributario por reinversión en la educación I-15
Utilización de servicios prestados por no domiciliados I-18
Nos preguntan y
Régimen tributario de la Amazonía I-21
contestamos
¿Debe efectuar la retención sobre los montos de recargo al consumo el
Análisis Jurisprudencial I-23
agente de retención de renta de quinta categoría?
Jurisprudencia al día Determinación sobre base presunta I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

¿Es la conformación de un trust

una estrategia para evadir impuestos?
Ficha Técnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Título : ¿Es la conformación de un trust una
estrategia para evadir impuestos?
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 356 - Primera
Quincena de Agosto 2016
1. Introducción
En un mundo altamente globalizado don-
de el Perú está inserto, aparecen muchas
figuras o instituciones utilizadas en el
extranjero que se intentan aplicar acá, de
las cuales algunas calzan perfectamente y
otras no. Una de ellas es la constitución de
los denominados trust, casi siempre en el
extranjero, mediante el cual se procura re-
alzar la administración de un patrimonio
otorgando posteriormente ganancias a los
beneficiarios señalados por el creador del
trust, los cuales regularmente domicilian
en el Perú.
El trust tiene especial utilización en paí-
ses de habla inglesa y tradición donde
opera el common law, pero no es común
en países o territorios donde la tradición
jurídica es la románica-germana, conoci-
da también como derecho continental,
dentro de la cual el Perú está inmerso.
De un tiempo a acá, la figura del trust es
utilizada mayormente para ocultar infor-
mación relacionada a personas que son
titulares de un patrimonio, representado
por acciones, dinero, inversiones inmobi-
liarias, vehículos, joyas, entre otros, con
la finalidad de eludir el pago de tributos.
De allí la importancia de conocer quiénes
lo integran, qué tipo de ingresos obtienen
al igual que el patrimonio, tomando en
consideración que casi siempre están es-
tratégicamente constituidos o ubicados en
territorios de baja o nula imposición, en
los cuales la opacidad de la información
es la características más resaltante.
De manera reciente, la Administración
Tributaria aprobó la Resolución de Su-
perintendencia N.º 177-2016/SUNAT,
según la cual se dispone la obligación de
presentar una declaración jurada informa-
tiva sobre trust, la cual es de obligatorio
cumplimiento a partir del año 2017.
El motivo del presente informe es revisar
parte de la doctrina para conocer la ins-
titución del trust, ver cuál es su finalidad,
aplicación y porqué el interés que tiene
el fisco del Perú por este tema.
2. ¿Qué son los trust y quiénes
lo integran?
Es una institución conocida y utilizada
de acuerdo con las reglas del derecho
anglosajón o common law1. Por ello,
resulta común su uso en los países de
habla inglesa, según el cual a través de un
documento elaborado (también conocido
como escritura fundacional), una persona
que lo constituye (denominada constitu-
yente o settlor) señala a un trustee a quien
le cede un determinado patrimonio para
que a través de una relación basada en
la confianza pueda administrar el mismo
1 Bajo este sistema jurídico se ubican las naciones que de algún modo
han pertenecido a la llamada “Comunidad Británica” (en inglés se
le conoce como Commonwealth), entre los que destacan Inglaterra,
Australia, Canadá, Nueva Zelanda, India, Pakistán, entre otros, que
aplican como base de su sistema jurídico el uso de la jurisprudencia.
Informe Tributario
como un propietario, para obtener bene-
ficios que serán entregados a terceros que
se denominan beneficiarios.
Un trust no es una persona jurídica, ni
una sociedad, sino solo un contrato en
el cual existen una serie de obligaciones
por cumplir.
El trustee cumple con las condiciones que
le son señaladas en la escritura fundacio-
nal para buscar la mejor administración
posible y así lograr los mayores resultados
para los beneficiarios.
Lo interesante en destacar de la figura
del trust es que existe una especie de
desdoblamiento de la propiedad, entre el
trustee que es el titular legal de la misma
(propiedad legal) y la propiedad de tipo
bonitaria que es la de los beneficiarios.
Cabe indicar que este tipo de desdobla-
miento de la propiedad no es posible en
aquellos países o territorios que tienen
como sustento el derecho continental o
conocido también como románico-ger-
mánico. De allí apreciamos la preocupa-
ción de la doctrina española representada
por MARTOS BELMONTE cuando indica
que el trust “es una institución desco-
nocida en el Derecho español, que da
lugar a innumerable casuística. De ahí
la dificultad para determinar su trata-
miento fiscal”2.
2 MARTOS BELMONTE, Plácido. “Tratamiento fiscal de un trust dis-
crecional constituido en el extranjero por un residente en España.
Derecho comparado y posible aplicación del régimen de atribución
de rentas del impuesto sobre la renta de las personas físicas”. Artículo
publicado en la revista Crónica Tributaria N.º 142/2012, p. 78. Esta
información puede consultarse ingresando a la siguiente dirección
web: <http://www.ief.es/documentos/recursos/publicaciones/revistas/
cron_trib/142_Martos.pdf> (consultado el 8 de agosto del 2016).

N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
En los comentarios de la doctrina argenti- b) El título sobre los bienes del trust tercero para que este la mantuviera
na también existe una idea parecida. Así, se establece en nombre del trustee en interés (to the use) del propietario
GOÑI indica que “[p]ara poder enten- o de otra persona por cuenta del hasta que este volviera; para evitar
der la institución denominada “trust”, trustee. que los bienes de la mujer que con-
su naturaleza jurídica y funcionamiento c) El trustee tiene la facultad y la traía matrimonio pasaran a propiedad
debemos recurrir al derecho anglosa- obligación, de las que debe rendir del marido, era común cederlos a
jón, ante su ausencia en el derecho cuenta, de administrar, gestionar un tercero to the use de la esposa;
positivo argentino. o disponer de los bienes según las el mismo uso cedido a otra persona
condiciones del trust y las obliga- distinta del propietario servía para
Jurídicamente, la figura del trust
ciones particu­lares que la ley le evitar las prohibiciones de transmisión
descansa en un desdoblamiento de
imponga”7. mortis causa impuestas a los bienes
la titularidad del bien, al separar la
en cuestión; o, en fin, otras veces, el
propiedad legal o formal de lo que es
2.1. Referencias históricas use permitía que ciertas comunidades
la propiedad material o de goce, cuyo
Existen referencias históricas del origen religiosas que habían hecho voto de
origen se fundamenta por el ordena-
del trust en la época de la Edad Media, pobreza, con la consiguiente prohi-
miento inglés, distinto a los ordena-
dentro del contexto de las guerras religio- bición de adquirir propiedad alguna,
mientos de origen romano como el
sas denominadas cruzadas8, a través de las pudieran beneficiarse de las rentas de
derecho positivo argentino, los cuales
cuales se formaban expediciones militares la propiedad que otros habían adqui-
nunca permitieron el desdoblamiento
para llegar hasta la “tierra santa” para rido con la condición de destinarla a
de la propiedad”3.
liberarla de la ocupación de los turcos y tal provecho ajeno”10.
La definición del término trust, según la de este modo recuperar territorio. Otra mención sobre el origen del trust en
normatividad publicada por la Sunat, es
En total se organizaron ocho cruzadas la época de las cruzadas la encontramos
“la relación jurídica creada de acuerdo
entre los años 1095 y 1291, las primeras en el portal denominado “El Blog de
a las fuentes del derecho extranjero,
tenían sentido netamente religioso, pero Traducción jurídica” cuando precisa
por acto entre vivos o mortis causa,
las últimas devinieron en expediciones que “[a] pesar de que sus orígenes
mediante la cual el constituyente colo-
comerciales en busca de riquezas, nuevos pueden hallarse en el fideicomiso
ca todo o parte de su patrimonio, bajo
territorios por conquistar, otras rutas del del derecho romano, es en el siglo
la administración, gestión o control de
comercio, entre otros. XII, durante la época de las cruzadas,
uno o varios trustees, a favor de uno
cuando comienza a desarrollarse en
o más beneficiarios o con fines deter- A manera de crítica, se puede indicar Inglaterra. La razón se encuentra en el
minados”4. que dentro de las consecuencias de las interés de los nobles y caballeros que
Dentro de la legislación comparada, cruzadas se observa que “[r]einiciaron partían a Tierra Santa para luchar en
apreciamos que la definición de trust el contacto cultural y comercial entre las cruzadas por proteger sus bienes
mencionada en el párrafo anterior guarda Oriente y Occidente. Esto colocó en una y asegurar el disfrute de los mismos
relación en semejanza con la definición posición de mucho poder e influencia por parte de sus familiares. Para ello,
señalada por el Servicio de Impuestos a las ciudades portuarias y comerciales el caballero depositaba su confianza
Internos - SII5 de Chile, cuando indica de Italia, como Génova y Venecia. El (trust) en otra persona a la que enco-
que “el término trust se refiere a las poder de la nobleza feudal, fuerte- mendaba la gestión y administración
relaciones jurídicas creadas de acuerdo mente diezmada en las guerras contra de sus bienes en favor de su esposa y
a normas de derecho extranjero –por los turcos y debilitada por el auge del sus descendientes. Así, estos últimos
actos inter vivos o mortis causa– por comercio, decayó notablemente. La podían disfrutar de dichos bienes en su
una persona, el constituyente, me- nueva situación fortaleció el poder de ausencia o en caso de su fallecimien-
diante la transmisión o transferencia los mercaderes y los reyes”9. to. Es necesario recordar que dichos
de bienes, los cuales quedan bajo el Como en la mayoría de los ejércitos, los familiares no disponían entonces de
control de un trustee en interés de soldados y los nobles que se embarcaban la capacidad jurídica necesaria para
uno o más beneficiarios o con un fin en este tipo de actividades no tenían la ser titulares de dichos bienes por sí
determinado”6. seguridad si retornaban con vida o no, mismos. Los tribunales del Common
Coincidimos con MARTOS BELMONTE al igual que si la persona que dejaban Law, sin embargo, no reconocían dicha
cuando menciona sobre las características a cargo de sus bienes los vendía en su institución, por lo que fue la Court
de los trust que “posee las siguientes: ausencia en perjuicio de sus posibles of Chancery, la encargada de aplicar
herederos. De allí que se ideó la figura normas basadas en la Equidad, la que
a) Los bienes del trust constituyen un del trust, según el cual los bienes de la comenzó a regular esta materia”11.
fondo separado y no forman parte persona que se ausente un tiempo podía
del patrimonio del trustee. Es interesante observar la mención de
ser administrados por otra persona y la ALLEN respecto del hecho que “Los trust
obtención de ganancias se otorgaban a fueron especialmente útiles a la aristo-
3 GOÑI, Luis G. “Controversias en el tratamiento de la figura del
trust y el fideicomiso por la jurisprudencia argentina”. Artículo quienes se había designado previamente cracia para preservar el control sobre sus
publicado el 11 de noviembre de 2014 en la revista jurídica online como beneficiarios. propiedades esparcidas en diferentes
Tu espacio jurídico. Esta información se puede consultar ingresando
a la siguiente dirección web: <http://tuespaciojuridico.com.ar/
En la doctrina extranjera observamos la países y para gestionar la repartición
tudoctrina/2014/11/11/controversias-en-el-tratamiento-de-la-fi-
gura-del-trust-y-el-fideicomiso-por-la-jurisprudencia-argentina/> referencia histórica de AJANI al indicar de la herencia en la familia”12.
(consultado el 9 de agosto del 2016).
4 Conforme lo indica el numeral 13 del artículo 1 de la Resolución de
que “[e]l origen del trust encuentra en
Superintendencia N.º 177-2016/SUNAT, la cual fue publicada en el el use medieval: el propietario que se 10 AJANI, Gianmaria. Sistemas Jurídicos Comparados. Lecciones y ma-
diario oficial El Peruano el domingo 24 de julio del 2016.
5 El Servicio de Impuestos Internos de Chile es la administración tri-
iba a las cruzadas cedía la tierra a un teriales. Publicacions i edicions. Universitat de Barcelona. Barcelona,
2010. pp. 90 y 91.
butaria de dicho país. Dicha institución realiza las mismas funciones 11 EL BLOG DE TRADUCCIÓN JURÍDICA. El “Trust” (i): Definición y
que la Sunat en el caso peruano. origen histórico. Esta información puede consultarse ingresando a
6 Esta información se puede consultar al revisar el texto de la Resolución 7 MARTOS BELMONTE, Plácido. Op. cit. la siguiente dirección web: <http://traduccionjuridica.es/el-trust/>
Exenta SII N.º 47 de fecha 19 de mayo del 2014, emitida por el 8 Se les denominaba cruzadas porque las personas que participaban (consultado el 09 de agosto del 2016).
Departamento de Normas internacionales de la Subdirección Nor- de las expediciones militares llevaban en sus uniformes la figura de 12 ALLEN, Matthew. ¿Debe temer Suiza los “trust” anglosajones? Este
mativa del Servicio de Impuestos de Chile. Esta información puede la cruz y en muchos casos habían sido convocados por el papa. artículo fue publicado en Plaza financiera. Esta información puede
consultarse ingresando a la siguiente dirección web: <http://www. 9 EL HISTORIADOR. Esta página web puede ser consultada ingresando ser consultada ingresando a la siguiente dirección web: <http://www.
sii.cl/documentos/resoluciones/2014/reso47.pdf> (consultado el 9 a la siguiente dirección web: <http://www.elhistoriador.com.ar/aula/ swissinfo.ch/spa/plaza-financiera_-debe-temer-suiza-los--trusts--an-
de agosto del 2016). medieval/cruzadas.php> (consultado el 9 de agosto del 2016). glosajones-/36813908> (consultado el 9 de agosto del 2016).

I-2 Instituto Pacífico N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016


2.2. Clases de trust
2.2.1. Clasificación en función del
nivel de discrecionalidad del
trustee
Existen dos tipos de trust bien diferen-
ciados.
El primero de ellos es el trust discre-
cional que en inglés se le identifica como
Discretionary Trust. Hay que indicar que
esta modalidad de trust tiene absoluta
discrecionalidad para poder decidir y
disponer respecto de las propiedades que
forman parte del patrimonio.
Bajo esta modalidad se pueden responder
preguntas que identifican la decisión de la
distribución de los rendimientos, como:
- ¿a quién le corresponde?
- ¿cómo se van a distribuir los rendi-
mientos?
- ¿cuándo se producirá la distribución
de los rendimientos? Esta quizá la
pregunta más esperada por los be-
neficiarios.
El poder que se observa en la respuesta
de esta última pregunta convierte al trust
discrecional en un poderoso elemento de
planeamiento tributario, toda vez que se
está produciendo el diferimiento de la
posible afectación tributaria que tanto
espera el fisco.
Asimismo, se aprecia que el trustee ten-
dría un empoderamiento en la toma de
decisiones muy elevado. Sin embargo,
resulta de vital importancia revisar el
documento con el cual se constituyó el
settlor, en donde se han dictado pautas
que se deben cumplir.
El segundo de ellos es el trust de par-
ticipación que en el idioma inglés se le
identifica como Interest in possesion trust.
En este tipo de trust lo que se observa
es que los beneficiarios de las ganancias
generadas por la administración del
patrimonio perciben las mismas, pero
en el caso de los trustees, ellos no tienen
discrecionalidad.
Apreciamos que el trustee no tiene el em-
poderamiento en la toma de decisiones,
como sí se presenta en el caso del trust
discrecional descrito en líneas arriba.
2.2.2. Clasificación en función de la
modificación de acuerdo de
trust
En este tipo de clasificación, la materia a
distinguir está orientada a la posibilidad
que se pueda modificar o no el acuerdo
de trust. Por ello pueden presentarse dos
situaciones:
Trust de tipo revocable, según el cual su
contenido puede ser modificado, altera-
do, enmendado o finalmente revocado.
Lo que se debe verificar es que en el
N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016
acuerdo de constitución del trust se debe
indicar de manera expresa quien es la
persona que tiene autorización y poder
suficiente para realizar algún cambio al
trust.
Trust de tipo irrevocable, el cual deter-
mina que no se presente la posibilidad de
cambio del acuerdo de constitución del
trust, ello hasta que se cumplan todas las
condiciones del acuerdo.
Asimismo, este acuerdo del trust no puede
ser variado, cambiado, modificado o alte-
rado por el trustee como tampoco por los
beneficiarios designados en el acuerdo.
3. ¿Es lo mismo un trust que un
fideicomiso?
En el Perú el contrato de fideicomiso
califica como un contrato típico, toda vez
que se encuentra incorporado en la Ley
N.º 26702, que regula el sistema finan-
ciero.
De manera específica apreciamos el texto
del artículo 241 de la Ley General del Sis-
tema Financiero y del Sistema de seguros
y AFP, el cual señala lo siguiente:
241.- CONCEPTO DE FIDEICOMISO.
El fideicomiso es una relación jurídica por la
cual el fideicomitente transfiere bienes en
fideicomiso a otra persona, denominada
fiduciario, para la constitución de un pa-
trimonio fideicometido, sujeto al dominio
fiduciario de este último y afecto al cum-
plimiento de un fin específico en favor del
fideicomitente o un tercero denominado
fideicomisario.
El patrimonio fideicometido es distinto al
patrimonio del fiduciario, del fideicomitente,
o del fideicomisario y en su caso, del desti-
natario de los bienes remanentes.
Los activos que conforman el patrimonio
autónomo fideicometido no generan cargos
al patrimonio efectivo correspondiente de la
empresa fiduciaria, salvo el caso que por re-
solución jurisdiccional se le hubiera asignado
responsabilidad por mala administración, y
por el importe de los correspondientes daños
y perjuicios.
La parte líquida de los fondos que integran
el fideicomiso no está afecta a encaje.
La Superintendencia dicta normas gene-
rales sobre los diversos tipos de negocios
fiduciarios.
En el caso del trust es un tipo de contrato
atípico, ya que no se encuentra regulado
en nuestra legislación, como sí sucede con
el caso del fideicomiso.
En efecto, la doctrina ha considerado
“[...] que las figuras del trust inglés y
la fiducia romano-germánica, presen-
tan una cierta analogía ya que ambas
provienen de un tronco común, cuyos
orígenes y desenvolvimiento se en-
cuentran en la fiducia romana, citán-
dose entre sus más remotas fuentes al
fideicommissum y la fiducia, nombres
con raíz de la palabra “fides”, que en
Área Tributaria I
latín, al igual que trust en inglés, sig-
nifican confianza. Ello en virtud de la
confianza que es necesario depositar en
el fiduciario para celebrar el contrato
que se comenta”13.
4. ¿La utilización del trust es
un mecanismo utilizado para
evadir el pago de tributos?
Cuando se constituye un trust casi siem-
pre se elige un territorio considerado
paraíso fiscal o de baja o nula impo-
sición, de allí que las personas que lo
conforman tienen la clara intención de
no aparecer como titulares, con lo cual se
busca mantener mecanismos contrarios
a la transparencia, lo cual implicaría que
se prioriza la opacidad para así generar
una especie de salida al control y de paso
una burla a las normas relacionadas que
evitan el secreto bancario.
Tengamos en cuenta que a través de
la constitución del trust se pretende
administrar un patrimonio casi siempre
voluminoso y a la vez alejado de los re-
flectores de la fiscalización que llevan a
cabo las administraciones tributarias de
los países donde se encuentran domici-
liados los beneficiarios del trust.
El tratadista argentino KEM explica de
manera sucinta que “[c]on la Globaliza-
ción de los mercados y el refinamien-
to de las técnicas de Planificación
Fiscal Internacional, las bondades
del Trust–en cuanto permite separar/
dividir los patrimonios– se convirtió
en un medio eficaz para organizar
negocios, administrar el manejo de
bienes y efectuar operaciones en
lugares donde no pudiera penetrar
la mirada inquisitiva del fisco de
residencia del Grantor. Así, a fin de
conseguir una fiscalidad interesante
el Trust se suele establecer en los
denominados paraísos fiscales –«Ju-
risdicciones Offshore»–, la mayoría
siendo además de origen inglés y/o
con legislación anglosajona”14.
Hace algún tiempo mencionamos que
“Las empresas de este tipo offshore
por naturaleza casi siempre tienen
como principal finalidad la deslocación
de capitales retirándolos de un terri-
torio en donde normalmente tributa-
rían hacia un territorio donde la tasa
impositiva es baja o quizás nula, con
mecanismos de protección y seguridad
mayores inclusive que los residentes
en dichos territorios. Adicionalmente,
en los lugares donde se constituyen
gozan de grandes ventajas de tipo
fiscal, adicionalmente existen meca-
13 MALUMIÁN, Nicolás; Adrián DIPLOTTI, y Pablo GUTIÉRREZ. “Fidei-
comisos y Securitización”. Análisis fiscal, legal y contable. Editorial
La Ley. 2.ª ed. actualizada y ampliada, 2006.
14 KEM, Juan Ricardo. “Tratamiento en Argentina del Trust y Fideicomisos
en el exterior”. Artículo publicado en la revista Tributación: Enfoque
internacional, correspondiente al mes de agosto del 2003. p. 42.
Actualidad Empresarial I-3
 I Informe Tributario
nismos de protección muy fuertes de
confidencialidad llegando inclusive a
la opacidad”15.
En una publicación, PAYE indica que “[l]
a evasión fiscal se ha desplazado pro-
gresivamente hacia esas estructuras
legales. Los trust se han convertido en
la principal herramienta de sustrac-
ción fiscal para las grandes fortunas,
en el sustituto más eficaz del secreto
bancario. El trust es un vehículo de
derecho que permite a una persona
desprenderse de sus haberes para
no aparecer como el propietario a
ojos del fisco. Una persona que ha
constituido este trust no debe pagar
impuestos porque se la considera
propietaria de sus bienes. En cuanto
al beneficiario del trust, que en prin-
cipio sí debería pagarlos, no se exige
su identidad en el momento de abrir
una cuenta en las jurisdicciones de
los territorios offshore británicos. En
estos, el banco que abre la cuenta
puede no exigir la identidad del be-
neficiario si el trust es “discrecional
e irrevocable””16.
En la doctrina extranjera encontramos
las opiniones de FALCIANI y MINCUZZI
quienes señalan que “[l]a finalidad de
las sociedades pantalla, de los trusts y
de los créditos fiduciarios es crear una
intermediación, o ceder la propiedad
formal para crear la mayor separación
posible entre el patrimonio y la perso-
na. No se trata de construcciones com-
plicadas: el único factor fundamental
es el secreto. La industrialización del
mundo bancario y la informatización
facilitan la construcción de esas arqui-
tecturas societarias y la creación de
productos financieros que incrementan
la opacidad del sistema. Hoy en día
se puede hacer cualquier cosa a golpe
de clic”17.
Lo que se observa de la doctrina extran-
jera y de las noticias publicadas, que la
constitución de los trust, especialmente
aquellos creados o constituidos en te-
rritorios que son considerados como de
baja o nula imposición, está orientada
de manera específica a ocultar patrimo-
nio, de tal modo que se evidencia una
conducta ligada a la evasión tributaria,
ello con fines de no cancelar impuestos.
15 ALVA MATTEUCCI, Mario. El destape de los “Panamá Papers”:¿Es
conveniente invertir en una empresa offshore? Esta información
puede consultarse ingresando a la siguiente dirección web: <http://
blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2016/04/15/el-desta-
pe-de-los-panama-papers-es-conveniente-invertir-en-una-empre-
sa-offshore/> (consultado el 10 de agosto del 2016).
16 PAYE, Jean Claude. La ingeniería fiscal ha ganado la partida. Artí-
culo publicado en el periódico digital Diagonal el 23-08-15. Esta
información puede consultarse ingresando a la siguiente dirección
web: <https://www.diagonalperiodico.net/global/25751-la-ingenie-
ria-fiscal-ha-ganado-la-partida.html> (consultado el 8 de agosto del
2016).
17 FALCIANI, Hervé y Angelo MINCUZZI, La caja fuerte de los evasores.
La lista Falciani. Editorial La esfera, Primera edición, mayo, 2015.
I-4 Instituto Pacífico
5. La Resolución de Superinten-
dencia N.º 177-2016/sunat
y la declaración informativa
sobre los trust ante la Sunat
El pasado 24 de julio del 2016 se publicó
en el diario oficial El Peruano la Resolución
de Superintendencia N.º 177-20016/
SUNAT, a través de la cual el fisco aprobó
la normativa vinculada con la presen-
tación de una declaración informativa
relacionada con los trust.
Dentro de los considerandos que susten-
tan la aprobación de esta resolución, se
indica lo siguiente:
El Perú se ha adherido al Foro Global sobre
la Transparencia y el Intercambio de Infor-
mación con Fines Fiscales, adhesión que
tiene como consecuencia el compromiso de
alcanzar estándares internacionales para la
transparencia y el intercambio de informa-
ción en materia tributaria con el objetivo de
combatir la elusión y evasión fiscal a nivel
internacional a través de la cooperación entre
los distintos estados.
Que entre la información que puede ser
solicitada o intercambiada se encuentra
aquella relacionada con trust constituidos de
acuerdo a las fuentes del derecho extranjero
pero cuyo trustee tenga la condición de
domiciliado en el país de acuerdo a la Ley
del Impuesto a la Renta, cuyo último Texto
Único Ordenado fue aprobado por el De-
creto Supremo N.° 179-2004-EF y normas
modificatorias;
Que teniendo en cuenta las obligaciones
sobre intercambio de información asumidas
por el Estado Peruano en los convenios de
doble imposición vigentes así como los
compromisos asumidos en relación con di-
cho tema, se considera necesario establecer
que los sujetos domiciliados en el país que
tengan la calidad de trustee, administrador
o gestor de trust constituidos de acuerdo a
las fuentes del derecho extranjero tengan la
obligación de presentar ante la SUNAT una
declaración informativa respecto del trust
que administra, de los constituyentes de este
y sus beneficiarios.
5.1. ¿Quiénes están obligados a pre-
sentar la declaración informativa
de los trust?
De acuerdo a lo indicado por el artículo
3 de la norma indicada anteriormente,
se encuentran obligados a presentar la
declaración informativa, toda persona
natural, sociedad conyugal, sucesión indi-
visa, asociación de hecho de profesionales
y similares o persona jurídica para efectos
de la ley que tenga la calidad de trustee
y la condición de domiciliado en el país,
siempre que el patrimonio que administra
provenga de un trust que ha sido creado
o conformado de acuerdo a las fuentes
del derecho extranjero.
5.2. ¿Cuál es la información que debe
contener la declaración informa-
tiva sobre los trust?
El numeral 4.1 del artículo 4 de la Resolu-
ción de Superintendencia N.º 177-2016/
SUNAT precisa que el sujeto obligado
debe declarar a la Sunat, la siguiente
información:
a) Respecto del trust
- Nombre o denominación.
- Fecha de creación.
- País de origen, donde se creó o
registró.
- País de residencia, de correspon-
der de acuerdo a las fuentes del
derecho extranjero.
- NIT con que opera en el país de
creación o registro, de correspon-
der de acuerdo a las fuentes de
derecho de dicho país.
- Patrimonio que lo conforma.
- Condiciones del trust
- Duración.
- Finalidad, en el caso que tengan
un fin determinado.
b) Respecto del constituyente, beneficia-
rios u otros trustees del trust
- Nombre, razón social o denomi-
nación.
- País de residencia para efectos
tributarios.
- NIT otorgado en el país de resi-
dencia.
- Tratándose de beneficiarios, con-
diciones y tipo.
c) La designación, remoción o revoca-
ción de cada trustee.
Adicionalmente, el numeral 4.2 del artículo
4 de la norma citada determina que el
sujeto obligado también debe informar
sobre la modificación o extinción del trust.
5.3. ¿Cuál es el plazo para la presen-
tación de la declaración?
En aplicación del numeral 5.1 del artículo
5 de la Resolución de Superintendencia
N.º 177-2016/SUNAT, se indica que el su-
jeto obligado debe presentar la declaración
al mes siguiente a aquel en el que ocurra
cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Cuando adquiera la calidad de trustee,
sea removido o revocado como tal.
Para tal efecto debe considerar la
adquisición o pérdida de la calidad
de trustee respecto de cada trust que
administre.
b) Se modifique cualquier información
respecto del trust que administre, del
constituyente, beneficiarios u otros
trustees del trust que hayan sido de-
clarados.
El numeral 5.2 del artículo 5 de la Resolu-
ción de Superintendencia N.º 177-2016/
SUNAT precisa que la presentación debe
ser realizada dentro de los mismos plazos
establecidos por resolución de superinten-
dencia para las obligaciones tributarias de
liquidación mensual.
N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016

5.4. ¿Cuál es la forma y condiciones
para la presentación de la decla-
ración jurada informativa sobre
trust?
El texto del artículo 6 de la norma materia
de comentario determina las formas y
condiciones para la presentación de la
declaración informativa. En este sentido,
el numeral 6.1 del citado artículo precisa
que para la presentación de la declara-
ción, el sujeto obligado debe:
a) Estar inscrito en el RUC; y
b) Contar con código de usuario y clave
SOL.
El numeral 6.2 del mismo cuerpo norma-
tivo determina que la presentación de la
declaración se realiza exclusivamente a
través de Sunat Operaciones en Línea,
para lo cual el sujeto obligado debe:
a) Ingresar a Trámites y Consultas de
Sunat Operaciones en Línea utilizando
su Código de Usuario y clave SOL.
b) Utilizar el aplicativo informático PVS:
Programa Validador de SUNAT-Decla-
ración sobre TRUST.
c) Seguir el instructivo que contengan las
consideraciones técnicas que se deben
tener en cuenta para la preparación y
validación de la información a que se
refiere el artículo 4.
d) Obtener la constancia de presenta-
ción una vez efectuada la declaración
de acuerdo a las indicaciones del
sistema.
5.5. La constancia de presentación de
la declaración informativa sobre
trust
El artículo 7 de la Resolución de Superin-
tendencia N.º 177-2016/SUNAT regula el
supuesto de la entrega de la constancia de
presentación, considerando dos numera-
les. El primero de ellos es el 7.1, el cual
alude que el sistema emite la constancia
de presentación que contiene lo siguiente:
a) Número de orden;
b) Nombres o denominación o razón
social y RUC del sujeto obligado;
c) Fecha de presentación de la declara-
ción; y,
d) El detalle de la información registrada.
El numeral 7.2 del artículo 7 de la nor-
ma materia de comentario indica que la
referida constancia puede ser descargada
en archivo formato PDF y ser impresa.
5.6. De la declaración sustitutoria o
rectificatoria
Conforme lo indica el artículo 8 de
la Resolución de Superintendencia
N.º 177-2016/SUNAT, el sujeto obligado
puede sustituir, modificar o eliminar la
información a que se refiere el artículo 4 o
adicionar información a la ya presentada.
N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016
Para dicho efecto, el sujeto obligado debe
presentar una nueva declaración que con-
tenga la información previamente decla-
rada con las modificaciones y/o agregados
efectuados. Dicha declaración reemplaza
en su totalidad a la última presentada.
5.7. De la declaración sustitutoria o
rectificatoria
El artículo 9 de la norma materia de revi-
sión y comentario considera las sanciones
aplicables frente a la omisión de su presen-
tación. De este modo el incumplimiento
de las obligaciones previstas en la presente
resolución da origen a la aplicación de las
sanciones previstas en el Código Tributario.
6. Disposiciones complementa-
rias transitorias
Esta norma ha considerado la inclusión
de solo dos disposiciones complemen-
tarias transitorias, conforme se indica a
continuación.
Primera. APLICACIÓN DE LA RESO-
LUCIÓN
Lo dispuesto en la presente resolución es
de aplicación a los sujetos que al 31 de
diciembre del 2016 tuvieran la calidad
de trustee de acuerdo a lo dispuesto en el
artículo 3 y a aquellos que la adquieran a
partir del 1 de enero del 2017.
Tratándose de los sujetos que al 31 de
diciembre del 2016 tuvieran la calidad de
trustee, la presentación de la declaración
debe realizarse dentro de los plazos de
vencimiento para la declaración y pago
de las obligaciones tributarias de liquida-
ción mensual correspondientes al periodo
enero del año 2017.
Segunda. PROGRAMA VALIDADOR DE
SUNAT-DECLARACIÓN SOBRE TRUST
El Programa Validador de SUNAT-De-
claración sobre trust y su instructivo se
encontrará disponible en SUNAT Virtual
a partir del 1 de enero del 2017.
7. La transparencia y el inter-
cambio de información con
fines fiscales
Cabe mencionar que la transparencia es una
de las mayores limitaciones para poder de-
sarrollar un contrato de trust. En la medida
que exista opacidad (falta de transparencia),
resultará más propicia su formación.
Por el contrario, si existe de por medio la
transparencia en la información, se des-
cartarán las figuras y maniobras elusivas
y hasta evasivas que tanto daño hacen al
sistema de recaudación de tributos.
Recordemos que el Perú está encaminado
a formar parte de la OCDE18, por lo que
18 Además, en el primer mensaje presidencial de Pedro Pablo Kuczynski
del 28 de julio del 2016 se señaló que el Perú está encaminado a
formar parte de la OCDE.
Área Tributaria I
está realizando cambios y adaptando su
legislación a los estándares internaciona-
les. Un primer cambio ya ocurrió desde el
año 2015 en donde entró en vigencia una
rebaja de la tasa del impuesto a la renta
empresarial del 30 % al 28 % para los años
2015 y 2016, 27 % para los años 2017 y
2018 y 26 % a partir del 2019 en adelante.
Otro de los cambios a la legislación es
justamente la creación de la obligación
de presentar la declaración jurada infor-
mativa de la conformación de trust, que
es materia de comentario en el presente
informe.
Como se observa, los mecanismos de
obtención de información no solo es
privativo del Perú, también se da en una
realidad cercana a la nuestra como es la
chilena. Por ello, consideramos pertinente
publicar una información aparecida en
el Diario Uno de Chile, donde se hace
referencia a la fiscalización que el Servicio
de Impuestos Internos de Chile realizará
para revisar la fuga de capitales chilenos
hacia los paraísos fiscales.
Dicha noticia lleva como título lo siguien-
te: SII fiscalizará fuga de capitales chi-
lenos a “Paraísos fiscales” y se publicó
el jueves 10 de octubre del 2013, a cargo
del periodista Juan San Cristóbal.
La parte que queremos resaltar de esta
noticia se transcribe a continuación.
El Servicio de Impuestos Internos emitió
una nueva resolución, referida a la creación
de trusts constituidos en el extranjero. Esta
es una figura no reconocida en Chile, que
agrupa a los fondos que salen del país y se
mantienen al margen de los activos legales
de una persona o empresa, con el fin de
evitar procesos de quiebra, demandas civiles
o en el caso de herencias familiares.
La resolución obliga la declaración jurada
de estos dineros, los cuales hasta ahora se
mantenían al margen de la Declaración Ren-
ta. Este tema guarda relación con la salida
de capitales chilenos a paraísos fiscales, que
este año alcanzaron un monto cercano a los
11 mil millones de dólares.
El abogado Sergio Contreras, quien defiende
a Manuel Ossandón Larraín en los litigios
que mantiene esta familia por millonarios
desvíos de dinero, indicó que urge sumar
herramientas para que Impuestos Internos
conozca la cifra exacta de dineros que salen
al exterior y cobrar el impuesto respectivo.
“Se han verificado casos, como el caso
Ossandón, donde se utilizan los trust o estas
fundaciones de interés privado situadas en
paraísos fiscales para evadir ciertos impues-
tos, entre ellos el impuesto de herencia o de
donaciones. Entonces el SII dicta la resolu-
ción para aquellas personas que pongan en
conocimiento esta situación”, indicó.
Sergio Contreras subrayó que esta es una
práctica financiera que atañe al 1 % más
rico del país, y que “no cualquier persona
puede tener un trust, y esta legislación no va
dirigida al 99 % de la población, sino hacia
los más ricos. Grandes fortunas que pueden
hacer estas maniobras en principio legítimas,
pero orientadas a evadir impuestos. Hay
Actualidad Empresarial I-5
 I Informe Tributario
que dotar de mayor tecnología a Impuestos
Internos y al Ministerio Público para indagar
estas situaciones”.
Contreras es abogado de Manuel Ossandón
Larraín, uno de los cinco hermanos Ossan-
dón Larraín que mantienen un litigio contra
Bernardo, el mayor, por dineros traspasados
a sociedades en el exterior, hecho titulado
como “caso Ossandón”. Esto corresponde
a dineros legados por su abuelo, Bernardo
Larraín Vial, los cuales fueron manejados
por Bernardo, quien los derivó a la empre-
sa panameña Real State Golden, y luego
traspasados a la Fundación Educacional
Bernardo Larraín Vial, instalada en Islas
Vírgenes, de la cual Bernardo Ossandón es
único controlador”19.
A manera de crítica, apreciamos que
las realidades del Perú y Chile son muy
parecidas en cuanto a la forma en la
cual las administraciones tributarias
están intentando ejercer algún tipo de
investigación relacionada con los trust,
aun cuando solo un porcentaje mínimo
de contribuyentes tiene la capacidad
económica de formar un trust, el solo
hecho de aprobar una norma que busque
en cierto modo un atisbo de revisión y
posterior fiscalización ya es un aviso pre-
ventivo que la Administración Tributaria
está tras los pasos de la verificación de
conductas de tipo evasivo.
8. Una publicidad de empresas
que ofrecen el servicio de
constitución de trust en
Nueva Zelanda
Veamos parte de la publicidad ofrecida
en internet sobre las sociedades offshore
señaladas por una empresa dedicada a la
asesoría sobre el tema.
El título de la publicidad dice así:
“Diseñamos el plan patrimonial y
financiero realmente ajustado a sus
necesidades”
¿Qué es un Fideicomiso o Trust?
Un Trust es la relación legal que se genera
cuando una persona denominada “Settlor”
coloca sus bienes y activos patrimoniales
bajo el control de otra persona jurídica
denominada “Trustee”, para el beneficio de
otras personas denominados “Beneficiarios”
o para un propósito en especial.
Los activos que se transfieran al Trustee se
consideran de la propiedad de este último,
pero solo son propietarios en representación
del Trust para los beneficiarios.
El Trustee es simplemente un titular nominal
de la propiedad, con la obligación legal de
administrar y distribuir los bienes en la firma
establecida el Documento de formación
del Trust.
Un Trust bajo las leyes del gobierno de Nue-
va Zelanda proveniente de un no-residente,
pero que tiene administradores residentes de
19 Si se desea revisar la noticia completa se puede ingresar a la siguiente
dirección web: <http://radio.uchile.cl/2013/10/10/sii-resuelve-fisca-
lizar-fuga-de-capitales-chilenos-a-paraisos-fiscales/> (consultado el
10 de agosto del 2016).
I-6 Instituto Pacífico
Nueva Zelanda (IFS), será gravado en Nueva
Zelanda sobre las ganancias provenientes
de esa Jurisdicción. Los requerimientos de
reportes por el Departamento de Impuestos
en Nueva Zelanda son mínimos.
El Gobierno ha estipulado que este De-
partamento de Impuestos no ocupará su
tiempo en “expediciones” a los miembros
del tratado para información sobre los
fideicomisos extranjeros. Esto confirma que
toda la información suministrada es sujeta
a las leyes de confidencialidad tributaria.
La implementación de un Trust en Nueva
Zelanda, permite a la protección legítima de
los bienes incorporados bajo el Trust contra
demandas o acreencias de terceros.
Adicionalmente, los Trusts son utilizados para
facilitar el orden sucesoral de patrimonios de
las próximas generaciones”20.
9. ¿Qué es la OCDE?
La Organización para la Cooperación
y el Desarrollo Económicos (OCDE)21
tiene como fecha de fundación el 30 de
setiembre de 1961, con solo 20 países,
en su mayoría europeos y solo dos del
continente americano como era Canadá
y Estados Unidos. Posteriormente se han
unido 14 países, dentro de los que desta-
can los latinoamericanos México y Chile.
La misión de la OCDE es promover po-
líticas que busquen mejorar el bienestar
económico y social de todas las personas
alrededor del mundo.
Según lo indica su propia página web, “[l]a
OCDE ofrece un foro donde los gobiernos
puedan trabajar conjuntamente para com-
partir experiencias y buscar soluciones a
los problemas comunes. Trabajamos para
entender qué es lo que conduce al cambio
económico, social y ambiental. Medimos
la productividad y los flujos globales del
comercio e inversión. Analizamos y com-
paramos datos para realizar pronósticos de
tendencias. Fijamos estándares internacio-
nales dentro de un amplio rango de temas
de políticas públicas22”.
A manera de crítica, se menciona que
los países que conforman la OCDE son
los más ricos del planeta y que en cierto
modo llegan a controlar el 70 % del
mercado mundial.
Podemos citar los valores base que tiene
la OCDE, con la finalidad de indicar en
parte sus orientaciones. Los valores son
los siguientes:
• “OBJETIVO: Nuestros análisis y recomen-
daciones son independientes y basados en
la evidencia.
20 La publicidad completa de la empresa IFS Business outsourcing
S.A se puede consultar ingresando a la siguiente dirección web:
<http://ifsfiduciaryservices.com/wp-content/uploads/2015/08/
Triptico-NZ-Trust-Online.pdf> (consultado el 10 de agosto del
2016).
21 Las siglas en el idioma inglés son OECD y señalan a la Organization
for Economic Co-operation and Development.
22 Esta información se puede consultar ingresando a la siguiente
dirección web: <http://www.oecd.org/centrodemexico/laocde/>
consultado el 10 de agosto del 2016).
• ABIERTO: Alentamos el debate y com-
partimos el entendimiento de los asuntos
críticos mundiales.
• AUDAZ: Nos atrevemos a desafiar el sa-
ber convencional iniciando con nosotros
mismos.
• VANGUARDISTA: Identificamos y trata-
mos desafíos a largo plazo.
• ÉTICO: Nuestra credibilidad está forjada
en la confianza, integridad y transparen-
cia”23.
Últimamente el Perú participó en el Foro
Global sobre la Transparencia y el Inter-
cambio de información con fines fiscales,
evento realizado en Bridgetown, Barba-
dos, del 29 al 30 de octubre del 2015.
En el punto 4 de la Declaración de Resul-
tados se mencionó el punto relacionado
con el “Intercambio automático de infor-
mación (AEOI).
“La nueva norma internacional sobre inter-
cambio automático de información sobre
cuentas financieras está adquiriendo carácter
realmente global. Los miembros del Foro
Global avalaron la norma en 2014 y casi
todas las jurisdicciones a las que se invitó a
comprometerse con el AEOI, incluidos todos
los centros financieros principales, se han
comprometido ya a su pronta aplicación
con arreglo a determinados calendarios. En
estos momentos son 96 las jurisdicciones
que se han comprometido a realizar los
primeros intercambios de información en
2017 o 2018 (véase el Anexo 2 para un
estado actualizado de los compromisos).
En la reunión plenaria se reiteraron estos
compromisos y se acogieron con satisfac-
ción los adquiridos por Islas Cook, Ghana y
Panamá. Para asegurar un genuino plano de
igualdad, se urgió a las pocas jurisdicciones
restantes con centros financieros que aún no
se habían comprometido a que lo hicieran
con diligencia a fin de cumplir los plazos a los
que ya se habían comprometido sus pares.
En lo que atañe a los países miembros en
desarrollo que no son centros financieros, y
cuyo compromiso aún no se ha solicitado,
es importante elevar su grado de concien-
ciación y fomentar el fortalecimiento de sus
capacidades de forma que puedan participar
en el AEOI y beneficiarse del mismo tan
pronto como sea posible”24.
Cabe indicar que para lograr este co-
metido, el Estado peruano tendría que
orientar un cambio normativo en su le-
gislación interna sobre el secreto bancario
para que se pueda efectuar el intercambio
completo de datos entre distintos Estados.
Al igual que la investigación de los trust
es importante, lo mismo sucede con la
manera en la que se pueda permitir la
flexibilización en la consulta el levanta-
miento del secreto bancario, aunque esto
último es más complejo.
23 Ob. Cit.
24 OCDE. Esta información puede consultarse ingresando a la siguiente
dirección web: <https://www.oecd.org/tax/transparency/declara-
cion-de-resultados-2015.pdf> (consultado el 10 de agosto del
2016).
N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016
 I Área Tributaria

Sistema de detracciones al transporte público de

pasajeros realizado por vía terrestre (Parte I)

Actualidad y Aplicación Práctica

Ficha Técnica Administradora de peaje Garitas o
Nombre o razón puntos de Ubicación
RUC peaje
Autor : CPC Josué Alfredo Bernal Rojas social
Proyecto Especial de
Título : Sistema de detracciones al transporte público de pasajeros realizado Infraestructura de
Panamericana Norte Km
por vía terrestre (Parte I) 14 20503503639 Desvío Talara 1086 + 300 localidad
Transporte Nacional –
desvío Talara - Piura
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 356 - Primera Quincena de Agosto 2016 PROVÍAS NACIONAL
Proyecto Especial de
Panamericana Sur Km 704
Infraestructura de
15 20503503639 Atico + 000 localidad Florida -
Transporte Nacional –
Arequipa
1. Introducción PROVÍAS NACIONAL
Proyecto Especial de
Dentro de los sistemas de detracciones tenemos los siguientes: Infraestructura de
Panamericana Sur Km 565
16 20503503639 Yauca + 000 localidad Yauca -
Transporte Nacional –
• Detracción de Bienes y Servicios regulado por la Resolución PROVÍAS NACIONAL
Arequipa
de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT (15-08-04) Proyecto Especial de Carretera La Oroya Huánu-
• Detracción al transporte de bienes realizado por vía terrestre Infraestructura de co Km, 210 + 000 R03N
17 20503503639 Ambo
Transporte Nacional – localidad Chasquipampa
regulado por la Resolución de Superintendencia N.º 073- PROVÍAS NACIONAL - Huánuco
2006/SUNAT (13-05-06) Proyecto Especial de
Huánuco Tingo María R016
• Detracción a la venta de arroz pilado regulado por la Resolu- Infraestructura de
18 20503503639 Chullqui Km 253 + 000 localidad
Transporte Nacional –
ción de Superintendencia N.º 266-2004/SUNAT (04-11-04) PROVÍAS NACIONAL
Chullqui – Huánuco

• Detracción al servicio de transporte público de pasajeros Proyecto Especial de

Panamericana Sur Km 437
realizado por vía terrestre regulado por la Resolución de Infraestructura de
19 20503503639 Nasca + 300 localidad Buenos
Transporte Nacional –
Superintendencia N.º 057-2007/SUNAT (18-03-07) PROVÍAS NACIONAL
Aires - Ica

En esta oportunidad trataremos el sistema de detracciones al Concesionaria IIRSA

Antigua Panamericana Nor-
servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía 20 20511004251 Mocce te Km 2 +000 R1B Locali-
Norte SA
dad Mocce – Lambayeque
terrestre. Concesionaria Vial del
Carretera Panamericana
21 20522547957 Sol SA Piura Sullana
Norte Km 1018,882
2. Operaciones sujetas al sistema -COVISOL SAC
Concesionaria Vial del
Se encuentra sujeto al sistema de detracciones el transporte Cruce Bayó- Carretera Panamericana
22 20522547957 Sol SA
var Norte Km 983,829
público de pasajeros realizado por vía terrestre (en adelante el -COVISOL SAC
sistema) el servicio de transporte público de pasajeros realizado Concesionaria Vial del
Carretera Panamericana
por vía terrestre, en la medida que el vehículo en el cual es 23 20522547957 Sol SA Mórrope
Norte Km 820,244
-COVISOL SAC
prestado dicho servicio transite por las garitas o puntos de peaje
Concesionaria Vial del
señalados a continuación: 24 20522547957 Sol SA Chicama
Carretera Panamericana
Norte Km 602,306
-COVISOL SAC
Administradora de peaje Garitas o
C a r r e t e r a Pa n a m e r i -
Nombre o razón puntos de Ubicación Autopista del Norte
RUC peaje
25 20520929658 Vesique cana Norte Ruta 001 N
social SAC
Km418,653
Serpentín de
1 20505377142 Norvial SA Km 48 Panamericana Norte Autopista del Norte Carretera Panamericana
Pasamayo 26 20520929658 Fortaleza
SAC Norte Km 217,810
Km 138 Panamericana
2 20505377142 Norvial SA El Paraíso Desarrollo vial de los
Norte Carretera la Oroya-Huanca-
27 20537464543 Andes SAC - DEVIAN- Quiulla
Concesionaria Vial del yo R. 14 Km 18.900
3 20511465061 Chilca Km 66 Panamericana Sur DES
Perú SA
Proyecto Especial de
Concesionaria Vial del Jahuay, Chin- Infraestructura de Carretera Pativilca – Cono-
4 20511465061 Km 187 Panamericana Sur 28 20503503639 Tunán
Perú SA cha Transporte Nacional – cocha R 14 Km 11,700
Concesionaria Vial del PROVIAS NACIONAL
5 20511465061 Ica Km 275 Panamericana Sur
Perú SA Concesionaria Peruana Carretera Panamericana Sur
Desarrollo Vial de los Km 48 Carretera Central 29 20550033519 Montalvo
6 20503503639 Corcona de Vías - COVINCA SA Km 1139,400
Andes - DEVIANDES (Lima-La Oroya) Carretera Panamericana
Desarrollo Vial de los Km 10 La Oroya - Tingo Autopista del Norte
7 20503503639 Casaracra 30 20520929658 Huarmey Norte Ruta 001 N Km
Andes - DEVIANDES María SAC
291,406
Variante de Concesionaria Vial del Carretera Juliaca-Puno R 03
8 20505377142 Norvial SA Km 47 Panamericana Norte 31 20517252558 Caracoto
Pasamayo Sur SA – Covisur SA S Km 1347,100
Autopista del Norte Km 520 + 550 Panameri- Concesionaria Vial del Carretera Arequipa-Yura RN
9 20520929658 Virú 32 20517252558 Patahuasi
SAC cana norte Sur SA – Covisur SA 308 Km 78,200
Concesionaria Vial del Km 713 + 640 Panameri-
10 20522547957 Pacanguilla Concesionaria Vial del U c h u m a y o Carretera 04-030ª emp. R1
Sol SA – COVISOL SA cana norte 33 20517252558
Sur SA – Covisur SA (concesión) repat. Km 14,700
Concesionaria Vial Sie- C i u d a d d e Km 002 + 000 Ciudad de
11 20557644416 Pampa Ga- Carretera Nasca-Puquio
rra Norte SA Dios Dios, Cajamarca 34 20517216241 Survial SA
leras Ayacucho Km 106,000
Panamericana Sur Km 846
Concesionaria Peruana Carretera Nasca-Aban-
12 20550033519 Camaná + 600 localidad Alto Ceri- Pichirhua (ex-
de Vías – COVINCA SA 35 20517216241 Survial SA cay-Cusco RN 026 Km
llos - Arequipa Casinchihua)
292,000
Panamericana Sur Km 1253
Concesionaria Peruana Ccasacancha Carretera Nasca-Aban-
13 20550033519 Tomasiri + 000 localidad Tomasiri 36 20517216241 Survial SA
de Vías – COVINCA SA (ex Huillque) cay-Cusco R26 Km 607,700
- Tacna

N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016 Actualidad Empresarial I-7

 I Actualidad y Aplicación Práctica

Administradora de peaje Garitas o 6. Sujetos obligados y momento para cumplir con

puntos de Ubicación
RUC
Nombre o razón
social peaje
dicho pago
37 20511004251
Concesionaria IIRSA
Desvío Olmos Carretera R 04 Km 08,200
En las operaciones sujetas al sistema, será el transportista el sujeto
Norte SA obligado a pagar el monto del depósito a la administradora de
Concesionaria IIRSA C a rre t e r a O l m o s K m peaje, simultáneamente en el momento que deba efectuar el
38 20511004251 Moyobamba
Norte SA 509,000
Bagua (ex Ut- Carretera Olmos–Pte. Río
Concesionaria IIRSA
pago del peaje en las garitas o puntos de peaje.
39 20511004251
Norte SA cubamba) Nieva Km 197,000 Para tal efecto, el transportista proporcionará la siguiente infor-
Concesionaria IIRSA Carretera Olmos-Pucará Km
40 20511004251
Norte SA
Pomahuaca
122,000
mación a la administradora de peaje:
Concesionaria Vial del
Carretera Arequipa-Yu- a. Número de RUC, de contar con el mismo; y,
41 20517252558 Santa Lucía ra-Sta. Lucía R 30 B Km
Sur SA - COVISUR b. Número de placa de rodaje del vehículo.
201,700
Concesionaria IIRSA Corral Quemado – Puente El pago del monto del depósito por el transportista se acreditará
42 20511004251 Aguas Claras
Norte SA Nieva – Rioja Km 403,300
Proyecto Especial de
mediante la constancia de cobranza proporcionada por la adminis-
Infraestructura de Carretera Cusco-Puno Km tradora de peaje, a efectos de que dicho sujeto sustente el servicio
43 20503503639 Ayaviri
Transporte Nacional – 1234,100 de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre.
PROVIAS NACIONAL
Proyecto Especial de
Adicionalmente, la constancia de cobranza podrá ser incorpo-
Infraestructura de Carretera Conococha-Hua- rada en el mismo documento con el cual se acredita el pago
44 20503503639 Catac
Transporte Nacional – raz R 003N Km 552,337 del peaje.
PROVIAS NACIONAL
En cualquiera de los casos, la constancia de cobranza deberá
ser emitida en un original y una copia por cada pago del monto
Base legal
art. 2 de la Res. N.º 057-2007/SUNAT (18-03-07) del depósito que efectúe el transportista. Dichos documentos
corresponderán al sujeto obligado y a la administradora de
peaje, respectivamente.
3. Servicio de transporte público de pasajeros
Se entiende como servicio de transporte público de pasajeros Asimismo, la referida constancia de cobranza contendrá los
realizado por vía terrestre a aquel que es prestado en vehículos siguientes requisitos:
de la clase III de la categoría M3 a que se refiere el Anexo I del a. Número de orden de quince (15) caracteres, de los cuales
Reglamento Nacional de Vehículos, siempre que dichos vehículos los dos (2) primeros caracteres corresponderán al código de
posean un peso neto igual o superior a 8.5 TM y su placa de identificación de la administradora de peaje
rodaje haya sido expedida en el país.
b. Nombre o razón social y número de RUC de la administra-
Base legal dora de peaje
art. 2 de la Res. N.º 057-2007/SUNAT (18-03-07)
c. Número de RUC del transportista, de contar con el mismo.
d. Número de placa de rodaje del vehículo utilizado por el
4. Operación exceptuada de la aplicación del sis- transportista para prestar el servicio de transporte público
tema de detracciones de pasajeros realizado por vía terrestre
El Sistema de detracciones no será de aplicación al servicio de e. Monto cobrado en aplicación del sistema
transporte de personas, considerado en el numeral 8 del Anexo
f. Fecha de la cobranza (dd/mm/aa)
3 de la Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT,
que es aquel servicio prestado por vía terrestre por el cual se g. Hora de la cobranza (hh:mm:ss)
emite comprobante de pago que permita ejercer el derecho Base legal
al crédito fiscal del IGV de conformidad con el Reglamento de art. 5 de la Res. N.º 057-2007/SUNAT (18-03-07)
Comprobantes de Pago.
Con el fin de aplicar la excepción señalada anteriormente, los 7. Procedimiento de depósito en el Banco de la
vehículos que tengan las características mencionadas en el numeral Nación de los montos cobrados por la adminis-
2, y que sean destinados exclusivamente al servicio de transpor-
te de personas a que se refiere el numeral 8 del Anexo 3 de la
tradora de peaje
Resolución de Superintendencia N.º 183-2004/SUNAT, deberán La administradora de peaje deberá depositar en el Banco de
contar con los medios de identificación que disponga el MTC. la Nación cada uno de los montos cobrados en aplicación del
sistema, para lo cual se seguirá el siguiente procedimiento:
Base legal
art. 3 de la Res. N.º 057-2007/SUNAT (18-03-07) La administradora de peaje deberá remitir a la Sunat, dentro
de los siete (7) días hábiles siguientes a la fecha en que algún
5. Monto del depósito vehículo sujeto al sistema haya transitado por las garitas o puntos
de peaje señalados en el Anexo, independientemente de que
El monto del depósito será determinado cada vez que un vehí- el servicio que se preste con dicho vehículo se encuentre o no
culo de las características mencionadas en el numeral 2, transite sujeto al sistema, la siguiente información:
por una de las garitas o puntos de peaje señalados en el numeral
1, siendo calculado dicho monto de acuerdo a lo siguiente: a) Número de RUC de la administradora de peaje
a. S/ 2.00 (Dos y 00/100 nuevos soles) por cada eje del vehí- b) Número de RUC del transportista, de ser el caso
culo, tratándose de garitas o puntos de peaje que cobran c) Número de placa de rodaje del vehículo
las tarifas de peaje en ambos sentidos del tránsito. d) Número de ejes del vehículo
b. S/ 4.00 (Cuatro y 00/100 nuevos soles) por cada eje del ve- e) Código de sujeción al sistema (0: No está sujeto al sistema;
hículo, tratándose de garitas o puntos de peaje que cobran 1: Si está sujeto al Sistema y el vehículo cuenta con medio
las tarifas de peaje en un solo sentido del tránsito. de identificación emitido por el MTC; 2: Si está sujeto al
Base legal sistema y el vehículo no cuenta con medio de identificación
art. 4 de la Res. N.º 057-2007/SUNAT (18-03-07) emitido por el MTC o no es posible su lectura)

