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Estamos por iniciar el último mes del año, y con ello surge la necesidad de que las

empresas, como patronos de los trabajadores, efectúen una revisión para verificar si el
cálculo de las retenciones del Impuesto Sobre la Renta –ISR- generado por rentas del
trabajo en relación de dependencia, fueron actualizadas de manera oportuna, de acuerdo al
artículo 76 del Decreto 10-2012 y sus reformas, el cual establece que si por alguna
circunstancia se modifica el monto anual estimado de la renta (ingresos) del trabajador, el
patrono o pagador, sin necesidad de declaración del trabajador, deberá efectuar nuevo
cálculo para actualizar en los meses sucesivos el monto de la retención.

Derivado de lo anterior, es obligación del patrono efectuar una actualización del cálculo de
las retenciones del ISR que mensualmente efectúa a sus empleados, cada vez que exista una
modificación a sus ingresos, es decir, que en aquellas entidades en donde se han llevado a
cabo incrementos salariales, pago de comisiones a empleados, pago de bonificaciones por
productividad, horas extras, entre otros.

No obstante lo anterior, algunos patronos no efectúan de manera mensual la actualización


del cálculo de las retenciones de ISR, lo cual genera que al final del periodo anual, al
momento de generar el informe anual de retenciones a empleados, se generen montos
pendientes de enterar a la Administración Tributaria, y en caso ya se hubieran enterado las
cuotas del mes de diciembre al fisco, esto generaría inconvenientes para el patrono, ya que
tendría que asegurar que el empleado realice el pago en forma directa de los montos
pendientes a través del formulario que para este efecto pone a disposición la SAT. Al
respecto, es importante considerar que el artículo 75 del Decreto 10-2012 y sus reformas,
establece que todo patrono que pague o acredite a personas residentes en Guatemala,
remuneraciones de cualquier naturaleza por servicios provenientes del trabajo personal
ejecutado en relación de dependencia, sean permanentes o eventuales, debe retener el ISR
del trabajador, sin excepción, es decir es una obligación latente que de no cumplirla podría
tener implicaciones importantes para el patrono.

En línea con la publicación de la semana pasada, continuaremos analizando las


obligaciones de los patronos frente a la Administración Tributaria, en su función de agente
de retención del ISR que se genera por rentas del trabajo en relación de dependencia, por
los sueldos que paga a sus empleados. Inicialmente, es importante mencionar que es la
obligación del patrono fungir como agente de retención, ya que en este sentido el artículo
73 del Acuerdo Gubernativo 213-2013 “Reglamento de la Ley de Actualización
Tributaria”, establece que los empleados están obligados a efectuar el pago directamente
ante la SAT cuando sus respectivos patronos no les hayan retenido o cuando lo retenido
sume una cantidad menor al impuesto que determinen al aplicar a su renta imponible el tipo
impositivo establecido en el Artículo 73 de la Ley, que corresponda. En dichos casos la
Administración Tributaria procederá a imponer al patrono, en su calidad de Agente de
Retención, la sanción establecida en el Código Tributario.

Asimismo, como procedimiento para asegurar la deducibilidad de los salarios, es


recomendable realizar las actualizaciones de los cálculos a retener a los empleados de
manera oportuna, y enterar al fisco lo que corresponda; ya que recordemos que el numeral 2
del artículo 22 del Decreto 20-2012 y sus reformas establece, entre otros, que uno de los
requisitos para la procedencia de las deducciones, es que el titular de la deducción haya
cumplido con la obligación de retener y pagar el impuesto, cuando corresponda. Es decir,
que el hecho de no efectuar oportunamente las actualizaciones de las proyecciones de
ingresos de los empleados, cuando éstas sufran modificaciones por aumentos de salarios,
horas extras, entre otros, genera el riesgo que ante una eventual revisión por parte de la
Administración Tributaria, se considere como gasto no deducible, la porción del salario
ordinario o extraordinario, que el patrono haya pagado al empleado, aun así haya efectuado
el pago de las cuotas patronales y laborales del seguro social. Lo anterior, por el hecho de
no cumplir el requisito establecido en el artículo citado.

Como se puede observar, el efectuar de manera oportuna las actualizaciones a las


proyecciones de ingresos de los empleados, permite que los contribuyentes que fungen
como patronos, cumplan con su función de agente de retención, mantengan al día los datos
de la herramienta RetenISR tanto de escritorio como web, según sea el caso, y a la vez
eviten poner en riesgo la deducibilidad de gastos por salarios de empleados, los cuales en la
mayoría de los casos, representan montos materiales para las compañías.