I-8 Instituto Pacífico N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016


f) Número de orden de la constancia de
cobranza
g) Número de orden del documento
correspondiente al pago del peaje e
importe del mismo
h) Monto cobrado en aplicación del
Sistema o cero en caso no se haya
efectuado el cobro del monto del
depósito
i) Monto del depósito que debió ser co-
brado al ser de aplicación el sistema.
Esta casilla se llenará incluso en el caso
que se haya efectuado el cobro
j) Código de garita o punto de peaje
k) Código de caseta de peaje
l) Código de cobro de peaje (0: Cobro
en garitas o puntos de peaje que
realizan el cobro del peaje en un
solo sentido del tránsito; 1: Cobro en
garitas o puntos de peaje que realizan
el cobro del peaje en ambos sentidos
del tránsito)
ll) Fecha de emisión de la constancia de
cobranza
m) Hora de emisión de la constancia de
cobranza
Para efecto de la remisión de la informa-
ción, la administradora de peaje deberá
ingresar la misma a través de la extranet
Sunat, para lo cual la Sunat le otorgará a
cada administradora de peaje una clave
para acceder al módulo de recepción y
validación de dicha información.
En caso la información, no sea remitida
dentro del plazo de siete (7) días hábiles
señalado en dicho numeral, se conside-
rará no efectuado el depósito.
Una vez aceptado el referido archivo, la
Sunat verificará la información contenida
en el mismo y realizará las siguientes
acciones:
I. Respecto de los supuestos en los que
la administradora de peaje hubiera
efectuado el cobro del monto del
depósito en aplicación del sistema.
a) Validará la información determinando
si existe el número de RUC y si este
tiene asociada una cuenta abierta
en aplicación del sistema, luego de
lo cual comunicará tal validación a
la administradora de peaje a través
de la extranet Sunat, poniendo a su
disposición el detalle de los depósitos
que deberá efectuar en el Banco de
la Nación, el monto de los mismos
y un código con el cual dicho banco
procesará tales depósitos.
La administradora de peaje realizará
el depósito de los montos cobrados
en aplicación del sistema en el Banco
de la Nación en un plazo no mayor al
día hábil siguiente a la fecha en que la
Sunat le comunicó la validación, para
cuyo efecto deberá tomar en cuenta
la información proporcionada por
la Sunat en dicha comunicación, así
N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016
como el código con el cual el referido
banco procesará tales depósitos.
Asimismo, para efecto de los depósi-
tos que deberá efectuar la adminis-
tradora de peaje, la Sunat pondrá a
disposición del Banco de la Nación,
a través de la extranet de Sunat, un
reporte conteniendo el detalle de
los depósitos que deberá procesar, el
monto de estos y el código señalado
en los párrafos anteriores con el cual
efectuará el mencionado proceso.
El Banco de la Nación, en sus sistemas
informáticos, generará las respectivas
constancias de depósito individuales
que acrediten la recepción de los
montos cobrados en aplicación del
sistema, cuya numeración será igual
a la de la constancia de cobranza.
b. Proporcionará un detalle de aquellos
cobros sobre los cuales la administra-
dora de peaje no realizará los depó-
sitos por cualquiera de los siguientes
motivos:
b.1) No se haya consignado número
de RUC o se haya consignado un
número de RUC que no corres-
ponda al transportista.
b.2) No se tenga cuenta abierta en el
Banco de la Nación en aplicación
del Sistema asociada al número
de RUC.
A efectos de realizar las acciones se-
ñaladas en los incisos a) y b), la Sunat
contará con un plazo no mayor al día
hábil siguiente a la fecha de acepta-
ción del archivo.
II. Respecto de los supuestos en los que la
administradora de peaje no haya efec-
tuado el cobro del monto del depósito
en aplicación del sistema, proporciona-
rá un detalle de los mismos.
En los supuestos a que se refiere el inciso
b) anterior, dentro de un plazo no mayor a
los dos (2) días hábiles siguientes a la fecha
de recepción del archivo conteniendo la
información mencionada anteriormente,
la Sunat inscribirá de oficio al transportis-
ta en el RUC y/o solicitará al Banco de la
Nación que abra una cuenta de oficio en
aplicación del sistema, según corresponda.
Una vez que el transportista cuente con
número de RUC y cuenta abierta en el
Banco de la Nación en aplicación del
sistema, la Sunat pondrá a disposición
de la administradora de peaje, conjun-
tamente con la validación que se efectúe
inmediatamente después de contar con
tales datos, el detalle del depósito que
deberá efectuarse y el monto del mismo.
El depósito se efectuará conjuntamente
con el que corresponda a los montos
objeto de la validación señalada en el pá-
rrafo anterior, siguiendo el procedimiento
establecido.
Los sujetos a quienes el Banco de la
Nación les hubiera abierto la cuenta de
Área Tributaria I
oficio, de acuerdo a lo señalado en el
presente numeral, deberán realizar los
trámites complementarios ante dicha
entidad, a fin que puedan disponer de
los fondos depositados.
Base legal
art. 5 de la Res. N.º 057-2007/SUNAT (18-03-07)
8. La constancia de depósito
La administradora de peaje acreditará el
depósito de la detracción mediante una
constancia proporcionada por el Banco de
la Nación, la misma que deberá archivar
de manera cronológica.
La constancia de depósito global deberá
contener los siguientes requisitos:
• Sello del Banco de la Nación
• Número de depósitos realizados
• Nombre, denominación o razón social
y número de RUC de la Administra-
dora de peaje
• Fecha e importe total del depósito
Base legal
art. 7 de la Res. N.º 057-2007/SUNAT (18-03-07)
9. Apertura de las cuentas
El Banco de la Nación abrirá una (1) sola
cuenta por cada titular a solicitud de este,
el mismo que deberá contar con número
de RUC.
Por requerimiento del titular, el Banco de
la Nación emitirá un estado de cuenta con
el detalle de los depósitos efectuados por
la administradora de peaje.
El cierre de las cuentas solo procederá
previa comunicación de la Sunat al
Banco de la Nación y en ningún caso
podrá efectuarse a solicitud del titular
de la cuenta.
Los sujetos a quienes el Banco de la
Nación les hubiera abierto la cuenta de
oficio deberán realizar los trámites com-
plementarios ante dicha entidad, con el
fin de que puedan disponer de los fondos
depositados.
Base legal
art. 8 de la Res. N.º 057-2007/SUNAT (18-03-07)
10. Las chequeras
El Banco de la Nación emitirá chequeras
a nombre del titular de la cuenta con
cheques no negociables, en los cuales
se indicará de manera preimpresa que
se emiten a favor de “SUNAT/Banco de
la Nación”.
El titular de la cuenta utilizará dichos
cheques para el pago de las deudas
tributarias que mantenga en calidad de
contribuyente o responsable, así como de
costas y gastos.
Base legal
art. 9 de la Res. N.º 057-2007/SUNAT (18-03-07)
Actualidad Empresarial I-9
 I Actualidad y Aplicación Práctica
11. Otras obligaciones a cargo de
la administradora de peaje
La administradora de peaje deberá filmar
o fotografiar digitalmente, de tal forma
que se permita su identificación, los ve-
hículos de las características mencionadas
en el numeral 1, en los siguientes casos:
a. Cuando dichos vehículos cuenten
con los medios de identificación
que disponga el MTC y no hubieran
cumplido con efectuar el pago del
monto del depósito, a pesar de que el
servicio que prestan no se encuentre
exceptuado de dicha obligación.
b. Cuando dichos vehículos no cuenten
con los medios de identificación que
disponga el MTC.
La administradora de peaje deberá re-
mitir a la Sunat las filmaciones que haya
realizado y/o fotografías digitales que
haya tomado conforme a lo dispuesto
en el párrafo anterior, cuando esta se lo
requiera. Para tal efecto, la Sunat deberá
realizar el requerimiento correspondiente
con una anticipación no menor de tres (3)
días hábiles dentro de los tres (3) meses
siguientes de realizada la filmación o
tomada la fotografía.
Base legal
art. 10 de la Res. N.º 057-2007/SUNAT (18-03-07)
12. Información a remitir a Sunat
por el Banco de la Nación
El Banco de la Nación debe remitir a la
Sunat, dentro de los cinco (5) primeros días
hábiles de cada mes, una relación conte-
niendo la información correspondiente al
mes anterior que se detalla a continuación:
a) El número de cada cuenta abierta en
aplicación del sistema, indicando la
fecha de apertura, el nombre, deno-
minación o razón social y número de
RUC del titular.
b) Los montos depositados en las cuen-
tas abiertas en aplicación del sistema,
señalando la fecha y número de la
constancia de depósito individual,
así como el nombre, denominación
o razón social y número de RUC de la
administradora de peaje que efectúa
el depósito.
c) Los saldos contables, inicial y final,
en las cuentas abiertas en aplicación
del sistema, indicando los depósitos
y retiros efectuados en las mismas.
d) Código del servicio de transporte
público de pasajeros realizado por
vía terrestre por el cual se efectúa el
depósito, que será: 028.
e) Código de la operación sujeta al siste-
ma por la cual se efectúa el depósito,
que para efecto de la presente reso-
lución corresponde a la prestación de
servicios gravada con el impuesto a la
renta de tercera categoría y será: 01.
I-10 Instituto Pacífico
f) El importe de los montos considera-
dos de libre disposición efectivamente
liberados por cada cuenta abierta en
aplicación del sistema.
La referida información podrá ser remiti-
da mediante medios magnéticos y/o elec-
trónicos, entre otras formas, de acuerdo
a lo que la Sunat disponga.
Base legal
art. 11 de la Res. N.º 057-2007/SUNAT (18-03-07)
13. Destino de los montos depo-
sitados
Los depósitos efectuados en la cuneta
de detracciones servirán exclusivamente
para el pago de las deudas tributarias
que mantenga el titular de la cuenta en
calidad de contribuyente o responsable,
así como de costas y gastos.
En ningún caso se podrá utilizar los fondos
de las cuentas para el pago de obliga-
ciones de terceros, en cuyo caso será de
aplicación la sanción correspondiente.
Base legal
art. 12 de la Res. N.º 057-2007/SUNAT (18-03-07)
14. Solicitud de libre disposición
de los montos depositados
Para solicitar la libre disposición de los
montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nación, se observará el si-
guiente procedimiento:
a. Los montos depositados en las cuentas
que no se agoten durante tres (3)
meses consecutivos como mínimo,
luego que hubieran sido destinados al
pago de las deudas tributarias serán
considerados de libre disposición.
Tratándose de sujetos que tengan la
calidad de buenos contribuyentes, de
conformidad con lo dispuesto en el
Decreto Legislativo N.º 912 y normas
reglamentarias, o la calidad de agentes
de retención del Régimen de Retencio-
nes del IGV, regulado por la Resolución
de Superintendencia N.º 037-2002/
SUNAT y normas modificatorias, el
plazo señalado en el párrafo anterior
será de dos (2) meses consecutivos
como mínimo, siempre que el titular
de la cuenta tenga tal condición a la
fecha en que solicite a la Sunat la libre
disposición de los montos depositados
en las cuentas del Banco de la Nación.
b. Para tal efecto, el titular de la cuenta
deberá presentar ante la Sunat una
“Solicitud de libre disposición de los
montos depositados en las cuentas
del Banco de la Nación”, entidad que
evaluará que el solicitante no haya
incurrido en alguno de los siguientes
supuestos:
b.1) Tener deuda pendiente de
pago. La Administración Tri-
butaria no considerará en su
evaluación las cuotas de un apla-
zamiento y/o fraccionamiento de
carácter particular o general que
no hubieran vencido.
b.2) Encontrarse en condición de
domicilio fiscal no habido.
b.3) Haber incurrido en la infracción
de no presentar las declaraciones
que contengan la determinación
de la deuda tributaria, dentro de
los plazos establecidos.
La evaluación de no haber incurrido
en alguno de los supuestos señalados
en b.2) y b.3) será realizada por la
SUNAT, considerando como fecha de
verificación a la fecha de presentación
de la “Solicitud de libre disposición de
los montos depositados en las cuentas
del Banco de la Nación”.
Una vez que la Sunat haya verificado
que el titular de la cuenta ha cumplido
con los requisitos antes señalados,
emitirá una resolución aprobando
la solicitud presentada. Dicha situa-
ción será comunicada al Banco de la
Nación con la finalidad de que haga
efectiva la libre disposición de fondos
solicitada.
c. La “Solicitud de libre disposición
de los montos depositados en las
cuentas del Banco de la Nación”
podrá presentarse ante la Sunat
como máximo cuatro (4) veces al
año dentro de los primeros cinco (5)
días hábiles de los meses de enero,
abril, julio y octubre.
Tratándose de sujetos que tengan la
calidad de buenos contribuyentes,
de conformidad con lo dispuesto
en el Decreto Legislativo N.º 912 y
normas reglamentarias, o la calidad
de agentes de retención del Régimen
de Retenciones del IGV, regulado por
la Resolución de Superintendencia
N.º 037-2002/SUNAT y normas
modificatorias, la solicitud podrá
presentarse como máximo seis (6)
veces al año dentro de los primeros
cinco (5) días hábiles de los meses de
enero, marzo, mayo, julio, setiembre
y noviembre.
d. La libre disposición de los montos
depositados comprende el saldo
acumulado hasta el último día del
mes precedente al anterior a aquél
en el cual se presente la “Solicitud
de libre disposición de los montos
depositados en las cuentas del Banco
de la Nación”, debiendo verificarse
respecto de dicho saldo el requisito
de los dos (2) o cuatro (4) meses
consecutivos a los que se refiere el
inciso a), según sea el caso.
Continuará en la siguiente edición.
N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016

El facturador Sunat (SEE-SFS)
Ficha Técnica
Autora : Jhoana Lilet Morales Díaz
Título : El facturador Sunat (SEE-SFS)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 356 - Primera Quincena de Agosto 2016
1. Introducción
La Administración Tributaria desde hace algunos años ha imple-
mentado el sistema de emisión de comprobantes electrónicos
creando de esta manera dos sistemas de emisión electrónica: el
SEE-SOL y el SEE-Del Contribuyente; el primero a través de la
página web de SUNAT y el segundo a través de un proveedor
de emisión electrónica.
A la fecha vienen emitiendo comprobantes electrónicos y do-
cumentos relacionados a estos, contribuyentes que la propia
Administración ha designado, pero también aquellos que de
manera facultativa han decidido dejar atrás el papel para verse
inmersos en el sistema de emisión electrónica.
Así podemos afirmar que el sistema SEE-SOL se encuentra
diseñado para aquellos contribuyentes que no emiten gran
cantidad de documentos electrónicos; por el contrario, el SEE
– Del contribuyente para aquellos que tienen varios puntos de
emisión, hecho que acarrea que el emisor electrónico emita gran
cantidad de documentos electrónicos.
La Superintendencia de Aduanas y Administración Tributaria
con el objetivo de promover la emisión electrónica, mediante
Resolución de Superintendencia N.º 182-216/SUNAT, publica-
da en el diario oficial El Peruano el 28-07-16; ha diseñado un
nuevo sistema de emisión electrónica denominado facturador
Sunat SEE-SFS el cual permite emitir comprobantes electrónicos
y documentos relacionados a estos, a través de una aplicación
que pone a disposición Sunat.
Es la propia Sunat, quien señala que este nuevo facturador se
encuentra dirigido principalmente a medianos y pequeños con-
tribuyentes, es decir, abre paso a un nuevo sistema de emisión
electrónica con ciertas particularidades que lo distingue de los
otros dos sistemas de emisión señalados líneas arriba.
A continuación desarrollaremos todos los aspectos relacionados
con el facturador.
2. Base legal
Resolución de Superintendencia N.º 182-2016/SUNAT (en
adelante, la Resolución)
3. Definiciones previas
Antes de abordar cada uno de los aspectos a los que hace refe-
rencia la resolución es necesario establecer algunas definiciones
que nos va a permitir entender cada ítem del presente informe.
3.1. Aplicación SFS
Es aquella aplicación informática que proporciona la Adminis-
tración Tributaria para que se emitan los comprobantes de pago
electrónicos y los documentos relacionados a estos.
3.2. Emisor electrónico
Es aquel que obtenga o se le asigne la calidad de emisor elec-
trónico.
N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016
I Área Tributaria
3.3. Firma digital
Es la firma electrónica a que se refiere el artículo 6 del Regla-
mento de la Ley de Firmas y Certificados Digitales, aprobado
por el Decreto Supremo N.º 052-2008 PCM y normas modi-
ficatorias, que corresponda al contribuyente, sea válida y esté
vigente. El certificado digital que genere esa firma debe contar
con los nombres y apellidos, la denominación o razón social y
el número de RUC del titular. En caso este último sea persona
natural, adicionalmente, se debe indicar el número del docu-
mento de identidad.
3.4. Formato digital
Al archivo con formato XML (Extensible Markup Language), ob-
tenido de la conversión realizada por la aplicación SFS.
3.5. Representación impresa
Es la impresión en soporte de papel del comprobante de pago
electrónico o la nota electrónica.
3.6. Nota electrónica
Es la nota de crédito electrónica y la nota de débito electrónica.
3.7. Nota de crédito electrónica
La nota de crédito que se emite respecto de una o más facturas
electrónicas que tengan estado de aceptada, de la boleta de
venta electrónica o de los comprobantes de pago no emitidos
en el SEE-SFS.
3.8. Nota de débito electrónica
A la nota de débito que se emita respecto de una o más facturas
electrónicas que tengan estado de aceptada, de la boleta de
venta electrónica o de los comprobante de pago no emitidos
en el SEE- SFS.
4. El SEE-SFS
Es un nuevo medio de emisión de comprobantes de pago
electrónicos y documentos relacionados a estos a partir de la
aplicación SFS que se descarga desde Sunat Virtual.
¿Qué documentos puedo emitir a través del El SEE-SFS?
El nuevo sistema permite la emisión de la factura electrónica,
boleta de venta electrónica y nota de crédito electrónica y nota
de débito electrónica.
Los archivos que soporta el facturador Sunat son archivos de
texto que pueden ser tres formatos: archivo de texto separado
por pipas o palotes (“|”), JSON y XML.
4.1. Archivos de textos separados por pipas o palotes
Son archivos textos de columnas fijas cuya separación entre
columnas debe incluir el caracter pipa o palote (“|”).
El nombre de los archivos para los envíos de facturas, boletas y
sus notas tienen el siguiente formato:
“RRRRRRRRRRR-CC-XXXX-999999999”, donde:
RRRRRRRRRRR: Corresponde al RUC del emisor
CC: Corresponde al tipo de comprobante: 01 Factura, 03 Boleta, 07
Nota de Crédito, 08 Nota de débito.
XXXX: Corresponde a la serie del comprobante
99999999: Corresponde al número del comprobante
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicación Práctica
La extensión de los archivos dependerá de la información que cuentran emitiendo comprobantes electrónicos, no tienen la obli-
contendrá. Son 11 estructuras de archivos. gación de registrar el certificado digital ni el correo electrónico.
Archivo Comprobante Obliga-
(Extensión) que utiliza torio
Descripción
6. Condiciones para la emisión electrónica
1
C a b e c e r a Facturas y bo-
Sí
Información general de la 6.1. Descargar la aplicación SFS desde Sunat Virtual e insta-
(CAB) letas factura o boleta.
larla, considerando las especificaciones técnicas que esa
Facturas, boletas Información de los ítems del
2 Detalle (DET)
y notas
Sí
comprobante.
aplicación indique. La instalación incluye ingresar en el
aplicativo SFS un certificado digital que permita generar
Documentos Información sobre los do-
3 relacionados
Facturas, boletas
No cumentos relacionados del la firma digital.
y notas
(REL) comprobante. En el siguiente link la Administración Tributaria a través de
Adicionales
Facturas, boletas Información adicional del un comunicado pone a disposición el aplicativo:
4 de cabecera No
(ACA)
y notas comprobante. http://www.sunat.gob.pe/mensajes/julio/2016/avi-
Adicional del Facturas, boletas Información adicional del so-ti-310716.html
5 No
detalle (ADE) y notas detalle del comprobante.
L e y e n d a s Facturas, boletas
6 No Leyendas del comprobante
(LEY) y notas
Guía remiten- Información si la factura es
7 Factura No
te (GRE) una factura guía remitente
Guía transpor- Información si la factura es
8 Factura No
tista (GTR) una factura guía transportista
Información sobre vehí-
Ve h í c u l o s culos. Solo si la factura es
9 Factura No
(VEH) factura guía remitente o
transportista.
Información sobre conduc-
Conductores tores. Solo si la factura es
10 Factura No
(CON) factura guía remitente o Al instalarlos en la PC, se generan automáticamente los direc-
transportista. torios y carpetas del facturador.
Información general de las
11 Notas (NOT) Notas Sí
notas de crédito o débito

4.2. Archivo JSON

En formato JSON (JavaScript Object Notation) cuya estructura del
nombre del archivo es la misma que los archivos textos separados
por pipa o palote y cuya extensión es JSON. El formato y tipo de
dato de los atributos del archivo JSON se encuentra detallado en
los Anexos I y II, según corresponda a factura, boleta de venta,
notas, o comunicación de baja.

4.3. Archivo XML

En formato XML (Extensible Markup Language) cuya estructura
del nombre del archivo es la misma que los archivos textos se-
parados por pipa o palote y cuya extensión es XML. El formato
y tipo de dato de los atributos del archivo XML se encuentra
detallado en el Anexo 9 de la R. S. 097-2012/SUNAT y normas
modificatorias.

5. Emisor electrónico
El contribuyente que desea obtener la calidad de emisor electró-
nico por elección lo debe indicar a través de Sunat operaciones
en línea y registrar lo siguiente:
5.1. Un certificado digital, necesario para la emisión electróni-
ca. Esta condición no es necesaria si con anterioridad se ha
registrado un certificado digital que a la fecha se encuentra
vigente.
5.2. Una dirección de correo electrónico que el emisor elec-
trónico en su condición de adquirente o usuario usará para
recibir aquello que se le otorgue a través de ese medio
y para que el adquirente o usuario pueda comunicar el
rechazo de una factura electrónica que se le otorgó. Sin
embargo, tanto el emisor electrónico como el adquirente o
usuario pueden acordar el uso de direcciones adicionales.
Se considera que se ha cumplido con ambos requisitos si con
anterioridad y de acuerdo con las normas de otro sistema de
emisión electrónica comprendido en el SEE y siempre que deseen
usarlo, se ha registrado un certificado digital y la dirección de
correo electrónico; es decir, aquellos contribuyentes que se en-
6.2. Registrar el certificado digital y la dirección de correo
electrónico.
7. Efectos
a) La calidad de emisor electrónico
b) El emisor electrónico tiene la obligación de remitir a la Sunat
un ejemplar de la factura electrónica y de la nota electrónica
vinculada a aquella.
c) La obligación de enviar a la Sunat la comunicación de baja.
d) La obligación de usar:
• El formato digital en la boleta de venta electrónica y la
nota de crédito y la nota de débito electrónica.
• En el caso de utilizar tecnología de impresión térmica
para la representación impresa, el emisor electrónico
debe usar un papel que garantice la integridad y legi-

I-12 Instituto Pacífico N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016


bilidad de la información, por lo
menos durante un año contado
desde la fecha de su emisión.
e) Enviar a Sunat un ejemplar de la
boleta de venta electrónica y la nota
de crédito y débito electrónica en el
plazo respectivo.
f) La sustitución por parte de la Sunat en
el cumplimiento de las obligaciones
del emisor electrónico de almacenar,
archivar y conservar la factura electró-
nica y la nota electrónica vinculada a
aquella que emita. Sin perjuicio de lo
señalado, dicho sujeto puede descar-
gar un ejemplar de los documentos
respecto de los cuales se produce la
sustitución usando la opción de con-
sulta que obra en Sunat Virtual.
8. Requisitos para emitir el do-
cumento electrónico
Para emitir documentos electrónicos debe
cumplir con lo siguiente:
a) Ser asignado u obtener la condición
de emisor electrónico.
b) El emisor electrónico debe consignar
su número de RUC en el campo
correspondiente, el cual no debe
encontrarse en estado de baja de
inscripción.
c) Debe encontrarse afecto al impuesto
a la renta de tercera categoría.
d) La numeración del documento no
puede haber sido utilizada con ante-
rioridad
e) Los comprobantes electrónicos y los
documentos relacionados con éstos
deben contar con el formato digital,
así como ser remitidos a Sunat.
9. Pasos a seguir
A continuación detallamos los pasos a
seguir en la emisión electrónica.
9.1. El emisor electrónico debe descargar
e instalar la aplicación SFS.
a) Dotar al archivo plano. Para tener la
calidad de formato de digital, se debe
observar lo siguiente:
• La estructura debe ceñirse a lo
indicado en los literales A, B, C o
D del anexo I.
• Los campos indicados como con-
diciones de emisión en los anexos
N.os 1, 2, 3 o 4 de la Resolución
deben tener información.
• Las validaciones que obran en la
columna del mismo nombre de
los anexos N.os 1, 2, 3 o 4 de la
Resolución deben cumplirse.
Los anexos señalados son aquellos que
corresponden al tipo de comprobante
de pago o nota de crédito o débito
electrónica que se emita y se aplica.
Cabe precisar que no se considera
N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016
lo señalado en esos anexos sobre el
proveedor de servicios electrónicos ni
la firma digital.
b) Ingresar a la aplicación SFS y seguir
las instrucciones que esta señale para
convertir el archivo plano en uno con
formato digital para que se proceda a
la emisión.
9.2. El emisor electrónico, después de la
emisión del documento electrónico
debe remitirlo a la Sunat.
10. Conversión del archivo plano
El archivo plano debe ser convertido en
un archivo con formato XML, que tenga
la firma digital. Para ello se debe ingresar
a la aplicación SFS y seguir las instruc-
ciones. Debemos tener en cuenta que la
mencionada aplicación considera la firma
que proviene del certificado digital que el
emisor electrónico incorporó al instalar
esa aplicación.
11. Emisión
Luego que se ha realizado la conversión
el emisor electrónico, marca la opción de
la aplicación SFS y emite el comprobante
de pago electrónico o la nota de crédito
la nota de débito electrónica
12. Remisión a Sunat
El emisor electrónico debe remitir a Sunat
un ejemplar del comprobante de pago o
nota de crédito o débito electrónica.
12.1. ¿Cuál es el plazo para remitir a
Sunat?
Se debe realizar en la fecha de emisión
consignada en el documento electrónico
(factura, boleta de venta, nota de crédito
o débito) o hasta un plazo máximo de 7
días calendario contados desde el día
siguiente a la fecha consignada.
La resolución contempla la posibilidad de
consignar una fecha en el comprobante
de pago anterior a su emisión.
12.2. ¿Qué ocurre si no se ha remitido
a Sunat?
Vencido el plazo señalado, lo no enviado
no tendrá la calidad de factura electrónica
ni de nota electrónica, aun cuando hubie-
ra sido entregada al adquirente o usuario.
12.3. Estados del ejemplar enviado
a Sunat
Ante cada envío, la aplicación SFS mues-
tra el estado del documento electrónico
enviado:
a) Factura electrónica o nota vincula-
da a aquella
• Aceptado, si lo recibido cumple con
las condiciones que hemos señalado.
Área Tributaria I
• Rechazado, si lo recibido no cumple
con alguna de las condiciones indica-
das. En este caso, también se comunica
al adquirente o usuario, a través del
buzón electrónico, sobre el rechazo de
un documento en el que aparece como
adquirente o usuario, salvo que sea no
domiciliado, se haya consignado un
número de RUC no válido o sea un
sujeto que no cuente con clave SOL.
b) Boleta de venta electrónica y nota
electrónica vinculada a aquella
• Aceptado, si el ejemplar cuenta con
el número de RUC del emisor elec-
trónico en el campo correspondiente
y no se ha enviado previamente una
boleta de venta electrónica o nota
electrónica con la misma numeración.
• Rechazado, si el ejemplar no cumple
con lo señalado en el literal anterior.
En este caso, la Sunat comunica al
adquirente o usuario, a través del
buzón electrónico sobre el rechazo
de un documento en el que aparece
como adquirente o usuario, salvo
que sea no domiciliado, se haya
consignado un número de RUC no
válido o sea un sujeto que no cuente
con clave SOL.
Sobre el estado de cada envío, la aplica-
ción SFS indica, por lo menos, la nume-
ración del documento a que se refiere,
el motivo del rechazo y la hora en que
se recibió el aludido documento.
13. Comunicación de baja
El emisor electrónico puede dar de baja
la numeración de los documentos no
otorgados, aun cuando en la aplicación
SFS la factura electrónica o la nota elec-
trónica vinculada a aquella o el ejemplar
de la boleta de venta electrónica o de la
nota vinculada a aquella, tenga estado
de aceptado.
La comunicación de baja puede incluir
uno o más documentos, siempre que
todos hayan sido generados o emitidos
en un mismo día.
13.1. ¿Cuándo se considera enviada
a comunicación de baja?
Si cumple con las siguientes condiciones:
• Cuenta con un formato digital.
• Es enviada a Sunat a través de la
aplicación SFS.
13.2. ¿Cuáles son los pasos a seguir
para elaborar y enviar la comu-
nicación de baja?
a) Elaborar el archivo plano consideran-
do lo señalado a continuación, y luego
guardarlo en la carpeta respectiva.
b) Convertir el archivo plano que obre
en la carpeta respectiva en uno con
formato XML y que tenga la firma
Actualidad Empresarial I-13
 I Actualidad y Aplicación Práctica
digital proveniente del certificado
digital que el emisor electrónico ha
incorporado en aquella aplicación.
A tal efecto, debe tenerse en cuenta
que la aplicación SFS solo convierte
el archivo plano si este cumple con
lo señalado en el literal anterior.
c) Remitir a la Sunat el documento que
se genere en virtud del literal anterior.
Sobre ese envío, la aplicación SFS
muestra el estado de “aceptado” o
“rechazado”.
13.3. Formato de la comunicación de
baja
El nombre de los archivos para los envíos
de comunicación de baja tiene el siguien-
te formato:
“RRRRRRRRRRR-RA-YYYYMMDD-CCC.
CBA”, donde:
RRRRRRRRRRR: Corresponde al RUC del
emisor
RA: Valor fijo, corresponde al prefijo de la
comunicación de baja
YYYYMMDD: Corresponde al año, mes y
día de la fecha de envío
CCC: Corresponde al correlativo de la fecha
de envío
CBA: Valor fijo, corresponde a la extensión
de la comunicación de baja.
Los formatos y tipo de dato de las colum-
nas se encuentran detallados en el Anexo
II de la Resolución.
14. Otorgamiento, rechazo y
pérdida
14.1. Otorgamiento
Se entienden otorgadas cuando:
En el caso de la factura electrónica y las
notas electrónicas, cuando son entregadas
o puestas a disposición del adquirente o
usuario electrónico o del adquirente o
usuario no electrónico, mediante medios
electrónicos.
Respecto de la boleta de venta electró-
nica y las notas electrónicas, cuando
sean entregadas o puestas a disposición
del adquirente o usuario mediante una
representación impresa, salvo que ese
sujeto acepte la propuesta del emisor
electrónico para que el otorgamiento se
realice por medios electrónicos.
14.2. Rechazo de la factura electró-
nica
El adquirente o usuario que reciba una
factura electrónica por medios electróni-
cos podrá rechazarla hasta el noveno día
hábil del mes siguiente de su emisión,
remitiendo al emisor electrónico una
constancia de rechazo. Adicionalmente,
debe remitir al emisor electrónico un
correo señalando el motivo. El rechazo
procede en dos supuestos:
I-14 Instituto Pacífico
• Si se trata de un sujeto distinto del
adquirente o usuario.
• Si se ha consignado una descripción
que no corresponde al bien vendido
o cedido en uso o al tipo de servicio
prestado.
14.3. Pérdida
En aquellos supuestos de pérdida, des-
trucción por siniestros, asaltos y otros de
los comprobantes de pago electrónicos,
las notas electrónicas o las representa-
ciones impresas, el adquirente o usuario
tiene la obligación de solicitar al emisor
electrónico que le remita un nuevo ejem-
plar o una nueva representación impresa,
según sea el caso.
15. Notas electrónicas emitidas
respecto de comprobantes
de pago no emitidos en el
sistema
La nota de crédito electrónica y la nota
de débito electrónica pueden ser emiti-
das respecto de aquellos comprobantes
de pago no emitidos desde el sistema
SEE-SFS, siempre que se cumpla con los
siguientes supuestos:
15.1. Nota de crédito electrónica
Una factura emitida en formato impreso
o importado por imprenta autorizada o
en el SEE-SOL, una factura emitida en
el SEE-Del contribuyente si cuenta con
el CDR-factura y nota con estado de
aceptado o un ticket o cinta emitido
por máquina registradora que se sustenta
crédito fiscal, gasto o costo.
Una boleta de venta emitida en formato
impreso o importado por imprenta au-
torizada, en el SEE-SOL o en el SEE-Del
contribuyente, así como un ticket o cinta
emitido por máquina registradora que
sustenta crédito fiscal, gasto o costo.
En el caso de las agencias de viaje única-
mente por los descuentos sobre la comi-
sión que perciban, otorguen a quienes
requieran sustentar gasto o costo o ejercer
el derecho al crédito fiscal, siempre que
se detalle la relación de boletos aéreos
comprendidos en el descuento.
La resolución señala que no correspon-
de emitir una nota de crédito a través
del SEE-SFS, respecto de comprobantes
impresos o aquellos emitidos desde el
SEE-SOL o del SEE-Del contribuyente con
la finalidad de anular o corregir.
15.2. Nota de débito electrónica
El emisor electrónico puede optar por
emitir una nota de débito electrónica
respecto de:
• Una factura emitida en formato
impreso o importado por imprenta
autorizada o a través del SEE-SOL.
• Una boleta de venta emitida en forma-
to impreso o importado por imprenta
autorizada o mediante el SEE-SOL.
Es preciso señalar que el emisor electró-
nico debe remitir un ejemplar de la nota
electrónica Sunat en la fecha de emisión
consignada en el documento o hasta 7
días calendario contados desde el día
siguiente a la fecha.
16. Conservación de los docu-
mentos electrónicos
La conservación de los documentos
electrónicos es una de los aspectos más
resaltantes del nuevo facturador, ya que
la Administración Tributaria ha creído
conveniente sustituir al emisor elec-
trónico en la obligación de almace-
nar, archivar y conservar las facturas
electrónicas y las notas electrónicas
que emita. Es decir, que el emisor elec-
trónico no se encuentra obligado a la
conservación.
No obstante, el emisor electrónico debe
almacenar, archivar y conservar las bo-
letas de venta electrónica que emita; los
comprobantes de pago electrónicos, las
notas electrónicas y las representaciones
impresas de las boletas de venta electróni-
cas que reciba en su calidad de adquirente
o usuario; las comunicaciones de baja que
envíe y las constancias de rechazo que
emita y reciba.
Respecto del adquirente o usuario que
no tenga la calidad de emisor electrónico
y que tenga la calidad de contribuyente
debe almacenar, archivar y conservar la
representación impresa o, de ser el caso,
el comprobante de pago electrónico o la
nota electrónica que reciba, de corres-
ponder.
El almacenamiento de los comprobantes
de pago electrónicos, notas electrónicas
y constancias de rechazo, a cargo del
emisor electrónico o el adquirente o
usuario, puede ser realizado en medios
magnéticos, ópticos, entre otros.
17. Consulta de documentos
electrónicos
La Sunat pone a disposición del emisor
electrónico y del adquirente o usuario,
mediante Sunat Virtual, la posibilidad de
consultar lo siguiente:
La validez tanto de la información de las
condiciones de emisión y los requisitos
mínimos de las facturas electrónicas
como de las notas electrónicas vinculadas
a aquellas.
La información de los requisitos mínimos
que obren en los ejemplares de las boletas
de venta electrónicas y de las notas elec-
trónicas vinculadas a aquellas que envió
el emisor electrónico a la Sunat.
N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016

Algunos aspectos del crédito tributario por
reinversión en la educación
Ficha Técnica
Autora : Gabriela del Pilar Ramos Romero
Título : Algunos aspectos del crédito tributario
por reinversión en la educación
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 356 - Primera
Quincena de Agosto 2016
1. Antecedentes
Mediante el artículo 13 del Decreto Le-
gislativo N.º 882, Ley de Promoción de
la Inversión en la Educación, publicado
el 09-11-96, se estableció como crédito
tributario sin derecho a devolución el
30 % del monto efectivamente invertido
en la ejecución de un programa de rein-
versión. Esta norma no contenía un man-
dato sobre el límite para su aplicación.
A través del Decreto Supremo N.º 047-97-
EF, publicado el 30-04-97, se aprobaron las
normas reglamentarias de las disposiciones
tributarias aplicables a las instituciones
educativas particulares, en cuyo artículo
13 se indicaba que los programas de
reinversión deberán ser presentados ante
el Ministerio de Educación hasta 10 días
hábiles anteriores al vencimiento del plazo
para la presentación de la declaración
jurada anual del impuesto a la renta co-
rrespondiente al ejercicio a partir del cual
se da inicio a la ejecución del programa.
El programa debía ser acompañado de
una copia para la Sunat, de cuya remisión
se encargaba el Ministerio de Educación.
Por su parte, la Norma VII del Título Pre-
liminar del Código Tributario, vigente a la
fecha de emisión del Decreto Legislativo
N.º 882, disponía que toda exoneración
o beneficio tributario concedido sin seña-
lar plazo se entenderá otorgado por tres
años. Además, la citada norma precisa
que “No hay prórroga tácita”. Cabe preci-
sar que, mediante el Decreto Legislativo
N.º 977, Ley marco para la dación de
exoneraciones, incentivos o beneficios
tributarios, publicado el 15-03-07, se
derogó la Norma VII del Título Preliminar,
con el objeto de tener una norma marco
con un mayor desarrollo de los elementos
y los requisitos para el otorgamiento de
beneficios tributarios, y quedó suspendi-
da por la declaración de inconstituciona-
lidad dispuesta por la sentencia emitida
por el Tribunal Constitucional en el Ex-
pediente N.º 00016-2007-PI/TC hasta
que el Congreso de la República legisle
sobre la materia, respetando el precepto
señalado en el último párrafo del artículo
N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016
I Área Tributaria
79 de nuestra Constitución Política; para
luego ser derogada por el literal a) de la
única disposición complementaria modi-
ficatoria de la Ley N.º 29742, publicada
el 09-07-11. Es mediante el Decreto
Legislativo N.º 1117, publicado el 07-07-
12 que se reincorpora la Norma VII del
Título Preliminar del Código Tributario,
cuya única disposición complementaria
transitoria señala que dicha norma resul-
taba de aplicación a las exoneraciones, los
incentivos o los beneficios tributarios que
hayan sido concedidos sin fijar plazo de
vigencia y que estén vigentes al entrar en
vigencia dicha norma. Establece además
que, en el caso de exoneraciones, incen-
tivos o beneficios tributarios cuyo plazo
supletorio de tres años hubiese vencido
o venza antes del 31 de diciembre del
2012, mantendrán su vigencia hasta la
referida fecha.
No obstante, la descripción histórica de
la vigencia de la Norma VII del Título
Preliminar, cuyas idas y vueltas se generan
entre el 15-03-07 con la publicación del
Decreto Legislativo N.º 977 y su reincor-
poración definitiva el 07-07-12 por el
Decreto Legislativo N.º 1117, si bien estas
fechas inciden en el reconocimiento del
crédito aquí analizado, no son la discusión
medular de las razones por las que este
beneficio continuó su vigencia incluso
después de 1999 –una vez agotados los
tres años desde su publicación en 1996-,
momento en el que no hay duda alguna
sobre la vigencia de la Norma VII. Más
aún, si advertimos que la Sunat en sus
cartillas de instrucción para la presenta-
ción de la declaración jurada anual del
impuesto a la renta para rentas de tercera
categoría, incorporaba como crédito
sin derecho a devolución el crédito por
reinversión a las instituciones educativas
privadas, incluso hasta el ejercicio 2012.
Además, el Ministerio de Educación en el
Procedimiento N.º 62 del Texto Único de
Procedimientos Administrativos (TUPA)
disponía de los requisitos y las condicio-
nes para el procedimiento del programa
de reinversión e incluso siguió emitiendo
a los contribuyentes que cumplían con los
requisitos del TUPA las constancias de eje-
cución de los programas de reinversión.
Asimismo, hasta el Marco Macroeconómi-
co Multianual 2012-2014, aprobado en
Sesión de Consejo de Ministros, considera
al crédito por reinversión de instituciones
educativas particulares como un gasto
tributario principal.
2. Sentencia del Caso Alas Perua-
nas
Como se advierte, a pesar de la Norma VII
del Título Preliminar antes citada, el Estado
venía actuando frente a los contribuyentes
bajo el supuesto de que el crédito por
reinversión contra el impuesto a la renta
se encontraba vigente. En función de ello,
el Tribunal Constitucional se pronunció en
el Expediente N.º 04700-2011-PC/TC (Uni-
versidad Alas Peruanas contra el MEF y la
Sunat) que declara FUNDADA la demanda
de cumplimiento, entendida como una de
amparo, y ordena a la Sunat reconocer el
crédito tributario por reinversión en edu-
cación que haya realizado la universidad
recurrente desde 1997 hasta el 2012. Argu-
mentó su decisión en el siguiente sustento:
“13. […] Sin embargo; si bien la regla general
es que las leyes tributarias que no establezcan
plazo de duración alguna para la vigencia de
los beneficios tributarios se sujetan al plazo
máximo establecido por el Código Tributario
(3 años para el presente caso); lo cierto es
que esta regla admite excepciones, las cuales
deben ser evaluadas teniendo en cuenta el
caso concreto. 14. […], es obvio que, si la
finalidad del beneficio tributario otorgado por
el Decreto Legislativo N.º 882 es la promoción
de la inversión en educación, este benefició no
puede entenderse otorgado solo por el plazo
máximo de 3 años; sino, hasta que el legisla-
dor, en base a su misma potestad tributaria por
la que otorgó el beneficio, la derogue cuando
ya no considere factible promover la inversión
en educación; por lo menos, en función de
beneficios tributarios”.
La citada sentencia declara además
INAPLICABLE el artículo único de la Ley
N.º 29766, Ley que precisa el artículo 2
del Decreto Legislativo N.º 1087, decreto
legislativo que aprueba normas en edu-
cación para el mejor aprovechamiento
de los acuerdos de promoción comer-
cial, y señala que la indicada norma no
busca precisar el artículo 2 del Decreto
Legislativo N.º 1087; su real finalidad
es derogar un determinado beneficio
tributario (crédito por reinversión en
educación) de manera retroactiva (pues
la Ley N.º 29766 fue publicada el 23 de
julio del 2011 para las reinversiones que
se realicen hasta el año 2008).
3. Sentencia del Caso UPC-UPN
De similar criterio es la sentencia recaída
en el Expediente N.º 02053 2013-PA/TC
(Universidad de Ciencias Aplicadas (UPC)
y Universidad Privada del Norte (UPN)
de fecha 02-06-16, la que establece: “19.
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicación Práctica
[…] el legislador también entendía que el
beneficio aludido continuaba vigente, por
cuanto en el artículo 2 del Decreto Legisla-
tivo N.º 1087 dispuso en el año 2008 que
determinadas instituciones educativas “[...]
que se encuentren dentro de los alcances de
los beneficios tributarios establecidos en el
Decreto Legislativo 882” estarían exceptuadas
de la prórroga establecida por el numeral
3.1 del artículo 3 del Decreto Legislativo
N.º 977. […] 21. Lo precedentemente ex-
puesto permite afirmar entonces que el cré-
dito tributario por reinversión se encontraba
vigente al momento en que los demandantes,
mediante Formulario 0664 N.º 750310522
del 6 de abril de 2010, presentaron la Decla-
ración Jurada Anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio 2009 incluyéndolo”.
En relación con la inaplicación del artí-
culo único de carácter interpretativo de
la Ley N.º 29766, la sentencia señala:
“27. Conviene entonces tener presente que
la ley 29766, aun cuando comienza con la
palabra “precísase”, no brinda en realidad
precisión alguna, limitándose a introducir,
retroactivamente, un plazo específico y que
no había sido dispuesto previamente para
la caducidad de los beneficios tributarios
aplicables a las universidades privadas, be-
neficio que se encontraba vigente como ya
ha sido mencionado antes. […] 29. En suma,
entonces además de no determinar un sen-
tido interpretativo, la disposición añade un
límite temporal para la vigencia del crédito
por reinversión que no se encontraba en la
norma presuntamente precisada”.
En función de ello, el Tribunal Constitu-
cional resuelve “1. Declarar FUNDADA la
demanda y en consecuencia inaplicable a
los demandantes lo dispuesto por el artícu-
lo único de la Ley 29766, con el pago de
costos. 2. DEJAR SIN EFECTO cualquier acto
tendiente a impedir la aplicación del crédito
tributario por reinversión en educación, en
los términos expuestos en esta sentencia”.
4. Ley N.º 30220, Nueva Ley
Universitaria
El 09-07-14 se publicó la Nueva Ley Uni-
versitaria (en adelante, la Ley), cuya única
disposición complementaria derogatoria,
deja sin vigencia el crédito por reinversión
dispuesto en el artículo 13 del Decreto Le-
gislativo N.º 882, e instituye nuevas reglas
para la promoción de la inversión privada
en educación, dispuestas en el numeral
119.2 del artículo 119, el que dispone
que las universidades privadas societarias
que generan utilidades se sujetan al régi-
men del impuesto a la renta, salvo que
reinviertan dichas utilidades en la mejora
de la calidad de la educación que brindan,
caso en el que pueden acceder a un crédito
tributario por reinversión equivalente hasta
el 30 % del monto reinvertido.
La diferencia primera radica en los con-
ceptos sobre los que la reinversión debe
I-16 Instituto Pacífico
ser aplicada, de acuerdo al nuevo texto de
la Ley y lo que se señalaba en el Decreto
Legislativo N.º 882. Veamos.
Ley N.º 30220
Decreto Legislativo
N.º 882
Infraestructura y equipa- Infraestructura
miento para fines edu-
cativos
Investigación e innova- Equipamientos didácti-
ción en ciencia y tec- cos, exclusivos para los
nología fines educativos y de
investigación
Capacitación y actualiza- Becas de estudios
ción de docentes
Proyección social
Apoyo al deporte de alta
calificación y programas
deportivos
Concesión de becas
Al respecto, mediante Decreto Supremo
N.º 006-2016-EF, normas reglamentarias
de la Ley relativas al crédito tributario por
reinversión (en adelante, el Reglamento),
publicado el 23-01-16, se establece las
condiciones, plazos y los requisitos para
gozar del crédito por reinversión, especifi-
cando que el plazo de vigencia del crédito
tributario por reinversión es de tres años,
contados a partir del 1 de enero del 2015,
de conformidad con los literales c) y e)
de la Norma VII del Título Preliminar del
Código Tributario, supuesto que merece
de nuestra atención un comentario final.
La señalada norma reglamentaria se ha
preocupado en establecer los límites que
se deben disponer para cada concepto,
y ha especificado que el monto de rein-
versión en proyección social, apoyo al
deporte de alta calificación y programas
deportivos, así como a la concesión de
becas, no puede ser mayor al 20 %
del monto de reinversión aplicado en
infraestructura, equipamiento para fines
educativos, investigación e innovación,
capacitación y actualización de docentes.
Además, ha desarrollado el contenido
de cada uno de los conceptos materia de
reinversión, definidos así:
a) Infraestructura y equipamiento para
fines educativos. La infraestructura
y/o equipamiento para fines educa-
tivos que otorga crédito tributario es
aquella que sea destinada directa-
mente a la mejora de las capacidades
de investigación e innovación de la
universidad, en el marco de los pará-
metros establecidos por la Sunedu en
coordinación con el Consejo Nacional
de Ciencia, Tecnología e Innovación
Tecnológica (Concytec).
b) Investigación e innovación. Las activi-
dades en investigación científica e in-
novación (proyectos de investigación,
movilización y pasantías internaciona-
les, docente-investigador, posdocto-
randos) que otorgan crédito tributario,
son aquellas que se encuentren alinea-
das a las prioridades y lineamientos
establecidos por el Concytec, como
ente rector del Sistema Nacional de
Ciencia Tecnología e Innovación Tecno-
lógica (Sinacyt), conforme al siguiente
detalle: i. Proyectos de investigación:
Es el financiamiento para actividades
de investigación básica o aplicada y de
innovación. ii. Movilización y pasantías
internacionales: Es el financiamiento
para el intercambio de conocimiento
y experiencias para hacer posible la
circulación, apropiación y uso del
conocimiento por medio de la movili-
zación internacional de investigadores
e innovadores en ciencia y tecnología.
iii. Docente-investigador: El finan-
ciamiento de esta categoría docente
debe estar en concordancia con el
artículo 86 de la Ley y solo se aplicará
a los docentes que se encuentran en
el Registro Nacional de Investigadores
en Ciencia y Tecnología (REGINA). iv.
Posdoctorandos: Es el financiamiento
de investigadores recientemente
graduados como doctores para el de-
sarrollo de proyectos de investigación
en las distintas áreas de interés de la
universidad.
c) Capacitación y actualización de do-
centes: La capacitación y actualiza-
ción de docentes que otorga crédito
tributario es aquella relacionada con
la adquisición o actualización de
conocimientos en las áreas de su
desempeño profesional con el fin de
coadyuvar a la mejora de la calidad
del servicio educativo. Solo están
comprendidos en este supuesto los
estudios de postgrado conforme a
lo establecido en el artículo 43 de la
Ley. La capacitación y actualización
solo puede ser brindada a docentes
que al momento de recibirla tengan
como mínimo dos años como docen-
tes a tiempo completo o dedicación
exclusiva.
d) Proyección social: La proyección
social que otorga crédito tributario
es aquella que es parte del Programa
de Servicio Social Universitario, esta-
blecido en el artículo 130 de la Ley.
e) Apoyo al deporte de alta calificación
y programas deportivos: El apoyo
al deporte de alta calificación y el
desarrollo de programas deportivos
otorgan crédito tributario siempre que
se realice al interior de la universidad
o para deportistas de la universidad
conforme a las disposiciones emitidas
por el Instituto Peruano del Deporte.
Los programas deportivos son los
señalados en el artículo 131 de la Ley.
f) Becas: Las becas totales o parciales
que cubran los derechos de enseñan-
za que se otorgan al amparo de un
programa de reinversión, únicamente
pueden ser otorgadas a estudiantes
N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016

con bajos recursos económicos y que
tengan alto rendimiento académico o
deportivo, de acuerdo con los siguien-
tes requisitos:
• Para quienes ingresen al primer ciclo
académico de estudios de pregrado:
i) Tener 15.00 de promedio general
mínimo en los últimos tres años de
estudios del nivel secundario o haber
sido uno de los tres primeros puestos
del orden de mérito de su institución
educativa en el último año de edu-
cación secundaria o pertenecer, al
menos, al Programa de Apoyo al De-
portista (PAD I) del Instituto Peruano
del Deporte; ii) Haber terminado la
educación secundaria dentro de los tres
años anteriores al inicio de clases en
la universidad; y iii) Tener un ingreso
per cápita mensual del núcleo familiar
durante el último año no mayor a dos
veces el valor de la línea de pobreza
monetaria vigente al momento del
otorgamiento de la beca.
• Para quienes sean estudiantes de
pregrado: i) Haber obtenido prome-
dio aprobatorio en el período lectivo
anterior; ii) Ubicarse en el tercio supe-
rior de rendimiento académico en el
periodo lectivo anterior o pertenecer,
al menos, al PAD I del Instituto Perua-
no del Deporte; y iii) Tener un ingreso
per cápita mensual del núcleo familiar
durante el último año no mayor a dos
veces el valor de la línea de pobreza
monetaria vigente al momento del
otorgamiento de la beca.
• Para quienes ingresen o sean estudian-
tes de maestría o doctorado: i) Contar
con grado de bachiller; ii) Ubicarse
en el tercio superior de rendimiento
académico de una universidad pú-
blica o privada durante sus estudios
de pregrado o pertenecer, al menos,
al PAD I del Instituto Peruano del
Deporte; y iii) Tener un ingreso per
cápita mensual del núcleo familiar
durante el último año no mayor a dos
veces el valor de la línea de pobreza
monetaria vigente al momento del
otorgamiento de la beca.
El incumplimiento de alguno de los requi-
sitos ocasiona que los recursos destinados
a la beca no puedan ser utilizados a efec-
tos del crédito tributario.
A efectos de que los recursos destinados
a la beca sean utilizados para el crédito
tributario, deberán ser equivalentes a la
escala de pago más baja de la universidad
que otorga la beca.
5. Alcances del beneficio
El Reglamento ha dispuesto que solo
pueden acceder al crédito tributario por
reinversión las universidades privadas
societarias que cuenten con la acreditación
institucional integral o acreditación insti-
N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016
tucional internacional reconocidas por el
Sineace, de acuerdo a lo establecido en la
Ley N.º 28740, Ley del Sistema Nacional
de Evaluación, Acreditación y Certificación
de la Calidad Educativa, su reglamento,
normas complementarias o normas que los
sustituyan y cuyo programa de reinversión
e informe anual se presenten conforme a
lo preciado en el presente informe.
Sobre el particular, la primera disposición
complementaria final del Reglamento de
la Ley Universitaria dispone que con el
fin de dar cumplimiento a lo establecido
en el artículo 30 de la Ley, el organismo
acreditador competente o Consejo Direc-
tivo ad hoc del Sineace, de acuerdo con
la normativa que se encuentre vigente,
deberá remitir a la Sunat y a la Sunedu
el listado de las UPS que cuenten con la
acreditación institucional integral o con
acreditación institucional internacional
reconocida.
En relación con ello, el Informe N.º
032-2016-SUNAT/5D0000, ante la con-
sulta de si el requisito de acreditación para
acceder al crédito tributario por reinver-
sión no le es exigible a las universidades
privadas societarias (UPS) no acreditadas
en tanto el Sistema Nacional de Evalua-
ción, Acreditación y Certificación de la
Calidad Educativa (Sineace) –autoridad
encargada que se encuentra en reorgani-
zación hasta la fecha– ha concluido que
“[…] el referido requisito de la acreditación
es exigible a las UPS para acceder al crédito
tributario por reinversión de utilidades; la
cual es otorgada por el organismo acredi-
tador competente o el Consejo Directivo ad
hoc del SINEACE, de acuerdo a la normativa
vigente; no existiendo en la actualidad
norma jurídica transitoria que las exima
de dicho requisito por encontrarse en
reorganización el SINEACE”.
6. Aplicación del crédito tributa-
rio por reinversión
De acuerdo al Reglamento, el crédito
tributario por reinversión se aplica con
ocasión de la determinación del impuesto
a la renta del ejercicio en que se efectúe
la reinversión, siempre que se haya pre-
sentado a la Sunat el programa de rein-
versión aprobado por la Sunedu, hasta la
fecha de vencimiento del plazo para su
declaración jurada anual del impuesto a
la renta, y el informe anual de reinversión
de utilidades hasta 10 días hábiles antes
de la fecha de vencimiento del plazo para
la presentación de la declaración jurada
anual del impuesto a la renta.
En la declaración jurada anual del im-
puesto a la renta se consignará el crédito
tributario por reinversión que correspon-
da al ejercicio. El Reglamento dispone
que, en ningún caso, el referido crédito
será objeto de devolución, ni puede
transferirse a terceros.
Área Tributaria I
7. Sustento del crédito tributario
por reinversión
El crédito tributario por reinversión se
sustenta en la documentación siguiente:
a) El programa de reinversión y sus
modificatorias;
b) Los comprobantes de pago y/o las
declaraciones de importación para
el consumo, que sustenten las ad-
quisiciones efectuadas al amparo del
programa de reinversión; y,
c) Los informes anuales de reinversión
de utilidades a la Sunedu y a la Sunat.
El informe debe contener la informa-
ción detallada y valorizada sobre las
inversiones, la adquisición de bienes y
la contratación de servicios, así como
de las donaciones y becas; publicado
en su página web. El numeral 120.1
del artículo 120 de la Ley establece
que el incumplimiento de estas dis-
posiciones acarrea la suspensión o el
retiro del régimen de reinversión de
excedentes, según la gravedad de la
falta, y el pago, según el caso, de las
multas o las deudas tributarias gene-
radas.
8. Vigencia del beneficio
Si bien el artículo 3 del Reglamento ha
señalado que la vigencia del crédito por
reinversión es de tres años, contados a
partir del 1 de enero del 2015, en aplica-
ción de la Norma VII del Título Preliminar
del Código Tributario; se debió considerar
que en los precedentes, en específico, en
los fundamentos 13 y 14 de la sentencia
recaída sobre el Expediente N.º 04700-
2011-PC/TC (Alas Peruanas), el Tribunal
Constitucional ha señalado que dicha
norma contiene la regla general, la misma
que admite excepciones, las cuales deben
ser evaluadas teniendo en cuenta el caso
concreto, por lo que el crédito por rein-
versión no puede entenderse otorgado
solo por el plazo máximo de tres años,
sino hasta que el legislador la derogue
cuando ya no considere factible promover
la inversión en educación.
De acuerdo a lo anterior, el legislador
de la Ley Universitaria debió precisar de
manera expresa el plazo de vigencia del
beneficio bajo comentario, no debiendo
dejar que el Reglamento haga referencia
a la Norma VII del Título Preliminar del
Código Tributario, dejando expuesto a
que el Tribunal, tomando los precedentes
señalados, reitere su criterio de mantener
el beneficio por un tiempo indeterminado
y a condición de que el legislador la dero-
gue de forma expresa, lo que además de
violentar el principio de seguridad jurídica
trasgrede la predictibilidad que el sistema
tributario debe tener con el fin de evitar
contingencias o reparos por parte de la
Administración.
Actualidad Empresarial I-17
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Utilización de servicios prestados por no
domiciliados
Ficha Técnica
Autora : Cynthia P. Oyola Lázaro(*)
Título : Utilización de servicios prestados por
no domiciliados
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 356 - Primera
Quincena de Agosto 2016
Introducción
En un contexto de globalización eco-
nómica, las operaciones con sujetos no
domiciliados son cada vez más frecuentes,
lo que conlleva a analizar la incidencia tri-
butaria en cada caso concreto. Es por ello
que el presente informe trataremos los
principales aspectos a tener en cuenta en
las operaciones realizadas con sujetos no
domiciliados, en específico con relación
a la utilización de servicios por servicios
prestados por sujetos no domiciliados,
como supuesto gravado con el IGV.
1. Utilización de servicios pres-
tados por no domiciliados en
la legislación del IGV
1.1. La utilización de servicios en el
país como hecho gravado con el
IGV
De acuerdo al inciso b) del artículo 1 del
TUO de la Ley del IGV, aprobado me-
diante Decreto Supremo N.º 055-99-EF
(en adelante, Ley del IGV), el IGV grava,
entre otras operaciones, a la prestación o
utilización de servicios en el país.
Nótese que el legislador efectúa una dis-
tinción entre prestación y utilización de
servicios, es por ello que el inciso c) del
artículo 3 de la Ley del IGV señala por un
lado que, se entiende que el servicio es
prestado en el país cuando el sujeto que
lo presta se encuentra domiciliado en él a
efectos del impuesto a la renta, sea cual
fuere el lugar de celebración del contrato
o del pago de la retribución; y por el otro,
que se entiende que el servicio es utili-
zado en el país cuando siendo prestado
por un sujeto no domiciliado, es consumi-
do o empleado en el territorio nacional,
independientemente del lugar en que se
pague o se perciba la contraprestación y
del lugar donde se celebre el contrato.
Complementando ello, la referida norma
señala que se entiende por servicio,
a toda prestación que una persona
(*) Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante
de la Maestría en Derecho Tributario de la Pontifica Universidad
Católica del Perú. Ex orientadora tributaria de la División Central
de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria (SUNAT). Asesora Tributaria en la revista
Actualidad Empresarial.
I-18 Instituto Pacífico
realiza para otra y por la cual percibe
una retribución o ingreso que se con-
sidere renta de tercera categoría para
los efectos del impuesto a la renta,
aun cuando no esté afecto a este último
impuesto; incluidos el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y el arrenda-
miento financiero. También se considera
retribución o ingreso los montos que se
perciban por concepto de arras, depósito
o garantía y que superen el límite estable-
cido en el reglamento.
Hasta aquí lo expuesto, podemos apreciar
que nos encontramos ante supuestos
gravados con el IGV, tanto cuando se
trata de la prestación de servicios en el
país realizados por un sujeto domiciliado,
como cuando se trata de la prestación
de servicios prestados por un sujeto no
domiciliado en el extranjero, pero cuyo
consumo o empleo se verificará en el país.
El motivo para la imposición con el IGV a la
utilización de servicios reposa en un criterio
de igualdad de condiciones de competen-
cia entre proveedores (léase prestadores
de servicios) extranjeros y nacionales. Así,
el costo financiero de la contratación de
servicios de un sujeto domiciliado o de un
sujeto no domiciliado debe ser el mismo.
1.2. Requisitos para su configuración
1.2.1. El prestador del servicio (su-
jeto no domiciliado) debe ser
un sujeto que perciba rentas
empresariales
Atendiendo a la definición de servicios
indicada en el citado artículo 3, inciso c),
numeral 1 de la Ley del IGV, la prestación
del servicio debe ser llevada a cabo por
una persona en favor de otra, por lo que la
primera (prestadora del servicio) ha de per-
cibir una retribución que se considere renta
de tercera categoría a efectos del impuesto
a la renta, aún cuando no esté afecta a este
último impuesto. Así pues, para la configu-
ración de la utilización de servicios gravado
con el IGV, el prestador del servicio
(sujeto no domiciliado) deberá ser un
sujeto cuya retribución que perciba se
considere renta empresarial, aún cuando
no esté afecto a este último impuesto. Por
lo que, no se encontraría gravado con el
IGV, el supuesto que una persona natural
sin negocio preste un servicio personal
calificado como de cuarta categoría, por
la Ley del Impuesto a la Renta.
Cabe agregar que de acuerdo al artículo
2, numeral 1 del Reglamento de la Ley
del IGV, no se encuentra gravado el servi-
cio prestado en el extranjero por sujetos
domiciliados en el país o por un estable-
cimiento permanente domiciliado en el
exterior de personas naturales o jurídicas
domiciliadas en el país, siempre que el
mismo no sea consumido o empleado en
el territorio nacional.
A efectos de la utilización de servicios
en el país se considera que el estable-
cimiento permanente domiciliado en el
exterior de personas naturales o jurídicas
no domiciliadas en el país es un sujeto
no domiciliado.
Entonces, los servicios prestados por un
establecimiento permanente del exterior
(no domiciliado para IGV) de persona
jurídica domiciliada en el país, no grava
IGV siempre que el servicio no se consu-
ma en Perú. Sin embargo, si el estableci-
miento permanente del exterior de la PJ
domiciliada en el país, presta el servicio
en el extranjero pero el mismo es usado
en el país, grava aquí como utilización de
servicios prestados por no domiciliados.
1.2.2. El usuario del servicio debe
ser un sujeto que genere renta
empresarial
Como podemos apreciar del artículo 9 de
la Ley del IGV, el contribuyente del IGV
no es quien presta los servicios (no domi-
ciliado), sino quien lo utiliza (usuario del
servicio) siempre que desarrolle actividad
empresarial. Sin embargo, tratándose de
sujetos que no realizan actividad em-
presarial, serán considerados sujetos del
impuesto cuando realicen de manera
habitual la utilización de servicios por
parte de no domiciliado.
Carta N.º 002-2005-SUNAT/2B0000
Si el servicio es prestado por un sujeto no
domiciliado y es consumido o empleado en
el país por el usuario del servicio, estaremos
ante una utilización de servicios para efecto del
IGV; en cuyo caso, el sujeto del Impuesto
en calidad de contribuyente será dicho
usuario, el cual se encontrará obligado al
pago del Impuesto correspondiente. […]
Cabe precisar que el artículo 4 numeral 1
del Reglamento de la Ley del IGV, indica
que para calificar la habitualidad a que
se refiere el artículo 9 de la Ley del IGV, la
Sunat considerará la naturaleza, caracte-
rísticas, monto, frecuencia, volumen y/o
periodicidad de las operaciones con el
fin de determinar el objeto para el cual
el sujeto las realizó. Asimismo, agrega el
citado artículo que tratándose de servi-
cios, siempre se considerarán habituales
aquellos servicios onerosos que sean
similares con los de carácter comercial.
N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016

En dicho sentido, el Informe N.º
011-2005-SUNAT/2B0000 señaló que
si el usuario del servicio es una entidad
de derecho púbico, deberá pagar el IGV,
siempre que sea habitual, condición que
debe ser determinada en cada caso en
concreto, de acuerdo con los criterios esta-
blecidos en las normas que regulan el IGV.
Asimismo, en la RTF N.º 06418-1-2014
se señaló lo siguiente: “Que conforme a lo
señalado en los valores impugnado y en
la apelada, se reparó la base imponible
del impuesto general a las ventas por
utilización de servicios de no domiciliados
por los pagos a la empresa no domiciliada
BBC Aircraft, puesto que a criterio de la
Administración es suficiente la realización
de solo un servicio similar a uno de tipo
comercial, para que se configure la habi-
tualidad en su utilización, lo que se con-
sidera comprobado en el caso de autos.
Que en el presente caso, la Administración
no ha determinado que la recurrente
haya utilizado el servicio prestado por el
sujeto no domiciliado BBC Aircarft, por el
arrendamiento del avión, en más de una
oportunidad, sino que el pago del valor
de la retribución se realizó en distintos
momentos, por lo que el hecho que la
contraprestación se cancele en diversas
oportunidades, lo que podría deberse a
la magnitud de la operación no desvirtúa
que se trata de un solo servicio, lo que
no ha sido contradicho por la Adminis-
tración- sino que por el contrario señala
que es suficiente la realización de solo un
servicio similar la uno de tipo comercial
para que configure la habitualidad en su
utilización-, por lo que para calificar como
habitual a la recurrente, la Administra-
ción no debió considerar la pluralidad
de pagos, sino circunstancias distintas,
en consecuencia la recurrente no califica
como habitual respecto de la utilización
del servicio prestado por el sujeto no
domiciliado BC Aircraft, debiéndose dejar
sin efecto el reparo formulado y revocarse
la apelada en este extremo.”
1.2.3. Consumo o empleo en territorio
nacional
De acuerdo al artículo 3, inciso c) de la
Ley del IGV, deberá entenderse que el ser-
vicio es utilizado en el país, cuando fuera
prestado por un sujeto no domiciliado, es
consumido o empleado en el territorio
nacional, independientemente del
lugar en el que se pague o se perciba
la contraprestación y del lugar donde
se celebre el contrato.
No obstante, en la normatividad relacio-
nada con el IGV no se precisa qué debe
entenderse por consumo o empleo.
Sin embargo, la jurisprudencia del Tri-
bunal Fiscal cuando ha resuelto casos en
concreto, interpretó con aceptada regula-
ridad que se debe entender por el uso o
consumo, aunque esto aún es insuficiente
N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016
para guiar todas las operaciones que se
pueden dar en la realidad.
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF N.º 225-5-2000 (28-03-00), señala
el Tribunal Fiscal que: “La manera de
establecer si un servicio es utilizado en
el país es en función del lugar donde el
usuario –el que contrató el servicio– lleva-
rá a cabo el primer acto de disposición
del mismo”.
En el caso de autos, el primer acto de
disposición del servicio se da en el mo-
mento en que, como consecuencia de la
intermediación del agente de compras
(no domiciliado), el recurrente adquiere la
mercancía a su proveedor, y ello se da en el
país de origen de la mercancía, concluyéndo-
se la prestación del servicio con el despacho
en el puerto de origen. En tal sentido, la
comisión mercantil en la condición de
agente de compra se da, realizada por un
no domiciliado, no califica como una uti-
lización de servicios en el país, puesto que
se estaría disponiendo del servicio en el
extranjero, trayendo como consecuencia
que este no sea consumido ni empleado
en el territorio nacional.
Asimismo, en jurisprudencia más actual
el Tribunal Fiscal ha indicado lo siguiente:
RTF N.º 18064-5-2013: “Que este Tribu-
nal, en diversa jurisprudencia, como son,
entre otras, las Resoluciones 225-5-2000
y 3849-2-2003 ha señalado que la utiliza-
ción de servicios como supuesto gravado
con el Impuesto General a las Ventas, no
está determinada por el beneficio que
obtiene el sujeto domiciliado y por el cual
paga una retribución al no domiciliado que
le presta el servicio, sino por el lugar en
el que ocurre el primer acto de aprove-
chamiento o disposición del servicio”.
RTF N.º 11992-4-2013: “Que en conse-
cuencia, las empresas Alcatel y Lucent WSI
no domiciliadas, realizaron prestaciones de
servicios en el país a favor de la recurren-
te, a título oneroso, y estando a que este
Tribunal ha señalado en las Resoluciones
N.º 289-2-2001, 3849-2-2003, 2330-2-
2005, entre otras, que para determinar
si un servicio es utilizado en el país, es
decir, si es consumido o empleado en el
territorio nacional, se debe considerar
el lugar donde el usuario del servicio
realiza el primer acto de aprovecha-
miento o disposición del servicio, el cual
en el caso de autos, ocurre en el lugar en
que se da el primer uso del sistema de ca-
bles (submarino) y del sistema de equipos
electrónicos y optrónicos, para el servicios
de telecomunicaciones por la recurrente, lo
que se producirá en el territorio peruano”.
Asimismo, en la RTF N.º 06418-1-2014:
“Que este Tribunal ha señalado en las Re-
soluciones N.os 00289-2-2001 y 03849-
2-2003, entre otras, que para determinar
si un servicio es utilizado en el país, es
decir, si es consumido o empleado en el
territorio nacional, se debe considerar
Área Tributaria I
el lugar donde el usuario del servicio
el primer acto de disposición de este”.
Informes de Sunat basados en el pri-
mer acto de disposición
Asimismo, en el Informe N.º 228-
2004-SUNAT/2B0000, SUNAT concluye
con lo siguiente:
1. Para efecto del IGV, a fin de deter-
minar si el servicio prestado por un
no domiciliado ha sido consumido
o empleado en el territorio nacional,
deberá atenderse al lugar en que se
hace el uso inmediato o el primer
acto de disposición del servicio.
Para ello deberá analizarse las condi-
ciones contractuales que han acorda-
do las partes a fin de establecer dónde
se considera que el servicio ha sido
consumido o empleado.
2. En tal sentido, considerando la pre-
misa asumida en el presente informe,
tratándose del servicio prestado por
un comisionista no domiciliado con la
finalidad de conseguir proveedores en
el extranjero que venderán bienes que
serán adquiridos e importados por un
sujeto domiciliado en el país, el primer
acto de disposición del servicio ocurre
en el extranjero, por lo que el servicio
no se encontrará gravado con el IGV
como utilización de servicios en el país.
En el Informe 183-2013-SUNAT
/4B0000, se ha reiterado lo in-
dicado en el citado Informe N.°
228-2004-SUNAT/2B0000, señalando
que con el fin de determinar si el servicio
prestado por un no domiciliado ha sido
consumido o empleado en el territorio
nacional, deberá atenderse al lugar en
que se hace el uso inmediato o el primer
acto de disposición del servicio.
Cabe precisar que conforme con lo ex-
puesto, ello se ve de acuerdo a cada caso
en concreto, y en un procedimiento de
verificación o fiscalización se debe aportar
los medios probatorios que permitan sus-
tentar que el uso o consumo se dio en el
país, así como la Administración en virtud
al principio de verdad material debe re-
querir que los contribuyentes sustenten sus
operaciones. En dicho sentido, el Tribunal
Fiscal en la RTF N.º 18064-5-2013, señaló
lo siguiente: “Que, sin embargo, se verifica
en autos que la Administración, además de
los Requerimientos N.os 1522050000144
y 1522050000146, no cursó a la recurren-
te requerimiento adicional alguno solicitán-
dole la información y/o documentación a
efecto de determinar el tipo de operaciones
pactadas o de servicios prestados por la em-
presas no domiciliadas ni las condiciones
en que estos fueron prestados así tampoco
información y/o documentación que le per-
mitiera determinar si estos fueron utilizados
o prestados en el país, para a partir de ello
poder concluir si se trataba de operaciones
gravadas con el Impuesto General a las
Ventas o el Impuesto a la Renta”.
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Hasta aquí vemos que la utilización de
un servicio en el país, como supuesto
de afectación del IGV, está fundado en
tres aspectos concurrentes: la calidad del
sujeto prestador del servicio (un no do-
miciliado, calificado como tal conforme
a las normas del impuesto a la renta),
que genere rentas de tercera categoría,
aun cuando no esté afecto a este último
impuesto, la calidad del usuario (un con-
tribuyente en los términos de la Ley del
IGV), y un consumo o empleo del mismo
en el territorio nacional.
Cabe precisar que no se consideran uti-
lizados en el país aquellos servicios de
ejecución inmediata que por su naturaleza
se consumen íntegramente en el exterior ni
los servicios de reparación y mantenimien-
to de naves y aeronaves y otros medios de
transporte, prestados en el exterior.
2. Nacimiento de la obligación
tributaria
El artículo 4 de la Ley del IGV prescribe
que, la obligación tributaria se origina,
en la utilización en el país de servicios
prestados por no domiciliados, en la fecha
en que se anote el comprobante de pago
en el registro de compras o en la fecha en
que se pague la retribución, lo que ocurra
primero. Ahora bien, cuando la norma
alude a “comprobante de pago” ha de
entenderse referida al comprobante de
pago emitido por el sujeto no domiciliado
(factura del exterior).
3. Derecho al crédito fiscal
Conforme a lo establecido en el artículo
18 de la Ley del IGV el crédito fiscal está
constituido por el IGV pagado con motivo
de la utilización en el país de servicios
prestados por no domiciliados. Agrega
el citado artículo que solo otorgan derecho
al crédito fiscal las utilizaciones de servicios
que reúnan los siguientes requisitos: i) que
sean permitidos como gasto o costo de la
empresa, de acuerdo a la legislación del im-
puesto a la renta, aun cuando el contribu-
yente no esté afecto este último impuesto;
y, ii) que se destinen a operaciones por las
que se deba pagar el IGV.
Asimismo, se debe cumplir con ciertos
requisitos formales para ejercer el derecho
al crédito fiscal, uno de estos está referido
a la anotación de los comprobantes de
pago u otros documentos en el Registro
de Compras del contribuyente, regulado
en la Ley N.º 29215 y el artículo 19 de
la Ley del IGV y normas modificatorias.
Cabe agregar que, de conformidad con
lo señalado en el artículo 6, numeral 2,
apartado 2.1, del Reglamento de la Ley
del IGV, el derecho al crédito fiscal se
ejercerá con el original del comprobante
de pago en el cual conste el valor del
servicio prestado por el no domiciliado y
el documento donde conste el pago del
impuesto respectivo.
I-20 Instituto Pacífico
A su vez, la citada norma agrega que, sin
embargo, en los casos de utilización de ser-
vicios en el país que hubieran sido presta-
dos por sujetos no domiciliados, en los que
por tratarse de operaciones de conformidad
con los usos y costumbres internaciones no
se emitan los comprobantes de pago a que
se refiere el párrafo anterior el crédito fiscal
se sustentará con el documento en donde
conste el pago del impuesto.
Aplicación del crédito fiscal
El numeral 11 del artículo 6 del Reglamen-
to de la Ley del IGV, señala que el IGV
pagado por la utilización de servicios
prestados por no domiciliados se de-
ducirá como crédito fiscal en el periodo
en el que se realiza la anotación del
comprobante de pago emitido por el
sujeto no domiciliado, de corresponder,
y del documento que acredite el pago
del impuesto, siempre que la anotación
se efectúe en la hoja que corresponda a
dicho periodo y dentro del plazo estable-
cido en el numeral 3.2 del artículo 10 del
citado reglamento, siendo de aplicación lo
dispuesto en el último párrafo del numeral
2.1 del artículo 6 del citado reglamento1.
Procede referir que el aludido numeral 3.2
del artículo 10 señala que los documentos
emitidos por la Sunat que sustentan el cré-
dito fiscal en operaciones de importación
así como aquellos que sustentan dicho
crédito en las operaciones por las que se
emiten liquidaciones de compra y en la uti-
lización de servicios de servicios, deberán
ser anotados en el registro de compras en
las hojas que correspondan al mes del pago
del Impuesto o en las que correspondan a
los doce (12) meses siguientes.
En caso la anotación se realice en una
hoja distinta a las señaladas en el párrafo
anterior, el adquiriente perderá el derecho
al crédito fiscal pudiendo contabilizar el
corresponde Impuesto como gasto o costo
para efecto del impuesto a la renta.
Complementando lo anterior, conviene
precisar que el segundo párrafo del artí-
culo 2 de la Ley N.º 29215, incorporado
mediante el Decreto Legislativo N.º 1116
(07-07-12), establece que no se perderá
el derecho al crédito fiscal si la anotación
de los comprobantes de pago se efectúa
en las hojas que correspondan al mes de
emisión o del pago del impuesto o a los
12 meses siguientes – antes que la Sunat
requiera al contribuyente la exhibición y/o
presentación de su registro de compras.
4. Anotación en el registro de
compras
Cabe resaltar que, además de la anota-
ción en el registro de compras del pago
1 En la actualidad el citado último párrafo señala que no se perderá
el crédito fiscal utilizado con anterioridad a la anotación del compro-
bante de pago o documento respectivo en el registro de compras, si
esta se efectúa -en la hoja que corresponda al periodo en el que se
dedujo dicho crédito fiscal y que sea alguna de las señaladas en el
numeral 3 del artículo 10 del Reglamento de la Ley del IGV- antes
que la Sunat requiera al contribuyente la exhibición y/o presentación
de dicho registro.
por IGV no domiciliado, se debe registrar
el comprobante de pago emitido por el
sujeto no domiciliado, el cual deberá ser
anotado en la columna correspondiente
al “valor de las adquisiciones no grava-
das”, y actualmente los que se lleven los
libros electrónicos a través del PLE, deben
registrarlo en el sublibro 8.2 del registro
de compras.
Cabe precisar que en el sublibro 8.2
INFORMACIÓN DE OPERACIONES CON
SUJETOS NO DOMICILIADOS del SLE-PLE,
se debe anotar en forma obligatoria todas
las operaciones con sujetos no domicilia-
dos y se debe indicar a qué tipo de renta
de fuente peruana pertenece, de corres-
ponder. Asimismo, pueden presentarse
casos en los cuales el servicio se utilice
económicamente, use o consuma fuera
del país, por lo que, estas operaciones no
califican como rentas de fuente peruana;
sin embargo, no existe el parámetro co-
rrespondiente en la Tabla 31 para estas
operaciones. 
En tal sentido, se sugiere considerar dichas
operaciones con el código “00” a pesar de
que en la descripción se señale bienes y
no servicios. Ello permitirá temporalmen-
te la generación correspondiente del sub
libro en mención.
5. Gasto o costo
Si se incumple con alguno de los requisitos
establecidos para ejercer el derecho al
crédito fiscal, por ejemplo, que la anota-
ción del documento que acredite el pago
del impuesto no se realice dentro de los
plazos establecidos, que el comprobante
de pago se anote en un mes distinto al
de dicho documentos, o que la utilización
de servicios prestados por no domiciliados
se destine a operaciones exoneradas o
infectas del IGV, se perdería el derecho a
ejercer el crédito fiscal, de acuerdo al ar-
tículo 69 de la Ley del IGV que indica que
el impuesto no constituye gasto ni costos
a efectos de la aplicación del impuesto a
la renta cuando se tenga a aplicar como
crédito fiscal.
6. Pago del IGV no domiciliado
Conforme hemos indicado, la calidad de
contribuyente del citado impuesto recae
en el usuario del servicio. Ahora bien, a
efectos de cumplir con el pago del citado
deberá emplearse la denominada boleta
de pagos varios (Sistema Pago Fácil) en
la cual se consignará como código de
tributo-1041: IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS Utilización de Servicios Prestados
No Domiciliados, siendo el periodo tribu-
tario a consignarse el que corresponda a
la fecha de pago. Ello, de conformidad
con lo estipulado en el artículo 5 de la
Resolución de Superintendencia N.º 87-
99/SUNAT.
N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016

Nos Preguntan y Contestamos
Régimen tributario de la Amazonía
1. Persona no sujeta al régimen tributario de la Amazonía realiza operaciones dentro la región
de la Amazonía
Ficha Técnica
Autor : Ivo Doménico García Shapiama
Título : Régimen tributario de la Amazonía
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 356 - Primera
Quincena de Agosto 2016
Consulta
La señorita Carmen Hurtado es gerente
general de la empresa FORESTA SA (empresa
constituida en Lima) cuyo giro de negocio
consiste es el asesoramiento en estudios
de impacto ambiental, nos comenta que la
empresa a la cual representa va a brindar sus
servicios de asesoría en ingeniería ambiental
a la empresa La Amazónica SA, empresa
constituida en el distrito de San Ramón
(Chanchamayo-Junín) y que se encuentra
sujeta al Régimen de la Amazonía.
Al respecto nos consulta:
Teniendo en cuenta que las personas y/o
empresas que se encuentran sujetas al
Régimen de la Amazonía se encuentran
exoneradas del IGV por las operaciones que
se realizan dentro de la región amazónica ¿al
momento de facturar a dicha empresa debe
considerar el IGV?
Entendiendo que para que la empresa que se
encuentra sujeta a los beneficios tributarios
que otorga el régimen de la amazonía no
se vea afectada con el IGV, tendría que
facturarle sin IGV, ya que de esa manera la
empresa sujeta al régimen de la Amazonía no
pagaría el IGV. ¿Es correcto el razonamiento
explicado?
Si la empresa se encuentra en el Régimen
Especial de Renta (RER) o en el Régimen
General de Renta ¿podría también acogerse
al Régimen de la Amazonía?
Respuesta
Efectivamente, las operaciones de compra-ven-
ta y prestación de servicios que se realizan
dentro de la región amazónica se encuentran
exoneradas del IGV para aquellas empresas
que se encuentran comprendidas dentro del
régimen tributario de la amazonia.
Por otro lado, si bien en el caso concreto el
servicio se presta dentro de la región de la
amazonia y además el servicio se presta a una
persona que se encuentra sujeta a los bene-
ficios tributarios que ofrece este régimen; la
empresa constituida en Lima (Building SA) no
N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016
puede dejar de emitir la factura discriminando
el IGV, es decir, usted como empresa prestadora
del servicio que no goza de los beneficios que
otorga este régimen tiene que seguir emitiendo
la factura considerando el IGV.
Respecto de la empresa constituida en la Amazo-
nía y que se encuentra sujeta a los beneficios que
otorga este régimen, esta no se verá afectada por
la factura con IGV que su empresa le emita, ya
que de acuerdo al artículo 69 del Texto único
ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas en la medida que el IGV no pueda usarse
como crédito fiscal, entonces dicho IGV podrá
ser usado como COSTO o GASTO a efectos de
determinar el impuesto a la renta de tercera
categoría. Así, el artículo 69 de la LIR dispone
lo siguiente:
Artículo 69.- El crédito fiscal no es gasto ni costo.
El Impuesto General a las ventas no constituye
gasto ni costo para efectos de la aplicación del
Impuesto a la Renta, cuando se tenga derecho a
aplicar como crédito fiscal.
Este artículo debemos analizarlo también
contrario sensu (sentido contrario), es decir,
en sentido contrario de lo estipulado en el
artículo 69 podemos llegar a concluir que en
aquellos casos en los cuales el IGV (compra)
no se pueda aplicar como crédito fiscal este si
puede ser usado como costo o gasto.
Por otro lado, el penúltimo párrafo del artículo
18 del texto único ordenado de la Ley del Im-
puesto General a las ventas dispone que solo
otorgan derecho a crédito fiscal las operaciones
que reúnan los siguientes requisitos:
a) que sean permitidos como gasto o costo de la
empresa, de acuerdo a la legislación del Im-
puesto a la Renta, aun cuando el contribuyente
no este afecto a este último impuesto […]
La empresa Foresta SA (constituida en Lima) presta sus servicios de
estudios de impacto ambiental dentro de la región de la Amazonía a la
empresa LA AMAZÓNICA SA
FORESTA SA
Empresa constituida en el depar-
tamento de Lima
Área Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos
b) que se destinen a operaciones por las que
deba pagar el impuesto (el subrayado es
nuestro)”
En consecuencia, su empresa FORESTA SA
(constituida en Lima) no puede dejar de
considerar el IGV al momento de emitir su
factura por la prestación de servicios dentro de
la Región de la Amazonía, puesto que a pesar
que la operación se realizó con un contribu-
yente que goza de los beneficios tributarios
que otorga este régimen y que la operación
se realizó dentro de la Región de la Amazonía
el beneficio de la exoneración del pago de IGV
es únicamente para aquellas personas sujetas
al Régimen de la Amazonía, es decir, aquellas
empresas que se hayan constituido en la Re-
gión de la Amazonía y que además cumplen
los requisitos que estipula el artículo 11 de la
Ley N° 27037.
Por otro lado, si su empresa se ha constituido
en la región de la Amazonía y además cumple
con todos los requisitos señalados en el artículo
2 del decreto supremo N° 103-99-EF (decreto
que aprueba el Reglamento de las disposiciones
tributarias contenidas en la Ley de Promoción
de la Inversión en la Amazonía) entonces podrá
acogerse al Régimen de la Amazonía indepen-
dientemente si se encuentra en el Régimen
Especial o en el Régimen General de Renta de
acuerdo a lo señalado por el artículo 17 de la Ley
N° 27037 (“Ley del Régimen de la Amazonía”).
artículo 17.- coexistencia de beneficios tributarios
Los beneficios tributarios establecidos en este
capítulo se aplicaran sin perjuicio de cualquier
otro beneficio tributario establecido en la legis-
lación vigente.
Cuadro representativo de la operación bajo
consulta.
LA AMAZÓNICA SA
Empresa constituida en la Región
Amazónica
Actualidad Empresarial I-21
 I Nos Preguntan y Contestamos
Por lo tanto, usted como empresa consti-
tuida en Lima, y que en consecuencia no se
encuentra sujeta a los beneficios que otorga
el régimen tributario de la Amazonía tiene
que emitir su factura considerando el IGV;
mientras que por su parte la empresa LA
AMAZÓNICA SA (empresa constituida en la
Región de la Amazonía) no se verá afectada
2. Persona que se encuentra sujeta al Régimen Tributario de la Amazonía, pero realiza sus
operaciones fuera de la región amazónica
Consulta
El señor Jorge Sernaqué es el representante
legal de la empresa LA SELVÁTICA SA, empre-
sa que se dedica a la actividad agropecuaria y
que se encuentra sujeta al régimen tributario
de la Amazonìa, quien nos comenta que la
empresa a la cual representa siempre ha
desarrollado el giro de su negocio dentro la
región amazónica gozando de la exoneración
del IGV. Sin embargo, hace unos meses a la
empresa se le presentó la oportunidad de
ser proveedora de la empresa PITUCA SA,
empresa a la cual va a vender parte de su
producción agrícola. Asimismo, el gerente
nos informa que la empresa PITUCA SA se
encuentra constituida en el departamento
de Lima y que por lo tanto la venta de sus
productos agrícolas se realizarán en dicho
lugar, es decir fuera de la región amazónica.
Al respecto, el representante legal Jorge
Sernaqué nos consulta: Al haber realizado
operaciones fuera de la región de la Amazo-
nía ¿se va a perder los beneficios tributarios
que me asigna este régimen?
En el caso que el régimen de la Amazonía
me permita realizar operaciones fuera de
la región amazónica ¿existe algún límite a
los montos o cantidad de operaciones que
pueda realizar fuera de la región amazónica?
Al momento de emitir la factura correspon-
diente ¿debo considerar el IGV en la factura?
En el caso que las ventas que realizó en
el departamento de Lima se encontrasen
afectos de IGV (venta) ¿tendría que pagar
por el IGV que se genera a pesar de estar
exonerado del mismo?
Respuesta
En primer lugar, de acuerdo a los artículos 12, 13,
14 y 15 de la Ley N.º 27037, Ley de Promoción
de la Inversión en la Amazonía (“Régimen de la
Amazonía”), entre los beneficios que gozan los
contribuyentes que se encuentran sujeto a este
régimen podemos mencionar a los siguientes:
1. Los contribuyentes ubicados en la amazonia
aplicaran para efectos de determinar el
impuesto a la renta de tercera categoría,
una tasa de 5 % o 10 % de acuerdo a las
operaciones que realiza.
2. Los contribuyentes ubicados en la Ama-
zonía gozan de exoneración de Impuesto
General a las Ventas (IGV).
3. Las empresas que se encuentran ubicadas
en los departamentos de Loreto, Ucayali y
Madre de Dios se encontrarán exoneradas
I-22 Instituto Pacífico
por el pago del IGV que realice por tal fac-
tura, ya que de acuerdo a lo dispuesto por
artículo 69 del TUO de la Ley de IGV esta
podrá utilizar el IGV pagado como costo o
gasto en la medida que no pueda aplicarlo
como crédito fiscal, dicho en otro modo
en la medida que la empresa constituida
en la región de la Amazonía no cuente con
del IGV y del ISC aplicable al petróleo, gas
natural y sus derivados, según correspon-
da, por las ventas que realicen en dichos
departamentos para el consumo de estos.
4. Las empresas ubicadas en el departamento
de Madre de Dios tendrán derecho a soli-
citar un reintegro tributario equivalente al
monto del impuesto selectivo al consumo
(ISC) que estas hubieran pagado por sus
adquisiciones de combustibles derivados
del petróleo. Dicho reintegro será efectivo
mediante notas de crédito negociables.
5. Las empresas ubicadas en la Amazonía se
encuentran exoneradas del impuesto ex-
traordinario de solidaridad y del impuesto
extraordinario a los activos netos.
Por otro lado, respecto de los beneficios tri-
butarios que otorga este régimen se tiene que
tener en cuenta que el simple hecho que haya
realizado operaciones fuera de la región de la
Amazonía no es una causal para que pierda to-
dos los beneficios tributarios que el mencionado
régimen otorga. Sin embargo, tiene que tener
en cuenta lo dispuesto en el último párrafo del
artículo 11 de la Ley N.º 27037.
La empresa LA SELVÁTICA SA (constituida en la Región de la Amazonía) realiza la
venta de sus productos agrícolas a la empresa PITUCA SA en el departamento de
Lima, es decir, fuera de la región amazónica.
PITUCA SA
Empresa constituida en el depar-
tamento de Lima
Por lo tanto, el contribuyente que se encuen-
tra en el régimen de la Amazonía tiene que
emitir su factura considerando el IGV por las
operaciones que realiza fuera de la región
de la Amazonía. Asimismo, la persona que
se encuentra en el régimen bajo mención
tiene la obligacion de realizar la mayoría de
sus operaciones (no menos del 70 %) dentro
de la región de la Amazonía para que pueda
seguir gozando de los beneficios tributarios.
De ese mismo modo, el contribuyente que
pertenece al régimen de la Amazonía y que
goza de la exoneración del pago de IGV va a
debito fiscal contra el cual pueda aplicar
el IGV (compras) entonces en este caso en
concreto dicho IGV podrá ser usado como
costo o gasto a efectos de determinar su
impuesto a la renta de tercera categoría, y
de esta manera la empresa constituida en la
región de la Amazonía no vería afectada su
exoneración de IGV.
para el goce de los beneficios tributarios […] los
contribuyentes deberán cumplir con los requisitos
que establezca su reglamento […] y que sus activos
y/o actividades se encuentren y se realicen en la
Amazonía, en un porcentaje no menor al 70 %
(setenta por ciento) del total de sus activos y/o
actividades
A partir del artículo precedente, podemos
concluir que una persona que goza de los be-
neficios tributarios que ofrece el régimen de la
Amazonía sí puede realizar operaciones fuera
de la región amazónica siempre que sus activi-
dades realizadas fuera de la región amazónica
no superen el 30 % del total de sus operaciones.
Así, la empresa LA SELVÁTICA SA al haber
realizado sus operaciones de venta fuera del
territorio de la Amazonía tiene que emitir su
factura considerando el IGV, ya que únicamente
va a seguir gozando de los beneficios tributa-
rios en la medida que sus operaciones lo realice
dentro de la zona amazónica. En ese sentido,
las operaciones de venta que realice fuera de la
región de la Amazonía le van a generar débito
fiscal por el cual tendrá que cumplir con sus
obligaciones tributarias.
LA SELVÁTICA SA
Empresa constituida en la región
de la Amazonía
tener que pagar el mismo por sus operaciones
realizadas fuera de la región amazónica, ya
que el beneficio de la exoneración del pago
del IGV solamente es aplicable a las operacio-
nes que se realizan dentro de la región, tal
como lo indica el último párrafo del numeral
13.1 del artículo 13 de la Ley N.º 27037.
Los contribuyentes aplicarán el Impuesto General
a las Ventas en todas sus operaciones fuera del
ámbito indicado en el párrafo anterior, de acuerdo
a las normas generales del señalado impuesto.
N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016
 I Área Tributaria
¿Debe efectuar la retención sobre los montos de
recargo al consumo el agente de retención de
renta de quinta categoría?
Ficha Técnica
Autora : Victoria Reyes Puchuri
Título : ¿Debe efectuar la retención sobre los montos
de recargo al consumo el agente de retención
de renta de quinta categoría?
RTF N.° : 03669-3-2015
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 356 - Primera
Quincena de Agosto 2016
1. Introducción
El 14 de abril del 2015 se publicó en El
Peruano, la RTF N.º 3669-3-2015, en la
cual el Tribunal analiza si los ingresos por
concepto de recargo al consumo califica
como renta de quinta categoría y si es
pasible de retención, de acuerdo con
lo señalado por la Ley del Impuesto a
la Renta.
2. Posición del contribuyente
La recurrente indica que el recargo al con-
sumo no constituye un ingreso gravado y
por lo tanto no debe formar parte de la
base imponible para determinación del
impuesto a la renta de quinta categoría,
dado que la naturaleza jurídica de dichos
ingresos los excluye del ámbito de aplica-
ción del referido impuesto.
Así mismo, indica que el recargo al con-
sumo es pagado por los usuarios de los
establecimientos del hospedaje o expendio
de comidas y bebidas y no por el emplea-
dor de las personas que laboran en estos
establecimientos, así como el referido
pago no proviene del trabajo personal
prestado por los trabajadores de dichos
establecimientos; por lo que no podría
estar gravado con el impuesto a la renta.
Sostiene además que en el año 2007 efec-
tuó retenciones por el impuesto a la renta
de quinta categoría a sus trabajadores por
el pago de remuneraciones incluyendo por
error en dicha base imponible el recargo
al consumo fijado en 13 % del valor de
los servicios prestados, los cuales fueron
declarados y pagados al fisco; por lo que
devolvió al trabajador Daniel Manrique las
retenciones efectuadas en exceso por un
monto total de S/. 161 317,72, procedien-
do a compensar en el periodo octubre del
2009 el monto de S/. 21 748,00.
3. Posición de la Administración
Por su parte, la Administración señala
que el ingreso dado a los trabajadores
N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016
por concepto de recargo al consumo es
un concepto afecto al impuesto a la renta
de quinta categoría porque es obtenido
con ocasión de su trabajo, encontrándose
dicho concepto en la Tabla Perimétrica N.º
22 de la planilla electrónica denominada
“Ingresos, Tributos y Descuentos”.
4. Posición del Tribunal Fiscal
La quinta disposición complementaria del
Decreto Ley N.º 25988, publicado el 24
de diciembre de 1992, estableció que los
establecimientos de hospedaje o expendio
de comidas y bebidas en acuerdo con sus
trabajadores, podrán fijar un recargo al
consumo no mayor al 13 % del valor de
los servicios que prestan, y que el recargo
al consumo, si fuera el caso, será abonado
por los usuarios del servicio en la forma y
modo que cada establecimiento fije. Asi-
mismo, señaló que su precepción por los
trabajadores no tendrá carácter remune-
rativo y, en consecuencia, no estará afecto
a las contribuciones de Seguridad Social ni
Fonavi, ni afecto a indemnización, bene-
ficios laborales o compensación alguna, y
que no forma parte de la base imponible
del impuesto general a las ventas.
Que el art. 6 del texto único ordenado del
Decreto Legislativo N.º 728, aprobado
por Decreto Supremo N.º 003-97-TR, Ley
de Productividad y Competitividad Labo-
ral, y modificado por el artículo 13 de la
Ley N.º 28051 constituye remuneración
para todo efecto legal, el íntegro de lo que
el trabajador recibe por sus servicios, en
dinero o en especie, sin interesar la forma
o la denominación que tenga, siempre
que sea de su libre disposición y conforme
con el artículo 10 del Reglamento de la
Ley del Fomento al Empleo, aprobado
por Decreto Supremo N.º 001 -96-TR, el
concepto de remuneración definido por
el referido decreto legislativo es aplicable
para todo efecto legal con la única excep-
ción del impuesto a la renta que se rige
por sus propias normas.
Que el inciso a) del artículo 34 del texto
único ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado por Decreto Supremo
N.º 179-2004-EF, señala que son rentas
de quinta categoría las obtenidas por
concepto del trabajo personal prestado
en relación de dependencia, incluidos
cargos públicos, electivos o no, como
sueldos, salarios, asignaciones, emolu-
mentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
Análisis Jurisprudencial
compensaciones en dinero o en especie,
gastos de representación y, en general,
toda retribución por servicios personales;
asimismo, el inciso b) del citado artículo
señala que son rentas de quinta categoría
las rentas vitalicias y pensiones que ten-
gan su origen en el trabajo personal, tales
como jubilación, montepío o invalidez, y
cualquier otro ingreso que tenga su origen
en el trabajo personal.
Que de acuerdo con el inciso a) del
artículo 71 de la citada ley son agentes
de retención las personas que paguen o
acrediten rentas consideradas de segunda
y quinta categoría.
Que según el artículo 75 de la misma
ley, las personas naturales y jurídicas o
entidades públicas o privadas que pa-
guen rentas comprendidas en la quinta
categoría, deberán retener mensualmente
sobre las remuneraciones que abonen a
sus servidores un dozavo del impuesto
que, conforme a las normas de esta ley,
les corresponda tributar sobre el total de
las remuneraciones gravadas a percibir
en el año, dicho total se disminuirá en
el importe de las deducciones previstas
por el artículo 46 de esta ley y que esta
retención deberá abonarse al fisco den-
tro de los plazos previstos por el Código
Tributario para las obligaciones de perio-
dicidad mensual.
Este tribunal ha señalado en la Resolución
N.º 07719-4-2005, que para efectos
laborales el concepto de remuneración es
un concepto restrictivo, mientras que para
el impuesto a la renta dicho concepto es
amplio, toda vez que este impuesto pre-
tende gravar la totalidad de los ingresos de
los trabajadores, razón por la que incluye
como conceptos gravados a los sueldos,
salarios, asignaciones, emolumentos, pri-
mas, dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones,
y en general toda retribución por servicios
personales, tal como lo establece el artículo
34 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Así mismo, la Resolución N.º 213-3-2000
de este tribunal ha señalado que la figura
del agente de retención existe para faci-
litar el ingreso del tributo al fisco y que
se trata de una condición jurídica que
debe ser atribuida expresamente por una
norma tributaria y que se verifica en la
medida que el contribuyente se encuentre
obligado al pago del tributo establecido
claramente en la ley.
Actualidad Empresarial I-23
 I Análisis Jurisprudencial
Que tal como se ha indicado a efectos del
impuesto a la renta, se considera como
renta de quinta categoría toda retribución
que obtiene el trabajador por sus servicios
personales, dado que se desprende gravar
la totalidad de los ingresos de aquel. En ese
sentido, la suma por el concepto de recargo
al consumo a que se refiere la quinta dis-
posición complementaria del Decreto Ley
N.º 25988 que perciben los trabajadores
califica como renta de quinta categoría,
no habiéndose establecido inafectación o
exoneración del impuesto a la renta.
Que ahora bien, respecto de la retención
del impuesto a la renta sobre el recargo
al consumo, cabe indicar que conforme lo
ha señalado la quinta disposición comple-
mentaria del Decreto Ley N.º 25988 dicha
suma no tiene carácter remunerativo, toda
vez que es abonada por el usuario del
servicio y no por el empleador, el cual solo
lo traslada a sus trabajadores, y teniendo
en cuenta que según lo dispuesto por los
artículos 71 y 75 de la Ley del Impuesto
a la Renta, el empleador es agente de
retención respecto de las rentas de quinta
categoría sobre las remuneraciones que
abone a sus servidores, se concluye que no
se ha previsto legalmente la obligación del
empleador de retener el impuesto sobre el
monto del recargo al consumo al no tener
este último carácter remunerativo.
Que en este sentido, dado que en el ejer-
cicio 2007 la recurrente indebidamente
efectuó las retenciones del impuesto sobre
el recargo al consumo que percibió su
trabajador, procedía que utilizara como
crédito a compensar el octubre del 2009
la suma de S/. 21 748.00, por lo que debe
revocarse la apelada y dejar sin efecto el
valor impugnado.
Por los fundamentos expuestos, el Tribunal
Fiscal revocó la Resolución de Intendencia
N.º 0250140016276/SUNAT de 26 de
setiembre del 2012 y dejó sin efecto la
Orden de Pago N.º 0110010086877.
5. Voto discrepante
El vocal Sarmiento Díaz discrepó de la
resolución del Tribunal Fiscal, por cuanto
considera que el concepto de remunera-
ción a efectos del impuesto a la renta es
más amplio que para el derecho Laboral,
pues conforme con el artículo 34 de la
Ley del Impuesto a la Renta, que regula
las rentas de quinta categoría, comprende
toda retribución por servicios personales
y cualquier ingreso que tenga su origen
en el trabajo personal, por lo que en el
presente caso el monto de recargo al
consumo establecido en la quinta dispo-
sición complementaria del Decreto Ley
N.º 25988, al ser una retribución por
los servicios del trabajador cuyo origen
es el trabajo personal que presta a la
recurrente, es una renta calificada como
de la quinta categoría, siendo irrelevante
si tal renta no proviene de una operación
I-24 Instituto Pacífico
calificada como remuneración pagada por
la recurrente al trabajador, conforme la
legislación laboral.
Cabe precisar que si bien en la quinta
disposición complementaria del Decreto
Ley N.º 25988, se señaló que el recargo al
consumo no tenía carácter remunerativo
y que no estaría afecto a determinados
tributos, como el impuesto general a las
ventas; sin embargo, no se estableció
inafectación o exoneración alguna para
efectos del impuesto a la renta.
Por lo tanto, el monto de recargo al
consumo constituye una renta de quinta
categoría del trabajador, la que no se en-
cuentra inafecta o exonerada, por lo que
éste se encuentra obligado a tributar por
ella conforme los artículos 75 y 79 de la
Ley del Impuesto a la Renta, es decir, no
directamente, sino mediante el mecanis-
mo de retención, y a cargo de un agente
de retención.
En el presente caso se aprecia que el mon-
to de recargo al consumo fue abonado
por el usuario del servicio, sin embargo,
su importe fue cobrado por la recurrente,
quien acreditó posteriormente al traba-
jador dicho concepto, por lo que –de
conformidad con los artículos 71 y 75
de la Ley del Impuesto a la Renta que
establecen que son agentes de retención
quienes paguen o acrediten rentas de
quinta categoría, los que deben retener
mensualmente sobre las remuneraciones
que abonen a sus servidores– la recurrente
se encontraba en condición y obligación
de facilitar el ingreso del tributo al fisco
conforme con las normas de retención del
impuesto a la renta.
En tal sentido, queda acreditado que el
trabajador, en su calidad de perceptor
del recargo al consumo, se encontraba
obligado al pago del impuesto a la renta
de quinta categoría establecido por la
referida norma, correspondiendo a la
recurrente efectuar la retención expresa-
mente atribuida por ley, conforme con
el criterio señalado en la Resolución del
Tribunal Fiscal 213-3-2000.
En consecuencia, no era procedente que
la recurrente utilizara como crédito a com-
pensar en el periodo octubre del 2009 el
monto que fuera retenido a su trabajador
en calidad de rentas de quinta categoría en
el ejercicio 2007, por lo que opinamos que
se confirme la resolución apelada.
6. Comentario
En la resolución materia de comentario, el
Tribunal Fiscal ha concluido que el ingreso
por recargo al consumo está afecto a renta
de quinta categoría por estar incluido en el
artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta
y que el empleador no califica como agente
de retención, en base a la Quinta Disposición
Complementaria del Decreto Ley N.º 25988
que señala que dicho concepto no tiene
N.° 356
carácter remunerativo, ya que el empleador
solo traslada los montos entregados por los
usuarios a sus trabajadores, por lo cual no
es aplicable los artículos 71 y 75 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Desde nuestro punto de vista concordamos
con la primera conclusión, pues indepen-
dientemente de quien realiza el pago, el
recargo al consumo es una retribución a
los trabajadores cuyo ingreso responde a
un trabajo personal, por ende está afecto a
renta de quinta categoría.
Con respecto a la segunda conclusión,
discrepamos, ya que no es congruente con
la norma determinar que el empleador no
sea catalogado como agente de retención,
pues consideramos que no se ha tomado en
cuenta el sentido de la norma tributaria, al
no realizarse una interpretación sistemática
de la misma, se debe recordar que la norma
tributaria posee conceptos propios que le
ayudan a garantizar sus fines; es así como
el concepto de remuneración, no puede
ceñirse a un concepto meramente laboral
(artículo 10 del Reglamento de la Ley del
Fomento al Empleo, aprobado por Decreto
Supremo N.º 001 -96-TR), o en una Ley,
la cual no ha determinado exoneración o
inafectación alguna; si no que consideramos
que en atención a la Resolución del Tribunal
Fiscal N.º 07719-4-2005 el concepto de
remuneración en la Ley del Impuesto a la
Renta, es un concepto amplio, toda vez que
este impuesto pretende gravar la totalidad
de los ingresos de un trabajador.
Se debe tener presente que el objetivo de
un agente retenedor es poder facilitar la
recaudación de impuestos para la Adminis-
tración Tributaria, es de suma importancia,
pues es difícil para la administración poder
realizar un seguimiento individual a todos
los contribuyentes y verificar de esa manera
el cumplimiento de sus obligaciones tribu-
tarias; por otro lado, es conveniente para
el trabajador, ya que en muchas ocasiones
ignora los impuestos que debe cancelar por
las actividades que genera. Es por ello, que
la Ley del Impuesto a la Renta ha regulado
en diferentes artículos la manera de realizar
dicha retención, así el art. 34 señala los in-
gresos que son considerados como renta de
quinta categoría, el art. 71 establece como
agente de retención, a las personas que pa-
guen o acrediten rentas consideradas como
renta de quinta categoría, el art. 75 establece
que dicha retención debe ser mensual sobre
la base de las remuneraciones que abonen a
sus servidores […] y en base a los artículos
anteriores, el art. 79 exime de la obligación
de declarar a los contribuyentes perceptores
de quinta categoría.
Por lo afirmado, se puede concluir que el
sentido de la norma, es que la persona que
pague o acredite montos considerados como
renta de quinta categoría retenga en nombre
de la Administración y lo ponga a su disposi-
ción; el no hacerlo sería vulnerar la finalidad
del agente de retención, perjudicándose de
esa manera su fin recaudador. Por otro lado,
el trabajador también se verá perjudicado,
pues al tener renta de quinta categoría sin
retención, deberá de ser el caso, regularizar
el pago sea de manera mensual o con la
regularización anual.
Es por ello que concordamos con la posi-
ción del vocal Sarmiento Díaz, ya que al
estar afecto la renta de quinta categoría el
concepto de recargo al consumo, el em-
pleador es el llamado a retener los montos
correspondientes.
Primera Quincena - Agosto 2016

Determinación sobre base presunta
Ingresos omitidos determinados por saldos negativos de
caja. Préstamo registrado contablemente y sustentado
documentariamente respecto del cual, no se usó medio de pago.
RTF N.º 02129-10-2015 (26-02-15)
Se revoca la apelada en el extremo referido a la presunción por ingresos omitidos
por saldos negativos de caja. Se señala que la Administración solicitó que se
sustente un préstamo anotado entre las “cuentas por pagar diversas”, registrado
en el libro caja de enero del 2004 y que se dejó constancia de que se exhibió el
contrato de préstamo pero que no se presentó el medio de pago usado al res-
pecto, por lo que consideró que no se sustentó fehacientemente dicha operación
y se incurrió en la causal prevista por el numeral 2) del artículo 64 del Código
Tributario. Al respecto, se señala que el solo hecho de que en una operación
debidamente registrada y sustentada con documentos de primer orden, como
el contrato de mutuo, no se hayan utilizado medios de pago no genera que una
operación y que el activo y pasivo contabilizados sean considerados como no
reales. Se agrega que si bien la norma dispone el uso de dichos medios de pago
cuando se entreguen o devuelvan montos por concepto de mutuo de dinero,
ello no lleva a concluir como hecho cierto que la declaración presentada o la
documentación complementaria ofreciera dudas sobre su veracidad o exactitud
por falta de realidad de la operación de préstamo y el pasivo consignado en
los libros contables, siendo que en todo caso, la Administración parte de una
presunción no contenida en norma legal. En cuanto al reparo por comprobantes
de pago que no cumplen los requisitos legales y reglamentarios y su incidencia
en el Impuesto a la Renta, se señala que las facturas observadas están referidas
a adquisiciones que forman parte del costo de ventas, siendo que el artículo
20 de la Ley del Impuesto a la Renta no ha previsto que para efecto del citado
impuesto deba sustentarse el costo de ventas con comprobantes de pago
emitidos de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago por
lo que se levanta el reparo. En cuanto a la incidencia en el impuesto general a
las ventas, se observa que en un caso, las facturas no estaban autorizadas por
la Administración y que en otro, fueron emitidas antes de la fecha de inicio
de actividades consignada en el CIR, por lo que se confirma la apelada en
este extremo. También se confirma en el extremo referido a operaciones no
sustentadas con medios de pago. Se dispone la reliquidación de las resoluciones
de multa giradas por el numeral 1) del artículo 178 del Código Tributario y
se deja sin efecto una de estas sanciones al sustentarse en una resolución de
determinación que fue dejada sin efecto por la Administración en la apelada.
Voto discrepante en parte: En referencia al reparo por ingresos omitidos deter-
minados por saldos negativos de caja, considera que la recurrente no sustentó
la recepción del préstamo por no haber acreditado el uso de medios de pago
por lo que considera que se ha acreditado la causal prevista por el numeral 2)
del artículo 64 del Código Tributario.
Procedimiento de base presunta (art. 72-A Código Tributario):
ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el
flujo de ingresos y egresos de efectivo por mutuo no sustentado.
RTF N.º 00272-3-2015 (13-01-15)
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación presentada
contra las resoluciones de determinación giradas por el impuesto a la renta
del ejercicio 2005, Impuesto general a las ventas de enero a mayo y agosto
a diciembre del 2005, enero a agosto del 2006 y las multas giradas por el
numeral 1) del artículo 178 del Código Tributario, dado que el reparo por
ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos
y egresos de efectivo, determinados sobre base presunta, se ajusta a ley. Al
respecto, se señala que la recurrente no exhibió la documentación solicitada
mediante requerimiento por lo que incurrió en la causal prevista por el nu-
meral 3) del artículo 64 del citado código (no sustentó la existencia de saldos
negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo detectados conforme
con el procedimiento previsto por el artículo 72-A del Código Tributario), al no
demostrarse la fehaciencia de los préstamos alegados. Asimismo, se confirma
otro reparo por no sustentar la cancelación de las facturas observadas mediante
los medios de pago señalados en la Ley N.º 28194, siendo que tampoco se
desvirtuó el reparo por deducción de los pagos a cuenta en exceso e ingresos
por exportaciones no declaradas. Se confirman las multas giradas por el nu-
N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016
I Área Tributaria
Jurisprudencia al Día
Jurisprudencia al Día
meral 1) del artículo 178 al sustentarse en los reparos señalados. Se revoca la
apelada en el extremo de la sanción de la multa girada por el numeral 1) del
artículo 177, pues si bien la recurrente incurrió en tal infracción al no exhibir
la documentación, correspondía aplicar el régimen de gradualidad al haberse
subsanado dicha infracción. Por otro lado, se revoca la apelada en cuanto a la
sanción de la multa girada por el numeral 5) del artículo 175, dado que si bien
se incurrió en la infracción al llevar con atraso el registro auxiliar de control
de activo fijo, no se le aplicó el régimen de gradualidad, debiendo calcularse
los intereses desde la fecha de detección de la infracción.
Falta de registro en la contabilidad de abonos realizados en una
cuenta bancaria. Diferencias entre lo registrado y los abonos en
la referida cuenta.
RTF N.º 06906-10-2014 (06-06-14)
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra
las resoluciones de determinación giradas por el impuesto general a las ventas
e impuesto a la renta del ejercicio 2005 y contra las resoluciones de multa emi-
tidas por la infracción tipificada por el numeral 1) del artículo 178 del Código
Tributario. Se indica que la recurrente incurre en la causal de aplicación sobre
base presunta, prevista por el numeral 2) del artículo 64 del Código Tributario
al no haber registrado en su contabilidad los abonos realizados en una cuenta
bancaria y haberse detectado diferencias entre lo registrado y los abonos en
la referida cuenta según se aprecia de los extractos bancarios detallados en el
requerimiento. Según lo consignado en el requerimiento, la Administración
consideró que los depósitos no sustentados constituían ingresos omitidos
gravados con el impuesto general a las ventas y el impuesto a la renta de
tercera categoría y, por tanto, procedió a acotarlos como renta neta del ejercicio
e imputarlos proporcionalmente al nivel de ingresos mensuales declarados
entre enero y diciembre del 2005, de conformidad con lo establecido por
el artículo 65-A del Código Tributario. En consecuencia, el procedimiento de
determinación sobre base presunta aplicado por la Administración al amparo
del artículo 71 del Código Tributario se encuentra arreglado a ley. Con relación
al reparo por no usar medios de pago, cabe señalar que cada factura materia
de reparo fue emitida por un importe superior a S/ 5 000.00, por lo que la
recurrente se encontraba obligada al uso de medios de pago, lo cual no se ha
acreditado. Finalmente las resoluciones de multa emitidas por el numeral 1)
del artículo 178 del Código se sustentan en los reparos antes analizados por
lo que procede fallar en el mismo sentido.
El control directo debe realizarse en no menos de cinco días
comerciales continuos o alternados, lo que no faculta a la
Administración a llevar a cabo dicho control en cinco días en
parte alternados y en otros continuos.
RTF N.º 04217-10-2013 (12-03-13)
Se revoca la resolución apelada en el extremo que declaró infundada la recla-
mación formulada contra la resolución de multa emitida por la comisión de la
infracción tipificada en el numeral 1) del artículo 178 del Código Tributario y
se deja sin efecto dicho valor. Se indica que la Administración se encontraba
facultada para determinar la obligación tributaria sobre base presunta al
haberse configurado la causal prevista en el numeral 6) del artículo 64 del
Código Tributario, por haberse acreditado que no se otorgó comprobante
de pago, siendo que la sanción de dicha infracción ha quedado firme. No
obstante, el procedimiento para efectuar dicha determinación no se ajusta a
lo establecido por el artículo 68 del Código Tributario, pues este señala que
debe promediarse el total de ingresos por ventas, prestación de servicios u
operaciones de cualquier naturaleza controlados por la Administración en no
menos de cinco días comerciales continuos o alternados de un mismo mes, lo
que no faculta a esta a realizar el control directo en días en parte alternados y
otros consecutivos, como se hizo en el presente caso, criterio recogido en las
RTF N.º 778-4-2005 y 10150-3-2007. Se confirma la apelada en el extremo
que declaró infundada la reclamación formulada contra la resolución de
multa emitida por la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1) del
artículo 177 del Código Tributario, al haberse verificado que no se exhibió el
registro auxiliar de activos fijos, ni los libros diario y mayor solicitados por la
Administración mediante requerimiento.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

Determinación de las retenciones por rentas de quinta categoría(1)

ENERO-MARZO
ID =R
Remuneración mensual por el 12
número de meses que falte para Hasta 5 UIT
terminar el ejercicio (incluye mes 8% ABRIL
de retención). ID =R
9
Más de 5 UIT
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de hasta 20 UIT 14% Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retención 8
Deduc- Renta
-- ción de = Más de 20 UIT Impuesto -- de meses = ID agosto
Anual hasta 35 UIT 17% Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
set. - nov.
Más de 35 UIT
hasta 45 UIT 20% ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. Más de 45 UIT ID : Impuesto determinado
30% ID = R

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2016: S/.1,975.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N.º 967 (24-12-06)
2016 2015 2014 2013
1. Persona Jurídica Parámetros
Categorías Cuota
Tasa del Impuesto 28% 28% 30% 30% Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa Adicional 6.8% 6.8% 4.1% 4.1% Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
2. Personas Naturales (Hasta S/.) (Hasta S/.)
1° y 2° Categoría 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 1 5,000 5,000 20
Con Rentas de Tercera Categ. 28% 28% 30% 30% 2 8,000 8,000 50
4° y 5° categ. y fuente extranjera*
3 13,000 13,000 200
Hasta 5 UIT 8% 8% Hasta 27 UIT 15% 15%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14% 14% Exceso de 27 UIT has- 21% 21% 4 20,000 20,000 400
ta 54 UIT 5 30,000 30,000 600
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17% 17% Por exceso de 54 UIT 30% 30% CATEGORÍA* 60,000 60,000 0
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20% 20% ESPECIAL
Más de 45 UIT 30% 30% RUS
* Régimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N.º 30296 publicada el 31.12.2014. * Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
de RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA(1) b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta
AGENTE c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500
RETENEDOR a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
sean por un importe que no exceda a:
condiciones que establezca la SUNAT.
P Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quinta
E S/.2,880 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
No están percibidas en el mes no superen la suma de:
R obligados a goría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes en
C efectuar pa- Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de que comuniquen la que les corresponde.
E negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º S/.2,304
P gos a cuenta (1) Tabla de categorización modificada por el artículo 7º del Decreto Legislativo N.º 967 (24-12-06),
del Impuesto b) y quinta categoría, que no superen la suma de:
T vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
R los siguientes buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
E contribu- presentar la Declaración Determinativa Mensual. tipos de cambio al cierre del ejercicio
S yentes
PDT 616- Trabajador independiente. Dólares Euros
Año Activos Pasivos Activos Pasivos
(1) Base legal: Resolución de Superintendencia N.º 367-2015/SUNAT (vigente a partir de 01.01.16). Compra Venta Compra Venta
2015 3.408 3.413 3.591 3.811
2014 2.981 2.989 3.545 3.766
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
Año S/. Año S/. 2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2016 3,950 2010 3,600 2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2015 3,850 2009 3,550
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2014 3,800 2008 3,500
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450 2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2011 3,600 2005 3,300 2004 3.280 3.283 4.443 4.497

I-26 Instituto Pacífico N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016

 Área Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N.º 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N.º 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiológicos 4% (1) (8)
005 Maíz amarillo duro 4% (8)
008 Madera 4% (8)
009 Arena y piedra 10% (8)
El Sistema no se aplicará, tratándose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artículo 7, en cualquiera de los siguientes casos: 
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los 15% (4)
primarias derivadas de las mismas bienes señalados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
ANEXO 2

014 Carnes y despojos comestibles b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 4% (10)
vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepción no opera cuando el adquirente
017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás sea una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. 4% (8)
invertebrados acuáticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
031 Oro gravado con el IGV excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artículo. 10% (3) (8)
034 Minerales metálicos no auríferos d) Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 10% (5) (8)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (7)
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 1.5% (7) (8)
039 Minerales no metálicos 10% (7) (8)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10% (2)
- El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00.
019 Arrendamiento de bienes 10% (2)
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 10% (8)
construcción sea una entidad del Sector Público Nacional.
021 Movimiento de carga - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes 10% (2)
de Pago.
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales 10% (11)

- El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
024 Comisión mercantil la Ley del Impuesto a la Renta. 10% (2)
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N.º 183-2004/SUNAT.
025 Fabricación de bienes por encargo 10% (2)
026 Servicio de transporte de personas 10% (2)
030 Contratos de construcción 4% (9)
037 Demás servicios gravados con el IGV 10% (6)(11)

Notas
1. El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure
como tal en el “Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4%” que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artículo 2° de la R. S. N.º 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
2. Porcentaje modificado por el artículo 4° de la R. S. N.º 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-2014, vigente a partir del 01-01-15.
3. Definición modificada por el articulo 10 de la R. S. N.º 249-2012/SUNAT vigente desde el 01-11-12.
4. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N.º 044-2011/SUNAT (22-02-11) hasta el 28-02-11 se aplicaba la tasa de 10%.
5. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N.º 037-2011/SUNAT (15-02-11).
6. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N.º 063-2012/SUNAT (29-03-12).
7. Incorporado por el artículo 10 de la R.S. N.º 249-2012/SUNAT (30-10-12) vigente a partir del 01-11-12.
8. Porcentaje modificado por el artículo 2° de la R. S. N.º 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
9. Porcentaje modificado por el artículo 4° de la R. S. N.º 265-2013/SUNAT vigente a partir del 01-11-13.
10. Incorporado por el artículo 1° de la R. S. N.º 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01-03-14.
11. Porcentaje modificado por la Res. N.º 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01-07-14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VíA TERRESTRE (R. s. N.º 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
zado por vía terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4%
con IGV. del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N.º 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIóN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES(1) SUJETA AL RéGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apéndice 1 Ley N.º 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07)
actualizado con el D.S. N.º 317-2014 (21.12.14)
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación
Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Condición Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquillón) 1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
condición figure en los registros de la Administración tributaria. 10% 2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administración tributaria. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. 2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. de dióxido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Solo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
3.5%
8 Tapones, tapas, cápsulas y demás Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre 3923.50.00.00
(1) Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley N.º 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
demás recipientes para el transporte
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE(1) demás dispositivos de cierre, de vidrio.