Finalmente, es importante tener en consideración como parte de los controles fiscales


internos, que el artículo 70 del Reglamento de la Ley de Actualización Tributaria, establece
que la constancia de retención mensual del ISR, practicada a los trabajadores en relación de
dependencia podrá ser incorporada en la boleta del pago de salario o documento
equivalente en donde se detallen los descuentos practicados.
Uno de los cambios que más incertidumbre ha causado en los últimos días (sobre todo
porque muchos andan sufriendo por su planilla del IVA) es el que afecta a las personas que
trabajan en relación de dependencia. Algunos dicen que se está “crucificando” a los
empleados, otros que pagarán menos y, en realidad, ambos tienen razón pues dependiendo
de los ingresos anuales así será el efecto de estas modificaciones. Les presentamos una
explicación de cómo se hará el cálculo para que cada uno de ustedes saque su propia
conclusión de si les beneficia o perjudica.

Para calcular el ISR por las rentas obtenidas por el trabajo en relación de dependencia
tenemos primero que tener claras ciertas definiciones:

Renta bruta: El total de los ingresos obtenidos durante el período

Rentas exentas: Los ingresos no afectos a ISR, en el caso de los empleados en relación de
dependencia son:

1. Indemnizaciones o pensiones por muerte o incapacidad conforme al régimen de


seguridad social, por contrato de seguro o en virtud de sentencia
2. Indemnización por tiempo servido
3. Remuneraciones de diplomáticos, agentes consulares y demás representantes
oficiales acreditados ante el Gobierno de Guatemala
4. Gastos de representación y viáticos comprobables y otorgados para cubrir gastos
incurridos dentro o fuera del país (los viáticos deben ser comprobados con facturas)
5. Aguinaldo y Bono 14 hasta del 100% del sueldo ordinario mensual

Renta neta: La renta bruta menos las rentas exentas

¿Cómo se calcula el ISR de los empleados? (A partir de 2013)

Para determinar cuánto debe pagar un empleado, se toma su renta neta y se le restan:

1. Q48,000 de gastos personales que no necesitan ser comprobados


2. Hasta Q12,000 de IVA pagado en gastos personales (planilla del IVA), equivalente
a Q112,000.00 en facturas
3. Donaciones que puedan comprobarse (no más del 5% de la renta bruta y la
institución debe tener solvencia fiscal)
4. Cuotas al IGSS, IPM y al Estado y sus instituciones por regímenes de previsión
social
5. Las primas de seguro de vida de las que no se puede solicitar retorno, reintegro o
rescate
Si el resultado de esta resta es entre Q0.01 y Q300,000 se multiplica por 5%. Si es mayor a
Q300,000 se multiplican los primeros Q300,000 por 5% y la diferencia por 7%.

Por ejemplo:

a) Una persona que gana Q3,500.00 de sueldo fijo mensual afiliado al IGSS y a quien le
pagan aguinaldo y bono 14

Renta neta Q42,000 (Q3,500 * 12)

Deducciones

Q48,000.00 (gastos personales)

Q 1,883.70 (Q156.98 mensuales de IGSS * 12)

Total Q49,883.70

Renta imponible -Q7,883.70 (Q42,000 – Q49,883.70)

Tipo impositivo – %

ISR anual Q0.00

Con la ley de ISR anterior esta persona tenía que presentar planilla del IVA por Q5,762.82
de gastos para que no le descontaran ISR.

b) Una persona que gana Q7,000.00 de sueldo fijo mensual, afiliado al IGSS (le descuentan
Q326.03 mensuales) y le pagan aguinaldo y bono 14.