Comprende Percepción 10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos subpartidas nacionales:
y demás accesorios para envases, de
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º del Regla- Uno por 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 
metal Común.
combustibles líqui- mento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquillón). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el subpartidas nacionales:
petróleo, que se en- por Decreto Supremo N.º 045-2001-EM y normas modifi- precio de 1001.10.10.00/1001.90.30.00
cuentren gravadas catorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo). venta 12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición
con el IGV. se efectúe por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepción
(1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley N.º 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. (*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el D. S. N.º 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15

N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo
CÓDIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS Máximo atraso permitido
para el máximo atraso permitido
1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Diez (10) días hábiles Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de se-
gunda categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposición la renta.
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses (*) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen Especial del Impuesto a la Renta:
Diez (10) días hábiles Desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
gravable, según el Anexo del que se trate
4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTÍCULO 34° DE LA LEY Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
DEL IMPUESTO A LA RENTA realice el pago.
5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
6 LIBRO MAYOR Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
8 REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
10 REGISTRO DE COSTOS Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
11 REGISTRO DE HUÉSPEDES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo
12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS Un (1) mes (**) Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
Tratándose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado en
forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO (***)
Tratándose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado de
manera electrónica:
Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente al semestre de realiza-
das las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo.
15 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTÍCULO 23° RESOLUCIÓN DE Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
SUPERINTENDENCIA N.º 266-2004/SUNAT emita el comprobante de pago respectivo.
16 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes
17 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione o emita, según corresponda, el documento que sus-
tenta las transacciones realizadas con los proveedores
18 REGISTRO IVAP Diez (10) días hábiles Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
bienes del Molino, según corresponda.
19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTÍCULO 8° RESO- Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
LUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 022-98/SUNAT recepcione el comprobante de pago respectivo.
20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 021- recepcione el comprobante de pago respectivo.
99/SUNAT
21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 142- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2001/SUNAT
22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 256- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 257- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 258- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 259- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolución de Superintendencia 234-2006/SUNAT
(*) Tratándose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolución
de Superintendencia N.º 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al “Anexo 3 – Control mensual de la cuenta 10 – Caja y Bancos”, “Anexo 5 – Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios” y “Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros”; según corresponda), deberán registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) días hábiles contados desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, según el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos a cuenta del régimen general del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) días calendario contados desde el primer día del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.
(***) R. S. N.º 169-2015/SUNAT publicada el 30-06-15.

I-28 Instituto Pacífico N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016

 Área Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Mes al que
BUENOS CONTRIBUYENTES
corresponde
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
la Obligación
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic. 15 15 Ene-16 18 Ene-16 19 Ene-16 20 Ene-16 21 Ene-16 22 Ene-16 11 Ene-16 12 Ene-16 13 Ene-16 14 Ene-16 25 Ene-16
Ene-16 17 Feb-16 18 Feb-16 19 Feb-16 19 Feb-16 12 Feb-16 12 Feb-16 15 Feb-16 15 Feb-16 16 Feb-16 16 Feb-16 22 Feb-16
Feb-16 17 Mar-16 18 Mar-16 21 Mar-16 21 Mar-16 14 Mar-16 14 Mar-16 15 Mar-16 15 Mar-16 16 Mar-16 16 Mar-16 22 Mar-16
Mar-16 19 Abr-16 20 Abr-16 21 Abr-16 21 Abr-16 14 Abr-16 14 Abr-16 15 Abr-16 15 Abr-16 18 Abr-16 18 Abr-16 22 Abr-16
Abr-16 18 May-16 19 May-16 20 May-16 20 May-16 13 May-16 13 May-16 16 May-16 16 May-16 17 May-16 17 May-16 23 May-16
May-16 17 Jun-16 20 Jun-16 21 Jun-16 21 Jun-16 14 Jun-16 14 Jun-16 15 Jun-16 15 Jun-16 16 Jun-16 16 Jun-16 22 Jun-16
Jun-16 19 Jul-16 20 Jul-16 21 Jul-16 21 Jul-16 14 Jul-16 14 Jul-16 15 Jul-16 15 Jul-16 18 Jul-16 18 Jul-16 22 Jul-16
Jul-16 17 Ago-16 18 Ago-16 19 Ago-16 19 Ago-16 12 Ago-16 12 Ago-16 15 Ago-16 15 Ago-16 16 Ago-16 16 Ago-16 22 Ago-16
Ago-16 19 Set-16 20 Set-16 21 Set-16 21 Set-16 14 Set-16 14 Set-16 15 Set-16 15 Set-16 16 Set-16 16 Set-16 22 Set-16
Set-16 19 Oct-16 20 Oct-16 21 Oct-16 21 Oct-16 14 Oct-16 14 Oct-16 17 Oct-16 17 Oct-16 18 Oct-16 18 Oct-16 24 Oct-16
Oct-16 18 Nov-16 21 Nov-16 22 Nov-16 22 Nov-16 15 Nov-16 15 Nov-16 16 Nov-16 16 Nov-16 17 Nov-16 17 Nov-16 23 Nov-16
Nov-16 20 Dic-16 21 Dic-16 22 Dic-16 22 Dic-16 15 Dic-16 15 Dic-16 16 Dic-16 16 Dic-16 19 Dic-16 19 Dic-16 23 Dic-16
Dic-16 18 Ene-17 19 Ene-17 20 Ene-17 20 Ene-17 13 Ene-17 13 Ene-17 16 Ene-17 16 Ene-17 17 Ene-17 17 Ene-17 23 Ene-17

UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N.º 163-2005-EF).
Base Legal : Resolución de Superintendencia N.º 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)

Tasas de depreciación edificios y construcciones ANEXO 2

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
% Anual
Bienes Fecha de realización de operaciones
de Deprec. Último día para realizar el pago
Del Al
1. Edificios y otras construcciones. 01-01-2016 15-01-2016 22-01-2016
Mediante Única Disposición Complementaria de la Ley N.º 29342*, aplicable a partir 16-01-2016 31-01-2016 05-02-2016
5% 01-02-2016 15-02-2016 22-02-2016
del 01.01.10, se modifica el art. 39º LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciación 16-02-2016 29-02-2016 07-03-2016
01-03-2016 15-03-2016 22-03-2016
2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N.º 30264 16-03-2016 31-03-2016 07-04-2016
* Solo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del 01-04-2016 15-04-2016 22-04-2016
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 16-04-2016 30-04-2016 06-05-2016
- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.14 20%
01-05-2016 15-05-2016 20-05-2016
- Si hasta el 31.12.16 la construcción tuviera un avance mínimo del 80%
16-05-2016 31-05-2016 07-06-2016
También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2014, 2015 y 2016, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas. 01-06-2016 15-06-2016 22-06-2016
16-06-2016 30-06-2016 07-07-2016
* Ley N.º 30264, publicada el 16.11.14, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones, 01-07-2016 15-07-2016 22-07-2016
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2015. 16-07-2016 31-07-2016 05-08-2016
01-08-2016 15-08-2016 22-08-2016
TASAS DE DEPRECIACIÓN demás bienes (1) 16-08-2016 31-08-2016 07-09-2016
01-09-2016 15-09-2016 22-09-2016
Porcentaje Anual de 16-09-2016 30-09-2016 07-10-2016
Depreciación 01-10-2016 15-10-2016 21-10-2016
Bienes
16-10-2016 31-10-2016 07-11-2016
Hasta un máximo de:
01-11-2016 15-11-2016 22-11-2016
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25% 16-11-2016 30-11-2016 07-12-2016
01-12-2016 15-12-2016 22-12-2016
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% 16-12-2016 31-12-2016 06-01-2017
general.
Base Legal: Resolución de Superintendencia N.º 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. Tasa de Interés Moratorio (TIM)
en Moneda Nacional (S/.)
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N.º 053-2010/SUNAT (17-02-10)
6. Otros bienes del activo fijo 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N.º 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N.º 126-2001/SUNAT (31-10-01)
7. Gallinas 75% (2) Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N.º 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N.º 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
(1) Art. 22° del Reglamento del LIR D. S. N.º 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N.º 018-2001/SUNAT (30.01.01). Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N.º 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D ÓL A R E S E U R OS
Junio-2016 JuLIo-2016
Industrias Tex Agosto-2016
S.A. Junio-2016
Agosto-2016 JuLio-2016
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.370  Estado de3.286 
3.374  Situación3.292 
Financiera3.350 
al 30 de junio
3.360  de 2012
01 3.597  3.900  3.557  3.792  3.663  3.792 
02 3.377  3.382  3.285 (Expresado
3.288  en nuevos
3.340  soles)3.346  02 3.632  3.942  3.487  3.770  3.601  3.876 
03 3.366  3.369  3.285  3.288  3.343  3.348  03 3.546  3.924  3.487  3.770  3.683  3.809 
04 3.351 
ACTIVO S/.
3.353  3.285  3.288  3.349  3.355  04 3.726  3.882  3.487  3.770  3.684  3.819 
05 3.351  Efectivo
3.353  y equivalentes
3.284  de efectivo
3.287  3.334  3.342  344,400
05 3.726  3.882  3.493  3.802  3.667  3.862 
06 3.351  Cuentas,
3.353  por cobrar
3.286  comerciales
3.288  - Terceros
3.334  3.338  152,000
06 3.726  3.882  3.523  3.819  3.649  3.863 
07 3.318  Mercaderías 117,000
3.321  3.280  3.281  3.334  3.338  07 3.672  3.923  3.538  3.795  3.649  3.863 
08 3.305  3.308 
Inmueb., maq.3.282 
y equipo 3.285  3.334  3.338  08
160,000 3.626  3.838  3.576  3.742  3.649  3.863 
09 3.292  3.294  3.277  3.279  3.314  3.320  09 3.740  3.844  3.503  3.779  3.607  3.812 
10 3.304  Deprec.,
3.306  amortiz.
3.277 y agotamiento
3.279  acum.
3.302  3.304  -45,000
10 3.579  3.923  3.503  3.779  3.504  3.788 
11 3.315  Total
3.320 activo 3.277  3.279  3.305  3.310  728,400
11 3.618  3.878  3.503  3.779  3.640  3.770 
12 3.315  PASIVO S/.
3.320  3.278  3.281  3.307  3.309  12 3.618  3.878  3.471  3.763  3.673  3.815 
13 3.315  3.320  contraprest.
Tributos, 3.278  3.282  por pagar
y aportes 3.315  3.318  13
10,000 3.618  3.878  3.529  3.773  3.638  3.812 
14 3.329  3.331  3.278  3.282  3.315  3.318  14 3.659  3.866  3.594  3.739  3.638  3.812 
15 3.334
Remun.
3.338
y partic.
3.276
por pagar
3.280 3.315  3.318 
23,000
15 3.630 3.920 3.519 3.829 3.638  3.812 
16 3.316  Cuentas
3.322  por pagar
3.276  comerciales
3.279  - Terceros 320,000
16 3.597  3.888  3.500  3.776 
17 3.333  Cuentas
3.340  por pagar
3.276  diversas - Terceros
3.279  50,500
17 3.553  3.823  3.500  3.776 
18 3.316  Total
3.320 pasivo 3.276  3.279  403,500
18 3.685  3.817  3.500  3.776 
19 3.316  3.320  3.275  3.281  19 3.685  3.817  3.490  3.777 
20 3.316  PATRIMONIO S/.
3.320  3.292  3.295  20 3.685  3.817  3.511  3.760 
21 3.288  Capital
3.291  3.307  3.311  253,000
21 3.597  3.880  3.578  3.757 
22 3.285  3.288  3.319  3.323  22 3.603  3.868  3.530  3.824 
Reservas 12,000 23 3.651  3.812  3.491  3.805 
23 3.282  3.285  3.320  3.324 
24 3.281  Resultados
3.284  acumulados
3.320  3.324  -35,600
24 3.572  3.863  3.491  3.805 
25 3.314  Resultado
3.316  del 3.320 
periodo 3.324  95,500
25 3.569  3.842  3.491  3.805 
26 3.314  Total patrimonio
3.316  3.340  3.346  324,900
26 3.569  3.842  3.613  3.762 
27 3.314  3.316  3.355  3.362  27 3.569  3.842  3.606  3.827 
28 3.317  Total
3.321 pasivo y patrimonio
3.350  3.360  728,400
28 3.628  3.779  3.663  3.792 
29 3.300  3.306  3.350  3.360  29 3.572  3.817  3.663  3.792 
30 3.300  3.306  3.350  3.360  30 3.572  3.817  3.663  3.792 
31 3.350  3.360  31 3.663  3.792 
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D. S. N.º 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D ÓL A R E S E U R OS
Junio-2016 JuLio-2016 Agosto-2016 Junio-2016 JuLio-2016 Agosto-2016
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.377  3.382  3.285  3.288  3.340  3.346  01 3.632  3.942  3.487  3.770  3.601  3.876 
02 3.366  3.369  3.285  3.288  3.343  3.348  02 3.546  3.924  3.487  3.770  3.683  3.809 
03 3.351  3.353  3.285  3.288  3.349  3.355  03 3.726  3.882  3.487  3.770  3.684  3.819 
04 3.351  3.353  3.284  3.287  3.334  3.342  04 3.726  3.882  3.493  3.802  3.667  3.862 
05 3.351  3.353  3.286  3.288  3.334  3.338  05 3.726  3.882  3.523  3.819  3.649  3.863 
06 3.318  3.321  3.280  3.281  3.334  3.338  06 3.672  3.923  3.538  3.795  3.649  3.863 
07 3.305  3.308  3.282  3.285  3.334  3.338  07 3.626  3.838  3.576  3.742  3.649  3.863 
08 3.292  3.294  3.277  3.279  3.314  3.320  08 3.740  3.844  3.503  3.779  3.607  3.812 
09 3.304  3.306  3.277  3.279  3.302  3.304  09 3.579  3.923  3.503  3.779  3.504  3.788 
10 3.315  3.320  3.277  3.279  3.305  3.310  10 3.618  3.878  3.503  3.779  3.640  3.770 
11 3.315  3.320  3.278  3.281  3.307  3.309  11 3.618  3.878  3.471  3.763  3.673  3.815 
12 3.315  3.320  3.278  3.282  3.315  3.318  12 3.618  3.878  3.529  3.773  3.638  3.812 
13 3.329  3.331  3.278  3.282  3.315  3.318  13 3.659  3.866  3.594  3.739  3.638  3.812 
14 3.334 3.338 3.276 3.280 3.315  3.318  14 3.630 3.920 3.519 3.829 3.638  3.812 
15 3.316  3.322  3.276  3.279  15 3.597  3.888  3.500  3.776 
16 3.333  3.340  3.276  3.279  16 3.553  3.823  3.500  3.776 
17 3.316  3.320  3.276  3.279  17 3.685  3.817  3.500  3.776 
18 3.316  3.320  3.275  3.281  18 3.685  3.817  3.490  3.777 
19 3.316  3.320  3.292  3.295  19 3.685  3.817  3.511  3.760 
20 3.288  3.291  3.307  3.311  20 3.597  3.880  3.578  3.757 
21 3.285  3.288  3.319  3.323  21 3.603  3.868  3.530  3.824 
22 3.282  3.285  3.320  3.324  22 3.651  3.812  3.491  3.805 
23 3.281  3.284  3.320  3.324  23 3.572  3.863  3.491  3.805 
24 3.314  3.316  3.320  3.324  24 3.569  3.842  3.491  3.805 
25 3.314  3.316  3.340  3.346  25 3.569  3.842  3.613  3.762 
26 3.314  3.316  3.355  3.362  26 3.569  3.842  3.606  3.827 
27 3.317  3.321  3.350  3.360  27 3.628  3.779  3.663  3.792 
28 3.300  3.306  3.350  3.360  28 3.572  3.817  3.663  3.792 
29 3.300  3.306  3.350  3.360  29 3.572  3.817  3.663  3.792 
30 3.286 3.292 3.350  3.360  30 3.557 3.792 3.663  3.792 
31 3.350  3.360  31 3.663  3.792 
Fuente: SBS

(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D. S. N.º 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34º del D. S. N.º 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo día por lo que los días 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen información.

D Ó L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-15 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-15

COMPRA 3.408 VENTA 3.413 COMPRA 3.591 VENTA 3.811

I-30 Instituto Pacífico N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016

 II Área Indicadores Económico-Financieros II
Contenido
Informe financiero Los ciclos económicos: el PBI y la brecha producto (Parte I) II-1
Variación de los indicadores de precios de la economía II-2
indicadores económico- Cotizaciones internacionales II-2
financieros Tasas de interés promedio del sistema financiero II-2
Principales variables/Tasa legal laboral/CTS II-4

Los ciclos económicos:

el PBI y la brecha producto (Parte I)

Ficha Técnica
Autora : Diana Angélica Ccaccya Bautista
Título : Los ciclos económicos: el PBI y la brecha
producto (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 356 - Primera
Quincena de Agosto 2016
1. Introducción
El producto bruto interno (PBI) es uno de
los indicadores prioritarios que se toma
en consideración a la hora de realizar un
diagnóstico sobre la situación económica,
puesto que mide o aproxima el nivel de la
actividad del país en su conjunto a través
2. El PBI: medición de la activi-
dad económica
A lo largo de su historia, el hombre se ha
dedicado a realizar diversas actividades
para poder sobrevivir ante la adversidad
de su entorno. Es así como surgen las
denominadas actividades económicas,
en donde se incorporan los diferentes
procesos para obtener bienes y servicios
destinados a cubrir las necesidades y
deseos de una sociedad en particular. Tra-
dicionalmente se han dividido en tres fa-
ses: producción, distribución y consumo,
considerándose a estas como la base de
generación de riqueza en las economías.
Actualmente, es la Contabilidad Nacional
Informe Financiero
generan el producto final dentro de las
fronteras del país, por lo que también se
le denomina producto geográfico bruto.
2.2. Factores de producción
En términos generales, se entiende por
producción económica al proceso de ela-
boración de bienes y servicios en donde se
utilizan una serie de insumos o factores pro-
ductivos, con una determinada tecnología.
Como esta producción genera ingresos, a
los propietarios de los factores participantes
les asigna un determinado nivel de ingreso
denominándose renta.
• Mano de obra → Sueldos y salarios

de la cuantificación de la producción
agregada (total). Por tanto, resulta ser un
punto referencial a la hora de comparar
la evolución y nivel de desarrollo de los
diferentes países, además de considerar
otros indicadores. Por otro lado, las auto-
ridades públicas direccionan las políticas
económicas con base en los resultados
que se tienen sobre la brecha del producto
(excesos o déficits de producción), puesto
que la dinámica del PBI está estrechamen-
te ligada a otras variables imprescindibles
como la tasa de desempleo y los niveles
de precios (inflación).
Bajo este contexto, es usual observar que
los medios de información estén pendien-
tes sobre los resultados y las proyecciones
de los niveles de crecimiento económico
que se prevén, puesto que el escenario
esperado afecta de algún modo a los
individuos sin excepción, lo que incide de
alguna u otra manera en los resultados de
nuestras decisiones y acciones. Por ello,
es importante que se conozca claramente
el significado e interpretación de esta
variable, que resulta ser el objetivo del
presente artículo, en donde además se ex-
pondrá su influencia o relación con otros
indicadores, así como hacer referencia a
los famosos ciclos económicos.
– sistema que registra de manera ordenada • Recursos naturales → Renta
las transacciones económicas y financieras • Capital → Interés
• Capacidad empre- → Utilidades o be-
que realizan los agentes económicos– la
sarial neficios
encargada de medir los niveles de la acti-
vidad económica y de otros agregados eco-
nómicos derivados de estas operaciones,
siendo el más significativo el PBI.
3. Métodos de la medición del
PBI
2.1. Definición del PBI Para entender los diferentes métodos del
El PBI es un indicador que mide el va- cálculo al PBI, se hace necesario explicar el
lor monetario de los bienes y servicios funcionamiento de la economía en térmi-
finales producidos por un país en un nos simplificados. En este sentido, se hace
determinado periodo. Esto significa referencia al modelo de flujo circular de
que no se considera la producción de la actividad macroeconómica, en donde
bienes intermedios, para evitar la doble participan solo las familias y las empresas
contabilización de producción. Además, como se detallará en la siguiente edición
no distingue la nacionalidad de los que (ver Figura 1).
Ingreso por ventas de bs y ss. (soles)
Gastos (=PBI)
Productos (=PBI)
MCDO. de BS
y SS.
Bienes y servicios finales
Familias Empresas
Servicios factoriales
(Tierra, trabajo y capital)
MCDO. de
factores
Renta (=PBI)
Salarios, intereses, beneficios (soles)
Figura 1. Flujo circular de la actividad macroeconómica

N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016 Actualidad Empresarial II-1

 II Área Indicadores Económico-Financieros
ÍNDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL
Número Índice Número Índice Número Índice Número Índice Número Índice
Mes Base 1994-100 / 2012 Base 1994-100 / 2013 Base diciembre 2014 = 100 Base diciembre 2015 = 100 Base diciembre 2016 = 100
ENE. 208.374177 206.605903 100,025157 101,158245 104,129063
FEB. 208.641022 206.762562 100,229340 101.512527 104,371647
MAR. 209.909211 207.345341 100,611395 102.210227 104.065551
ABR. 210.157975 207.444568 100,670670 102,161903 103.366032
MAY. 209.452819 206.831945 100,854473 102.550119 103.286323
JUN. 209.308784 208.522389 100.702046 102.817342 103.864684
JUL. 207.550522 210.543665 100.804009 102.773215 103.555669
AGO. 208.048090 212.322829 101.015792 103.024204
SET. 208.883339 213.425791 101.363528 103.255029
OCT. 208.934206 212.540726 101.861474 103.275520
NOV. 208.463032 211.683477 101.790116 104.021033
DIC. 208.221718 211.457387 101.473342 104.101632
* A partir de enero de 1999, los cálculos se realizan con base 1994. Fuente: INEI, Diario “El Peruano”.

ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (2012-2016)

VARIAC. PORCENT. IPC 2014 VARIAC. PORCENT. IPC 2015 VARIAC. PORCENT. IPC 2016
MES
2012 2013 2014 2015 2016 Mensual Acumul. Anualiz. Mensual Acumul. Anualiz. Mensual Acumul. Anualiz.
ENE 106.92 109.99 113.36 116.84 122.23 0.32 0.32 2.80 0.17 0.17 3.07 0.37 0.37 4.61
FEB 107.26 109.89 114.04 117.20 122.44 0.60 0.92 3.78 0.30 0.47 2.77 0.17 0.55 4.47
MAR 108.09 110.89 114.63 118.10 123,17 0.52 1.44 3.37 0.76 1.24 3.03 0,60 1,15 4.30
ABR 108.66 111.17 115.08 118,56 123.19 0.39 1.84 3.52 0.39 1.64 3.02 0.01 1.16 3.91
MAY 108.70 111.38 115.34 119.23 123.45 0.23 2.07 3.56 0.56 2.21 3.37 0.21 1.37 3.54
JUN 108,66 111.67 115.53 119.62 123.62 0.16 2.23 3.46 0.33 2.55 3.54 0.14 1.51 3.34
JUL 108.76 112.29 116.03 120.16 123.72 0.43 2.68 3.33 0.45 3.01 3.56 0.08 1.6 2.96
AGO 109.31 112.90 115.93 120.61 -0.09 2.59 -0.09 0.38 3.40 4.04
SET 109.31 113.02 116.11 120.65 0.16 2.75 2.73 0.03 3.43 3.91
OCT 109.73 113.06 116.55 120.82 0.38 3.14 3.09 0,14 3,58 3.66
NOV 109.58 112.82 116.38 121.24 -0.15 2.99 3.16 0,34 3,93 4,18
DIC 109.86 113.000 116.65 121.78 0.23 3.22 3.23 0,45 4,40 3,93
PROM. 108.79 111.84 115.47 119.57
INFLAC. * 2.65 2.86 3.22 4.40
* Variación porcentual anual IPC. Fuente: INEI, Diario “El Peruano”

COTIZACIONES INTERNACIONALES
TIPO DE CAMBIO CONTABLE: DÓLAR EN LATINOAMERICA CIERRE DEL DÓLAR AMERICANO CONTRA LAS PRINCIPALES MONEDAS
(PROM. PONDERADO) (Del 01 al 14 de Agosto de 2016) INTERNACIONALES (Del 01 al 14 de Agosto de 2016)
País Moneda
Argentina Bolivia Brasil Chile Colombia Guatemala México Paraguay Venezuela Corona Corona Corona Dólar Dólar Franco Libra Yen
(Peso) (Boliviano) (Real) (Peso) (Peso) (Quetzal) (Peso) (Guaraní) (Bolívar) Euro
Días Días Danesa Noruega Sueca Austral. Canad. Suizo Esterl. Japones

Lun.- 01 14.9100 6.8400 3.2642 657.8947 3086.4198 7.5600 18.8647 5555.5556 9.9750 Lun.- 01 6.6642 8.4956 8.5931 1.3264 1.3123 0.8957 0.9678 0.7586 102.3856
Mar. 02 14.8460 6.8500 3.2565 655.3080 3105.5901 7.5590 18.9215 5524.8619 9.9750 Mar. 02 6.6275 8.4321 8.5159 1.3146 1.3103 0.8909 0.9653 0.7487 100.9082
Mie.- 03 14.8701 6.8600 3.2365 656.1680 3095.9752 7.5500 18.8914 5524.8619 9.9750 Mie.- 03 6.6704 8.4528 8.5464 1.3173 1.3064 0.8968 0.9728 0.7502 101.1839
Jue.- 04 14.8401 6.8600 3.1932 654.8788 3076.9231 7.5410 18.8979 5555.5556 9.9750 Jue.- 04 6.6816 8.4291 8.5162 1.3103 1.3013 0.8982 0.9740 0.7628 101.1839
Vie.-05 14.7901 6.8700 3.1644 656.1680 3039.5137 7.5390 18.7522 5524.8619 9.9750 Vie.-05 6.7066 8.5068 8.5698 1.3122 1.3166 0.9016 0.9802 0.7648 101.8019
Lun.- 08 14.6501 6.8600 3.1705 654.4503 2994.0120 7.5390 18.5577 5555.5556 9.9750 Lun.- 08 6.7088 8.4715 8.5829 1.3058 1.3154 0.9020 0.9822 0.7664 102.3856
Mar. 09 14.7649 6.8700 3.1457 652.3157 2985.0746 7.5370 18.4349 5555.5556 9.9750 Mar. 09 6.6906 8.4030 8.5308 1.3031 1.3111 0.8993 0.9816 0.7688 101.8849
Mie.- 10 14.6509 6.8700 3.1257 648.5084 2941.1765 7.5370 18.4054 5524.8619 9.9750 Mie.- 10 6.6551 8.2665 8.4662 1.2975 1.3056 0.8945 0.9745 0.7685 101.2658
Jue.- 11 14.6550 6.8700 3.1392 641.8485 2890.1734 7.5240 18.2322 5555.5556 9.9750 Jue.- 11 6.6780 8.2467 8.4708 1.2987 1.2987 0.8978 0.9751 0.7713 101.9056
vIe.- 12 14.6501 6.8700 3.1917 650.6181 2923.9766 7.4900 18.2608 5524.8619 9.9750 vIe.- 12 6.6659 8.2046 8.4530 1.3075 1.2949 0.8952 0.9744 0.7733 101.2863

Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros

Nota: Los días Sábados, Domingos y Feriados no se publica información Nota: Los días Sábados, Domingos y Feriados no se publica información

Tasas de InterÉs Internacionales (Primera Quincena de Agosto de 2016)

DÍAS 1 2 3 4 5 8 9 10 11 Promedio
Libor Activa
1 mes 0.4939 0.4939 0.4969 0.4984 0.5039 0.5119 0.5132 0.5177 0.5077 0.5042
3 meses 0.7591 0.7676 0.7776 0.7876 0.7924 0.8065 0.8160 0.8176 0.8170 0.7935
6 meses 1.1147 1.1272 1.1442 1.1582 1.1607 1.1852 1.1962 1.2037 1.2040 1.1660
1 año 1.4336 1.4426 1.4546 1.4766 1.4751 1.5081 1.5225 1.5245 1.5195 1.4841
Instr. Monet. en N. Y.
Prime Rate 3.50 3.50 3.50 3.50 3.50 3.50 3.50 3.50 3.50 3.50
Bonos Tesoro 30 años 2.27 2.31 2.30 2.25 2.31 2.31 2.26 2.23 2.27 2.28
Fuente: Diario Gestión

TASAS DE INTERÉS PROMEDIO DEL SISTEMA FINANCIERO

TASAS DE INTERÉS de PROMEDIO tasa activa promedio de mercado
DE MERCADO Agos. MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
(al cierre de operaciones del día) 2016 TAMN1 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMN +11 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMN+21 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMEX1 F. DIARIO F. ACUM.(*)
1 16.37 0.00042 2,991.20 17.37 0.00044 5,449.00 18.37 0.00047 9,873.08 7.90 0.00021 18.18681
ACTIVA EN MN / ME * PASIVA EN MN / ME * 2 16.40 0.00042 2,992.46 17.40 0.00045 5,451.42 18.40 0.00047 9,877.71 7.94 0.00021 18.19067
Agosto 3 16.40 0.00042 2,993.72 17.40 0.00045 5,453.85 18.40 0.00047 9,882.35 7.94 0.00021 18.19453
2016
4 16.40 0.00042 2,994.98 17.40 0.00045 5,456.29 18.40 0.00047 9,886.99 7.93 0.00021 18.19839
FTAMN FTAMEX FTIPMN FTIPMEX
5 16.42 0.00042 2,996.25 17.42 0.00045 5,458.72 18.42 0.00047 9,891.63 7.94 0.00021 18.20225
1 19.56 7.34 3.49 0.30
6 16.42 0.00042 2,997.51 17.42 0.00045 5,461.15 18.42 0.00047 9,896.28 7.94 0.00021 18.20611
2 19.87 7.54 3.48 0.30 7 16.42 0.00042 2,998.78 17.42 0.00045 5,463.59 18.42 0.00047 9,900.93 7.94 0.00021 18.20998
3 19.98 7.64 3.46 0.30 8 16.38 0.00042 3,000.04 17.38 0.00045 5,466.02 18.38 0.00047 9,905.57 7.92 0.00021 18.21383
4 20.27 7.87 3.45 0.31 9 16.42 0.00042 3,001.31 17.42 0.00045 5,468.46 18.42 0.00047 9,910.22 7.95 0.00021 18.21770
5 20.35 7.85 3.45 0.31 10 16.44 0.00042 3,002.58 17.44 0.00045 5,470.91 18.44 0.00047 9,914.88 7.95 0.00021 18.22157
8 20.68 7.84 3.44 0.31 11 16.43 0.00042 3,003.85 17.43 0.00045 5,473.35 18.43 0.00047 9,919.54 7.90 0.00021 18.22542
9 21.07 8.01 3.43 0.31 12 16.41 0.00042 3,005.12 17.41 0.00045 5,475.79 18.41 0.00047 9,924.20 7.91 0.00021 18.22928
10 21.23 8.05 3.42 0.31 13 16.41 0.00042 3,006.39 17.41 0.00045 5,478.23 18.41 0.00047 9,928.86 7.91 0.00021 18.23313
11 21.10 8.16 3.42 0.31 14 16.41 0.00042 3,007.66 17.41 0.00045 5,480.67 18.41 0.00047 9,933.52 7.91 0.00021 18.23699

12 21.05 8.16 3.38 0.31 * Acumulado desde el 01/04/91. Circular BCR Nº 041-94-EF/90 (Al cierre de Operaciones de cada día del mes)

II-2 Instituto Pacífico N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016

 Área Indicadores Económico-Financieros II
TASAS DE INTERÉS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES REALIZADAS EN LOS ULTIMOS TASA DE INTERÉS LEGAL EFECTIVA
30 DÍAS ÚTILES (Al cierre de operaciones al 14 de Agosto de 2016)
TASAS DE INTERÉS PROMEDIO DE MERCADO Agosto MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
2016
FTAMN FTAMEX FTIPMN FTIPMEX
TILMN1 F. DIARIO F. ACUM.* TILME1 F. DIARIO F. ACUM.*
Tasa Anual (%) 21.05 8.16 3.38 0.31 1 2.76 0.00008 7.04099 0.35 0.00001 2.04050
2 2.60 0.00007 7.04149 0.34 0.00001 2.04052
TASAS DE INTERÉS PROMEDIO POR SEGMENTOS DE MERCADO 3 2.65 0.00007 7.04200 0.35 0.00001 2.04054
SISTEMA BANCARIO 4 2.65 0.00007 7.04251 0.34 0.00001 2.04056
1: Las definiciones de los tipos de crédito se en-
Moneda Nac. Moneda Extr. 5 2.68 0.00007 7.04303 0.35 0.00001 2.04058
cuentran en el Reglamento para la Evaluación
(%) (%) y Clasificación del Deudor y la Exigencia de 6 2.68 0.00007 7.04355 0.35 0.00001 2.04060
Provisiones, aprobado mediante Resolución
Corporativos 6.40 3.39 7 2.68 0.00007 7.04406 0.35 0.00001 2.04062
SBS N.° 11356-2008.
Grandes Empresas 7.55 5.32 2: Las tasas de créditos a microempresas, a partir 8 2.70 0.00007 7.04459 0.33 0.00001 2.04064
del 1 de julio, corresponden a los desembolsos 9 2.71 0.00007 7.04511 0.33 0.00001 2.04066
Medianas Empresas 10.73 7.26 destinados a clientes con un endeudamiento
Por Tipo de Pequeñas Empresas 20.99 10.11 total en el sistema financiero (SF) no mayor a 10 2.71 0.00007 7.04563 0.33 0.00001 2.04068
Crédito1 S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba 11 2.69 0.00007 7.04615 0.33 0.00001 2.04070
Microempresas² 36.01 19.53 los desembolsos a clientes con endeudamiento
total en el SF no mayor a US$ 30 mil.” 12 2.71 0.00007 7.04668 0.33 0.00001 2.04071
Consumo 44.33 32.12
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros 13 2.71 0.00007 7.04720 0.33 0.00001 2.04073
Hipotecarios 8.99 6.48 y AFP - SBS.
14 2.71 0.00007 7.04772 0.33 0.00001 2.04075
Ahorro 0.41 0.2
1 Tasa Anual (%)
Por Tipo de (*) Acumulado desde el 16/09/92
Plazo 4.43 0.35
Déposito Circular BCR Nº 041-94-EF/90, Circular BCR Nº 027-2001-EF/90, Circular BCR Nº 028-2001-EF/90 (Al
CTS 3.45 1.53 cierre de Operaciones de cada día del mes)
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

TASA PASIVA DE MERCADO PROMEDIO PONDERADO EFECTIVA (Al cierre de Operaciones del día)
Agosto 2016 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TIPMN (1) 2.76 2.60 2.65 2.65 2.68 2.68 2.68 2.70 2.71 2.71 2.69 2.71 2.71 2.71
TIPMEX (2) 0.35 0.34 0.35 0.34 0.35 0.35 0.35 0.33 0.33 0.33 0.33 0.33 0.33 0.33
(1) Tasa de Interés Pasiva en Moneda Nacional (2) Tasa de Interés Pasiva en Moneda Extranjera

TASAS DE INTERÉS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES EN MONEDA NACIONAL REALIZADAS EN LOS ÚLTIMOS 31 DÍAS ÚTILES * (Al 14 de Agosto de 2016)
POR TIPO DE DEPÓSITO Y POR TIPO DE CRÉDITO1
Tasa Anual (%) Continental Comercio Crédito Financiero Interamericano Scotiabank Citibank Interbank Mibanco GNB Falabella Santander Ripley Promedio
Corporativos 5.81 - 6.68 7.74 7.06 5.56 5.43 6.10 - - - 7.60 - 6.40
Descuentos 6.18 - 6.54 - 6.79 5.94 - 6.34 - - - 8.34 - 7.08
Préstamos a más de 360 días 8.52 - 7.10 8.06 7.00 - - - - - - 8.40 - 7.24
Grandes Empresas 7.44 10.62 7.77 8.23 7.96 6.85 5.97 8.05 - 9.48 - 8.57 - 7.55
Descuentos 9.73 12.73 7.55 7.85 8.03 6.66 - 8.32 - 10.46 - 8.67 - 8.25
Préstamos a más de 360 días 8.01 - 8.27 8.25 9.50 7.45 - 8.23 - 9.88 - 9.00 - 8.14
Medianas Empresas 11.58 14.91 11.11 11.06 9.73 9.75 6.57 10.73 17.69 12.25 - 8.52 - 10.73
Opera- Descuentos 14.10 24.11 8.71 9.87 9.41 10.00 - 9.55 - 12.64 - 9.06 - 10.41
ciones Préstamos a más de 360 días 10.04 10.00 11.58 12.22 11.54 9.45 6.50 11.84 17.13 12.93 - 11.35 - 10.13
Activas Pequeñas Empresas 17.30 15.00 17.67 22.72 11.67 22.35 - 18.46 24.32 15.47 - - - 20.99
Descuentos 18.79 - 8.99 11.32 10.80 13.03 - 9.84 - 13.67 - - - 12.33
Préstamos a más de 360 días 13.82 - 13.96 22.65 10.92 23.54 - 19.61 23.38 15.39 - - - 21.03
Microempresas2 28.83 14.00 27.74 36.65 11.10 23.27 - 20.44 38.73 - - - - 36.01
Préstamos a cuota fija a más de 360 días 11.96 - 16.15 34.54 11.00 21.21 - 23.80 32.54 - - - - 31.15
Consumo 45.59 19.34 33.14 52.95 18.09 26.95 - 42.37 52.83 36.47 58.91 - 59.52 44.33
Tarjetas de Crédito3 59.37 25.03 37.61 75.46 30.00 30.62 - 44.90 - 41.77 59.18 - 66.80 49.40
Préstamos no revol. para libre disp. a más de 360 días 17.41 19.30 16.37 25.53 14.93 17.38 - 22.48 42.77 14.24 15.34 - 30.98 22.52
Opera- Depósito de Ahorro 0.59 1.44 0.19 0.80 0.98 0.46 0.59 0.29 0.32 4.07 2.50 0.50 0.75 0.41
ciones Depósito a plazo a más de 360 días 5.54 5.94 5.27 6.00 5.66 4.77 - 2.92 6.30 6.45 6.02 - 5.93 5.10
pasivas CTS 1.96 5.00 1.68 5.13 4.08 2.24 - 3.01 5.73 6.50 5.50 - 6.55 3.45
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la información remitida diariamente por las empresas a través del Reporte N°6. Estas tasas de interés tienen carácter referencial.
1: Las definiciones de los tipos de crédito se encuentran en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado mediante Resolución SBS N° 11356-2008.
2: Las tasas de créditos a microempresas, a partir del 1 de julio corresponden a los desembolsos destinados a clientes con un endeudamiento total en el sistema financiero (SF) no mayor a S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba los desembolsos
a clientes con endeudamiento total en el SF no mayor a US$ 30 mil”.
3: Tarjetas de Crédito: Considera las tarjetas de crédito convencionales para personas naturales y también las tarjetas de crédito de uso limitado a algún establecimiento comercial en particular, propio de las operaciones de consumo masivo.
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

TASAS DE INTERÉS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA REALIZADAS EN LOS ÚLTIMOS 31 DÍAS ÚTILES * (Al 14 de Agosto de 2016)
POR TIPO DE DEPÓSITO Y POR TIPO DE CRÉDITO1
Tasa Anual (%) Continental Comercio Crédito Financiero Interamericano Scotiabank Citibank Interbank Mibanco GNB Falabella Santander Ripley Promedio
Corporativos 2.23 - 3.79 4.73 4.27 1.08 2.54 3.45 - 2.01 - 4.77 - 3.39
Descuentos 6.32 - 3.02 - 4.58 3.91 - 3.16 - - - 5.17 - 4.16
Préstamos a más de 360 días 3.70 - 7.19 4.76 - - - 3.68 - - - - - 6.18
Grandes Empresas 5.89 13.30 5.32 6.14 6.57 3.89 2.49 5.58 - 5.43 - 5.34 - 5.32
Descuentos 8.74 24.00 5.28 7.32 6.61 3.57 - 7.38 - 5.20 - 7.40 - 6.49
Préstamos a más de 360 días 5.92 - 5.59 7.52 9.59 6.00 - 5.66 - 7.65 - 5.74 - 5.96
Medianas Empresas 8.88 12.79 6.41 7.88 8.62 7.09 3.53 7.27 14.23 7.65 - 5.67 - 7.26
Descuentos 12.45 10.23 9.11 9.15 8.68 8.66 - 10.11 - 9.26 - 3.29 - 9.86
Opera-
ciones Préstamos a más de 360 días 7.03 - 5.25 7.38 8.15 7.10 - 6.14 14.03 7.12 - 5.55 - 6.44
Activas Pequeñas Empresas 13.82 12.49 7.15 12.02 9.92 11.34 - 14.37 21.67 11.96 - 7.33 - 10.11
Descuentos 13.77 - 10.48 11.91 13.21 12.04 - 11.56 - 12.00 - - - 12.14
Préstamos a más de 360 días 11.51 - 8.79 - 8.84 14.03 - 17.04 18.83 - - - - 10.48
Microempresas2 16.23 11.92 22.07 10.22 13.93 29.38 - 7.81 14.15 - - - - 19.53
Préstamos a cuota fija a más de 360 días 7.34 - 18.78 10.00 - 12.49 - - 13.39 - - - - 9.77
Consumo 33.87 29.22 27.28 25.60 27.48 35.81 - 47.15 - 48.50 9.99 - - 32.12
Tarjetas de Crédito3 35.36 29.22 29.41 56.89 30.00 36.51 - 48.33 - 48.50 - - - 34.04
Préstamos no revol. para libre disp. a más de 12.48 - 7.86 12.55 13.01 9.72 - 11.96 - - - - - 9.01
360 días
Opera- Depósito de Ahorro 0.26 0.46 0.12 0.31 0.36 0.09 0.27 0.13 0.12 0.71 1.25 0.78 0.44 0.20
ciones Depósito a plazo a más de 360 días 0.52 0.65 0.52 1.26 1.13 0.52 - 0.45 0.68 1.18 0.50 1.04 0.25 0.70
pasivas CTS 1.72 3.00 0.89 2.47 1.92 1.07 - 2.01 2.02 1.98 1.62 - 1.03 1.53
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la información remitida diariamente por las empresas a través del Reporte N°6. Estas tasas de interés tienen carácter referencial.
1: Las definiciones de los tipos de crédito se encuentran en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado mediante Resolución SBS N° 11356-2008.
2: Las tasas de créditos a microempresas, a partir del 1 de julio, corresponden a los desembolsos destinados a clientes con un endeudamiento total en el sistema financiero (SF) no mayor a S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba los desembolsos
a clientes con endeudamiento total en el SF no mayor a US$ 30 mil”.
3: Tarjetas de Crédito: Considera las tarjetas de crédito convencionales para personas naturales y también las tarjetas de crédito de uso limitado a algún establecimiento comercial en particular, propio de las operaciones de consumo masivo.
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016 Actualidad Empresarial II-3

 II Área Indicadores Económico-Financieros

Principales Variables/TASA LEGAL LABORAL

CTS (TASA EFECTIVA ANUAL EN MN Y ME)

Principales
Principales Variables
PrincipalesVariables del
Variables del Sistema
del Sistema Privado de
Sistema Privado
Privado dePensiones
de Pensiones
Pensiones Al 30 de Junio de 2016 Habitat Integra
AFP
Prima Profuturo
Sistema

AFP RENTABILIDAD AJUSTADA POR RIESGO (3) (5)

Al 30 de Junio de 2016 Habitat Integra Prima Profuturo
Sistema Junio de 2016 / Junio de 2015 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 año) 2.57 1.79 1.82 1.43
Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 año) 0.85 0.70 0.68 0.43
AFILIACIÓN Y TRASPASOS Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 año) 0.09 -0.13 -0.24 -0.12
N° de Afiliados Activos 821 296 2 009 177 1 458 616 1 813 984 6 103 073 RENTABILIDAD NETA DE COMISIONES DE LOS APORTES VOLUNTARIOS SIN FIN PREVISIONAL (3) (6)
N° de Nuevos Afiliados en Junio de 2016 (1) 23 900 1 1 23 902
Nº de Solicitudes de Traspaso Aceptadas durante el 2016 (5 258) (974) 7 124 ( 892) - Rentabilidad de los Afiliados con Aportes Voluntarios Sin Fin Previsional y Obligatorios en la misma AFP
Ingresos 3 386 3 175 11 220 2 273 20 054 Rentabilidad Neta Nominal
Salidas 8 644 4 149 4 096 3 165 20 054 Junio de 2016 / Junio de 2015 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 año) 7.21% 4.83% 4.74% 3.92%
Nº de Solicitudes de Traspaso Aceptadas durante Junio de 2016 (1 418) (105) 1 891 ( 368) - Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 año) 3.34% 2.00% 2.40% 0.34%
Ingresos 579 629 2 576 371 4 155
Salidas 1,997 734 685 739 4 155 Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 año) -0.70% -3.43% -3.56% -3.71%
Nº de Promotores 68 173 165 91 497 Rentabilidad Neta Real
FONDOS DE PENSIONES Y APORTES Junio de 2016 / Junio de 2015 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 año) 3.75% 1.44% 1.36% 0.56%
Valor Total de las Carteras Administradas (S/. millones) 2 180 52 207 41 165 34 076 129 627 Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 año) 0.00% -1.29% -0.91% -2.91%
Total Fondos de Pensiones (S/. miles) 2 162 51 740 40 818 33 782 128 502
Fondo de Pensiones Tipo 0 3 381 223 224 831 Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 año) -3.92% -6.55% -6.68% -6.82%
Fondo de Pensiones Tipo 1 156 7 165 5 239 4 075 16 635 COMISIONES Y PRIMAS DE SEGURO
Fondo de Pensiones Tipo 2 1 740 36 520 28 219 24 042 90 521 Comisión por la administración de Aportes Obligatorios - Comisión sobre
Fondo de Pensiones Tipo 3 263 7 674 7 137 5 441 20 515 1.47% 1.55% 1.60% 1.69%
Remuneración (Flujo)
Total Encaje Legal (S/. millones) 18 466 347 294 1 125 Comisión por la administración de Aportes Obligatorios - Comisión Mixta
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 0 0 3 2 2 6 (período de transición) (7)
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 1 1 59 37 30 127 Componente de Flujo (tasa mensual) 0.38% 1.23% 1.19% 1.46%
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 2 14 328 232 202 776
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 3 3 77 77 61 217 Componente de Saldo (tasa anual) 1.25% 1.20% 1.25% 1.20%
Recaudación de Aportes de Junio de 2016 (S/. millones) 69 276 245 189 778 Prima de Seguro (8) 1.33% 1.33% 1.33% 1.33%
RENTABILIDAD ANUALIZADA DE LOS APORTES OBLIGATORIOS Comisión por la Gestión de Aportes Voluntarios Sin Fin Previsional (AVSP) para los
Rentabilidad Nominal Anualizada (2) (3) Afiliados con AVSP y Obligatorios en la misma AFP (9)
Junio de 2016 / Junio de 2015 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 año) 8.41% 6.05% 6.03% 5.19% 5.92% Fondo de Pensiones Tipo 0 0.058% 0.041% 0.100% 0.067%
Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 año) 4.92% 3.83% 4.04% 2.51% 3.55% Fondo de Pensiones Tipo 1 0.091% 0.095% 0.100% 0.100%
Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 año) 1.22% -1.46% -1.66% -1.45% -1.35% Fondo de Pensiones Tipo 2 0.124% 0.145% 0.130% 0.175%
Junio de 2016 / Junio de 2014 Fondo de Pensiones Tipo 1 (2 años) 9.51% 7.14% 6.54% 6.72% 6.97% Fondo de Pensiones Tipo 3 0.157% 0.165% 0.160% 0.190%
Fondo de Pensiones Tipo 2 (2 años) 7.78% 6.41% 6.37% 6.35% 6.46% (1) A partir del 1 de junio de 2013 los nuevos afiliados ingresan a la AFP ganadora del proceso de licitación. Los nuevos afiliados registrados por las administradoras no ganadoras de la
Licitación se encuentran dentro del Régimen Especial de Pensiones para Trabajadores Pesqueros- Ley N° 30003.
Fondo de Pensiones Tipo 3 (2 años) 5.02% 2.96% 2.58% 4.26% 3.38% (2) La rentabilidad se obtiene al comparar el valor cuota promedio del mes actual con el valor cuota promedio del mismo mes correspondiente a años anteriores. Los valores cuota
Junio de 2016 / Junio de 2013 Fondo de Pensiones Tipo 1 (3 años) 8.36% 6.15% 5.60% 5.66% 5.97% utilizados para el cálculo de los indicadores de rentabilidad son valores cuota ajustados según el artículo 74° del Reglamento del SPP y la metodología establecida en el Oficio Múltiple
N° 19507-2006.
Fondo de Pensiones Tipo 2 (3 años) 8.09% 6.46% 6.30% 6.14% 6.41% (3) La rentabilidad de los distintos tipos de fondos de pensiones es variable, su nivel en el futuro puede cambiar en relación con la rentabilidad pasada. La rentabilidad actual o histórica
Fondo de Pensiones Tipo 3 (3 años) 5.09% 3.76% 3.61% 4.97% 4.18% no es indicativo de que en el futuro se mantendrá.
(4) Corresponde a un fondo en etapa de formación por lo que la rentabilidad puede mostrar variaciones significativas. (Artículo 62-A del Reglamento del TUO de la Ley)
Junio de 2016 / Junio de 2011 Fondo de Pensiones Tipo 1 (5 años) N.A 6.62% 6.48% 6.34% 6.50% (5) La rentabilidad ajustada por riesgo muestra el retorno obtenido por un Fondo de Pensiones por unidad de riesgo asumida por su portafolio de inversiones, considerado como medida
de riesgo la volatilidad del valor cuota. Cuanto más alta resulte la rentabilidad ajustada por riesgo significará una mejor gestión del portafolio, considerando tanto la rentabilidad como
Fondo de Pensiones Tipo 2 (5 años) N.A 5.88% 5.32% 5.73% 5.66% el riesgo. El cálculo se ha efectuado utilizando la metodología establecida en el artículo 72°A del Título VI del Compendio de Normas del SPP.
Fondo de Pensiones Tipo 3 (5 años) N.A 2.66% 1.84% 3.79% 2.68% (6) La rentabilidad neta de comisiones de los aportes voluntarios sin fin previsional fue calculada utilizando la metodología establecida en la Directiva Nº SBS-DIR-EEC-362-01.
(7) El componente de Flujo se ha expresado sobre base mensual y el componente de Saldo sobre base anual.
Junio de 2016 / Junio de 2006 Fondo de Pensiones Tipo 1 (10 años) N.A 7.03% 7.36% 6.81% 7.08% (8) Aplicable sobre una Remuneración Máxima Asegurable de S/. 9 009,91.
Fondo de Pensiones Tipo 2 (10 años) N.A 8.81% 9.10% 8.91% 8.93% (9) Las comisiones se han establecido sobre la base de un mes de 30 días y se aplican sobre el saldo promedio mensual de aportes voluntarios.
Nota: Información estadística detallada sobre el Sistema Privado de Pensiones se puede consultar en la página web de la Superintendencia (www.sbs.gob.pe).
Fondo de Pensiones Tipo 3 (10 años) N.A 9.67% 9.87% 10.10% 9.86%
Junio de 2016 / Junio de 1996 Fondo de Pensiones Tipo 2 (20 años) N.A 10.78% N.A. 10.43% 10.64%
Junio de 2016 / Junio de 1994 Fondo de Pensiones Tipo 2 (22 años) N.A 11.46% N.A. 11.29% 11.39%
Rentabilidad Real Anualizada (2) (3)
tasa de interés legal laboral
Junio de 2016 / Junio de 2015 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 año) 4.90% 2.62% 2.60% 1.79% 2.50% Agosto EN MONEDA NACIONAL EN MONEDA EXTRANJERA
Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 año) 1.53% 0.47% 0.68% -0.81% 0.20% 2016 Tasa % F. DIARIO F. ACUM.(*) Tasa % F. DIARIO F. ACUM.(*)
Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 año) -2.06% -4.65% -4.84% -4.63% -4.54%
Junio de 2016 / Junio de 2014 Fondo de Pensiones Tipo 1 (2 años) 5.87% 3.57% 3.00% 3.17% 3.41% 1 2.76 0.00008 1.87715 0.35 0.00001 0.69041
Fondo de Pensiones Tipo 2 (2 años) 4.19% 2.87% 2.82% 2.81% 2.92% 2 2.60 0.00007 1.87722 0.34 0.00001 0.69042
Fondo de Pensiones Tipo 3 (2 años) 1.52% -0.47% -0.83% 0.79% -0.07% 3 2.65 0.00007 1.87729 0.35 0.00001 0.69043
Junio de 2016 / Junio de 2013 Fondo de Pensiones Tipo 1 (3 años) 4.75% 2.62% 2.08% 2.14% 2.44% 4 2.65 0.00007 1.87736 0.34 0.00001 0.69044
Fondo de Pensiones Tipo 2 (3 años) 4.49% 2.91% 2.76% 2.61% 2.87% 5 2.68 0.00007 1.87744 0.35 0.00001 0.69045
Fondo de Pensiones Tipo 3 (3 años) 1.59% 0.31% 0.15% 1.48% 0.71% 6 2.68 0.00007 1.87751 0.35 0.00001 0.69046
Junio de 2016 / Junio de 2011 Fondo de Pensiones Tipo 1 (5 años) N.A 3.09% 2.96% 2.82% 2.98% 7 2.68 0.00007 1.87759 0.35 0.00001 0.69047
Fondo de Pensiones Tipo 2 (5 años) N.A 2.38% 1.84% 2.24% 2.17% 8 2.70 0.00007 1.87766 0.33 0.00001 0.69048
Fondo de Pensiones Tipo 3 (5 años) N.A -0.73% -1.53% 0.35% -0.72% 9 2.71 0.00007 1.87773 0.33 0.00001 0.69049
Junio de 2016 / Junio de 2006 Fondo de Pensiones Tipo 1 (10 años) N.A 3.72% 4.03% 3.50% 3.77% 10 2.71 0.00007 1.87781 0.33 0.00001 0.69050
Fondo de Pensiones Tipo 2 (10 años) N.A 5.44% 5.72% 5.54% 5.56% 11 2.69 0.00007 1.87788 0.33 0.00001 0.69051
Fondo de Pensiones Tipo 3 (10 años) N.A 6.28% 6.48% 6.70% 6.46% 12 2.71 0.00007 1.87796 0.33 0.00001 0.69052
Junio de 2016 / Junio de 1996 Fondo de Pensiones Tipo 2 (20 años) N.A 7.19% N.A. 6.85% 7.05% 13 2.71 0.00007 1.87803 0.33 0.00001 0.69052
Junio de 2016 / Junio de 1994 Fondo de Pensiones Tipo 2 (22 años) N.A 7.15% N.A. 6.98% 7.08% 14 2.71 0.00007 1.87810 0.33 0.00001 0.69053

CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA NACIONAL)

SISTEMA FINANCIERO / Agosto 2016
FECHA 1 2 3 4 5 8 9 10 11 12
B. Continental 1.89 1.89 1.90 1.90 1.91 1.91 1.91 1.95 1.96 1.96
B. de Comercio 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00
B. de Crédito del Perú 1.65 1.66 1.67 1.67 1.68 1.66 1.66 1.66 1.65 1.68
B. Financiero 5.17 5.19 5.19 5.18 5.18 5.19 5.18 5.17 5.14 5.13
B. Interamericano de Finanzas 4.13 4.13 4.13 4.13 4.11 4.10 4.09 4.09 4.09 4.08
Scotiabank Perú 2.23 2.21 2.17 2.17 2.17 2.17 2.23 2.21 2.23 2.24
Citibank - - - - - - - - - -
Interbank 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01
Mibanco 5.67 5.68 5.68 5.68 5.69 5.69 5.70 5.73 5.72 5.73
Banco GNB 6.50 6.50 6.50 6.50 6.50 6.50 6.50 6.50 6.50 6.50
B. Falabella Perú 5.48 5.48 5.48 5.50 5.52 5.51 5.51 5.51 5.50 5.50
B. Santander Perú - - - - - - - - - -
B. Ripley 6.55 6.55 6.56 6.56 6.56 6.56 6.56 6.56 6.55 6.55
B. Azteca Perú - - - - - - - - - -
B. Cencosud 6.53 6.53 6.53 6.53 6.54 6.53 6.54 6.53 6.53 6.54
Promedio de las Empresas Bancarias 3.43 3.44 3.45 3.47 3.48 3.48 3.45 3.46 3.43 3.45
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la información remitida diariamente por las empresas a través del Reporte N°6 . Estas tasas de interés tienen carácter referencial.

CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA EXTRANJERA)

SISTEMA FINANCIERO / Agosto 2016
FECHAS 1 2 3 4 5 8 9 10 11 12
B. Continental 1.66 1.67 1.68 1.68 1.69 1.73 1.73 1.74 1.76 1.72
B. de Comercio 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00
B. de Crédito del Perú 0.88 0.87 0.87 0.87 0.87 0.87 0.87 0.87 0.88 0.89
B. Financiero 2.60 2.60 2.60 2.60 2.60 2.53 2.53 2.46 2.47 2.47
B. Interamericano de Finanzas 2.03 2.04 2.12 2.11 2.11 2.12 2.02 2.00 1.97 1.92
Scotiabank Perú 1.04 1.04 1.07 1.07 1.07 1.07 1.06 1.07 1.07 1.07
Citibank - - - - - - - - - -
Interbank 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01
Mibanco 2.00 2.02 2.02 2.02 2.02 2.02 2.02 2.02 2.02 2.02
Banco GNB 2.15 2.15 1.99 1.98 1.98 1.98 1.98 1.98 1.98 1.98
B. Falabella Perú 1.65 1.65 1.65 1.64 1.64 1.64 1.64 1.63 1.62 1.62
B. Santander Perú - - - - - - - - - -
B. Ripley 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03
B. Azteca Perú - - - - - - - - - -
B. Cencosud - - - - - - - - - -
Promedio de las Empresas Bancarias 1.53 1.53 1.53 1.53 1.53 1.53 1.52 1.53 1.53 1.53
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la información remitida diariamente por las empresas a través del Reporte N°6 . Estas tasas de interés tienen carácter referencial.

II-4 Instituto Pacífico N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016

 III
Principales Normas de la Primera Quincena de Agosto 2016
Normas Legales
ÁREA TRIBUTARIA
Resolución N.º 200-2016-SUNAT (12-08-16)
Publicaciones de Resoluciones de la Superintendencia Nacional Adjunta
Operativa que disponen aplicar la facultad discrecional de no sancionar.
Resolución N.º 039-2015-SUNAT/600000 (12-08-16)
Aplican la facultad discrecional en la administración de sanciones por in-
fracciones relacionadas a libros y registros contables vinculados a asuntos
tributarios llevados de manera electrónica.
Resolución N.º 051-2015-SUNAT/600000 (12-08-16)
Aplican la facultad discrecional en la administración de sanciones por infrac-
ciones relacionadas a emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos, así como de permitir el control de la Administración Tributaria,
informar y comparecer ante la misma.
Resolución N.º 062-2015-SUNAT/600000 (12-08-16)
Amplían la facultad discrecional en la administración de sanciones por la
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario.
Resolución N.º 064-2015-SUNAT/600000 (12-08-16)
Amplían la facultad discrecional en la administración de sanciones por
infracciones relacionadas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios
llevados de manera electrónica.
Resolución N.º 006-2016/SUNAT/600000 (12-08-16)
Aplican la facultad discrecional en la administración de sanciones por
infracciones relacionadas con la obligación de presentar declaraciones y
comunicaciones.
ÁREA LABORAL
Resolución Administrativa N.º 140-2016-CE-PJ (10-08-16)
Modifican el Nuevo Reglamento del Módulo Corporativo Laboral bajo la
Ley N° 29497.
Resolución N.º 086-2016-SUNAFIL(03-08-16)
Disponen la publicación en el portal institucional del proyecto del protocolo
denominado Protocolo para la fiscalización en materia de seguridad y salud
en el trabajo en el sector construcción.
OTRAS NORMAS
Resolución N.º 174-2016-SERFOR-DE (12-08-16)
Aprueban el Plan Nacional de Conservación del Oso Andino (Tremarctos
Ornatus) en el Perú, Periodo 2016-2026.
Decreto Supremo N.º 066-2016-RE (12-08-16)
Ratifican las “Enmiendas al Anexo del Protocolo de 1997 que enmienda
el Convenio Internacional para prevenir la contaminación por los buques,
1973, modificado por el Protocolo de 1978 (Acuerdos regionales relativos
a las instalaciones portuarias de recepción en virtud del Anexo VI del Con-
venio MARPOL y certificación de los motores diésel marinos equipados con
sistemas de reducción catalítica selectiva en virtud del Código Técnico sobre
los NOx, 2008)”.
N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016
Área Legal III
Resolución N.º 025-2016-SUNAT/600000 (12-08-16)
Aplican la facultad discrecional en la administración de sanciones por in-
fracciones relacionadas a permitir el control de la Administración Tributaria,
informar y comparecer ante la misma.
Resolución N.º 031-2015-SUNAT/600000 (12-08-16)
Amplían la facultad discrecional en la administración de sanciones por
infracciones relacionadas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios
llevados de manera electrónica.
Ley N.º 30498 (08-08-16)
Ley que promueve la donación de alimentos y facilita el transporte de do-
naciones en situaciones de desastres naturales.
Resolución N.º 192-2016/SUNAT (06-08-16)
Designan emisores electrónicos del Sistema de Emisión Electrónica.
Resolución Ministerial N.º 268-2016-EF/15 (06-08-16)
Fijan índices de corrección monetaria a efectos de determinar el costo compu-
table de los inmuebles enajenados por personas naturales sucesiones indivisas
o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales.
Resolución N.º 190-2016/SUNAT (03-08-16)
Asignación de Contribuyentes de la Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales a Unidades Orgánicas dependientes de dicha Intendencia.
Ley N.º 30494 (02-08-16)
Ley que modifica la Ley 29090, Ley de Regulación de Habilitaciones Urbanas
y de Edificaciones.
Resolución Ministerial N.º 156-2016-TR (02-08-16)
Aprueban directiva general que regula la actuación de la Autoridad Adminis-
trativa de Trabajo en el trámite de la Negociación Colectiva del Sector Público.
Resolución N.º 120-2016-SERVIR/PE (02-08-16)
Disponen que se declare iniciado el proceso de implementación del Nuevo
Régimen del Servicio Civil en la Superintendencia Nacional de Educación
Superior Universitaria.
Resolución Directoral N.º 339-2016-MTC/12 (12-08-16)
Otorgan a Trans American Airlines S.A. - Taca Perú la renovación del permiso
de operación de aviación comercial: transporte aéreo regular nacional de
pasajeros, carga y correo.
Resolución N.º 084-2016-SINEACE/CDAH-P (12-08-16)
Oficializan acuerdos mediante los cuales se otorgó acreditación a las carreras
de Administración de la sede Trujillo y filial Cajamarca de la Universidad
Privada del Norte.
Resolución N.º 085-2016-SINEACE/CDAH-P (12-08-16)
Oficializan acuerdos mediante los cuales se otorgó acreditación a diversas
carreras de la Universidad Nacional Hermilio Valdizán de Huánuco.
Actualidad Empresarial III-1
 III Área Legal
Resolución N.º 086-2016-SINEACE/CDAH-P (12-08-16)
Oficializan acuerdos mediante los cuales se otorgó acreditación a diversas
carreras de la Universidad Nacional de Trujillo.
Resolución N.º 087-2016-SINEACE/CDAH-P (12-08-16)
Oficializan acuerdos mediante los cuales se otorgó acreditación a diversas
carreras de la Universidad de Huánuco.
Resolución N.º 088-2016-SINEACE/CDAH-P (12-08-16)
Oficializan acuerdo mediante el cual se otorgó acreditación a la carrera
profesional de Enfermería de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
Resolución N.º 089-2016-SINEACE/CDAH-P (12-08-16)
Oficializan acuerdo mediante el cual se otorgó acreditación a la carrera
profesional de Enfermería de la Universidad Nacional de Huancavelica.
Resolución N.º 016-2016-OEFA/CD (12-08-16)
Aprueban la “Guía para la fiscalización ambiental a la pequeña minería y
minería artesanal”.
Resolución N.º 102-2016-SMV/02 (12-08-16)
Aprueban el Manual de Especificaciones Técnicas para la remisión a la SMV
de información de las Empresas Administradoras de Fondos Colectivos.
Resolución Ministerial N.º 333-2016-MEM/DM (11-08-16)
Constituyen el derecho de servidumbre legal de ocupación, paso y tránsito a
favor de Gasoducto Sur Peruano SA, sobre predio ubicado en el departamento
del Cusco.
Resolución Ministerial N.º 337-2016-MEM/DM (11-08-16)
Otorgan concesión temporal a favor de Ibereólica Caravelí SAC para desa-
rrollar estudios de factibilidad relacionados a la actividad de generación de
energía eléctrica de la futura Central Eólica Parque Caravelí.
Resolución Ministerial N.º 0760-2016-IN (11-08-16)
Disponen que las unidades orgánicas del Ministerio, la PNP y los organismos
públicos adscritos a este sector, brinden acceso irrestricto a registros, documen-
tos e información, así como facilidades a inspecciones y veedurías, durante
el ejercicio de acciones de control de la Contraloría General de la República.
Resolución Ministerial N.º 0761-2016-IN (11-08-16)
Modifican la Directiva N.º 001- 2015-IN “Lineamientos para la formulación,
aprobación, ejecución y evaluación de los planes de seguridad ciudadana,
supervisión y evaluación de los Comités de Seguridad Ciudadana”, aprobada
por R. M. N.º 010-2015-IN.
Resoluciones N.os 114 y 115-2016-JUS (11-08-16)
Acceden a solicitudes de traslado pasivo de condenados de nacionalidad
alemana a Centros Penitenciarios de la República Federal de Alemania, para
que cumplan el resto de su condena.
Decreto Supremo N.º 036-2016-SA (11-08-16)
Modifican el Decreto Supremo N.º 001-2014-SA que reglamenta el Decreto
Legislativo N.º 1154, que autoriza los Servicios Complementarios en Salud.
Resolución Administrativa N.º 081-2016-P-CE-PJ (11-08-16)
Aprueban el documento denominado “Plan Nacional de Capacitación a
Jueces, sobre Justicia con Perspectiva de Género periodo 2016”.
Resolución Administrativa N.º 181-2016-CE-PJ (11-08-16)
Modifican los Anexos 05 y 06 de la Directiva N.º 007-2015-CE-PJ denominada
“Procedimiento de Ingreso de Información en el Registro Nacional de Firmas
Autorizadas, Sellos Oficiales y Datos de Jueces y Auxiliares Jurisdiccionales
del Poder Judicial (RENAFASO)”.
Resolución Jefatural N.º 105-2016/JNAC/RENIEC (11-08-16)
Aprueban el Documento Prospectivo al 2030 del Registro Nacional de
Identificación y Estado Civil.
Resolución N.º 43-2016-SUTRAN/01.2 (10-08-16)
Aprueban la Directiva D-007-2016-SUTRAN/04.1-002 “Disposiciones para
el fraccionamiento o aplazamiento del pago de multas administrativas
impuestas por SUTRAN”.
Resolución N.º 058-2016-OS/GRT (10-08-16)
Aprueban costos administrativos y operativos del FISE de las distribuidoras
eléctricas en sus actividades vinculadas con el descuento en la compra del
balón de gas y los gastos vinculados con el Programa Cocina Perú.
Resolución Administrativa N.º 185-2016-CE-PJ (10-08-16)
Aprueban estándares de expedientes principales resueltos para los órganos
jurisdiccionales ubicados en las sedes principales de las Cortes Superiores de
Justicia del país, y emiten otras disposiciones.
Resolución N.º 00370-2016-GG/OSIPTEL (10-08-16)
Multan a Telefónica Multimedia S.A.C. con 51 UIT por la comisión de la
infracción grave tipificada en el artículo 12 del Reglamento General de
Infracciones y Sanciones, aprobado por Resolución N.º 002-99- CD/OSIPTEL.
Resolución N.º 108-2016-CONCYTEC-P (09-08-16)
Aprueban el otorgamiento de subvenciones a favor de determinadas personas
jurídicas privadas.
III-2 Instituto Pacífico
Resolución N.º 14-2016-OTASS/CD (09-08-16)
Aprueban la Directiva N.º 003-2016-OTASS/CD “Procedimiento para la com-
posición y recomposición del Directorio; elección y designación, remoción
y vacancia de Directores y del Gerente General de las Entidades Prestadoras
de Servicios de Saneamiento (EPS) Municipales”.
Resolución N.º 200-2016-SERNANP (08-08-16)
Aprueban el procedimiento aplicable a las solicitudes para el otorgamiento
de aprovechamiento económico del recurso natural paisaje dentro de las
áreas naturales protegidas de administración nacional bajo la modalidad
de concesión especial.
Resolución Ministerial N.º 268-2016-EF/15 (05-08-16)
Fijan índices de corrección monetaria a efectos de determinar el costo compu-
table de los inmuebles enajenados por personas naturales, sucesiones indivisas
o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales.
Decreto Supremo N.º 027-2016-EM (05-08-16)
Decreto Supremo que reglamenta la Ley N.º 30468, Ley que crea el Meca-
nismo de Compensación de la Tarifa Eléctrica Residencial.
Resolución Ministerial N.º 287-2016-MEM/DM (05-08-16)
Aprueban modificación de la autorización para desarrollar la actividad de
generación de energía eléctrica en Central Térmica de Chilina de la que es
titular la Empresa de Generación Eléctrica de Arequipa S.A.–EGASA.
Resolución Ministerial N.º 328-2016-MEM/DM (04-08-16)
Declaran de interés para el Perú la participación de la Misión Peruana a China
Mining, a realizarse en la República Popular China.
Ley N.º 30495 (06-08-16)
Ley que modifica la Ley N.º 28890, Ley que crea Sierra Exportadora, para
ampliar su ámbito de aplicación a las zonas de la selva.
Ley N.º 30496 (06-08-16)
Ley que modifica el Artículo 3 de la Ley 28451, Ley que crea el Fondo de
Desarrollo Socioeconómico del Proyecto Camisea (FOCAM), sobre uso de
recursos del FOCAM por las universidades públicas.
Ley N.º 30497 (06-08-16)
Ley que precisa la denominación oficial del distrito de Laraos, ubicado en la
provincia de Huarochirí del departamento de Lima.
Resolución N.º 028-2016-PCM/SD (06-08-16)
Inscriben en el Registro de Mancomunidades Municipales la adhesión de la
Municipalidad Provincial de Sandia, departamento de Puno, a la “Manco-
munidad Municipal de la Cuenca del Inambari”.
Resolución Viceministerial N.º 102-2016-VMPCIC-MC (06-08-16)
Declaran monumento integrante del Patrimonio Cultural de la Nación, la
casa de José Gabriel Condorcanqui Noguera, Túpac Amaru II, ubicado en el
Centro Poblado de Surimana, distrito de Túpac Amaru, provincia de Canas,
departamento de Cusco.
Resolución Viceministerial N.º 012-2016-EF/15.01 (06-08-16)
Precios de referencia y derechos variables adicionales a que se refiere el
D. S. N.º 115- 2001-EF, aplicable a importaciones de maíz, azúcar, arroz y
leche entera en polvo.
Resolución Ministerial N.º 300-2016-MEM/DM (06-08-16)
Aprueban la cuarta modificación al Contrato de Concesión N.º 201-2002,
relativo a la concesión definitiva de generación de la Central Hidroeléctrica
Centauro I-III.
Resolución Ministerial N.º 330-2016-MEM/DM (06-08-16)
Oficializan el evento denominado “II Workshop 2016 - Aislantes líquidos de
origen natural para transformadores eléctricos: una innovación para ventaja
del ambiente y de la seguridad”, a desarrollarse en la ciudad de Lima.
Resolución Ministerial N.º 092-2016-MEM/DGH (06-08-16)
Aprueban “Formato IDO-D” (Formato de detalle del Diesel y otros productos)
e incorporan párrafo al numeral 8.1 del artículo 8 del Reglamento Operativo
del Fondo para la Estabilización de Precios de los Combustibles derivados
del Petróleo.
Resolución Ministerial N.º 574-2016 MTC/01.02 (06-08-16)
Aprueban valores totales de tasaciones de inmuebles afectados por la obra
Red Vial N.º 6: Tramo Puente Pucusana-Cerro Azul-Ica, de la Carretera
Panamericana Sur.
Resolución Ministerial N.º 581-2016 MTC/01.02 (06-08-16)
Aprueban valor total de tasación de inmueble afectado por la ejecución de
la Obra: Proyecto Línea 2 y Ramal Av. Faucett-Av. Gambetta de la Red Básica
del Metro de Lima y Callao.
Resolución Ministerial N.º 3586-2016-MTC/15 (06-08-16)
Aprueban directiva que establece las “Características técnicas de los equipos
de video y cámaras para la transmisión en línea de las Entidades Habilitadas
para Expedir Certificados de Salud a Postulantes a Licencias de Conducir, las
Escuelas de Conductores y los Centros de Evaluación”.
N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016
 IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Contenido
Importancia de los sistemas de costos en la rentabilidad de las empresas
InformES especialES IV-1
(Parte final)
Fondos interbancarios y títulos negociables IV-3

aplicación práctica Operaciones gratuitas y su tratamiento contable (Parte I) IV-6

NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información
IV-10
Financiera

Importancia de los sistemas de costos en la

Informes Especiales
rentabilidad de las empresas (Parte final)
Ficha Técnica 3. Costos indirectos reales por S/ 6,340.00
4. Materia prima utilizada: 13,200 kilos.
Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo
5. Costos indirectos presupuestados fueron por S/ 5, 000.00 y
Título : Importancia de los sistemas de costos en la rentabilidad de las empresas se presupuestan 5,000 horas de mano de obra directa de
(Parte final) trabajo en la fábrica.
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 356 - Primera Quincena de Agosto 2016 6. No hay existencia de productos en proceso al comienzo ni
al final del periodo. Se terminaron 5,900 unidades.
7. Se vendieron 5,600 unidades al precio de S/ 30 la unidad.
3. Métodos de costos para tomar decisiones 8. Los gastos de venta y administración ascendieron a
S/ 22,400.00
3.1. Costo estándar
El costo estándar es un procedimiento de costeo que permite Se solicita
determinar lo que debería costar un producto o un servicio y Formular el Estado de Ganancias y Pérdidas
tomar decisiones como consecuencia del análisis de las varia-
ciones que se producen en el proceso productivo. Solución
Detalle Bajo estándar Sobre estándar
MATERIA PRIMA
VARIACIÓN DEL PRECIO
Caso N.º 3 (5.00 – 5.00) 3,500 760
(5.00 – 4.80) 3,800 400
(5.00 – 5.10) 4,000 800
(5.00 – 5.25) 3,200
Costos estándares y estado de resultados Variación de la cantidad 7,000
(11,800 – 13,200) x 5.00
La empresa manufacturera La Perla SAC fabrica un producto en
59 lotes x 200 kilos = 11,800 unidades
lotes de 100 unidades cada orden. Durante los seis próximos
MANO DE OBRA
meses se requiere producir 60 lotes o 6,000 unidades. La hoja Variación de la tasa
de costo estándar para la producción de 100 unidades es como (1.80 – 1.80) 2000 60
sigue: (1.80 – 1.75) 1,200 170
(1.80 – 2.00) 850 70
200 Kilos de material a S/ 5.00 S/ 1,000.00 (1.80 – 1.90) 700
75 Horas de mano de obra directa a S/ 1.80 135.00 Variación de la eficiencia 585
75 Horas de cargas indirectas a S/ 1.00 75.00 (4,425 – 4,750) 1.80
Total costo estándar 100 unidades S/ 1,210.00 59 lotes x 75 horas = 4,425 horas
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Variación de la eficiencia 325
Operaciones del periodo
(4,425 – 4,750) 1.00
3,500 kilos S/ 5.00 59 lotes x 75 horas = 4,425 horas
3,800 kilos 4.80
1. Compras Variaciones que inciden en toda la fábrica
4,000 kilos 5.10
3,200 kilos 5.25 Variación del presupuesto de costos indirectos
2,000 horas 1.80
S/ 6,340 – S/ 5,000 1,340
1,200 horas 1.75
2. Costo de mano de obra Variación de la capacidad de costos indirectos
850 horas 2.00
700 horas 1.90 (5,000 – 4,750) S/ 1.00 250

N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016 Actualidad Empresarial IV-1

 IV Informes Especiales
La Perla SAC Costo indirecto variable 221,000
Estado de ganancias y pérdidas Costo indirecto fijo 102,000
Total 1,003,000
Ventas (5,600 x S/ 30.00) S/ S/ 168,000.00 Utilidad bruta estándar 1,037,000
Costo de ventas al estándar: Menos: variaciones
Costo de materia prima (59 lotes a S/1,000.00) 59,000.00 Variaciones de operación 6,000
Costo de mano de obra (59 lotes a S/135.00) 7,965.00 Variación de capacidad o volumen 12,000 18,000
Costo indirecto (59 lotes a S/ 75.00) 4,425.00 Utilidad bruta 1,019,000
Total 71,390.00 Menos: gastos
Menos: inventario final de productos terminados Gastos de venta variable 119,000
Al costo estándar (300 x S/ 12.10) 3,650.00 Gastos de venta fijos 80,000
Costo de Ventas al estándar Gastos de administración fijos 60,000 259,000
Utilidad bruta en venta al estándar 67,760.00 Utilidad neta S/ 760,000
Menos: gastos de venta y administración 100,240.00
Utilidad neta, al estándar 22,400.00 Costeo directo
Más: variaciones sobre el estándar 77,840.00
Ventas 170,000 a S/ 12 S/ 2,040,000
VARIACIÓN DE CANTIDAD DE MATERIALES 7,000.00
Menos: costo de venta estándar
Variación de precio de materiales 440.00
Materia prima directa usada S/ 255,000
Variación de costo mano de obra 180.00
Mano de obra directa 425,000
Variación de eficiencia mano de obra 585.00
Costo indirecto variable 221,000
Variación de eficiencia de costo indirecto 325.00
Total 901,000
Variación presupuestaria costo indirecto 1,340.00
Utilidad marginal 1,139,000
Variación de capacidad de costo indirecto 250.00
Menos: gastos de venta variable 119,000
Total variaciones sobre el estándar 10,120.00
Margen de contribución 1,020,000
Utilidad neta del periodo S/ 67,720.00
Menos: variaciones de operación 6,000
3.2. Costeo directo Utilidad marginal S/ 1,014,000
Menos: costo fijo
Es un procedimiento de costos para tomar decisiones en el corto Costos indirectos de fabricación S/ 120,000
plazo, el cual solo considera los costos variables para determinar Gastos de venta 80,000
el costo del producto. Gastos de administración 60,000 260,000
Utilidad neta S/ 754,000

Se puede observar que en el costeo directo no interviene la

Caso N.º 4 variación del volumen o capacidad de la fábrica por cuanto
se está costeando los costos variables; en cambio sí interviene
la variación de las operaciones que en este caso representa S/
La gerencia de la compañía industrial San Miguel SA está pre- 6,000 determinados por el método anterior.
surosa por hacer un estudio comparativo del efecto de los dos
métodos de costos sobre la utilidad obtenible en sus operaciones 3.3. Costo relevante
de fabricación y venta durante el año pasado. La toma de decisiones puede definirse como el proceso de
Los costos estándares del único producto fabricado por la em- selección entre varias alternativas. En algunos casos, la gerencia
presa son: general es la encargada de tomar la decisión económica impor-
tante relacionada con la producción, el mercadeo y financieras,
Elemento del costo Costo unitario las cuales generarán eventualmente utilidad o pérdida para
Materia prima directa utilizada S/ 1.50 la empresa. La toma de decisiones gerenciales es un proceso
Mano de obra directa empleada 2.50 complejo de soluciones empresariales mediante el análisis de
Costo indirecto variable 1.30
una serie de etapas sucesivas. La toma de decisión gerencial se
Gastos de venta variable 0.70
Costo de fabricar y vender 6.00
inicia con la identificación del problema empresarial, pasando
por una serie de etapas de análisis hasta la evaluación después
Información estadística de la decisión.
Costo indirecto presupuestado S/ 1.50
Capacidad presupuestada de la fábrica para el periodo 2.50
Producción real del periodo
Unidades vendidas durante el periodo, cada una en S/ 12
1.30
0.70
Caso N.º 5
Costo indirecto fijo de producción 6.00
Gasto de venta fijo
Gasto de administración fijo Una empresa con capacidad de fabricar 200,000 unidades, está
Variaciones sobre el estándar produciendo y vendiendo solamente 180,000 unidades cada
Variaciones bajo el estándar año a un precio regular de S/4.00. Si el costo variable es de
S/ 2.00 y el costo fijo anual es de S/ 180,000, el reporte para la
Se pide, con la información anterior, preparar los estados de gerencia se presentaría en forma siguiente:
resultados, utilizando los métodos de a) Costeo de absorción y
b) Costeo directo. Concepto Total Unitario
Ventas (180,000 unidades) S/ 720,000 S/ 4.00
Solución (-) Costo variable (180,000 unidades) 360,000 2.00
Costeo por absorción Margen de contribución 360,000 2.00

Ventas, 170,000 a S/,12,00 cada una S/ 2,040,000 (-) Costo fijo 180,000 1.00
Menos: costo de ventas estándar Utilidad neta S/ 180,000 S/ 1.00
Inventario inicial de productos terminados 0.00
Materia prima directa utilizada 255,000 La empresa recibe un pedido de 20,000 unidades a S/ 2.40 cada
Mano de obra directa empleada 425,000 una por un total de S/ 48.000. El comprador pagará los fletes. La

IV-2 Instituto Pacífico N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
venta especial no altera la gestión de venta normal. Sin embargo, Informe de costos comparativos
el gerente general está en duda de aceptar dicho pedido, ya que
Sin pedido Con pedido
el precio ofrecido de S/ 2.40 es inferior al costo de fabricación Por especial especial
que asciende a S/ 3.00 por unidad (S/ 2.00 + S/ 1.00 = S/ 3.00). Detalle Diferencia
unidad (180,000 (200,000
unidades) unidades)
¿Debería la empresa aceptar el pedido? Ventas S/ 4.00 S/ 720,000 S/ 768,000 S/ 48,000
(-) Costo variable 2.00 360,000 400,000 40,000
Solución Margen de contribución 2.00 360,000 368,000 8,000
La respuesta es positiva. La empresa puede incrementar sus (-) Costo fijo 1.00 180,000 180,000 0
utilidades aceptando este pedido especial, aún con un precio Utilidad neta S/ 1.00 S/ 180,000 S/ 188,000 S/ 8,000
más bajo que el costo de fabricación, por cuanto recupera el
costo variable de S/ 2.00 por unidad quedando un margen El cuadro anterior detalla que al aceptar el pedido con el pre-
de contribución de S/ 0.40 por unidad vendida, monto que cio especial, la empresa incrementa sus utilidades en S/ 8,000,
sirve para cubrir los costos fijos, tal como se demuestra a (S/ 0.40 x 20,000 unidades= S/ 8,000), teniendo como condición
continuación: que el costo fijo permanezca igual, es decir, en S/ 1.00 por unidad.

Fondos interbancarios y títulos negociables

Aplicación Práctica
Ficha Técnica ——————————— x ——————————— DEBE HABER

Autor : Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea
Título : Fondos interbancarios y títulos negociables
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 356 - Primera Quincena de Agosto 2016
1. Fondos interbancarios
Comprende los importes colocados (activos disponibles) en el
mercado interbancario, entre entidades del sistema financiero,
por un plazo de hasta noventa (90) días calendario, a través del
Banco Central de Reserva del Perú.
1102 BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PERÚ
1112.01.00 Cuenta ordinaria 502,500
(nota de abono del BCRP)
1201 FONDOS INTERBANCARIOS
1211.01.00 Bancos (Bco. peruano) 500,000
(para saldar cuenta)
1208 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE FONDOS
INTERBANCARIOS
1218.01.00 Bancos (Bco. peruano) 2,500
(para saldar cuenta) _______ _______
502,500 502,500

Caso N.º 1 Caso N.º 3

Cheques de operaciones interbancarias

Otorgamiento de fondo interbancario
Banco Nacional da instrucciones al Banco Central de Reserva del
Perú para que proceda a ceder de su cuenta ordinaria S/ 500,000
al Banco Peruano en la modalidad de fondos interbancarios por
un período de 15 días con una tasa de 12 % anual.
——————————— x ——————————— DEBE HABER
1201 FONDOS INTERBANCARIOS
1211.01.00 Bancos 500,000
(Banco Peruano)
1102 BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PERÚ
1112.01.00 Cuenta ordinaria 500,000
(nota de cargo del BCRP)
En la oficina principal del Banco Unidos se atendió en efectivo
cheques provenientes de operaciones interbancarias locales por
un total de S/ 15,000.
——————————— x ——————————— DEBE HABER
1105 CANJE
1115.04 Interbancarios 15,000
1101 CAJA
1111.01 Oficina principal 15,000
Comentario
La regularización en la Cámara de Compensación será similar a la
efectuada por las operaciones del canje (Ver la cuenta 1105 Canje).

Caso N.º 2 Caso N.º 4

Reembolso de fondo interbancario Rendimiento de operación interbancaria

Cumplidos los 15 días del caso anterior, el Banco Peruano re- Tomamos como referencia el caso 1, donde se estableció la tasa
embolsó al Banco Nacional el fondo interbancario más intereses del 12 % anual por el monto de S/ 500,000 durante 15 días,
pactados la suma de S/ 502,500. generando un rendimiento de S/ 2,500.

N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Aplicación Práctica
——————————— x ——————————— DEBE HABER
1208 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE FONDOS
INTERBANCARIOS
1218.01 Bancos 2,500
(Banco Peruano)
5102 INTERESES Y RENDIMIENTOS POR FONDOS
INTERBANCARIOS
5112.01 Bancos 2,500
(intereses ganados)
2. Inversiones negociables y a vencimiento
Registra las inversiones en instrumentos financieros representa-
tivos de capital, según lo dispuesto por la SBS, que se compran
con el objetivo de venderlas en el futuro cercano. Los cambios
en el valor razonable –ganancia o pérdida– se reconocen en el
resultado del periodo en que ocurrió.
Caso N.º 1
Inversión para negociación con ganancia
Se adquieren en la bolsa de valores 6,000 acciones de empresas
de seguros a S/ 1.20 cada una, con carácter de inversión tem-
poral, girando el cheque correspondiente.
Al cierre de las operaciones del día, cada acción tiene por coti-
zación bursátil el valor de S/ 1.35.
1. Por la adquisición de las Acciones
(6,000 acciones x S/ 1.20 c/u = S/ 7,200)
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
1301 INVERSIONES A VALOR RAZONABLE
CON CAMBIOS EN RESULTADOS -
INSTRUMENTOS REPRESENTATIVOS
DE CAPITAL
1311.06 Valores y títulos emitidos por
empresas del sistema de seguros 7,200
(6,000 accs. x S/ 1.20 c/u)
1103 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS DEL
SISTEMA FINANCIERO DEL PAIS
1113.01 Bancos 7,200
(al costo de adquisición)
2. Por el incremento del valor de mercado
(S/ 1.35 – S/ 1.20) x 6,000 acciones = S/ 900
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
1301 INVERSIONES A VALOR RAZONABLE
CON CAMBIOS EN RESULTADOS -
INSTRUMENTOS REPRESENTATIVOS
DE CAPITAL
1311.06 Valores y títulos emitidos por
empresas del sistema de seguros 900
(6,000 accs. x S/ 0.15 c/u )
5109 INGRESOS FINANCIEROS DIVERSOS
5119.11 Valorización de inversiones a valor
razonable con cambios en resultados -
instrumentos representativos
de capital 900
IV-4 Instituto Pacífico
3. Incidencia en el impuesto a la renta
Concepto S/
Incremento de valor mercado 900
Impuesto a la renta diferido, 28 % (252)
——————————— 3 ——————————— DEBE HABER
5109 INGRESOS FINANCIEROS DIVERSOS
5119.11 valorización de inversiones a valor
razonable con cambios en resultados -
instrumentos representativos
de capital 252
2903 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
2913.01 Impuesto a la renta 252
Comentarios
a) En concordancia con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, el incre-
mento de S/ 900 califica como diferencia temporaria por cuanto no es
ingreso computable para determinar la renta imponible, pero lo será
cuando se venda las acciones. En consecuencia, se debe contabilizar
el correspondiente pasivo tributario diferido.
b) Cuando se vendan los valores, –por ejemplo en efectivo– habrá de
efectuarse un cargo a la cuenta 1101 con abono a la cuenta 1301
para saldarla.
c) Asimismo, al cierre del ejercicio económico será saldada la cuenta
2903 con motivo de calcular y regularizar la deducción de ley por
concepto del impuesto sobre la renta imponible.
Caso N.º 2
Inversión para negociación con pérdida
A través de la bolsa de valores, se compró con cheque de banco
local 5,000 acciones de empresa financiera y se pagó S/ 1.50
por cada acción.
Culminadas las operaciones, según el mercado bursátil, la coti-
zación es de S/ 1.30 por cada acción.
Finalmente, las acciones son vendidas y se recibe cheque de
gerencia de otro banco.
1. Por la adquisición de las acciones
(5,000 acciones x S/ 1.50 c/u = S/ 7,500)
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
1301 INVERSIONES A VALOR RAZONABLE
CON CAMBIOS EN RESULTADOS -
INSTRUMENTOS REPRESENTATIVOS
DE CAPITAL
1311.05 Valores y títulos emitidos por
empresas del sistema financiero 7,500
(5,000 accs. x S/ 1.50)
1103 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS DEL
SISTEMA FINANCIERO DEL PAÍS
1113.01 Bancos 7,500
(al costo de adquisición)
N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016

2. Por la disminución del valor de mercado
(S/ 1.50 – S/ 1.30) x 5,000 acciones = S/ 1,000
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
4109 CARGAS FINANCIERAS DIVERSAS
4119.11 Valorización de inversiones
negociables a valor razonable
con cambios en resultados –
instrumentos representativos
de capital 1,000
1301 INVERSIONES A VALOR RAZONABLE
CON CAMBIOS EN RESULTADOS -
INSTRUMENTOS REPRESENTATIVOS
DE CAPITAL
1311.05 Valores y títulos emitidos para
empresas del sistema financiero 1,000
(5,000 accs. x S/ 0.20)
3. Por su venta con cheque de gerencia de otro banco
(5,000 acciones x S/ 1.30 c/u = S/ 6,500)
——————————— 3 ——————————— DEBE HABER
1105 CANJE
1115.01 Canje local 6,500
(cheque de otro banco )
1301 INVERSIONES A VALOR RAZONABLE
CON CAMBIOS EN RESULTADOS -
INSTRUMENTOS REPRESENTATIVOS
DE CAPITAL
1311.05 Valores y títulos emitidos para
empresas del sistema financiero 6,500
(para saldar la cuenta )
3. Inversiones con cambios en resultados-instru-
mentos representativos de deuda
Registran los valores mobiliarios representativos de deuda,
según lo dispuesto por la SBS, adquiridos por la entidad con la
intención de negociarlos y generar beneficios por diferencias de
precios en el corto plazo.
Caso N.º 1
Inversiones en bonos negociables
Se compra con cheque del Banco Continente en la Bolsa de
Valores bonos emitidos por Cofide, 1,000 títulos a S/ 10.00
cada bono con la finalidad de negociarlos a la brevedad posible.
Transcurrida la primera semana de la compra, el valor de los bo-
nos se ha mantenido invariable; sin embargo, iniciada la segunda
semana, el valor bursátil de los referidos títulos se incrementó
en un 10 %, es decir, S/ 0.10 más sobre su costo de adquisición.
1. Por la adquisición de los bonos
(1,000 bonos a S/ 10 c/u = S/ 10,000)
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
1302 INVERSIONES A VALOR RAZONABLE
CON CAMBIOS EN RESULTADOS -
INSTRUMENTOS REPRESENTATIVOS
DE DEUDA
Van...
N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016
Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
———————————
...Vienen 1 ——————————— DEBE HABER
1312.03.01 Valores y títulos emitidos por
organismos financieros-COFIDE 10,000
(1,000 bonos x S/ 10.00 c/u)
1103 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS DEL
SISTEMA FINANCIERO DEL PAÍS
1113.01 Bancos 10,000
(cheque de Banco Continente)
2. Por el incremento del valor de mercado
(1,000 bonos x S/ 0.10 c/u = S/ 100)
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
1302 INVERSIONES A VALOR RAZONABLE
CON CAMBIOS EN RESULTADOS -
INSTRUMENTOS REPRESENTATIVOS
DE DEUDA
1312.03.01 Valores y títulos emitidos por
organismos financieros-COFIDE 100
(1,000 bonos x S/ 10.00 c/u)
5109 INGRESOS FINANCIEROS DIVERSOS
5119.12.03 Valores y títulos emitidos por
organismos financieros 100
3. Incidencia en el impuesto a la renta
Concepto S/
Incremento de valor mercado 100
Impuesto a la renta diferido, 28 % (28)
——————————— 3 ——————————— DEBE HABER
5109 INGRESOS FINANCIEROS DIVERSOS
5119.12.03 Valores y Títulos Emitidos por
Organismos Financieros 28
2903 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
2913.01 Impuesto a la Renta 28
Comentarios
a) Es aplicable lo comentado en la cuenta 1301 en lo referente a la
aplicación de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
b) Cuando se vendan los bonos, se efectuará el cargo a la correspon-
diente cuenta específica del Rubro 11 Disponible con abono a la
cuenta 1302 para saldarla.
c) Respecto de la depuración al cierre del ejercicio del saldo de la cuenta
2903, es extensivo lo comentado en la cuenta 1301.
Caso N.º 2
Certificados de depósitos negociables
Se adquirieron con cheque de banco local, para intermediación
financiera, de empresas del sistema financiero certificados de
depósito no negociables por US$ 2,550 con la intención de
venderlos en el corto plazo. La tasa de cambio fijo proporcionado
por la SBS es S/ 3.40 (supuesto).
Al día siguiente, el valor del certificado de depósito es de US$
2,500; en tanto que la tasa de cambio de la SBS es S/ 3.42.
(supuesto).
Actualidad Empresarial IV-5
 IV Aplicación Práctica
1. Por la adquisición del certificado de depósito ———————————
...Vienen 1 ——————————— DEBE HABER
(US$ 2,550 x S/ 3.40 = S/ 8,670)
1322.05.12 Certificados de depósito
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER negociables 51
1302 INVERSIONES A VALOR RAZONABLE 5108 DIFERENCIA DE CAMBIO
CON CAMBIOS EN RESULTADOS - 5128.04 Nivelación de cambio 51
INSTRUMENTOS REPRESENTATIVOS (ganancia por incremento
DE DEUDA en la tasa de cambio)
1322.05.12 Certificados de depósito
negociables 8,670
(US$ 2,550 x TCF S/ 3.40)
1103 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS DEL 3. Por la disminución en el valor de mercado
SISTEMA FINANCIERO DEL PAÍS (US$ 50 x TCF S/ 3.42 = S/ 171)
1123.01 Bancos 8,670
(cheque en dólares del banco local) ——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

4109 CARGAS FINANCIERAS DIVERSAS

4129.12. Valorización de inversiones a
2. Por la variación en la tasa de cambio valor razonable con cambios en
(S/ 3.42 – S/3.40) x US$ 2,550 = S/ 51 resultados-Inversiones
representativos de deuda 171
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER (pérdida por disminución de cotización)
1302 INVERSIONES A VALOR RAZONABLE
1302 INVERSIONES A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS -
CON CAMBIOS EN RESULTADOS - INSTRUMENTOS REPRESENTATIVOS
INSTRUMENTOS REPRESENTATIVOS DE DEUDA
DE DEUDA 1322.05.12 Certificados de depósito
Van... negociables 171

Ficha Técnica
Autora : CPC Luz Hirache Flores
Título : Operaciones gratuitas y su tratamiento
contable (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 356 - Primera
Quincena de Agosto 2016
1. Introducción
En el mundo empresarial es común efec-
tuar la entrega de bienes o la prestación
de servicios a título gratuito, principal-
mente a nuestros clientes con la finalidad
de lograr la fidelización comercial. Sin
embargo también se extiende a nuestros
proveedores con el fin de obtener acuer-
dos comerciales ventajosos1 y obtener
mayores utilidades o la representación
de la empresa en eventos corporativos o
masivos; esta práctica también se aplica a
los colaboradores de la empresa (emplea-
dos y obreros) en forma de obsequios,
atenciones, aguinaldos, u otros con el
fin de motivar la identificación con la
1 Estos acuerdos pueden ser contratos de representación exclusiva,
descuentos comerciales especiales, plazos de crédito comercial
adicional y/o especial, etc.
Operaciones gratuitas y su
tratamiento contable (Parte I)
empresa e incrementar la productividad
en sus funciones.
Las operaciones gratuitas desarrolladas
por las empresas también denominadas
retiro de bienes” o “prestación de ser-
vicios gratuitos”, generan las siguientes
dudas en cuanto a su anotación contable
en los libros y registros vinculados a
asuntos tributarios y su incidencia en la
determinación de los impuestos: ¿cómo
se anota la emisión del comprobante de
pago emitido por una transferencia gra-
tuita?, ¿Es un ingreso por venta de bienes
y/o prestación de servicios?, ¿qué im-
puestos gravan esta operación?, ¿en qué
libros y/o registros contable debo efectuar
la anotación?, ¿cómo debo declararlo
en mi PDT 621? Si soy la entidad quien
recibe los bienes y/o servicios gratuitos,
¿debo ingresarlos en mis inventarios de
tratarse de bienes? ¿En qué libro o registro
contable debo anotarlo? ¿Puedo utilizar
el crédito fiscal desagregado en el com-
probante de pago? ¿Cuál es la incidencia
de la operación en la declaración jurada
anual del impuesto a la renta?
La finalidad de este informe pretende
abordar la problemática respecto del
tratamiento contable de las operaciones
gratuitas, considerando además su inci-
dencia tributaria.
2. Antecedentes normativos
Al respecto, el término “operaciones
gratuitas o retiro de bienes” no es desa-
rrollada en ninguna norma contable es-
pecífica, sin embargo, la norma tributaria
la contempla dentro de la definición de
venta a efectos y alcance del impuesto
general a las ventas (IGV).
En el artículo 3 de la Ley del IGV, inciso a)
se define como “VENTA” a todo acto por el
que se transfieren bienes a título oneroso,
al retiro de bienes que efectúe incluyendo
los otorgados en forma de descuentos o
bonificación (con algunas excepciones
desarrolladas en el Reglamento del IGV).
En el numeral 3 del art. 2 del Reglamento
del IGV, se define de manera más extensa
el término “retiro de bienes”, consideran-
do como tal a:
• Todo acto por el que se transfiere la
propiedad de bienes a título gratuito,
tales como obsequios, muestras
comerciales y bonificaciones, entre
otros.

IV-6 Instituto Pacífico N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016


• La apropiación de los bienes de la em-
presa que realice el propietario, socio o
titular de la misma.
• El consumo que realice la empresa de los
bienes de su producción o del giro de
su negocio, salvo que sea necesario para
la realización de operaciones gravadas.
• La entrega de los bienes a los trabaja-
dores de la empresa cuando sean de su
libre disposición y no sean necesarios
para la prestación de sus servicios.
• La entrega de bienes pactada por con-
venios colectivos que no se consideren
condición de trabajo y que a su vez no
sean indispensables para la prestación
de servicios.
De lo mencionado en el Reglamento del
IGV, entonces podemos plantear los su-
puestos en los que las empresas confunden
regularmente con una operación gratuita:
Ejemplos
Caso N.º 1
La empresa SOL SRL, dedicada a la co-
mercialización de uniformes y prendas
de seguridad industrial, en junio decide
entregar uniformes e implementos de se-
guridad a su personal de mantenimiento y
limpieza, tales como guardapolvos, guan-
tes, gorros, mascarillas. Los mencionados
implementos son bienes que la entidad
comercializa, por cuanto decide retirar
de su almacén dichas prendas para las
cinco personas que laboran en el área de
mantenimiento y limpieza.
La duda planteada es: ¿el mencionado
retiro de los bienes del almacén calificaría
como tal?
Rpta. El consumo de los bienes del giro
del negocio, para su utilización por parte
del personal del área de mantenimiento y
limpieza, al ser indispensable para la rea-
lización de sus funciones como empleados
de la empresa, NO representa “retiro de
bienes”, siendo esta una operación deno-
minada “autoconsumo” o retiro de bienes
no considerados como venta.
Caso N.º 2
La empresa FELICIDAD SAC, dedicada a
la comercialización de neumáticos, en el
mes de agosto hace la entrega de cuatro
neumáticos a título gratuito al gerente de
la empresa, con la finalidad de resarcir
el desgaste provocado por el uso de su
vehículo personal en sus actividades de
representación de la empresa durante cada
año. No existe convenio laboral al respecto
ni contrato de alquiler del vehículo.
N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
La duda planteada es: ¿La entrega de
cuatro neumáticos al gerente de la
empresa califica como retiro de bienes?
Rpta. La transferencia gratuita de los 4
neumáticos al gerente general de la empresa,
para ser utilizado en el vehículo que posee
a título personal, SÍ representa retiro de
bienes; esto debido a que dichos bienes no
representan una condición necesaria para
el desarrollo de sus funciones por el cual ha
sido contratado, representando además ello
ser de libre disposición.
De ser el caso, que la empresa adquiera
un vehículo destinado para actividades de
BIEN y/o SERVICIO
GRATUITO
Entidad que
“TRANSFIERE”
Salida de bienes de su
almacén o consumo
de suministros para la
prestación de servicios
gratuitos
Considerando las normas contables vi-
gentes, señalamos que el reconocimiento
de una operación gratuita por parte de
la entidad, se efectuará considerando la
base de reconocimiento del devengo,
esto es, su reconocimiento contable se
realizará cuando suceda (en la entrega
del bien y/o prestación de servicio
gratuito).
La duda que se presenta en esta operación
es qué elementos se deberán reconocer
en la anotación contable. para resolver
esta duda, revisaremos el Marco Con-
ceptual para la Información Financiera,
norma general y base sobre la cual se
desarrollan las Normas Internacionales
de Información Financiera.
a. Marco Conceptual para la Informa-
ción Financiera - Reconocimiento
Sabemos que los estados financieros
reflejan los efectos financieros de las
transacciones y sucesos incurridos por
las entidades; estos efectos se agrupan
en categorías denominadas “elementos”
cuya agrupación responde a sus caracte-
rísticas económicas tales como:
• Los elementos relacionados directa-
mente con la medida de la situación
financiera son: activos, pasivos y
patrimonio.
• Los elementos directamente relacio-
nados con la medida del rendimiento
en el estado de resultados son: ingre-
sos y gastos.
IV
administración y representación, el consu-
mo de los neumáticos en este vehículo NO
representaría “retiro de bienes”.
3. Aspectos y tratamiento con-
table
El acontecimiento económico incurrido en
una operación gratuita es susceptible de
reconocimiento contable, tanto por parte
de la entidad que transfiere, como de la
entidad que recibe o se beneficia de la
entrega gratuita.
Veamos el siguiente gráfico:
Entidad que se “BE-
NEFICIA o RECIBE”
Ingresa bienes a su
almacén u obtiene una
ganancia al recibir el
servicio gratuitamente.
El párrafo 4.25 del Marco Conceptual
presenta la definición de los elementos
denominados “ingresos” y “gastos”:
• Ingresos son los incrementos en los
beneficios económicos, producidos a
lo largo del periodo contable, en forma
de entradas o incrementos de valor de
los activos, o bien como decrementos
de los pasivos, que dan como resultado
aumentos del patrimonio, y no están
relacionados con las aportaciones de
los propietarios a este patrimonio.
• Gastos son los decrementos en los
beneficios económicos, producidos
a lo largo del periodo contable, en
forma de salidas o disminuciones del
valor de los activos, o bien por la
generación o aumento de los pasivos
que dan como resultado decremen-
tos en el patrimonio, y no están
relacionados con las distribuciones
realizadas a los propietarios de este
patrimonio.
Considerando entonces la definición de
ingresos y gastos y el gráfico planteado,
se realiza la siguiente afirmación:
• Entidad que transfiere bienes a títu-
lo gratuito deberá reconocer un gasto
respecto de la salida de los inventarios
(disminución de los activos).
• Entidad que se beneficia o recibe
bienes a título gratuito deberá recono-
cer un ingreso por el incremento del
beneficio económico respecto de los
inventarios recibidos gratuitamente
(incremento en el valor de los activos).
Actualidad Empresarial IV-7
 IV Aplicación Práctica
• NIC 2 Inventarios - Medición
A efectos de determinar la medida de
la “transferencia gratuita” de bienes, se
deberá tener en consideración la NIC 2
Inventarios.
El término inventarios es definido por
esta norma de la siguiente manera:
• Son activos poseídos para ser vendidos
en el curso normal de la operación;
en proceso de producción con vistas
a esa venta o en forma de materiales
o suministros para ser consumidos
en el proceso de producción, o en la
prestación de servicios.
Esta norma señala además que los inven-
tarios deben reconocerse inicialmente a
su costo de adquisición o producción,
así como otros costos en los que se haya
incurrido para darles su condición y ubi-
cación actual.
La composición del costo de adquisición
o producción comprende lo siguiente:
• Costo de adquisición. Comprende
el precio de compra, los aranceles de
importación y otros impuestos (que
no sean recuperables posteriormente
de las autoridades fiscales), transpor-
tes, almacenamiento y otros costos
directamente atribuibles a la adquisi-
ción de las mercaderías, materiales o
servicios. Los descuentos comerciales,
rebajas y otras partidas similares se
deducirán para determinar el costo
de adquisición.
• Costo de producción. Comprende
los costos directamente relacionados
con las unidades producidas como
la mano de obra directa. También
comprenderán una parte calculada
de forma sistemática de los costos
indirectos variables2 o fijos3, en los
que se haya incurrido para transfor-
mar las materias primas en productos
terminados.
Respecto de la distribución de los costos
indirectos fijos a los costos de producción,
estará basada en la capacidad normal
instalada4.
Desembolsos que no se atribuyen
como costo. Según lo señala el párrafo
16 de la NIC 2, tenemos los siguientes:
• Cantidades anormales de desperdicio
de materiales, mano de obra y otros
costos de producción (mermas anor-
males).
• Costos de almacenamiento, a menos
que sean necesario para el proceso
2 Son costos indirectos variables los que varían directamente, o casi
directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como
los materiales y la mano de obra indirecta.
3 Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente cons-
tantes, con independencia del volumen de producción, tales como
la depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la
fábrica, así como el costo de gestión y administración de la planta.
4 La capacidad normal instalada corresponde a aquella capacidad
de producción estimada en circunstancias normales durante un
periodo específico, considerando además el tiempo ocioso, y posibles
fluctuaciones sean cíclicas y estacionales.
IV-8 Instituto Pacífico
de producción previa a un proceso o al beneficiario (adquiriente), el cual se
etapa de producción más avanzada. señala en el numeral 2 del artículo 5 del
• Gastos indirectos de administración Reglamento de Comprobante de Pago:
que no contribuyan a poner las exis-
tencias en condiciones y ubicaciones Artículo 5.- OPORTUNIDAD EMISIÓN Y
actuales. OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES
DE PAGO
• Costos de comercialización o venta. Los comprobantes de pago deberán ser
• Costos de financiamiento, a menos emitidos y otorgados en la oportunidad
que se trate de un activo calificado5 que se indica:
en aplicación a la NIC 23 Costos de […]
Financiamiento. “2. En el caso de retiro de bienes muebles a
Esta norma en sus párrafos 34 al 38 señala que se refiere la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
que el reconocimiento del costo de los in- en la fecha del retiro.”
ventarios como gasto se realizará cuando:
• Los inventarios sean vendidos, el Así mismo, debemos tener en considera-
importe en libros de los mismos se ción que la información a contemplar en el
reconocerá como gasto del periodo comprobante de pago será la señalada en
en el que se reconozcan los corres- el numeral 8 del artículo 8 del Reglamento
pondientes ingresos de operación. de Comprobantes de Pago:
• El importe de cualquier rebaja de
valor, hasta alcanzar el valor neto Artículo 8.- REQUISITOS DE LOS COM-
realizable. PROBANTES DE PAGO
• Pérdidas en los inventarios. Los comprobantes de pago tendrán los
siguientes requisitos mínimos:
Por lo mencionado entonces, una trans- […]
ferencia gratuita de bienes, denominado
“8. Cuando la transferencia de bienes o la
también “retiro de bienes” cuya definición prestación de servicios se efectúe gratuita-
para fines del IGV señala que es “venta”, mente, se consignará en los comprobantes
implicará el reconocimiento del importe de pago la leyenda: “TRANSFERENCIA
en libros de dichos bienes entregados a GRATUITA” o “SERVICIO PRESTADO GRA-
título gratuito como gastos; esto en la TUITAMENTE”, según sea el caso, precisán-
dose adicionalmente el valor de la venta, el
oportunidad en que se hubiere efectua- importe de la cesión en uso o del servicio
do el retiro de bienes. La naturaleza del prestado, que hubiera correspondido a dicha
gasto dependerá del motivo por el cual operación.”
se realizó, por ejemplo:
- Si se entrega una cantidad adicional de Por lo mencionado, entonces debemos
mercaderías a título gratuito, porque se tener en consideración que toda entrega
alcanzó un nivel de compra por parte gratuita de bienes que se encuentren den-
del cliente, este retiro se registrará tro del alcance de la definición de venta
como una bonificación comercial. señalada en el art. 3 de la Ley del IGV
(sean a clientes, proveedores, trabajado-
- Si se entrega un obsequio al personal
por el Día del trabajador, el mencio- res, propietarios, etc.), deberá de contar
nado retiro representará un gasto de con el respectivo comprobante de pago,
atenciones al personal. consignando la información de los bienes
entregados y/o servicios prestados gratui-
- Si se entrega bienes adquiridos para tamente, así como la leyenda indicada.
un fin social (frazadas para nuestros
hermanos del sur), este retiro repre-
b. Del llevado de libros y registros
sentará un gasto de donación. contables vinculados a asuntos
tributarios
4. Aspectos tributarios a consi-
Esta obligación comprende tanto al sis-
derar en el retiro de bienes tema de llevado de libros contables de
Dentro de las obligaciones tributarias que manera física (manual y/o computarizada)
este tipo de eventos genera se distinguen desarrollada por la R. S. N.º 234-2006/
las siguientes: SUNAT y al sistema de llevado electrónico
de libros contables desarrollada por la
a. Obligaciones formales R. S. N.º 286-2009/SUNAT (PLE) y R. S.
N.º 066-2013/SUNAT (Portal).
a.1. Emisión del comprobante de
pago (RCP6) • Registro de ventas e ingresos
El contribuyente que efectúe un retiro Será el transferente de los bienes quien
de bienes deberá emitir el respectivo se encuentre obligado a emitir el com-
comprobante de pago según corresponda probante de pago respectivo por dicha
operación, por cuanto deberá anotarlo
5 Un activo calificado es aquel que requiere, necesariamente, de un en el REGISTRO DE VENTAS E INGRE-
periodo sustancial antes de estar listo para el uso al que está destinado
o para la venta.
SOS, consignando en la columna “Base
6 Reglamento de Comprobantes de Pago imponible de la operación gravada” el
N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016