Renta neta Q84,000.00 = Q7,000 * 12

Deducciones

Q48,000.00 (gastos personales)

Q 3,912.36 (Q326.03 mensuales de IGSS * 12)


Total Q51,912.36

Renta imponible Q32,087.64 (Q84,000 – Q51,912.36)

Tipo impositivo 5%

ISR anual Q1,604.38 (Q32,087.64 * 5%)

Retención mensual Q133.70 (Q1,604.38 / 12)

Con la ley anterior, y suponiendo (para fines prácticos) que no está colegiado profesional y
durante el año no tuvo gastos médicos ni contrató seguros, el ISR de esta persona era
Q6,613.14 los cuales podía compensar con el IVA declarado en la planilla (Q61,722.64 de
gastos para que le devolvieran todo lo retenido en el año).

c) Una persona que gana Q33,000.00 de sueldo fijo mensual afiliado al IGSS (le descuentan
Q1,581.83 mensuales) y le pagan aguinaldo y bono 14

Renta neta Q396,000.00 (Q33,000 * 12)

Deducciones

Q48,000.00 (gastos personales)

Q18,981.96 (Q1,581.83 mensuales de IGSS * 12)

Total Q66,981.96

Renta imponible Q329,018.04 (Q396,000 – Q66,981.96)

Tipo impositivo 5% de los primeros Q300,000

7% de Q29,018.04 (Q329,018.04 – Q300,000.00)

ISR anual

Q15,000.00 (Q300,000 * 5%)

Q 2,031.26 (Q29,018.04 * 7%)

Total Q17,031.26
Retención mensual Q1,419.27 (Q17,031.26 / 12)

Con la ley anterior, y suponiendo (para fines prácticos) que no está colegiado profesional y
durante el año no tuvo gastos médicos ni contrató seguros, esta persona pagaba Q75,765.61
de ISR al año, los cuales podía compensar hasta Q49,446.43 con el IVA declarado en la
planilla, el máximo permitido por la ley era lo equivalente a presentar en gastos el total de
la renta bruta.

¿Qué pasa con la planilla del IVA?

Con esta nueva ley, continúa el derecho a presentar la planilla del IVA aunque con dos
variables:

1. Sin importar cuánto es el salario anual, el máximo que se podrá deducir es


Q12,000.00 de IVA (Q112,000.00 de gastos)
2. Con la ley anterior, la planilla se aplicaba directamente sobre el impuesto, es decir,
si había que pagar Q5,000.00 de ISR y se presentaba la planilla por Q4,500.00 de
IVA, a los Q5,000.00 se le restaban los Q4,500.00. Con esta nueva ley, el IVA pasa
a formar parte de las deducciones por lo cual su efecto real es únicamente 5% – 7%
del total declarado en IVA, según el tipo impositivo que corresponda por los
ingresos del año.

Supongamos que la persona que gana Q7,000 mensuales presenta su planilla del IVA por el
máximo que indica la ley (Q12,000):

Renta neta Q84,000.00 (Q7,000 * 12)

Deducciones

Q48,000.00 (gastos personales)

Q 3,912.36 (Q326.03 mensuales de IGSS * 12)

Q12,000.00 (IVA declarado en planilla)

Total Q63,912.36

Renta imponible Q20,087.64 (Q84,000 – Q63,912.36)

Tipo impositivo 5%

ISR anual Q1,004.38 (Q20,087.64 * 5%)

Retención mensual Q133.70 (Q1,604.38 / 12)


La retención mensual no varía porque la planilla se presenta al finalizar el período, fecha a
la cual ya estará descontado el 100% del impuesto calculado al inicio del año. Entonces, al
hacer la declaración definitiva, tomando en cuenta la deducción del IVA, resulta que al
trabajador se le retuvo Q600.00 en exceso en el año (Q1,604.38 – Q1,004.38), el cual le
debe ser reintegrado.

¿Cuáles son los gastos que eran deducibles y que con esta ley ya no lo son?

 Fondos de pensión
 Gastos médicos
 Seguros médicos y de accidentes
 Cuotas a colegios profesionales
 Aportes a fondos de pensión
 Pensiones alimenticias fijadas por tribunal de familia

http://solucionesgt.com/2013/11/isr-para-empleados-en-relacion-de-dependencia/
Principales Obligaciones
Laborales en Guatemala
Escrito por Núñez Dubón y Asociados
Miércoles, 02 de Octubre de 2013 09:00
Autor: Eduardo Nuñez Duarte / Consultoría de Negocios

En esta ocasión, presentamos, las que consideramos, son las principales obligaciones en
Guatemala relacionadas con la administración y contratación de personal.