importe del valor del bien transferido y en la columna del IGV
el importe respectivo aplicando la tasa vigente.
• Registro de inventario permanente
La obligación del llevado de este registro comprende a las
entidades que en función de sus ingresos anuales o por la
naturaleza de sus actividades, se encuentren obligados a llevar
sus inventarios y contabilizar sus costos, debiendo observarse
los límites desarrollados en el artículo 35 del Reglamento del
Impuesto a la Renta.
Límite de Ingresos
Registros obligados a llevar:
obtenidos - UIT7
• Sistema de contabilidad de costos
• Registros contables
- Registro de costos
Ingresos brutos anuales
durante el ejercicio prece- - Registro de inventario permanente en
dente hayan sido mayores unidades físicas
a 1,500 UIT - Registro de inventario permanente valori-
zado.
• Deberán realizar por lo menos un Inventario
físico de sus existencias en cada ejercicio.
Ingresos brutos anuales • Registro de inventario permanente en unidades
durante el ejercicio prece- físicas.
dente hayan sido mayores
o iguales a 500 UIT y me- • Deberán realizar por lo menos un inventario
nores o iguales a 1,500 UIT físico de sus existencias en cada ejercicio.
Ingresos brutos anuales
durante el ejercicio prece- • Solo deberán realizar inventarios físicos  de sus
dente hayan sido inferiores existencias al final del ejercicio.
a 500 UIT
Además deberán tener en cuenta lo siguiente:
- En el registro de costos se registrarán los elementos constituti-
vos del costo de producción por cada etapa del proceso pro-
ductivo. (Se deberá tener en consideración los lineamientos
desarrollados en la NIC 2 Inventarios, para el reconocimiento
de materiales directos, mano de obra directa y gastos de
producción indirectos.)
- Los contribuyentes que deban llevar Sistema de Contabilidad
de Costos, basados en los registros de inventarios permanente
en unidades físicas y valorizados, podrán deducir pérdidas
por faltantes de inventarios dentro del ejercicio gravable,
siempre que los inventarios físicos y su valorización sean
aprobados por los responsables de su ejecución (o contador)
y refrendado por el representante legal. Así mismo, podrán
deducir pérdidas por mermas debidamente sustentadas con
informe técnico y desmedros debidamente destruidos y
comunicados a la Sunat.
El registro de inventario permanente contempla toda la infor-
mación por cada tipo de existencia, proveniente de la entrada
y salida al almacén y sustentada en comprobantes de pago y/o
documentos; su periodicidad dependerá del sistema de llevado
de los libros contables, según siguiente detalle:
Sistema de llevado
Registro de Inventario físico
Permanente (R. S. 234-2006/
SUNAT)
Registro de Inventario Perma-
Mensual
nentes Valorizado (RIPV)
Registro de Inventario Per-
manente en Unidades Físicas Mensual
(RIPUF)
c. Obligaciones pecuniarias
c.1. Impuesto general a las ventas (IGV)
La realización de retiros de bienes que se encuentren dentro
del alcance del artículo 2 numeral 3 del Reglamento del IGV
7 La UIT a considerar es aquella correspondiente al ejercicio actual.
N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016
Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
y el artículo 3 de la Ley del IGV, en el cual se identifican los
retiros de bienes gravados y no gravado, se medirá tomando
como base imponible lo señalado en el artículo 15 de la Ley
del IGV.
Tratándose del retiro de bienes, la base imponible será fijada de
acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto
con terceros, en su defecto se aplicará el valor de mercado.
[…]
Se entenderá por valor de mercado, el establecido en la Ley del Im-
puesto a la Renta.
En los casos que no resulte posible la aplicación de lo dispuesto en los
párrafos anteriores, la base imponible se determinará de acuerdo a lo
que establezca el Reglamento.
Como podemos observar, la ley nos señala que en una ope-
ración de retiro de bienes la base imponible será el valor de
mercado; sin embargo, también precisa que de no ser posible
determinarlo, debamos remitirnos al reglamento para resol-
verla; específicamente revisaremos el artículo 5 numeral 6 del
Reglamento del IGV.
[…]
En los casos en que no sea posible aplicar el valor de mercado en el
retiro de bienes previsto en el primer párrafo del Artículo 15 de la Ley,
la base imponible será el costo de producción o adquisición
del bien según corresponda.
Bajo este planteamiento, debemos distinguir entonces ¿en qué
situaciones no se aplicaría el “valor de mercado”?
Al respecto, el artículo 32 del TUO del IR señala que, en los casos
de ventas, aportes de bienes y demás transferencias de propiedad
a cualquier título, así como prestación de servicios y cualquier otro
tipo de transacción, el valor asignado a los bienes, servicios y demás
prestaciones, para efectos del Impuesto, será el de mercado.
En el Informe N.º 209-2003- SUNAT se precisan ejemplos de “valor
de mercado”.
1. Tratándose de las existencias, el que normalmente se obtiene en las
operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros y, en su defecto,
el valor que se obtenga en una operación entre sujetos no vinculados en
condiciones iguales y similares.
2. Tratándose de bienes del activo fijo respecto de los cuales se realicen
transacciones frecuentes, el valor de mercado será el que corres-
ponda a dichas transacciones; en caso contrario, esto es, si respecto de
dichos bienes no se realizan transacciones frecuentes en el mercado,
se considerará el valor de tasación.
3. Para las transacciones entre empresas vinculadas económicamente,
el valor de mercado será el que normalmente se obtiene en las
operaciones que la empresa realiza con terceros no vinculados en
condiciones iguales o similares, o en su defecto, el valor que se
obtenga en una operación entre sujetos no vinculados en condi-
ciones iguales y similares. Supletoriamente, la Administración
Sistema de llevado Tributaria aplicará el método de valoración que resulte más apropiado
electrónico
para reflejar la realidad económica de la operación, tales como los
(R. S. 286-2009/
SUNAT)
métodos de costo incrementado y precio de reventa, los cuales, entre
otros, se regularán mediante decreto supremo.
Semestral
• Nacimiento de la obligación Tributaria (IGV): corresponde
Mensual a la fecha del retiro o fecha de emisión del comprobante de
pago, lo que ocurra primero; según lo establece el artículo
4 de la Ley del IGV.
Ejemplo
La empresa Gorrión SAC se dedica a la venta de pinturas. El 8
de mayo realiza la entrega de bienes promocionales (polo y
gorra) a su cliente Representaciones DUCAL SAC. El valor en
libro de los bienes entregados a título gratuito ascienden a
S/ 16.00 según detalle en el comprobante de pago emitido.
Actualidad Empresarial IV-9
 IV Aplicación Práctica

ARTÍCULO 16º.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO NO ES GASTO

NI COSTO El Impuesto no podrá ser considerado como costo o gasto,
por la empresa que efectúa el retiro de bienes.

- Entidad Beneficiaria – Representaciones DUCAL SAC; es

a quien se le emite el comprobante de pago respectivo; esta
Bien entidad no podrá utilizar el IGV desagregado en el mencio-
Transferente
Adquiriente nado comprobante como crédito fiscal, según lo precisa el
“Representaciones artículo 20° de la Ley del IGV:
“Gorrión SAC”
DUCAL SAC”
“ARTÍCULO 20º.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO NO GENERA
CREDITO FISCAL
En este ejemplo se deberá de tomar en consideración lo si-
guiente: El IGV que grava el retiro de bienes, NO podrá ser deducido como crédi-
to fiscal, ni podrá ser considerado como costo o gasto por el adquirente.”
- Entidad Transferente - Gorrión SAC; es el sujeto quien
asume la obligación de efectuar el pago del IGV y por ende
observará lo señalado en el artículo 16º de la Ley del IGV: Continuará…

NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas

Internacionales de Información Financiera
Ficha Técnica te Aceptados (PCGA) nacionales que en muchos aspectos no
concuerdan con las NIIF.
Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala
Título : NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Estado de situación elaborados bajo pcga nacionales
Información Financiera
Morales Moralitos SA
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 356 - Primera Quincena de Agosto 2016 Estado de situación financiera
Al 31 de Diciembre del año 1
(expresado en soles)
Como es de conocimiento general, recientemente el Tribunal
Constitucional declaró inconstitucional la norma que exige a
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
las empresas que no cotizan en la Bolsa de Valores que superan Activo corriente Pasivo Corriente
un determinado monto de ingresos presentar su informacion Efectivo y equiv. de efect. 6,500 Sobregiros bancarios 18,000
financiera auditada bajo las NIIF a la SMV. Inversiones financieras
Cuentas por cobrar comerciales
8,970
27,800
Obligaciones financieras
Cuentas por pagar comerciales
5,000
54,400
Sin embargo, creemos que este impase será superado en un Otras cuentas por cobrar
Existencias
72,200
184,800
Otras cuentas por pagar
Total pasivo corriente
79,200
156,600
futuro no muy lejano, debido a que la corriente de elaborar Servic. y otros contrat. por antic. 78,000
estados financieros bajo normas estándares a nivel mundial Total activo corriente 378,270 Obligaciones financieras 15,000
Cuentas por pagar comerciales 13,500
es cada vez más fuerte, por lo que muchas empresas deciden Activo no corriente Otras cuentas por pagar 77,820
adoptarlas aun cuando no tenga la obligación legal. Ctas. por cob. comerc. a largo plazo 27,400 Total pasivo 262,920
Otras ctas. por cobrar a largo plazo 52,910 Contingencias
Debido a la globalización de la economía nuestro país no puede Act. financ. mant. hasta su vencim. 45,600
quedar al margen de los acontencimientos que se viene sucitando. Inmueble, maquinaria y equipo Patrimonio
(neto de depreciación acumulada) 1,457,400 Capital 1,671,060
Por tanto a fin de mantenernos como país competitivo, las empresas Activos Intangib. (neto de amortizac. Capital adicional 13,500
deben estar actualizadas con los últimos adelantos para producir acumulada) 110,000 Reservas legales 36,500
estados financieros que sean transparentes, comparables y útilies Total activo no corriente 1,693,310 Resultados acumulados 87,600
Total patrimonio neto 1,808,660
para una mejor toma de desiciones de parte de los ususarios. Total activo 2,071,580 Total pasivo y patrimonio neto 2,071,580
Por ello en este artículo presentamos una casuística relacionado
con la NIIF 1, con el fin de que sirva de modelo a las empresas
que decidan adoptar las NIIF por primera vez. En aplicación de las reglas para la obtención del estado finan-
ciero de apertura con aplicación de las NIIF, considerando las
excepciones y exenciones a que hace referencia la presente NIIF
1, se han determinado los siguientes ajustes:
Caso N.º 1 1. Los activos fijos se encuentran registrados al valor de adquisi-
ción y depreciados de acuerdo a las tablas tributarias, se han
efectuado revaluaciones de un grupo de activos valorizados
en S/ 1,000,000, determinándose su valor razonable de
Enunciado
S/ 1,600,000, de acuerdo a una tasación considerándose
La empresa MORALES MORALITOS SA decidió adoptar las dicho monto como el costo atribuido.
NIIF voluntariamente. Para tal efecto, procedió a corregir su 2. Existen activos fijos que la gerencia determinó su venta,
estado de situación financiera al 31 de diciembre del Año 1 sin embargo se encuentran formando parte de la partida
que se presentó bajo Principios de Contabilidad Generalmen- Inmueble, Maquinaria y Equipo por un total de S/ 89,000

IV-10 Instituto Pacífico N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016


dichos activos tienen un valor razonable menos costo de
ventas a la fecha de S/ 66,000, aspectos considerados en la
NIIF 5.
3. En la partida de Activos Intangibles, se han considerado
montos que corresponden a gastos preoperativos que no
cumplen con los criterios de reconocimiento como activo
de acuerdo a la NIC 38 cuyo monto es de S/ 10,200.
4. El rubro de existencias se encuentra sobrevaluado debido
a que no se aplicó la regla de valoración dispuesta por la
NIC 2, en el sentido de que se debe considerar el menor
valor entre el valor de costo y su valor neto de realización,
determinándose que a la fecha de la transición el valor neto
de realización es de S/ 49,500.
5. La empresa tiene un historial de gastos por atención a sus
clientes por reclamos de garantia que presta por las ventas
de sus mercaderías, estos no se han considerado por lo que
en cumplimiento de la NIC 37 se debe registrar a la fecha
se estima un monto de posibles perdidas por este concepto
de S/ 11,200.
6. Como parte de los activos fijos tiene registrado un inmueble
que la empresa lo tiene alquilado a un tercero, dicho bien se
encuentra contabilizado en libros a su valor de costo menos
su depreciacion de acuerdo a lo siguiente:
Inmueble, maquinaria y equipo 180,000
Depreciación acumulada (24,600)
155,400
Se ha determinado que el valor razonable del inmueble a
la fecha es de S/ 170,000, debiéndose tratar de acuerdo a
la NIC 40.
7. La empresa tiene un software registrado como activo intangi-
bles, por S/ 10,500; sin embargo, dicho software de acuerdo a
la NIC 38 no cumple con las condiciones para ser reconocido
como activo por lo que se debe registrar a resultados.
Ajustes a cada uno de los rubros por aplicación de las NIIF
Aplicación del costo atribuido según NIIF 1
——————————— x ——————————— DEBE HABER
Inmueble, Maquinaria y Equipo 600,000
Resultados Acumulados 600,000
x/x Por el incremento de los activos revaluados
——————————— x ———————————
Resultados Acumulados 180,000
Pasivos diferidos Impuesto a la Renta 180,000
x/x Por el impuesto diferido debido al aumento de valor
no reconocido tributariamente para la dpreciación.
Aplicación de la NIIF 5
——————————— x ——————————— DEBE HABER
Activos no Corrientes Mantenidos
para la Venta 89,000
Inmueble, Maquinaria y Equipo 89,000
x/x Por los activos fijos destinados para la venta
——————————— x ———————————
Resultados Acumulados 23,000
Activos no Corrientes Mantenidos
para la Venta 23,000
x/x Por el valor razonable de los activos disponibles para
la venta
N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016
Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
——————————— x ——————————— DEBE HABER
Activos diferidos Impuesto a la Renta 6,900
Resultados Acumulados 6,900
x/x Por el impuesto diferido debido a la disminucion de
valor no reconocido tributariamente
Aplicación de la NIC 38
——————————— x ——————————— DEBE HABER
Resultados Acumulados 10,200
Activos Intangibles (Neto de Amortiz.) 10,200
x/x Por activos intangibles que no cumplen con las
condiciones de reconocimiento.
——————————— x ———————————
Activo Diferido Impuesto a la Renta 3,060
Resultados Acumulados 3,060
x/x Por el impuesto diferido debido a la disminución
del valor del activo no tomado en cuenta para efectos
tributarios
Aplicación de la NIC 2
——————————— x ——————————— DEBE HABER
Resultados Acumulados 135,300
Existencias 135,300
x/x Disminución del valor de las existencias de acuerdo
a su valor neto realizable
Existencias registradas 184,800
Valor neto realizable 49,500
135,300
——————————— x ———————————
Activo Diferido Impuesto a la Renta 40,590
Resultados Acumulados 40,590
x/x Por el impuesto diferido debido a la disminución
del valor del activo no tomado en cuenta para efectos
tributarios
Aplicación de la NIC 37
——————————— x ——————————— DEBE HABER
Resultados Acumulados 11,200
Provisiones 11,200
x/x Por las provisiones de garantía sobre ventas no
registradas en el ejercicio.
——————————— x ———————————
Activo Diferido Impuesto a la Renta 3,360
Resultados Acumulados 3,360
x/x Por el impuesto diferido debido al registro de provisiones
no tomado en cuenta para efectos tributarios
Aplicación de la NIC 40
——————————— x ——————————— DEBE HABER
InversiOnes Inmobiliarias 155,400
Inmueble, Maquinaria y Equipo 155,400
x/x Por la transferencia de los activos fijos alquilados a
la partida inversiones inmobiliarias
Actualidad Empresarial IV-11
 IV Aplicación Práctica

——————————— x ——————————— DEBE HABER Aplicación de la NIC 38

InversiOnES Inmobiliarias 14,600
Resultados Acumulados 14,600
x/x Por el valor razonable de los activos registrados como
inversión inmobiliaria.
——————————— x ———————————
——————————— x ——————————— DEBE HABER
Resultados Acumulados 10,500
Activos Intangibles 10,500
x/x Por las diferencias de cambio indebidamente cargadas
a las existencias.

Resultados AcumuladoS 4380 ——————————— x ———————————

Pasivos diferidos Impuesto a la Renta 4,380
x/x Por el impuesto diferido debido al aumento de valor
no reconocido tributariamente
Activo Diferido Impuesto a la Renta 3,150
Resultados Acumulados 3,150
x/x Por el impuesto diferido debido al registro de una
disminución de los activos no tomado en cuenta para
efectos contables

Ajuste para determinar el estado financiero de apertura según las NIIF

PCGA Ajustes por aplicación de las NIIF Aplicación

Anteriores Debe Haber NIIF
Activo
Activo corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo 6,500 6,500
Inversiones financieras 8,970 8,970
Cuentas por cobrar comerciales 27,800 27,800
Otras cuentas por cobrar 72,200 72,200
Existencias 184,800 (5) 135,300 49,500

Activos no ctes. disponibles para la venta (2) 89,000 66,000

(3) 23,000
Servicios y otros contratados por anticipado 78,000 78,000
Total activo corriente 378,270 308,970
Activo no corriente
Cuentas por cobrar comerciales a largo plazo 27,400 27,400
Otras cuentas por cobrar a largo plazo 52,910 52,910
Activos financieros mant. hasta su vencimiento 45,600 45,600
Inversiones inmobiliarias (7) 155,400 170,000
(8) 14,600
Inmueble, maquinaria y equipo (neto de
depreciación acumulada) 1,457,400 (1) 600,000 (2) 89,000 1,813,000
(7) 155,400
Activos intangibles (neto de amortización
acumulada) 110,000 (4) 10,200 89,300
(9) 10,500
Impuesto a la renta diferido activo (4a) 3,060 57,060
(3a) 6,900
(5a) 40,590
(6a) 3,360
(8a) 3,150
Total activo no corriente 1,693,310 2,255,270
Total activo 2,071,580 2,564,240
Pasivo y patrimonio neto
Pasivo corriente
Sobregiros bancarios 18,000 18,000
Obligaciones financieras 5,000 5,000
Cuentas por pagar comerciales 54,400 54,400
Provisiones (6) 11,200 11,200
Otras cuentas por pagar 79,200 79,200
Total pasivo corriente 156,600 167,800
Obligaciones financieras 15,000 15,000
Cuentas por pagar comerciales 13,500 13,500
Otras cuentas por pagar 77,820 77,820
Impuesto a la renta diferidos pasivos (1a) 180,000 184,380

(7a) 4,380
Total pasivo 262,920 458,500
Patrimonio
Capital 1,671,060 1,671,060
Capital adicional 13,500 13,500
Resultados no realizados 0
Reservas legales 36,500 36,500

IV-12 Instituto Pacífico N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
PCGA Ajustes por aplicación de las NIIF Aplicación
Anteriores Debe Haber NIIF
Resultados acumulados 87,600 (4) 10,200 384,680
(3) 23,000
(5) 135,300 (8) 14,600
(1a) 180,000 (5a) 40,590
(3a) 6,900
(4a) 3,060
(7a) 4,380 (6a) 3,360
(6) 11,200 (1) 600,000
(9) 10,500 (8a) 3,150
Total patrimonio neto 1,808,660 1,290,640 1,290,640 2,105,740
Total pasivo y patrimonio neto 2,071,580 2,564,240

El párrafo 23 determina lo siguiente: Una entidad explicará cómo la transición de los PCGA anteriores a las NIIF ha afectado a su situación financiera,
resultados y flujos de efectivo previamente informados.

Estado de situación con aplicación de las NIIF El estado de situación financiera presentada corresponde a la
apertura conforme a las NIIF, y es en este estado financiero que
Milagros SA se puede comparar el resultado del ejercicio.
Estado de situación financiera
Al 31 de diciembre del año 1 Esto quiere decir que a partir del presente estado financiero se
(expresado en soles) debe aplicar todas las políticas que se han considerado para
su elaboración en este caso todas las NIIF. Debemos comentar
también que el resultado del ejercicio sin la aplicación de las
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
Activo corriente Pasivo corriente NIIF era una ganancia de S/ 87,600 cantidad que difiere respecto
Efectivo y equivalentes de efectivo 6,500 Sobregiros bancarios 18,000 del resultado que se ha determinado aplicando las NIIF, en este
Inversiones financieras 8,970 Obligaciones financieras 5,000
Cuentas por cobrar comerciales 27,800 Cuentas por pagar comerciales 54,400 caso S/ 365,500.
Otras cuentas por cobrar 72,200 Provisiones 11,200
Existencias 49,500 Otras cuentas por pagar 79,200 En el presente caso hemos elaborado el estado de situación
Activos no ctes. disponib. para la venta 66,000 Total pasivo corriente 167,800 financiera como ejemplo de aplicación de esta NIIF, para
Serv. Y otros contratados por anticip. 78,000
Total activo corriente 308,970 Obligaciones financieras 15,000
determinar los primeros estados financieros comparativos
Cuentas por pagar comerciales 13,500 bajo NIIF, que comprende al menos tres estados de situación
Activo no corriente Otras cuentas por pagar 77,820 financiera, dos estados de resultados y otro resultado integral
Ctas. por cobrar comerc. a largo plazo 27,400 Ir diferidos pasivos 184,380
Otras cuentas por cobrar a largo plazo 52,910 Total pasivo 458,500 del periodo, dos estados del resultado del periodo separados
Activos financieros mant. hasta su 45,600 (si se presentan), dos estados de flujos de efectivo y dos es-
vencimiento
Inversión inmobiliarias 170,000 Contingencias tados de cambios en el patrimonio y las notas relacionadas,
Inmueble, maq. y equipo (neto de Patrimonio incluyendo información comparativa para todos los estados
depreciación acumulada)
Activos intangibles (neto de amortizac.
1,813,000 Capital
Capital adicional
1,671,060
13,500
presentados.
acumulada) 89,300 Resultados no realizados
Impuesto a la renta diferido activo 57,060 Excedente de revaluación Conciliaciones
Reservas legales 36,500
Total activo no corriente 2,255,270 Resultados acumulados 384,680
Párrafo 24
Total patrimonio neto 2,105,740 Para cumplir con el párrafo 23, los primeros estados financieros
Total activo 2,564,240 Total pasivo y patrimonio neto 2,564,240
conforme a las NIIF de una entidad incluirán:
(a) Conciliaciones de su patrimonio, según los PCGA anteriores,
con el que resulte de aplicar las NIIF para cada una de las
Comentario
siguientes fechas:
El párrafo 6 de la NIF establece que una entidad elaborará y
presentará un estado de situación financiera conforme con las (i) la fecha de transición a las NIIF;
NIIF en la fecha de transición a las NIIF. Este es el punto de (ii) el final del último periodo incluido en los estados
partida para la contabilización según las NIIF. financieros anuales más recientes de la entidad haya
Asimismo, el párrafo 7 sobre políticas contables, la NIIF define presentado aplicando los PCGA anteriores.
lo siguiente: una entidad usará las mismas políticas contables (b) Una conciliación de su resultado integral total según las NIIF
en su estado de situación financiera de apertura conforme a las para el último periodo en los estados financieros anuales
NIIF y a lo largo de todos los periodos que se presenten en sus mas recientes de la entidad. El punto de partida para dicha
primeros estados financieros conforme a las NIIF. conciliación será el resultado integral total según PCGA
Estas políticas contables cumplirán con cada NIIF vigente al final anteriores para el mismo periodo o, si una entidad no lo
del periodo sobre el que se informa según las NIIF. presenta, el resultado según los PCGA anteriores.
Sin embargo, el parrafo 21 de la NIIF en estudio describe sobre Explicación de la transición a las NIIF
la información comparativa lo siguiente:
Los primeros estados financieros de una entidad que se presenten Aplicación de la NIC 16
conforme a las NIIF incluirán al menos tres estados de situación Los activos fijos se encuentran registrados al valor de adqui-
financiera, dos estados del resultado y otro resultado integral del sición y depreciados de acuerdo a las tablas tributarias. Se
periodo, dos estados del resultado del periodo separados (si se han efectuado revaluaciones en concordancia con la NIC 16,
presentan), dos estados de flujos de efectivo y dos estados de determinándose un nuevo valor por S/ 1.600.000, monto que
cambios en el patrimonio y las notas relacionadas, incluyendo se considera como costo atribuido en aplicación de la NIIF 1. El
información comparativa para todos los estados presentados. monto histórico de los activos revaluados es de S/ 1,000,000.

N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicación Práctica
Aplicación de la NIIF 5
Existen activos fijos que la gerencia ha destinado para la venta. Sin
embargo, se encuentran Formando parte de la partida Inmueble
Maquinaria y Equipo por un total de S/ 89,000. Dichos activos
tienen un valor razonable menos los costos de ventas a la fecha de
S/ 66,000, estos de acuerdo a la NIIF 5 deben ser reclasificados y va-
luados a la fecha de la implementación de las NIIF por primera vez.
Aplicación de la NIC 38
En la partida de Activos Intangibles se han considerado montos
que corresponde a gastos preoperativos que no cumplen con
los criterios de reconocimiento como activo, de acuerdo a la
NIC 38 cuyo monto es S/ 10.200.
Se ha determinado que el valor razonable del inmueble a la
fecha es de S/ 170,000 debiéndose tratar de acuerdo a la NIC 40.
Aplicación de la NIC 38
En aplicación de las normas tributarias, los software pueden ser
contabilizados como activos intangibles y amortizados hasta en
10 años, en este caso la empresa tiene un registro de un software
como activo intangible por S/ 10,500. Sin embargo, de acuerdo
a la NIC 38 no cumple con las condiciones para ser reconocido
como activo, por lo que procede su regularización con la cuenta
Resultados Acumulados.
Conciliación de los resultados bajo el pcga y bajo las NIIF

Aplicación de la NIC 2 RESULTADO DEL EJERCICIO 1 BAJO el PCGA 87,600.00

El rubro de existencias se encuentra sobrevaluado debido a que Aumento de los resultados por incremento del activo fijo
considerándolo como costo atribuido 600,000.00
no se aplicó la regla de valoración dispuesta por la NIC 2, en el Pasivo diferido por futuras depreciación no aceptadas
sentido de que el valor neto realizable no debe ser mayor que su tributariamente (180,000.00)
valor en libros, en este caso el valor neto realizable es de S/ 49,500. Disminución del activo fijo reclasificado como activo no
corriente mantenido para la venta (23,000.00)
Aplicación de la NIC 37 Activo diferido por la desvalorización del costo no aceptadas
tributariamente 6,900.00
La empresa tiene un historial de gastos por atención a sus clientes Activos no corriente dados de baja debido a que no cumplen
por reclamos de garantía que presta por las ventas de sus merca- los criterios de reconocimiento como activo (10,200.00)
derías. Estos no se han considerado por lo que en cumplimiento Activo diferido por gastos no aceptados tributariamente 3,060.00
de la NIC 37 se debe registrar. A la fecha se estima un monto de Disminución de las existencias por estar sobrevaluado, por
estar por encima del valor neto realizable (135,300.00)
posibles pérdidas por este concepto de S/ 11,200.
Activo diferido por gastos no aceptados tributariamente 40,590.00
Provisiones de garantía sobre ventas no registradas finan-
Aplicación de la NIC 40 cieramente (11,200.00)
Como parte de sus activos fijos, se tiene registrado un inmueble Activo diferido por gastos no aceptados tributariamente 3,360.00
que la empresa lo ha destinado para alquilarlo a terceros, dicho Por las inversiones inmobiliarias no registradas en este rubro
y que fueron reconocidos a su valor razonable 14,600.00
bien se encuentra contabilizado en libros a su valor de costo de Pasivo diferido por futuras depreciaciones o costo no acep-
la siguiente manera: tados tributariamente (4,380.00)
Software contabilizado como activo que no cumple con
características para ser reconocido como tal (10,500.00)
Inmueble, maquinaria y equipo 180,000 Activo diferido por gastos no aceptadas tributariamente 3,150.00
Depreciación acumulada (24,600) RESULTADO DEL EJERCICIO 1 BAJO las NIIF 384,680.00
155,400

Estado de situación comparativo de acuerdo a los PCGA y NIIF (se incluye ajustes)
Milagros SA
Estado de situación financiera
Al 31 de diciembre del año 1
(expresado en soles)
ACTIVO PCGA Ajustes NIIF PASIVO PCGA Ajustes NIIF
Activo corriente Pasivo corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo 6,500 6,500 Sobregiros bancarios 18,000 18,000
Inversiones financieras 8,970 8,970 Obligaciones financieras 5,000 5,000
Cuentas por cobrar comerciales 27,800 27,800 Cuentas por pagar comerciales 54,400 54,400
Otras cuentas por cobrar 72,200 72,200 Provisiones 11,200 11,200
Existencias 184,800 (135,300) 49,500 Otras cuentas por pagar 79,200 79,200
Activos no ctes. disponibles para la venta 66,000 66,000 Total pasivo corriente 156,600 167,800
Servicios y otros contratados por anticipado 78,000 78,000
Total activo corriente 378,270 308,970 Obligaciones financieras 15,000 15,000
Cuentas por pagar comerciales 13,500 13,500
Activo no corriente Otras cuentas por pagar 77,820 77,820
Cuentas por cobrar comerciales a largo plazo 27,400 27,400 Impuesto a la renta diferidos pasivos 184,380 184,380
Otras cuentas por cobrar a largo plazo 52,910 52,910 Total pasivo 262,920 458,500
Activos financ. mant. hasta su vencimiento 45,600 45,600
Inversiones inmobiliarias 170,000 170,000 Contingencias
Inmueble, maquinaria y equipo (neto de Patrimonio
depreciación acumulada) 1,457,400 355,600 1,813,000 Capital 1,671,060 1,671,060
Activos intangibles (neto de amortización Capital adicional 13,500 13,500
acumulada) 110,000 (20,700) 89,300 0
Impuesto a la renta diferido activo 57,060 57,060
Reservas legales 36,500 36,500
Total activo no corriente 1,693,310 2,255,270 Resultados acumulados 87,600 297,080 384,680

Total patrimonio neto 1,808,660 2,105,740

Total activo 2,071,580 492,660 2,564,240 Total pasivo y patrimonio neto 2,071,580 492,660 2,564,240

IV-14 Instituto Pacífico N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016

 V Área Auditoría
Contenido
Programa de auditoría para revisar la conversión de los estados
Informe especial
financieros a las NIIF (Parte final)
Programa de auditoría para revisar la conversión
de los estados financieros a las NIIF (Parte final)
Ficha Técnica
Autor : CPCC Óscar Falconí Panana
Título : Programa de auditoría para revisar la conversión
de los estados financieros a las NIIF (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 356 - Primera
Quincena de Agosto 2016
Continuación
El fin de esta NIIF 1 es asegurar que los
primeros estados financieros con arreglo
a las NIIF de una entidad, así como su
información financiera intermedia, re-
lativas a una parte del ejercicio cubierto
por tales estados financieros, contengan
información de alta calidad que
a) sea transparente para los usuarios y
comparable para todos los ejercicios
que se presenten;
b) suministre un punto de partida ade-
cuado para la contabilización según
las Normas Internacionales de Infor-
mación Financiera (NIIF);
c) pueda ser obtenida a un costo que no
exceda a los beneficios proporciona-
dos a los usuarios.
d) Desarrollar, para el interés público,
un conjunto único de estándares glo-
bales de contabilidad de alta calidad,
comprensibles y de cumplimiento
forzoso que requieran información
de alta calidad, transparente y
comparable dentro de los estados
financieros y dentro de la otra pre-
sentación de reportes financieros
para ayudar a los participantes en
los diferentes mercado de capital del
mundo y a los otros usuarios de la
información a que tomen decisiones
económicas;
e) Promover el uso y la aplicación rigu-
rosa de esos estándares; y
N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016
V-1
f) Trabajar activamente con los emisores
de estándares nacionales para produ-
cir la convergencia de los estándares
nacionales de contabilidad y de las
NIIF hacia soluciones de alta calidad.
La NIIF 1 sustituyó a la SIC-8 Aplica-
ción, por primera vez, de las NIC como
base de contabilización. El Consejo ha
desarrollado esta NIIF para responder a
preocupaciones sobre:
a) Algunos aspectos de la exigencia que
contenía la SIC-8 relativos a la adop-
ción retroactiva completa, puesto que
causaba costos que excedían a los
posibles beneficios para los usuarios
de los estados financieros. Además,
aunque la SIC-8 no exigía la adopción
retroactiva en casos de imposibilidad
práctica, no explicaba si la entidad que
adoptase por primera vez las NIC (o
el adoptante por primera vez) debía
interpretar esta imposibilidad práctica
como la existencia de un gran obstá-
culo o si bastaba la aparición de un
pequeño obstáculo, y tampoco espe-
cificaba ningún tratamiento alternativo
Los Auditores S.C.R.L.
Aseveraciones
I Integridad X Exactitud
P Presentación Pr Propiedad
V
Informe Especial
para el caso de no poder realizar una
aplicación retroactiva completa.
b) La SIC-8 podía exigir que la entidad
que adoptase por primera vez las NIC,
aplicase dos versiones diferentes de
una determinada norma en caso de
que se emitiese una nueva versión
de la misma durante los ejercicios
cubiertos por sus primeros estados
financieros preparados según las
NIC, siempre que la nueva versión
prohibiera su aplicación retroactiva.
c) La SIC-8 no establecía claramente si
el adoptante por primera vez debía
usar interesadamente un criterio pre-
ventivo al aplicar de forma retroactiva
las decisiones de reconocimiento y
valoración.
d) Existían dudas sobre cómo interac-
tuaba la SIC-8 con las disposiciones
transitorias contenidas en las normas
individuales.
A continuación la parte final del programa
de auditoría para revisar la conversión de
los estados financieros a NIIF.
Firma miembro de los
Internaciones
E Existencia
V Valuación
Actualidad Empresarial V-1
 V Informe Especial
Procedimientos
Aseveraciones Referencia
Procedimiento Hecho por / Fecha:
I X E P Pr V PT
Iniciales del auditor/
Indicar la referencia
DD/MM/AA en que
X X X X X X del papel de trabajo
termina el procedi-
(PT)
miento
Descripción del procedimiento a realizar
16. Identifique los riesgos relacionados con las cuentas
significativas y relacionados con las siguientes áreas:
a) Transacciones con partes relacionadas
b) Litigios y reclamos
c) Cumplimiento de leyes y regulaciones
d) Impuestos diferidos
e) Transacciones significativas e inusuales
f) Asuntos posteriores
17. Verifique si los controles existentes requieren ajustes te-
niendo en cuenta los cambios efectuados con el proceso
de transición.
18. Verifique el diseño y eficacia de los controles existentes.
19. Verifique que los activos y pasivos reconocidos corres-
pondan a los citados en la NIIF, y sobre los cuales se
deberá aplicar procedimientos de auditoría sustantivos.
20. Verifique que se efectúe las reclasificaciones de activos,
pasivos o componente de patrimonio reconocidos bajo
las PCGA anteriores, pero que de acuerdo a las NIIF
deben reclasificarse. Por ejemplo los siguientes casos:
a) Anticipos entregados a terceros para la adquisición
de activos fijos, esta partidas debe ser reconocido en
el rubro de propiedad, planta y equipo.
b) Elementos reconocidos en el inventario que cumple
con las condiciones de activo fijo debe ser reclasifi-
cados al rubro de propiedad planta y equipo.
21. Documentar las decisiones tomadas con relación a las
excepciones obligatorias del nuevo marco normativo
NIIF en cuanto:
a) Clasificación y medición de activos financieros
b) Contabilidad de cobertura
c) Participación no controladas
d) Préstamos
e) Baja en activos y pasivos financieros
22. Documentar las decisiones tomadas con relación a las
exenciones obligatorias del nuevo marco normativo NIIF
en cuanto:
a) Transacciones con pagos basados en acciones
b) Costo atribuido
c) Arrendamientos
d) Contratos de seguro
e) Combinaciones de negocio
f) Beneficios a empleados
g) Costos por préstamos
h) Costos de abandono
i) Acuerdos conjuntos
j) Activos financieros o activos
k) Medición al valor razonable de activos financieros o
pasivos financieros en el reconocimiento inicial
l) Cancelación de pasivos financieros con instrumentos
de patrimonio
m) Instrumentos financieros
23. Revisar el resumen de contratos preparado por la
Compañía y evaluar si hay impactos para el proceso de
conversión.
24. Revisar la conciliación entre el patrimonio bajo PCGA
anteriores y el patrimonio bajo NIIF al 1 de enero y 31
de diciembre de 2015.
25. Revisar la conciliación entre la utilidad neta bajo PCGA
anteriores y la utilidad neta bajo NIIF al 31 de diciembre
de 2015.
26. Evaluar la razonabilidad del saldo relacionado con el
efecto de la adopción por primera vez al 1 de enero de
2015, y validar que durante el periodo de transición al
31 de diciembre de 2015 no sea modificado este saldo.
27. Evaluar las diferencias de auditoría no ajustadas, y
concluya sobre la revisión efectuada.

V-2 Instituto Pacífico N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016

 VI Área Laboral VI
Contenido
Participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa VI - 1
Las horas extras VI - 1
Informeslaborales
laborales Nueva Ley General de la Persona con Discapacidad - Ley N.º 29973.
Informes Tratamiento laboral de
Especial referencia a la
la licencia
cuota deporempleo
paternidad
en lasy maternidad en el sectorVI - 4
empresas privadas: VI - 4
privado y público
Argumentos a favor (Parte III)
ASESORÍA
ASESORÍAAPLICADA
APLICADA ElParticipación
subsidio por en
maternidad
las utilidades 2012 VI - 7VI - 6
Sobre los nuevos
¿Procede la criterios para
indemnización el cómputo
vacacional para del plazo deque
trabajadores caducidad
tienen en
ANÁLISIS
ANÁLISISJURISPRUDENCIAL
JURISPRUDENCIALmateria de despido VI - 8VI - 7
el cargo de gerentes o representantes de la empresa?
ANÁLISIS Normativo
INDICADORES laborales Sin régimen pensionario VI-10VI - 8
INDICADORES laborales VI - 10

Las horas extras

Ficha Técnica
Autor : Dr. Tulio M. Obregón Sevillano
Título : Las horas extras
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 356 - Primera
Quincena de Agosto 2016
Introducción
Todo trabajador está sujeto a una jornada
de trabajo.
La jornada legal ordinaria que establece
nuestra Constitución en su artículo 25
es de ocho horas diarias o 48 horas se-
manales, como máximo, pero se puede
establecer por ley, convenio o decisión
unilateral del empleador una jornada
menor a las máximas ordinarias.
Puede laborarse diariamente una hora
más para facilitar el descanso de mediodía
del sábado, pero en ningún caso la jor-
nada semanal podrá exceder de cuarenta
y ocho horas.
En el caso de los adolescentes entre 15 y
17 años, su trabajo no excederá de seis
horas diarias ni de 36 horas semanales.
Para los adolescentes entre 12 y 14 años,
su trabajo no excederá de cuatro horas
diarias ni de 24 horas semanales.
Cualquier labor que exceda la jornada de
trabajo, sea legal o convencional, es labor
extra y recibe un tratamiento especial.
En el presente informe abordamos el
tema de la jornada extraordinaria de
labor, tal como está regulado por nuestra
legislación.
Horas extras o trabajo en sobre-
tiempo
1. Concepto
Se considera trabajo en sobretiempo u
horas extras a aquel que exceda de la
jornada ordinaria vigente en el centro
de trabajo, aún cuando se trate de una
jornada reducida.
Debemos precisar que es hora extra la la-
bor que excede la jornada del trabajador,
cualquiera que esta sea. Es decir, si un tra-
bajador tiene una jornada de trabajo de
dos horas diarias, y presta servicios más
allá de esas dos horas, estará realizando
horas extras.
El trabajo en sobretiempo supone la pres-
tación efectiva de servicios en beneficio
del empleador. En consecuencia, los tiem-
pos que puedan dedicar los trabajadores
fuera de la jornada ordinaria en activida-
des distintas no serán consideradas como
sobretiempo.
Esta labor puede ocurrir antes de la
hora de ingreso o de la hora de salida
establecidas.
Base legal
artículo 10, del TUO D. Leg. N.º 854 (D. S.
N.º 007-2002-TR de 04-07-02) y artículos 18 y
20 D. S. N.º 008-2002-TR (04-07-02)
2. Principio de voluntariedad
El trabajo en sobretiempo es voluntario,
tanto en su otorgamiento (por el em-
pleador) como en su prestación (por el
trabajador).
No obstante, en caso de acreditarse una
prestación de servicios en calidad de
sobretiempo aun cuando no hubiera
disposición expresa del empleador, se
entenderá que esta ha sido otorgada
tácitamente, por lo que procede el pago
de la remuneración correspondiente por
el sobretiempo trabajado. Por tanto, la
prestación de servicios en sobretiempo
que no cuente con disposición expresa del
empleador se entenderá prestada con su
autorización tácita y en forma voluntaria
por el trabajador.
Informes Laborales
Por tanto, La autorización del empleador
para el trabajo y pago de horas extras
puede ser expresa o tácita, en todo caso
corresponde el empleador instrumentar la
autorización y control del trabajo efectivo
en sobretiempo.
Nadie puede ser obligado a trabajar horas
extras, salvo en los casos justificados en
que la labor resulte indispensable a con-
secuencia de un hecho fortuito o fuerza
mayor que ponga en peligro inminente
a las personas o los bienes del centro de
trabajo o la continuidad de la actividad
productiva.
Para estos efectos, se configura el caso
fortuito y la fuerza mayor, cuando el
hecho invocado tiene carácter inevitable,
imprevisible e irresistible que haga nece-
saria la continuación de la prestación de
labores del trabajador fuera de su jornada
ordinaria. En este caso el trabajo en sobre-
tiempo es obligatorio para el trabajador
y se remunera con la sobretasa.
3. Prueba del trabajo en sobre-
tiempo
La prestación efectiva de servicios en so-
bretiempo deberá ser acreditada por los
servicios inspectivos del Ministerio de Tra-
bajo, con los medios técnicos o manuales
que debe llevar el empleador para registrar
el trabajo prestado en sobretiempo y con
los demás medios probatorios previstos en
la Ley N.º 26636, antigua Ley Procesal del
Trabajo, como en la Ley N.º 29497, Nueva
Ley Procesal del Trabajo.
Base legal
artículo 9 del TUO del D. Leg. N.º 854 (D. S.
N.º 007-2002-TR de 04-07-02)
artículos 19 y 22, del D. S. N.º 008-2002-TR
(04-07-02) y Acuerdo Jurisdiccional 02-2000
4. Indemnización
El empleador infractor deberá pagar al
trabajador una indemnización equivalente

N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016 Actualidad Empresarial VI-1

 VI Informes Laborales
al 100 % del valor de la hora extra, cuando
este demuestre que le fue impuesta.
Base legal
artículo 9, del TUO del D. Leg. N.º 854 (D. S.
N.º 007-2002-TR de 04-07-02)
5. Pago por las horas extras
5.1. Sobretasa
El artículo 23 de la Constitución establece
que nadie está obligado a prestar trabajo
sin la debida retribución.
El tiempo trabajado que exceda a la
jornada diaria o semanal se considera
sobretiempo y se abona con un recargo
a convenir, que para las dos primeras
horas no podrá ser inferior al 25 % por
hora calculado sobre la remuneración
percibida por el trabajador en función del
valor hora correspondiente y 35 % para
las horas restantes.
A efectos de establecer las sobretasas
se deberá tomar en consideración la
remuneración ordinaria percibida por el
trabajador.
Se entiende por remuneración ordinaria
aquella que, conforme a la Ley de Pro-
ductividad y Competitividad Laboral,
perciba el trabajador semanal, quincenal
o mensualmente, según corresponda,
en dinero o en especie, incluida el valor
de la alimentación. No se incluyen las
remuneraciones complementarias de
naturaleza variable o imprecisa, así como
aquellas otras de periodicidad distinta a
la semanal, quincenal o mensual, según
corresponda.
A efectos de calcular el recargo o sobre-
tasa, el valor hora es igual a la remunera-
ción de un día dividida entre el número
de horas de la jornada del respectivo
trabajador.
Base legal
artículos 10, 11 y 12, del TUO del D.Leg.
N.º 854 (D. S. N.º 007-2002-TR de 04-07-02) y
artículo 24, D. S. N.º 008-2002-TR (04-07-02)
5.2. Pago proporcional
Cuando el sobretiempo es menor a una
hora se pagará la parte proporcional del
recargo horario.
Base legal
artículo 10, del TUO del D.Leg. N.º 854 (D. S.
N.º 007-2002-TR de 04-07-02)
5.3. Jornada diurna y nocturna
Cuando el sobretiempo se realiza en
forma previa o posterior a la jornada
prestada en horario nocturno, el valor de
la hora extra trabajada se calcula sobre la
base del valor de la remuneración esta-
blecida para la jornada nocturna.
VI-2 Instituto Pacífico
Cuando el sobretiempo se realice en
forma previa o posterior a la jornada
prestada en horario diurno, el valor de
la hora extra trabajada se calculará sobre
la base del valor de la remuneración
establecida para la jornada diurna. Igual
criterio se aplicará para el sobretiempo
realizado en forma previa o posterior a
la jornada prestada en horario nocturno.
Si el sobretiempo se realiza en forma
previa o posterior a una jornada prestada
en horario diurno y nocturno, el valor de
la hora extra trabajada se calculará sobre
la base del valor de la remuneración
establecida para el horario en que se
realiza la hora extra, según corresponda.
En este caso y en forma complementaria
debe tenerse en consideración el criterio
de cálculo de 25 % y 35 %.
Base legal:
artículo 10 del TUO del D. Leg. N.º 854 (D. S.
N.º 007-2002-TR de 04-07-02) y artículos 23,
D.S. N.º 008-2002-TR (04-07-02) y Acuerdo
Jurisdiccional 02-2000
5.4. Oportunidad del pago
El pago de las labores prestadas en
sobretiempo deberá realizarse dentro
del mes calendario siguiente a aquel en
que fueron prestadas, salvo pacto en
contrario.
Base legal
artículo 25, del D. S. N.º 008-2002-TR
(04-07.-02)
5.5. Compensación
El empleador y el trabajador podrán
acordar compensar el trabajo prestado
en sobretiempo con el otorgamiento de
períodos equivalentes de descanso.
El acuerdo referido a la compensación
del trabajo en sobretiempo con el otor-
gamiento de periodos equivalentes de
descanso deberá constar por escrito,
debiendo realizarse tal compensación,
dentro del mes calendario siguiente a
aquel en que se realizó dicho trabajo,
salvo pacto en contrario.
Base legal
artículo 10 del TUO del D. Leg. N.º 854 (D. S.
N.º 007-2002-TR de 04-07-02) y artículo 26,
D. S. N.º 008-2002-TR (04-07-02)
5.6. Falta de pago
La Ley N.º 28806, Ley General de
Inspección del Trabajo (22-07-06) y
su Reglamento, aprobado por el D. S.
N.º 019-2006-TR (29-10-06), establecen
que constituye infracción muy grave
“el incumplimiento de las disposiciones
relacionadas con la jornada de trabajo,
refrigerio, trabajo en sobretiempo, traba-
jo nocturno, descanso vacacional y otros
descansos, licencias, permisos y el tiempo
de trabajo en general.”
Por tanto, la falta de pago del trabajo
en sobretiempo es una infracción muy
grave de conformidad con la Ley General
de Inspección del Trabajo, y sus normas
reglamentarias.
La Autoridad Administrativa de Trabajo
dispondrá la realización de inspecciones
en forma permanente con el objeto de
velar por el estricto cumplimiento del
pago de las horas extras laboradas.
Base legal
artículos 9 y 10 del TUO del D. Leg. N.º 854
(D. S. N.º 007-2002-TR de 04-07-02)
5.7. Registros
El empleador está obligado a registrar
el trabajo prestado en sobretiempo me-
diante la utilización de medios técnicos
o manuales seguros y confiables. La
deficiencia en el sistema de registro no
impedirá el pago del trabajo realizado
en sobretiempo, si el trabajador acredita
mediante otros medios su real y efectiva
realización.
Para estos efectos deberá entenderse
como medios técnicos o manuales las
planillas, boletas de pago u otros medios
idóneos.
Base legal
artículo 10-A, del TUO del D. Leg. N.º 854 (D. S.
N.º 007-2002-TR de 04-07-02) y artículos 27,
D. S. N.º 008-2002-TR (04-07-02)
6. Registro de asistencia
6.1. Control de ingreso y salida
Todo empleador sujeto al régimen labo-
ral de la actividad privada debe tener
un registro permanente de control de
asistencia, en el que los trabajadores
consignarán de manera personal el
tiempo de labores.
Como quiera que la norma señala que
se debe consignar el tiempo de labores,
significa que cada trabajador, de manera
individual, debe registrar la hora de in-
greso y la hora de salida.
Base legal
Artículo 1, del D. S. N.º 004-2006-TR
(06-04-06)
6.2. Registro de ingreso
Todo trabajador, al ingresar a laborar,
deberá registrar su ingreso.
Solo podrá impedirse el registro de in-
greso cuando el trabajador se presente
al centro de trabajo después del tiempo
fijado como ingreso o del tiempo de
tolerancia.
Si se permite el ingreso del trabajador,
debe registrarse la asistencia.
Si el trabajador llega tarde y no registra
su ingreso, es porque ya no va a laborar.
N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016

Es decir, no puede permitirse que el tra-
bajador se quede en la empresa, labore,
y sin embargo, no se registre su asistencia.
Base legal:
Artículo 4 del D. S. N.º 004-2006-TR (06-04-
06), modificado por el D. S. N.º 011-2006-TR
(6.6.2006)
6.3. Registro de salida
El registro de salida se efectúa cuando
concluyan las labores; toda disposición
contraria que determine un registro previo
está prohibida.
Está prohibido el registro antes de la hora
real de salida, que algunas empresas
aplican a efectos de no mostrar la labor
en sobretiempo.
Base legal
artículo 4, D. S. N.º 004-2006-TR (06-04-06),
modificado por el D. S. N.º 011-2006-TR
(06-06-06)
6.4. Trabajadores obligados a regis-
trarse
La obligación de registro incluye a las
personas bajo modalidades formativas
y los destacados al centro de trabajo por
entidades de intermediación laboral.
No existe obligación de llevar un registro
de control de asistencia para trabajadores
de dirección, los que no se encuentran
sujetos a fiscalización inmediata y los que
prestan servicios intermitentes durante
el día.
Base legal:
artículo 1º, del D S. N.º 004-2006-TR
(06-04-06)
El registro deberá ser, por tanto:
a. De todos los trabajadores, cualquiera
que sea la modalidad contractual:
plazo indeterminado, a modalidad o
plazo fijo, a tiempo parcial, etc.
b. Personal bajo modalidades forma-
tivas: practicantes (profesionales
como preprofesionales), aprendices,
pasantes, jóvenes en capacitación
laboral juvenil y el personal sujeto a
programas de actualización para la
reinserción laboral.
c. Los trabajadores destacados por las
empresas de intermediación laboral
(cooperativas de trabajo y fomento
del empleo, cooperativas de trabajo
temporal, empresas de servicios
temporales, de servicios complemen-
tarios y de servicios especializados),
quienes serán registrados por las
empresas usuarias, y no por sus
empleadores (la empresa de inter-
mediación).
6.5. Trabajadores que no registran
No se registran:
N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016
a. Los trabajadores de dirección, que
son todos aquellos trabajadores que
en el desempeño de sus labores
cumplen funciones de representación
del empleador frente a los demás
trabajadores o a terceros.
b. Los trabajadores no sujetos a fiscali-
zación inmediata, como es el caso de
los vendedores externos.
c. Los trabajadores que prestan servicios
intermitentes durante el día, como es
el caso de los porteros y guardianes.
d. Tampoco se registrarán los trabaja-
dores de confianza no sujetos a un
control efectivo de tiempo de trabajo,
pues estos están excluidos de la jorna-
da máxima de trabajo.
En el caso de los trabajadores que prestan
servicios a través de modalidades contrac-
tuales diferentes, como es el caso de la
tercerización, el registro deberá hacerlo
el empleador, así ellos estén prestando
servicios en locales de otras empresas.
6.6. El registro
a. Medios
El control de asistencia puede ser llevado
en soporte físico o digital, adoptándose
medias de seguridad que no permitan su
adulteración, deterioro o pérdida. Así,
podrán ser cuadernos, tarjetas, medios
magnéticos o electrónicos.
Exhibición del horario
En el lugar del centro de trabajo donde
se establezca el control de asistencia
debe exhibirse a todos los trabajadores,
de manera permanente, el horario de
trabajo vigente, la duración del tiempo
de refrigerio, y los tiempos de tolerancia,
de ser el caso.
Base legal:
artículo 3 del D. S. N.º 004-2006-TR (06-04-06),
modificado por el D. S. N.º 011-2006-TR
(06-06-06)
b. Contenido del registro
El registro contiene la siguiente informa-
ción mínima:
- Nombre, denominación o razón social
del empleado.
- Número de RUC del empleador.
- Nombre y número del documento
obligatorio de identidad del trabaja-
dor.
- Fecha, hora y minutos del ingreso y
salida de la jornada de trabajo.
- Las horas y minutos de permanencia
fuera de la jornada de trabajo.
Base legal:
artículo 2 del D. S. N.º 004-2006-TR (06-04-06),
modificado por el D. S. N.º 011-2006-TR
(06-06-06)
Área Laboral VI
c. Archivo de los registros
Los empleadores deben conservar los
registros de asistencia hasta por (5) años
después de ser generados.
Base legal:
artículo 6 del D.S. N.º 004-2006-TR (06-04-06),
modificado por el D. S. N.º 011-2006-TR
(06-06-06)
6.7. Disposición de registro
El empleador debe poner a disposición el
registro cuando lo requieran los siguientes
sujetos:
a. La Autoridad Administrativa de Tra-
bajo;
b. El sindicato con respecto a los traba-
jadores que representa;
c. A falta de sindicato, el representante
designado por los trabajadores;
d. El trabajador sobre la información
vinculada con su labor; y,
e. Toda autoridad pública que tenga tal
atribución determinada por ley.
Base legal
artículo 5 del D. S. N.º 004-2006-TR (06-04-06),
modificado por el D. S. N.º 011-2006-TR
(06-06-06)
6.8. Presunciones
Si el trabajador se encuentra en el centro
de trabajo antes de la hora de ingreso
y/o permanece después de la hora de
salida, se presume que el empleador ha
dispuesto la realización de labores en
sobretiempo de permanencia del traba-
jador, salvo prueba en contrario, objetiva
y razonable.
Para evitar las presunciones, los em-
pleadores deben adoptar las medidas
suficientes que faciliten el retiro inmediato
de los trabajadores del centro de trabajo
una vez cumplido el horario de trabajo.
Salvo lo dispuesto en el segundo párrafo
del artículo 9 del D. S. N.º 007-2002-TR,
texto único ordenado de la Ley de Jornada
de Trabajo, Horario y Trabajo, Horario y
Trabajo en Sobretiempo, en caso el traba-
jador, a pesar de su negativa, se le imponga
la realización de trabajo en sobretiempo,
se configurará una situación de trabajo
impuesto sancionado por el Ministerio de
Trabajo y Promoción del Empleo, confor-
me a lo dispuesto por esa norma.
De acuerdo con el citado D. S. N.º 007-
2002-TR, en caso de imposición de traba-
jo en horas extras, la sanción es la multa
al empleador, y además, el trabajador
tiene derecho al pago de las horas extras
laboradas y a una indemnización equi-
valente a la suma pagada por las horas
extras laboradas de manera obligatoria.
Base legal
Artículo 7 del D. S. N.º 004-2006-TR (06-04-06),
modificado por el D. S. N.º 011-2006-TR
(06-06-06)
Actualidad Empresarial VI-3
 VI Informes Laborales
Tratamiento laboral de la licencia por paternidad y
maternidad en el sector privado y público
Ficha Técnica
Autora : María Magdalena Quispe Carlos(*)
Título : Tratamiento laboral de la licencia por
paternidad y maternidad en el sector
privado y público
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 356 - Primera
Quincena de Agosto 2016
1. Licencia por paternidad1
La licencia por paternidad se encuentra
regulada en la Ley N.º 29409, Ley que con-
cede el derecho de licencia por paternidad
a los trabajadores de la actividad pública y
privada y su reglamento el D. S N.º 005-
2011-TR, publicadas en el diario oficial El
Peruano con fechas 20-09-09 y 17-05-11
respectivamente. La ley y su reglamento
tienen como finalidad promover y forta-
lecer el desarrollo de la familia.
La licencia por paternidad es el derecho
que tiene todo trabajador que durante
todo el vínculo laboral se convierta en
padre de familia. Este derecho nace
cuando la cónyuge o conviviente del tra-
bajador haya dado a luz a un hijo o hija,
independientemente de que se encuentre
laborando en la actividad pública o pri-
vada, cualquiera sea el régimen laboral o
régimen de contratación que pertenezcan,
por ejemplo puede tratarse; entre otros,
de un trabajador de la micro o pequeña
empresa, del sector agrario, construcción
civil, régimen parcial, trabajadores que
laboren con contratos a plazo indetermi-
nado o sujetos a modalidad, todos ellos
tendrán derecho al descanso remunerado
por el periodo de licencia por paternidad.
También se encuentran incluidos como
beneficiarios los trabajadores de las
Fuerzas Armadas y la Policía Nacional del
Perú en armonía con sus leyes especiales.
1.2. Periodo de la licencia
La licencia por paternidad, según indica
la ley y su reglamento, es otorgada al
trabajador por cuatro (4) días hábiles
consecutivos, siendo que el inicio de la
licencia se computa desde la fecha que el
trabajador indique, la misma que estará
comprendida entre la fecha de nacimien-
to del nuevo hijo o hija y la fecha en que
la madre o el hijo o hija sean dados de alta
por el centro médico respectivo.
De esta premisa se debe analizar
algunas consideraciones importantes:
Primero. El periodo de licencia será otor-
gado por cuatro días hábiles consecutivos,
(*) Abogada por la Facultad de Derecho y Ciencia Política de la Univer-
sidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Asesora laboral en
la revista Actualidad Empresarial.
VI-4 Instituto Pacífico
se entiende por días hábiles a efectos de
la aplicación de la ley los días en los que el
trabajador tenga la obligación de concurrir
a prestar servicios a su centro laboral. Por
ejemplo, si un trabajador tiene una jorna-
da ordinaria laboral de lunes a sábado y
solicita su licencia por paternidad desde el
viernes, a efectos del cómputo de la licencia
serán considerados desde el viernes hasta
el martes, excepto el domingo. Otro ejem-
plo: si el trabajador tiene como descanso
semanal obligatorio todos los miércoles de
cada semana y solicita la licencia a partir del
lunes, fecha en que ha sido dado de alta
su menor hija, el periodo de licencia será
por 4 días hábiles a partir del lunes hasta
el viernes, excepto el miércoles.
Segundo. Cuando la ley hace referencia a
que “El inicio de la licencia se computa
desde la fecha que el trabajador indi-
que, la misma que estará comprendida
entre la fecha de nacimiento del nuevo
hijo o hija y la fecha en que la madre
o el hijo o hija sean dados de alta por
el centro médico respectivo”, se refiere
a que el trabajador tiene que tener en
consideración que el periodo de licencia
será siempre y cuando se encuentre com-
prendida desde el nacimiento de su hijo
hasta la fecha que su cónyuge, conviviente
o hijo (a) sean dados de alta por el centro
médico, no es posible pretender solicitar
la licencia por paternidad posterior a
esa fecha a no ser que el empleador por
cuestión de liberalidad otorgue permiso al
trabajador, pero de ninguna manera sería
catalogada como licencia por paternidad,
ya que se deberá respetar el plazo que
indica la ley.
Por otro lado, el reglamento indica que
“En el caso de que la oportunidad de
inicio del goce coincida con los días no
laborables, según la jornada aplicable
al trabajador, el inicio del periodo de
licencia se produce el día hábil inme-
diato siguiente”. Esto sucede en los casos
en que el trabajador solicita como inicio
de licencia, por lo general el día del naci-
miento del hijo, un día no laborable (día
descanso semanal obligatorio, feriados
nacionales, regionales y de construcción
civil, días no laborales decretados por
el Estado, huelgas autorizadas por la
Autoridad Administrativa) en estos casos
el inicio de la licencia se producirá el día
hábil inmediato siguiente. Por ejemplo, si
el trabajador tiene una jornada ordinaria
de lunes a viernes y solicita la licencia por
paternidad a partir del lunes, el mismo
día que coincide con el día no laborable
decretado por el Estado, en ese caso el
inicio de la licencia comenzará a partir del
martes y terminará el viernes.
1.3. La comunicación al empleador
El trabajador debe solicitar la licencia
por paternidad, con una anticipación
mínima de quince (15) días naturales,
respecto de la fecha probable del parto,
sin embargo la inobservancia de dicho
plazo no acarrea la pérdida del derecho
a la licencia por paternidad. Por ejemplo,
si el trabajador solicita la licencia en un
tiempo menor a los 15 días no podrá ser
denegada por el empleador, ya que la
omisión de considerar el tiempo mínimo
no es causal de pérdida del derecho del
disfrute de la licencia por paternidad.
1.4. La irrenunciabilidad de la licencia
Por la naturaleza y fines del beneficio
concedido por la presente norma, este es
de carácter irrenunciable y no puede ser
cambiado o sustituido por pago en efectivo
u otro beneficio. La empresa o entidad del
Estado no podrá ofrecer al trabajador otro
beneficio; por ejemplo: pago de bonos,
dinero en efectivo, a cambio de la licencia
pues estás como tal son irrenunciables no
podrán ser cambiados ni sustituidos.
1.5. Casos de exclusión de licencia
El reglamento de la ley señala que no co-
rresponde el otorgamiento de la licencia en
los casos en que el trabajador se encuentre
haciendo uso de descanso vacacional o en
cualquier situación que haya determinado
la suspensión temporal del contrato de
trabajo. De lo expuesto se debe analizar
algunas consideraciones importantes.
Cuando norma hace referencia al descanso
vacacional, debemos tener en cuenta el
tratamiento de las vacaciones legales que se
encuentran reguladas en el Decreto Legis-
lativo N.º 713 y su reglamento, el Decreto
Supremo N.º 012-92-TR; también se debe-
rá tener en consideración las suspensiones
laborales se encuentran señaladas en el
artículo 12 del D. S N.º 003.-97-TR, Ley
de Productividad y Competitividad laboral.
Las causas de suspensión del contrato de
trabajo son los siguientes:
a) La invalidez temporal;
b) La enfermedad y el accidente comproba-
dos;
c) La maternidad durante el descanso pre y
postnatal;
d) El descanso vacacional;
e) La licencia para desempeñar cargo cívico
y para cumplir con el servicio militar
obligatorio;
f) El permiso y la licencia para el desempeño
de cargos sindicales;
g) La sanción disciplinaria;
h) El ejercicio del derecho de huelga;
N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016

i) La detención del trabajador, salvo el caso
de condena privativa de la libertad;
j) La inhabilitación administrativa o judicial
por período no superior a tres meses;
k) El permiso o licencia concedidos por el
empleador;
l) El caso fortuito y la fuerza mayor;
ll) Otros establecidos por norma expresa.
De lo expuesto, se debe de tener en cuen-
ta que en el caso de que el trabajador se
encuentre haciendo uso de sus vacaciones
(ya sea por 7 días, 15 días o todo el mes),
así como en los casos de que el trabajador
se encuentre en situación de suspensión
laboral, según las diferentes causas ex-
presados por ley, señalados en el párrafo
precedente, en dichos dos supuestos el
trabajador no tendrá derecho al goce de
la licencia por paternidad.
Por ejemplo, el trabajador que según el
cronograma de vacaciones de la empresa,
se encuentra de vacaciones todo julio
no podrá solicitar ante su empleador
descanso por licencia de paternidad por
cuatro días hábiles a partir de la fecha de
nacimiento de su menor hijo (15 de julio).
2. Licencia por maternidad
2.1. Evolución de la licencia por ma-
ternidad
El periodo del descanso por maternidad se
encuentra regulado en la Ley 26644, de
fecha 27 de junio de 1996 y su reglamen-
to D. S N.º 005-2011-TR, de fecha 17 de
mayo del 2011. La ley que regula el goce
de derecho de descanso pre y postnatal
de la trabajadora gestante otorgaba 45
días de descanso prenatal y 45 días de
descanso postnatal a toda trabajadora en
periodo de gestación; posteriormente dicha
norma fue modificada por la Ley 30367,
de fecha 25 de noviembre de 2015, Ley
que protege a la madre trabajadora contra
el despido arbitrario y prolonga su periodo
de descanso, en ella se otorga 49 días de
descanso prenatal y 49 días de descanso
postnatal en beneficio a toda trabajadora
que se encuentre en estado de gestación,
posteriormente, el artículo 2 del Decreto
Supremo N.º 002-2016-TR, publicado el 9
de marzo del 2016, por un criterio de unifi-
cación normativa, modificó el primer párra-
fo del artículo 16 del D. S N.º 009-97-SA,
Reglamento de la Ley de Modernización
de la Seguridad Social en Salud, otorgan-
do a la madre trabajadora el subsidio por
maternidad por noventa y ocho (98) días,
pudiendo estos distribuirse en los periodos
inmediatamente anteriores o posteriores al
parto, conforme lo elija la madre, con la
condición de que durante esos periodos no
realice trabajo remunerado.
Se debe de tener en cuenta que el goce
de descanso prenatal podrá ser diferido,
parcial o totalmente, y acumulado por el
N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016
postnatal, a decisión de la trabajadora
gestante. Tal decisión deberá ser comuni-
cada al empleador con una antelación no
menor de dos meses a la fecha probable
de parto, indicando el número de días
de descanso pre natal que desea acumu-
lar al período de descanso post natal y
acompañando el correspondiente informe
médico que certifique que la postergación
del descanso pre natal por dicho número
de días no afectará de ningún modo a
la trabajadora gestante o al concebido;
pudiendo éste ser variado por razones
de salud de la gestante o del concebido
debido a una contingencia imprevista.
Esta decisión no requiere aceptación ni
aprobación del empleador, por lo que la
postergación produce efectos desde la re-
cepción del documento que la comunica.
La comunicación a que se refiere el párra-
fo precedente deberá estar acompañada
del informe médico que certifique que
la postergación del descanso prenatal no
afectaría en modo alguno a la trabajadora
gestante o al concebido. Se debe de tener
en consideración que la postergación del
descanso prenatal no autoriza a la traba-
jadora gestante a variar o abstenerse del
cumplimiento de sus labores habituales,
salvo que medie acuerdo al respecto con
el empleador. Sin embargo, el empleador
deberá asignar a la trabajadora gestante
labores que no pongan en riesgo la salud
y/o desarrollo normal del embrión y el
feto durante el periodo de gestación, sin
afectar sus derechos laborales.
2.2. Extensión del periodo por ma-
ternidad e incidencias sobre los
cambios en la fecha probable de
parto
Respecto de la extensión del descanso
del periodo por maternidad según Ley
26644, solo se le extendía por 30 días
adicionales en los casos de parto múltiple.
Sin embargo, posteriormente con el D. S
N.º 001-2015-TR, de fecha 29-01-15, en
su primera disposición complementaria
modificatoria se extendió también en
beneficio de los niños que nacen con
alguna discapacidad.
Por lo tanto, el descanso postnatal se
extiende por treinta (30) días naturales
adicionales en los casos de nacimiento
múltiple o nacimiento de niños con dis-
capacidad. En este último caso, la disca-
pacidad es acreditada con la presentación
del correspondiente certificado otorgado
por el profesional de salud debidamente
autorizado. Las extensiones del descanso
postnatal no son acumulables. El término
“no son acumulables” significa que en
el supuesto de que la madre trabaja-
dora haya dado parto múltiple y a la
vez hayan nacido con discapacidad
esta situación no implica que se le
deba reconocer a la madre 60 días
adicionales, sino solo se le reconocerá
30 días adicionales.
Área Laboral VI
Anteriormente, en los casos en que se
producía adelanto del alumbramiento
respecto de la fecha probable del parto
fijada para establecer el inicio del des-
canso prenatal, los días de adelanto se
acumularán al descanso postnatal. Sin
embargo, con la Ley 27402, publicado
20-01-01, en su artículo uno establece
que en el caso de que el alumbramiento
se produjera después de la fecha proba-
ble de parto, los días de retraso serán
considerados como descanso médico por
incapacidad temporal para el trabajo y
pagados como tales.
2.3. Requisitos para el goce del des-
canso prenatal
Para el goce del descanso prenatal la
trabajadora gestante presentará al em-
pleador el correspondiente certificado
de incapacidad temporal para el trabajo
(CITT) por maternidad, expedido por
Essalud, o en su defecto un certificado
médico en el que conste la fecha proba-
ble del parto, pudiendo este encontrarse
contenido en el formato regulado por el
Colegio Médico del Perú o en el recetario
de uso regular del profesional médico que
emite la certificación. Queda claro que
según el reglamento es obligación de la
trabajadora presentar ante su empleador
el certificado médico por maternidad para
que este pueda registrarlo correctamente
en el PDT-PLAME (los 98 días se declaran
como subsidios por maternidad). Las
prestaciones económicas administradas
por Essalud, otorgadas con la finalidad
de resarcir el lucro cesante como conse-
cuencia del alumbramiento y de las nece-
sidades de cuidado del recién nacido, se
rigen por la Ley N.º 26790, su reglamento
y demás normas complementarias.
2.4. Descanso vacacional inmediato
Si a la fecha del vencimiento del descanso
postnatal, la madre trabajadora tuviere
derecho a descanso vacacional pendiente
de goce, podrá iniciar parcial o totalmente
el disfrute vacacional a partir del día si-
guiente de vencido el descanso postnatal,
siempre y cuando previamente lo hubiera
comunicado por escrito al empleador con
una anticipación no menor de quince (15)
días naturales al inicio del goce vacacio-
nal. Esta decisión no requiere aceptación
ni aprobación del empleador.
2.5. Situaciones especiales del alum-
bramiento adelantado
a) Si el alumbramiento se produce entre las
semanas veintidós (22) y treinta (30) de
la gestación, el goce del descanso por
maternidad se encuentra condicionado a
que el concebido nazca vivo y sobreviva
más de setenta y dos (72) horas.
b) Si el alumbramiento se produjera después
de las treinta (30) semanas de gestación,
la madre trabajadora tendrá derecho al
descanso por maternidad aun cuando el
concebido no nazca vivo.
Actualidad Empresarial VI-5
 VI Asesoría Aplicada

El subsidio por maternidad

Asesoría Aplicada

2.º Incidencia contable

Ficha Técnica
——————————— x ——————————— DEBE HABER
Autor : Dr. Ludmin Gustavo Jiménez Coronado
Título : El subsidio por maternidad 10 CAJA Y BANCOS 14,406
104 Cuentas corrientes 14,406
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 356 - Primera Quincena de Agosto 2016
1041 Banco de Negocios BSDB
16 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 14,406
162 Reclamaciones a terceros 14,406
1629 Otras
Caso N.º 1 16291 Subsidio por maternidad
x/x Por el reembolso del subsidio por maternidad, según
C. de R. Ch/N.º 236-56-909090

Trabajadora con remuneracion fija y variable

Subsidio pre y postnatal integrados
La Sra. María Concepción pertenece a la empresa Niño Jesús SA
labora desde el 9 de agosto del 2013, ocupa el cargo de jefe
Caso N.º 2
de ventas y percibe, entre otros conceptos, una remuneración
básica de 4000 soles y comisiones variables mensuales. En estos
momentos se encuentra en estado de gestación y ha decidido
tomar a partir del 1 de setiembre el descanso pre y postnatal Trabajadora con remuneración fija
(CITT N.º 944079340). Subsidio por nacimiento múltiple
Se pide determinar: La Sra. Roberta Jesús pertenece a la empresa San Pablo SAC,
- El cálculo de subsidio está laborando desde el 10 de noviembre del 2012, ocupa el
cargo de ingeniera informática percibe entre otros conceptos una
- Tratamiento contable remuneración mensual de 3500 soles. Se ha establecido que
la fecha probable del parto múltiple (gemelos) será en octubre
Solución del presente año. La trabajadora va acumular el descanso pre
y postnatal.
1.º Determinar el cálculo del subsidio
Se pide determinar:
El monto del subsidio equivale al promedio diario de las remu-
neraciones de los doce últimos meses anteriores al inicio de la - El cálculo de subsidio
prestación multiplicado por el número de días de goce de la
prestación. Solución
Es decir: Determinación del subsidio
Asignación Asignación
Mes Básico Comisiones Total Mes Básico Total
familiar familiar
(2016) (2016)
Agosto S/ 4000 S/ 85 S/ 200 S/ 4285 Setiembre S/ 3500 S/ 85 S/ 3585
Julio S/ 4000 S/ 85 S/ 400 S/ 4485 Agosto S/ 3500 S/ 85 S/ 3585
Junio S/ 4000 S/ 85 S/ 300 S/ 4385 Julio S/ 3500 S/ 85 S/ 3585
Mayo S/ 4000 S/ 85 S/ 400 S/ 4485 Junio S/ 3500 S/ 85 S/ 3585
Abril S/ 4000 S/ 85 S/ 400 S/ 4485 Mayo S/ 3500 S/ 85 S/ 3585
Marzo S/ 4000 S/ 85 S/ 300 S/ 4385 Abril S/ 3500 S/ 85 S/ 3585
Febrero S/ 4000 S/ 85 S/ 300 S/ 4385 Marzo S/ 3500 S/ 85 S/ 3585
Enero S/ 4000 S/ 85 S/ 200 S/ 4285 Febrero S/ 3500 S/ 85 S/ 3585
(2015) Enero S/ 3500 S/ 85 S/ 3585
Diciembre S/ 4000 S/ 85 S/ 400 S/ 4485 (2015)
Noviembre S/ 4000 S/ 85 S/ 300 S/ 4385 Diciembre S/ 3500 S/ 85 S/ 3585
Octubre S/ 4000 S/ 85 S/ 300 S/ 4385 Noviembre S/ 3500 S/ 85 S/ 3585
Setiembre S/ 4000 S/ 85 S/ 400 S/ 4485 Octubre S/ 3500 S/ 85 S/ 3585
Total S/ 48,000 S/ 1020 S/ 3900 S/ 52,920 Total S/ 42,000 S/ 1020 S/ 43,020

Subsidio diario S/ 52,920 / 12 / 30 días = S/ 147.00 Subsidio diario S/ 43,020 / 12 / 30 días = S/ 119.50
Total de subsidio: S/ 147.00 x 98 = S/ 14,406 Total de subsidio: S/ 119.50 x 128 = S/ 15,296

VI-6 Instituto Pacífico N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016

 VI
Sobre los nuevos criterios para el cómputo del
plazo de caducidad en materia de despido
Ficha Técnica
Autor : Luis Jesús Baldeón Bedón(*)
Título : Sobre los nuevos criterios para el cómputo
del plazo de caducidad en materia de despido
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 356 - Primera
Quincena de Agosto 2016
1. La caducidad en la legislación
nacional
Como es de público conocimiento por los
miembros de la comunidad jurídica, una
de las implicancias laborales del plazo de
caducidad fue la regulación del artículo
36 de la Ley de Productividad y Compe-
titividad Laboral, al establecer el plazo de
caducidad (en forma original) para poder
condicionar legalmente en los casos de
despido, despido arbitrario y hostilidad,
a una impugnación judicial dentro de los
30 días naturales de producido el hecho.
Por el contrario, conforme a lo aprobación
del Pleno Jurisdiccional Laboral, realizado
en Trujillo en 1999, los 30 días se con-
vierten en hábiles, por cuanto se admite
la excepción de suspensión del plazo de
caducidad vinculada a la falta de funcio-
namiento del Poder Judicial por falta de
funcionamiento del despacho judicial o
en situaciones de caso fortuito o fuerza
mayor que lo impidan.
Asimismo, mediante lo acordado en
el II Pleno Jurisdiccional Supremo en
Materia Laboral, de mayo del 2014,
las Salas Constitucionales y Sociales de
la Corte Suprema de la República esta-
blecieron que –para los no tan nuevos
tipos de despido creados por el Tribunal
Constitucional tales como el despido
incausado o fraudulento1– el plazo de
caducidad para interponer una demanda
de reposición por despido incausado o
despido fraudulento sería de 30 días há-
biles de producido el despido calificado
como inconstitucional, en cuanto que
aquellas modalidades jurisprudenciales
no poseían un plazo fijado de impug-
(*) Abogado y miembro del Staff de Asesores de la Revista Actualidad
Empresarial. Miembro Principal del Grupo de Estudio del Derecho
del Trabajo y Seguridad “Luis Aparicio Valdez” de la Facultad de
Derecho y Ciencia Política de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos - UNMSM. Las opiniones vertidas en el presente trabajo es
de exclusiva responsabilidad del autor y no compromete la posición
adoptada por la revista Actualidad Empresarial.
1 De conformidad con las sentencias recaídas en los expedientes N.º
1124-2001-AA/TC, (Caso FRETATEL vs TELEFÓNICA), N.º 976-2001-
AA/TC (Caso LLanos Huasco vs TELEFÓNICA) y N.º 206-2005-AA/TC
(Caso Baylón Flores vs E.P.S EMAPA HUACHO SA), nuestro Tribunal
Constitucional ha establecido que la Estabilidad Laboral consagrada
en el artículo 27 de la Constitución también se encuentran reco-
nocidos para los supuestos de Despido no incluidos en el Despido
Nulo, regulado en el artículo 29 de la propia Ley de Productividad
y Competitividad Laboral, tales como el Despido Incausado y
el Despido Fraudulento, al obligar jurisprudencialmente que el
empleador no podrá cesar al trabajador por una causal justificada y
que se encuentre regulada en la ley.
N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016
nación a comparación del despido nulo
regulado por la LPCL (en forma contraria
al principio de legalidad establecida en
el Código Civil)2.
Por tal razón se podrá apreciar que des-
de la implementación de la caducidad
en materia laboral –LPCL– el plazo que
poseía la parte agraviada para poder
impugnar judicialmente el despido se
computaba desde el momento que se
había PRODUCIDO EL HECHO (atención,
no se detallaba legalmente el inicio del
plazo conforme a la fecha de notificación
escrita) y no desde el momento que el
actor conocía de su cese por intermedio
de la recepción de las cartas notariales;
en consecuencia, en el supuesto que el
empleador habría excedido los plazos
establecidos por la propia casación para
poder calificar la falta grave ¿por qué
actualmente existen diversos criterios ju-
diciales por el cual han determinado que
la acreditación del acto no configura un
despido de hecho para poder interponer
las acciones judiciales? ¿Acaso ahora la
formalidad de notificación escrita era ne-
cesaria para poder interponer una acción
de impugnación?
2. ¿Nuevos criterios para el pla-
zo de caducidad?
Ahora bien, actualmente existe la nece-
sidad de reflexionar sobre los criterios
asumidos por la nuestra administración
de justicia al momento de determinar
cuál es el plazo correspondiente poder
impugnar –a partir de ahora– los despidos
de hecho por exceder el plazo de los 6
días naturales mínimos o su equivalente
automático o si tendrían que esperar
estoicamente hasta la notificación del
mismo. En efecto, otra vez habrá que
cuestionar el motivo por el cual la corte
–me refiero a los criterios asumidos a
partir de la Casación N.º 11355-2014-
Lima– sustenta la aplicación inmediata de
plazos máximos para poder determinar
la validez de la imputación de una falta
grave, sin consolidar su legalidad para
poder determinar la existencia o no de
un despido de hecho en el caso narrado,
2 Hay que tomar en cuenta que uno de los mayores problemas
que originó la implementación del II Acuerdo Plenario Supremo
en Materia Laboral fue aperturar el plazo de los 30 días hábiles
-regulados para el despido nulo- para los tipos de despido creados
por la jurisprudencia constitucional, por cuanto que el propio Código
Civil –en los artículos 2000 y 2004– habían establecido con meridiana
claridad que la aplicación de la caducidad solamente sería válida si
la misma se deriva expresamente de una ley (como es de apreciar
en el despido nulo), conforme al principio de legalidad; por ello,
se propuso la alternativa que el supuesto plazo de caducidad sea
convalidad por el de la excepción de prescripción o modificación
inmediata de la LPCL. Sin embargo, aquellas propuestas no fueron
admitidas por la mayoría de los miembros de la comunidad jurídica.
Área Laboral
Análisis Jurisprudencial
por cuanto que, si el empleador no había
cumplido con el plazo establecido en su
propia sentencia (6 días naturales más 6
días naturales de prórroga) para poder
enviar la carta de despido, ¿por qué en
el caso base se consideró que la propia
empresa podría continuar con el procedi-
miento –dejando nuevos y claros plazos
abiertos sin regulación– hasta determinar
la viabilidad de la extinción laboral?
Por tal razón, al no existir un criterio
razonable y unificado –al interpretar el
artículo 31 de la Ley de Productividad y
Competitividad Laboral– para requerir el
inicio del plazo de caducidad, se podrá
tener la convicción o certeza de que la
propia corte no está siendo coherente
ni razonable en la mayoría de los casos,
dado que, si se encuentra el supuesto por
el cual se acredita la negativa de la em-
presa para dejar ingresar al trabajador,
el lector podrá valorar que (en los demás
petitorios que se interpongan a futuro)
se podrían configurar despidos de hecho
o real valga la redundancia) sin que se
encuentren calificados por la norma, por
cuanto que el propio empleador excede
el periodo correspondiente para poder
sancionarlo oportunamente; por ello,
se vuelve a observar que, si bien podría
argüirse la aplicación del principio de
razonabilidad, pero la misma resulta
escasa al momento de resolver el peti-
torio de una demanda o el problema de
fondo, en tanto que se ha desconocido
o valorado otro principio crucial para
poder resolver la presente laguna jurídica
(como bien lo había aseverado la Cuar-
ta Sala Laboral en segunda instancia),
esto es, el principio de primacía de la
realidad, en tanto que –en los hechos
acreditados– se evidenciaba que el em-
pleador ya se encontraba asumiendo un
acto unilateral de impedir la continuidad
de las labores, equiparándose –a nuestro
criterio– a un DESPIDO legal, a pesar de
que no se haya formalizado mediante
una notificación escrita.
Por ello nuestra inicial propuesta, median-
te el cual la propia ampliación tendría
que haber sido comunicada al trabajador
o trasladarle los motivos razonables de
complejidad para que se tenga certeza
de la continuación en la interrupción a la
obligación de asistir, no tendría asidero en
la realidad judicial, en cuanto que –por
la práctica judicial contemporánea– la
calificación del plazo solamente se deter-
minará sobre la base de la certificación de
la carta de despido.
Actualidad Empresarial VI-7
 VI Análisis Normativo
Análisis Normativo
Ficha Técnica
Autora : Cynthia Garcia Chanchari
Título : Sin régimen pensionario
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 356 - Primera
Quincena de Agosto 2016
1. Introducción
Anteriormente, muchas empresas al inter-
pretar el artículo 51 de la Ley 28015 –Ley
de Promoción y Formalización de la Micro
y Pequeña Empresa–, se sorprenderían
en su consideración que la obligación
de aportar a los sistemas de pensiones
vigentes no estaba, ya que, al leer este
artículo, la palabra “podrán” denotaba una
supuesta calidad de elección facultativa de
cualquiera de estos sistemas de pensiones
y de las aportaciones que se debían de
realizar, con la elección de no escoger
alguna de ellas.
Los sistemas de pensiones a los que se
está haciendo referencia es el Sistema
Nacional de Pensiones de la Seguridad
Social, regulado bajo el Decreto Ley N.º
19990, con sus normas complementarias
y, el texto único ordenado de la Ley del
Sistema Privado de Administración de
Fondos de Pensiones, regulado bajo el
Decreto Supremo N.º 054-97-EF, también
con sus normas complementarias. El Sis-
tema de Pensión Social (SPS) no surgió
en su aplicación.
Al respecto, muchas microempresas
optaron por no retener y contribuir a las
aportaciones obligatorias de cualquiera
de los sistemas de pensiones, ya sea por
iniciativa propia o por el pedido de sus
trabajadores, con la finalidad de que estos
perciban de forma mensual, quincenal o
semanal un mayor ingreso económico.
Muchos de los empleadores de las mi-
croempresas siguen considerando que
antes la aportación a los sistemas de
pensiones no era obligatorio, pero ahora
sí, por la variación que tuvo la Ley 28015
en diversos momentos.
A continuación aclararemos esta dubici-
dad en la norma. Además se menciona
la aplicación sobre quienes sí tienen la
opción de forma legal, es decir, según
a la norma, de acogerse temporal o
permanentemente al del Sin Régimen
Pensionario, sin que la empresa ni el
trabajador incurra en faltas graves y/o
sanciones pecuniarias.
2. ¿Es obligatorio un régimen de
pensiones en las microempre-
sas?
Cuando en nuestro sistema laboral se crea-
ron los regímenes laborales especiales y
VI-8 Instituto Pacífico
Sin régimen pensionario
generales, se crearon con ellas sus normas,
los cuales brindaban información sobre
sus requisitos, regulaciones, aplicaciones,
también los derechos y las obligaciones
tanto empleadoras como trabajadoras. Si
esto es cierto, también lo es que no todo
se encuentra debidamente estipulado y
muchos de los casos reales requieren de
alguna forma de interpretación jurídica de
estas mismas normas.
Es así que una de las buenas o malas inter-
pretaciones, el artículo 51 de la ley 28015
mencionaba lo siguiente:
“Artículo 51.- Los trabajadores y los
conductores de las Microempresas com-
prendidas en el presente régimen podrán
afiliarse a cualquiera de los regímenes
previsionales, siendo opción del trabaja-
dor y del conductor su incorporación o
permanencia en los mismos*
Según Sergio Quiñónez, en una entrevista
al diario Gestión, mencionó que cuando el
legislador elaboró la norma, su intención
no era establecer que en las microempre-
sas, los trabajadores no debían de esco-
ger alguno de los sistemas de pensiones
vigentes, sino que otorgaba la libertad de
escoger entre la ONP o la AFP1.
Es así que, posteriormente, este artículo
51 de la Ley 28518 fue sustituido por
el artículo 7 del Decreto Legislativo
N.º 1086, publicado el 28 de junio del
2008, la misma que de conformidad
con su décima disposición complemen-
taria final, entra en vigencia desde el día
siguiente de la fecha de publicación de
su Reglamento, el cual es el Reglamento
del TUO del presente Decreto Legislativo,
publicado el 30 de septiembre del 2008
y aprobado mediante Decreto Supremo
N.º 008-2008-TR. El texto del artículo
sustituido es el siguiente:
Artículo 51.- Los trabajadores y conduc-
tores de la Microempresa comprendidos
en la presente Ley podrán afiliarse a
cualquiera de los regímenes previsiona-
les contemplados en el Decreto Ley N.º
19990, Ley que crea el Sistema Nacional
de Pensiones de la Seguridad Social, y en
el Decreto Supremo N.º 054-97-EF, Texto
Único Ordenado de la Ley del Sistema
Privado de Administración de Fondos de
Pensiones.
Los trabajadores y conductores de la
Microempresa comprendidos en la pre-
sente Ley, que no se encuentren afiliados
o sean beneficiarios de algún régimen
previsional, podrán optar por el Sistema
de Pensiones Sociales contemplado en
el Título III sobre el Aseguramiento en
Salud y Sistema de Pensiones Sociales
de la Ley de Promoción de la Competi-
1 ACTUALIDAD EMPRESARIAL. Boletín empresarial: ¿Es obligatorio que
las microempresas se afilien a un régimen pensionario? Consulte la
web. <http://aempresarial.com/web/informativo.php?id=5868>.
tividad, Formalización y Desarrollo de la
Micro y Pequeña Empresa. Ello se aplica,
asimismo, para los conductores de la
Microempresa.
Los trabajadores de la Pequeña Empresa
deberán obligatoriamente afiliarse a
cualquiera de los regímenes previsiona-
les contemplados en el Decreto Ley N.º
19990, Ley que crea el Sistema Nacional
de Pensiones de la Seguridad Social, y en
el Decreto Supremo N.º 054-97-EF, Texto
Único Ordenado de la Ley del Sistema
Privado de Administración de Fondo de
Pensiones.
Con esta modificatoria no se aclaró la duda
de una obligación de aporte por parte de
las microempresas, más bien se esclareció
la opción de no aportar a cualquiera de
los sistemas de pensiones.
Sin embargo, el 17 de octubre del 2013
se publicó la Resolución de la Superinten-
dencia de Banca y Seguros N.º 6202-2013,
acotando la incorporación obligatoria a
cualquiera de los sistemas de pensiones,
sin exceptuar tipo de empresas.
Artículo 2.- Cuando un trabajador in-
grese a laborar a un centro de trabajo,
el empleador deberá obligatoriamente
requerirle que, a partir de su registro en
la Planilla Electrónica (PE), le informe
por escrito el sistema previsional al que
se encuentra incorporado, con indica-
ción de la AFP a la que está afiliado, de
ser el caso.
En caso el trabajador no pertenezca a nin-
gún sistema pensionario, el empleador
deberá entregar el Boletín Informativo
a que hace referencia el artículo 16 de
la Ley N.º 28991, y deberá requerirle
le informe el régimen pensionario al
que desea ser incorporado mediante
la suscripción del “Formato de Elección
del Sistema Pensionario”, aprobado
mediante R.M. N.º 112-2013-TR. El
trabajador tendrá un plazo de diez (10)
días calendario, contados a partir de la
recepción del Boletín Informativo, para
entregar el referido formato de elección,
teniendo diez (10) días adicionales para
ratificar o cambiar su decisión […], el
empleador deberá, una vez cumplido el
plazo máximo de elección o los primeros
diez (10) días calendario contados a par-
tir de la entrega del Boletín Informativo
y en caso no hubiese elegido un sistema
pensionario, informarle al trabajador su
incorporación automática al SPP, a cuyo
efecto la AFP, sobre la base de la infor-
mación suministrada bajo los estándares
de transmisión de la PE, llevará a cabo
las acciones de contacto correspondiente
[…]”
Por el tema que nos ocupa, se podría
decir que con la publicación de esta re-
solución se reitera el carácter obligatorio
en las microempresas en la afiliación
de todos sus trabajadores a cualquiera
N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016

de los sistemas de pensiones actuales.
Siendo de esta forma dicha obligación
concordada con el personal asesor del
Ministerio de Trabajo y generalizada en
todas las empresas.
3. ¿Cuándo se aplica la opción
sin régimen pensionario?
• La legislación vigente contempla algu-
nos supuestos de excepción. Primero,
pongámonos en el caso de que un
trabajador ingresó por primera vez
a laborar en una empresa y que por
primera vez se encuentra en planilla,
entonces, el empleador le hace la
entrega del boletín informativo donde
constan datos como los conceptos,
ventajas y desventajas de los sistemas
de pensiones vigentes. Por otro lado,
el empleador de la microempresa le
da de alta en el T Registro ubicando
la opción “Sin Régimen Pensionario”
o “Régimen pendiente de elección”,
mientras tanto, el trabajador escoge a
qué sistema de pensión desea afiliarse
por primera vez. Cuando acabe el
plazo de elección, el empleador no
puede dejar a su trabajador sin un
régimen de pensiones –por más que
esta modalidad le sea solicitada– sino
que debe de modificar dicho dato en
el T Registro, estableciendo el de la
preferencia del trabajador; cuando
acabe el plazo máximo de elección
y no se ha determinado un sistema
de pensiones, el trabajador será
considerado de forma automática
como afiliado en la AFP Hábitat2. Vale
mencionar que este mismo paso debe
ser seguido por los demás regímenes
laborales.
• Si el trabajador ya estaba afiliado a
un sistema de pensiones, sea AFP u
ONP, el empleador no puede utilizar
la opción “Sin régimen pensionario”
para inscribir a un trabajador que ya
tiene un régimen de pensiones vigen-
te, más bien debe establecer en el T
Registro el sistema correspondiente.
• Cuando la persona a contratar sea un
pensionista del SPP y esté retornando
o continuando en la actividad laboral.
Que, según interpretación del artículo
2 de la Ley N.º 30425, se considerará
pensionista a toda persona jubilada
que perciba mensualmente una
pensión o que haya hecho efectivo el
retiro del 95,5 % y a previo trámite
ante su AFP, puede solicitarse que no
se les efectúe el descuento por aportes
previsionales, según Resolución SBS
N.º 1408-2003.
2 AFP Hábitat afiliará a todos los trabajadores que se incorporen en
los próximos dos (2) años al sistema privado de pensiones entre el
1 de junio del 2015 y el 31 de mayo de 2017, porque en la última
Licitación convocada por la Superintendencia de Banca, Seguros y
AFP, ganó el concurso –por segunda vez consecutiva- ofreciendo la
menor comisión mixta en el mercado con: 0.38 % de comisión sobre
la remuneración y 1.25 % sobre el saldo por la administración de
los fondos de los nuevos afiliados.
N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016
• En el caso de las personas que al 29
de junio del 2008 venían prestando
servicios a favor del Estado y sus
contratos de locación de servicios
no personales son sustituidos por un
Contrato Administrativo de Servicios
(CAS), siempre que el contrato de
servicios no personales sustituido se
haya encontrado vigente al momento
de la entrada en vigencia el Decreto
Legislativo N.º 1057 –Decreto Legis-
lativo que regula el régimen especial
de Contratación de Administración
de Servicios– para quienes también
es opcional la afiliación a un régimen
pensionario.
4. ¿Cuáles son los recargos?
El monto de los aportes al SPP no pagados
dentro del plazo previsto en las normas
pertinentes, generará una obligación del
empleador por un importe equivalente a
una tasa que no podrá exceder del límite
previsto en el artículo 33 del Código Tri-
butario, aprobado por Decreto Legislativo
N.º 816. Dentro del indicado límite la
Superintendencia de Administradoras Pri-
vadas de Fondos de Pensiones fijará una
tasa de interés moratorio respecto de la
deuda provisional. El monto fijado desde
el 1 de enero del 2011 es de 1.45 %.
Cuando el empleador no cumpla con el
pago oportuno de los aportes, deberá
formular una “declaración sin pago” de
los mismos, dentro del mismo plazo que
tiene para efectuar el pago de los aportes
del empleador mediante la AFPnet sin
excluirse los intereses.
El incumplimiento de la obligación de
formular dicha declaración por parte del
empleador, o la formación incompleta
de la misma, será sancionado por la
Superintendencia de AFP con una multa
equivalente al diez por ciento (10 %) de
la UIT vigente a la fecha de pago, por
cada trabajador cuyos aportes no fueran
declarados y el sistema lo hace efectivo
por medio de las cobranzas administrati-
vas o judiciales3.
El interés moratorio dado por el no pago
de los aportes al SNP dentro de los plazos
establecidos, se encuentra referenciado
en el artículo 33 del Código Tributario
ya que es una contribución directamente
recaudada por la Superintendencia Nacio-
nal de Administración Tributaria (Sunat).
El monto fijado desde el 1 de agosto del
2010 es de 1.2 % según Resolución de
Superintendencia N.º 053-2010-SUNAT.
En caso de sanción o multa de los aportes
devengados al SNP.
En el incumplimiento de la obligación de
los aportes ante el sistema Nacional de
Pensiones y al ser este mismo una contri-
bución laboral recaudada por la Sunat se
incurre en una sanción o multa estipulada
según el artículo 178, inciso 4) del Código
3 Ver los artículos 34 y 35 del Decreto supremo N.º 054-97-EF.
Área Laboral VI
Tributario. El monto de dicha multa es el
mayor valor de entre el 50 % del aporte
devengado y el 5 % de la UIT vigente,
incluyéndosele los intereses.
5. Conclusiones
Para que el empleador haga efectivo
el cumplimiento de las normas, defi-
nitivamente deberá entregar el Boletín
Informativo y el Formato de Elección del
Sistema Pensionario a todos los nuevos
trabajadores, sin excepción, a fin de que
decida su afiliación. Al mismo tiempo
se sabrá si el trabajador ya pertenecía
a un sistema de pensiones, pudiéndolo
comprobar por medio de consultas de
afiliados en la SBS o requerirle dentro del
plazo el sistema al cual desea afiliarse.
El trabajador tendrá un plazo de diez
(10) días contados a partir de la entrega
del Boletín Informativo para expresar su
voluntad para incorporarse a uno u otro
sistema pensionario, teniendo diez (10)
días adicionales para ratificar o cambiar su
decisión. El plazo máximo de elección es
la fecha en que percibe su remuneración
asegurable.
Posteriormente, en el T Registro se re-
gistrará la afiliación del trabajador. En
los casos que el trabajador no eligió el
sistema pensionario, la incorporación al
SPP será automática máximo a los 10 días
o antes del pago de planilla. El empleador
lo afiliará al SPP en la AFP Hábitat en las
condiciones que se señala en el artículo 6
del texto único ordenando de la Ley del
Sistema Privado de Pensiones aprobado
por Decreto Supremo 054-97-EF.
Ahora, la afiliación al SPP es más fácil
que afiliar a la ONP. En forma previa a
su afiliación a la ONP el trabajador debe
firmar un formato de elección físico, el
cual el empleador debe guardar como
sustento ante visitas de Sunafil. Solo una
vez que tenga este formato, el empleador
puede realizar los aportes de la afiliación
a la ONP a través del PDT o planilla
electrónica.
Para afiliar a un trabajador al SPP, no es
indispensable contar con un documento
físico, es suficiente con el llenado de la
información por medio de la declaración
en el T Registro.
El Ministerio de Trabajo y Promoción del
Empleo es responsable de realizar las
acciones de inspección que correspon-
da para el cabal cumplimiento de esta
obligación por parte de los empleadores.
El Ministerio de Trabajo y Promoción del
Empleo establece las sanciones por el
incumplimiento de esta obligación por
parte del empleador4.
Las microempresas estarían en la obliga-
ción de retener, declarar y pagar los apor-
tes a uno de los sistemas de pensiones.
4 AFP HÁBITAT. Afiliación de trabajadores independientes. Consulta
vía web: <https://www.afphabitat.com.pe/empleadores/afiliacion-
de-trabajadores-dependientes-2>.
Actualidad Empresarial VI-9
 VI Indicadores Laborales

REMUNERACIONES Y SUBSIDIOS CONTRIBUCIONES E IMPUESTOS

Indicadores Laborales

1 Aportes al SSS 2015 Julio, Agosto y Setiembre S/8,750.22

1 Remuneración Mínima Vital
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual S/ 850.00
Diario 28.33
2 Remuneración Mínima Trabajo Nocturno
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual 1 147.50
Diario 38.25
3 Remuneración Mínima Minera
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual 1 062.50
Diario 35.42
4 Remuneración Mínima Periodistas
1 de mayo de 2016 en adelante 2,550.00
5 Remuneración Mínima Diaria Trabaj.
Agrarios y Acuícolas 33.17
6 Asignación Familiar
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual 85.00
7 Remuneración Mínima Asegurable
1 de mayo de 2016 en adelante 850.00
8 Pensión del SNP máxima
15 de abril de 1999 al 31-08-01 807.36
1 de setiembre de 2001 en adelante 857.36
9 Pensión Mínima SNP
* Pensionistas con derecho propio:
20 o más años de aportación 415.00
10 y menos de 20 años de aport. 346.00
6 y menos de 10 años de aport. 308.00
5 o menos de 5 años de aport. 270.00
* Pensionistas con derecho derivado 270.00
* Pensionistas por invalidez 415.00
Asegurado regular 9% 2015 Octubre, Noviem. y Diciem. S/8,825.57
Asegurado agrario y acuícola 4% 2016 Enero, Febrero y Marzo S/8,908.23
2016 Abril, Mayo y Junio S/9,009.91
Pensionistas 4% 2016 Julio, Agosto y Setiembre S/9,042.82
2 Aporte al SNP 13 % 4.4 Promedio gastos de sepelio
3 Contribución al SENATI 0.75 % 2011 Enero, Febrero y Marzo S/3,389.44
2011 Abril, Mayo y Junio S/3,439.86
Vencimiento (Agosto 2016): 16-09-2016 2011 Julio, Agosto y Setiembre S/4,030.00
2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,465.73
4 Sistema Privado de Pensiones 2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,465.73
4.1 Aporte al fondo 10 % 2012 Enero, Febrero y Marzo S/3,550.32
4.2 Aportes administrativos 2012 Abril, Mayo y Junio S/3,585.48
2012 Julio, Agosto y Setiembre S/3,604.39
2012 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,645.85
Integra Profuturo Prima Habitat 2013 Enero, febrero y marzo S/3,644.19
Obligación de Julio 2016 2013 Abril, mayo y junio S/3,678.36
Comisión 1.55% 1.69% 1.60% 1.47% 2013 Julio, agosto y setiembre S/3,704.23
Comisión mixta(*) 1.23% 1.46% 1.19% 0.38% 2013 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,749.01
2014 Enero, Febrero y Marzo S/3,748.35
Prima de Seguro ab 1.33% 1.33% 1.33% 1.33% 2014 Abril, Mayo y Junio S/3,802.42
* Comisión por flujo que forma parte de la comisión mixta.
2014 Julio, Agosto y Setiembre S/3,832.27
a Por seguro de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio.
2014 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,851.51
2015 Enero, Febrero y Marzo S/3,869.43
b Se aplica la rem. máxima asegurable, equivalente Julio, agosto y setiembre S/ 9042.82 2015 Abril, Mayo y Junio S/3,917.52
2015 Julio, Agosto y Setiembre S/3,967.94
4.3 Remuner. asegurable máxima para el seguro 2015 Octubre, Noviem. y Diciem. S/4,002.11
de invalidez, sobreviv. y gastos de sepelio 2016 Enero, Febrero y Marzo S/4,039.59
2011 Abril, Mayo y Junio S/7,585.67 2016 Abril, Mayo y Junio S/4,085.70
2011 Julio, Agosto y Setiembre S/7,642.73 2016 Julio, Agosto y Setiembre S/4,100.63
2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/7,642.73
2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/7,749.53 5 CONAFOVICER
2012 Enero, Febrero y Marzo S/7,829.26 Base Imponible : 2 % del básico del trabajador.
2012 Abril, Mayo y Junio S/7,906.80 Vencimiento (Agosto 2016): 15-09-16
2012 Julio, Agosto y Setiembre S/7,948.50 INTERESES
2012 Octubre, Noviembre y Dic. S/8,039.93 1. Interés Legal Laboral
2013 Enero, Febrero y Marzo S/8,036.28 Moneda Nacional : 2.71 14-08-16
2013 Abril, Mayo y Junio S/8,111.62 Moneda extranjera : 0.34 14-08-16
2013 Julio, agosto y setiembre S/8,168.68 2. Interés Moratorio SPP
2013 Octubre, Noviembre y Dic. S/8,267.43 Tasa: 1.45 % efectivo mensual a partir del 01-01-11
2014 Enero, Febrero y Marzo S/8,265.97 1.80 % efectivo mensual a partir del 01-07-08
2014 Abril, Mayo y Junio S/8,385.20
2014 Julio, Agosto y Setiembre S/8,451.04 3. Impuestos administrados por la SUNAT (en M.N.)
2014 Octubre, Noviembre y Dic. S/8,493.46 Tasa: 1.2 % mensual desde 01-03-10
2015 Enero, Febrero y Marzo S/8,532.97 0.60 % mensual desde 01-03-10
2015 Abril, Mayo y Junio S/8,639.03 4. Interés Moratorio MTPE: 2.2 % mensual
6. Impuesto a la Renta de Quinta Categoría
P eriodo 2 0 1 6
Renta Anual Tasa UIT Exceso Hasta IR parcial IR Total
Hasta 5 UIT 8% S/ 3950 _ S/ 19,750 S/1580 S/ 1580
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14 % S/ 3950 S/ 19,750 S/ 79,000 S/ 8295 S/ 9875
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17 % S/ 3950 S/ 79,000 S/ 138,250 S/ 10, 072.50 S/ 19,947.50
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20 % S/ 3950 S/ 138,250 S/ 177,750 S/ 7,900 S/ 27,847.50
Más de 45 UIT 30 % S/ 3950 S/ 177,750 Ilimitado _ _
1 La renta anual se calcula considerando todos los ingresos que califiquen como renta de quinta categoría de acuerdo al art. 34º de la LIR y su concordancia reglamentaria
(remuneraciones, gratificaciones ordinarias y extraordinarias, participación en las utilidades, etc.). A dicho monto se le deduce 7 UIT.

VENCIMIENTOS
10 Subsidio por lactancia
7. Sistema Privado de Pensiones (AFP)
A partir del 10 de marzo de 2000 820.00
a. Obligaciones de Agosto 2016
11 Topes prestaciones alimentarias Presentación con Presentación con CH/. Presentación Cancelación de la Cancelación de
* Ley N.° 28051 cheque de otro o efectivo del mismo Declaración Declaración sin pago declaración sin pago
Banco Banco sin pago de intereses 50 % de interés 80 %
* 2 RMV (01 junio - 2012) 1,500.00
05-09-16 07-09-16 07-09-16 21-09-16 19-10-16

8. SNP, EsSALUD, Seguro de Riesgo y Renta de 5. Categoría (Agosto 2016) a

último dígito de RUC

Tributo
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
HISTÓRICO DE REMUNERACIONES SNP. 19/09/16 20/09/16 21/09/16 21/09/16 14/09/16 14/09/16 15/09/16 15/09/16 16/09/16 16/09/16
Salud. 19/09/16 20/09/16 21/09/16 21/09/16 14/09/16 14/09/16 15/09/16 15/09/16 16/09/16 16/09/16
MÍNIMAS A LA FECHA Seguro R. 19/09/16 20/09/16 21/09/16 21/09/16 14/09/16 14/09/16 15/09/16 15/09/16 16/09/16 16/09/16
Renta 5ta. 19/09/16 20/09/16 21/09/16 21/09/16 14/09/16 14/09/16 15/09/16 15/09/16 16/09/16 16/09/16

Fecha de Periodo de
Base legal
publicación vigencia
RMV TASAS DE INTERÉS BANCARIO CTS (1.a Quincena de Agosto de 2016)
10.03.20 al CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA NACIONAL)
D.U. N.º 012-2000 09.03.00 S/ 410.00
14.09.03 SISTEMA FINANCIERO Agosto
A partir del FECHA 1 2 3 4 5 8 9 10 11 12
D.U. N.º 022-2003 13.09.03 S/ 460.00
15.09.03 B. Continental 1.89 1.89 1.90 1.90 1.91 1.91 1.91 1.95 1.96 1.96
A partir del B. de Comercio 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00
D. S. N.º 016-2005-TR 29.12.05 S/ 500.00 B. de Crédito del Perú 1.65 1.66 1.67 1.67 1.68 1.66 1.66 1.66 1.65 1.68
01.01.06
A partir del Scotiabank Perú 2.23 2.21 2.17 2.17 2.17 2.17 2.23 2.21 2.23 2.24
D. S. N.º 022-2007-TR 29.09.07 S/ 530.00 Interbank 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01
01.10.07
Promedio de las Empresas Bancarias 3.43 3.44 3.45 3.47 3.48 3.48 3.45 3.46 3.43 3.45
A partir del
D. S. N.º 022-2007-TR 29.09.07 S/ 550.00
01.01.08 CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA EXTRANJERA)
A partir del SISTEMA FINANCIERO Agosto
D. S. N.º 011-2010-TR 11.11.10 S/ 580.00
01.12.10 FECHAS 1 2 3 4 5 8 9 10 11 12
A partir del B. Continental 1.66 1.67 1.68 1.68 1.69 1.73 1.73 1.74 1.76 1.72
D. S. N.º 011-2010-TR 11.11.10 S/ 600.00
01.02.11 B. de Comercio 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00
A partir del B. de Crédito del Perú 0.88 0.87 0.87 0.87 0.87 0.87 0.87 0.87 0.88 0.89
D. S. N.º 011-2011-TR 14.08.11 S/ 675.00
15.08.11 Scotiabank Perú 1.04 1.04 1.07 1.07 1.07 1.07 1.06 1.07 1.07 1.07
A partir del Interbank 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01
D. S. N.º 007-2012-TR 17.05.12 S/ 750.00
01.06.12 Promedio de las Empresas Bancarias 1.53 1.53 1.53 1.53 1.53 1.53 1.52 1.53 1.53 1.53
A partir del
D. S. N.º 005-2016-TR 30.03.16 S/ 850.00 Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la información remitida diariamente por las empresas a través del Reporte N.°6 . Estas tasas de interés
01.05.16 tienen carácter referencial.