1. Obligaciones a Pagar Mensualmente:

o Pagos al Seguro Social: sobre el total de los salarios pagados, sin incluir la Bonificación
Incentivo para los Trabajadores del Sector Privado (Decreto 78-89), se deben calcular los
siguientes desembolsos:

 Cuota patronal: 12.67%, integrado de la siguiente forma: 10.67% para el Instituto


Guatemalteco de Seguridad Social (IGSS), 1% para el Instituto Técnico de
Capacitación y Productividad (INTECAP) y 1% para el Instituto de Recreación de los
Trabajadores del Sector Privado (IRTRA). A excepción de las entidades no
lucrativas las cuales no efectúan el pago del 1% al Instituto de Recreación de los
Trabajadores del Sector Privado (IRTRA), en tal sentido la cuota se reduce a un
11.67%.
 Cuota laboral: al empleado se le descuenta de su salario 4.83%, para el Instituto
Guatemalteco de Seguridad Social (IGSS), sin incluir la Bonificación Incentivo para
los Trabajadores del Sector Privado (Decreto 78-89).

o Los descuentos anteriores se deberán calcular a partir del valor del salario mínimo
autorizado cada año por el Gobierno de Guatemala, el cual es modificado año con año,
para ajustarlo al nivel de precios que existe en el país. El salario mínimo para el año en
curso es de Q. 2,171.25, sin incluir la Bonificación Incentivo para los Trabajadores del
Sector Privado (Decreto 78-89).

o Se tiene la obligación de pagar una bonificación incentivo de Q. 250.00 mensuales a cada


empleado, según la Ley de Bonificación Incentivo para los Trabajadores del Sector Privado
(Decreto 78-89). Esta bonificación no está afecta al pago de prestaciones laborales ni al
pago de las cuotas patronales ni laborales del IGSS e INTECAP. El monto a pagar puede ser
mayor que el establecido en la ley cuando exista común acuerdo respecto de ello, y bajo
ese mecanismo, la bonificación queda libre de pagos al seguro social.

o En cuanto a la retención de rentas del trabajo en relación de dependencia, el patrono


tiene la obligación de retener el Impuesto Sobre la Renta. La retención se deberá hacer
mensualmente, hasta completar el monto del total del impuesto determinado.

En los siguientes enlaces pueden leer más acerca del Impuesto Sobre la Renta en Relación
de Dependencia y su retención:

Renta del trabajo en relación de dependencia según el nuevo reglamento del ISR.
Renta del trabajo en relación de dependencia bajo la nueva regulación del ISR.

2. Obligaciones a Pagar de Anualmente:

o En el mes de enero de cada año, los empleadores deben conciliar el Impuesto Sobre la
Renta retenido mensualmente, con el impuesto determinado sobre la Renta Imponible de
cada empleado actualizada al 31 de diciembre. Si el impuesto retenido fue menor al valor
del total del impuesto, el empleador procederá a retener la suma faltante.

En el caso que el empleador haya retenido sumas que excedan el valor del impuesto,
deberá proceder a realizar la devolución al empleado en una o varias cuotas hasta
completarlas.

o En el mes de julio de cada año, los empleadores están obligados a pagar a sus
trabajadores, en concepto de la Bonificación Anual para Trabajadores del Sector Privado y
Público (Bono 14), el equivalente al 100% del sueldo o salario ordinario mensual que estos
devenguen por un año de servicios continuos o su proporción. El 100% de la bonificación
deberá pagarse durante la primera quincena del mes de julio de cada año.

o En el mes de diciembre de cada año, los empleadores están obligados a pagar a sus
trabajadores, en concepto de Aguinaldo, el equivalente al 100% del sueldo o salario
ordinario mensual que estos devenguen por un año de servicios continuos o su
proporción. Deberá pagarse el 50% en la primera quincena del mes de diciembre y el 50%
restante en la segunda quincena del mes de enero, o podrá pagarse el 100% en la primera
quincena de diciembre voluntariamente, sin que se esté obligado al pago de ningún
complemente en el mes de enero.

o Para el cálculo y la determinación del Aguinaldo y la Bonificación Anual para Trabajadores


del Sector Privado y Público (Bono 14), no se toma en cuenta la Bonificación Incentivo para
los Trabajadores del Sector Privado (Decreto 78-89).

Recomendamos revisar si en su organización se cumplen con estas obligaciones para evitar


controversias con las autoridades laborales del país. De necesitar un mayor apoyo, no dude
en contactarnos para poder asesorarle.

http://www.nunezdubonyasociados.com/sitio/index.php/noticias/347-principales-obligaciones-
laborales-en-guatemala