VI-10 Instituto Pacífico N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016

 VII
Contenido
Informe financiero Sistemas de amortización de préstamos
Sistemas de amortización de préstamos
Ficha Técnica
Autora : Diana Angélica Ccaccya Bautista
Título : Sistemas de amortización de préstamos
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 356 - Primera
Quincena de Agosto 2016
1. Introducción
Frente a las necesidades de fondos que se
presentan en las personas y empresas se
tiene como alternativa los préstamos otor-
gados por las distintas entidades finan-
cieras, quienes cobran un interés como
retribución del uso del mismo en un plazo
determinado. Una forma generalizada de
cobro que emplean estos prestamistas es
por medio de un cronograma de pagos,
donde cada cuota o monto entregado
considera parte de los intereses y el re-
embolso del capital. El presente artículo
se centrará en explicar los métodos más
comunes con la finalidad de conocer el
tema, ya que no somos ajenos a este tipo
de operaciones.
2. Tipos de préstamos
Un préstamo o crédito es una operación
por la cual una entidad financiera otor-
ga sumas de dinero a terceras personas
(prestatarios) en calidad de “alquiler” por
medio de contratos. Así, los deudores se
comprometen a devolver el dinero en
los plazos establecidos así como el pago
de los intereses, seguros y otros costos
asociados si los hubiera.
Se clasifican en función de las necesidades
o uso de los fondos:
• Crédito comercial
Este tipo de financiamiento es el
que se ofrece a las empresas y está
destinados a satisfacer necesidades
de financiamiento.
N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016
VII-1
• Crédito hipotecario
Es un préstamo a mediano o largo
plazo que se otorga para la compra,
ampliación, reparación o construcción
de viviendas.
• Crédito de consumo
Los recursos de este tipo de préstamo
se destinan a la adquisición de bienes
o servicios en plazos determinados.
Hoy en día es uno de los créditos más
sencillos de solicitar y obtener.
• Crédito Personales
Este tipo de financiamiento es el
más libre que hay, ya que puede ser
empleado de la forma en que más
convenga al usuario.
3. ¿Qué es la amortización?
La amortización financiera es el reintegro
de un capital propio o ajeno, habitual-
mente mediante la distribución de pagos
en el periodo establecido. El pago de
estas obligaciones se hace a través de
desembolsos escalonados en el tiempo,
aunque también se puede acordar un
solo pago al final del periodo, que de-
penderá del método establecido.
Al momento de realizar una tabla de
amortización, se realizan los siguientes
supuestos:
- Invariabilidad de las tasas de interés
durante el plazo pactado
- Cancelación de las cuotas o pagos al
día del vencimiento
- Desembolsos de efectivo
Es importante precisar que el retraso de
pagos en las fechas establecidas se pe-
naliza por medio de una tasa moratoria
(intereses moratorios) y será estipulado
de acuerdo a las políticas de la institución
que otorguen el préstamo.
4. Sistemas de amortización
Se presentan diversos métodos o sis-
temas de amortización. La elección de
Área Finanzas VII
Informe Financiero
uno u otro, determinado por la entidad
financiera, afectará al importe y la com-
posición de las cuotas periódicas que
tendrá que abonar el prestatario, ya que
la amortización del préstamo corresponde
con la cantidad que se va devolviendo
del capital prestado, por lo que influirán
las variables involucradas: el capital o
principal, la tasa de interés, y el periodo.
Son tres los sistemas convencionales
que se presentan en las matemáticas
financieras:
4.1. Sistema alemán o de amortiza-
ción constante
Bajo este esquema, el deudor se com-
promete a pagar cantidades variables
de forma periódica durante el plazo
de tiempo convenido. Estos montos se
desglosarán en dos partes: por un lado,
las cantidades contantes de amortización
calculada como la enésima parte del
principal, y los intereses, aplicados sobre
el saldo del préstamo.
Por tanto, la cuota se establece como:
Cuota=Amortización cte.+Interés
4.2. Sistema francés o de cuotas cons-
tante
Se caracteriza por el pago periódico de
cuotas iguales o equivalentes durante el
tiempo convenido, el cual incorpora en
primer lugar, el abono de los intereses, que
se calcula multiplicando la tasa de interés
con los saldos del capital en cada periodo.
La amortización se calcula por la diferencia
entre la cuota fijada y los intereses.
Se emplea la siguiente fórmula de anua-
lidad para el cálculo de la cuota fija
constante:
Cuota=Capital ×
i (1+i)n
(1+i)n - 1
Actualidad Empresarial VII-1
 VII Informe Financiero
Donde n representará el número de cuotas en que se amortizará
la deuda. Además, tomar en cuenta que:
Amortización =Cuota cte. - Intereses
4.3. Sistema americano o al vencimiento
Se basa en el pago exclusivo de intereses a través de las cuotas
de cada periodo, mientras que el capital es amortizado de una
sola vez y totalmente al final del plazo.
Por tanto, el préstamo se amortiza totalmente al final del plazo.
De esta forma, la última cuota es igual a la suma del monto
prestado y el interés.
resultará de la diferencia de la cuota mensual y los intereses, de
tal forma que al final de periodo se reembolsará en su totalidad.
En el caso presentado, el servicio de la deuda ascenderá en un
monto total de S/ 18,587.48 que resulta de devolver el principal
y la totalidad de intereses.
• Sistema alemán
Bajo este sistema, la amortización constante se obtiene al dividir
el principal entre el número de periodos de pago:
Amortización cte. = 17,800 = 2,966.67
6

5. Caso práctico Saldo del

Periodo Amortizacion Intereses Cuota
Una empresa ha solicitado un préstamo a su socio comercial principal
por un capital de S/ 17,800 para financiar la ampliación de su 0 17,800
planta, con una tasa de interés del 16 % anual, el cual se pagará 1 14,833.33 2,966.67 221.52 S/ 3,188.19
en seis cuotas mensuales. Se pide establecer a cuánto ascenderá
2 11,866.67 2,966.67 184.60 S/ 3,151.27
el servicio de la deuda bajo los parámetros de los tres sistemas
mencionados. ¿Cuál es el más conveniente? 3 8,900.00 2,966.67 147.68 S/ 3,114.35
4 5,933.33 2,966.67 110.76 S/ 3,077.43
Solución 5 2,966.67 2,966.67 73.84 S/ 3,040.51
Antes de proceder a establecer los sistemas de amortización, de- 6 0.00 2,966.67 36.92 S/ 3,003.59
bemos tomar en cuenta que el periodo de pago es mensual, por Total 17,800.00 775.33 S/ 18,575.33
tanto, la tasa debe estar expresada en la misma frecuencia de los
pagos. al efectuar la conversión respectiva, tenemos:
Lo que se observa en este sistema es que las cuotas que se paga-
rán periodo tras periodo variarán, pero reduciéndose cada vez
TE mensual= (1 + TEA) - 1 1/12
por los menores intereses que se generan, puesto que los saldos
TE mensual = (1+0.16)1/12 - 1 = 0.0125 de capital se van reduciendo de forma constante. Es decir, los
pagos a efectuar cada periodo son decrecientes.
La tasa mensual es de 1.25 %, que se aplicará en los saldos de Bajo este enfoque, el servicio de la deuda asciende a
capital de los sistemas de amortización. S/ 18,575.33, como suma de la amortización y los intereses.

• Sistema francés • Sistema americano

Para el establecimiento del cronograma de pagos, se debe con- En este sistema se considera el pago del capital en la última cuo-
siderar el cálculo de la cuota constante, reemplazando los datos ta, por lo que el monto de la cuota es igual al monto del interés.
en la fórmula establecida anteriormente: Esto se cumple desde la primera hasta la penúltima cuota, como
se muestra en el esquema de amortización:
i (1+i)n Saldo del
Cuota cte. = Capital × Periodo Amortizacion Intereses Cuota
(1+i)n - 1 principal
0 17,800
0.0125 (1+0.0125)6
Cuota cte. = 17,800 × 1 17,800 0.00 221.52 S/ 221.52
(1 + 0.0125)6 -1
2 17,800 0.00 221.52 S/ 221.52
Cuota cte. = 3,097.91
3 17,800 0.00 221.52 S/ 221.52
4 17,800 0.00 221.52 S/ 221.52
5 17,800 0.00 221.52 S/ 221.52
Saldo del
Periodo Amortizacion Intereses Cuota 6 17,800 17,800 221.52 S/ 18,021.52
principal
0 17,800 Total 17,800 1,329.14 S/ 19,129.14

1 14,924.77 2,875.23 222.69 S/ 3,097.91

Las cuotas en los cinco periodos consideran solo los intereses
2 12,013.58 2911.2 186.72 S/ 3,097.91 calculados con la tasa de interés establecida aplicada sobre el
3 9,065.96 2,947.62 150.3 S/ 3,097.91 saldo o capital prestado. La última cuota resulta de la suma de
4 6,081.47 2,984.49 113.42 S/ 3,097.91
los intereses y la devolución del monto prestado.
5 3,059.64 3,021.83 76.08 S/ 3,097.91 Por tanto, una vez obtenidos los resultados, podemos observar
que el sistema alemán es el que presenta los menores intereses
6 0 3,059.64 38.28 S/ 3,097.91
totales a pagar frente a los otros dos sistemas. Sin embargo, la
Total 17,800 787.48 S/ 18,587.48 ventaja que presenta el sistema francés, que es el segundo con
menores intereses, proporciona un mayor control sobre el monto
Lo primero a resaltar es que los intereses de cada periodo se de las cuotas a pagar mensualmente, siendo el más aconsejable.
aplicarán sobre el saldo del capital y no sobre el inicial, por Por ello es el más usado por las entidades financieras, además
lo que estos montos irán decreciendo en la medida en que se de asegurar primero el pago de interés y luego deducir la amor-
acerca la fecha de vencimiento. Por otro lado, la amortización tización respectiva.

VII-2 Instituto Pacífico N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016

 VIII
Contenido
Comentarios sobre el nuevo Reglamento de Promociones
Informe especial
Comerciales
Comentarios sobre el nuevo Reglamento de
Promociones Comerciales
Ficha Técnica
Autor : Dr. Cristhian Northcote Sandoval
Título : Comentarios sobre el nuevo Reglamento
de Promociones Comerciales
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 356 - Primera
Quincena de Agosto 2016
1. Introducción
Nuestro país no carece de regulación,
todo lo contrario, existe una posición
mayoritaria en el sentido de que posee
una sobrerregulación en diversas ma-
terias, lo que explica buena parte del
problema que tenemos para el desarrollo
de proyectos empresariales, pues para
la formación y funcionamiento de una
empresa se deben cumplir un sinfín de
disposiciones legales, entre tributarias,
laborales, administrativas, etc.
Así, por ejemplo, el funcionamiento de
un local o establecimiento comercial
requiere del otorgamiento de una licen-
cia de funcionamiento por parte de la
municipalidad distrital respectiva. Pero
si dicho local es utilizado para brindar
servicios educativos, entonces la empresa
deberá tener además una autorización del
Ministerio de Educación. De la misma for-
ma, si el local corresponde a un terminal
de servicios de transporte, deberá contar
con una autorización del Ministerio de
Transportes y Comunicaciones.
El caso que nos ocupa en este informe
es parecido al ejemplo, un supuesto
de sobrerregulación que constituye una
traba para la realización de operaciones
empresariales, incrementa el tiempo y el
dinero que se debe destinar para ejecutar
una operación.
Nos estamos refiriendo al sistema de
autorización de promociones comer-
ciales, que estuvo regulado por varios
N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016
Área Derecho Empresarial
VIII-1
años por el reglamento aprobado por
el Decreto Supremo N.º 006-2000-IN y
que, recientemente, ha sido derogado y
reemplazado por un nuevo reglamento,
aprobado por el Decreto Supremo N.º
010-2016-IN.
Teníamos la esperanza de que este con-
trol previo que realiza el Ministerio del
Interior sobre las promociones comer-
ciales, rifas y colectas, fuera eliminado,
pero solo ha sido modificado en ciertos
aspectos que consideramos irrelevantes a
efectos prácticos, pues se han mantenido
las objeciones principales sobre una re-
gulación que solo beneficia a la entidad
pública que cobra las tasas para autorizar
un mecanismo de promoción comercial y
que deja abiertas las puertas para el apro-
vechamiento indebido de los bienes que
las empresas ponen a disposición luego de
culminar la promoción comercial.
Veamos en detalle las disposiciones
contenidas en este nuevo reglamento.
2. Marco legal
La norma anterior que regulaba el pro-
cedimiento de autorización para la rea-
lización de promociones comerciales era
el reglamento aprobado por el Decreto
Supremo N.º 006-2000-IN.
El nuevo reglamento ha sido aprobado
por el Decreto Supremo N.º 010-2016-IN.
3. Definiciones
Para la aplicación del nuevo reglamento,
se han contemplado las siguientes defi-
niciones:
a. Agente
Toda persona natural, persona jurídica de
derecho público o privado o ente colectivo
autorizado o no a realizar, bajo cualquier
modalidad, promociones comerciales, rifas
con fines sociales o colectas públicas.
VIII
Informe Especial
b. Azar
Situación, condición o circunstancia de
carácter aleatorio, no previsible u otros
similares que se presente, bajo alguna de
las modalidades siguientes:
b.1. Sorteo
Modalidad de promoción comercial en la
cual interviene el azar para elegir a uno o
varios ganadores, quienes participan de
acuerdo a las bases, condiciones o mecanis-
mos previamente establecidos por el agente,
el cual se desarrolla mediante la selección de
cupones, tickets, bolillas u otros similares
o en forma virtual a través de sistemas,
programas o aplicativos informáticos.
b.2. Inserción de premio y su distri-
bución en el mercado
Acto por el cual el agente inserta el premio o
premios a ofrecerse en objetos como chapas,
tapa roscas, tarjetas xerografiadas y otros
similares; procediendo a su distribución
dentro del ámbito geográfico en el cual se
llevará a cabo la promoción comercial, a
fin de que, desde el inicio de la promoción
comercial, se encuentren a disposición de los
participantes.
El agente debe considerar dentro del mecanis-
mo de la promoción comercial medidas que
garanticen la neutralidad en su desarrollo.
b.3. Instalación o verificación del
sistema
Acto mediante el cual el agente instala un
sistema, programa o aplicativo informático
a un procesador, a fin de permitir efectuar
selecciones usando métodos aleatorios
almacenados en archivos no modificables,
de acuerdo a las condiciones, mecanismos
y premios previamente establecidos, con
el fin de ser ejecutado dentro del periodo
que dure la promoción comercial, a efectos
de escoger al ganador o ganadores de los
premios, en función de las probabilidades.
c. Canje gratuito
Modalidad de promoción comercial median-
te la cual se obtiene un premio, a cambio del
cumplimiento por parte del participante de
una condición previamente establecida por
el agente, pero sin la exigencia de pago
alguno.
d. Colecta pública
Actividad mediante la cual el agente recolecta
recursos para destinarlos a fines sociales.
Actualidad Empresarial VIII-1
 VIII Informe Especial
El agente debe estar reconocido por ente
competente. Los recursos pueden recibirse
en alcancías correlativamente numeradas,
depósitos efectuados en cuentas del sistema
financiero, a través de convenios, acuerdos o
similares que celebre con terceros para que
en su nombre recaude los fondos, y otros
medios que apruebe la Oficina Nacional de
Gobierno Interior.
Entiéndase por ente competente a enti-
dades del Gobierno nacional, gobiernos
regionales, gobiernos locales, arzobispado y
otras organizaciones religiosas y, en general
toda organización oficial que reconozcan al
agente.
e. Concurso
Modalidad de promoción comercial a través
de la cual se participa en una competencia
de acuerdo a las bases, condiciones o
mecanismos previamente establecidos por
un agente, a efectos de determinar a un
ganador o varios ganadores según sus habili-
dades, destrezas o criterios de evaluación del
jurado, pudiendo incluso intervenir el azar
para la selección de semifinalistas, finalistas
o ganadores. El concurso debe desarrollarse
dentro del marco de valores y principios que
no afecten la moral ni las buenas costumbres,
ni se ponga en riesgo la integridad física de
sus participantes, de acuerdo a lo consagrado
en la Constitución Política del Perú.
f. Ente colectivo
Las asociaciones, comités y fundaciones
no inscritas, sociedades de hecho y otros
similares; personas jurídicas cuyos contratos
asociativos y similares no estén inscritos;
la agrupación de personas naturales que
actúan conjuntamente.
g. Fin social
Es la satisfacción de las expectativas sociales
de una persona o un grupo de personas,
relacionadas a alimentación, salud, educación,
bienestar y desarrollo integral.
h. Premio
Cualquier servicio o servicios, bien o bienes,
identificables y determinables, otorgado por
el agente a título gratuito o parcialmente
gratuito a favor de los participantes, como
estímulo, reconocimiento o mérito, sujeto
a condiciones y requisitos previamente es-
tablecidos en la mecánica de la promoción
comercial o rifas con fines sociales.
También se ofrecen premios bajo la modalidad
de venta, canje o canje gratuito, debiendo
cumplir los participantes con las condiciones
y mecanismos previamente establecidos por
el agente y adicionando o no una suma de
dinero, según corresponda. Cuando el premio
trate de pasajes y alojamientos o paquetes
turísticos, la vigencia debe ser de un año
contado a partir de la fecha del evento y,
en caso de vales de consumo o servicios, la
vigencia debe ser de seis meses contados a
partir de la fecha del evento.
i. Promoción comercial
Mecanismo o sistema que adopta el agente
mediante el ofrecimiento de premio o
premios, bajo las modalidades de sorteos,
concursos, venta-canje, canje gratuito, inser-
ción de premios, instalación o verificación del
sistema, programa o aplicativo informático,
premiaciones aleatorias, combinaciones de
las anteriores o cualquier otra modalidad si-
milar, con el propósito de incentivar la venta
de sus productos o servicios, cuyo desarrollo
incluye todas las actividades conducentes a
lograr el propósito antes mencionado.
Asimismo, constituye promoción comercial
los mecanismos o sistemas que adopta
el agente con el fin de promover que sus
VIII-2 Instituto Pacífico
integrantes o participantes cumplan con
las prestaciones que le corresponden como
tales, o fidelizar su integración en un deter-
minado grupo de interés.
No constituye promoción comercial la dis-
minución o rebaja del precio regular de un
producto o servicio, el ofrecimiento de más
de un producto o servicio con el precio de
venta equivalente a una unidad del mismo
o cualquier otra modalidad de naturaleza
similar, así como la acumulación de puntos
para la adquisición de productos o servicios
indeterminados.
j. Representante
Servidor público que mantiene una relación
laboral y contractual con la Oficina Nacional
de Gobierno Interior, que ejerce la labor de
representación de esta entidad y controla el
desarrollo de los eventos de promociones
comerciales, rifas con fines sociales y colectas
públicas.
k. Rifa con fin social
Actividad sin fines de lucro que realiza el
agente, con el propósito de reunir fondos
para un fin social, mediante la venta de
boletos de carácter material, informático,
telemático o interactivo, correlativamente
numerados o diferenciados entre sí por
cualquier otro sistema, que otorgan la opción
de ganar premios en fecha determinada, a
través de un sorteo entre los participantes.
l. Venta canje
Modalidad de promoción comercial median-
te la cual el participante obtiene un premio, a
cambio del cumplimiento de una condición
previamente establecida por el agente más
el pago de una suma de dinero.
De estas definiciones, consideramos ne-
cesario hacer hincapié en la definición de
“promoción comercial”.
Como puede observarse, la definición
excluye expresamente de los alcances del
nuevo reglamento a los mecanismos de
rebaja de precios o la entrega de más de
una unidad del producto por el precio de
una, lo que se conoce como ofertas de
“2x1” o “3x2”. También se excluyen los
sistemas de acumulación de puntos para
la adquisición de productos o servicios.
Esta distinción es importante porque
marca el límite en el cual se encuentran
los mecanismos que sí requieren de una
autorización y aquellos que las empresas
pueden ejecutar sin requerir de ningún
permiso.
4. Tipos de procedimientos
A diferencia del reglamento anterior, el
nuevo distingue varias formas de procedi-
mientos de autorización de promociones
comerciales y rifas con fines sociales,
conforme a lo indicado en su artículo 6:
• Premios cuyo valor individual o su-
mados sean menores o iguales al 15
% de la unidad impositiva tributaria.
Se sujetan a procedimientos de apro-
bación automática y gratuita, previo
cumplimiento de los requisitos esta-
blecidos en el artículo 7 del presente
reglamento.
• Premios cuyo valor individual o su-
mados sean mayores al 15 % de la
unidad impositiva tributaria.- Se su-
jetan a procedimientos de evaluación
previa con silencio positivo, previo
cumplimiento de los requisitos esta-
blecidos en el artículo 7 del presente
reglamento. Se emite la resolución
autoritativa respectiva en un plazo
de cinco días hábiles, cuando se trata
de la provincia de Lima y la Provincia
Constitucional del Callao y de diez días
hábiles cuando se trate de provincias.
Caso aparte es el del procedimiento para
la autorización de colectas públicas, para
las que el nuevo reglamento prevé un
procedimiento de aprobación automática
y sin pago de tasas.
Como vemos, el nuevo reglamento prevé
distintos procedimientos en función de
la cuantía de los premios. Este criterio
resulta sumamente cuestionable pues dis-
crimina a los administrados sobre la base
del valor de los premios a entregar, ya sea
en forma individual o en conjunto, sin que
ello determine una diferencia objetiva
en los requisitos que deben solicitarse y
calificarse para otorgar una autorización.
En otras palabras, para el nuevo regla-
mento, si los premios son de baja cuantía,
entonces se da por aprobada la solicitud
en forma automática, en tanto que si se
trata de premios de mayor valor, el proce-
dimiento requiere de aprobación previa.
No parece ser un criterio adecuado para
determinar la mayor o menor compleji-
dad del procedimiento de autorización,
pues al menos desde el punto de vista
documental, un expediente por un sorteo
con un solo premio de un valor de un mi-
llón de soles puede ser menos complejo
que un procedimiento de un sorteo de mil
lapiceros de un valor de un sol cada uno.
En todo caso, así es la forma en que han
quedado estructurados los procedimientos
de acuerdo al nuevo reglamento y las em-
presas tendrán que ajustarse a esas reglas.
Ahora bien, lejos de simplificar los requisi-
tos y trámites para las empresas, el nuevo
reglamento ha previsto distintas variantes
de los procedimientos en función del
ámbito de aplicación de la promoción o
rifa, el valor de los premios, procedimien-
tos de autorización inicial, ampliaciones
y modificaciones de las promociones,
eventos y premios.
Para darnos una idea de la complejidad
de estos procedimientos, veamos a con-
tinuación lo que indica el artículo 7 del
nuevo reglamento:
Artículo 7.- Requisitos de los procedimien-
tos administrativos
7.1. El agente que solicita autorización inicial
de promociones comerciales y rifas con fines
sociales, independientemente del valor de los
premios, se sujeta, según corresponda, a los
requisitos y condiciones siguientes:
N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016

a. Declaración Jurada Única, según formulario
obtenido del portal web: www.onagi.gob.
pe, o www.mininter.gob.pe (Link ONAGI)
mediante la cual se acredita la represen-
tación legal y se garantiza la propiedad y
dominio de los premios que se ofrecen.
b. La solicitud se presenta con la siguiente
anticipación:
1. No menor de cinco (05) días hábiles
antes de la fecha de inicio de la promo-
ción comercial o distribución o venta de
boletos de rifa, en el caso de la Provincia
de Lima y la Provincia Constitucional del
Callao.
2. No menor de diez (10) días hábiles en el
caso de las demás provincias, contados
de la misma forma que para el caso
anterior.
c. La solicitud se presenta según formulario,
con carácter de declaración jurada, debida-
mente llenada y remitida por el agente, su
representante o apoderado legal, obtenido
del portal web: www.onagi.gob.pe o www.
mininter.gob.pe (Link ONAGI).
d. Pago por derecho de trámite, según corres-
ponda:
1. Por derecho de trámite en promociones
comerciales cuyos premios sean mayores
al 15 % de la Unidad Impositiva Tribu-
taria, Excepto: promociones comerciales
cuyos premios sean menores o iguales al
15 % de la Unidad Impositiva Tributaria
y rifas con fines sociales.
2. Por representación en promociones
comerciales y rifas con fines sociales
cuyos premios sean mayores al 15 %
de la Unidad Impositiva Tributaria. No
se requiere representación para rifas con
fines sociales y promociones comerciales
cuyos premios sean menores o iguales al
15 % de la Unidad Impositiva Tributaria.
3. Cuando las empresas de casinos y tra-
gamonedas ofrezcan premios diarios,
cuyos importes de manera individual no
superen el 50 % de la Unidad Impositiva
Tributaria, debe acudir un representante
por día. Adicionalmente a lo previsto en
el párrafo anterior, si estas empresas,
ofrecen premios que de manera indivi-
dual son mayores al 50 % de la Unidad
Impositiva Tributaria en ese mismo día,
debe acudir un representante específica-
mente para cada uno de esos premios.
e. El mecanismo, condiciones o restricciones
que se utilicen en las promociones comer-
ciales y rifas con fines sociales deben ser
detallados en la solicitud de autorización
o modificación respectiva. Cuando el me-
canismo de la promoción abarque más de
una página es presentado además en medio
magnético (CD) en formato Word.
7.2. El agente puede solicitar otras autorizacio-
nes para promociones comerciales y rifas con
fines sociales autorizadas, según se detalla a
continuación:
a. Ampliación del periodo de la promoción
comercial y rifa con fines sociales, hasta
por un año, computado desde la fecha de
inicio.
1. La solicitud se presenta con la siguiente
anticipación:
i. No menor de cinco (05) días hábiles
antes de la fecha de culminación de la
promoción comercial o venta de bole-
tos de rifa, en el caso de la Provincia
de Lima y la Provincia Constitucional
del Callao.
ii. No menor de diez (10) días hábiles
antes de la fecha de culminación de
la promoción comercial o venta de
N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016
Área Derecho Empresarial
boletos de rifa, en el caso de las demás
provincias.
2. En caso corresponda, Declaración Jurada
Única, según formulario obtenido del
portal web: www.onagi.gob.pe, o www.
mininter.gob.pe (Link ONAGI), garanti-
zando la propiedad, dominio y entrega
de los nuevos premios según la mecánica
establecida.
3. En caso de incluir nuevos eventos (sorteo,
concurso, inserción de premios u otras
modalidades), corresponde abonar los
derechos por representación establecidos
para la autorización inicial.
b. Ampliación del número o monto de los pre-
mios o ámbito geográfico de la promoción
comercial y rifa con fines sociales.
1. La solicitud se presenta durante la vigen-
cia de la promoción comercial o rifa con
fines sociales con anticipación y con la
siguiente anticipación:
i. No menor de cinco (05) días hábiles
antes de la fecha de inicio de la am-
pliación, en el caso de Provincia de
Lima y la Provincia Constitucional del
Callao.
ii. No menor de diez (10) días hábiles
antes de la fecha de inicio de la
ampliación, en el caso de las demás
provincias.
2. En caso corresponda, Declaración Jurada
Única, según formulario obtenido del
portal web: www.onagi.gob.pe, o www.
mininter.gob.pe (Link ONAGI), garanti-
zando la propiedad, dominio y entrega
de los nuevos premios según la mecánica
establecida.
3. En caso de incluir nuevos eventos (sorteo,
concurso, inserción de premios u otras
modalidades), corresponde abonar los
derechos por representación establecidos
para la autorización inicial.
4. En ningún caso se encuentra permitida
la disminución del valor económico de
los premios.
c. Modificación del mecanismo o las carac-
terísticas de los premios de la promoción
comercial y rifa con fines sociales, por única
vez.
1. La solicitud se presenta explicando las
modificaciones solicitadas sin que por
ningún motivo se disminuya el valor
económico de los premios presentados
durante la vigencia de la promoción
comercial o rifa con fines sociales con
anticipación:
i. No menor de cinco (05) días hábiles
antes de la fecha para la cual se
requiera el inicio de los cambios en
el caso de Provincia de Lima y la
Provincia Constitucional del Callao.
ii. No menor de diez (10) días hábiles
antes de la fecha para la cual se
requiera el inicio de los cambios, en
el caso de las demás provincias.
2. En caso corresponda, Declaración Jurada
Única, según formulario obtenido del
portal web: www.onagi.gob.pe, o www.
mininter.gob.pe (Link ONAGI), garanti-
zando la propiedad, dominio y entrega
de los nuevos premios según la mecánica
establecida.
3. En caso de incluir nuevos eventos (sorteo,
concurso, inserción de premios u otras
modalidades), corresponde abonar los
derechos por representación establecidos
para la autorización inicial.
4. Se encuentra exceptuado del plazo
establecido en el numeral 1 del presente
literal, la presentación de solicitudes de
modificación que por razones de fuerza
VIII
mayor, caso fortuito o de interrupción
imprevista de programación efectúen
las empresas televisoras y radiales.
d. Postergación de eventos de la promoción
comercial y rifa con fines sociales, por única
vez.
1. La solicitud se presenta explicando las
razones de la postergación solicitada y
presentada antes de la fecha autorizada,
con anticipación:
i. No menor de cinco (05) días hábi-
les antes de la fecha inicial para la
realización del evento, en el caso
de Provincia de Lima y la Provincia
Constitucional del Callao.
ii. No menor de diez (10) días hábiles
antes de la fecha inicial para la rea-
lización del evento, en el caso de las
demás provincias.
2. El evento no podrá ser postergado en
la fecha posterior a la culminación de
la promoción comercial y rifa con fines
sociales.
3. En caso corresponda, Declaración Jurada
Única, según formulario obtenido del
portal web: www.onagi.gob.pe, o www.
mininter.gob.pe (Link ONAGI), garanti-
zando la propiedad, dominio y entrega
de los nuevos premios según la mecánica
establecida.
4. En el caso de incluir nuevos eventos
(sorteo, concurso, inserción de premios
u otras modalidades), corresponde
abonar los derechos por representación
establecidos para la autorización inicial.
e. Postergación de inicio de la promoción
comercial y rifa con fines sociales hasta por
treinta (30) días calendario, por única vez.
1. La solicitud se presenta explicando las
razones de la postergación solicitada y
presentada con anticipación:
i. No menor de cinco (05) días hábiles
antes del término de la promoción
comercial o rifas con fines sociales
en el caso de Provincia de Lima y la
Provincia Constitucional del Callao.
ii. No menor de diez (10) días hábiles
antes del término de la promoción
comercial o rifas con fines sociales,
en el caso de las demás provincias.
2. La postergación del inicio no podrá
ser autorizada con fecha posterior a la
culminación de la promoción comercial
y rifa con fines sociales.
3. En caso corresponda, Declaración Jurada
Única, según formulario obtenido del
portal web: www.onagi.gob.pe, o www.
mininter.gob.pe (Link ONAGI), garanti-
zando la propiedad, dominio y entrega
de los nuevos premios según la mecánica
establecida.
4. En el caso de incluir nuevos eventos
(sorteo, concurso, inserción de premios
u otras modalidades), corresponde
abonar los derechos por representación
establecidos para la autorización inicial
f. Cancelación de la promoción comercial o
rifa con fines sociales.
1. La solicitud se presenta explicando las
razones de la cancelación solicitada,
siempre y cuando no se haya efectuado
publicidad ni iniciado la promoción
comercial o venta de boletos.
2. Una vez vencido el periodo de vigencia
de la autorización no es posible solicitar
su cancelación.
7.3. Las solicitudes de los procedimientos
administrativos establecidos en el inciso 7.2.
precedente, cumplen los requisitos de los
literales c, d y e del inciso 7.1. del presente
Actualidad Empresarial VIII-3
 VIII Informe Especial
artículo; salvo en el caso del procedimiento
administrativo de cancelación de la promo-
ción comercial o rifas con fines sociales, que
solo cumple con el literal c del inciso 7.1. del
presente artículo.
7.4. El agente que solicita autorización inicial
de colectas públicas se sujeta a los requisitos
y condiciones siguientes:
a. Solicitud según formulario con carácter de
declaración jurada, suscrita por el agente, su
representante o apoderado legal, obtenido
del portal web: www.onagi.gob.pe o www.
mininter.gob.pe (Link ONAGI) presentada
con anticipación a la fecha de inicio de la
colecta pública.
b. Copia simple de la resolución de registro
actualizado de instituciones privadas e
instituciones religiosas de carácter asisten-
cial y de auxilio público, expedido por la
autoridad competente.
7.5. El agente puede solicitar otras autorizacio-
nes de colectas públicas, conforme se detalla
a continuación:
a. La ampliación del periodo o del ámbito
geográfico de colectas públicas. La solicitud
es presentada con anticipación a la fecha
de finalización de la colecta pública inicial
autorizada.
b. La modificación del mecanismo o moda-
lidad de colectas públicas. La solicitud es
presentada durante la vigencia de la colecta
pública y con anticipación a la fecha de
inicio de los cambios.
c. La postergación de inicio de colectas públi-
cas. La solicitud es presentada dentro de la
vigencia de la colecta y con anticipación a
la fecha de postergación solicitada.
d. La cancelación de colectas públicas. La
solicitud es presentada dentro del periodo
de vigencia señalada en la resolución auto-
ritativa indicando que no se ha iniciado la
colecta pública.
7.6. Las solicitudes de los procedimientos
administrativos establecidos en el inciso 7.5.
precedente, cumplen los requisitos señalados
en el literal a del inciso 7.4 del presente
artículo.
Consideramos innecesario analizar cada
uno de los supuestos del artículo 7 por-
que son, estrictamente, reglas de proce-
dimiento. Pero sí debemos señalar que
estos cambios no han mejorado en nada
la situación de las empresas y entidades
que desean realizar una promoción co-
mercial o una rifa con fines sociales, todo
lo contrario, han vuelto más compleja
la tramitación de los procedimientos de
autorización.
Las autoridades competentes han publi-
citado este nuevo reglamento como un
avance en comparación con el reglamento
anterior, pero basta tomar un elemento
para darnos cuenta de que no es así.
Por ejemplo, hemos visto que el nuevo
reglamento ha previsto un procedimiento
para las promociones comerciales con
premios cuyo valor unitario o en conjun-
to sea menor o igual al 15 % de la UIT,
estableciendo su aprobación automática,
en tanto que para las promociones con
premios cuyo valor supere dicho por-
centaje, tendrán un procedimiento de
calificación previa.
VIII-4 Instituto Pacífico
La cuestión es que en el reglamento ante-
rior, las operaciones con premios menores
al 15 % de la UIT no estaban sujetas al
procedimiento de autorización, conforme
lo señalaba el artículo 3 del reglamen-
to aprobado por el Decreto Supremo
N.º 006-2000-IN.
La lógica de esa disposición era que
los procedimientos de promoción
comercial con premios de valor poco
considerable no ameritaban pasar por
el procedimiento de autorización, pues
ello implicaba poner trabas a operacio-
nes sencillas.
Pero el nuevo reglamento sí comprende
a las promociones comerciales con pre-
mios de escaso valor. Claro, les asigna el
mecanismo de aprobación automática a
sus solicitudes, pero ello implica que la
empresa solicitante tenga que cumplir
todos los requisitos del procedimiento.
En nuestra opinión, esto es un retroceso
con respecto al procedimiento anterior.
5. Publicidad de las promocio-
nes
Al igual que en el reglamento anterior, el
nuevo prevé que las empresas o entidades
que ejecuten una promoción comercial o
rifa con fines sociales, solo podrán publi-
citar dichos eventos cuando cuenten con
la respectiva resolución de autorización,
quedando prohibido efectuar anuncios
señalando que la resolución está en
trámite o haciendo alusión al expediente
en trámite que aún no cuente con auto-
rización.
6. Sobre la supervisión y rendi-
ción de cuentas
Al igual que en el reglamento anterior,
las empresas o entidades que realicen
promociones comerciales o rifas con
fines sociales, deberán contar con un
representante del Ministerio del Interior,
específicamente de la Oficina Nacional
de Gobierno Interior (Onagi), para que
supervise los eventos de sorteos, con-
cursos, inserción de premios, elección de
finalistas, etc. Sobre este aspecto, no hay
nada nuevo con respecto al procedimien-
to anterior.
De la misma manera, una vez realizadas
las promociones comerciales o las rifas,
las empresas y entidades deberán rendir
cuenta a la Onagi, entregando la relación
de ganadores, premios no entregados,
etc. Lo que coincide con la regulación
contenida en el reglamento anterior,
existiendo solo variaciones en cuanto a
los plazos para presentar la rendición de
cuentas, lo que puede apreciarse en el
artículo 13 del nuevo reglamento.
No encontramos mayor cambio o inno-
vación en estos aspectos.
7. Sobre la entrega de premios
no entregados
Uno de los aspectos más polémicos del
reglamento anterior y que, lamentable-
mente, se ha mantenido en el nuevo
reglamento, es la obligación de las empre-
sas y entidades que realizan promociones
comerciales y rifas con fines sociales
de entregar a la Onagi los premios no
reclamados.
Esta obligación, que no es otra cosa que
una confiscación irracional, constituye
uno de los aspectos más críticos de la
regulación en materia de promociones
comerciales, pues durante muchos años
ha servido como mecanismo para que las
administraciones de turno se aprovechen
indebidamente de los premios o bienes
que se entregan a la Onagi.
Se trata de situaciones que hasta han
tenido denuncias periodísticas contra
funcionarios que se han apropiado de
los bienes. Y sin llegar hasta ese extremo,
resulta preocupante que las autoridades
hagan uso de estos bienes para fines
sociales, obteniendo rédito político por
entregar bienes que no son de su propie-
dad en forma legítima, solo en virtud a
una disposición reglamentaria.
8. Conclusiones
Podemos decir que no hay nada nuevo
o resaltante en el Reglamento de Promo-
ciones Comerciales recientemente apro-
bado. De hecho, esperábamos que esta
regulación quedara derogada en forma
definitiva, pues constituye la sobrerregu-
lación de una materia que ya cuenta con
mecanismos de supervisión.
En efecto, si lo que se busca es cautelar
el interés de las personas que participan
en las promociones comerciales, rifas y
colectas públicas, existen mecanismos
como los procedimientos de protección
al consumidor, procesos judiciales y pe-
nales para denunciar y sancionar a quien
obtenga un aprovechamiento indebido.
Siendo así, es innecesario que se requiera
de una autorización previa para realizar
una promoción o rifa, más aún, conside-
rando que ahora se deberá tramitar la
autorización aunque los premios tengan
un valor poco significativo.
Por último, esperamos que si se mantiene
esta regulación, al menos se hagan las
correcciones necesarias para destrabar los
procedimientos, eliminando la obligación
de contar con autorización para promo-
ciones con premios de escaso valor y la
obligación de entregar los premios no
reclamados a la Onagi, lo que constituye
un mecanismo perverso que solo abre las
puertas para manejos indebidos.
N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016
 IX
Contenido
Decreto Supremo N.º 163-2016-EF que modifica el Reglamento de la
Informe especial
Ley General de Aduanas (Parte II)
Decreto Supremo N.º 163-2016-EF que
modifica el Reglamento de la Ley General de
Aduanas (Parte II)
Ficha Técnica
Autora : Lic. Mercedes Álvarez Isla
Título : Decreto Supremo N.º 163-2016-EF que
modifica el Reglamento de la Ley General
de Aduanas (Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 356 - Primera
Quincena de Agosto 2016
5. Modificaciones en el regla-
mento de la Ley General de
Aduanas en cuanto al ingreso
y salida de mercancías (sec-
ción cuarta)
5.1. Modificación de la denominación
y de toda la sección cuarta:
- Texto anterior: Ingreso y salida de
mercancías
- Texto modificado: Ingreso y salida
de mercancías, medios de transporte
y personas.
Comentario
Al haberse modificado radicalmente la sección
cuarta del reglamento, se originó el cambio
de modelo de ingreso y salida de mercancías,
clarificando y simplificando los tiempos y
documentación requerida, además de ello se
regula de manera expresa la participación de
los administradores o concesionarios de los
puertos, aeropuertos y terminales terrestres
internacionales, los que tiene una participa-
ción importante en el proceso para el control
aduanero. A continuación se señalará cada
una de las modificaciones:
5.2. Modificación del título I, artí-
culos 138, 139,140 y 141 del
Reglamento de la Ley General
de Aduanas. (Estos artículos entran
en vigencia a los noventa (90) días
calendario contados a partir del día
siguiente de su publicación)
N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016
Área Negocios Internacionales
IX-1
(Textos modificados)
Título I: Normas Generales
- Artículo 138.- Trasmisión de infor-
mación
El operador de comercio exterior y los
administradores o concesionarios de las
instalaciones portuarias, aeroportuarias o
terminales terrestres internacionales según
corresponda, transmiten a la Administra-
ción Aduanera la información de:
a) El manifiesto de carga de ingreso
o salida, manifiesto de carga des-
consolidado, y manifiesto de carga
consolidado;
b) Los documentos vinculados al mani-
fiesto de carga de ingreso o salida; y,
c) Los actos relacionados con el ingreso
o salida de las mercancías.
La Administración Aduanera establece la
forma y condiciones de la trasmisión de
la citada información.
- Artículo 139.- Presentación física y
exención de la presentación
Cuando no sea posible efectuar la trans-
misión de la información citada en el
artículo precedente, la Administración
Aduanera puede autorizar su presenta-
ción física, en los plazos y condiciones
que señale.
Cuando se cuente con la información
aludida en los literales b) y c) del artículo
precedente, la Administración Aduanera
exime de la obligación de su transmisión
o presentación.
- Artículo 140.- Lugares habilitados
no habituales
Los responsables de los lugares habilita-
dos no habituales para el ingreso y salida
IX
Informe Especial
de mercancías, personas y medios de
transporte, legalmente autorizados por
el sector competente, comunican con
anticipación a la autoridad aduanera
de la jurisdicción, la llegada o salida del
medio de transporte, así como solicitan
la designación del personal encargado
del control aduanero y asumen el costo
de su traslado.
- Artículo 141.- Operaciones usuales
durante el almacenamiento
Durante el almacenamiento, el dueño,
consignatario o consignante, con la au-
torización del responsable del almacén
aduanero y bajo su responsabilidad,
puede someter las mercancías a ope-
raciones usuales para su conservación,
cuidado, traslado o correcta declaración;
siempre que no se modifique su estado
o naturaleza.
El almacén aduanero antes de autorizar
las operaciones indicadas debe comunicar
por medios electrónicos a la Administra-
ción Aduanera.
Las operaciones usuales durante el alma-
cenamiento de las mercancías pueden ser
las siguientes:
a) Reconocimiento previo.
b) Pesaje, medición o cuenta.
c) Colocación de marcas o señales para
la identificación de bultos.
d) Desdoblamiento.
e) Reagrupamiento.
f) Extracción de muestras para análisis
o registro.
g) Reembalaje.
h) Trasiego.
i) Vaciado o descarga parcial de conte-
nedores.
Actualidad Empresarial IX-1
 IX Informe Especial
j) Control del funcionamiento de maqui-
naria o su mantenimiento, siempre y
cuando no se modifique su estado o
naturaleza.
k) Cuidado de animales vivos.
l) Las necesarias para la conservación
de las mercancías perecibles.
m) Aquellas que tengan que adoptarse
en caso fortuito o de fuerza mayor.
n) Otras que determine la Administra-
ción Aduanera.
La Administración Aduanera establece
las operaciones usuales que pueden
realizarse durante el almacenamiento
de las mercancías para la salida del país,
así como el plazo y condiciones para la
aplicación de lo dispuesto en el presente
artículo.
Comentario
Como parte de las modificaciones realizadas
en la sección cuarta, se procedió a modificar
el título I, para empezar señalando los aspec-
tos generales a considerar para el ingreso y
salida de las mercancías empezando por la
transmisión de información que a diferencia
de lo que se mencionaba anteriormente, a
través de esta modificación le compete rea-
lizarla a los operadores de comercio exterior
y los administradores o concesionarios de las
instalaciones portuarias, aeroportuarias o
terminales terrestres. Finalmente, se adiciona
a esta sección las operaciones a las que se
pueden someter las mercancías que ingresan
al almacén aduanero.
5.3. Modificación del título II, Capítu-
lo I, artículos 142,143,144 y 145
del Reglamento de la Ley General
de Aduanas. (Estos artículos entran
en vigencia a los noventa (90) días
calendario contados a partir del día
siguiente de su publicación)
(Texto modificado)
Título II: Ingreso de mercancías y medios
de transporte
Capítulo I: Transmisión de información
del manifiesto de carga de ingreso, de los
documentos vinculados y del manifiesto
de carga desconsolidado.
- Artículo 142.- Manifiesto de carga
y sus documentos vinculados
El transportista o su representante en el
país transmiten la información:
a) Del manifiesto de carga que compren-
de la información de:
1. Los datos generales del medio de
transporte.
2. Los documentos de transporte
de la mercancía que constituye
carga manifestada para el lugar
de ingreso, con la identificación
de mercancías peligrosas; la valija
diplomática; la relación de conte-
nedores, incluidos los vacíos; y los
envíos postales;
IX-2 Instituto Pacífico
3. Los documentos de transporte
de la carga en tránsito para otros
destinos;
4. Los documentos de transporte de
la carga no desembarcada en el
destino originalmente manifes-
tado; y,
5. Otros que establezca la Adminis-
tración Aduanera.
b) De los siguientes documentos vincu-
lados:
1. Lista de pasajeros y sus equipajes;
2. Lista de tripulantes y sus efectos
personales;
3. Lista de provisiones de abordo;
4. Lista de armas y municiones;
5. Lista de narcóticos; y,
6. Otros que establezca la Adminis-
tración Aduanera.
La transmisión de la información corres-
ponde solo a la carga procedente del
exterior.
Cuando el medio de transporte arribe sin
carga se transmite el manifiesto de carga
indicando tal condición.
- Artículo 143.- Plazos para la
transmisión de información del
manifiesto de carga de ingreso y
de sus documentos vinculados
El transportista o su representante en
el país transmiten la información del
manifiesto de carga de ingreso, en los
siguientes plazos:
a) En la vía marítima, hasta cuarenta y
ocho (48) horas antes de la llegada
de la nave;
b) En la vía aérea, hasta dos (2) horas
antes de la llegada de la aeronave;
c) En las demás vías, hasta antes de la
llegada del medio de transporte.
En todas las vías, la transmisión de la
información de los documentos vincu-
lados se realiza hasta antes de la llegada
del medio de transporte, salvo la lista de
pasajeros y sus equipajes que en la vía
aérea se transmite hasta una (1) hora
antes de la llegada.
Cuando la travesía sea menor a los plazos
previstos en los literales a) y b) del presente
artículo, o cuando se trate de lugares cer-
canos determinados por la Administración
Aduanera, la información del manifiesto
de carga o del citado documento vincula-
do debe ser transmitida hasta antes de la
llegada del medio de transporte.
El transportista o su representante en el
país pueden transmitir la información
señalada, con posterioridad a los plazos
antes previstos, sin perjuicio de la sanción
prevista en el numeral 2 del literal d) del
artículo 192 de la Ley.
- Artículo 144.- Plazos para la trans-
misión de información del manifies-
to de carga desconsolidado
El agente de carga internacional transmite
la información del manifiesto de carga
desconsolidado en los siguientes plazos:
a) En la vía marítima, hasta cuarenta y
ocho (48) horas antes de la llegada
de la nave;
b) En la vía aérea, hasta dos (2) horas
antes de la llegada de la aeronave;
c) En las demás vías, hasta antes de la
llegada del medio de transporte.
Cuando la travesía sea menor a los pla-
zos previstos en los literales a) y b) del
presente artículo, o cuando se trate de
lugares cercanos determinados por la
Administración Aduanera, la información
del manifiesto de carga desconsolidado
debe ser transmitida hasta antes de la
llegada del medio de transporte.
El agente de carga internacional puede
transmitir la información señalada con
posterioridad a los plazos antes previstos,
sin perjuicio de la sanción prevista en el
numeral 1 del literal e) del artículo 192
de la Ley.
Si en el momento de la transmisión del
manifiesto de carga desconsolidado, el
agente de carga internacional no cuenta
con el número del manifiesto de carga,
completa posteriormente dicha informa-
ción dentro de los siguientes plazos:
a) En las vías marítima y fluvial, hasta
veinticuatro (24) horas después de la
transmisión del manifiesto de carga; y
b) En las demás vías, hasta doce (12)
horas después de la transmisión del
manifiesto de carga.
- Artículo 145.- Rectificación e
incorporación de documentos al
manifiesto de carga y al manifiesto
de carga desconsolidado
La Autoridad Aduanera puede rectificar
de oficio la información del manifiesto
de carga, sus documentos vinculados y
del manifiesto de carga desconsolidado
e incorporar documentos de transporte
o documentos vinculados.
El transportista o su representante en
el país, o el agente de carga internacio-
nal pueden solicitar la rectificación del
manifiesto de carga, sus documentos
vinculados o del manifiesto de carga
desconsolidado, según corresponda, hasta
antes de la salida de la mercancía del
punto de llegada.
Los documentos de transporte no transmi-
tidos hasta antes de la llegada del medio
de transporte pueden ser incorporados en
el manifiesto de carga o en el manifiesto
de carga desconsolidado, en los siguientes
plazos:
N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016

a) En las vías marítima y fluvial hasta an-
tes de la salida de la carga del puerto;
tratándose de carga desconsolidada,
el plazo se extiende hasta antes de la
salida de la mercancía del punto de
llegada;
b) En la vía aérea hasta antes de la salida
del terminal de carga aéreo; y,
c) En la vía terrestre hasta antes del
término de la descarga.
La incorporación de los documentos vin-
culados se regula conforme lo establezca
la Administración Aduanera.
Las solicitudes de rectificación o incor-
poración de documentos de transporte
al manifiesto de carga o al manifiesto de
carga desconsolidado, realizadas antes
de la llegada del medio de transporte
no conllevan la aplicación de la sanción
prevista en los numerales 4 y 5 del literal
d), y 2 y 3 del literal e) del artículo 192
de la Ley.
Transmisión de información del manifiesto
de carga de ingreso
Llegada y descarga
Manifiesto de carga Anuncio de arribo
Manifiesto descon- y autorización de
solidado descarga
5.4. Modificación del título II, Capítulo
II, artículos 146,147,148,149 del
Reglamento de la Ley General
de Aduanas. (Estos artículos entran
en vigencia a los 120 días calendario
contados a partir del día siguiente de
su publicación)
(Texto modificado)
Capítulo II: Transmisión de información
de los actos relacionados con el ingreso
de mercancías y medios de transporte
- Artículo 146.- Plazos para la
transmisión de información de los
actos relacionados con el ingreso
de mercancías y medios de trans-
porte, a cargo del transportista o
su representante en el país
El transportista o su representante en
el país transmiten la información de los
actos relacionados con el ingreso de las
mercancías que arriban por vía marítima,
fluvial y aérea, en los siguientes plazos:
a) Llegada del medio de transporte y
solicitud de autorización de la des-
carga, antes de la llegada del medio
de transporte;
N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016
Área Negocios Internacionales
En aplicación del artículo 103 de la Ley,
son improcedentes las solicitudes de
rectificación o incorporación, incluso las
que hayan sido admitidas por el sistema
informático de la SUNAT, cuando la Au-
toridad Aduanera ha iniciado una acción
de control extraordinario sobre las mer-
cancías hasta su culminación.
Comentario
Continuando con la modificación de la
sección cuarta, se procedió a modificar el
Titulo II que hace mención al ingreso de las
mercancías y los medios de transporte, de esta
manera, en el capítulo I, empiezan señalando
la forma y plazos en que el transportista o
su representante procederán a trasmitir la
información del manifiesto de carga, de los
documentos vinculados y del manifiesto de
carga desconsolidado, añadiendo con esta
modificación que tanto la autoridad aduanera
como el transportista o su representante pue-
den solicitar la rectificación o incorporación
de documentos al manifiesto de carga o al
manifiesto de carga desconsolidado.
Salida del puerto
Ingreso a
almacén
Término de la
descarga
b) Descarga de la mercancía, con la
indicación del receptor de la carga,
desde su inicio hasta el plazo de ocho
(8) horas siguientes a su término;
c) Término de la descarga del medio de
transporte dentro del plazo de seis (6)
horas siguientes a su ocurrencia; e,
d) Inventario de la carga arribada en
mala condición exterior o con medi-
das de seguridad violentadas, dentro
de los dos (2) días siguientes al tér-
mino de la descarga.
Adicionalmente, en la vía aérea, el ter-
minal de carga del transportista aéreo
transmite la solicitud de traslado de carga
por zona secundaria, hasta antes de la
salida de la carga del aeropuerto.
- Artículo 147.- Plazos para la trans-
misión de información de los actos
relacionados con el ingreso de
mercancías y medios de transporte,
a cargo del almacén aduanero
Los almacenes aduaneros transmiten la
información de los actos relacionados
con el ingreso de las mercancías y de los
medios de transporte a sus recintos en los
siguientes plazos:
IX
a) Ingreso del vehículo con la carga al
almacén aduanero, en el momento
que se realice el ingreso a sus recin-
tos
b) Ingreso y recepción de la mercancía;
1. En las vías marítima, fluvial y te-
rrestre: dentro de las veinticuatro
(24) horas siguientes del ingreso
a sus recintos;
2. En la vía aérea: dentro de las doce
(12) horas siguientes al término
de la descarga.
c) Inventario de la carga arribada en
mala condición exterior o con medi-
das de seguridad violentadas, dentro
de los dos (2) días siguientes de su
ingreso al almacén aduanero; y,
d) Salida del vehículo con la carga, en el
momento que se realice su salida.
Adicionalmente, en la vía terrestre, los al-
macenes aduaneros transmiten el término
de la descarga, dentro de las veinticuatro
(24) horas siguientes del ingreso a sus
recintos.
- Artículo 148.- Plazos para la trans-
misión de información de los actos
relacionados con el ingreso de las
mercancías y de los medios de
transporte, por los administradores
o concesionarios de los puertos y
aeropuertos
Los administradores o concesionarios de
las instalaciones portuarias y aeropor-
tuarias transmiten a la Administración
Aduanera la información de los actos rela-
cionados con el ingreso de las mercancías
a sus recintos, en los siguientes plazos:
a) En las vías marítima y fluvial:
1. Lista de mercancías a descargar,
hasta antes de la llegada del me-
dio de transporte;
2. Descarga de las mercancías con
indicación del receptor de la car-
ga, conforme va realizándose;
3. Término de la descarga, junto
con la descarga y entrega de la
mercancía que corresponde a la
descarga del último bulto;
4. Registro de salida del vehículo con
la carga del puerto, al momento
de su ocurrencia.
La información de la llegada de la
nave la proporciona la Autoridad Por-
tuaria Nacional (APN) en el momento
de la recepción de la nave.
b) En la vía aérea:
1. Llegada de la aeronave, al mo-
mento del arribo de la misma;
2. Término de la descarga, al mo-
mento de su conclusión;
3. Registro de salida del vehículo
con la carga del aeropuerto, al
momento de su ocurrencia.
Actualidad Empresarial IX-3
 IX Informe Especial
- Artículo 149.- Rectificación de la
información de los actos relaciona-
dos con el ingreso y la recepción de
mercancías y medios de transporte
La Administración Aduanera puede
rectificar de oficio la información de los
actos relacionados con el ingreso de las
mercancías y medios de transporte.
Los operadores del comercio exterior o los
administradores o concesionarios de las
instalaciones portuarias o aeroportuarias
pueden solicitar la rectificación de su in-
formación de los actos relacionados con
el ingreso de las mercancías y medios de
transporte, hasta antes de la salida del
punto de llegada, en la forma y condi-
Transmisión de información del ingreso de
mercancías a cargo del almacén aduanero
Transportista
Manifiesto de carga
Manifiesto descon-
Salida de mer-
solidado
cancía
5.5. Modificación del título II, Capítulo
III, artículos 150, 151, 152, 153,
154, 155, 156, 157 del reglamen-
to de la Ley General de Aduanas:
(Texto modificado)
Capítulo III: Responsabilidad del trans-
portista y del almacén aduanero
- Artículo 150.- Traslado de mercan-
cías a un almacén aduanero
Las mercancías son trasladadas a un al-
macén aduanero cuando:
a) Se trate de carga peligrosa y esta
no pueda permanecer en el puerto,
aeropuerto o terminal terrestre inter-
nacional;
b) Se destinen al régimen de depósito
aduanero; y,
c) Se destinen con posterioridad a la
llegada del medio de transporte, salvo
que correspondan al régimen de:
1. Importación para el consumo,
arribadas como carga conteneri-
zada consignada a un solo dueño,
que no han sido seleccionadas a
reconocimiento físico o revisión
documentaria y corresponde a
la vía marítima; este supuesto es
aplicable a opción del dueño o
consignatario.
IX-4 Instituto Pacífico
ciones que establezca la Administración
Aduanera.
Comentario
Dentro de las modificaciones que se realizó
en la cuarta sección del reglamento se
adicionó al capítulo II, en donde se expone
los plazos que deben tomar en cuenta los
transportistas, almacenes aduaneros y/o
administradores o concesionarios de los
puertos y aeropuertos para poder trasmitir
la información de los actos relacionados
con el ingreso de mercancías y medios de
transporte, señalando la facultad que tiene
la administración aduanera y los operadores
de comercio exterior de rectificar dicha
información.
Levante
Ingreso de
la carga al
Almacén
2. Transbordo que se realice directa-
mente de un medio de trasporte
a otro o con descarga a tierra.
3. Otros casos previstos por la Admi-
nistración Aduanera.
- Artículo 151.- Autorización de
traslado de mercancías a un local
considerado zona primaria
La autoridad aduanera puede autorizar
el traslado de mercancías a un local que
sea temporalmente considerado zona
primaria cuando la cantidad, volumen
o naturaleza de las mercancías, o las
necesidades de la industria y el comercio
así lo ameriten.
- Artículo 152.- Alcances de la res-
ponsabilidad del transportista o su
representante en el país
El transportista o su representante en el
país no es responsable por la pérdida
de carga a granel, cuando por efecto de
la influencia climatológica, evaporación
o volatilidad, se produzca la pérdida de
peso, siempre y cuando esta no exceda
del dos por ciento (2 %) para la dife-
rencia entre el peso manifestado por el
transportista o su representante en el
país y el peso recibido por el almacén
aduanero o el dueño o consignatario,
según corresponda.
- Artículo 153.- Responsabilidad por
el cuidado y control de las mercan-
cías
A efecto de lo dispuesto en el primer pá-
rrafo del artículo 109 de la Ley, entiénda-
se comprendido dentro del concepto de:
a) Falta o pérdida: al extravío, hurto,
robo o cualquier modalidad, que im-
pida que las mercancías sean halladas;
b) Daño: a toda forma de deterioro, des-
medro o destrucción, total o parcial de
la mercancía.
- Artículo 154.- Mercancía no hallada
Si al momento de solicitar la mercancía,
esta no es hallada en el punto de llegada
o en los almacenes aduaneros, el dueño,
consignatario o el despachador de aduana
debe comunicar el hecho a la Adminis-
tración Aduanera, para las acciones a que
hubiera lugar.
- Artículo 155.- Cruce de bultos
Cuando se constate el cruce de bultos
arribados, se realiza el trasiego de conte-
nedores o el cambio de etiquetas de iden-
tificación de bultos cuando corresponda,
bajo control de la autoridad aduanera.
- Artículo 156.- Carga consolidada
Cuando la infraestructura y condiciones
logísticas señaladas en el artículo 11
de la Ley lo permitan, y siempre que se
cumplan las regulaciones correspondien-
tes de los artículos 31 de la Ley, y 38 y
39 del presente Reglamento, se podrán
realizar operaciones de desconsolidación
y reconocimiento físico de mercancías en
los terminales portuarios, aeroportuarios,
terrestres o puestos de control fronterizo.
- Artículo 157.- Conclusión de la
responsabilidad aduanera del al-
macén aduanero
Concluye la responsabilidad del almacén
aduanero cuando entrega las mercancías
al dueño o consignatario de las mismas o
a su representante, previo cumplimiento
de las formalidades previstas en la Ley y
en el presente Reglamento.
En el caso de mercancías en abandono
legal o comiso, la responsabilidad del al-
macén aduanero culmina cuando entrega
dichas mercancías a la Administración
Aduanera, al beneficiario del remate o
adjudicación, o al sector competente.
Comentario
Continuando con las modificaciones realiza-
das en la sección cuarta del reglamento, se
procedió a modificar el capítulo III a manera
de simplificar procesos y señalar las respon-
sabilidades que tiene el transportista y el
almacén aduanero respecto de la mercancía
que tienen bajo su potestad, permitiendo
de esta manera fortalecer la seguridad de la
mercancía y de la cadena logística.
Continuará en la siguiente edición
N.° 356 Primera Quincena - Agosto 2016